Comprobantes de pago

Concepto:

El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de

bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios.
BaseLegal:
Artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT

Importancia de Emisin y Entrega de Comprobantes de Pago:

Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos.

Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da
comprobante de pago se queda con el impuesto (IGV) que est
incluido en el precio de dicho bien o servicio. Por ejemplo:
Si nos venden una radio a S/.100.00.
La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente
S/.15.96 por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado.
Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con
nuestros S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado.
Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da
Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en
sus libros contables y no pagando el impuesto que le corresponde.
El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de
constancia frente a terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la
denuncia o reclamarlo se presentar el comprobante de pago.
En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el
comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolucin.

TIPOS DE COMPROBANTES DE PAGO

Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente,
dependiendo de la actividad que usted realiza.

Documentos Exigidos Legalmente por la SUNAT:

a) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en
transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del
 IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado crdito fiscal, as como
gasto o costo para efecto tributario.
Base Legal: Numeral 1 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT
b) Recibo por Honorarios
Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en
forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, por
ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes.
Base Legal: Numeral 2 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT y el artculo 33 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Decreto Supremo N 054-99-EF

c) Boleta de venta
Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o
usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar
gasto o costo para efecto tributario.
Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por
operacin, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del
adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y nmero de su documento
de identidad.
Base Legal: Numeral 3.10 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT

d) Liquidaciones de Compra

Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a

personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios
derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera,
de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y
desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho
que no cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan
compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse
en lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener
su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago.
Base Legal: Numeral 3 del Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT
e) Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras
El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras.
Cuando ste es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no
permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto
tributario.
Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo o gasto para efecto
tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC,
apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del
tributo que grava la operacin.
Base Legal: Numeral 5 del Artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
007-99/SUNAT
f) Gua de Remisin del Transportista
Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes
a solicitud de terceros.
El transportista es quien emite la gua de remisin, antes de iniciar el traslado de
bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir
la gua de remisin correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio,
para lo cual deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC,
nombre y apellido o razn social).

g) Gua de Remisin del Remitente

Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con
motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la
transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre
establecimientos de una misma empresa y otros.
Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del
traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin
de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en
el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; al
consignador.
Base Legal:
Captulo V de la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT modificado
por las Resoluciones de Superintendencia N 004 -2003/SUNAT, N 028-
2003/SUNAT y N 219-2004/SUNAT.

h) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles

 Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes
inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles
(autos, camiones, gras, etc.) a sus arrendatarios.

i) Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros

Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la
prestacin de un servicio de transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo
que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la
prestacin de un servicio a ttulo gratuito.
Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningn caso se podr canjear
por factura. Se entiende por:
Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar
costo o gasto para efectos tributarios.
Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser
el que asume el valor del pasaje.
Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 156-2003/SUNAT

BAJA DE COMPROBANTES DE PAGO

Baja de los comprobantes de pago no entregados.
Usted deber realizar el trmite en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano
a su domicilio, presentando correctamente llenado el Formulario N 825: Declaracin de
baja y cancelacin, de acuerdo con el Procedimiento 9 del TUPA 2005, cuando:
Cierre uno de los establecimientos anexos en donde desarroll sus actividades
econmicas.
Cierre el negocio o deje de tener actividades.
Se acoja al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial
del Impuesto a la Renta.
Haya sufrido el robo o extravo de sus comprobantes de Pago. En este caso,
adems deber adjuntar copia certificada de la denuncia policial respectiva y la
relacin de los documentos robados o extravados, consignando el tipo de
documento y la numeracin correspondiente.
Haya variado su domicilio fiscal a otra jurisdiccin.
Proceda la baja de tributos.
 Comunicacin de robo o prdida de los comprobantes entregados.
Usted deber presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su
jurisdiccin, lo siguiente:
Un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario del servicio o su
representante legal, acreditado en el RUC.
Copia certificada de la denuncia policial respectiva.
Relacin de los documentos robados o extraviados, consignando el tipo de
documento y la numeracin correspondiente.
Base Legal: Artculo 12 de Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y modificatorias.
 IMPORTACION

Qu es Importacin?
Es un rgimen aduanero que permite el ingreso legal de mercancas
provenientes del exterior, para ser destinadas al consumo.

La importacin de mercancas es definitiva, cuando previo cumplimiento de todas

las formalidades aduaneras correspondientes, son nacionalizadas y quedan a
libre disposicin del dueo o consignatario.

Tramites de importacin

Trmites fiscales.
Trmites aduaneros.
Documentos comerciales.
Documentos de transporte.
Seguros.

Trmites fiscales:
Licencia fiscal
Para poder comenzar a importar es preciso darse de alta de la
licencia fiscal para aquellos productos que se desee comprar. Para
obtener el alta de la licencia fiscal, es necesario contactar con la
Delegacin de Hacienda.

El IVA
Las operaciones de importacin estn grabadas, bsicamente, por
tres figuras tributarias: el IVA, el IAE y los impuestos especiales.

El IVA es un impuesto de carcter indirecto que graba las entregas

de bienes, las prestaciones de servicios realizadas por empresas o
profesionales y las importaciones.

Se consideran importaciones, las entradas de bienes de forma

definitiva o temporal dentro del territorio peninsular de Espaa y de
las Illes Balears siempre que procedan de pases que no
 pertenezcan a la Unin Europea o de territorios excluidos como
Canarias, Ceuta y Melilla.

En el IVA se aplica la neutralidad exterior, en la que los productos

importados entran desprovistos de la carga fiscal correspondiente al
pas de procedencia y es en Espaa donde se les aplica el tipo de
IVA espaol (18%, 8% 4%).

Todos los trmites se realizan en: La Administracin o Delegacin

de la Agencia de la Administracin Tributaria.

El IAE
El IAE es un impuesto municipal donde el hecho imponible es el
ejercicio de cualquier tipo de actividad empresarial. El alta se realiza
mediante la licencia fiscal, ya citada en el apartado anterior.

Para cada una de las actividades que se realizan debe pagarse el

impuesto en el ayuntamiento de la localidad donde se ubica la
empresa.

Impuestos especiales

Este impuesto graba las importaciones o introducciones de

determinados bienes (alcohol, tabaco) en el territorio espaol.

El impuesto se paga en el momento en que se produce la deuda

aduanera o de salida del depsito fiscal del producto o cuando es auto
consumido. Queda suspendido si se destina a la exportacin o a otros
depsitos. Para obtener el alta de la licencia fiscal y realizar el pago
de los tributos debe contactar con: Delegacin de Hacienda.
 TRMITES ADUANEROS:
Arancel
En las operaciones de importacin, es necesario conocer los aranceles
(nomenclatura y tarifa arancelaria) que graban el producto, teniendo en
cuenta el pas de procedencia.
Para saber cul es el arancel aplicable, el importador puede ponerse en
contacto con el departamento aduanero de la Agencia Tributaria,
enviando un fax con la descripcin del producto que desea importar. All
le informaran de los cdigos arancelarios a los que pertenecen los
productos que se importan y la documentacin que debe presentar.

El arancel es un porcentaje sobre el valor de aduana, que determina el

importe que debe pagarse. Este valor de aduana se determina segn el
precio de la mercanca, el coste de produccin o mediante la valoracin
de una mercanca parecida que se presenta en el documento DV1.

Deuda aduanera
Es la obligacin que tiene una persona de pagar los derechos de
importacin aplicables a una determinada mercanca de acuerdo con las
disposiciones comunitarias vigentes.

Franquicias a la importacin
Las franquicias son una medida correctora del arancel y suponen una
exencin total o parcial del pago de los derechos para las mercancas que
sean de carcter educativo o publicitario, que se destinen a
organizaciones de carcter caritativo o sean envos sin carcter comercial.

Destinos aduaneros
Los destinos de una mercanca pueden ser:

Inclusin en un rgimen aduanero

Rgimen de importacin (libre prctica): desde el momento en que

las mercancas atraviesan la frontera es preciso que el encargado
del transporte las presente en la aduana ms prxima. Una vez en
la aduana, debe presentarse una declaracin sumaria, y asignar a
las mercancas un destino aduanero. A continuacin, se realiza una
inspeccin de lo transportado.

Rgimen de exportacin.

Rgimen econmico suspensivo: suspensin del pago de los

derechos aduaneros por desconocimiento del destino final de las
mercancas o por ser necesaria la realizacin de determinadas
manipulaciones a las mercancas. Para acogerse a este rgimen
se necesita una autorizacin por parte de las autoridades
aduaneras. Pueden ser:

Depsito aduanero: zona exenta reconocida por las autoridades

aduaneras para guardar las mercancas comunitarias y no
comunitarias. Su permanencia en el depsito suele ser con carcter
ilimitado y se da por terminado cuando la mercanca es
despachada a la libre prctica, ya sea incluida en otro rgimen
aduanero o vaya destinada a la exportacin.

Perfeccionamiento activo y pasivo: envos de materias primas o

productos semielaborados de un pas a otro con objeto de
perfeccionar los productos con mano de obra ms barata o
instrumentos inexistentes en el pas.

Transformacin bajo control aduanero: introduccin de mercancas

no comunitarias para someterlas a modificaciones sin estar sujetas
a los derechos de importacin y despachar a la libre prctica con
los derechos de importacin que correspondan a los productos
resultantes.

Importacin temporal: permite el uso en el territorio aduanero, sin

derechos a la importacin, de mercancas no comunitarias
destinadas a ser reexportadas sin sufrir modificaciones.

Trfico comunitario externo e interno: facilita el trfico de

determinadas mercancas que estn sometidas al pago de los
 derechos aduaneros, pero que, para llegar a su destino, antes
deben pasar por distintos territorios aduaneros.

DOCUMENTOS COMERCIALES:

Factura comercial: documento extendido por el vendedor, segn su

propio modelo, donde se recoge el precio de la mercanca y las
condiciones en que est dispuesto a realizar la venta, que se utiliza
como contrato de venta y forma de cobro de la operacin.
Lista de contenido o packing list: documento que acompaa la factura
comercial en el que se recoge el contenido de los paquetes que
constituyen la importacin.

DOCUMENTOS DE TRANSPORTE:

Segn la modalidad de transporte utilizada en el comercio internacional se exige

un tipo de documento:

Transporte martimo: la documentacin necesaria es el recibo a bordo,

la lista de embarque, la pliza de fletamento (libro de las condiciones del
contrato) y el conocimiento de embarque. El ltimo documento es el ms
importante ya que constituye el recibo de las mercancas por parte de la
naviera, el contrato de transporte y el ttulo de propiedad de la
mercanca.
Transporte terrestre: sea el transporte por carretera o per ferrocarril,
se requiere la denominada "carta de porte", que incluye el contrato de
transporte y el recibo de la mercanca por parte del medio que lo
transporte, ya sea el transportista o la compaa ferroviaria, junto con el
carnet TIR o TIF respectivamente.
Transporte areo: se exige la "carta de porte", que, como en el
transporte terrestre, incluye el contrato de transporte y el recibo de la
mercanca por parte de la compaa area, en este caso.
Transporte multimodal: es el transporte de mercancas que se
caracteriza por utilizar ms de un medio de transporte. Se necesita el
documento de transporte y el resguardo de los agentes transitarios.
 Tramitacin:
Compaas areas y la Asociacin Internacional de Transporte Areo
(IATA).

SEGUROS:

En un contrato de compraventa internacional es recomendable asegurar

determinados riesgos que pueden aparecer. El principal es el seguro que
cubre los riesgos derivados del transporte de la mercanca y debe
tramitarse en las compaas de seguro de transporte.

Tramitacin:
Compaas de seguros de crdito y caucin.

ARANCELES

Definicin
Entendemos por arancel aquel tributo que es aplicado sobre los bienes que son
objeto de importacin o exportacin (este ltimo caso es el menos frecuente).
Tambin podemos encontrar aranceles de trnsito que son aquellos aplicados
sobre los objetos o mercancas que entran en un pas con destino a otro distinto.

Tipos
En cuanto a los tipos de aranceles encontramos tres tipos de gravamen
dependiendo de la manera en la que se apliquen:

Ad Valorem: en este caso se aplica un porcentaje sobre el valor total de la

carga. Por ejemplo, si el valor de la carga es de 10.000 y se le aplica un
arancel del 5% encontraramos un pago en concepto de arancel por valor de
500.
Especficos: en este caso el montante se encuentra preestablecido en
funcin de la cantidad o nmero de unidades. A modo de ejemplo podemos
establecer que se pagarn 100 por cada tonelada mtrica de la mercanca.
Combinado: en este caso se establece un arancel mixto donde se aplica
parte del ad valorum y del especfico de forma combinada.
Efectos
Prestando atencin a los efectos que puede causar la implementacin de un arancel
encontramos lo siguiente:

1. Lgicamente supone una mayor recaudacin para quien aplica el gravamen(Estado).

2. Puede producir a la larga un descenso en las importaciones de los productos

sometidos a este arancel.

3. Aumento del precio del bien sometido al arancel (para poder soportar el gravamen)
repercutiendo de forma negativa sobre el consumidor.

4. Aumento de la produccin nacional de todos aquellos bienes y productos sometidos

al arancel a fin de evitar las cargas impuestas a los productos importados.

Clasificacin arancelaria de la mercanca

Aunque no se le da la importancia que se merece, ni la seriedad y repercusin
que realmente tiene en el despacho de aduanas, la clasificacin arancelaria de
la mercanca es un paso fundamental, por no decir el ms importante, a la hora
de plantearnos importar o exportar un determinado producto.

La mayor parte de la legislacin relacionada con comercio exterior, se apoya en

la asignacin del cdigo de la Nomenclatura Combinada o cdigo TARIC (Hs
Code en ingls) , por lo que la correcta clasificacin de la mercanca que vamos
a importar o exportar, es un paso clave para conocer aspectos fundamentales
como:

Los aranceles y derechos a la importacin-exportacin que vamos a

pagar.

Las medidas arancelarias preferenciales que nos podemos acoger.

Si existen medidas autnomas de exencin de derechos.

Si deberemos pagar algn derecho antidumping.

Control sanitario, fitosanitario, SOIVRE, etc.

 Es de vital importancia conocer el cdigo TARIC de la mercanca, o en caso
contrario preguntar a vuestro proveedor, en el caso de las importaciones, que os
faciliten al menos los cuatro primero dgitos de la clasificacin arancelaria de la
mercanca que estis comprando, ya que estos cuatro primeros dgitos deberan
ser universales y clasificarse bajo dicho captulo o familia de clasificacin en
todos los pases adscritos a la OMA (organizacin mundial de aduanas) que son
el 95% de los pases del mundo.

En el caso de que el proveedor no os facilite u oriente en la clasificacin

arancelaria de la mercanca, se deber informar a vuestro agente de aduanas de
la descripcin del artculo, uso y destino que se le va a dar, materiales de los
cuales est compuesto y forma de presentacin en la cual se presenta ante la
aduana. Todas estas descripciones facilitarn al representante aduanero a la
hora de clasificar correctamente vuestra mercanca y conocer los requisitos a la
importacin / exportacin y los tributos que se deben soportar.

Quin fija la poltica arancelaria del Estado?

De acuerdo al artculo 74 y al inciso 20) del artculo 118 de la Constitucin Poltica
del Per, la facultad de regular la poltica arancelaria corresponde al Poder
Ejecutivo, siendo el Presidente de la Repblica el que tiene la funcin de regular
los aranceles. De acuerdo a la Ley Orgnica del Ministerio de Economa y
Finanzas, ste ostenta la competencia en poltica arancelaria, la cual es
determinada a travs de Decretos Supremos.

Quines pagan aranceles?

Las personas y empresas residentes y no residentes que realizan actividades de
importacin al Per de bienes afectos al pago de derechos arancelarios a travs
de las aduanas de la Repblica.