NIC 24- INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES VINCULADAS

El objetivo de esta Norma es asegurar que los estados financieros de una entidad contengan
la informacin necesaria para poner de manifiesto la posibilidad de que tanto la posicin
financiera como el resultado del periodo puedan haberse visto afectados por la existencia
de partes relacionadas, as como por transacciones realizadas y saldos pendientes con ellas.

ALCANCE

La presente Norma se ocupa de la presentacin de informacin sobre partes relacionadas, as como

de transacciones sobre la empresa que informa y las terceras partes relacionadas con ella. Las
disposiciones de esta Norma se deben aplicar a los estados financieros de cada empresa que los
presente.
Esta Norma se debe aplicar nicamente cuando se dan las vinculaciones entre partes relacionadas.
Esta Norma trata solamente los tipos de relacin entre partes descritos a continuacin en los
apartados (a) hasta (e):
(a) empresas que, directa o indirectamente a travs de intermediarios, controlan, son controladas
o estn bajo control comn de la empresa que informa (incluyendo empresas controladoras y
subsidiarias, ya sean estas ltimas nicas o conjuntas),
(b) empresas asociadas,
(c) individuos que posean, directa o indirectamente, alguna participacin en el poder de voto de la
empresa que informa, de manera que les permita ejercer influencia significativa sobre la misma, as
como los familiares prximos de tales individuos,
(d) personal clave de la gerencia esto es, aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad
en la planificacin, la gerencia y el control de las actividades de la empresa que informa, incluyendo
directivos y administradores de la compaa y familiares prximos a los mismos; y
(e) empresas en las cuales cualquiera de las personas descritas en c) o d) poseen una participacin
sustancial en el poder de voto, o sobre las cuales tales personas pueden ejercer influencia
significativa; se incluyen en este punto las empresas propiedad de directivos o accionistas
importantes de la empresa que informa, as como las empresas que comparten con ella
algn miembro clave en la gerencia.
Al considerar cada posible relacin de vinculacin, el nfasis se coloca en la sustancia de la relacin,
y no meramente en la forma legal de la misma.
No se exige informacin sobre transacciones:
(a) en estados financieros consolidados, respecto a las transaccionesintragrupo;
(b) en los estados financieros de la controladora cuando quedan disponibles o se publican
juntamente con los estados financieros consolidados;
(c) en los estados financieros de una subsidiaria enteramente propiedad de la controladora, si sta
tiene personalidad jurdica en el mismo pas y publica all sus estados financieros consolidados; y
(d) en los estados financieros de empresas controladas por el sector pblico, respecto a las
operaciones realizadas con otras compaas estatales.
 Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuacin se
especifica:
Parte relacionada: una parte se considera relacionada con otra parte si una de ellas tiene la
posibilidad de ejercer el control sobre la otra, o de ejercer influencia significativa sobre ella al
tomar sus decisiones financieras y operativas.
Transaccin con partes relacionadas: toda transferencia de recursos u obligaciones entre partes
relacionadas, con independencia de que se cargue o no un precio.
Control: propiedad, directa o indirecta por medio de subsidiarias, de ms de la mitad del poder de
voto en una empresa; o un inters sustancial en el poder de voto y en el poder para influir en las
polticas financieras y operativas fijadas por la gerencia de la empresa, ya se hayan obtenido por
derecho legal o por acuerdo.
Influencia significativa: (para los fines de esta Norma) -participacin de las decisiones financieras y
operativas de una empresa, aunquesin llegar al control total de las mismas. Puede ser ejercida de
diversas formas, usualmente mediante representacin en el rgano de administracin, pero
tambin, por ejemplo, a travs de la participacin en el proceso de fijacin de polticas,
transacciones intercompaas importantes, intercambio de directivos, o bien dependencia
tecnolgica. La influencia significativa puede obtenerse mediante participacin en la propiedad, por
derecho legal o por acuerdos. En el caso de participacin en la propiedad, se presume influencia
significativa al cumplir las condiciones dadas en la definicin contenida en la NIC 28 Contabilizacin
de Inversiones en Empresas Asociadas.

En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran partes relacionadas:

(a) dos compaas que tienen un directivo comn, slo por el hecho de tenerlo (aunque es
necesario considerar la posibilidad, y valorar la probabilidad, de que el directivo pueda influir en las
polticas de ambas compaas en sus relaciones mutuas);
(b) (i) proveedores de fondos de financiacin;
(ii) sindicatos;
(iii) empresas de servicios pblicos;
(iv) departamentos y agencias gubernamentales,
en el curso de sus relaciones normales con la empresa y en virtud de las mismas (aunque puedan
condicionar la libertad de accin de la empresa o participar en su proceso de toma de decisiones),
(c) cualquier mero cliente, proveedor, concesionario, distribuidor o agente en exclusiva con los que
la empresa realiza un significativo volumen de transacciones, simplemente por virtud de la
dependencia econmica resultante de las mismas.

ACERCA DE LAS PARTES RELACIONADAS

Una manera de determinar el precio para una transaccin entre partes relacionadas es a travs del
mtodo del precio no controlado comparable, fijando el mismo por referencia al que tienen los
artculos comparables vendidos, en un mercado de parecidas caractersticas econmicas, a un
comprador que no est vinculado al vendedor. Este mtodo se utiliza frecuentemente en aquellos
casos donde los bienes o servicios objeto de la operacin relacionada, y las dems condiciones
relacionadas con ella, son similares a las que se dan en las transacciones comerciales normales.
Tambin se usa este mtodo, con frecuencia para determinar el costo de los recursos financieros
cedidos entre las partes relacionadas.
 Cuando los bienes se transfieren entre las partes relacionadas antes de su venta a terceros
independientes, se utiliza frecuentemente el mtodo del precio de reventa. De acuerdo con el
mismo, para calcular el precio de transferencia al revendedor, se reduce del precio final de venta un
margen, que representa la cantidad mediante la cual el revendedor puede esperar cubrir sus costos
y obtener la ganancia apropiada. Existe, en este caso, una apreciacin subjetiva al determinar la
compensacin apropiada por la contribucin del revendedor al proceso. Este mtodo se usa
tambin para transferencias de otros recursos econmicos, tales como derechos o servicios.

Toda relacin de partes relacionadas puede tener efectos sobre la posicin financiera y los
resultados operativos de la empresa que informa. Las partes relacionadas pueden realizar
transacciones que otras partes sin relacin no emprenderan. Adems, las transacciones entre
partes relacionadas pueden realizarse por importes diferentes de los que se realizaran entre otras
sin vinculacin alguna.

Los registros contables que siguen a cualquier transferencia de recursos se basan normalmente
en el precio acordado entre las partes. En el caso de operaciones entre partes independientes, el
precio resulta de una negociacin libre. Cuando se trata de partes relacionadas, puede darse una
flexibilidad en la fijacin de los precios que no se presenta entre empresas independientes.

Informacin a revelar

Las relaciones entre dominantes y dependientes sern objeto de revelacin, con independencia
de que se hayan producido transacciones entre dichas partes vinculadas. La entidad revelar el
nombre de su dominante inmediata y, si fuera diferente, el de la dominante principal del grupo. Si
ni la dominante de la entidad ni la dominante principal elaborasen estados financieros disponibles
para uso pblico, se revelar tambin el nombre de la siguiente dominante intermedia ms
prxima, dentro del grupo, que lo haga.

Una entidad revelar informacin sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la
direccin en total y para cada una de las siguientes categoras: (a) retribuciones a corto plazo a los
empleados; (b) prestaciones post-empleo; (c) otras prestaciones a largo plazo; (d) indemnizaciones
por cese de contrato; y (e) pagos basados en acciones.

Cuando se hayan producido transacciones entre partes vinculadas, la entidad revelar la

naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as como la informacin sobre las transacciones
y saldos pendientes, para la comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los
estados financieros. Estos requisitos informativos son adicionales a los contenidos en el prrafo
16, relativos a la revelacin de las remuneraciones al personal clave de la direccin. Como mnimo,
tal informacin deber incluir:

(a) el importe de las transacciones,

(b) el importe de los saldos pendientes y: (i) sus plazos y condiciones, incluyendo si estn
garantizados, as como la naturaleza de la contraprestacin fijada para su liquidacin; y (ii) detalles
de cualquier garanta otorgada o recibida,
 (c) correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los
saldos pendientes,

(d) el gasto reconocido durante el ejercicio relativo a las deudas incobrables o de dudoso cobro
de partes vinculadas.

La informacin a revelar exigida en el prrafo 17 se suministrar, por separado, para cada una de
las siguientes categoras: la dominante, entidades con control conjunto o influencia significativa
sobre la entidad, dependientes, asociadas, negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los
partcipes, personal clave de la direccin de la entidad o de su dominante y otras partes
vinculadas.

NIIF PARA PYMES SECCION 9; ESTADOS FINANCIEROS Y CONSOLIDADOS Y

SEPARADOS
Esta seccin define las circunstancias en las que una entidad presenta estados financieros
consolidados y los procedimientos para la preparacin de esos estados. Tambin incluye una gua
sobre estados financieros separados y estados financieros combinados.

Requerimientos para presentar estados financieros consolidados

Una entidad controladora presentar estados financieros consolidados en los que consolide sus
inversiones en subsidiarias de acuerdo con lo establecido en esta NIIF. Los estados financieros
consolidados incluirn todas las subsidiarias de la controladora.

No ser necesario que la controladora elabore estados financieros consolidados si:

(a) se cumplen las dos condiciones siguientes:

(i) la controladora es ella misma una subsidiaria, y

(ii) su controladora ltima (o cualquier controladora intermedia) elabora estados financieros con
propsito de informacin general consolidados que cumplen las NIIF completas o con esta NIIF; o

(b) no tiene subsidiarias distintas de la que se adquiri con la intencin de su venta o disposicin
en el plazo de un ao. Una controladora contabilizar esta subsidiaria:

(i) al valor razonable con cambios en el valor razonable reconocidos en el resultado, si el valor
razonable de las acciones se puede medir con fiabilidad, o

(ii) en otro caso, al costo menos el deterioro del valor.

Una subsidiaria es una entidad controlada por la controladora. Control es el poder para dirigir las
polticas financieras y de operacin de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus
actividades. Si una entidad ha creado una entidad de cometido especfico (ECE) para cumplir con
un objetivo concreto y perfectamente definido, la entidad consolidar la ECE cuando la esencia de
la relacin indique que la ECE est controlada por esa entidad (vanse los prrafos 9.10 a 9.12).
 Se presume que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de
subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de una entidad. Esta presuncin se puede obviar
en circunstancias excepcionales, si se puede demostrar claramente que esta posesin no
constituye control. Tambin existe control cuando la controladora posee la mitad o menos del
poder de voto de una entidad, pero tiene:

(a) poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto, en virtud de un acuerdo con otros
inversores;

(b) poder para dirigir las polticas financieras y de operacin de la entidad, segn una disposicin
legal o estatutaria o un acuerdo;

(c) poder para nombrar o revocar a la mayora de los miembros del consejo de administracin u
rgano de gobierno equivalente, y la entidad est controlada por ste; o

(d) poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del consejo de administracin u
rgano de gobierno equivalente y la entidad est controlada por ste.

Una entidad preparar estados financieros consolidados que incluyan la entidad y cualquier ECE
que est controlada por esa entidad. Adems de las circunstancias descritas en el prrafo 9.5, las
siguientes circunstancias podran indicar que una entidad controla una ECE (esta lista no es
exhaustiva):

(a) Las actividades de la ECE estn siendo dirigidas en nombre de la entidad y de acuerdo con sus
necesidades especficas de negocio.

(b) La entidad tiene los poderes de decisin ltimos sobre las actividades de la ECE incluso si se
han delegado las decisiones cotidianas.

(c) La entidad tiene los derechos para obtener la mayora de los beneficios de la ECE y, por tanto,
puede estar expuesta a los riesgos que conllevan las actividades de sta.

(d) La entidad retiene la mayora de los riesgos de la propiedad o residuales relativos a la ECE o sus
activos.

Procedimientos de consolidacin

Los estados financieros consolidados presentan la informacin financiera de un grupo como si se

tratara de una sola entidad econmica. Al preparar los estados financieros consolidados, una
entidad:

(a) combinar los estados financieros de la controladora y sus subsidiarias lnea por lnea,
agregando las partidas que representen activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos de
contenido similar;

(b) eliminar el importe en libros de la inversin de la controladora en cada subsidiaria junto con la
porcin del patrimonio perteneciente a la controladora en cada una de las subsidiarias;

(c) medir y presentar las participaciones no controladoras en los resultados de las subsidiarias
consolidadas para el periodo sobre el que se informa por separado de las participaciones de los
propietarios de la controladora; y
(d) medir y presentar las participaciones no controladoras en los activos netos de las
subsidiarias consolidadas por separado de la participacin en el patrimonio de los accionistas de la
controladora. Las participaciones no controladoras en los activos netos estn compuestas por:

(i) el importe de la participacin no controladora en la fecha de la combinacin inicial, calculado de

acuerdo con la Seccin 19 Combinaciones de Negocios y Plusvala, y

(ii) la porcin de la participacin no controladora en los cambios en el patrimonio desde la fecha

de la combinacin.

Fecha uniforme para la presentacin de informacin

Los estados financieros de la controladora y de sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de

los estados financieros consolidados se prepararn en la misma fecha sobre la que se informa, a
menos que hacerlo sea impracticable.

Participaciones no controladoras en subsidiarias

Una entidad presentar las participaciones no controladoras en el estado de situacin financiera

consolidado dentro del patrimonio, por separado del patrimonio de los propietarios de la
controladora.

Una entidad revelar las participaciones no controladoras en los resultados del grupo por
separado del estado del resultado integral, como se requiere en el prrafo 5.6 (o en el estado de
resultados, si se presenta.

Informacin a revelar en los estados financieros consolidados

En los estados financieros consolidados deber revelarse la siguiente informacin:

(a) El hecho de que los estados son estados financieros consolidados.

(b) La base para concluir que existe control cuando la controladora no posee, directa o
indirectamente a travs de subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto.

(c) Cualquier diferencia en la fecha sobre la que se informa de los estados financieros de la
controladora y sus subsidiarias utilizados para la elaboracin de los estados financieros
consolidados.

(d) La naturaleza y el alcance de cualquier restriccin significativa, (por ejemplo, como las
procedentes de acuerdos de fondos tomados en prstamo o requerimientos de los reguladores)
sobre la capacidad de las subsidiarias para transferir fondos a la controladora en forma de
dividendos en efectivo o de reembolsos de prstamos.

Informacin a revelar en los estados financieros separados

Cuando una controladora, un inversor en una asociada o un participante con una participacin en
una entidad controlada de forma conjunta elabore estados financieros separados, revelarn:

(a) que los estados son estados financieros separados, y

(b) una descripcin de los mtodos utilizados para contabilizar las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas, e identificar los estados financieros
consolidados u otros estados financieros principales con los que se relacionan.

Informacin a revelar en los estados financieros combinados

Los estados financieros combinados revelarn la siguiente informacin:

(a) El hecho de que los estados financieros son estados financieros combinados.

(b) La razn por la que se preparan estados financieros combinados.

(c) La base para determinar qu entidades se incluyen en los estados financieros combinados.

(d) La base para la preparacin de los estados financieros combinados.

(e) La informacin a revelar sobre partes relacionadas requerida en la Seccin 33 Informacin a

Revelar sobre Partes Relacionadas.