Corrig application n 1 :

Bilan de SA TOP au 31/12/N (en KMAD) selon IAS 1

Actifs immobiliss Capitaux Propres
Immobilisations incorporelles 200 Capital social 300
Immobilisations corporelles 800 Rserves 400
Titres de participations 300 Rsultat distribu 150
Crances Clients 60 Passifs non courants
Emprunt 400
Actifs courants Passifs courants
Stocks 400 Dettes fournisseurs 400
Crances clients 240 Dettes fiscales et sociales 200
Autres crances (prt filiale) 50 Provisions 50
Trsorerie 50 Dettes financires 200
TOTAL 2 100 TOTAL 2 100

Corrig application n 2 : Les charges ne sont pas classes par nature, mais selon les
grandes fonctions de l'entreprise o elles ont t consommes ; production,
commercialisation, recherche, administration.

Ventes 10 000
+ Revenus de locations 600

- Cot des produits vendus -4 800

- Frais de commercialisation -800

- Frais de recherche -400
- Frais dadministration gnrale -1 200
+ Autres produits +300
- Rsultat financier -200
- Impt sur les bnfices -1 100
= Rsultat net 2 400

Corrig application n 3 :
a. Prsentation du compte de rsultat par nature des charges
II faut d'abord dterminer le cot de production des produits finis fabriqus
pour pouvoir valuer le stock final de produits finis et en dduire la variation de Stock.
Le cot de production des produits fabriqus est gal :
Composants : 90 000 x 40 = 3 600 000
Personnel de production : 3 600 000
Dotations aux amortissements matriel de production : 500 000
TOTAL : 7 700 000
Soit par unit : 7 700 000/90 000 = 85,55
Le stock final est donc valu : 15 000 x 85,55 = 1 283 250 (le stock final est de 15 000
units, soit 25 000 90 000- 100 000).
Le stock initial tant de 2 000 000, la variation du stock de produits finis (ou production
stocke) est gale - 716 750.
Compte de rsultat par nature des charges
Ventes (100 000 x 150) 15 000 000
+ Variation du stock de produits finis -716 750
- Consommation de matires premires (1) -3 600 000
- Charges externes (Transport+ loyer) -280 000
- Charges de personnel -6 000 000
- dotations aux amortissements -500 000
- Impt sur les bnfices -1 200 000
= Rsultat net 2 703 250
(1) Achats de matires premire, soit 3 800 000 (95 000x40) +Variation du stock de matires
premires, soit 400 000- 600 000.
b. Prsentation du compte de rsultat par destination
Le cot de production des produits vendus est de : 25 000 x 80 + 75 000 x 85,555
= 8 416 750 (montant arrondi),
Compte de rsultat par destination
Ventes (100 000 x 150) 15 000 000
- Cot de production des produits vendus -8 416 750
- frais de commercialisation (1 400 000 + 2 x 100 000) -1 600 000
- frais dadministration gnrale (1 000 000 + 80 000) -1 080 000
- Impt sur les bnfices -1 200 000
= Rsultat net 2 703 250

Corrig application n 4 :

1. Il sagit dun flux de trsorerie li aux activits dinvestissement.

2. Le montant global de flux de trsorerie correspondant lacquisition de la filiale qui

figurera dans le tableau des flux de trsorerie du groupe est de 550 :

stocks 100
crances d'exploitation 100
trsorerie 40
immobilisations corporelles 650
dettes d'exploitation -100
dettes long terme -200
Prix dachat total =590
Minorit de la trsorerie de la cible -40
flux de trsorerie =550

3. les contrats de location nont pas dimpact sur la trsorerie au moment de leur
conclusion, les flux de trsorerie correspondants ressortent donc 350.

4. Selon la norme IAS 7, les dividendes pays peuvent tre classs soit en flux de trsorerie
lie aux activits oprationnelles, soit en flux lis aux activits de financement.

5. La partie du tableau de flux de trsorerie correspondant aux flux dinvestissement :

Flux des activits dinvestissement

- Acquisition de filiales -550
- Acquisition dimmobilisations corporelles -350
+ Encaissements rsultant de la cession dimmobilisations +20
+ Intrts encaisss +200
+ Dividendes reus +200
 Flux dinvestissement -480

La partie du tableau de flux de trsorerie correspondant aux flux de financement :

Flux des activits de financement

+ Produits de lmission daction +250
+ Produits demprunts long terme +250
- Remboursement de dettes financires (a) -90
- Rachat sactions propres -
-Dividendes verss -1 200
Flux de financement -790
(a) emprunt ouverture 1 040 + Emprunt contract 250 + Immob finance par crdit bail 900 +
Emprunt long terme de la filiale 200 Emprunt la clture (2 300) = 90 (remboursement)

Corrig application n 5 : Dans les comptes sociaux, une seule criture comptable a t
enregistre. Il sagit :
Dbit Crdit
Acquisition du titre
Titres 100
Trsorerie 100
Les critures de retraitement passer dans les comptes IFRS sont dtailles comme suit :
Au 31/12/N
Dbit Crdit
Constatation de la plus-value sur titre (rvaluation)
Titres 10
Produits financiers 10
Au 31/12/N+1
Dbit Crdit
Constatation de linstrument financier
Instrument driv (actif) 5
Produits financiers 5
Constatation de la moins-value sur titre (rvaluation)
Produits financiers 5
Titres 5
Les plus et moins values sont comptabilises de manire symtrique dans les comptes de
rsultat. Nous proposons dutiliser le mme compte (produits financiers) pour la charge et le
produit du fait de cette symtrie. LIAS 39 nnonce rien ce sujet. Cependant, mme si la
norme IAS 1 prvoit la non-compensation, elle ne sapplique quaux tats financiers eux-
mmes ; et sur ceux-ci, le rsultat financier figure en une seule ligne.
Au 31/12/N+2 : Le compte de titres est de 105. Au niveau des comptes sociaux, lcriture de
cession va se traduire par lannulation des titres pour 100 et la constatation de la trsorerie pour
107 ; la diffrence de 7 tant constate dans les produits financiers.
Dbit Crdit
Retraitement de lcriture de cession marocaine
Produits financiers 5
Titres 5
Cession du driv
Trsorerie 3
Produits financiers 2
Instrument driv (actif) 5

Corrig application n 6 :
- valuation au cot amorti : 900 + 10 = 910 KMAD. Dans ce cas, aucune criture nest
comptabiliser, puisque 910 KMAD constituent le cot d'acquisition auquel les titres ont t
enregistrs en N-1 ;
- valuation la juste valeur : elle est dtermine partir de la valeur boursire et se monte
1 225 KMAD (soit 35 % de 3 500 KMAD). Dans ce cas, l'criture suivante doit tre
comptabilise :
31/12/N

2(Actif) Titres de participation (1225-910) 315

1(Capitaux Ecart dvaluation 315
propres)

Remarque : les titres de participation sont ici considrs comme des titres disponibles
la vente . Lajustement la juste valeur a un impact sur les capitaux propres et non sur
le rsultat.

Corrig application n 7 :
a. Les dpenses de formation ne peuvent jamais tre considres comme un actif incorporel.
En effet, elle ne correspondent pas la dfinition dun actif incorporel (il ne sagit pas dune
ressource contrle puisque le personnel form peut quitter lentreprise).
b. Il s'agit bien d'une immobilisation incorporelle gnre en interne. Le logiciel ciel figurera
l'actif pour 10000 MAD.
c. Une marque gnre en interne ne peut pas tre inscrite lactif car son cot de production
ne peut pas tre identifi. Le fait qu'elle puisse tre 400 000 MAD ne change rien.
d. La marque et le fichier clients ont t gnrs en interne par lentreprise Simon mais sont
considrs comme ayant t acquis par lentreprise TOP lors de la fusion. Ce sont donc des
actifs incorporels qui seront inscrits lactif du bilan TOP.
e. Mme rponse que pour la marque TOP : un fichier clients gnr en interne ne peut pas
tre inscrit l'actif.

Corrig application n 8 : La valeur de la licence est obtenue en actualisant les flux de

trsorerie dcaisss soit :
100 000 + 20000x10% + 30000x10 % + 60 000 x 10 %+ 120 000 x 10 %+ 180 000x10% = 133 800
(1.05) (1.05)2 (1.05)3 (1.05)4 (1.05)5

Corrig application n 9 : La valeur actualise des flux de trsorerie au 31/12/N+2 est gale
: 20 000 x 1,09-1 + 15 000 x 1,09-2 = 31 000.
La valeur recouvrable est la valeur la plus leve entre la valeur d'utilit et le prix de vente
net. Ici. elle est donc de 31 000.
Cette valeur tant infrieure la valeur nette comptable du bien l'actif au 31/12/N+2, soit
36 000 MAD, une dprciation de 5 000 MAD doit tre comptabilise. La dotation aux
amortissements annuelle sera ensuite calcule ( partir de N+ 3) sur une valeur de 31 000, soit
15 500 en N + 3 et 15 500 en N + 4.

31/12/N+2
6 Dprciation dactifs 5 000
2 Matriel industriel 5 000

Corrig application n 10 : L'immeuble acquis par Invest est un immeuble de placement

puisqu'il est donn en location et n'est pas utilis par l'entreprise. Aprs l'acquisition (lors de
l'tablissement du bilan au 31/12/N par exemple), Invest pouvait choisir entre deux mthodes
d'valuation : la juste valeur ou au cot d'acquisition. D'aprs l'nonc : c'est la mthode du
cot d'acquisition qui a t choisie.
Le comptable de la socit Invest doit raliser un test de dprciation, la chute des prix de
l'immobilier constituant un indice de perte de valeur. Il faut donc dterminer la valeur
recouvrable de l'immeuble, c'est--dire la valeur la plus leve entre le prix de vente estim et
la valeur actualise des flux de trsorerie futurs.

La valeur actualise est gale : (200 000) 1.01p/(1+10%)p= 1 819 170, arrondie 1
820 000.
Remarque : on actualise les flux sur 20 ans, dure de vie rsiduelle de l'immeuble au
31/12/N+4
La valeur recouvrable, ici la valeur actualise (elle est suprieure au prix de vente), tant
infrieure la valeur nette comptable de l'immeuble, soit :
2 500 000 x 20/25 = 2 000 000, l'immeuble doit tre dprci.
Limmeuble doit figurer a l'actif du bilan au 31/ 12/ N+ 4 pour 1 820 000.
Limmeuble est ensuite amorti sur sa dure d'utilit rsiduelle, soit 20 ans.
Au 31/12/ N+5, l'immeuble figurera l'actif du bilan pour sa valeur nette comptable, soit :
1 820 000 x 19 / 20= 1 729 290
Corrig application n 11 : On aura donc la situation suivante au 1er janvier 2004 :
Valeur Amortissements Valeur nette
brute cumuls
Composant A 4 2,7* 1.3
Composant B 7 3,5** 3.5
Total A + B 11 6,2 4.8
Valeurs dans lancien 10 6,7*** 3.3
rfrentiel
Incidence sur les capitaux propres au 1er janvier 2004 (hors effet + 1.5
fiscal)
* : du 1er janvier 2000 au 1er janvier 2004, soit 4 ans (4 x 4/6 = 2.7)
** : du 1er janvier 1994 au 1er 2004, soit 10 ans (7 x 10/20 = 3.5)
*** : du 1er janvier 1994 au 1er 2004, soit 10 ans (10 x 10/15 = 6.7)

Corrig application n 12 :

Le contrat 1 peut tre qualifi de contrat de location financement car la dure du contrat
est trs proche de la dure dutilisation du bien.
Le contrat 2 ne peut pas tre qualifi de contrat de location financement : pas de leve
doption possible, dure du contrat nettement infrieure la dure dutilisation du bien
et enfin, valeur actualise des paiements minimaux effectuer nettement infrieure la
valeur du bien en dbut de contrat.
En effet, la valeur actualise est gale : 12 000 + 12 000/ (1+8%) =23 111, tandis que
la valeur du bien est estime 50 000 en dbut de contrat.
Corrig application n 13 : La valeur rsiduelle tant nulle, la valeur actualise des paiement
minimaux au taux de 10.05% est gale a 100 000 MAD, soit la valeur du matriel au 1 er
janvier N. Le matriel sera donc inscrit pour cette valeur l'actif.
Les redevances annuelles doivent tre dcomposes entre intrts et remboursement de
lemprunt.
Tableau damortissement de lemprunt
Capital
Flux (1) Remboursements
Date Intrts (2) restant d
dcaissements (3)= (1) - (2)
(4)
100 000
2 janvier N 24 000 0 24 000 76 000
Pas dintrt car la premire
redevance est paye ds le
dbut du contrat
2 janvier N+1 24 000 10.05% (100 000 - 24 000) 16 364 59 636
= 7 636
2 janvier N+2 24 000 5 992 18 008 41 628
2 janvier N+3 24 000 4 182 19 818 21 810
2 janvier N+4 24 000 2 190 21 810 0
Total 120 000 20 000 100 000

215 Matriel 100 000

16 Emprunt 100 000
16 Emprunt 24 000
512 Banque 24 000

16 Dotations aux amortissements (100 000/7) 14 285

512 Amortissements des immobilisations 14 285
681 Intrts 7 636
2815 Intrts courus 7 636

16 Emprunt 16 364
1666 Intrts courus 7 636
512 Banque 24 000

Corrig application n 14 : Le taux d'intrt implicite du contrat de crdit-bail, nomm i

est donn par l'quation suivante ;
3 000 000 = 300 000 + 300 000/ (1+i) 15+ 1 800 000/ (1+i)15
(la valeur rsiduelle tant suprieure au prix de loption, on la retient pour calculer le taux
implicite du contrat), soit ; = 9,86 %.
L'immeuble doit figurer l'actif pour la valeur la plus faible entre sa valeur estime au 1 er
janvier N, soit 3 000 000 et la valeur actualise des paiements au taux de 10,23 %, suit :
300 000+ 300 000/ (1+10.23%) p+ 200 000/ (1+ 10.23%) 15= 2 580 586
Il sera donc inscrit lactif pour 2 580 000 (arrondi).
La premire redevance (janvier N) est entirement considre comme un remboursement
d'emprunt, tandis que la seconde redevance (janvier N+ 1) se dcompose :
- en intrts : (2 580 000 - 300 000) x 9,86 % = 224 80
- en remboursement de dettes financires pour : 300 000 224 808= 75 192
Ecritures en N et N+1
01/01/N
215 Matriel 2 580 000
16 Emprunt 2 580 000
01/01/N (1erredevance)
 16 Emprunt 300 000
512 Banque 300 000
31/12/ N

681 Dotations aux amortissements (2 580 000/ 30 ans) 86 000

28 Amortissements des immobilisations 86 000
01/01/N+1 (2eme redevance)
215 Emprunt 75 192
16 Intrt 224 808
Banque 300 000
31/12/N+1
681 Dotations aux amortissements (2 580 000/ 30 ans) 86 000
28 Amortissements des immobilisations 86 000

Corrig application n 15 : Au 31/12/N, le pourcentage d'avancement des travaux est de : 1

500 / (1 000 + 1 500) = 60 %.
Le rsultat final est estim : 3 000 KMAD - 2 500 KMAD = 500 KMAD.
Un chiffre d'affaires partiel doit tre comptabilis, d'un montant de : 3 000 KMAD x 60 % =
1 800 KMAD. 31/12/N

Clients, crances sur travaux non encore facturables 1 800

Ventes 1 800

Les charges comptabilises se montant 1 500 KMAD, l'impact sur le rsultat N du contrat
est de 300 KMAD soit 60 % du rsultat total estim.

Dbut septembre N+ 1, intervient la facturation dfinitive ;

09/N+1
Clients 3 000
Ventes 1 200
Clients, crances sur travaux non encore facturables 1 800

Corrig application n 16 : La norme IAS 32 propose comme solution de calculer la partie

dette de cette mission en utilisant le montant rembourser dans 3 ans (3.000.000 MAD)
et les intrts payer au cours du mme dlai (6 % sur 3.000.000 = 180 000 MAD annuel), le
taux de march quivalent tant le taux d'actualisation. Ainsi, la partie dette s'value :
180.000 x (1 (1,09)-3/0,09) + 3.000.000 x (1,09)-3 = 2.772.183 MAD
Et la partie de capitaux propres est la diffrence entre le volume d'mission et la valeur de la
dette, soit 227.817 MAD (3.000.000 2.772.183).

Corrig application n 17 :
Situation 1
Une provision doit tre constitue. Sur la base de lexprience cumule, une obligation actuelle existe
et il est probable que des demandes vont tre reues. Le fait quil sagisse dun nouveau modle
naffecte pas la dcision de constituer une provision, comme la socit peut se servir de lexprience
du pass dautres modles pour dterminer le nombre des plaintes quil est possible de recevoir, ainsi
que les cots y affrents.
Situation 2
Comme laccident sest produit ultrieurement la date du reporting, aucune provision ne doit tre
constate pour les frais mdicaux (200 000 dh). Les cots de remplacement de la voiture (50.000dh)
peuvent tre supports partialement en utilisant la provision pour garantie. Une prsentation dun
passif ventuel nest pas ncessaire, puisquil est probable que le rsultat du procs sera favorable
pour la socit et la possibilit de sortie des ressources reprsentant des avantages conomiques est
peu probable.

Situation 3
Comme la socit a accept une partie des redressements, les (400.000dh) doivent tre provisionns.
Comme lautre partie du litige est conteste et il est difficile ce niveau de dterminer le dgre de
probabilit dune consquence dfavorable, les notes annexes doivent comprendre :

La nature du passif ventuel (litige fiscal);

Le montant provisionn: 400.000dh;
Une estimation de la perte additionnelle quil est possible supporter (maximum 400.000dh).

Situation 4
Comme les trois conditions exiges par IAS 37 sont satisfaites:

1. il y a une obligation actuelle rsultant dvnements antrieurs

2. qui ncessitera une sortie de ressources pour rgler cette obligation, et
3. le montant peut tre estim dune manire fiable 300.000dh,

La socit doit comptabiliser une provision pour pertes et doit prsenter la nature et le montant de
lobligation dans les annexes.

Il y a galement le remboursement de 336.000 dh qui a t confirm par le fournisseur et par

consquent est pratiquement certain. Le remboursement doit tre comptabilis sparment comme un
actif ; pourtant le montant ne doit pas dpasser 300.000dh (IAS 37.53). La charge et le remboursement
peuvent tre compenss dans le Compte de Rsultat.

Le montant total du remboursement attendu (336.000dh) doit tre prsent dans les notes annexes.

Corrig application n 18 : On pourrait tablir par le tableau ci-dessous les obligations la

clture en s'inspirant du tableau de la recommandation 23 de l'ordre des experts-comptables
franais Mthodes d'valuation actuarielle des engagements de retraite qui a prsent un
mode de calcul de la dette actuarielle, dfinie comme tant la somme des cots normaux
capitaliss pour les services dj rendus par une personne , partir de la formule suivante :
DA = EF x AA/Dt x Pr x FA
avec : DA : dette actuarielle ; EF : engagement futur ; AA : anciennet actuelle ; DT : dure
totale ; Pr : probabilit l'ge actuel d'atteindre l'ge de la retraite ; FA : facteur
d'actualisation

Elments et annes N N+1 N+2 N+3 N+4 N+5

Salaire de fin de carrire (MAD) 321 624 321 624 321 624 321 624 321 624 321 624
Droits en fin de carrire 12% 12% 12% 12% 12% 12%
Engagement futur EF(MAD) 38 595 38 595 38 595 38 595 38 595 38 595
Anciennet actuelle AA 1 an 2 ans 3 ans 4 ans 5 ans 6 ans
Dure totale DT 6 ans 6 ans 6 ans 6 ans 6 ans 6 ans
AA/DT 1/6 2/6 3/6 4/6 5/6 6/6
Probabilit Pr 0,89 0,92 0,95 0,97 0,99 1
Facteur d'actualisation FA 1.06-5 1,06-4 1,06-3 1,06-2 1,06-1 1
Dette actuarielle (units de crdit 4 278 9 375 15 392 22 212 30 039 38 595
Lentreprise
MAD) doit provisionner la date de clture de chaque exercice le montant de la dette
actuarielle correspondante.
Corrig application n 19:
Analyse des charges :
a. Le dcalage cre un impt qui sera dduit en N + 1. Un IDA doit tre comptabilis.
b. Si la charge n'est jamais dductible fiscalement, il y a une diffrence dductible
permanente. Aucun impt diffr ne doit tre enregistr.
c. La perte reportable gnre toujours un IDA, mais il sera comptabilis s'il est probable qu'il
puisse tre imputable sur un bnfice imposable disponible l'avenir.
Analyse des produits :
d. Lorsque les valeurs bilantielles comptables sont suprieures aux valeurs bilantielles
fiscales, un impt diffr passif doit tre enregistr.
e. Il faut en effet tenir compte de l'intention des dirigeants qui estiment ici que l'imposition
future n'est pas probable. Pas d'impt diffr passif constat.
f. Puisque la plus value latente n'est pas matrialise en comptabilit, il n'y a pas de diffrence
entre les valeurs bilantielles comptables et fiscales. Aucun impt diffr n'est comptabiliser.

Corrig application n 20 :
1. aucun impt diffr.
2. la comptabilisation d'un impt diffr actif de 30;
3. la comptabilisation d'un impt diffr passif de 12.