GUA DE APRENDIZAJE

TRIBUTACIN DE RENTAS DE FUENTES EXTRANJERAS

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Direccin de Planificacin y Desarrollo Online - INACAP Online

Universidad Tecnolgica de Chile - INACAP
www.inacap.cl
Santiago de Chile

Equipo de Autora

Experto Disciplinar: Roberto Padilla

Diseador Instruccional: Danilo Bermdez
Editor de Contenidos: Gustavo Puebla
Diseador Grfico: Jorge Escobar

junio, 2017. Propiedad de INACAP

Versin: 1.0 (06/2017)
Palabras claves: tributacin, internacional, impuesto, inversin, renta

FOLIO: ADN-P2017-TRCB01-GA

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T1
Tema 1. Normas que regulan las rentas
T2
provenientes del extranjero
T3

Esta materia est regulada por los artculos 41 A, 41 B, 41 C y 41 D de la Ley de la Renta, los que T4
conforman el Prrafo 6 del Ttulo II del D.L. N 824, denominado De las normas relativas a la
doble tributacin internacional. T5

Asimismo, la Direccin Nacional del SII ha emitido la Circular N 25, de 2008, donde imparti las T6
instrucciones pertinentes sobre la materia, a raz de las modificaciones introducidas a los artculos
citados por la Ley N 20.171, de 2007.

Posteriormente, se emiti la Circular 48, del 28 de julio de 2016, que instruye sobre las modifica-
ciones efectuadas por la Ley N 20.780 de 2014 y la Ley N 20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41
B y 41 C de la Ley sobre Impuesto a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y crditos
por impuesto pagado en el extranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR,
vigente a contar del 1 de enero de 2016.

De acuerdo a esta normativa, los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que efecten
inversiones o desarrollen actividades en el extranjero estn obligados a declarar en el pas las ren-
tas provenientes de dichas inversiones o actividades, con el fin de afectarlas con los impuestos de
primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda.

Esto, sin perjuicio de los gravmenes que deban soportar en el extranjero por esas mismas rentas,
los cuales podrn deducirse de tales rentas, al disponerse que cuando deban computarse en el pas
rentas de fuente extranjera, debern considerarse las rentas lquidas percibidas, mientras que, de
acuerdo al artculo 31 de la LIR, dichos impuestos se aceptarn como gasto en Chile en las circuns-
tancias que indica.

En trminos generales, el sistema establecido por la LIR para determinar los crditos por impuestos
soportados en el extranjero que podrn ser deducidos de los impuestos a la renta en Chile, distin-
gue aquellos casos en que resulte aplicable un convenio para evitar la doble tributacin internacio-
nal que se encuentre vigente o sistema bilateral, y aquellos en que no resulte aplicable dicha clase
de convenios vigente o sistema unilateral.

Tema 2. Tipos de inversin

Con motivo de las modificaciones introducidas al artculo 41 A de la Ley de la Renta, se elimin el
requisito que estableca el N 1 del anterior texto de la letra C del referido artculo, en el cual se
exiga que para la procedencia del crdito por impuestos extranjeros, la respectiva inversin deba
materializarse a travs del mercado cambiario formal.

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Por lo tanto, desde el 1 de enero de 2007, fecha de vigencia de tales modificaciones, los contribu- T1
yentes en referencia tendrn derecho al crdito por impuestos extranjeros, cualquiera que haya
sido el mercado cambiario -formal o informal- mediante el cual hayan materializado la inversin T2
en el exterior. Todo ello, de acuerdo a las normas cambiarias del Banco Central de Chile, sin perjui-
cio del registro de la inversin a que se refiere el nmero 3 siguiente. T3

Ahora bien, respecto de las rentas del exterior que provienen de inversiones materializadas antes T4
de la fecha mencionada, que no haban cumplido este requisito, cabe hacer presente que podrn
invocar dicho crdito en la medida en que tales rentas se hayan percibido o devengado, segn T5
corresponda, con posterioridad a dicha fecha, siempre que se cumplan las dems condiciones
aplicables. T6

Tema 3. Procedimientos de inscripcin de

las inversiones
Para hacer uso del crdito establecido en las letras A.- y B.- del artculo 41 A, los contribuyentes de-
bern inscribirse previamente en el Registro de Inversiones en el Extranjero que llevar el Servicio
de Impuestos Internos. Este organismo determinar las formalidades del registro que los contribu-
yentes debern cumplir para inscribirse.

Dicha inscripcin tambin debe ser efectuada por los contribuyentes sealados en el artculo 41 B
de la LIR que tengan inversiones en el extranjero y deseen retornar al pas el monto invertido en el
exterior, sin quedar afectos a los impuestos de la LIR.

Esta obligacin se cumple mediante la inscripcin de las inversiones en un registro electrnico de-
nominado Registro de Inversiones en el Extranjero, que se encuentra disponible en la pgina web
del SII, en el men Declaraciones Juradas.

Esta inscripcin deber efectuarse por cada inversin que se efecte en el extranjero. Si se hacen
modificaciones posteriores, tales como enajenar acciones de una sociedad y adquirir acciones de
otra, ellas debern tambin informarse del mismo modo, lo cual permitir mantener actualizado el
registro y, por consiguiente, habilitado al contribuyente para que pueda hacer uso del crdito por
impuestos pagados en el extranjero, segn corresponda.

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T1
Tema 4. Tipos de renta y su tributacin en el extranjero
T2

El primer paso de la metodologa establecida por la LIR consiste en que, respecto del crdito prove- T3
niente del sistema unilateral como bilateral, ser necesario determinar el crdito susceptible de
imputar en Chile, considerando separadamente cada una de las rentas gravadas en el extranjero T4
percibidas o devengadas, segn el caso.
T5
En el sistema unilateral (sin convenio de doble tributacin), el crdito proveniente de dividendos
y retiros de utilidades podr ser imputado en contra del IDPC e IGC o IA, segn corresponda. Sin T6
embargo, solo tendr aplicacin respecto de las rentas consistentes en dividendos y retiros de
utilidades, no siendo aplicable en el caso de las rentas provenientes de agencias, otros estableci-
mientos permanentes o aquellas que se computen en el pas conforme al artculo 41 G de la LIR,
ni tampoco respecto de las rentas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y
otras prestaciones similares gravadas en el exterior, puesto que en todos estos casos el crdito
por impuestos pagados en el extranjero solo puede imputarse en contra del Impuesto de Primera
Categora.

En el sistema bilateral (con convenio), todas las rentas que conforme al convenio de doble tributa-
cin internacional respectivo permitan invocar el crdito, formarn parte del denominado crdito
total disponible, el cual es imputable en contra del IDPC e IGC o IA, segn corresponda.

4.1. Renta Neta de Fuente Extranjera (RENFE)

La RENFE consiste en el resultado consolidado de utilidad o prdida de rentas de fuente extranjera
afectas a impuesto en Chile, obtenida por el contribuyente, deducidos los gastos necesarios para
producirla, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por impuestos paga-
dos en el extranjero, calculados en la forma que establece la LIR.

El mximo de crdito imputable a los impuestos que deben aplicarse en Chile no podr exceder el
32% de la RENFE de pases sin convenio y el 35% de la RENFE de pases con convenio.

La Renta Neta de Fuente Extranjera del ejercicio se determina de la siguiente manera:

Debe agregarse la totalidad de las rentas de fuente extranjera del ejercicio que deban incorporarse en la
base imponible de los tributos respectivos en Chile.

Menos: la suma de todas las prdidas de fuente extranjera y de los gastos necesarios para producir los
resultados de fuente extranjera que deban incluirse en la base imponible de los impuestos respectivos en
Chile, en el ejercicio correspondiente.

Menos: una proporcin de los gastos de utilizacin comn, es decir, aquellos que no puedan vincularse
directa y exclusivamente a actividades o bienes destinados a producir rentas de fuente chilena o extranjera.

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Ms: la totalidad de los crditos por impuestos extranjeros, calculados de la forma indicada en las letras A, T1
B y C del artculo 41 A y en el artculo 41 C, para cada renta obtenida en el exterior.
T2

T3
Tema 5. Crditos tributarios asociados a las rentas
T4

5.1. Pases con convenio para evitar la doble tribu- T5

tacin T6

Darn derecho al crdito bilateral que regula, calculado en la forma indicada en el artculo 41 A,
todos los impuestos extranjeros a la renta que hayan gravado, de acuerdo a las leyes de un pas
con un convenio para evitar la doble tributacin internacional vigente con Chile y conforme a dicho
convenio, las rentas percibidas o devengadas, segn corresponda, por contribuyentes domiciliados
o residentes en Chile, cuando en tal convenio se haya comprometido el otorgamiento de un crdi-
to para evitar la doble tributacin internacional.

5.1.1. Contribuyentes que tienen derecho al crdito

Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los domiciliados o residentes en el pas,
lleven o no contabilidad, que obtengan rentas afectas al Impuesto de Primera Categora, o a los
impuestos nico de segunda categora o global complementario, provenientes de pases con los
cuales Chile haya suscrito un convenio para evitar la doble tributacin internacional, que se en-
cuentre vigente en el pas, y en el cual se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por el
o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados contrapartes.

5.1.2. Rentas que dan derecho al crdito

El crdito bilateral procede respecto de todas aquellas rentas gravadas en el extranjero que se
encuentren comprendidas en el respectivo convenio para evitar la doble tributacin internacional.

5.1.3. Impuestos que dan derecho al crdito

Conforme a lo dispuesto por el artculo 41 C y los convenios para evitar la doble tributacin inter-
nacional suscritos por Chile, dan derecho a crdito todos los impuestos a la renta pagados en el
extranjero, comprendidos en el convenio respectivo que se encuentre vigente.

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T1
5.2. Pases sin convenio para evitar la doble tributa- T2
cin
T3
5.2.1. Contribuyentes que tienen derecho al crdito
T4
De conformidad con lo dispuesto por el citado artculo 41 A, los contribuyentes que se benefician
con el crdito tributario que contiene dicho artculo son los domiciliados o residentes en Chile, T5
cualquiera sea su naturaleza jurdica, estn o no obligados a llevar contabilidad para los efectos
tributarios en el pas, y que obtengan rentas gravadas en el exterior por concepto de dividendos, T6
retiros de utilidades, uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones
similares, o de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior, por las cuales estn
obligados a declarar y pagar en Chile el Impuesto de Primera Categora. Cabe sealar tambin que
este crdito beneficia en ciertos casos a los contribuyentes de los impuestos global complementa-
rio o adicional.

5.2.2. Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por
impuestos pagados, retenidos o adeudados en el extranjero, segn corres-
ponda
De conformidad con lo dispuesto por las letras A, B y C del artculo 41 A de la ley del ramo, las ren-
tas provenientes del exterior que dan derecho a rebajar como crdito los impuestos a la renta que
las afectaron en el extranjero, hasta el monto que establece la ley, son las que se derivan de las
siguientes inversiones, operaciones o prestaciones, y por las cuales el contribuyente se encuentra
obligado a declarar y pagar el Impuesto de Primera Categora en el pas:

a) Dividendos percibidos por el dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades
annimas constituidas en el extranjero.

b) Retiros de utilidades provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en el

extranjero.

c) Rentas percibidas o devengadas provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el

exterior.

d) Rentas percibidas por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones simi-
lares.

En relacin con las asesoras tcnicas y otras prestaciones similares, se debe tener presente que
solo quedan amparadas por el crdito unilateral que se comenta aquellas rentas que se encuen-
tren afectas al Impuesto de Primera Categora.

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T1
Tema 6. Declaracin de rentas de fuente
T2
extranjera y crditos tributarios
T3

Para que las rentas provenientes del exterior den derecho al crdito por los impuestos que las T4
afectaron, deben declararse en Chile en la primera categora, debiendo agregarse, adems, a la
base imponible del tributo de esa categora una cantidad equivalente a los impuestos pagados, re- T5
tenidos o adeudados, segn corresponda, en el exterior, por la percepcin o devengo de las citadas
rentas, hasta los lmites o topes mximos que establece la ley, incluyendo el lmite de la Renta Neta T6
de Fuente Extranjera. Asimismo, las rentas citadas debern declararse en las bases imponibles de
los impuestos finales, cuando corresponda, oportunidad en la que tambin proceder agregar a
dichas bases los crditos respectivos.

Ideas fuerza
Los contribuyentes domiciliados o residentes en Chile que efecten inversiones o desarrollen actividades en el ex-
tranjero estn obligados a declarar en el pas las rentas provenientes de dichas inversiones o actividades, con el fin
de afectarlas con los impuestos de primera categora y global complementario o adicional, segn corresponda.

Los impuestos extranjeros que graven las rentas provenientes de inversiones en el extranjero de contribuyentes do-
miciliados o residentes en el pas dan derecho a ser imputadas a un crdito sobre los impuestos que dichas rentas
deban pagar dentro del pas.

El tipo de renta de fuente extranjera y los impuestos extranjeros que darn derecho al crdito contra los impuestos
a la renta de nuestro sistema se sujetan a la existencia de convenios de doble tributacin internacional (sistema
bilateral) o su inexistencia (sistema unilateral).

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T1
Bibliografa
T2

Circular N 48 de 12 de julio de 2016. Instruye sobre las modificaciones efectuadas por la Ley N T3
20.780 de 2014 y Ley N 20.899 de 2016 a los artculos 41 A, 41 B, y 41 C, de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, que rigen a contar del 1 de enero de 2017. Y, crditos por impuesto pagado en el ex- T4
tranjero sobre rentas pasivas, conforme al artculo 41 G de la LIR, vigente a contar del 1 de enero
de 2016. Recuperado de: http://www.sii.cl/normativa_legislacion/circulares/2016/circu48.pdf T5

Decreto Ley N 824 (1974). Aprueba texto que indica de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Mi- T6
nisterio de Hacienda. Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de:
http://bcn.cl/1uvy5

Decreto Ley N 825 (1974). Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios. Ministerio de Hacienda.
Publicado en el Diario Oficial el 31 de diciembre de 1974. Recuperado de: http://bcn.cl/1uv32

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