LA EXONERACION TRIBUTARIA

INTRODUCCION

Pedro Montero Traibel1 y Oscar Ivn Barco2 sealan que desde la segunda
mitad del siglo XX se vienen realizando importantes investigaciones para el
desarrollo de la teora sobre la imposicin tributaria, mediante el estudio
de materias tales como la hiptesis de incidencia (descripcin legal del hecho
que es capaz de generar el nacimiento de la obligacin tributaria) y la propia
obligacin tributaria (acreedor, deudor, base imponible, alcuota, crdito y
extincin) que, en buena cuenta, tienen que ver con la estructura general del
tributo.
Por otro lado, no abundan las investigaciones -suficientemente orgnicas-
sobre la contraparte, que ms bien se relaciona con el tema de la no
imposicin tributaria, en donde se encuentran todas aquellas figuras que
apuntan a la inexistencia, reduccin o eliminacin de la carga tributaria. Nos
estamos refiriendo a los siguientes puntos: inafectacin y exoneracin.

Estas denominaciones quedan justificadas si entendemos que nos estamos

refiriendo a hechos que en la Poltica Fiscal usualmente constituyen
alternativas capaces de generar una obligacin tributaria, pero el legislador
prefiere descartarlas (inmunidad, inafectacin y exoneracin). En resumen el
punto de partida son los hechos que bien podran generar cargas tributarias,
pero el punto de llegada resulta ser la inexistencia, eliminacin o reduccin
de estas cargas. Aqu se aprecia el fenmeno de la desgravacin o liberacin
de la carga tributaria.

Acontinuacion pasaremos al estudio de cada una de las figuras desgravatorias

que acabamos de indicar.
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INDICE

Dedicatoria

Introduccion

1.-Concepto3

2.-Rentas Exoneradas4

3.- Diferencia Entre Inafectacion Y Exoneracion.5

4.- Posicion A Favor De La Exoneracion5

5.- Posicin En Contra De La Exoneracin..6

6.- Base Legal General...6

7.- Base Legal Especial...7

8.-Ubicacin7

9.- No Nacimiento De La Obligacin Tributaria..8

10.-Conclusiones..9

11.-Bibliografia10
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LA EXONERACION TRIBUTARIA

1.- CONCEPTO.-

Es un beneficio tributario mediante el cual aquellos hechos que en principio

estn gravados son liberados del pago por disposicin del legislador. Es decir,
en principio, hechos que s estn gravados no estn obligados al pago del
tributo (a diferencia del beneficio tributario conocido como inafectacin). En
este sentido, al ser un click here beneficio tributario est sujeto a reglas de
temporalidad, adems que ser ejerce la labor de fiscalizacin sobre estos
hechos porque en principio son hechos gravados.

El punto de partida es que nos encontramos ante una ley que regula un
determinado tributo, donde se delimita el mbito de aplicacin. Aqu se
encuentra el conjunto de hechos generadores de obligaciones tributarias
(conjunto A).

Dentro de este conjunto se halla el subconjunto de hechos exonerados

(subconjunto A); es decir, hechos que en principio- son capaces de generar
el nacimiento de la obligacin tributaria, sin embargo no va a llegar a nacer
esta obligacin. Lo expresado constituye el contenido esencial de la
exoneracin tributaria.

Con mayor profundidad observamos que existe la ley No 1, cuya norma tiene
dos partes. En primer lugar, se encuentra el supuesto que trata sobre el
hecho X. En segundo lugar, se halla la consecuencia, es decir la obligacin
tributaria. Si en el plano fctico ocurre el hecho X; entonces se produce el
fenmeno de la subsuncin, en el sentido que el hecho X se encuentra
comprendido dentro del supuesto. Acto seguido debera operar la
consecuencia, es decir el nacimiento de la obligacin tributaria.

Sin embargo de modo simultneo- concurre la ley No 2, cuya norma tambin

tiene dos partes. En primer lugar, se halla el supuesto que trata sobre el
hecho X. En segundo lugar, se encuentra la consecuencia, donde aparece
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la exoneracin tributaria. Una vez que en el plano fctico ha ocurrido el hecho

X, se produce el fen- meno de la subsuncin, en el sentido que el hecho X
tambin se encuentra comprendido dentro del supuesto de la norma que
ahora estamos analizando. Luego, en virtud de la consecuencia
(exoneratoria), finalmente no se va a llegar a producir el nacimiento de la
obligacin tributaria.

En este sentido, la consecuencia (exoneratoria) que se encuentra en la ley

No 2 neutraliza el mandato previsto en la consecuencia de la ley No 1 (que
ordena el nacimiento de la obligacin tributaria); de tal modo que en el mundo
del Derecho- definitivamente no llega a nacer esta obligacin

2.- RENTAS EXONERADAS

Son aquellas que siendo operaciones gravadas que constituyen hecho

imponible del impuesto son sujetas a una dispensa por parte de otra
disposicin legal, esta es la definicin generalmente aceptada y utilizada en
el presente trabajo. Cabe precisar que algunos autores consideran como
exoneraciones las deducciones a la renta neta para llegar a la renta neta
imponible, incluso Dino Jarach acercando los conceptos de exoneracin y
exclusin indic la exencin (en este caso exoneracin) es una exclusin
calificada por su motivacin ideolgica o de poltica econmica social...las
exclusiones son el gnero, las exenciones son la especie.. La doctrina
distingue las siguientes exoneraciones:

A. Exoneracion Subjetiva

Denominada tambin exoneracin personal, esta ligada a la persona o

preceptor de la renta y son las que se conceden en virtud de ciertas
condiciones del contribuyente. Dino Jarach seala que las
exoneraciones subjetivas son aquellas en que determinados hechos
imponibles se atribuyen a sujetos que resultaran contribuyentes, pero,
por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto ndole,
como de fomento, de favorecimiento, etc, quedan exentos del
impuesto

Esta exoneracin normalmente da lugar a una simple declaracin de

ingresos brutos, o ms frecuentemente, a la dispensa de presentar
declaracin, salvo pedido expreso de la Administracin.
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B. Exoneracion Objetiva

Denominada tambin exoneracin real, est vinculada a la naturaleza

del acto productor de rentas o al destino que se ha de dar a una renta,
independientemente de su origen; es la que se concede atendiendo
normalmente a objetivos de poltica econmica social o cultural. Flores
Polo indica sobre este tipo de exoneraciones son aquellas en las que la
situacin neutralizante del tributo esta directamente vinculada con los
bienes o rentas que constituyen la materia imponible,
independientemente del sujeto pasivo.

3.- DIFERENCIA ENTRE INAFECTACION Y EXONERACION

Mientras que en la inafectacin el hecho M se encuentra fuera del mbito

de aplicacin del tributo, en la exoneracin el hecho X se halla dentro del
campo de aplicacin del tributo (sin embargo no se va a producir el nacimiento
de la obligacin tributaria).

4.- POSICION A FAVOR DE LA EXONERACION

Gracias a la exoneracin se pueden atenuar los efectos de la regresividad del

sistema tributario. Pero, desde una perspectiva ms integral, la solucin de
fondo -para verdaderamente enfrentar el problema de la regresividad tiene
que ver con la correccin de la estructura de la distribucin del ingreso
nacional, toda vez que la renta todava est concentrada en pocas personas.
En este sentido, el remedio pasa por el incremento de la inversin (privada y
pblica) que habr de generar crecimiento econmico y trabajo,
producindose una disminucin de la pobreza.

Se trata de un proceso que tiene plazos de implementacin y generacin de

resultados. Mientras tanto pueden coexistir exoneraciones tributarias, tan
solo para amortiguar, de modo transitorio, los efectos negativos de la
pobreza; sobre todo cuando existen serias dificultades para satisfacer las
necesidades b- sicas de todo ser humano. Por otra parte, tambin se debe
sostener que si existen exoneraciones tributarias que no van acompaadas
del incremento de la inversin y crecimiento econmico; entonces se genera
mayor distorsin en la economa; toda vez que habrn de continuar los
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consumos artificiales, gracias a la suspensin de las cargas tributarias; y no

por un verdadero y consistente incremento de la capacidad de compra de las
personas.

5.- POSICIN EN CONTRA DE LA EXONERACIN

Existen muchas crticas a las exoneraciones tributarias, veamos algunas de

las ms importantes. En primer lugar, esta clase de desgravacin genera
inequidad, en el sentido que adems de favorecer a los sectores sociales de
ingresos bajos- resulta que tambin beneficia a los sectores sociales de
ingresos altos. En efecto, las exoneraciones generales del IVA son ciegas
en el sentido que no distinguen entre consumidores pobres y ricos. Cuando
por ejemplo los sectores sociales de ingresos altos adquieren fruta,
exonerada del IVA, resulta que a pesar de poseer mayor nivel de riqueza
econmica- no soportan una carga tributaria. En segundo lugar, si en
determinado pas abundan las exoneraciones tributarias, entonces la
recaudacin tributaria tiende a disminuir de modo significativo. Para cubrir
este vaco muchas veces el gobierno de turno opta por elevar las tasas
nominales de los impuestos, restando eficiencia a la economa.

6.- BASE LEGAL GENERAL

En la Historia del Per se advierte que las exoneraciones, beneficios e

incentivos tributarios son mecanismos que han sido utilizados con cierta
frecuencia por los gobiernos de turno, de modo antitcnico, generando
distorsiones en las finanzas pblicas y economa en general. Por estas razones
conviene la existencia de un conjunto de reglas bsicas que debe tomar en
cuenta el legislador cuando disea exoneraciones, beneficios e incentivos
tributarios, para que tengan la mayor racionalidad posible. En el Per tanto
en el art. 74 de la Constitucin como en el Decreto Legislativo No 977 del 15-
03-0719 se encuentran las referidas reglas de base. Ms adelante veremos
que tambin hay que tomar en cuenta la ley que establece cada exoneracin
en particular. Entonces, en el Per la exoneracin tributaria es una figura que
al final de cuentas- tiene dos niveles de regulacin. Por un lado, se encuentra
la Constitucin y la ley (o Decreto Legislativo) que contiene las normas de
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base, aplicables a toda exoneracin tributaria. De otra parte, se halla la ley

donde estn las normas que regulan cada exoneracin tributaria en particular.
Entendemos que existe una suerte de jerarqua, en el sentido que las normas
de base son preceptos de primer rango, mientras que las normas de cada
exoneracin tributaria en particular constituyen preceptos de segundo rango.
En caso de conflicto entre estas normas de diferente jerarqua, ciertamente
se debera preferir la aplicacin de la norma de mayor jerarqua; para
preservar la racionalidad de las exoneraciones tributarias. En otras palabras,
un precepto de segundo rango que contradiga a los preceptos de primer rango
muy probablemente constituye una norma irracional, que por tanto- no
debera ser aceptada (aplicada) dentro del sistema tributario de un pas.

7.- BASE LEGAL ESPECIAL

Se requiere de una ley especfica para establecer una determinada

exoneracin tributaria. Esta ley debe contener un mandato expreso de
exoneracin tributaria.

Concurrencia de leyes
Mientras que en la inmunidad, inafectacin legal, beneficio e incentivo
tributario se requiere la existencia de tan solo una norma legal, en la
exoneracin tributaria concurren dos normas legales especiales.
En efecto, cuando en el plano fctico sucede el hecho X, de modo
inmediato y simultneo quedan activadas la norma legal No 1 y la norma
legal No 2. Mientras que en la norma legal No 1 se contempla la
existencia de la obligacin tributaria, en la norma legal No 2 se
consagra la exoneracin tributaria. Por ejemplo, en el art. 1 de la ley
del IVA se establece que la venta de bienes muebles se encuentra
afecta al impuesto, mientras que en el art. 6 de la misma ley se dispone
que la venta de fruta se halle exonerada del IVA.

8.- UBICACIN

Sabemos que la ley tributaria entendida como fuente de Derecho- tiene tres
partes, donde se encuentran los siguientes temas centrales: mbito de
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aplicacin, obligacin tributaria y otros. La exoneracin tributaria es una

figura que se ubica en la primera parte de la ley tributaria, puesto que viene
a delimitar por negacin- el efectivo mbito de aplicacin del tributo, al
establecer hechos que finalmente no van a dar lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria. Tambin es posible que las exoneraciones aparezcan en
cierta ley aparte.

9.- NO NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

David Bravo Sheen y Walker Villanueva Gutirrez20 sostienen que -en

doctrina- existen diferentes opiniones sobre el concepto de exoneracin
tributaria y la existencia o no de la obligacin tributaria. A partir del siglo
XXI, entre los rganos estatales de nuestro pas predomina la posicin segn
la cual en virtud de la exoneracin definitivamente no llega a nacer la
obligacin tributaria.

Al respecto se puede consultar la sentencia del Tribunal Constitucional

recada en el Exp. No 8391-2006-PA/TC del 13-11-07. Tambin es
interesante apreciar el pronunciamiento del Tribunal Fiscal expresado en la
Resolucin No 5002-2-2002 del 28-08-02. Adems, se puede revisar la
posicin de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT que aparece en el Informe No 023-2001-SUNAT/K00000 del 20-
02-01
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CONCLUSIONES

Las exoneraciones; son aquellas que siendo operaciones gravadas que

constituyen hecho imponible del impuesto son sujetas a una dispensa
por parte de otra disposicin legal

La exoneracin es un beneficio tributario que se debe ser muy bien

analizado por el Poder Legislativo para poder lograr su objetivo al
100%, que es beneficiar al generador de rentas y a la sociedad en
general (gasto publico, educacin, salud y otros); ya que en muchos
casos aplica para sectores econmicos muy altos. Es el claro ejemplo la
exoneracin que se quiere dar este ao 2017 a las grandes aerolneas,
la cual traera un dficit econmico en contra del estado peruano de
S/. 720 000 000 de soles anuales.

Entrevista a Luis Alberto Arias, ex Jefe de la Sunat.

Eliminar las exoneraciones en todos los sectores econmicos y en
todos los niveles socioeconmicos?
En todos. Quizs las nicas exoneraciones que deberamos dejar es en
aquellos que est probado que benefician a los sectores de ms bajos
ingresos.
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BIBLIOGRAFIA

Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len Revista PUCP. Foro

Juridico
Tributacion en el Peru Inafecciones y Exoneraciones
Entrevista a Luis Alberto Arias ( Ex Jefe Sunat) - Diario Gestion Lima-
Peru ( Grupo el Comercio)
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DEDICATORIA

El presente trabajo se lo dedico a la

seleccin Peruana de futbol, aquella seleccin
que despus de 35 aos nos vuelve a dar la
ilusin de ir a un Mundial, aquellos 11
guerreros que dejan todo en la cancha para
darle una alegra a los mas de 30 millones de
peruanos que cada partido gritan Arriba
Peru!...

#RUSIA2018