rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

Revisando la NIC 27:

Estados financieros separados

Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica Grupo Principal (o controladora) y sus subsidiarias.
Subsidiaria Entidad dependiente controlada por otra entidad
Autor : CPCC Alejandro Ferrer Quea controladora o principal.
Ttulo : Revisando la NIC 27: Estados financieros separados Asociada Entidad sobre la que el inversionista posee influencia
significativa en la participada.
Fuente : Actualidad Empresarial N 325 - Segunda Quincena de Abril 2015
Negocio conjunto Acuerdo conjunto mediante el cual las partes que
tienen control conjunto del acuerdo tienen derecho
1. Antecedentes a los activos netos de este.

En el mes de diciembre de 2003 el Consejo de Normas Interna-

cionales de Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls) emiti
la norma revisada NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Grupo de empresas
Separados que forma parte de la agenda inicial del IASB de
proyectos tcnicos.
Controladora
Luego, en el mes de enero de 2008, el IASB modifica la citada NIC (matriz o principal)
27 para incluir lo referente a la contabilidad de las participaciones
no controladoras; y la prdida de control de una subsidiaria como
parte de su proyecto de combinaciones de negocios.
Posteriormente, en el mes de mayo de 2011, el IASB en respuesta
a los efectos de la crisis financiera internacional en la informacin Subsidiaria A Subsidiaria B Subsidiaria C
financiera preparada por la entidad controladora informante,
emiti una NIC 27 revisada con un ttulo modificado: NIC 27 Grupo
Estados Financieros Separados con vigencia a partir del ejercicio
econmico que se inicia el 1 de enero de 2013, lo cual permite
su aplicacin anticipada.
Grupo de empresas
Lo referente al principio de control, as como los requerimientos rela-
tivos a la preparacin de Estados Financieros Consolidados han sido
incorporados en la nueva NIIF 10 Estados financieros consolidados,
tambin aplicable a partir del 1 de enero de 2013. Estados financieros
(de matriz o principal)

2. Objetivo
Es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a
revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y aso-
ciadas cuando una entidad prepara Estados financieros separados. Estados financieros
(de subsidiarias)

3. Alcance
La norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones
en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en el caso de que
una entidad opte por presentar estados financieros separados, Estados financieros
o est obligada a ello por las regulaciones locales. consolidados (del grupo)

La NIC 27 NO ESTABLECE qu entidades elaborarn Estados financieros

separados. Se aplica en el caso de que una entidad elabore estados
financieros separados que CUMPLAN con las NIIF.
4. Definiciones
Estados financieros Estados financieros de un grupo a modo de los de
consolidados una empresa.
Estados financieros Estados financieros en los que las inversiones
separados correspondientes se contabilizan sobre la base de
su participacin directa a partir de las cantidades
directamente invertidas y no en funcin de los
resultados obtenidos y de los activos netos posedos
de la entidad participada.
Control Gobierna las polticas financieras y operativas de una
empresa para obtener beneficios.
Influencia significativa Poder de intervenir en las decisiones de poltica
financiera y de operacin de la participada sin llegar
a tener el control.
Estados financieros separados1
Contabilizar inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas:
- Mtodo del costo; o
- De acuerdo con la NIC 39
Si dentro de los Estados Financieros Consolidados la entidad
ha escogido contabilizar sus inversiones en subsidiarias no
consolidadas de acuerdo con la NIC 39, aplicar el trata-
miento en sus Estados financieros separados.
Estados financieros separados (prrafo 4)
Son los Estados financieros presentados por:
1 (1) A partir del 1 de enero de 2013 la nueva NIC 27 Estados Financieros Separados mantiene los reque-
rimientos para los Estados Financieros separados. Lo relativo a los Estados Financieros consolidados se
trasladan a la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados.

N 325 Segunda Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica
2. Anlisis de participacin
Una controladora (entidad con una o ms subsidiarias)
a) La entidad Mara Ana es una subsidiaria al 100% de la matriz
Un inversor en una asociada (se tiene influencia significativa), o
Mara Reyna que conforme al prrafo 10 de la NIC 27 no
Un partcipe en una entidad controlada en forma conjunta requiere presentar Estados financieros consolidados.
b) La entidad Mara Elena no est obligada a preparar Estados
En estos las inversiones se contabilizan a partir de la participacin financieros consolidados porque obtiene aprobacin de los
directa en el patrimonio y NO EN FUNCIN DE LOS RESULTA- poseedores del 20% de participacin, como participacin no
DOS PRESENTADOS y de LOS ACTIVOS NETOS POSEDOS por controladora (patrimonio de la subsidiaria no atribuible a la
la entidad en la que se ha invertido. controladora) para no publicar Estados financieros consolidados.

Formular Estados financieros separados (prrafo 11) 3. Conclusin

La principal o matriz que opte de acuerdo con el prrafo 10 Cuando la gerencia opta por no presentar Estados financieros
por no elaborar o presentar Estados financieros consolidados y consolidados, en concordancia con el prrafo 10 de la NIC 27,
formule SOLAMENTE Estados financieros separados, cumplir deber preparar Estados financieros separados de las entidades
con los prrafos 38 a 43 de la NIC 27. Mara Ana y Mara Elena.

Contabilizacin en los Estados financieros separados

Inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente
y asociadas.
Caso N 1
Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias
(prrafo 38)
Cuando una entidad elabore Estados financieros separados, las
Grupo Cinco Maras inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma con-
Enunciado junta y asociadas QUE NO SE CLASIFIQUEN como disponibles
La entidad Mara Reyna tiene participacin sobre otras entidades para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin
clasificado como disponible para la venta) de acuerdo con la NIIF
de la forma siguiente :
5, se contabilizarn utilizando una de la dos alternativas siguientes:
Tenencia a) Al costo, o
1. Mara Reyna tiene el 100% de Mara Ana, adems posee el b) De acuerdo con la NIC 39
80% de Mara Elena.
2. Mara Ana posee el 60% de Mara Rosa. Comentario
3. Mara Elena posee el 60% de Mara Julia. La versin anterior de la NIC 27 sealaba que para contabi-
lizar las inversiones en subsidiarias en los Estados financieros
Situaciones individuales; y las subsidiarias no consolidadas, se utilizara
una tercera alternativa referida al mtodo de participacin
1. La entidad Mara Reyna es una empresa que cotiza sus accio- patrimonial (MPP).
nes en la Bolsa de Valores y prepara sus Estados financieros
conforme a las NIIF. La citada alternativa ha sido eliminada en la actual versin de
la NIC 27.
2. Las entidades Mara Ana y Mara Elena no tienen acciones
cotizadas pblicamente y adems no estn en proceso de Sin embargo, el Consejo Normativo de Contabilidad mediante
emisin de acciones en algn mercado burstil. Resolucin N. 038-2005/93.01 del 28 de diciembre de 2005,
3. La entidad Mara Reyna no exige a su subsidiaria Mara Elena acord mantener en el Per el mtodo de participacin patri-
que prepare Estados financieros consolidados. monial en la elaboracin de los Estados financieros individuales
para la evaluacin de las inversiones en subsidiarias y asociadas.
Las entidades Mara Ana y Mara Elena requieren preparar La aplicacin del mtodo de participacin patrimonial en el Per
Estados financieros consolidados? ha sido ratificada por el Consejo Normativo de Contabilidad con
la dacin de la Resolucin N. 050-2012-EF/30 de fecha 17 de
Solucin marzo de 2012 por la cual se precisa que se mantiene en vigencia
el citado mtodo como adicional a lo establecido en la NIC 27
1. Grfica de estructura de participacin Estados Financieros Separados y NIC 28 Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjuntos, normas contables aprobadas por Resolu-
cin N. 047-2011-EF/30 emitida por el citado ente normativo.
Prosiguiendo con el tratamiento contable de los Estados finan-
Mara Reyna cieros separados, se tiene lo siguiente :
Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las
categoras de inversiones.
Las inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma
Mara Ana Mara Elena conjunta y asociadas QUE SE CLASIFIQUEN como disponibles para
(100%) (80%) la venta (o estn incluidas en un grupo clasificado como mante-
nido para la venta), se contabilizarn de acuerdo con la NIIF 5.

Reconocimiento de dividendos provenientes de afiliadas

y/o entidades controladas conjuntamente (prrafo 38 A)
Mara Rosa Mara Julia Una entidad reconocer un dividendo de una afiliada, entidad
(60%) (60%) controlada conjuntamente o coligada en utilidad o prdida en sus
Estados financieros separados cuando se establezca su derecho
a recibir el dividendo.

IV-6 Instituto Pacfico N 325 Segunda Quincena - Abril 2015

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Reorganizacin de la estructura de grupo donde se esta- La participacin de Bonanza al comienzo del ao 2 de las
blece una nueva matriz (prrafo 38 B) 300,000 acciones que forma el capital social de Chaparral fue
Cuando una matriz reorganiza la estructura de su grupo esta- de 90,000 acciones pagando S/.1 por cada una.
bleciendo una nueva entidad como su matriz en una forma que Los correspondientes Estados de situacin financiera, al 1 de
satisface los criterios siguientes: enero del ao 2, fueron los siguientes:
(a) La nueva matriz obtiene el control de la matriz original
emitiendo instrumentos patrimoniales a cambio de los ins-
trumentos patrimoniales ya existentes de la matriz original; Bonanza
Estado de situacin financiera
(b) Los activos y pasivos del nuevo grupo y el grupo original
son los mismos inmediatamente antes como despus de la Al 1 de enero del ao 2
reorganizacin; y
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
(c) Los dueos de la matriz original antes de la reorganizacin
Varios activos 410,000 Varios pasivos 200,000
tienen los mismos intereses absolutos y relativos en los activos Inversiones mobiliarias 90,000 Capital social 280,000
netos del grupo original y del nuevo grupo inmediatamente Resultados acumulados 20,000
antes y despus de la reorganizacin y la nueva matriz con- 500,000 500,000
tabiliza en sus Estados financieros separados sus inversiones
en la matriz original de acuerdo con el prrafo 38 A.
La nueva matriz registrar como costo el valor de libros de su Bonanza
proporcin en las partidas patrimoniales presentadas en los Estado de situacin financiera
Estados financieros separados de la matriz original a la fecha Al 1 de enero del ao 2
de la reorganizacin.
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Inversiones en entidades controladas (prrafo 40) Varios activos 350,000 Varios pasivos 50,000
Las inversiones en entidades controladas de forma conjunta y Inversiones mobiliarias Capital social 300,000
350,000 350,000
asociadas que en los Estados financieros consolidados se conta-
bilicen de acuerdo con la NIC 39, se contabilizarn de la misma
manera en los Estados financieros separados del inversor.
Al cierre del ao 2, Bonanza gener utilidades despus del im-
Informacin que deben revelar las entidades que elaboren
puesto a la renta por S/. 70,000; en tanto que Chaparral obtuvo
Estados financieros separados de una principal o matriz,
utilidades por S/. 42,000 deducido el impuesto a la renta.
que hayan optado por no presentar Estados financieros
consolidados (prrafo 42) En el ao 2 Chaparral efectu la revaluacin de su activo fijo
Cuando las entidades elaboren los Estados financieros separados generando un excedente de revaluacin por S/. 1,400 neto del
de una principal o matriz, que haya optado por no presentar impuesto a la renta diferido, asumiendo que durante el ao 2
Estados financieros consolidados por encontrarse eximida de los activos, pasivos y cuentas de gestin, en ambas empresas,
acuerdo con el prrafo 10, dichos Estados financieros separados han tenido movimientos al crdito.
debern revelar la informacin siguiente :
Solucin
a) El hecho de que los Estados financieros son Estados financie-
ros separados; que se ha usado la exencin que permite no I. Chaparral
consolidar; el nombre y pas donde est constituida o tiene la
residencia la entidad que elabora y produjo, para uso pblico, 1. Operaciones en el ao 2
los Estados financieros consolidados que cumplen con las Nor-
1 DEBE HABER
mas Internacionales de Informacin Financiera, y la direccin
donde se pueden obtener los estados financieros consolidados. Varios activos 100,000
b) Una lista de las inversiones, que sean significativas, en sub- Ingresos varios 100,000
sidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asocia-
2
das, donde se incluir el nombre, el pas de constitucin o
residencia, la proporcin de la participacin en la propiedad Gastos varios 40,000
y, si fuera diferente, la proporcin que se tiene en el poder Varios pasivos 40,000
de voto; y
c) Una descripcin del mtodo utilizado para contabilizar las 2. Revaluacin de activo fijo
inversiones incluidas en la lista en el apartado (b) anterior.
3 DEBE HABER
Varios activos 2,000
Excedente de revaluacin 2,000
Caso N 2
4
Excedente de revaluacin 600
Estados financieros separados (mtodo de participacin Impuesto a la renta diferido 600
patrimonial) (30% de 2,000 = 600 )

Enunciado
3. Impuesto a la renta (30% de 60,000 = 18,000)
La empresa Bonanza invierte al inicio del ao 2 en un 30 % del
patrimonio de la empresa Chaparral. Bonanza reconoce a Chapa- 5 DEBE HABER
rral como una entidad asociada y aplica el mtodo de participacin
Impuesto a la renta 18,000
patrimonial para contabilizar su inversin. Como poltica contable
Varios pasivos 18,000
opt por preparar Estados financieros separados.

N 325 Segunda Quincena - Abril 2015 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Chaparral 4. Participacin en Chaparral
Estado de situacin financiera (30% del excedente S/. 1,400 = S/. 420)
Al 31 de diciembre del ao 2
4 DEBE HABER
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO Inversiones mobiliarias 420
Varios activos 452,000 Varios pasivos 108,600 Excedente de revaluacin 420
Capital social 300,000
Excedente de revaluacin 1,400
Resultados acumulados 42,000 5. Impuesto a la renta
452,000 452,000 (30% de 100,000 = 30.000)
5 DEBE HABER
Chaparral
Impuesto a la renta 30,000
Estados de resultados
Varios pasivos 30,000
De 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2

S/. Bonanza
Ingresos varios 100,000 Estado de situacin financiera
Gastos varios (40,000) Al 31 de diciembre del ao 2
Utilidades antes de impuestos 60,000
Impuesto a la renta (18,000)
Utilidad neta 42,000 ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Varios activos 557,400 Varios pasivos 290,000
Inversiones mobiliarias 103,020 Capital social 280,000
Chaparral
Excedente de revaluacin 420
Estado de cambios en el patrimonio
Resultados acumulados 90,000
Al 31 de diciembre del ao 2
660,420 660,420
Capital Excedente Resultados
Concepto Total
social Revaluacin acumulados

Al inicio del ao 2 300,000 300,000 Bonanza

Excedente de revaluacin 2,000 2,000 Estados de resultados
De 1 de enero al 31 de diciembre del ao 2
Imp. a la renta diferido ( 600) ( 600)
Utilidad del ao 2 42,000 42,000 S/.
Al final del ao 2 300,000 1,400 42,000 343,400 Ingresos varios 147,400
Ingresos financieros 12,600
Gastos varios (60,000)
II. Bonanza Utilidades antes de impuestos 100,000
1. Participacin en Chaparral Impuesto a la renta (30,000)
Utilidad neta 70,000

S/.
Inversin al inicio del ao 2 90,000
(30% de capital social S/. 300,000)
Bonanza
Sobre la utilidad del ao 1 12,600
Estado de cambios en el patrimonio
(30% de utilidad neta S/. 42,000) Al 31 de diciembre del ao 2
Sobre la revaluacin de activo fijo 420 Capital Excedente Resultados
Concepto Total
(30% de excedente S/. 1,400) social Revaluacin acumulados
Inversin al final del ao 1 103,020 Al inicio del ao 2 280,000 20,000 300,000
Utilidad del ao 2 70,000 70,000
Excedente de reval. Chaparral 420 420
2. Operaciones en el ao
Al final del ao 2 280,000 420 90,000 370,420
1 DEBE HABER
Varios activos 147,400 Comentarios
Ingresos varios 147,400

2 a) El procedimiento contable aplicado por la empresa Bonanza por

su participacin en Chaparral responde al mtodo de participacin
Gastos varios 60,000 patrimonial sealado por la NIC 28 Inversiones en Asociadas y
Varios pasivos 60,000 Negocios Conjuntos.
b) La empresa Bonanza reconoce en el Estado de resultados S/: 12,600
por su participacin en la utilidad de Chaparral; en tanto que su
participacin en el excedente de revaluacin de la citada empresa
3. Participacin en Chaparral es reconocida en el Estado de cambios en el patrimonio.
(30% utilidad S/. 42,000 = S/. 12,600) c) Como es de apreciar, al 31 de diciembre del ao 2, el valor de la
inversin de Bonanza asciende a S/. 103,020 importe que es equi-
3 DEBE HABER valente al 30% del patrimonio neto de Chaparral con un total de
Inversiones mobiliarias 12,600 S/. 343,400, con lo cual su porcentaje de participacin se mantiene
invariable.
Ingresos financieros 12,600

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