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Univ.-Prof.

Dr. Ralf Ewert

Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert


VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung

Part 1: Grenzplankosten- und Grenzplanerlsrechnung

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GPKR u. GPER als Basissysteme
von Entscheidungsrechnungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Lernziele des Abschnitts:

Darstellung und Prmissen der Grenzplankostenrechnung


Aufzeigen der Vorgehensweise bei der Kostenplanung und
Kostenverrechnung
Kurze Erluterung mglicher Arten von Erlsrechnungen und
Ergebnisrechnungen

Voraussetzung:
Gute Kenntnisse der KLR-Grundlagen (VO und UE Rechnungswesen)
(Falls Lcken: Nacharbeiten oder Nachschlagen im Backup Teil: KLR-WrapUp)

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Einfhrung
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Dr. Ralf Ewert

Grundstzliche Frage
Wie knnen im Rahmen der KLR gute Informationen fr Rechnungen zur
Entscheidungsvorbereitung, Kontrolle und Koordination erhalten
werden?

Am Beispiel der Produktionsprogrammplanung bei linearen Kosten-


und Erlsverlufen (siehe im Detail Part 2) zeigt sich plastisch, wie
sich Daten einer entscheidungsbezogenen KLR im Rahmen von
typischen Entscheidungen (kurzfristig optimales
Produktionsprogramm, Annahme kurzfristiger Zusatzauftrge bei
gegebenen Kapazitten etc.) einsetzen lassen
Zentrale Frage: Wie kommen wir eigentlich zu diesen Daten? Welche
methodischen Schritte sind notwendig, um entscheidungsrelevante
Kosten- und Erlsinformationen zu generieren?
Im Mittelpunkt steht also zunchst die Ermittlung der
Kostenrechnungsdaten, also die reine Kostenrechnung
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GPKR - berblick (1)
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Dr. Ralf Ewert

GPKR basiert auf dem verbrauchsorientierten Kostenbegriff


GPKR besteht aus zwei Bereichen
Kostenplanung
Kostenkontrolle
GPKR dient zur Fundierung von Entscheidungen
Entscheidungsrelevanz der Kosten besitzt eine zentrale Rolle
Im Rahmen der GPKR werden
lineare Kostenverlufe unterstellt

K = KF + k b

k = variable Kosten je Bezugsgreneinheit


KF = fixe Kosten
K = Gesamtkosten (eines Bezugsobjektes)
b = Bezugsgre

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GPKR - berblick (2)
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Ermittlung des Stckkostensatzes k ist eine Kernaufgabe dieses


Kostenrechnungssystems
Der Kostensatz k hat zentrale Bedeutung fr
Entscheidungsrechnung (stellt die Grenzkosten dar)
und
Kontrollrechnung (zur Ermittlung der Sollkosten)
Bei linearem Kostenverlauf stellen die variablen Kosten auch die
bezugsgrenspezifischen Grenzkosten dar
Begrndung der Bezeichnung Grenzplankostenrechnung
K
K = KF + k b b = GK = k
K GK
K(b)

GK(b)
KF
b b
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GPKR - berblick (3)
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Prmissen der GPKR:


Die Kosten werden deterministisch geplant
In der Kostenplanung wird mit festen Verrechnungspreisen bzw.
gegebenen Wertkomponenten gearbeitet
Die Beschftigung des Unternehmens ist variabel und stellt die
magebliche Kosteneinflussgre dar
Die Plankosten lassen sich eindeutig in proportionale und fixe
Bestandteile trennen
Fr alle Entscheidungsvariablen werden nur Teilkosten als
beschftigungsproportionale Kosten angesetzt

Die Prmissen dienen der Reduktion der Komplexitt, damit die


Kostenrechnung bewltigbar wird, ohne zu einem vllig falschen Bild
der Realitt zu fhren.

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GPKR - Ablauf der Kostenplanung (1)
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Planung der Kosten erfolgt getrennt fr Einzel- und Gemeinkosten


bezogen auf die Produkte
Beschftigung spielt zentrale Rolle in der GPKR

Bestimmung von Planpreisen

Planung der Einzelkosten

Planung der Gemeinkosten


(Kostenstellenkosten)

Kostentrgerstckrechnung

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GPKR - Ablauf der Kostenplanung (2)
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Einzelkosten werden nach dem Verursachungs- oder


Beanspruchungsprinzip zugerechnet (KLR-Basics (siehe Wrap-Up))
Gemeinkosten werden fr einzelne Kostenstellen geplant
Im klassischen System der GPKR werden ausschlielich variable
Gemeinkosten ( = Kostenstellenkosten) den Kostentrgern (meist
Endprodukte) mit Hilfe der Kostenstellenrechnung zugeteilt
Zustzlich knnen im Rahmen der Kostenstellenrechnung auch fixe
Produktkosten weiter verrechnet werden (z.B. fr die Preisermittlung
bei ffentlichen Auftrgen)
Dieses Vorgehen entspricht dann der traditionellen Vollkostenrechnung

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Bestimmung von Planpreisen
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Verbrauchsorientierter Kostenbegriff
Kosten = sachzielbezogener Planverbrauch Planwertansatz

Planwertansatz = knftig zu zahlende Beschaffungspreise


Festlegung der Zeitspanne, fr die die Planpreise gelten sollen
Relevanter Planpreis ist der durchschnittliche Preis der Planungsperiode
Eventuell sinnvoll, eine Trennung von Mengen- und Wertrechnung
vorzunehmen, um Preisanpassungen zu ermglichen
Fhrt zu einer Primrkostenrechnung
Bei manchen Faktoren, die nicht regelmig beschafft werden, wie etwa
Fremdreparaturen, bestimmte Dienstleistungen usw. knnen keine Preise
angegeben werden, fr sie ist ein voraussichtlicher Planbetrag anzugeben

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Planung der Einzelkosten
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Bestandteile der Einzelkosten


Materialeinzelkosten
Lohneinzelkosten
Sondereinzelkosten (meist als SEK Fertigung und SEK Vertrieb)
Die Planung der Einzelkosten erfolgt meist pro Kostentrger
Die Lohneinzelkosten werden in der GPKR allerdings meist ber die
Kostenstellen verrechnet
Sinnvoll, wenn diese Kosten im Rahmen der Kontrolle der
Kostenstellenkosten mit einbezogen werden sollen (s. Abschnitt
Kontrollrechnungen)

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Planung der Materialeinzelkosten (1)
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Ermittlung der MEK


+ Netto-Planeinzelmengen (Nettoverbrauch)
Einzelmaterialmengen, die bei planmiger Produktgestaltung,
planmigen Materialeigenschaften und planmigem
Fertigungsablauf effektiv in einer Kostentrgereinheit enthalten sind
+ Aufschlag fr Planabfallmengen, Ausschsse und hnliches
____________________________________________________________________________________________________________________________________________

= Brutto-Planeinzelmenge (Bruttoverbrauch)
x Planpreis
____________________________________________________________________________________________________________________________________________

= faktorspezifische MEK
Wiederholung fr alle Faktorarten und Summation
____________________________________________________________________________________________________________________________________________

= produktspezifische MEK

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Planung der Materialeinzelkosten (2)
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Mglichkeiten zur Ermittlung von


Netto- und Bruttoverbruchen

Verwendung von (bereinigten) Vergangenheitswerten


Schtzungen von Meistern, Kostenplanern oder Vorarbeitern
Durchfhrung von technischen Studien und Berechnungen
Durchfhrung von Probelufen oder Fertigung von Prototypen
Verwendung von externen Richtzahlen, z.B. von hnlichen Produkten

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Planung der Lohneinzelkosten
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Lohneinzelkosten vornehmlich Lhne der Mitarbeiter, die unmittelbar


produktbezogene Ttigkeiten ausfhren
=> Fertigungslhne

Planung ist abhngig vom vorliegenden Lohnsystem


Akkordlohnsystem
Dem Mitarbeiter werden Vorgabezeiten fr die Produktbearbeitung
gegeben
Der Mitarbeiter erhlt pro Vorgabezeiteinheit einen festen Lohn
Lohneinzelkosten = Vorgabezeit x Lohn pro Vorgabenzeiteinheit
Zeitlohnsystem
Ebenfalls Ermittlung von Planarbeitszeiten und deren Bewertung mit
dem geplanten Lohnsatz
Vorgehen verstt gegen das Verursachungsprinzip => ermittelte
Kosten sind an sich nicht entscheidungsrelevant
Vorgehen in der Praxis weit verbreitet, kann als spezifische
Vereinfachung angesehen werden

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Planung der Sondereinzelkosten
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Beispiele fr Sondereinzelkosten der Fertigung


und des Vertriebs
Stcklizenzen
Einmalwerkzeuge, wie Gieformen
Produktspezifisches Verpackungsmaterial
Besondere Vertriebsprmien

Meist werden jedoch auch Kosten mit einbezogen, die Einzelkosten


bezogen auf eine bestimmte Produktmenge sind

K
=> Aus
Vereinfachungsgrnden
Verwendung des
Durchschnittsprinzips
x

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Ablauf der Gemeinkostenplanung
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Planung der Gemeinkosten


(Kostenstellenkosten)

Bestimmung von Planpreisen


Einteilung in
Kostenstellen
Planung der Einzelkosten

Planung der Gemeinkosten Planung der


(Kostenstellenkosten) Bezugsgren in den
einzelnen Kostenstellen
Kostentrgerstckrechnung

Aufstellung der
Kostenplne und
Bestimmung der
Kalkulationsstze

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Einteilung in Kostenstellen
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Kostenstellenrechnung ist das Kernstck dieses Kostenrechnungssystems


Kostenstellenrechnung dient der Planung und der Kontrolle
Verrechnung der variablen Gemeinkosten auf die Produkte
Aus den Zwecken resultieren Kriterien der Kostenstellenbildung
In einer Kostenstelle sollten nur Unternehmensbestandteile zusammengefasst
werden, deren Kostenverursachung keine wesentlichen Unterschiede aufweisen
=> Ermglicht genaue Kostenplanung
Kostenstellen sollten mglichst selbstndigen Verantwortungsbereichen
entsprechen
=> Ermglicht Zuweisung von Verantwortung fr Abweichungen bei
Kontrollen
Oft konfliktre Beziehungen zwischen den beiden Kriterien. Bei der Bildung von
Kostenstellen sind daher stets auch Wirtschaftlichkeitsberlegungen mit
einzubeziehen

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Planung der Bezugsgren
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Hhe der Kosten wird meist durch eine Vielzahl von


Kostenbestimmungsfaktoren determiniert
Aus Vereinfachungsgrnden werden diese nicht alle erfasst
Bezugsgren fungieren als Magre der Kostenverursachung
Bezugsgren knnen grundstzlich zwei Funktionen besitzen
Kostenverursachungsmastab fr die Kostenstellen
Eigenschaft, mit dem Kostentrger in einer dem Verursachungsprinzip
gengender Beziehung zu stehen
Daraus resultieren Bezugsgren mit einfacher (meist erster) oder doppelter
Funktion
Bei der Bezugsgrenwahl fr jede Kostenstelle sind zwei Festlegungen zu
treffen
Qualitative Bezugsgrenplanung
Quantitative Bezugsgrenplanung

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Qualitative Bezugsgrenwahl
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Einflussfaktoren bei der Bezugsgrenwahl

Bezugsgrenwahl
Direkte und
Indirekte
Bezugsgren

Homogene Heterogene
Kostenverursachung Kostenverursachung
Eine Bezugsgre
Verfahrensbedingte Produktbedingte
Heterogenitt Heterogenitt
Mehrere Mehrere
Bezugsgren Bezugsgren

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Heterogene Kostenverursachung
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In Sonderfllen heterogener Kostenverursachung ist selbst dann nur


eine Bezugsgre notwendig, wenn die Bezugsgren in einem
festen Verhltnis zueinander stehen

Gesetz der Austauschbarkeit der Magren

Selbst bei heterogener Kostenverursachung sind bei der


Kostenplanung im Rahmen der GPKR implizit
Vorabfestlegungen bestimmter Kosteneinflussgren notwendig

Hierzu einige Beispiele:

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Beispiel zur heterogenen Kostenverursachung
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Dr. Ralf Ewert

Beispiel
Auf einer Maschine werden in Wechselproduktion die drei Produkte P1, P2 und P3 bearbeitet. Die
Losgren sind: 1.000 Stck fr Produkt P1, 2.000 Stck fr Produkt P2 und 1.500 Stck fr Produkt
P3. Die Fertigungsreihenfolge lautet: P2 P1 P3 P2 P1 P3 ... Bei dieser Reihenfolge fallen
fr die Umrstttigkeiten folgende Zeiten an:
Umrsten fr P2: 20 Stunden
Umrsten fr P1: 5 Stunden
Umrsten fr P3: 21 Stunden.
Daraus ergeben sich folgende Rstzeiten:
P1: (560)/1.000 = 0,3 min/Stck
P2: (2060)/2.000 = 0,6 min/Stck
P3: (2160)/1.500 = 0,84 min/Stck.

Hier werden zur anteiligen Zurechnung auf die Produkte zwei Annahmen bentigt:
(Optimale) Losgre ist bekannt
(Optimale) Fertigungsreihenfolge ist bekannt

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Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (1) Univ.-Prof.
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In der Kostenstelle Drehen 4 eines Unternehmens werden auf einer CNC-Drehbank


drei verschiedene Rohlinge x1, x2, x3 bearbeitet. Fr jedes Produkt muss die
Maschine neu programmiert werden. Aus Grnden der weiteren Fertigung mssen
immer je 10 Einheiten x1, x2, x3 nacheinander gefertigt werden. Dabei gilt:

x1: Fertigungszeit je Stck. 6 Minuten, Programmierzeit: 12 Min.


x2: Fertigungszeit je Stck. 4 Minuten, Programmierzeit: 8 Min.
x3: Fertigungszeit je Stck. 18 Minuten, Programmierzeit: 36 Min.

Die CNC-Programmierer rechnen ihre Ttigkeit ber Minutenstze von 2,5 ab,
whrend die Maschine bei der eigentlichen Fertigung von einer Hilfskraft im
Zeitlohn bedient wird, die je Stunde 60 erhlt. Daneben fallen Energiekosten von
6 je Stunde an.

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Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

(1) Behandlung als heterogene Kostenverursachung:


Fertigungskosten (Bez.gr. Fertigungsminuten): 1,1 /Minute
Programmierkosten (Bez.gr. Programmierminuten): 2,5 /Minute. Je
Fertigungsminute fr die Lose 10 Stck. fallen konstant 0,2 Minuten
Programmierzeit an (12/60, 8/40, 36/180). Variable Kosten der Produkte:

k1 = 6,6 (Fertigung) + 3 (Programmierung) = 9,6


k2 = 4,4 (Fertigung) + 2 (Programmierung) = 6,4
k3 = 19,8 (Fertigung) + 9 (Programmierung) = 28,8

(2) Behandlung als homogene Kostenverursachung:


(2.1) Bezugsgre Fertigungsminuten:
Kostensatz fr 1 Fertigungsminute: 1,1 + 0,22,5 = 1,6 /Min.

Somit:
k1 = 6 1,6 = 9,6 ; k2 = 4 1,6 = 6,4 ; k3 = 18 1,6 = 28,8
Es ergeben sich dieselben variablen Kosten/Stck wie bei expliziter
Bercksichtigung heterogener Kostenverursachung
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Ein Beispiel zum Gesetz der Austausch-
barkeit von Magren (3)
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(2.2) Bezugsgre Programmierminuten:


Eine Programmierminute entspricht fr alle Produkte 5 Fertigungsminuten.

Kostensatz fr 1 Programmierminute: 2,5 + 5,5 = 8 /Min


Produkt 1: 12/10 = 1,2 Programmierminuten k1 = 1,28 = 9,6
Produkt 2: k2 = 0,88 = 6,4
Produkt 3: k3 = 3,68 = 28,8

Beachten Sie aber die Abhngigkeit dieser Ergebnisse von der vorab gesetzten
Annahme ber die Losgre (gilt hinsichtlich weiterer Kosteneinflussgren wie
Fertigungsreihenfolge natrlich auch bei echter heterogener Kostenverursachung)

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Direkte und indirekte Bezugsgren
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Dr. Ralf Ewert

Direkte Bezugsgren = Ableitung aus der Leistung der


betrachteten Kostenstelle
Indirekte Bezugsgre = Ableitung aus der Leistung einer
anderen Kostenstelle

Indirekte Bezugsgren werden hufig bei der Kalkulation verwendet,


denn bei fertigungsfernen Kostenstellen sind die direkten
Bezugsgren meist solche mit einfacher Funktion

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Direkte Bezugsgren mit einfacher
Funktion
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Dr. Ralf Ewert

Kostenstelle M gliche direkte Bezugsgren


Labor Anzahl Proben
Anzahl Analysen
Einkauf Anzahl bearbeitete Angebote
Anzahl Bestellungen
Anzahl geprfte Rechnungen
Lager Anzahl Zugnge
Anzahl Abgnge
Beanspruchte Flche in m 2
M aterialprfung Anzahl Proben
Anzahl Analysen
Verkauf Anzahl bearbeitete Kundenauftrge

Die aufgefhrten Bezugsgren eignen sich nur fr die Planung und Kontrolle
innerhalb der Kostenstelle, nicht zur Produktkalkulation
Dazu knnen z.B. Zuschlagstze berechnet werden, analog zum Vorgehen bei
der traditionellen Zuschlagskalkulation
Ansonsten Verrechnung
Seite 25
Direkte und indirekte Bezugsgren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Typisches Beispiel fr indirekte Bezugsgren:


Geplante variable Verwalt.- u. Vertriebsgemeinkosten: 1, 5 Mio.
Gesamte (geplante) variable (Grenz-) Herstellkosten: 3 Mio.
Zuschlagssatz: 50% je 1 geplante Herstellkosten

Hohe variable VuV GK Wachsende Wachsende


bei gleichzeitigem Zuschlagsstze = Unzufriedenheit
Rckgang der variablen Wenig aussagefhige in der Praxis mit
HK (Automatisierung) Grenzkosten GPKR

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Direkte und indirekte Bezugsgren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fazit:

Durch indirekte Bezugsgren werden Grenzkosten zu einer


schillernden Gre

Indirekte Bezugsgren sind in diesem System nur als Notlsung


anzusehen

Soweit wie mglich sollten direkte Bezugsgren verwendet werden

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Quantitative Bezugsgrenplanung
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Festlegung der Planbeschftigung und Festlegung der Planmengen der


ermittelten Bezugsgren
Planbeschftigung bedeutsam fr Kostenstze bei Verwendung indirekter
Bezugsgren
Zwei Mglichkeiten bei der Ermittlung der Planbeschftigung
Kapazittsplanung => Planung wird orientiert an der Kapazitt der jeweiligen
Stelle, z.B. an der kostenoptimalen, der maximalen oder der normalen Kapazitt
Engpassplanung => Planung wird orientiert an der Stelle, die letztlich den
Engpass im Unternehmen darstellt
Vorteil der Engpassplanung
Abstimmung der stellenspezifischen Planbeschftigung
Nachteil der Engpassplanung
Der tatschlich wirksame Engpass ist hufig erst nach Verwendung der
Kostenrechnung und darauf aufbauender Lsung des Problems der
optimalen Produktions- und Absatzprogrammplanung bekannt

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Aufstellung der Kostenplne -
Primrkostenrechnung (1) Univ.-Prof.
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Fr Haupt- und Hilfskostenstellen mssen primre Kostenstellenkosten


geschtzt werden

Methoden zur Planung der primren Stellenkosten


Statistische Methoden der Kostenplanung
Verwendung bereinigter Istkosten, zB bei der Mathematischen
Kostenauflsung bzw dem Hoch-Tiefpunkt-Verfahren
Statistische Verfahren, zB Regressionsanalyse

K
K(b)
K2 Strke und Schwche des Ansatzes: Es
werden nur zwei Datenpaare verwendet
K1 Besser ist Verwendung einer Datenreihe
und Durchfhrung einer linearen
KF Regression
b1 b2 b

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Aufstellung der Kostenplne -
Primrkostenrechnung (2) Univ.-Prof.
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Nachteile der statistischen Methoden


Mangel an Daten fr Istgren und Istbezugsgren
Mangelnde Variabilitt vorhandener Daten (Streupunktballung)
Bereinigung der Istdaten schwierig

Analytische Methoden der Kostenplanung


Planmige Kostenauflsung
Fr jede Gemeinkostenart wird untersucht, welche Kosten bei der
Planbeschftigung und welche Kosten zur Aufrechterhaltung der
Betriebsbereitschaft anfallen sollen
Differenz wird durch die Planbezugsgre geteilt
Vorgehen wird fr jede Kostenart wiederholt
Durch Summation erhlt man dann die Kosten der Betriebsbereitschaft (bzw die
Fixkosten) und die variablen Kosten der Kostenstelle
Einstufige analytische Kostenplanung

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Beispiel zur einstufig analytischen
Kostenplanung (1) Univ.-Prof.
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Kostenart: Heizgaskosten eines Schmelzofens


Zink wird in SO geschmolzen, dann auf einer Walzanlage weiterverarbeitet
Kapazitten: 600 h fr SO, 800 t fr Walzanlage
Durchsatz SO: 2t Zink/h
Verbrauch Produktion SO: 40 m3/ t
Verbrauch Warmhalten SO: 10 m3/ h
Planpreis: 0,5 / m3

Bezugsgre (b) fr SO : Geschmolzene t Zink

Gesucht: Kostenfunktion des Schmelzofens!

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Beispiel zur einstufig analytischen
Kostenplanung (2) Univ.-Prof.
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Vorgehensweise:
Planbeschftigung des Schmelzofens: 800 t Zink (Kapazitt Walzanlage)
Durchsatz 2 t/h entspricht 400 h Schmelzbetrieb des SO
Fr 200 h fallen demnach Warmhaltekosten an
Plankosten bei Vollbeschftigung:
200h 10 m3/h0,5 /m3 + 800t 40 m3/t0,5 /m3 = 1.000+16.000 = 17.000
Plankosten bei Beschftigung gegen 0:
In diesem Fall entstehen ausschlielich Warmhaltekosten fr 600 h
600h 10 m3/h0,5 /m3 = 3.000
= K(B = 800) - K (B = 0) = 17.000 - 3.000 = 14.000
variable Kosten je geschmolzene t Zink = 14.000 / 800 t = 17,5 / t

Kostenfunktion: 3.000 + 17,5 b

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Sekundrkostenrechnung
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Grundstzlich abhngig von der Produktionsstruktur


Allgemeine Darstellung bei gegenseitiger Leistungsverflechtung:
Kostenstellenausgleichsverfahren bzw.
Gleichungsverfahren
I
b 1 c 1 = PK 1 +
j =1
b1 v 1 j c j
Lsung des Gleichungs-
systems ergibt die einzelnen
Grenzkostenstze ci der
I jeweiligen Hilfskostenstellen
b I c I = PK I +
j =1
b I v Ij c j

bi Planbezugsgre der Hilfskostenstelle i, i = 1,.......,I


ci Proportionaler Planverrechnungssatz der Hilfsstelle i
PKi gesamte proportionale primre Plankosten der Hilfsstelle i
vij Proportionaler Planverbrauch an innerbetrieblichen Leistungen der Stelle j je
Bezugsgreneinheit der Stelle i, j = 1,........,J Seite 33
Kalkulationsstze der
Hauptkostenstellen Univ.-Prof.
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Fr jede Kostenstelle werden nun Kalkulationsstze gebildet


Bei homogener Kostenverursachung folgt

PK i + SK i
Kalkulatio nssatz derStelle i =
bip

SKi sekundre proportionale Kosten der Stelle i


bp i Planbezugsgre der Stelle i

Bei heterogener Kostenverursachung Verwendung der jeweiligen


bezugsgrenspezifischen primren und sekundren Plankosten

Seite 34
Ein Beispiel (1)
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2 Hilfskostenstellen (Fuhrpark, Werkstatt), 1 Hauptkostenstelle (Fertigung)


Fertigung (KS3) besteht aus Maschinen&Bedienpersonal sowie Rstpersonal
Planbezugsgren der Fertigungsstelle: 100.000 Fertigungsminuten, 25.000
Rstminuten. Primre variable GK Fertigung: 500.000 , primre variable GK Rsten:
80.000 .

Fuhrpark: (KS1) 100.000 Plankilometer, davon 20.000 km fr Werkstatt, 70.000 km im


Zusammenhang mit der Fertigung und fr das Bedienpersonal, 10.000 km fr das
Rstpersonal, Primre variable GK: 80.000

Werkstatt: (KS2) 1.000 h, davon 100 fr Fuhrpark, 800 fr das Bedienpersonal und 100
fr das Rstpersonal, Primre variable GK: 180.000

Bestimmen Sie den Kalkulationssatz fr 1 Fertigungsminute und 1 Rstminute!

Seite 35
Ein Beispiel (2)
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Gegenseitige Leistungsbeziehungen zwischen Fuhrpark und Werkstatt erfordert


Anwendung des Gleichungsverfahrens (c1 in /km, c2 in /h)

(1) 100.000 km c1=80.000+100 h c 2


(2) 1.000 h c 2 =180.000+20.000 km c1
aus (1):
c 2 +800
c 1=
1.000
eingesetzt in (2): 1.000 c 2 =180.000+20 ( c 2 + 800 ) 980 c 2 = 196.000 c 2 = 200
c1* = 1

Ermittlung der Kalkulationsstze im folgenden BAB:

Seite 36
Ein Beispiel (3)
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KS1 KS2 KS3 (Fertigung) KS3 (Rsten)


Primre var. GK 80.000 180.000 500.000 80.000
Umlage KS1 -100.000 20.000 70.000 10.000
Umlage KS2 20.000 -200.000 160.000 20.000
Summe 0 0 730.000 110.000
Planbezugsgre 100.000 Fertigungsminuten 25.000 Rstminuten
Kostensatz (heterogene KV) 7,3 /Min 4,4 /Min

Seite 37
Aufgabe Sekundrkostenrechnung
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Seite 38
Aufgabenstellung
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Seite 39
BAB zur Aufgabe
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Seite 40
Aufgabe (1)
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Seite 41
Aufgabe (1)...
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Seite 42
Lsung Aufgabe 1
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Seite 43
Lsung Aufgabe 1...
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Seite 44
Aufgabe (2)
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Seite 45
Lsung Aufgabe Kalkulationsstze
(1) Univ.-Prof.
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[R = Reparaturstelle; PBZG = Planbezugsgre]

AV F1 F2

Fertigung Rsten Fertigung Rsten

primre GK 10.000 20.000 2.000 30.000 1.500

Umlage AV

Umlage R

Gesamt

PBZG 10.000 5.000 250 5.000 150

Kalk.satz

Seite 46
Lsung Aufgabe Kalkulationsstze
(2) Univ.-Prof.
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Seite 47
Kostentrgerstckrechnung
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Zusammenfhrung der Einzelkosten- und der Gemeinkostenrechnung


Vorgehensweise bei der Kalkulation hnlich der elektiven
Zuschlagskalkulation
Unterschied besteht darin, dass nur in Ausnahmefllen die Einzelkosten bzw
die Herstellkosten als Zuschlagsbasis verwendet werden, es kommt zur
Verwendung der gewhlten Bezugsgren
Grenzselbstkosten stellen grundstzlich die relevanten Kostengren dar
Zur Ermittlung der Grenzselbstkosten sind die bereits gezeigten
Rechenschritte notwendig
dabei werden zur Vereinfachung viele Annahmen getroffen, vor allem
Proportionalittsannahmen
durch Anwendung des Durchschnittsprinzips kommt es zu weiteren Fehlern
die ermittelten Grenzkosten sollten deswegen als Approximation verstanden
werden

Seite 48
Beispiel zur
Kostentrgerstckrechnung(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Produkt durchluft nacheinander drei Fertigungsstellen F1, F2, F3


MEK =30 SEK Fertigung (Vertrieb) = 10 (5)
F1:
heterogene Kostenverursachung => Bezugsgren: Fertigungsstunden,
Rststunden
Kalkulationsstze: 2 GE je Fertigungsstunde 1 je Rststunde
Produktdaten: 4 Fertigungsstunden 0,3 Rststunden
F2:
homogene Kostenverursachung => Bezugsgre: Fertigungsstunden
Kalkulationssatz: 10 GE je Fertigungsstunde
Produktdaten: 2 Fertigungsstunden
F3:
homogene Kostenverursachung => Bezugsgre: Fertigungsstunden
Kalkulationssatz: 6 GE je Fertigungsstunde
Produktdaten: 2,5 Fertigungsstunden

Seite 49
Beispiel zur
Kostentrgerstckrechnung(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Variable MGK werden auf Basis der variablen MEK zugerechnet, Zuschlagssatz
(10%)
Variable Verwaltungs- und Vertriebskosten werden auf Basis der
Grenzherstellkosten verrechnet, Zuschlagsatz 20% (10%)

Materialeinzelkosten 30
Materialgemeinkosten (300,1 =) 3
Fertigungskosten F1 (24 =) 8
Rstkosten F1 (0,31 =) 0,3
Fertigungskosten F2 (210 =) 20
Fertigungskosten F3 (2,56 =) 15
Sondereinzelkosten der Fertigung 10
Grenzherstellkosten 86,3
Verwaltungsgemeinkosten (86,30,2 =) 17,26
Vertriebsgemeinkosten (86,30,1 =) 8,63
Sondereinzelkosten des Vertriebes 5
Grenzselbstkosten 117,19

Seite 50
Erlsrechnung
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Pendant zur Kostenrechnung


Bestandteile der Leistungsrechnung
Erlsrechnung
Bestandsrechnung
Innerbetriebliche Leistungsverrechnung

Planung der Erlse grundstzlich analog zur Planung der Kosten


Trennung in Erlsarten-, Erlsstellen-, und Erlstrgerrechnung
Prmissen analog zu den Prmissen der GPKR
Deterministische Planung der Erlse
Fest vorgegebene Absatzkonditionen
Absatzmenge ist variabel und ist magebliche Erlseinflussgre
Planerlse lassen sich eindeutig in proportionale und fixe Bestandteile
trennen
Relevante Gren sind nur Teilerlse als absatzmengenproportionale Erlse

Seite 51
Erlsartenrechnung
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Preis fr ein Produkt setzt sich aus verschiedenen Erlsarten


zusammen
Basiserls
+ Zuschlge (z.B. fr Sonder- und Zusatzleistungen, kleine Mengen usw.)

= Bruttoerls
Erlsminderungen, die bei Rechnungsstellung sofort in Abzug gebracht
werden knnen (z.B Mengen- und Funktionsrabatte)
Erlsminderungen, (z.B. Gutschriften, Kundenskonti, Preisnachlsse
aufgrund von Mngelrgen, Boni usw.)

= Nettoerls

Seite 52
berblick ber verschiedene
Erlsarten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Erlsarten

von Menge und Wert von Menge, Wert und ber- von Zahlungsbedingungen risikobedingte Erls-
unabhngige Erlsarten nahme bestimmter Aufgaben abhngige Erlsarten arten auf Grund von
infolge von abhngige Erlsarten infolge von Erlsminderungen
infolge von infolge von

fixen Grunderls-konstanten Stck- konstanten Mengen- Natural- Funktions- Skonti schwankenden Forderungs- Preisnachlssen Schadens- Gutschrif-
bestandteilen preisen der Stan- Stckpreisen rabatten rabatten rabatten Wechselkursen ausfllen fr fr Minderungen ersatzzahlun- ten fr zu-
(Grundge- dardproduktarten fr Einzel- (Exportgeschft)Produktlie- der (garantier- gen und Kon- rckge-
bhren) fertigungen ferungen ten) Qualitt ventional- nommene
strafen fr Absatz-
versptete produkte
oder mangel-
hafte
Lieferungen

Grundpreis Effektivpreis, Sonderpreis Treuerabatt periodenbezogener auftragsbezogener Mindermengen- Rabatt fr Absatz- Rabatt fr Entlastung
(Listenpreis) der Grund- und (Einzelpreis) Rabatt (Gesamt- Rabatt (Listen- zuschlag (Preis- mittlerprovisionen von sonstigen Absatz-
Aufpreis be- umsatz-, Umsatz- rabatt, Rabatt- aufschlag bei zu funktionen (bspw. Rabatte
inhaltet rabatt oder Bonus) staffel, Anschlu- niedrigen Ab- fr Selbstabholer etc.)
rabatt) nahmemengen)

Seite 53
Erlsstellenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Planung vor allem der Erlsschmlerungen in Erlsstellen


Es existieren verschiedene Gliederungskriterien, zB Produktgruppen,
Kundengruppen, Absatzwege oder -methoden, Marktsegmente
Wahl des Gliederungskriteriums, bei dem eine Planung der
Gemeinerlse am besten mglich ist
Bei der qualitativen Bezugsgrenplanung werden meist Absatzmengen
gewhlt
Die quantitative Bezugsgrenwahl basiert meist auf
erlsstellenspezifischen Absatzhchstmengen
Absatzhchstmengen resultieren aus der Marktforschung,
aus Erfahrungswerten oder Vermutungen
Durchfhrung der Erlsstellenrechnung vor allem zur Aufteilung der
Gemeinerlse und zur Erlskontrolle

Seite 54
Mgliches Schema einer
Erlsstellenrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 55
Erlstrgerrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ermittelte Gemeinerlse finden Verwendung in der Kalkulation =>


Ermittlung des (durchschnittlichen) Erlses pro Produkt

Erlstrger sind Endprodukte und innerbetriebliche Leistungen

Es treten Probleme aufgrund von Erlsinterdependenzen zwischen den


Produkten bzw. Leistungen auf

Seite 56
Beispiel zur Erlsstellenrechnung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Der Erlsstellenplan sieht eine Gliederung in Grohndler und Einzelhndler auf der
einen Seite und in die beiden Produktgruppen P1 und P2 vor. Der Basispreis fr P1
(P2) ist 120 (150).

Die Funktionsrabatte sind nach Hndlern und Produktgruppen gestaffelt:


Grohndler erhalten fr P1 (P2) einen Funktionsrabatt von 30 % (25%),
Einzelhndler fr P1 (P2) von 20 % (15%). Das Unternehmen gewhrt darber
hinaus einen Rabatt, der nach Auftragsumsatz (AU = Basiserlse abzglich
Funktionsrabatte) fr beide Hndlergruppen und Produktgruppen wie folgt gestaffelt
ist: AU 10.000: 0%; 10.000 < AU 20.000: 3%; 20.000 < AU: 5%. Die
Grohandelsauftrge verteilen sich auf die drei Grenklassen im Verhltnis
30:30:40, die der Einzelhndler im Verhltnis 80:15:5. Das Unternehmen gewhrt
weiter 2% Skonto fr Zahlungen innerhalb von 14 Tagen. Diese Zahlungsfrist wird im
Durchschnitt von 75% der Grohndler und 50% der Einzelhndler
ausgenutzt.

(Ewert/Wagenhofer: Interne Unternehmensrechnung, 8. Aufl. 2014, S. 670)

Seite 57
Beispiel zur Erlsstellenrechnung (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grohndler Einzelhndler Summe


P1 P2 P1 P2
Absatzmenge 4.000 2.000 3.000 3.000
Einzelerlse 480.000 300.000 360.000 450.000 1.590.000

Funktionsrabatte 144.000 75.000 72.000 67.500 358.500


Auftragsumsatzrabatt 9.744 6.525 2.016 2.678 20.963
Skonto 4.894 3.277 2.860 3.798 14.829

Gemeinerlse 158.638 84.802 76.876 73.976 394.292


In % der Einzelerlse 33,05 % 28,27% 21,35% 16,44% 24,80%

Seite 58
Erfolgsrechnung als Verknpfung von
Erls- und Kostenrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Erlsrechnung Kostenrechnung Ergebnisrechnung

Periodenerls Periodenkosten Periodenerfolg


=
insgesamt insgesamt insgesamt
(Erlsarten- (Kostenarten-
Periodenbezogen

rechnung) rechnung)

Periodenerls Periodenkosten Periodenerfolg


= je Produktart
je Produktart je Produktart
(Erlstrger- (Kostentrger-
zeitrechnung) zeitrechnung)
Stckbezogen

Stckerls Variable Stckerfolg


=
Stckkosten (Deckungsbeitrag)
(Erlstrger- (Kostentrger-
stckrechnung) stckrechnung)

Seite 59
Ergebnisrechnung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ergebnisrechnung fhrt GPKR und GPER auf Basis von Produkten


zusammen
Im Gegensatz zur Kostentrgerstckrechnung wird hier das
Ergebnis einer Periode ermittelt, deswegen auch die Bezeichnung
Kostentrgerzeitrechnung
Differenz zwischen Stckerlsen und Stckkosten ergibt den
(Stck-)Deckungsbeitrag
Besondere Form der Kostentrgerzeitrechnung ist die kurzfristige
Erfolgsrechnung (KER)
ausgehend von der Finanzbuchhaltung unterjhrige,
meist monatliche Ergebnisrechnung

Seite 60
Ergebnisrechnung (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bei Unterschied zwischen produzierter und abgesetzter Menge

Kostentrgerzeitrechnung

Umsatzkostenverfahren Gesamtkostenverfahren

Erlse Leistungen
(abgesetzte Menge x Absatzpreis)
(Erls, Bestandsvernderungen,
Umsatzkosten aktivierte Eigenleistungen)
(abgesetzte Menge x Kosten) Gesamtkosten
___________________________________________________________________________
________________________________________________________________
Ergebnis Ergebnis

Seite 61
Ergebnisrechnung (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Einstufige Deckungsbeitragsrechnung
Fixkosten werden en bloc verrechnet

Mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung
Aufgliederung des Fixkostenblocks nach Zurechenbarkeit
Gliederungskriterien
Produktgruppen, Kostenstellen, Bereiche, Sparten usw.
Bezugsobjekte werden hierarchisch gegliedert
Zuordnung von Fixkosten erfolgt an der jeweils untersten Stelle, der sie
berschneidungsfrei zugeordnet werden knnen
Ergebnis
Deckungsbeitrge unterschiedlicher Bezugsobjekte
liefern Hinweise ber die Vorteilhaftigkeit des jeweiligen
Bezugsobjektes

Seite 62
Beispiel zur mehrstufigen
Deckungsbeitragsrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Nettoerlse der einzelnen Produkte


- variable Kosten der einzelnen Produkte
Deckungsbeitrag I Zusammenfassung nach
- Fixkosten der Produktarten Produktgruppen

Deckungsbeitrag II
- Fixkosten der Produktgruppen Zusammenfassung nach
Bereichen
Deckungsbeitrag III
- Fixkosten der Bereiche Zusammenfassung ber
Deckungsbeitrag VI das gesamte Unternehmen
- Fixkosten des Unternehmens
Periodenerfolg

Mglichkeiten der Erweiterung


Gliederung der Fixkosten nach ihrer zeitlichen Abbaubarkeit
Gliederung der Fixkosten nach ihrer Auszahlungswirksamkeit

Seite 63
Beispiel
(entnommen aus Coenenberg (2003), S. 239)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 64
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert


VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung

Part 2: Grundlagen von (kurzfristig wirksamen)


Entscheidungsrechnungen (Programmplanung und
Opportunittskosten)

Seite 65
Voll- vs. Teilkosten als
Entscheidungsgrundlage? Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ein Beispiel:

Produkt x1 x2
Absatzpreis je Stck 180 200
Kilobedarf eines nicht knappen Rohstoffs je 5 kg 6 kg
Stck.
Einstandspreis 25 /kg
Variable Vertriebskosten je Stck 25 25
Absatzobergrenzen 300 400
Fixe Kosten: 17.250

Berechnen Sie den Periodenerfolg der Unternehmung, wenn die


Absatzobergrenzen gefertigt werden!
Was wrde geschehen, wenn die Unternehmung die
Produktionsentscheidung anhand der Vollkosten je Stck unter Verwendung
einer summarischen Zuschlagskalkulation (prozentualer Zuschlag zu den
variablen Kosten) trifft?
Was wird in der Folgeperiode geschehen, wenn weiterhin anhand der
Vollkosten pro Stck entschieden wrde?

Seite 66
Voll- vs. Teilkosten als
Entscheidungsgrundlage? Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Periodenerfolg der Unternehmung:

G = D K f = 300 (180 5 25 25) + 400 (200 6 25 25) 17.250



Deckungsbeitrag x1 Deckungsbeitrag x2

= 300 30 + 400 25 17.250 = 1.750

Vollkostenrechnung:
Gesamte variable Kosten als Zuschlagsbasis: 115.000
Zuschlagssatz: [17.250/115.000] * 100 = 15%, somit:
Produkt x1 x2
Preis 180,00 200,00
variable Kosten 150,00 175,00
Gemeinkostenzuschlag 22,50 26,25
Stck-Vollkosten 172,50 201,25
Stckerfolg 7,50 -1,25

Seite 67
Voll- vs. Teilkosten als
Entscheidungsgrundlage? Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Vollkostenrechnung empfiehlt Einstellung der Fertigung von x2 !

Auswirkungen auf den Periodenerfolg:

G = D K f = 300 (180 5 25 25) 17.250



Deckungsbeitrag x1

= 300 30 17.250 = 8.250!

Folgeperiode:

Gesamte variable Kosten als Zuschlagsbasis: 45.000


Zuschlagssatz: 38,38 %
Stck-Vollkosten des verbliebenen Produktes x1: 207,5
Da der Preis nur 180 betrgt erfolgt jetzt auch Einstellung von x1!

Seite 68
Probleme von Vollkostenrechnungen bei
Entscheidungen Ein weiteres Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Annahmen: Verfahren A B Fremdbezug


2 Aggregate A und B zur
Herstellung eines Zwi- Kapazitt 600 2.000
schenprodukts sind (Stck)
vorhanden
Fixkosten 6.000,- 15.000,-
Fremdbezug des Zwi- (gesamt)
schenprodukts ist aber
auch mglich Fixkosten
(pro Stck)
Bedarf: 500 Stck des
Zwischenprodukts Var. Kosten 20,- 18,- 24,-
(pro Stck)
Vollkosten
(pro Stck)
Frage:
Kostengnstigste Lsung?

Seite 69
Voll- vs. Teilkosten als
Entscheidungsgrundlage? Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Offensichtlich besteht die Gefahr von gravierenden


Fehlentscheidungen, u. a.

Fehlentscheidungen hinsichtlich des zu realisierenden


Produktionsprogramms, Herauskalkulieren aus dem Markt trotz
positiver Erfolgspotentiale (Beispiel), Make or Buy Entscheidungen

Worin liegen eigentlich die Fehlerquellen der Verwendung von


Vollkosten und sind sie grundstzlich gegeben?

Fehler dann, wenn als reine Stckrechnung konzipiert!

Seite 70
Grafische Verdeutlichung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

K
K1
K1 = x 1 = k1 x 1
x1
K2 K( x )

K1

K 2 = k 2 x 2 k1 x 2
KF

x1 x2 x

Seite 71
Prferenz fr Teilkosten und
Deckungsbeitrge Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Erfolgsbeitrag eines
Produkts

Vollkosten? Zurech- Verletzung der


nungsproblem, Willkr Entscheidungsrelevanz

Daher Teilkosten als Basis


Variable Kosten

Absatzpreis p Variable Kosten k

(aus Grenzplanerls- (aus Grenzplankosten-


rechnung (GPER) rechnung (GPKR)

Deckungsbeitrag p - k

Seite 72
Reine Produktionsprogrammplanung
und Opportunittskosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Lsungsverfahren fr die (kurzfristig wirksame) Planung des


Produktionsprogramms mit alternativen Kapazittsrestriktionen

Anwendung und Eigenschaften von Opportunittskosten

Seite 73
Das Szenario
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Gegebener Bestand an Potentialfaktoren


Keine zeitlichen Interdependenzen im Erls-, Kosten- und Restriktionsbereich
Nur monetre Zielgren
Ausschluss von Lagerhaltung
Sichere Erwartungen
Wir betrachten hier nur lineare Kosten- und Erlsbeziehungen

Fragestellung:

Welche Produkte sollen in welchen Mengen mit welchen


der verfgbaren Verfahren hergestellt und abgesetzt
werden?

Seite 74
Restriktionstypen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Inhaltliche Ausrichtung:
Beschaffung
Produktion
Absatz (etc.)

Gleichungen oder Ungleichungen

Grundstzlich auch in nichtlinearer Form mglich

Wichtige Differenzierung nach der Wirksamkeit von


Einproduktrestriktionen
Mehrproduktrestriktionen

Seite 75
Reine Programmplanung auf Basis
der einstufigen DB-Rechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Gegebene Verfahren bei technisch unverbundenen Prozessen


(G = Gewinn, D = Gesamtdeckungsbeitrag, dj = Stckdeckungsbeitrag
KF = Fixkosten):
J
max G( x1,, x J ) = D( x1,, x J ) K F
= j j
x d K F
xj j =1
Unter den Nebenbedingungen
J
v ij x j Vi i = 1,, I
j =1

0 xj xj j = 1, , J

x j = Mengeneinheiten des Produkts j


v ij = Kapazittsbedarf der Ressource i je Einheit des Produkts j
Vi = Mittelvorrat der Ressource i
x j = Absatzobergrenze des Produkts j
Seite 76
Grafische Verdeutlichung
- Zwei Produkte - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

x2 Vi v
v i1 x1 + v i 2 x 2 = Vi x 2 = i1 x1
vi2 vi2

x2

d1 x 1 + d 2 x 2 = D
D d1
x2 = x1
d2 d2

x 2

0
x1
x1 x1

Seite 77
Keine wirksame
Mehrproduktrestriktion (Grafik) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

x2

x2

0
x1 x1

Seite 78
Keine wirksame
Mehrproduktrestriktion (Procedere) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Identifizierung aller Produkte mit dj > 0


Die jeweiligen Mengen werden auf die zugehrigen
Absatzobergrenzen gesetzt
Falls keine Mehrproduktrestriktion bindet, hat man das optimale
Programm gefunden

Ausgangslsung:

Falls d j > 0 ist x j = x j , andernfalls ist x j = 0

Seite 79
Beispiel - Ausgangszahlen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

P rodukt j = 1 j = 2 j = 3
P r e is p j 200 480 1 .1 0 0
v a r ia b le K o s te n k j 160 400 1 .1 7 0
D e c k u n g s b e itr a g d j 40 80 70
O b ergren ze x j 300 200 600
V erb rau ch v1j 2 8 5
V erbrauch v 2 j 9 4 1

Aggregat i=1 i=2


K F = 4.000
Kapazitt Vi 2.500 3.700

Seite 80
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
(Grafik A) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Vi v
x2 x2 = i 1 x1
vi2 vi2

d i 1 < 2 d i 2
d1 v d1 d
> i1
d2 vi2 v i1 vi2

x2

D d1
x2 = x1
d2 d2

0
x1 x1

Seite 81
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
(Grafik B) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Vi v
x2 = i 1 x1
x2 vi2 vi2

d i 1 > 2 d i 2
d1 v d1 d
< i1
d2 vi2 v i1 vi2

x2

D d1
x2 = x1
d2 d2

0
x1 x1
Seite 82
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
(Grundstzliches Procedere) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ausgangspolitik: Bei d j > 0 ist x j = x j , andernfalls ist x j = 0

Dabei bindet genau eine Mehrproduktrestriktion i

Ordnung der Produkte gem spezifischer Deckungsbeitrge

dj
d ij = ( j = 1,, J )
v ij

Zuordnung gem dieser Reihung unter Beachtung der


Absatzobergrenzen

Seite 83
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
- Beispiel - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aggregat i=1 i=2 d 1 = 40 ,d 2 = 80


Kapazitt 1.000 3.700 v 11 = 2, v 12 = 8
Vi
dj
d ij = j = 1,, J
v ij

d11 = 1 = d12 = 2 =
d 40 d 80
= 20 = 10
v11 2 v12 8

x1 = 300; x 2 = min{200;(1000
. 300 2 ) 8} =
= min{200;50} = 50; x 3 = 0

Deckungsbeitrag D = 16.000 und Gewinn G = 12.000.

Seite 84
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
(Grafik C) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

x2

d11 < d12 und d 21 < d 22

x2

0
x1 x1
Seite 85
Eine wirksame Mehrproduktrestriktion
- Spezialflle - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grundstzliche Regel kann beibehalten werden, wenn


wenigstens zwei Mehrproduktrestriktionen bei Ausgangspolitik
binden, und
Rangfolge der Produkte gem spezifischer Deckungsbeitrge
gleich ist fr all diese Restriktionen
oder es eine fr alle Produkte gleichmig strengste
Mehrproduktrestriktion gibt
x2
2500

0 x1
0 1000

Seite 86
Mehrere wirksame
Mehrproduktrestriktionen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

x2 Vi v
v i1 x1 + v i 2 x 2 = Vi x 2 = i1 x1
vi2 vi2

x2

d1 x 1 + d 2 x 2 = D
D d1
x2 = x1
d2 d2

x 2

0
x1
x1 x1

Seite 87
Mehrere wirksame
Mehrproduktrestriktionen - Beispiel - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

P rodukt j = 1 j = 2 j = 3
P r e is p j 200 480 1 .1 0 0
v a r ia b le K o s t e n k j 160 400 1 .1 7 0
D e c k u n g s b e it r a g d j 40 80 70
O bergrenze x j 300 200 600
V erb rau ch v1j 2 8 5
V erbrauch v 2 j 9 4 1

Aggregat i=1 i=2


Kapazitt Vi 1.000 1.620

Seite 88
Rechnungen fr das Beispiel bei
mehreren wirks. MPR (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 89
Rechnungen fr das Beispiel bei
mehreren wirks. MPR (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 90
Arten von Opportunittskosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Inputbezogen:
Bei optimalem Einsatz des
Faktors erzielbarer
Grenzerfolg/Faktoreinheit
Opportunittskosten
Outputbezogen/Optimal:
Ressourcenbewertung mit
Inputbezogen Outputbezogen inputbezogenem
Grenzerfolg
Optimalkosten Alternativkosten Outputbezogen/Alternativ:
Ressourcenbewertung mit
Erfolg der besten, nicht
mehr genutzten
Verwendung

Seite 91
Intention der Verwendung von
Opportunittskosten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ressourcen knnen knapp sein


Einbeziehung der Knappheit in den Wertansatz von Ressourcen
Neue Kostenbewertung von Ressourcenverwendungen, wie bspw.
Produkte, etc.
Dadurch modifzierte Rangfolge der Vorteilhaftigkeit von
Verwendungen
Optimum knnte sich ggf. alleine daraus schon bestimmen lassen
Dann bentigte man kein umfassendes Modell unter expliziter
Einbeziehung smtlicher Restriktionen
Aufgabe:
Bestimmen Sie die inputbezogenen Opportunittskosten und die
outputbezogenen Optimalkosten fr das obige Beispiel der
Programmplanung bei einer wirksamen Mehrproduktrestriktion!

Seite 92
Lsung der Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 93
Lsung der Aufgabe (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 94
Outputbezogene Alternativkosten
- Konzept - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Produkt j=1 j=2 j=3


Deckungsbeitrag d j 40 80 10
Obergrenze x j + + + V = 1.000
Verbrauch v j 2 8 5
j = dj j
dm
Spezifischer DB d j 20 10 2

x1 = 500; x 2 = x 3 = 0; D = 20.000

1 = v1 d 2 = 2 10 = 20 ; d1m = 40 20 = 20

2 = v 2 d1 = 8 20 = 160 ; d 2m = 80 160 = 80

3 = v 3 d1 = 5 20 = 100 ; d 3m = 10 100 = 90

Seite 95
Outbezogene Alternativkosten
- Probleme - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Produkt j=1 j=2 j=3


Deckungsbeitrag d j 40 80 10 V = 1.000
Obergrenze x j 100 80 200
Verbrauch v j 2 8 5
Spezifischer DB d j 20 10 2

x 1 = 100; x 2 = 80; x 3 = 32; D = 10.720


1 = v1 d 2 = 2 10 = 20 ; d1m = 40 20 = 20 Nein!
1 = v1 d 3 = 2 2 = 4 ; d1m = 40 4 = 36
2 = v 2 d1 = 8 20 = 160 ; d 2m = 80 160 = 80 Nein!
= v d = 8 2 = 16 ; d m = 80 16 = 64
2 2 3 2

3 = v 3 d 2 = 5 10 = 50 ; d 3m = 10 50 = 40 Nein!
3 = 0
Seite 96
Opportunittskosten - Beurteilung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Es gibt Gren mit der Eigenschaft, dass Knappheit in den Wertansatz


integriert ist
Eine richtige Ermittlung setzt aber die Kenntnis der Lsung voraus
(auch bei Alternativkosten)!
Selbst im linearen Fall knnte auch dann nicht auf ein explizites und
umfassendes Modell verzichtet werden
Angedachte Vorteile so nicht existent
Verwendungsmglichkeiten aber im Rahmen von postoptimalen
Analysen
Beispiel dafr: Preisuntergrenzen von Zusatzauftrgen, etc.

Seite 97
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert


VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung

Part 3: Preisentscheidungen und Break Even-Analyse

Seite 98
Ziele Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Relevante Kosten fr Preisgrenzen

Bestimmung kurzfristiger und langfristiger Preisuntergrenzen

Optimalittsbedingungen von Preisentscheidungen Grundlagen:

Beziehungen zwischen optimalen Preisen und Kosten

Problematik vollkostenorientierter Preispolitiken

Darstellung der Intentionen und der Vorgehensweise bei der


Break Even-Analyse

Einprodukt- und Mehrprodukt-BEA

Stochastische BEA (Grundzge)

Seite 99
Preisgrenzen - Konzept Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Preisgrenzen sind Entscheidungswerte


Kritische Werte, fr die das Unternehmen bei der Entscheidung
zwischen den Aktionen indifferent ist
Preisuntergrenze
Niedrigster Preis fr Endprodukt, zu dem dieses gerade noch
oder mit einer bestimmten Menge angeboten wird
Preisobergrenze
Hchster Preis fr einen Inputfaktor, zu dem dieser gerade
noch oder mit einer bestimmten Menge bezogen oder
verwendet wird

Zwecke
Annahme oder Ablehnung eines Zusatzauftrages
Elimination eines Produktes aus dem Produktionsprogramm
Vernderung der Zusammensetzung des
Produktionsprogrammes
Seite 100
Grundstzliche Vorgehensweise Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Deckungsbeitrag im status quo

versus

Deckungsbeitrag nach Vernderung des


status quo durch eine bestimmte Entscheidung

Gefordert wird bereinstimmung beider Deckungsbeitrge.

Seite 101
Kurzfristige Preisuntergrenzen
Grundlagen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Basis fr die Preisuntergenze


Grenzkosten eines Produkts (bzw. Auftrags): p = k

Fall 1: Rohstoffe werden ansonsten fr Produktion eingesetzt


Tagespreis
Lager kann ohne Transaktionskosten sofort ergnzt werden
Fall 2: Rohstoffe sind Restposten
Netto-Veruerungswert
(ggf. vermindert um Ersparnisse bei Lager- und/oder
Entsorgungskosten)

Seite 102
Nichtlineare Kostenfunktionen
Erfahrungskurve Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Empirische Gesetzmigkeit
Erfahrungskurve mit 20%
Mit jeder Verdoppelung der
kumulierten Produktionsmenge 120,00
sinken die auf die Wertschpfung
100,00
bezogenen (Grenz)Stckkosten um

( G re n z - ) S t c k k o s t e n
einen bestimmten Prozentsatz 80,00

60,00

40,00
Beispiel : Kosten des ersten
Stcks 100, Prozentsatz 20 % 20,00

Kosten 1.Stck 100 0,00


Kosten 2.Stck 80
1
3
5
7
9
11
13
15
17
19
Kosten 4.Stck 64
Kosten 8.Stck 51,2 Menge
Kosten 16.Stck 40,96
Seite 103
Erfahrungskurve
Formale Zusammenhnge Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

K ( X ) = K (1) (1 ) z

log X
Z = Anzahl der Verdoppelungen: X = 2 z z=
log 2

(
log (1 )
z
) = z log(1 ) =
log X
log 2
log(1 ) = log X
log(1 )
log 2
= log X

( )
Wegen log X = log X folgt:

(1 )z = X ( = log (1 ) log 2 )
Alternative Darstellung:
K( X ) = K(1) X
log K ( X ) = log K (1) + z log(1 )

= log K (1) + log X


Seite 104
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Berechnen Sie fr das obige Beispiel mit = 0,2 die logarithmische


Version der Lernkurve! (K(1) = 100)

Seite 105
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bisherige Produktionsmenge 100


K(1) = 300
a = 0,24214
Neuer Auftrag 20 Stck
log (1 0,24214 )
= = 0,4
log 2

Preisuntergrenze = durchschnittliche Stckkosten

(300 X )
120
0,4
914,4
p = X = 101
= = 45,72
20 20

Seite 106
Beispielgrafik Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Preisuntergrenze = 45,72

48,00
47,50
(Grenz-)Stckkosten

47,00
46,50
46,00
45,50
45,00
44,50
44,00
43,50
43,00
42,50
1

9
10

10

10

11

11

11

11
M e nge
Seite 107
Aufgabe zu Preisgrenzen und
Lerneffekten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 108
Lsung der Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 109
Lsung der Aufgabe (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 110
Preisuntergrenzen und Engpsse
Opportunittskosten (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Produkt j=1 j=2 j=0


Preis pj 200 480 p

variable Kosten kj 160 400 270


Deckungsbeitrag d j 40 80 p 270
Obergrenze x j 300 200 -
Verbrauch v 1 j 2 8 3
Verbrauch v 2 j 9 4 5

K F = 4.000

Aggregat i=1 i=2


Kapazitt Vi 2.500 3.700

Seite 111
Preisuntergrenzen und Engpsse
Opportunittskosten (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Optimum Basisprogramm : x1* = 300 x2* = 200


V1 = 2.200 < 2.500 V2 = 3.500 < 3.700

Annahme: Zusatzauftrag betrgt 60 Stck


V2 = 3.500 + 60 v 20 = 3.800 > 3.700

Verdrngung von Produkten gem spezifischer Deckungsbeitrge


d 21 =
40
= 4 ,4
d 22 =
80
= 20
9 4

k 0 x 0 + 100 d 21 444,4

p= = 270 + = 277,41
x0 60
Seite 112
Preisuntergrenzen und Engpsse
Mehrere Engpsse Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Vorhandene Kapazitten sind um die Beanspruchung durch den


Zusatzauftrag zu verringern

Neubestimmung des optimalen Produktionsprogramms

Deckungsbeitragsdifferenz zum ursprnglichen Programm gibt die


relevanten Opportunittskosten an

Inputbezogene Optimalkosten des ursprnglichen Programms knnen


in gewissem Umfang verwendet werden

Seite 113
Lngerfristige Preisuntergrenzen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fall 1: Auftragsfixe Kosten

K aF
p = k +
x

Fall 2: Lngerfristige Zusatzauftrge (stationre Verhltnisse)

[ x ( p k ) K F ] t
T
KW ( p ) = + LQ T I = 0 ( 1+ i )
t =1

p = k +
KF
+
( I LQ ) WGF ( ,T )
T

x x

K F ( I LQ ) 1
p > k + +
x T x

Seite 114
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Nutzungsdauer eines Projekts: 5 Jahre


Investitionsauszahlungen: 500.000
Restwert am Ende der Nutzungsdauer: 30.000
Variable Stckkosten: 20
Produktions- und Absatzmenge: 1.000 pro Jahr
Fixkosten: 20.000 pro Jahr
Kalkulationszinsfu: 10%

Welchen Preis muss das Produkt mindestens erzielen, damit das Projekt
vorteilhaft ist?

Seite 115
Lsung des Beispiels (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 116
Lsung des Beispiels (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 117
Preisuntergrenzen und
ungenutzte Kapazitten (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Folgenden Vorschlag findet man oft in der Literatur

Preisuntergrenze eines Auftrags=


variable Kosten
+ abbaufhige Fixkosten
- Wiederanlauf- und Stilllegungskosten

Beispiel : Kapazitt: 1.000 Stck pro Monat; Auftragsgre: 5.000 Stck


Variable Kosten: 5 pro Stck
Fixkosten Gehlter: 20.000/Monat; 2-monatige Kndigung
Miete Produktionshalle: 30.000/Monat; -jhrliche Kndigung
Wiederanlaufkosten: 4.000 (einmalig)
Stilllegungskosten: 1.000/Monat

Seite 118
Preisuntergrenzen und
ungenutzte Kapazitten (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Lsung des Beispiels


Fertigungszeit: 5 Monate
Abbaufhige Fixkosten: Gehlter fr 3 Monate = 60.000
Miete kann nicht abgebaut werden
Stilllegungskosten fr 5 Monate: 5.000
Einmalige Wiederanlaufkosten: 4.000
60.000 5.000 4.000
Preisuntergrenze : p = 5 + = 15,2
5.000

Problem : Zurechenbarkeit der Kosten auf den Auftrag


Implizite Annahme: Auftrge stren, sie
behindern das Schlieen

Seite 119
Preisobergrenzen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Preisobergrenze ist der hchste Preis fr einen Inputfaktor, zu dem


dieser gerade noch oder mit einer bestimmten Menge bezogen oder
verwendet wird

Mglichkeiten fr die Gewinnung von Preisobergrenzen


Direkte Substitution durch einen anderen Inputfaktor
Substitution des Inputfaktors durch eine nderung des
Produktionsverfahrens
Eigenfertigung des Inputfaktors anstelle Fremdbezug

Seite 120
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Das Produkt 1 bentigt v11 = 4 Einheiten des Inputfaktors 1;


der Absatzpreis betrgt p1 = 200, variable Stckkosten ohne die Kosten
des Inputfaktors betragen k j = 140

200 140
r1 = = 15
4
Falls anstelle des Inputfaktors 1 auch ein anderer Inputfaktor 2 mit r2
=10 (Substitution) und v21 = 5 Einheiten verwendet werden kann, muss
wie folgt gerechnet werden:

d 1 = p1 (k j + v 21 r2 ) = 200 (140 + 5 10) = 10


p1 k 1 d 1 200 140 10
r1 = = = 12,5
v 11 4
Bei Preis ber 12,5 ist es kostengnstiger, den Inputfaktor 2 anstelle von
1 zu verwenden

Seite 121
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Anderes Verfahren welches beide Inputfaktoren 1 und 2 bentigt.


I
v 11 = 1 v 21
I
= 2 drei Verfahren:
1. Inputfaktor 1 alleine mit variablen Stckkosten
k j + v 11 r1 = 140 + 4r1
2. Inputfaktor 2 alleine mit variablen Stckkosten
k j + v 21 r2 = 140 + 5 10 = 190
3. Verfahren I mit beiden Inputfaktoren mit variablen Stckkosten

k j + v 11
I
r1 + v 21
I
r2 = 140 + 1r1 + 2 10 = 160 + r1

Verfahren I effizient fr 6, 6 r1 30, weil am kostengnstigsten


r1>30 Inputfaktor 1 wird vollstndig durch Inputfaktor 2
substituiert.
r1 unter 6, 6 , nur Inputfaktor 1

Seite 122
Spezifische Preisobergrenzen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Inputfaktor geht in mehrere Endprodukte ein


Grundstzlich fr jedes Produkt eine
produktspezifische Preisobergrenze ermitteln
Die hchste dieser Preisobergrenzen ist die
absolute Preisobergrenze

Beispiel: Produktionsprogramm besteht aus 3 Produkten

Produkt j=1 j=2 j=3


Preis pj 200 480 320
variable Kosten kj 160 400 270
Deckungsbeitrag dj 40 80 50
Verbrauch v j 4 5 8
Absatzmenge xj 300 200 40
k j
vorl. variable Kosten 140 375 230
r
Preisobergrenze j 15 21 11,25
Seite 123
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Gegenwrtige Kosten des Inputfaktors r=5


Absolute Preisobergrenze ist daher 21
Entwicklung der Nachfragemenge q

q = j =1v j x j = 4 300 + 5 200 + 8 40 = 2.520


3
r < 11,25 :

11,25 r < 15 : q = v1 x1 + v 2 x2 = 4 300 + 5 200 = 2.200

15 r < 21: q = v 2 x2 = 5 200 = 1.000


21 r : q =0

Seite 124
Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bestehen von Produktinterdependenzen

Angenommen, Produkte 2 und 3 vollstndig komplementr


( p2 k 2 ) x 2 + ( p3 k 3 ) x 3 105 200 + 90 40
r23 = = = 18, 63
v 2 x2 + v 3 x3 5 200 + 8 40

Zusammensetzung des gesamten bestehenden


Produktionsprogrammes soll bestehen - Preisobergrenze
3 (p j k j ) x j 42.600
r123 = j =1
= = 16,905
vj xj 2.520
Kostenobergrenze

Seite 125
Optimale Preise Grundmodell Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Erlsseite durch Preis-Absatz-Funktion x(p) mit x < 0 gegeben

Ziel: Gewinnmaximierung

max G ( p ) = p x ( p ) K ( x ( p ))
p

( )

( ( ))
dx dx x p 1
G = x ( p) + p K ( x ) = 0 p 1 + = K x p
dp dp p dx dp

1
( ( ))
dx p
p 1 + = K x p

= < 0
dp x



p =
(
1 +
K
)
x(p( ))

[
< 1]
Seite 126
Beispiele Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fall 1: Lineare Preis-Absatz-Funktion, lineare Kostenfunktion


p
x ( p) = p =
( p )
1
p 1 + = p 2 = 2 p = k
p
1
p = + k
2

Fall 2: Multiplikative Preis-Absatz-Funktion, lineare Kostenfunktion


p
x ( p) = p
[ < 1] = p 1

=
p


p = k
1+
Seite 127
Eigenschaften Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Relevant ist neben der PAF die Grenzkostenfunktion

Fixkosten sind im obigen Szenario nicht relevant

Positive Periodengewinne sind trotz optimaler Preisbildung nicht


garantiert

Kosten-plus-Preisbildung p = (1 + d)k vernachlssigt Marktseite

Nur in ganz speziellen Fllen geeignet (s.u.)

Besonders problematisch, wenn auf Vollkostenbasis angewandt

Seite 128
Vollkostenkalkulation
- aus dem Markt hinaus - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

K (1 + )
p, E , K x

x
Seite 129
Vollkostenkalkulation
- in den Markt hinein - Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

K (1 + )
x
p, E , K

K p

x
Seite 130
Aufgabe zur Vollkostenkalkulation (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 131
Aufgabe zur Vollkostenkalkulation (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 132
Lsung zur Aufgabe
Vollkostenkalkulation (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 133
Lsung zur Aufgabe
Vollkostenkalkulation (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 134
Lsung zur Aufgabe
Vollkostenkalkulation (3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 135
Eignung der
Kosten-plus-Preisbildung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert


p = k (1 + ) versus
p =
(
1 +
K
)
(x( ))
p

Nur variable Kosten, und konstant pro


Stck

Preis-Absatz-Funktion weist konstante


Elastizitt auf: Aufschlag d = h/(1 + h) - 1

Lineare Preis-Absatz-Funktion: Aufschlag 1


d = [a/(b k) - 1]/2 p = 2 + k

Kein Aufschlag derart, dass anteilige


Fixkosten + gewnschter Gewinn
abgedeckt werden sollen
Seite 136
Bercksichtigung von Risikoaspekten
in der KLR Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grnde fr Annahme sicherer Erwartungen bei KLR


KLR dient kurzfristig wirksamen Entscheidungen
Erluterung grundlegender Prinzipien
Gegenargument
Stimmigkeit obiger Argumente erst nach Analyse unter
Einbeziehung der Unsicherheit beurteilbar
Einbeziehung von Unsicherheit

Vorhandene Anstze Besondere Fragen dabei


Break Even-Analyse (machen wir hier) Messung von Risiko
Modellanstze fr kurzfristig wirksame Entscheidungskontext: zB
Entscheidungen und Lsungsstrukturen Handelbarkeit des Eigenkapitals
am Beispiel von Entscheidungsrelevanz von
Produktionsprogrammentscheidungen Fixkosten

Seite 137
Break Even-Analyse
Grundlagen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grundidee
Einfluss von exogenen Parametern auf die Lsung von
Entscheidungsproblemen

Methode: Sensitivittsanalyse
Empfindlichkeit der Zielgren auf nderungen der
Parameter
Ermittlung des gnstigen Parameterbereichs: Entscheidung
bleibt optimal

Grundmodell der Break Even-Analyse


Fokus auf Beschftigungsunsicherheit
Ermittlung einer Break Even-Menge
Ermittlung anderer kritischer Parameterwerte mglich
Seite 138
BEA im Einproduktfall
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bestimmung des Periodengewinns

G=(pk ) xK F =d xK F
mit
d Deckungsbeitrag
k variable Stckkosten je Produkteinheit
p Absatzpreis je Produkteinheit
x Produkteinheiten
KF Fixkosten

K F K F
x = =
d p k

Seite 139
BEA im Einproduktfall
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Beispiel
Absatzpreis = 100, variable Kosten = 40, Fixkosten = 120.000
BEM = 120.000/(100-40) = 2.000
E, Erlse E
K Gewinnzone

Kosten K

Verlustzone
KF

x x
Seite 140
BEA im Einproduktfall
Andere kritische Werte Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

KF + G
Kritischer Gewinn G x =
d

Break Even-Preis
KF + G
p = k +
x

Break Even-Stckkosten F
+G
k = p
K
x

Seite 141
BEA im Einproduktfall
Fortsetzung Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fixkosten = 120.000
Absatzpreis = 100
variable Kosten = 40
Menge = 1.800
kritischer Gewinn = 0

Break Even-Preis = 40 + 120.000/1.800 = 106,67

fr Absatzpreis = 90
Break Even-Stckkosten = 90 - 120.000/1.800 = 23,22

Fr Absatzpreis = 80
Break Even-Stckkosten = 80 - 120.000/1.800 = 13,33

Seite 142
BEA im Einproduktfall
Auswertungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Beeinflussung der Break Even-Menge


durch
Vernderung der proportionalen Erlse E
Stckkosten Gewinnzone
Vernderung des Absatzpreises E, K
Vernderung des Mindestgewinns Kosten K
Erhhung des Fixkostenblocks
KF
durch zustzliche
Verlustzone
Werbemanahmen,
Einstellung von zustzlichem
Verkaufspersonal
nderung auf Produktionsverfahren
in Richtung niedrigerer variabler
Stckkosten bei hheren Fixkosten x Absatzmenge x

Deckung auszahlungswirksamer Teile


der Fixkosten (Cash-Point) Seite 143
Risikomae
Sicherheitskoeffizient SK Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fragestellung
Um welchen Prozentsatz darf Umsatz/Absatz (ausgehend
von Basiswert) sinken, ohne in die Verlustzone zu geraten?
berlegungen
Je hher SK, desto sicherer positiver/bestimmter Periodenerfolg
Ausgangsmenge x: volle Kapazittsauslastung
p x p x x x x
SK = = = 1
p x x x

Beispiel
Kapazitt x = 10.000,
BE-Menge = 8.000
Sicherheitskoeffizient = 1 - 8.000/10.000 = 0,2

Kapazittsauslastung kann um 20% unterschritten werden, ehe man Verluste macht


Seite 144
Operating Leverage OL
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fragestellung
Relative Gewinnnderung im Verhltnis zur relativen
Umsatznderung
Einfluss der Fixkosten ersichtlich
Definition ist ohne Bercksichtigung eines Mindestgewinns:
G x d

OL = G
E OL =
( x d K ) F

x p
E xp

Letztlich aber nur Umformung des Sicherheitskoeffizienten (ohne


Mindestgewinn)
x d x x 1 1
OL = = = =
(
x x d K F ) x
KF x x SK
x
d
Seite 145
Beurteilung von SK und OL
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Problem: Keine Bercksichtigung der Verteilungen

Darstellung am Beispiel der Gewinnvarianz


( )
~
( )
2 G = 2 x~ d K F = 2 ( x
~ d) = 2(x
~) d 2 = 2 ( x
~) ( p k ) 2

Wirkungen
Tatschlich
Niedrigere Stckkosten fhren zu hherem Deckungsbeitrag und
hherer Varianz des Gewinns
Fixkosten ohne Konsequenzen fr Varianz

Kennzahlen
Niedrigere Stckkosten fhren zu hherem Deckungsbeitrag, zu
geringerer BEM und zu hherem SK und niedrigerem OL
Hhere Fixkosten fhren zu grerem OL
Seite 146
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Varianz der Absatzmengen: 150


Absatzpreis: 10

1.000
Verfahren 1: K1F = 1.000; k1 = 8; d 1 = 2; x 1 = = 500
2
2.000
Verfahren 2: K 2F = 2.000; k 2 = 6; d 2 = 4; x 2 = = 500
4

Gleiche Werte fr SK und OL

Gewinnvarianzen

Verfahren 1: ( )
2 G1 = 2 ( x~ ) d 12 = 150 2 2 = 150 4 = 600
~

Verfahren 2: ( )
2 G 2 = 2 ( x~ ) d 22 = 150 4 2 = 150 16 = 2.400
~

Seite 147
Vergleich mit dem
Variationskoeffizienten VK Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

VK =
( )
G
=
( x ) d
=
( x )

G [ x] d K [ x ] x
F

Hier gilt
VK
>0
K F

VK
<0
d

Diese Beziehungen sind analog zu denjenigen bei SK und OL

Seite 148
Aufgabe zur Einprodukt-BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 149
Aufgabe zur Einprodukt-BEA (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 150
Lsung BEA-Aufgabe (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 151
Lsung BEA-Aufgabe (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 152
Lsung BEA-Aufgabe (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 153
Lsung BEA-Aufgabe (4)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 154
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ausgleichseffekte zwischen verschiedenen Produktarten


Produktionsprogramm soll in seiner Gesamtheit ein bestimmtes
Ergebnis bescheren
Nicht mehr eine Break Even-Menge, sondern eine Vielzahl von
Mengenkombinationen

Absatzmengenkombinationen der Produktarten j = 1, ..., J:


J

X = x 0 xj dj = K + G
F

j =1

x = ( x 1, x 2 , , x J ) X

Seite 155
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Zweiproduktfall: Gerade

K F + G d1
x1 d1 + x 2 d2 = K + G x 2 =
F
x1
d2 d2

Mehrproduktfall:
Konvexkombination isolierter Break Even-Mengen
x j = ( 0 , ,x j , ,0 )
K F
+G
i

xj =
i
dj
J
x = 1 x 1 + 2 x 2 + + J x J = j x j
j =1

J
j 0 j ; j =1
j =1

Seite 156
Break Even-Analyse: Mehrproduktfall
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

J = 4 Produktarten
Deckungsbeitrge: d1 = 20; d2 = 70; d3 = 60; d4 = 150
Fixkosten = 150.000
Mindestgewinn = 60.000

Break Even-Mengen x 1i = 10 .500 ; x 2i = 3 .000 ; x 3i = 3 .500 ; x 4i = 1.400

Beliebiger Break Even-Vektor

x 1 10.500 0 0 0 1 10.500
x 0 3.000 0 0 3.000
2 = 1 + 2 + 3 + 4 = 2
x 3 0 0 3.500 0 3 3.500
x 0 0 0 1.400 1.400
4 4

Seite 157
Break Even-Analyse
Mehrproduktfall ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Konstanter Absatzmix
Beliebiges Produkt als Leitprodukt
Annahme konstanter Verhltnisse der Absatzmengen
Fr erstes Produkt als Leitprodukt und bj als konstante
Verhltnisse der Absatzmengen der Produkte j zu Produkt 1

xj
j = fr j = 1, ,J
x1

J J J
D= x j dj = ( x1 j ) d j = x1 j dj = x1 d
j =1 j =1 j =1

KF + G
x 1 =
d

Seite 158
Break Even-Analyse: Mehrproduktfall
Break Even-Umsatz Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ermittlung des Break even-Umsatzes bei konstantem Absatzmix


J J
E= x j pj = x1 j pj = x1 p
j =1 j =1

F
+G
E = p x 1 =
K
d p

Relation Deckungsbeitrag zu Gesamtumsatz fr jedes Produkt


gegeben und konstant

KF + G
Dj xj dj x1 ( j d j ) j dj E= J
Dj
= = =
E x1 p x1 p p E
j =1

Seite 159
Break Even-Analyse: Mehrproduktfall
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Mengenrelation 1 : 2 : 4 : 4

d = 1 20 + 2 70 + 4 60 + 4 150 = 1.000

210.000
x 1 = = 210
1.000

x 2 = 210 2 = 420 ; x 3 = 210 4 = 840 ; x 4 = 210 4 = 840

Seite 160
Break Even-Analyse: Mehrproduktfall
Beispiel ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Mengenrelation 1:2:4:4
Gegeben seien folgende Preise
p1 = 110; p 2 = 200; p 3 = 160; p 4 = 220

p = 1 110 + 2 200 + 4 160 + 4 220 = 2.030

D1 20 D 140 D 3 240 D 4 600


= ; 2 = ; = ; =
E 2.030 E 2.030 E 2 .030 E 2 .030

210.000 2.030
E =
210.000
= = 426.300
1.000 1.000
2.030

Seite 161
Pessimistische und
optimistische Variante Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Pessimistische Variante
Individuelle Deckungsbeitrags-Umsatz-Relationen Dj /Ej in
aufsteigender Reihenfolge, bis Absatzobergrenze erreicht ist
Optimistische Variante
umgekehrt
Gewinn G optimistische
Variante

E opt

Umsatz E
E pess

pessimistische
KF Variante

Seite 162
Aufgabe zur Mehrprodukt-BEA
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 163
Lsung Mehrprodukt-BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 164
Lsung Mehrprodukt-BEA (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 165
Lsung Mehrprodukt-BEA (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 166
Stochastische Break Even-Analyse
Einproduktfall Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Explizite Untersuchung der Wahrscheinlichkeitsverteilung des


Gewinns
Verteilung der einzelnen Bestimmungsfaktoren
Annahme risikobehafteter Absatzmengen
Risiko als Wahrscheinlichkeit fr Erfolgsniveau G

[ ]
E G = E [ x~ ] d K F
~

{~
Pr G G }
Break Even-Wahrscheinlichkeit
~
{ }
Pr G 0 Pr { x
~ x }

Seite 167
Stochastische Break Even-Analyse
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Absatzmengen x seien gleichverteilt im Intervall [x, x ]

1 x x
f (x) = ; F(x) = x [ x; x ]
x x x x

Break Even-Wahrscheinlichkeit { }
Pr G 0 = 1 F ( x )
~

0 falls x x

x x
{~
Pr G 0 } = falls x < x < x
x x

1 falls x x

Seite 168
Stochastische Break Even-Analyse
Beispiel ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Absatzmengen gleichverteilt in [0, 10.000]


F(x) = 0,0001x
Deckungsbeitrag d = 50, Fixkosten = 200.000
Break Even-Menge = 4.000
F(4.000) = 0,4 und Break Even-Wahrscheinlichkeit = 0,6
Wahrscheinlichkeit

0 4.000 10.000 Menge

Seite 169
Stochastische Break Even-Analyse
Weitere Fragestellung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fragestellung
Wie hoch ist der maximale Erfolg, der mit einer vorgegebenen
Wahrscheinlichkeit berschritten wird?

{~
}
Pr G G = Pr

KF + G
x
x x
1 F ( x ) = = d = Pr
x x x x
( )
G = d x Pr ( x x ) K F

Seite 170
Stochastische Break Even-Analyse
Beispiel Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Maximierung der Break Even-Wahrscheinlichkeit


Annahmen: Absatzmengen gleichverteilt in [0, 10.000]
Deckungsbeitrag d = 40
Fixkosten = 150.000
Variante: Einstellung Verkaufspersonal mit Fixkosten = 90.000
und Obergrenze Absatzmenge = 13.000
Mindestgewinn = 200.000

Ausgangssituation: erforderlicher Absatz = 8.750; Wahrscheinlichkeit 0,125


Variante: erforderlicher Absatz = 11.000;
Wahrscheinlichkeit = 1 - 11.000/13.000 = 0,1538

Einstellung daher vorteilhaft

Seite 171
Stochastische Break Even-Analyse
Beispiel ... Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fragestellung:
Ergebnismaximierung bei vorgegebener
Wahrscheinlichkeit
Vorgegebene Wahrscheinlichkeit = 0,4

Ausgangssituation
G = 40[10.000 - 0,4(10.000 - 0)] - 150.000 = 90.000

Variante
G = 40[13.000 - 0,4(13.000 - 0)] - 240.000 = 72.000

Einstellung zustzlichen Verkaufspersonals unvorteilhaft

Seite 172
Aufgabe zur stochastischen BEA
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 173
Lsung Stochastische BEA (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 174
Lsung Stochastische BEA (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 175
Break Even-Analyse
Ergebnis Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

BEA vermittelt Gefhl fr Bedeutung der


Unsicherheit
BEA als wichtige Signalfunktion
insbes fr mehr Informationsbeschaffungen bzw Planungsanstze unter expliziter
Einbeziehung von Wahrscheinlichkeitsverteilungen

Keine konkrete Handlungsempfehlung


Erfordernis expliziter Analyse der Konsequenzen verschiedener
Problemstrukturen fr die Unternehmenspolitik

Seite 176
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert


VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung

Part 4: Kontrollrechnungen Grundlagen

Seite 177
Ziele
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Analyse der Funktionen von Kosten- und Erlskontrollen


Darstellung der verschiedenen Methoden von Abweichungsanalysen
und ihrer Aussagekraft
Ermittlung und Diskussion einiger typischer Kosten- und
Erlsabweichungen

Seite 178
Kontrolle und Abweichungsursachen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kontrolle: Gegenberstellung von Sollgren und realisierten Gren,


Ermittlung von Abweichungen sowie Auswertung
Nicht kontrollierbare Abweichungen
Unvorhersehbare Zufallsereignisse
berbetriebliche Ereignisse (hhere Gewalt, Wirtschaftskrise...)
Zwischenbetriebliche Ereignisse (Konkurrenz, Markteinbruch...)
Innerbetriebliche Ereignisse (Schden an Anlage, ...)

Kontrollierbare Abweichungen
Hauptaugenmerk
Vermeidbare Abweichungen
der Kontrolle
Abweichungsursachen

Planungsfehler Realisationsfehler Auswertungsfehler


Fehlerhafte Fehler bei Istgrenermittlung,
Unbeabsichtigte Fehler
Situationsbeschreibung, Abweichungserrechnungsfehler,
Beabsichtigte Fehler
Prognosefehler Interpretationsfehler

Seite 179
Funktionen der Kontrolle (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Entscheidungsfunktion
Verbesserung knftiger Planungs- und Entscheidungsprozesse
(Lernfunktion)
Mehrperiodige Unternehmenssituation
Entscheidungen und Umweltsituationen in frheren Perioden
entfalten Auswirkungen in Folgeperioden
Verbesserung der Planung knftiger Perioden
Setzen von Manahmen zur Vermeidung knftiger Abweichungen
Verhaltenssteuerungsfunktion
Koordination dezentral getroffener Entscheidungen,
erforderlich durch
Zielkonflikte zwischen Entscheidungstrger(n) und
Unternehmensleitung
Asymmetrisch verteilte Information
Informationsvorsprung der Bereichsleiter gegenber
Unternehmensleitung
Zentrale kann Aktivitten nicht direkt beobachten
Seite 180
Funktionen der Kontrolle (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Einmaliges Ent- Mehrfaches Ent-


Periodizitt scheidungsproblem scheidungsproblem
Kontext
Einpersonenkontext keine Funktion Entscheidungs-
funktion
Entscheidungs-
Verhaltens-
Mehrpersonenkontext funktion und Verhal-
steuerungsfunktion
tenssteuerungs-
funktion

Verhaltenswirkung ist in Zusammenhang mit Organisation und


Personalfhrung zu sehen

Seite 181
Grundstzliche Konzeption von
Kontrollrechnungen - berblick Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufstellung des
Kontrollfeldes

Bestimmung Soll-
und Istgren

Vergleich Soll- und


Istgren
Aufspaltung in
Einzel-
abweichungen

Auswertung der
Ergebnisse

Seite 182
Grundstzliche Konzeption von
Kontrollrechnungen (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufstellung des Kontrollfeldes


Weitgehend aus Erfahrung, Wirtschaftlichkeitsprinzip
Kontrollobjekte
zu kontrollierende Aktivitten bzw Sachverhalte
Kontrollausma
geschlossener oder partieller Soll-Ist-Vergleich
Kontrollhufigkeit
Zeitabstnde zwischen Kontrollen

Seite 183
Grundstzliche Konzeption von
Kontrollrechnungen (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bestimmung der Sollgren (1)


Istgren des Unternehmens aus frherer Periode
(Zeitvergleich)
Schmalenbach; Vergleich Schlendrian mit Schlendrian
Philosophie des continuous improvement
Normalisierte Gren als Durchschnitt von Istgren
frherer Perioden
Beseitigung von Ausreiern
Istgren "vergleichbarer" Unternehmen
(Betriebsvergleich)
Welche Unternehmen vergleichbar?
Welche Schlsse mglich?
Definition und Detaillierungsgrad der Sollgren beim
Vergleichsunternehmen
Plangren als Prognosegren
Prognosegren auch fr Unternehmensplanung relevant
Prognosegren beinhalten erwartete Unwirtschaftlichkeiten Seite 184
Grundstzliche Konzeption von
Kontrollrechnungen (3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bestimmung der Sollgren (2)


Plangren als Standardgren
Basis: Feste Preise (Verrechnungspreise)
Normalgren: Normalbeschftigung, Normalverbrauch (Vereinfachung
der Planung)
Optimalgren: Basis knftiger optimaler Bedingungen

Verhaltensorientierte Gren:
Verhaltenswissenschaftliche berlegungen (zB Anspruchsniveautheorie)
konomische berlegungen (rationale Entscheidungstrger)

Bestimmung Istgren
Identisch zu Sollgren
Problem der Erfassbarkeit der Istgren bei Sollgren zu beachten
Fixkostenproblematik:
Arbeitshypothese:
Abweichungen nur bei variablen Kosten

Seite 185
Anspruchsniveautheorie (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Anspruchsniveau
Jenes Ziel, dessen Erreichung vom Entscheidungstrger erhofft wird
(subjektives Erfolgsgefhl)

Grundidee
Reduktion Sollkosten zunchst Erhhung Anspruchsniveau und
Leistung
bei weiterer Reduktion geringere Steigerung
bis Sinken des Anspruchsniveaus

Seite 186
Anspruchsniveautheorie (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

k = gesetztes Istkostenniveau
E(k) = subjektives Erfolgsgefhl
M(k) = subjektives Misserfolgsgefhl
p(k) = Erfolgswahrscheinlichkeit
W(k) = subjektiver Erfolgs-Misserfolgs-Gefhls-Erwartungswert
k* = Kostenvorgabe
B(k-k*) = Belohnung (Bestrafung)

(1) Keine Kostenvorgabe


W (k )= p (k ) E (k )+ (1 p (k )) M (k ) Max
k

(2) Mit Kostenvorgabe

(
W ( k ) = p ( k ) E ( k ) + (1 p ( k )) M ( k ) + B k k ) Max
k

Seite 187
Anspruchsniveautheorie (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten- B(k - k*) ?


niveau
k
kn
ka

Flle
1 2 3 4 5 6
kn = durchschnittlich erzielbares Kostenniveau ohne Kostenvorgabe
k* = Kostenvorgabe
ka = Anspruchsniveau (mit Bercksichtigung von k*)
k = das jeweils realisierte Istkostenniveau
Seite 188
Implikationen der
Verhaltensbetrachtungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Entscheidungsfunktion und Verhaltenssteuerungsfunktion knnen


verschiedene Sollgren erfordern
Produktions- und kostentheoretische Zusammenhnge sind nicht die
einzigen Grundlagen fr Kostenprognosen
Verhaltensorientierte Aspekte sind ebenfalls bei Kostenprognosen zu
beachten
Verhaltensaspekte betonen die individuelle Motivationsstruktur der
Mitarbeiter, daher starke situative Ahngigkeit
Das Anreizsystem B(k - k*) spielt offenbar auch bei
verhaltensorientierten Anstzen eine zentrale Rolle, wird aber nicht
explizit thematisiert
Die obigen Implikationen gelten analog auch fr andere
Kontrollobjekte

Seite 189
Abweichungsanalysen:
Bezugssystem (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ist-Soll- oder Soll-Ist- Vergleich? (Grundkonzept)


Gesamtabweichung strukturierbar als:
i p
Ist-Soll-Vergleich: K = K K
p i
Soll-Ist-Vergleich: K = K K

Soll Kostenerhhung positives Vorzeichen haben Ist-Soll


Vergleich
Interpretation am Unternehmensziel
Soll-Ist-Vergleich fr Kostenabweichung, Ist-Soll-
Vergleich fr Deckungsbeitrags- oder
Gewinnabweichung oder
Ist-Soll-Vergleich fr alle Teilabweichungen
[ ] [ ] [ ] [
G = Gi Gp = Li Ki Lp Kp = Li Lp + Kp Ki ]
G = Gi Gp = [L L ] [K K ]
i p i p

Seite 190
Abweichungsanalysen:
Bezugssystem (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bezugsbasis

Istbezugsgren: y p
= y i
+ i
y
Planbezugsgren: y = y + y
i p p

Unterschied formal bedeutsam bei Angabe der Abweichung


als Prozentsatz der Basis!
Materielle Unterschiede bei der Aufspaltung in Einzelabweichungen
(Gewichtung)
Istbezugsgre eher fr Abweichungen aus nicht kontrollierbaren
Ursachen
Entscheidungsfunktion
Planbezugsgre eher fr Abweichungen aus kontrollierbaren
Ursachen
Verhaltenssteuerung

In weiterer Folge Ist-Soll-Vergleiche mit Planbezugsgren


Seite 191
Bezugssysteme - Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Beispiel
rp = 10 ri = 12
qp = 21 qi = 20
Plankosten Kp = rp qp = 210
Istkosten Ki = ri qi = 240

Ist-Soll-Vergleich mit Planbezugsgren


K = Ki Kp = (r p + pr ) (qp + pq) r p qp = pr qp + r p pq + pr pq =
= 2 21 + 10 (-1) + 2 (-1) = 42 - 10 - 2 = +30

Ist-Soll-Vergleich mit Istbezugsgren

K = Ki Kp = r i qi (r i pr ) (qi pq) = pr qi + r i pq pr pq =
= 2 20 + 12 (-1) - 2 (-1) = 40 - 12 + 2 = +30

Seite 192
Bezugssysteme - Beispiel ...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Beispiel
rp = 10 ri = 12
qp = 21 qi = 20
Plankosten Kp = rp qp = 210
Istkosten Ki = ri qi = 240

Soll-Ist-Vergleich mit Planbezugsgren


K = K p Ki = r p qp (r p i r ) (qp i q) = i r qp + r p i q i r i q =

= (-2) 21 + 10 1 - (-2) 1 = -42 + 10 + 2 = -30

Soll-Ist-Vergleich mit Istbezugsgren


K = K p K i = (r i + i r ) (qi + i q) r i qi = i r qi + r i i q + i r i q =
= (-2) 20 + 12 1 + (-2) 1 = -40 + 12 - 2 = 30

Seite 193
Verursachungsgerechte Aufspaltung
der Gesamtabweichung (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Nutzen einer Aufspaltung


Gesamtabweichung fr sich wenig aussagekrftig
Wertmige Abweichungsermittlung dient
Wirtschaftlichkeitsberlegungen
Voraussetzungen
Funktionaler Zusammenhang zwischen Kosten und Einflussgren
Bei Erlsfunktionen oft nur Schtzungen mglich Plankontrolle
Sollwerte fr die Einflussgren liegen vor
Istwerte der Einflussgren werden ermittelt
Aufspaltung der Gesamtabweichung
Ist-Soll-Vergleich mit Planbezugsgren

Gesamtabweichung K = K i K p = K(y1i , y2i ,..., yni ) K(y1p, y2p,..., ynp )


Wnschenswert: Aufspaltung in Einzelabweichungen, die jeweils
zurckzufhren sind auf nderung einer Einflussgre
y i = y ii y ip
Seite 194
Verursachungsgerechte Aufspaltung
der Gesamtabweichung (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufspaltung bei additiver und multiplikativer Verknpfung


Additive Verknpfung und gegenseitige Unabhngigkeit der
Einflussgren:

K ( y 1, y 2 ,..., y n ) = K ( y 1 ) + K ( y 2 ) + ... + K ( y n )

K = K1 + K 2 + ... + K n , wobei K i = K( yii ) K( ypi )

Multiplikative Verknpfung:
Zwei Kosteneinflussgren: K(r, q) = Faktorpreis r Faktormenge q

K = K i K p = r i q i r p q p = ( r p + r ) (q p + q ) r p q p = r q p + r p q + r q

Seite 195
Verursachungsgerechte Aufspaltung
der Gesamtabweichung (3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Abweichungen 1. Ordnung: Preis- und Mengenabweichung


Abweichung 2. Ordnung, gemischte Abweichung: DrDq
Aufspaltung zulasten einer Einzelabweichung:

ri
Preisnderung x Planmenge DrDq
rp
Drqp K = r q p + 1(r ,q)
Planpreis
x K = 2(r ,q) + r p q
Plankosten rpqp Mengen-
nderung
rpDq
q
qp qi

Seite 196
Verursachungsgerechte Aufspaltung
der Gesamtabweichung (3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Analyse der Einflussgren bei multiplikativer Verknpfung


Abweichung n. Ordnung: Differenzen zwischen Ist- und Sollwert von n
Einflugren. Alle Abweichungen hher als 1. Ordnung sind durch
nderung mehrerer Einflussgren entstanden
Beispiel:
v ... Direktverbrauchskoeffizient
b ... Beschftigung der Kostenstelle
K = rvb
K = r v p b p + r p v b p + r p v p b + (Abweichungen 1. Ordnung)
+ r v b p + r v p b + r p v b + (Abweichungen 2. Ordnung)
+ r v b (Abweichung 3. Ordnung)

Keine verursachungsgeme Aufspaltung mglich, wenn gemischte Ableitungen


der Kosten nach mindestens zwei Einflussgren nicht verschwinden:

2K ( y1, y 2 ,..., y n )
0 fr mindestens ein Paar i , j = 1,2,..., n; i j
y i y j
Seite 197
Methoden der Abweichungsanalyse
(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Wesentlichste Methoden
Differenzierte Methode
Alternative Methode
Kumulative Methode
Symmetrische Methode
Min-Methode

Differenzierte (differenziert-kumulative) Methode


Gesonderter Ausweis von Abweichungen hherer Ordnung
Alternative Methode
Bei Berechnung der Einzelabweichungen Annahme, da nur eine Einflussgre
von Istwert auf Planwert gesetzt wird
Summe der Einzelabweichungen ungleich Gesamtabweichung

Variante 1: Ki(1) = K( yi1, yi2 ,..., yii ,..., yin ) K( yi1, yi2 ,..., yp i
i ,..., yn )

Jede Teilabweichung enthlt Abweichungen hherer Ordnung

Variante 2: Ki(2) = K( yp p i p p p p p
1 , y2 ,..., yi ,..., yn ) K( y1 , y2 ,..., yi ,..., yn )

Keine Teilabweichung enthlt Abweichungen hherer Ordnung


Seite 198
Methoden der Abweichungsanalyse
(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kumulative Methode
Den Einzelabweichungen werden unterschiedlich viele Abweichungen
hherer Ordnung zugewiesen Summengleichheit Einzelabweichungen
- Gesamtabweichung
1. Festlegung der Reihenfolge der Einflugren
2. Berechnung der Einzelabweichungen:
1. Einzelabweichung analog zur alternativen Methode
Weitere Einzelabweichungen werden von jeweils letzter Differenzgre
als neuer Sollgre berechnet
Laufende Durchnumerierung dieser Sollgren
Abweichungen hherer Ordnung strker bei zuerst ermittelten
Abweichungen enthalten
K1 = K(yi1, yi2 ,...,yii ,...,yin) K(yp i i i
1 , y2 ,...,yi ,...,yn)

K2 = K(yp
1 , yi i
2, y3,...,yi
n ) K(yp p i
,
1 2y , y3,...,
y i
n)

Ki = K(yp
1 ,...,
y p i i
i1, yi , yi+1,...,
y i
n ) K(yp
1 ,...,
y p p i
,
i1 iy , yi+1,...,
y i
n)

Kn = K(yp,
1 2yp
,...,
y p
n1, yi
n ) K(yp p
,
1 2y ,...,
y p
n1 n)
, yp
Seite 199
Methoden der Abweichungsanalyse
(3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Symmetrische Methode
Abweichungen hherer Ordnung werden zu gleichen Teilen auf
Abweichung erster Ordnung aufgeschlagen
Keine zwingende Begrndung dieser Annahme mglich
Bei zwei multiplikativ verknpften Einflussfaktoren mit
K = Faktorpreis r Faktormenge q

p r q 2qp + (qi qp ) qp + qi
Kr = r q + = r = r = r q
2 2 2

p r q 2r p + (r i r p ) rp + ri
K q = r q + = q = q = r q
2 2 2

Seite 200
Methoden der Abweichungsanalyse
(4) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Min Methode
Grundstzlich separater Ausweis von Abweichungen hherer Ordnung
Unterschied zur differenzierten Methode durch spezifische Regel zur Wahl
der Bezugsgren, mit denen die Vernderungen von Kosteneinflussgren
gewichtet werden.

Gewichtung von -Gren richtet sich jetzt nach dem Minimum der
jeweils noch verbleibenden Kosteneinflussgren

Seite 201
Methoden der Abweichungsanalyse
(5) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Die Gesamtabweichung ist : K = K i K p = r i q i r p q p


Fall 1: Alle Istgren bersteigen die Plangren

{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q p + q r p
Fall 2: Alle Istgren unterschreiten die Plangren. Die Summe der
Abweichungen 1. Ordnung nach der Min-Methode ist dann

{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q i + q r i

Fall 3: Unterschiedliche Vernderungen der Einflugren. Angenommen,


(r i > r p), whrend die Istmenge die Planmenge unterschreitet (q i < q p).

{ } { }
r min q i ; q p + q min r i ; r p = r q i + q r p

keine Abweichungen hherer Ordnung

Seite 202
Methoden der Abweichungsanalyse
Beispiel (1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Planwert Istwert
Faktorpreis r p = 200 r i = 280 r = 80
Faktormenge q p = 300 q i = 400 q = 100

Gesamtabweichung als Ist-Soll-Vergleich: K i = 280400 = 112.000


K p = 200300 = 60.000
K = 52.000

Differenzierte Methode: Preisabweichung: Drq p = 80 300 = 24.000


Mengenabweichung r pDq = 200 100 = 20.000
Abweichung 2. Ordnung: DrDq = 80 100 = 8.000
Alternative Methode:
(1) ausgehend von den Istkosten K i:
Preisabweichung: 112.000 - 200 400 = 32.000
Mengenabweichung: 112.000 - 280 300 = 28.000

Seite 203
Methoden der Abweichungsanalyse
Beispiel (2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

(2) ausgehend von den Plankosten K p:


Preisabweichung: 280 300 - 60.000 = 24.000
Mengenabweichung: 200 400 - 60.000 = 20.000

Kumulative Methode:
(1) Abspaltung zunchst der Preisabweichung:
Preisabweichung: 112.000 - 200 400 = 32.000
Mengenabweichung: 200 400 - 60.000 = 20.000

(2) Abspaltung zunchst der Mengenabweichung:


Mengenabweichung: 112.000 - 280 300 = 28.000
Preisabweichung: 280 300 - 60.000 = 24.000

Seite 204
Methoden der Abweichungsanalyse
Beispiel (3) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Symmetrische Methode:
Preisabweichung: rq p + (rq)/2 = 28.000
Mengenabweichung: r p q + (rq)/2 = 24.000

Seite 205
Beispiel zur Min-Methode
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fall 1 Fall 2 Fall 3


i
r 110 90 110
p
r 100 100 100
i
q 250 160 160
p
q 200 200 200
i p
K K 7.500 -5.600 -2.400

Fall 1: { }
r min q i ; q p = 10 200 = 2.000
q min {r ; r } = 50 100 = 5.000
i p

r q = 10 50 = 500

Fall 2: { }
r min q i ; q p = 10 160 = 1.600
q min {r ; r } = 40 90 = 3.600
i p

r q = ( 10 ) ( 40 ) = 400

Fall 3: { }
r min q i ; q p = 10 160 = 1.600
q min {r ; r } = 40 100 = 4.000
i p

Seite 206
Methoden der Abweichungsanalyse
Eigenartige Wirkungen Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kann die Methode sogar die ausgewiesene


Wirkungsrichtung beeinflussen?

Symmetrische Methode, (wenigstens) 3 Einflussfaktoren:


AHO
Beispiel: Verbrauchsabweichung v r b
p p
+
3
r p = 8; b p = 1000
. ;vp = 3
K i K p = 36.000 24.000 = 12.000
r i = 3; b i = 3.000;v i = 4

v r p b p = 1 8 1.000 = 8.000
AHO = 29.000
AHO
v r b +
p p
= 1666
. ,67
3

Seite 207
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 208
Lsung (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Einflussgren:

Individuelle Differenzen:

Gesamtabweichung:

Seite 209
Lsung (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Alternative Methode:
(Abweichungen 1. Ordnung):

Seite 210
Lsung (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

AHO Soll-Ist: AHO/3:

AHO Ist-Soll: AHO/3:


Symmetrische Methode:

Teilabweichungen der differenzierten Methode?

Seite 211
Lsung (4)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 212
Lsung (5)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bitte berlegen Sie sich die Ergebnisse der kumultaiven Methode fr den
Soll-Ist-Vergleich mit Istbezugsgren selbst!

Seite 213
Wahl der zweckmigen Methode (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Orientierung an Funktion
Entscheidungsfunktion
alle Einzelabweichungen werden beachtet und gleichmig
berechnet
Verhaltenssteuerungsfunktion
fr Verantwortliche nachvollziehbare und akzeptable Ergebnisse

Vollstndigkeit
Summe Einzelabweichungen gleich Gesamtabweichung
differenzierte, kumulative, symmetrische und Min-Methode

Seite 214
Wahl der zweckmigen Methode (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Invarianz
Hhe der Einzelabweichungen unabhngig von Reihenfolge
erfllt bei differenzierter, alternativer, symmetrischer und
Min-Methode
Kumulative Methode: heuristische Regeln fr Festlegung der
Reihenfolge
Abweichungen mit exogen bestimmten Einflussgren:
(echte) Beschftigungsabweichung, (Faktor-) Preisabweichungen
Weniger wichtige Abweichungen
Keine nderung der einmal festgelegten Reihenfolge

Seite 215
Wahl der zweckmigen Methode (3)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Willkrfreiheit
- 1. Aspekt:
- Zurechnung der Einzelabweichungen gem Verantwortung
(Controllability)
- Abweichungen hherer Ordnung mit nicht beeinflubaren
Einflussgren sind nicht betreffenden Abweichungen 1. Ordnung
anzulasten
- -> Differenzierte Methode, Min-Methode, Alternative Methode auf der
Basis von Plankosten

- 2. Aspekt:
- Bezugsgren: Verwendung von Istbezugsgren kann
problematisch sein
- -> Min-Methode erfllt nicht mehr das Kriterium der Willkrfreiheit

Seite 216
Wahl der zweckmigen Methode (4)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Koordinationsfhigkeit
Auswertung Einzelabweichungen: Keine kompensierenden Effekte
Einzelabweichungen ohne Abweichungen hherer Ordnung
Trotzdem berschneidungen in Abweichungen 1. Ordnung
Faktor-
mglich rq p
preis r Hherer Istpreis, Geringere Istmenge
Abw. 1. Ordnung nach differenzierter
ri
Methode
rq i Negative Abweichungen hherer Ord.
berschtzung des Preiseffektes
rp Kompensation durch negative AHO

Plankosten r p q p qr p Teilabweichungen der


Min-Methode

qi qp Faktor-
menge q
Seite 217
Wahl der zweckmigen Methode (5)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Wirtschaftlichkeit und Praktikabilitt


Kosten bei EDV-Untersttzung bei allen Methoden nahezu
gleich
Unterschiedlich hoher Zeitaufwand fr Erluterung, Verstehen
usw
Nutzen: Eignung fr Kontrollzwecke

Am besten geeignet: Differenzierte Methode


Am hufigsten verwendet: Kumulative Methode

Seite 218
Kostenkontrolle
Beschftigungsabweichung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Plankostenrechnung zu Vollkosten: Fixkosten


in Kostenstellenkosten enthalten
Verrechnete Plankosten: K = K p = [K ( y ) + K ] p = k ( y ) b + K p
i
v p b p F bi p i F b
i

b b b
y: Vektor der zur Beschftigung b proportionalen
Einflugren

M M M
K m = rm qm = rm v m b
Berechnung fr limitationale Produktionsprozesse
K=
mit M Faktorarten m =1 m =1 m =1
i
b
Sollkosten: K = K ( y ) + = +
s p p i F
K F k ( y ) b K
bp
s

v bi F Sogenannte
Beschftigungsabweichung =K K = 1 p K
b Beschftigungs-
abweichung
Verlauf proportional zum Beschftigungsgrad

Seite 219
Beschftigungsabweichung und
Nutzkosten/Leerkosten Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten K Kosten K
KV

BA
KS
KS KV

KF BA=Leerkosten

BA
Leerkosten

Nutzkosten

Beschftigung b

Seite 220
Weitere Anwendungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Abweichungen der Rendite (ROI)

G G U
ROI = = = " Umsatzrendite" " Kapitalumschlag"
KB U KB

G U
Sei: = , =
U KB

ROI i ROI p = p + p +

Seite 221
Erlsabweichung: Interdependenzen
(1) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Typischerweise keine technologisch bedingten Zusammenhnge


Interdependenzen von Einflussgren

Beispiel:
Plan Ist
Kostenfunktion K = 2+x Preis 5,5 6,6
Preis-Absatz-Funktion x = 20-2p Absatzmenge 9,0 7,7
Erls 49,5 50,82

Analyse ohne Bercksichtigung der Interdependenz Preis - Menge:

Preisabweichung: Dp x p = (6,6 - 5,5) 9 = +9,90


Mengenabweichung: p p Dx = 5,5 (7,7 - 9) = -7,15
Abweichung 2. Ordnung: Dp Dx = (6,6 - 5,5) (7,7 - 9) = -1,43
Gesamtabweichung +1,32
Interpretation problematisch
Seite 222
Erlsabweichung: Interdependenzen
(2) Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Analyse mit Bercksichtigung der Interdependenz Preis - Menge


Annahme: Zuerst Preisfestlegung
Preiserhhung bewirkt Sinken der Nachfrage auf xs = x( pi ) = 20 2 6,6 = 6,8
Mengendifferenz x = x i x p = ( x i xs ) + ( xs x p ) = 2x + 1x
D1x = 6,8 - 9 = -2,2 und D2x = 7,7 - 6,8 = +0,9

Gesamtabweichung E = ( pp + p) ( x p + 1x + 2x) pp x p =
= p x p + pp 1x + pp 2x + p 1x + p 2x

induzierte restliche Abweichungen
Erlsnderung Mengenabw. 2. Ordnung

Fr das Beispiel:
Preisabweichung: (6,6 - 5,5) 9 + 5,5 (6,8 - 9) = -2,20
Mengenabweichung: 5,5 (7,7 - 6,8) = +4,95
Abweichung 2. Ordnung: (6,6 - 5,5) (6,8 - 9) + (6,6 - 5,5) (7,7 - 6,8) = -1,43
Gesamtabweichung +1,32
Seite 223
Aufgabe
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 224
Lsung Erlskontrolle (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 225
Lsung Erlskontrolle (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 226
Univ.Prof. Dr. Ralf Ewert
VO: Grundlagen des Accounting
Teil: Interne Unternehmensrechnung

Part 5: Backup KLR-WrapUp


Zu diesem KLR-WrapUp-Teil
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Die Daten fr die KLR-bezogenen Entscheidungsrechnungen basieren


auf Systemen, die stark auf der traditionellen KLR aufbauen
Profunde Kenntnis dieser Grundlagen daher wichtig
Wird hier aufgefrischt (Voraussetzung: VO und UE
Rechnungswesen)
Auf den beiden folgenden Seiten finden Sie
Fragestellungen aus den wichtigen Bereichen der KLR, zu deren
Beantwortung Sie in der Lage sein sollten
Diese Fragen lassen sich durch die im Backup-Teil angefhrten
bersichten beantworten
Auerdem sind einige Beispiele und Aufgaben (mit Lsungen) zum
Selbststudium angegeben

Seite 228
Wichtige Aspekte der KLR und deren
Adressierung im Skript Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grundlegende Dinge
Funktionen und Bausteine der KLR?
Unterschiede zwischen Kosten und Aufwand?
Worin unterscheiden sich pagatorische und wertmige Kosten?
Was soll das Ganze eigentlich?
Teilsysteme einer KLR?
Verhalten von Kosten bei Beschftigungsnderungen?
Zurechnung von Kosten auf Bezugsobjekte
Worum geht es da?
Zurechnungsprinzipien?
Was sind Einzelkosten, was Gemeinkosten?
Relativitt dieser Begriffe?
Primre und Sekundre Kosten?
Vollkosten und Teilkosten?

Seite 229
Fragen...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufgaben der Kostenartenrechnung?


Aufgaben der Kostenstellenrechnung?
Aspekte der Kostenstellenrechnung
Bildung von Stellen?
Struktureller Aufbau der Stellenrechnung?
Fertigungsbeziehungen und Verrechnungsmethoden?
Aufgaben der Kostentrgerrechnung?
Kalkulationsverfahren
Unterschiede zwischen Divisions- und Zuschlagskalkulation?
Wichtige Techniken und Eigenschaften der Zuschlagskalkulation?

Seite 230
Wichtige Aspekte der Internen UR
bzw. der KLR Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Funktionen und Einbindung der IU bzw. KLR


Bestandteile von KLR-Systemen
Zentrale Abgrenzungen (Einzel- und Gemeinkosten, primre und
sekundre Kosten etc.)
Strukturen der Kostenstellenrechnung
Kalkulationsverfahren

Seite 231
Interne Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Unternehmensrechnung
Unternehmensrechnung beschftigt sich mit der konzeptionellen Gestaltung
und den Einsatzbedingungen von Rechnungssystemen im Unternehmen
Bereiche
Investitions- und Finanzrechnungen: Auszahlungen und Einzahlungen
Finanzielles oder externes Rechnungswesen: Aufwendungen und Ertrge
Kosten- und Leistungsrechnung: Kosten und Leistungen

Interne Unternehmensrechnung
Rechnungssysteme, die fr unternehmensinterne Benutzer
(Manager als Entscheidungstrger im Unternehmen) konzipiert sind
Investitions- und Finanzrechnungen
Kosten- und Leistungsrechnung
Gestaltung obliegt dem Management
Zielkonflikte mglich

Seite 232
Hauptfunktionen der
internen Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Entscheidungsfunktion

Beeinflussung eigener Entscheidungen

Verhaltenssteuerungsfunktion

Beeinflussung fremder Entscheidungen

Seite 233
1. Entscheidungsfunktion
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Erfassung der Kosten

Entscheidungs-
Design der untersttzung
Kostenrechnung
Kontrolle
entscheidungs-
Zielsystem relevante
Informationen

Information von Entscheidungsmodell


anderen Quellen
Sachentscheidung

Seite 234
Entscheidungsfunktion der Kostenrechnung: Die
typischen Fragestellungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Absatz
Beschaff Produktio
ung n Absatzbereich
Beschaffungsbereich Produktionsbereich
Beschaffungsmengen Produktionsverfahren Preisuntergrenzen
Beschaffungswege Produktionsprogramme optimale Preise
Preisobergrenzen Fertigungslosgren Lagerhaltung
Vertriebswege,
Annahme von Zusatzauftrgen Verkaufsgebiete,
Kundengruppen

Integrative Entscheidungen
Fertigungstiefe
Verrechnungspreise
Logistik

Seite 235
2. Verhaltenssteuerungsfunktion
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Voraussetzungen
(potentielle) Zielkonflikte zwischen Instanz und Entscheidungstrger
asymmetrisch verteilte Information

Erfassung der Kosten

Zielsystem

Organisationsstruktur Design der


Beurteilungssystem Kostenrechnung

Instanz
entscheidungs- Kontrolle
relevante
Informationen

Zielsystem Koordination
Information von Entscheidungsmodell
anderen Quellen
Sachentscheidung

Entscheidungstrger

Seite 236
Bausteine der Kostenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kostenrechnung (i.e.S.)
Messung des bewerteten, betriebszweck-
bezogenen Gterverzehrs der Periode

Betriebsergebnisrechnung
Auch kurzfristige Erfolgsrechnung, Betriebs-
Kostenrechnung (i.w.S.) abrechnung, Kostentrgerzeitrechnung
Periodenbezogene Zusammenfhrung
von Kosten- und Erlsrechnung

Erlsrechnung
Messung der bewerteten, betriebszweck-
bezogenen Gterentstehung der Periode

Seite 237
berblick ber die Rechengren innerhalb der
Unternehmensrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Stromgre Definition der Stromgre Bestandsgre Rechenwerk

Einzahlungen, Bestand an Zahlungs- Kapitalflussrechnung,Inv


Vernderung des Bestands an
Auszahlungen mitteln (cash and cash estitionsrechnung,
Zahlungsmitteln
Liquiditt

(cash flows) equivalents) Finanzrechnung

Vernderung des Netto-Geldvermgens


Einnahmen, Finanzierungs-
(liquide Mittel zuzglich Forderungen Netto-Geldvermgen
Ausgaben rechnung
abzglich Schulden)

Bewerteter Gterverzehr- bzw. -ent-


stehung, entspricht der Vernderung des Jahresabschluss (Bilanz,
Ertrge, Aufwand Reinvermgen
Rentabilitt

Reinvermgens (Eigenkapital, Vermgen GuV)


abzglich Schulden)

keine explizite
Bewerteter, sachzielbezogener Kosten- und
Kosten, Erlse Abgrenzung einer
Gterverzehr bzw. Gterentstehung Erlsrechnung
Bestandsgre

Seite 238
Kostendefinitionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten (pagatorisch):

Bewertete, sachzielbezogene Gterverbruche eines Unter-


nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf Preisen
des Beschaffungsmarkts (Ausgaben) basiert

Kosten (wertmig):

Bewertete, sachzielbezogene Gterverbruche eines Unter-


nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf dem
(monetren) Grenznutzen basiert

Seite 239
Leistungsdefinitionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Leistungen (pagatorisch):

Bewertete, sachzielbezogene Gtererstellungen eines Unter-


nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf Preisen
des Absatzmarkts (Einnahmen bzw. Erlsen) basiert

Leistungen (kostenorientiert):

Bewertete, sachzielbezogene Gtererstellungen eines Unter-


nehmens in einer Periode, wobei der Wertansatz auf den fr
die Gtererstellung angefallenen (pagatorischen oder wert-
migen) Kosten basiert

Seite 240
Teilbereiche der Kostenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

0 Finanzbuchhaltung Schnittstelle zur


Lckenlose, zahlenmige Erfassung aller Geschftsvorflle eines externen Rech-
Zeitabschnitts nungslegung
1 Kostenartenrechnung
Erfassung und Gliederung der Kosten

2
Kostenstellenrechnung Kosten-
Zurechnung der Gemeinkosten auf die Funktionsbereiche rechnung i.e.S.

3 Kostentrgerrechnung
Ermittlung der Kosten (und des Erfolgs) einer Kostentrgereinheit, i.d.R.
einer Produkteinheit

4 Erlsrechnung
Ermittlung der Erlse einer Kostentrgereinheit

5
Ergebnisrechnung
Ermittlung der Kosten und des Erfolgs des Unternehmens als Ganzes

Seite 241
Zusammenhang zwischen Kostenarten-,
Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

ordentlicher kalkulatorische Welche Kosten sind


Aufwand Kostenartenrechnung Zusatz-, Anderskosten angefallen?

Kostentrgergemeinkosten

Kostenstellenrechnung
Betriebs-
V1 Vn abrechnungs-
Kostentrger- bogen
einzelkosten Wo sind Kosten
angefallen?
E1 E2 E3 Em
Vorkostenstellen Endkostenstellen

Verrechnung ber bestimmte Kalkulationsverfahren

Kostentrgerrechnung
Produkt 1 Produkt 2 Produkt n
Einzelkosten Einzelkosten Einzelkosten Wofr sind Kosten
+ anteilige Gemeinkosten + anteilige Gemeinkosten + anteilige Gemeinkosten angefallen?
= Selbstkosten = Selbstkosten = Selbstkosten
Bruttoerlse Bruttoerlse Bruttoerlse
./. Erlsschmlerungen ./. Erlsschmlerungen ./. Erlsschmlerungen
= Nettoerlse = Nettoerlse = Nettoerlse
./. Selbstkosten ./. Selbstkosten ./. Selbstkosten
= Nettoerfolg = Nettoerfolg = Nettoerfolg
Seite 242
Kosten und ihre Zuordnung
Kriterium: Beschftigungsabhngigkeit
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Variable
VariableKosten
Kosten Fixe Kosten
Variable Kosten

Variable Kosten
Variable Kosten verndern
verndern sich,
sich, Fixe Kosten
Variable sindverndern sich,
Kosten
wennder
wenn derOutput
Output(die
(dieLeistungs-
Leistungs- beschftigungsunabhngig.
wenn Sie
der Output (die Leistungs-
menge)zu-
menge) zu-oder
oderabnimmt
abnimmt. verndern
menge) zu- sich
odernicht, wenn der
abnimmt
Output zu- oder abnimmt.

Seite 243
Beispiele fr Kostenarten und deren Variabilitt
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

berwiegend Teilfixe/ berwiegend


Fixe Teilvariable variable Variable
fixe
Lineare und degressive Freiwillige Hilfslhne Energiekosten Abschreibungen nach
Abschreibungen Sozialkosten Leistungseinheiten u.
fr Substanzverzehr
Gehlter u. zugehrige Vermgensteuer Tantiemen Betriebsstoffe
gesetzl. Sozialkosten
Grundsteuer Reisekosten Gewerbesteuer Ausschu Fertigungsmaterial
Versicherungsprmien Rechtsschutzkosten Instandhaltungs- Postkosten Hilfsstoffe
kosten
Beitrge Werbekosten Fertigungslhne und Sondereinzelkosten
zugehrige gesetzl. der Fertigung und
Raummieten Reinigungskosten Sozialkosten des Vertriebs
Maschinenmieten Beleuchtungskosten Versandkosten
Brokosten Heizungskosten Verpackungskosten
Unternehmerlohn Gewhrleistungs-
kosten
Zinsen
Entwicklungs- u.
Versuchskosten

Hungenberg/Kaufmann, Kostenmanagement (1999)


Seite 244
Grnde fr die Verwendung
linearer Kostenfunktionen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

In der Praxis meist Verwendung linearer


Kostenfunktionen, da...

... Anwendung des Durchschnittsprinzips


fr viele Anwendungen: Warum soll gerade
das 1.000. Stck weniger kosten als das
Gesamt- 999. Stck? Verteilung des Vorteils der
kosten Menge auf alle Stck.
(dies kann jedoch zu Fehlentscheidungen
fhren!)
Fixkosten ... erheblicher Erfassungsaufwand fr
nichtlineare Kostenverlufe,
keine Notwendigkeit der Bercksichtigung
anderer funktionaler Zusammenhnge
Beschftigung ... Linearitt als Approximation im
relevanten Bereich

Seite 245
Kostenzurechnung und Bezugsobjekte
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Fr die Lsung vieler Probleme ist es ntig, Kosten (und


Leistungen) auf Bezugsobjekte bzw. Bezugsgren zuzurechnen,
wie zum Beispiel:
Kostentrger (Absatzprodukte)
Kostenstellen
Perioden
Absatzsegmente (rumlich-geographisch)
Absatzwege (Gro-, Einzelhandel, ...)
Produktarten
Fertigungsbereiche
Werke
Geschftsbereiche
Produktionsverfahren
Losgren
Beschaffungswege

Dafr werden Prinzipien der Zurechnung bentigt!


Relevant fr die Unterscheidung Einzelkosten versus Gemeinkosten

Seite 246
Zurechnungsprinzipien, die zu Einzelkosten fhren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Verursachungsprinzip
Ohne das Bezugsobjekt (bspw. Produkt) wre der Gterverzehr nicht entstanden.
z.B. Materialverbruche, Stcklizenzen, Akkordlhne (nicht Grundlohn),..

Beanspruchungsprinzip
Kosten werden entsprechend der Beanspruchung des zugrunde liegenden
Gterverzehrs auf die Kalkulationsobjekte aufgeteilt.
(Aber: Es wird nicht mehr gefordert, dass ohne das Bezugsobjekt der gesamte
Gterverzehr nicht mehr angefallen wre!)
z.B. Fertigungslhne (in Zeitlohn), bei denen die Arbeitszeiten je
Produkteinheit exakt gemessen werden knnen

Seite 247
Zurechnungsprinzipien, die zu Gemeinkosten fhren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Sofern sich Kosten nicht nach den obigen Prinzipien zurechnen lassen, knnen sie
wie folgt verteilt werden:

Durchschnittsprinzip
Kostenverteilung nach Schlsselgren, die nicht von den Absatzpreisen
abhngen.

Kostentragfhigkeitsprinzip
Kostenverteilung nach Schlsselgren, die von den Absatzpreisen abhngen.

Seite 248
Zurechnungsprinzipien und ihre Verbindungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Verursachungsgerechte Zurechnung ist stets


Verursachungsprinzip beanspruchungsgerecht; Verursachungsprinzip =
Spezialfall Beanspruchungsprinzip

Beanspruchungsprinzip
Bei Proportionalisierung ber
beanspruchungsgerechte Schlssel

Proportionalisierung
Durchschnittsprinzip ber
Schlsselgren

Bei Proportionalisierung ber


absatzpreisabhngige Schlssel
Kostentragfhigkeitsprinzip

Seite 249
Schlsselgren und Durchschnittsprinzip -
Beispiele
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Beispielsfall zu verteilende Summe der Kosten je Schlsselgre Kosten des


Kostensumme Schlsselgren Einheit des Zurechnungsob-
(willkrliches (willkrliches Schlsselgre Zurechnungs- jekts
Beispiel) Beispiel) objekts
(willkrliches
Beispiel)
Zurechnung zu Anschaffungsaus- Zahl der Kosten pro Jahr Zahl der Kosten pro Jahr
Perioden gaben einer Nutzungsjahre (16 000 ) Perioden (1 (1 16 000 =
(Kostenerfassung) Maschine (5 Jahre) Jahr) 16 000 )
(80 000 )
Zurechnung zu Mietkosten fr ein Summe der Mietkosten pro m Gre der Mietkosten der
Kostenstellen Gebude (32 200 Raumgren der (11,50 ) Kostenstelle Kostenstelle
) Kostenstellen (1 620 m ) (1 620 11,50 =
(2 800 m ) 18 630 )
Zurechnung zu Gehalt eines Summe der Anteiliges Gehalt Bearbeitungs- anteiliges
Produkten Meisters (4 275 Bearbeitungszeite des Meisters je zeit des Gehalt des
) n der Produkte Minute Produkts in der Meisters
einer Kostenstelle Bearbeitungszeit Kostenstelle bezogen auf das
in Min. (0,45 ) (140 Min.) Produkt (140
(9 500 Min.) 0,45 = 63 )

Seite 250
Einzelkosten und Gemeinkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Einzelkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt direkt zugerechnet werden knnen
und tatschlich zugerechnet werden
Zurechnung erfolgt mit dem Verursachungsprinzip oder
Beanspruchungsprinzip

Unechte Gemeinkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt direkt zugerechnet werden knnten,
aber nicht zugerechnet werden
Grund: vor allem Wirtschaftlichkeit der Kostenrechnung
Zurechnung erfolgt mittels Durchschnitts- bzw. Kostentragfhigkeitsprinzip

Echte Gemeinkosten
Kosten, die einem Zurechnungsobjekt nicht zugerechnet werden knnen
Zurechnung erfolgt mittels Durchschnitts- bzw. Kostentragfhigkeitsprinzip

Seite 251
Vorgehensweise zur Bestimmung von Einzelkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Sind Kosten mit echtem Gemein-


Kosten gem kostencharakter
Verursachungs- oder nein (Zurechnung mit Hilfe des
Beanspruchungsprinzip direkt Durchschnitts- oder
zurechenbar? Kostentragfhigkeitsprinzips)

ja

Kosten mit unechtem Gemein-


Lohnt nein kostencharakter
die direkte Zurechnung? (Zurechnung mit Hilfe des
Durchschnitts- oder
Kostentragfhigkeitsprinzips)

ja

Kosten mit Einzelkostencharakter


(Zurechnung mit Hilfe des Verursachungs-
oder Beanspruchungsprinzips)

Seite 252
Bezugsobjektabhngigkeit von Einzelkosten und
Gemeinkosten (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten

Einzelkosten Gemeinkosten

Kostenstellen- Echte und


einzelkosten unechte
Kosten-
stellengemein-
kosten
(Oder: Periodeneinzel- und (echte sowie unechte)
Periodengemeinkosten)

Seite 253
Bezugsobjektabhngigkeit von Einzelkosten und
Gemeinkosten (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten-
Kosten mit unechtem Kosten mit echtem
charakter Kosten mit Einzel-
Gemeinkosten- Gemeinkosten-
kostencharakter
charakter charakter
Bezugsgre

Einzelkosten (den ab- unechte Gemeinkosten (den echte Gemeinkosten


satzbestimmten Kostentrgern absatzbestimmten (den absatzbestimmten
direkt zurechenbare und auch Kostentrgern direkt Kostentrgern nicht
direkt zugerechnete Kosten) zurechenbare und nicht direkt direkt zurechenbare
zugerechnete Kosten) Kosten)
Kostentrger Beispiel: reine Akkordlhne
(ohne Zusatz- oder Mindest- Beispiel: Kosten fr Beispiel: Gehalt eines
lhne) fr ein Produkt; Kosten fr geringwertige Teile wie Meisters
wertvolle Bauteile; die in das Schrauben, Ngel, Nieten
Produkt eingebaut werden

Kostenstelleneinzelkosten (den unechte Kostenstellenge- echte Kostenstellenge-


Kostenstellen direkt meinkosten (den meinkosten (den
zurechenbare und auch direkt Kostenstellen direkt Kostenstellen nicht direkt
zugerechnete Kosten) zurechenbare, aber nicht direkt zurechenbare Kosten)
Kostenstellen zugerechnete Kosten)
Beispiel: Gehalt eines nur in Beispiel: Mietkosten fr
einer Kostenstelle ttigen Beispiel: Kosten fr Strom ein Gebude, das
Meisters mehrere Kostenstellen
beherbergt

Periodeneinzelkosten unechte Periodengemein- echte Periodengemein-


(den Perioden direkt kosten (den Perioden direkt kosten (den Perioden
zurechenbare und auch direkt zurechenbare, aber nicht direkt nicht direkt zurechenbare
zugerechnete Kosten) zugerechnete Kosten) Kosten)
Beispiel: Lhne, Gehlter, Beispiel: Kosten aus Mietver- Beispiel: zeitabhngige
Perioden trgen fr mehrere Perioden,
Rohstoffverbruche, Zinsen wobei Miete und Nebenkosten Abschreibungen
aus Vereinfachungsgrnden
nach dem Durchschnittsprinzip
auf die Perioden verteilt
werden

Seite 254
Willkrlichkeit der Kostenzurechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Bestimmte Kosten lassen sich nicht verursachungsgerecht zurechnen


Zurechnung nach Verursachung logisch unmglich
Einige wenige Beispiele:
Fixkosten auf Produkte
Kosten bei Kuppelprodukten
Kosten fr Faktoren, die von mehreren Produktarten bentigt werden und bei
denen Rabattstaffeln gegeben sind

In der Praxis werden sie aber vielfach trotzdem zugerechnet


Mgliche Grnde
Langfristige Entscheidungen
Schaffung eines Kostenbewusstseins
Externes Rechnungswesen
Preisrechtfertigung
Kosten-plus-Vertrge

Seite 255
Einzelkosten, Gemeinkosten und Kostenverhalten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Zurechenbarkeit Gemeinkosten
auf Produkt- Einzelkosten
einheiten unechte echte
Gemeinkosten Gemeinkosten

Vernderlichkeit
bei Beschfti-
gungsschwan- variable Kosten fixe Kosten
kungen

Kosten der
Produktgruppe
Werkstoffe Hilfsstoffe Kosten des Verwaltung
Beispiele Provisionen idR Energie Kuppelpro- Arbeitsvor-
Verpackung Betriebsstoffe zesses bereitung
Abschrei-
bungen

Seite 256
Weitere Gliederung der Kosten nach...
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Primre Kosten fr den Verbrauch solcher Gter, die


vom Beschaffungsmarkt bezogen werden
der Herkunft der
Gterverbruche
Sekundre Kosten fr den Verbrauch solcher Gter,
die im Unternehmen erstellt werden (innerbetriebliche Gter)

Vollkosten: Smtliche Kosten einer Periode werden den


Kostentrgern zugerechnet
dem Umfang der
zugerechneten Kosten

Teilkosten: Nur bestimmte Teile der Kosten (meistens


variable Kosten) werden den Kostentrgern zugerechnet

Istkosten: Weitgehend tatschliche Mengen und Preise

dem Zeitbezug der


Normalkosten: Durchschnittliche Mengen und Preise
Kosten

Plankosten: Knftig erwartete Mengen und Preise


Seite 257
Kostenartenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufgaben
vollstndige Erfassung der gesamten angefallenen Kosten einer Periode
Zweckentsprechende Gliederung in einzelne Kostenarten

Erfassung der Mengenkomponenten der primren Kostenarten


Erfassung der Wertkomponenten der primren Kostenarten

Informationsquellen im Unternehmen
Vorhandene Informationsquellen
Finanzbuchhaltung, Personalbuchhaltung, Materialbuchhaltung,
Anlagenbuchhaltung
Fertigungswirtschaftliche EDV-Systeme: Arbeitsgnge, Stcklisten

Originre Datenerfassung
Umwertungen von Aufwand in Kosten (Anderskosten, Zusatzkosten)
Erhhung der Genauigkeit erfasster Daten

Seite 258
Mgliche Kategorisierungen von Kosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Produktionsfaktorarten
Materialkosten
Personalkosten
Kosten fr Potentialfaktoren (Maschinen, Gebude, etc.)
Dienstleistungskosten, Steuern, Kapitalkosten ...

Datenherkunft
Grundkosten
Anderskosten
Zusatzkosten

Entstehungsort
primre und sekundre Kosten
Beschaffungskosten, Fertigungskosten, Vertriebskosten

Zurechenbarkeit
Einzel- und Gemeinkosten

Variabilitt
variable und fixe Kosten

Seite 259
Kostenstellenrechnung
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufgaben der Kostenstellenrechnung


Basis fr die Weiterverrechnung von Gemeinkosten auf die Kostentrger
(Bindegliedfunktion zwischen Kostenarten- und Kostentrgerrechnung)

Wirtschaftlichkeitskontrolle in der Kostenstelle

Festlegung von Kostenstellen


Kostenstelle:
Abrechnungseinheit, fr die Kosten gesondert geplant, erfasst und kontrolliert werden

Kriterien:
funktionale Gesichtspunkte
rumliche Gesichtspunkte
Verantwortung fr die Kostenentstehung
Genauigkeit und Wirtschaftlichkeit (Rechnungstechnische Gesichtspunkte)

Kostenplatz:
Teilbereich von Kostenstellen, falls diese stark heterogene Kostenstruktur aufweisen
(elementare Abrechnungseinheit: ein Arbeitsplatz, eine Maschine)
Seite 260
Unternehmen und Kostenstellen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Unternehmen

Werk 1 Werk 2

Betrieb 11 Betrieb 12 Betrieb 21 Betrieb 22

Kostenbereiche: 111 112 121 122 211 212 221 222

Kostenstellen: 1111 1112 1121 1122 1211 1212 1221 1222 2111 2112 2121 2122 2211 2212 2221 2222

Kostenpltze: 11211 11212 21121 21122

Seite 261
Gliederung der Kostenstellen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

a) Hilfskostenstellen (Vorkostenstellen)

Sie dienen ausschlielich der Fertigung innerbetrieblicher Gter.


Ihre Kosten werden auf die empfangenden Stellen berwlzt.
Beispiele: Werkschutz, Sozialstellen, Reparatur, Werkzeugmacherei,..

b) Hauptkostenstellen (Endkostenstellen)
Sie sind unmittelbar an der Fertigung absatzbestimmter Produkte beteiligt.
Sie knnen aber partiell auch innerbetriebliche Gter fertigen.
Ihre Kosten werden auf die absatzbestimmten Kostentrger berwlzt.
blicherweise werden auch die Verwaltungs-, Vertriebs- und Materialstellen zu
den Hauptkostenstellen gerechnet.
Beispiele: Komponentenfertigung, Montage,

c) Nebenkostenstellen

Analog zu b), doch handelt es sich hier um Nebenprodukte.


Beispiele: Abfallverwertung,
Seite 262
Produktionsbeziehungen und Kostenstellen -
Beispiel
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 263
Produktionsbeziehungen, Kostenstellen und
Wertfluss in der KLR
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Seite 264
Stellenarten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Allgemeine (Hilfs-)Kostenstellen (Hilfs-KS)


Fertigungshauptstellen (Haupt-KS)
Fertigungshilfsstellen (Hilfs-KS)
Materialstellen (Haupt-KS)
Verwaltungsstellen (Haupt-KS)
Vertriebsstellen (Haupt-KS)
Forschungs- und Entwicklungsstellen (Haupt- oder Hilfs-KS)

Seite 265
Grundlage fr die Verrechnung von
Kostenstellenleistungen ist die
Primrkostenverrechnung Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

In der Primrkostenverrechnung werden alle in der Kostenartenrechnung erfassten


Kostentrger-Gemeinkosten auf Kostenstellen aufgeteilt
Fall 1: Kostenanfall ist nur einer Kostenstelle zuzuordnen (Kostenstellen-
Einzelkosten)
Beispiele:
Gemeinkostenlhne oder Gehaltskosten von Mitarbeitern, die einzelnen
Kostenstellen zugeordnet sind
Fall 2: Kostenanfall ist auf mehrere Kostenstellen aufzuteilen (Kostenstellen-
Gemeinkosten)
Beispiele:
Miete fr ein Gebude, das von mehreren Kostenstellen genutzt wird
Lsungsmglichkeit
Aufteilung der Kosten auf der Basis von Verteilungsschlsseln (Beispiel:
genutzte qm)

Mit dem Abschluss der Primrkostenverrechnung sind alle Kostentrger-


Gemeinkosten in die Kostenstellenrechnung eingeflossen.
Damit ist die Grundlage fr die Sekundrkostenverrechnung geschaffen
Seite 266
Grundlage der Sekundrkostenverrechnung ist der
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Merkmale des Betriebsabrechnungsbogens:


Tabellarische Vorlage zur Verrechnung der primren Gemeinkosten der
Vorkostenstellen auf die Endkostenstellen
Horizontale Ordnung aller Vor- und Endkostenstellen nach einer idealisierten
Wertschpfungskette
Verrechnung nur von vorgelagerten auf leistungsmig nachgelagerte
Kostenstellen
Abstraktion von wechselseitigen Leistungsverflechtungen
Hintergrund: Wirtschaftlichkeitsprinzip (Vereinfachung der Verrechnung bei
fehlender EDV-Untersttzung)
Vorkostenstellen Endkostenstellen

Instandhaltung Transport Beschaffung Fertigung Verwaltung Vertrieb

Richtung der Verrechnung

Seite 267
Betriebsabrechnungsbogen (BAB)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kosten- Vorkosten- Endkosten-


stellen
Kostenarten stellen stellen

Gemeinkostenumlage
z.B.: 1. Zuordnung der Gemeinkosten und
- Gehlter Ermittlung der primren Kosten in den
- Abschreibungen Kostenstellen
- etc.

Umlage der Kosten


der Vorkosten- 2. Innerbetriebliche
stellen auf die Leistungsverrechnung
Endkostenstellen

3. Verrechnung der Kosten der


Endkostenstellenauf die Kostentrger
Seite 268
Grundlegende Struktur eines BAB
(Betriebsabrechnungsbogen)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Betriebsabrechnungsbogen
Vorkostenstellen Endkostenstellen
Kostenstellen
Fertigung Ver-
Allgem. Ma- Ver-
wal-
Kostenarten Bereich terial trieb
HiKSt HauptKSt tung
(Gemeinkosten)
Schls-
Bezeichnung sel
a1 a2 f1 f2 F1 F2 F3

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13
Hilfslhne
Gehlter
Gemeinkoste
Gemeinkosten
nmaterial
Material
Kalk. Ab-
schreibungen
usw.
Summe
innerbe-
primre GK
triebliche
1.Umlage Leistungs-
verrech-
2.Umlage nung
Summe GK
(Ist) der End- Summe Summe Summe Summe Summe Summe
kostenstellen
Zuschlags-
grundlagen
Ist-Zu-
schlagsstze
Seite 269
Zusammenhnge bei der Sekundrkostenrechnung
(1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

S Primre Kosten einer KS


+ S Sekundrkosten einer KS
Gesamtkosten einer KS
- S Kosten fr Lieferungen an andere Stellen
Endkosten einer KS

berwlzung auf Kostentrger

Seite 270
Zusammenhnge bei der Sekundrkostenrechnung
(2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Sekundrkosten einer KS = Kosten fr diejenigen innerbetrieblichen Gter,


die von anderen Stellen an die betrachtete KS geliefert wurden.

Hilfskostenstellen: Gesamtkosten > 0


Endkosten = 0

Hauptkostenstellen: Gesamtkosten > 0


Endkosten > 0

Seite 271
Produktionsstrukturen (1)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

1) Einfach zusammenhngend (Treppenverfahren, Blockverfahren)

KS1 KS2 KS3 KS4

oder:

KS3
KS1
KS4
KS2
KS5

Seite 272
Produktionsstrukturen (2)
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

2) Komplex (geht exakt nur mit dem Kostenstellenausgleichsverfahren)

KS1 KS2 KS3 KS4

Seite 273
Beispiel zum Treppenverfahren
Liefer- und Leistungsbeziehungen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

KS1 KS2 KS3

Absatzmarkt

600 Fst an KS2 (Fst = Fertigungs-


KS1 stunden)
1.400 Fst an KS3

KS2 500 ME an KS3 (2.000 ME Absatz)

Seite 274
Beispiel zum Treppenverfahren
Ausgangswerte
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Primre (Gemein-)Kosten der Kostenstellen:

PK1 = 20.000 PK2 = 80.000 PK3 = 100.000

Verflechtungstabelle:

von
KS1 KS2 KS3
an
KS1 0 0 0
KS2 0,3 0 0
KS3 0,7 0,2 0

Seite 275
Beispiel zum Treppenverfahren
Sekundrkostenrechnung im BAB
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kostenstel len
KS1 KS2 KS3
Kostenarten
PKi 20.000 80.000 100.000
Umlage KS1 20.000 + 6.000 + 14.000
86.000
Umlage KS2 17.200 + 17.200
Endkosten 0 68.800 131.200

Seite 276
Kostenstellenausgleichsverfahren als Lsung fr
jede Produktionsstruktur
Univ.-Prof.
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(Ki = Gesamtkosten der Kostenstelle i (i = 1,...,N)


aij = Anteil der Gesamtleistung der Stelle j, der an
Stelle i geliefert wird (i,j = 1,...,N) )

K1 = PK1 + a11 K1 + a12 K 2 + + a1N K N


K 2 = PK 2 + a21 K1 + a22 K 2 + + a2N K N

K N = PK N + aN 1 K1 + aN 2 K 2 + + aNN K N
k = pk + A k

(E A) k = pk
k = (E A)1 pk

Seite 277
Berechnung der Endkosten
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

N
EK j = (1 aij ) Kj ( j = 1,...,N)
i =1

N
Mit d jj = (1 aij ) folgt :
i =1

ek = D k = D (E A)1 pk

(Die Matrix D ist die Diagonalmatrix der djj )

Seite 278
Beispiel: Kostenstellenrechnung und komplexe
Produktionsstruktur
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Betrachtet sei folgende Produktionsstruktur mit zwei Stellen:

2/3
KS1 KS2
1/2

1/3 1/2
Die primren Gemeinkosten betragen:
PK1 = 50.000
PK2 = 150.000
Seite 279
Lsung des Beispiels
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Ansatz ber lineares Gleichungssystem und Einsetzverfahren:

K 1 = 50.000 + 1 / 2 K 2 50.000 K 1 + 1 / 2 K 2 = 0 (1)


K 2 = 150.000 + 2 / 3 K 1 150.000 + 2 / 3 K 1 K 2 = 0 (2)

2 (1) + (2)
250.000 4 / 3 K 1 = 0 K 1* = 3 / 4 250.000 = 187.500

Aus (2)
150.000 + 2 / 3 187.500 K 2 K 2* = 275.000

Endkosten :
EK 1 = 1 / 3 K 1* = 62.500; EK 2 = 1 / 2 K 2* = 137.500
EK 1 + EK 2 = PK 1 + PK 2 = 200.000

Seite 280
Lsung des Beispiels
Univ.-Prof.
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k = pk + A k
k = ( E - A ) -1 p k

3 3
0 1/ 2 1 1 / 2 2
(E - A ) (E - A ) 4
-1
A = = =
2 / 3 0 2 / 3 1
1 3
2
3 3
K 1* 2 4 5 0 .0 0 0 1 8 7 .5 0 0
* = = 2 7 5 .0 0 0
K 2 1 3 1 5 0 .0 0 0
2

S u m m e E n d k o s te n :
1 8 7 .5 0 0
[1 / 3 1 / 2] = 6 2 .5 0 0 ( E K 1 ) + 1 3 7 .5 0 0 ( E K 2 ) = 2 0 0 .0 0 0
2 7 5 .0 0 0 Seite 281
Kostentrgerrechnung
Univ.-Prof.
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Kostentrger
jede selbstndige Leistungs- bzw. Produkteinheit
Beispiele
Einzelauftrag
hergestellte Produkteinheit (Los, Produktgruppe)
Beratungsleistung
Vertriebsleistung
bereitgestellte Kapazitt

Aufgaben der Kostentrgerrechnung

Kostentrgerrechnung

Kostentrgerstckrechnung Kostentrgerzeitrechnung
Kalkulation von Produkten Ergebnisrechnung
und Leistungen Seite 282
Grundschema der Kalkulation und
Kalkulationsaufgaben
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Kalkulation
Handelsbilanz
Einzelmaterialkosten
+ Materialgemeinkosten

Herstellungskosten Steuerbilanz
= Materialkosten (1)
Fertigungslhne
+ Fertigungsgemeinkosten Handels- und steuerrechtliche
+ Sondereinzelkosten d. Fertigung Korrekturen

= Fertigungskosten (2)
Extern

= Herstellkosten ((3)=(1)+(2)) Bestandbewertung


+ Verwaltungsgemeinkosten Intern
+ Vertriebsgemeinkosten
+ Sondereinzelkosten d. Vertriebs Planung und Kontrolle des
Periodenerfolgs
= Selbstkosten

Erfolgsplanung Erfolgskontrolle

Preispolitik Bestimmung von Steuerung der


Preisuntergrenzen Verkaufsmengen

Seite 283
Grundlegende Kalkulationsverfahren
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

1) Divisionskalkulation

Keine Trennung in Einzel- und Gemeinkosten


Durchschnitts- und Kostentragfhigkeitsprinzip
Bestimmte andere Kostengliederungen sind auch mglich

2) Zuschlagskalkulation

Trennung in Einzel- und Gemeinkosten


Direkte Zurechnung der Einzelkosten
Zurechnung der Gemeinkosten auf Basis wertmiger oder
mengenmiger Schlsselgren
Kostenstellenrechnung wird oft bedeutsam fr die Kalkulation

Seite 284
Kalkulationsverfahren und Fertigungstypen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Grad der Homogenitt/Heterogenitt der erstellten Leistungen


Wirtschaftlichkeit der Kostenrechnung

quivalenzziffern- Zuschlagskalkulation
Divisionskalkulation andere Verfahren
kalkulation

Serienfertigung Marktpreismethode
Massenproduktion Sortenfertigung Einzel-
(begrenzte Auflage Restwertmethode
(Einproduktbetrieb) (verwandte Produkte) fertigung
gleicher Produkte) Kostenverteilungs-
methode
Kuppel-
produktion

z.B. Strom, z.B. Stahl unter-


Zement u.. schiedlicher z.B. Automobile z.B. Raffinerie
z.B. Anlagenbau
Qualitt

Seite 285
Summarische Zuschlagskalkulation
Univ.-Prof.
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Alle primren Gemeinkosten werden auf der Basis einer Zuschlagsgrundlage den
Kostentrgern zugerechnet.
Summe aller primren Gemeinkosten
Zuschlagsatz ZS (in %): ZS = 100
Summe der Schlsseleinheiten

Mgliche Zuschlagsgrundlagen:
a) Fertigungslhne
b) Fertigungsmaterial
c) Summe aus Fertigungslhnen und Fertigungsmaterial (Einzelkosten)

Bei Wahl bspw. der Fertigungslhne ergibt sich fr die Stckkosten:

sk i = fl i (1 + ZSfl 100 ) + fmi


mit: ski = Stckkosten, fli = Fertigungslhne und fmi = Fertigungsmaterial je Stck des Produktes i

Seite 286
Elektive (differenzierende) Zuschlagskalkulation
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Aufteilung der Gemeinkosten in mehrere Teilbetrge


berwlzung auf die Kostentrger mit Hilfe unterschiedlicher Zuschlagsgrundlagen
Ziel: Mglichst gute Erfllung des Verursachungs- bzw. Beanspruchungsprinzips.

Varianten:
a) Ohne Rckgriff auf die Kostenstellenrechnung
b) Mit Rckgriff auf die Kostenstellenrechnung

Ansonsten vllig analog zur Vorgehensweise bei der summarischen


Zuschlagskalkulation.

Seite 287
Schema der elektiven Zuschlagskalkulation
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Fertigungsmaterial
(Einzelkosten)
Material-
Materialgemeinkosten kosten
(zugeschlagen auf Basis
des Fertigungsmaterials)
Fertigungslohn
(Einzelkosten) Herstell-
kosten
Fertigungsgemeinkosten
(zugeschlagen auf Basis des
Fertigungs- Selbst-
Fertigungslohns, fr jede
kosten kosten
Fertigungshauptstelle gesondert)
Sondereinzelkosten
der Fertigung
(Einzelkosten)
Verwaltungsgemeinkosten
(zugeschlagen auf Basis der Herstellkosten) Verwaltungs-
Vertriebsgemeinkosten und
(zugeschlagen auf Basis der Herstellkosten) Vertriebs-
Sondereinzelkosten des Vertriebs kosten
(Einzelkosten)

Seite 288
Probleme der Zuschlagskalkulation mit wertmigen
Zuschlagsgrundlagen
Univ.-Prof.
Dr. Ralf Ewert

Verursachungsgerechte Kostenzurechnung bei echten Produktgemeinkosten definitionsgem


nicht mglich
Hypothese daher: Zuschlagsgrundlagen gengen wenigstens dem Beanspruchungsprinzip
Je hher bspw. Material- und Lohneinzelkosten, desto hher die Beanspruchung der mit
Gemeinkosten belegten Ressourcen
Diese Hypothesen werden den vielfltigen Zusammenhngen aber zumeist nicht gerecht
Bsp.: Fertigungszeiten der Mitarbeiter und Maschinenlaufzeiten mssen nicht bereinstimmen (
Maschinenstundensatzrechnung)
Bsp.: Ttigkeiten in Materialbeschaffung und Wareneingang mssen nicht proportional zum
Beschaffungswert sein

Versuch der differenzierten Erfassung dieser Zusammenhnge ber


spezifische Systeme der KLR, bspw. Bezugsgrenkalkulationen,
Prozesskostenrechnung etc.

Seite 289
Maschinenstundensatzrechnung
Univ.-Prof.
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Bei Kostenstellen, in denen Aggregate mit sehr heterogener Kostenstruktur existieren


Differenzierung der Gemeinkosten in aggregatabhngige und aggregatunabhngige Bestandteile
Maschinenabhngig z.B.: Abschreibungen, Zinsen, Versicherungsprmien, Werkzeuge,
Instandhaltung, etc.
Die maschinenabhngigen Gemeinkosten werden den Produkten auf der Basis von
Maschinenstunden zugerechnet
Die restlichen Gemeinkosten werden wie bei der (traditionellen) Zuschlagskalkulation behandelt

Seite 290
Kombinierte Aufgabe zur Kostenstellen- und
Kostentrgerrechnung Univ.-Prof.
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Seite 291
Aufgabe...
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Seite 292
Aufgabe...
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Seite 293
Aufgabe...
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Seite 294
Aufgabe...
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Seite 295
Weitere Angaben
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Seite 296
Weitere Angaben...
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Seite 297
Weitere Angaben...
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Seite 298
Lsung BAB 1. Teil
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Aufgabe 10 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen


1. Teil BAB Kesselhaus C Reparatur A Fuhrpark B Dreherei D Schmiede E Montage F Material G Verwaltung H Vertrieb I
Gehlter 1.300 1.400 2.600 4.800 3.500 1.300 8.000 20.000
Hilfslhne 1.800 2.700 3.600 400 1.200 1.500 700
Hilfsmaterial 140 100 1.155 1.450 1.130 970 80 250 160
kalkul. Abschreibung 2.200 400 3.000 9.900 6.100 4.800 1.100 4.600 3.500
sonstige GK 150 30 700 160 100 180 40 680 925
Arbeiterversicherung 180 270 360 1.840 2.520 2.150 70
Feriengelder 90 200 250 1.050 1.500 1.250 100 400 1.000
Kohle 8.900
Kfz-Treibstoff 6.000
Licht/Kraftstr. 150 60 15 600 450 300 60 90 75
Feuerversicherung 450 120 120 1.000 900 1.000 550 500 100
Kfz-Versicherung 300
Absatzwerbung 7.400
kalkul.Zinsen 740 120 900 3.900 2.100 1.850 1.800 1.080 940
Summe der
primren
Gemeinkosten 14.800 5.300 17.800 22.900 20.800 17.500 5.800 15.600 34.100

Seite 299
Lsung BAB 2. Teil
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Aufgabe 10 Hilfskostenstellen Hauptkostenstellen


2. Teil BAB Kesselhaus C Reparatur A Fuhrpark B Dreherei DSchmiede EMontage F Material G Verwaltung H Vertrieb I
prim. GK 14.800 5.300 17.800 22.900 20.800 17.500 5.800 15.600 34.100
Anlage Kesselhaus -14.800 + 200 + 200 + 1.600 + 8.600 + 2.000 + 1.000 + 1.000 + 200
5.500
Umlage Reparaturen - 5.500 + 1.000 + 2.500 + 600 + 500 + 200 + 600 + 100
19.000
Umlage Fuhrpark - 19.000 + 4.000 + 5.000 + 10.000
Endkosten 0 0 0 27.000 30.000 20.000 11.000 22.200 44.400
Zuschlags-
grundlagen 18.000 24.000 20.000 220.000 370.000 370.000
Zuschlagsstze 150% 125% 100% 5% 6% 12%

Seite 300
Lsungen weiterer Teilaufgaben
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Teilaufgabe b)
i) Einzelkosten: 62.000 + 220.000 = 282.000
ii) Mat-GK: 11.000
iii) Materialkosten: 11.000 + 220.000 = 231.000
iv) Fert-GK: 27.000 + 30.000 + 20.000 = 77.000
v) Fertigungskosten: 77.000 + 62.000 = 139.000
vi) Herstellkosten: 231.000 + 139.000 = 370.000
vii) VW- und VT-Kosten: 22.200 + 44.400 = 66.600
viii) Selbstkosten: 370.000 + 66.600 = 436.600
Teilaufgaben c), d) und e): Siehe BAB Teil 2
Teilaufgabe f):
3.680 1,05 = 3.864
+ 156 2,5 = 390
+ 528 2,25 = 1.188
+ 79 2 = 158
Herstellkosten: = 5.600
+ 5.600 0,18 = 1.008
Selbstkosten: = 6.608 Seite 301