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NIC S/P 3 Y NIC S/P 12

CARATULA
INTRODUCCION
DEDICATORIA
NIC S/P
Adopcion de las Nics s/p
Un nmero creciente de gobiernos y organizaciones intergubernamentales producen
estados financieros en la base de contabilidad de causacin de acuerdo con las NICSP
o estndares similares a las NICSP. La informacin contenida en los estados financieros
NICSP de la contabilidad de causacin son considerados tiles, tanto para propsitos
de accountability [respondabilidad] como de toma de decisiones. Los reportes
financieros preparados de acuerdo con las NICSP les permiten a los usuarios valorar la
accountability para todos los recursos que la entidad controla y el despliegue de esos
recursos, valorar la posicin financiera, el desempeo financiero, y los flujos de efectivo
de la entidad y tomar decisiones acerca de proporcionar recursos a, o hacer negocios
con, la entidad.
La actual crisis econmica y las severas restricciones fiscales que estn siendo
experimentadas por muchos gobiernos ha resaltado la necesidad de que los gobiernos
reporten de manera transparente todos sus activos y pasivos. Las NICSP facilitan la
alineacin con las mejores prcticas de contabilidad mediante la aplicacin de
estndares de contabilidad independientes, crebles, sobre una base de causacin
plena. Mejoran la consistencia y la comparabilidad de los estados financieros como
resultado de los requerimientos y la orientacin detallados proporcionados en cada
estndar.
La contabilidad de todos los activos y pasivos mejora el control interno y proporciona
informacin ms comprensiva acerca de los costos que de mejor manera respaldarn
la administracin basada en resultados. (Deloitte, 2017)
Antecedentes de las Nics s/p
El desarrollo de las NICSP tiene sus orgenes en la profesin contable como una manera
para mejorar la transparencia y la cont.abilidad de los gobiernos y sus agencias,
mediante el mejoramiento y la estandarizacin de la informacin financiera. (Deloitte,
2017, pg. 3)
La International Public Sector Accounting Standards Board (IPSASB) es una junta
independiente de emisin del estndar respaldada por la International Federation of
Accountants (IFAC). La IPSASB emite los IPSAS [NICSP], orientacin, y otros recursos
para uso del sector pblico en todo el mundo.
La IPSASB (y su predecesor, el IFAC Public Sector Committee) ha estado desarrollando
y emitiendo estndares de contabilidad para el sector pblico desde 1997. Como las
transacciones generalmente son comunes a travs de los sectores tanto privado como
pblico, ha habido un intento para que las NICSP converjan con los International
Financial Reporting Standards (IFRS) [Normas Internacionales de Informacin
Financiera (NIIF)] equivalentes. Como regla general, las NICSP mantienen el
tratamiento de contabilidad y el tratamiento original de las NIIF, a menos que haya un
problema importante del sector pblico que
requiera el apartarse. Las NICSP tambin son desarrolladas para problemas de
informacin financiera que ya sea no sean abordados por la adaptacin de una NIIF o
para los cuales no hayan sido desarrollados NIIF.
El IPSASB comenz con la estructura conceptual de la International Accounting
Standards Board (IASB) y est en proceso de desarrollar su propia estructura
conceptual para satisfacer las necesidades de la informacin financiera de las entidades
en el sector pblico. El IPSASB considera que el desarrollo de su propia estructura
conceptual que respalde sus actividades de emisin del estndar es un paso crtico en
el establecimiento de su credibilidad en el entendimiento de los aspectos nicos del
sector pblico. Esto parcialmente porque algunos comentaristas han sido escpticos
acerca de la aplicacin de las NIIF al sector pblico dado que no fueron desarrolladas
teniendo en mente las caractersticas clave del sector pblico.
Para los propsitos de las NICSP, el sector pblico se refiere a gobiernos nacionales,
gobiernos regionales (e.g., estatal, provincial, y territorial), gobiernos locales (e.g, pueblo
y ciudad), y entidades gubernamentales relacionadas (e.g., agencias, juntas,
comisiones, y empresas). Las NICSP tienen la
intencin de ser aplicadas en la preparacin de informes financieros de propsito
general que tengan la intencin de satisfacer las necesidades de usuarios que de otra
manera no puedan mandar reportes para satisfacer sus necesidades especficas de
informacin.
Si bien el IPSASB ha reconocido que la adopcin de la informacin financiera de base
de causacin es idealmente la meta para toda la informacin financiera pblica, ha
reconocido que, para muchos gobiernos, la adopcin de NICSP de base de efectivo es
una meta intermedia ms realista. El IPSASB tambin est considerando los vnculos
con los estndares de presupuestacin (que en muchas jurisdicciones permanece en
base de efectivo) y estadsticos, tales como las Government Finance Statistics del
International Monetary Fund [Estadsticas de las finanzas del gobierno, del Fondo
Monetario Internacional].
Las NICSP estn destinadas a la aplicacin a la informacin financiera de propsito
general de todas las entidades del sector pblico diferentes a las Government Business
Enterprises (GBEs) [Empresas de negocios del gobierno]. Las GBE se espera que
apliquen las NIIF. (Deloitte, 2017)
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que
debe reconocerse como activo, para diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese
costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto, incluyendo
tambin cualquier correccin del importe en libros al valor realizable neto. Tambin
suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a
los inventarios.
NIC S/P 3
NIC S/P 12
INTRODUCCION
La Norma Internacional de Contabilidad del Sector Pblico 12, Inventarios, reemplaza
a la NICSP 12, Inventarios (emitida en Julio de 2001), y debe aplicarse a los periodos
anuales sobre los que se informe a partir del 1 de enero de 2008. Se aconseja su
aplicacin anticipada.
RAZONES PARA REVIZAR LA NIC S/P 12
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico desarroll
esta NICSP 12 revisada como respuesta al proyecto del Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad de mejoras de las Normas Internacionales de
Contabilidad y su propia poltica de convergencia de las normas de contabilidad de
sector pblico con las del sector privado hasta el punto en que sea apropiado.
Para el desarrollo de esta NICSP 12 revisada el IPSASB adopt la poltica de modificar
la NICSP para incorporar los cambios realizados en la NIC 12 anterior Inventarios
llevados a cabo como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, excepto cuando
la NICSP original hubiera variado con respecto a lo previsto en la NIC 12 por razones
especficas del sector pblico, en cuyo caso estas variaciones se mantienen en esta
NICSP 12 y se sealan en la Comparacin con la NIC 2. Todo cambio en la NIC 2,
realizado con posterioridad al proyecto de mejora del IASB, no se ha incorporado a la
NICSP 12.
CAMBIOS CON RESPECTO A REQUISITOS PREVIOS
Los principales cambios respecto de la versin previa de la NICSP 12 se describen a
continuacin.
OBJETIVO Y ALCANCE
La Norma aclara en los prrafos 1 y 2 que se aplica a todos los inventarios que no estn
especficamente excluidos de su alcance. Anteriormente, la NICSP 12 se aplicaba a la
contabilidad de los inventarios bajo el sistema de costo historic.
La Norma establece una distincin clara entre los inventarios (a) que estn por completo
fuera del alcance de la Norma; y (b) que quedan al margen del alcance de los requisitos
de medicin pero dentro del alcance del resto de requerimientos de la Norma (vanse
los prrafos 2 y 3).
Los inventarios que quedan fuera de los requisitos de medicin de la Norma son los
mantenidos para (a) la produccin de productos agrcolas y forestales, productos
agrcolas tras la cosecha, y minerales y productos minerales, en la medida en que se
midan al valor realizable neto de acuerdo con las prcticas bien establecidas de esos
sectores industriales, y (b)intermediarios que comercian con materias primas cotizadas
medidas al valor razonable menos los costos de venta.
IN8. Para cumplir con los requisitos de esta exencin, los cambios en los importes
reconocidos de estos inventarios deben incluirse en el resultado del periodo de los
cambios.
IN9. Anteriormente, la NICSP 12 no haca esta distincin con respecto al alcance de las
exenciones.
Costo de los inventarios
IN10. La Norma prohbe incluir en el costo de compra de los inventarios las diferencias
de cambio que surjan directamente de las adquisiciones de inventarios facturados en
una moneda extranjera (vase el anterior prrafo 15).
IN11. Anteriormente, esto se permita segn el tratamiento alternativo permitido
recogido en la versin derogada de la NICSP 4, Efectos de las Variaciones en los Tasas
de Cambio de la Moneda Extranjera. Este tratamiento alternativo ha sido tambin
eliminado de la NICSP 4.
IN12. La Norma requiere en el prrafo 26 que cuando los inventarios se compran en
condiciones de pago aplazado, la diferencia entre el precio de compra para plazos de
crdito normales y el importe pagado se reconozca como gasto por intereses a lo largo
del periodo de financiacin. Anteriormente, la NICSP 12 no contena esta obligacin.
Informacin a revelar
IN13. La Norma requiere la revelacin de informacin adicional sobre las siguientes
partidas (vase prrafo 45): el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor
razonable menos los costos de venta. el importe de cualquier rebaja del valor de los
inventarios reconocida como un gasto en el periodo.
IN14. Anteriormente, la NICSP 12 no contena estas obligaciones de revelacin de
informa
OBJETIVOS
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un
tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe
reconocerse como activo, para diferirlo hasta que los ingresos relacionados sean
reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese
costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto, incluyendo tambin
cualquier correccin del importe en libros al valor realizable neto. Tambin facilita una
gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.
ALCANCE
2. Una entidad que prepare y presente estados financieros segn la base de
acumulacin (o devengo) aplicar esta Norma en la contabilidad de todos los
inventarios excepto: (a) Obra en curso, proveniente de contratos de construccin,
incluyendo los contratos de servicio directamente relacionados con ella (vase la
NICSP 11, Contratos de Construccin); (b) Instrumentos financieros; (c) Los activos
biolgicos relacionados con la actividad de la agricultura y la produccin agrcola en el
momento de la cosecha (vase la norma internacional o nacional de contabilidad
pertinente que trate sobre agricultura), y (d) Trabajo en curso de servicios que van a
ser prestados recibiendo a cambio, directamente de los receptores de los mismos, una
contraprestacin nula o simblica.
3. Esta Norma no es de aplicacin en la medicin de los inventarios mantenidos por:
(a) Productores de productos agrcolas y forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha, y de minerales y de productos minerales, siempre que sean medidos por su
valor realizable neto, de acuerdo con prcticas bien consolidadas en esos sectores
industriales. Cuando estos inventarios se miden al valor realizable neto, los cambios
en ese valor se reconocen como resultado en el periodo del cambio. (b) Los
corredores que comercian con materias primas cotizables, que midan sus inventarios
al valor razonable menos costos de venta. En el caso de que esos inventarios se
lleven al valor razonable menos costos de venta, los cambios en el importe del valor
razonable menos costos de venta se reconocern en el resultado del periodo en que
se produzcan dichos cambios.
4. La presente Norma es de aplicacin para todas las entidades del sector pblico,
excepto para las Empresas Pblicas.
5. El Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Pblico
(IPSASB) explica que las Empresas Pblicas (EP) aplican las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (IFRSs) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB). Las EP estn definidas en la NICSP 1, Presentacin de
Estados Financieros.
6. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el prrafo 2(d) no estn
contemplados en la Norma Internacional de Contabilidad NIC 2, Inventarios, y se
excluyen del alcance de esa Norma porque son cuestiones especficas del sector
pblico que requieren ulterior consideracin.
7. Los inventarios a que se ha hecho referencia en el prrafo 3(a) se miden por su
valor realizable neto en ciertas fases de la produccin. Ello ocurre, por ejemplo,
cuando se han recogido las cosechas agrcolas o se han extrado los minerales y su
venta est asegurada por un contrato a plazo o garantizada por el gobierno, o cuando
existe un mercado activo y el riesgo de fracasar en la venta es insignificante. Esos
inventarios se excluyen nicamente de los requerimientos de medicin establecidos en
esta Norma.
8. Los corredores de comercio son aqullos que compran o venden materias primas
cotizadas por cuenta propia, o bien por cuenta de terceros. Los inventarios a que se ha
hecho referencia en el prrafo 3(b) se adquieren, principalmente, con el propsito de
venderlos en un futuro prximo, y generar ganancias procedentes de las fluctuaciones
en el precio, o un margen de comercializacin. Cuando esos inventarios se miden por
su valor razonable menos los costos de venta, quedarn excluidos nicamente de los
requerimientos de medicin establecidos en esta Norma.

DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan, en esta Norma, con los significados que a
continuacin se les asigna:
Costo corriente de reposicin (Current replacement cost) es el costo en el que la
entidad incurrira al adquirir el activo en la fecha sobre la que se informa.
Transacciones con contraprestacin (Exchange transactions) son aquellas en las que
una entidad recibe activos o servicios, o cancela obligaciones, y da directamente un
valor aproximadamente igual (principalmente en forma de productos, servicios o uso
de activos) a otra entidad en intercambio.
Valor razonable (Fair value) es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y
debidamente informados, que realizan una transaccin libre.
Inventarios (Inventories) son activos: (a) En la forma de materiales o suministros, para
ser consumidos en el proceso de produccin;
(b) En la forma de materiales o suministros, para ser consumidos o distribuidos en la
prestacin de servicios;
(c) Conservados para su venta, o distribucin en el curso ordinario de las operaciones;
o
(d) En proceso de produccin para la venta o distribucin.
Valor realizable neto (Net realizable value) es el precio estimado de venta en el curso
normal de las operaciones, menos los costos estimados para terminar su produccin y
los costos necesarios para llevar a cabo la venta, intercambio o distribucin.
Transacciones sin contraprestacin (Non-exchange transactions) son transacciones
que no son con contraprestacin. En una transaccin sin contraprestacin, una entidad
o recibe valor de otra entidad sin entregar un valor aproximadamente igual
directamente a cambio, o da valor a otra entidad sin recibir un valor aproximadamente
igual directamente a cambio. Los trminos definidos en otras Normas Internacionales
de Contabilidad del Sector Pblico son usados en esta norma con el mismo significado
que en aqullas, y estn reproducidas en el glosario de trminos definidos publicado
por separado.

VALOR REALIZABLE NETO


El valor realizable neto hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener
por la venta de los inventarios, en el curso normal de la operacin. El valor razonable
refleja el importe por el cual este mismo inventario podra ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El
primero es un valor especfico para la entidad, mientras que el ltimo no. El valor
realizable neto de los inventarios puede no ser igual al valor razonable menos los
costos de venta.

EXISTENCIAS
Los inventarios tambin incluyen los bienes comprados y mantenidos para revender,
incluyendo, por ejemplo, las mercancas adquiridas por una entidad almacenadas para
revender, o los terrenos y otros activos inmuebles mantenidos para la venta. Los
inventarios tambin comprenden los bienes producidos terminados, o trabajo en curso
producido por la entidad. Los inventarios tambin incluyen materiales y suministros en
espera de ser utilizados en el proceso productivo y bienes comprados o producidos
por la entidad para ser distribuidos a terceros, sin contraprestacin o por una
contraprestacin insignificante, por ejemplo, los libros de texto producidos por una
autoridad sanitaria para donarlos a las escuelas. En muchas entidades del sector
pblico los inventarios guardarn ms relacin con la prestacin de servicios que con
las mercancas compradas y almacenadas para su venta o con las producidas para la
venta. En el caso de un proveedor de servicios, como se describe en el prrafo 27, los
inventarios estarn formados por el costo de los servicios para los que la entidad no ha
reconocido todava el ingreso correspondiente (las guas generales para el
reconocimiento de ingresos pueden encontrarse en la NICSP 9, Ingresos por
Transacciones con Contraprestacin).
Los inventarios en el sector pblico pueden incluir:
(a) Municiones;
(b) Materiales consumibles;
(c) Materiales de mantenimiento;
(d) Piezas de repuesto de planta o equipo que no se tratan en la Norma de
Propiedades, Planta y Equipo;
(e) Reservas estratgicas (por ejemplo, reservas de energa);
(f) Existencias de moneda no emitida;
(g) Suministros del servicio postal almacenados para la venta (por ejemplo, sellos o
estampillas);
(h) Obra en curso, incluyendo:
(i) Materiales para cursos de formacin o prcticas; y
(ii) Servicios a clientes (por ejemplo, servicios de auditora) cuando estos servicios se
venden a precios de mercado; y
(i) Terrenos o propiedades mantenidos para la venta.

Si los gobiernos controlan los derechos para crear y emitir varios activos, incluyendo
los sellos postales y la moneda, estos artculos de inventario se reconocen como
inventarios a efectos de esta Norma. No se presentan a su valor nominal, sino que son
cedidos de acuerdo con el prrafo 15, es decir, a su costo de impresin o de
acuacin.
Cuando un gobierno mantiene reservas estratgicas, tales como reservas de energa
(por ejemplo, petrleo), para uso en caso de emergencia u otras situaciones (por
ejemplo, desastres naturales u otras emergencias en defensas civiles), estas reservas
se reconocen como inventarios a efectos de esta Norma y se tratan en consecuencia.
Medicin de los Inventarios 15. Los inventarios debern medirse al costo o al valor
realizable neto, el que sea menor, excepto cuando se aplique el prrafo 16.
Cuando se adquiere un inventario a travs de una transaccin sin contraprestacin, su
costo se medir a su valor razonable en la fecha de adquisicin.
Los inventarios debern medirse al menor valor entre el costo y el costo corriente de
reposicin cuando se mantengan para: (a) Distribuir sin contraprestacin a cambio, o
por una contraprestacin insignificante; o (b) Consumirlos en el proceso de produccin
de bienes que van a ser distribuidos sin contraprestacin a cambio, o por una
contraprestacin insignificante.
Costo de los inventarios
El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y
transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su
condicin y ubicacin actuales.
Costos de Adquisicin
El costo de adquisicin de los inventarios comprender el precio de compra,
incluyendo aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean recuperables por
la entidad de las autoridades fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros
costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales y
suministros. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn al determinar el costo de adquisicin.
Costos de Conversin
Los costos de convertir inventarios de trabajos en curso en inventarios de productos
terminados se incurren principalmente en un entorno manufacturero. Los costos de
conversin de los inventarios comprendern aquellos costos directamente tales como
la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma
sistemtica, de los costos indirectos, variables y fijos, en los que se ha incurrido para
transformar las materias primas en productos terminados. Los costos indirectos fijos
son todos aquellos que permanecen relativamente constantes con independencia del
volumen de produccin, tales como la depreciacin y el mantenimiento de los edificios
y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Los
costos indirectos variables son todos aquellos costos que varan directamente, o casi
directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la
mano de obra indirectos.
El proceso de distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de conversin se
basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. La capacidad
normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales,
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y teniendo en cuenta la
prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad
normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no
se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la
existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern
como gastos del periodo en el que han sido incurridos. En periodos de produccin
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de
produccin se disminuir, de manera que no se midan los inventarios por encima del
costo real. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de
produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin.
Por ejemplo, la distribucin de los costos, tanto fijos como variables, incurridos en el
desarrollo de terrenos no productivos mantenida para la venta de terrenos para
viviendas o comercios, podra incluir costos relacionados con jardinera, drenaje,
instalacin de tuberas para conectar a la red de alcantarillado, etc.
El proceso de produccin puede dar lugar a la fabricacin simultnea de ms de un
producto. Este es el caso, por ejemplo, de la produccin conjunta o de la fabricacin
de productos principales junto a subproductos. Cuando los costos de conversin de
cada tipo de producto no sean identificables por separado, ser necesario distribuir el
costo total entre los productos, sobre bases coherentes y racionales. La distribucin
puede basarse, por ejemplo, en el valor de mercado de cada producto, ya sea como
produccin en curso, en el momento en que los productos comienzan a poder
identificarse por separado, ya sea al haber completado el proceso productivo. La
mayora de los subproductos, por su propia naturaleza, tienen valores que no son
significativos. Cuando este es el caso, se miden frecuentemente al valor realizable
neto, deduciendo tal valor del costo del producto principal. Como relacionados con las
unidades producidas, resultado de esta distribucin, el importe del producto principal
no resultar significativamente diferente de su costo.
Costo de los Inventarios para un Proveedor de Servicios
En la medida en que un proveedor de servicios tenga inventarios, los medir por los
costos que suponga su produccin, excepto en los casos recogidos en el prrafo 2(d).
Estos costos se componen fundamentalmente de mano de obra y otros costos del
personal directamente involucrado en la prestacin del servicio, incluyendo personal
de supervisin y otros costos indirectos atribuibles. No se incluyen los costos de mano
de obra que no intervienen en la prestacin del servicio. La mano de obra y los dems
costos relacionados con las ventas, as como el personal de administracin general,
no se incluyen en el costo de los inventarios, siendo por el contrario reconocidos como
gastos del periodo en el que se hayan incurrido. Los costos de los inventarios de un
proveedor de servicios no incluirn mrgenes de ganancia ni costos indirectos no
atribuibles que, a menudo, se tienen en cuenta en los precios facturados por el
proveedor de servicios.
Costo de Produccin Agrcola Cosechada a partir de Activos Biolgicos
De acuerdo con las normas internacionales o nacionales de contabilidad que tratan
sobre la agricultura, los inventarios que comprenden la produccin agrcola que una
entidad ha cosechado de sus activos biolgicos se puede medir en su reconocimiento
inicial al valor razonable menos los costos asociados con la venta en el momento de la
cosecha. Este ser el costo de los inventarios en esa fecha, para la aplicacin de la
presente Norma.
Sistemas de Medicin de Costos
Las tcnicas para la medicin del costo de los inventarios, tales como el mtodo del
costo estndar o el mtodo de los minoristas o al menudeo, pueden ser usados por
conveniencia siempre que el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos
estndares se establecern a partir de niveles normales de consumo de materias
primas, suministros, mano de obra, eficiencia y utilizacin de la capacidad. En este
caso se revisan de forma regular y, si es preciso, se revisan en funcin de las
condiciones actuales.
Los inventarios pueden transferirse a la entidad a travs de una transaccin sin
contraprestacin. Por ejemplo, una agencia de ayuda internacional puede donar
suministros mdicos a un hospital pblico en el periodo posterior a un desastre natural.
En estas circunstancias, el costo del inventario es su valor razonable en la fecha que
es adquirido.
Frmulas del costo.
El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables
entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos
individuales.
La identificacin especfica del costo significa que cada tipo de costo concreto se
aplica a productos determinados de los inventarios. Este es el tratamiento adecuado
para los productos que se segregan para un proyecto especfico, con independencia
de que hayan sido comprados o producidos. Sin embargo, la identificacin especfica
de costos resultar inapropiada cuando, en los inventarios, haya un gran nmero de
productos que son, habitualmente, intercambiables. En tales circunstancias, el mtodo
para seleccionar qu productos van a permanecer en inventario, podra ser usado para
obtener efectos predeterminados en el resultado neto del periodo.
Al aplicar el prrafo 33 una entidad usar la misma frmula de costo para todos los
inventarios que tengan la misma naturaleza y uso para la entidad. Para inventarios con
diferente naturaleza o uso (por ejemplo, ciertas materias primas cotizadas utilizadas en
un segmento y el mismo tipo de materias primas cotizadas utilizadas en otro
segmento), se puede justificar utilizar frmulas de costo diferentes. Una diferencia en
la localizacin geogrfica de los inventarios (y en las respectivas normas fiscales), no
es suficiente por s misma para justificar el uso de formulas de costo distintas.
El costo de los inventarios, distintos de los tratados en el prrafo 30, se asignar
utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios
que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o
uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin
diferentes.
Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento del negocio pueden tener un
uso para la entidad diferente del que se da al mismo tipo de inventarios, en otro
segmento del negocio. Sin embargo, una diferencia en la ubicacin geogrfica de los
inventarios no es, por s misma, motivo suficiente para justificar el uso de frmulas de
costo diferentes.
La frmula FIFO supone que los productos en inventario que fueron comprados o
producidos antes, sern vendidos en primer lugar y, consecuentemente, que los
productos que queden en el inventario al final del periodo sern los producidos o
comprados ms recientemente. Si se utiliza la frmula del costo promedio ponderado,
el costo de cada unidad de producto se determinar a partir del promedio ponderado
del costo de los artculos similares, posedos al principio del periodo, y del costo de los
mismos productos comprados o producidos durante el periodo. Se puede calcular el
promedio peridicamente o despus de recibir cada envo adicional, dependiendo de
las circunstancias de la entidad.
Valor Realizable Neto
El costo de los inventarios puede no ser recuperable en caso de que los mismos estn
daados, si se han convertido parcial o totalmente en obsoletos, o si sus precios de
mercado han cado. El costo de los inventarios tampoco puede ser recuperable si los
costos estimados para su terminacin o su venta, intercambio o distribucin han
aumentado. La prctica de rebajar el saldo de los inventarios, por debajo del costo
hasta el valor realizable neto, es coherente con el punto de vista segn el cual dichos
activos no deben registrarse por encima de los beneficios econmicos futuros o
servicios potenciales econmicos esperados a realizar con su venta, intercambio,
distribucin o uso.
La rebaja en los inventarios hasta alcanzar el valor realizable neto, se suele calcular
para cada tipo de producto. En algunas circunstancias, sin embargo, puede resultar
apropiado agrupar productos similares o relacionados. Este puede ser el caso de
productos en inventario que tienen propsitos o usos finales similares y no pueden ser,
por razones prcticas, evaluados separadamente de otros productos de la misma
lnea. No es apropiado realizar rebajas basadas en clasificaciones de inventarios, por
ejemplo productos terminados, o sobre todos los inventarios de una operacin o
segmento geogrfico determinado. Los proveedores de servicios acumulan,
generalmente, costos en relacin con cada servicio para el que se espera cargar un
precio separado. Por tanto, cada servicio as identificado se tratar como una partida
separada.
Al hacer las estimaciones del valor realizable neto, tambin se tendr en consideracin
el propsito para el que se mantienen los inventarios. Por ejemplo, el valor realizable
neto de la cantidad de inventarios que se mantienen para cumplir con los contratos de
venta, o de prestacin de servicio, se basa en el precio del contrato. Si los contratos
de ventas son por menor cantidad que la mantenida en inventario, el valor realizable
neto del exceso se determina en base a los precios generales de venta. Las guas
para el tratamiento de provisiones o pasivos contingentes, tales como los que surgen
en los contratos firmes de venta que excedan las cantidades de inventario mantenidas,
o por contratos de compra firmes, pueden ser encontrados en la NICSP 19,
Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes.
Las materias primas y otros suministros, mantenidos para su uso en la produccin de
inventarios, no se practicarn rebajas por debajo del costo, si los productos terminados
a los que se incorporen se espera que sern vendidos, intercambiados o distribuidos al
costo o por encima del mismo. Sin embargo, cuando una reduccin en el precio de las
materias primas, indique que el costo de los productos terminados excede a su valor
realizable neto, se rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia. En tales
circunstancias, el costo de reposicin de las materias primas puede ser la mejor
medida disponible de su valor realizable neto.
Se realizar una nueva evaluacin del valor realizable neto al final de cada periodo.
Cuando las circunstancias que previamente causaron la rebaja de inventarios hayan
dejado de existir, o cuando exista una clara evidencia de un incremento en el valor
realizable neto como consecuencia de un cambio en las circunstancias econmicas,
se revertir el importe de dicha rebaja (es decir la reversin se limita al importe de la
rebaja original), de manera que el nuevo valor en libros sea el menor entre el costo y el
valor realizable neto revisado. Esto ocurre, por ejemplo, cuando un producto en
inventario, que se lleva al valor realizable neto porque ha bajado su precio de venta,
est todava en inventario de un periodo posterior y su precio de venta se ha
incrementado.
MEDICION DE LOS INVENTARIOS
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
INFORMACION A REVELAR
CASOS PRACTICOS
CASO PRACTICO N01
Con fecha 15 de mayo, se compra tiles de escritorio por la suma de S/ 5,000.00 con
cargo al rubro 07 Fondo de compensacin municipal. Cabe sealar que el pago al
proveedor se efecta mediante medios electrnicos, en otras palabras, CCI (Cdigo de
cuenta interbancaria).

CASO PRACTICO N02

CONCLUSION