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El reparto de utilidades
2016
Documento vigente a partir de abril de 2016.
NDICE
Presentacin 6
1. Principios generales 7
Objetivos 7
Fundamento legal 7
Sujetos obligados a repartir utilidades a sus trabajadores 8
Sujetos exentos de repartir utilidades a sus trabajadores 9
Trabajadores con derecho a participar en las utilidades 10
Trabajadores considerados en servicio activo 11
Personas excluidas del reparto de utilidades 11
Renta gravable como base del reparto 12
Porcentaje por aplicar como participacin de utilidades 13
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Manual laboral y fiscal 2016
1. PRINCIPIOS GENERALES
2. Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado, mediante el pago de un salario, tienen derecho a participar
en las utilidades de las empresas donde laboran.
3. Son sujetos obligados a repartir utilidades, las personas fsicas y morales con
actividades de produccin o distribucin de bienes o servicios, que siendo o no
contribuyentes del impuesto sobre la renta tengan trabajadores a su servicio
mediante el pago de un salario.
Objetivos
Fundamento legal
b) Ley Federal del Trabajo, artculos del 117 al 131 que regulan los principios
constitucionales;
d) Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del Trabajo, que
establece el procedimiento para iniciar y resolver el escrito de objeciones, as
como la creacin y funcionamiento de la Comisin Intersecretarial para la
Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas;
e) Reglamento Interior del Servicio de Administracin Tributaria;
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Manual laboral y fiscal 2016
f) Resolucin de la Quinta Comisin Nacional para la Participacin de los
Trabajadores en las Utilidades de las Empresas, publicada en el Diario Oficial
de la Federacin el 3 de febrero de 2009, en la que se fija el porcentaje que
deber repartirse;
Los criterios que al respecto se han sustentado por las autoridades del trabajo y
que en la prctica se aplican son los siguientes:
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Manual laboral y fiscal 2016
Las empresas exentas en forma parcial o total del pago del impuesto sobre la renta,
que tengan trabajadores a su servicio, estn obligadas a repartir utilidades por la
parte de la exencin, puesto que dicha exencin es slo para efectos fiscales y no
puede extenderse a los laborales.
d) Las instituciones de asistencia privada, reconocidas por las leyes, que con
bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de
asistencia, sin propsitos de lucro y sin designar individualmente a los
beneficiarios, como son los casos de los asilos, fundaciones, etctera. Las
empresas que no tengan propsitos de lucro, que realicen los citados actos
pero que no tengan el reconocimiento de la Secretara correspondiente,
estarn obligadas a repartir utilidades a sus trabajadores;
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Manual laboral y fiscal 2016
Todos los trabajadores que presten a una persona fsica o moral un trabajo
personal subordinado, cualquiera que sea el acto que le d origen mediante el pago
de un salario, tienen derecho a participar en las utilidades de las empresas donde
laboran.
El prrafo segundo del artculo 987 de la Ley Federal del Trabajo dispone:
En los convenios en que se d por terminada la relacin de trabajo, deber
desglosarse la cantidad que se entregue al trabajador por concepto de
salario, prestaciones devengadas y participacin de utilidades. En caso de
que la Comisin Mixta para la Participacin de las Utilidades en la empresa
o establecimiento an no haya determinado la participacin individual de los
trabajadores, se dejarn a salvo sus derechos, hasta en tanto se formule el
proyecto del reparto individual.
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Manual laboral y fiscal 2016
e) Trabajadores de confianza. Participarn en las utilidades de la empresa con
la limitante de que si el salario que perciben es mayor del que corresponda al
trabajador sindicalizado o de base de ms alto salario dentro de la empresa
o establecimiento, se considerar este ltimo salario, aumentado en 20%,
como salario base mximo con el cual participarn en las utilidades.
El artculo 170 de la Ley Federal del Trabajo seala que los periodos prenatal y
postnatal son de seis semanas anteriores y seis posteriores al parto y percibirn
sus salarios ntegros. Este periodo de doce semanas de descanso en total se
considerar como das trabajados, as como el monto de los salarios percibidos,
para los efectos del pago de utilidades a que se refiere el artculo 123 de la Ley
Federal del Trabajo.
El artculo 473 de la ley citada dispone que riesgos de trabajo son los accidentes
y enfermedades a que estn expuestos los trabajadores en ejercicio o con motivo
del trabajo. Los riesgos de trabajo pueden producir, entre otras, la incapacidad
temporal del trabajador.
El artculo 478 de la Ley Federal del Trabajo define la incapacidad temporal como
una prdida de facultades o aptitudes que imposibilita parcial o totalmente a una
persona para desempear su trabajo por algn tiempo.
En estos casos el importe del salario que perciben los trabajadores del patrn o del
IMSS, durante el periodo por incapacidad temporal, se tomar en cuenta para los
efectos del pago de utilidades a que se refiere la segunda parte del artculo 123 de
la ley invocada.
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Manual laboral y fiscal 2016
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Manual laboral y fiscal 2016
Determinacin de la renta gravable para la participacin
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
(personas morales, para el ejercicio fiscal de 2015)
Ingresos acumulables
Menos
Cantidades que no hayan sido deducibles en trminos de la fraccin XXX del
art. 28 (Ley del ISR).
Total de ingresos para renta gravable
Menos
Deducciones autorizadas
Igual
Renta gravable determinada
Por ciento aplicable (10%)
Reparto de utilidades por pagar
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Manual laboral y fiscal 2016
El trmino de los sesenta das a que se refiere el artculo 122 de la Ley Federal del
Trabajo, comienza a correr a partir del da siguiente a la fecha en que la empresa
present o debi presentar la declaracin normal del ejercicio ante la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico. El artculo 76, fraccin V, de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, seala la obligacin de las personas morales de presentar su declaracin
del impuesto sobre la renta dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que
termine el ejercicio (31 de diciembre) y el artculo 150 de la misma ley dispone que
las personas fsicas la presentarn en el mes de abril del ao siguiente.
El artculo 130 de la Ley Federal del Trabajo establece: Las cantidades que
correspondan a los trabajadores por concepto de utilidades, quedan protegidas por
las normas contenidas en los artculos 98 y siguientes, las cuales se refieren a los
siguientes supuestos normativos:
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Manual laboral y fiscal 2016
h) El pago de las utilidades se efectuar en el lugar donde los trabajadores
presten sus servicios (artculo 108);
Los descuentos en las utilidades de los trabajadores estn prohibidos, salvo en los
casos y con los requisitos siguientes:
II. Pago de la renta a que se refiere al artculo 151 de Ley Federal del Trabajo.
VIII. El impuesto sobre la renta que corresponda, en su caso, por las utilidades
percibidas.
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Manual laboral y fiscal 2016
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Manual laboral y fiscal 2016
Etapas Plazos Fechas lmites Fundamento legal
Nota: En tanto la empresa no proporcione la copia de la declaracin a los representantes de los trabajadores,
no correr el plazo sealado en las etapas 4, 5 y 7. En los casos de personas fsicas, la Declaracin
Anual se presentar en el mes de abril, por lo tanto las fechas lmites se ajustarn en las etapas 2, 3, 4,
5, 6 y 7 considerando para ello la fecha de su presentacin (artculo 14 del Reglamento de los Artculos
121 y122 de la Ley Federal del Trabajo).
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3. INTEGRACIN, FUNCIONAMIENTO Y FACULTADES DE LA COMISIN MIXTA DE
PARTICIPACIN DE UTILIDADES
Manual laboral y fiscal 2016
En cada empresa deber integrarse una Comisin Mixta de Reparto de Utilidades, por
lo que es un derecho de los trabajadores y una obligacin de los patrones designar a
sus respectivos representantes para su instalacin, de acuerdo con el artculo 132,
fraccin XXVIII, de la Ley Federal del Trabajo.
Integracin
Funciones
Los acuerdos adoptados por la Comisin Mixta para determinar el reparto individual,
debern quedar plasmados en las actas levantadas, las cuales debern firmar sus
integrantes.
Obligaciones
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Sugerir a la empresa que informe a sus ex trabajadores sobre la cantidad que les
corresponda y la fecha a partir de la cual pueden cobrar sus utilidades.
b) Das para efecto de reparto. El artculo 123 de la Ley Federal del Trabajo
dispone: La utilidad repartible se dividir en dos partes iguales: la primera se
repartir por igual entre todos los trabajadores, tomando en consideracin el
nmero de das trabajados por cada uno en el ao, independientemente del
monto de los salarios. La segunda se repartir en proporcin al monto de los
salarios devengados por el trabajo prestado durante el ao.
Para los efectos de la primera parte a que se refiere el artculo 123 de la Ley
Federal del Trabajo, deben entenderse como das trabajados todos aquellos que
por disposicin de la ley, de los contratos de trabajo y de los reglamentos interiores
de trabajo, el patrn tenga obligacin de pagar el salario, aun cuando no labore el
trabajador, ya que el salario pagado en esos das se cuenta para los efectos de la
segunda parte del artculo 123 de la Ley Federal del Trabajo, como son los siguientes:
1. Salario fijo o tabulado. Para los efectos del reparto de utilidades, se entiende
por salario la cantidad que perciba cada trabajador por cuota diaria, que es la
cantidad fijada en el contrato individual de trabajo o en los contratos colectivos
o contratos-ley, excluyendo las sumas por concepto de trabajo extraordinario,
las gratificaciones, percepciones y dems prestaciones a que se refiere el
artculo 84 de la Ley Federal del Trabajo.
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Manual laboral y fiscal 2016
4. PROCEDIMIENTO PARA FORMULAR EL PROYECTO DE REPARTO DE UTILIDADES
Para la elaboracin del proyecto del reparto, se tomar en cuenta el monto de las
utilidades por repartir, aumentado en su caso con las utilidades no cobradas del
ejercicio anterior, as como el nmero de trabajadores con derecho a recibir esta
prestacin. Ejemplo:
Liliana
Garca 350 25,185.00 3,098.36 2,251.56 5,349.92
Estrada
Olivia
Estrada 325 23,977.50 2,877.05 2,143.61 5,020.66
Gonzlez
Guillermo
Soriano 340 34,500.00 3,009.84 3,084.34 6,094.18
Reyes
Humberto
Guzmn 357 31,895.25 3,160.33 2,851.47 6,011.80
Silva
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Manual laboral y fiscal 2016
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Empleado de confianza que percibi un salario real de 77,000 pesos anuales, pero para efecto de reparto ste
debe ajustarse a lo siguiente:
2
Trabajador sindicalizado o de base con el salario ms alto dentro de la empresa.
3
Trabajador eventual con derecho a reparto de utilidades por haber laborado el tiempo mnimo legal (60 das).
4
Trabajador de planta con derecho a reparto (no es eventual).
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Manual laboral y fiscal 2016
1. Reparto de utilidades por das trabajados
3. Suma de utilidades
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5. PROCEDIMIENTO PARA PRESENTAR EL ESCRITO DE OBJECIONES
Manual laboral y fiscal 2016
El artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo establece el derecho que tienen los
trabajadores para obtener copia de la declaracin del ejercicio que present la
empresa o persona fsica y de inconformarse en caso de no estar de acuerdo en
alguno de los renglones de la misma presentando escrito de objeciones ante la
Secretara de Hacienda y Crdito Pblico a travs del Servicio de Administracin
Tributaria.
Declaracin complementaria
El artculo 4 del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la Ley Federal del
Trabajo seala que el derecho a recibir la copia de la declaracin, o declaraciones
complementarias en su caso, el de revisar los anexos correspondientes as como
el de formular objeciones, compete ejercitarlo al sindicato titular del contrato
colectivo de trabajo, al del contrato ley en la empresa o, en su caso, a la mayora de
sus trabajadores.
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Entrega de la copia de la declaracin
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Requisitos de tiempo y forma para la presentacin
Manual laboral y fiscal 2016
I. De tiempo
De acuerdo con el marco jurdico, para que proceda el escrito de objeciones deber
cumplirse con los siguientes requisitos:
II. De forma
1. De la autoridad fiscal
Deber sealar nombre y direccin de la autoridad fiscal a cuya jurisdiccin
o competencia corresponda la empresa para efecto del impuesto sobre la
renta.
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2. De la representacin legal
3. De la organizacin sindical
Nombre del sindicato o de los representantes de la mayora de los
trabajadores.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes del Sindicato, en su caso.
Nombre y firma del secretario general del sindicato o de los
representantes de la mayora de los trabajadores en caso de no existir
sindicato.
Domicilio para or y recibir notificaciones.
4. De la empresa
Denominacin o razn social.
Domicilio de la misma.
Clave del Registro Federal de Contribuyentes.
Ejercicio fiscal de la declaracin que se objeta.
Tipo de declaracin: normal, complementaria, por correccin, por
dictamen o por crdito parcialmente impugnado.
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Constancia autorizada expedida por la autoridad del trabajo competente
que acredite la representacin del sindicato o de los representantes de la
Manual laboral y fiscal 2016
Una vez recibidas las objeciones y siempre que cumplan con los requisitos formales,
la unidad administrativa competente comunicar por escrito a los trabajadores
sobre la admisin de su inconformidad dentro de un plazo de 30 das hbiles.
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A continuacin se presenta un formato de un escrito de objeciones:
[lugar y fecha]
[Domicilio completo]
[nombre], en mi carcter de Secretario General del Sindicato [nombre del
sindicato], RFC [en su caso], personalidad que acredito con la copia certificada de
la toma de nota del Comit Ejecutivo Nacional del Sindicato que represento y que
anexo a este escrito, sealando como domicilio para or y recibir notificaciones
en [calle, nmero, colonia, delegacin o municipio, entidad federativa y cdigo
postal] por medio del presente escrito y con fundamento en el artculo 121 de
la Ley Federal del Trabajo, comparezco para formular objeciones a la declaracin
normal del ejercicio, o complementaria en su caso, rgimen general, que la empresa
[nombre de la empresa] present por el ao de [ao que corresponda].
Antecedentes
2. El [da, mes y ao], la empresa nos entreg copia de su declaracin del ejercicio
fiscal de segn corresponda, por lo que de conformidad con las fracciones I y II
del artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo, estamos en tiempo para formular
objeciones a la citada declaracin. (Se anexa declaracin y constancia de su
entrega.)
Objeciones
[En este lugar se anotar el nombre de cada uno de los renglones o partidas que
se objetan de la declaracin de la empresa. Asimismo, se expondrn las razones
o motivos que tienen los trabajadores para considerar la posible existencia de
irregularidades por cada rengln objetado, relacionando su apreciacin diaria de las
actividades y operaciones de la empresa con su experiencia de trabajo.]
Protesto lo necesario
[nombre y firma]
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Manual laboral y fiscal 2016
El artculo 121, fraccin IV, de la Ley Federal del Trabajo, establece la obligacin del
patrn de dar cumplimiento a la resolucin, dentro de los treinta das siguientes a
su notificacin, independientemente de que la impugne. Lo anterior a excepcin de
que el patrn hubiese obtenido de la Junta de Conciliacin y Arbitraje la suspensin
del reparto adicional de utilidades.
El segundo prrafo del artculo 122 de la Ley Federal del Trabajo regula una
situacin diferente a la sealada en la fraccin IV del artculo 121 de la misma, pues
trata del reparto adicional que debe efectuarse cuando la Secretara de Hacienda y
Crdito Pblico, a travs del Servicio de Administracin Tributaria, en ejercicio de las
facultades de vigilancia y comprobacin a que se refiere el artculo 42 del Cdigo
Fiscal de la Federacin y sin mediar objeciones de los trabajadores, determine una
nueva renta gravable, proceda a ordenar las liquidaciones del impuesto omitido y
se haga un reparto adiccional de utilidades y en caso de que el patrn la impugne
hasta que la resolucin haya quedado firme. La base para el reparto adicional de las
utilidades a los trabajadores sern las mismas que para el reparto ordinario.
d). Analizar y resolver las objeciones que se formulen respecto a la participacin de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, y dictar las resoluciones que proceden
en esta materia, as como las que se desprendan del ejercicio de las facultades de
comprobacin delegadas de la Presente clusula.
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Manual laboral y fiscal 2016
Caso en que se suspende el pago adicional de utilidades
En caso de que el patrn impugne la resolucin que dict la autoridad fiscal, sin
haber mediado objecin de los trabajadores, se suspender el pago del reparto
adicional hasta que la resolucin quede firme, garantizando el inters de los
trabajadores ante la Junta de Conciliacin y Arbitraje, en la forma y trminos que
establece el artculo 985 de la Ley Federal del Trabajo, para lo cual adjuntar:
El artculo 450, fraccin V, de la Ley Federal del Trabajo seala como objeto de
la huelga: Exigir el cumplimiento de las disposiciones legales sobre participacin
de utilidades. La huelga es un derecho colectivo, por lo que ser motivo de la
misma el no pagar las utilidades a los trabajadores, as como no entregar a los
representantes de stos la copia de la declaracin del ejercicio.
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7. ASPECTOS IMPORTANTES DE LA DECLARACIN DEL EJERCICIO
Manual laboral y fiscal 2016
Personas morales
De conformidad con las disposiciones fiscales, las personas morales deben presentar las
declaraciones a travs del Portal de internet del Servicio de Administracin Tributaria
mediante el esquema de Pago referenciado.
Datos adicionales: Para, en su caso, indicar si opta por dictaminar sus estados
financieros o presentar la informacin alternativa al dictamen.
Datos informativos del costo de venta fiscal: Muestra los conceptos sobre el inventario,
as como los sistemas y bases de valuacin, mtodos de valuacin y costo superior al
precio de mercado o al de reposicin.
Cifras al cierre del ejercicio: Contiene diversos conceptos referentes al cierre del
ejercicio as como el Registro Federal de Contribuyentes de la controladora, en caso de
ser controlada.
Determinacin del impuesto sobre la renta: Muestra los conceptos que intervienen en la
determinacin de este impuesto.
Ingresos
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Manual laboral y fiscal 2016
Gastos
Aportaciones SAR, Infonavit, y jubilaciones por vejez, que se encuentra en los Datos
de algunas deducciones autorizadas. Son las salidas o deducciones con motivo de
las aportaciones realizadas por el patrn al fondo de vivienda, as como al Sistema
de Ahorro para el Retiro de los Trabajadores o de planes de jubilaciones y pensiones
establecidos en favor de sus trabajadores.
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Manual laboral y fiscal 2016
propiedad de la empresa pero s indispensables para su actividad, como son: alquiler
de bodegas, oficinas, maquinaria, equipo de transporte, etctera.
Contribuciones pagadas, excepto ISR, IETU, Impac, IEPS e IVA, que se encuentra
en el apartado: Datos de algunas deducciones autorizadas. Son los pagos que la
empresa efectu a las autoridades fiscales, sean locales o federales, por conceptos
distintos al impuesto sobre la renta a su cargo, como son: impuesto predial, agua,
licencias sanitarias, etctera.
Monto total de los pagos que sean ingresos exentos para el trabajador: Entre
otras son erogaciones por remuneraciones que sean ingresos exentos total o
parcialmente para el trabajador: previsin social, fondo de ahorro, pagos por
separacin, gratificaciones anuales, horas extras y prima vacacional, pago de
seguro de gastos mdicos, pago de seguro de vida.
Monto deducible a 47% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador): A
partir de 2014 son deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el
trabajador hasta por la cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto
de dichos pagos.
Monto deducible a 53% (pagos que son ingresos exentos para el trabajador):
Cuando las prestaciones otorgadas en el ejercicio de que se trate no disminuyan
respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal anterior se aplicar el factor de 0.53
al monto de dichos pagos.
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Manual laboral y fiscal 2016
Utilidades no gravadas
El artculo 93, fraccin XIV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que
la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas no pague
impuesto hasta por la cantidad equivalente a 15 das de salario mnimo general.
Por el excedente se pagar impuesto.
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Manual laboral y fiscal 2016
II. Clculo del impuesto al ingreso promedio mensual incorporada la utilidad
promedio mensual gravada
IV. Clculo del factor de aplicacin y del impuesto que debe retenerse
Ejemplo:
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Manual laboral y fiscal 2016
A. Participacin de
utilidades gravada
Monto de la
participacin de $10,000.00
utilidades
Menos:
Participacin de
$1,095.60
utilidades exenta
($73.04 x 15)
Participacin de
$8,904.40
utilidades gravada
B. Procedimiento para el
clculo (art. 174 del
Reglamento de la Ley
del ISR)
1. Participacin de
utilidades, promedio
mensual:
Participacin de
$8,904.40
utilidades gravada:
Entre:
365
Nmero de das al ao
Participacin de
utilidades promedio 24.39
diario
Por:
Nmero de das 30.4
promedio mensual
Participacin de
utilidades promedio $741.45
mensual:
2. Ingreso mensual
ordinario y promedio:
Participacin de
utilidades promedio $741.45
mensual
Ms:
Ingreso mensual
ordinario ($400 x 31 $12.400.00
das de mayo)
Ingreso mensual
$13,141.45
promedio
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3. Clculo del impuesto
Menos:
Impuesto sobre el $1,539.52
ingreso mensual
ordinario
Diferencia de impuestos 158.37
Entre
Utilidad promedio $741.45
mensual gravada
Factor resultante 0.2136
Por:
100
Cien
Factor de aplicacin: 21.36%
5. Clculo del impuesto por
retener de las utilidades
Participacin de
$8,904.40
utilidades gravada
Por:
21.36%
Factor de aplicacin
Impuesto a retener
de la Participacin de $1,901.98
Utilidades:
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Manual laboral y fiscal 2016
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Manual laboral y fiscal 2016
Tabla del subsidio para el empleo
(Artculo dcimo del Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto
Especial sobre Produccin y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la
Ley del Impuesto sobre La Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a
Tasa nica, y la Ley del Impuesto a los Depsitos en Efectivo.)
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Manual laboral y fiscal 2016
Autoridades fiscales
B. Orientacin
C. Consultas y conferencias
Federales
Locales
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Manual laboral y fiscal 2016
Corresponde a las autoridades del trabajo local o federal instaurar el procedimiento
administrativo sancionador del incumplimiento de las normas de trabajo, de
previsin social y las contractuales, en caso de violacin.
Tiene como funciones las sealadas en los artculos 540 y 541 de la Ley Federal del
Trabajo, las cuales son, entre otras, las siguientes:
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Manual laboral y fiscal 2016
Como un servicio a las organizaciones obreras del pas, el Comit Nacional Mixto
de Proteccin al Salario (Conampros), organismo de apoyo al Congreso del Trabajo,
ofrece informacin sobre los aspectos laborales, fiscales y financieros, referentes al
derecho de los trabajadores a la participacin de utilidades. Entre las acciones que
realiza estn las siguientes:
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Manual laboral y fiscal 2016
11. MEDIO DE DEFENSA CONTRA LA RESOLUCIN QUE DICEN LAS AUTORIDADES
FISCALES DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARA O DE LAS ENTIDADES
FEDERATIVAS EN MATERIA DE PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS
UTILIDADES DE LA EMPRESA
La fraccin III del artculo 121 de la Ley Federal del Trabajo establece que la
resolucin definitiva dictada por las unidades administrativas del Servicio de
Administracin Tributara no podr ser recurrida por los trabajadores; sin embargo,
los trabajadores tienen la posibilidad de interponer el juicio de amparo indirecto.
Cabe sealar que las autoridades fiscales de las entidades Federativas tambin
tienen facultades para dictar resoluciones en la materia, por lo que encontra de
ellas tambin aplica el amparo indirecto en comento.
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Manual laboral y fiscal 2016
Integrantes
Funciones
Atender las quejas que presenten los trabajadores por el incumplimiento de las
autoridades fiscales o laborales del Reglamento de los Artculos 121 y 122 de la
Ley Federal del Trabajo.
Recurso de queja
46
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