Imfracciones y Sanciones

Aplicacin prctica
del rgimen de infracciones

y sanciones tributarias
Elizabeth Nima Nima / Julliana Rey Rojas /
Antonio Gmez Aguirre
CONTADORES
&EMPRESAS
CONTADORES &
EMPRESAS
APLICACIN PRCTICA DEL

RGIMEN DE INFRACCIONES Y
SANCIONES TRIBUTARIAS
PRIMERA EDICIN
MARZO 2013
7 ,540 ejemplares
Elizabeth Nima Nima

Julliana Rey Rojas
Antonio Gmez Aguirre
Gaceta Jurdica S.A.
PROHIBIDA SU REPRODUCCIN
TOTAL O PARCIAL
DERECHOS RESERVADOS
D.LEG. N 822
HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

BIBLIOTECA NACIONAL DEL PER
2013-04392
LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-311-042-0
REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL
31501221300241
DIAGRAMACIN DE CARTULA
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Impreso en:
Imprenta Editorial El Bho E.I.R.L.
San Alberto 201 - Surquillo
Lima 34 - Per
Presentacin
Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces, defi ciencia o poca claridad en

la redaccin de las disposiciones tributarias, los contribuyentes incurren en infracciones.
Siendo ello as, una obra como la presente se hace de suma utilidad, toda vez que identifi ca
las principales caractersticas de las conductas infractoras que se encuentran reguladas en
el Cdigo Tributario y las referidas al Rgimen de Detracciones.
Asimismo, este manual permitir al lector apreciar en conjunto no solo las sanciones
que se imponen a las conductas infractoras de las obligaciones tributarias, sino que tambin
le dar a conocer las facilidades que la Administracin Tributaria ha establecido para su
regularizacin.
De esta manera, se describe cada una de las conductas infractoras reguladas en el
Cdigo Tributario y las referidas al Rgimen de Detracciones, identifi cando sus principales
caractersticas y sanciones, criterios seguidos por la Sunat o por el Tribunal Fiscal, casos
prcticos, as como la aplicacin de las rebajas establecidas para su regularizacin.
Por consiguiente, esta obra representa una confi rmacin del compromiso hacia
nuestros suscriptores, que no es otro que el de entregar publicaciones tiles que les informen
y ayuden en el cumplimiento adecuado de las normas tributarias correspondientes en su
actuacin profesional, evitando, en este caso, incurrir en la comisin de infracciones
tributarias.
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Captulo 1
LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
1. FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO

Es indiscutible que toda Administracin Tributaria requiere, para el cumplimiento de sus
funciones, encontrarse premunida de determinadas facultades que le permitan efectivizar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias existentes en aras del inters pblico.
Sobre el particular, nuestro Cdigo Tributario reconoce expresamente como facultades de
la Administracin Tributaria las de fi scalizacin, determinacin y aplicacin de sanciones,
interposicin de medidas cautelares, as como la de denunciar delitos tributarios.
El ejercicio de tales facultades ha sido reconocido como discrecional, no obstante, ni el
Cdigo en mencin u otra norma han establecido los parmetros sobre los cuales debe ser
entendida dicha discrecionalidad, limitndose nicamente a establecer que esta deber
ejercerse en funcin de la mejor conveniencia del inters pblico y dentro del marco que
establece la ley.
Sobre el particular, la mayora de autores consideran que la facultad discrecional supone
un poder, conferido explcita o implcitamente por la ley, para elegir en determinadas
circunstancias y frente a varias soluciones posibles la solucin que concepte ms oportuna
en orden al inters pblico y particular que debe satisfacer.
En efecto, existen actuaciones de la Administracin Tributaria que por su complejidad (y
en ocasiones su no permanencia), no han podido ser reguladas de manera estricta por una
norma tributaria, limitndose esta nicamente a hacer una referencia de tales actuaciones,
de tal forma que corresponde a la Administracin Tributaria fi jar sus propios parmetros y
criterios de actuacin. Tal es el caso, como veremos ms adelante, del ejercicio de aplicar o
no gradualmente las sanciones.
De lo anterior tenemos que la facultad discrecional otorgada a la Administracin Tributaria
encontrara su justifi cacin en el hecho de no limitarla a ejecutar solo lo previsto
taxativamente en una norma a efectos de controlar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, pues ello podra poner en peligro la realizacin del inters pblico, que es
justamente el de recaudar tributos a efectos de cubrir las diversas necesidades pblicas
existentes.
No obstante, es necesario tener en cuenta que si bien la misma ley admite ciertos
mrgenes de libertad en el actuar de la Administracin Tributaria, esta no debe entenderse
de manera irrestricta y arbitraria sino que, por el contrario, siempre debe suponer el
sometimiento al orden constitucional y legal. Por tal razn, ser necesario que la
Administracin Tributaria indique las razones que justifi quen su accionar, las cuales debern
ser objetivas, tcnicas, racionales y proporcionales con el fi n que se pretende alcanzar. De
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esta forma, consideramos, se descartara cualquier actuacin arbitraria por parte de la
Administracin Tributaria.
2. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

Como ya lo habamos adelantado, entre las facultades discrecionales atribuidas a la
Administracin Tributaria se encuentran las de determinar y sancionar administrativamente
las infracciones tributarias incurridas por aquellos administrados como consecuencia del
incumplimiento de obligaciones tributarias formales e, incluso, sustanciales (1).
El objetivo principal de dicha facultad sancionadora consistira en corregir aquellas
conductas que, a criterio de la Administracin Tributaria, merezcan una sancin
(desalentando con ello, el incumplimiento de obligaciones tributarias); o, por el contrario, en
abstenerse de corregir dichas conductas en los supuestos en los que por el contexto o
circunstancia en que se presentan, no sea oportuno sancionarlas.
Cabe precisar que al ser uno de los objetivos de la facultad sancionadora el desalentar el
incumplimiento de las obligaciones tributarias por parte del deudor tributario, la
discrecionalidad se ver refl ejada solo al momento de elegir sobre qu situaciones aplicar
o no sanciones, y nunca sobre la posibilidad de fi jar o establecer sanciones, pues ello
corresponde hacerlo solo por Ley(2).
Tal afi rmacin se ve corroborada en lo dispuesto por el artculo 166 del Cdigo Tributario
cuando seala en su segundo y tercer prrafos que (...) en virtud de la citada facultad
discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar. A efectos de graduar las sanciones, la
Administracin Tributaria se encuentra facultada para fi jar, mediante resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que
correspondan, as como, para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida
en las normas respectivas (el resaltado es nuestro).
3. PRINCIPIOS SANCIONADORES: LMITES Y GARANTAS FRENTE A LA FACULTAD

SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
El hecho de que la Administracin Tributaria goce de facultades discrecionales no implica,
de modo alguno, que estas puedan ejercerse de manera irrestricta, arbitraria o ilimitada. En
efecto, cualquiera sea la actuacin que ejerza la Administracin Tributaria frente a los
administrados en ejercicio de sus facultades discrecionales (como lo es la sancionadora), se
encuentra limitada por lo siguiente:
- El respeto a la ley (entendida en sentido lato (3)) ,
- El respeto a los principios generales del derecho; y,
- El respeto a los derechos fundamentales de la persona y, por ende, de todo administrado.
Sin perjuicio de ello, consideramos tambin que para limitar el ejercicio de las facultades
discrecionales de la Administracin Tributaria, ser necesario controlar no solo su accionar
(1) En nuestro sistema impositivo, de manera general, no se establecen sanciones por el no pago de tributos, excepto
en el caso de la falta de pago de las retenciones o percepciones efectuadas.
(2) En virtud de lo establecido en el literal d) de la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
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APLICACIN PRCTICA DEL RGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
(3) La Ley entendida en sentido lato significa que abarca no solo a las normas con rango de ley sino tambin a los
reglamentos, directivas, circulares, resoluciones y a la propia Constitucin.
sino tambin el del legislador, pues este, muchas veces por el afn puramente fiscalista o
recaudatorio, emite normas que vulneran los principios constitucionalmente reconocidos tales
como los de razonabilidad, proporcionalidad y no confi scatoriedad. a) Principios generales
sancionadores
Entre los principios sancionadores tenemos el de interdiccin a la arbitrariedad, interdiccin
de la desviacin del poder, legalidad, reserva de ley, seguridad jurdica, razonabilidad,
igualdad y proporcionalidad.
En este captulo abordaremos nicamente los principios de legalidad, reserva de ley,
seguridad jurdica y razonabilidad, por ser estos, en nuestra opinin, los de mayor
aplicacin en cuanto a la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria. i.
Principio de legalidad
Por el principio de legalidad, la Administracin Tributaria se encuentra obligada a adecuar
el ejercicio de sus facultades discrecionales a la fi nalidad para la que se les concedi,
esto es en benefi cio del inters pblico y no de un inters privado, debiendo por ello
sujetarse su actuacin a la ley y al derecho.
En efecto, la ley y el derecho constituyen los lmites de la accin de la Administracin,
se encuentre esta sustentada en normas positivas o sea meramente discrecional.
As lo establece el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del Procedimiento
Administrativo General-Ley N 27444 (en adelante, LPGA), la cual es de aplicacin
supletoria al Cdigo Tributario, y que a la letra dice: las autoridades administrativas
deben actuar con respeto a la Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las
facultades que le estn atribuidas y de acuerdo con los fi nes para los que le fueron
conferidas.
Respecto de la facultad sancionadora, el principio de legalidad se extiende tanto a la tipifi
cacin de las infracciones, la determinacin de las sanciones como a su aplicacin.
ii. Principio de reserva de ley
A diferencia del principio de legalidad, la reserva de ley constituye una exigencia
constitucional de que determinados sectores del ordenamiento sean necesariamente
regulados por una norma con rango de ley y no por la propia Administracin. En efecto,
por el principio de reserva de ley se exige la materializacin de un hecho en una norma
con rango de ley, tales como las leyes mismas, los decretos legislativos y las
ordenanzas regionales y municipales(4).
Para fi nes tributarios, la aplicacin del principio de reserva de ley se dara en el caso de
la defi nicin de infracciones y el establecimiento de sanciones, actuaciones que
deben ser previstas por ley (expedida por el Congreso de la Repblica) o por decreto
legislativo, en caso de delegacin al Poder Ejecutivo.
Como vemos, por el principio de reserva de ley, el ejercicio de la facultad discrecional de
la Administracin Tributaria no tiene cabida cuando se trata de establecer infracciones
y sus correspondientes sanciones, pues su actuacin est plenamente sometida a la
ley.
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(4) De acuerdo al tercer prrafo del artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, los decretos de urgencia no pueden
contener materia tributaria.
iii. Principio de seguridad jurdica
El principio de seguridad jurdica permite a los administrados prever el tratamiento que
recibirn sus acciones, as como las garantas de orden constitucional de que gozarn
estas. En ese sentido, tenemos que por el principio de seguridad jurdica, la actuacin
de la Administracin Tributaria se encuentra sometida a la ley y al derecho.
En el caso de la facultad sancionadora, el principio de seguridad jurdica se materializa
cuando en nuestro ordenamiento jurdico se establecen expresamente: i) las obligaciones
tributarias que todo deudor tributario debe cumplir, ii) las infracciones que se originan por
el incumplimiento de las obligaciones tributarias existentes; y, iii) las sanciones que
corresponden por el incumplimiento de las obligaciones tributarias existentes. iv.
Principio de razonabilidad
Las decisiones de la Administracin Tributaria deben mantener la debida proporcin entre
los medios a emplear y los fi nes pblicos que deba tutelar, a fi n de que respondan a
lo estrictamente necesario para la satisfaccin de su cometido.
En ese sentido, el ejercicio de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria no
solo debe prever que la comisin de una infraccin no resulte ms ventajosa que el
cumplimiento de la obligacin infringida o la asuncin de la infraccin, sino que la
sancin que se imponga realmente satisfaga su cometido que es, justamente, la de
desmotivar el incumplimiento, sin llegar con ello a aplicar sanciones excesivas o
desproporcionales.
Este principio supone adems que las autoridades prevean que la determinacin de la
sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad, el perjuicio
causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin y la repeticin en la
comisin de la infraccin.
b) Principios del procedimiento administrativo sancionador
El procedimiento administrativo constituye una garanta esencial de los administrados, pues
implica la va previa que necesariamente debe seguir la Administracin Tributaria para la
generacin de sus actos.
Siendo as, es derecho de los contribuyentes el exigir que la actuacin de la Administracin
Tributaria se cia a dicho procedimiento, no pudiendo esta responder a intereses
particulares sino por el contrario al inters general, razn por la cual no solo deber tener
en cuenta el procedimiento que expresamente se hubiera reglado sino tambin los
principios generales reconocidos para este.
Sobre el particular el artculo 230 y siguientes de la LPAG, establece como principios que
regulan la potestad sancionadora de la Administracin, adems de los descritos en el
punto anterior, los siguientes:
i. Principio del debido procedimiento: En aplicacin del principio del debido
procedimiento, la Administracin Tributaria debe aplicar sanciones sujetndose al
procedimiento establecido y respetando las garantas del debido proceso,
generalmente bajo sancin de nulidad.
ii. Tipicidad: Por el principio de tipicidad tenemos que solo constituyen conductas
sancionables administrativamente las infracciones previstas expresamente en normas
con rango de ley, sin admitir interpretacin extensiva o analoga.
En tales casos, las disposiciones reglamentarias de desarrollo que pueda emitir la
Administracin Tributaria solo podrn especifi car o graduar aquellas normas dirigidas
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a identifi car las conductas o determinar sanciones, sin originar o tipifi car nuevas
conductas infractoras a las previstas legalmente.
Sobre el particular, el artculo 164 del Cdigo Tributario establece que es infraccin
tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipifi cada como tal en el presente Titulo o en otras leyes
o decretos legislativos.
En ese sentido, la Administracin Tributaria solo podr aplicar sanciones respecto de
aquellas obligaciones cuyo incumplimiento hayan sido expresamente tipifi cadas como
conductas infractoras sancionables, siendo necesario adems establecer la sancin
que corresponde a dicha conducta infractora, pues esto permitir que los
administrados tengan seguridad respecto de las consecuencias de su accin u
omisin en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
iii. Continuacin de infracciones: Para imponer sanciones por infracciones en las que
el administrado incurra en forma continua, se requiere que hayan transcurrido por lo
menos treinta (30) das desde la fecha de la imposicin de la ltima sancin y se
acredite haber solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
iv. Causalidad: Por el principio de causalidad, la responsabilidad debe recaer en quien
realiza la conducta omisiva o activa constitutiva de la infraccin sancionable.
v. Presuncin de licitud: Este principio es lo que en Derecho Penal se conoce como la
presuncin de inocencia. De tal forma, en materia tributaria, la Administracin debe
presumir que los administrados han actuado apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencia en contrario.
vi. Non bis in dem: No se podr imponer sucesiva o simultneamente dos penas y/o
sanciones administrativas por el mismo hecho en los casos que se aprecie la identidad
del sujeto, hecho y fundamento.
vii. Irretroactividad: Conforme lo veremos ms adelante, por el principio de
irretroactividad, son aplicables las disposiciones sancionadoras vigentes en el
momento de incurrir el administrado en la conducta a sancionar, salvo que las
posteriores le sean ms favorables.
viii.Concurso de infracciones: Cuando una misma conducta califi que como ms de una
infraccin, se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin
perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes.
4. CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

a) Concepto de infraccin tributaria
El artculo 164 del Cdigo Tributario defi ne la infraccin tributaria como toda accin u
omisin que importe violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipifi cada
como tal o en otras leyes o decretos legislativos.
De la defi nicin anterior tenemos que una infraccin implica el incumplimiento por parte de
los deudores tributarios de normas de naturaleza tributaria que disponen deberes u
obligaciones de carcter formal o sustancial (en el caso de retenciones o percepciones de
tributos). Para ello, se entiende que la conducta entendida como infractora ha sido tipifi
cada previamente como tal.
b) Elementos de la infraccin tributaria
i. Elemento sustancial o antijuridicidad: Con base en el principio de tipicidad de la
infraccin anteriormente descrito, tenemos que una de las caractersticas de la
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infraccin tributaria es la de ser antijurdica, pues importa la violacin de normas

tributarias expresamente establecidas.
En efecto, la accin u omisin en que consiste la infraccin tributaria es contraria a una
prohibicin o a un mandato positivo expresamente tipifi cado en una norma tributaria,
la cual establece la infraccin y la sancin correspondiente a esta.
As, el elemento sustancial es el incumplimiento de una obligacin legalmente
establecida, esto es, para que exista una infraccin debe existir previamente una
obligacin establecida por la ley de realizar una conducta determinada.
La Administracin Tributaria no podr sancionar las conductas u omisiones
incurridas por los deudores tributarios, si estas no han sido previamente establecidas
por norma expresa como obligaciones tributarias pues, en este caso, no existe
violacin de norma tributaria alguna.
ii. Elemento formal o tipicidad: De lo anterior podemos afi rmar tambin que la
infraccin tributaria es tpica, pues debe encontrarse expresa y precisamente tipifi
cada como tal en una norma legal. Es decir, si la accin u omisin no encaja dentro
de determinada clase de infraccin no existir infraccin alguna.
Este elemento tiene su sustento en el principio de legalidad establecido en el inciso d) de
la Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario vigente, segn el cual solo por
ley o por decreto legislativo se pueden defi nir y establecer las infracciones tributarias.
As para que exista una infraccin tributaria, adems del incumplimiento de una
obligacin formal o sustancial, debe existir tambin el derecho de la Administracin de
sancionarlo, esto es, que dicha conducta haya sido considerada por el ordenamiento
legal como una infraccin y se haya fi jado la sancin.
iii. Elemento objetivo: El artculo 165 del Cdigo Tributario establece que las
infracciones se establecen de manera objetiva, esto es, que basta el incumplimiento
de la obligacin tributaria y que dicho incumplimiento haya sido tipifi cado como
infraccin para que se confi gure esta, no importando o valorndose las razones que
hayan motivado dicho incumplimiento.
En efecto, para que exista infraccin no ser necesario establecer que el deudor tributario
ha actuado con dolo o con culpa, bastando con probar la comisin del hecho previsto
en la ley como infraccin para que esta quede confi gurada y proceda la sancin
administrativa correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07013-1-2005 (18/11/2005)

De acuerdo con lo dispuesto por el artculo 165 del Cdigo Tributario mencionado, la infraccin se determina
en forma objetiva, es decir, sin tener en cuenta la intencionalidad o las circunstancias que pudieran justifi
car su comisin por lo que el hecho que la recurrente alegue que se deben analizar las circunstancias que
originaron la omisin, no desvirtan la confi guracin de la infraccin.
APLICACIN PRCTICA
Determinacin de un impuesto a pagar mayor al realmente determinado no constituye infraccin
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La empresa JR S.A.C., en la declaracin-pago de IGV y Renta correspondiente al mes de marzo de 2012,

no determin monto alguno por regularizar. Sin embargo, como la mencionada declaracin se termin de
elaborar casi al fi nal del da del vencimiento para su presentacin, y al no contar con Clave SOL, la empresa
consign como monto a pagar un nuevo sol (S/. 1.00) para poder presentarlo en una agencia bancaria. Se
ha cometido alguna infraccin tributaria por esta accin?
Solucin:
Tal como lo seala el artculo 164 del Cdigo Tributario, para que una accin u omisin que transgreda
normas tributarias califi que como infraccin, debe estar tipifi cada como tal. En este sentido, del anterior
enunciado debemos analizar si el hecho de consignar un impuesto por pagar mayor al realmente
determinado, transgrede alguna norma tributaria y si esta conducta se encuentra tipifi cada como infraccin.
Realizando el anlisis antes descrito, tenemos que nuestro Cdigo Tributario no ha previsto como conducta
infractora la determinacin de pagos en exceso, por el contrario, el artculo 38 del Cdigo en mencin
permite solicitar la devolucin de los pagos indebidos o en exceso realizados adems de los intereses
correspondientes.
Asimismo, del anlisis efectuado a las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, resulta que
ninguna de las conductas previstas como infracciones se refi eren a la realizacin de pagos indebidos y/o
en exceso, por lo que esta no se encuentra tipifi cada como conducta infractora.
En consecuencia, el hecho de que la empresa JR S.A.C. haya considerado un impuesto a pagar mayor al
realmente determinado no confi gurara la comisin de infraccin tributaria alguna.
5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

El artculo 172 del Cdigo Tributario clasifica las infracciones en seis (6) grandes grupos,
los cuales han sido establecidos en funcin de las obligaciones tributarias que todo deudor
tributario debe cumplir, de acuerdo a lo indicado en los artculos 173 a 178 del Cdigo
Tributario.
6. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

Las sanciones tributarias constituyen la pena administrativa que se impone al responsable
de la comisin de una infraccin tributaria. Tienen naturaleza preventiva y buscan incentivar
el cumplimiento de una obligacin tributaria.
Conforme ya lo habamos adelantado, la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria es reconocida expresamente por el artculo 82 del Cdigo Tributario, por lo que,
determinada una infraccin tributaria, la Administracin dentro de los parmetros de actuacin
permitidos por la ley, puede determinar cul ser la sancin aplicable.
Dicha facultad sancionadora se ver refl ejada en la aplicacin de las siguientes
sanciones: i) Multa, ii) Comiso, iii) Internamiento temporal de vehculos, iv) Cierre temporal
de establecimiento u ofi cina de profesionales independientes, v) Suspensin de licencias,
permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
Como podemos ver, las sanciones administrativas antes descritas pueden ser de dos
tipos: i) Patrimoniales y ii) Limitativas de derechos.
Las sanciones administrativas patrimoniales estaran conformadas por las multas y el
comiso de bienes; mientras que las sanciones limitativas de derecho estaran conformadas
por el internamiento temporal de vehculos, el cierre temporal de establecimiento u ofi cina de
profesionales independientes y la suspensin de licencias, permisos, concesiones o
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autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de

actividades o servicios pblicos.
a) Multa, de acuerdo a lo establecido en el segundo prrafo del artculo 180 del Cdigo
Tributario. Dentro de las que podemos encontrar por ejemplo: i) UIT, ii) Ingresos netos, iii)
Ingresos Cuatrimestrales, iv) el tributo omitido y v) el monto no entregado.
b) Comiso de bienes, de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario,
mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del infractor sobre los
bienes vinculados a la infraccin, limitndose su derecho de uso o consumo.
c) Internamiento temporal de vehculos, de acuerdo a lo establecido en el artculo 182 del
Cdigo Tributario, mediante la cual se afecta el derecho de posesin o propiedad del
infractor sobre bienes tales como vehculos, limitndose su derecho de uso.
d) Cierre temporal de establecimiento u ofi cina de profesionales independientes, de acuerdo
a lo establecido en el artculo 183 del Cdigo Tributario, tiene como objetivo limitar el
derecho a la realizacin de actividades empresariales en locales cerrados.
e) Suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes, este tipo de
sanciones son del tipo administrativas, conocidas tambin como sanciones limitativas de
derechos, pues contrariamente a lo que sucede con las multas y el comiso de bienes
(sanciones de carcter patrimonial), la suspensin de licencias, permisos, concesiones o
autorizaciones, limitan la posibilidad de seguir gozando de un derecho ganado
previamente u otorgado por una entidad estatal.
Cabe anotar que las sanciones antes descritas son las nicas reconocidas como tales por
nuestro ordenamiento jurdico tributario, no pudindose en consecuencia, aplicar sanciones
distintas a estas cuando estemos frente a conductas infractoras de normas tributarias.
7. REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
a) Determinacin de la infraccin tributaria
Como ya lo habamos dicho, no es necesario que exista voluntad o intencionalidad (dolo o
culpa) por parte del sujeto para cometer una infraccin, ni tampoco es necesario que
exista conocimiento de que la conducta que desarrolla constituye una infraccin tributaria
a ser sancionada, pues la comisin de esta se determina de manera objetiva, no
requirindose medir la intencionalidad de la conducta infractora.
En ese sentido, para determinar si se ha cometido una infraccin tributaria bastar con verifi
car si la conducta realizada por el deudor tributario calza dentro de la descripcin de una
conducta tipifi cada como infraccin.
Sin perjuicio de lo anterior, es importante precisar que la aplicacin de la objetividad antes
descrita se ha visto, en algunos casos, aminorada por elementos subjetivos.
En efecto, la propia Sunat mediante Directiva N 007-2000/SUNAT(5) ha establecido que no
sancionar las infracciones tributarias cuya comisin se hubiera debido a hechos
(5) Publicada en el diario oficial El Peruano el 19/07/2000.

imputables a la propia Administracin Tributaria, indicando incluso que, si el deudor
tributario hubiera efectuado el pago de una multa en este contexto, este pago ser
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considerado como indebido, pudiendo en consecuencia, ser materia de devolucin y/o

compensacin.
El Tribunal Fiscal tambin ha tenido pronunciamientos en los que, para determinar la
comisin de la infraccin, inserta elementos subjetivos. Por ejemplo en la Resolucin N
0039-3-1998 (15/01/1998) seala que si bien las infracciones se determinan de manera
objetiva, ello no impide que en caso se acredite la existencia de una circunstancia
excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o derecho, ajena a la voluntad
del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin no se
confi gure.
b) Concurso de infracciones
El artculo 171 del Cdigo Tributario establece que cuando por un mismo hecho se incurra
en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.
El referido artculo consagra lo que conocemos como el principio del non bis in dem, que
no es otra cosa que garantizar que un mismo hecho no pueda ser sancionado o castigado
ms de una vez cuando existan en l identidad de sujeto, hecho y fundamento.
Cabe anotar que este principio solo es de aplicacin para las sanciones establecidas por la
comisin de infracciones tributarias, siendo independiente de la aplicacin de las
sanciones penales por la comisin de delitos tributarios, segn lo dispone el artculo 190
del Cdigo Tributario.
Para que se confi gure el concurso de infracciones a que se refi ere el citado artculo 171, la
norma exige que debe existir un solo hecho (accin u omisin) que implique la comisin
de ms de una infraccin tributaria.
Concurso aparente de infracciones
El concurso aparente de infracciones se da cuando coexisten dos o ms normas
sancionatorias que aparentemente regulan una conducta infractora, de tal forma que se
debe decidir cul de las dos prima en su aplicacin, no pudindose aplicar ambas. En este
caso, lo que se tiene que establecer es qu norma se aplica, para lo cual suelen aplicarse
criterios tales como los de especialidad(6), subsidiariedad(7) y alternatividad(8).
Para grafi car lo anterior tenemos el siguiente ejemplo:
Las infracciones reguladas en los numerales 1 del artculo 175 (omitir llevar los libros y/o
registros de contabilidad) y 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario (no exhibir los libros
y/o registros solicitados por la Administracin Tributaria).
En este caso, el hecho de no llevar libros y/o registros contables constituye la comisin de
una sola infraccin (la del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario). Sin embargo,
podra pensarse que tambin se habra cometido la infraccin de no exhibir los libros
(numeral 1 del artculo 177), lo que no es correcto, pues para poder exhibirlos se debe
primero tenerlos. En ese sentido, la nica infraccin sancionable en el ejemplo es la del
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
(6) La Ley especial prevalece sobre la general, pues la segunda ya se encuentra incluida en la primera.
(7) Una ley es aplicable en defecto de la otra, pues as lo permite una de ellas.
(8) La ley opera residualmente en defecto de las otras.
16
Otro ejemplo lo constituyen las infracciones de los numerales 1 del artculo 176 (no presentar
las declaraciones que contengan la determinacin de la obligacin tributaria) y 1 del
artculo 178 del Cdigo (no incluir en las declaraciones ingresos o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias que infl uyan en la determinacin de la obligacin tributaria).
En tal caso, para incurrir en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario
por no incluir ingresos en las declaraciones, ser necesario haberlas primero presentado.
Concurso real de infracciones
En el concurso real de infracciones no coexisten dos o ms normas sancionatorias que
regulan dos o ms conductas infractoras como sucede en el concurso aparente de
infracciones, sino que ms bien una sola conducta infractora origina la aplicacin de dos
o ms normas sancionatorias.
En tal caso, sobre la conducta infractora se aplicar la sancin ms gravosa.
De las situaciones tipifi cadas como infracciones en nuestro Cdigo Tributario vigente, no
resulta actualmente posible afi rmar que se puedan presentar casos de concurrencia real
de infracciones, como s suceda cuando estaban an vigentes las infracciones tipifi cadas
en los numerales 1 y 2 del artculo 178 de Cdigo Tributario, referidos a la omisin en la
declaracin de ingresos y al arrastre indebido de saldos a favor, respectivamente.
En tal caso se estableca que si habindose consignado un saldo a favor en la declaracin
original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del
incremento de los ingresos en la declaracin rectifi catoria o en la verifi cacin o fi
scalizacin efectuada por la Administracin Tributaria; se ha producido por un mismo
hecho (omitir ingresos) la comisin de dos infracciones (omitir ingresos y arrastrar saldos
indebidos).
JURISPRUDENCIA
RTF N 1109-4-2003 (28/02/2003) - Observancia obligatoria

Cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refi ere el artculo 171 del Cdigo Tributario en caso
se cometan las infracciones tipifi cadas en los numeral 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, aprobado
por Decreto Legislativo N 816, cuando habindose consignado un saldo a favor en la declaracin original,
posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de los ingresos en la
declaracin rectifi catoria o en la verifi cacin o fi scalizacin efectuada por la Administracin Tributaria;
dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se ha producido la comisin de ambas
infracciones.
Tratndose de la comisin de las infracciones tipifi cadas en el numeral 2 del artculo 175 y en el numeral
1 del artculo 178 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N 773 y Decreto Legislativo N
816, no resulta de aplicacin lo normado en el artculo 171 de los Cdigos en mencin, relativo al concurso
de infracciones por cuanto aquellas derivan de hechos distintos.
Conforme lo hemos explicado, para que exista concurso real de infracciones es necesario que un solo
hecho o conducta origine la comisin de dos o ms infracciones, por lo que dicho concurso real no se
presentar cuando las infracciones se originan de hechos individuales, distintos y distinguibles.
c) Actualizacin de las multas
17
Con relacin a la actualizacin de las multas, el artculo 181 del Cdigo Tributario seala el
procedimiento y la forma de clculo del inters, as como la oportunidad de su aplicacin:
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario y el procedimiento a que
se refi ere el artculo 33 del Cdigo Tributario, el cual incluye la capitalizacin. Dicho
inters diario se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
d) Causales eximentes de sancin e inaplicacin de intereses
Como indicramos anteriormente, para que se confi gure una infraccin y por consiguiente
proceda la aplicacin de una sancin tributaria, debe confi gurarse el incumplimiento de
una obligacin tributaria establecida expresamente por una norma tributaria.
Ahora bien, puede suceder que en algunos casos el incumplimiento del deudor tributario se
deba a ciertas defi ciencias en la redaccin de la norma que podra llevar a una
interpretacin equivocada de esta inducindolo a error. Es en estas situaciones que el
legislador ha considerado conveniente eximir de responsabilidad al sujeto infractor.
Tales casos se encuentran contemplados en el artculo 170 del Cdigo Tributario, y
comprende los siguientes supuestos: i) interpretacin equivocada de una norma; y, ii)
duplicidad de criterio en la aplicacin de una norma.
Existen otros supuestos que liberaran de la aplicacin de sanciones como: i) los hechos
imputables a la Administracin Tributaria; y, ii) la fuerza mayor o caso fortuito.
i. Interpretacin equivocada de una norma, de acuerdo a lo establecido en el
numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
Segn el supuesto indicado en el referido numeral, es la ambigedad, oscuridad o falta
de claridad de una norma la que origina que el contribuyente no pague monto alguno
por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin equivocada.
En efecto, la incertidumbre en la aplicacin de la norma es tal que el mismo precepto
legal exige que posteriormente se disponga una aclaracin en su aplicacin, la cual
se aplicara retroactivamente. En este caso, la interpretacin adoptada por el deudor
tributario es diferente de la adoptada posteriormente por el legislador (Ley), el
reglamentador (Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia) o el Tribunal
Fiscal, situacin que determina un tributo omitido.
Este punto nos lleva a plantearnos las siguientes preguntas: En todos los casos debe
admitirse el efecto retroactivo de una disposicin interpretativa, pese a que la opcin
adoptada por el contribuyente fue vlida en su momento?, qu sucede si la norma
interpretativa agrava la situacin del contribuyente?
Consideramos que en estos casos los hechos anteriores a la publicacin de la norma
interpretada no necesariamente deben quedar regulados por la interpretacin
autntica efectuada por el legislador, mxime cuando el contribuyente puede contar
con una argumentacin razonable que sustente su interpretacin (ms benigna),
pensar lo contrario signifi cara vulnerar el principio de seguridad jurdica.
Para que proceda el supuesto en comentario ser necesario, primero, que el
contribuyente no pague la deuda originada a fi n de que se pueda alegar esta causal,
pues de lo contrario, esto es, de pagarse la deuda, estaramos frente a una obligacin
tributaria ya extinguida.
En segundo lugar, ser necesario se emita una norma o resolucin del Tribunal Fiscal
que aclare la ambigedad de la norma en cuestin.
18
En tercer lugar, la norma que se emita o la resolucin que expida el Tribunal Fiscal
relacionada con dicha aclaracin, debe sealar expresamente que es de aplicacin el
numeral 1 del artculo 170.
De cumplirse con las tres condiciones antes descritas, se producen las siguientes
consecuencias:
- No proceder que se apliquen aquellos intereses devengados desde el da
siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario ofi cial El Peruano.
- No se aplicarn las sanciones correspondientes a aquellas infracciones originadas
por la interpretacin equivocada de la norma hasta los diez (10) das hbiles
siguientes a la publicacin de la aclaracin en el diario ofi cial El Peruano.
Cabe precisar que el Cdigo Tributario no establece como condicin determinante para
la improcedencia de intereses y sanciones que se deba presentar alguna declaracin
rectifi catoria, o se tenga que efectuar alguna subsanacin. Por lo tanto, basta la
ocurrencia de las condiciones antes descritas.
Como ejemplo de lo anterior podemos citar la Resolucin de Observancia Obligatoria N
1644-1-2006, emitida por el Tribunal Fiscal, que se origina de la Resolucin
(9)
N 07528-2-2005 , tambin de carcter obligatorio, mediante la cual se dispuso que
las normas que establecen el ajuste por infl acin del balance general para fi nes
tributarios (Decreto Legislativo N 797) no resultan aplicables en pocas de defl acin,
tal como ocurri en el ejercicio 2001 ().
Si bien mediante la segunda resolucin se modifi c sustancialmente la interpretacin
efectuada por la propia Sunat segn Directiva N 001-2002/SUNAT, la cual precis
la aplicacin de las citadas normas de ajuste por infl acin en los casos en que el
factor de reexpresin resultare inferior a la unidad; no se estableci si era de aplicacin
el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, mediante Resolucin N 01644-1-2006 (la primera resolucin citada), el
Tribunal Fiscal dispuso que de conformidad con el numeral 1) del artculo 170 del
Cdigo Tributario no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta
determinacin y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la
interpretacin equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto
Legislativo N 797 en virtud de lo dispuesto por la Directiva N 001-2002/SUNAT.
Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal exceptu de la obligacin de pagar
intereses y sanciones a los contribuyentes que efectuaron el ajuste por infl acin
(defl acin) en el ejercicio gravable 2001.
En este caso, si la nueva interpretacin determin que algn contribuyente haya incurrido
en alguna omisin en el pago del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, resultaba
posible eximirse de cualquier responsabilidad, efectuando el pago del tributo hasta el
2 de mayo de 2006. Por el contrario, si el pago no se produca, deba empezar a
computarse intereses a partir del 3 de mayo de 2006.
En el caso de las posibles sanciones por declarar cifras o datos falsos, entendemos que
estas nunca se habran generado.
19
(9) La RTF N 1644-1-2006 fue publicada el 17/04/2006, mientras que la N 07528-2-2005 se public el
22/12/2005.
20
APLICACIN PRCTICA
Procede el conteo como rectificatoria de la presentacin de una nueva DDJJ correspondiente a un mismo
tributo y periodo producto de una norma aclaratoria?
Producto de un decreto supremo que precisa temas relativos al clculo de un tributo, se produjeron
omisiones, las cuales para poder ser subsanadas, requieren de la reliquidacin de este, mediante la
presentacin de una rectifi catoria. Esta declaracin rectifi catoria entra al conteo para determinar la
infraccin relativa a la presentacin de ms de una rectifi catoria correspondiente al mismo tributo y
periodo?
Solucin:
El artculo 170 del Cdigo Tributario tiene como fi nalidad que el contribuyente no se vea perjudicado cuando
determina un menor impuesto o, simplemente, no determina impuesto alguno por la aplicacin indebida de
una norma, cuya interpretacin es ambigua e imprecisa.
En ese sentido, si luego de aclarada la norma resulta que el contribuyente es omiso en el pago de
impuestos, no les ser de aplicacin las sanciones que se originen producto de tales omisiones y tampoco
los intereses que se hubieran devengado.
Por lo anterior, tenemos que si producto de la norma aclaratoria el contribuyente debe rectifi car las
declaraciones efectuadas, estas no deberan tomarse en cuenta para el conteo del nmero de rectifi
catorias realizadas, pues tienen su origen en una interpretacin indebida realizada por la Administracin
Tributaria. En ese sentido, en el supuesto de que las declaraciones rectifi catorias que se deban efectuar
sean las segundas o siguientes, estas no debern tomarse en cuenta a efectos de la confi guracin de la
infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario: Presentar ms de una
declaracin rectifi catoria relativa al mismo tributo y periodo tributario.
ii. Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma, de acuerdo a lo establecido en

En este supuesto se exime de la aplicacin de intereses y sanciones al contribuyente,
debido a que este actu conforme al criterio de interpretacin de la norma dado a
conocer por la Administracin Tributaria (incluyendo al Tribunal Fiscal), y que luego
cambi.
En efecto, se libera del pago de intereses y de sanciones a aquellos sujetos que
incurrieron, respectivamente, en omisiones en el pago de tributos o infracciones
tributarias producto de la aplicacin del criterio anterior adoptado por la Administracin
Tributaria, pues cuando se da el cambio de criterio, se denota que estos fueron
inicialmente inducidos en error.
La duplicidad de criterios puede verse materializada a travs de las normas emitidas por
la Sunat, esquelas, avisos, ofi cios, informes, resoluciones que resuelven reclamos,
etc. En el caso del Tribunal Fiscal, cuando emite sus resoluciones al resolver
procedimientos contenciosos tributarios.
As pues, los intereses y sanciones no se aplicarn solo respecto de los hechos
producidos mientras el criterio anterior estuvo vigente.
21
Cabe anotar que si el cambio de criterio es producto de un acto administrativo referido a

un contribuyente en particular, solo surte efecto respecto de ese contribuyente y no de
los dems.
iii. Hecho imputable a la Administracin Tributaria
Conforme ya lo habamos adelantado, mediante la Directiva N 007-2000/SUNAT, la
Administracin Tributaria considera que no debe sancionarse aquella infraccin
cuya comisin se debe principalmente a un acto de la Administracin Tributaria,
que ha imposibilitado el cumplimiento de la respectiva obligacin tributaria.
De producirse la comisin de una infraccin por un hecho imputable a la
Administracin Tributaria, la multa que se hubiera pagado ser considerada como
un pago indebido.
JURISPRUDENCIA
RTF N 814-1-99 (01/10/1999)

Si la Administracin con su proceder demuestra que existe duda razonable en cuanto a la correcta
determinacin de la base imponible, procede que se aplique el numeral 1 del artculo 170 del Cdigo
Tributario, no pudiendo cobrarse los intereses moratorios del tributo omitido.
iv. Fuerza mayor o caso fortuito

En este aspecto, es el Tribunal Fiscal el que ha incluido elementos subjetivos al momento
de determinar la comisin de una infraccin.
JURISPRUDENCIA
RTF N 904-3-98 (15/08/1998)

Aun cuando las infracciones se determinan objetivamente, no se configura una infraccin cuando el
incumplimiento de una obligacin formal obedece a un ilcito penal (en proceso de investigacin) ajeno a la
manifestacin de voluntad del contribuyente.
RTF N 39-3-98 (15/01/1998)
Si bien es cierto que las infracciones se determinan en forma objetiva, ello no impide que en caso se acredite
la existencia de una circunstancia excepcional de imposibilidad material o de error de hecho o de derecho,
ajena a la voluntad del contribuyente como lo es la accin delictiva de sus dependientes, la infraccin no
se confi gure.
e) Intransmisibilidad de las sanciones

El artculo 167 del Cdigo Tributario dispone que por su naturaleza personal, las infracciones
tributarias no son transmisibles a los herederos y legatarios, extinguindose con la muerte
del infractor.
22
As nuestro Cdigo reconoce que la responsabilidad por infracciones tributarias es de

carcter personal, en tal sentido no puede afectar el patrimonio de un tercero (herederos),
en la medida que estos no han incurrido en una infraccin tributaria.
Cabe anotar que estas disposiciones nicamente estn referidas a la aplicacin de aquellas
sanciones por infracciones cometidas hasta el momento de la muerte del causante, mas
no as al pago de impuestos, en cuyo caso la obligacin tributaria s es transmisible a los
herederos o sucesores a ttulo universal hasta el valor de los bienes o derechos que
reciban (artculo 25 del Cdigo Tributario), as como la responsabilidad solidaria que le
correspondera como adquirentes.
JURISPRUDENCIA
RTF N 04979-5-2003 (03/09/2003)
En vista de la apelacin hecha en cabeza de una sucesin, contra varios valores emitidos por la
Administracin, entre ellos una resolucin de multa, el Tribunal Fiscal considera que en aplicacin del
artculo 167 del Cdigo Tributario, que establece la intrasmisibilidad de la infracciones y sanciones
tributarias, por tener estas naturaleza personal, la resolucin de multa que se emiti al haberse incurrido
en la infraccin tipifi cada en el numeral 1) del artculo 178 del mismo Cdigo, debe dejarse sin efecto,
debido a que la sancin que se establece en dicha resolucin se deriva de las omisiones detectadas por
operaciones que realiz la contribuyente fallecida y no as la recurrente.
APLICACIN PRCTICA
Intransmisibilidad de las sanciones
El Sr. Frank Lupo fallece en abril de 2012. Dicho seor mantena una deuda con la Administracin Tributaria,
la cual estaba conformada por un tributo y una sancin. A la masa hereditaria se le trasladarn todos los
derechos y obligaciones del causante. Procede transmitir la sancin tributaria a la masa hereditaria?
Solucin:
De conformidad con el artculo 871 del Cdigo Civil, la masa hereditaria tendr la obligacin del pago de
las deudas del causante hasta el momento de la particin, momento en el cual cada uno de los herederos
responde de esas deudas en proporcin a su cuota hereditaria.
En ese sentido, los herederos estn obligados al pago de las deudas generadas por el causante.
No obstante, en este caso los herederos sern los obligados al pago de la deuda tributaria originada por el
tributo y no por la sancin, pues de conformidad con el artculo 167 del Cdigo Tributario, estas deudas son
intransmisibles.
f) Irretroactividad de las normas sancionadoras

El artculo 168 del Cdigo Tributario establece que las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
23
Por la especialidad del derecho tributario consideramos que no existe identidad sustancial
alguna entre infracciones administrativas y delitos penales, razn por la cual no sera de
aplicacin el principio de retroactividad de las normas establecido en el citado artculo 103,
segn el cual ninguna ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal,
cuando favorece al reo. Lo contrario implicara reconocer adems un posible privilegio al
infractor frente al contribuyente cumplidor.
No obstante la prohibicin expresa de la norma bajo comentario, en nuestro ordenamiento
jurdico se han dictado una serie de normas tributarias que benefi cian al deudor infractor
con la extincin de las multas que se encuentran impagas, tales son los casos de las
normas que aprueban amnistas bajo el ropaje del mal llamado fraccionamiento especial
de deudas tributarias. Siendo uno de los requisitos para el goce del mencionado benefi
cio de extincin, la regularizacin de la infraccin tributaria cometida.
Por otro lado, la norma hace referencia a aquellas sanciones que se encuentran en trmite
o en ejecucin. En este caso cabra preguntarnos si la irretroactividad solo es de
aplicacin respecto de infracciones que ya han sido detectadas y sobre las cuales ya se
emiti una resolucin de multa que es materia de cobro por parte de la Administracin
Tributaria; y no respecto de aquellas infracciones que an no han sido detectadas, sobre
las cuales s procedera aplicar el benefi cio de reduccin o extincin de la sancin que
posteriormente se diera.
Creemos que esto en la prctica s es posible, pues conforme ya lo habamos mencionado,
se suelen aprobar fraccionamientos que benefi cian al deudor infractor con la extincin de
las multas que se encuentran impagas, siempre que subsanen la infraccin tributaria
cometida.
APLICACIN PRCTICA
Sancin en cobranza coactiva durante promulgacin de nuevo rgimen de gradualidad
La empresa Cuore S.A.C. tiene deuda tributaria por concepto de tributos, multas e intereses, la cual se
encuentra en cobranza coactiva desde el mes de julio de 2010. En agosto de 2010, se publica un nuevo
rgimen de gradualidad ms fl exible al cual la empresa Cuore S.A.C. desea acogerse para rebajar la multa
que tiene en cobranza coactiva. Ser posible acoger la multa en cobranza coactiva a este nuevo rgimen
de gradualidad?
Solucin:
En aplicacin del artculo 168 del Cdigo Tributario, las infracciones en trmite o ejecucin no podrn ser
reducidas, menos extinguidas, por normas tributarias que posteriormente a este hecho sean promulgadas.
En este orden de ideas, Cuore S.A.C. no podr acoger las multas que tiene en cobranza coactiva al nuevo
rgimen de gradualidad.
g) Forma de extincin de las multas

Segn resulta del artculo 27 del Cdigo Tributario, las sanciones por infracciones tributarias,
en caso de constituir sanciones pecuniarias, se extinguen mediante los siguientes medios:
i) pago, ii) compensacin, iii) condonacin, iv) consolidacin, v) por Resolucin de la
Administracin declarando la deuda como de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa
y vi) otros que se establezcan por leyes especiales.
24
h) Aplicacin del rgimen de gradualidad

Segn resulta del artculo 166 del Cdigo Tributario, en virtud de la facultad discrecional de
determinar y sancionar administrativamente las infracciones tributarias, la Administracin
Tributaria puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella
establezca, fi jando los parmetros o criterios que correspondan para determinar el monto
de las sanciones establecidas.
Es en funcin de dicha facultad discrecional que la Sunat ha aprobado un Rgimen de
Gradualidad de Sanciones, en virtud del cual el monto de una sancin, cuando estamos
ante sanciones de multa, puede hasta extinguirse por la existencia de una circunstancia
atenuante como puede ser la subsanacin voluntaria.
Actualmente, dicho rgimen de gradualidad de sanciones es regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
APLICACIN PRCTICA
Extincin de la sancin mediante pago
La empresa Alfa S.A.C. ha cometido infraccin tributaria, por lo que tiene una deuda correspondiente a la
sancin impuesta ascendente a S/. 5,000, incluidos intereses. Asimismo, la empresa tiene fondos sufi
cientes en su cuenta de detracciones con los cuales desea cancelar la multa. Procede realizar el pago, y
por ende extinguir la sancin, con los fondos correspondiente a la cuenta de detracciones?
Solucin:
De conformidad con el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los depsitos

efectuados en la cuenta de detracciones servirn exclusivamente para el pago de las deudas tributarias
que mantenga el titular de la cuenta en calidad de contribuyente, por lo que al ser las sanciones deuda
tributaria procede la cancelacin mediante cheque no negociable emitido por este contribuyente. De esta
manera se extingue la sancin, ya que se satisface el criterio de pago estipulado en el artculo 32 del
Cdigo Tributario.
i) Prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones

Segn resulta del artculo 40 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin para aplicar
sanciones o exigir el pago de una sancin pecuniaria prescribe a los cuatro (4) aos, o a
los seis (6), cuando no se ha presentado la declaracin respectiva (de ser el caso),
contados a partir del 1 de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, de
no ser posible determinarla, a la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
JURISPRUDENCIA

De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 43 del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Legislativo N
816, el plazo de prescripcin de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria respecto de la
25
infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 178 del citado Cdigo consistente en no pagar dentro de
los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos, es de diez (10) aos.
26
Captulo 2
INFRACCIONES RELACIONADAS CON

LA INSCRIPCIN EN EL RUC
( ARTCULO 173 DEL CDIGO TRIBUTARIO )
De acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es obligacin

de los administrados facilitar las labores de fi scalizacin y determinacin que realice la
Administracin Tributaria, debiendo para ello Inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria aportando todos los datos necesarios y actualizando estos en la forma y dentro de
los plazos establecidos por las normas pertinentes. (...).
Del texto antes transcrito vemos que el cumplimiento de la obligacin de inscribirse en los
registros de la Administracin Tributaria no termina con la inscripcin, sino que tambin
conlleva el cumplimiento de otras obligaciones formales, como: i) Proporcionar o comunicar
toda la informacin necesaria relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin; y, ii)
Actualizar los datos o informacin proporcionados cuando estos sufran alguna modifi cacin
o cambio.
As, en el presente captulo desarrollaremos previamente los supuestos o circunstancias
que obligan a que un sujeto se inscriba, actualice o modifi que sus datos en el Registro nico
de Contribuyentes (RUC) de la Sunat, para luego tratar acerca de los datos y/o informacin
que deben ser declarados por todo deudor tributario al momento de su inscripcin en el RUC,
as como los plazos previstos a efectos de su actualizacin.
Una vez conocida la informacin anterior, desarrollaremos cada una de las infracciones
relacionadas con la inscripcin en el RUC, que han sido as tipifi cadas por el Cdigo
Tributario.
1. OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

Segn el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 (1), que aprueba la Ley del RUC, deben
inscribirse en dicho registro todas las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en
el pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
Sunat. En este caso, la inscripcin en el RUC deber efectuarse dentro de los 12 meses
anteriores a la fecha en que proyecten iniciar sus actividades.
b) Tengan derecho a la devolucin de impuestos a cargo de esta entidad (2). La inscripcin
deber efectuarse dentro de los 30 das calendario anteriores a la fecha de presentacin
de la solicitud.
(1) Publicado el 20 de diciembre de 2003 y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
28
(2) En este caso se encuentran los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a las Ventas y/o el Impuesto
de Promocin Municipal, al amparo de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N 783 y normas modificatorias y
reglamentarias.
c) Se acojan a los regmenes aduaneros o a los destinos aduaneros especiales o de
excepcin previstos en el Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley General de Aduanas,
salvo que se encuentren en alguno de los supuestos de excepcin regulados en los
literales g) al p) del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
La inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das, y hasta 5 das, calendario
anteriores a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
d) Realicen actos u operaciones que hagan que la Sunat considere necesaria su
incorporacin al registro(3). La inscripcin deber efectuarse dentro de los 30 das
calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
2. SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

Segn el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT y normas
modifi catorias, no debern inscribirse en el RUC, entre otros, los siguientes sujetos:
a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas consideradas de quinta
categora.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban
exclusivamente intereses provenientes de depsitos efectuados en las Instituciones del
Sistema Financiero Nacional autorizadas por la SBS.
c) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en la fuente. Se incluye a los
no domiciliados a los cuales no se les ha efectuado la retencin por cuanto el pagador de
la renta es una entidad no domiciliada.
d) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario, importen o exporten
mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil dlares americanos (US$ 1,000) y siempre
que no supere los tres mil dlares americanos (US$ 3,000).
e) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso personal y
exclusivo del destinatario, transportados por el servicio postal o los concesionarios
postales o de mensajera internacional.
f) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y permanencia de vehculos para
turismo.
g) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equipaje y menaje de casa,
as como las operaciones temporales reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa.
h) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que destinen sus mercancas al
rgimen de trnsito regulado en el TUO de la Ley General de Aduanas.
3. INFORMACIN O DATOS QUE SE DEBEN PROPORCIONAR AL MOMENTO DE LA

INSCRIPCIN EN EL RUC a) Los sujetos que califiquen como contribuyentes y/o
responsables, debern comunicar obligatoriamente a la Sunat la siguiente informacin, segn
corresponda(4):
29
(3) En este supuesto se encuentran los procedimientos, actos u operaciones realizados en las entidades de la
Administracin Pblica que se encuentran reguladas en el Anexo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 210-
2004/SUNAT, norma reglamentaria del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC.
(4) De acuerdo a lo establecido en el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
30
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA INSCRIPCIN EN EL RUC
i. Datos de identifi cacin de la persona natural, sociedad conyugal y sucesin indivisa:

apellidos y nombres, tipo y nmero de documento de identidad, fecha de nacimiento
o inicio de la sucesin, sexo, nacionalidad y pas de procedencia.
ii. Datos de las personas jurdicas y otras entidades: Denominacin o Razn Social,
datos de inscripcin en los Registros Pblicos, de corresponder, y origen del capital. iii.
Datos vinculados a la actividad econmica: Tipo de contribuyente, fecha de inicio de
actividades, cdigo de profesin, ofi cio o actividad econmica, sistema de emisin de
comprobantes de pago, sistema de contabilidad, entre otros, segn corresponda.
iv. Datos del domicilio fi scal: direccin, condicin del inmueble, nmero de telefnico, de
corresponder.
v. Establecimientos anexos, solo si contara con alguno al momento de su inscripcin,
debiendo indicar su tipo (sucursal, almacn, entre otros), direccin y condicin del
inmueble declarado.
vi. Tributos afectos: Cdigo del tributo afecto o exonerado, segn corresponda.
vii. Representantes legales (excepto para personas naturales y sociedades conyugales):
Datos de identifi cacin, cargo, fecha desde la cual es representante legal, domicilio y
condicin del inmueble declarado como domicilio, entre otros.
En caso se designe como representante legal a una persona jurdica, adicionalmente se
deber consignar los datos de la persona natural que ejerce dicha representacin.
viii.Personas vinculadas: Obligatorio para los sujetos indicados en el Anexo 5 de la
Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT. La informacin a ser
proporcionada incluye, entre otros, los datos de identifi cacin, pas de origen, porcentaje
de participacin en el capital social, de ser el caso. ix. Directores o miembros del Consejo
Directivo: Datos de identifi cacin, fecha de su nombramiento, pas de origen, entre otros.
b) Los sujetos que soliciten la devolucin del IGV y/o el IPM, que se acojan a regmenes y
operaciones aduaneras o a los destinos aduaneros especiales o de excepcin, o que
realicen los actos u operaciones del Anexo 6 de la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT, debern sealar lo siguiente(5):
i. Personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas: Adems de los
indicados en el numeral i. del inciso a) anterior, los datos vinculados con el tipo de
contribuyente, domicilio y condicin del inmueble declarado como domicilio.
ii. Personas jurdicas y otras entidades: Los datos consignados en los numerales ii, iii, iv
y vii del inciso a) anterior.
4. SUPUESTOS Y PLAZOS EN QUE SE DEBEN MODIFICAR LOS DATOS INFORMADOS

EN EL RUC
Segn resulta de los artculos 22, 23, 24 y 25 de la Resolucin de Superintendencia N
210-2004/SUNAT, todo contribuyente y/o responsable o su representante legal inscrito en el
RUC deber comunicar a la Sunat los siguientes hechos y en los siguientes plazos (6):

(6) Ver Anexo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, que establece los datos que nicamente
pueden modificarse a travs de SUNAT Virtual.
31
a) Cambio de domicilio fi scal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio: Al

da siguiente de ocurridos los hechos.
b) Cambio de personas vinculadas, incluyendo la modifi cacin de sus datos: Dentro de los
10 primeros das hbiles del mes siguiente a aquel en el que se produjeron los hechos.
c) Reorganizacin de sociedades o empresas (fusin, escisin, reorganizacin simple):
i. Si la fecha de entrada en vigencia es anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura
Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles siguientes a
su entrada en vigencia. De no cumplirse dicho plazo, se entender que la
reorganizacin surte efecto en la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica.
ii. Si la fecha de entrada en vigencia es posterior a la fecha de otorgamiento de la
Escritura Pblica, la comunicacin debe efectuarse dentro de los 10 das hbiles
siguientes a su entrada en vigencia.
5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

ACTUALIZAR Y/O MODIFI-
CAR LOS DATOS EN EL RUC
Las infracciones relacionadas con la inscripcin, actualizacin y/o modifi cacin de datos
en el RUC se encuentran reguladas en el artculo 173 del Cdigo Tributario, las que se
desarrollan en los subcaptulos siguientes.
Subcaptulo 1
Infraccin por no inscribirse en los registros de la Sunat, salvo aquellos casos en

que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
( numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario )
1. CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando, encontrndose obligado a ello, de
acuerdo a lo establecido en el artculo 2 del Decreto Legislativo N 943 (desarrollado al inicio
de este captulo), el sujeto obligado no se inscribe en el RUC.
Excepcionalmente, la norma bajo comentario dispone que la falta de inscripcin no confi
gura infraccin alguna cuando esta solo constituye una condicin para el goce de algn benefi
cio tributario. Tal sera el caso de aquellos sujetos que, sin tener la condicin de
contribuyentes y/o responsables de los tributos administrados por la Sunat, tengan derecho
a la devolucin de impuestos a cargo de dicha entidad, en virtud de lo sealado por una ley
o norma con rango de ley(7).
Sobre el particular, tenemos el caso de las misiones diplomticas, las cuales pueden
solicitar la devolucin del Impuesto General a las Ventas (IGV) y del Impuesto de Promocin
Municipal
(IPM) pagado en las compras de bienes y servicios, efectuadas con fi nanciacin provenientes
de
32
(7) Segn lo establecido en el inciso b) del artculo 2 del Decreto Legislativo N 943, Ley del RUC.
donaciones del exterior y de la cooperacin tcnica internacional no reembolsable, otorgadas
por gobiernos e instituciones extranjeras u organismos de cooperacin tcnica internacional
en favor del Gobierno peruano, entidades estatales excepto empresas, o instituciones sin fi
nes de lucro previamente autorizadas y acordadas con el Gobierno peruano, pues as lo
dispone el Decreto Legislativo N 783(8).
En tal caso, si las misiones diplomticas desearan hacer uso del benefi cio de devolucin
del IGV y del IPM, debern inscribirse previamente en el RUC, pues de lo contrario no podran
efectivizar dicho benefi cio, aun cuando cumplan con los requisitos para su goce.
Otro caso de excepcin podra ser la de aquellos sujetos no domiciliados que hayan sido
objeto de retenciones en exceso del Impuesto a la Renta. En este caso, si bien tales sujetos
no se encuentran obligados a inscribirse en el RUC, en el supuesto de querer solicitar la
devolucin de las retenciones efectuadas en exceso, debern inscribirse previamente en el
referido registro.
Como vemos, la excepcin establecida a la obligacin de inscripcin y, por ende, a la confi
guracin de la infraccin que se originara por la falta de inscripcin en el registro, est referida
a que el sujeto pueda gozar de un benefi cio tributario, por lo que resulta lgico no sancionar
su decisin de no benefi ciarse de aquel.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes (9):
a) Una multa equivalente a 1, 50% o 40% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I,
II o III, respectivamente, y se aplica solo cuando, al momento de la deteccin de la
omisin, el contribuyente no se encuentra realizando actividades por las cuales est
obligado a inscribirse(10).
b) El comiso de bienes, siempre que en el momento en que la Sunat detecte la omisin a la
inscripcin, el contribuyente se encuentre realizando actividades por las cuales est
obligado a inscribirse.
Cabe precisar que para recuperar los bienes comisados, el infractor deber pagar una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes comisados, dentro de los 15 o 2 das hbiles
siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecibles
o perecibles, respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la ejecucin
del comiso.
c) El internamiento temporal de vehculos, siempre que, adems de encontrar al
contribuyente realizando actividades por las que deba inscribirse, estas se realicen en
vehculos que constituyan unidades de explotacin de su negocio (11). Esta sancin se
aplicar por un mximo de 30 das.
(8) Publicado el 31 de diciembre de 1993.

(9) Nota 1 de las Tablas I, II y III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
(10) Nota 3 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
33

Cabe anotar que, la naturaleza de la infraccin es carcter continuado y no de ejecucin
inmediata(12), por lo que la aplicacin de cualquiera de las sanciones antes descritas se
condiciona a la previa deteccin de la omisin por parte de la Sunat. En ese sentido, si el
sujeto obligado regulariza voluntariamente dicha omisin, antes de ser detectado por la
Sunat, esta no podra aplicar sancin alguna, aun cuando la infraccin ya se hubiera confi
gurado.
3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a
la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta lo
siguiente(13):
a) Solo podrn acogerse al Rgimen de Gradualidad la sancin de multa; y no las de comiso
de bienes o de internamiento temporal de vehculo. Para dichos efectos, la subsanacin
se entender realizada con la inscripcin en el RUC de la Sunat.
En ese sentido, el rgimen de gradualidad ser de aplicacin solo cuando, al momento de
ser detectados por la Sunat, los sujetos no se encontraban realizando actividades por las
que deban inscribirse en el RUC.
b) El rgimen de gradualidad no ser aplicable cuando la Sunat haya procedido a la
inscripcin de ofi cio(14).
c) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida.
As, se entender que es voluntaria, si la subsanacin se realiza antes de que surta efecto
la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin(15), en cuyo caso la rebaja es del 100%.
Y ser inducida, si la subsanacin se realiza en el plazo de cinco (5) das hbiles contados
a partir de la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo anterior, en
cuyo caso la rebaja es del 50%.
d) Transcurrido el plazo para efectuar la subsanacin inducida, sin que se realice la
inscripcin en el RUC, se aplicar la sancin de multa prevista en las Tablas sin rebaja
alguna(16).
e) Las sanciones de internamiento temporal del vehculo y el comiso podrn ser sustituidas
por una sancin de multa, la cual no gozar de rebaja alguna (17).
(12) Las infracciones de carcter continuado o permanente se prolongan en el tiempo mientras se persista en el supuesto
tipificado como conducta infractora, al contrario de lo que sucede con las infracciones de realizacin o ejecucin
inmediata, donde la conducta infractora se presenta en un solo momento.
(13) Anexos I y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(15) El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de
su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo que se notifiquen resoluciones que ordenan trabar
34
medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de

operaciones de adquisicin y ventas.
(17) Notas 7 y 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
En efecto, la sancin de internamiento del vehculo podr ser sustituida por una multa (18),
a criterio de la Sunat, equivalente a 4 UIT, o a solicitud del infractor, equivalente a 3 UIT, 2
UIT o 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente (19).
Por su parte, la sancin de comiso podr ser sustituida por una multa (20) que ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2)
das hbiles de levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, respectivamente(21). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III,
respectivamente(22).
4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

a) Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa sin rebaja alguna. Tratndose de los sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente
al 50% de la UIT.
b) Cuando se aplic la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat, en los
casos en los que el infractor no cumpli con internar el vehculo en el depsito o
establecimiento designado por la Sunat(23), la multa ser de 4 UIT.
En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se
interponga el recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
Resoluciones de Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con
sanciones de multa aplicadas.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO

LA GRADUALIDAD Ver cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
La Administracin Tributaria a travs de diversos cruces de informacin estableci que el Sr. Juan Mandeln
posea un negocio de fabricacin de galletas, las cuales comercializaba en diferentes bodegas. Dicho seor
no se encontraba inscrito en el RUC.
Se intervino el local del mencionado seor y al elaborarse el acta correspondiente encontramos que:
1. Se comis productos terminados por un valor de S/. 5,000.

(19) Artculo 182 y notas 5 de las Tablas I y II y 6 de la Tabla III del Cdigo Tributario e inciso f) del artculo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculos.
35

(21) Nota 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT y artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Comiso de Bienes.
(22) Artculo 184 del Cdigo Tributario, Nota 7 de las Tablas I y II y Nota 8 de la Tabla III, de las tablas de infracciones y
sanciones del Cdigo Tributario.
(23) De acuerdo a lo establecido en el inciso f) del numeral 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT,
que aprueba el Reglamento de la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos.
36
37
2. Se comis materias primas por un valor de S/. 2,500.

Nos consultan cmo se debe proceder para recuperar las existencias?
Solucin:
El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario sanciona con comiso de bienes o internamiento de
vehculos, en lugar de una multa, a aquella persona que es encontrada realizando actividades por las que
se encuentra obligada a inscribirse en el RUC.
Debe quedar claro que no se aplican las dos sanciones, una excluye a la otra, no se puede efectuar un
comiso de bienes y en simultneo el internamiento del vehculo. En efecto, esta ltima sancin se realiza
cuando la actividad detectada se efectuaba empleando un vehculo como unidad de explotacin, y la
primera cuando las actividades se realizaban sin utilizar vehculos como unidad de explotacin.
En ese sentido, al haberse aplicado en el caso en comentario la sancin de comiso, para recuperar los
bienes, el Sr. Mandeln deber inscribirse en el RUC (asumimos que cumple con los requisitos para
acogerse en el Nuevo RUS), para luego proceder de la siguiente manera:
Recupero de existencias
1. Presentar un escrito solicitando la recuperacin de bienes comisados, el cual debe ser fi rmado por el
infractor y/o el representante legal.
2. Si el escrito es presentado por un tercero, este deber presentar carta poder con fi rma legalizada
notarialmente o por fedatario designado por la Sunat.
La persona encargada del trmite deber identifi carse exhibiendo su Documento Nacional de Identidad -
DNI, Carn de Extranjera o Pasaporte, segn corresponda.
3. Como se trata de bienes perecederos (galletas), el Sr. Mandeln debe acreditar en el plazo de dos (2)
das hbiles la propiedad o posesin de los bienes comisados.
38
En el caso de productos terminados, la propiedad puede ser acreditada con comprobantes de pago por la
compra de los insumos o materias primas utilizados en la elaboracin o fabricacin de los bienes
comisados. Segn la Sunat, se debe presentar como mnimo los tres (3) ltimos comprobantes de pago
emitidos por la compra de los bienes iguales o similares a los comisados (copia adquiriente). Adems,
sera conveniente anexar un cuadro que explique la estructura de costos de este tipo de productos a
efectos de establecer la cantidad de materias primas incorporadas en estos.
En el caso de las materias primas, deber acreditarse la propiedad con facturas de compra,
liquidaciones de compra, declaracin nica de aduanas o declaracin simplifi cada.
4. Identifi car los bienes comisados en los comprobantes de pagos que acrediten la propiedad y/o
posesin, de acuerdo a la numeracin que se asign en el (los) anexo(s) del acta probatoria.
5. Toda la documentacin deber ser exhibida en original y presentada en fotocopia visada por el Sr.
Mandeln.
De cumplirse con los requisitos antes descritos, la Sunat deber proceder a emitir la Resolucin de Comiso
dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de acreditada la propiedad. En dicha resolucin se
consignar el monto de la multa a pagar y los gastos administrativos, para luego proceder a recuperar los
bienes comisados.
Adems, deber pagarse una multa ascendente al 15% del valor de los bienes, dentro de los dos (2) das
hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, ms los gastos que demand el almacenamiento
de los bienes.
Esta sancin no tiene gradualidad alguna segn el Anexo I de la Resolucin N 063-2007/SUNAT.
Subcaptulo 2
Infraccin por proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la

inscripcin, cambio de domicilio
o actualizacin en los registros no conforme con la realidad
Los datos proporcionados a la Administracin Tributaria, al momento de la inscripcin en
sus registros, deben brindarle certeza a su accionar, all radica la importancia de que sean
reales y correctos.
As, la infraccin se confi gura en el momento en el cual, el sujeto obligado a inscribirse
en los registros de la Sunat, a efectos de cumplir con su obligacin, proporciona datos y/o
informacin no conformes con la realidad, es decir, datos irreales, falsos, inciertos o contrarios
a la verdad. Tal sera el caso, por ejemplo, de proporcionar un domicilio fi scal inexistente, o
datos incorrectos de los representantes legales, directores, personas vinculadas, o declarar
una actividad como actividad secundaria cuando es la principal, entre otros.
En este supuesto, corresponder a la Sunat probar fehacientemente que los datos
proporcionados para la inscripcin, actualizacin o modifi cacin, no son conformes con la
realidad, pues de no ser as, entenderamos que no se habra confi gurado infraccin alguna.
Cabe anotar que la infraccin en comentario no se confi gura cuando el sujeto obligado a
la inscripcin proporciona informacin de manera incompleta (24), sino cuando dicha
informacin no es conforme con la realidad.
Sin perjuicio de lo anterior, cabe precisar que, para que se confi gure la infraccin, no ser
necesario que la informacin sea previamente requerida por la Sunat y tampoco que sea
39
utilizada por ella, bastando con que haya sido proporcionada de modo propio por el sujeto
obligado a inscribirse en los registros de la referida entidad.
JURISPRUDENCIA
RTF N 8225-2-2001 (28/09/2001)

En cuanto a la resolucin de multa emitida por cometer la infraccin sealada en el numeral 2 del artculo
173 del Cdigo Tributario, el Tribunal Fiscal considera que dicha infraccin se confi gura cuando se
proporciona la informacin pertinente en el RUC, y no as cuando se omite comunicar algn dato. Por lo
tanto, si el recurrente no comunic, al momento de su inscripcin, su nombre comercial, no est cometiendo
la infraccin contenida en el citado numeral.
RTF N 02111-5-2005 (06/04/2005)
Teniendo en cuenta los requerimientos y anexos presentados en la apelacin, el Tribunal Fiscal concluy
que el contribuyente proporcion datos no acordes con la verdadera actividad que realizaba, ya que este
consign como actividad principal la de otro tipo de venta al por menor - CIIU 52391, debiendo ser,
venta al por menor de combustible para automotores - CIIU 50506, actividad a la que s se dedicaba,
(24) Consideramos que el hecho de entregar informacin en forma incompleta configura la infraccin del numeral 5 del
artculo 173 del Cdigo Tributario.
confi gurndose por ello la infraccin sealada en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
consistente en proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la
inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes:
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I o
II, respectivamente.
b) Una multa equivalente al 0.3% de los I (25) o el cierre, para los sujetos de la Tabla III. En
este caso, se aplicar la sancin de cierre salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el
pago de la multa correspondiente, antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
Cabe precisar que, por la naturaleza de la infraccin (de ejecucin inmediata), la aplicacin
de las sanciones antes descritas no est condicionada a la previa deteccin de esta por parte
de la Sunat. Por ello, an si el sujeto obligado regulariza voluntariamente la infraccin
proporcionando o comunicando la informacin cierta y real, la Sunat se encontrara facultada
a aplicar la sancin que correspondiera.

40
Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo

siguiente(26):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando la informacin
conforme a la realidad, segn lo previsto en las normas correspondientes.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida, as
como el cumplimiento del pago de la multa, incluido sus intereses moratorios.
As, se entender que es voluntaria si la subsanacin se realiza antes de que surta efecto
infraccin(27). En este caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago de la multa
en la misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior pero
antes de que surta efecto la referida notifi cacin.
Por otro lado, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la
Sunat, contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin indicada en el prrafo
anterior. En este caso, la rebaja ser del 60%, si se cumple con el pago en la misma fecha
de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo
establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
(25) Ver definicin de Ingresos contemplada en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(26) Anexos I, II y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2004/SUNAT.
(27) Segn lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
c) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre,
siempre que esta sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la resolucin
que establece el cierre(28).
Si el pago de la multa se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre,
se deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los I, no pudiendo ser este monto menor
al 50% de la UIT.
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se aplicar
de la siguiente manera: i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin voluntaria
o inducida, o ii) Por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(29), esta se graduar considerando el criterio
de la frecuencia con que se comete la infraccin(30), de acuerdo al siguiente cuadro:
Gradualidad de la sancin de multa que sustituye al cierre - Sujetos del Nuevo RUS - Tabla III
Sancin Categora 1a Oportunidad 2a Oportunidad 3a Oportunidad o ms
1 5% UIT 8 % UIT
2 8% UIT 11 % UIT
50 % UIT
Multa equivalente Sin posibilidad a rebaja
3 10% UIT 13% UIT
al 0.3 % de los I. alguna
41
4 13% UIT 16 % UIT
5 16% UIT 19 % UIT
4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL

RGIMEN DE GRADUALIDAD
Cuando no es posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS

SANCIONES Ver cuadro N 2.
(28) Nota 4 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

(29) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias de este lo ameriten;
o cuando, por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo determine
sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
(30) Numeral 1 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
42
43
44
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Flavio Castillo posee un pequeo negocio de pinturas. Por las actividades que realiza se encuentra
ubicado en el rgimen especial del Impuesto a la Renta. Debido a una mala administracin de su negocio
el Sr. Castillo se encuentra totalmente desfi nanciado y con un gran nmero de deudas, siendo
constantemente requerido por sus acreedores, quienes lo ubicaron luego de constatar su domicilio en la
Sunat. Por tal motivo, el 15 de julio de 2011, el dicho seor decide fi cticiamente el cambio de su domicilio
fi scal, por lo que nos consulta si con esta comunicacin ha cometido alguna infraccin y, de ser as, cules
seran las acciones para subsanarla.
Solucin:
De conformidad con el artculo 17 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, el domicilio

fi scal es una informacin obligatoria que debe ser comunicada a la Sunat por los contribuyentes o
responsables. Asimismo, el artculo 22 seala que la modifi cacin de los datos relativos al domicilio fi scal
deben ser tambin comunicados dentro del da hbil siguiente de producido el cambio de domicilio fi scal.
Como se puede apreciar de lo antes indicado, la comunicacin de la modifi cacin del domicilio fi scal est
supeditada a la existencia del referido cambio, por lo que cualquier cambio fi cticio se considera que no es
conforme con la realidad.
En el caso especfi co del Sr. Castillo, al haber comunicado un cambio de domicilio fi scal sin haber realizado
cambio alguno, habra confi gurado la infraccin del numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Al encontrarse el mencionado seor dentro del rgimen especial del Impuesto a la Renta, la sancin
aplicable ser de una multa equivalente al 25% de la UIT. Teniendo en consideracin lo sealado en el
enunciado, el Sr. Castillo demuestra voluntad para subsanar la infraccin cometida por lo que se debe
examinar el rgimen de gradualidad.
Segn el referido rgimen, la infraccin se subsana proporcionando o comunicando la informacin conforme
con la realidad. De subsanarse la infraccin y pagarse la multa en el mismo momento de la subsanacin,
la multa se reducira en un 90%. Sin embargo, si el pago se realiza en un momento distinto a la subsanacin
voluntaria, la rebaja ser solo del 80%.
Subcaptulo 3
Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo

registro
La infraccin se confi gura cuando el contribuyente o sujeto obligado obtiene ms de un
nmero de inscripcin en los registros de la Sunat, no siendo necesario que hayan sido
previamente utilizados o que se acredite haber ocasionado algn perjuicio a la Administracin
Tributaria.
En este caso, tal conducta no solo difi cultara el accionar de la Administracin Tributaria,
sino que tambin denotara visos de ser una conducta fraudulenta.
45
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN Infraccin Sancin

3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD Y/O DE INCENTIVOS

siguiente(32):
a) La subsanacin se entender realizada solicitando a la Sunat la asignacin de un nico
nmero de RUC y solicitando la baja de los otros nmeros.
infraccin(33). En este caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
c) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de
cierre, siempre que esta sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
resolucin que establece el cierre(34).
al 50% de la UIT.
46
de la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c) del
numeral 3 del Subcaptulo 2 del Captulo 2, antes desarrollado (36).
Cabe anotar que si la sancin de multa se aplic en lugar del cierre por causas imputables
al infractor, la multa no gozar de gradualidad alguna.

al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE

APLICACIN PRCTICA
En el periodo 2011, la Srta. Miluska Crdova se inscribe en el RUC a fi n de realizar actividades como
independiente en el ejercicio de su profesin. En julio de 2012, como consecuencia de haber contrado
matrimonio, por desconocimiento, procede a inscribirse nuevamente en los registros de la Administracin
Tributaria, en otra dependencia, registrndose con su apellido de casada. Bajo estas circunstancias, la
Sunat le proporciona un nuevo nmero de registro que coexistira con el anterior. La Sra. Crdova, al
percatarse de esta situacin nos consulta si esta puede ser califi cada como infraccin y de ser as cul
sera la forma de subsanarla teniendo en consideracin que la Sunat an no detecta la infraccin.
Solucin:
Al contar la Sra. Crdova con dos nmeros de RUC, ha cometido la infraccin del numeral 3 del artculo
173 del Cdigo Tributario.
La sancin que corresponde sera del 25% de la UIT (segn tabla 2 aplicable a las personas naturales
generadoras de rentas distintas a las de tercera categora).
En el caso planteado, al subsanarse la infraccin de manera voluntaria, la multa antes descrita se rebajara
en un 100%. Para ello, la Sra. Crdova deber dar de baja al RUC obtenido posteriormente y permanecer
con el originalmente obtenido, antes de que la Sunat detecte la infraccin.
47
(35) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias de este lo ameriten;
o cuando, por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo determine
sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
48
Subcaptulo 4
49
Infraccin por utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar

certificado de inscripcin y/o identificacin
del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
A diferencia de la infraccin tipifi cada en el numeral 3 del artculo 173, esta infraccin se
confi gura cuando el contribuyente o sujeto obligado a inscribirse en los registros de la Sunat,
utiliza los nmeros de inscripcin indebidamente obtenidos en cualquier actuacin o trmite
que realice ante la Administracin Tributaria.
Asimismo, se sanciona como conducta infractora la presentacin de un certifi cado de
inscripcin y/o identifi cacin (que en este caso puede ser el comprobante de informacin
registrada que otorga la Sunat al momento de la inscripcin) falso o adulterado.
Cabe anotar que, de la tipifi cacin de la infraccin, resulta que esta no se confi gura
cuando los nmeros de inscripcin indebidamente obtenidos sean utilizados ante entidades,
instituciones o terceros distintos de la Administracin Tributaria.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de cinco (5) das calendario, as
lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de

La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad, por lo que la
sancin de cierre se aplica por cinco (5) das calendario.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Jhon Rojas realiza actividades generadoras de renta de tercera categora en el Nuevo RUS utilizando
dos nmeros de RUC (Categora 12). El primero lo obtuvo identifi cndose con su carn de extranjera y el
50
segundo con su DNI, cuando obtuvo la residencia en nuestro pas. En el ao 2004, la Sunat detecta que
ambos nmeros de RUC han sido utilizados por el Sr. Rojas cuando realizaba un trmite en sus ofi cinas.
En ese sentido, cul sera la sancin que corresponde aplicar al Sr. Rojas por la comisin de la infraccin
de utilizar dos o ms nmeros de RUC, teniendo en cuenta que el local utilizado es su vivienda?
Solucin:
Segn el Cdigo Tributario, en este tipo de infraccin (numeral 4 del artculo 174) pueden aplicarse
cualquiera de las siguientes dos sanciones: multa equivalente al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales o el
cierre.
En principio, se aplica la sancin de cierre salvo que el Sr. Rojas efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de cinco (5) das calendario, pudiendo dicha
sancin ser sustituida por una multa equivalente al 0.3% de los ingresos cuatrimestrales, no pudiendo ser
menor al 50% de la UIT.
En el presente caso, tenemos que el Sr. Rojas realiza sus actividades en su vivienda por lo que no podr
aplicarse la sancin de cierre sino la de una multa, la cual no goza de un rgimen de gradualidad. En
consecuencia, la multa aplicable ser la cifra mayor que se obtenga de comparar el 0.3% de los ingresos
cuatrimestrales de la categora a la que pertenece el contribuyente y el 50% de la UIT.
Subcaptulo 5
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los registros o proporcionarla sin observar
la forma, plazos y condiciones establecidos
Se incurre en la infraccin bajo comentario cuando:
i. El sujeto obligado proporciona a la Administracin Tributaria la informacin requerida por
ella para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin de datos en los registros, de
manera incompleta(38).
(38) Ver lo desarrollado en el numeral 3 de la parte introductoria del Captulo 2 y lo establecido en los artculos 17, en
adelante, de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
51
ii. El sujeto obligado cumple con comunicar la modifi cacin o actualizacin de los datos en
los registros de la Sunat, incluyendo el cambio del domicilio fi scal, pero sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidos por dicha entidad(39).
As, la infraccin se confi gurara por ejemplo, cuando se comunica el alta o baja de los
representantes legales de una empresa sin utilizar los formularios que para dicho efecto ha
aprobado la Sunat (Formulario N 2054 Representantes legales, directores, miembros del
consejo directivo y personas vinculadas), o cuando, utilizando los formularios, estos se
presentan fuera del plazo establecido para la comunicacin (5 das hbiles de ocurrido los
cambios de los representantes).
JURISPRUDENCIA
RTF N 11600-1-2011 (07/07/2011)
Se comete la infraccin tipifi cada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, pues se ha
acreditado que la recurrente llevaba el registro permanente valorizado y el inventario permanente en
unidades fsicas en forma computarizada sin que haya cumplido con comunicar a la Administracin que su
sistema de contabilidad es manual y computarizado.
RTF N 00330-4-2005 (19/01/2005)
Se comete la infraccin sealada en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario por no proporcionar
o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos, cuando
el contribuyente no comunica dentro del plazo el cambio de representante legal de la empresa.
RTF N 02295-1-2004 (20/04/2004)
Se comete la infraccin contenida en el numeral 5 del artculo 173 cuando no se comunica a la
Administracin Tributaria la instalacin del establecimiento anexo.
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, segn se trate de los sujetos de la Tabla
I o II, respectivamente.
b) Una multa equivalente a 0.3% de los I(40) o el cierre, para los sujetos de la Tabla III. En
c) El comiso, independientemente de que los sujetos infractores se encuentren en las Tablas
I, II o III del Cdigo Tributario. Esta sancin se aplicar solo cuando se encuentren bienes
en locales no declarados por el sujeto infractor(41).
En este ltimo caso, entendemos que la aplicacin de la sancin de comiso est
condicionada a la previa deteccin de la comisin de la infraccin por parte de la Sunat.
(39) Ver lo desarrollado en el numeral 4 de la parte introductoria del Captulo 2 y lo establecido en los artculos 22 a 25
de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.
52
(41) Nota 2 de las Tablas I y II y Nota 4 de la Tabla III de las Tablas de Sanciones e Infracciones del Cdigo Tributario.
Cabe precisar que para recuperar los bienes comisados, el infractor deber pagar una multa
equivalente al 15% del valor de los bienes comisados, dentro de los 15 o 2 das hbiles
siguientes de notifi cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecibles
o perecibles, respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la ejecucin
del comiso.
La sancin de comiso podr ser sustituida por una multa (42) que ser equivalente al 15% del
valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser determinado en virtud de
los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el
infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos,
respectivamente(43). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III, respectivamente (44).

siguiente(45):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando la informacin
omitida, segn lo previsto en las normas correspondientes.
infraccin(46), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
anterior. En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la multa en la
misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro
del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
cierre, siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la

(45) Anexos I, III y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(46) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo Tributario.
53

al 50% de la UIT.
la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c) del
d) Cuando se aplique la sancin de comiso, independientemente de que los sujetos
infractores se encuentren en las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario, la multa que se
paga para recuperar los bienes gozar de las mismas rebajas establecidas para la multa
que sustituye al comiso(50).
As, tratndose de la primera oportunidad, la multa ascender a 5% del valor de los bienes;
de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor de los bienes y, a partir de
la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.

al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE

APLICACIN PRCTICA
La empresa Tommicky S.A.C., ubicada en el rgimen general del Impuesto a la Renta, tiene declarada
como actividad econmica principal el transporte de carga por carretera, sin embargo desde fi nes de
noviembre de 2010 esta actividad fue relegada por la venta al por menor de alimentos, bebidas y tabaco,
lo cual no ha sido comunicado a la Sunat. El 29 de mayo de 2011, la empresa se encuentra incursa en un
procedimiento de fi scalizacin del periodo 2008, luego del cual la Sunat le notifi ca una resolucin de multa
por la comisin de la infraccin del numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo
de 3 das hbiles para que subsane la infraccin. La empresa nos consulta si es correcto el
54
(48) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo
ameriten; o cuando, por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat
lo determine sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
55
proceder de la Administracin Tributaria y, de ser as, a cunto ascendera la multa de ser cancelada el 31
de mayo de 2012.
Solucin:
56
Al demostrar la Sunat que la actividad principal no es la declarada por la empresa, queda acreditada la
comisin de la infraccin antes descrita. En efecto, segn el artculo 30 de la Resolucin de
Superintendencia N 210-2004/SUNAT, las modifi caciones a la informacin respectiva a la inscripcin en
el RUC deben realizarse dentro de los 5 das hbiles siguientes de producidos los hechos, obligacin que
no fue cumplida por la empresa, la que, al haber cambiado su actividad principal a fi nes de noviembre de
2010, debi comunicarlo hasta el quinto da hbil del mes de diciembre de dicho ao.
Siendo as, la sancin que le corresponde por la infraccin cometida es de una multa equivalente al 50%
de la UIT, la cual podr ser rebajada, en la situacin del enunciado, hasta un 80% siempre que la modifi
cacin en los registros respectivos y la cancelacin de la multa ms los intereses se realicen en el plazo
otorgado por la Sunat.
Con referencia a los intereses moratorios, estos debern calcularse desde la fecha en la cual se cometi la
infraccin, esto es, desde el da calendario siguiente al quinto da hbil de diciembre de 2010, que era el
plazo para comunicar el cambio de la actividad econmica principal.
Subcaptulo 6
Infraccin por no consignar el RUC en las comunicaciones, declaraciones informativas u

otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria
La infraccin se confi gura cuando, habindose inscrito y obtenido un nmero de RUC, el
contribuyente o sujeto obligado a inscribirse no lo consigna en las comunicaciones o
declaraciones informativas u otros documentos similares que presente ante la Sunat (51).
Ntese que la conducta infractora solo se confi gurara cuando el contribuyente no
consigne el nmero de RUC en declaraciones y/o comunicaciones que tengan carcter
meramente informativo y no cuando dicha omisin se produzca en declaraciones
determinativas de deuda tributaria, en cuyo caso, la infraccin que se confi gura sera la
prevista en el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
a) Una multa equivalente al 30% o 15% de la UIT, segn se trate de sujetos de la Tabla I o II,
respectivamente.
(51) La obligacin de consignar el nmero de RUC en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria, se encuentra regulada en el numeral 2 del
57
b) Una multa equivalente al 0.2% de los I(52) o el cierre, para los sujetos de la Tabla III. En este
caso, se aplicar la sancin de cierre salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago
de la multa correspondiente, antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
Por la naturaleza de la infraccin (de ejecucin inmediata), la aplicacin de cualquiera de
las sanciones antes descritas no est condicionada a la previa deteccin de esta por parte de
la Sunat.

siguiente(53):
a) La subsanacin se entender realizada presentando una nueva comunicacin,
declaracin informativa o documento en el que se aada el nmero del RUC, salvo
tratndose de declaraciones informativas presentadas mediante PDT.
infraccin(54), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
cierre, siempre que la multa sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
se deber pagar el monto equivalente al 0.2% de los I (56), no pudiendo ser este monto
menor al 50% de la UIT(57).
(57) Nota 2 de la Tabla III del Cdigo Tributario.
58
la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c) del
Cabe anotar que si la sancin de multa se aplic en lugar del cierre por causas imputables
al infractor, la multa no gozar de gradualidad alguna.

al 50% de la UIT.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LA

SANCIN Ver cuadro N 5.
APLICACIN PRCTICA
La empresa comercial Moneditas S.A.C., ubicada en el rgimen general, desea gozar del benefi cio de
deduccin de desmedros establecido en el literal d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, por
lo que cumpliendo con los requisitos reglamentarios presenta un escrito comunicando a la Sunat la
destruccin de los bienes dentro del plazo establecido. Tras la presentacin de dicha comunicacin, la
empresa se percata que en ella no haba incluido su nmero de RUC, por lo que nos consulta si esta
situacin califi ca como una infraccin y, de ser as, cul sera la sancin teniendo en consideracin que la
empresa est dispuesta a subsanar la omisin antes de ser detectada por la Sunat.
Solucin:
Al no haber incluido en la referida comunicacin el nmero de RUC, la empresa incurri en la infraccin

tipifi cada en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT, para la Tabla I.
La referida multa podr ser rebajada bajo el criterio de la subsanacin, sea esta voluntaria o inducida.
En el caso del enunciado, al no haber recibido notifi cacin alguna por parte de la Sunat, la subsanacin
(presentando una nueva comunicacin en la cual se consigne el nmero de RUC) se realizara de manera
voluntaria, por lo que no procede aplicar multa alguna pues esta se rebajara en un 100%.
59
60
61
Subcaptulo 7
Infraccin por no proporcionar o comunicar el RUC en los

procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as
lo establezcan
(numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario)
A diferencia de la infraccin del numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario, que
sanciona como conducta infractora el hecho de no consignar el nmero de RUC en las
declaraciones y/o comunicaciones que se presenten, en la infraccin bajo comentario, lo que
se sanciona es el hecho de no proporcionar dicho nmero de RUC en los procedimientos,
actos o trmites en los que, por aplicacin de normas tributarias, se encuentre obligado a
proporcionarlo.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin bastar con que el contribuyente no
cumpla con proporcionar el nmero de RUC cuando este le sea requerido.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN Infraccin Sancin

a) Una multa equivalente al 30% o 15% de la UIT, segn se trate de los sujetos de la Tabla
I o II, respectivamente).
b) Una multa equivalente a 0.2% de los I(60) o el cierre para los sujetos de la Tabla III. En este
caso, se aplicar la sancin de cierre salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago
de la multa correspondiente, antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre. Esta multa
no puede ser menor al 50% de la UIT.

La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
62
APLICACIN PRCTICA
El 26 de mayo de 2010, la empresa El Cacao S.A.C., ubicada en el rgimen general, solicita la devolucin
del saldo a favor de Impuesto a la Renta del periodo 2007, consignado en la declaracin jurada anual de
dicho periodo. Para dicho efecto, presenta el formulario 4949 Solicitud de devolucin, adjuntando un
escrito sustentatorio de la solicitud. Sin embargo el referido escrito es presentado sin incluir el nmero de
RUC del contribuyente, razn por la cual, el 21 de julio de 2010, la Sunat notifi ca a la empresa la comisin
de la infraccin tipifi cada en el numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de 3
das hbiles para subsanar la referida infraccin. La empresa nos consulta si el proceder de
la Administracin Tributaria es correcto y, de ser as, a cunto ascendera la multa correspondiente si es
que la cancela el 26 de julio de 2010.
Solucin:
De conformidad con el procedimiento 16 del Texto nico de Procedimientos Administrativos de la Sunat, el

contribuyente que solicite devolucin de pagos en exceso (saldo a favor) deber presentar, adicionalmente
al formulario 4949, un escrito sustentado la solicitud, y en el cual deber incluirse la identifi cacin de la
empresa. En el presente caso, al no haberse incluido dicha informacin, la empresa Cacao S.A.C. s habra
incurrido en la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual es sancionada con
una multa equivalente al 50% de la UIT para la Tabla I.
La referida sancin no goza de un rgimen de gradualidad por el cual el contribuyente pueda reducir la
sancin, por lo que deber ser cancelada en su integridad.
63
Captulo 3
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE

COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
En ejercicio de la facultad fi scalizadora y sancionadora, la Sunat puede exigir a los

deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de documentos que sustenten la
contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias. Entre tales documentos se encuentran los comprobantes de pago.
En efecto, los comprobantes de pago constituyen documentos que permiten acreditar la
realizacin de operaciones econmicas con incidencia tributaria, tales como las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios; y, en ese sentido, es recomendable
documentarlas a efectos de llevar un mejor control tributario de estas, sea en cuanto a la
oportunidad de su realizacin, el volumen, monto y/o frecuencia, etc.
Sobre el particular, el artculo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago (1) defi ne como
comprobante de pago al documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios.
En ese sentido, dada la importancia de los comprobantes de pago, resulta justifi cable que
se hayan previsto obligaciones tributarias relacionadas con dichos documentos cuyo
incumplimiento origina la comisin de infracciones tributarias; y, en consecuencia, la
aplicacin de sanciones.
Teniendo en cuenta lo anterior, resulta importante determinar previamente qu
documentos califi can como comprobantes de pago, a efectos de poder establecer cundo
se ha incurrido en alguna infraccin.
Sobre el particular, el artculo 2 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que
solo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las
caractersticas y requisitos mnimos establecidos, los siguientes: a) Facturas
b) Recibos por honorarios
c) Boletas de venta
d) Liquidaciones de compra
e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras
f) Los documentos autorizados por la Sunat, tales como boletos de transporte areo,
documentos emitidos por las empresas del sistema fi nanciero, recibos emitidos por
empresas de servicios pblicos, plizas emitidas por las bolsas de valores, cartas de porte
areo y conocimientos de embarque, plizas de adjudicacin emitidas por los martilleros
pblicos, boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte nacional de pasajeros,
entre otros.
(1) Resolucin de Superintendencia N 007-99-SUNAT.
65
De la relacin anterior tenemos que no son considerados como comprobantes de pago

las notas de crdito, las notas de dbito ni las guas de remisin (remitente o transportista),
aun cuando estos constituyen documentos que sustentan operaciones relacionadas con
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En efecto, no obstante no ser considerados como comprobantes de pago, nuestra
legislacin tributaria ha considerado conveniente que, por la incidencia de tales documentos,
se incluyan obligaciones tributarias relacionadas con estos, cuyo incumplimiento origina
tambin la comisin de infracciones y, por ende, la aplicacin de sanciones.
As tenemos que, por ejemplo, se sanciona como conducta infractora, la no emisin de
guas de remisin o la emisin de documentos que no cumplan con las caractersticas para
ser considerados como guas de remisin (numerales 4 y 5 del artculo 174 del Cdigo
Tributario referidos a las guas de remisin transportista; y numerales 8 y 9 del artculo 174
del Cdigo en mencin, referidos a las guas de remisin remitente).
Por lo anterior, en el presente captulo desarrollaremos cada una de las infracciones
relacionadas con la obligacin de emitir y/o entregar los documentos antes indicados.
Subcaptulo 1
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o

documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin
La infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos
complementarios a estos, distintos a la gua de remisin, se confi gura cuando se presenten
concurrentemente las siguientes tres situaciones respecto de tales documentos: i. Cundo
existe la obligacin de emitir comprobantes de pago?
ii. Quines se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago?
iii. En qu oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?
En efecto, no se podra califi car como sujeto infractor a quien no se encuentre obligado a
emitir tales documentos, o a quien, encontrndose obligado, an no se encuentra en el
momento en que surge la obligacin de emitir dicho documento.
Siendo as, veamos a continuacin cundo se presentan las mencionadas tres situaciones:
i. Cundo existe la obligacin de emitir comprobantes de pago?
El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (2) dispone que existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago en el caso de transferencias de bienes, en propiedad o en uso, o
prestaciones de servicios de cualquier naturaleza (gratuitas u onerosas), aun cuando la
transferencia o prestacin no se encuentre afecta a ningn tributo.
(2) Publicado el 24/06/1992.
66
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS
DOCUMENTOS
Sobre el particular, el Reglamento de Comprobantes de Pago establece qu comprobante

de pago se debe emitir segn sean las caractersticas de la operacin que se realiza (3), as
como aquellas por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago(4).
Por otro lado, el numeral 1 del artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago
establece que las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos,
bonifi caciones, devoluciones y otros, debiendo contener los requisitos y caractersticas de
los comprobantes de pago con relaciones a los cuales se emitan.
Por su parte, el numeral 2 del mencionado artculo 10 establece que las notas de dbito
se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la
emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
ii. Quines se encuentran obligados a emitir comprobantes de pago?
El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que estn obligados a
emitir comprobantes de pago los siguientes sujetos:
a) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a
ttulo gratuito u oneroso:
- Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago
y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en
propiedad.
- Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo,
arrendamiento fi nanciero, asociacin en participacin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien.
b) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin en favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
c) Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas,
sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin
de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o
acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca
artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago
por carecer de nmero de RUC.
d) Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros,
se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin de bienes por venta forzada.
(3) Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

(4) Artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
iii. En qu oportunidad se deben emitir comprobantes de pago?
67
El artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la oportunidad en la

que se debe entregar comprobantes de pago, dentro de las que podemos encontrar, entre
otras, a las siguientes:
a) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el
momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios
similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en
cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la
fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. Tratndose de
la venta de bienes en consignacin, el consignador debe emitir el comprobante de pago
respectivo dentro de los nueve (9) das hbiles siguientes a la fecha en que se realice la
operacin.
b) En el caso de retiro de bienes muebles a que se refi ere la Ley del IGV e ISC, en la fecha
del retiro.
c) En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la
fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
d) En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se
perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial.
e) Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
f) En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposicin de este, en la fecha y por el monto percibido.
g) En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento fi nanciero,
cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
- La culminacin del servicio.
- La percepcin de la retribucin, parcial o total debindose emitir el comprobante de
pago por el monto percibido.
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fi jados o convenidos para el
pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.
h) Tratndose de la prestacin de servicios generadores de rentas de cuarta categora a
ttulo oneroso, los comprobantes de pago debern ser entregados en el momento en que
se perciba la retribucin y por el monto de esta.
i) En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial
y por el monto efectivamente percibido.
j) En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el
nacimiento de la obligacin tributaria a efectos del impuesto, en el momento y por el monto
percibido.
De la tipifi cacin de la infraccin bajo comentario, tenemos que esta sanciona dos
conductas:
i) La no emisin de comprobantes de pago o documentos complementarios a estos; y, ii)
El no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.
En el primer caso, la conducta infractora sancionada es la del incumplimiento de emitir,
girar o expedir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos a las
guas de remisin, cuando ya existe la obligacin de hacerlo.
68
DOCUMENTOS
En el segundo caso, la conducta infractora sancionada es la del incumplimiento de otorgar

o entregar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos al adquirente del
bien o usuario del servicio, aun cuando el sujeto obligado haya cumplido con emitirlos.
En este ltimo caso tenemos que el sujeto emisor del comprobante de pago o del
documento complementario a este, no cumple con entregar el documento ya emitido al
adquirente del bien o usuario del servicio.
En ambos casos, consideramos que las conductas infractoras se confi guran en cada
oportunidad en que el sujeto obligado a emitir comprobantes de pago no los emite, o los emite
pero no los entrega.
JURISPRUDENCIA
RTF N 10068-1-2012
Las Actas Probatorias en las que se sustentan las infracciones habran perdido mrito probatorio al sealar
que la fedataria fi scalizadora consumi ccteles y bebidas; sin embargo, teniendo en cuenta que la
actividad econmica principal de la recurrente es restaurantes, bares y cantinas, se debi especifi car el
tipo de bebidas consumidas, ms an si se consign que ingres sola al establecimiento.
RTF N 9761-2-2011
No resulta acreditada la comisin de la infraccin si el Acta Probatoria presenta inconsistencias entre la
fecha de inicio y trmino de la vigencia de la credencial del funcionario encargado de la intervencin.
RTF 1430-5-2004 (12/03/2004)
A pesar del hecho de sustituirse el acta probatoria en la que no se consign los datos del contribuyente sino
solo la razn social, por otra nueva en la que se dej constancia de tal hecho, y en donde se incluyeron los
datos faltantes dejndose constancia de la infraccin cometida en la primera intervencin, queda acreditada
la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, respecto al no otorgamiento
de comprobante de pago.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN SANCIN

sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes (5):
a) El cierre, cuando la infraccin se cometa o se detecte en un establecimiento comercial u
ofi cina de profesionales independientes. La sancin se aplicar en el establecimiento
en el que se cometi o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
b) Una multa equivalente a 1 o 50% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y
II, respectivamente, o al 0.6% de los I(6), tratndose de los sujetos de la Tabla III, cuando
la infraccin no se cometa ni se detecte en un establecimiento comercial u ofi cina de
profesionales independientes.
(5) Notas 3 y 3-A de las Tablas I, II y notas 2 y 2-A de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario.
69
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(7) equivalente al 5% de los ingresos
netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi la
infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se trate de las
Tablas I, II y III del Cdigo Tributario, respectivamente. En ningn caso la multa podr ser
mayor a 8 UIT(8).
Cabe anotar que la aplicacin de cualquiera de las sanciones antes descritas se
condiciona a la previa deteccin de la omisin por parte de la Sunat, con lo cual, si el sujeto
obligado regulariza dicha omisin emitiendo y/o entregando, segn sea el caso, el
comprobante de pago o el documento complementario a este antes de ser detectado por la
Sunat, esta no podra aplicar sancin alguna aun cuando la emisin o entrega de los
documentos en mencin sea extempornea.

SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
siguiente(9):
a) La infraccin bajo comentario se considera cometida o detectada como primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi cacin(10)
que cuenten con sancin fi rme y consentida(11).
b) El infractor incurre en la infraccin en una segunda o tercera oportunidad, y as
sucesivamente, cuando, a la fecha en que se comete o detecta la infraccin, existe una
Resolucin de Cierre fi rme y consentida en la va administrativa que sea anterior.
La Resolucin de Cierre se considerar consentida y fi rme en la va administrativa
cuando: i) El plazo para impugnarla ha vencido, sin que se interponga el recurso
impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin), ii) Habiendo
sido impugnada, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante resolucin o
iii) Se ha notifi cado una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como una
resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
c) La sancin de cierre se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin, salvo que la infraccin se cometa o se detecte en un
(7) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un
cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o
cuando la Sunat lo determine sobre la base de los criterios que esta establezca.
(8) Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
(9) Anexos A y B de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(10) Se considera que existe una infraccin con la misma tipificacin cuando se verifica ms de una vez la comisin de
una misma infraccin aun cuando la sancin sea distinta. Por ejemplo, cuando se detecta nuevamente que el sujeto
infractor no emite o entrega comprobantes de pago. No estamos ante una infraccin con la misma tipificacin
cuando, en el ejemplo antes descrito, lo que se detecta es que el sujeto infractor en una primera oportunidad no
emiti comprobantes de pago y en una segunda oportunidad emite comprobantes de pago pero que no renen los
requisitos para ser considerados tales.
(11) Artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
70
DOCUMENTOS
lugar distinto a un establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes,

supuesto en el que solo corresponde la aplicacin de una multa.
d) La sancin de cierre se graduar en funcin de la frecuencia con que se cometa la
infraccin(12).
e) La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa, cuando medien las condiciones
indicadas, la cual tambin gozar de gradualidad(13).

Cuando no sea posible ejecutar el Cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la
multa que sustituye al cierre sin rebaja alguna.
La referida multa ser equivalente al 5% del importe de los ingresos netos consignados
en la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
no pudiendo ser menor de 2, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II, ni menor del 50%
de la UIT, tratndose de sujetos del Nuevo RUS. En ningn caso, la infraccin podr ser
mayor de 8 UIT.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, sern de aplicacin
los multas establecidas en las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, segn
se trate de sujetos de la Tabla I, II o III.

APLICACIN PRCTICA
El 2 de junio de 2010, la Sra. Victoria Agapito, contribuyente ubicada en el nuevo RUS (Categora 2), es
detectada por un fedatario fi scalizador de la Sunat al no emitir una boleta de venta a un cliente. Teniendo
en consideracin que es la primera vez que le ocurre este incidente, nos consulta cul sera la infraccin
cometida y cul es la sancin a esta.
Solucin:
De conformidad con la Tabla III del Cdigo Tributario (sujetos del nuevo RUS) la infraccin cometida es la
correspondiente al numeral 1 del artculo 174. Dado que la infraccin ha sido cometida en un local
comercial, se encuentra sancionada con el cierre.
Sin embargo, de conformidad con la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT la referida
sancin puede ser graduada en funcin del criterio de frecuencia, es decir el nmero de oportunidades en
que el infractor incurre en una infraccin. Por tratarse de la primera oportunidad en que se comete la
71
(12) Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-

2007/SUNAT. (13) Anexo B de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
72
DOCUMENTOS
73
infraccin, el cierre se aplicar por 3 das, salvo que esta sea sustituida por una multa, que ser equivalente
al 11% de la UIT.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe tener en cuenta que si la Sra. Victoria comete nuevamente esta misma
infraccin, el cierre ser de 6 das, salvo que esta sea sustituida por una multa, la que ser equivalente al
14% de la UIT.
Subcaptulo 2
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a las guas de
remisin, que no renen los requisitos para ser considerados tales
A diferencia de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, en este
caso lo que se sanciona es la emisin u otorgamiento de comprobantes de pago o de los
documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, pero sin que estos
renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales.
Tal infraccin tiene su justifi cacin en la importancia que tienen los comprobantes de
pago y los documentos complementarios a estos, al servir de sustento de operaciones que
tienen incidencia tributaria, de all la necesidad de que se traten de documentos vlidos y
fehacientes. Para esos efectos, debern cumplir con lo establecido en los artculos 8 y 9 del
74
DOCUMENTOS
Reglamento de Comprobantes de Pago, donde se detallan las caractersticas y dimensiones,

as como la informacin impresa y no necesariamente impresa que ellos deben contener.
JURISPRUDENCIA
RTF N 07510-8-2012 (16/05/2012)

Se deja sin efecto el valor pues el documento exhibido en la intervencin por un pasajero como comprobante
de pago que sustentaba el uso del servicio de transporte interprovincial de pasajeros, tena impresa la
leyenda servicio prestado en ruta, por lo que no era necesario que dicho boleto de viaje contuviera los
datos de identifi cacin del pasajero.
RTF N 00316-1-2006 (19/01/2006)
El hecho de entregar un ticket que corresponde a una mquina registradora que no ha sido declarada a la
Administracin no signifi ca que este no rena las caractersticas para ser considerado comprobante de
pago, ya que, de la descripcin de los hechos se aprecia que dicho documento s cumple con el requisito
de consignar el nmero de serie de fabricacin de dicha mquina. Por ello a consideracin del Tribunal, se
deja sin efecto la sancin impuesta por la infraccin tipifi cada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN Sancin

sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario podrn ser las siguientes (14):
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I
y II, respectivamente, o equivalente al 0.3% de los I (15), tratndose de los sujetos de la
Tabla III. Esta sancin se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin, salvo que este reconozca la infraccin mediante acta de reconocimiento.
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado fi rme y consentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante acta de reconocimiento.
En efecto, cuando ya exista una resolucin de multa que no haya sido impugnada mediante
la presentacin de un recurso de reclamacin o apelacin; o que habiendo sido
impugnada, ya cuente con una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, se entender que
se ha incurrido en una primera infraccin, aun cuando en este ltimo caso se impugne
dicha resolucin mediante la presentacin de una demanda contencioso-administrativa
ante el Poder Judicial.
Por su parte, respecto del acta de reconocimiento antes mencionada, tenemos que esta
permite que la multa correspondiente a la infraccin bajo comentario no sea aplicada,
eximindose del pago de esta. Para ello, la referida acta deber presentarse mediante el
Formulario N 0880 ante el fedatario fi scalizador al concluir la intervencin o, hasta el
quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria, en la mesa de partes de la
intendencia, ofi cina zonal o centro de servicios al contribuyente perteneciente a la
jurisdiccin en que se realiz la intervencin por el fedatario fi scalizador o del domicilio fi
scal del deudor tributario. De no cumplirse con lo anterior, esta se tendr por no
presentada.
75
En cualquier caso, cuando la infraccin no se haya cometido o detectado en un

establecimiento comercial u ofi cina de profesionales independientes, solo se aplicar la
sancin de multa(16).
b) El cierre, el cual se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. La sancin se aplicar en el establecimiento en el que se cometi
o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se cometi
la infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se trate de las
mayor a 8 UIT(18).
(14) Notas 3 y 4 de las Tablas I, II y 2 y 5 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(16) Modificado por Decreto Supremo N 1113, publicado el 05/07/2012.
Al igual que para la infraccin por no emitir u otorgar comprobantes de pago, para que se
confi gure la infraccin en comentario es necesario que la conducta infractora sea
detectada por la Sunat.

siguiente(19):
a) La infraccin bajo comentario se considerar cometidas o detectada en una primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi cacin (20)
que cuenten con sancin fi rme y consentida o cuando exista una infraccin reconocida
mediante acta de reconocimiento(21).
b) El infractor incurre en tal infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe una resolucin de multa fi rme y consentida en la
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
c) El infractor incurre en tal infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe, segn el caso, dos sanciones fi rmes y consentidas
en la va administrativa o una sancin fi rme y consentida y una infraccin reconocida
mediante acta de reconocimiento.
d) El infractor incurre en tal infraccin en una cuarta oportunidad o ms cuando exista una
sancin fi rme y consentida adicional.
76
DOCUMENTOS
e) La Resolucin de Cierre y la de multa se considerarn consentidas y fi rmes en la va

administrativa cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se interponga el
recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin), ii)
Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante
resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
f) La sancin de multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
sancin de multa.
g) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.
h) Tanto la sancin de multa como la de cierre se graduarn en funcin de la frecuencia con
que se cometa la infraccin(22).

una misma infraccin aun cuando la sancin sea distinta.
(22) Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
i) La sancin de cierre (que se explica a partir de la segunda oportunidad de detectada la
infraccin) podr ser sustituida por una multa, la cual tambin gozar de gradualidad (23).
Cabe anotar que si no es posible ejecutar la sancin de cierre por causas imputables al
sujeto infractor, se aplicar la multa que sustituye al cierre, la cual no gozar de rebaja alguna.

Nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo 3 antes
desarrollado.

APLICACIN PRCTICA
En un operativo efectuado por la Sunat en el establecimiento del Sr. Linuz Devine, un fedatario de la Sunat
efectu compras de bienes. Por esta operacin se entreg una boleta de venta que al ser revisada se
detect no contena como dato preimpreso el nombre comercial del local: Minimarket Gloria.
Se ha cometido alguna infraccin? de ser afi rmativa la respuesta, a cunto ascendera la multa?
Solucin:
77
Segn lo dispone el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP), aprobado por Resolucin de

Superintendencia N 007-99/SUNAT (24/01/99), las boletas de venta deben contener como informacin
mnima obligatoria, entre otros, el nombre comercial, si lo tuvieran.
En la situacin expuesta, el nombre comercial es Minimarket Gloria, el cual no fi gura en el comprobante
de pago emitido, por consiguiente, se ha cometido una infraccin, esta es la comprendida en el numeral 2
del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Por la comisin de dicha infraccin, la sancin a imponer puede ser: multa o cierre de local. La primera se
aplica en la primera oportunidad en que la infraccin se comete, mientras que la sancin de cierre se impone
a partir de la segunda oportunidad.
En ese sentido, si se trata de la primera oportunidad en que el Sr. Devine cometi la infraccin, podr
presentar el acta de reconocimiento a fi n de no ser sancionado con multa alguna.
De no presentarse dicha acta de reconocimiento, se aplicar una multa equivalente al 25% de la UIT por
tratarse de la primera oportunidad.
(23) Anexo B de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
78
DOCUMENTOS
79
Subcaptulo 3
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos

complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona dos
conductas:
i. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guas de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario; y,
ii. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos,
distintos a las guas de remisin, que no correspondan al tipo de operacin realizada.
La primera conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, un sujeto del Nuevo
RUS emite una factura, no encontrndose facultado a ello, pues segn lo dispone el Decreto
Legislativo N 937, tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o tickets de mquinas
registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, ante una
operacin realizada con un sujeto que no califi ca como consumidor fi nal, se emite una boleta
de venta en lugar de emitirse una factura (24), o cuando por los servicios prestados por un
comisionista se emiten recibos por honorarios en lugar de emitirse facturas.
80
DOCUMENTOS
Cabe anotar que ambas conductas infractoras se confi guran en cada oportunidad en que
el sujeto obligado emite comprobantes de pago que no corresponden a su rgimen o al tipo
de operacin realizada.
JURISPRUDENCIA
RTF N 02157-3-2004 (14/04/2004)

Como no se ha acreditado que la recurrente haya emitido boletas de venta en operaciones en las que sus
clientes le hayan requerido facturas, se deja sin efecto la sancin impuesta por no otorgar comprobante de
pago que no corresponda al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad
con las leyes y reglamentos.
RTF N 06593-1-2004 (03/09/2004)
Constituye infraccin de otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor
tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y reglamentos, cuando la recurrente
otorga comprobante de pago en la que fi gura la frase preimpresa bienes transferidos en la Amazona para
ser consumidos en la misma, en operaciones o consumo de bienes fuera de la Amazona incumpliendo de
esa manera con lo sealado en el inciso b) del artculo 10 del Decreto Supremo N 103-99-EF, norma que
reglamenta la Ley N 27037, Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona.
(24) El artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que documentos deben emitirse segn la
operacin realizada.
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes(25):
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I
y II, respectivamente, o equivalente al 0.3% de los I (26), tratndose de los sujetos de la
Tabla III. Esta sancin se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
A tal efecto, se entender que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin de
multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa o se hubiera
reconocido la primera infraccin mediante acta de reconocimiento.
En efecto, cuando ya exista una resolucin de multa que no haya sido impugnada mediante
la presentacin de un recurso de reclamacin o apelacin; o que habiendo sido
impugnada, ya cuente con una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal, se entender que
se ha incurrido en una primera infraccin, aun cuando en este ltimo caso se impugne
dicha resolucin mediante la presentacin de una demanda contencioso-administrativa
ante el Poder Judicial.
Por su parte, respecto del acta de reconocimiento antes mencionada, tenemos que esta
permite que la multa correspondiente a la infraccin bajo comentario, no sea aplicada,
eximindose del pago de esta. Para ello, la referida acta deber presentarse mediante el
Formulario N 0880 ante el fedatario fi scalizador al concluir la intervencin o, hasta el
81
quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria, en la mesa de partes de la

intendencia, ofi cina zonal o centro de servicios al contribuyente perteneciente a la
jurisdiccin en que se realiz la intervencin por el fedatario fi scalizador o del domicilio fi
scal del deudor tributario. De no cumplirse con lo anterior, esta se tendr por no
presentada.
sancin de multa(27).
b) El cierre, el cual se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor incurra
en la misma infraccin. La sancin se aplicar en el establecimiento en el que se cometi
o detect la infraccin, no pudiendo ser mayor a 10 das.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (28) equivalente al 5% de los ingresos
la infraccin, no pudiendo ser menor a 2 UIT, 1 UIT o 50% de la UIT, segn se trate de las
mayor a 8 UIT(29).
(25) Notas 3 y 4 de las Tablas I y II y Notas 2 y 5 de la Tabla III del Cdigo Tributario.
(27) Modificado por Decreto Supremo N 1113, publicado el 05/07/2012.
Al igual que para la infraccin por no emitir u otorgar comprobantes de pago, para que se
confi gure la infraccin en comentario es necesario que la conducta infractora sea detectada
por la Sunat.

siguiente(30):
a) La infraccin bajo comentario se considerar cometidas o detectada en una primera
oportunidad, cuando no existan con anterioridad infracciones con la misma tipifi cacin(31)
que cuenten con sancin fi rme y consentida o cuando exista una infraccin reconocida
mediante acta de reconocimiento(32).
b) El infractor incurre en tal infraccin en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe una resolucin de multa fi rme y consentida en la
va administrativa o una infraccin reconocida mediante acta de reconocimiento.
c) El infractor incurre en tal infraccin en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se
comete o detecta la infraccin, existe, segn el caso, dos sanciones fi rmes y consentidas
82
DOCUMENTOS
en la va administrativa o una sancin fi rme y consentida y una infraccin reconocida

mediante acta de reconocimiento.
d) El infractor incurre en tal infraccin en una cuarta oportunidad o ms cuando exista una
sancin fi rme y consentida adicional.
e) La Resolucin de Cierre y la de multa se considerarn consentidas y fi rmes en la va
administrativa cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se interponga el
recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o apelacin), ii)
Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento y este es aceptado mediante
resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal como
una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).
f) La sancin de multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
sancin de multa.
g) La sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.

una misma infraccin aun cuando la sancin sea distinta.
h) Tanto la sancin de multa como la de cierre se graduarn en funcin de la frecuencia con
que se cometa la infraccin(33).
i) La sancin de cierre (que se explica a partir de la segunda oportunidad de detectada la
infraccin) podr ser sustituida por una multa, la cual tambin gozar de gradualidad (34).
4. CAUSALES DE PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo 3 antes
desarrollado.
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO LA

GRADUALIDAD Ver cuadro N 3.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Diego Ugarte posee un negocio de confeccin de prendas de vestir, en el cual tambin se dedica a
la venta de telas. En el mes de julio de 2010 un fedetario de la Sunat se present en el negocio y simulando
83
ser un cliente adquiri telas por un monto de S/. 500. Al solicitar el comprobante, el Sr. Ugarte le entreg
un recibo de honorarios por esa suma, que tena como concepto: servicio de confeccin de prendas.
Se ha cometido alguna infraccin?, cul es la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
La situacin explicada en el presente caso configura la infraccin comprendida en el numeral 3 del artculo
174 del Cdigo Tributario. En efecto, la accin realizada por el Sr. Ugarte constituye una infraccin toda
vez que por la operacin realizada se encontraba obligado a emitir una boleta de venta y no un recibo por
honorarios, el cual se emite cuando se presta un servicio.
En este caso, si se ha incurrido en la comisin de la infraccin por primera vez, la sancin aplicable es la
de una multa, salvo que el contribuyente presente un acta de reconocimiento.
Si es la segunda vez o ms, la sancin aplicable ser la del cierre temporal del local.
En el supuesto de que se tratara de la primera oportunidad en que se cometi la infraccin y no se presente
el acta de reconocimiento antes mencionada, la multa graduada a aplicar sera del 50% de la UIT.
Como nota adicional, debemos sealar que al no haber emitido la boleta de venta correspondiente, el
mencionado seor no habra declarado el ingreso obtenido de la venta dentro de sus rentas de tercera
categora, por lo que se ha producido una omisin de declaracin de ingresos en el mes de julio de 2010,
afectando la determinacin del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta de tercera categora y del
IGV, supuesto que tambin se encuentra sancionado segn lo explicaremos en los captulos
correspondientes.
(33) Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-

2007/SUNAT. (34) Anexo B de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
84
DOCUMENTOS
85
Subcaptulo 4
86
DOCUMENTOS
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente

comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las normas para sustentar el traslado
Para poder determinar cundo se confi gura la infraccin bajo comentario, es necesario
detallar primero quines se encuentran obligados a emitir tales documentos.
a) Comprobantes de pago: Los sujetos obligados a emitirlos se encuentran detallados en
el punto II del subcaptulo 1.
b) Guas de remisin: Constituyen documentos que se utilizan exclusivamente para
sustentar el traslado de bienes. As, de acuerdo a lo establecido en el artculo 18 del
Reglamento de Comprobantes de Pago, segn sea la modalidad de transporte utilizado,
se emitirn los siguientes documentos:
i. Cuando el traslado es realizado bajo la modalidad de transporte privado se emitir una
Gua de Remisin - Remitente(35), el sujeto obligado a ello es:
- El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasin de su
transferencia, prestacin de servicios que involucra o no la transformacin del bien,
cesin en uso, remisin entre establecimientos de una misma empresa y otros.
- El consignador, en la entrega al consignatario de los bienes dados en consignacin
y en la devolucin de los bienes no vendidos por el consignatario.
- El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparacin de
bienes, servicios de maquila, etc.; solo si las condiciones contractuales del servicio
incluyen el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes o en el lugar
designado por el propietario o poseedor de estos.
- La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes le haya
otorgado mandato para despachar.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados como mercanca extranjera trasladada desde el puerto o aeropuerto
hasta el almacn aduanero.
- El almacn aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes
considerados como mercanca nacional, desde el almacn aduanero hasta el
puerto o aeropuerto.
ii. Cuando el traslado se realiza bajo la modalidad de transporte pblico se emitir una
Gua de Remisin - Transportista(36), el sujeto obligado a ello es transportista (37). En
este caso, se deber emitir adems la Gua de Remisin - Remitente.
(35) Numeral 1 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

(36) Numeral 2 del artculo 18 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
(37) Se considera transportista al sujeto que presta el servicio de transporte: es un tercero distinto al propietario o
poseedor de los bienes.
87
En ese sentido, teniendo en cuenta que estamos ante obligaciones distintas a ser
cumplidas tambin por sujetos distintos (el remitente y el transportista), la falta de
cumplimiento de cada una de dichas obligaciones tendr su propia consecuencia
tributaria.
c) Manifi esto de pasajeros: Es el documento de control de los boletos de viaje de
transporte pblico nacional de pasajeros, en el cual se detalla la informacin
correspondiente al viaje efectuado.
Son sujetos obligados a emitir el manifi esto de pasajeros, los transportistas que cuenten con
una concesin, permiso de operacin o autorizacin, dada por la autoridad competente,
para efectuar el servicio transporte pblico nacional de pasajeros. En tal caso, el
transportista emitir un manifi esto de pasajeros por cada viaje y por cada vehculo antes
del inicio del servicio de transporte.
d) Otros documentos: Para sustentar el traslado de bienes tenemos, entre otros, a las
constancias de depsito emitidas por el Banco de la Nacin, las cuales sustentan el
depsito efectivo de las correspondientes detracciones del IGV efectuadas.
En este caso, tenemos que se exige contar con la constancia de depsito cuando se trate
del traslado de los bienes del Anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/
SUNAT, es decir, del traslado del azcar y alcohol etlico (38).
Asimismo, se exige contar con la constancia de depsito para el caso del servicio de
transporte de bienes y/o de pasajeros realizados por va terrestre (39).
Por otro lado, el numeral 3.2. del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
establece algunos documentos que serviran para sustentar el traslado de bienes,
eximindose de la obligacin de sustentarlo con la correspondiente gua de remisin
remitente o transportista.
Entre algunos de tales documentos tenemos los que sustentan el transporte internacional
de carga efectuado por empresas de transporte terrestre internacional autorizadas conforme
a los trminos del acuerdo de alcance parcial sobre transporte internacional terrestre de los
pases del cono sur o del Acuerdo de Cartagena, y que son la carta de porte internacional y
el manifi esto internacional de carga por carretera/declaracin de trnsito aduanero.
Teniendo claro quines se encuentran obligados a emitir los documentos antes
mencionados y los casos en que surge la obligacin de emitirlos, pasaremos a determinar
cundo se confi gura la infraccin bajo comentario.
En el caso de la infraccin bajo comentario, la conducta infractora sancionada es el
traslado de bienes o el transporte de personas sin la correspondiente documentacin que los
sustente. Como se puede desprender, se sanciona al sujeto que tiene la condicin de
transportista y presta el servicio de transporte, y no a quien remite los referidos bienes.
(38) Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, publicada el 15/08/2004.

(39) Numeral 10.4 del artculo 10 del Decreto Supremo N 155-2004-EF (14/11/2004), que aprueba el Texto nico
Ordenado del Decreto Legislativo N 940.
88
DOCUMENTOS
Por tal razn, en el caso de las guas de remisin, para determinar la confi guracin de la
infraccin resulta importante establecer la modalidad bajo la cual se realiza el traslado, esto
es, si califi ca como transporte privado o pblico, pues solo este ltimo podra originar la
comisin de la infraccin en comentario.
En efecto, consideramos que de tratarse del transporte privado, es decir, del transporte
realizado por el propietario o poseedor de los bienes trasladados, la infraccin que se confi
gurar ser la tipifi cada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario referida a la
remisin de bienes sin la correspondiente gua de remisin remitente.
En ese sentido, la conducta infractora tipifi cada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo
Tributario se confi gurar solo cuando el traslado de los bienes o el trasporte de pasajeros se
realice sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin o manifi esto de
pasajeros, siendo el sujeto sancionado aquel que preste el servicio de transporte de bienes o
de pasajeros y no el sujeto remitente, este ltimo (el remitente) ser sancionado solo si la
Sunat verifi ca que incumpli con emitir la gua de remisin remitente que sustente el traslado
de los bienes.
Cabe precisar que la conducta infractora ser sancionada recin al momento de la
deteccin por parte de la Administracin Tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, debemos tener en cuenta que, segn el Reglamento de
Comprobantes de Pago, no es necesario contar con comprobante de pago alguno para
sustentar el traslado de bienes, salvo que se trate de los bienes adquiridos de personas
naturales productores de productos primarios que no cuenten con nmero de RUC, en cuyo
caso el traslado se sustentar con la correspondiente liquidacin de compra (40).
Siendo as, de tratarse de cualquier otro comprobante de pago distinto a las liquidaciones
de compra, no ser de aplicacin la infraccin objeto de anlisis en este subcaptulo, siempre
que el transportista cuente con la correspondiente gua de remisin transportista o con otro
documento que sustente el traslado, en caso encontrarse exceptuado de emitir la mencionada
gua de remisin.
Por otro lado, en aplicacin de lo establecido en el segundo y tercer prrafo del artculo
97 del Cdigo Tributario, tambin se sancionar al transportista si, al momento del traslado,
no lleva consigo la gua de remisin remitente correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 12159-2-2011 (15/07/2011)

En el acta probatoria debe dejarse constancia de los documentos cuya omisin gener la comisin de la
infraccin.
RTF N 00745-4-2004 (11/02/2004)
Se incurre en la infraccin tipifi cada en el numeral 3 (actualmente numeral 4) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, consistente en transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago o gua de
remisin a que se refi eren las normas sobre la materia o sin algn otro documento exigido por la ley para
sustentar el traslado de los bienes, cuando se transport bienes sin la correspondiente gua de remisin.
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(40) Numeral 3.2.8 del artculo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, modificado por Resolucin de
Superintendencia N 0642006 /SUNAT.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN Sancin
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, la sancin
por incurrir en la infraccin bajo comentario es la de internamiento temporal de vehculos.
Dicha sancin se aplicar a partir de la primera oportunidad en que el infractor incurra en
esta infraccin, de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 182 del Cdigo
Tributario(41). A estos efectos, el infractor deber acreditar el derecho de propiedad o posesin
del vehculo.
No obstante, tal sancin podr ser sustituida por: i) una multa equivalente a 4 UIT, cuando
sea sustituida a criterio de la Sunat o ii) una multa equivalente a 3, 2 y 1 UIT, tratndose de
las Tablas I, II y III, segn corresponda, cuando la sustitucin sea solicitada por el infractor.
En cualquier caso, el infractor, previo pago de la multa, podr retirar el vehculo internado en
los depsitos de la Sunat.

siguiente(42):
a) La sancin mxima para aplicar el internamiento de vehculo es de 30 das calendario, la
que ser aplicable a partir de la cuarta oportunidad en la que se incurra en la infraccin y
cuando no se cumpla con la Acreditacin(43) dentro de los plazos indicados.
b) Dicha sancin mxima se podr reducir segn sea la oportunidad en que el infractor
comete la infraccin (primera, segunda o tercera oportunidad). En este caso, ser
necesario que el sujeto infractor cumpla con acreditar la propiedad o posesin sobre el
vehculo.
c) La sancin de internamiento del vehculo podr ser sustituida por una multa a criterio de
la Sunat o por solicitud del infractor, conforme a lo indicado en el numeral anterior.
d) Las multas que sustituyen el internamiento por facultad de la Sunat o solicitud del infractor,
tambin podrn ser graduadas. Para dicho efecto, se tendr en cuenta la frecuencia con
que el infractor comete la infraccin. En el caso de la multa que sustituye el internamiento
por facultad de la Sunat, adems, se tomar en cuenta el peso bruto del vehculo objeto
de sancin.

La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes que se interponga el recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin de
resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
(41) Nota 5 de las Tablas I y II y Nota 6 de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
(42) Anexos I, IV y V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
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DOCUMENTOS
(43) Ver definicin de Acreditacin contemplada en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007 / SUNAT.
Determinacin, en los casos que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas(44).

APLICACIN PRCTICA
La empresa de transportes Black Sparrow S.A. fue contratada para trasladar mercaderas de un cliente. El
servicio comprenda llevar azcar desde el distrito de La Molina (Lima) hasta los almacenes de la empresa
en el Callao.
Mientras se produca el desplazamiento, el vehculo es intervenido por una unidad de control mvil de la
Sunat. En la intervencin se solicita al chofer del vehculo que sustente con documentos el traslado que
est efectuando.
El chofer presenta la gua de remisin remitente, pero no la gua de remisin transportista. Existe
alguna infraccin?, cul sera la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
Segn lo sealado, al no contar con la gua de remisin transportista, ha incurrido en la infraccin

contemplada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario, correspondindole la sancin de
internamiento del vehculo.
Ahora bien, el rgimen de gradualidad de este tipo de infraccin permite a la Administracin Tributaria
decidir si se interna el vehculo o permite que este culmine su recorrido para que posteriormente el
contribuyente se presente en el lugar en el plazo que se le indique para internar posteriormente el vehculo,
as resulta del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT, que aprueba el
reglamento de la sancin de internamiento temporal de vehculos prevista en el artculo 182 del Cdigo
Tributario. Para ello, ser necesario que el contribuyente se encuentre inscrito en el RUC.
Si el vehculo materia de internamiento no se pone a disposicin de la Sunat en el plazo, lugar y condiciones
detalladas en el acta probatoria, la Sunat podr solicitar la captura de este a las autoridades policiales
correspondientes.
Supongamos que el vehculo fue entregado a la Sunat en el lugar y plazo fi jado. El plazo de internamiento
es de 30 das, salvo que se aplique lo dispuesto por el Anexo IV de la Resolucin SUNAT N 063-2007/
SUNAT, que aprueba el rgimen de gradualidad, que seala que el internamiento ser de 5 das para la
primera oportunidad en que se comete esta infraccin, siempre que el contribuyente dentro de los tres (2)
primeros das calendario, acredite el derecho de propiedad o posesin del vehculo en los trminos
sealados en el stimo prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario. Dicho plazo, se contar desde el da
siguiente de levantada el acta probatoria.
Finalmente, transcurridos los 5 das que el rgimen de gradualidad establece como sancin y cancelados
los gastos originados por el internamiento, el contribuyente podr retirar el vehculo.
91
(44) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
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DOCUMENTOS
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Subcaptulo 5
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DOCUMENTOS
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de
validez
En este caso, la conducta infractora sancionada se confi gura cuando el traslado de bienes
y/o pasajeros se sustenta en comprobantes de pago, guas de remisin, manifi esto de
pasajeros y/u otro documento previsto por las normas tributarias que no cumplen los
requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser
considerados como documentos vlidos.
En este caso, al igual que para la infraccin desarrollada anteriormente en el Subcaptulo
4, el sujeto sancionado ser tambin el transportista, siendo aplicable la sancin al momento
que la conducta infractora es detectada por la Administracin Tributaria. El remitente ser
sujeto de sancin solo si la Sunat verifi ca que la gua de remisin por l emitida no cumple
con los requisitos y condiciones establecidos para ser considerada como tal.
Cabe anotar que para el caso de los requisitos de las guas de remisin se ha establecido
que, si a la fecha de inicio del traslado, el remitente o transportista que emite la gua de
remisin, tiene la condicin de no habido, se considerar que no existe gua de remisin.
De igual forma, si las guas no han sido impresas por sujetos que cumplan los requisitos y
condiciones establecidos para solicitar la autorizacin de impresin y/o importacin, estas
tampoco se considerarn existentes.
Respecto de la confi guracin de la infraccin, debemos tener en cuenta lo establecido
por el Tribunal Fiscal para el caso de la gua de remisin, en el sentido de que esta tambin
se confi gura cuando el transportista, no obstante contar con una gua de remisin
transportista vlida, cuenta con una gua de remisin remitente que no cumple con los
requisitos y condiciones establecidos para ser considerada como tal.
En efecto, en la Resolucin N 7493-5-2003, de fecha 24/12/2003, el Tribunal Fiscal,
basndose en lo dispuesto por el segundo y tercer prrafos del artculo 97 del Cdigo
Tributario, ha establecido como criterio jurisprudencial que el transportista es responsable de
verifi car que la gua de remisin que el remitente le entregue cumpla con los requisitos y
condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobante de Pago.
En ese sentido, el Tribunal Fiscal considera que el transportista tambin incurrir en la
infraccin de transportar bienes con guas de remisin que no cumplan con los requisitos y/o
condiciones, cuando la omisin haya sido generada por el remitente de los bienes, pues, a
criterio de dicho rgano resolutor, es obligacin del transportista verifi car que la gua de
remisin remitente cumpla con todos los requisitos para ser considerada como tal.
Sobre el particular, consideramos que el criterio vertido por el Tribunal Fiscal es errado,
toda vez que las obligaciones del transportista a las que se refi ere el artculo 97 del Cdigo
Tributario, son exclusivamente las de exigir al remitente la emisin y entrega de la gua de
remisin correspondiente as como la de exhibirla a la Sunat cuando esta lo requiera, no
pudindose, en consecuencia, extender dicha obligacin a la de verifi car que dicho
documento cumpla con los requisitos establecidos para que tenga validez.
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JURISPRUDENCIA
RTF N 06860-5-2004 (10/09/2004)

No se confi gura la infraccin tipifi cada en el numeral 3 (actualmente numeral 5) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, cuando los documentos observados consignan la razn social de la recurrente y describen la
mercadera transportada cumpliendo de esa manera con los requisitos de las guas de remisin. RTF N
1546-5-2004 (17/03/2004)
Cuando la gua de remisin es emitida sin consignarse al detalle del nmero de RUC o documento de
identidad del remitente, nmero de constancia de inscripcin en el Ministerio de Transportes y
Comunicaciones y la fecha de inicio del traslado, se incumple con los requisitos exigidos a estos en el
artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo por ello en la infraccin tipifi cada en el
numeral 3 ( actualmente numeral 5) del artculo 174 del Cdigo Tributario.
a) Una multa equivalente al 50% y 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I
y II del Cdigo Tributario o una multa equivalente al 0.3 de los I (45), tratndose de los
sujetos del Nuevo RUS, siempre que se trate de las dos primeras oportunidades en que
el infractor cometa la infraccin.
b) El internamiento temporal del vehculo por 15 das, aplicable a partir de la tercera
oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin. A partir de la cuarta
oportunidad se aplicarn por un mximo de 30 das calendario.
No obstante, tal sancin podr ser sustituida por: i) una multa equivalente a 4 UIT, cuando
sea sustituida a criterio de la Sunat o ii) una multa equivalente a 3, 2 y 1 UIT, tratndose
de las Tablas I, II y III, segn corresponda, cuando la sustitucin sea solicitada por el
infractor. En cualquier caso, el infractor, previo pago de la multa, podr retirar el vehculo
internado en los depsitos de la Sunat.
A estos efectos, se entender que se ha incurrido en dos anteriores oportunidades cuando
las sanciones de multa respectivas hubieran quedado fi rmes y consentidas en la va
administrativa, lo cual ocurre cuando: i) El plazo para impugnarlas ha vencido, sin que se
interponga el recurso impugnatorio respectivo (tales como recursos de reclamacin o
apelacin), ii) Habiendo sido impugnadas, se presenta el desistimiento y este es aceptado
mediante resolucin o iii) Se notifi ca una resolucin que pone fi n a la va administrativa (tal
como una resolucin emitida por el Tribunal Fiscal).

96
DOCUMENTOS

siguiente(46):
a) La sancin de multa se aplicar en las dos primeras oportunidades en que el infractor
comete la infraccin. Esta multa podr ser rebajada dependiendo de si se trata de la
primera o segunda oportunidad.
b) La sancin de internamiento de vehculo se aplicar a partir de la tercera oportunidad en
que se comete la infraccin.
c) La sancin mxima para el internamiento de vehculo es de 30 das calendario, siendo de
aplicacin a partir de la cuarta oportunidad en que se comete la infraccin.
d) La sancin de internamiento podr ser sustituida por una multa a criterio de la Sunat o por
solicitud del infractor, segn lo indicado en el segundo prrafo del inciso b) del numeral
anterior.
e) Las multas que sustituyen el internamiento por facultad de la Sunat o solicitud del infractor,
tambin podrn ser graduadas. Para dicho efecto, se tendr en cuenta la frecuencia con
que el infractor comete la infraccin. En el caso de la multa que sustituye el internamiento
por facultad de la Sunat, adems, se tomar en cuenta el peso bruto del vehculo objeto
de sancin.

aplicadas(47).

GRADUALIDAD Ver cuadro N 6.
APLICACIN PRCTICA
La empresa de transportes Road Runner S.A. fue contratada para prestar el servicio de transporte de carga
por Hijos del Sol S.A.
Durante el traslado de los bienes la unidad de transporte fue intervenida por una unidad de control mvil de
la Sunat, la cual solicit la documentacin que sustentaba el traslado de los bienes. El conductor entreg
una gua de remisin que al ser analizada se comprob que no tena como informacin impresa el nmero
de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, ya que, como se verifi c, el
vehculo posea una capacidad de carga mayor a dos (2) toneladas.
Existe alguna infraccin?, de ser as cul sera la sancin?
Dato adicional: El transportista es un contribuyente del rgimen general, a quien se le ha detectado
cometiendo por primera vez la infraccin.
97

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DOCUMENTOS
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DOCUMENTOS
Solucin:
101
Segn se ha indicado en la formulacin del caso, la gua de remisin no contiene como informacin impresa
el dato referido al nmero de registro otorgado por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones, el cual
es obligatorio segn lo dispuesto por el literal d) del numeral 2.1 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago. Por consiguiente, se ha confi gurado la infraccin tipifi cada en el numeral 5 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa o el internamiento
temporal del vehculo, aplicndose esta ltima a partir de la tercera oportunidad en la que el contribuyente
vuelva a cometer la misma infraccin.
Al ser la primera vez que se detecta a la empresa cometiendo la infraccin, corresponde aplicarle una multa,
la cual segn la Tabla I de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, es equivalente al 50% de la UIT.
Sin embargo, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Rgimen de
gradualidad, corresponde rebajar la multa antes descrita al 25% de la UIT.
Subcaptulo 6
Infraccin por no obtener el comprador los comprobantes de pago u otros

documentos complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, por las
compras efectuadas, segn las normas sobre la materia
La conducta infractora que se sanciona es la no obtencin por parte del comprador del
comprobante de pago o documento complementario a este (como las notas de crdito) que
sustenten la adquisicin efectuada, siendo en este caso el sujeto sancionado el comprador y
no el sujeto que se encontraba obligado a emitirlo, a quien se le sancionara por la comisin
de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
Ntese que, de acuerdo a la tipificacin de la infraccin en comentario, la omisin por
parte del comprador se origina de una operacin de compraventa (entendida como toda
transferencia en propiedad a ttulo oneroso) y no de una transferencia a ttulo gratuito (como
es el caso de los retiros de bienes o las donaciones) o de una prestacin de servicios.
En este caso, la sancin ser aplicable al momento que la conducta infractora es
detectada por la Administracin Tributaria, esto es al momento de la intervencin, la cual
deber producirse mientras el comprador tenga en su poder los bienes adquiridos.
por incurrir en la infraccin bajo comentario es la del comiso, siendo de aplicacin el
procedimiento establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario (48).
102
DOCUMENTOS
(48) Nota 7 de las Tablas I y II y nota 8 de la Tabla III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
No obstante, la referida sancin podr ser sustituida por una multa cuando la naturaleza
de los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de estos que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se realiza
la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente al
15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
Cabe precisar que a efectos de recuperar los bienes, el infractor deber pagar una multa
equivalente al monto indicado en el prrafo anterior, ms los gastos que se originaron como
consecuencia de la ejecucin del comiso.
El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos
obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente (49). En
aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6
UIT, 2 UIT y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.

Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta que (50),
la multa que se paga para recuperar los bienes comisados gozar de las mismas rebajas
establecidas para la multa que sustituye al comiso (51), tomando en consideracin el criterio de
frecuencia.
de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor de los bienes y, a partir de la
tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.

aplicadas(52).

103

GRADUALIDAD
Gradualidad de la infraccin del numeral 6 del artculo 174 del Cdigo Tributario
No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a estos,

distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia
Sancin Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la multa para recuperar los bienes
segn tablas comisados
I II III 1a oportunidad 2a oportunidad 3a oportunidad
Comiso 5% del valor de los bienes 10% del valor de los bienes 15 % del valor de los bienes
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 15 de agosto de 2011, el Sr. Jos Glvez Mndez, contribuyente del nuevo RUS en la categora
4, realiza compras de juguetes para su negocio en el Centro de Lima, por un monto total de S/. 1,400. A su
salida del local comercial es intervenido por un fedatario fi scalizador quien le solicita el comprobante de
pago respectivo, el cual no es mostrado por el Sr. Glvez, ya que por descuido no lo solicit. Tras esta
situacin, el fedatario fi scalizador procede a comisar los bienes. El Sr. Glvez nos consulta si es correcto
el proceder de Sunat y de ser as que es lo que debe hacer para recuperar sus mercancas lo ms pronto
posible, teniendo en consideracin que es la segunda oportunidad que se le sanciona por este motivo.
Solucin:
Del caso planteado tenemos que la infraccin cometida es la tipifi cada en el numeral 6 del artculo 174.
Esta infraccin tiene la siguiente sancin: comiso de los bienes.
Esta sancin cuenta con gradualidad, la cual se encuentra en el Anexo IV de la Resolucin de
Segn dicha gradualidad, teniendo en consideracin que es la segunda oportunidad en la que el Sr. Glvez
incurre en la infraccin, la sancin ascendera al 10% del valor de los bienes, la cual deber ser cancelada
para recuperar sus bienes.
Subcaptulo 7
Infraccin por no obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a estos, distintos a las guas de remisin, por los servicios que le
fueran prestados
104
DOCUMENTOS
La conducta infractora sancionada es la no obtencin por parte del usuario de un servicio
del comprobante de pago o documento complementario a este (como las notas de crdito)
que sustenten el servicio prestado, siendo en este caso el sujeto sancionado el usuario y no
el sujeto prestador del servicio que se encontraba obligado a emitirlo, a quien se le
sancionara por la comisin de la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario.
Ntese que de acuerdo a la tipifi cacin de la infraccin en comentario, la omisin por
parte del usuario se origina de la prestacin de un servicio, la cual podr ser a ttulo oneroso
o gratuito, toda vez que, en cualquiera de los dos casos, existe la obligacin de emitir
comprobantes de pago.
En este caso, la infraccin se confi gura en el momento que surge la obligacin de emitir
comprobantes de pago(53).
La sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario, independientemente de que se
trate de los sujetos de la Tabla I, II o III de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo
Tributario, es una multa equivalente al 5% de la UIT.

La sancin bajo comentario no cuenta con un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Len Surez, contribuyente en la categora 1 del RUS, es propietario de una bodega en el
distrito del Rmac. Con fecha 13 de julio de 2011, el Sr. Len contrata a un pintor para que realice el servicio
de pintado de la fachada e interiores de su local comercial. El 17 de julio, el servicio es concluido, por lo
que el Sr. Len cancela el importe pactado por el servicio. En esos mismos instantes, el Sr. Len es
intervenido por un fedatario fi scalizador de la Sunat, quien al haber observado los hechos, solicita al Sr.
Len el comprobante de pago que debi exigir. Al no contar con comprobante alguno, el fedatario procede
a levantar el acta correspondiente por la comisin de la infraccin del numeral 7 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, por lo que el Sr. Len nos consulta si es correcto el proceder del funcionario de la Sunat y, de
ser as, cul sera la sancin a esta.
Solucin:
Al no haber obtenido ni exigido el comprobante de pago correspondiente, el Sr. Len cometi la infraccin
del numeral 7 del artculo 174 del Cdigo Tributario, siendo la sancin aplicable una multa equivalente al
5% UIT.
Cabe precisar que la mencionada sancin recae sobre el usuario del servicio, independientemente de la
que corresponde al prestador del servicio por no emitir y/o no otorgar comprobante de pago, conducta
infractora que se encuentra tipifi cada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
La infraccin cometida por el Sr. Len no goza rgimen de gradualidad alguno por lo que se deber cancelar
el ntegro de la multa ms los intereses moratorios correspondientes.
105
(53) De acuerdo a lo indicado en la introduccin del presente Captulo.
Subcaptulo 8
Infraccin por remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u
otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin
En el caso de la infraccin bajo comentario, la conducta infractora sancionada es la
remisin de bienes sin la correspondiente documentacin que la sustente.
En ese sentido, el sujeto sancionado ser quien tenga la calidad de remitente de los bienes
y, por ende, se encuentre obligado a llevar consigo la documentacin que sustente la remisin
de estos, tales como comprobantes de pago, guas de remisin remitente,
independientemente de la modalidad de transporte que se realice (privado o pblico), u otros
documentos tales como las constancias de depsito de la detraccin (54).
Respecto de los comprobantes de pago, cabe anotar que en principio, segn lo
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, no ser exigible acompaar este
durante el traslado de los bienes, salvo que se trate, por ejemplo, del traslado de bienes
sustentado con una factura-gua (cuando es el vendedor quien traslada los bienes por
haberse previsto as en las condiciones de venta) o del traslado efectuado por emisores
itinerantes de comprobantes de pago o de aquellos traslados de bienes cuya adquisicin se
encuentre sustentada con liquidaciones de compra.
Por otro lado, respecto de las guas de remisin, es importante sealar que, de emplearse
la modalidad de transporte pblico, no podr ser sancionado el tercero (transportista) que
preste el servicio de transporte, sino nicamente el sujeto que remite los bienes.
Finalmente, si bien se confi gura la infraccin al momento de remitirse los bienes sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin u otro documento que sustente la
remisin, esta sera sancionada solo si es detectada por la Administracin Tributaria cuando
el traslado se est efectuando.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01211-5-2005 (23/02/2005)

El Tribunal considera que la recurrente (la que remite los bienes) al no exhibir la gua de remisin que
sustentara su traslado sino una declaracin simplifi cada presentada a Aduanas incurri en la infraccin
prevista por el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
106
DOCUMENTOS
(54) Segn las normas que regulan el sistema de detracciones del IGV, tratndose de la venta o el traslado de los bienes el
Anexo 1 ( alcohol etlico y azcar), es necesario sustentar este con la constancia de depsito de detraccin
correspondiente.
Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente(56). En

Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta que(57),
frecuencia.

107

(57) Anexos V y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
aplicadas(59).

GRADUALIDAD
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin
APLICACIN PRCTICA
La empresa fabricante de dulces Olguita S.A. cuenta con dos locales donde realiza su actividad, que se
encuentran a corta distancia uno del otro. En uno opera la fbrica de los dulces, mientras que el otro local
es empleado principalmente como almacn.
Una seccin de su local empleado como almacn sufri una inundacin, por lo que el jefe de almacn
dispuso el envo de un lote de mercaderas a la fbrica.
Mientras se efectuaba el traslado, el camin fue intervenido por una unidad de control mvil de la Sunat, la
cual solicit al conductor mostrar la gua de remisin remitente. El conductor mostr nicamente una nota
de salida de almacn elaborada por el almacenero.
Es sufi ciente ese documento o se habra incurrido en alguna infraccin?
Solucin:
La nota de salida de almacn no es el documento que sustenta el traslado de los bienes, para ese propsito
fue diseada la gua de remisin remitente.
En ese sentido, al no contar el conductor de la empresa Olguita S.A. con la gua de remisin
correspondiente, incurre en la infraccin del numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se
encuentra sancionada con el comiso de bienes.
Para el recupero de los bienes, la empresa deber cancelar una multa ascendente al 15% del valor de los
bienes, as lo establece el primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, adems de los gastos que
origin la ejecucin del comiso (carga, descarga, almacenamiento, traslado, entre otros).
Tal multa goza de un rgimen de gradualidad, el cual se encuentra regulado por la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT. Segn dicho rgimen, de tratarse de la primera oportunidad que
se comete la infraccin, la multa graduada sera del 5% del valor de los bienes.
108
DOCUMENTOS
Subcaptulo 9
Infraccin por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, gua de
remisin y/u otro documento que carezca de validez
( numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario
caso la conducta infractora sancionada no es la remisin de bienes sin los documentos que
sustenten esta, sino ms bien, la remisin de bienes con comprobantes de pago o guas de
remisin (entre otros documentos) que no cumplen los requisitos y condiciones establecidos
en el Reglamento de Comprobantes de Pago para ser consideradas vlidamente como tales.
El sujeto sancionado ser quien tenga la calidad de remitente de los bienes,
independientemente de la modalidad de transporte que este realice (privado o pblico). En
ningn caso, ser sancionado el sujeto que presta el servicio de transporte.
Asimismo, si bien la conducta infractora se confi gura al momento de remitirse los
bienes con documentos que no cumplen con los requisitos y/o condiciones establecidos,
consideramos que, por la naturaleza de la infraccin, esta sera sancionada solo si es
detectada por la Administracin Tributaria cuando el traslado se est efectuando.
JURISPRUDENCIA
RTF N 03173-5-2005 (20/05/2005)

Se comete la infraccin tipifi cada en el numeral 6 (actualmente numeral 9) del artculo 174 del Cdigo
Tributario, que es el remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas para sustentar la remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de
validez, cuando no se indica la fecha de inicio de traslado de los bienes.
sanciones por incurrir en la infraccin bajo comentario, podrn ser las siguientes(60):
a) Comiso: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guas de
remisin u otros documentos emitidos sean considerados principales, de acuerdo a lo
109
indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N 063-

2007/ SUNAT.
almacenamiento de estos, que la Sunat no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los
bienes materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
equivalente al monto indicado en el prrafo anterior, ms los gastos que se originaron
como consecuencia de la ejecucin del comiso.
El valor de los bienes ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin
o dentro del plazo de diez (10) das o dos (2) das hbiles de levantada el Acta Probatoria,
segn se trate de bienes no perecederos o perecederos, respectivamente (61). En aquellos
casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2
UIT y 1 UIT, segn se trate de la Tabla I, II o III, respectivamente.
b) Multa: Cuando los requisitos que incumplan los comprobantes de pago, guas de remisin
u otros documentos emitidos sean considerados secundarios, considerndose como
tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago
no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30%, 15% y 10% de la UIT,
tratndose de los sujetos de la Tabla I, II y III del Cdigo Tributario, respectivamente.

la multa por incumplir los requisitos principales ascender a 4% del valor de los bienes; de
ser la segunda oportunidad, la multa ser de 8% del valor de los bienes y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por incumplir los
requisitos secundarios ascender a 10%, 8% o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II
o III del Cdigo Tributario; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8%
de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna, siendo ascendente a 30%,
15% y 10% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario.
Por su parte, la multa que se pague para recuperar los bienes comisados gozar de las
rebajas de acuerdo al criterio de frecuencia. As, tratndose de la primera oportunidad, la
multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser
110
DOCUMENTOS

Superintendencia N 157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de Comiso de Bienes.
(62) Anexos V y IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no
gozar de rebaja alguna.

aplicadas(63).

APLICACIN PRCTICA
La Sra. Lorena Lao es propietaria de una peluquera en el distrito de Pueblo Libre, por la que es
contribuyente en la categora 3 del nuevo RUS. Con fecha 3 de julio de 2011 procedi a realizar compras
de insumos para su peluquera en el Centro de Lima por S/. 1,000, tras lo cual advertida de que ya se
encuentra autorizada a emitir gua de remisin remitente, pues el traslado lo va a realizar con su propio
vehculo, procede a emitir una sin consignar motivo del traslado. En inmediaciones de la Plaza La Bandera
es intervenida por control mvil de la Sunat, solicitndosele la gua de remisin correspondiente, la cual es
mostrada por la Sra. Lao. Observando los detalles de la gua de remisin, el fedatario fi scalizador se
percata de que esta no consignaba el motivo del traslado, razn por la cual emite el acta probatoria
correspondiente procediendo a comisar los bienes por haberse cometido la infraccin del numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario. Teniendo en cuenta que es la primera oportunidad de cometida esta
infraccin, la Sra. Lao nos pregunta si es correcta la sancin impuesta.
Solucin:
El numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala los requisitos que
deben cumplir las guas de remisin para que se consideren vlidas. Uno de ellos es el consignar motivo
de traslado, el cual no se evidencia en la gua mostrada por la Sra. Lao al fedatario fi scalizador, por lo
que s se habra cometido la infraccin de remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento
que carezca de validez.
En ese sentido, la sancin de comiso impuesta a la Sra. Lao es correcta. No obstante, la referida sancin
goza de gradualidad segn los anexos IV y V de la R.S. N 063-2007-SUNAT.
Cabe precisar que segn el artculo 16 de la R.S. N 063-2007-SUNAT que seala los requisitos principales
y secundarios de los comprobantes de pago y guas de remisin, el motivo del traslado constituye un
requisito principal.
Para poder recuperar los bienes comisados, teniendo en consideracin que es la primera oportunidad de
cometida esta infraccin, la Sra. Lao deber pagar una multa que asciende al 4% del valor de los bienes,
adems de los intereses moratorios que se devenguen hasta la fecha de pago.
111
112
DOCUMENTOS
113
Subcaptulo 10
Infraccin por remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u

otros documentos complementarios que no corresponden al rgimen del
deudor tributario
o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la
materia
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona dos conductas:
i. Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin o documentos
complementarios a estos, que no correspondan al rgimen del deudor tributario; y,
ii. Remitir bienes con comprobantes de pago, guas de remisin o documentos
complementarios a estos, que no correspondan al tipo de operacin realizada.
La primera conducta infractora se confi gura cuando, por ejemplo, un sujeto del Nuevo
RUS remite bienes con una factura, no encontrndose facultado a ello, pues segn lo dispone
el Decreto Legislativo N 937, tales sujetos pueden emitir solo boletas de venta o tickets de
mquinas registradoras.
Por su parte, la segunda conducta infractora se configura cuando, por ejemplo, ante una
operacin de compraventa realizada con un sujeto perceptor de rentas de tercera categora,
el vendedor que se encarga del traslado de estos, remite los bienes con una boleta de venta
en lugar de remitirlos con una factura.
Ambas conductas infractoras se confi guran en cada oportunidad en que el sujeto obligado
remite bienes con documentos que no corresponden a su rgimen o al tipo de operacin
realizada.
almacenamiento de estos que la Sunat No posea o no disponga en el lugar donde se realiza
114
DOCUMENTOS

frecuencia.

aplicadas(68).

115

GRADUALIDAD
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no
correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las
normas sobre la materia
APLICACIN PRCTICA
El contribuyente Karina EIRL pertenece al rgimen general de renta y en el mes de julio de 2010, efectu
una venta de mercaderas. Las condiciones de la operacin de venta pactada sealaban que el vendedor,
Karina EIRL, entregara los bienes en el domicilio fi scal del comprador; como el almacn de la empresa no
contaba con guas de remisin se decidi sustentar el transporte con una factura, consignando toda la
informacin que indica el Reglamento de Comprobantes para aquellas situaciones en las que un
comprobante de pago reemplaza a una gua de remisin. Es la primera vez que se incurre en la infraccin.
El rea de facturacin tampoco contaba con facturas en stock por lo que elabor el comprobante de pago
tomando uno que pertenece a una serie que estuvo asociada a un local que fue dado de baja ante la Sunat.
Mientras se efectuaba el traslado de los bienes vendidos, la unidad de transporte fue intervenida por una
unidad de control mvil de la Sunat, la cual constat que el comprobante que sustentaba el traslado
perteneca a una serie que haba sido dada de baja.
Cul sera el monto de la sancin por la infraccin cometida?
Solucin:
Del caso planteado tenemos que la infraccin cometida es la del numeral 10 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso de bienes. En ese sentido, para recuperar los
bienes comisados se debe pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, adems de los
gastos incurridos por el comiso de los bienes. Sin embargo, esta multa podr ser graduada segn sea la
frecuencia con que se ha cometido la infraccin.
En efecto, segn el Rgimen de Gradualidad aprobado mediante R.S. N 063-2007/SUNAT, la multa que
corresponde aplicar por la comisin de dicha infraccin, de tratarse de la primera oportunidad en que se
detecta esta, equivale al 5% del valor de los bienes.
Subcaptulo 11
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados

o sin la autorizacin de la
116
DOCUMENTOS
Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o

documentos complementarios a estos
Las mquinas registradoras son consideradas como mecanismos de emisin de
comprobantes de pago, en ese sentido, a efectos de que su utilizacin no resulte indebida,
debern ser declaradas ante la Sunat.
En efecto, segn lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 12 del Reglamento de

Comprobantes de Pago, los usuarios de mquinas registradoras tienen la obligacin de
declarar en el formulario de mquinas registradoras Formulario N 809, dentro de los cinco
(5) das hbiles de ocurridos, el incremento (o alta) de mquinas registradoras.
La alusin a incremento de mquinas registradoras incluye la obligacin de declarar las

nuevas mquinas que sern puestas en uso o aquellas mquinas que habiendo sido dadas
de baja, sern nuevamente puestas en uso.
Por su parte, existen otros medios de emisin de comprobantes de pago que son los
documentos autorizados a los que se refi ere el inciso g) del artculo 2 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, entre los que se encuentran, los boletos de transporte areo
comercial, los documentos emitidos por las entidades bancarias y fi nancieras, los recibos
emitidos por las entidades prestadoras de servicios pblicos, entre otros.
En ese sentido, se incurrir en la infraccin bajo comentario cuando se utilice mquinas

registradoras no declaradas ante la Sunat u otros sistemas de emisin que no cuenten con la
autorizacin de dicha entidad, pues sern considerados como medios no autorizados para fi
nes tributarios.
a) Comiso: Cuando se trate de mquinas registradoras no declaradas, de acuerdo a lo
indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de Superintendencia N
0632007 /SUNAT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo Tributario.
No obstante, la referida sancin podr ser sustituida por una multa cuando la naturaleza de
los bienes lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
bienes
materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser equivalente
al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
117
b) Multa: Cuando se trate de los otros sistemas de emisin que no cuenten con la respectiva
autorizacin, de acuerdo a lo indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, tratndose de los sujetos de las Tablas I y II
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30% y 15% de la UIT,
tratndose de los sujetos de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, respectivamente, o al
10% de la UIT, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, respectivamente.

establecidas para la multa que sustituye al comiso(72), tomando en consideracin el criterio de
frecuencia.
As, tratndose de la primera oportunidad, la multa que sustituye al comiso ascender a
5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 10% del valor de
los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja
alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por utilizar otros sistemas
de emisin que no cuenten con la respectiva autorizacin de la Sunat ascender a 10%, 8%
o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario; de ser la segunda
oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del
Cdigo Tributario y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no gozar de
rebaja alguna, siendo ascendente a 30%, 15% y 10% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II
o III del Cdigo Tributario, respectivamente.

118
DOCUMENTOS
aplicadas(73).

GRADUALIDAD
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la

Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a estos
Por utilizar mquinas registradoras no

declaradas
Sancin
segn Gradualidad de la multa para recuperar Por utilizar sistemas de emisin no autorizados
tablas
los bienes comisados y la multa que
sustituye al comiso (15% del valor de los
bienes)
1a 2a 3a 1a 2a 3a
I II Tabla
I oportunida oportunida oportunida oportunida oportunida oportunida
I I s
d d d d d d o ms
Comiso o 5% del valor 10% del 15% del

I 10% UIT 20% UIT 30 % UIT
multa de los valor de los valor de los
bienes bienes bienes
II 8% UIT 10% UIT 15 % UIT
III 5% UIT 8% UIT 10 % UIT
APLICACIN PRCTICA
La empresa Hogarea S.A.C. se dedica a la venta de accesorios para el hogar. Debido a un incremento en
las ventas decide implementar, en agosto de 2011, una mquina registradora para la emisin de tickets, lo
cual le permitira disminuir tiempo en la emisin de comprobantes. La mquina registradora tiene un costo
segn comprobante de S/. 5,500.
Con fecha 21 de agosto de 2006 es intervenido por un fedatario fi scalizador de Sunat quien le solicita el
formulario 809, el cual le autoriza el uso de mquinas registradoras. La empresa no estaba al tanto de
esta obligacin por lo que instal esta mquina sin autorizacin alguna. Ante esta situacin el fedatario
levanta el acta probatoria por la comisin de la infraccin del numeral 11 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, procediendo a comisar la respectiva mquina registradora. Hogarea S.A.C. nos consulta si es
119
correcto el proceder de la Sunat y si fuera as cul sera trmite para que recupere su mquina
registradora, teniendo en consideracin que es la primera oportunidad que le ocurre esto.

Solucin:
El hecho de utilizar mquinas registradoras no declaradas implica la comisin de la infraccin del numeral
11 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con el comiso o una multa. En
este caso, al detectarse la utilizacin de mquinas registradoras, procede aplicar la sancin de comiso. La
sancin de multa solo es aplicable en el caso de la utilizacin de sistemas de emisin de comprobantes de
pago no autorizados, as resulta del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/ SUNAT.
La gradualidad correspondiente a la sancin de comiso se aplica sobre la multa que se debe pagar para
recuperar los bienes.
Segn dicha gradualidad, la multa aplicable para recuperar la mquina es de 5% del valor del bien, teniendo
en cuenta que es la primera oportunidad que se comete la infraccin.
Subcaptulo 12
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de

emisin en establecimientos distintos del declarado ante la Sunat para
su utilizacin
Segn lo dispuesto por el numeral 3 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, los usuarios de mquinas registradoras tienen la obligacin de declarar en el formulario
de mquinas registradoras Formulario N 809, dentro de los cinco (5) das hbiles de
ocurridos, las nuevas mquinas registradoras que sern puestas en uso o aquellas que
habiendo sido dadas de baja, sern nuevamente puestas en uso.
Al momento de la declaracin, las mquinas registradoras debern asignarse a un
establecimiento declarado ante la Sunat, debiendo comunicarse a ella cualquier cambio de
ubicacin de tales mquinas a otro establecimiento de la misma empresa, as lo dispone el
segundo prrafo del literal a) y el literal c) del artculo 12 antes mencionado.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando se detecte la utilizacin
de mquinas registradoras en establecimientos distintos a los declarados ante la Sunat para
su utilizacin.
120
DOCUMENTOS
La sancin por incurrir en la infraccin bajo comentario (74) es una multa equivalente al 50%
y 25% de la UIT, tratndose de los sujetos de las Tablas I o II del Cdigo Tributario,
respectivamente, y al 0.3% de los I(75), tratndose de los sujetos del Nuevo RUS.
(75) Conforme a lo dispuesto en el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario, el factor I equivale a 4 veces el lmite
mximo de cada categora de los ingresos brutos mensuales del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra
o deba concontrarse ubicado el conbtribuyente.
En cualquier caso, la sancin ser aplicable por cada mquina registradora o mecanismo
de emisin utilizado en el establecimiento distinto al declarado para su utilizacin.

siguiente(76):
a) La subsanacin se entender realizada declarando ante la Sunat el cambio de ubicacin
de las mquinas registradoras, mediante Formulario N 809.
como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios.
infraccin(77), en cuyo caso, la rebaja ser del 90%, si se cumple con el pago de la multa en la
misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se en una fecha posterior pero antes de que
surta efecto la referida notifi cacin.

aplicadas(78).
5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES

Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en establecimientos distintos del
declarado ante la Sunat para su utilizacin
121
Forma de subsanacin y gradualidad
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
I II III Sin pago Con pago Sin pago Con pago
50% UIT 25% UIT 0.3% de los 80% 90% 50% 60 %

I
(76) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

APLICACIN PRCTICA
La farmacia Remedios S.A.C. cuenta con tres locales comerciales (una ofi cina principal y dos locales
anexos) en cada uno de los cuales utiliza cuatro mquinas registradoras correctamente autorizadas. El 3
julio de 2012, mudan su ofi cina principal a uno de los establecimientos anexos, por lo que deciden trasladar
las cuatro mquinas registradoras en su nuevo local, an no habiendo solicitado la autorizacin respectiva
para este nuevo local.
El 6 de julio son detectados por la Sunat, la que los sanciona con una multa por haber incurrido en la
infraccin del numeral 12 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta si es correcto el
proceder de la Sunat y de ser as cul sera la gradualidad aplicable teniendo en cuenta que el mismo da
de ser notifi cados declaran el cambio de establecimiento de las mquinas registradoras.
Solucin:
Segn los hechos expuestos, las mquinas registradoras estaban asociadas a un establecimiento anterior,
distintos del cual se detect la infraccin, por lo que la sancin impuesta es correcta.
Cabe anotar que la sancin de multa aplicable es equivalente al 50% de la UIT, la cual se aplica por cada
mquina registradora no autorizada.
Tal multa goza de la gradualidad prevista en el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 0632007
/SUNAT.
Segn el referido rgimen de gradualidad, teniendo en cuenta que la infraccin se subsanar el mismo da
de detectada, la multa ser rebajada en un 90%, pues la notifi cacin surtir efectos recin al da siguiente
de efectuada.
Subcaptulo 13
Infraccin por usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o

prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el
Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las retenidas a la obligacin de
emitir u otorgar dichos documentos
122
DOCUMENTOS
El numeral 1.6. del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece como
una de las operaciones exceptuadas de emitir comprobantes de pago a la transferencia de
bienes efectuada por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por
monedas de curso legal. En este caso tenemos, por ejemplo, las mquinas expendedoras de
bebidas gaseosas, helados o golosinas que se ubican en los lugares pblicos tales como
hospitales, centros comerciales, etc.
Dicho reglamento establece las caractersticas que las referidas mquinas expendedoras
deben cumplir, como son las de contar con un dispositivo lgico contador de unidades
vendidas, debidamente identifi cado en cuanto a su marca, tipo y nmero de serie.
El mencionado dispositivo lgico contador deber tener las siguientes caractersticas:
- Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su
numeracin, desde el exterior o al momento de abrirla.
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope
de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual,
mecnico, electromagntico, etc.).
Por tanto, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando las mquinas expendedoras
automticas no cumplen con las caractersticas antes descritas.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sancin
por incurrir en la infraccin bajo comentario(79), podr ser el comiso o una multa equivalente
al 30%, 15% o 10% de la UIT, tratndose de los sujetos de la Tabla I, II y III del Cdigo
Tributario, respectivamente.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Distribuidora S.A.C. se dedica al expendio de bebidas gasifi cadas y golosinas mediante
mquinas de expendio automtico, las cuales se accionan con monedas de curso legal. Esta empresa ha
colocado una gran cantidad de estas mquinas en diversos locales en donde se concentran un gran nmero
de personas (universidades, centros comerciales, fbricas, etc.). Durante una fi scalizacin a la empresa
por parte de la Sunat, esta determina que las mquinas registradoras no aseguraban la imposibilidad de
retornar el marcador a cero, lo cual se demuestra mediante informe tcnico, por lo que sanciona a la
empresa con una multa equivalente a 30% de la UIT. La empresa nos consulta si es correcto el proceder
de la Sunat.
Solucin:
El numeral 1.6 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago dispone como requisitos que deben
cumplir las mquinas automticas de bienes o prestacin de servicios, el contar con un dispositivo lgico
contador de unidades vendidas, debidamente identifi cado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber
tener las siguientes caractersticas:
- Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin,
desde el exterior o en el momento de abrirla.
123
- Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin,
as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
Como vemos, la empresa no ha cumplido con el requisito descrito en el literal b), por lo que incurre en la
infraccin del numeral 13 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 30% de la UIT o el comiso, para los sujetos generadores de rentas de tercera categora,
sanciones que no gozan de gradualidad alguna.
Siendo as, la multa impuesta a la empresa por la Sunat es procedente.
Subcaptulo 14
Infraccin por remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas
tributarias
El artculo 56 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Colectivo al Consumo establece que los bienes cuyo ISC se determina sobre la
base del sistema al valor segn precio de venta al pblico sugerido por el productor o
comprador, deben llevar tal precio de manera clara y visible, en un precinto adherido al
producto o directamente en l.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando: i) Se remitan bienes
sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles a los que nos hemos
referido en el prrafo anterior, o ii) Se posean bienes sin los precintos adheridos a los
productos o signos de control visibles.
En ambos casos, las conductas infractoras sancionadas no requieren ser detectadas
previamente por la Sunat para su confi guracin.
124
DOCUMENTOS
APLICACIN PRCTICA
La empresa importadora Ulfe S.A.C. comercializa en el pas cigarrillos, los cuales adquiere directamente
de proveedores del exterior. El 4 de setiembre de 2010 se realiza un operativo en su depsito en donde el
fedatario fi scalizador constata que los cigarrillos no contaban con el respectivo precinto en donde debe
constar el precio de venta sugerido, de manera clara y visible, por lo que procede a sancionar la omisin.
Segn el fedatario, al poseer bienes sin los precintos adheridos a ellos, la empresa ha incurrido en la
infraccin del numeral 14 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con el
comiso de los bienes. Sin embargo, el fedatario sustituye dicha sancin con una multa. La empresa nos
consulta si es correcto el proceder de Sunat.
Dato adicional: Segn los comprobantes de pago mostrados, el valor de los bienes es de S/. 84,000.
Solucin:
La infraccin del numeral 14 del artculo 174 del Cdigo Tributario sanciona el remitir o poseer bienes sin
los precintos correspondientes adheridos a ellos.
En este caso, al ser los cigarrillos y la cerveza productos afectos al Impuesto Selectivo al Consumo, a los
cuales se les aplica el sistema al valor segn precio de venta al pblico, deben contar con precintos en
donde se evidencie el precio de venta sugerido por el importador, de conformidad con el artculo 56 del
TUO de la Ley del IGV e ISC. Tal obligacin fue incumplida por la empresa, por lo que la empresa s ha
incurrido en la infraccin antes descrita.
La sancin por la comisin de la referida infraccin es la del comiso de bienes, la cual puede ser sustituida
por una multa si la Sunat as lo considera.
En el presente caso, al requerir los cigarrillos de almacenes especiales, el fedatario decidi sustituir el
comiso por una multa, la cual segn las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, equivale
al 15% del valor de los bienes, sin exceder de 6 UIT.
125
Subcaptulo 15
Infraccin por no sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de

pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicin
De la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que esta sanciona el hecho de
no contar con los comprobantes de pago u otros documentos previstos por las normas de la
materia (tales como las constancias de depsito de detraccin emitidas por el Banco de la
Nacin) que sustenten la adquisicin de los bienes que posea, cuando la Sunat lo requiera.
En ese sentido, la infraccin bajo comentario se sanciona cuando la Sunat realiza
inspecciones en los locales u otros lugares fi jos donde los administrados ubiquen los bienes,
y no cuando estos estn siendo trasladados, en cuyo caso se podran confi gurar las
infracciones de los numerales 4 u 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, referidos al traslado
o remisin de bienes sin la documentacin sustentatoria correspondiente.
de los bienes lo amerite o se requieran depsitos especiales para la conservacin y

126
DOCUMENTOS
frecuencia.
aplicadas(86).

GRADUALIDAD
No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago u otro documento previsto por las
normas sobre la materia que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin
Sancin
Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la multa para recuperar los bienes
segn
comisados
tablas
APLICACIN PRCTICA
La empresa Perla Negra S.A.C. se dedica a la venta de pelculas y juegos de videos en discos compactos
en un centro comercial. Con fecha 25 de julio de 2012 se realiza un operativo de la Sunat en el local
comercial, donde el fedatario fi scalizador le requiere que muestre los comprobantes respectivos que
sustenten la posesin de los bienes que comercializa. Sin embargo la empresa no contaba con los
respectivos comprobantes, procediendo la Sunat a levantar el acta probatoria respectiva sealando que el
contribuyente ha incurrido en la infraccin del numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, procediendo
127
al comiso de los bienes. La empresa Perla negra S.A.C. nos consulta si es adecuado este proceder de
Sunat y de ser as cmo podra recuperar los bienes comisados.
Solucin:
No poseer el comprobante de pago y/u otro documento que permita sustentar la posesin de
determinados bienes por parte de la empresa, origina que la empresa Perla Negra S.A.C. haya cometido
la infraccin del numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por lo que s corresponde aplicar la
sancin de comiso de los bienes.
La multa que se deber pagar para recuperar los bienes comisados ser del 15% del valor de los bienes,
la cual goza de gradualidad.
Asimismo, la empresa puede solicitar se sustituya la sancin de comiso por una multa equivalente al 15%
del valor de los bienes, la cual tambin puede ser graduada de acuerdo a lo siguiente: tratndose de la
primera oportunidad, la multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la
multa ser de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no

En cualquier caso, la empresa debe acreditar la propiedad de los bienes con los comprobantes de pago
correspondientes y/u otro documento que sustente la posesin de estas.
En el presente caso, entendemos que la empresa Perla Negra S.A.C. no posee los comprobantes
respectivos ni le ser posible conseguirlos, por lo que no podr recuperar los bienes. De ser as, la Sunat
declarar en abandono pudiendo proceder a su destruccin o remate, as lo dispone la Resolucin de
Superintendencia N 157-2004/SUNAT, que aprueba el Reglamento de la sancin de comiso.
Subcaptulo 16
Infraccin por sustentar la posesin de bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago y/u otro documento que carezca de
validez
caso la conducta infractora sancionada no es la no sustentacin de la posesin de los bienes
con los documentos previstos por las normas tributarias, sino ms bien, la sustentacin de
dicha posesin con comprobantes de pago u otros documentos que no cumplen con los
128
DOCUMENTOS
requisitos y condiciones establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago para

ser consideradas vlidamente como tales.
El sujeto sancionado ser quien tenga la posesin de los bienes al momento de la
deteccin por parte de la Sunat.
a) Comiso: Cuando los requisitos que se incumplan sean considerados principales, de
acuerdo a lo indicado en el numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin de
bienes materia de comiso. En cualquier caso, la multa que sustituye al comiso ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT.
b) Multa: Cuando los requisitos que se incumplan sean considerados secundarios,
considerndose como tales a aquellos que estando considerados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago no se encuentran contemplados en el numeral 16.1 del artculo
16 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
En este ltimo caso, el importe de la multa ser equivalente al 30% y 15% de la UIT,
tratndose de los sujetos de la Tabla I y II del Cdigo Tributario, respectivamente, o al
10% de la UIT, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, respectivamente.

la multa por incumplir los requisitos principales ascender a 4% del valor de los bienes; de
129
ser la segunda oportunidad, la multa ser de 8% del valor de los bienes y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna.
Del mismo modo, tratndose de la primera oportunidad, la multa por incumplir los
requisitos secundarios ascender a 10%, 8% o 5% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II
o III del Cdigo Tributario; de ser la segunda oportunidad, la multa ser de 20%, 10% y 8%
de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario y, a partir de la tercera
oportunidad, en adelante, la multa no gozar de rebaja alguna, siendo ascendente a 30%,
15% y 10% de la UIT, tratndose de las Tablas I, II o III del Cdigo Tributario.
Por su parte, la multa que se pague para recuperar los bienes comisados gozar de las
rebajas de acuerdo al criterio de frecuencia. As, tratndose de la primera oportunidad, la
multa ascender a 5% del valor de los bienes; de ser la segunda oportunidad, la multa ser
de 10% del valor de los bienes y, a partir de la tercera oportunidad, en adelante, la multa no

de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin

de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o Resoluciones de
aplicadas(90).

APLICACIN PRCTICA
La empresa MardiGras S.A.C. ha adquirido una maquinaria industrial a S/. 250,000, la cual se encuentra
debidamente sustentada con una factura emitida por su proveedor. Con fecha 7 de agosto de 2011 la
empresa es sometida a un proceso de fi scalizacin en donde el auditor de la Sunat observa que en el
referido comprobante no se incluye la direccin de la casa matriz procediendo a aplicar una multa por la
comisin de la infraccin del numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta si
es correcto el proceder de la Sunat teniendo en consideracin que es la primera oportunidad en que le
suceden estos hechos.
Solucin:
La infraccin del numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario se encuentra sancionada con el comiso
de bienes o una multa.
Se aplicar la sancin de comiso cuando los requisitos incumplidos sean considerados principales;
mientras que se aplicar la sancin de multa cuando los requisitos incumplidos sean considerados
secundarios.
130
DOCUMENTOS
A efectos de determinar tal clasifi cacin, debemos recurrir al numeral 16.1 del artculo 16 de la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. As, la direccin de la casa matriz no es considerada un requisito
principal sino uno secundario, por lo que procede se aplique una multa.
Segn las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, para los sujetos perceptores de rentas
de tercera categora, la multa asciende a 30% de la UIT, la cual goza de gradualidad segn resulta del
Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
Aplicando dicho rgimen, la multa ascendera al 10% de la UIT, por tratarse de la primera oportunidad en
que se comete la infraccin.
131
132
Captulo 4
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y

REGISTROS CONTABLES
En virtud de lo establecido en el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es

obligacin de los contribuyentes, a efectos de facilitar las labores de fi scalizacin y
determinacin que pudiera realizar la Administracin Tributaria, llevar los libros de
contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por resolucin de
Superintendencia de la Sunat, debiendo registrar en ellos todas las actividades u operaciones
realizadas que se vinculen con la tributacin.
Esto se debe a que los libros y registros contables proporcionan a la Administracin
Tributaria la informacin detallada de las operaciones o actividades realizadas por el
contribuyente, lo que permite, a su vez, una adecuada verifi cacin entre lo registrado y lo
declarado por aquel, as como respecto de la determinacin de los tributos que hubieran sido
liquidados. Siendo ello as, se deber tener en consideracin lo siguiente:
i. Para el debido llevado de los libros y/o registros contables se deben cumplir con
determinadas condiciones y requisitos tales como el de tenerlos legalizados, llevarlos en
castellano y expresados en moneda nacional, as como mantenerlos actualizados de
acuerdo con los plazos establecidos, entre otros.
ii. Los libros y/o registros contables exigidos por las normas tributarias variarn segn el tipo
de contribuyente, la actividad econmica realizada, la categora de renta generada y el
nivel de ingresos obtenidos(1).
El incumplimiento de obligaciones vinculadas con la llevanza y exhibicin de los libros y
registros contables, adems de configurar infracciones tributarias, pueden originar las
siguientes consecuencias tributarias:
1. Facultar a la Sunat a determinar deuda tributaria sobre base presunta.
2. Facultar a la Sunat trabar medidas cautelares previas.
3. Perder el derecho a utilizar el crdito fi scal (cuando se trata del registro de compras).
4. No poder deducir gastos a efectos del Impuesto a la Renta (cuando se trata del libro de
inventarios y balances que sustenta las provisiones de incobrables).
5. Acarrear la responsabilidad solidaria del representante legal por las obligaciones
tributarias del sujeto representado, pues el no llevarlos implicara poder afi rmar que dicho
representante actu con dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
134
(1) Por ejemplo, para el caso del Impuesto a la Renta, nicamente las personas jurdicas que se encuentren bajo el rgimen
general del impuesto se encuentran obligadas a llevar contabilidad completa, mientras que aquellos sujetos que se
encuentren acogidos al rgimen especial, aun cuando sean personas jurdicas, nicamente estaran obligados a
llevar tres libros y/o registros (registro de compras, registro de ventas e ingresos y el libro de inventarios y balances
con sus 6 anexos).
Bajo este contexto, en el presente captulo analizaremos las infracciones que se originan
por el incumplimiento de las obligaciones relacionadas con los libros contables, teniendo en
cuenta para ello los requisitos y condiciones que se deben cumplir respecto de tales libros.
Subcaptulo 1
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos
En primer lugar, debemos precisar que el supuesto de hecho contenido en la infraccin
en comentario, se refi ere no solo a los libros de contabilidad sino que incluye a todo libro o
registro que, si bien puede no tener naturaleza contable, es necesario para la anotacin de
operaciones con incidencia tributaria, tal sera el caso, por ejemplo, del libro de actas de junta
general de accionistas y del directorio, el registro de consignaciones, el registro del rgimen
de percepciones y de retenciones del IGV, el registro del IVAP, entre otros.
En ese sentido, la omisin de llevar libros o registros que, siendo exigibles por alguna
norma legal, no se encuentren vinculados a asuntos tributarios, no confi gurar la comisin
de la infraccin en comentario. Tal sera el caso, por ejemplo, del libro de matrcula de
acciones o del registro de prcticas preprofesionales.
Siendo as, para la confi guracin de la infraccin ser necesario verifi car primero qu
libros se encuentra obligado a llevar el deudor tributario, puesto que solo se confi gurara
respecto de aquellos libros y/o registros que sean exigibles por norma legal expresa y se
encuentren vinculados a asuntos tributarios.
Por otro lado, la tipifi cacin de la conducta infractora ha sido defi nida en forma genrica,
no distinguindose entre el nmero de libros que se deben omitir llevar para incurrir en la
infraccin. As, para que se confi gure la infraccin bastara con que la Sunat verifi que que
el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos,
siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean llevados
por el deudor tributario al momento de realizarse la verifi cacin respectiva y tampoco los
periodos que se encuentren involucrados.
En consecuencia, tratndose de las obligaciones de llevar libros y/o registros, no cabe
considerar una sancin por cada libro o registro no llevado por el deudor tributario, sino que
corresponder una sancin en cada oportunidad en que la Administracin Tributaria detecte
que el deudor tributario incurre en la omisin de llevarlos.
135
Por otro lado, tratndose de una infraccin de carcter continuado y no de realizacin

inmediata(2), la aplicacin de la sancin procedera solo cuando la omisin de llevar los libros
sea detectada por la Sunat.
En consecuencia, para que la infraccin se confi gure no basta con estar en el supuesto
de hecho (no tener los libros) sino que adems la Administracin Tributaria deber verifi car
o constatar dicha situacin.
Si bien la infraccin bajo comentario no puede entenderse defi nida de manera genrica,
pues cada libro tiene establecido un plazo mximo de atraso, entendemos que en funcin a
su facultad discrecional, la Sunat viene aplicando en la prctica una sancin por cada
oportunidad en que comprueba que se ha producido dicho atraso, an cuando el
incumplimiento se verifi que en mas de un libro y/o registro que deba ser llevado por el deudor
tributario.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00843-1-2010
Se incurre en la infraccin del 175.1 del Cdigo Tributario de llevar los libros y registros sin observar las
formas y condiciones cuando teniendo contabilidad computarizada los registros no se llevan empastados
sino anillados.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.6% de los IN (3)) y se aplica
solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del Cdigo Tributario. En estos
casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT (4).
b) Una multa (0.6% de los I(5)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
RUS. En este caso, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifi cacin de la resolucin de
cierre.
infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(7).
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos qu declarar, ser de aplicacin
una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50% de
la UIT.
(3) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario.
(4) Nota 10 de las Tablas I y II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
136
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LOS LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
siguiente(8):
a) La subsanacin se entender realizada llevando los libros y/o registros respectivos u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, que ha omitido llevar,
observando la forma y condiciones establecidas en las normas respectivas.
En el caso que se cumpla con llevar los libros, pero no se observa la forma y condiciones
establecidas, la infraccin que se confi gurara sera la del numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario conforme lo comentaremos ms adelante.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida, as como el
cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el criterio de subsanacin
voluntaria.
Consideramos que lo anterior tiene su justifi cacin en el hecho de que para la confi guracin
de la infraccin se tienen que presentar dos momentos que consisten en no llevar los
libros y ser detectados en esa situacin por la Administracin Tributaria. Antes de la
deteccin, la infraccin no se podra confi gurar sin que exista un documento en donde
conste que se ha verifi cado o constatado la comisin de esta, pudiendo el sujeto infractor
llevar los libros en cualquier momento antes de la referida verifi cacin o constatacin.
En consecuencia, si el deudor tributario cumple con llevar los libros antes de que la
Administracin Tributaria lo detecte, la infraccin bajo comentario no sera pasible de
sancin alguna pues no se habra confi gurado, situacin a la que se refi ere el rgimen
de gradualidad cuando dispone que no es aplicable la subsanacin voluntaria. Con lo cual,
solo una vez detectada la infraccin cabe aplicar la sancin de multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, contado
desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al infractor
que ha incurrido en infraccin(9), la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago en la
En este caso, el pago implicar la cancelacin total de la multa rebajada, ms los intereses
moratorios que se generaren hasta la fecha de la cancelacin inclusive.
c) Sin perjuicio de lo anterior, respecto de la notifi cacin efectuada por la Sunat, debemos
tener en cuenta que si bien el artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notifi
caciones surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o
depsito, segn corresponda, esto no ser de aplicacin respecto de las resoluciones que
requieren la exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones
de adquisicin y ventas.
137

En ese sentido, se entender que surtir efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi
cacin o fi scalizacin en el que requieran la exhibicin de libros y/o registros que
sustenten operaciones de adquisicin y ventas, el mismo da de su notifi cacin.
d) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre,
siempre que la multa sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la resolucin
Cabe anotar que los sujetos del Nuevo RUS no se encuentran obligados a llevar libros y
registros contables, por lo que no se les aplicaran las sanciones ni las normas de
gradualidad referidos a dichos libros y registros (11).
Sin embargo, consideramos que tales normas s sern de aplicacin tratndose de otros
libros tales como el de planillas, siempre que los sujetos del Nuevo RUS tengan
trabajadores a su cargo.

multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III: la multa ser equivalente al 50% de la
UIT.
sanciones de multa aplicadas(12).

Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control exigidos por las leyes y
reglamentos
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
I II III Sin pago Con Sin pago Con pago
pago
0.2% de los I No aplicable 50% 80 %
0.6% de los IN 0.6 % de los IN

Cierre No aplicable No aplicable
(10) Nota 3 de la Tabla III de la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
(11) Nota 7 del Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2004/EF.
138
APLICACIN PRCTICA
La empresa ASUN S.A. se dedica a la comercializacin de productos electrnicos en diversos
establecimientos propios ubicados en Lima, por lo que cuenta con gran cantidad de activo fi jo. La empresa
viene operando ininterrumpidamente desde su constitucin, la cual se realiz en el ao 2009. En febrero
de 2010, producto de una fi scalizacin efectuada a la empresa por los ejercicios 2007 y 2008, el auditor
de la Sunat detect que la empresa haba omitido llevar por tales ejercicios el registro de control de activos
fi jos. Por tal omisin, el auditor considera que la empresa ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario; razn por la cual emite una Resolucin de multa, otorgando un plazo de
3 das para que la empresa subsane la omisin.
La empresa nos consulta si estuvo obligada a llevar el referido registro y de ser as cul sera la sancin
por esta infraccin.
Solucin:
De conformidad con el inciso f) del artculo 22 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fi jo en el registro de
activos fi jos. Se entiende que tal obligacin debe ser cumplida por todos los deudores tributarios que
posean bienes del activo fi jo, sin importar la actividad econmica que realicen.
Por lo anterior, tenemos que la empresa Asun S.A. s debi contar con el mencionado registro pues, para
la realizacin de sus actividades, posea bienes del activo fi jo. Siendo as, la empresa s habra incurrido
en la infraccin de no llevar los libros y/o registros contables exigidos.
Habiendo corroborado la confi guracin de la infraccin, pasamos a identifi car la sancin correspondiente.
Si bien del enunciado se desprende que son dos los ejercicios en los que se ha omitido llevar el registro de
activos fi jos, consideramos que la sancin es una sola, pues la tipifi cacin de la infraccin es general, no
distinguindose entre el nmero de periodos. Tal ha sido tambin el criterio establecido por el Tribunal
Fiscal en su Resolucin N 8399-2-2001 (10/10/2001).
La sancin por la infraccin cometida es del 0.6% de los IN. Dicha sancin podr acogerse al rgimen de
gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, en cuyo anexo II se
prevn rebajas del 80% y 50%, segn sea el momento en que se subsane la infraccin una vez detectada
esta. En el presente, la empresa podr acoger la multa a la rebaja del 80% siempre que cumpla con llevar
el registro de activos y pague la multa dentro del plazo otorgado por la Sunat.
Subcaptulo 2
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u otros
medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes
139
A diferencia de la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, la infraccin bajo comentario sanciona el hecho de llevar los libros y/o registros
exigibles por las normas pero sin observar la forma y condiciones establecidas para ello.
Dentro de las formas y condiciones establecidas para llevar los libros y/o registros
tenemos, por ejemplo, la de legalizarlos antes de usarlos (13), llevarlos en castellano y
expresados en moneda nacional(14), as como la de registrar en ellos las operaciones teniendo
en cuenta la informacin mnima exigida. En este ltimo caso, la forma del registro puede
variar dependiendo del libro o registro exigido.
Teniendo en cuenta que cada libro y/o registro tiene sus propias caractersticas, la
infraccin bajo comentario se confi gurara por cada libro y/o registro que no cumpla con los
requisitos establecidos para su llevanza. En consecuencia, en este caso, s ser relevante la
cantidad de libros y/o registros que sean llevados sin observar la forma y condiciones
establecidas, pues cada omisin implicar la aplicacin de una sancin.
Finalmente, tratndose de una infraccin de realizacin inmediata (15), la infraccin se confi
gurara aun cuando la conducta infractora no sea detectada por la Sunat.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06430-1-2009
La infraccin es una sola an si en una misma fi scalizacin se verifi ca que ms de un libro o registro no
observa las formas o condiciones establecidas.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje (0.3% de los IN(16)) y se aplica
Cabe precisar que, tratndose de la infraccin por no legalizar el Registro de Compras, la
multa ser del 0.6% de los IN, no pudiendo ser mayor a 25 UIT(18).
(13) En aplicacin de las normas contenidas en la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, la legalizacin

de los libros y registros contables tiene como finalidad evitar que el contribuyente modifique sus anotaciones o
lleve mltiples libros o registros contables para un mismo periodo. Es por tales razones que nuestras normas
tributarias disponen que dicha legalizacin se realice antes de cualquier anotacin y que para legalizacin del
segundo y siguientes libros o registros contables de una misma denominacin, se acredite que se ha concluido el
anterior.
(14) Numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario.
140
cierre.
la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(21).
una multa equivalente al 0.3% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor al 50%
de la UIT.

siguiente(22):
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros respectivos, el
registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos, observando la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o registro en el que anotar
nuevamente todas las operaciones registradas en el libro anterior que ser reemplazado,
pero esta vez observando los requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado, pues no se trata del
segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se llev sin observar la forma
establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes libros o registros
de una misma denominacin cuando se acredite que se ha concluido con el anterior o que
este se ha perdido o destruido, no contemplndose la posibilidad de legalizar un nuevo
libro para rehacer otro.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria o inducida as
como el cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses.
la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor el requerimiento de
verifi cacin o fi scalizacin del periodo tributario a verifi carse o fi scalizarse (23), en cuyo
caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa. Cabe anotar que, en este
caso, no ser necesario que la notifi cacin est referida a la comisin de la infraccin,
141
bastando con que se notifi que cualquier requerimiento de verifi cacin o fi scalizacin del
periodo tributario a verifi carse o fi scalizarse.
En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, s ser necesario que la notifi
cacin est referida a la comisin de la infraccin.
d) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de
gradualidad referidos a dichos libros y registros(25).
libros tales como el de planillas de pago, siempre que los sujetos del Nuevo RUS tengan

En este punto, nos remitimos a lo sealado en el numeral 4 del Subcaptulo 1 del Captulo
4, el cual desarrolla la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario.
142
(24) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de sanciones e infracciones del Cdigo Tributario.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
0.3% de los I Rebaja del 100% 50% 80 %

0.3% de los 0.3 % de los
IN IN
APLICACIN PRCTICA
La empresa Ciberespacio S.A.C. se dedica a la venta de artculos de ofi cina en su local del distrito de
Brea. Esta empresa se encuentra dentro del rgimen general y tiene declarado como sistema de
contabilidad el sistema manual. La empresa lleva el libro diario y mayor pegando las hojas impresas de un
software contable en las hojas de los referidos libros.
Al ser notifi cada por la Sunat para el inicio de una fi scalizacin, la empresa nos consulta si el pegado de
las hojas impresas de un software contable a su libro manual es causal de alguna infraccin y, de ser as,
cul sera el procedimiento para subsanar esta antes de que sea detectada por la Sunat.
Solucin:
El numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como conducta infractora el hecho de llevar
los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes. Sobre el particular cabra preguntarnos cul es la condicin
para llevar los libros de contabilidad bajo el sistema de contabilidad manual.
La respuesta puede resultar obvia pues, dicho sistema de contabilidad requiere que los libros sean llevados
a mano. Por tal razn, consideramos que al llevar los libros diario y mayor con hojas impresas pegadas en
ellos y no con el registro de las operaciones a mano, la empresa s habra cometido la infraccin en
comentario, por lo que procedera la aplicacin de una multa equivalente al 0.3% de los IN.
Sin embargo, dicha sancin goza de un rgimen de gradualidad, segn el cual la multa sera rebajada en
un 100% (Anexo 2 de la R.S. N 063-2007/SUNAT). Para que la empresa goce de dicha rebaja, deber
rehacer los libros manualmente antes de la fi scalizacin.
Subcaptulo 3
143
Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,

remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores
De la tipifi cacin de la infraccin bajo comentario tenemos que se sancionan dos
conductas infractoras:
i. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados; y,
ii. Registrar las operaciones antes descritas por montos inferiores a los que realmente
corresponde registrarlos.
Tales conductas infractoras pueden confi gurarse principalmente respecto de los
siguientes libros: registro de ventas (donde se registran los ingresos), registro de compras
(registro de activos), libro de planillas (donde se registran las remuneraciones), el libro caja y
bancos y el krdex.
Para que se sancione la infraccin, ser necesario que la Administracin Tributaria
determine exacta y fehacientemente las omisiones o la anotacin por montos inferiores a los
que corresponde anotar, no pudiendo tratarse de una determinacin presuntiva.
En efecto, aun cuando para que confi gure la infraccin no es necesaria la deteccin por
parte de la Sunat, por la naturaleza de la infraccin, en la que se requiere determinar los
ingresos omitidos, la aplicacin de la sancin solo procedera cuando dicha deteccin se
produzca. En tal caso, una vez determinados los ingresos omitidos procedera aplicar solo
una sancin sin importar que las omisiones se hubieran detectado en varios periodos
tributarios o en varios libros o registros de contabilidad, pues la defi nicin de la infraccin ha
sido prevista de manera genrica.
sanciones por incurrir en la infraccin bajo cometario, podrn ser las siguientes:
cierre.
144
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa (29) equivalente al 5% de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada en la fecha en que se
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(30).
la UIT.

siguiente(31):
a) La subsanacin se entender realizada registrando y declarando, por el periodo
correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados omitidos.
145
registros contables, por lo que no se les aplicaran las sanciones ni las normas de gradualidad
referidos a dichos libros y registros(34).

Tributario.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida

0.6 % de los 0.6% de
IN los IN
(33) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Jos Aguilar, identifi cado con RUC N 10414536447, tiene un negocio unipersonal de venta de
electrodomsticos en un mercado de Chiclayo, por lo que se encuentra ubicado en el rgimen general. En
el mes de junio de 2010, su negocio es sujeto a una fi scalizacin por parte de la Sunat, de la cual resulta
146
que el Sr. Jos Aguilar omiti el registro en los libros contables de la venta de 5 refrigeradoras, las cuales
se realizaron el 5 de enero de 2010, situacin que origin la comisin de la infraccin del numeral 3 del
Por la comisin de dicha infraccin, el 12 de junio de 2010, el auditor de la Sunat notifi c a la empresa con
una resolucin de multa equivalente al 0.6% de los IN, otorgndole un plazo de 3 das hbiles para que
subsane la infraccin cometida. El Sr. Aguilar nos consulta si es correcto el proceder del auditor de la Sunat
y, de ser as, cmo podra rebajar la multa correspondiente.
Solucin:
Segn los resultados de la fi scalizacin, el Sr. Aguilar s incurri en la infraccin del numeral 3 del artculo
175 del Cdigo Tributario, siendo en consecuencia procedente la multa aplicada. No obstante, dicha multa
puede ser rebajada hasta en un 80% siempre que el Sr. Aguilar cumpla con registrar y declarar las ventas
omitidas dentro del plazo de 3 das hbiles otorgado por la Sunat. En ese sentido, el Sr. Aguilar debe
subsanar la infraccin y pagar la multa hasta el 15 de junio de 2010. Cabe anotar que si subsana dentro de
dicho plazo, pero no cancela el ntegro de la multa, la rebaja sera solo del 60%.
En la situacin planteada en el enunciado ya no se podr gozar de una rebaja del 100%, puesto que la
subsanacin no ha sido voluntaria sino inducida.
Teniendo en cuenta lo anterior, para el caso planteado supondremos que el Sr. Aguilar subsana la infraccin
el 14 de junio, fecha en la cual realiza solo un pago parcial de la multa, por lo que pierde la rebaja del 80
%, correspondindole nicamente la rebaja del 60%.
Subcaptulo 4
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para

respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
De la tipifi cacin de la infraccin tenemos que la conducta sancionada es el sustentar las
anotaciones efectuadas en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos, con
comprobantes de pago u otros documentos que no refl ejan los hechos que pretenden
sustentar, por tratarse de comprobantes o documentos falsos (35), simulados(36) o
adulterados(37).
(35) Documento que refleja una operacin inexistente.

(36) Documento que refleja una operacin que no es la que realmente se realiza.
147
(37) Documento que contiene enmendaduras, correcciones, borrones o que contiene informacin distinta entre la
original y las copias.
En ese sentido, la infraccin se confi gurar cuando se anoten tales documentos en los
libros o registros correspondientes, siendo que la sancin se aplicar solo una vez que la
conducta haya sido detectada por la Sunat, no importando el nmero de periodos fi scalizados
ni los libros donde se haya detectado la comisin de la infraccin.
Cabe anotar que, adems de la infraccin en comentario, el uso de documentos falsos,
simulados o adulterados para sustentar las anotaciones efectuadas en los libros o registros
contables podra originar el desconocimiento del crdito fi scal a efectos del IGV, as como la
deduccin de gastos a efectos del Impuesto a la Renta.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00517-3-2009
La infraccin se confi gura cuando es detectada por la Administracin al revisar los libros y registros
contables.
cierre.
de la UIT.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de siete (7) das calendario, as
lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
148
De acuerdo a lo establecido en la Primera Disposicin Complementaria Final de la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la infraccin bajo comentario no
cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Mayer EIRL, ubicada en el rgimen general, se dedica a la comercializacin de muebles de
ofi cina en la zona industrial de Villa El Salvador. Debido a que su costo de adquisicin es muy bajo y por
ende tanto el IGV como el Impuesto a la Renta por pagar son muy elevados, la empresa obtuvo facturas
que sus proveedores le ofrecen para de esta manera sustentar anotaciones sobre operaciones
inexistentes. En julio de 2013, la empresa es sujeta a una fi scalizacin por parte de la Sunat, producto de
la cual detectan dichas irregularidades.
Por tal motivo, el 17 de ese mes, la empresa es notifi cada con una Resolucin de Multa por haber incurrido
en la infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, siendo sancionada con una multa
equivalente al 0.6% de los IN. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat, y de ser as
si existe alguna manera de rebajar la multa impuesta, teniendo en cuenta que la pagar el 9 de agosto del
miso ao.
Solucin:
La infraccin del numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario sanciona como conducta infractora,
adems de utilizar documentos falsos o adulterados, el utilizar comprobantes simulados para respaldar
anotaciones en los libros de contabilidad, situacin en la que ha incurrido la empresa.
En ese sentido, la aplicacin de la sancin de multa sera procedente. Cabe anotar que dicha sancin no
goza de gradualidad alguna, por lo que la empresa deber cancelar el ntegro de la sancin.
Subcaptulo 5
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la Sunat, que se vinculen con la tributacin
149
A diferencia de la infraccin por no llevar los libros y/o registros exigidos, tipifi cada en el
numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, en este caso, la conducta que se sanciona
es la de llevarlos pero con atraso mayor al permitido, de acuerdo a las normas tributarias (43).
En ese sentido, para que la infraccin se confi gure no basta con estar en el supuesto de
hecho (tener atrasados los libros) sino que, adems, la Sunat deber verifi car o constatar
(43) Los plazos mximos de atraso permitidos se encuentran regulados en la Resolucin de Superintendencia N
234-2006/SUNAT.
dicha situacin al momento de requerir la exhibicin de los libros y registros exigidos por las
normas, pudiendo aplicar una sancin por cada libro de contabilidad y/o registro que el deudor
tributario est obligado a llevar, pues para cada uno de ellos se ha establecido un plazo
mximo de atraso.
Libros contables llevados de manera computarizada
Tratndose de libros contables llevados de manera electrnica, la Sunat niega la posibilidad
de que las operaciones puedan ser anotadas en los libros y registros contables
computarizados antes de la legalizacin de las hojas utilizadas para imprimir los reportes
que arroja dicho sistema informtico, pues considera que es solo la fecha de legalizacin
de las hojas la que defi ne el momento a partir del cual se pueden anotar las operaciones
en los libros y registros computarizados. En ese sentido, de verifi car que la legalizacin
de las hojas tiene una fecha posterior a las operaciones anotadas, la Administracin
Tributaria considerar que se ha incurrido en la infraccin del numeral 5 del artculo 175
Sobre el particular, consideramos que la fecha de legalizacin de las hojas sobre las que se
imprimen los reportes no acredita la fecha en la que se efectu la anotacin en el libro o
registro computarizado. En efecto, la impresin en las hojas constituye solo un medio de
reproduccin para visualizar las operaciones que ya han sido registradas en el sistema
informtico, razn por la cual, entendemos, la anotacin de tales operaciones se efecta
en el instante en el que se ingresa la informacin y no en el momento en el que se
imprimen los reportes.
En ese sentido, al servir la legalizacin de las hojas para demostrar el momento en el que se
imprimieron lo reportes del sistema, y no para acreditar la oportunidad en la que se
anotaron las operaciones, consideramos que la Administracin Tributaria deber practicar
una auditora al sistema contable para verifi car el momento en que se anotaron las
operaciones.
Legalizacin extempornea de los libros contables
Conforme lo habamos expuesto, para que se confi gure la infraccin de llevar los libros con
atraso mayor al permitido, sera necesario que la Sunat detecte que los libros no se
encuentran al da al momento de ser requeridos por ella, situacin que no se confi gura
cuando estos, encontrndose al da en el momento en que son requeridos por dicha
entidad, se verifi ca que fueron legalizados luego del plazo de atraso mximo establecido
para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse legalizado y, por ende, anotado operaciones luego de los
plazos de atraso mximo establecidos, no implica que los libros no puedan estar al da al
momento de ser requeridos por la Administracin Tributaria, tan es as que, conforme lo
veremos ms adelante, la forma de subsanacin establecida por el Rgimen de
150
Gradualidad requiere que se pongan al da los libros que fueron detectados con atraso
mayor al permitido.
En ese sentido, consideramos que, en el supuesto antes indicado, no se confi gurar la
infraccin de llevar los libros con atraso, sino la infraccin del numeral 2 del artculo 175
del Cdigo Tributario, que es la de llevar los libros sin observar la forma y condiciones
establecidas, tal como resulta de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 266-5-98 del
22/04/1998.
JURISPRUDENCIA
RTF N 06423-1-2009
Se incurre en la infraccin cuando se registran operaciones anteriores a su legalizacin. Se advirti que la
recurrente legaliz su registro de activo fi jo el 18 de mayo de 2005, habindose registrado operaciones
desde el 1 de enero de 2005.
cierre.
la UIT.

siguiente(49):
a) La subsanacin se entender realizada poniendo al da los libros y/o registros que fueron
detectados con un atraso mayor al permitido por las normas correspondientes.
151
cuando la Sunat lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
cacin o fi scalizacin en el que necesite la exhibicin de libros y/o registros que sustenten
operaciones de adquisicin y ventas, el mismo da de su notifi cacin.
registros contables, por lo que no se les aplicaran las sanciones ni las normas de gradualidad
referidos a dichos libros y registros(52).

Tributario.
152

Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat,
que se vinculen con la tributacin
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
0.3% de los
80% 90% 50% 70 %
0.3 % de los 0.3% de I
IN los IN
APLICACIN PRCTICA
Una empresa nos consulta si habra cometido la infraccin de llevar los libros con atraso al haber legalizado
su registro de ventas luego del plazo de atraso mximo establecido y, por ende, haber anotado las
operaciones realizadas anteriormente a la legalizacin pero antes de cualquier notifi cacin o requerimiento
por parte de la Administracin Tributaria.
Solucin:
Conforme lo habamos expuesto, para que se confi gure la infraccin de llevar los libros con atraso sera
necesario que la Sunat detecte que los libros no se encuentran al da al momento de ser requeridos por
ella, situacin que no se confi gura cuando en estos encontrndose al da cuando son requeridos por la
Sunat se detecta que fueron legalizados luego del plazo de atraso mximo establecido para su llenado.
En efecto, el hecho de haberse anotado operaciones luego de los plazos de atraso mximos establecidos
no implica que los libros no puedan estar al da al momento de ser requeridos por la Administracin
Tributaria, tan es as que, la forma de subsanacin establecida por el rgimen de gradualidad requiere que
se pongan al da los libros que fueron detectados con atraso mayor al permitido.
Sobre el particular, es necesario precisar que, a criterio de la Sunat, s se incurre en la infraccin de llevar
los libros con atraso cuando se legalizan extemporneamente. Sin perjuicio de lo anterior, consideramos
que el hecho de haberse legalizado con atraso los libros de contabilidad no confi gura ninguna infraccin;
y, por ende, no sera de aplicacin sancin alguna.
Subcaptulo 6
153
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de

contabilidad u otros libros y/o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat excepto
para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando los sujetos obligados, de acuerdo a lo
establecido en el segundo prrafo del numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario, llevan
los libros en un idioma distinto al castellano o en una moneda distinta al nuevo sol, salvo que
se trate de contribuyentes que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda
extranjera, quienes podrn llevar su contabilidad en dlares de los Estados Unidos de
Amrica siempre que cumplan con los siguientes requisitos (53): a) Suscriban un contrato con
el Estado;
b) Reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera;
c) Destinen la inversin extranjera directa a la ejecucin del contrato suscrito con el Estado.
Cabe anotar que la conducta infractora bajo comentario ya estaba prevista en la infraccin
tipifi cada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario, consistente en llevar los
libros y registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas
correspondientes, por lo que no era necesario una tipifi cacin distinta.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin, bastara con que la Sunat verifi que
que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros o registros exigidos,
siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros que no sean llevados
de la forma prescrita.
casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 8 UIT, tratndose de los
sujetos de las Tablas I y II, respectivamente (55).
(53) Requisitos establecidos por el Decreto Supremo N 151-2002-EF, publicado el 26/09/2002.

(55) Nota 13 de la Tablas I y nota 11 de la Tabla II de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
cierre.
154
la UIT.

siguiente(59):
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros respectivos,
para consignar en ellos la informacin correspondiente en castellano y/o en moneda
nacional, de ser el caso.
Lo anterior implica que el sujeto infractor deba abrir un nuevo libro o registro en el que anotar
nuevamente todas las operaciones registradas en el libro anterior que ser reemplazado,
pero esta vez observando los requisitos exigidos.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro no podra ser legalizado pues no se trata del
segundo libro sino de uno nuevo que reemplazar al que se llev sin observar la forma
establecida para su llevado.
En efecto, el notario pblico solo puede legalizar el segundo y siguientes libros o registros
de una misma denominacin, cuando se acredite que se ha concluido con el anterior o
que este se ha perdido o destruido, no contemplndose la posibilidad de legalizar un
nuevo libro para rehacer otro.
155
En este caso, al contrario de la subsanacin voluntaria, si ser necesario que la notifi
gradualidad referidos a dichos libros y registros (62).

Tributario.
156
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat excepto para los
contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida

0.2 % de los 0.2% de
IN los IN
APLICACIN PRCTICA
La empresa Consorcio Gennco S.A., domiciliada en el Per y ubicada en el rgimen general, se dedica a
la realizacin de actividades informticas. Asimismo, es subsidiaria de Consorcio Gennco A.A.T.E. empresa
que se encuentra domiciliada en Italia, la cual posee el 99% de su patrimonio. La empresa italiana requiere
de la preparacin de los registros en italiano y en euros, en funcin de los requerimientos del software
contable que es obligatorio alimentar para informacin del grupo. Consorcio Gennco S.A. nos consulta si
sera posible el llevado de todos los registros bajo estos parmetros, y de no ser as que infraccin se
estara cometiendo y cul sera su correspondiente sancin.
Solucin:
El artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario seala en su numeral 4 que los libros y registros deben ser
llevados en castellano y expresados en moneda nacional, con la excepcin que se trate de contribuyentes
que reciban y/o efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera y que adems contraten con el
Estado peruano. Como se puede evidenciar de esta obligacin las empresas que sean contribuyentes en
nuestro pas debern llevar los libros y/o registros en castellano y en moneda nacional.
De no cumplirse con tal obligacin se incurre en la infraccin del numeral 6 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.2% de los IN. En consecuencia,
si la empresa lleva su informacin contable en idioma italiano y en euros, ser sujeto pasible de dicha
sancin.
Subcaptulo 7
Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,

mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes de las
operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles
157
de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con estas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos
La infraccin en comentario se tipifi ca por el incumplimiento de la obligacin formal de
conservar los libros llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los
documentos y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relacionadas con ellas, mientras
el tributo no est prescrito, obligacin que se encuentra prevista en el numeral 7 del artculo
87 del Cdigo Tributario.
En el caso que los libros se hubieran destruido o perdido, dicho hecho deber ser
comunicado a la Sunat dentro del plazo de 15 das hbiles de ocurrido el hecho, debiendo en
este caso, la Administracin otorgar un plazo de 60 das para rehacer los libros. Durante este
plazo, entendemos, no se podra confi gurar la infraccin en comentario.
Por otro lado, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos
libros, registros y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin
Tributaria para determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los libros y
registros contables, no pudindose extender este plazo hasta que prescriba la accin de la
Administracin Tributaria para determinar cualquier otra obligacin tributaria que se confi gure
tomando en cuenta las operaciones econmicas anotadas en los libros y registros contables.
Lo anterior nos hara llegar al absurdo de que, por ejemplo, tenga que conservar los libros
hasta por 33 aos en el caso que tenga que sustentar el gasto por depreciacin de un
inmueble.
Finalmente, respecto de la confi guracin de la infraccin en comentario, consideramos
que esta ha sido defi nida de manera genrica, no distinguindose entre el nmero de libros.
En ese sentido, para que se confi gure la infraccin, bastara con que la Administracin
Tributaria verifi que que el incumplimiento se ha producido en por lo menos uno de los libros
o registros exigidos, siendo irrelevante para esta infraccin la cantidad de libros y/o registros
que hayan sido conservados.
Asimismo, considerando que se trata de una infraccin de carcter continuado, la sancin
correspondiente ser de aplicacin cuando exista una fi scalizacin por parte de la Sunat en
la que detecte la conducta infractora.
sanciones por incurrir en la sancin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
cierre.
158

la UIT.

siguiente(68):
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los libros y/o registros, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que
constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Cabe anotar que este nuevo libro o registro s podra ser legalizado, debiendo acreditar para
ello que el anterior se ha perdido o destruido.
159
la subsanacin inducida y antes de la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, se
deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este monto
De surtir efecto la notifi cacin de la resolucin que establece el cierre, la sancin se
aplicar de la siguiente manera: (i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida, o (ii) Por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(72), esta se graduar considerando el
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(73), de acuerdo al siguiente cuadro:
1 5% UIT 8 % UIT 50 % UIT

Cierre Sin posibilidad a rebaja
2 8% UIT 11 % UIT alguna
160
3 10% UIT 13 % UIT
4 13% UIT 16 % UIT
5 16% UIT 19 % UIT
Cabe anotar que, si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por causas
imputables al infractor, dicha multa no gozar de gradualidad alguna.

Tributario.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con estas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos
Forma de subsanacin y
gradualidad Gradualidad de la multa que sustituye el cierre
Sancin segn tablas
Voluntaria Inducida Criterio de frecuencia
Categoras
del Nuevo 3a
Sin Con Sin Con 1a 2a
I II III RUS oportunidad
pago pago pago pago oportunidad oportunidad
o ms
0.3% Rebaja del

de los I 100% 50% 80 %
1 5% UIT 8 % UIT
0.3% 0.3% 2 8% UIT 11% UIT

50 % UIT
de los de los Por dos (2) das, si se subsana
Sin
IN IN de forma voluntaria o 3 10% UIT 13 % UIT
Cierre posibilidad a
inducida y por cinco (5) das,
rebaja
si no se subsana. 4 13% UIT 16% UIT alguna
5 16% UIT 19 % UIT
APLICACIN PRCTICA
161
En el mes de octubre de 2010, la empresa Global S.A. atraves por un proceso de reorganizacin
empresarial, siendo absorbida por la empresa Star S.A. En el mes de mayo de 2013, la Sunat enva una
notifi cacin a la empresa absorbente comunicando que auditar las operaciones de Global S.A.
correspondientes al ejercicio 2003. Cabe anotar que durante el referido ejercicio 2003, la empresa Global
S.A. se encontraba obligada a llevar contabilidad de costos. Asimismo, en dicho ejercicio se destruy la
documentacin sustentatoria de los ingresos y salidas de almacn pues, la empresa consider que para
explicar el movimiento de las existencias, bastaba con el libro de ingresos valorizado, as como con las
facturas de compra y venta. En la fi scalizacin iniciada a la empresa Star S.A., la Sunat solicit la
documentacin antes descrita, no pudiendo ser la misma exhibida por haber sido destruida, por lo que la
empresa nos consulta si se ha confi gurado alguna infraccin.
Dato adicional: La empresa auditada (Star S.A.) perteneci al rgimen general del Impuesto a la Renta en
el ejercicio 2003, mientras realiz actividades, la empresa absorbente fabricaba telas.
Solucin:
Consideramos que las operaciones de compra y venta de una empresa no son sufi cientes para explicar
los gastos e ingresos de la misma. En efecto, si bien la documentacin con la que se cuenta podra explicar
gastos e ingresos de la empresa, no todas las salidas del almacn se relacionan con operaciones de venta
y en igual forma, no todas las entradas se efectuaron por compras realizadas. Recordemos que la actividad
realizada por la empresa consultante era la de fabricacin de telas, por lo que una parte signifi cativa de
sus movimientos de entrada y salida de almacn se relacionaban con la produccin de estas, por tanto, era
de inters de la administracin valorar la razonabilidad de estos movimientos con la documentacin que el
trfi co de los mismos gener.
Al destruirse tal documentacin se cerr la posibilidad de examinar esa parte de las operaciones de la
empresa. Cabe anotar que si bien es factible obtener la misma informacin a travs de otros mecanismos,
tales como reportes de estados de costo de produccin, informes de la relacin insumo-producto, y otros,
estos documentos no permiten establecer si el contribuyente estaba cumpliendo o no con sus obligaciones
tributarias.
Siendo as, s se habra incurrido en una infraccin del numeral 10 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
que es sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN. Dicha sancin puede ser rebajada hasta
el 100%, siempre que se cumpla con subsanarla de forma voluntaria, de lo contrario, la rebaja solo podr
alcanzar el 80% o el 50%, dependiendo del momento del pago de la multa, incluidos sus intereses
moratorios.
Cabe precisar que, en este caso, la multa se aplicara a la empresa absorbente (Star S.A.), pues as resulta
del artculo 71 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, que dispone que: Por la reorganizacin
de sociedades o empresas, se transmite al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del
transferente.
Subcaptulo 8
Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los

soportes magnticos, los microarchivos u
otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en
sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos
mantener en condiciones de operacin los sistemas o programas electrnicos de
162
contabilidad, los soportes magnticos, microarchivos u otros medios de almacenamiento de

informacin y los soportes portadores de microformas grabadas, mientras el tributo no est
prescrito, obligacin que se encuentra prevista en el numeral 8 del artculo 87 del Cdigo
Tributario.
As, lo que se sanciona no es la no conservacin de libros y/o registros contables, sino la
no conservacin de los programas fuente donde se encuentra almacenada la informacin
registrada en los libros, tales como los discos duro u otros medios magnticos.
Al igual que para el caso de la infraccin del numeral 7 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos sistemas
es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria del periodo al que corresponden dichos sistemas.
Por su parte, respecto de la confi guracin de la infraccin en comentario, consideramos
que esta ha sido defi nida de manera genrica, por lo que para que se confi gure la infraccin,
bastara con que la Administracin Tributaria verifi que que el incumplimiento se ha producido
en por lo menos un periodo.
Finalmente, considerando que se trata de una infraccin de carcter continuado, la
sancin correspondiente ser de aplicacin cuando exista una fiscalizacin por parte de la
Sunat en la que detecte la conducta infractora.
casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT(75).
cierre.
la UIT.
163

siguiente(79):
a) La subsanacin se entender realizada rehaciendo los sistemas o programas electrnicos
de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
la infraccin(80), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
cuando la SUNAT lo determine sobre la base a los criterios que esta establezca.
deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los Ingresos, no pudiendo ser este monto
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(84), de acuerdo al cuadro de gradualidad
sealado en el numeral 3 del Subcaptulo 7 del Captulo 4, desarrollado anteriormente.
164

Tributario.

APLICACIN PRCTICA
La empresa San Clo S.A. pertenece al rgimen general del Impuesto a la Renta y lleva contabilidad
computarizada. En setiembre de 2013, se programa a este contribuyente una auditora del ejercicio 2004,
por lo que la Sunat efecta el requerimiento correspondiente.
Toda la documentacin es presentada a los auditores designados en la fecha sealada.
En el desarrollo de la auditora, los auditores tributarios concluyen que la cantidad de operaciones era
mucho mayor de lo que haban estimado por lo que replantean su estrategia de auditora. A travs de un
nuevo requerimiento solicitan al contribuyente que proporcione copia de la base de datos de su libro de
inventario permanente, de su libro de bancos y las cuentas corrientes de proveedores y clientes.
La empresa traslada el pedido a su departamento de informtica, el cual responde que tales archivos se
han perdido. Nos consultan si se ha cometido alguna infraccin, y de ser as, a cunto asciende la multa.
165
166
Solucin:
167
Si bien es cierto que la empresa San Clo S.A. cuenta con toda la documentacin fsica que permitir
examinar sus operaciones, ella como contribuyente se encuentra obligada a contar con la base de datos
informtica que respalde los registros impresos, as lo dispone el numeral 4 del artculo 87 del Cdigo
Tributario.
El propsito de esta obligacin radica en que la base de datos o respaldos informticos de esta,
proporcionan una til herramienta para obtener muestras en una auditora, as como la rpida validacin
de la informacin impresa, ya que as es ms fcil detectar inconsistencias. Por ejemplo, si se tratar de
una suma larga de operaciones, el contar con los registros permitir confi rmar tal clculo mediante una
frmula de suma, ya que, en su defecto, el auditor tendra que repetir la suma con una calculadora, con la
demora y probabilidad de error que ello implica.
Siendo as, la empresa San Clo S.A. al no contar con la base de datos de su libro de inventario permanente,
del libro de bancos y de las cuentas corrientes de proveedores y clientes, habra incurrido en la infraccin
del numeral 11 del artculo 175 del Cdigo Tributario, cuya multa es equivalente al 0.3% de los IN.
Dicha sancin puede ser rebajada hasta en un 100%, quedando extinguida la multa, siempre que se cumpla
con subsanar la infraccin de forma voluntaria. De no ser as, la mxima sancin sera equivalente al 80 %,
si se paga la multa dentro del plazo establecido por la Sunat.
Subcaptulo 9
Infraccin por no comunicar dnde se llevan los libros, registros, sistemas,

programas, soportes portadores de
microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad
comunicar a la Sunat el lugar donde se llevan los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de
almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la
contabilidad, obligacin que se encuentra prevista en el ltimo prrafo del numeral 4 del
Cabe anotar que dicha obligacin hace referencia a un plazo y formas que debern ser
determinadas por la Sunat, con lo cual, entendemos que, para que se confi gure la infraccin,
ser necesario que exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la referida
comunicacin.
En efecto, no existe norma tributaria alguna que regule la forma, plazo y condiciones bajo
las que se deba comunicar el lugar dnde se llevan los libros, registros, sistemas, programas
u otros medios de almacenamiento de informacin que sustenten la contabilidad, por lo que
esta solo se podra cumplir cuando la comunicacin es requerida dentro de un procedimiento
de verifi cacin y/o fi scalizacin iniciado por la Sunat.
168
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (30% o 15%,

tratndose de los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo Tributario, respectivamente).
cierre.

la UIT.

La infraccin bajo comentario no cuenta con un Rgimen de Gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La empresa San Antonio S.A. recibi el 21 de octubre de 2012 un requerimiento por parte de la Sunat, en
el que le informa del inicio de una auditora por Impuesto a la Renta del ejercicio 2005. El da de la auditora
se presenta todo lo solicitado y pasado unos das, el auditor designado solicita se le muestre los
documentos que sustentan una serie de pagos efectuados.
El contador que atiende la fi scalizacin seala que entregar la documentacin demorar por lo menos un
(1) da ya que esta se encuentra en un local arrendado a la empresa Lansa S.A. que est ubicada en el
puerto del Callao. Al tomar conocimiento de lo manifestado por el contribuyente, el auditor le entrega un
requerimiento solicitando se le informe la ubicacin fsica de la documentacin sustentatoria de las
operaciones de la empresa, as como de los soportes magnticos de la contabilidad computarizada. Al
responder el nuevo requerimiento del auditor, se le informa de la ubicacin fsica de lo requerido, pero se
omite sealar que otra parte de la documentacin se encuentra almacenada en un local anexo de la
empresa San Antonio S.A. Cul sera la implicancia si se descubriera que no se comunic todos los
lugares donde la documentacin se encuentra archivada? De existir infraccin tributaria a cunto
ascendera esta?
Dato adicional: La empresa San Antonio tiene su domicilio fi scal en el Cercado de Lima.
Solucin:
169
El hecho de que San Antonio S.A.no haya comunicado al auditor de la Sunat el lugar donde se llevan los
libros, registros o programas de almacenamiento de informacin que sustenten su contabilidad, hace que
incurra en la infraccin del numeral 9 del artculo 175 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada
con una multa equivalente al 30% de la 1 UIT, no gozando esta de ninguna rebaja.
170
Captulo 5
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE

DECLARACIONES JURADAS
El numeral 1 del artculo 88 del Cdigo Tributario seala que: La declaracin tributaria es
la manifestacin de hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma y lugar
establecidos por Ley, Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar,
la cual podr constituir la base para la determinacin de la obligacin tributaria, y agrega en
su ltimo prrafo que se presume sin admitir prueba en contrario que toda declaracin
tributaria es jurada.
Al respecto, el artculo 59 del mencionado Cdigo dispone que por el acto de la
determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifi ca la realizacin del
hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo;
y, b) La Administracin Tributaria verifi ca la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, identifi ca al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
Cabe anotar que, si bien la determinacin de la obligacin tributaria puede efectuarse por
el deudor tributario o por la Administracin Tributaria (ya sea por propia iniciativa o por
denuncia de terceros), cuando hablamos de la obligacin de presentar declaraciones
tributarias, nos estamos refiriendo necesariamente a aquella efectuada por el propio deudor
tributario y no a la efectuada de oficio por la Sunat, pues en este ltimo caso no estamos
frente a ninguna obligacin por cumplir.
Asimismo, se debe considerar que la obligacin de presentar declaraciones juradas no
solo se refi ere a aquellas declaraciones mediante las cuales se autoliquida deuda tributaria
sino tambin a aquellas mediante las cuales se informan operaciones, sin que
necesariamente se determine con ellas deuda tributaria.
No obstante, no todos los deudores tributarios estn obligados a presentar declaraciones
tributarias, as como no todas las declaraciones tributarias sirven para determinar tributos,
pudiendo ser solamente de carcter informativo.
1. SUJETOS OBLIGADOS A PRESENTAR LAS DECLARACIONES JURADAS

La Administracin Tributaria determina quienes estn obligacin a presentar
declaraciones juradas(1), pudiendo las mismas estar relacionadas con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, as como a las actividades del deudor tributario o de terceros
con los que guarden relacin.
(1) Por ejemplo, los artculos 79 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y 29, en adelante, del Texto
nico Ordenado de la Ley del IGV, establecen los sujetos que se encuentran obligados a la presentacin de
declaraciones juradas.
Asimismo, mediante Resolucin de Superintendencia N 203-2006/SUNAT(2), la Sunat
establece quienes son los deudores tributarios que se encuentran exceptuados de cumplir
con la obligacin de presentar declaraciones juradas mensuales, de acuerdo a lo siguiente:
171
a) Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora rgimen
general y del IGV, cuando se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
i.
Se encuentren exonerados del Impuesto a la Renta y realicen nicamente operaciones
exoneradas del IGV.
ii. Perciban exclusivamente ingresos exonerados del Impuesto a la Renta y realicen
nicamente operaciones exoneradas del IGV.
b) Respecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categora rgimen
general, del IGV, del rgimen especial de renta, del Nuevo RUS, segn corresponda,
cuando:
i. Hubiesen comunicado la suspensin temporal de actividades, mediante el Formulario
N 2127 - Solicitud de modifi cacin de datos y/o cambio de rgimen o suspensin/
reinicio de actividades, cumpliendo con los requisitos sealados en el TUPA de la
Sunat, siempre que la suspensin temporal no exceda de 12 meses.
ii. Hubiesen presentado su solicitud de baja en el RUC, mediante el Formulario N 2135
- Solicitud de baja de inscripcin o de tributos, cumpliendo con los requisitos
sealados en el TUPA de la Sunat.
2. TIPOS DE DECLARACIONES
De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT(3),
las declaraciones tributarias pueden ser de dos tipos:
i. Declaraciones determinativas, mediante las cuales el declarante determina la base
imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que administra la
Sunat o cuya recaudacin se le encargue.
ii. Declaraciones informativas, mediante las cuales el declarante informa sobre sus
operaciones o las de terceros, que no implican determinacin de deuda tributaria.
3. CONCEPTOS A DECLARAR
3.1 . Datos mnimos para considerar presentada la declaracin-pago
Segn lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/
SUNAT(4), los datos que debern consignarse para considerar presentada una
declaracinpago son los siguientes:
a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC.
b) Nombres y apellidos, o denominacin o razn social.
(2) Resolucin mediante la cual se establecen las excepciones para la presentacin de las declaraciones mensuales del
IGV, de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y del Nuevo RUS.
(3) Resolucin mediante la cual se dictan disposiciones referidas a la utilizacin de programas de declaracin telemtica
para la presentacin de declaraciones tributarias, publicada el 09/01/2000.
(4) Resolucin que integra disposiciones sobre la forma en que los deudores tributarios debern cumplir sus
obligaciones con la Sunat, publicada el 08/11/1997.
c) Periodo tributario. En este caso, tratndose de los pagos a cuenta semanales del ISC, se
deber consignar adems, el nmero de la semana a la que corresponde el pago a
cuenta.
d) Firma del contribuyente, responsable o representante legal.
e) Nmero vlido que identifi que el tipo de rgimen, de ser el caso.
172
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN DE DECLARACIONES JURADAS
Tratndose de declaraciones anuales, solo ser obligatorio el cumplimiento de los literales

a), b) y d) antes sealados para dar por presentada la declaracin.
Cabe anotar que los datos antes detallados fueron regulados cuando se utilizaban
nicamente los formularios fsicos como medios para efectuar las declaraciones juradas.
Actualmente, los formatos de las declaraciones virtuales (Programas de Declaracin
Tributaria PDT), no permiten el llenado de las mismas sino se consignan primero los datos
antes detallados (salvo el descrito en el literal d) que ya no es exigible), por lo que
consideramos ya no ser de aplicacin lo dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N
100-97/SUNAT.
3.2 . Declaracin completa

La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido con las
condiciones establecidas en el numeral 3.1. anterior, adems se incluyen datos referidos a la
informacin que debe declarar el deudor tributario y cuya omisin impedira determinar la
deuda tributaria, por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin-pago deber
consignar informacin numrica que permita determinar la deuda correspondiente a los
tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto. En el caso de no existir monto a
declarar por determinado periodo, se deber consignar cero (00).
La declaracin no ser considerada completa cuando:
i. No exista informacin en las casillas que correspondan a los conceptos referidos a los
tributos a los que el deudor tributario estuviese afecto, por ejemplo, casilla Base
Imponible, tratndose de las declaraciones de IGV, Impuesto a la Renta de tercera
categora, entre otros(5).
ii. Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna tributo, no existiendo
informacin en la casilla de la misma lnea de la columna base imponible.
4. MEDIO PARA PRESENTAR LA DECLARACIN

Las declaraciones tributarias se pueden presentar mediante formularios fsicos, mediante
programas de declaracin telemtica (PDT) o mediante formularios virtuales de Declaracin
Simplifi cada.
As, se encuentran obligados a elaborar sus declaraciones utilizando los PDT, entre otros,
los siguientes sujetos(6).
a) Los notifi cados como principales contribuyentes por la Sunat.
(5) Supuestos sealados en el Anexo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT, modificado por

Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT, los mismos que, de no cumplirse, originarn que la declaracin
sea considerada incompleta, publicada el 08/11/1997.
(6) De acuerdo a lo establecido en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 143-2000/SUNAT, publicada el
30/12/2000.
b) Las entidades consideradas personas jurdicas de acuerdo con el artculo 14 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
c) Aquellos que se encuentren obligados a presentar alguna Declaracin Informativa a
travs del PDT:
- PDT Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT).
- PDT Agentes de Retencin (DAR). - PDT Notarios.
173
d) Los que hayan optado voluntariamente por presentar su declaracin utilizando alguno de
los PDT.
Cabe precisar que, adicionalmente a lo anterior, la Resolucin de Superintendencia N 129-
2002/SUNAT, tambin establece los sujetos que se encuentran obligados a presentar sus
declaraciones determinativas a travs de los PDT.
Por otro lado, los contribuyentes podrn optar por utilizar los formularios virtuales de
Declaracin Simplifi cada, para presentar sus declaraciones mensuales y efectuar sus
pagos, por los siguientes conceptos:
- Impuesto a la Renta de primera categora (arrendamiento).
- Impuesto a la Renta de segunda categora, por enajenacin de inmuebles.
- Impuesto a la Renta de tercera categora - Rgimen General.
- Impuesto General a las Ventas - IGV.
- Impuesto a la Renta - Rgimen Especial (tercera categora).
- Impuesto a la Renta - Trabajadores Independientes (cuarta categora).
- Pago de tributos y multas.
- Pago de Valores (rdenes de Pago, Resoluciones de Multa y Resoluciones de
Determinacin).
- Aportaciones a Essalud y ONP de Trabajadores del Hogar (Formulario Virtual N
1676).
5. LUGAR DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN

En aplicacin de lo establecido en el artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia N
100-97/SUNAT, los deudores tributarios presentarn sus declaraciones, de acuerdo a lo
siguiente:
- Los sujetos que tengan la condicin de Principales Contribuyentes: efectuarn la
declaracin y el pago de sus tributos en las ofi cinas bancarias ubicadas en las Unidades
de Principales Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, Intendencias Regionales u Ofi cinas Zonales de la Sunat, que correspondan
a su jurisdiccin. Tratndose de las declaraciones informativas, estas se presentarn en
la ofi cina de principales contribuyentes de la Sunat que corresponda a su jurisdiccin.
- Los sujetos que tengan la condicin de medianos y pequeos contribuyentes: efectuarn
la declaracin y el pago de sus tributos en las instituciones bancarias autorizadas por la
Sunat, salvo que la deuda a pagar sea 0, en cuyo caso la declaracin se presentar a
travs de Sunat Virtual. Tratndose de las declaraciones de carcter informativo, estas se
presentarn en cualquiera de las dependencias o centros de servicios de atencin al
contribuyente de la Sunat, que corresponda a su intendencia regional u ofi cina zonal de
su jurisdiccin.
Presentacin de declaraciones a travs de Internet
Los contribuyentes pueden realizar diversos trmites y transacciones a travs de Sunat
Virtual, debiendo contar para ello con la Clave SOL. Dentro de las referidas operaciones
podemos encontrar las siguientes:
- Presentacin de Declaraciones Determinativas elaboradas con PDT(7).
- Presentacin de Declaraciones Informativas elaboradas con PDT.
- Solicitudes para modifi car datos en las declaraciones y/o pagos.
- Presentacin de Declaraciones Simplifi cadas.
Cabe precisar que, tratndose de declaraciones-pago en las que se determine deuda
tributaria igual a 0 cero, debern presentarse necesariamente a travs de Sunat Virtual,
independientemente del tipo de contribuyente que lo realice.
174
Teniendo en cuenta lo anterior, a continuacin desarrollaremos las diferentes infracciones

previstas en el Cdigo Tributario relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones
juradas y otras comunicaciones.
Subcaptulo 1
Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la

determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos
La infraccin se confi gura cuando, encontrndose obligado a ello, el sujeto obligado no
presenta las declaraciones juradas determinativas de deuda tributaria, o las presenta fuera
de los plazos establecidos. La no presentacin de declaraciones que tengan carcter
informativo, se encuentran reguladas en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
Asimismo, se confi gurar la infraccin cuando, habindose presentado la declaracin
jurada, se omite consignar o se consigna en forma errada, el nmero de RUC o el periodo
tributario(8), pues en este caso la declaracin se considerar como no presentada.
Cabe anotar que, en este caso, la conducta infractora no sanciona la falta de pago,
pudiendo ocurrir que el contribuyente cumple con presentar la declaracin jurada dentro de
los plazos establecidos, pero no pague la deuda tributaria determinada.
(7) De acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 093-2012/ SUNAT, publicada el 26/04/2012.

(8) Cabe precisar que mediante Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT (08/06/2004) se aprob el
procedimiento para la modificacin y/o inclusin de datos consignados en los formularios.
Asimismo, consideramos que la infraccin bajo comentario tampoco se confi gura cuando,
habindose presentado la declaracin jurada dentro de los plazos establecidos, no se haya
cumplido con las formas y condiciones establecidas para ello, infraccin que se encuentra
tipifi cada en el numeral 8 del artculo 176 del Cdigo Tributario, o se haya presentado en un
lugar distinto al que corresponda, infraccin que se encuentra tipifi cada en el numeral 7 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, conforme lo veremos ms adelante.
Finalmente, cabe precisar que, para que se confi gure la infraccin no ser necesario que
la Sunat detecte la comisin de la misma, bastando con que habiendo transcurrido el plazo
establecido, el sujeto obligado no presente la declaracin jurada correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 08047-2-2012
No se advierte que la Administracin Tributaria hubiera realizado cruce de informacin o verifi cacin
adicional a fi n de constatar si el recurrente realiz alguna operacin afecta al IGV en el mes de noviembre
de 2006, que determinara el nacimiento de la obligacin tributaria de conformidad con el artculo 4 de la
Ley del IGV, y por tanto, la obligacin de presentar la declaracin jurada del citado impuesto.
175
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (1 y 50% de la UIT,
tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
cierre.
La sancin de cierre podr ser sustituida por una multa(10) equivalente al 5% de los
De no mediar la presentacin de declaraciones o existir ingresos por declarar, ser de
aplicacin una multa equivalente al 0.6% de los IN. En ningn caso la multa podr ser menor
al 50% de la UIT.

siguiente(12):
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada
correspondiente si se omiti presentarla.
Si la declaracin se consider como no presentada, se entender subsanada la
infraccin presentado el formulario virtual N 1693 Solicitud de Modifi cacin y/o
Inclusin de Datos(13).
como el cumplimiento del pago de la multa.
176
En este punto, consideramos pertinente precisar que, tratndose de declaraciones que se
consideraron como no presentadas, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la
multa, sea que se subsane de forma voluntaria o inducida.
siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
deber pagar el monto equivalente al 0.6% de los I, no pudiendo ser este monto menor al
50% de la UIT(16).

(13) Segn Anexo I de la Resolucin de Superintendencia N 132-2004/SUNAT.
1 5% UIT 8 % UIT
2 8% UIT 11% UIT

50 % UIT
Cierre 3 10% UIT 13% UIT Sin posibilidad a rebaja
alguna
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19 % UIT


177
Cuando no es posible ejecutar el cierre por causa imputable al infractor, se aplicar la

UIT.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Moreyra S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cado con nmero de RUC
20414536447, deba presentar su declaracin jurada mensual del periodo febrero de 2012 el 16 de marzo
del referido ao; sin embargo, por motivos de fuerza mayor no pudieron realizar la presentacin en dicha
fecha, realizando la misma el 24 de mayo de 2012. La empresa debi cancelar en la mencionada
declaracin S/. 10,000 de impuesto general a las ventas y S/. 2,500 de impuesto a la renta. Nos consulta
si ha incurrido en alguna infraccin y si la misma tiene alguna sancin, y si fuera as que pueda ser
graduada, teniendo en consideracin que la pagarn en la misma fecha de la presentacin.
178
179
Solucin:
El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que las declaraciones juradas deben ser presentadas en los
plazos sealados por la Administracin Tributaria. En ese sentido, el no cumplir con esa obligacin confi
gura la infraccin tipifi cada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra
sancionada con una multa equivalente a 1 UIT.
En ese sentido la empresa Moreyra S.A.C., al no haber cumplido con la obligacin de presentar la
declaracin dentro del plazo sealado por la Administracin Tributaria, ha cometido dicha infraccin, por lo
que le corresponde la sancin de 1 UIT. Sin embargo, esta sancin puede ser graduada de conformidad
con el Anexo II del rgimen de gradualidad vigente, pudiendo ser rebajada en un 90% si la empresa cumple
con subsanar voluntariamente la infraccin. Para ello, deber presentar la declaracin jurada y en el mismo
acto, pagar la multa respectiva.
180
Subcaptulo 2
Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos

establecidos
La infraccin se configurar respecto de aquellas declaraciones que tengan carcter
informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaracin de predios, la
declaracin de operaciones con terceros, la declaracin de notarios, entre otras. As como
respecto de aquellas otras comunicaciones que, sin tener el carcter de declaracin jurada,
deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de informar sobre algunos hechos, tales como
la comunicacin de transferencia, emisin y cancelacin de acciones, la prdida de libros o
registros contables, la prdida de comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a estos.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infraccin se configura cuando,
encontrndose el sujeto obligado a presentar las declaraciones o comunicaciones antes
descritas, no las presenta o las presenta fuera de los plazos establecidos por la
Administracin Tributaria.
Por su parte, consideramos que no se confi gurar la infraccin en comentario cuando se
trate de comunicaciones que impliquen la actualizacin de los datos del RUC del
contribuyente pues, en estos casos, la infraccin que se confi gurara sera la del numeral 5
del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Finalmente, para que se configure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la
comisin de la misma bastando con que, habiendo transcurrido el plazo establecido, el sujeto
obligado no presente la declaracin jurada o comunicacin correspondiente.
JURISPRUDENCIA
RTF N 01479-4-2010
La infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la verifi cacin que
realice la Administracin Tributaria de que el deudor tributario no cumpli con presentar las otras
declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado dentro de los plazos.
tratndose de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente) o de los IN (20)
(0.6% para sujetos comprendidos en la Tabla I y II).
181
En estos casos, la multa en funcin de los IN se aplicar nicamente cuando se trate de la

presentacin de declaraciones informativas sobre transacciones que se realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula
imposicin, la misma que no podr ser menor del 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
cierre.
de la UIT.

siguiente(24):
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada o comunicacin
omitida.
182

50% de la UIT(27).
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c) del
4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE

GRADUALIDAD
UIT.

En cualquier caso, la gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes de que se

APLICACIN PRCTICA
La empresa Wally S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cada con nmero de RUC
20458142387, no present la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) dentro del plazo
establecido para su presentacin. Dicha omisin se subsan el 16 de junio de 2012, fecha en la cual la
Sunat an no haba detectado la misma, por lo que nos consulta a cunto ascendera la multa que deber
pagar.
Solucin:
183
La Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) es una declaracin netamente informativa
puesto que en esta no se determina deuda tributaria alguna. En ese sentido, la no presentacin de dicha
declaracin confi gura la infraccin del numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra
sancionada con una multa equivalente al 30% de la UIT.
Sin embargo, del caso planteado tenemos que la empresa subsan la omisin voluntariamente, por lo que
la referida multa se habra extinguido en aplicacin del rgimen de gradualidad regulado por la Resolucin
de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el cual prev una rebaja del 100% cuando la infraccin cometida
se subsana voluntariamente.
Subcaptulo 3
Infraccin por presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda

tributaria en forma incompleta
Conforme lo habamos expuesto en el prrafo 3.2 de la introduccin del presente captulo,
una declaracin ser considerada completa, cuando habindose consignado los datos del
contribuyente y el periodo declarado, se incluyan tambin los datos referidos a la informacin
que este debe declarar y cuya omisin impedira determinar la deuda tributaria, por cada
concepto.
184
185
Tales datos son los consignados en el anexo 1 de la Resolucin de Superintendencia N

087-99/SUNAT.
Sin embargo, como tambin lo habamos dicho, lo dispuesto en la mencionada resolucin
sera de aplicacin para las declaraciones presentadas en formularios fsicos y no en los
formularios virtuales (PDT), los que actualmente cuentan con funciones que permiten la
validacin de la informacin antes de que esta sea grabada y, por ende, presentada.
En ese sentido, para establecer la confi guracin de la infraccin, se deber verifi car
primero el medio utilizado para efectuar la declaracin, pues de tratarse de formatos fsicos
habra que verifi car si se ha consignado la informacin a la que se refi ere el Anexo 1 de la
Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT; por el contrario, de tratarse de los
formatos virtuales, solo no validando la informacin se podra incurrir en la infraccin en
comentario. En este ltimo caso, habra que establecer si la informacin no consignada
impedira determinar deuda tributaria, pues de no ser as, consideramos que no se estara
incurso en esta infraccin.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que la infraccin se confi gura cuando
habindose presentado las declaraciones juradas que contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos establecidos, esta se presenta sin consignar informacin
que permite determinar deuda tributaria.
Sin perjuicio de lo anterior, es necesario precisar que en algunos casos el hecho de no
consignar informacin que permite determinar deuda tributaria, confi gurar tambin la
infraccin del numeral 1 del artculo 178 referida a tributos omitidos, en cuyo caso se estara
produciendo la concurrencia de infracciones a la que se refi ere el artculo 170 del Cdigo
Tributario. Tal situacin se produce especfi camente tratndose del PDT Remuneraciones,
donde la informacin a declarar es verifi cada por cada trabajador. En este caso, si se omite
consignar informacin de algn trabajador, la base imponible declarada resulta ser menor a
186
la que se debi declarar. De ser as, se aplicar la sancin ms grave, lo que depender del
monto al que ascienda el tributo omitido (numeral 1 del artculo 178), el cual se comparar
con la sancin determinada en funcin de un porcentaje de la UIT (numeral 3 del artculo
176).
Para que se confi gure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la comisin
de la misma.
JURISPRUDENCIA
INFORME N 303-2002-SUNAT/K00000
En caso de que en su declaracin jurada el contribuyente haya dejado en blanco la casilla correspondiente
a la base imponible de la obligacin tributaria, dicha omisin determinar que se confi gure la infraccin
tipifi cada en el numeral 3 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, mas no la prevista en el numeral
1 del artculo 178 del citado TUO.
b) Una multa (0.3% de los IN(31)) o el cierre para los sujetos que se encuentren en el Nuevo
cierre.
De no existir la presentacin de declaraciones o ingresos que declarar, ser de aplicacin
la UIT.

Sunat, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
siguiente(34):
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente en la que se consigne la informacin omitida.
187
siempre que la misma sea pagada antes de que surta efecto la notifi cacin de la
deber pagar el monto equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser este monto menor al
50% de la UIT(37).
criterio y la frecuencia con que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)
del numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 5, antes desarrollado (39).
Cabe anotar que si la sancin de multa que sustituye al cierre, se aplic por causas

UIT.
Resoluciones de Determinacin, en los casos de que estas ltimas estuvieran vinculadas con

188
APLICACIN PRCTICA
La empresa Lucecinos S.A.C., contribuyente del rgimen general con nmero de RUC 20101951872, no
consign, por error, la base imponible correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones en el PDT
Planillas del periodo julio de 2012 (presentada el 15/08/2012), por lo tanto no cancel el referido tributo el
cual asciende a la suma de S/. 1,950 (la base imponible asciende a la suma de S/. 15,000). Sobre el

189
particular, la empresa nos consulta cul es la infraccin que ha cometido y la sancin respectiva, deseando
saber si esta tiene alguna gradualidad teniendo en consideracin que desea regularizar dicha situacin el
7 de septiembre de 2012.
Solucin:
190
El hecho de no haber incluido la base imponible correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones genera
dos conductas infractoras:
a) Presentar la declaracin que contenga la deuda tributaria en forma incompleta, conducta tipifi cada en
b) No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones que infl uyan en la determinacin de la
obligacin tributaria, conducta tipifi cada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Como vemos, en este caso se genera un concurso de infracciones, toda vez que de un mismo hecho (no
incluir la base imponible del SNP) se confi guran 2 infracciones (las antes descritas). Siendo as, en
aplicacin del artculo 171 del Cdigo Tributario, se deber aplicar la sancin ms grave.
En este caso debemos comparar las sanciones y evaluar la gravedad en funcin de la cuanta, sin aplicar
gradualidad alguna.
Las sanciones correspondientes a cada infraccin son las siguientes:
a) Sancin para la infraccin del numeral 3 del artculo 176: 50% de la UIT.
b) Sancin para la infraccin del numeral 1 del artculo 178: 100% del tributo omitido.
De la referida comparacin tenemos que la sancin ms grave es la que corresponde al numeral 3 del
artculo 176, la cual asciende al 50% de la UIT.
No obstante, dicha sancin puede ser graduada de conformidad con el Anexo II del Rgimen de
Gradualidad vigente. Por aplicacin de dicho rgimen, y teniendo en cuenta que la empresa hasta la fecha
en que desea subsanar no ha recibido notifi cacin alguna, la subsanacin que se realice sera considerada
como voluntaria, por lo que la multa se rebajara en un 90%.
Para ello, la empresa deber presentar una declaracin rectifi catoria incluyendo la base imponible del SNP
omitida; y en el mismo acto cancelar el ntegro de la multa. Cabe anotar que si subsana la infraccin y en
fecha distinta cancela el ntegro de la multa, la rebaja solo sera del 80%.
Subcaptulo 4
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o

no conformes con la realidad
La infraccin en comentario ser solo de aplicacin para aquellas declaraciones que
tengan carcter informativo y no determinativo de deuda tributaria, tales como la declaracin
de predios, la declaracin de operaciones con terceros, la declaracin de notarios, entre
otras.
Asimismo, dicha infraccin ser de aplicacin para aquellas comunicaciones que, sin tener
el carcter de declaracin jurada, deban ser presentadas ante la Sunat a efectos de informar
sobre algunos hechos, tales como la comunicacin de transferencia, emisin y cancelacin
de acciones, la prdida de libros o registros contables, la prdida de comprobantes de pago
u otros documentos complementarios a estos.
Teniendo en cuenta lo anterior, tenemos que de la tipifi cacin de la infraccin, esta se
confi gura cuando ocurra cualquiera de las siguientes dos situaciones:
i. Que habindose presentado las declaraciones o comunicaciones antes descritas, estas
se presentan sin consignar toda la informacin requerida; o,
ii. Que habindose consignado toda la informacin, esta no es conforme con la realidad.
Respecto de lo indicado en i., tenemos que a diferencia de la infraccin del numeral 3 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, no existe norma alguna que regule cundo este tipo de
191
declaraciones informativas o comunicaciones son consideradas como presentadas en forma

incompleta, por lo que, consideramos que cualquiera sea la informacin que se omita llenar
en la declaracin y que sea requerida por esta, confi gurar la infraccin.
Con relacin a lo indicado en ii., tenemos que de consignarse informacin falsa o, incluso,
equivocada, hara que se confi gure la infraccin en comentario.
En cualquiera de las dos situaciones, para que se confi gure la infraccin no ser
necesario que la Sunat detecte la comisin de la misma.
cierre.
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual, presentada en la fecha en que se
la UIT.

Sunat, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la
siguiente(44):
a) La subsanacin se entender realizada presentando la declaracin o comunicacin
nuevamente para aadir la informacin omitida.
192
de la subsanacin y de 50%, si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo
50% de la UIT(47).
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)

4. CAUSALES DE PRDIDA DEL RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.

193
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 15 de marzo de 2013, la notara Gonzles Bobadilla, contribuyente del rgimen general identifi
cado con RUC N 10414536447, present oportunamente la declaracin anual de notarios del periodo
2009.
En una revisin realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la informacin presentada en la
mencionada declaracin anual tena inconsistencias con los actos informados por la notara, especfi
camente en lo que se refi ere a las fechas de autorizacin; por lo que el 30 de junio de 2013, el auditor de
la Sunat procede a sancionar a la notara con una multa por la comisin de la infraccin tipifi cada en el
numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de tres das hbiles para que subsane
los errores detectados.
La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, de qu manera puede reducir
la multa correspondiente a la infraccin (la cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que subsane la
omisin el 5 de julio de 2013, esto es, dentro del plazo de 3 das hbiles otorgados por la Sunat para la
subsanacin.
Solucin:
La infraccin del numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sanciona el hecho de presentar
declaraciones de carcter informativo, como es el caso de la declaracin anual de notarios, en forma
incompleta o no conformes con la realidad. En este caso, al no haber informado correctamente la fecha de
las autorizaciones realizadas, la declaracin presentada por la notara no sera conforme con la realidad,
porque s se habra confi gurado la infraccin en comentario.
No obstante, si bien la multa equivale al 30% de la UIT, esta puede ser graduada de conformidad con el
Anexo II del rgimen de gradualidad vigente.
Teniendo en cuenta lo anterior y que la infraccin ya ha sido detectada por la Sunat, la multa ser rebajada
aplicando el criterio de subsanacin inducida. En aplicacin de dicho criterio, si la infraccin se subsana
dentro del plazo otorgado por la Sunat y se paga la multa, esta se rebajar en un 60%. De no pagarse la
multa, esta solo se rebajara en un 50%.
Siendo as, y sabiendo que la empresa subsanar la omisin dentro del plazo otorgado por la Sunat, la
multa se rebajara en un 80%.
194
195
Subcaptulo 5
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo

tributo y periodo
196
De acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del artculo 88 del Cdigo Tributario: La
declaracin referida a la determinacin de la obligacin tributaria podr ser sustituida dentro
del plazo de presentacin de la misma. Vencido este, la declaracin podr ser rectifi cada,
dentro del plazo de prescripcin, presentando para tal efecto la declaracin rectifi catoria
respectiva. Transcurrido el plazo de prescripcin no podr presentarse declaracin
rectificatoria alguna (...).
Como se puede apreciar, la conducta que se sanciona en la infraccin bajo comentario es
la de presentar ms de una declaracin rectifi catoria (y no sustitutoria), en la que se modifi
que un tributo y periodo anteriormente modifi cado.
Cabe anotar que la infraccin en comentario ser de aplicacin solo para aquellas
declaraciones que tengan carcter determinativo de deuda tributaria y no para aquellas
declaraciones de carcter informativo. En este caso, no importar cul sea el concepto rectifi
cado (entendido este por la informacin consignada en cada casilla), siendo importante ms
bien verifi car si dicho concepto (casilla) corresponde al mismo tributo y periodo tributario.
En efecto, tratndose de la presentacin de declaraciones en las que se consigna no solo
informacin determinativa de deuda tributaria sino tambin informacin de carcter
meramente informativa(51), no se incurrira en la infraccin antes descrita, si la informacin que
es materia de modifi cacin no es la determinativa de deuda tributaria sino solo la informativa.
En tales casos, se podra ms bien incurrir en la infraccin del numeral 6 del artculo 176 del
Cdigo Tributario que explicamos ms adelante.
Sin perjuicio de lo anterior, tratndose de declaraciones determinativas que requieren del
llenado de informacin complementaria, la cual es de carcter informativo, a diferencia de los
casos antes descritos, si bien estamos ante declaraciones que no son puramente
determinativas de deuda tributaria, consideramos que su fi nalidad s lo es, tan es as que la
informacin adicional solicitada es califi cada como complementaria, por lo que, de modifi
carse ms de una vez cualquier informacin consignada en tales declaraciones, s se
incurrira en la infraccin del numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
JURISPRUDENCIA
RTF N 3377-1-2011 (04/03/2011)

Se revoca la apelada que declara infundada la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Multa girada
por la infraccin del numeral 5) del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente, en el
presente caso, present ms de una declaracin rectifi catoria respecto del Impuesto General a las Ventas
(51) Por ejemplo, la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta en la cual, adems de la determinacin de la deuda
tributaria, se consigna informacin relacionada con el Balance de Comprobacin.
197
y del Impuesto a la Renta del periodo de mayo de 2005. No obstante, de la revisin de las declaraciones
presentadas se advierte que los datos referidos al Impuesto a la Renta correspondientes al periodo de
mayo de 2005 (base imponible y tributo resultante - Casillas 301 y 312) no han sido modifi cados, por lo
que no se encuentra acreditado que la recurrente haya incurrido en la infraccin, en consecuencia,
corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa impugnada.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendarios.
As lo dispone la Primera Disposicin Complementaria Final de la Resolucin de
la UIT.
Cabe anotar que en cualquier caso, la sancin se aplicar a partir de la presentacin de
la segunda rectifi catoria. En tal caso, la sancin se incrementar cada vez que se presente
una nueva rectifi catoria: (i) En 10% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin se presentan
declaraciones rectifi catorias correspondientes al periodo fi scalizado o verifi cado, sobre estas
no ser aplicable el incremento antes mencionado, siempre y cuando estas se realicen dentro
del plazo establecido por la Sunat.

198
cuando la Sunat lo determine sobre (54)
APLICACIN PRCTICA
La empresa Malachosky S.A.C., contribuyente del rgimen general identifi cado con RUC N 20869235647,
con fecha 23 de agosto de 2012 presenta su tercera rectifi catoria relativa al Impuesto a la Renta del periodo
junio de 2012. La empresa, sabiendo que ha incurrido en infraccin, nos pregunta cul es la sancin
correspondiente.
Solucin:
Al presentar ms de una declaracin rectifi catoria, la empresa ha incurrido en la infraccin tipifi cada en el
numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa equivalente
al 30% de la UIT, para los sujetos que se encuentran en el rgimen general.
La sancin de multa correspondiente a dicha infraccin, no goza de gradualidad alguna; por el contrario, la
sancin va aumentando conforme se presente una rectifi catoria adicional, a razn de 10%. As lo dispone
la nota 10 de la Tabla I de infracciones y sanciones anexa al Cdigo Tributario.
En ese orden de ideas tenemos que por la primera rectifi catoria no existe multa alguna, por la segunda la
multa asciende al 30% de la UIT, por la tercera rectifi catoria 40% de la UIT, por la cuarta 50% de la UIT, y
as sucesivamente. Sabiendo que se trata de la tercera rectifi catoria, la multa a pagar sera la siguiente:
Multa a aplicar (40% UIT)
50% x S/. 3,700 : S/. 1,850.00
De pagarse la multa en la misma oportunidad de la presentacin de la rectifi catoria, no proceder el clculo
de intereses moratorios.
Subcaptulo 6
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras

declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y periodo
La conducta infractora sancionada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario
consiste en la presentacin de ms de una declaracin rectifi catoria (y no sustitutoria), en la
que se modifi que un concepto y periodo anteriormente modifi cado.
la base de los criterios que esta establezca.

Segundo prrafo del inciso a) del artculo 183 del Cdigo Tributario.
199
En este caso, las declaraciones o comunicaciones a las que se refi ere la infraccin en
comentario son aquellas que tienen el carcter de declaracin informativa y no determinativa
de deuda tributaria.
Ejemplo de lo anterior lo constituye el hecho de presentar una declaracin rectifi catoria
del PDT DAOT, en donde se modifi que cualquiera de los conceptos o informacin requeridos
para el llenado de dicha declaracin.
Para que se confi gure la infraccin no ser necesario que la Sunat detecte la comisin
de la misma.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5501-10-2011 (05/04/2011)

Se incurre en la infraccin tipifi cada en el numeral 6) del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haber
presentado la recurrente la declaracin jurada mediante un formulario fsico (Formulario 119) y no a travs
del formulario virtual generado por el respectivo PDT.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendario.
la UIT.
Cabe anotar que, en cualquier caso, la sancin se aplicar a partir de la presentacin de
la segunda rectifi catoria. En tal caso, la sancin se incrementar cada vez que se presente
una nueva rectifi catoria: (i) En 10% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II) y (ii) En 5% de la UIT (tratndose de los sujetos comprendidos en el Nuevo RUS).
Si como resultado de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin se presentan
declaraciones rectifi catorias correspondientes al periodo fi scalizado o verifi cado, sobre estas
no ser aplicable el incremento antes mencionado, siempre y cuando se realicen dentro del
plazo establecido por la Sunat.
200

APLICACIN PRCTICA
La empresa Noris S.A.C., contribuyente del rgimen general e identifi cada con nmero de RUC
20306959875, en la declaracin anual de operaciones con terceros del periodo 2012, consign un monto
equivocado de uno de sus comprobantes de compras, por lo que presentar una declaracin jurada rectifi
catoria.
Dicha rectifi catoria se presentar el 19 de julio de 2012. Teniendo en consideracin que la empresa
anteriormente ya haba presentado una declaracin rectifi catoria relativa al mismo periodo, nos consulta
cul sera la sancin por esta segunda presentacin, teniendo en cuenta que la multa la cancelar el 9 de
agosto de 2012.
Solucin:
Teniendo en consideracin que la declaracin anual de operaciones con terceros constituye una
declaracin netamente informativa, pues en ella no se determina tributo alguno, la infraccin que se
cometera por la rectifi catoria ser la tipifi cada en el numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario, la
cual se encuentra sancionada con una multa equivalente al 30% de la UIT, para los sujetos que se
encuentren en el rgimen general del Impuesto a la Renta.
Dicha infraccin se confi gura a partir de la segunda rectifi catoria presentada, por lo que al ser esta la
segunda rectifi catoria que la empresa presentara, esta s ha incurrido en la misma.
La sancin por la infraccin cometida no goza de ninguna gradualidad, por el contrario, la multa aumenta
con cada declaracin rectifi catoria adicional que se presente, a razn del 10% por cada una.
Subcaptulo 7
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las rectificatorias, sin

tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria
201
Conforme lo habamos expuesto en la introduccin de este captulo, segn sea la calidad
del deudor tributario, la Sunat ha establecido lugares distintos para la presentacin de las
declaraciones juradas.
En efecto, si los deudores tributarios tienen la calidad de principales contribuyentes podrn
efectuar la declaracin y el pago de sus tributos en las ofi cinas bancarias ubicadas en las
Intendencias de Principales Contribuyentes Nacionales, Intendencias Regionales u Ofi cinas
Zonales de la Sunat, que correspondan a su jurisdiccin. Tratndose de las declaraciones
informativas, se podrn presentar en la ofi cina de principales contribuyentes de la Sunat que
corresponda a su jurisdiccin.
Sin embargo, si los deudores tributarios tienen la calidad de medianos o pequeos
contribuyentes, podrn efectuar la declaracin y el pago de sus tributos en las instituciones
bancarias autorizadas por la Sunat a nivel nacional. Tratndose de las declaraciones de
carcter informativo, estas podrn presentarse en cualquiera de las dependencias o centros
de servicios de atencin al contribuyente de la Sunat que correspondan a la intendencia
regional u ofi cina zonal de su jurisdiccin.
En cualquier caso, todos los contribuyentes podrn efectuar sus declaraciones a travs
de Sunat Virtual, debiendo contar para ello con su Clave SOL.
Teniendo en cuenta lo anterior, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando,
habindose presentado la declaracin, dicha presentacin se efecta en un lugar distinto al
asignado por la Sunat.
cierre.
De aplicarse la sancin de cierre, los das de sancin sern de tres (3) das calendario.
la UIT.
202

APLICACIN PRCTICA
La empresa El Tumi S.A.C., contribuyente del rgimen general identifi cado con nmero de RUC
20563629975, ha sido notifi cada por Sunat de su inclusin en el directorio de principales contribuyentes
regionales de Cusco a partir del periodo julio de 2012, fecha a partir de la cual deber presentar sus
declaraciones en la ofi cina de dicha ciudad.
No obstante la referida notifi cacin, el 18 de agosto del mismo ao la empresa realiza la presentacin de
su declaracin PDT 621 correspondiente al periodo julio de 2012, en el Banco de la Nacin de su localidad,
siendo 0 el importe a pagar determinado en la declaracin.
Con fecha 23 de agosto, la empresa es notifi cada por no haber presentado esta declaracin conforme lo
establecido por la Sunat, siendo sancionada con una multa ascendente a 30% de la UIT.
La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, cmo podra rebajar la referida
sancin, teniendo en cuenta que la multa la pagara el 28 de setiembre de 2012.
Solucin:
Teniendo en cuenta que, desde julio, la empresa El Tumi debi presentar sus declaraciones en las ofi cinas
de la Sunat del Cuzco, s ha incurrido en la infraccin del numeral 7 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
la cual sanciona el hecho de no presentar las declaraciones en el lugar establecido por la Sunat.
La sancin aplicada no goza de ningn rgimen de gradualidad. En ese sentido, la empresa deber pagar
la totalidad de la multa (30% de la UIT) ms los intereses moratorios correspondientes.
Subcaptulo 8

203
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias,

sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin
Tributaria
Conforme lo habamos expuesto en la introduccin de este captulo, la Sunat ha
establecido distintas formas y condiciones para la presentacin de declaraciones, sean estas
informativas o determinativas de deuda tributarias.
As, por ejemplo, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N
0932012/SUNAT, la presentacin de declaraciones determinativas a travs de Sunat Virtual
es obligatoria para todos los contribuyentes que determinen un importe a pagar igual a 0
(cero).
Teniendo en cuenta lo anterior, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando,
habindose presentado la declaracin, dicha presentacin se efecta sin observar cualquiera
de las formas y condiciones establecidas por la Sunat.
204

cierre.
la UIT.

siguiente(64):
a) La subsanacin se entender realizada presentando las declaraciones en la forma y
condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
la subsanacin inducida y antes de la notifi cacin de la resolucin que establece el
205
cierre, se deber pagar el monto equivalente al 0.2% de los IN, no pudiendo ser este monto
Si la sancin de cierre es sustituida por una multa (68), esta se graduar considerando el
criterio de frecuencia con el que se comete la infraccin, segn cuadro adjunto en el inciso c)

UIT.

APLICACIN PRCTICA
El Sr. Armando Zurita es un contribuyente del Nuevo RUS quien desde el ao 2012 cumple sus obligaciones
correspondientes al Impuesto a la Renta por aquellas operaciones sujetas al IVAP, mediante la
presentacin del PDT N 621.
El da de vencimiento de las obligaciones del periodo julio de 2012, se present un desperfecto en el USB
que contena los datos de la declaracin del mes, por lo que opt por presentar y pagar el impuesto
mediante el formulario N 119.
Al da siguiente present el USB con los datos generados por el PDT N 621 con la misma informacin que
consign en el formulario. Se ha generado alguna multa? De ser afi rmativa la respuesta a la pregunta
anterior, a cunto asciende esta?
Solucin:
Al haber presentando la declaracin correspondiente a julio de 2012 utilizando el Formulario N 119 en

lugar del PDT 621, el Sr. Zurita s habra cometido la infraccin tipifi cada en el numeral 8 del artculo 176
Ese tipo de infraccin se sancionar segn las normas del rgimen general del Impuesto a la Renta, debido
a que segn los datos del caso, el contribuyente eligi este rgimen en lugar de aquel al que se refi ere el
Decreto Supremo N 137-2004-EF, que aprueba normas reglamentarias de la Ley que crea el IVAP.
206
(68) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo
207
En consecuencia, la multa que correspondera sera equivalente al 30% de la UIT. En efecto, segn el Anexo II
de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, esta infraccin cuenta con una rebaja del 100% si
el contribuyente subsana la infraccin de manera voluntaria.
208
Como en el presente caso se efectu tal subsanacin sin intervencin de la Sunat, el Sr. Zurita no pagar multa
alguna, pues esta se habra rebajado en un 100%.
209
Captulo 6
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIN,
INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Si bien una de las principales obligaciones del deudor tributario lo constituye el hecho de
pagar los tributos que sean de su cargo (obligacin sustancial), esta no es la nica obligacin,
pues existen otras de carcter formal cuyo cumplimiento tambin es importante.
En efecto, existen una serie de obligaciones de carcter formal de cargo del administrado,
las cuales tienen como fi nalidad facilitar el ejercicio de las labores de fi scalizacin por parte
de la Administracin Tributaria.
Tales obligaciones formales, de alguna u otra forma, han sido establecidas en el artculo
87 del Cdigo Tributario. Algunas de ellas son de aplicacin no solo para aquellos sujetos que
califi quen como deudores tributarios (sean contribuyentes o responsables), sino tambin para
los terceros que no tengan dicha calidad, esto ltimo, creemos, en virtud del vnculo
contractual o de negocios que puede establecerse entre ambos (deudor tributario y tercero).
En el presente captulo desarrollaremos las infracciones y sanciones que se originaran
por el incumplimiento de tales obligaciones, pero restringindonos a aquellas que han sido
recogidas en el artculo 177 del Cdigo Tributario.
Subcaptulo 1
Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la

Administracin Tributaria solicite
La infraccin se confi gura cuando el administrado no cumple con exhibir los libros,
registros y documentos solicitados por la Sunat, a pesar de contar con ellos.
En efecto, para que se confi gure la infraccin es necesario que se cumpla con dos
condiciones:
i. Que el administrado se encuentre obligado a llevar la documentacin solicitada por la
Administracin Tributaria; y, ii. Que el administrado cuente fsicamente con la
documentacin solicitada, y a pesar de ello, no cumpla con exhibirla dentro del plazo otorgado
por la Administracin Tributaria.
As por ejemplo, no se confi gurara la infraccin si a un sujeto del Nuevo RUS se le solicita
exhibir libros y/o registros contables, pues este no tiene la obligacin de llevarlos.
Asimismo, tampoco se confi gurara la infraccin, si estando obligado a llevar libros y/o
registros, el administrado no cumple con llevarlos, pues en este caso la infraccin que se confi
gurara sera la del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, que sanciona el hecho
de omitir llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos.
210
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL DE LA
ADMINISTRACIN
Para que se confi gure la infraccin es necesario que exista un requerimiento previo de la
Sunat solicitando la exhibicin de los libros, registros u otros documentos. En tal caso, se
aplicar solo una sancin independientemente del nmero de libros y/o registros o tipo de
documentacin solicitada que no sea exhibida; as como del nmero de periodos que sean fi
scalizados.
En efecto, de la tipifi cacin de la infraccin, tenemos que esta es genrica, no
distinguindose entre el nmero de libros y/o registros o documentacin que el administrado
omite exhibir, por lo que el sujeto infractor ser sancionado de la misma manera aun cuando
omita mostrar solo un libro y/o registro, u omita exhibir todos los libros y registros requeridos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 08216-1-2009
No se acredit que la recurrente haya incurrido en la infraccin, toda vez que esta inform a la
Administracin que no haba abierto cuenta bancaria alguna y que dicha entidad no ha probado lo contrario,
por lo que la recurrente no podra exhibir un documento en el que constara el estado y/o reporte de cuenta
emitido por el sistema fi nanciero.
cierre.
infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(5).
la UIT.
211

siguiente(6):
a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo los libros, registros, informes u otros
documentos que sean requeridos por la Sunat.
cumplimiento del pago de la multa, no siendo aplicable el criterio de subsanacin
voluntaria.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado
50% de la UIT(9).

ameriten; o cuando, por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo
determine sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin de Superintendencia.
Cierre 1 5% UIT 8 % UIT 50 % UIT
212
ADMINISTRACIN
2 8% UIT 11 % UIT Sin posibilidad a rebaja

alguna
3 10% UIT 13 % UIT
4 13% UIT 16 % UIT
5 16% UIT 19 % UIT
4. CAUSALES Y EFECTOS DE PRDIDA DEL RGIMEN

DE GRADUALIDAD
UIT.

APLICACIN PRCTICA
El 30 de junio de 2012 un fedatario fi scalizador se present en el domicilio fi scal de la Empresa La
Encantada E.I.R.L., contribuyente del rgimen general, solicitando se le proporcionen los registros de ventas
y compras de los ejercicios 2007, 2008 y 2009, a fi n de efectuar el cruce de informacin. El Gerente General
le comunic al funcionario de la Sunat que solo contaba con los registros relacionados con las operaciones
de 2009 y que el resto de libros se encontraba bajo custodia del contador independiente que lleva la
contabilidad del negocio.
Considerando lo anterior, el funcionario de la Sunat otorga el plazo de 2 das tiles para que le puedan
presentar los registros solicitados. Se ha confi gurado alguna infraccin? De ser afi rmativa la respuesta,
La multa sera por cada ejercicio no atendido?.
213
214
ADMINISTRACIN
Solucin:
Antes de responder a las consultas planteadas, cabra preguntarnos si el auditor se encontraba obligado o
no a otorgar un plazo adicional de 2 das para cumplir con la presentacin de los registros solicitados. En
215
el caso de los libros contables, el plazo adicional al que hacemos referencia, no resulta de aplicacin toda
vez que, segn lo indicado en el artculo 106 del Cdigo Tributario, por excepcin, tratndose de la
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas, la

notifi cacin surtir efecto al momento de su recepcin.
En ese sentido, el requerimiento de exhibicin de los libros surti efecto el mismo da en que el fedatario fi
scalizador se present en el domicilio del contribuyente. En consecuencia, al no haber presentado los libros
del ejercicio 2007, se ha confi gurado la infraccin bajo anlisis, la misma que se encuentra sancionada con
una multa equivalente al 0.6% de los IN.
Ahora bien, respondiendo a la segunda consulta, tenemos que, mediante RTF N 00984-4-2002, el Tribunal
Fiscal ha establecido que solo procede la imposicin de una multa al constituir una nica infraccin derivada
de la omisin de exhibir lo solicitado por la Administracin.
Entonces, la Empresa tendr que pagar una multa equivalente al 0.6% de los IN, la misma que podr ser
rebajada hasta en un 80% si cumple con subsanar y pagar la multa, incluyendo sus intereses, dentro del
plazo otorgado por la Sunat.
Subcaptulo 2
Infraccin por ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, antecedentes,

documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo
de prescripcin
La infraccin bajo comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en conservar los libros y
registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o que estn relacionados con ellas, mientras el tributo no haya
prescrito. En ese sentido, la infraccin bajo comentario se confi gura cuando:
- Se oculten los bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin
sustentatoria de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin, o
- Se destruyen los bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin
sustentatoria de las operaciones relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin.
Entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos libros, registros
y documentos, es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los tales libros, registros y
documentos, no pudindose extender este plazo hasta que prescriba la accin de la
Administracin Tributaria para determinar cualquier obligacin tributaria que se confi gure
tomando en cuenta las operaciones econmicas anotadas en los mismos.
Para que se confi gure la infraccin y, por ende, esta se sancione, ser necesario que sea
detectada por la Sunat.
216
ADMINISTRACIN
cierre.
la UIT.

siguiente(18):
a) Cuando la conducta que se sanciona sea la de ocultamiento, la subsanacin se entender
realizada exhibiendo los bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes.
Por su parte, cuando la conducta que se sanciona sea la de destruccin, la subsanacin se
entender realizada rehaciendo los libros y registros contables, documentacin
sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes. En este caso, el rgimen de gradualidad
no comprende la infraccin por destruir bienes relacionados con los hechos antes
sealados.
cumplimiento del pago de la multa.
As, si la subsanacin inducida se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat, contado
217
En este punto, consideramos pertinente precisar que, tratndose de la conducta por destruir
los libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y
antecedentes, se aplicar el criterio de subsanacin voluntaria, segn la cual la rebaja
ser del 100%, quedando extinguida la multa.
al 50% de la UIT(21).
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin (23), de acuerdo al cuadro incorporado en
el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.

UIT.


218
ADMINISTRACIN
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Vargas, contribuyente del Nuevo RUS, es fi scalizado por un auditor de la Sunat, quien le solicita
los comprobantes de pago que sustenten sus ingresos y adquisiciones correspondientes al ejercicio 2012.
El Sr. Vargas solo cuenta con parte de la documentacin solicitada, puesto que, cuando cambi de domicilio
fi scal haca unos 3 meses, sufri la prdida de los referidos documentos. As, el Sr. Vargas nos consulta
cul sera su infraccin considerando que no podr exhibir o rehacer los documentos que son solicitados
por el fi scalizador.
Solucin:
Como vemos, la documentacin solicitada corresponde al ejercicio 2012, periodo que an no est prescrito.
Por tanto, considerando lo sealado en el enunciado, el Sr. Vargas se har acreedor a la sancin de cierre
de su local por un perodo de 5 das, toda vez que no podr subsanar la infraccin.
Subcaptulo 3
Infraccin por no mantener en condiciones de operacin los medios de

almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen
datos vinculados con la materia imponible
La infraccin se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista en el numeral 8
del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en mantener en condiciones de operacin
los sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros medios de
almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados
con la materia imponible, por el plazo de prescripcin del tributo, debiendo comunicar a la
Administracin Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin para que
esta evale dicha situacin.
Al igual que para la infraccin del numeral 2 del artculo 177 del Cdigo Tributario,
entendemos que el plazo durante el cual deben conservarse los referidos sistemas o soportes
219
220
ADMINISTRACIN
magnticos es el correspondiente al plazo que tiene la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponden los mismos.
221
Para que se confi gure la infraccin y, por ende, esta se sancione, s ser necesario que
esta sea detectada por la Sunat.
sanciones por incurrir en la sancin bajo comentario, podrn ser las siguientes:
cierre.
la UIT.

siguiente(30):
a) La subsanacin se entender realizada poniendo operativos los soportes de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados en otros
medios de almacenamiento de informacin.
la infraccin(31), en cuyo caso, la rebaja ser del 100%, quedando extinguida la multa.
222
ADMINISTRACIN
50% de la UIT(33).

multa sin rebaja alguna. Para sujetos de la Tabla III, la multa ser equivalente al 50% de la
UIT.
resuelvan

la reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o

SANCIONES Ver cuadro N 3
223
APLICACIN PRCTICA
Una empresa del rgimen general est siendo fi scalizada por la Sunat y es requerida para que presente
una copia de los registros computarizados de los libros y registros contables: inventarios y balances,
compras, ventas, registro de activos fi jos y registro de operaciones en consignacin. La empresa entrega
los medios magnticos que contienen la informacin solicitada, a excepcin del respaldo (back up) que
sustenta el movimiento del registro de inventario permanente valorizado, debido a que esta informacin se
ha perdido. Se ha confi gurado alguna infraccin?
Solucin:
Cuando un contribuyente ha comunicado a la Sunat que llevar contabilidad computarizada, no solo se

encuentra obligado a imprimir sus libros contables mediante estos medios, sino que se encuentra obligado
a conservar los back up de la informacin registrada por su sistema contable.
En consecuencia, se ha cometido la infraccin bajo anlisis, que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 0.3% de lo IN, pudiendo acceder a una rebaja del 80% si se cumple con subsanar la infraccin
y pagar la multa, incluido sus intereses moratorios, dentro del otorgado por la Sunat.
Subcaptulo 4
Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales
se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido el trmino sealado
para la reapertura y/o
sin la presencia del funcionario de la Administracin
La infraccin bajo comentario se confi gurar cuando ocurra cualquiera de los siguientes
supuestos:
i. Se reabra el local o establecimiento antes de que haya transcurrido el plazo establecido
por la Sunat para la aplicacin de la sancin de cierre temporal de los mismos; y/o,
ii. Se reabra el local o establecimiento sin la presencia del fedatario fi scalizador de la Sunat.
224
ADMINISTRACIN
225
Sobre este ltimo supuesto, cabe anotar que el literal b) del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N 144-2004/SUNAT(37) establece que, al da siguiente de cumplido el plazo
establecido para la aplicacin de dicha sancin, el fedatario fi scalizador de la Sunat se
apersonar al establecimiento u ofi cina del deudor tributario infractor a fi n de retirar los sellos
226
ADMINISTRACIN
y/o carteles ofi ciales colocados con motivo de la aplicacin de la sancin. No obstante, el
deudor tributario infractor podr realizar el retiro de dichos sellos y/o carteles ofi ciales, solo
en caso que, siendo las doce (12) horas del da siguiente a aquel en que se cumple el plazo
establecido para la sancin de cierre, el fedatario fi scalizador no se hubiera apersonado para
realizar dicha diligencia.
De lo anterior resulta que si el local o establecimiento es reabierto sin contar con la
presencia de un funcionario de la Administracin Tributaria, el sujeto infractor no confi gurar
la infraccin en comentario siempre que hayan transcurrido 12 horas del da siguiente a aquel
en que se cumple el plazo establecido para la sancin de cierre y el fedatario fi scalizador no
se hubiera apersonado.
La infraccin bajo comentario se confi gurar cuando sea detectada por la Sunat. La
deteccin se corroborar cuando se hayan violentado los carteles colocados en los
establecimientos o se encuentre al sujeto infractor atendiendo al pblico en los mismos.
por reabrir indebidamente el local ser la de cierre, no pudindosele eximir al sujeto infractor
de dicha sancin. En cualquier caso, la sancin de cierre se aplicar por 5 das (38).

Las sanciones originadas por la comisin de la infraccin bajo comentario no cuentan con
un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Olga Garca, quien pertenece al rgimen general fue sancionada con el cierre de su local debido a
su reincidencia en la emisin de comprobantes de pago. El cierre impuesto fue de 5 das, por lo que en la
puerta del local comercial se pusieron los carteles correspondientes que sealaban el tiempo y las razones
del cierre del establecimiento. Al segundo da de aplicada la sancin, la Sra. Garca se percata de que los
carteles haban sido arrancados por terceros, motivo por el cual se apersona a sentar una denuncia a la
comisaria de su distrito. Nos consulta si habra incurrido en alguna infraccin.
Solucin:
Lo realmente acontecido determina que no se haya confi gurado ninguna infraccin por parte de la
contribuyente, ya que los carteles fueron arrancados por terceros, de modo que la Sunat no podra atribuirle
que mediante su accionar haya incurrido en la infraccin bajo anlisis.
Si la contribuyente hubiera reabierto el local estando sancionado con cierre, s se habra confi gurado la
infraccin y, por ende, hubiera correspondido la aplicacin del cierre del local por 5 das adicionales.
(37) Publicada el 16/06/2004.

(38) De acuerdo a lo establecido en el inciso f) de la Primera Disposicin Complementaria y Final de la Resolucin de
Subcaptulo 5
227
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o

las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla
sin observar la forma, plazos y condiciones establecidas
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 6 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en proporcionar a la
Administracin Tributaria la informacin que esta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias, sobre las actividades del deudor tributario o de terceros con los que guarden
relacin, de acuerdo con la forma, plazos y condiciones establecidas.
En este caso, son dos las conductas infractoras sancionadas:
i. No proporcionar la informacin o documentacin requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin; o,
ii. Proporcionar la informacin o documentacin requerida por la Administracin Tributaria
sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin, pero sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidas por ella.
Cabe anotar que tales conductas infractoras no se confi guran por el incumplimiento de la
obligacin de presentar declaraciones o comunicaciones (las cuales se encuentran reguladas
en el artculo 176 del Cdigo Tributario), o por no presentar los libros y/o registros contables
exigidos (la cual se encuentra regulada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario);
sino por el incumplimiento de la obligacin de proporcionar la informacin y documentacin
distinta a la antes descrita, que sea requerida expresamente por la Administracin Tributaria,
sea en un procedimiento de verifi cacin o de fi scalizacin.
La informacin y documentacin a la que se hace referencia puede estar conformada por
informes y anlisis vinculados con hechos generadores de obligaciones tributarias.
En cualquier caso, la Administracin Tributaria podr requerir informacin no solo de las
actividades econmicas realizadas por el contribuyente, sino tambin de las actividades
realizadas con terceros, sea en calidad de proveedor o cliente.
Cabe precisar que la infraccin en comentario se confi gura solo una vez vencido el plazo
otorgado por la Administracin Tributaria para entregar la informacin o documentacin
requerida sin que se haya producido su cumplimiento, lo cual deber acreditarse con los
resultados consignados en los respectivos requerimientos o esquelas.
JURISPRUDENCIA
RTF N 4844-1-2011 (24/03/2011)

No se confi gura la infraccin si la presentacin de la informacin tena carcter opcional. Se revoca la
apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de multa emitida por la
infraccin tipifi cada en el numeral 5) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no proporcionar la
informacin o documentos que sean requeridos por la Administracin sobre sus actividades o las de
terceros, al verifi carse que la Administracin sustent la comisin de la infraccin nicamente en la falta de
presentacin de la informacin relativa a las mermas y desmedros correspondientes a un periodo fi
scalizado, conforme lo consignado en el punto 9 del resultado del requerimiento citado, no obstante que su
presentacin tena el carcter de opcional, por lo que no se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin.
228
ADMINISTRACIN
cierre.
la UIT.

siguiente(44):
a) Cuando la conducta infractora sea la de no proporcionar la informacin requerida por la
Sunat, la subsanacin se entender realizada proporcionando la referida informacin o
documentos sobre sus actividades o las de terceros con los guarde relacin.
Por su parte, cuando la conducta infractora sea la de proporcionar la informacin requerida
pero sin observar la forma, plazos y condiciones establecidas por la Sunat, la
subsanacin se entender realizada proporcionado la informacin o documentos
requeridos sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
observando la forma y condiciones establecidas.
la infraccin(45), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el pago de la multa
229

con anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
50% de la UIT(47).

4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.
230
ADMINISTRACIN
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 4
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Romina Pretel es contribuyente del rgimen general y est siendo fi scalizada por la Sunat. Como
parte de la labor de fi scalizacin, los auditores solicitaron por escrito que presente las facturas originales
de una serie de gastos que, a su juicio, deberan ser reparados, pero que requeran de la revisin de los
comprobantes de pago para llegar a una conclusin. As, los auditores prepararon una lista de
documentos a ser proporcionados y sealaron como fecha de entrega el da 7 de octubre de 2012 (el
requerimiento se notifi c el da 2 de octubre de 2012).
Llegando el da fi jado no se cumpli con entregar la documentacin solicitada A cunto asciende la multa
por la infraccin cometida, teniendo en cuenta que la Sunat otorg un plazo adicional para que cumpla con
presentar la documentacin solicitada?.
Solucin:
La infraccin cometida se encuentra sancionada con una multa equivalente a los 0.3% de los IN, pudiendo
ser rebajada en un 70% o 50%, dependiendo de la subsanacin y de la fecha de pago de la multa y sus
intereses moratorios.
Siendo que la Sra. Pretel no cumpli con la presentacin de la documentacin solicitada dentro del plazo
establecido por la SUNAT, se encontrar obligada a pagar la multa antes indicada sin rebaja alguna.
Subcaptulo 6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la

realidad
caso la conducta infractora sancionada es la de proporcionar la informacin requerida por la
231
232
ADMINISTRACIN
233
Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin,
pero no conformes con la realidad.
Cabe anotar que la frase informacin no conforme con la realidad implica aquella
informacin falsa o no real con la informacin declarada por el sujeto infractor. En tal caso, la
Administracin Tributaria deber verifi car y acreditar la falsedad de la informacin
proporcionada.
De probarse la falsedad de la informacin, la infraccin se confi gurar aun cuando la
informacin no sea utilizada por la Administracin Tributaria.
casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12
UIT(52).
cierre.
la UIT.

Para el acogimiento a dicho rgimen debern tenerse en cuenta lo siguiente (56):
234
ADMINISTRACIN
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando a la Administracin Tributaria la
informacin solicitada conforme a la realidad.
la infraccin(57), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el pago de la multa
con anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
50% de la UIT(59).
aplicar de la siguiente manera: i) Por dos (2) das, si el infractor realiz la subsanacin
voluntaria o inducida, o ii) por cinco (5) das, si el infractor no subsana la infraccin.
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin (61), de acuerdo al cuadro incorporado
en el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.

4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
235
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 5.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 8 de setiembre de 2012, la Empresa JRR S.A. recibi una notifi cacin de embargo en forma de
retencin a terceros hasta por la suma de S/. 15,000 nuevos soles sobre los crditos que pudiera adeudar
la Empresa More S.A.C., debiendo informar la existencia o no de acreencias a favor de esta ltima y la
cuanta de las mismas. Al momento de recibir la notifi cacin, la Empresa JRR S.A. adeudaba a la Empresa
More S.A.C. un total de S/. 12,000 nuevos soles. Ese mismo da, ambas empresas acuerdan efectuar el
pago de lo adeudado antes de que surta efecto la notifi cacin (lo que, en su opinin, ocurrira recin el 9
de setiembre de 2012). Nos consultan si se confi gurara alguna infraccin.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis pues la notifi cacin ha surtido efectos el mismo da de su
recepcin, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario. Por
consiguiente, al haber surtido efecto la notifi cacin el da 8 de setiembre de 2012, se habra brindado
informacin no conforme con la realidad al ejecutor coactivo.
De esta manera, la Empresa JRR S.A. se encontrara obligada a efectuar el pago de la multa equivalente
al 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada hasta en un 90% si cumple con subsanarla y paga la multa, incluido
sus intereses moratorios.
Sin perjuicio de lo anterior, se debe indicar que la subsanacin de la infraccin cometida no reduce o elimina
la responsabilidad solidaria que ha asumido la Empresa JRR S.A. en relacin con la cantidad pagada a la
Empresa More S.A.C., ello en aplicacin del numeral 3 del artculo 18 del Cdigo Tributario, segn el cual
son responsables solidarios con el contribuyente, los terceros notifi cados para efectuar un embargo en
forma de retencin hasta por el monto que debi ser remitido.
236
ADMINISTRACIN
237
Subcaptulo 7
238
ADMINISTRACIN
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo

establecido para ello
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 9 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en concurrir a las ofi cinas
de la Administracin Tributaria cuando la presencia del contribuyente sea requerida por esta
para el esclarecimiento de hechos vinculados a obligaciones tributarias.
En tal caso, las conductas infractoras sancionadas son las siguientes:
i. No comparecer ante la Administracin Tributaria, esto es, no concurrir a las ofi cinas de la
Administracin Tributaria; o, ii. Comparecer fuera del plazo establecido para ello, esto es,
concurrir a las ofi cinas de la Administracin Tributaria pero de forma extempornea.
En cualquier caso, la infraccin se confi gura cuando el sujeto infractor, habiendo sido
notifi cado para que se apersone a las ofi cinas de la Sunat (63), no concurre personalmente o
a travs de su apoderado o representante con poder sufi ciente.
Cabe anotar que no se confi gurar la infraccin cuando el sujeto requerido aporta pruebas
que demuestren que estuvo realmente impedido de presentarse en la fecha y hora
establecidas, o cuando haya obtenido la ampliacin del plazo para presentarse en las ofi cinas
de la Sunat.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5503-10-2011 (05/04/2011)

Se revoca la resolucin apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin de multa
girada por la comisin de la infraccin tipifi cada en el numeral 7) del artculo 177 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto la resolucin de multa impugnada. Se aprecia que la Administracin mediante esquela
de citacin solicit a la recurrente que comparezca ante sus ofi cinas en calidad de representante legal, a
fi n de esclarecer diversos hechos relacionados al cumplimiento de las obligaciones tributarias de la
empresa. Sin embargo, debe indicarse que la recurrente no tiene fi jado domicilio fi scal por no estar
inscrito en el Registro nico de Contribuyentes, adems de la copia de la constancia de notifi cacin de la
mencionada esquela de citacin se aprecia que la diligencia se llev a cabo en el domicilio fi scal de la
empresa.
Asimismo, no se ha acreditado que la diligencia se hubiera realizado en el domicilio de la recurrente, por lo
que la notifi cacin no se encuentra arreglada a ley. En tal sentido, al no haber la Administracin notifi cado
a la recurrente en su domicilio, la comisin de la mencionada infraccin no se encuentra debidamente
acreditada.
(63) Segn el inciso 4 del artculo 62 del Cdigo Tributario la citacin debe contener como datos mnimos: el objeto y asunto
de la citacin, la identificacin del deudor tributario, la fecha y hora de la comparecencia, la direccin de la oficina
en la que se llevar a cabo esta ltima y los fundamentos y/o disposiciones legales respectivas.
239
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (50% o 25%, tratndose
de los sujetos comprendidos en la Tabla I y II, respectivamente).
cierre.
la UIT.

Respecto de la infraccin por comparecer ante la Administracin Tributaria pero de forma
extempornea, resultar de aplicacin lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT, que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no
vinculadas a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago.
Al respecto, consideramos conveniente precisar que la infraccin originada por no
comparecer ante la Administracin Tributaria no cuenta con un rgimen de gradualidad.
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta lo
siguiente(67):
a) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de pago y momento en que el sujeto
obligado comparece ante la Sunat.
As, la multa ser rebajada en un 90% si el sujeto obligado comparece ante la Sunat en una
fecha posterior a la primera citacin pero antes de la segunda citacin.
Por otro lado, la multa ser rebajada en un 50% si el sujeto obligado comparece ante la Sunat
en una fecha posterior a la segunda citacin.
En cualquiera de los casos antes indicados, la rebaja ser aplicada si, adems de
comparecer ante la Sunat, se exhibe la constancia del pago efectuado.
b) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre,
aplicar por cinco (5) das, con un mximo de 10 das calendario.
240
ADMINISTRACIN
criterio la frecuencia con que se comete la infraccin(70), de acuerdo al cuadro incorporado en
4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 6
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 5 de julio de 2012, la Sunat notifi ca al Sr. Crdova, contribuyente del rgimen general de renta,
para que el da 17 de julio de 2012 se presente ante un funcionario de la Sunat en uno de los locales de
dicha entidad, a efectos de explicar posibles inconsistencias en su declaracin anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2010.
El Sr. Crdova no se encuentra en el pas y por tanto no podr asistir a la citacin notifi cada. Se ha
incurrido en alguna infraccin? A cunto asciende esta?
Solucin:
EL hecho de no haber acudido a la citacin de la Sunat y no haber comunicado los motivos que originaron
la concurrencia a la misma ha originado que el Sr. Crdova haya incurrido en la infraccin bajo anlisis, la
misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% de la UIT, pudiendo ser rebajada
hasta en un 90%, si el Sr. Crdova se apersona a la Sunat y paga multa, incluidos sus intereses moratorios,
hasta antes de la notifi cacin de la 2a citacin.
(69) La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando las consecuencias del mismo lo
241
242
ADMINISTRACIN
Subcaptulo 8
Infraccin por autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras

informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria
conteniendo informacin
no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los
libros de contabilidad
La infraccin en comentario, si bien puede ser de aplicacin a aquellas personas que
tienen injerencia en el control y/o administracin de la empresa, consideramos que es
principalmente de aplicacin a aquel contador (72) que incurra en cualquiera de las dos
siguientes conductas infractoras:
i. Autorizar estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no
conforme a la realidad, es decir, informacin falsa.
ii. Autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad que, se supone,
sirven de sustento para la preparacin de los referidos balances.
Cabe anotar que, en el primer supuesto, la informacin que es objeto de autorizacin est
referida no solo a los estados fi nancieros sino tambin a las declaraciones, sean estas
determinativas o informativas, as como a aquella informacin que tenga vinculacin con
hechos generadores de obligaciones tributarias.
Consideramos que no se incurre en la infraccin si el contador logra acreditar que los
estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o
presentadas a la Administracin Tributaria fueron preparados con base en la informacin
entregada por el contribuyente y en cuya preparacin no tuvo injerencia alguna, limitndose
a transcribir y no a verifi car o auditar dicha informacin.
En efecto, en la medida que el contador no hubiera estado en condiciones de corroborar
la exactitud o veracidad de la documentacin proporcionada por su cliente, no podra incurrir
en la infraccin en comentario.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa que se determina en funcin
de un porcentaje de la UIT (50%, 25% o 20% de la UIT, tratndose de los sujetos
comprendidos en las Tablas I, II y III, respectivamente).
243
(72) La infraccin podra ser de aplicacin tambin al Gerente General o al Director de una empresa que autorice los
estados financieros o las declaraciones juradas.
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta que
las multas sern graduadas segn el criterio de frecuencia (73), segn se trate de la primera,
segunda, tercera o ms oportunidades, de acuerdo al cuadro resumen adjunto a la presente.

aplicadas(74).
5. CUADRO RESUMEN
Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a

la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances
anuales son haber cerrado los libros de contabilidad
Sancin segn tablas Gradualidad de la sancin: Frecuencia
3a
1a 2a
I II III Tablas oportunidad o
oportunidad oportunidad
ms
I 25% UIT 40% UIT 50 % UIT
50% UIT 25% UIT 20% UIT II 12% UIT 20% UIT 25 % UIT
III 10% UIT 15% UIT 20 % UIT
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Prez, contador de profesin, presta sus servicios contables (rentas de cuarta categora) a la empresa
MZC S.A. Los servicios comprenden, entre otros, la elaboracin de los estados fi nancieros, tanto para fi
nes internos como tributarios, as como la liquidacin de todos los tributos a los que esta ltima se encuentre
afecta.
En julio de 2012, el cliente del Sr. Prez es auditado por la Sunat con relacin al ejercicio 2007, detectando
inconsistencias por lo que le solicitan que explique las diferencias encontradas. En su respuesta, el Sr.
Prez seala que la discrepancia se debe a un conjunto de facturas que fueron declaradas cuando tom
conocimiento de su existencia, esto es en enero de 2008, como se puede apreciar en los papeles de trabajo
de este periodo.
Sin embargo, la Sunat seala que los documentos fueron cancelados en el mes de octubre de 2007, ya que
en las copias de los originales (que obtuvo mediante cruce de informacin) se aprecia que los mismos
244
ADMINISTRACIN
(73) Anexos I y III de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

fueron cancelados en ese mes. Por tanto, el contribuyente tena los elementos necesarios para entender
que la declaracin del periodo octubre 2007 y la declaracin anual de renta de ese mismo ejercicio
contenan informacin no acorde con la realidad, por lo que procede a aplicar la sancin correspondiente.
Cul es la sancin aplicable por este tipo de infraccin?
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis, la misma que se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 25% de la UIT, la misma que goza de la aplicacin del rgimen de gradualidad de acuerdo
al criterio de frecuencia. Siendo ello as, tratndose de la primera infraccin en la que el Sr. Prez incurre
en la infraccin, la multa ser equivalente al 12% de la UIT.
Subcaptulo 9
Infraccin por presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables
La infraccin por presentar los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los
libros contables se confi gura, por ejemplo, cuando el contribuyente presenta su declaracin
anual del Impuesto a la Renta sin haber cerrado los libros contables, o cuando se produce
una reorganizacin de empresas, en cuyo caso se deben presentar los estados fi nancieros
de la empresa que se extingue, o cuando se presenta la declaracin para el cambio del
sistema de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta elegido por el contribuyente, o cuando la
empresa se liquida, etc.
En este caso, el sujeto infractor ser el contribuyente que presenta la declaracin sin haber
cerrado sus libros contables, y no el contador.
Cabe anotar que la infraccin bajo anlisis hace referencia a los libros contables y no a
los registros auxiliares (registro de compras, registro de ventas, etc.), con lo cual, la infraccin
no se confi gurar cuando los estados fi nancieros o declaraciones se hayan presentado sin
haber cerrado los mismos. Esta situacin tambin permite afi rmar que la infraccin no ser
de aplicacin para el caso de la presentacin de declaraciones juradas mensuales.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05470-2-2010
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la resolucin de multa girada
en sustitucin de la sancin de comiso por haber incurrido en la infraccin tipifi cada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien la Administracin seala que el motivo que consign
245
la recurrente en la gua de remisin no brinda la razn o la causa de un traslado, tal argumento carece de
sustento pues si bien consign como motivo, el traslado desde depsito contratado hasta establecimiento
propio, no exista entre las opciones alguna que describiera el referido supuesto por lo que el motivo de
traslado consignado es vlido.
casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT(76).
cierre.
la UIT.
3. Aplicacin del rgimen de gradualidad

As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad debern tenerse en cuenta que
las multas sern graduadas segn el criterio de frecuencia(80), segn se trate de la primera,
segunda, tercera o ms oportunidades, de acuerdo al cuadro resumen adjunto a la presente.
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa y no la de cierre,
aplicar por cinco (5) das, con un mximo de 10 das calendario.
246
ADMINISTRACIN
4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 8.
APLICACIN PRCTICA
La empresa WCF S.A. es un contribuyente del rgimen general, que se encontraba atrasado en el proceso
de elaboracin de su contabilidad correspondiente al ejercicio 2010, pues estando prxima la fecha mxima
de presentacin de la declaracin anual, la contabilidad an se encontraba en el mes de octubre del referido
ejercicio. No obstante, el contador de la empresa (profesional independiente) se encontraba seguro de que
esta registrara una prdida tributaria, faltndole solo establecer el monto de la misma. La gerencia de la
empresa, exigi al contador preparar un balance tributario lo antes posible, por lo que este decidi elaborar
la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta sobre cifras aproximadas, cuidndose de no presentar
una prdida tributaria demasiado alta. En su decisin estaba considerando tener que rectifi car ms
adelante, pero incrementando la prdida; as, no habra incurrido en infraccin tributaria alguna. As se hizo,
no obstante, a fi n del mes de abril de 2011 (fecha en la que la contabilidad del 2010 segua siendo
procesada) un fedatario fi scalizador solicit los libros empastados de los ejercicios 2009 y 2010, detectando
que el ejercicio 2010 an se encontraba abierto. Se habra cometido algn tipo de infraccin? De ser afi
rmativa a cunto asciende la multa?
Solucin:
El hecho de haber presentado los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los libros
contables, confi gura la infraccin del numeral 9 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, pudiendo ser rebajada de acuerdo al
criterio de frecuencia.
De acuerdo a lo anterior, tratndose de la primera oportunidad, la sancin ser una multa equivalente al 0.1
% de los IN.
247
248
ADMINISTRACIN
249
En este caso, a diferencia de la infraccin del numeral 8 del artculo 177, la sancin recae sobre la empresa
contribuyente, WCF S.A., y no sobre el contador que elabor los estados fi nancieros. Sin embargo, el
contador, al haber autorizado balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad, ha cometido la
infraccin antes citada, por lo que le correspondera tambin la aplicacin de una multa.
Subcaptulo 10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y

dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria
Segn resulta del numeral 17 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la colocacin de sellos,
carteles y letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales, etc., constituyen medios que ayudan
a la Administracin Tributaria a la ejecucin o aplicacin de sanciones, tales como las de
cierre por no entregar comprobantes de pago, o las sanciones de comiso o internamiento
temporal de vehculos(85).
As, la infraccin bajo anlisis sanciona las dos siguientes conductas:
i) No exhibir u ocultar los sellos, carteles, letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales y
dems medios utilizados o distribuidos por la Sunat.
ii) Destruir los sellos, carteles, letreros ofi ciales, precintos, cintas, seales y dems medios
utilizados o distribuidos por la Sunat.
250
ADMINISTRACIN
En cualquier caso, para la confi guracin de la infraccin es necesario que la

Administracin Tributaria deje constancia de que el contribuyente sancionado ha retirado,
ocultado o destruido cualquiera de los medios colocados en su establecimiento.
a) Una multa que se determina en funcin de un porcentaje de la UIT (50% o 25% de la UIT,
tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente).
cierre.
(85) Segn Resolucin de Superintendencia N 144-2005/SUNAT.

la UIT.

siguiente(89):
a) Tratndose de la infraccin por no exhibir u ocultar los medios utilizados o distribuidos por
la Sunat en la ejecucin o aplicacin de sanciones, la subsanacin se entender realizada
exhibiendo los sellos, carteles o letreros ofi ciales, seales y dems medios.
Por su parte, tratndose de la infraccin por destruir los medios utilizados o distribuidos por
la Sunat en la ejecucin o aplicacin de sanciones, la subsanacin se entender realizada
solicitando a la Sunat nuevos carteles o letreros ofi ciales, seales y dems medios, y
exhibirlos.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida as como el
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses. En este caso, no resulta de
aplicacin el criterio de subsanacin voluntaria.
As, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la Sunat,
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin(90). En este caso, la rebaja ser del 80%, si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se
efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo
contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.
251
(91) Nota 3 de la Tabla III de las Tablas de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
50% de la UIT(92).
4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
UIT.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 9.
252
ADMINISTRACIN
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Shinno es un contribuyente que pertenece al rgimen general del Impuesto a la Renta y realiza sus
actividades mercantiles en un local dedicado a la comercializacin de productos de ferretera. Un da, uno
de sus dependientes no entreg un comprobante de pago a uno de los clientes, quien, para su mala fortuna,
result ser un Fedatario Fiscalizador de la Sunat, el cual se identifi c ante el titular del negocio y le indic
cul ha sido la infraccin cometida, por lo que procedi a levantar el acta correspondiente. Como se trataba
de la primera oportunidad en que una infraccin de este tipo se cometa en el local, el Sr. Shinno procedi
a presentar un acta de reconocimiento de la comisin de la infraccin de no entregar comprobante de pago,
accin que lo libera de la sancin correspondiente. Sin embargo, el fedatario procedi a colocar carteles ofi
ciales en el establecimiento donde se cometi la infraccin.
253
254
ADMINISTRACIN
El Sr. Shinno avergonzado por la colocacin de los mencionados carteles est evaluando retirarlos, si esto
se efectuara, a cunto ascendera el monto de la multa que se originara por una accin de este tipo?
Solucin:
255
Segn lo establecido por el numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la sancin sera del 50% de
la UIT para un contribuyente del rgimen general del Impuesto a la Renta, pudiendo ser rebajada hasta en
un 80% si el contribuyente solicita nuevos carteles o exhibe los que originalmente existan y paga la multa
ms sus intereses moratorios, dentro del plazo otorgado por la Sunat para tal efecto.
Subcaptulo 11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria el uso de equipo

tcnico de recuperacin visual de
microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento
de informacin para la
realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo
fiscalizacin o verificacin
La infraccin en comentario se configura por el incumplimiento de la obligacin prevista
en el numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario, consistente en permitir la instalacin
de los sistemas informticos, equipos u otros medios utilizados para el control tributario
proporcionados por la Sunat con las condiciones o caractersticas tcnicas establecidas por
esta.
Cabe anotar que por la tipifi cacin de la infraccin resulta que la misma se confi gurar
solo cuando el contribuyente se encuentre dentro de un procedimiento de fi scalizacin y/o
verifi cacin.
256
ADMINISTRACIN

cierre.
la UIT.

siguiente(101):
a) La subsanacin se entender realizada permitiendo o facilitando a la Administracin
Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de
equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para
la realizacin de tareas de auditora tributaria.
b) Para graduar la multa, se aplicar el criterio de subsanacin inducida as como el
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses. En este caso, no resulta de
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica
al infractor que ha incurrido en la infraccin(102). En este caso, la rebaja ser del 80%, si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se
efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo
50% de la UIT(104).
257


UIT.
5. CUADRO RESUMEN
Ver cuadro N 10.
CASOS PRCTICOS
La Empresa ELIAN S.R.L. est siendo fi scalizada por la Sunat. La fi scalizacin se est desarrollando en
las instalaciones de la Empresa, por lo cual, los auditores solicitan se les proporcione un rea donde poder
instalarse a fi n de efectuar su trabajo de campo. La Empresa seala que no cuenta con espacio sufi ciente
para ello pues todas sus instalaciones estn ocupadas en las actividades propias de su negocio. Se habra
confi gurado alguna infraccin?
Solucin:
Se habra incurrido en la infraccin bajo anlisis que se encuentra sancionada con el 0.3% de los IN,
pudiendo ser rebajada en un 80% o 50% dependiendo de la fecha en la que se pague la multa, incluidos
sus intereses moratorios.
(106) Numeral 1 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT. (107) Artculo 166 del Cdigo
Tributario.
258
ADMINISTRACIN
259
Subcaptulo 12
260
ADMINISTRACIN
Infraccin por violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos
de seguridad empleados en las

inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones
Se confi gura la infraccin bajo anlisis cuando el administrado violenta los precintos de
seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad utilizados por la Administracin Tributaria
para inmovilizar, por ejemplo, los libros y/o registros contables, archivos y otra documentacin,
as como los bienes de cualquier naturaleza que se encuentren en los establecimientos del
contribuyente.
solo para los sujetos que se encuentren en las Tablas I y II del Cdigo Tributario. En
estos casos, la multa no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a 12 UIT (109).
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS, no pudindosele eximir al
sujeto infractor de dicha sancin. En este caso la sancin de cierre se aplicar por 5
das(110).

Las sanciones bajo comentario no cuentan con un rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Caucel es un contribuyente del rgimen general que se dedica a la comercializacin de gas a
travs de balones. Como parte de las medidas tomadas por el funcionario de la Administracin Tributaria
que aplicaba una sancin de cierre, se colocaron precintos de seguridad en la bodega donde se
almacenaban los balones de gas de forma que estos no pudieran ser movilizados.
El mismo funcionario de la Sunat regresa el da siguiente al domicilio del contribuyente para verifi car si los
carteles y precintos no haban sido violados, comprobando que el precinto colocado haba sido roto, al
preguntar las razones de la ruptura el contribuyente manifi esta que se debi a una manipulacin indebida
del personal de limpieza, pero que la cantidad inmovilizada de existencias segua siendo la misma. Se ha
generado alguna infraccin tributaria?
Solucin:
261
Tal como lo contempla el numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario, violentar un precinto de
seguridad colocado por la Sunat en ejercicio de su facultad de control s confi gura una infraccin, la misma
que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser menor al 10%
de la UIT, ni mayor a 12 UIT. Es multa no goza de rebaja alguna.
Ahora bien, teniendo en cuenta que se haba aplicado una sancin de cierre, el auditor de la Sunat podra
presumir que el contribuyente haba efectuado transacciones comerciales en su establecimiento, situacin
que originara otra infraccin por la reapertura indebida del local, la cual se encuentra tipifi cada en el
numeral 4 del artculo antes mencionado. No obstante, este hecho tendra que ser verifi cado primero por
la Sunat para determinar si realmente se ha confi gurado tambin esta ltima infraccin.
Subcaptulo 13
Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que
el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
La infraccin en comentario sanciona el hecho de no efectuar las retenciones o
percepciones establecidas por ley.
Excepcionalmente, la sancin no ser aplicable cuando el agente de retencin o
percepcin cumpla con efectuar el pago del tributo no retenido o percibido dentro de los plazos
establecidos. De ser as, el agente de retencin o percepcin se eximira de la sancin
originada por no efectuar las retenciones o percepciones correspondientes.
Cabe anotar que para que se confi gure tal infraccin ser necesario que concurran los
siguientes elementos:
a) Que se tenga la calidad de agente de retencin
El artculo 10 del Cdigo Tributario establece que en defecto de la ley, mediante decreto
supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por
razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o
percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administracin
Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que
considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de
tributos.
Es sobre la base de tal disposicin que, por ejemplo, tanto la Ley del Impuesto General a las
Ventas como la Ley del Impuesto a la Renta establecen expresamente, a efectos de la
aplicacin de tales impuestos, quines son considerados como agentes de retencin o
percepcin, segn sea el caso.
b) Que se trate de una operacin sujeta a imposicin
Para que surja la obligacin de retener o percibir ser necesario tambin que estemos frente
a una operacin sujeta a imposicin. As por ejemplo, en el caso de la emisin de
liquidaciones de compra donde es el adquirente de los bienes el obligado a pagar el IGV
en calidad de agente de retencin, se deber verifi car si los bienes adquiridos gozan de
la exoneracin del IGV a efectos de aplicar o no la retencin. Lo mismo sucede para el
262
ADMINISTRACIN
caso de las retribuciones pagadas a los sujetos no domiciliados, donde la obligacin de

retener surge siempre que las rentas sean de fuente peruana.
c) Que se haya producido el momento que origina la obligacin de retener o percibir.
Solo existir la obligacin de retener o percibir cuando se realice el pago efectivo de las rentas
o retribuciones correspondientes.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, las sancin
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 50% del tributo
no retenido o no percibido, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I, II y III,
respectivamente.

siguiente(111):
a) La subsanacin se entender realizada declarando el tributo no retenido o percibido y
cancelar la deuda tributaria que gener el tributo no retenido o percibido o la Resolucin
de Determinacin de ser el caso.
la notifi cacin de la Sunat, mediante la que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin(112), en cuyo caso, la rebaja ser de 90%, si se cumple con el pago de la multa en la
misma fecha de la subsanacin, y de 80%, si se efecta en una fecha posterior pero con
anterioridad a la notifi cacin antes indicada.
(111) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-

2007/SUNAT. (112) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo
Tributario.

La gradualidad de las sanciones solo proceder hasta antes de que se interponga el
recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de Pago o
263
5. CUADRO RESUMEN
No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o
percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los
plazos establecidos
Gradualidad de la sancin: Subsanacin
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
50% del tributo no retenido o no percibido 80% 90% 50% 70 %
APLICACIN PRCTICA
La Empresa Romaco S.A. en el mes de junio de 2012, por error olvido efectuar la retencin de quinta
categora a uno de sus trabajadores. El monto de la retencin no efectuada equivale a S/. 280. Cul sera
la infraccin y cmo se determina la multa?
Solucin:
Antes de hacer el clculo de la multa, recordemos que de acuerdo a las notas de las Tablas del Cdigo
Tributario, la multa por tributos no retenidos no puede ser menor al 5% de la UIT. Siendo ello as, debemos
comparar el 50% del monto retenido que equivale a S/. 140, con el 5% de la UIT que equivale a S/. 185.
As, de acuerdo a lo anterior, la multa que se deber pagar en este caso ser de S/. 185, pudiendo ser
rebajada en un 90% si se cumple con subsanar la infraccin y efectuar el pago de la multa, incluidos sus
Subcaptulo 14
264
ADMINISTRACIN
Infraccin por autorizar los libros de actas, as como los registros y libros
contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el

procedimiento establecido por la Sunat
En la infraccin bajo anlisis se sanciona a aquel notario pblico o juez de paz que no siga
el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 132-2001-SUNAT(114),
para autorizar los libros y registros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios.
En efecto, de la tipifi cacin de la infraccin en comentario, tenemos que se sanciona a
aquel notario pblico o juez de paz que, por ejemplo, legalice libros o registros contables de
deudores tributarios que no pertenezcan a su jurisdiccin, o que legalice libros o registros
contables ya usados, o que no cumpla con sellar todas las hojas del libro o registro contable
que es objeto de legalizacin, o que legalice un segundo libro o registro contable sin que se
haya acreditado que se ha concluido con el anterior, o que se ha perdido o destruido, etc.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 30% o 15% de
la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujetos del nuevo RUS.

Las sanciones originadas por la infraccin bajo comentario, no cuentan con un rgimen de
gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
Con fecha 5 de julio de 2012, la Notara Franco Bustinza, contribuyente del rgimen general, domiciliada en
Tacna, procede a la legalizacin de hojas sueltas para el libro diario del contribuyente Kum Pau S.A.C.,
cuyo domicilio fi scal se encuentra en la ciudad de Lima, segn lo indicado en su Comprobante de
Informacin Registrada (CIR). Con fecha 1 de agosto de 2012, la notara recin detect el error, por lo que
nos consulta si ha incurrido en alguna infraccin y, por ende, si est sujeta a alguna sancin. Dato
adicional: De existir alguna multa, la misma se pagara el 4 de agosto de 2012.
(114) Publicada el 24/11/2001.

Solucin:
Para poder evaluar si se ha incurrido en alguna conducta infractora, debemos verifi car cul es la obligacin
del notario cuando se trata de la legalizacin de los libros contables. As, tenemos que los libros contables
vinculados a asuntos tributarios sern legalizados por los notarios pblicos del lugar del domicilio fi scal del
deudor tributario. En ese sentido, el notario pblico tiene la responsabilidad de verifi car este requisito para
proceder a la legalizacin respectiva. De no observar lo anterior, el notario incurrira en la infraccin del
265
numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 30% de la UIT.
Dicha sancin no tiene gradualidad vigente, por lo que la notara deber cancelar la totalidad de la multa.
Subcaptulo 15
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin

Tributaria, en las condiciones que esta establezca, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones
tributarias que tengan en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica
Al igual que para la infraccin del numeral 14, en esta infraccin se sanciona al notario
pblico que no cumple con proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria aquellas
informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias de las cuales tienen
conocimiento por el ejercicio de la funcin notarial.
Asimismo, se sanciona a aquel funcionario pblico que tampoco cumple con las
obligaciones antes descritas.
En ambos casos, la infraccin se origina por el incumplimiento de la obligacin prevista en
el artculo 96 del Cdigo Tributario, el cual dispone que los miembros del Poder Judicial y del
Ministerio Pblico, los funcionarios y servidores pblicos, notarios, fedatarios y martilleros
pblicos, deben comunicar a la Administracin Tributaria las informaciones relativas a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias que tengan conocimiento en el ejercicio de
sus funciones, de acuerdo con las condiciones que establezca la Sunat.
Cabe anotar que en el caso del notario pblico, la infraccin no se confi gura cuando este
no cumple con presentar dentro del plazo establecido la declaracin anual de notarios o la
presenta en forma incompleta o no conforme con la realidad, pues dichas conductas originan
las infracciones tipifi cadas en el artculo 176 del Cdigo Tributario.
Creemos que en este caso no nos encontramos ante la obligacin de presentar
declaraciones juradas, sino ms bien informacin que es expresamente requerida por la
Administracin Tributaria, sea porque se encuentra, por ejemplo, dentro de un procedimiento
de fi scalizacin o verifi cacin y se est efectuando un cruce de informacin, o, porque se
encuentra dentro de un proceso de investigacin de la existencia o no de hechos que
conllevan la evasin tributaria, entre otros.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa equivalente al 50% o 25% de
la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos en las Tablas I y II, respectivamente.
La sancin no resulta aplicable para los sujeto del Nuevo RUS.
266
ADMINISTRACIN

siguiente(115):
a) La subsanacin se entender realizada proporcionando o comunicando a la
Administracin Tributaria en las condiciones establecidas por esta, la informacin relativa
a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el
ejercicio de la funcin notarial o pblica.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios.
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin mediante la que se comunica al
infractor que ha incurrido en la infraccin (116). En este caso, la rebaja ser del 80%, si se
cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta
en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo contrario, la multa
no gozar de rebaja alguna.

aplicadas(117).

2007/SUNAT.
(116) De acuerdo a lo establecido en el artculo 106 del Cdigo
Tributario. (117) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria en las condiciones que esta establezca, las
informaciones relativas a hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias que tenga en
conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial
Sancin segn tablas
267
Voluntaria Inducida
50% UIT 25% UIT No aplicable No aplicable 50% 80 %
APLICACIN PRCTICA
La Notara Gonzles es requerida por la Administracin Tributaria para que proporcione toda la informacin
relativa a la venta de una propiedad efectuada por el ciudadano peruano Luis De Zela Surez (quien al
momento de la transferencia tena la condicin de no domiciliado), puesto que la referida notara se encarg
de dar fe de dicho acto. Mediante el Requerimiento N 2502-00164865, la Sunat solicita que la referida
presentacin se realice mediante declaracin jurada simple refrendada por el notario pblico, debiendo ser
presentada en la mesa de partes de la Intendencia Nacional de Principales Contribuyentes.
No obstante las condiciones del requerimiento en mencin, el 5 de mayo de 2012, esto es, dentro del plazo
fi jado por la Sunat, la notara present la documentacin solicitada con una carta simple fi rmada por el
administrador de la misma y en la mesa de partes del centro de atencin al contribuyente del Jr. Washington
en el Cercado de Lima. Por tal razn, la Administracin Tributaria notifi ca a la notara, con fecha 16 de
mayo de 2012, la resolucin de multa relativa a la infraccin tipifi cada en el numeral 15 del artculo 177 del
Cdigo Tributario, dndole como plazo tres (3) das hbiles para que subsane la infraccin y goce de la
rebaja respectiva. La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Administracin Tributaria y, de
ser as, a cunto asciende la rebaja si subsana dentro del plazo otorgado por la Sunat.
Solucin:
La sancin de multa impuesta a la notara se origin por no haber cumplido con proporcionar a la
Administracin Tributaria, en las condiciones que esta estableci, las informaciones relativas a hechos
generadores de obligaciones tributarias de las que tuvo conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial,
como lo fue la venta efectuada por el Sr. Luis De Zela Surez.
En efecto, de conformidad con el artculo 76-A de la Ley del Impuesto a la Renta, el notario tiene la
obligacin de dar fe de la enajenacin de inmuebles efectuada por sujetos no domiciliados, pues para
elevar a escritura pblica la transferencia, debe verifi car la constancia de pago de la retencin del
Impuesto a la Renta efectuada por el adquirente, as como la certifi cacin del costo computable emitida
por la Sunat, o, en todo caso, verifi car que hayan transcurrido ms de treinta (30) das hbiles de
presentada la solicitud, sin que la Sunat haya cumplido con emitir la certifi cacin correspondiente.
Como vemos, la informacin solicitada por la Sunat s tiene relacin con un hecho generador de obligaciones
tributarias, especfi camente del Impuesto a la Renta. En ese sentido, al no haber observado la notara la
forma establecida por la Sunat para la presentacin de la informacin requerida, s habra incurrido en la
infraccin del numeral 14 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que la multa notifi cada s es
procedente.
Sin embargo, dicha multa podr ser rebajada en un 80% si se subsana la infraccin y, adems, se paga la
multa dentro del plazo otorgado por la Sunat para dicho efecto.
Subcaptulo 16
Infraccin por impedir que funcionarios de la Administracin

Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su
ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos,
as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de
transporte
268
ADMINISTRACIN
Segn el numeral 5 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria

puede efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la
comprobacin fsica, su valuacin y registro, as como practicar arqueos de caja, valores y
documentos, y control de ingresos.
Asimismo, segn el numeral 8 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Administracin
Tributaria se encuentra en la facultad de practicar inspecciones en los locales o
establecimientos ocupados por el deudor tributario, bajo cualquier ttulo, as como en los
medios de transporte(118).
En ese sentido, los deudores tributarios tienen la obligacin de facilitar las labores de fi
scalizacin de la Administracin Tributaria, permitiendo, cuando sea necesario, el acceso a
sus locales o establecimientos y proporcionando lo que sea requerido por la Sunat.
Sobre la base de lo anterior, en la infraccin bajo anlisis se sancionan las siguientes
conductas infractoras:
i) Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de
inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin. ii) Impedir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos. iii) Impedir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
En los dos primeros casos, tenemos que las conductas infractoras se verifi can dentro de
un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin iniciado por la Sunat, en los que los auditores
o fedatarios fi scalizadores, segn sea el caso, efectan inspecciones o inventarios sobre los
bienes del contribuyente o practican arqueos de caja o valores pertenecientes al mencionado
contribuyente. En efecto, estas actuaciones son ejecutadas en forma inmediata con ocasin
de la intervencin.
En el tercer caso, la conducta infractora se verifi ca en los operativos mviles realizados
por la Sunat sobre los medios de transporte.
(118) Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieran cerrados o cuando se trate de domicilios particulares,
ser necesario solicitar autorizacin judicial, la que debe ser resuelta en forma inmediata y otorgndose un plazo
necesario para su cumplimiento sin correr traslado a la otra parte.
En cualquiera de los tres casos, lo que se sanciona es la conducta del contribuyente
dirigida a frustrar y evitar que la Administracin Tributaria pueda ejercer su facultad de fi
scalizacin y de control del cumplimiento de las obligaciones tributarias.
JURISPRUDENCIA
RTF N 5799-7-2011 (08/04/2011)

Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la Resolucin de Multa girada por la
comisin de la infraccin prevista en el numeral 16 del artculo 177 del Cdigo Tributario. Se seala que la
Administracin sustenta la comisin de la infraccin en el Acta de Constatacin de Impedimento de
Inspeccin, en la cual se indic que la fi scalizadora se aperson al predio del recurrente a fi n de efectuar
su inspeccin en mrito al requerimiento, inspeccin que no pudo llevarse a cabo porque se encontr el
predio cerrado; sin embargo, se advierte que tal acta fue suscrita a las 10:00 horas del da 27 de junio de
2006, hora que no coincide con la establecida en el requerimiento notifi cado al recurrente. Se precisa que
la Administracin en el ejercicio de su funcin fi scalizadora, est facultada para inspeccionar, investigar y
269
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, debiendo apersonarse a efectuar las verifi caciones
o controles correspondientes en el lugar, da y hora indicados, pues lo contrario implicara una vulneracin
de los derechos de los contribuyentes, criterio que ha sido expuesto por este Tribunal en las Resoluciones
N 07695-5-2005, N 00780-2-2006 y N 13906-1-2008; sin embargo, la Administracin no ha demostrado
haberse presentado a la hora preestablecida en el citado requerimiento, por el contrario consta en autos
que el Acta de Constatacin de Impedimento de Inspeccin fue suscrita veinte (20) minutos antes de la hora
fi jada para la inspeccin, por lo tanto no puede sustentar la comisin de la infraccin imputada.
cierre. La multa que sustituye al cierre no podr ser menor al 50% de la UIT.
la UIT.
Cuando se aplique la sancin de cierre, este ser por 7 das calendario.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Acdc S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la comercializacin de abarrotes
al por mayor. Con fecha 28 de agosto de 2012, la empresa es intervenida por un fedatario fi scalizador de
la Sunat, quien le comunica que proceder a efectuar inspecciones, tomas de inventario de sus bienes, o
controlar su ejecucin, as como la comprobacin fsica y la valuacin respectiva. Sin embargo, la empresa
270
ADMINISTRACIN
impide que el fedatario fi scalizador realice las labores antes mencionadas. Ante esta situacin, el fedatario
fi scalizador procede a emitir el Acta Probatoria N 220-060-0000014-13, dejando constancia de los hechos
ocurridos. La empresa nos consulta si ha cometido alguna infraccin y, de ser as, cul sera la sancin.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, correspondiendo en este caso la aplicacin de una multa
equivalente al 0.6% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Tales situaciones se han visto corroboradas en la intervencin efectuada por el fedatario de la Sunat, por lo
que procedera la aplicacin de la multa antes descrita. Cabe anotar que dicha multa no goza de rebaja
alguna, por lo que la empresa deber pagarla en su totalidad.
Subcaptulo 17
Infraccin por impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no

permitiendo el ingreso de los funcionarios
de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de
profesionales independientes
Segn el numeral 6 del artculo 62 del Cdigo Tributario, cuando la Administracin
presuma la existencia de evasin tributaria podr inmovilizar los libros, archivos, documentos,
registros en general y bienes de cualquier naturaleza por un periodo no mayor de 5 das
hbiles, prorrogados por un plazo igual. Tratndose de la Sunat, el plazo de inmovilizacin
ser de diez (10) das hbiles prorrogables por un plazo igual (124).
(124) Por Resolucin de Superintendencia la prrroga podr otorgarse por un plazo mximo de 60 das.
Por su parte, segn el nmeral 7 del artculo 62 del Cdigo Tributario, en ejercicio de su
facultad de fi scalizacin, cuando la Administracin Tributaria presuma la existencia de
evasin tributaria podr practicar la incautacin de libros, archivos, documentos, registros en
general y bienes de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en
soporte magntico o similares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles
de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podr exceder de 45 das hbiles,
prorrogables por 15 das hbiles. En este caso, la Administracin Tributaria requerir contar
con una autorizacin judicial previa.
Sobre la base de lo anterior, en la infraccin bajo anlisis se sanciona a aquel deudor
tributario que impide u obstaculiza la inmovilizacin o incautacin de bienes ordenada por la
Sunat, no permitiendo el ingreso de sus funcionarios al local o establecimiento del deudor
tributario.
271
efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de
la UIT.
Cuando se aplique la sancin de cierre, este ser por siete (7) das calendario.
APLICACIN PRCTICA
Como consecuencia de la presuncin de la existencia de evasin tributaria, la Sunat inicia un procedimiento
de fiscalizacin a la empresa Lionel S.A.C., contribuyente del rgimen general. Entre la documentacin que
ha sido solicitada en reiteradas oportunidades se encuentran los libros y registros contables
correspondientes al periodo 2011, los cuales no han sido entregados. Por tal razn y al amparo del numeral
7 del artculo 62 del Cdigo Tributario, la Sunat ordena la incautacin de los referidos libros contando para
ello con la autorizacin judicial emitida por el juez especializado en lo penal de la 3 Sala Penal del Juzgado
del Cono Norte. No obstante, la incautacin no pudo llevarse a cabo por haberlo impedido la empresa, la
cual alegaba que era necesario que el Poder Judicial notifique previamente la medida. Por tal razn, la
Sunat procede a notificar, con fecha 12 de julio de 2012, una resolucin de multa por haber incurrido la
empresa en la infraccin del numeral 17 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual asciende al 0.6% de
los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT. La empresa nos consulta si es correcto
el proceder de la Sunat y, de ser as, cmo podra rebajar la referida multa.
272
ADMINISTRACIN
Solucin:
En el caso planteado, la conducta infractora sancionada es no haber permitido a la Administracin Tributaria

llevar a cabo la incautacin de los libros y registros contables, por lo que la sancin aplicada es correcta.
En efecto, para llevar a cabo dicha medida basta con contar con la autorizacin judicial correspondiente, no
siendo necesario que el Poder Judicial notifi que la misma.
Subcaptulo 18
Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o

mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el
control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin
necesaria para verificar su funcionamiento
La infraccin en comentario es de aplicacin a aquellos sujetos que desarrollen la actividad
econmica de explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas. Para estos sujetos,
las conductas infractoras sancionadas por la realizacin de la referida actividad son las
siguientes:
i. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas. ii. No permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten
el control de ingresos de mquinas tragamonedas.
iii. No proporcionar la informacin necesaria para verifi car el funcionamiento de las mquinas
tragamonedas.
bajo comentario ser la de cierre. As, para los sujetos de las Tablas I y II del Cdigo Tributario,
la sancin ser de treinta (30) das calendario, tratndose de la primera oportunidad, de
sesenta (60) das calendario, tratndose de la segunda oportunidad y de 90 das calendario,
a partir de la tercera oportunidad.
cometi la infraccin. En ningn caso la multa podr ser mayor a 8 UIT(131).
La sancin no resulta de aplicacin para los sujetos del Nuevo RUS.

Para los sujetos comprendidos en la Tabla I del Cdigo Tributario, resultar de aplicacin
lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el
Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago.
273
As, para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo

siguiente(132):
a) Se aplicarn los criterios de subsanacin inducida, frecuencia y/o autorizacin expresa.
En este caso, la subsanacin se entender realizada facilitando el acceso a los contadores
manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas o proporcionando
la informacin necesaria para verifi car el funcionamiento de los mismos, segn
corresponda.
En cualquier caso, la subsanacin debe realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles
contados desde la fecha en que surta efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi
cacin o fi scalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido
en la infraccin, segn corresponda.
Por su parte, la autorizacin exigida para graduar la sancin corresponde a aquella emitida
por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo. Excepcionalmente, tambin se considerar que existe
autorizacin expresa cuando el titular de la actividad se encuentre dentro del plazo para
adecuarse a las disposiciones y obtener la referida autorizacin.
b) La sancin de cierre se subsanar de acuerdo a lo siguiente:
- Tratndose de la primera oportunidad, el cierre se aplicar por cinco (5) das calendario
siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con autorizacin
expresa, de lo contrario se aplicar el cierre por el plazo mximo de treinta (30) das
calendario.
- Tratndose de la segunda oportunidad, el cierre se aplicar por diez (10) das
calendario siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuente con
autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 60
das calendario.
- Tratndose de la tercera oportunidad, el cierre se aplicar por 15 das calendario
siempre que el sujeto cumpla con subsanar dentro del plazo y cuenta con
autorizacin expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 90
das calendario. - Tratndose de la cuarta oportunidad en adelante, la sancin no
c) Si la sancin de cierre es sustituida por una multa (133), esta se graduar considerando el
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin(134), de acuerdo al cuadro resumen
adjunto al presente Subcaptulo.

multa sin rebaja alguna.
sanciones de multa aplicadas(135). 5. CUADRO RESUMEN
274
ADMINISTRACIN
No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas
tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de
mquinas tragamonedas; o
no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos
Gradualidad de la sancin de la Tabla I: Frecuencia, subsanacin inducida y/o

Sancin segn autorizacin expresa
tablas
1a oportunidad 2a oportunidad 3a oportunidad o ms
Subsana y No subsana Subsana y No subsana Subsana y No subsana

tiene y/o no tiene y/o no tiene y/o no
I II III autorizaci tiene autorizaci tiene autorizaci tiene
n autorizaci n autorizaci n autorizaci
n n n
Cierr No 5 das 30 das 10 das 60 das 15 das 90 das

e aplicabl
e
Multa que
sustituye la
No menor a 50% UIT No menor a 60% UIT No menor a 2 UIT
sancin de la
Tabla I
(133) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando
las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando, por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo
determine sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia.
(134) Numeral 1 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT. (135) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Casino S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la explotacin de mquinas de
casinos y tragamonedas, contando con cuatro casinos en diversos distritos de la capital. La empresa se
encuentra sujeta a una fi scalizacin por parte de la Sunat, proceso en el cual le solicitan permitir el ingreso
de los funcionarios de la Sunat al casino ubicado en el distrito de Jess Mara, a fi n de verifi car el buen
funcionamiento de los contadores manuales de las mquinas ubicadas en el referido local, a lo cual la
gerencia asiente. Sin embargo, el da en que se realiza la referida diligencia, el personal del establecimiento
manifi esta al auditor de la Sunat que no estaban informados de su presencia, por lo que no se encuentran
autorizados a permitirle el ingreso. Ante esta situacin, con fecha 30 de junio de 2012, la Sunat notifi ca a
la empresa una Resolucin disponiendo el cierre del local por haber incurrido en la infraccin tipifi cada en
el numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de
la Sunat y, de ser as, cul sera la forma de graduar la sancin teniendo en consideracin que es la primera
oportunidad que comete esta infraccin.
Solucin:
275
Al no haber permitido que la Sunat verifi que el correcto funcionamiento de las mquinas tragamonedas, la
empresa ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, que se encuentra sancionada con el cierre por 30
das por tratarse de la primera vez en que se incurre en la citada infraccin, segn lo establece la nota 12
de la Tabla I anexa al Cdigo Tributario.
Dicha sancin de cierre cuenta con un rgimen de gradualidad, al cual se podr acceder subsanando la
omisin, esto es, permitiendo el acceso a las mquinas tragamonedas para que procedan a su control.
Adems, se debe contar con la autorizacin respectiva para explotar mquinas tragamonedas emitida por
la Direccin Nacional de Turismo del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
De cumplir con lo anterior, la sancin de cierre de 30 das se rebajara a 5 das calendario.
Subcaptulo 19
Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos

u otros medios proporcionados por la Sunat para el control tributario
La infraccin en comentario se confi gura por el incumplimiento de la conducta descrita en
el numeral 13 del artculo 87 del Cdigo Tributario, referida a la obligacin de los
administrados de permitir la instalacin de los sistemas informticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario proporcionados por la Sunat, con las condiciones o
caractersticas tcnicas establecidas por esta.
Consideramos que tal infraccin se confi gurar cuando el sujeto infractor se encuentre
dentro de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin, situaciones en las cuales se
deber dejar constancia de la comisin de la infraccin.
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS. En este caso la sancin de cierre
se aplicar por 5 das(138).
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT(140). En ningn caso la multa podr ser
menor al 50 % de la UIT.

276
ADMINISTRACIN
APLICACIN PRCTICA
La empresa Build Up S.A.C., contribuyente del rgimen general, se encuentra dentro de un procedimiento
de verifi cacin como consecuencia de haber presentado una solicitud de devolucin de saldo a favor del
exportador. Para proceder a la verifi cacin de los datos cargados al Programa de Declaracin de Benefi
cios - PDB, la Sunat le informa que deber instalar el referido programa (PDB) en la mquina que para tal
efecto le ha sido proporcionada en el local de la empresa. Al respecto, el rea de sistemas de la empresa
le informa a la gerencia general que no es conveniente que se proceda a esta instalacin, situacin que es
comunicada a la Sunat, imposibilitando de esta manera su labor.
Como consecuencia de ello, con fecha 8 de agosto de 2012, la Sunat notifi ca a la empresa que ha incurrido
en la infraccin del numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario, la cual tiene como sancin una multa
equivalente al 0.3% de los IN, no pudiendo ser menor del 10% de la UIT, ni mayor a 12 UIT. Ante tal
situacin, la empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, la manera para
rebajar la referida multa teniendo en cuenta que se pagara el 18 de agosto de 2012.
Solucin:
El hecho de no haber permitido la instalacin del software proporcionado por la Sunat, para la revisin de
la informacin relativa a la solicitud de devolucin del saldo a favor del exportador, habra originado la
comisin de la infraccin del numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario, y, por ende, s sera
procedente la aplicacin de la multa impuesta, cual que no goza de gradualidad alguna.
Subcaptulo 20
Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u

otros medios proporcionados por la Sunat para el control tributario
caso no se sanciona el hecho de no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos
u otros medios proporcionados por la Sunat para el control tributario, sino el de no facilitar el
acceso a los funcionarios de la Sunat para la revisin de los sistemas informticos, equipos u
otros medios antes instalados.
En tal caso, la infraccin tambin se confi gurar cuando el sujeto infractor se encuentre
dentro de un procedimiento de fi scalizacin o verifi cacin, situaciones en las cuales se
deber dejar constancia de la comisin de la infraccin.
277
b) El cierre, aplicable solo para los sujetos del Nuevo RUS. En este caso la sancin de cierre
se aplicar por 5 das(143).
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT (145). En ningn caso la multa podr ser

APLICACIN PRCTICA
La empresa Spencer S.A.C., contribuyente del rgimen general, est inmersa en un proceso de verifi cacin
por parte de la Sunat como consecuencia de haber solicitado la devolucin de retenciones del IGV no
aplicadas. El auditor de la Sunat le comunica a la empresa que necesita revisar el sistema para el control
del cumplimiento de sus obligaciones tributarias que fuera instalado dos meses atrs. Sin embargo, la
empresa prohbe tajantemente la entrada al referido software por razones de seguridad.
Como consecuencia de ello, con fecha 3 de julio de 2012, la Sunat procede a notifi car a la empresa una
resolucin de multa alegando que se ha cometido la infraccin tipifi cada en el numeral 20 del artculo 177
La empresa nos consulta si es correcto el proceder del fi scalizador y, de ser as, cul es el procedimiento
a seguir para rebajar la sancin de multa correspondiente, sabiendo que esta se pagara el 14 de julio de
2012.
Solucin:
El hecho de no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por
la Sunat para el control tributario, como es el caso del sistema instalado en la empresa, origina la infraccin
del numeral 20 del artculo 177 del Cdigo Tributario, por lo que s es procedente la multa impuesta por la
Sunat.
Dicha multa no cuenta con un rgimen de gradualidad, por lo que no podr ser rebajada, debiendo la
empresa proceder al pago ntegro de la multa (0.3% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni
mayor a 12 UIT).
278
ADMINISTRACIN
Subcaptulo 21
Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado
en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas
establecidas por Sunat
La infraccin en comentario es de aplicacin para aquellos sujetos que desarrollen la
actividad econmica de explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas. Para
ellos, las conductas infractoras sancionadas por la realizacin de la referida actividad, adems
de las descritas en el numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario, son las siguientes: i.
No implementar el Sistema Unifi cado en Tiempo Real.
ii. No implementar un Sistema Unifi cado en Tiempo Real que rena las caractersticas
tcnicas establecidas por la Sunat.
En efecto, una de las obligaciones de las empresas que explotan juegos de casino y/o
mquinas tragamonedas en hoteles de tres, cuatro y cinco estrellas, restaurantes tursticos
de cinco tenedores y en bingos y discotecas, es implementar un sistema computarizado de
interconexin en tiempo real a un computador central interconectado a su vez con la Sunat y
el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
Dicho sistema consiste en la interconexin de las mquinas tragamonedas y/o las mesas
de juegos de casino a un computador central por cada establecimiento. No obstante, en los
casos en que las empresas antes mencionadas tuviesen ms de un establecimiento, el
computador de cada uno de dichos establecimientos se interconectar a su vez con un
computador central ubicado en su domicilio fiscal.
La informacin de las operaciones diarias registradas en el computador central del
establecimiento o, de ser el caso, en el computador central ubicado en el domicilio fiscal de
tales empresas, deber quedar grabada en dicho computador o en medios magnticos,
debiendo mantenerse en condiciones de operacin por el plazo de prescripcin del impuesto
a los juegos de casino y/o mquinas tragamonedas.
Como vemos, el sistema antes descrito facilita las labores de control y fi scalizacin de la
Sunat, por lo que el mismo deber implementarse, de acuerdo con las caractersticas
aprobadas para dicho efecto(146).
JURISPRUDENCIA
RTF N 06802-2-2009
Se sanciona con 30 das de cierre al no contar con el sistema unifi cado de control en tiempo real exigido a
las empresas que explotan juegos de casino y/o mquina tragamoneda.
sanciones por la comisin de la infraccin bajo comentario son las de cierre o comiso.
279
La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se incurra

en la infraccin. La sancin de comiso se aplicar a partir de la tercera oportunidad en que se
incurre en la citada infraccin.
Para tal efecto, se entender que se ha incurrido en una oportunidad anterior cuando la
resolucin de la sancin hubiera quedado fi rme y consentida en la va administrativa.
cometi la infraccin, no pudiendo ser mayor a 8 UIT (148). En ningn caso la multa podr ser
Cabe precisar que para recuperar los bienes comisados, el infractor deber pagar una
multa equivalente al 15% de su valor, dentro de los 15 o 2 das hbiles siguientes de notifi
cada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecibles o perecibles,
respectivamente, adems de los gastos que se originaron por la ejecucin del comiso.
(146) Reguladas mediante Resolucin de Superintendencia N 145-2003/SUNAT.

Por su parte, la sancin de comiso podr ser sustituida por una multa (149) que ser
equivalente al 15% del valor de los bienes, no pudiendo exceder de 6 UIT. El valor ser
determinado en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto,
proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro de los diez (10) o dos (2) das
hbiles de levantada el Acta Probatoria, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, respectivamente(150). Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT segn se trate de la Tabla I, II y III,
respectivamente(151).

Para los sujetos comprendidos en la Tabla I del Cdigo Tributario, resultar de aplicacin
lo previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el
Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas a la emisin y/u
otorgamiento de comprobantes de pago.
siguiente(152):
a) Se aplicarn los criterios de subsanacin inducida, frecuencia y/o autorizacin expresa.
En este caso, la subsanacin se entender realizada implementando el Sistema Unifi cado
en Tiempo Real, de acuerdo a las caractersticas tcnicas establecidas por la Sunat.
En cualquier caso, la subsanacin debe realizarse dentro de los 90 das hbiles contados
desde la fecha en que surta efecto la notifi cacin del requerimiento de verifi cacin o fi
scalizacin o del documento en el que se comunica al infractor que ha incurrido en la
infraccin, segn corresponda. Dicho plazo puede ser prorrogado por un plazo mximo de
30 das hbiles, siempre que se cuente con la debida sustentacin.
Por su parte, la autorizacin exigida para graduar la sancin corresponde a aquella emitida
por la Direccin General de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo. Excepcionalmente, tambin se considerar que existe
280
ADMINISTRACIN
autorizacin expresa cuando el titular de la actividad se encuentre dentro del plazo para
adecuarse a las disposiciones y obtener la referida autorizacin.
b) La sancin de cierre ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:
- Tratndose de la primera oportunidad, el cierre se aplicar por 5 das calendario
expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 30 das
calendario.
- Tratndose de la segunda oportunidad, el cierre se aplicar por 10 das calendario
expresa; de lo contrario, se aplicar el cierre por el plazo mximo de 60 das
calendario.

c) Si la sancin de cierre es sustituida por una multa(153), esta se graduar considerando el
criterio y la frecuencia con que se comete la infraccin (154), de acuerdo al cuadro resumen
adjunto al presente Subcaptulo 21.
d) La multa que se paga para recuperar los bienes, as como la que sustituye el comiso,
sern rebajadas de acuerdo al criterio de frecuencia, segn cuadro resumen adjunto al
presente Subcaptulo 21.
e) A partir de la cuarta oportunidad en adelante, la multa que sustituye el comiso no gozar
de rebaja alguna.

multa sin rebaja alguna.
Las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas no implementan el Sistema
Unificado en tiempo real o implementan un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas
por la Sunat
Gradualidad de la sancin de la Tabla I: Frecuencia, subsanacin inducida y/o
Sancin segn autorizacin expresa
tablas
1a oportunidad 2a oportunidad 3a oportunidad o ms
281
No subsana No subsana No subsana

Subsana y Subsana y Subsana y
y/o no y/o no y/o no
tiene tiene tiene tiene
I II III tiene tiene
autorizaci autorizaci autorizaci autorizaci
autorizaci autorizaci
n n n n
n n
Cierre 8% del 15% del
No
o valor de los valor de los
aplicabl 5 das 30 das 10 das 60 das
comis bienes bienes
e
o
Multa que
sustituye el cierre No menor a 50% UIT No menor a 60% UIT -
de la Tabla I
Multa que
15 % del valor de los
sustituye el comiso - -
bienes
de la Tabla I
(153) La Sunat podr sustituir la sancin de cierre temporal por una multa cuando
las consecuencias del mismo lo ameriten; o cuando, por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre; o cuando la Sunat lo
determine sobre la base de criterios que se establezcan mediante Resolucin
de Superintendencia.
(154) Numeral 1 del Anexo V de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT. (155) Artculo 166 del Cdigo Tributario.
APLICACIN PRCTICA
La empresa Mystic S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la explotacin de mquinas
tragamonedas en su local del distrito de San Martn de Porres, para lo cual cuenta con la autorizacin
respectiva. Con fecha 2 de agosto de 2012, es intervenida por un fedatario fi scalizador, quien informa a la
empresa que proceder a verifi car los sistemas de interconexin de las mquinas tragamonedas a su
computador central. Concluida la diligencia determina que la empresa no ha implementado el referido
sistema, por lo que procede a notifi car, en la misma fecha, una resolucin ordenando el comiso de las 10
mquinas tragamonedas que se encuentran en el establecimiento, la cuales estn valorizadas en S/. 1,000
c/u, segn comprobantes de pago. Segn la Sunat, la infraccin cometida es la tipifi cada en el numeral 21
del artculo 177 del Cdigo Tributario. Adems, se sabe por la empresa que es la tercera oportunidad en
que es detectada la referida infraccin, pues cuentan con dos resoluciones de multa notifi cadas que se
encuentran fi rmes y consentidas. La empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser
as, cul es el procedimiento para recuperar los bienes comisados.
Solucin:
La infraccin incurrida por la empresa mereci una sancin de cierre o comiso. De conformidad con la nota
13 de la tabla I anexa al Cdigo Tributario, la sancin de cierre de establecimiento se aplicar por la primera
y segunda oportunidad de cometida la infraccin, aplicndose en la tercera oportunidad la sancin de
comiso de bienes. En este caso, al haber incurrido la empresa en la infraccin por tercera vez, procedera
aplicar la sancin de comiso de las mquinas tragamonedas.
En ese sentido, para recuperar los bienes comisados, la empresa debe pagar una multa equivalente al 15%
del valor de los bienes, la cual podr ser rebajada de conformidad con el anexo V de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba un rgimen de gradualidad.
De conformidad con dicho rgimen, si la empresa Mystic subsana la infraccin, implementando el referido
Sistema Unifi cado en Tiempo Real, podra rebajar la multa del 15% al 8% del valor de los bienes. En tal
282
ADMINISTRACIN
caso, la empresa deber cancelar la multa rebajada dentro de los 15 das hbiles de notifi cada la resolucin
de comiso respectiva, de conformidad con el artculo 184 del Cdigo Tributario.
En ese sentido, al haber sido notifi cado el comiso de los bienes el 2 de agosto de 2012, la empresa tiene
hasta el 23 de agosto para poder cancelar esta multa rebajada, ms los intereses moratorios.
Adicionalmente a esta multa, deber cancelar los gastos que haya originado el comiso, los cuales sern
informados por la Sunat.
Subcaptulo 22
Infraccin por no cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o

vinculadas a espectculos pblicos
De acuerdo con lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT(156),
los empleadores, promotores o representantes legales que traen artistas extranjeros debern
presentar ante la Sunat determinada documentacin, a efectos de que esta emita el
documento que acredita el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los artistas ex-
(156) Publicada el 30/12/1999.
283
tranjeros, conocido como Constancia de cumplimiento de obligaciones tributarias de artistas

extranjeros.
La documentacin que debern presentar los empleadores, promotores o representantes
legales, depender de si los ingresos por los espectculos o actividades realizadas por los
artistas extranjeros, se encuentran o no gravados con el Impuesto a la Renta.
En cualquiera de los dos casos, la obligacin de presentar la referida documentacin
deber ser cumplida por lo menos con quince (15) das de anticipacin a la fecha del primer
espectculo o actividad artstica.
El incumplimiento de tal obligacin confi gurar la infraccin bajo anlisis.
Segn resulta de las tablas de infracciones y sanciones del Cdigo Tributario, tratndose
de los sujetos de las Tablas I y II, la sancin por la comisin de la infraccin bajo comentario
puede ser una multa equivalente al 0.2% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de la
UIT, ni mayor a 8 UIT, o el cierre.
La sancin no resulta aplicable para los sujetos del nuevo RUS.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Fernand S.A.C., contribuyente del rgimen general, se dedica a la promocin de espectculos
a nivel internacional. El 10 de agosto de 2012, dicha empresa tiene planifi cado un espectculo musical
contemporneo para lo cual traer desde Espaa al Sr. Paco de Luca, afamado guitarrista gitano. La
empresa realiza el denominado concierto con mucho xito, sin haber remitido previamente informacin
alguna a la Sunat, por lo que la empresa nos consulta si habra incurrido en alguna infraccin.
Solucin:
Segn lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 145-99/SUNAT, el responsable de un

espectculo realizado por artistas extranjeros (el empleador o su representante), debe presentar con 15
das de anticipacin a la fecha de la realizacin del espectculo, entre otros, los siguientes documentos: un
escrito adjuntando copia del contrato celebrado entre el responsable y el artista debidamente legalizado
por el consulado o representante ofi cial del pas donde el artista ha fi jado su residencia o centro de
284
ADMINISTRACIN
(158)
operaciones, carta de garanta del responsable con fi rma legalizada ante notario pblico y copia de los
documentos que acrediten los adelantos efectuados al artista.
Al no haber cumplido dicha obligacin, la empresa contratante (responsable del artista) habra cometido la
infraccin del numeral 22 del artculo 177 del Cdigo Tributario que sanciona el hecho de no cumplir con
las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos.
Dicha infraccin se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.2% de los IN o con el cierre por
un plazo de 10 das.
Subcaptulo 23
Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la

ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del
artculo 118 del presente Cdigo Tributario
Segn el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria
podr trabar embargos en forma de retencin, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes,
valores y fondos en cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los
derechos de crdito de los cuales el deudor tributario sea titular y que se encuentren en poder
de terceros.
En tales casos, las medidas podrn ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o
notifi cando al tercero, a efectos de que se retenga el pago a la orden de la Administracin
Tributaria. En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
ejecutor coactivo la retencin o la imposibilidad de esta en el plazo mximo de 5 das hbiles
de notifi cada la resolucin de embargo.
Sobre la base de las obligaciones descritas en el prrafo anterior, mediante la infraccin
bajo anlisis se sanciona a aquel tercero que no cumple con entregar o proporcionar al
ejecutor coactivo, aquella informacin solicitada referida a las operaciones econmicas
realizadas como cliente con sus proveedores, respecto de cuyos bienes ha recado una
medida de embargo en forma de retencin (159).
En este caso, la infraccin se confi gura cuando habiendo transcurrido el plazo de cinco
das hbiles de notifi cada la resolucin de embargo, el tercero notifi cado no entrega la
285
(159) Cabe anotar que mediante Decreto Supremo N 932, publicado el 10/10/2003, se establecieron como obligacin
de las empresas del Sistema Financiero, implementar y mantener en funcionamiento el Sistema de embargo por
medios telemticos, mediante el cual la Sunat notificara, al amparo del inciso b) del artculo 104 del Cdigo
Tributario, las resoluciones que dispongan embargos en forma de retencin a terceros o las vinculadas a dicho
embargo.
Dicho sistema tambin ser usado para que empresas del Sistema Financiero cumplan, segn el artculo 118 del Cdigo
Tributario, con informarle a la Sunat las retenciones efectuadas o la imposibilidad de realizarlas, por lo que de no
cumplir con tales obligaciones, estas empresas incurrirn en la infraccin bajo comentario.
informacin antes descrita, o, cuando realizada la diligencia de toma de dicho por el
funcionario de la Sunat, dicho tercero no cumple con proporcionar dicha informacin.
Cabe anotar que aun cuando el Cdigo Tributario establezca que por el incumplimiento
de la obligaciones antes descritas se confi gura la infraccin del numeral 5 del artculo 177
del Cdigo Tributario, que sanciona, entre otros, el hecho de no proporcionar la informacin
que sea requerida por la Sunat sobre sus actividades o la de terceros con los que guarde
relacin, consideramos que por aplicacin del principio de especialidad ello no es as, confi
gurndose ms bien la infraccin bajo anlisis.
a) Una multa equivalente al 50% o 25% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos
en las Tablas I y II, respectivamente.
la UIT.
De aplicarse la sancin de cierre, esta ser de 5 das calendario.

APLICACIN PRCTICA
La empresa Hill S.A.C., contribuyente del rgimen general, es cliente de la empresa Trence S.A.C., teniendo
una deuda a su favor ascendente a S/. 25,000, la cual deber ser cancelada el 4 de julio de 2012. Con
fecha 3 de julio de 2012, la empresa es notifi cada por la Sunat para que efecte un embargo en forma de
retencin de esta cuenta por pagar, debiendo ser en consecuencia dicho monto puesto a disposicin del
ejecutor coactivo.
286
ADMINISTRACIN
(162)
No obstante la referida notifi cacin, la empresa procedi a la cancelacin del monto adeudado a la empresa
Hill S.A.C., por lo que, con fecha 7 de julio del mismo ao, la Sunat notifi ca a la empresa con una resolucin
de multa por haber incurrido en la infraccin del numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo
esta multa equivalente a 50% de la UIT.
La empresa Trence S.A.C. nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser as, la manera de
rebajar la sancin correspondiente teniendo en cuenta que esta se pagara el 14 de julio de 2012.
Solucin:
Del numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se desprende que la conducta infractora sancionada
es la de no proporcionar la informacin solicitada en virtud de la ejecucin de un embargo en forma de
retencin, obligacin que debe ser cumplida por quien es designado como agente de retencin. En efecto,
de conformidad con el numeral 4 del artculo 118 del Cdigo Tributario, el agente de retencin deber poner
en conocimiento del ejecutor coactivo la retencin efectuada o la imposibilidad de efectuarla. En el caso
materia de consulta, tal obligacin no fue cumplida por la empresa Trence, la cual adems de no efectuar
la referida comunicacin, tampoco procedi a realizar la retencin, efectuando ms bien el pago del ntegro
de la deuda a la empresa Hill S.A.C.
Por lo anterior, tenemos que s se ha incurrido en la infraccin antes mencionada, por lo que la sancin de
multa impuesta tambin es correcta.
Subcaptulo 24
Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin

donde los sujetos acogidos al Nuevo RUS
desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la
Sunat, as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago
Es obligacin de los sujetos que se encuentren en el Nuevo RUS exhibir en un lugar visible
de la unidad de explotacin donde desarrolle sus actividades, los emblemas y/o signos
distintivos proporcionados por la Sunat, as como el Comprobante de Informacin Registrada
(CIR o Ficha RUC) y las constancias de pago de las cuotas de los dos ltimos periodos; as
lo disponen el artculo 21 del Decreto Legislativo N 937(163) y el artculo 5 de la Resolucin de
Superintendencia N 193-2004/SUNAT(164).
287
Es importante que tales obligaciones sean cumplidas por los sujetos que se encuentren
en el Nuevo RUS, a efectos de que los terceros que contraten con ellos puedan tener en
cuenta las caractersticas de sus obligaciones tributarias, tales como el hecho de encontrarse
impedidos de emitir facturas, pudiendo solo emitir boletas de venta o tiques que no otorguen
derecho a deducir gasto o crdito fi scal.
(163) Publicado el 14/11/2003.

(164) Publicado el 25/08/2004.
En ese sentido, la infraccin bajo anlisis sanciona el incumplimiento de las obligaciones
antes descritas por parte de los sujetos del Nuevo RUS, no siendo de aplicacin para los
sujetos que se encuentren en el rgimen general o especial del Impuesto a la Renta.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es la de cierre, la cual se aplicar por 3 das
calendario.

La sancin originada por la comisin de la infraccin bajo comentario no cuenta con un
rgimen de gradualidad.
APLICACIN PRCTICA
La Sra. Patricia Portocarrero, contribuyente del nuevo RUS en la categora 2, se dedica a la venta de
productos de primera necesidad en su local ubicado en las cercanas del mercado de productores en el
distrito de Los Olivos. Con fecha 20 de julio de 2012, la Sunat procede a realizar un operativo en el referido
mercado, en el cual detecta que en el local de la Sra. Portocarrero no se encuentran exhibidos ni el
comprobante de informacin registrada ni las constancias de pago de los 2 (dos) ltimos periodos, tal como
lo sealan las normas del RUS. En ese sentido, la Sunat notifica una resolucin ordenando el cierre del
local por un periodo de 2 das calendario, por haber cometido la infraccin tipificada en el numeral 24 del
artculo 177 del cdigo tributario. La Sra. Portocarrero nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat.
Solucin:
La infraccin del numeral 24 del artculo 177 del Cdigo Tributario sanciona a los sujetos del Nuevo RUS
que no cumplen con exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde desarrollen sus
actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la Sunat, as como el comprobante de
informacin registrada y las constancias de pago.
La sancin correspondiente es la del cierre del establecimiento, la que no cuenta con gradualidad vigente.
288
ADMINISTRACIN
Cabe anotar que dicha sancin puede ser sustituida por una multa que no puede ser menor a 50% de la
UIT, de conformidad con el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario.
(166)
Subcaptulo 25
Infraccin por no exhibir o presentar el estudio tcnico de precios de

transferencia
Conforme lo habamos descrito al explicar la infraccin del numeral 8 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, desde el 1 de enero de 2006, una de las obligaciones que deben cumplir
las partes vinculadas que realicen operaciones entre s, es la de contar con un estudio tcnico
que respalde el clculo de los precios de transferencia fi jados, el cual debe contener
determinada informacin(167), la cual debe encontrarse debidamente traducida al idioma
castellano.
En ese sentido, mediante la infraccin en comentario se sanciona no el hecho de no contar
con el referido estudio tcnico, sino el de no presentarlo cuando la Administracin Tributaria
lo requiera, no obstante contar con l.
Como podrn notar, para que se confi gure la infraccin bajo comentario es necesario que
el sujeto obligado a llevar un estudio tcnico, fsicamente lo tenga. De no ser as, la infraccin
que se confi gurara es la del numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario.
Asimismo, ser necesario que para la confi guracin de la infraccin bajo comentario,
exista un requerimiento previo de la Sunat solicitando la exhibicin o presentacin del estudio
tcnico de precios de transferencia.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es una multa equivalente al 0.6% de los IN (168),
no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 del
Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5% y 6.5% de la UIT, respectivamente.
289

siguiente(169):
(167) Artculo 117 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

(168) Ver definicin de Ingresos Netos contemplada en el inciso b) del artculo 180 del Cdigo
Tributario. (169) Anexos I y II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
290
ADMINISTRACIN
a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo o presentando el Estudio Tcnico que

respalde el clculo de precios de transferencia conforme a Ley.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios. No resulta de
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin
o del documento mediante el que se comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin (170).
En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha
establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de rebaja alguna.

5. CUADRO RESUMEN
No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clcculo de precios de transferencia conforme
a ley
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
0.6% de los IN No aplicable No aplicable 50% 80 %
APLICACIN PRCTICA
La empresa Triniti Per S.A.C., contribuyente del rgimen general, es subsidiaria de la empresa Triniti
International Inc. La matriz orden que para el ejercicio 2011, todas las empresas subsidiarias cuenten con
un estudio de precios de transferencia. Ante tal exigencia corporativa, la subsidiaria peruana procede a
realizar el referido anlisis y el informe respectivo, para lo cual acude a una empresa especializada en este
servicio.
El trabajo es culminado en octubre de 2012, siendo en dicha fecha entregado el estudio de precios de
transferencia correspondiente. En julio de 2013, la empresa Triniti Per S.A.C. se encuentra inmersa en un
proceso de fi scalizacin, en el cual el auditor responsable le notifi ca, en reiteradas oportunidades, que
presente el referido estudio tcnico, no cumpliendo con dicho requerimiento. Por tal razn, con fecha 20 de
julio de 2013, la empresa es notifi cada con una resolucin de multa equivalente al 0.6% de los IN, por
haber incurrido en la infraccin tipifi cada en el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario. La
291

empresa nos consulta si es correcta la aplicacin de dicha multa y, de ser as, el procedimiento para rebajar
la multa respectiva.
Solucin:
La infraccin del numeral 25 del artculo 177 del Cdigo Tributario sanciona el hecho de no presentar el
estudio tcnico de precios de transferencia cuando la Administracin Tributaria lo requiera, no obstante
contar con l. En ese sentido, la empresa Triniti Per S.A.C. s habra incurrido en la mencionada infraccin,
por lo que la multa sera procedente.
La referida multa podr ser rebajada hasta en un 80% y 50% dependiendo de si cumple con subsanar la
infraccin y el momento del pago de la multa ms los intereses moratorios.
Subcaptulo 26
Infraccin por no entregar los certificados o constancias de retencin o

percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, de
acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias
La infraccin bajo anlisis sanciona dos conductas infractoras cometidas por los sujetos
designados como agentes de retencin o percepcin, estas son:
i. No entregar los certifi cados o constancias de retencin o percepcin (actualmente
denominados comprobantes de retencin o percepcin); y,
ii. No entregar los certifi cados de rentas y retenciones.
En el primer supuesto, tenemos como ejemplo a los agentes de percepcin y retencin
del IGV, quienes deben entregar el comprobante de percepcin y retencin correspondiente
en el momento en que el cliente efecte el pago de la operacin gravada con el IGV y que se
encuentre sujeta a percepcin o retencin.
En el segundo caso, tenemos como ejemplo a los agentes de retencin de rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras, quienes debern entregar al perceptor de dichas rentas,
antes del 1 de marzo de cada ao, un certifi cado de rentas y retenciones, en el que se deje
constancia del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior (172).
Cabe anotar que en este caso, el mencionado certifi cado acredita tanto las rentas pagadas
como las retenciones efectuadas, por lo que de no existir estas ltimas, igual subsistir la
obligacin de emitir el referido certifi cado.
292
ADMINISTRACIN
(172) Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Otro ejemplo lo constituye el caso de los agentes de retencin que paguen rentas de
cualquier categora a contribuyentes no domiciliados, quienes debern entregar el certifi cado
de rentas y retenciones cuando el contribuyente no domiciliado lo solicite (173).
En cualquiera de los casos antes descritos, consideramos que la infraccin solo ser
sancionada si es detectada por la Administracin Tributaria.
En su sentido, la infraccin bajo comentario no se confi gurar por el hecho de entregar
los certifi cados o constancias de retencin o percepcin o los certifi cados de rentas y
retenciones en forma extempornea o sin cumplir las condiciones y requisitos establecidos
por las normas tributarias, sino solo cuando su falta de entrega sea detectada por la Sunat.
a) Una multa equivalente al 30% o 15% de la UIT, tratndose de los sujetos comprendidos
en las Tablas I y II, respectivamente.
cierre.
la UIT.

siguiente(177):
a) La subsanacin se entender realizada entregando los Certifi cados o Constancias de
retencin o percepcin de tributos as como el certifi cado de rentas y retenciones, segn
(173) Artculo 13 y numeral 2 del artculo 45 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
293
corresponda, comunicndolo a la Administracin Tributaria, adjuntando copia del cargo
de entrega de los documentos.
b) Para graduar la multa, se aplicarn los criterios de subsanacin voluntaria e inducida, as
la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin o la notifi cacin mediante la que se
comunica al infractor que ha incurrido en la infraccin (178), en cuyo caso, la rebaja ser del
100%, extinguindose la multa.
contado desde la fecha en que surte efecto cualquiera de las notifi caciones indicadas en
el prrafo anterior. En este caso, la rebaja ser del 80%, si se cumple con el pago de la
multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%, si se efecta en una fecha posterior
pero dentro del plazo establecido por la Sunat; de lo contrario, la multa no gozar de rebaja
alguna.
50% de la UIT(180).
criterio de frecuencia con la que se comete la infraccin (182), de acuerdo al cuadro incorporado
en el numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 6 antes desarrollado.

294
ADMINISTRACIN
4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
multa sin rebaja alguna. Tratndose de los sujetos de la Tabla III del Nuevo RUS, la multa
ser equivalente al 50% de la UIT.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 11.
Aplicacin prctica
La empresa Freedom S.A.C., contribuyente del rgimen general, durante el periodo 2010 ha recibido el
servicio de asesora legal de la abogada Charlotte Daz, a quien le cancel aproximadamente la suma de
S/. 150,000, efectuando las retenciones correspondientes. Tras una verifi cacin por parte de la
Administracin Tributaria del cumplimiento de las obligaciones tributarias de la contribuyente Charlotte
Daz, realizada en junio de 2011, esta verifi ca que la empresa Freedom S.A.C. no le ha entregado su certifi
cado de rentas y retenciones por rentas de cuarta categora por los servicios prestados en el periodo 2010,
por lo que notifi ca a la mencionada empresa, con fecha 26 de junio de 2011, una resolucin de multa
equivalente al 30% de la UIT, por la comisin de la infraccin tipifi cada en el numeral 26 del artculo 177
Ante esta situacin, la empresa nos consulta si es correcto el proceder de la Administracin Tributaria.
Solucin:
La conducta infractora tipifi cada corresponde a no entregar los certifi cados o constancias de retencin
segn lo dispongan las normas tributarias.
Sobre el particular, el artculo 45 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los certifi cados de
retenciones de rentas y retenciones de cuarta categora debern ser puestos a disposicin del contribuyente
a ms tardar el 1 de marzo del periodo siguiente a cada ejercicio gravable por el que se debe emitir.
En el caso materia de consulta, hasta el mes de junio de 2006, la empresa no haba puesto a disposicin
de la Sra. Charlotte Daz dicho certifi cado, por lo que al ser detectada esta omisin por la Sunat, se habra
confi gurado la infraccin del numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario, siendo, en consecuencia,
procedente la sancin de multa impuesta.
No obstante, cabe precisar que la multa podr ser rebajada en un 80% si la empresa subsana y cumple
con el pago de la multa e inters moratorios, dentro del plazo que establezca la Sunat.
295
296
ADMINISTRACIN
297
Subcaptulo 27
Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que

hace referencia la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de
precios de transferencia, conforme a ley
La infraccin en comentario se tipifi ca por no exhibir o no presentar la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta que, entre otros, respalde el clculo de precios
de transferencia, conforme a ley.
Entendemos que el plazo durante el cual la Administracin puede exigir la exhibicin o la
presentacin de la referida documentacin e informacin, es el correspondiente al plazo de
prescripcin para determinar la obligacin tributaria del periodo al que corresponde dicha
informacin.
Para la confi guracin de la infraccin en comentario ser necesario que exista un
requerimiento previo de la Sunat solicitando la presentacin de la referida documentacin e
informacin que respalde el clculo de los precios de transferencia.
Asimismo, al haberse defi nido la infraccin de manera genrica, esta se confi gurar
independientemente del periodo fi scalizado.
por la comisin de la infraccin bajo comentario es una multa equivalente al 0.6% de los IN(184),
no pudiendo ser menor al 10% de la UIT, ni mayor a 25 UIT.
Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo 180 del
Cdigo Tributario, la multa ser equivalente a 3.5% y 6.5% de la UIT, respectivamente.
298
ADMINISTRACIN

siguiente(185):
a) La subsanacin se entender realizada exhibiendo o presentando la documentacin e
informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del
artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
cumplimiento del pago de la multa, incluyendo sus intereses moratorios. No resulta de
As, ser inducida si la subsanacin se realiza dentro del plazo otorgado por la SUNAT,
contado desde la fecha en que surte efecto la notifi cacin del requerimiento de fi scalizacin
o del documento mediante el que se comunica al infractor (186). En este caso, la rebaja ser del
80%, si se cumple con el pago de la multa en la misma fecha de la subsanacin, y de 50%,
si se efecta en una fecha posterior pero dentro del plazo establecido por la Sunat, de lo

5. CUADRO RESUMEN
No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que se hace referencia en la primera parte del
segundo prrafo del inciso g) del artculo 32-A del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
que
entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley
299
Sancin segn tablas

Voluntaria Inducida
0.6% de los IN No No aplicable 50% 80 %

aplicable
APLICACIN PRCTICA
Dentro de un procedimiento, la Sunat solicita a una empresa la exhibicin del estudio tcnico de precios de
transferencia, el cual es entregado dentro del plazo establecido por dicha institucin.

2007/SUNAT.
De la revisin de dicho estudio, los auditores de la Sunat consideran que existen aparentes inconsistencias en
el estudio tcnico presentado, por lo que solicitan adicionalmente se les proporcione un conjunto de reportes
en el que se pueda apreciar la relacin de entidades que fueron descartadas al momento de hallar los
referentes en el mencionado estudio.
La empresa seala que dicha informacin no fue considerada importante por lo que fue desechada. No obstante,
la empresa informa que solicitarn copia de tales reportes a la entidad que elabor el trabajo. Respecto de la
situacin antes descrita, la empresa nos consulta si se ha cometido alguna infraccin y, de ser as, cul sera
la sancin.
Solucin:
La elaboracin de un estudio tcnico de precios de transferencia involucra una actividad que implica la
recopilacin de abundante informacin. En dicha recopilacin se buscan referentes, esto es, empresas
comparables que han realizado actividades similares a las de la empresa que requiere el estudio tcnico, o
aquellos con las que guarde cierta semejanza en cuando a la envergadura de sus actividades, entorno
econmico, procesos de produccin, entre otros.
En dicha tarea existe una suerte de seleccin y descarte, razn por la cual resulta valioso para la Sunat contar
con esta informacin, a efectos de repetir el proceso de anlisis que determin la seleccin de los referentes.
Por lo expuesto, consideramos que al no haber presentado la informacin que respaldaba algunos clculos de
precios de transferencia, cuando la Sunat la requiri, s se ha confi gurado la infraccin objeto de anlisis, la
que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 0.6% de los IN, no pudiendo ser menor al 10% de
la UIT, ni mayor a 25 UIT.
300
Captulo 7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO

DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El artculo 178 del Cdigo Tributario prev aquellas infracciones relacionadas con la
determinacin de deuda tributaria, originadas por la declaracin de cifras o datos falsos que
implicaron la determinacin de crditos o saldos indebidos, tributos omitidos, o el goce
indebido de benefi cios tributarios. Asimismo, prev infracciones relacionadas con el
cumplimiento de obligaciones sustanciales, como es el caso de las obligaciones de los
agentes de retencin o percepcin designados como tales por la Sunat, quienes deben
cumplir con el pago oportuno de los montos retenidos o percibidos, respectivamente.
La determinacin de la multa y la aplicacin del rgimen de incentivos por la comisin de
tales infracciones, principalmente la contenida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, siempre han sido causa de polmica, no solo por el hecho de establecer con
certeza si se ha cumplido o no la conducta considerada como infraccin, sino tambin por la
forma en la que verifi cada la infraccin se calcula la cuanta de la sancin.
1. RGIMEN DE INCENTIVOS
De acuerdo a lo establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, el rgimen de
incentivos es aplicable solo para las infracciones de los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
La aplicacin de dicho rgimen supone la posibilidad de rebajas del 90%, 70%, o 50%,
segn sea el momento de la subsanacin, esto es, el momento en el cual se cumple con la
presentacin de la declaracin consignando la informacin correcta y, adems, se paga la
multa correspondiente.
Cabe anotar que, tratndose de tributos retenidos o percibidos, ser exigible que se pague
tambin el tributo retenido o percibido, para gozar de la rebaja de la multa. a) Aplicacin del
rgimen de incentivos:
- La rebaja ser del 90% si el deudor tributario cumple (voluntariamente) con declarar
la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notifi cacin o requerimiento
por parte de la Administracin Tributaria relativa al tributo o periodo a regularizar.
Cabe anotar que para perder la rebaja del 90% no ser necesario que la notifi cacin se
refi era a la deteccin de la comisin de la infraccin, bastando con que se notifi que
cualquier requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
- La rebaja ser del 70% si la declaracin se realiza con posterioridad a la notifi cacin
de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo
otorgado por esta segn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo Tributario (no menor
de 3 da hbiles) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efecto la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda.
Cabe precisar que segn resulta del literal b) del artculo 179 del Cdigo Tributario, la
rebaja del 70%, solo sera de aplicacin cuando el sujeto infractor se encuentre dentro
de un procedimiento de fi scalizacin, pues la promesa para la aplicacin de dicha
rebaja es que exista un requerimiento por parte de la Sunat.
301
En ese sentido, si, por ejemplo, notifi can una orden de pago sin que exista un
requerimiento previo de la Sunat, esta gozar de la rebaja del 90% si se subsana la
omisin el mismo da en que se notifi ca dicho valor.
- La rebaja ser del 50% una vez vencido el plazo para la presentacin de descargos
contra las observaciones formuladas por la Sunat durante el procedimiento de fi
scalizacin o verifi cacin, o una vez que haya surtido efecto la notifi cacin de la
resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa, siempre que el
contribuyente cumpla con el pago de los valores notifi cados sin interponer medio
impugnatorio alguno.
En tal caso, la rebaja ser aplicada siempre que se cumpla con el pago de los valores
notifi cados antes del vencimiento del plazo de siete das hbiles sealado en la
Resolucin de Cobranza Coactiva notifi cada.
Ejemplo de lo anterior, sera el caso de una empresa que hubiera sido notifi cada con
una resolucin de multa y una de determinacin (las cuales no son reclamadas); as
como con una resolucin de cobranza coactiva. En tal caso, la empresa podr
acogerse a la rebaja del 50% de la multa si cumple con realizar su pago, dentro de los
siete das hbiles siguientes de notifi cada la resolucin de cobranza coactiva.
b) Supuestos en los que no cabe aplicar el rgimen de incentivos:
- Una vez vencido el plazo de siete das sealado en la resolucin de cobranza coactiva
notifi cada al deudor tributario.
- Cuando se interpone recurso de impugnacin contra la orden de pago, resolucin de
determinacin o resolucin de multa notifi cada; salvo que lo cuestionado sea la
aplicacin del rgimen de incentivos, por ejemplo si se acogi a la rebaja del 50% y la
Sunat considera que no le es aplicable ninguna rebaja.
- Si se subsan en forma parcial la infraccin cometida. En este caso, cabe la aplicacin
de la rebaja solo respecto del monto subsanado.
c) Supuesto de prdida del rgimen de incentivos:
Se perder el acogimiento al rgimen de incentivos si el deudor tributario, despus de
acogerse a este, interpone cualquier impugnacin contra los valores emitidos, salvo que
lo cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
2. POSICIN DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL - RESOLUCIN RECADA EN EL

EXPEDIENTE N 1803-
2004- AA/TC
La prdida del rgimen de gradualidad es violatoria de la Constitucin, pues evidencia la
manera irrazonable con la que se han establecido las sanciones de multa.
Por lo anterior, el Tribunal Constitucional recomienda a la Administracin Tributaria la
modifi cacin de su rgimen sancionatorio, en especial, lo referido a la prdida de los
regmenes de gradualidad aplicables a la fecha; criterio que, consideramos, tambin podra
aplicarse a la prdida del rgimen de incentivos.
Subcaptulo 1
Infraccin por declarar cifras o datos falsos

302
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
El artculo 178 del Cdigo Tributario contiene una lista de infracciones relacionadas con
el cumplimiento de las obligaciones tributarias. As, dentro de las conductas reguladas en el
primer numeral del referido artculo, encontramos a las siguientes:
a) No incluir en las declaraciones ingresos, remuneraciones, retribuciones, rentas,
patrimonio o actos gravados que infl uyan en la determinacin de la obligacin tributaria
o que generen aumentos indebidos de saldos, prdidas tributarias o crditos a favor del
deudor tributario o la obtencin indebida de notas de crdito negociables u otros valores
similares. En este caso nos encontramos ante conceptos que forman parte de la base
imponible tributaria, por lo que su omisin genera un tributo omitido.
b) No incluir en las declaraciones tributos retenidos o percibidos que infl uyan en la
determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos,
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas
de crdito negociables u otros valores similares. En este caso, partimos del supuesto que
se haya efectuado la retencin o percepcin correspondientes, pues de no ser as,
estaramos en la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario.
c) Aplicar tasas, porcentajes o coefi cientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que infl uyan en la determinacin de la
obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos, prdidas tributarias o
crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas de Crdito
Negociables u otros valores similares.
d) Declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones que infl uyan en
la determinacin de la obligacin tributaria o que generen aumentos indebidos de saldos,
prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario o la obtencin indebida de notas
de crdito negociables u otros valores similares.
Del listado anterior tenemos que, en todos los casos, las consecuencias de las acciones
descritas deben signifi car:
i. Infl uir en la determinacin de la obligacin tributaria, es decir, que se produzca una
omisin de tributos.
ii. Aumentar indebidamente un saldo, crdito o prdida a favor del deudor tributario.
iii. Obtener indebidamente notas de crdito negociables u otros valores similares.
As, tales infracciones se confi guran en aquellos casos en los cuales, por ejemplo, los
contribuyentes, habiendo declarado equivocadamente, presentan una declaracin rectifi
catoria que origina un tributo omitido o disminuye su crdito, o cuando producto de una verifi
cacin o fi scalizacin por parte de la Administracin Tributaria, esta determina diferencias u
observaciones a la determinacin del tributo o saldo autoliquidado por el contribuyente.
Lo anterior se ve corroborado por el propio Cdigo Tributario, el cual, a efectos de
determinar la base imponible para el clculo de la sancin correspondiente (multa), ha
precisado en la nota 21(1) y 13(2) de las tablas de infracciones y sanciones que tratndose de
tributos administrados y/o recaudados por la Sunat, el tributo omitido o el saldo, crdito u otro
concepto similar determinado indebidamente o la prdida indebidamente declarada ser la
diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del
periodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o, en su caso, como producto de la
verifi cacin o fi scalizacin, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo,
crdito u otro concepto similar o prdida de dicho periodo o ejercicio.
Como podemos notar, para que se confi gure la infraccin bajo comentario
necesariamente deben concurrir dos elementos: (i) Que se haya declarado informacin no
conforme con la realidad (dato falso), y; (ii) Que dicha declaracin hubiera determinado una
menor obligacin ( menor tributo) o un mayor saldo, crdito o prdida a favor.
En tal caso, los tributos omitidos o crditos indebidos constituirn la base de clculo sobre
la que se aplicar el porcentaje establecido para establecer la cuanta de la sancin de multa.
303
Cabe anotar que en la determinacin de la sancin de multa no se tomarn en cuenta los

saldos a favor de los periodos anteriores ni los pagos y compensaciones efectuadas por el
deudor tributario, por lo que la base de clculo de la infraccin no se altera o disminuye si por
el periodo de la infraccin se hubieran efectuado pagos previos o se tuviera derecho a saldos
o compensaciones.
Sin perjuicio de lo anterior, tampoco se confi gurar la infraccin en comentario cuando se
presenten a la vez dos declaraciones rectifi catorias que surten efecto, consignando en la
segunda de ellas los mismos datos sealados en la declaracin original.
Sobre el momento en que se confi gura la infraccin, consideramos que ser la fecha en
que se presenta la declaracin jurada original consignando los datos falsos u omitiendo
ingresos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 3979-1-2009
El clculo de la multa por la infraccin del 178.1 se realiza sobre la base de la diferencia entre lo declarado
en la ltima declaracin y la inmediatamente anterior a esta.
por incurrir en la infraccin bajo comentario podr ser una multa, la que se determinar de
acuerdo al siguiente detalle:
a) 50% del tributo omitido o del saldo, crdito u otro concepto similar que haya sido
determinado indebidamente.
b) 15 % de la prdida declarada indebidamente.
(1) Tratndose de las Tablas I y II del Cdigo Tributario.

(2) Tratndose de la Tabla III del Cdigo Tributario.
c) 100 % del monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin. En
ningn caso, la multa podr ser menor al 5% de la UIT.
Cabe anotar que aunque se hayan declarado cifras o datos falsos, y por tanto, se haya
confi gurado la infraccin, no resultara aplicable multa alguna si no se determina tributo
omitido, saldos o crditos determinados incorrectamente, o cualquiera de los otros conceptos
detallados en el cuadro anterior, pues no existira base imponible sobre la cual aplicar los
porcentajes establecidos.
En ese sentido, si en la declaracin jurada rectifi catoria se determina un menor tributo o
un mayor saldo o crdito que el determinado en la declaracin jurada original, aunque se haya
confi gurado la infraccin, no existira multa por aplicar.
Por otro lado, en el caso de la determinacin indebida de saldos o crditos a favor,
consideramos que si estos son arrastrados a posteriores periodos o ejercicios, solo se deber
imputar la comisin de una infraccin por el periodo o ejercicio donde se origin la
determinacin indebida, y no por los periodos o ejercicios siguientes.
304

SUNAT(3), que aprueba el Rgimen de Gradualidad relativo a las infracciones no vinculadas
a la emisin y/u otorgamiento de comprobantes de pago. Adicionalmente, se aplicar el
rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario (4).
siguiente(5):
a) La subsanacin se entender realizada con la presentacin de la declaracin rectifi catoria
en la que se consignen los datos correctos. As, si la subsanacin es parcial, la rebaja se
aplicar en funcin de lo declarado con ocasin de la subsanacin.
En cualquier caso, el rgimen de gradualidad ser de aplicacin cuando se pague el importe
de la multa incluidos sus intereses moratorios.
b) La rebaja ser del 95%, si la subsanacin se realiza con anterioridad a cualquier notifi
cacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
c) La rebaja ser del 70%, si la subsanacin se realiza a partir del da siguiente de la notifi
cacin del requerimiento emitido en un procedimiento de fi scalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado en aplicacin del artculo 75 del Cdigo Tributario (plazo
mnimo de 3 das) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes de
que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda, salvo que:
i. Se cumpla con cancelar el tributo consignado en la casilla Importe a pagar de la
declaracin jurada rectifi catoria, incluidos sus intereses moratorios, en cuyo caso la
rebaja ser del 95%.
(3) Modificado por Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT, el 06/08/2012.

(4) Nota del editor: el rgimen de incentivos no es de aplicacin para las sanciones que imponga la sunat conforme a
lo dispuesto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
(5) Artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
ii. Se cuente con un fraccionamiento aprobado en virtud del artculo 36 del Cdigo
Tributario, en cuyo caso la rebaja ser del 85%. La deuda fraccionada ser el importe
consignado en la casilla Importe a pagar de la declaracin jurada rectifi catoria,
incluidos sus intereses moratorios.
d) La rebaja ser del 60%, si habiendo transcurrido los plazos indicados en el inciso
anterior, segn corresponda, adems de pagar el importe de la multa, incluidos sus
intereses moratorios, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolucin de determinacin con anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de
Ejecucin Coactiva que ordena el pago, dentro de los 7 das hbiles siguientes, de la
Resolucin de Multa.
e) La rebaja ser del 40% si, habindose reclamado la orden de pago, resolucin de
determinacin y/o resolucin de multa, se cumple con cancelar la deuda tributaria
contenida en ellas antes del vencimiento del plazo para interponer el Recurso de
Apelacin contra la resolucin que resuelve la reclamacin.

Se perder el acogimiento al rgimen de incentivos si el deudor tributario despus de
acogerse al mismo interpone cualquier impugnacin contra los valores emitidos, salvo que lo
cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
305
Infraccin por declarar cifras o datos falsos
Base de clculo de la multa Porcentaje aplicable sobre la base de

clculo
Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar
50 %
determinado indebidamente
Prdida indebidamente declarada 15 %
Monto obtenido indebidamente 100 %

Suma del tributo omitido y el monto declarado indebidamente
como saldo a favor, crdito u otro concepto similar; en caso de 50% del tributo omitido y 50% del saldo a
que se declare un saldo a favor, crdito u otro concepto similar favor o crdito declarado indebidamente
correspondiendo declarar un tributo
Suma del tributo omitido y de la prdida declarada Suma del 50% del tributo omitido y del 15% de
indebidamente, en caso de que se declare una prdida tributaria la prdida declarada indebidamente
correspondiendo declarar un tributo
Devolucin indebida del Rgimen de Recuperacin Anticipada del 100 %
IGV
Tributo omitido por EsSalud y ONP (omisin de base imponible
100 %
por trabajadores no declarados(*))
Tributo omitido por renta de 5ta categora (trabajadores no 100 %
declarados(*))
(*) Si los trabajadores fueron declarados, el porcentaje aplicable es del 50% y no del 100% del tributo omitido
APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agente de retencin, omiti declarar un
comprobante de retencin por el monto de S/. 2,854. Esta situacin ha sido detectada por la Sunat, por lo
que le notifi ca una orden de pago por este concepto. La empresa desea subsanar la omisin antes de que
ingrese a cobranza coactiva por lo que nos consulta a cunto asciende la multa y la rebaja correspondiente.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis por lo que la empresa deber pagar una multa equivalente al
50% del tributo omitido.
En aplicacin del rgimen de gradualidad, dado que la Sunat ya ha notifi cado una resolucin requiriendo
el pago de la deuda, se podrn presentar algunas de las siguientes situaciones:
- Se podr acceder a una rebaja del 95% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa,
incluidos sus intereses moratorios, se cumpla con la cancelacin del tributo omitido, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago.
306
En este caso, la cancelacin del tributo se producir solo cuando se haya determinado un importe por
pagar a la Administracin Tributaria, segn el casillero de la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente.
- Se podr acceder a una rebaja del 70% siempre que se cumpla con el pago de la multa, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago. En este caso, no
se requiere de la cancelacin del tributo omitido.
- Cuando la notifi cacin de la orden de pago ya haya surtido efectos, se podr acceder a una rebaja del
60% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa, incluidos sus intereses moratorios, se
cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin con
anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que ordena el pago, dentro de los
7 das hbiles siguientes de la Resolucin de Multa.
Subcaptulo 2
Infraccin por emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o

beneficios en actividades distintas de las que corresponden
La infraccin bajo anlisis se confi gura cuando se emplean bienes o productos que gocen
de exoneraciones o benefi cios tributarios en actividades distintas de las que corresponde
destinar.
Tal sera el caso, por ejemplo, de aquellos bienes donados a entidades religiosas, cuya
importacin es considerada como una operacin no gravada con el IGV, en tanto no sean
vendidos por dichas entidades antes del plazo establecido por el numeral 1 del inciso e) del
artculo 2 de la Ley del IGV; o de aquellos bienes transferidos por instituciones educativas
que, no obstante no estar gravada la transferencia con el IGV, aquellos no son usados
exclusivamente para los fi nes de la institucin.
Como vemos, la infraccin en comentario busca evitar que el destino de aquellos bienes
cuya adquisicin hubiera gozado de algn benefi cio tributario, cumpla con la fi nalidad para
la cual se les otorg el benefi cio, esto es, segn los ejemplos antes descritos, evitar un
perjuicio econmico a aquellas entidades religiosas que importan bienes donados siempre
que no lucren con estos, o en el caso de las entidades educativas, evitar que estas transfi
eran bienes que se encuentren exonerados del IGV para fi nes distintos a los educativos.
JURISPRUDENCIA
RTF N 05577-3-2009
Cuando el saldo, crdito a favor u otro concepto similar, cuyo monto sirve de base para calcular la sancin,
es arrastrado a ejercicios posteriores consignndose en las subsiguientes declaraciones, no se aplicar
sancin en funcin de estos conceptos.
307
almacenamiento de estos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza

Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta que(9), la
multa que se paga para recuperar los bienes comisados gozar de las mismas rebajas
frecuencia.


GRADUALIDAD
308
Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades

distintas de las que corresponden
Sancin
Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la multa para recuperar los bienes
segn
comisados
tablas
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Juan Lemmon es un contribuyente del Nuevo RUS con domicilio en la ciudad de Trujillo, quien por
razones de benefi cio econmico ha estado adquiriendo combustible (petrleo diessel) de una empresa
comercializadora ubicada en la regin de la Amazona. En un cruce de informacin, la Sunat ha detectado
que el Sr. Lemmon ha estado utilizando el combustible en sus actividades mercantiles, contraviniendo as
lo dispuesto por el artculo 14 de la Ley de Amazona (Ley N 27037), segn el cual las empresas ubicadas
en la zona del benefi cio (en la que no se encuentra un contribuyente de Trujillo) se encontrarn exoneradas
del IGV e ISC aplicable al petrleo, gas natural y sus derivados por las ventas que realicen en la zona del
benefi cio para el consumo en estos. Qu sancin le corresponde al Sr. Lemmon por el uso indebido del
mencionado benefi cio?
Se ha incurrido en la infraccin objeto de anlisis, cuya sancin es la del comiso de bienes. Para recuperar
los bienes se deber pagar una multa equivalente al 15% del valor de los bienes, la que podr ser rebajada
de acuerdo al criterio de frecuencia. As, si un contribuyente del Nuevo RUS ha incurrido por

primera vez en este tipo de infraccin, deber pagar una multa equivalente al 5% del valor de los bienes.
Adicionalmente, debe presentar la documentacin que acredite la propiedad de los bienes comisados. En
este caso, tratndose de bienes perecibles como en nuestro caso, la documentacin debe presentarse en
el plazo de diez (10) das hbiles computados a partir del da siguiente de la fecha en que se levant el acta
probatoria de comiso.
Luego de dicho plazo, la Sunat tiene treinta (30) das hbiles para emitir la resolucin de comiso; emitida
esta, el contribuyente tiene quince (15) das hbiles, contados desde la fecha de notifi cacin de la
resolucin de comiso, para pagar la multa ms los gastos que origin la ejecucin del comiso. Pasado este
ltimo plazo, los bienes sern rematados segn lo dispuesto por el numeral 13.5 literal a) del artculo 13 de
la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT.
De cumplirse con todos los requisitos, la Sunat emitir la orden de retiro de bienes, sealando la persona
autorizada y la fecha hasta la cual podr realizarse el retiro. Cuando el infractor no retire los bienes dentro
de la fecha indicada, deber acreditar el pago de los gastos adicionales por los das de demora.
Adicionalmente, se deber exhibir el documento de identidad de la persona que se encargue de retirar los
bienes (deudor tributario que cometi la infraccin o representante legal acreditado en el RUC). Cuando el
retiro sea efectuado por un tercero, se deber acreditar su representacin mediante poder pblico o privado,
con fi rma legalizada por notario o fedatario designado por la Sunat donde el deudor tributario que comete
la infraccin le autorice a realizar dicho acto.
309
Subcaptulo 3
Infraccin por elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante

la sustraccin a los controles
fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control;
la destruccin o adulteracin
de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio
de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos
La infraccin bajo comentario se confi gura cuando se elaboran o comercializan
clandestinamente bienes gravados mediante:
- La sustraccin a los controles fi scales.
- La utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
- La destruccin o adulteracin de los sellos, timbres, precintos y dems medios de control.
- La alteracin de las caractersticas de los bienes.
- La ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
Tal es el caso, por ejemplo, de la venta de cigarrillos con precintos falsifi cados que
consignen haber pagado el Impuesto Selectivo al Consumo, cuando en realidad dichos pagos
no se han efectuado.
almacenamiento de estos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se realiza
310

Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta que (14), la
multa que se paga para recuperar los bienes comisados gozar de las mismas rebajas
establecidas para la multa que sustituye al comiso(15), tomando en consideracin el criterio de
frecuencia.

Resoluciones de
Determinacin, en los casos de que estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de
multa aplicadas(16).

GRADUALIDAD
Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles

fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o
adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de
destino o falsa indicacin de su procedencia
Sancin segn Gradualidad de la multa que sustituye el comiso y la multa para recuperar los bienes
tablas comisados
10% del valor de los

Comiso 5% del valor de los bienes 15 % del valor de los bienes
bienes
APLICACIN PRCTICA
Mediante una denuncia realizada annimamente, la Sunat estableci que el Sr. Adalberto Kemper
elaboraba de manera clandestina dulces y golosinas que luego comercializaba en las bodegas de los
311
distritos vecinos a su local comercial. Se efectu una intervencin en el local del Sr. Kemper, producto de
la cual se comisaron los bienes que fueron hallados (insumos para la elaboracin de dulces y golosinas).
Cul es la sancin que le corresponde por la actividad clandestina que vena realizando?
Dato adicional: El Sr. Kemper se encuentra inscrito en el Nuevo RUS y est al da en sus pagos, siendo
la actividad econmica declarada en su fi cha RUC la de restaurante. Por una apreciacin visual del local
comercial se concluye que este no presenta una confi guracin adecuada para dedicarse al servicio de
expendio de comida. El Sr. Kemper manifi esta que dej el negocio de restaurante un par de aos atrs.
Solucin:
En este caso hay dos infracciones cometidas por el Sr. Kemper, la primera es la relacionada con el numeral
5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, originada por no actualizar sus datos en la fi cha RUC. En efecto,
en este caso la conducta infractora se origina por haber estado el Sr. Kemper realizando una actividad
distinta a la declarada en la Sunat, en un local que s se encontraba declarado pero para otra actividad. Por
tal razn, corresponde aplicar una multa.
La segunda infraccin originada es la del numeral 3 del artculo 178 del Cdigo Tributario, sobre la cual
corresponde aplicar la sancin de comiso de bienes, tal como se aplic en este caso.
Para recuperar los bienes, se deber pagar una multa equivalente al 5%, 10% o 15% del valor de los bienes,
de tratarse de la primera, segunda o tercera oportunidad en que se comete la infraccin, respectivamente.
Adems se debe acreditar la propiedad de los bienes comisados en el plazo de dos (2) das hbiles
computados a partir del da siguiente de la fecha en que se levant el acta probatoria, por tratarse de bienes
perecibles. La Sunat tiene quince (15) das hbiles para emitir la resolucin de comiso. Luego de dicho
plazo, el contribuyente tiene dos (2) das hbiles contados desde la fecha en que se notifi c la resolucin
de comiso, para pagar la multa ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
Subcaptulo 4
Infraccin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos
La infraccin en comentario sanciona el hecho de no pagar las retenciones o percepciones
establecidas por ley.
Para efectos de lo anterior, resultar necesario verifi car primero si cumplen los
siguientes elementos: (i) Que se tenga la calidad de agente de retencin, (ii) Que se trate de
una operacin sujeta a imposicin, (iii) Que se haya producido el momento que origina la
obligacin de retener o percibir y (iv) Que el agente de retencin haya efectuado la
retencin o percepcin correspondiente.
En consecuencia, la infraccin bajo anlisis solo se confi gurar cuando, habindose
efectuado la retencin o percepcin, estas no son pagadas dentro del plazo establecido.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
312
En ningn caso, la multa podr ser menor al 5% de la UIT.

rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
siguiente(18):
a) La subsanacin se entender realizada con la cancelacin del ntegro de los tributos
retenidos o percibidos dejados de pagar en los plazos establecidos, incluidos sus
En el caso de que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o percibidos, la
subsanacin antes indicada tambin incluir la correspondiente declaracin de estos.
b) La rebaja ser del 95% si la subsanacin se realiza con anterioridad a cualquier notifi
cacin o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.

(18) Artculo 13-A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
c) La rebaja ser del 70% si la subsanacin se realiza a partir del da siguiente de la notifi
cacin del requerimiento emitido en un procedimiento de fi scalizacin, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado en aplicacin del artculo 75 del Cdigo Tributario (plazo
mnimo de 3 das) o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, hasta antes de
que surta efectos la notifi cacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa, segn corresponda.
d) Sern de aplicacin las rebajas del 60% y 40%, sealadas en los incisos d) y e) del
numeral 3 del Subcaptulo 1 del Captulo 7, antes desarrollado, siempre que en los plazos
ah indicados se cumpla con la subsanacin de la infraccin bajo comentario.

cuestionado sea la aplicacin del rgimen de incentivos(19).
5. CUADRO RESUMEN
No pagar dentro de los plazos establecidos, los tributos retenidos o percibidos
Sancin
313
segn Gradualidad de la sancin

tablas
Da siguiente al Hasta antes del
requerimiento hasta el Hasta la fecha de vencimiento del
Antes de vencimiento del plazo plazo para
notificacin de la
I II III cualquier
otorgado por la Sunat o REC respecto de la interponer el
requerimiento
hasta que surta efectos la multa recurso de
OP, RD o RM apelacin
50% del
tributo no 95% 70% 60% 40 %
pagado
APLICACIN PRCTICA
Una empresa contribuyente del rgimen general designada como agente de retencin, omiti pagar el
monto retenido a sus trabajadores por concepto del Impuesto a la Renta de quinta categora. Esta situacin
ha sido detectada por la Sunat, por lo que le notifi ca una resolucin de multa por haber incurrido en la
(19) Nota del editor: el rgimen de incentivos no es de aplicacin para las sanciones que imponga la Sunat conforme a
lo dispuesto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
infraccin del numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario. La empresa desea subsanar la infraccin
por lo que nos consulta a cunto asciende la multa y la rebaja correspondiente.
Solucin:
Se ha incurrido en la infraccin bajo anlisis por lo que la empresa deber pagar una multa equivalente al
50 % del tributo retenido no pagado dentro del plazo.
En aplicacin del rgimen de gradualidad, dado que la Sunat ya ha notifi cado una resolucin requiriendo
el pago de la deuda, se podrn presentar algunas de las siguientes situaciones:
- Se podr acceder a una rebaja del 95% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa,
incluidos sus intereses moratorios, se cumpla con la cancelacin del tributo retenido, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la resolucin de multa (es decir el
mismo da de la notifi cacin).
En este caso, la cancelacin del tributo se producir solo cuando se haya determinado un importe por
pagar a la Administracin Tributaria, segn el casillero de la declaracin jurada rectifi catoria
correspondiente.
- Se podr acceder a una rebaja del 70% siempre que se cumpla con el pago de la multa, incluidos sus
intereses moratorios, antes de que surta efectos la notifi cacin de la resolucin de multa. En este caso,
no se requiere de la cancelacin del tributo omitido.
- Cuando la notifi cacin de la orden de pago ya haya surtido efectos, se podr acceder a una rebaja del
60% siempre que, adems de cumplir con el pago de la multa, incluidos sus intereses moratorios, se
cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin, con
anterioridad a la notifi cacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva que ordena el pago, dentro de los
7 das hbiles siguientes de la Resolucin de Multa.
314
Subcaptulo 5
Infraccin por no pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin

Tributaria o utilizar un medio de pago distinto
de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la
obligacin de presentar declaracin jurada
En la infraccin bajo anlisis califi ca como conducta infractora el hecho de no pagar en la
forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago
distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin
de presentar declaracin jurada.
Tal es el caso, por ejemplo, de los pagos que se efectan por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados gravados con el IGV, en cuyo caso, no existe la obligacin de
presentar declaraciones juradas, debindose efectuar el pago del referido impuesto mediante
la gua para pagos varios en las agencias bancarias autorizadas por la Sunat(21).
(21) Artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 087-99/SUNAT, publicada el 25/07/1999.

En tal situacin, la infraccin se confi gurar si el deudor tributario paga el IGV
declarndolo en el PDT 617, medio a travs del cual se declaran otras retenciones y no las
correspondientes al IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados.
JURISPRUDENCIA
RTF N 00769-3-2009
La inclusin en la declaracin rectifi catoria de tributos retenidos no implica necesariamente el
reconocimiento que ello corresponde a la realidad, por lo que a efectos de determinar si se confi gur la
infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 178, la Administracin debe verifi car si efectivamente se
efectu la retencin.
2. DETERMINACIN DE LA SANCIN Infraccin Tabla I Tabla II Tabla III

cierre.
315
la UIT.

rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario.
establecido en el numeral 3 del Subcaptulo 4 del Captulo 7, antes desarrollado.
4. CAUSALES Y
EFECTOS DE LA
PRDIDA DEL
RGIMEN DE
GRADUALIDAD
Y/O INCENTIVOS
que se cuestione sea la aplicacin del rgimen de incentivos.
5. CUADRO
RESUMEN Ver
cuadro N 1.
APLICACIN PRCTICA
En el mes de junio de 2012, una empresa contribuyente del rgimen especial de renta, recibi de parte de
una empresa mexicana, un servicio publicitario que consista en la elaboracin de una campaa publicitaria
316
para lanzarla en el mercado local. Por dicho trabajo, la empresa contribuyente pag a su par mexicana la
suma de S/. 28,000, procediendo a efectuar el pago del IGV correspondiente a los servicios prestados por
sujetos no domiciliados, haciendo uso del PDT 617.

La empresa nos consulta si este hecho confi gura la comisin de alguna infraccin y, de ser as, cul sera
la sancin a aplicrsele.
Solucin:
La empresa, al efectuar el pago del IGV, ha incurrido en la infraccin bajo anlisis, la cual sanciona el hecho
de no pagar en la forma establecida por la Administracin Tributaria, cuando se ha eximido al deudor
tributario de la obligacin de presentar una declaracin jurada por dicho concepto.
Dicha infraccin sanciona a los sujetos del RER con una multa equivalente al 15% de la UIT, la cual puede
ser rebajada en un 95% si se cumple con subsanarla pagando el IGV mediante la gua para pagos varios,
as como el pago de la multa, incluidos sus intereses moratorios, con anterioridad a cualquier notifi cacin
o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.
Respecto del pago realizado a travs del PDT 617, la empresa podr solicitar la devolucin del importe
pagado indebidamente.
317
Subcaptulo 6
318
Infraccin por no entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido
por embargo en forma de retencin

Conforme lo habamos dicho al desarrollar la infraccin del numeral 23 del artculo 177
del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria tiene la facultad de trabar embargos en
forma de retencin, en cuyo caso la medida recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los
cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de terceros.
En tales casos, las medidas podrn ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho
(manifestacin del contribuyente ante la Sunat) o notifi cando al tercero, a efectos de que
retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos, el tercero se
encuentra obligado a poner en conocimiento del ejecutor coactivo la retencin o la
imposibilidad de esta en el plazo mximo de 5 das hbiles de notifi cada la resolucin de
embargo, de no cumplirse con tal obligacin, el sujeto infractor ser sancionado con una
multa.
Asimismo, aun cuando se cumpla con la obligacin antes descrita, bajo la infraccin en
comentario, se sanciona el hecho de que el sujeto que cumpli con efectuar la retencin
ordenada por la Administracin Tributaria, no cumpla con entregarle el monto retenido.
En tal caso, la infraccin se confi gura cuando cumplido el plazo para entregar los montos
retenidos, estos no son puestos a disposicin de la Administracin Tributaria.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del monto no entregado.
En ningn caso, la multa podr ser menor al 5% de la UIT.

un rgimen de gradualidad, ni de incentivos.
APLICACIN PRCTICA
Marcus Tercero es un contribuyente del Nuevo RUS que recibi el 3 de julio de 2012, la notifi cacin de una
resolucin coactiva que ordenaba el embargo en forma de retencin de los crditos que tuviera por pagar
a la empresa Pasqueles y Hnos S.A., de modo que dentro del plazo de cinco (5) das hbiles contados
desde la fecha de notifi cacin, deba informar al ejecutor coactivo la existencia de cuentas por pagar a
favor del mencionado contribuyente. El Sr. Tercero cumpli con tal obligacin, comunicando al ejecutor
coactivo de la Sunat que exista una cuenta por pagar de S/. 800. En efecto, se trataba de una deuda que
el Sr. Tercero haba programado pagar el 15 de agosto de 2012 y que ahora, mediante una nueva
comunicacin realizada por el ejecutor coactivo, deba depositar en una cuenta de la Sunat el 20 de julio
de 2012.
Pasaron los das, y el Sr. Tercero simplemente se olvid de hacer el depsito, situacin de la que se percata
cuando le notifi caron una Resolucin de Multa por no efectuar el depsito del monto retenido el da 20 de
julio de 2012. Cul es la sancin por la infraccin cometida?, dicha sancin goza de alguna rebaja?
Solucin:
319
Tal como lo seala el numeral 6) del artculo 178 del Cdigo Tributario, el hecho de no entregar a la
Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin genera una multa
equivalente al 50% del monto no entregado, la misma que se incrementar con los intereses moratorios
que se devenguen hasta la fecha de pago inclusive.
Subcaptulo 7
Infraccin por permitir que un tercero goce de las exoneraciones del ITF contenidas en el
Apndice de la Ley de Bancarizacin e ITF, sin dar cumplimiento a lo sealado en ella
La infraccin bajo anlisis sanciona el hecho de permitir que un tercero goce de las
exoneraciones contenidas en el Apndice del Texto nico Ordenado de la Ley 28194(27) (en
adelante, Ley de Bancarizacin e ITF), referidas al Impuesto a las Transacciones
Financieras, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citado decreto, el cual
estableca que las exoneraciones al mencionado impuesto operarn siempre que el benefi
ciario presente a la empresa del Sistema Financiero un documento con carcter de
declaracin jurada en el que identifi que el nmero de cuenta en la cual se realizarn las
operaciones exoneradas.
En tal sentido, la conducta sancionada sera el hecho de que las entidades fi nancieras
permitan que se goce indebidamente de la exoneracin del ITF sin que el sujeto benefi ciario
haya cumplido con presentar la declaracin jurada correspondiente.
En este supuesto, el sujeto infractor ser la entidad fi nanciera que permiti el goce
indebido de la exoneracin, no obstante no haberse presentado la referida declaracin jurada.
Tributario, es una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
(27) Mediante Decreto Supremo N 150-2007-EF se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la
Evasin y para la Formalizacin de la Economa.
Cabe anotar que la multa no podr ser menor al 10% de una UIT cuando la infraccin
corresponda a la exoneracin establecida para la acreditacin de remuneraciones de los
trabajadores o pensionistas. En los dems casos, la multa no podr ser menor a 1 UIT.
320
APLICACIN PRCTICA
El Sr. Luis Lanaos apertura una cuenta de ahorros en el Banco de Trujillo, indicando verbalmente que dicha
cuenta sera para que su empleador le abone sus remuneraciones.
Tras una fi scalizacin efectuada por la Sunat, esta verifi ca que la entidad fi nanciera en mencin habra
exonerado del cobre del ITF al Sr. Lanaos sin contar con la declaracin jurada donde indicara que la referida
cuenta de ahorros sera utilizada exclusivamente para las acreditaciones y dbitos de sus remuneraciones.
Se nos consulta si esta situacin ocasionara la comisin de alguna infraccin a la entidad fi nanciera.
Solucin:
El hecho de permitir que un tercero goce de las exoneraciones sin que el benefi ciario haya presentado la
declaracin jurada correspondiente, determina la comisin de la infraccin bajo anlisis, la misma que se
encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del tributo no pagado.
Para determinar la multa, en este caso, se deber realizar un clculo de todas las operaciones efectuadas
en la cuenta de ahorros del Sr. Lanaos desde su apertura, y as determinar los montos del ITF dejados de
pagar, para fi nalmente calcular la multa.
Subcaptulo 8
Infraccin por presentar la declaracin jurada para gozar de las exoneraciones del ITF
contenidas en el Apndice de la Ley de
Bancarizacin e ITF, con la informacin no conforme con la realidad
Al igual que la infraccin anterior, tendramos que la conducta sancionada sera el hecho
de que los sujetos benefi ciarios presenten a las entidades fi nancieras, una declaracin
jurada con informacin no conforme con la realidad a fi n de gozar de la exoneracin del ITF.
En tal caso, el sujeto infractor ser el sujeto benefi ciario que hubiera presentado la
referida declaracin jurada.
a) Una multa equivalente al 0.3% de los IN(28), tratndose de los sujetos comprendidos en la
Tabla I y II, no pudiendo ser menor al 10% de la UIT ni mayor de 12 UIT.
RUS.
En este caso, dado que la Tabla III no ha establecido cundo se aplicar una u otra
sancin, nos remitimos a lo indicado en el numeral 3 de la referida tabla, la misma que seala
321
que se aplicar la sancin de cierre, salvo que el sujeto del Nuevo RUS efecte el pago de la
multa correspondiente antes de la notifi cacin de la resolucin de cierre.
La Sunat podr sustituir el cierre por una sancin de multa (30), supuesto en el cual esta
ser equivalente al 5% del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso la
multa supere las 8 UIT. De no existir ingresos netos o no haberse presentado una declaracin
jurada, la multa ser equivalente al 0.3% de los I.

APLICACIN PRCTICA
Una persona apertura una cuenta de ahorros en un Banco, cumpliendo con la presentacin de la
declaracin jurada donde indica que dicha cuenta sera exclusivamente para el pago de sus
remuneraciones, a fi n de gozar de la exoneracin del ITF. No obstante, en simultneo su empleador
gestiona, con su consentimiento, la apertura de una cuenta en otro Banco.
La cuenta aperturada por la propia trabajadora es utilizada como una cuenta de ahorros donde recibe
remesas del exterior. Se consulta si la referida trabajadora habra incurrido en alguna infraccin.
Dato adicional: la trabajadora recin genera rentas desde este ao.
Solucin:
La trabajadora habra incurrido en la infraccin objeto de anlisis, la cual se encuentra sancionada con una
multa equivalente al 0.3% de los IN. En este caso, la multa ser del 10% de la UIT.
322
Captulo 8
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL SISTEMA DE DETRACCIONES DEL IGV
El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (en adelante,

Sistema de Detracciones), es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago
del IGV en los sectores que presentan ndices de evasin e informalidad ms altos.
Actualmente, el Sistema de detracciones se aplica a los bienes y servicios sealados en
los Anexos 1, 2 y 3 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT.
Dicho Sistema de detracciones consiste, bsicamente, en la detraccin (sustraccin) de
determinado importe que efecta el comprador o usuario de los bienes o servicios sujetos al
referido sistema, para luego depositarlo en una cuenta del Banco de la Nacin abierta a
nombre de su proveedor o quien le presta el servicio. Los depsitos efectuados en dicha
cuenta podrn ser utilizados por los titulares de las mismas para el pago de sus propias
obligaciones tributarias.
1. INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LAS OPERACIONES

SUJETAS AL SISTEMA DE DETRACCIONES
El artculo 12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, establece las siguientes infracciones
y sanciones relacionadas con el Sistema de Detracciones:
Infraccin Sancin
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro

Multa equivalente al 50% del importe no
1 del depsito a que se refiere el Sistema en el momento
depositado.
establecido.
El proveedor que permita el traslado de los bienes

fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado Multa equivalente al 50% del monto que debi
el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el
2
siempre que este deba efectuarse con anterioridad al depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
traslado. En este caso, la infraccin no se configurar siguientes de realizado el traslado.
cuando el proveedor sea el sujeto obligado.
El sujeto que por cuenta del proveedor permita el

Multa equivalente al 50% del monto del depsito,
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el
3 sin perjuicio de la sancin prevista para el proveedor
depsito al que se refiere el Sistema, siempre que este
en los numerales 1 y 2.
deba efectuarse con anterioridad al traslado.
El titular de la cuenta a que se refiere el artculo 6 que

Multa equivalente al 100% del importe
4 otorgue a los montos depositados un destino distinto
indebidamente utilizado.
del previsto en el Sistema.
Las Administradoras de Peaje que no cumplan con

depositar los cobros realizados a los transportistas que Multa equivalente al 50% del importe no
5
prestan el servicio de transporte de pasajeros realizado depositado.
por va terrestre, en el momento establecido.
323
a) Infraccin por no efectuar el depsito dentro del plazo establecido

Los artculos 6, 11 y 16 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, regulan
los momentos en los que se debe efectuar el depsito de la detraccin tratndose de la
venta de bienes de los Anexos 1, 2 y 3, respectivamente. Mientras que el artculo 6 de la
Resolucin de Superintendencia N 073-2006/SUNAT, regula el momento en el que se
debe efectuar el depsito cuando se trate del transporte de bienes por va terrestre.
Segn tales artculos, se debe efectuar la detraccin en los siguientes momentos:
Operacin sujeta al Sistema
Base Legal de Detracciones Momento para efectuar el depsito
En la venta. Con anterioridad al traslado de los bienes.
En el retiro considerado En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el

venta. comprobante de pago, lo que ocurra primero.
En las operaciones en las

Art. 6 de la RS El depsito por la adquisicin de dicha parte del producto final
que se intercambian
N 183-2004/ se realizar en la fecha en que se efecte el pago respectivo al
servicios de transformacin
SUNAT prestador del servicio. La fecha de pago ser aquella en la que
de bienes con parte del
se realice la distribucin del producto final entre el prestador y
producto final de tales
el usuario del servicio o a aquella en la que el usuario del servicio
servicios, siempre que dicho
o un tercero efecte el retiro de la parte que le corresponde de
producto final se encuentre
dicho producto final, lo que ocurra primero.
comprendido en el Anexo 1.
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente:
Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del
En la venta gravada con el
quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que efecte la
IGV o en la venta de bienes
anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras,
exonerados del IGV cuyo
lo que ocurra primero.
ingreso constituya renta de
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor: (i)
tercera categora para
dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del
efecto del Impuesto a la
importe de la operacin; o, (ii) hasta la fecha en que la Bolsa de
Renta.
Productos entrega al proveedor el importe contenido en la
pliza.
En el retiro considerado En la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el
venta. comprobante de pago, lo que ocurra primero.
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el adquirente (el

Art. 11 de la RS comprobante de pago que se emita permita ejercer el derecho
N 183-2004/ al crdito fiscal o sustentar costo o gasto para efecto del
SUNAT Impuesto
En la venta de bienes a la Renta): Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
inmuebles gravada con el dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que
IGV. efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras, lo que ocurra primero.
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor (el
comprobante de pago que se emita no permita ejercer el
derecho al crdito fiscal o sustentar costo o gasto para efecto
del Impuesto a la Renta): Hasta la fecha de pago parcial o total
al proveedor.
324
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor:
Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la totalidad del
importe de la operacin.
Operacin sujeta al Sistema

Base Legal de Detracciones Momento para efectuar el depsito
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del

servicio: Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o
dentro del quinto da hbil del mes siguiente a aquel en que
Art. 16 de la RS efecte la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
N 183-2004/ Prestacin de servicios. Compras, lo que ocurra primero.
SUNAT
Cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del
servicio: Dentro del quinto da hbil siguiente de recibida la
totalidad del importe de la operacin.
Art. 6 de la RS Servicio de transporte de Idem.

N 073-2006/ bienes por va terrestre.
SUNAT
De no efectuarse el depsito de la detraccin dentro de los momentos descritos en el cuadro
anterior, se confi gurar la infraccin del numeral 1 del artculo 12 del Decreto Supremo
N 155-2004-EF, la misma que se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50
% del monto no depositado.
Cabe anotar que de efectuarse un depsito parcial del importe de la detraccin, la infraccin
igual se confi gurar, no obstante, la multa que se origina solo se calcular sobre el
importe no depositado.
b) Aplicacin del rgimen de gradualidad
Para la aplicacin de dicho rgimen se tomarn en cuenta los siguientes criterios:
1. Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio no tiene cuenta en el
Banco de la Nacin:
En tal caso, los criterios que se deben tomar en cuenta para la aplicacin del rgimen
de gradualidad son los siguientes:
i. La comunicacin oportuna: es la comunicacin a la Sunat que debe realizar el
adquirente o el usuario, dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes a la fecha o
plazo previsto para efectuar el depsito, indicando que el proveedor o prestador
del servicio no tiene cuenta abierta en el Banco de la Nacin que permita efectuar
el depsito.
ii. La subsanacin: es el depsito total o parcial de la detraccin. Si el adquirente o
el usuario hubiesen entregado al proveedor o prestador el ntegro del importe de
la operacin sujeta al Sistema, solo se considerar efectuada la subsanacin
siempre que el depsito se efecte dentro de los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto en la norma para realizar el depsito.
325
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin de lo subsanado.

Si se realiza ms de una subsanacin parcial se debern sumar las rebajas
respectivas.
Porcentaje de rebaja
Si se cumple con la
subsanacin despus del
Si se cumple con la 15 da hbil siguiente a
Si se cumple con la
subsanacin desde el la fecha
subsanacin hasta el
6 y hasta el 15 da en que la Sunat comunica
5 da hbil
hbil siguiente a la al infractor en nmero de
siguiente a la fecha
Sujetos Criterio de fecha en la cuenta del proveedor
en que la
obligados gradualidad que la Sunat comunica del
Sunat comunica al
infractor en nmero al infractor en nmero bien o del prestador del
de la cuenta del servicio y antes de que
de la cuenta del pro-
proveedor del surta
veedor del bien o
bien o del prestador efecto cualquier
del prestador del del notificacin en la que se
servicio servicio comunique al
infractor que ha incurrido
en infraccin
Adquirente Comunicacin
del bien o oportuna y
100% 70% 50 %
usuario subsanacin
del servicio
2. Cuando el proveedor del bien o prestador del servicio s tiene cuenta en el Banco
de la Nacin:
En tal caso, el criterio que se debe tomar en cuenta para la aplicacin del rgimen de
gradualidad es el de subsanacin.
Porcentaje de rebaja
Si se cumple con Si se cumple con la

Si se cumple con la
la subsanacin subsanacin despus del
subsanacin desde
hasta el 5 da 15 da hbil siguiente a
el 6 y hasta el 15
la fecha en que la Sunat
hbil siguiente a da hbil siguiente
comunica al infractor en
Criterio de la fecha en que la a la fecha en que la
Sujetos obligados nmero de la cuenta del
gradualidad Sunat comunica al Sunat comunica al
proveedor del bien o del
infractor en infractor en
prestador del servicio y
nmero de la nmero de la
antes de que surta efecto
cuenta del cuenta del
cualquier notificacin en
proveedor del bien proveedor del bien
la que se comunique al
o del prestador del o del prestador del
infractor que ha incurrido
servicio servicio
en infraccin
Adquirente del bien o
usuario del servicio Subsanacin 100% 70% 50 %
El proveedor del bien o
prestador del servicio
326
El sujeto del IGV, en el
caso del retiro de bienes,
y el propietario de los
bienes que realice o
encargue el traslado de
dichos bienes
En el supuesto en que el proveedor del bien o el prestador del servicio reciban del
adquirente o usuario el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, el
rgimen de gradualidad se aplicar conforme a lo siguiente:
- El depsito total que efecte el proveedor o prestador dentro del quinto (5) da
hbil siguiente de recibido el importe determinar que el adquirente o usuario no
sea sancionado por la infraccin comprendida en el rgimen.
- El depsito parcial efectuado por el proveedor o prestador dentro del quinto (5)
da hbil siguiente de recibido el importe, reduce la sancin del adquirente o
usuario por la infraccin originada al omitir el depsito, por un monto equivalente
a la rebaja que le pertenezca al proveedor o prestador. As, por ejemplo, si al
proveedor le corresponde una rebaja del 70%, la misma rebaja se aplicar para el
adquirente o usuario que omiti el depsito.
En cualquier caso, a efectos del acogimiento al rgimen de gradualidad, solo se
considerarn los depsitos efectuados durante los veinticinco (25) das hbiles
siguientes a la fecha o plazo previsto para que el adquirente o usuario realice los
depsitos. Los depsitos que se realicen fuera de dicho plazo, no gozarn de rebaja
alguna.
Cabe anotar que para que el adquirente o usuario goce de la gradualidad, deber contar
con el original o la copia de la constancia del depsito efectuado, la cual deber ser
entregada por el proveedor o prestador dentro de los tres (3) das hbiles siguientes
de solicitada la misma.
El adquirente o usuario deber contar con dicha constancia antes de que la Sunat lo
solicite, a efectos de no perder la rebaja obtenida, salvo que habindola solicitado al
proveedor o prestador del servicio, este no se la hubiera entregado.
c) Causales de prdida de los benefi cios del rgimen
Se perder la rebaja obtenida si ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
- En caso de que el deudor tributario impugne la resolucin de multa, cuando el
rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho acto, el cual queda fi rme y
consentido en la va administrativa.
En este caso, no se perder el derecho a los benefi cios del rgimen, si el rgano
resolutor se pronuncia modifi cando en parte la resolucin en la que consta la
sancin, y siempre que la modifi cacin est referida a aspectos distintos a la
existencia de la infraccin, tales como la cuanta de la multa.
- En caso de que el deudor tributario no impugne la resolucin de multa, cuando han
transcurrido veinte (20) das hbiles siguientes a la notifi cacin de dicho acto, la
multa no es pagada.
- En caso de que el adquirente o usuario que hubiese pagado al proveedor o
prestador el ntegro del importe de la operacin sujeta al Sistema, no presente,
cuando la Sunat lo solicite, las constancias relativas a la regularizacin total o
327
parcial del depsito omitido, salvo que acredite que no cuenta con estas a pesar
de haberlas solicitado.
2. INFRACCIN POR PERMITIR EL TRASLADO DE LOS BIENES FUERA DEL CENTRO

DE PRODUCCIN SIN HABERSE ACREDITADO EL NTEGRO DEL DEPSITO
Esta infraccin se confi gura para el caso de la venta o retiro de los bienes del Anexo 1
(azcar, alcohol etlico), as como para el retiro del arroz pilado fuera del molino, casos en los
cuales se exige efectuar el depsito de la detraccin y acreditar el mismo con la constancia
de detraccin correspondiente, antes del traslado de los bienes.
En tal caso, el sujeto infractor ser el proveedor de los bienes que permita el traslado de
los mismos sin que haya comprobado la realizacin del depsito correspondiente.
No obstante, y sin perjuicio de la aplicacin de la sancin que corresponde al proveedor,
tambin ser sujeto de una sancin aquella persona que por cuenta del proveedor permita el
traslado de los bienes sin que se le haya acreditado el depsito.
En cualquier caso, la sancin por la infraccin cometida ser del 50% del monto que debi
depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes de realizado el traslado.
Cabe anotar que tales sanciones no gozan de gradualidad alguna.
3. INFRACCIN POR OTORGAR A LOS MONTOS DEPOSITADOS UN DESTINO

DISTINTO AL PREVISTO EN EL SISTEMA
El artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT establece que
los depsitos efectuados en el Banco de la Nacin correspondientes a la detraccin, servirn
exclusivamente para el pago de las deudas tributarias que mantenga el titular de la cuenta en
calidad de contribuyente o responsable, as como de las costas y gastos en que la
Administracin Tributaria hubiera incurrido en un procedimiento de cobranza coactiva y en la
aplicacin de sanciones no pecuniarias.
En ningn caso se podr utilizar los fondos de las cuentas para el pago de obligaciones
de terceros, ni para el pago de obligaciones distintas a las descritas en el prrafo anterior, en
cuyo caso se confi gurar la infraccin tipifi cada en el punto 4 del numeral 12.2 del artculo
12 del Decreto Supremo N 155-2004-EF, la cual se encuentra sancionada con una multa
equivalente al 100% del importe indebidamente utilizado.
En tal caso, el sujeto infractor ser el titular de la cuenta que otorgue a los fondos
depositados en esta un destino distinto al previsto por el Sistema de Detracciones.
La sancin originada no goza de rebaja alguna.
APLICACIN PRCTICA
El estudio Garca & Garca Abogados, por la elaboracin de una minuta de modifi cacin de estatutos emiti,
con fecha 3 de julio de 2012, una factura por la suma de S/. 1,500.
El da 7 de julio su cliente paga dicho servicio descontando el importe correspondiente a la detraccin (12%
de S/. 1,500), el cual sera depositado el mismo da. No obstante, el cliente no pudo efectuar el depsito,
toda vez que el Estudio de Abogados no haba cumplido con abrir la respectiva cuenta en el Banco de la
Nacin.
El cliente nos consulta: Cul es el procedimiento que deber seguir para no ser sancionado con la multa
por no efectuar el depsito dentro del plazo establecido?
Solucin:
Para que el cliente no sea pasible de una sancin, deber realizar el siguiente procedimiento:
328
Primero: Comunicar a la Sunat la imposibilidad de efectuar el depsito por no contar el Estudio de
Abogados con una cuenta en el Banco de la Nacin, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles siguientes
a la fecha de pago de la factura, esto es, hasta el 14/07/2012, pues el pago de la factura se efectu el 7
de julio. Para dicho efecto, deber presentar una carta simple fi rmada por el representante legal
acreditado en el RUC, en la cual detalle el nombre, denominacin o razn social del Estudio de Abogados
y su nmero de RUC.
Segundo: Una vez que la Sunat le comunique el nmero de la cuenta del Estudio de Abogados, deber
efectuar el depsito de la detraccin hasta el 5 da hbil siguiente a la fecha en que se efecto la referida
comunicacin, a fi n de que su multa sea rebajada en un 100%.
329
NDICE GENERAL
331
Captulo 1
1. Facultades discrecionales del Estado ................................................................................................ 7

2. Facultad sancionadora de la Administracin Tributaria ...................................................................... 8
3. Principios sancionadores: lmites y garantas frente a la facultad sancionadora de la Administracin
Tributaria ............................................................................................................................................. 8
4. Concepto y elementos de la infraccin tributaria ................................................................................ 11
5. Tipos de infracciones tributarias ......................................................................................................... 13
6. Clases de sanciones tributarias .......................................................................................................... 13
7. Reglas generales aplicables a las infracciones y sanciones tributarias ............................................. 14
Captulo 2

1. Obligados a inscribirse en el RUC ...................................................................................................... 25

2. Sujetos no obligados a inscribirse en el RUC ..................................................................................... 26
3. Informacin o datos que se deben proporcionar al momento de la inscripcin en el RUC ................ 26
4. Supuestos y plazos en que se deben modifi car los datos informados en el RUC ............................. 27
5. Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar y/o modifi car los datos en el
RUC .................................................................................................................................................... 28
Subcaptulo 1
Infraccin por no inscribirse en los registros de la Sunat, salvo aquellos casos en que la inscripcin
constituye condicin para el goce de un benefi cio (numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributa-
rio) ....................................................................................................................................................... 28
Subcaptulo 2
Infraccin por proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
de domicilio o actualizacin en los registros no conforme con la realidad (numeral 2 del
artculo 173 del Cdigo Tributario) ...................................................................................................... 34
Subcaptulo 3
Infraccin por obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro (numeral 3 del
Subcaptulo 4
Infraccin por utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certifi cado de inscripcin y/o
identifi cacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la
Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo (numeral 4 del artculo 173 del
Cdigo Tributario) ............................................................................................................................... 42
333
Subcaptulo 5
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los

antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones establecidos (numeral 5
del artculo 173 del Cdigo Tributario) ................................................................................................ 43
Subcaptulo 6
Infraccin por no consignar el RUC en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros
documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria (numeral 6 del artculo 173
del Cdigo Tributario) ......................................................................................................................... 48
Subcaptulo 7
Infraccin por no proporcionar o comunicar el RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando
las normas tributarias as lo establezcan (numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tribu-
tario) ................................................................................................................................................... 52
Captulo 3
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA EMISIN DE COMPROBANTES

DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
Subcaptulo 1
Infraccin por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a

estos, distintos a las guas de remisin (numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ............... 56
Subcaptulo 2
334
NDICE GENERAL
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin, que no renen los requisitos para ser considerados tales (numeral 2
Subcaptulo 3
Infraccin por emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a estos, distintos
a las guas de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada (numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ............................................. 68
Subcaptulo 4
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de
remisin, manifi esto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado (numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ................................................................ 74
Subcaptulo 5
Infraccin por transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, gua de remisin, manifi esto
de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez (numeral 5 del artculo 174 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 79
Subcaptulo 6
Infraccin por no obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a
estos, distintos a las guas de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas
sobre la materia (numeral 6 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ................................................... 83
Subcaptulo 7
335
Infraccin por no obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios
a estos, distintos a las guas de remisin, por los servicios que le fueran prestados (numeral 7
Subcaptulo 8
Infraccin por remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento pre-
visto por las normas para sustentar la remisin (numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario).... 87
Subcaptulo 9
Infraccin por remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, gua de remisin y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario) ............................................................ 90
Subcaptulo 10
Infraccin por remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no corresponden al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia (numeral 10 del artculo 174 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 94
Subcaptulo 11
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la
autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos com-
plementarios a estos (numeral 11 del artculo 174 del Cdigo Tributario) .......................................... 97
Subcaptulo 12
Infraccin por utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos
del declarado ante la Sunat para su utilizacin (numeral 12 del artculo 174 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 100
Subcaptulo 13
Infraccin por usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios
que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las retenidas a la obligacin de emitir u otorgar dichos documentos (numeral 13 del artculo
174 del Cdigo Tributario) .................................................................................................................. 102
Subcaptulo 14
Infraccin por remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias (numeral 14 del artculo 174 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 104
336
NDICE GENERAL
Subcaptulo 15
Infraccin por no sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento
previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto que acrediten su adquisicin
(numeral 15 del artculo 174 del Cdigo Tributario) .................................... 105
Subcaptulo 16
337
Infraccin por sustentar la posesin de bienes con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago y/u otro documento que carezca
de validez (numeral 16 del artculo 174 del Cdigo Tributario) .......................................................... 108
Captulo 4

Subcaptulo 1
Infraccin por omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos (numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario) ................... 114
Subcaptulo 2
Infraccin por llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes (numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 118
Subcaptulo 3
Infraccin por omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrarlos por montos inferiores (numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario) .... 123
Subcaptulo 4
Infraccin por usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar
las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat (numeral 4 del artculo 175 del
Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 126
Subcaptulo 5
Infraccin por llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia
de la Sunat, que se vinculen con la tributacin (numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 128
338
NDICE GENERAL
Subcaptulo 6
Infraccin por no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la Sunat
excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera (numeral 6
Subcaptulo 7
Infraccin por no conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con estas, durante el plazo de prescripcin de los tributos (numeral 7 del artculo 175
Subcaptulo 8
Infraccin por no conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de
los tributos (numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario) ........................................................... 142
Subcaptulo 9
Infraccin por no comunicar dnde se llevan los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad (numeral 9 del
339
Captulo 5
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA PRESENTACIN

DE DECLARACIONES JURADAS
1. Sujetos obligados a presentar las declaraciones juradas ................................................................... 149

2. Tipos de declaraciones ....................................................................................................................... 150
3. Conceptos a declarar .......................................................................................................................... 150
4. Medio para presentar la declaracin .................................................................................................. 151
5. Lugar de presentacin de la declaracin ............................................................................................ 152
Subcaptulo 1
Infraccin por no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos (numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ...................... 153
Subcaptulo 2
Infraccin por no presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos estableci-
dos (numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ...................................................................... 158
Subcaptulo 3
Infraccin por presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta (numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ................................................. 161
Subcaptulo 4
340
NDICE GENERAL
Infraccin por presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no confor-

mes con la realidad (numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ............................................. 167
Subcaptulo 5
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectifi catoria relativa al mismo tributo y periodo
(numeral 5 del artculo 176 del Cdigo Tributario) .............................................................................. 172
Subcaptulo 6
Infraccin por presentar ms de una declaracin rectifi catoria de otras declaraciones o comunicacio-
nes referidas a un mismo concepto y periodo (numeral 6 del artculo 176 del Cdigo Tributario) ...... 174
Subcaptulo 7
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las rectifi catorias, sin tener en cuenta los
lugares que establezca la Administracin Tributaria (numeral 7 del artculo 176 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 176
Subcaptulo 8
Infraccin por presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectifi catorias, sin tener en
cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria (numeral 8 del
Captulo 6
341
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PERMITIR EL CONTROL

DE LA ADMINISTRACIN, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA
Subcaptulo 1
Infraccin por no exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin solicite
Subcaptulo 2
Infraccin por ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, antecedentes y documentacin
sustentatoria de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin (numeral 2 del artculo 177 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 188
Subcaptulo 3
Infraccin por no mantener en condiciones de operacin los medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible
Subcaptulo 4
Infraccin por reabrir indebidamente el local, establecimiento u ofi cina de profesionales independientes sobre
los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal, sin haberse vencido el trmino sealado para la
reapertura y/o sin la presencia del funcionario de la Administracin (nu-
meral 4 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ................................................................................... 195
Subcaptulo 5
No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus
actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma,
plazos y condiciones establecidas (numeral 5 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...................... 198
Subcaptulo 6
Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad (numeral 6 del
342
NDICE GENERAL
Subcaptulo 7
No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello
Subcaptulo 8
Infraccin por autorizar estados fi nancieros, declaraciones, documentos u otras informaciones
exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la
realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad (numeral 8 del
Subcaptulo 9
Infraccin por presentar los estados fi nancieros o declaraciones sin haber cerrado los libros conta-
bles (numeral 9 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...................................................................... 213
Subcaptulo 10
No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros ofi ciales, seales y dems medios utilizados
o distribuidos por la Administracin Tributaria (numeral 10 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ... 217
Subcaptulo 11
No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria el uso de equipo tcnico de recuperacin
visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de
informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fi scali-
zacin o verifi cacin (numeral 11 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ......................................... 221
Subcaptulo 12
Infraccin por violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados
en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones (numeral 12 del artculo
343
Subcaptulo 13
Infraccin por no efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin
o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo (numeral 13 del artculo
Subcaptulo 14
Infraccin por autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros
vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la Sunat (numeral 14
Subcaptulo 15
Infraccin por no proporcionar o comunicar a la administracin tributaria, en las condiciones que
esta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que
tengan en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica (numeral 15 del artculo 177
Subcaptulo 16
Infraccin por impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin; y/o no permitir
que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir
y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte (numeral 16 del artculo
Subcaptulo 17
344
NDICE GENERAL
Infraccin por impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los

funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la ofi cina de profe-
sionales independientes (numeral 17 del artculo 177 del Cdigo Tributario) .................................... 235
Subcaptulo 18
Infraccin por no facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las
mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control
de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verifi car
su funcionamiento (numeral 18 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ............................................. 237
Subcaptulo 19
Infraccin por no permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcio-
nados por la Sunat para el control tributario (numeral 19 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...... 240
Subcaptulo 20
Infraccin por no facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcio-
nados por la Sunat para el control tributario (numeral 20 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ...... 242
Subcaptulo 21
Infraccin por no implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unifi cado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las
caracte-
rsticas tcnicas establecidas por Sunat (numeral 21 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ........... 243
345
Subcaptulo 22
Infraccin por no cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espect-
culos pblicos (numeral 22 del artculo 177 del Cdigo Tributario) .................................................... 247
Subcaptulo 23
Infraccin por no proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se refi ere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario
(numeral 23 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ............................................................................ 249
Subcaptulo 24
Infraccin por no exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos
al Nuevo RUS desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por
la Sunat, as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago (numeral
24
Subcaptulo 25
Infraccin por no presentar el estudio tcnico de precios de transferencia (numeral 25 del artculo
Subcaptulo 26
Infraccin por no entregar los certifi cados o constancias de retencin o percepcin de tributos, as
como el certifi cado de rentas y retenciones, de acuerdo con lo dispuesto en las normas tributarias
346
NDICE GENERAL
(numeral 26 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ............................................................................ 255
Subcaptulo 27
Infraccin por no exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la
primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32A del Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme
a ley (numeral 27 del artculo 177 del Cdigo Tributario) ................................................................... 260
Captulo 7
INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
1. Rgimen de incentivos ....................................................................................................................... 263
347
2. Posicin del Tribunal Constitucional - Resolucin recada en el Expediente N 1803-2004-AA/TC .... 264
Subcaptulo 1
Infraccin por declarar cifras o datos falsos (numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario) ........ 265
Subcaptulo 2
Infraccin por emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o benefi cios en actividades
distintas de las que corresponden (numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario) ....................... 269
Subcaptulo 3
Infraccin por elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin

a los controles fi scales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos
(numeral 3 del
Subcaptulo 4
Infraccin por no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos (nume-
ral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario) ........................................................................................ 275
Subcaptulo 5
Infraccin por no pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o
utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera
eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada (numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario) ............................................................................................................................................ 277
Subcaptulo 6
Infraccin por no entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de
retencin (numeral 6 del artculo 178 del Cdigo Tributario) .............................................................. 281
Subcaptulo 7
Infraccin por permitir que un tercero goce de las exoneraciones del ITF contenidas en el Apndice
de la Ley de Bancarizacin e ITF, sin dar cumplimiento a lo sealado en ella (numeral 7 del artculo
Subcaptulo 8
348
NDICE GENERAL
Infraccin por presentar la declaracin jurada para gozar de las exoneraciones del ITF contenidas en
el Apndice de la Ley de Bancarizacin e ITF, con la informacin no conforme con la realidad
Captulo 8
1. Infracciones y sanciones relacionadas con las operaciones sujetas al Sistema de Detracciones ..... 285
2. Infraccin por permitir el traslado de los bienes fuera del centro de produccin sin haberse acredi-
tado el ntegro del depsito ................................................................................................................ 289 3.
Infraccin por otorgar a los montos depositados un destino distinto al previsto en el Sistema .......... 290
349

Imfracciones y Sanciones

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Aplicacin prctica

del rgimen de infracciones

APLICACIN PRCTICA DEL

Elizabeth Nima Nima

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LA

LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

GACETA JURDICA S.A.

Debido a la complejidad, constante cambio y, a veces, defi ciencia o poca claridad en

Contadores & Empresas

LAS INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS

1. FACULTADES DISCRECIONALES DEL ESTADO

2. FACULTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

3. PRINCIPIOS SANCIONADORES: LMITES Y GARANTAS FRENTE A LA FACULTAD

4. CONCEPTO Y ELEMENTOS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

infraccin tributaria es la de ser antijurdica, pues importa la violacin de normas

RTF N 07013-1-2005 (18/11/2005)

La empresa JR S.A.C., en la declaracin-pago de IGV y Renta correspondiente al mes de marzo de 2012,

5. TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

6. CLASES DE SANCIONES TRIBUTARIAS

autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de

7. REGLAS GENERALES APLICABLES A LAS INFRACCIONES Y SANCIONES

(5) Publicada en el diario oficial El Peruano el 19/07/2000.

considerado como indebido, pudiendo en consecuencia, ser materia de devolucin y/o

RTF N 1109-4-2003 (28/02/2003) - Observancia obligatoria

c) Actualizacin de las multas

ii. Duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma, de acuerdo a lo establecido en

Cabe anotar que si el cambio de criterio es producto de un acto administrativo referido a

RTF N 814-1-99 (01/10/1999)

iv. Fuerza mayor o caso fortuito

RTF N 904-3-98 (15/08/1998)

e) Intransmisibilidad de las sanciones

As nuestro Cdigo reconoce que la responsabilidad por infracciones tributarias es de

f) Irretroactividad de las normas sancionadoras

g) Forma de extincin de las multas

h) Aplicacin del rgimen de gradualidad

De conformidad con el artculo 24 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los depsitos

i) Prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para aplicar sanciones

RTF N 7645-4-2005 (14/12/2005) - Observancia obligatoria

INFRACCIONES RELACIONADAS CON

De acuerdo a lo previsto en el numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario, es obligacin

1. OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

(1) Publicado el 20 de diciembre de 2003 y regulado por la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.

2. SUJETOS NO OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC

3. INFORMACIN O DATOS QUE SE DEBEN PROPORCIONAR AL MOMENTO DE LA

i. Datos de identifi cacin de la persona natural, sociedad conyugal y sucesin indivisa:

4. SUPUESTOS Y PLAZOS EN QUE SE DEBEN MODIFICAR LOS DATOS INFORMADOS

(5) De acuerdo a lo establecido en el artculo 28 de la Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT.

a) Cambio de domicilio fi scal o de la condicin del inmueble declarado como domicilio: Al

5. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE,

Infraccin por no inscribirse en los registros de la Sunat, salvo aquellos casos en

(8) Publicado el 31 de diciembre de 1993.

(11) Nota 2 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de

4. CAUSALES Y EFECTOS DE LA PRDIDA DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

5. CUADRO RESUMEN DE LA APLICACIN DE LAS SANCIONES INCLUYENDO

(18) De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 158-2004/SUNAT.

(20) De acuerdo a lo establecido en el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 157-2004/SUNAT.

2. Se comis materias primas por un valor de S/. 2,500.

Infraccin por proporcionar informacin relativa a los antecedentes o datos para la

RTF N 8225-2-2001 (28/09/2001)

3. APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Para el acogimiento a dicho Rgimen de Gradualidad deber tenerse en cuenta lo