Aspectos relacionados a los informes financieros fraudulentos

INTRODUCCION
El clsico fraude en McKesson-Robbins muestra que el fraude de estados financieros no
es algo nuevo. Como resultado de ese escndalo, la respuesta de los auditores de
profesin fue establecer los primeros estndares formales para los procedimientos de
auditora. Esos estndares requeran la confirmacin de cuentas por cobrar y
observacin de los inventarios fsicos, procedimientos que ahora son una norma. Los
estndares tambin incluan directrices referentes a las responsabilidades del auditor
para detectar el fraude. El Congreso ha aprobado la Ley Sarbanes-Oxley y se han
desarrollado estndares de auditora especficos concernientes a la evaluacin y
deteccin del riesgo de fraude. Se analiza la responsabilidad del auditor para evaluar el
riesgo de fraude y detectar errores materiales como consecuencia del mismo. Se
describe las principales reas de riesgo de fraude, al igual que los controles para impedir
el fraude y los procedimientos de auditora para detectarlo.
CONTENIDO
Los informes financieros fraudulentos son un error u omisin intencional en las
cantidades o revelaciones con la intencin de engaar a los usuarios. La mayora de los
casos de informes financieros fraudulentos implican errores intencionales de cantidades,
no revelaciones. Por ejemplo, se inform que WorldCom haba capitalizado como activos
fijos, miles de millones de dlares que deban haber sido gastados. Las omisiones de
cantidades son menos comunes, pero una compaa puede sobrevaluar los ingresos al
omitir las cuentas por pagar y otros pasivos financieros. Aunque la mayora de los casos
de informes financieros fraudulentos comprenden la sobrestimacin de activos e
ingresos u omisin de pasivos financieros y gastos en un intento por sobrevaluar los
ingresos, es importante observar que las compaas con frecuencia sobrevalan sus
ingresos. Para las compaas que no cotizan sus acciones pblicamente, esto se puede
hacer con el propsito de reducir los impuestos sobre la renta. Las compaas tambin
pueden sobrevaluar los ingresos cuando las entradas son altas, para crear una reserva
de entradas o reservas de colchn que se pueden utilizar para incrementar los ingresos
en periodos futuros. A esta prctica se le conoce como manejo del ingreso o
administracin de ingresos. La administracin de ingresos comprende las acciones
deliberadas que implement la administracin para cumplir con los objetivos de ingresos.
El manejo de ingresos es una forma de administracin de ingresos en la cual los ingresos
y egresos se cambian entre periodos para reducir la fluctuacin de las entradas. Una
tcnica para el manejo de ingresos es reducir el valor del inventario y dems activos de
una compaa adquirida al momento de la adquisicin, lo que generar entradas altas
cuando se vendan los activos posteriormente. Las compaas tambin pueden
sobrevaluar de manera deliberada las reservas para obsolescencia de inventario y las
estimaciones para cuentas dudosas en periodos de ingresos ms altos. Aunque con
menos frecuencia, varios casos notables de informes financieros fraudulentos implican
la revelacin inadecuada. Por ejemplo, una cuestin central en el caso de Enron fue si
la compaa haba revelado de manera adecuada las obligaciones a los afiliados
conocidos como entidades con propsito especial. Se presentaron cargos contra E. F.
Hutton, una firma de corredura hoy extinta, por sobregiro intencional de cuentas en
varios bancos para aumentar las entradas de inters. Esos sobregiros se incluyeron
como pasivos financieros en el balance general, pero los pasivos en ste no fueron
explicados con claridad.
CONDICIONES PARA EL FRAUDE
En la SAS 99 (AU 316) se describen tres condiciones para que se genere un fraude a
partir de informes financieros fraudulentos.
1. Incentivos/presiones. La administracin u otros empleados tienen incentivos o
presiones para cometer fraudes. Un incentivo comn para que las compaas manipulen
los estados financieros es una disminucin en los prospectos financieros de la compaa.
Una disminucin en los ingresos puede amenazar la capacidad de la compaa para
conseguir financiamiento y continuar como un negocio en marcha. Las compaas
tambin pueden manipular los ingresos para cumplir con los pronsticos de los analistas
o evaluaciones comparativas como los ingresos del ao anterior; para satisfacer las
restricciones de los pactos de adeudo, o para inflar de manera artificial los precios de las
acciones. En algunos casos, la administracin puede manipular los ingresos slo para
conservar su reputacin.
2. Oportunidades. Las circunstancias proporcionan oportunidades para que la
administracin o empleados cometan fraudes. Los estados financieros de todas las
compaas estn potencialmente sujetos a la manipulacin. Sin embargo, el riesgo de
informes financieros fraudulentos es mayor para compaas en industrias donde se
encuentran implicados criterios y estimaciones importantes. Por ejemplo, la valuacin de
inventarios est sujeta a un riesgo mayor de errores para las compaas con inventarios
diversos en varias ubicaciones. El riesgo de errores de inventarios aumenta ms si esos
inventarios son potencialmente obsoletos. Las oportunidades para los errores son
mayores si se presenta rotacin en el personal de contabilidad u otra debilidad en el
proceso de contabilidad e informacin. En varios casos de informes financieros
fraudulentos, la compaa tena un comit de auditora ineficiente y el consejo directivo
pas por alto los informes financieros.
3. Actitudes/racionalizacin. Existe una actitud, carcter o conjunto de valores ticos
que permite a la administracin o empleados cometer un acto deshonesto, o se
encuentran en un ambiente que ejerce suficiente presin como para hacerlos pensar en
cometer un acto deshonesto. La actitud de la alta administracin con respecto a los
informes financieros es un factor de riesgo crtico en la evaluacin de la probabilidad de
estados financieros fraudulentos. Si el director ejecutivo u otro alto directivo muestra un
descuido importante en el proceso de los informes financieros, por ejemplo, cuando se
emiten de manera congruente pronsticos abiertamente optimistas o cuando se est
claramente preocupado por cumplir con los pronsticos de ingresos de los analistas,
existe ms probabilidad de que se susciten informes financieros fraudulentos. Tambin,
el carcter de la administracin o conjunto de valores ticos puede facilitarles pensar en
un acto fraudulento.
CONCLUSION
Los auditores son responsables de la obtencin de una seguridad razonable de que se
detectarn los errores materiales, ya sea debido a errores o fraude. Se describe la forma
en que los auditores renen informacin para evaluar el riesgo de fraude en cada
auditora y desarrollan las respuestas adecuadas para identificar los riesgos de fraude,
despus de considerar la efectividad de los programas y controles contra el fraude de la
administracin. Varios ejemplos de tcnicas de fraudes tpicos en reas importantes a
menudo estn sujetos a un alto riesgo de fraude y proporcionan muestras de los
procedimientos de auditora efectivos para tratar esas reas de riesgo. Una vez que se
sospecha el fraude, los auditores renen evidencia adicional, con frecuencia mediante la
consulta, y son responsables de realizar ciertas comunicaciones sobre la sospecha o
deteccin de fraude a los altos niveles de la administracin y el comit de auditora.

Bibliografa
Alvin A. Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley, Auditoria: Un enfoque integral

Webgrafia
https://auditool.org/blog/auditoria-externa/3597-fraude-efectos-en-la-auditoria-de-
estados-financieros