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RESOLUCIN TCNICA N 61
ESTADOS CONTABLES EN MONEDA HOMOGNEA2
PRIMERA PARTE
VISTO:
La Ley 22.903 de reformas al rgimen de sociedades comerciales y, en
particular, el agregado efectuado al art. 62, los artculos 6 y 20 del Estatuto de
la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas;
los artculos 1, 14,17,21 inc. b), 23 y 25 del Reglamento del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin y las dems
disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la Federacin y
de cada uno de los Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
1
Modificada por RT N 19 - RT N 27 RT N 39 Resoluciones JG N 249-02 y N 312-05.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas sobre Estados Contables en Moneda
Homognea que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
las que sern de aplicacin obligatoria para los profesionales matriculados en
los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas, una vez ratificadas por
estos.
Artculo 2 - Establecer un perodo de transicin de 2 aos, a partir de la
vigencia general de esta Resolucin, durante el cual se aplicar el siguiente
rgimen: los profesionales citados aceptarn que los entes emisores de
estados contables, excepto las sociedades comprendidas en el artculo 299 de
la Ley 19.550, efecten la reexpresin del estado de resultados mediante la
inclusin de una sola partida cuyo importe surgir por diferencia entre el
resultado del perodo reexpresado en moneda de cierre (tal como se indica en
la norma IV.B.12.B. de la segunda parte) yel resultado del perodo que surge
del estado de resultados sin reexpresar. Dicha partida podr denominarse
Ajuste Global del resultado del perodo (o ejercicio).
Si un ente aplica este rgimen deber incluir una nota indicando el
procedimiento adoptado y la distorsin general que produce en la demostracin
de las causas que determinan el resultado del perodo.
El profesional, a su vez, incluir en su informe o dictamen una consideracin
sobre la distorsin general del estado de resultados producida por su falta de
reexpresin en moneda constante.
Artculo 3 - Los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de
Ciencias Econmicas, requerirn que los estados contables correspondientes a
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SEGUNDA PARTE
IV. NORMAS
IV.B. MTODO
IV.B. 1. Proceso secuencial
Generalmente, el proceso de reexpresin de estados contables en moneda
homognea consiste en:
a) Determinacin del activo y el pasivo al inicio del perodo objeto de ajuste, en
moneda homognea de dicha fecha, reexpresando las partidas que los
componen segn IV.B.2.
b) Determinacin del patrimonio neto al inicio del perodo objeto del ajuste, en
moneda homognea de dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo
obtenidos por aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
c) Determinacin en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del perodo
objeto del ajuste, reexpresando las partidas que los componen segn IV.B.2.
d) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por
aplicacin de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinacin en moneda de cierre del patrimonio neto al final del perodo
objeto del ajuste, excluido el resultado de dicho perodo. Para ello se
reexpresar el importe obtenido por aplicacin de la norma IV.B.1.b. en
moneda de cierre del perodo, agregando o deduciendo las variaciones
experimentadas por el patrimonio neto durante el transcurso de este -excepto
el resultado del perodo- reexpresadas en moneda de cierre.
f) Determinacin en moneda de cierre del resultado final del perodo por
diferencia entre los importes obtenidos por aplicacin de las normas IV.B.1.d y
IV.B.1.e.
g) Determinacin del resultado final del perodo, excluido el resultado por
exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o el
resultado financiero y por tenencia -incluido el resultado por exposicin a las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda- segn el caso), mediante la
reexpresin de las partidas que componen el estado de resultados del perodo
segn IV.B.2.
h) Determinacin del resultado por exposicin a las variaciones en el poder
adquisitivo de la moneda (o del resultado financiero y por tenencia -incluyendo
el resultado por exposicin a las variaciones en el poder adquisitivo de la
moneda segn el caso) del perodo por diferencia entre los importes obtenidos
por aplicacin de las normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g.
IV.B. 2. Pasos para la reexpresin de las partidas
A efectos de reexpresar en moneda homognea las distintas partidas o rubros
integrantes de los estados contables deben aplicarse los siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implcitos contenidos en los saldos de
las cuentas patrimoniales y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la
seccin 4.6 (Componentes financieros implcitos) de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, debern
reexpresarse en moneda de cierre del siguiente modo:
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Resolucin Tcnica N 71
NORMAS DE AUDITORA
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1; 2; 13; 16; 20, inc. b) y
22 del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de dicha Federacin
y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento de la
Federacin y de cada uno de los Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
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Esta Resolucin Tcnica ha sido derogada a partir de la fecha de vigencia y correspondiente aplicacin
de la Resolucin Tcnica N 37.
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Emitir las Normas de Auditora que se incluyen en la segunda
parte de esta resolucin tcnica, las que sern de aplicacin obligatoria para
los profesionales matriculados en los Consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas una vez aprobadas por stos.
Artculo 2 - Sustituir la Resolucin Tcnica N 3 de esta Federacin por la
presente Resolucin Tcnica.
Artculo 3 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales la debida
difusin de esta resolucin tcnica en el mbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones
educacionales universitarias y secundarias,
las organizaciones empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
Artculo 4 - Comunquese, publquese y regstrese en el Libro de
Resoluciones.
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SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de este informe se utilizaron los siguientes antecedentes
profesionales:
1. Dictmenes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos,
dependiente de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias
Econmicas.
a. Dictamen N 1: Normas especficas sobre dictmenes del contador pblico
referente a estados contables, (17 de diciembre de 1971).
b. Dictamen N 3: Normas de auditora generalmente aceptadas, (27 de julio de
1973).
c. Dictamen N 4: Normas personales sobre procedimientos de auditora, (27
de julio de 1973).
d. Dictamen N 5: Normas relativas a la realizacin del trabajo de auditora, (2
de agosto de 1974).
2. Informe N 1 del Area Auditora del CECyT: Un nuevo enfoque sobre la
auditora
y sus normas, de Horacio Lpez Santiso. (Setiembre de 1976).
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1. INDEPENDENCIA
El contador pblico (en adelante indistintamente el auditor) debe tener
independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable.
2. FALTA DE INDEPENDENCIA
El auditor no es independiente en los siguientes casos:
2.1. Cuando estuviera en relacin de dependencia, con respecto al ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora o con respecto a los entes que
estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiera
estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la
auditora.
No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin
contable, la preparacin de los estados contables y la realizacin de otras
tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con
funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos estados
contables estn sujetos a la auditora.
2.2. Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o
colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado,
de alguno de los propietarios, directores, gerentes generales o administradores
del ente cuya informacin contable es objeto de la auditora o de los entes
vinculados econmicamente a aquel del que es auditor.
2.3. Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya
informacin contable es objeto de la auditora, o de los entes que estuvieran
vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el
ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditora.
No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de
entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones mutuales u otras
organizaciones de bien pblico) o de sociedades cooperativas, cuya
informacin contable es objeto de la auditora o de los entes econmicamente
vinculados a aquel del que es auditor.
2.4. Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin
contable es objeto de la auditora o en los entes que estuvieran vinculados
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3. VINCULACIN ECONMICA
Se entiende por entes (personas, entidades o grupos de entidades)
econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente
independientes, renen algunas de las siguientes condiciones:
3.1. Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales.
3.2. Cuando tuvieran, en general, los mismos directores, socios o accionistas.
3.3. Cuando se tratare de entes que por sus especiales vnculos debieran ser
considerados como una organizacin econmica nica.
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2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones
que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y
exposicin- o lo que debieran contener).
2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su
naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo
involucrado.
2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la
finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos
estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros
elementos) y las circunstancias particulares del caso.
La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su
alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser
realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la
planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia
del ente, debe comprender programas de trabajo detallados.
2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar
su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de
auditora:
2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor
decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es
conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para
perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad
de las pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento
implica cumplir los siguientes pasos:
2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son
pertinentes a su revisin.
2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas
se aplican en la prctica.
2.5.1.3.Evaluar las actividades reales de control de los sistemas,
comparndolas con las que considere razonables en las circunstancias.
2.5.1.4.Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin
de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de
los procedimientos de auditora seleccionados previamente.
2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante
el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las
actividades de control de los sistemas examinados.
2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad.
2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la
correspondiente documentacin comprobatoria.
2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo: arqueos de caja, documentos e
inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de
bienes de uso).
2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo: bancos,
clientes, proveedores, asesores legales).
2.5.6. Comprobaciones matemticas.
2.5.7. Revisiones conceptuales.
2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada.
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3. En todos los informes del contador pblico, las opiniones del profesional
deben quedar claramente separadas de cualquier otro tipo de informacin.
4. Los informes del contador pblico se clasifican del siguiente modo:
4.1. Informe breve o resumido.
4.2. Informe extenso.
4.3. Informe de revisin limitada de los estados contables de los perodos
intermedios.
4.4. Informe sobre las actividades de control de los sistemas examinados.
4.5. Certificacin.
4.6. Otros informes especiales.
INFORME BREVE
5. Definicin
El informe breve sobre los estados contables (para ser presentados a terceros)
es el que emite un contador pblico, basado en el trabajo de auditora
realizado, mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se
abstiene de emitirla sobre la informacin que contienen dichos estados. El
trabajo debe ser efectuado de acuerdo con estas normas de auditora.
6. Contenido
El informe breve sobre estados contables se debe presentar con la siguiente
sistematizacin.
6.1. Ttulo.
6.2. Destinatario.
6.3. Identificacin de los estados contables objeto de auditora.
6.4. Alcance del trabajo de auditora.
6.5. Aclaraciones especiales previas al dictamen, en su caso.
6.6. Dictamen u opinin sobre los estados contables en su conjunto o la
indicacin por la cual no se emite opinin.
6.7. Informacin especial requerida por leyes o disposiciones nacionales,
provinciales, municipales o de los organismos pblicos de control o de la
profesin.
6.8. Lugar y fecha de emisin.
6.9. Firma del auditor.
7. Ttulo
El ttulo es Informe del auditor.
8. Destinatario
El informe debe estar dirigido a quien hubiera contratado los servicios del
auditor, o a quien el contratante indicara. En el caso que el destinatario fuera
un ente, el informe se debe dirigir a sus propietarios o a las mximas
autoridades.
9. Identificacin de los estados objeto de la auditora
Se debe identificar con precisin y claridad cada uno de los estados contables
a los que se refiere el informe, la denominacin completa del ente a quien
pertenecen y la fecha o perodo a que se refieren.
10. Alcance del trabajo de auditora
El informe debe contener una manifestacin acerca de si el examen se
desarroll o no se desarroll de acuerdo con las normas de auditora vigentes.
11. Si existieran limitaciones al alcance de la tarea de auditora que
imposibilitaran la emisin de una opinin o implicaran salvedades a esta,
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Resolucin Tcnica N 81
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NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
1
Modificada por RT N 19 RT N 21 - RT N 27 - RT N 28 - Resolucin de JG N 249-02 -
Resolucin de JG N 312-05.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Generales de Exposicin Contable que se
incluyen como segunda parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn
parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables estn de
conformidad con normas contables vigentes, debern presentarse de acuerdo
con las normas incluidas en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica,
teniendo en cuenta los artculos siguientes.
Artculo 5 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Generales de Exposicin Contable se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 - Este artculo se refiere a la derogacin de otras normas, que ya se
encuentran eliminadas en este compendio de las Resoluciones Tcnicas.
Artculo 8 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
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SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas generales de presentacin
de estados contables para uso de terceros que -adems- son utilizados
internamente por los directivos, propietarios y otros integrantes del ente.
Las normas regulan la presentacin de estados contables por todo tipo de
entes y sirven de marco de referencia para la elaboracin de normas
particulares para las actividades especiales que lo requieran.
D. ESTRUCTURA
Las normas estn ordenadas, adems del captulo presente, del modo que se
indica a continuacin:
Captulo II - Normas comunes a todos los estados contables
Captulo III - Estado de situacin patrimonial o balance general
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A. ALCANCE
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser
presentados a terceros.
B. ASPECTOS GENERALES
Los estados contables deben expresarse:
a) en la moneda que establece la seccin 3.1 (Expresin en moneda
homognea) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general); o
b) en un mltiplo de esa moneda.
Puede efectuarse el redondeo de cifras no significativas.
En todos los casos, los estados contables indicarn la moneda en la que estn
expresados.
Las normas de esta Resolucin Tcnica son aplicables para las diferentes
alternativas de criterios de medicin de activos y pasivos.
C. ESTADOS BSICOS
Los estados contables a presentar son los siguientes:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general.
2. Estado de resultados (en los entes sin fines de lucro, estado de recursos y
gastos).
3. Estado de evolucin del patrimonio neto.
4. Estado de flujo de efectivo.
En todos los casos debe respetarse la denominacin de los estados bsicos.
Estos deben integrarse con la informacin complementaria, que es parte de
ellos.
D. ESTADOS COMPLEMENTARIOS
Los estados consolidados constituyen informacin complementaria que debe
presentarse adicionalmente a los estados bsicos, cuando as corresponda por
aplicacin de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas). Ellos comprenden:
1. Estado de situacin patrimonial o balance general consolidado.
2. Estado de resultados consolidado.
3. Estado de flujo de efectivo consolidado.
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Los estados consolidados al igual que los bsicos deben integrarse con su
respectiva informacin complementaria.
E. INFORMACIN COMPARATIVA
Los importes de los estados contables bsicos se presentarn a dos columnas.
En la primera se expondrn los datos del perodo actual y en la segunda la
siguiente informacin comparativa:
a) cuando se trate de ejercicios completos, la correspondiente al ejercicio
precedente;
b) cuando se trate de perodos intermedios:
1) la informacin comparativa del estado de situacin patrimonial ser la
correspondiente al mismo estado a la fecha de cierre del ejercicio completo
precedente;
2) las informaciones comparativas correspondientes a los estados de
resultados (o de recursos y gastos), de evolucin del patrimonio neto y de flujo
de efectivo sern las correspondientes al perodo equivalente del ejercicio
precedente.
En caso de negocios estacionales, en el estado de situacin patrimonial de
perodos intermedios se incluir tambin (mediante una tercera columna o una
nota), los datos correspondientes a la misma fecha del ao precedente.
No se requiere la presentacin de informacin comparativa, cuando el ente no
hubiera tenido la obligacin de emitir el estado donde se hubiera encontrado la
informacin con la que se requiere la comparacin.
Los mismos criterios se emplearn para preparar la informacin
complementaria que desagregue datos de los estados contables bsicos. La
restante informacin complementaria contendr los datos comparativos que se
consideren tiles para los usuarios de los estados contables del perodo
corriente.
Los datos de perodos anteriores se prepararn y expondrn aplicando los
mismos criterios de medicin contable, de unidad de medida y de agrupamiento
de datos utilizados para preparar y exponer los datos del perodo corriente. Por
lo tanto, los datos comparativos presentados podrn diferir de los expuestos en
los estados contables originales correspondientes a sus perodos cuando, en el
perodo corriente:
a) corresponda aplicar las normas de la seccin F (Modificacin de la
informacin de ejercicios anteriores); o
b) se produzcan cambios en las normas contables referidas al contenido y la
forma de los estados contables; o
c) se modifiquen los contenidos de los componentes de los estados contables
cuya exposicin sea especialmente requerida por otras Resoluciones Tcnicas
(por ejemplo, la composicin de segmentos o la lista de operaciones
discontinuadas o en discontinuacin, sobre los que debe presentarse la
informacin requerida por la Resolucin Tcnica N 9).
Cuando la aplicacin por primera vez de una norma o criterio contable o la co-
rreccin de un error determine la obligacin de modificar la informacin de
perodos anteriores a exponer en forma comparativa, el ente proceder a
efectuar dicha modificacin, salvo que y en la medida en que fuera
impracticable determinar los efectos del cambio. En este caso, el ente deber
dejar constancia en la informacin complementaria de que la informacin
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G. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en el cuerpo de ellos.
Las normas particulares y modelos deben ser flexibles para permitir su
adaptacin a las circunstancias de cada caso.
En tanto se mantenga la observancia de estas normas, su aplicacin es
flexible. Por ello, es posible:
G.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
G.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
G.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
H. INFORMACIN COMPLEMENTARIA
Comprende la informacin que debe exponerse y no est incluida en el cuerpo
de los estados bsicos. Dicha informacin forma parte de stos. Se expone en
el encabezamiento de los estados, en notas o en cuadros anexos.
Debe hacerse referencia en el rubro pertinente de los estados a la informacin
complementaria respectiva que figure en notas o anexos.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
En un momento determinado, el estado de situacin patrimonial o balance
general expone el activo, el pasivo y el patrimonio neto y, en su caso, la
participacin minoritaria en sociedades controladas.
A.2. Estructura
El balance general incluye los siguientes captulos, que corresponden a los
conceptos enunciados en la seccin 4.1 (Situacin patrimonial) de la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas
contables profesionales):
a) activo;
b) pasivo;
c) participaciones de accionistas no controlantes en los patrimonios de las
empresas controladas (slo en el estado de situacin patrimonial o balance
general consolidado);
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d) patrimonio neto.
A.3. Clasificacin
Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no
corrientes y, dentro de estos grupos, integran rubros de acuerdo con su
naturaleza.
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenarn -dentro de cada
grupo- en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.
Los pasivos corrientes y no corrientes se ordenarn -dentro de cada grupo
exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contingentes.
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F. COMPENSACIN DE PARTIDAS
Las partidas relacionadas deben exponerse por su importe neto cuando su
compensacin futura sea legalmente posible y se tenga la intencin o la
obligacin de realizarla.
Si fuere necesario para una adecuada presentacin, los importes compensados
se expondrn en el cuerpo del estado o en la informacin complementaria.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Suministra informacin de las causas que generaron el resultado atribuible al
perodo.
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A.2. Estructura
Las partidas de resultados se clasifican en resultados ordinarios y resultados
extraordinarios.
A.2.a. Resultados ordinarios:
Son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los
resultados extraordinarios.
A.2.b. Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
A.3. Clasificacin
Las partidas de resultados se clasifican:
A.3.a. Resultados ordinarios.
Deben distinguirse:
a) los ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
b) el costo incurrido para lograrlos;
c) los gastos operativos, clasificados por funcin;
d) los resultados de inversiones permanentes en otros entes;
e) los resultados de actividades secundarias;
f) los resultados financieros y de tenencia, con estas modalidades:
1) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda:
su exposicin en trminos reales;
la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por el
pasivo;
la identificacin de sus rubros de origen; y la enunciacin de su naturaleza
(intereses, diferencias de cambio, resultados por exposicin al cambio en el
poder adquisitivo de la moneda, etc.);
2) cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, se los
presentar sin desagregacin alguna;
g) el impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios;
h) la participacin de los accionistas minoritarios sobre los resultados
ordinarios.
A.3.b. Resultados extraordinarios
Los resultados extraordinarios pueden:
a) exponerse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del
impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a
las principales partidas, o
b) detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en
dicho estado.
En ambos casos, las partidas deben discriminarse de idntica forma a la
descripta para los resultados ordinarios.
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A. CONTENIDO
A.1. Concepto
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios
acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran.
A.2. Estructura
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de
acuerdo con su origen: aportes de los propietarios (o asociados) y resultados
acumulados.
El capital expresado en moneda de cierre debe exponerse discriminando sus
componentes, tales como aportes de los propietarios (o asociados)
capitalizados o no a su valor nominal y el ajuste por inflacin de ellos.
Los resultados acumulados, distinguiendo los no asignados de aquellos en los
que su distribucin se ha restringido mediante normas legales, contractuales o
por decisiones del ente.
Para cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente
informacin, teniendo en cuenta lo indicado en el apartado B de este captulo:
A.2.a. El saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final
reexpresado del ejercicio anterior.
A.2.b. Las variaciones del perodo.
A.2.c. El saldo final del perodo.
Para el total del patrimonio neto tambin se expone la informacin detallada en
el prrafo anterior, slo que en forma comparativa con la del ejercicio
precedente.
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debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, tal como fue publicado
oportunamente y reexpresado, la descripcin de la modificacin
correspondiente y el valor corregido.
Tal discriminacin puede hacerse en la informacin complementaria y
referenciar a ella en el estado de evolucin del patrimonio neto.
Adems, se debe describir la modificacin y sus efectos en la informacin
complementaria.
Las modificaciones de resultados de ejercicios anteriores se presentan, a
efectos comparativos, netas del efecto del impuesto a las ganancias.
A. ESTRUCTURA
A1. Variacin del monto
Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes,
teniendo en cuenta lo indicado en la seccin C de este captulo.
A.2. Causas de variacin
Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por
separado para los tres tipos de actividades caracterizados en la seccin A.3.
A.3. Tipificacin de las actividades
A.3.1. Actividades operativas
Son las principales actividades de la empresa que producen ingresos y otras
actividades no comprendidas en las actividades de inversin o de
financiamiento.
Incluyen a los flujos de efectivo y sus equivalentes, provenientes de compras o
ventas de acciones o ttulos de deuda destinados a negociacin habitual.
El efecto de estas actividades podr exponerse por el mtodo directo (que es el
recomendado) o por el indirecto.
El mtodo directo expone las principales clases de entradas y salidas brutas en
efectivo y sus equivalentes, que aumentaron o disminuyeron a stos, brindando
as mayor informacin que el mtodo indirecto para estimar los flujos de
efectivo y sus equivalentes futuros.
El mtodo indirecto expone el resultado ordinario y el extraordinario de acuerdo
12
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con el estado pertinente, a los que se suma o deduce, las partidas de ajuste
necesarias para arribar al flujo neto de efectivo y sus equivalentes, proveniente
de las actividades operativas. Tales partidas son, conceptualmente:
a) las que integran el resultado del perodo corriente pero nunca afectarn al
efectivo y sus equivalentes (por ejemplo, las depreciaciones de los bienes de
uso);
b) las que integran el resultado del perodo corriente pero afectarn al efectivo
y sus equivalentes en un perodo posterior (por ejemplo, las ventas
devengadas pendientes de cobro);
c) las que integraron el resultado de un perodo anterior pero afectaron al
efectivo y sus equivalentes en el perodo corriente (por ejemplo, las cobranzas
efectuadas en el perodo corriente de ventas devengadas en el perodo
anterior);
d) las que integran el resultado del perodo corriente pero cuyos flujos de
efectivo y sus equivalentes pertenecen a actividades de inversin o de
financiacin.
Estas partidas de ajuste podrn exponerse en el cuerpo del estado o en
informacin complementaria.
Las partidas de ajuste indicadas en los incisos b) y c) anteriores, podrn
reemplazarse por la variacin producida durante el perodo correspondiente en
el saldo de cada rubro patrimonial relacionado con las actividades operativas
(ejemplo: crditos por ventas).
A.3.2. Actividades de inversin
Corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos realizables a largo
plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efectivo, excepto las
mantenidas con fines de negociacin habitual.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por actividades de inversin
relacionadas con la adquisicin o la enajenacin de sociedades controladas o
de otras unidades de negocio deben presentarse separadamente.
A.3.3. Actividades de financiacin
Corresponden a los movimientos de efectivo y sus equivalentes resultantes de
transacciones con los propietarios del capital o con los proveedores de
prstamos.
A.4. Flujos correspondientes a partidas extraordinarias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes ocasionados por partidas
extraordinarias deben:
a) atribuirse a las actividades operativas, de inversin o de financiamiento, lo
que corresponda;
b) exponerse por separado.
A.5. Intereses, dividendos e impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos recibidos
y pagados, as como el impuesto a las ganancias pagado, deben presentarse
por separado y clasificarse individualmente de manera consistente de un
perodo a otro.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos pagados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de financiacin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por intereses y dividendos cobrados
puede optarse por su asignacin a las actividades operativas o de inversin.
Los flujos de efectivo y sus equivalentes, por pagos relacionados con el
impuesto a las ganancias se asignarn a las actividades operativas, excepto
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B. COMPENSACIONES DE PARTIDAS
Podrn exponerse por su importe neto:
a) los ingresos y pagos en efectivo y sus equivalentes, hechos por cuenta de
terceros;
b) los ingresos y pagos en efectivo o sus equivalentes, procedentes de partidas
cuya rotacin sea rpida, cuyos montos sean importantes y cuyos vencimientos
sean cortos.
D. INFORMACIN COMPARATIVA
Cuando una partida constituya una entrada de efectivo o sus equivalentes, en
el perodo corriente y una salida de efectivo o sus equivalentes, en el perodo
anterior (o viceversa), es conveniente dar preeminencia al ordenamiento del
perodo corriente, exponindose los importes del perodo anterior con signo
contrario al que corresponde en el perodo actual.
A. CONTENIDO
A.1. Concepto
La informacin complementaria, que forma parte integrante de los estados
bsicos, debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la
adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente,
no se encuentren expuestos en el cuerpo de dichos estados.
A.2. Estructura
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en cuadros anexos.
En el encabezamiento deben identificarse los estados contables que se
exponen e incluirse una sntesis de los datos relativos al ente al que ellos se
refieren.
El resto de la informacin complementaria se expone en notas o cuadros
anexos, segn cual sea el modo de expresin ms adecuada en cada caso.
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C. ASPECTOS FORMALES
En los rubros de los estados bsicos relacionados con la informacin
complementaria incluida en notas o cuadros anexos se debe hacer referencia
especfica a ella.
La informacin complementaria se titula para su clara identificacin. El orden
de presentaciones seguir, preferentemente, el de los estados bsicos.
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RESOLUCIN TCNICA N 91
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA ENTES
COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS 2
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1, 14, 17, 21 inciso b); 23
y 25 del Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT)
de dicha Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del
funcionamiento de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la
integran.
Y CONSIDERANDO:
a) Que es atribucin de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
dictar normas de ejercicio profesional;
b) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas se han agrupado
en la Federacin y le han delegado la elaboracin de normas tcnicas de
aplicacin general, coordinando de tal forma la accin de las diversas
jurisdicciones, normas que sern puestas en vigencia por ellos;
c) Que los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas son los rganos
naturales para canalizar las opiniones de los profesionales matriculados;
d) Que es necesario que las normas relativas a la informacin contable sean
producto de la participacin activa de los profesionales que intervienen en la
preparacin, examen e interpretacin de dicha informacin, as como de las
instituciones que los nuclean, de los organismos estatales de control, de los
usuarios de informacin contable y de otros interesados en ella;
e) Que los estados contables constituyen uno de los elementos ms
importantes para la transmisin de informacin econmica y financiera sobre la
situacin y gestin de entes pblicos o privados;
f) Que es conveniente que existan normas particulares de exposicin de la
informacin contable para entes cuya actividad sea comercial, industrial o de
servicios, que complementen las normas generales correspondientes;
g) Que es indispensable lograr una adecuada uniformidad en las normas
contables, para hacer ms comprensible la informacin contable, incrementar
la confianza que la comunidad deposita sobre sta y servir de eficiente medio
para facilitar e incentivar el desarrollo de la profesin;
h) Que las normas contenidas en el Informe N 11 del rea Contabilidad del
CECyT, emitidas en junio de 1986, proveen de adecuadas soluciones tcnicas
para la exposicin de la informacin contable;
1
Modificada por RT N 19 RT N 20 - RT N 27 - RT N 31 RT N 40 - Resolucin de JG N
249-02 - Resolucin de JG N 312-05.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
1
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para
Entes Comerciales, Industriales y de Servicios que se incluyen como segunda
parte de esta Resolucin Tcnica, las que formarn parte de las normas
contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables de los entes
comerciales, industriales o de servicios estn de conformidad con normas
contables vigentes, debern presentarse de acuerdo con las normas incluidas
en la segunda parte de esta Resolucin Tcnica, teniendo en cuenta los
artculos siguientes.
Artculo 5 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes Comerciales,
Industriales y de Servicios se apliquen a los estados contables
correspondientes a los ejercicios que finalicen a partir del 30 de junio de 1988.
Artculo 6 - Las normas de los artculos anteriores sern tambin de
aplicacin en los casos de informes o dictmenes sobre estados contables de
perodos intermedios a presentarse con posterioridad al cierre del primer
ejercicio completo al que sean ellas de aplicacin.
Artculo 7 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las
respectivas jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las
instituciones educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones
empresarias, entidades financieras y organismos oficiales.
2
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SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
B. OBJETIVO
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin
de estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes cuya
actividad sea comercial, industrial o de servicios, excepto entidades financieras
y de seguros.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan en
conjunto con stas la presentacin de estados contables por los entes cuya
actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Forma parte de estas normas un modelo de estados contables bsicos
preparado en base a ellas.
C. ESTRUCTURA
Las normas particulares estn organizadas, adems del captulo presente, del
modo siguiente:
Captulo II. Normas comunes a todos los estados contables.
Captulo III. Estado de situacin patrimonial o balance general.
Captulo IV. Estado de resultados.
Captulo V. Estado de evolucin del patrimonio neto.
Captulo VI. Informacin complementaria.
Anexo. Modelo de estados contables.
.
CAPTULO II - NORMAS COMUNES A TODOS LOS ESTADOS
CONTABLES
A. ALCANCE
3
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B. MODELO
El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los entes indicados en
la seccin A (Alcance).
C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial y de los resultados del
ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la informacin necesaria no
incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de estas normas y de la
estructura general del modelo, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de informacin, teniendo en cuenta su
importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominacin, apertura o agrupamiento de
cuentas.
C.3. Utilizar parntesis para indicar las cifras negativas, con relacin al activo,
pasivo, resultados y orgenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de
efectivo.
4
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A. ACTIVO
A.1. Caja y Bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros
valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito
o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad
principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen
en este rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que
se incluyen en el acpite A.6 Propiedades de Inversin.
Incluyen entre otras: ttulos valores - depsitos a plazo fijo en entidades
financieras prstamos.
Las llaves de negocios (positivas o negativas) que resulten de la adquisicin de
acciones en otras sociedades, se incluyen en este rubro formando parte de la
inversin. En la informacin complementaria se detallar su composicin.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero
u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de
otro rubro del activo).
5
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6
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B. PASIVO
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Se informarn por separado (y como pasivo no corriente) los saldos pasivos
netos por impuestos diferidos que se hubieren reconocido por aplicacin de la
norma 5.19.6.3 (Impuestos diferidos) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones
contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las
previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin
contingente y la posibilidad de su concrecin.
D. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio
neto.
A. ESTRUCTURA Y CONTENIDO
El estado mostrar sucesivamente:
a) los resultados de las operaciones que continan;
b) los resultados de las operaciones descontinuadas o en descontinuacin,
diferenciando:
1) los producidos por las operaciones en s mismas;
2) los generados por la disposicin de los activos o la cancelacin de los
pasivos atribuibles a la descontinuacin de las operaciones.
La informacin referida en los incisos b) 1) y b) 2) se presentar discriminando
en cada caso, el impuesto a las ganancias relacionado. Adicionalmente, la
informacin referida en los incisos a) y b)1) se presentar mostrando, en cada
caso, los componentes enunciados en la seccin B, aunque en el caso del
inciso b)1) dicha presentacin podr efectuarse alternativamente por nota.
Para determinar en qu casos una actividad debe considerarse en
descontinuacin , se aplicarn las normas contenidas en la seccin E
7
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B. RESULTADOS ORDINARIOS
B.1. Ventas netas de bienes y servicios
Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y
bonificaciones.
Con los reintegros y desgravaciones se proceder as:
a) si slo dependen de las ventas, se sumarn a ellas;
b) si dependen tanto de las ventas como de su costo, se los imputar segn su
efecto sobre cada uno, a menos que tal discriminacin no sea posible, en cuyo
caso los reintegros y desgravaciones se expondrn por separado despus del
costo de lo vendido y formando parte del resultado bruto.
B.2. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que
se reconocen, atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la
generacin de los servicios cuya venta da origen al concepto de la seccin B.1.
B.3. Resultado bruto sobre ventas
Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Cuando las ventas y sus costos correspondan a bienes medidos a su valor neto
de realizacin por aplicacin de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio
fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin
esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido
anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la operacin
aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3 (Bienes
de cambio en produccin o construccin mediante un proceso prolongado) de
la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), deber
exponerse como informacin complementaria el costo de reposicin de las
ventas realizadas, para que pueda cuantificarse el margen bruto de estas
operaciones.
B.4. Resultado por valuacin de bienes de cambio a su valor neto de
realizacin
Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de
la valuacin a valores netos de realizacin de los bienes de cambio que
cumplen con las condiciones establecidas en las secciones 5.5.1 (Bienes de
cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser comercializados
sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de cambio sobre los que se hayan
recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operacin aseguren la efectiva concrecin de la venta y de la ganancia) o 5.5.3
(Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
B.5. Gastos de comercializacin
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de
sus productos o de los servicios que presta.
B.6. Gastos de administracin
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Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero
que no son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin,
investigacin y desarrollo y financiacin de bienes o servicios.
B.7. Otros gastos
Incluye otros gastos operativos no tipificados en las lneas anteriores (ejemplos:
los ocasionados por improductividades fsicas o capacidad ociosa de la planta,
la depreciacin de activos intangibles, etc.).
B.8. Resultado de inversiones en entes relacionados
Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades
sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa, o en
negocios conjuntos.
La depreciacin de la llave de negocio originada por las inversiones en entes
relacionados, se expondr en este rubro.
B.9. Depreciacin de la llave de negocio en los estados contables
consolidados
La depreciacin de la llave de negocio en los entes relacionados se expondr,
en el estado de resultados consolidado, en este rubro.
B.10. Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por
exposicin a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda)
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados hayan sido debidamente segregados o no sean significativos, se
recomienda presentar en el cuerpo del estado o en la informacin
complementaria:
a) la exposicin de los resultados financieros y de tenencia en trminos reales;
b) la presentacin separada de los generados por el activo y los causados por
el pasivo;
c) la identificacin de sus rubros de origen; y
d) la enunciacin de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados
por exposicin al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de
resultados no hayan sido debidamente segregados y sean significativos, los
resultados financieros y de tenencia debern presentarse sin desagregacin
alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por
aplicacin de la norma 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general), debern
identificarse claramente y desagregarse por rubro de origen.
B.11. Otros ingresos y egresos
Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades
secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin
de los resultados financieros y por tenencia, del impuesto a las ganancias y, en
el estado de resultados consolidado, de la participacin minoritaria en los
resultados de sociedades controladas.
B.12. Impuesto a las ganancias
Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias
.B.13. Participacin minoritaria sobre resultados
En el estado de resultados consolidado, comprende la participacin sobre
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C. RESULTADOS EXTRAORDINARIOS
Comprende los resultados atpicos y excepcionales acaecidos durante el
perodo, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las decisiones propias
del ente, tales como expropiacin de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los
resultados extraordinarios y la participacin minoritaria sobre el neto de stos.
B. RESULTADOS ACUMULADOS
B.1. Ganancias reservadas
Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras. La composicin de este rubro debe
informarse adecuadamente.
B.2. Resultados diferidos
Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas
contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin
de las citadas normas deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a
resultados no asignados, segn lo dispuesto para cada caso.
B.3. Resultados no asignados
Son aquellas ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin especfica.
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C. CUESTIONES DIVERSAS
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D. ASPECTOS FORMALES
La informacin complementaria se expone en el encabezamiento de los
estados contables, en notas o en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos
se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente sealada en los estados contables bsicos
mediante referencias colocadas a continuacin de las partidas o rubros a los
cuales se refieren.
17
84 MODELO SA
Estado de Situacin Patrimonial (o Balance General) al . / . / .. comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
Activo Actual Anterior
Activo corriente PasiYo
FEDERACIN AANEXO
Caja y bancos (nota ) Pasivo corriente
Inversiones temporarias (anexo y Deudas:
nota ) Comerciales ( nota )
Crditos por ventas (nota ) Prstamos (nota )
Otros crditos (nota ) Remuneraciones y cargas sociales (nota )
R.T. 4 a 14
1
Resultados de las operaciones que continan
R.T. 17
Gastos de administracin (anexo )
Otros gastos (anexo ...)
Resultados de inversiones en entes relacionados (nota )
3
Depreciacin de la llave de negocio
4
Resultados financieros y por tenencia:
Generados por activos (nota )
Generados por pasivos (nota )
_____________ ___________
R.T. 18 a 25
Otros ingresos y egresos (nota )
Ganancia (Prdida) antes del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias (nota ) _____________ ___________
Ganancia (Prdida) ordinaria de las operaciones que continan
1
Resultados por las operaciones en descontinuacin
5
Resultados de las operaciones (nota ... )
Recomendaciones
Resultados por la disposicin de activos y liquidacin de deudas
(nota ... )5 _____________ ___________
Ganancia (Prdida) por las operaciones en descontinuacin
3
Participacin de terceros en sociedades controladas (nota ) _____________ ___________
Ganancia (Prdida) de las operaciones ordinarias _____________ ___________
6
Resultados de las operaciones extraordinarias (nota ) _____________ ___________
Ganancia (Prdida) del ejercicio _____________ ___________
R.J.G.
Ordinario
Total
Diluido:
Ordinario
Total
Interpretaciones
FACPCE 85
86
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Por el ejercicio anual finalizado el.../ .../ ... comparativo con el ejercicio anterior
Aportes de los propietarios Resultados acumulados Totales
Rubros Capital Ajustes Aportes Prima Ganancias reservadas Resulta- Resulta- Ejercicio Ejercicio
suscrip- del irrevo- de Total Reserva Otras Total dos dife- dos no a- Total actual anterior
to capital cables emisin legal reservas ridos2 signados
Resolucin Tcnica N 9
R.T. 16
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA
ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS RT N 9
R.T. 4 a 14
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
R.T. 17
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota ...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota ...)
R.T. 18 a 25
Actividades operativas
Recomendaciones
las actividades operativas:
R.J.G.
................
Pagos de Intereses 2
Pagos de Impuesto a las ganancias 3
Cobros de dividendos 4
Pagos de dividendos2
Cobros de intereses 4
Interpretaciones
FACPCE 87
FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
1
Los conceptos incluidos en esta lnea son necesarios para poder presentar por separado los intereses, dividendos
e impuestos pagados y los intereses y dividendos cobrados durante el ejercicio.
2
Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
3
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a
actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
4
Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.
5
Puede presentarse slo este rengln, pero referenciando a una nota donde se explique su composicin.
6
Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias .
88 Resolucin Tcnica N 9
R.T. 16
NORMAS PARTICULARES DE EXPOSICIN CONTABLE PARA
ENTES COMERCIALES, INDUSTRIALES Y DE SERVICIOS RT N 9
ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES
MODELO S.A.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Mtodo directo)
R.T. 4 a 14
Por el ejercicio anual finalizado el ../.../... comparativo con el ejercicio anterior
R.T. 17
Efectivo modificado al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
R.T. 18 a 25
Actividades operativas
Cobros por ventas de bienes y servicios
Pagos a proveedores de bienes y servicios
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos de intereses 1
Recomendaciones
Pagos del impuesto a las ganancias 2
Cobros de dividendos 3
Pagos de dividendos1
Cobros de intereses 3
R.J.G.
Cobros de indemnizaciones por siniestros
Flujo neto de efectivo generado (utilizado) por las actividades
extraordinarias
actividades operativas
Actividades de inversin 4
Actividades de financiacin 4
Cobros por la emisin de obligaciones negociables
Aportes en efectivo de los propietarios
R.J.G.
FACPCE 89
FEDERACIN ARGENTINA DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
ANEXO - MODELO DE ESTADOS CONTABLES
Pagos de prstamos
.................
1
Podran haber sido clasificados en actividades de financiacin.
2
Cuando el impuesto a las ganancias o parte de l pueda identificarse con flujos de efectivo asociados a
actividades de inversin o financiacin deber clasificarse dentro de estas actividades.
3
Podran haber sido clasificados en actividades de inversin.
4
Deben separarse las partidas ordinarias de las extraordinarias.
__________________________________
90 Resolucin Tcnica N 9
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
PRIMERA PARTE
VISTO:
Los artculos 6 y 20 del Estatuto de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas; los artculos 1 y 20 inciso b) y 22 del
Reglamento del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de dicha
Federacin y las dems disposiciones legales y reglamentarias del funcionamiento
de la Federacin y de cada uno de los Consejos que la integran.
Y CONSIDERANDO:
1
Modificada por RT N 19 RT N 25 - RT N 27 - RT N 31 RT N 40.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).
1
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes
sin fines de lucro que se incluyen como segunda parte de esta Resolucin
Tcnica, las que formarn parte de las normas contables desde su vigencia.
Artculo 2 - Para que se considere que los estados contables de los entes sin
fines de lucro estn de conformidad con normas contables vigentes, debern
presentarse de acuerdo con las normas incluidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica.
Artculo 3 - La Federacin recomienda a los Consejos Profesionales que las
Normas Particulares de Exposicin Contable para Entes sin fines de lucro se
apliquen a los estados contables anuales o de perodos intermedios
correspondientes a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 1994.
Artculo 4 - Este artculo se refiere a la modificacin del artculo 3 de la
Resolucin Tcnica N 8, la cual ya ha sido considerada en este compendio de
Resoluciones Tcnicas.
Artculo 5 - Recomendar a todos los Consejos Profesionales:
a) La debida difusin de esta Resolucin Tcnica en el mbito de las respectivas
jurisdicciones, especialmente entre sus matriculados, las instituciones
educacionales universitarias y secundarias, las organizaciones empresarias,
entidades financieras y organismos oficiales.
b) El control de la aplicacin, por parte de los profesionales matriculados, de esta
Resolucin Tcnica en oportunidad de realizar autenticacin de su firma en los
informes o dictmenes sobre estados contables.
Artculo 6 - Comunquese, publquese y regstrese en el Libro de Resoluciones.
2
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SEGUNDA PARTE
CAPTULO I INTRODUCCIN
A. ALCANCE
La finalidad perseguida es la definicin de normas particulares de presentacin de
estados contables para uso de terceros, correspondientes a entes sin fines de
lucro.
Los organismos autrquicos originados en los poderes de la administracin estatal
no son objeto de las presentes disposiciones tcnicas aunque su aplicacin puede
3
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ser aceptada. No estn alcanzados por estas normas los estados contables de
sociedades cooperativas.
Las normas de la Resolucin Tcnica N 8, por ser normas generales de
exposicin contable, son aplicables a los entes sin fines de lucro.
Las normas particulares complementan las normas generales y regulan, en
conjunto con stas, la presentacin de estados contables correspondientes a los
entes cuya actividad sea la indicada. Esto significa que las normas generales y las
particulares deben complementarse y combinarse armnicamente.
Estas normas particulares son aplicables a las asociaciones civiles sin fines de
lucro, a las fundaciones y a los organismos paraestatales creados por ley para el
cumplimiento de fines especiales.
Una nmina no taxativa de este tipo de entes, segn sean sus objetivos, es la
siguiente:
instituciones deportivas (clubes, asociaciones de clubes, federaciones, etc.);
mutuales;
cmaras empresariales;
entes no lucrativos de salud, como ser las obras sociales;
clubes sociales;
sindicatos;
asociaciones de profesionales;
entes educativos y universidades;
asociaciones vecinales;
organizaciones religiosas;
entidades benficas;
consejos profesionales;
etc.
C. SNTESIS Y FLEXIBILIDAD
Los estados bsicos deben ser presentados en forma sinttica para brindar una
adecuada visin de conjunto de la situacin patrimonial, de los recursos y gastos
(evolucin de la situacin econmica) y del flujo de efectivo (evolucin de la
situacin financiera) del ente, exponiendo, en carcter de complementaria, la
informacin necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia
de estas normas, su aplicacin es flexible. Por ello, es posible:
4
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A. ACTIVO
A.1. Caja y bancos
Incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
A.2. Inversiones
Son las realizadas con el nimo de obtener una renta u otro beneficio, explcito o
implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal
del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes. No se incluyen en este
rubro las inversiones en bienes inmuebles (terrenos o edificios), las que se
incluyen en el acpite A.6 Propiedades de Inversin.
Incluyen entre otras: ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras,
prstamos.
A.3. Crditos
Son derechos que el ente posee contra terceros y asociados para percibir sumas
de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las
caractersticas de otro rubro del activo), incluyendo compromisos de subsidios por
parte de autoridades nacionales, provinciales o municipales.
Deben discriminarse entre cuentas por cobrar a asociados o entes afiliados, por
servicios prestados y por sus correspondientes compromisos (cuotas sociales,
financiaciones de aranceles especiales, derechos de ingreso, promesas de
donacin, compromisos de aportes, etc.), cuentas por cobrar a terceros y
derechos a recibir servicios. Las cuentas por cobrar a terceros debern clasificarse
entre las vinculadas con las actividades principales del ente y las que no tengan
ese origen (publicidades por cobrar, subsidios, donaciones, depsitos en garanta,
etc.).
Son ejemplos de cuentas que se deben incluir en el captulo crditos, las
siguientes:
En clubes deportivos:
- Cuotas sociales a cobrar
- Cuotas a cobrar por facilidades
- Aranceles a percibir
En instituciones educativas:
- Deudores por servicios de enseanza
- Matrculas a cobrar
- Cuotas a cobrar de biblioteca
5
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En sindicatos:
- Aportes empresarios a percibir
- Cuotas mensuales a cobrar
- Subsidios a recibir
En entes de salud:
- Cuentas a cobrar a pacientes
- Deudores por cuotas de medicina mensual
- Prestaciones a obras sociales a percibir
6
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- Drogas y medicinas
- Elementos esterilizados
- Plasmas y sueros
II. Comercializacin
- Prtesis y ortopedia
- Material descartable
- Artculos de farmacia
A.5. Bienes de uso
Son aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad del ente y
no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o
montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Los bienes,
distintos a Propiedades de Inversin, afectados a locacin o arrendamiento se
incluyen en Inversiones, excepto en el caso de entes cuya actividad principal sea
la mencionada.
A.6. Propiedades de Inversin
Son los bienes inmuebles (terrenos y/o construcciones) destinados a obtener renta
(locacin o arrendamiento) o acrecentamiento de su valor, con independencia de
si esa actividad constituye o no alguna de las actividades principales del ente.
A.7. Activos intangibles
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios y otros similares, que no
son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan un valor cuya
existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos. Deben incluirse
los anticipos efectuados para su adquisicin.
Incluyen, entre otros, los siguientes: derechos de propiedad intelectual, patentes,
marcas, licencias, gastos de organizacin, gastos de desarrollo, derechos de pase
de jugadores profesionales, inscripciones y afiliaciones, etc.
A.8. Otros activos
Se incluyen en esta categora los activos no encuadrados especficamente en
ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su
significacin. Ejemplo de ellos son los activos no corrientes mantenidos para la
venta y los bienes de uso desafectados.
B. PASIVO
B.1. Deudas
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
B.2. Previsiones
Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables,
representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. Las estimaciones incluyen el
monto probable de la obligacin contingente y la probabilidad de su concrecin.
B.3. Fondos con destino especfico
Se incluyen en esta categora los fondos que se reciban con ciertos destinos
especficos. Este tem est compuesto por los aportes que se reciban directa-
mente o importes netos a travs de la generacin de actividades con fines
recaudatorios especficos, destinados a la prestacin de un servicio o a la
erogacin de fondos en el futuro relacionados con bienes a suministrar o servicios
7
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C. PATRIMONIO NETO
Se expone en una lnea y se referencia con el estado de evolucin del patrimonio
neto.
B. RECURSOS ORDINARIOS
B.1. Recursos para fines generales
Son aquellos destinados a cumplir con los objetivos del ente.
Incluyen las cuotas sociales o afiliaciones, las que se traducen en aportes
peridicos que efectan los asociados o afiliados al ente. Tambin incluyen los
aportes por nica vez tal como las cuotas de ingreso; en este ltimo caso se las
deber clasificar como un recurso ordinario o extraordinario en funcin de la
habitualidad o no de las campaas de captacin de nuevos asociados.
B.2. Recursos para fines especficos
Estas contribuciones estn constituidas por los aportes recibidos y destinados a
fines determinados, tales como aranceles o derechos particulares para
determinadas actividades. Este tem est compuesto tambin por los recursos que
se recibieron a travs de la generacin de actividades con fines recaudatorios
especficos, originalmente destinados a la prestacin de un servicio o a la
erogacin de fondos en un momento futuro relacionados con bienes a suministrar
o servicios a prestar a un grupo determinado de asociados, a ciertos sectores de
la comunidad o a la comunidad en general, luego de que dichos bienes han sido
suministrados o los servicios han sido prestados.
B.3. Recursos diversos
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C. GASTOS ORDINARIOS
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Son aquellos supervit retenidos en el ente por explcita voluntad social o por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
B.2. Supervit/ (Dficit) no asignados
Son aquellos supervits o dficits acumulados sin asignacin especfica.
B.3. Supervits diferidos
Son aquellos supervits o dficits que, en virtud de lo establecido por las normas
contables profesionales, se imputan directamente a rubros especficos del
patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que por la aplicacin de
las citadas normas deban o puedan imputarse a supervit o dficit del ejercicio o a
supervit no asignados, segn lo dispuesto para cada caso.
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B. CRITERIOS DE VALUACIN
Se exponen los criterios contables aplicados, tales como los siguientes,
considerando el concepto de significacin:
B.1. La valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, si
correspondiera y su destino contable.
B.2. La valuacin de existencia de bienes para el consumo interno y para su
comercializacin.
B.3. La valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo seguido para su
depreciacin y la imputacin contable de sta.
B.4. La valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de
amortizacin y su destino contable.
B.5. La constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo,
detallando las bases utilizadas para su estimacin.
D. CONTINGENCIAS
Cuando corresponda su contabilizacin y/o su exposicin, se indicarn sus
causas, el grado de probabilidad de ocurrencia y su fundamentacin, la
cuantificacin de sus efectos, de ser posible, y las bases sobre las que se efectu
dicha cuantificacin.
E. INFORMACIN PRESUPUESTADA
En funcin de la naturaleza jurdica de los entes sin fines de lucro y de los rganos
directivos y administrativos respectivos se recomienda incorporar, en la respectiva
informacin complementaria, un anexo o cuadro en el que se incluya el detalle de
los componentes del presupuesto econmico y/o financiero, si existiere, aprobado
por el rgano de mximo nivel decisorio del ente, al inicio del perodo, reexpresado
en moneda homognea del cierre, as como el monto final de recursos y gastos
y/u orgenes y aplicaciones y los correspondientes desvos. Asimismo, es
recomendable exponer, tambin, si existiere, el presupuesto econmico y/o
financiero para el ejercicio venidero.
Si esta informacin fuera presentada en la Memoria de los administradores,
bastar que en la informacin complementaria se haga referencia a esta
circunstancia.
F. ASPECTOS FORMALES
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ANEXO
DENOMINACIN DEL ENTE
ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL O BALANCE GENERAL al
_________ de _____ de 2__, comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior Actual Anterior
ACTIVO PASIVO
PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
CORRIENTE
Caja y Bancos (Nota ) Deudas (Nota )
Fondos con destino
Inversiones (Nota)
especfico (Nota)
Cuentas por cobrar a Previsiones (Nota
asociados (Nota ) .)
Cuentas por cobrar a TOTAL DEL
terceros por la actividad PASIVO
principal (Nota) CORRIENTE
Derechos a recibir PASIVO NO
servicios CORRIENTE
Otros Crditos (Nota ) Deudas (Nota )
Bienes para consumo o
Fondos con destino
comercializacin (Nota
especfico (Nota )
)
Previsiones (Nota
Otros activos (Nota )
)
TOTAL DEL
TOTAL ACTIVO
PASIVO NO
CORRIENTE
CORRIENTE
ACTIVO NO TOTAL DEL
CORRIENTE PASIVO
Inversiones (Anexo )
PATRIMONIO
Bienes de uso (Anexo
NETO (Segn
)
estado respectivo)
Propiedades de
Inversin (Nota)
Activos Intangibles (Nota
)
Otros activos (Nota )
TOTAL DEL
ACTIVO NO
CORRIENTE
TOTAL DEL
TOTAL DEL PASIVO +
ACTIVO PATRIMONIO
NETO
Las notas y anexos que se acompaan forman parte integrante de este estado
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Actual Anterior
$ $
RECURSOS Y GASTOS ORDINARIOS
RECURSOS ORDINARIOS
Para fines generales (Anexo ... o Nota ...)
Para fines especficos (Anexo ... o Nota ...)
Diversos
Total recursos ordinarios
GASTOS ORDINARIOS
Generales de administracin (Anexo...)
Especficos de sectores (Anexo...)
Depreciacin de bienes de uso (Anexo...)
Depreciacin de activos intangibles (Anexo...)
Otros egresos o gastos (Anexo...)
Total gastos ordinarios
Resultados financieros y por tenencia
(Anexo ... o Nota ...)
Impuesto a las ganancias 3
SUPERVIT (DFICIT) ORDINARIO DEL
EJERCICIO
RECURSOS Y GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Recursos (Nota )
Gastos (Nota )
Impuesto a las ganancias1
SUPERVIT (DFICIT) EXTRAORDINARIO
SUPERVIT (DFICIT) FINAL
Las notas y anexos que se acompaan forma parte integrante de este Estado
3
En el caso de corresponder, de no tratarse de un sujeto exento en dicho impuesto o que realizara
actividades no exentas
1
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ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO correspondiente al ejercicio finalizado el ... de ... de 2...., comparativo
con el ejercicio anterior
APORTES
TOTALES
DE LOS ASOCIADOS SUPERVIT (DFICIT) ACUMULADO
De fondos Superavit Supervit Supervit
Capita Ejercicio Ejercicio
DETALLE para fines Total (dficit) Reservad (Dficit) no
l Actual Anterior
especficos diferido o asignados
$ $ $ $ $ $ $ $
Saldos al inicio del ejercicio anterior
Modificaciones del saldo inicial (Nota)
2
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Actual Anterior
$ $
Variacin del Efectivo
Efectivo al inicio del ejercicio
Modificacin de ejercicios anteriores (Nota ...)
Efectivo modificado al inicio del ejercicio (Nota...)
Efectivo al cierre del ejercicio (Nota...)
Aumento (Disminucin) neto del Efectivo
Actividades operativas
Cobros por recursos para fines generales
Cobros por recursos para fines especficos
Cobros por recursos para fines diversos
Pagos de deudas
Pagos al personal y cargas sociales
Pagos de otros impuestos
Pagos por compras al contado de bienes para
consumo o comercializacin
Intereses cobrados
Intereses pagados
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado en)
antes de las operaciones extraordinarias
Cobros de indemnizaciones por siniestros
Actividades de inversin
Pagos por Compras de bienes de uso
Pagos por compras de propiedades de inversin
Cobros por ventas de bienes de uso
Cobros por ventas de propiedades de inversin
Intereses cobrados por prstamos otorgados
3
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Actividades de financiacin
Cobros de aportes de los Asociados
Cobros de aportes para fondos con fines
Especficos
Cobros de prstamos de terceros
Pagos de prstamos a terceros
Intereses pagados por prstamos recibidos
.
Flujo neto de efectivo generado por (utilizado
en) las actividades de financiacin
4
El ente puede optar por informarlo en Actividades operativas, en cuyo caso debe informar su
composicin en la informacin complementaria (excepto los Entes Pequeos Epeq- que
pueden indicar los elementos que lo componen sin consignar los importes).
4
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5
ALTERNATIVA
DENOMINACIN DEL ENTE
ESTADO COMBINADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO Y DE
RECURSOS Y GASTOS correspondiente al ejercicio finalizado el
_________ de _____ de 2_____, comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
$ $
RECURSOS Y GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Recursos (Nota..)
Gastos (Nota..)
Impuesto a las ganancias1
SUPERVIT (DFICIT)
EXTRAORDINARIO
SUPERVIT (DFICIT) FINAL
III. SUPERVIT (DFICIT) ACUMULADO AL
CIERRE DEL EJERCICIO
Las notas y anexos que se acompaan forma parte integrante de este estado
5
Alternativa exclusiva para el Captulo V, segundo prrafo de esta resolucin.
5
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Cuotas de asociados
Otras contribuciones
Venta de lotes
Afiliaciones de asociados
Inscripciones a torneos
Por competencias deportivas
(Anexo...)
Cursos y seminarios
Subsidios
Donaciones recibidas
Venta de publicaciones
Venta de proveedura
Venta de farmacia
Por internaciones
Descuentos obtenidos
Ingresos varios
6
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ACTUAL ANTERIOR
Detalle $ $
Sueldos
Cargas sociales
Honorarios y otras retribuciones
Librera e impresiones
Sistematizacin de datos
Prensa y propaganda
Representacin
Impuestos y tasas
Seguros
Legales
Diversos
TOTALES
7
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Total Total
Sector Sector Sector Sector
Detalle Ejercicio Ejercicio
1 2 3 4
Actual Anterior
Sueldos del personal
Cargas sociales
Honorarios y otras
retribuciones
Energa y combustible
Papelera e impresiones
Mantenimiento
Viticos y transportes
Uniformes y vestimentas
Lavandera
Medicamentos
Material descartable y de
contraste
Implementos deportivos
Diversos
6
Se deber separar en tantas columnas como sectores se defina exponer
8
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Total Total
Sector Sector Sector Sector
Detalle Ejercicio Ejercicio
1 2 3 4
Actual Anterior
RECURSOS ESPECIFICOS
DE SECTORES (Detalle)
GASTOS ESPECIFICOS DE
SECTORES ( Segn anexo o
detalle de partidas)
SUPERVIT (DFICIT) DE
SECTORES EJERCICIO
ACTUAL
SUPERVIT (DFICIT) DE
SECTORES EJERCICIO
ANTERIOR
7
Se deber separar en tantas columnas como sectores se defina exponer
9
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Informacin contable de participaciones
en negocios conjuntos elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos
(CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
1
Modificada por RT N 21 - RT N 27.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).
1
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2
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SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
A. PROPSITO
La realizacin de acuerdos contractuales en virtud de los cuales las partes
convienen en desarrollar negocios conjuntos, plantea la necesidad de determinar
mtodos apropiados para su expresin contable.
Estos acuerdos pueden o no, dar lugar al nacimiento de entidades distintas a las
partes que los celebran.
En los casos en que surjan nuevos entes, stos pueden ser, o bien sociedades, o
bien una entidad del tipo previsto en la Ley de Sociedades Comerciales en el
Captulo III (De los contratos de colaboracin empresaria).
Esta Resolucin Tcnica se refiere a aquellos acuerdos, como consecuencia de
los cuales nace una nueva entidad de tipo no societario.
La ley tipifica a las llamadas Agrupaciones de Colaboracin (AC) y a las Uniones
Transitorias de Empresas (UTE), como entes que no constituyen sociedades ni
son sujetos de derecho y para los cuales se establecen mecanismos particulares
para la toma de decisiones.
Numerosas empresas en los sectores del petrleo, gas natural, extraccin de
minerales, prestacin de servicios, etc., organizan parte de su actividad a travs
de estos contratos caracterizados por la Ley de Sociedades Comerciales. Las
razones que pueden llevar a desarrollar este tipo de emprendimientos son de
distinto tipo: por ejemplo, la bsqueda de sinergia derivada de la combinacin de
operaciones, recursos, experiencias, etc.; la utilizacin en comn de un activo o la
explotacin de una concesin; la necesidad o conveniencia de compartir
determinados gastos o de unificar la facturacin a determinados clientes, etc.
Tambin es posible que las partes interesadas celebren un contrato innominado
conforme a las disposiciones del Cdigo Civil, del cual surjan derechos y
obligaciones similares a los que naceran con la adopcin de una figura tpica
como una AC o una UTE. Deber atenderse a la esencia econmica del acuerdo,
por encima de las formalidades legales.
Los medios con que un negocio conjunto cuente para la realizacin de su objeto,
entendiendo por tales a las obligaciones a que los integrantes se comprometen en
el contrato constitutivo, pueden ser de distintas caractersticas. Puede tratarse de
contribuciones en efectivo, derechos al uso de determinados activos que vuelvan
al participante una vez finalizado el negocio conjunto, obligaciones de hacer, etc.
El establecimiento de normas que regulen la informacin contable de las
participaciones en negocios conjuntos, implica el considerar tambin ciertas
circunstancias que hacen a los propios estados contables del negocio conjunto. En
este sentido, es necesario precisar el tratamiento contable a dar a aquellos bienes
acerca de los cuales los participantes siguen manteniendo la titularidad y slo
transfieren el derecho al uso, y atender tambin a la posibilidad de que a alguno
de los participantes le sea reconocido algunos de los llamados genricamente
intangibles, como pueden serlo, por ejemplo, el especial conocimiento en algn
rea, el prestigio ligado a determinado nombre, el hecho de contar con informacin
que no es de conocimiento pblico, etc. En este sentido se ha entendido razonable
3
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disponer la exclusin de estos bienes del activo del negocio conjunto, ya que para
su consideracin, podra ser necesario recurrir a estimaciones que dificulten el
logro de mediciones contables objetivas.
La adopcin del mtodo de consolidacin proporcional para exponer la
participacin en el negocio conjunto, permite reflejar la sustancia y la realidad
econmica de estos acuerdos, destacando el hecho que cada participante tiene
control sobre su participacin en los futuros resultados como consecuencia de
poseer una parte proporcional de los activos y pasivos del ente.
Cabe destacar que, como consecuencia de la prctica establecida para los
estados contables del negocio conjunto, es factible la existencia de diferencias
entre el porcentaje de participacin en los resultados reconocida (que atiende a la
totalidad de los aportes, sean estos en efectivo o en bienes tangibles o intangibles)
y el porcentaje de aporte (definido como la participacin del participante en los
aportes reconocidos como tales en los estados contables del negocio conjunto).
B. ANTECEDENTES
La presente norma est basada en la Norma Internacional de Contabilidad N 31
"Informacin financiera relativa a las participaciones en negocios conjuntos" del
Internacional Accounting Standards Committee (IASC, Comit de Normas
Contables Internacionales).
Asimismo, se consideraron tambin como antecedentes las resoluciones atinentes
al tema dictadas por la Inspeccin General de Justicia (Resoluciones N 8/90 y N
9/90).
II. NORMAS
A. DEFINICIONES
1. Negocio conjunto
Es un acuerdo contractual que no otorga personalidad jurdica (Ejemplo: AC, UTE,
Consorcio, etc.), en virtud del cual dos o ms partes desarrollan una actividad
econmica.
2. Control
Es la capacidad de direccin de las polticas financieras y operativas de una
actividad econmica, para as obtener ganancias.
3. Control conjunto
Se entiende que un integrante de un negocio conjunto tiene el control conjunto,
con otro u otros, cuando las decisiones relativas a las polticas financieras y
operativas de la entidad requieran su acuerdo o, al menos, no existiendo control
por parte de un participante, su participacin pueda servir para formar la mayora.
En la Ley N 19.550 se prev que las decisiones (salvo una previsin expresa del
contrato constitutivo) se tomen por acuerdo unnime en las UTE y por mayora de
los integrantes en la AC, por lo que en principio control conjunto sera el caso
general.
4. Control por parte de un participante
Es el ejercido unilateralmente por uno de los integrantes del negocio conjunto.
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B. NORMAS GENERALES
1. Valuacin y exposicin de las participaciones en negocios conjuntos
Para ser consideradas de conformidad con normas contables profesionales, las
participaciones en negocios conjuntos debern valuarse y exponerse como se
indica a continuacin:
a) participaciones que otorguen el control conjunto, de acuerdo con el mtodo de
consolidacin proporcional que se describe en II.C.;
b) participaciones que otorguen el control a un participante, sern de aplicacin,
en lo que resulte pertinente, las normas de la seccin 2 (Consolidacin de estados
contables) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables Informacin a exponer sobre partes
relacionadas) tal como se describe en II.D.;
c) los inversores pasivos debern utilizar el mtodo de valuacin patrimonial
proporcional, de acuerdo con las normas de la seccin 1.2 (Aplicacin del mtodo)
de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional Consolidacin de
estados contables Informacin a exponer sobre partes relacionadas) tal como se
describe en II.E.
2. Estados contables del negocio conjunto
En todos los casos debern prepararse estados contables del negocio conjunto.
Si bien el negocio conjunto al no ser sujeto de derecho no puede adquirir bienes ni
contraer obligaciones, resulta conveniente confeccionar estados contables que
muestren el patrimonio en condominio de los participantes y los resultados del
5
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negocio comn, de modo que cada uno de los participantes pueda utilizarlos como
base para reflejar en sus propios estados contables su participacin en ellos.
No debern ser reconocidos como activos en los estados contables del negocio
conjunto los derechos de uso constituidos sobre bienes de propiedad de los
participantes.
Asimismo, en los estados contables del negocio conjunto los aportes en bienes
intangibles slo debern reconocerse como activos si, de acuerdo con las normas
contables vigentes, estuvieran reconocidos previamente en la contabilidad del
aportante y por el mismo valor al que se encuentran registrados en los libros de
ste.
Si los estados contables del negocio conjunto hubieran sido emitidos en una
moneda extranjera, deber convertrselos previamente a moneda argentina
aplicando las normas de la seccin 1 (Conversiones de estados contables para su
consolidacin o para la aplicacin del mtodo de valor patrimonial o del de
consolidacin proporcional) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 18
(Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin
particular).
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R.T. 16
I R
III. ANEXOS
R.T. 4 a 14
Estas modificaciones -de corresponder- han sido incluidas en las respecti-
vas secciones de cada Resolucin Tcnica.
ANEXO B: EJEMPLO
Supuestos
La sociedad A y la sociedad B deciden la constitucin de una UTE, para lo
cual la sociedad A aporta $ 100 en efectivo y una maquinaria que va a ser utilizada
R.T. 17
en la gestin del negocio conjunto. La Sociedad B aporta $ 500 en efectivo. A am-
bos participantes se les reconoce una participacin del 50% en los resultados. La
duracin prevista de la UTE es de 4 aos.
Los bienes de uso (cuyo uso y goce ha sido dado a la UTE) se amortizan en
10 aos.
Recomendaciones R.T. 18 a 25
La nica actividad que realizan las sociedades A y B es la participacin en la UTE.
No hay variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Transcurrido el primer ejercicio, la UTE gana $ 400.
Balance de A (antes de la constitucin de la UTE)
$ $
Caja 100 Capital 1.100
Bienes de Uso 1.000
1.100
Balance de B (antes de la constitucin de la UTE)
$ $
Caja 500 Capital 500
Balance de inicio de la UTE
$ $
R.J.G.
Caja 600 Socio A 100
Socio B 500
600
Balance de ejercicio de la UTE
Interpretaciones
$ $
Caja 1.000 Socio A
Aportes 100
Resultados 200
Socio B
Aportes 500
R.T. 7, 15
Resultados 200
1.000
Estado de Resultados de la UTE (transcurrido el primer ejercicio)
$
Ingresos por prestacin de servicios 1.000
Costos de prestacin de servicios (600)
Resultado neto 400
R.J.G.
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Resolucin Tcnica N 15
NORMAS SOBRE LA ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO
COMO SNDICO SOCIETARIO
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas sobre la actuacin del
Contador Pblico como Sndico Societario elevado por el Centro de Estudios
Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin:
Y CONSIDERANDO:
a) Que las atribuciones de los Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
incluyen el dictado de normas de ejercicio profesional.
b) Que dichos Consejos han encargado a esta Federacin la elaboracin de
proyectos de normas tcnicas para su posterior puesta en vigencia dentro de
sus respectivas jurisdicciones.
c) Que a la fecha no existen normas especficas relativas a la actuacin del
contador pblico como sndico societario.
d) Que resulta necesario proporcionar a la matrcula profesional herramientas
tiles para el desarrollo de la labor que debe encarar en los casos de
desempeo de la funcin de sndico societario.
e) Que la conveniencia de estas normas especficas va ms all de la solucin
de las carencias y necesidades planteadas en c) y d), para perfilarse como
adecuados parmetros de valoracin de la actuacin de los sndicos desde
cualquier perspectiva y/o circunstancia.
f) Que la emisin de normas que regulen el marco profesional de actuacin del
sndico permitir un conocimiento ms acabado de jueces y organismos de
control y profesionales que tuvieran que juzgar su actuacin.
g) Que esta Federacin est interesada en colaborar en el desarrollo de ideas
tendientes a mejorar el cuerpo legal de la materia.
h) Que el proyecto de Resolucin Tcnica elevado por el CECyT cumple con
los objetivos propuestos.
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 Aprobar las normas sobre la actuacin del contador pblico como
sndico societario (Normas de Sindicatura), contenidas en la segunda parte de
esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) La incorporacin a las normas profesionales vigentes en sus respectivas
jurisdicciones, las referidas en el art. 1, con vigencia para las sindicaturas que
se inicien a partir del 1 de enero de 1999; y
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SEGUNDA PARTE
I. INTRODUCCIN
B. ANTECEDENTES
Para la preparacin de esta Resolucin Tcnica se utilizaron los siguientes
antecedentes profesionales:
1. Informes elaborados por el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos,
dependiente de la Federacin Argentina de Graduados en Ciencias
Econmicas:
a) Informe N 6 - Actuacin y responsabilidad del Contador Pblico en la
sindicatura privada de Sociedades Comerciales en el marco del Decreto Ley N
19.550/72- (octubre 1974).
b) Informe N 22 - El informe del sndico- (diciembre 1981).
2. Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina de Consejos
Profesionales de Ciencias Econmicas - Normas de Auditora- (septiembre de
1985).
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A. CRITERIO GENERAL
1. Los sndicos son ilimitada y solidariamente responsables por el
incumplimiento de las obligaciones que les impone la ley, el estatuto y el
reglamento.
2. Como regla general, el sndico titular debe cumplir con las obligaciones que
le impone la ley a partir del momento en que acepta expresamente la
designacin aprobada por la Asamblea de Accionistas y hasta la finalizacin de
su mandato.
3. Las obligaciones del sndico suplente nacen a partir del momento en que,
habindose producido la vacancia temporal o definitiva del sndico titular,
acepta reemplazarlo, y finalizan cuando el sndico titular se reincorpora a su
cargo o cuando vencido el mandato general la Asamblea de Accionistas
designa nuevos sndicos.
4. El sndico deber comunicar formalmente su aceptacin del cargo al
Directorio de la Sociedad. En el caso de sindicatura colegiada dicha
comunicacin deber ser documentada en un acta de la Comisin
Fiscalizadora.
En oportunidad de aceptar el cargo, el sndico deber constituir un domicilio en
el cual sern vlidas las comunicaciones, siendo recomendable hacerlo en su
domicilio profesional o particular y evitar hacerlo en la sede social de la
sociedad.
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1. FUNCIONES RECURRENTES
1.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el Artculo 294, inciso
1 - Ley de Sociedades Comerciales (Fiscalizar la administracin de la
Sociedad, a cuyo efecto examinar los libros y documentacin siempre que lo
juzgue conveniente y, por lo menos, una vez cada tres meses):
a) Verificar que los libros contables cumplan con las disposiciones del Cdigo
de Comercio en todos sus aspectos formales (existencia, rbrica, actualizacin
de las registraciones, etc.). (Ver gua de controles en el punto 1 del Anexo II
adjunto).
b) Analizar informacin sobre cambios en los aspectos de fondo de los libros
contables (por ejemplo, pasar a utilizar hojas mviles emitidas por medios
computadorizados, cambiar total o parcialmente el sistema de registracin,
etc.). (Ver gua de controles en el punto 2 del Anexo II adjunto).
c) Examinar selectivamente la documentacin de operaciones y cotejarla con
los registros contables.
d) Leer informes de auditora interna e identificar en los mismos todo hecho que
podra afectar significativamente el sistema contable de la Sociedad.
e) Obtener informacin de funcionarios apropiados sobre cambios en el
sistema contable.
f) Efectuar el seguimiento de la instrumentacin de sugerencias sobre el
sistema contable de la Sociedad.
g) Cuando se preparen estados contables trimestrales y se requiera su
participacin, deber cumplir con los procedimientos establecidos para
revisiones limitadas por la Resolucin Tcnica N 7 de la Federacin Argentina
de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
h) Cuando exista Comisin Fiscalizadora, documentar el resultado de las
revisiones trimestrales en el libro de actas de dicha Comisin.
1.2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 2 -
Ley de Sociedades Comerciales (Verificar en igual forma y periodicidad las
disponibilidades y ttulos valores, as como las obligaciones y su cumplimiento;
igualmente puede solicitar la confeccin de balances de comprobacin):
a) Efectuar arqueos de caja y de ttulos valores.
b) Revisar conciliaciones bancarias.
c) Controlar el cumplimiento de obligaciones mediante anlisis selectivo de
saldos.
Se trata de un control formal en cuanto al cumplimiento de dichas obligaciones,
que no involucra una interpretacin legal sobre la determinacin, clculo o
cuantificacin de las mismas.
d) Analizar las variaciones de significacin en las cuentas patrimoniales y de
resultados entre las fechas de cada revisin trimestral, en particular aquellos
aspectos de significacin que se consideren atpicos o excepcionales en la
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2. FUNCIONES CIRCUNSTANCIALES
2.1. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 6 -
Ley de Sociedades Comerciales (Suministrar a accionistas que representan no
menos del 2% del capital, en cualquier momento que estos se lo requieran,
informacin sobre las materias que son de su competencia):
a) Controlar el carcter de accionista y el porcentaje de tenencia mnimo que
habilitan a un accionista a solicitar informacin.
b) Documentar adecuadamente la informacin solicitada y responder al pedido
por escrito.
c) Brindar slo la informacin relativa a materia de su competencia, ponindola
en conocimiento del Directorio.
2.2. Para dar cumplimiento a la obligacin establecida en el art. 294, inciso 7 -
Ley de Sociedades Comerciales (Convocar a asamblea extraordinaria, cuando
lo juzgue necesario, y a Asamblea ordinaria o Asambleas especiales cuando
omitiere hacerlo el Directorio):
a) Poner en conocimiento del Directorio sobre hechos que requieran la
consideracin de los accionistas, a fin de que sea aquel rgano quien
convoque a Asamblea.
Obtener evidencias de los pedidos hechos al Directorio (carta con recibo, carta
documento, telegrama colacionado, acta de Directorio, etc.).
b) Deber realizar la convocatoria si, pese al pedido del sndico, el Directorio
rehusa efectuarla, en los siguientes casos:
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Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades
Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I
siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio de la
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I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al... de... de 19...
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado el... de... de 19...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el ... de ...
de 19...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ... de... de 19...
e) Notas .... a .... y anexos .... a ... (b)
f) Inventario al ... de ... de 19...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de .... de 19...
III. DICTAMEN
a) Basado en el examen realizado, en mi opinin, los estados contables
adjuntos presentan razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la
situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al ... de ... de 19 ... y los
resultados de sus operaciones, la evolucin del patrimonio neto y las
variaciones del capital corriente (o, en su caso, los orgenes y aplicaciones de
fondos) por el ejercicio terminado en esa fecha, de acuerdo con las normas
contables profesionales.
b) En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que
formular en materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos
futuros responsabilidad exclusiva del Directorio.
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Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E. ......T .. - F ...
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante
de una Comisin
Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural
para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso 5 del artculo 294 de la Ley de Sociedades
Comerciales, he examinado los documentos detallados en el prrafo I
siguiente. Los documentos citados son responsabilidad del Directorio de la
Sociedad. Mi responsabilidad es informar sobre dichos documentos basados
en el trabajo que se menciona en el prrafo II.
I. DOCUMENTOS EXAMINADOS
a) Estado de situacin patrimonial al ... de ... de 19 ...
b) Estado de resultados por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
c) Estado de evolucin del patrimonio neto por el ejercicio finalizado el ... de ...
de 19 ...
d) Estado de variaciones del capital corriente (o, en su caso, de origen y
aplicacin de fondos) por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
e) Notas .... a ..... y anexos .... a .... (b)
f) Inventario al ... de ... de 19 ...
g) Memoria del Directorio por el ejercicio finalizado el ... de ... de 19 ...
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III. DICTAMEN
a) Basado en el examen realizado, con el alcance descripto en el prrafo II, en
mi opinin, los estados contables adjuntos presentan razonablemente, en todos
sus aspectos significativos, la situacin patrimonial de XX Sociedad Annima al
... de ... de 19... y los resultados de sus operaciones, la evolucin del
patrimonio neto y las variaciones del capital corriente (o, en su caso, los
orgenes y aplicaciones de fondos) por el ejercicio terminado en esa fecha, de
acuerdo con las normas contables profesionales.
b) En relacin con la memoria del Directorio, no tengo observaciones que
formular en materia de mi competencia, siendo las afirmaciones sobre hechos
futuros responsabilidad exclusiva del Directorio.
c) Los estados contables adjuntos y el correspondiente inventario surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E...... T .. - F ...
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Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora,
debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin en plural para adecuarlo a
una sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
(c) Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada
profesional definir las tareas que considera necesario realizar para emitir
opinin y aqullas que por su relevancia considera conveniente mencionar en
el informe.
Seores Accionistas de
XX Sociedad Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin
limitada de los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los
documentos citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
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III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, no he tomado conocimiento de ninguna modificacin
importante que deba hacerse a los estados contables adjuntos para que los
mismos estn presentados de conformidad con las normas contables
profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Sndico
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E....... T... - F...
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando el auditor externo sea integrante
de una Comisin Fiscalizadora, debindose modificar el ttulo y efectuar la
redaccin en plural para adecuarlo a una sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
Seores Accionistas de
XX Sociedades Annima:
En mi carcter de sndico de XX Sociedad Annima, he efectuado una revisin
limitada de los documentos detallados en el prrafo I siguiente. Los
documentos citados son responsabilidad del Directorio de la Sociedad.
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III. CONCLUSIN
Basado en mi revisin, con el alcance descripto en el prrafo II, no he tomando
conocimiento de ninguna modificacin importante que deba hacerse a los
estados contables adjuntos para que los mismos estn presentados de
conformidad con las normas contables profesionales.
Adicionalmente, informo que los estados contables adjuntos surgen de
registros contables llevados, en sus aspectos formales, de conformidad con las
disposiciones legales vigentes.
Lugar y fecha
XXXX
Contador Pblico (Universidad)
C.P.C.E...... T ... - F ....
Notas:
(a) Este modelo es tambin aplicable cuando existe Comisin Fiscalizadora,
debindose modificar el ttulo y efectuar la redaccin para adecuarlo a una
sindicatura colegiada.
(b) La enumeracin de las notas y anexos debera indicarse en el informe
cuando no estuviera aclarada en nota al pie de los estados contables bsicos.
(c) Las tareas de revisin han sido enunciadas con fines ejemplificativos. Cada
profesional definir las tareas que considera necesario realizar para emitir
conclusin y aquellas que por su relevancia considera conveniente mencionar
en el informe.
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(Lugar y fecha)
Seor
-------------------------
De nuestra consideracin:
Nos dirigimos a Ud. en nuestro carcter de accionista(s) titular(es) del____%
del capital social y de los votos de _______________ S.A. (en adelante la
Sociedad), en relacin con su desempeo como sndico de la Sociedad por el
ejercicio a finalizar el ... de ... de 19 ...,
Teniendo en cuenta que, no obstante actuar en forma diligente y cumplir
adecuadamente con las tareas de sindicatura previstas en la Ley de
Sociedades Comerciales y en las normas de sindicatura establecidas
establecidas en la Resolucin Tcnica N 15 de la Federacin Argentina de
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Buenos Aires
Seores
De nuestra consideracin:
En relacin con su auditora/revisin limitada del balance general de XX
Sociedad Annima al ... de ... de 19 ... y de los correspondientes estados de
resultados, de evolucin del patrimonio neto y de variaciones del capital
corriente (o, en caso de origen y aplicacin de fondos), por el perodo de ....
meses finalizado en dicha fecha, confirmamos, segn nuestro leal saber y
entender, las siguientes manifestaciones que les hicimos durante vuestra
auditora/revisin:
1. Somos responsables de que los estados contables presenten
razonablemente la situacin patrimonial, los resultados de las operaciones y las
variaciones del capital corriente (o, en su caso los orgenes y aplicaciones de
fondos) de acuerdo con las normas contables profesionales.
2. Hemos puesto a su disposicin todos los registros contables, su
documentacin respaldatoria y dems datos pertinentes. Adicionalmente, todas
las Actas de Directorio y de Asamblea de Accionistas, registradas en los libros
de actas respectivos, desde el...................... (fecha de vuestra ltima revisin) y
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hasta el ..... han sido puestas a disposicin de Uds. y constituyen todas las
reuniones de ambos rganos a la fecha de la presente carta.
3. No hubo:
a. Irregularidades que involucraran a la gerencia o a empleados que
desempean papeles importantes en el sistema de control interno contable.
b. Irregularidades que involucran a otros empleados y que pudieran tener un
efecto importante sobre los estados contables.
c. Comunicaciones recibidas de entidades fiscalizadoras sobre incumplimiento
o cumplimiento deficiente de nuestras obligaciones en cuanto a informacin
contable, cuya incidencia en los estados contables pudo haber sido
significativa.
4. No tenemos planes ni intenciones que puedan afectar significativamente el
valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos.
5. En los estados contables se han regitrado o expuesto adecuadamente las
operaciones con empresas o personas vinculadas y relacionadas y los
respectivos montos por cobrar o por pagar, as como las ventas, honorarios por
servicios, alquileres ganados, recupero de gastos, compras, servicios recibidos,
e intereses ganados y pagados, y representan todos los ocurridos en el
perodo.
6. No existen convenios con entidades financieras referidas a saldos
compensatorios u otros arreglos que impliquen restricciones en los saldos de
disponibilidades y lneas de crdito o compromisos similares.
7. No existen:
a. Infracciones o posibles infracciones a las leyes o reglamentos cuyos efectos
deban considerarse para revelarlos en los estados contables o para tomarlos
como base para registrar una contingencia de prdida.
b. Otras contingencias importantes de prdidas que deban acumularse porque:
(i) la informacin disponible actualmente indica que es probable que un activo
haya sufrido quebranto o que se haya incurrido en un pasivo a la fecha del
balance general y (ii) el importe de la prdida puede estimarse razonablemente,
que no hayan sido contempladas por los estados contables.
c. Otras contingencias importantes de prdidas que deban exponerse porque,
aunque no se cumplen las dos condiciones especificadas en el prrafo b.,
anterior, existe posibilidad razonable de que a la fecha del balance general se
haya incurrido en una prdida o en prdida mayor que la acumulada, que no
hayan sido contempladas por los estados contables.
d. Contingencias que deban exponerse porque pudieran originar ganancias,
que no hayan sido contempladas por los estados contables.
8. No tenemos conocimiento de hechos o circunstancias que significaren un
apartamiento de la Ley N 19.550, del Estatuto (y en su caso del Reglamento),
ni tampoco de la existencia de obligaciones previsionales y fiscales aparte de
lasincluidas en los estados contables que pudieran dar origen a reclamos por
parte de los organismos de control o recaudacin, y de todo otro hecho o
circunstancia que estuviera por la Ley Penal Tributaria.
9. No tenemos conocimiento, de acuerdo con lo informado por nuestros
asesores legales, de hechos que pudieran dar lugar a que se inicie accin legal
contra la Sociedad, originando un perjuicio econmico significativo a esta.
Adicionalmente, informamos que los asesores legales de la Sociedad
son...........
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10. Los registros de contabilidad que respaldan los estados contables reflejan
de manera razonable y adecuada, a un nivel de detalle suficiente, las
operaciones de la Sociedad.
11. En todos los casos en que su incidencia fuera importante, se constituy
previsin para reducir los crditos y bienes de cambio excesivo a su valor neto
realizable estimado.
12. Hemos cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales
cuya incidencia en los estados contables, en caso de incumplimiento, hubiera
sido importante.
13. No existen ni hubo durante el ejercicio crditos por venta o prstamos con
directores y sus parientes hasta el segundo grado inclusive.
14. A la fecha de la presente carta, no es intencin ni est en conocimiento de
la Direccin de la Sociedad efectuar reduccin del personal.
15. La Sociedad tiene ttulo de propiedad satisfactoria de todos los activos que
posee y no existen gravmenes o derechos sobre tales activos ni se ha dado
en prenda ningn activo.
16. No se ha producido hecho alguno posterior a la fecha de cierre de los
estados contables cuya naturaleza y significacin exigiera practicar ajustes en
los estados contables o exponer dichos hechos en los mismos.
Sin otro particular, saludamos a Uds. muy atentamente.
Presidente
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de haberse omitido la inclusin del ltimo prrafo del artculo 224, antes
mencionado, la solucin sera la misma.
Como es obvio, la responsabilidad del Directorio se producir cuando ese
cuerpo viole la ley o el estatuto, en el ejercicio de las tareas que le son propias;
la sindicatura, en cambio, slo ser responsable si incumple con el control de
legalidad que la ley le impone. Si unos y otros violan la ley o los estatutos
respecto de un mismo acto, sern solidaria e ilimitadamente responsables, sin
que ello permita confundir las funciones propias de uno y otro sobre este tema.
Obviamente, el sndico no puede evadir su tarea de control de legalidad, sino
encuadrarse dentro de ella. Que incurra en responsabilidad solidaria con el
Directorio no significa que siempre ello sea as, sino slo cuando uno y otro
rgano societario violan la ley o el estatuto, en el ejercicio de sus diversas
tareas y funciones, en suma cuando incumplen las tareas que les son propias.
Pero esa solidaridad, que en el caso comentado se puede producir, existe
siempre que se viole la ley, lo que no significa que en el caso de la distribucin
de dividendos anticipados, las tareas de uno y otro rgano sean las mismas.
En sntesis, el sndico deber verificar que para la declaracin de un dividendo
anticipado se hubieran cumplimentado los pasos legales previstos en la Ley de
Sociedades Comerciales y en el estatuto de la Sociedad y la existencia de
suficientes resultados acumulados para proceder al pago del dividendo
propuesto. De ninguna manera evaluar los fundamentos societarios que dan
origen a la decisin empresaria.
3. Responsabilidad del sndico respecto de contratos celebrados entre la
Sociedad y sus directores
De acuerdo con lo previsto en el art. 271 de la Ley de Sociedades Comerciales:
a) El director puede celebrar con la Sociedad los contratos que sean de la
actividad en que esta opere y siempre que se concierten en las condiciones del
mercado.
b) Los contratos que no renan los requisitos del prrafo anterior slo podrn
celebrarse previa aprobacin del Directorio o conformidad de la Sindicatura si
no existiese qurum. De estas operaciones deber darse cuenta a la
Asamblea.
c) Si la Asamblea desaprobare los contratos celebrados, los directores o la
Sindicatura, en su caso, sern responsables solidariamente por los daos y
perjuicios causados a la Sociedad.
d) Los contratos celebrados en violacin de lo dispuesto en el punto b) y que no
fueren ratificados por la Asamblea, son nulos sin perjuicio de la responsabilidad
prevista en el punto c).
Las contrataciones a que alude el art. 271 son aquellas que se convienen por el
Directorio de la Sociedad con un tercero que es director o sndico, si se trata de
la actividad en que opere la Sociedad y se celebran en condiciones de
mercado.
Los probables casos de contratacin que pueden darse son:
a) Contratacin de la auditora.
b) Cualquier otra contratacin.
Las contrataciones del art. 271 no las celebra la Sindicatura, sino el Directorio.
Esto es propio de la tarea de gestin que este ltimo rgano desarrolla.
La Sindicatura est llamada a opinar y prestar su conformidad slo en el
supuesto de que la contratacin se deba hacer con directores, que por ello
debern abstenerse de participar de la cuestin (esto fluye implcito del texto de
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llevar la firma de por lo menos uno de los integrantes de este cuerpo (art. 212
de la Ley de Sociedades Comerciales). Tan formal es esta cuestin, que la ley,
en el segundo prrafo del mismo art. 212, autoriza el reemplazo total de las
firmas que deben llevar las acciones por una simple impresin que garantice su
autenticidad una vez obtenida la autorizacin del organismo de control.
La firma de las acciones, los debentures y las obligaciones negociables por
parte del sndico no significa que el mismo ejerza funciones de administracin,
ya que el sndico no puede ser un administrador social como lo reconoce la
jurisprudencia.
F. CARTA DE INDEMNIDAD
Como parte del proceso de revisiones trimestrales, las tareas a cargo del
sndico se realizan sobre la base de las manifestaciones que le efecten y/o la
documentacin que le entreguen los directores y otros funcionarios de la
Sociedad. La importancia que revisten dichas manifestaciones en el desarrollo
y efectividad de la funcin del sndico, justifica que ste pueda requerir una
carta de indemnidad que le otorgue proteccin: 1) en el caso que los directores
y otros funcionarios de la Sociedad omitieran informaciny/o efectuaran
manifestaciones incorrectas, falsas, no veraces o conducentes a error en
relacin con las tareas que debe realizar el sndico, 2) ante hechos o
circunstancias cuya consideracin excediera el alcance de su funcin; con la
excepcin de aquellos actos intencionados de su parte que, con propsitos
ilcitos, pudieran tener por objeto causar dao a la Sociedad y/o a sus
accionistas y/o a terceros.
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RESOLUCIN TCNICA N 16 1
SEGUNDA PARTE
1. Introduccin
Este documento establece un conjunto de conceptos fundamentales que debern servir:
a) a esta Federacin, para definir el contenido de las futuras resoluciones tcnicas sobre normas
contables profesionales;
b) a los emisores y auditores de estados contables, para resolver las situaciones que no
estuvieren expresamente contempladas por las normas contables profesionales;
c) a los analistas y otros usuarios para interpretar ms adecuadamente las normas contables
profesionales.
Los estados contables a los que se refiere este documento son los informes contables
preparados para uso de terceros ajenos al ente que los emite.
Con los propsitos indicados, este documento incluye definiciones sobre las siguientes
cuestiones:
O bje tivo de los e s ta dos conta ble s .
Re quis itos de la inform a cin conte nida e n los e s ta dos conta ble s .
Ele m e ntos de los e s ta dos conta ble s .
Re conocim ie nto y me dicin de los e le m e ntos de los e s ta dos conta ble s .
Mode lo conta ble .
De s viaciones aceptables y significacin.
En el caso que existiera alguna discrepancia entre las normas del marco conceptual
contenido en esta resolucin tcnica y las normas contables profesionales contenidas en otras
resoluciones tcnicas, prevalecern estas ltimas.
1
Modificada por Resolucin JG 249-02 / Puntos 5 y 6 de la RT N 27 / Artculos 1 y 2 de la RT N 28/ Punto 1 de
la RT N 31.
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b) consideraciones sobre las restricciones que condicionan el logro de las cualidades recin
indicadas:
Oportunidad
Equilibrio entre costos y beneficios
Impracticabilidad
2
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3.1. Atributos
3.1.1. Pertinencia (atingencia)
La informacin debe ser apta para satisfacer las necesidades de los usuarios tipo referidos
en el captulo 2 (Objetivo de los estados contables). En general, esto ocurre con la informacin
que:
a) permite a los usuarios confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente (tiene un
valor confirmatorio) o bien;
b) ayuda a los usuarios a aumentar la probabilidad de pronosticar correctamente las
consecuencias futuras de los hechos pasados o presentes (tiene un valor predictivo).
Son ejemplos de informaciones pertinentes las enunciadas en el captulo 2 (Objetivo de los
estados contables).
3.1.2. Confiabilidad (credibilidad)
La informacin debe ser creble para sus usuarios, de manera que estos la acepten para
tomar sus decisiones.
Para que la informacin sea confiable, debe reunir los requisitos de aproximacin a la
realidad y verificabilidad.
3.1.2.1. Aproximacin a la realidad
Para ser crebles, los estados contables deben presentar descripciones y mediciones que
guarden una correspondencia razonable con los fenmenos que pretenden describir, por lo cual
no deben estar afectados por errores u omisiones importantes ni por deformaciones dirigidas a
beneficiar los intereses particulares del emisor o de otras personas.
Aunque la bsqueda de aproximacin a la realidad es imperativa, es normal que la
informacin contable sea inexacta. Esto se debe a que:
a) la identificacin de las operaciones y otros hechos que los sistemas contables deben medir no
est exenta de dificultades;
b) un nmero importante de acontecimientos y circunstancias (como la cobrabilidad de los
crditos, la vida til probable de los bienes de uso o el costo de satisfacer reclamos por
garantas posventa) involucran incertidumbres sobre hechos futuros, las cuales obligan a
efectuar estimaciones que, en algunos casos, se refieren a:
1) el grado de probabilidad de que, como consecuencia de un hecho determinado, el ente vaya
a recibir o se vea obligado a entregar bienes o servicios;
2) las mediciones contables a asignar a esos bienes o servicios a recibir o entregar.
Al practicar las estimaciones recin referidas, los emisores de estados contables debern
actuar con prudencia, pero sin caer en el conservadurismo. No es aceptable que los activos,
ganancias o ingresos se midan en exceso, o que los pasivos, prdidas o gastos se midan en
defecto, pero tampoco lo es la aplicacin de criterios contables que conduzcan a la medicin en
defecto de activos, ganancias o ingresos o a la medicin en exceso de pasivos o gastos.
Para que la informacin se aproxime a la realidad, debe cumplir con los requisitos de
esencialidad, neutralidad e integridad.
3.1.2.1.1. Esencialidad (sustancia sobre forma)
Para que la informacin contable se aproxime a la realidad, las operaciones y hechos
deben contabilizarse y exponerse basndose en su sustancia y realidad econmica.
Cuando los aspectos instrumentales o las formas legales no reflejen adecuadamente los
efectos econmicos de los hechos o transacciones, se debe dar preeminencia a su esencia
econmica, sin perjuicio de la informacin, en los estados contables, de los elementos jurdicos
correspondientes.
3.1.2.1.2. Neutralidad (objetividad o ausencia de sesgos)
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3.1.4. Comparabilidad
La informacin contenida en los estados contables de un ente debe ser susceptible de
comparacin con otras informaciones:
a) del mismo ente a la misma fecha o perodo;
b) del mismo ente a otras fechas o perodos;
c) de otros entes.
Para que los datos informados por un ente en un juego de estados contables sean
comparables entre s se requiere:
a) que todos ellos estn expresados en la misma unidad de medida, en los trminos de la
seccin 6.1 (unidad de medida);
b) que los criterios usados para cuantificar datos relacionados sean coherentes (por
ejemplo: que el criterio de medicin contable de las existencias de bienes para la venta
se utilice tambin para determinar el costo de las mercaderas vendidas);
c) que, cuando los estados contables incluyan informacin a ms de una fecha o perodo,
todos sus datos estn preparados sobre las mismas bases.
La mxima comparabilidad entre los datos contenidos en sucesivos juegos de estados
contables del mismo emisor se lograra si:
a) se mantuviese la utilizacin de las mismas reglas (uniformidad o consecuencia);
b) los perodos comparados fuesen de igual duracin;
c) dichos perodos no estuvieran afectados por las consecuencias de operaciones
estacionales; y
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3.2.3. Impracticabilidad
La aplicacin de una norma o criterio contable ser impracticable cuando el ente no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Sobre el criterio de impracticabilidad se proporcionarn exenciones especficas en las
Resoluciones Tcnicas e Interpretaciones al aplicar requerimientos particulares.
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De acuerdo con lo indicado en la seccin 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de
accionistas no controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital
a mantener al financiero (el invertido en moneda).
7. Desviaciones aceptables y significacin
Son admisibles las desviaciones a lo prescripto por las normas contables profesionales que
no afecten significativamente a la informacin contenida en los estados contables.
Se considera que el efecto de una desviacin es significativo cuando tiene aptitud para
motivar algn cambio en la decisin que podra tomar alguno de sus usuarios. Esto significa que
slo se admiten las desviaciones que no induzcan a los usuarios de los estados contables a tomar
decisiones distintas a las que probablemente tomaran si la informacin contable hubiera sido
preparada aplicando estrictamente las normas contables profesionales.
Los problemas que habitualmente deben evaluarse a la luz del concepto de
significacin son:
a) la omisin injustificada de elementos de los estados contables o de otras informaciones
requeridas por las normas contables profesionales;
b) la aplicacin de criterios de medicin contable distintos a los requeridos por las normas
contables profesionales;
c) la comisin de errores en la aplicacin de los criterios previstos por las normas contables
profesionales.
El marco conceptual contenido en esta resolucin tcnica difiere del Framework for the
Preparation and Presentation of Financial Statements del International Accounting Standards
Committee (IASC) en los aspectos incluidos en los siguientes captulos:
Otras diferencias:
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6. Modelo Contable
Segn su prrafo 110, el marco del IASC no prescribe ningn modelo en particular. Este
documento, en cambio, contiene definiciones sobre los aspectos esenciales del modelo contable
(unidad de medida, criterios de medicin y capital a mantener), que se desarrollan en la resolucin
tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicacin general).
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto 6 de Resolucin Tcnica sobre normas contables profesionales:
desarrollo de cuestiones de aplicacin general elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicacin general contenidas en la segunda parte de esta
Resolucin Tcnica, en reemplazo de las contenidas en las Resoluciones
1
Modificada por RT N 20 RT N 21 RT N 22 - RT N 27 RT N 30 - RT N 31 RT N 39
RT N 42 - Resoluciones JG N 439-12, N 249-02, N 282-03, N 312-05 y N 395/10.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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SEGUNDA PARTE
1. ALCANCE
Las normas contenidas en esta Resolucin Tcnica o en otras a las que este
pronunciamiento remite se aplican a la preparacin de estados contables
(informes contables preparados para su difusin externa), cualesquiera fuera el
ente emisor y los perodos por ellos cubiertos, excepto por:
a) aquellos casos en que expresamente se indique lo contrario; o
b) entes que no cumplen con la condicin de empresa en marcha. Estas
normas han sido diseadas, bsicamente, para entes que preparan sus
estados contables sobre la base de una empresa en marcha (empresa que
est en funcionamiento y continuar sus actividades dentro del futuro
previsible). En el caso de estados contables que no se preparen sobre dicha
base, tal hecho debe ser objeto de exposicin especfica, aclarando los criterios
utilizados para la preparacin de los estados y las razones por las que el ente
no puede ser considerado como una empresa en marcha.
2. NORMAS GENERALES
2.1. Reconocimiento
En los estados contables deben reconocerse los elementos que:
a) cumplan con las definiciones presentadas en la seccin 4 (Elementos de los
estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16 (Marco
conceptual de las normas contables profesionales); y
b) tengan costos o valores a los cuales puedan asignrseles mediciones
contables que permitan cumplir con el requisito de confiabilidad descripto en la
seccin 3.1.2 (Confiabilidad, credibilidad) de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables profesionales).
El reconocimiento contable se efectuar tan pronto como se cumplan las
condiciones indicadas.
2.2. Devengamiento
Los efectos patrimoniales de las transacciones y otros hechos deben
reconocerse en los perodos en que ocurren, con independencia del momento
en el cual se produjeren los ingresos y egresos de fondos relacionados.
2.3. Reclasificaciones de activos o pasivos
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos (por ejemplo, costos o costos menos
depreciaciones); y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin, la diferencia entre las
mediciones contables nueva y anterior (calculada a la fecha de la
reclasificacin) se imputar al resultado del ejercicio.
Cuando un activo o un pasivo:
a) deje de pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse valores corrientes o costos de cancelacin; y
b) comience a pertenecer a una categora para cuya medicin contable deban
emplearse importes histricos, la medicin contable a la fecha de la
reclasificacin pasar a considerarse como una medicin original a los fines de
aplicar las normas contables correspondientes a la nueva categora.
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3. UNIDAD DE MEDIDA
3.1. Expresin en moneda homognea
En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizar como moneda homognea
a la moneda nominal.
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Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que
se devengan.
4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido
Podrn activarse costos financieros en el costo de un activo cuando se
cumplan estas condiciones:
a) el activo se encuentra en produccin, construccin, montaje o terminacin y
tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada;
b) tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta;
c) el perodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede del
tcnicamente requerido;
d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta
no se encuentran sustancialmente completas; y
e) el activo no est en condiciones de ser vendido, usado en la produccin de
otros bienes o puesto en marcha, lo que correspondiere al propsito de su
produccin, construccin, montaje o terminacin.
En caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe hacerse
consistentemente para todos los costos financieros definidos por esta norma y
con todos los activos que cumplan con las condiciones indicadas previamente.
Las situaciones referidas en el inciso e) deben evaluarse para cada activo en
particular, aunque la produccin, construccin, montaje o terminacin forme
parte de la de un grupo mayor de activos. En este supuesto, la activacin de
los costos financieros debe limitarse a cada parte, al ser terminada.
La imputacin de los costos financieros se har mensualmente, siguiendo las
reglas que se explican en los prrafos siguientes. Se admitir el empleo de
perodos ms largos mientras esto no produzca distorsiones significativas.
Del total de los costos financieros, primero se activarn los que se hayan
incurrido para financiar total o parcialmente y en forma especfica a los activos
que cumplen con las condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes,
siempre que tal financiacin especfica sea demostrable. Para determinar el
importe a activar, previamente se detraern los ingresos financieros generados
por las colocaciones transitorias de fondos provenientes de prstamos
destinados a la financiacin especfica.
Para la asignacin de costos financieros a los activos que cumplan con las
condiciones sealadas en los incisos a) a e) precedentes, pero no hayan sido
financiados especficamente, se proceder de la siguiente manera:
a) del total de deudas se excluirn las que guarden una identificacin
especfica con los activos financiados especficamente y cuyos costos
financieros ya hayan sido asignados por dicho motivo;
b) se calcular una tasa promedio mensual de los costos financieros
correspondientes a las deudas indicadas en el inciso precedente;
c) se determinarn los montos promedios mensuales de los activos que se
encuentren en produccin, construccin, montaje o terminacin, excluidos
aquellos que hayan recibido costos financieros por haber contado con
financiacin especfica; y
d) se aplicar a las mediciones contables de los activos determinados en el
inciso
c) la tasa de capitalizacin indicada en el inciso b).
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generadoras de efectivo existentes y son distintos del valor llave (por ej.: los
edificios de la administracin general o del centro de cmputos).
Luego, y por separado, se intentar la asignacin de los activos generales y la
llave de negocio a las actividades generadoras de efectivo definidas o a grupos
de ellas.
Si la asignacin recin referida es posible, la comparacin se har para cada
actividad generadora de efectivo, incluyendo en la medicin contable de sta a
la porcin asignada de los activos generales y de la llave.
Si dicha asignacin no fuere posible, se harn dos comparaciones:
a) la primera, para cada actividad generadora de efectivo, sin incluir en la
medicin contable de sta ninguna porcin asignada de los activos generales y
de la llave;
b) la segunda, al nivel del grupo de actividades generadora de efectivo ms
pequea a la cual puedan asignarse la llave de negocio y los activos generales
sobre una base razonable y consistente.
Las actividades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, excepto que un cambio en su definicin represente un mejor
cumplimiento de la seccin 3 (Requisitos de la informacin contenida en los
estados contables) de la segunda parte de la Resolucin Tcnica 16 y se trate
como un cambio de poltica contable.
Cuando exista un mercado activo para el producto de la utilizacin de uno o
ms bienes, se considerar que stos integran una actividad generadora de
efectivo, incluso cuando dicho producto no sea vendido sino empleado
internamente (aunque sea parcialmente).
Las actividades generadoras de efectivo que se definan sern utilizadas
consistentemente, salvo cuando pueda justificarse un cambio de
agrupamientos.
4.4.4. Estimacin de los flujos de fondos
Las proyecciones de futuros flujos de fondos que se hagan para la
determinacin del valor de uso deben:
a) expresarse en moneda de la fecha de los estados contables, por lo cual se
requiere que la tasa de descuento a utilizar excluya los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la moneda;
b) cubrir un perodo que abarque la vida til restante de los activos principales
de cada actividad generadora de efectivo;
c) basarse en premisas que representen la mejor estimacin que la
administracin del ente pueda hacer de las condiciones econmicas que
existirn durante la vida til de los activos;
d) dar mayor peso a las evidencias externas;
e) basarse en los presupuestos financieros ms recientes que hayan sido
aprobados por la administracin del ente, que cubran como mximo un perodo
de cinco aos;
f) para los perodos no cubiertos por dichos presupuestos, deber basarse en
extrapolaciones de las proyecciones contenidas en ellos, usando una tasa de
crecimiento constante o declinante (incluso nula o menor a cero), a menos que
pueda justificarse el empleo de una tasa creciente;
g) no utilizar tasas de crecimiento que superen a la tasa promedio de
crecimiento en el largo plazo para los productos, industrias o pases en que el
ente opera o para el mercado en el cual se emplean los activos, salvo que el
uso de una tasa mayor pueda justificarse debidamente;
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Al estimar la suma a cobrar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectarla, en tanto exista evidencia objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se cobrarn,
se considerar el plazo ms probable, y si ninguna estimacin de plazo es la
ms probable, se tomar la de mayor plazo.
En los casos de cuentas a ser cobradas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la
informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
4.5.5. Crditos en especie
Se medirn de acuerdo con la medicin contable inicial que se les asignara a
los bienes a recibir.
4.5.6. Pasivos en moneda originados en la compra de bienes o servicios
Se los medir con base en los correspondientes precios de compra para
operaciones de contado, si existieran operaciones efectivamente basadas en
ellos.
Si no se presentase esta ltima condicin, el precio de contado ser
reemplazado por una estimacin basada en el valor descontado a la fecha de
la operacin del importe futuro a entregar. A este efecto, se utilizar una tasa
de inters que refleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo
del dinero y de los riesgos especficos de la operacin, correspondiente al
momento de la medicin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.7. Pasivos en moneda originados en transacciones financieras
Se medirn de acuerdo con la suma de dinero recibida (neta de los costos
demandados por la transaccin). Cuando una deuda entre partes
independientes fuera sin inters, o con una tasa de inters muy inferior a la de
mercado, se medir sobre la base de la mejor estimacin posible de la suma a
pagar, descontada usando una tasa que refleje las evaluaciones del mercado
sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de la operacin.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.8. Pasivos en moneda originados en refinanciaciones
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Cuando una deuda entre partes independientes, sea sustituida por otra (en
casos como moratorias previsionales e impositivas, deudas financieras,
comerciales, etc.) cuyas condiciones sean sustancialmente distintas de las
originales, se dar de baja la cuenta preexistente y se reconocer una nueva
deuda, cuya medicin contable se har sobre la base de la mejor estimacin
posible de la suma a pagar, descontada usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la deuda. Se presume sin admitir prueba en contrario, que las
condiciones son sustancialmente distintas si el valor descontado de la nueva
deuda difiere al menos un diez por ciento del valor descontado de la deuda
refinanciada.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
4.5.9. Otros pasivos en moneda
La medicin original de los otros pasivos en moneda entre partes
independientes se har sobre la base del valor descontado de la mejor
estimacin disponible de la suma a pagar, usando una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos del pasivo.
Al estimar la suma a pagar deben considerarse los hechos futuros que puedan
afectar el importe necesario para cancelar la obligacin, en tanto exista
evidencia suficiente y objetiva de que ellos ocurrirn.
Cuando no pueda determinarse objetivamente el momento en que se
cancelarn los pasivos, se considerar el plazo ms probable, y si ninguna
estimacin de plazo es la ms probable, se tomar la de menor plazo.
Los reembolsos a obtener de terceros con motivo de la cancelacin de la
obligacin slo se reconocern (como activo) cuando su percepcin est
virtualmente asegurada. En tal caso, la medicin inicial del reembolso
contabilizado no deber superar a la del pasivo registrado.
En los casos de cuentas a ser pagadas en moneda extranjera o en su
equivalente en moneda argentina, sus importes se convertirn a moneda
argentina al tipo de cambio de la fecha de la transaccin.
Si las caractersticas del contexto econmico y en particular, del mercado
financiero, plantean dificultades para encontrar una tasa que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos
especficos de la operacin se admitir que la medicin se realice al valor
nominal de los flujos de fondos previstos. De usarse esta opcin, en la
informacin complementaria deber informarse:
a) Esta situacin, y
b) los montos y los plazos en que se realizarn (Otros crditos) o cancelarn
(Otros pasivos) de acuerdo con el inciso c de la seccin A.1. (Depsitos a
plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del captulo VI
(Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 9 o de la seccin
A.2 (Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas) del
captulo VII (Informacin complementaria) de la Resolucin Tcnica N 11. No
ser de aplicacin la dispensa establecida en el Anexo A de la Resolucin
Tcnica N 17 sobre esta informacin.
4.5.10. Pasivos en especie
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c) Bienes para los que no existe un mercado activo en las formas previstas en
los apartados a) y b) anteriores3. Se determinarn: (i) al valor estimado a
partir de la utilizacin de tcnicas de valuacin que arriban a valores del
presente o descontados a partir de importes futuros (por ejemplo flujos
netos de efectivo o ingresos menos gastos ajustados para asimilarlos a
flujos de fondos); o (ii) al importe estimado a partir de un costo de
reposicin, pero computando las depreciaciones que correspondan segn la
vida til ya consumida de los bienes, considerando para su clculo la
incidencia de los factores mencionados en el apartado b).
Un mercado activo es aqul en el que las transacciones de los activos o
pasivos tienen lugar con frecuencia y volumen suficiente para proporcionar
informacin para fijar precios sobre una base de negocio en marcha.
5.11.1.1.2.3. Frecuencia de las revaluaciones
Las revaluaciones se harn con una regularidad que permita asegurar que el
importe contable no difiera significativamente del valor razonable a la fecha de
cierre del perodo o ejercicio. En consecuencia, la frecuencia de las
revaluaciones depender de los cambios que experimenten los valores
razonables de los elementos de bienes revaluados. Cuando el valor razonable
del activo revaluado difiera significativamente de su importe contable, ser
necesaria una nueva revaluacin. Algunos elementos de los bienes revaluados,
experimentan cambios significativos y frecuentes en su valor razonable, por lo
que necesitarn revaluaciones cada vez que se presenten estados contables.
Tales revaluaciones sern innecesarias para elementos integrantes de los
bienes revaluados que experimenten variaciones no significativas en su valor
razonable. Para este tipo de bienes, pueden ser suficientes revaluaciones
practicadas con una frecuencia de entre tres y cinco aos.
5.11.1.1.2.4. Tratamiento de la depreciacin acumulada
Cuando se revale un elemento integrante de los bienes de uso la
depreciacin acumulada a la fecha de la revaluacin puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:
a) recalcularse proporcionalmente a la revaluacin que se practique sobre el
importe contable de origen del bien, de manera que el importe residual
contable de dicho bien despus de la revaluacin, sea igual a su importe
revaluado.
b) eliminarse contra el valor de origen del activo, de manera que lo que se
revala sea el importe contable neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo.
El monto del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge del reclculo o de
la eliminacin que se indican en a) y b), forma parte del incremento o
disminucin a registrar en el importe contable del activo.
5.11.1.1.2.5. Tratamiento uniforme de clases de bienes de uso
Si se aplica el modelo de revaluacin a un elemento integrante de los bienes de
uso debe aplicarse el mismo modelo tambin a todos los elementos que
pertenezcan a la misma clase de activo, dentro de cada rubro.
3
Se trata de bienes de caractersticas particulares o que normalmente podran ser vendidos
como parte de una unidad de negocios en funcionamiento y no en forma individual (por
ejemplo, una lnea de produccin) u otro tipo de bienes
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6. CAPITAL A MANTENER
Para la determinacin de los resultados acumulados y de la ganancia o prdida
de cada perodo se considera capital a mantener al financiero (el invertido en
moneda argentina).
8. NORMAS DE TRANSICIN
8.1. Norma general
Salvo por lo expuesto en la seccin 8.2 (Excepciones), los cambios de criterios
contables requeridos por esta resolucin tcnica debern motivar la correccin
de los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin y el consiguiente
cmputo de ajustes de resultados de ejercicios anteriores.
8.2. Excepciones correspondientes a la primera aplicacin de la
Resolucin Tcnica N 17
8.2.1. Comparaciones con valores recuperables
No se corregirn los saldos al comienzo del primer ejercicio de aplicacin de
esta resolucin tcnica por los cambios de criterios contables requeridos en la
seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables).
8.2.2. Bienes de uso y asimilables y saldos de revalos
Los efectos residuales de los aumentos de mediciones contables de bienes de
uso y asimilables ocasionados por revalos determinados y contabilizados de
acuerdo con las normas de la Resolucin Tcnica N 10 (Normas contables
profesionales):
a) no se excluirn de las mediciones contables de dichos bienes;
b) no darn lugar al reconocimiento de saldos de impuestos diferidos.
Los saldos de revalos que deban mantenerse por aplicacin de esta norma de
transicin sern reducidos a medida que los bienes cuyos revalos le dieron
origen se consuman, vendan, retiren de servicio o desvaloricen. En general, la
desafectacin se efectuar por la diferencia entre:
a) los importes contabilizados en concepto de depreciacin, valor residual de
los bienes vendidos, valor residual de los bienes retirados de servicio o
desvalorizacin; y
b) los importes que se habran contabilizado por los mismos conceptos si los
bienes no hubiesen sido revaluados.
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9. CUESTIONES NO PREVISTAS
9.1. Las cuestiones de medicin no previstas en la seccin 5 (Medicin
contable en particular) de esta Resolucin Tcnica, sern resueltas por quienes
tienen la responsabilidad legal por la emisin de los estados contables (la
Direccin del ente emisor de los estados contables) aplicando para la
formacin de su juicio las normas, reglas o conceptos detallados a
continuacin, en el orden de prioridad indicado:
a) requerimientos establecidos en sta y otras normas contables profesionales
emitidas por esta Federacin, con excepcin de las contenidas en la segunda
parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Adopcin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera del Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) y de la Norma Internacional de Informacin Financiera para
Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), que traten temas
similares y relacionados; salvo cuando la norma que se pretende utilizar
prohba su aplicacin al caso particular que se intenta resolver, o indique que el
45
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tratamiento contable que establece, no debe ser aplicado a otros casos por
analoga;
b) reglas de la seccin 4 (Medicin contable en general) de la segunda parte de
esta Resolucin Tcnica;
c) conceptos incluidos en la segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16
(Marco conceptual de las normas contables profesionales distintas a las
referidas en la Resolucin Tcnica N 26).
9.2 Cuando la resolucin de una cuestin de medicin no prevista a partir de
las fuentes indicadas en la seccin 9.1 no resulte evidente, lo que puede ocurrir
principalmente cuando se trate de un tema muy especfico, o particular de un
ramo o industria, la Direccin del ente emisor de los estados contables podr
considerar tambin para la formacin de su juicio, en orden descendente, las
siguientes fuentes supletorias, con la condicin de que no entren en conflicto
con las fuentes sealadas en la seccin 9.1, y hasta tanto esta Federacin
emita una norma que cubra la cuestin de medicin involucrada:
a) las reglas o principios contenidos en las Normas Internacionales de
Informacin Financiera identificadas como tales en el punto 7 de la Norma
Internacional de Contabilidad 1 (Presentacin de Estados Financieros) que
hayan sido aprobadas y emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de
Informacin Financiera (IASB);
b) sin un orden preestablecido, los pronunciamientos ms recientes de otros
emisores que empleen un Marco Conceptual similar al emitir normas contables,
prcticas aceptadas en los diferentes ramos o industrias y la doctrina contable.
Si un pronunciamiento del IASB, o de otro organismo emisor que emplee un
Marco Conceptual similar al de la FACPCE, permitiera para un caso especfico
y con carcter temporal la aplicacin de polticas contables que estn en
conflicto con su Marco Conceptual y con las guas que la Direccin de un ente
emisor est obligada a considerar al desarrollar una poltica contable para una
cuestin no prevista, ese pronunciamiento transitorio no cumplir con la
condicin establecida en el prrafo precedente y, por lo tanto, no podr
utilizarse como fuente supletoria para la resolucin de una cuestin no prevista.
Asimismo, en caso que el organismo emisor de la fuente normativa utilizada
apruebe una modificacin a la misma, la Direccin del ente emisor de los
estados contables no necesitar reformular sus juicios originales, y en caso de
hacerlo, el cambio se contabilizar y expondr como un cambio voluntario de
criterio contable, debiendo incluirse en la informacin complementaria las
razones del cambio que permiten un mejor cumplimiento de la seccin 3
(Requisitos de la informacin contenida en los estados contables) de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 16.
9.3. Cuando se utilicen las fuentes indicadas en las secciones 9.1 y 9.2, la nota
sobre criterios de medicin contable de activos y pasivos, cuya presentacin
requiere la seccin B.8 del captulo VII de la segunda parte de la Resolucin
Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable), deber exponer
dicho hecho, identificar la fuente utilizada e informar los fundamentos tenidos
en cuenta para su seleccin.
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Se define como Ente Pequeo (EPEQ) al ente que cumpla todas las siguientes
condiciones:
a) no haga oferta pblica de sus acciones o ttulos de deuda, excluyendo a las
PyMEs comprendidas en el rgimen del Decreto 1087/93;
b) no realice operaciones de capitalizacin, ahorro o en cualquier forma
requiera dinero o valores del pblico con promesa de prestaciones o beneficios
futuros;
c) no supere el nivel de $ 6.000.000 (base pesos de diciembre de 2001) de
ingresos por ventas netas en el ejercicio anual; este monto se determina
considerando la cifra de ventas netas incluidas en el estado de resultados
correspondiente al ejercicio; y
d) no se trate de una sociedad controlante de o controlada por otra sociedad no
incluida en los incisos anteriores.
Los EPEQ podrn optar por:
a) reemplazar el flujo de fondos establecido en la seccin 4.4.4. (Estimacin de
los flujos de fondos), por un flujo de fondos proyectado sobre la base de los
resultados obtenidos en los tres ltimos ejercicios, siempre que las evidencias
externas no demuestren que debe modificarse dicha premisa;
b) calcular el costo de ventas por diferencia entre el inventario inicial medido a
costos de reposicin del inicio, las compras o incorporaciones medidas a su
costo de acuerdo con la seccin 4.2 (Mediciones contables de los costos), y el
inventario final medido a costos de reposicin del cierre.
El costo de ventas as calculado no permite segregar los resultados de
tenencia, distorsionando el margen bruto. De optarse por esta alternativa, no
debe exponerse el rengln correspondiente al resultado bruto, y en nota a los
estados contables se debe explicitar que los costos de ventas calculados
pueden incluir resultados de tenencia no cuantificados;
c) no exponer en la informacin complementaria la siguiente informacin
requerida por:
1) los siguientes acpites del inciso b) de la seccin B.8 (Criterios de medicin
contable de activos y pasivos) del captulo VII de la segunda parte de la
Resolucin Tcnica N 8 (Normas generales de exposicin contable):
acpite 5): cuando se hayan reconocido o reversado desvalorizaciones de
activos:
i ) si la desvalorizacin o la reversin correspondiere a bienes individuales: su
naturaleza y una breve descripcin de ellos;
ii) si la desvalorizacin o reversin correspondiere a actividades generadoras
de efectivo, se informar su descripcin, indicando si corresponden a lneas de
productos, plantas, negocios, reas geogrficas, segmentos, etc.; y si la
conformacin de los grupos vari desde la anterior estimacin de su valor
recuperable y, de ser as, las formas anterior y actual de integrar los grupos y
las razones del cambio;
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto N 6 de Resolucin Tcnica sobre normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular
elevado por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta
Federacin.
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
1
Modificada por RT N 20 RT N 21 RT N 27 Resoluciones JG N 249-02 y N 312-05.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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SEGUNDA PARTE
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3. LLAVE DE NOGOCIO
3.1. Reconocimiento
La llave de negocio (positiva o negativa) slo se reconocer en los casos
requeridos por:
a) la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica; y
b) la seccin 1 (Medicin contable de las participaciones permanentes en
sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa) de la Resolucin Tcnica N 21 (Valor patrimonial proporcional
Consolidacin de estados contables - Informacin a exponer sobre partes
relacionadas).
No se reconocern la llave autogenerada ni los cambios en el valor de la llave
adquirida que fueren causados por el accionar de la administracin del ente o
por hechos del contexto.
3.2. Medicin contable inicial
La medicin contable inicial de la llave positiva o negativa ser la que resulte
de aplicar, en los casos en que correspondiere, las normas referidas en la
seccin 3.1 (Reconocimiento).
3.3. Medicin contable peridica
3.3.1. Llave positiva
La medicin contable de la llave de negocio positiva se efectuar a su costo
original menos su depreciacin acumulada y menos las desvalorizaciones que
correspondiere reconocer por aplicacin de las normas contenidas en la
seccin 4.4 (Comparaciones con valores recuperables) de la Resolucin
Tcnica 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicacin general).
Tanto dicha medicin original como su depreciacin acumulada debern ser:
a) revisadas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se efectuasen
ajustes al costo de adquisicin contabilizado por la adquirente o a las
mediciones originales de los activos y pasivos incorporados, de acuerdo con lo
requerido en la seccin 6.3 (Adquisiciones) de esta resolucin tcnica;
b) reducidas si con posterioridad a la fecha de una adquisicin se obtuviesen
beneficios utilizando activos por impuestos diferidos provenientes del ente
adquirido que no hubieran sido reconocidos como activos por la adquirente (ver
la seccin 6.5 -Efectos impositivos-).
La medicin contable de la llave de negocio positiva originada en una
combinacin de negocios, se comparar con su valor recuperable en cada
cierre de ejercicio.
3.3.2. Llave negativa
La medicin contable de la llave de negocio negativa se efectuar a su
medicin original menos su depreciacin acumulada.
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4. ARRENDAMIENTOS
4.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
Arrendamiento: es un acuerdo por el cual una persona (el arrendador) cede a
otra (el arrendatario) el derecho de uso de un activo durante un tiempo
determinado, a cambio de una o ms sumas de dinero (cuotas).
Arrendamiento financiero: es un tipo de arrendamiento que transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del
activo arrendado, cuya titularidad puede ser transferida o no. En
contraprestacin, el arrendatario se obliga a efectuar uno o ms pagos que
cubren el valor corriente del activo y las cargas financieras correspondientes.
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2) el exceso del precio de venta sobre el valor corriente del bien ser
reconocido como resultado a lo largo del plazo durante el cual se espera utilizar
el activo arrendado.
4.7. Informacin a presentar
Las partes obligadas por acuerdos de arrendamientos presentarn en la
informacin complementaria, la informacin requerida a continuacin.
4.7.1. En relacin con todos los contratos de arrendamientos
Los arrendadores y los arrendatarios presentarn:
a) una descripcin general de las condiciones de los contratos que sean
importantes; en el caso de los arrendatarios debern cubrir como mnimo:
1) las bases de determinacin de las cuotas contingentes;
2) las clusulas que se hubieren establecido en materia de renovacin del
contrato, opciones de compra y aumentos de precios;
3) las restricciones impuestas por los contratos firmados, como las referidas a
distribucin de dividendos, endeudamiento, nuevos contratos de
arrendamiento, etc.;
b) la desagregacin por plazo de vencimiento del total de las cuotas mnimas
(desde el punto de vista del arrendatario o del arrendador, segn corresponda)
y de su valor actual; el arrendador financiero adems informar el total de
activos por arrendamientos:
1) hasta un ao desde la fecha de los estados contables;
2) a ms de un ao y hasta cinco;
3) a ms de cinco aos;
c) el total imputado a resultados en el perodo en concepto de cuotas
contingentes.
Los arrendatarios, adems, presentarn el importe de las cuotas mnimas a
cobrar por contratos de subarrendamientos no susceptibles de cancelacin por
los subarrendatarios.
4.7.2. En relacin con los contratos de arrendamientos financieros
Los arrendatarios presentarn una conciliacin entre el total de las cuotas
mnimas comprometidas a la fecha de los estados contables y su valor actual.
Los arrendadores presentarn:
a) una conciliacin entre el total de activos por arrendamientos y el valor actual
de
las cuotas mnimas (desde el punto de vista del arrendador) a la fecha de los
estados contables;
b) los ingresos financieros no devengados;
c) los valores residuales no garantizados;
d) la previsin para desvalorizacin sobre las cuotas mnimas a cobrar.
4.7.3. En relacin con los contratos de arrendamientos operativos
Los arrendatarios presentarn los totales imputados al resultado del perodo en
concepto de cuotas mnimas, y cuotas por subarrendamientos.
4.8. Norma de transicin
Las normas contenidas en la seccin 4 (Arrendamientos) no se aplicarn a los
contratos que hayan comenzado a ejecutarse con anterioridad al primer
ejercicio de aplicacin de dichas normas.
Se entender que un contrato ha comenzado a ejecutarse en la fecha que la
cesin del derecho de uso se hizo efectiva.
5. REESTRUCTURACIONES
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6. COMBINACIONES DE NEGOCIOS
6.1. Definiciones
Los vocablos y expresiones utilizados en esta seccin tienen los significados
que se indican a continuacin:
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7. ESCISIONES
7.1. Definiciones
Una escisin puede ser:
Escisin fusin: cuando el ente escindente:
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diferencias en las reas geogrficas en las cuales opera, se deben informar los
segmentos de negocios como segmentos primarios y los segmentos
geogrficos como segmentos secundarios.
Generalmente, la organizacin interna de un ente y la forma en que estn
estructurados sus sistemas de informacin gerencial, responde a los riesgos y
las diferentes tasas de rentabilidad que enfrenta la empresa. Cuando los
sistemas de informacin no brinden informacin sobre los segmentos de
negocios, o en su caso, sobre los segmentos geogrficos, la direccin deber
aplicar los criterios enunciados en los prrafos precedentes para determinar los
segmentos primarios y secundarios.
8.2.5. Asignaciones de activos, pasivos, ingresos y gastos
Los activos, pasivos, ingresos y gastos se asignarn a los segmentos de
negocios y segmentos geogrficos a los que sean directamente atribuibles o a
los que puedan ser prorrateados sobre bases razonables.
Cuando un ingreso o un gasto se asigne a un segmento, el activo o el pasivo
relacionado se atribuir al mismo segmento.
8.2.6. Normas contables
En la preparacin de la informacin por segmentos se aplicarn las mismas
normas contables utilizadas para la preparacin de los estados contables.
8.3. Informacin a presentar
Debe informarse la composicin de cada segmento primario o secundario
sobre el que se brinda informacin. Para los segmentos de negocios, se
indicarn los tipos de bienes y servicios que incluye y para los segmentos
geogrficos, las reas que lo conforman.
Para cada segmento primario, se expondr:
a) el total de ventas netas de bienes y servicios; si existieren transacciones
entre segmentos, se las mostrar separadamente de las ventas a terceros y se
incluir el correspondiente total de eliminaciones;
b) su resultado;
c) la medicin contable de los activos asignados a l;
d) la medicin contable de los pasivos asignados a l;
e) los totales correspondientes a las adiciones de bienes de uso y activos
intangibles;
f) los totales correspondientes a la depreciacin del perodo de los bienes de
uso y activos intangibles;
g) los gastos no generadores de salidas de fondos que sean importantes, que
no sean los del inciso f);
h) las inversiones en otras sociedades contabilizadas por el mtodo del valor
patrimonial proporcional, cuando sus resultados hayan sido asignados a
segmentos.
Los importes informados por segmentos correspondientes a ventas, resulta
dos, activos y pasivos, debern conciliarse con los totales correspondientes a
los mismos conceptos que muestren los estados contables.
Cuando los segmentos primarios sean de negocios, tambin se informar:
a) para cada segmento geogrfico (base clientes) cuyos ingresos por ventas a
clientes representan no menos del 10 por ciento del total general de ese
concepto: el importe de tales ingresos;
b) para cada segmento geogrfico (base activos) cuyos activos representan no
menos del 10 por ciento del total de activos asignados a reas geogrficas:
1) la medicin contable de sus activos;
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2. Instrumentos de cobertura
Una opcin emitida no es un instrumento de cobertura, excepto que sea
sealada como forma de compensacin de una opcin suscripta.
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RESOLUCIN TCNICA N 19
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: MODIFICACIONES A LAS
RESOLUCIONES TCNICAS 4, 5, 6 ,8 ,9 ,11 Y 14
PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto de Resolucin Tcnica sobre Normas Contables Profesionales:
modificaciones a las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14" elevado
por el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECNOMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Contables Profesionales: modificaciones a
las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14 enunciadas en la segunda
parte de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la
preparacin de los textos ordenados de las Resoluciones Tcnicas N 4, 5, 6,
8, 9, 11 y 14.
Artculo 3 - Derogar los artculos 3 y 4 de la primera parte de la Resolucin
Tcnica 8 (Normas generales de exposicin contable) y los artculos 3 y 4 de
1
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SEGUNDA PARTE
2
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RESOLUCIN TCNICA N 20
NORMAS CONTABLES PROFESIONALES: INSTRUMENTOS DERIVADOS
Y OPERACIONES DE COBERTURA
1. INTRODUCCIN
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de Resolucin
Tcnica), la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora
(CENCyA) del Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) resolvi
incluir en el borrador de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables
profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular),
nicamente el tratamiento de los instrumentos derivados con fines
especulativos y constituir una Comisin Especial de Estudio, aprobada por la
Junta de Gobierno de la FACPCE, para que realizara un anlisis relativo a la
medicin contable y exposicin de la informacin relacionada con los
instrumentos derivados involucrados en operaciones de coberturas de riesgos y
con la contabilidad de las coberturas en general.
Esta Resolucin Tcnica analiza la totalidad de los instrumentos financieros
derivados, estableciendo normas que reemplazan al Captulo 2 (Instrumentos
Derivados) de la Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales:
desarrollo de algunas cuestiones de aplicacin particular).
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El Proyecto N 9 de Resolucin Tcnica sobre Normas Contables
Profesionales:
Instrumentos derivados y operaciones de cobertura elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
6
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las Normas Contables Profesionales: modificaciones a
las Resoluciones Tcnicas N 9, N 17 y N 18 enunciadas en la segunda parte
de esta Resolucin Tcnica.
Artculo 2 - Encomendar al Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos la
preparacin de los textos ordenados de las Resoluciones Tcnicas N 9, N 17
y N 18.
Artculo 3 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) la vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de Abril de 2002;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 4 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
SEGUNDA PARTE
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas Contables Profesionales:
Valor patrimonial proporcional Consolidacin de estados contables
Informacin a exponer sobre partes relacionadas, elevado por el Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECyT) de esta Federacin.
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
DE CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
1
Modificada por RT N 27.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
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I. INTRODUCCIN
En el perodo de consulta sobre el P6RT (Proyecto N 6 de resolucin tcnica),
la Comisin Especial de Normas de Contabilidad y Auditora del Centro de
Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT) resolvi incluir en el borrador de la
Resolucin Tcnica N 18 (Normas contables profesionales: desarrollo de
algunas cuestiones de aplicacin particular), nicamente ciertas cuestiones
vinculadas con la aplicacin del valor patrimonial proporcional y la
consolidacin de estados contables y constituir una Comisin Especial de
Estudio, aprobada por la Junta de Gobierno de la F.A.C.P.C.E., para que
realizara un anlisis integral de las Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin
de estados contables ) y 5 (Medicin contable de participaciones permanentes
en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto o influencia
significativa), con el objetivo de continuar con el proceso de armonizacin con
las normas internacionales de contabilidad. En ese marco, tambin se
incorpor el anlisis de la informacin a exponer sobre partes relacionadas.
Esta Resolucin Tcnica establece normas que en los casos de consolidacin
de estados contables y valor patrimonial proporcional, reemplazan a las
Resoluciones Tcnicas N 4 (Consolidacin de estados contables) y 5
(Medicin contable de participaciones permanentes en sociedades sobre las
que se ejerce control, control conjunto o influencia significativa).
3
Las fechas de las fuentes utilizadas en los Fundamentos de esta Resolucin Tcnica son:
NIC 27: versin revisada en el ao 2000
NIC 28: versin revisada en el ao 2000
SIC 3: versin de julio de 1997
NIC 22: versin revisada en 1998
NIC 7: versin revisada en 1992
NIC 24: versin reordenada en 1994.
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas Contables profesionales:
Actividad agropecuaria, elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECYT) de esta Federacin
Y CONSIDERANDO:
POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA
1
Modificada por RT N 27.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros,
excepto los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la
segunda parte de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del
IASB).
1
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar las normas enunciadas en la segunda parte de esta
Resolucin, correspondientes a Normas Contables profesionales: Actividad
agropecuaria.
Artculo 2 - Modifica secciones de la Resolucin Tcnica 17 que se han
incluido en este texto ordenado.
Artculo 3 - Adiciona prrafos o secciones a la Resolucin Tcnica 17 ya
incluidos en este texto ordenado.
Artculo 4 - Encomendar al CECyT la actualizacin del Texto Ordenado de las
Normas Contables, incluyendo las modificaciones establecidas por esta
Resolucin.
Artculo 5 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a. el tratamiento de esta Resolucin Tcnica de acuerdo con lo comprometido
en el Acta de Catamarca firmada en la Junta de Gobierno del 27 de setiembre
de 2002;
b. vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2005;
c. la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los
organismos de control, educativos y empresarios de sus respectivas
jurisdicciones.
Artculo 6 - Invitar al Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Ciudad Autnoma de Buenos Aires a la adopcin de esta Resolucin Tcnica
en su jurisdiccin, para contribuir con el proceso de obtencin de un juego de
normas contables nicas en el pas.
Artculo 7 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina y comunicarla a los
Consejos Profesionales y a los organismos nacionales e internacionales
pertinentes.
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SEGUNDA PARTE
1. OBJETIVO
La presente norma tiene como objetivo definir los criterios de medicin y pautas
de exposicin aplicables a los rubros especficos de la actividad agropecuaria.
2. ACTIVIDAD AGROPECUARIA
La actividad agropecuaria consiste en producir bienes econmicos a partir de la
combinacin del esfuerzo del hombre y la naturaleza, para favorecer la
actividad biolgica de plantas y animales incluyendo su reproduccin,
mejoramiento y/o crecimiento.
3. ALCANCE
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica se aplican en la medicin y
exposicin de los siguientes rubros:
a) Activos biolgicos;
b) productos agropecuarios hasta su disposicin o utilizacin como insumo de
otro proceso productivo no susceptible de crecimiento vegetativo;
c) resultados atribuidos a la produccin agropecuaria.
Esta resolucin tcnica no incluye el tratamiento de otros rubros que hacen a la
produccin agropecuaria, pero que no tienen o no tuvieron desarrollo biolgico,
tales como la tierra agropecuaria. A estos rubros le son aplicables las restantes
normas contables profesionales que fueren pertinentes.
No obstante, si el factor de produccin tierra afectada a uso agropecuario,
disminuyera sus condiciones productivas precedentes, como consecuencia de
su utilizacin en la actividad agropecuaria, deber considerarse como un activo
sujeto a depreciacin, deduciendo de su medicin la estimacin del valor del
deterioro e imputando el mismo como un costo atribuible a la produccin
agropecuaria en el correspondiente perodo contable.
Esta resolucin tcnica no incluye el tratamiento del procesamiento de los
productos agropecuarios posteriores a su obtencin (por ejemplo: el
procesamiento de uvas para la obtencin de vinos y mostos, etc.)
4. MBITO DE APLICACIN
Las normas contenidas en esta resolucin tcnica son aplicables a todos los
entes que desarrollan actividad agropecuaria, incluyendo aquellos que
producen bienes con crecimiento vegetativo aplicando tecnologas que hacen
un uso menor o nulo de la tierra.
5. DEFINICIONES
Los vocablos y expresiones utilizados en esta resolucin tcnica tienen los
significados que se indican a continuacin:
Transformacin biolgica: comprende los procesos de crecimiento, deterioro,
produccin y procreacin que produce cambios cualitativos y/o cuantitativos en
los activos biolgicos.
Activos biolgicos: estn compuestos por los vegetales y animales vivientes
utilizados en la actividad agropecuaria. Pueden estar en crecimiento, en
produccin o terminados.
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6. RECONOCIMIENTO
Los entes descriptos en la seccin 4 de esta resolucin tcnica, deben
reconocer la existencia de un activo biolgico o de un producto agropecuario
slo cuando se hayan satisfecho los requisitos exigidos por la seccin 5
(Reconocimiento y medicin de los elementos de los estados contables) de la
Resolucin Tcnica N 16 (Marco conceptual de las normas contables
profesionales) y especficamente por la seccin 2.1 (Reconocimiento) de la
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8. EXPOSICIN
La exposicin de los rubros especficos de la actividad agropecuaria se
realizar de acuerdo con las siguientes pautas:
8.1. Exposicin en el Estado de Situacin Patrimonial
Activos Biolgicos: estos activos se incluirn en la informacin
complementaria en bienes de cambio o bienes de uso, segn corresponda, y
por separado de los restantes bienes integrantes del rubro. Deber
especificarse adems, su composicin en las siguientes categoras, en funcin
del grado de desarrollo evidenciado dentro del proceso y considerando las
definiciones incluidas en la seccin 5 de esta resolucin tcnica:
a. En desarrollo;
b. terminados; y
c. en produccin.
Dentro de cada una de las categoras descriptas deber exponerse como
activo corriente o no corriente segn corresponda, y adicionalmente en la
informacin complementaria la composicin en funcin de la naturaleza de los
rubros contenidos en las mismas, as como el grado de incertidumbre asociado
al proceso de medicin de flujos futuros netos de fondos en los casos de
bienes valuados de acuerdo con lo prescripto por la seccin 7.1.2.2 de esta
resolucin tcnica.
Cuando el ente hubiere medido los bienes destinados a su utilizacin como
factor de la produccin en el curso normal de la actividad, mediante alguno de
los criterios que se incluyen en la seccin 7.2.2 de esta resolucin tcnica
deber exponer las causas que no le permitieron la utilizacin de ninguna de
las opciones previstas en la seccin 7.2.1 de esta resolucin tcnica.
Tambin deber exponer las causas que determinaron la utilizacin del costo
original en lugar del costo de reposicin cuando as hubiera ocurrido.
Si el ente hubiere medido sus activos biolgicos o la produccin de los mismos
de acuerdo con lo dispuesto en la seccin 7.1.3 de esta resolucin tcnica,
utilizando un valor de un mercado que no satisfaga las condiciones necesarias
para ser considerado activo, deber exponer esta situacin, as como una
descripcin de las limitaciones de dicho mercado para ser considerado como
activo.
8.2. Exposicin en el Estado de Resultados
8.2.1. Reconocimiento de Ingresos por produccin
En los entes dedicados a la actividad agropecuaria el hecho sustancial de
generacin de sus ingresos es el crecimiento vegetativo, denominado en estas
actividades produccin. La produccin, para esta resolucin tcnica, es el
incremento de valor por cambios cuantitativos o cualitativos -volumen fsico y/o
calidad- en los bienes con crecimiento vegetativo, como consecuencia de sus
procesos biolgicos.
El fundamento del concepto produccin es que se trata de una variacin
patrimonial no vinculada directamente con los costos incurridos, sino que la
inversin en stos desencadena un proceso de acrecentamiento que, en el
curso normal de los negocios es irreversible, no siendo por lo tanto el costo
incurrido representativo del valor del bien.
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ANEXO I
Diferencias con las NIC
1. Conceptos de las NIC no incluidos en esta Resolucin Tcnica
a) Tratamiento de subsidios otorgados por el Gobierno a la produccin
agropecuaria;
b) exposicin de mediciones no financieras o estimaciones de las mismas
relativas a cantidades fsicas de activos biolgicos al cierre de los estados
contables y de la produccin obtenida durante el perodo contable;
c) exposicin de las causas por las que no puede medirse en forma confiable y
verificable el valor corriente del activo biolgico cuando se utiliza como criterio
de medicin el costo menos depreciaciones acumuladas;
d) exposicin de la conciliacin entre los saldos iniciales y finales de los activos
biolgicos del ente, con informacin diferenciada entre aquellos con medicin a
valor corriente y aquellos valuados a costo menos depreciaciones.
2. Conceptos de esta resolucin tcnica no incluidos en las NIC
No distingue entre bienes destinados a su venta y bienes destinados a ser
utilizados como factor de la produccin.
3. Diferencias conceptuales en el tratamiento entre ambas normas
a) Esta resolucin tcnica utiliza el concepto de Costo de reposicin para la
medicin contable de los bienes utilizados como factor de produccin para los
que existe mercado en su condicin actual, en lugar del concepto de Valor
neto de realizacin que utiliza la NIC 41 para todos los activos biolgicos, con
prescindencia de su destino ms probable.
b) La NIC 41 no contempla la aplicacin del valor lmite que establece la RT17
en la valuacin a V.N.R. de bienes destinados a la venta correspondiente a
opciones lanzadas o adquiridas sin cotizacin.
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PRIMERA PARTE
VISTO:
El proyecto de resolucin tcnica sobre Normas contables profesionales:
beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo, elevado por el Centro de Estudios Cientficos y
Tcnicos (CECyT) de esta Federacin,
Y CONSIDERANDO:
1
Modificada por RT N 27.
2
Las presentes normas son aplicables a todos los estados contables para ser presentados a terceros, excepto
los que emitan aquellos entes que, en forma obligatoria u opcional, apliquen las Normas de la segunda parte
de la Resolucin Tcnica N 26 (Normas contables profesionales: Adopcin de las NIIF del IASB).
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POR ELLO:
LA JUNTA DE GOBIERNO DE LA FEDERACIN ARGENTINA DE
CONSEJOS PROFESIONALES DE CIENCIAS ECONMICAS
RESUELVE:
Artculo 1 - Aprobar el Proyecto de Resolucin Tcnica Normas contables
profesionales:
Beneficios a los empleados posteriores a la terminacin de la relacin laboral y
otros beneficios a largo plazo.
Artculo 2 - Recomendar a los Consejos Profesionales adheridos a esta
Federacin:
a) vigencia para los estados contables anuales o perodos intermedios
correspondiente a los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006;
b) la difusin de esta Resolucin Tcnica entre sus matriculados y los organismos
de control, educativos y empresarios de sus respectivas jurisdicciones.
Artculo 3 - Registrar esta Resolucin Tcnica en el libro de Resoluciones,
publicarla en el Boletn Oficial de la Repblica Argentina, incluirla en el texto
ordenado de resoluciones tcnicas y comunicarla a los Consejos Profesionales y
a los organismos nacionales e internacionales pertinentes.
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SEGUNDA PARTE
1. OBJETIVO
La presente resolucin tcnica tiene como objetivo definir los criterios de medicin
y exposicin aplicables a los beneficios a largo plazo que los empleadores otorgan
a sus empleados con posterioridad a la terminacin de la relacin laboral, tales
como:
o beneficios por retiro,
o seguros de vida y atencin mdica, y
o otros beneficios a largo plazo, tales como:
o las ausencias remuneradas despus de largos periodos de servicio,
o los beneficios especiales despus de un largo tiempo de servicio,
o los beneficios por incapacidad, y
o si se pagan a un plazo de doce meses o ms despus del cierre del ejercicio, la
participacin en ganancias, incentivos y otro tipo de compensacin salarial
diferida.
Un empleador debe reconocer:
(a) un pasivo cuando un empleado ha prestado servicios a cambio de los cuales
adquiere el derecho de recibir beneficios posteriores a la terminacin de su
relacin laboral; y
(b) un gasto a medida que el empleador consuma el beneficio econmico
procedente del servicio prestado por sus empleados a cambio de los beneficios a
largo plazo en cuestin.
2. ALCANCE
(a) Esta resolucin tcnica debe ser aplicada por los empleadores al contabilizar
los beneficios a largo plazo a empleados, posteriores a la terminacin de la
relacin laboral, que surgen de:
(i) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre un empleador y sus
empleados, considerados individualmente, con grupos particulares de empleados
o con sus representantes;
(ii) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales,
en virtud de los cuales un empleador se ve obligado a realizar contribuciones a
planes nacionales, provinciales, sectoriales u otros de carcter multi-empleador; o
(iii) prcticas del empleador no formalizadas que, no obstante, dan lugar a
obligaciones de pago implcitas. Las prcticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones asumidas voluntariamente, tal como son definidas en el segundo
prrafo de la seccin 4.1.2 de la Resolucin Tcnica N 16; y otros beneficios a
largo plazo a los empleados descriptos en la seccin 10 de esta resolucin
tcnica, que normalmente, no estn sujetos al mismo grado de incertidumbre que
afecta a los beneficios descriptos en los puntos (i) a (iii) anteriores, para los que se
establece un mtodo simplificado para su registro contable.
El empleador aplicar las disposiciones de esta resolucin tcnica para tratar
contablemente estos acuerdos, independientemente de que ellos impliquen el
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3. DEFINICIONES
A continuacin se definen algunos trminos utilizados en esta resolucin tcnica,
que deben ser interpretados como se menciona en cada caso.
Beneficios a empleados: comprenden todos los tipos de retribuciones que un
empleador proporciona a sus empleados a cambio de los servicios prestados por
stos, diferentes de las indemnizaciones y otros beneficios por terminacin de la
relacin laboral y de las retribuciones y beneficios mediante instrumentos
financieros de capital.
Beneficios a corto plazo a empleados: son los beneficios cuyo pago debe ser
atendido en el trmino de los doce meses siguientes al cierre del periodo en el
cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios a largo plazo a empleados posteriores a la terminacin de la relacin
laboral (o beneficios post-relacin laboral): son los beneficios que se pagan una
vez que el empleado cesa en el desempeo de sus funciones. Entre los beneficios
post-relacin laboral se incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que han
estado trabajando para un empleador, tales como seguros de vida, atencin
mdica, tratamientos odontolgicos, asistencia legal, etc.
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(c) menos cualquier importe procedente del costo por servicios prestados en el
pasado no reconocido (ver prrafo 6.11.1);
(d) menos el valor corriente, a la fecha de balance, de los activos del plan con los
que se planea liquidar directamente las obligaciones (ver prrafos 6.12.1 a
6.12.3.2).
6.2.2. El empleador debe determinar el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos, as como el valor corriente de los activos del plan, con la
suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los estados contables no
difieran, en forma significativa, de los importes que podran determinarse en la
fecha del balance.
6.2.3. La valuacin de obligaciones por beneficios post-relacin laboral de carcter
significativo deber ser efectuada por un actuario con experiencia en el tema. Por
razones prcticas, el empleador puede solicitar al actuario que efecte las
mediciones a una fecha anterior a la de cierre del ejercicio con una anticipacin no
mayor a tres meses, y ajustar luego las mediciones para reflejar operaciones
significativas o cambios en las circunstancias (incluyendo, por ejemplo, un cambio
en la tasa de inters) hasta la fecha de cierre de ejercicio.
6.2.4. El importe determinado segn el prrafo 6.2.1 puede ser negativo (es decir,
resultar en un activo). El valor de dicho activo deber ser el menor de los
siguientes importes:
(a) el importe determinado segn el prrafo 6.2.1; y
(b) el importe total de:
(i) prdidas actuariales netas acumuladas no reconocidas (ver prrafos 6.10.2 y
6.10.3) y el costo por servicios prestados en el pasado no reconocidos (ver prrafo
6.11.1); y
(ii) el valor presente de beneficios econmicos disponibles en la forma de
reembolsos procedentes del plan o reducciones en las contribuciones futuras al
plan, utilizando para determinar este importe la tasa de inters especificada en el
prrafo 6.8.1.
6.2.5. La aplicacin del prrafo anterior no debe resultar en el reconocimiento de
una ganancia originada solamente en una prdida actuarial o en un costo por
servicios prestados en el pasado en el perodo presente o en el reconocimiento de
una prdida originado solamente en una ganancia actuarial en el perodo
presente. En consecuencia, dentro del marco del prrafo 6.2.1, el empleador debe
reconocer inmediatamente lo establecido en los prrafos 6.2.5(a) y 6.2.5(b)
siguientes hasta el punto en que surjan, mientras un activo por beneficios
definidos est siendo determinado de acuerdo con lo establecido en el prrafo
6.2.4(b):
(a) las prdidas actuariales netas del perodo presente y el costo por servicios
prestados en el pasado imputado en el perodo presente, por el monto en que
excedan cualquier reduccin en el valor presente de los beneficios econmicos
descriptos en el prrafo 6.2.4(b)(ii). Si no hay cambio o existe un incremento en el
valor presente de los beneficios econmicos, las prdidas actuariales netas del
perodo presente y el costo por servicios prestados en el pasado del perodo
presente deben ser reconocidos inmediatamente en su integridad, en el marco del
prrafo 6.2.1;
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(b) las ganancias actuariales netas del perodo presente, despus de deducir el
costo por servicios prestados en el pasado del perodo presente, por el importe en
que excedan el incremento en el valor presente de los beneficios econmicos
descriptos en el prrafo 6.2.4(b)(ii). Si no hay cambio o existe una disminucin en
el valor presente de los beneficios econmicos, las ganancias actuariales netas
del perodo presente, despus de deducir el costo por servicios prestados en el
pasado del perodo presente deben ser reconocidas inmediatamente en su
totalidad, en el marco del prrafo 6.2.1.
6.2.6. El prrafo anterior aplica a un empleador slo si ste posee, al comienzo o
al cierre del ejercicio, un excedente en un plan de beneficios definidos y no puede,
de acuerdo con las condiciones actuales del plan, recuperar ese excedente en su
totalidad a travs de reembolsos o reducciones de contribuciones futuras. En
estos casos, las prdidas actuariales que surgen en el perodo y el costo por
servicios prestados en el pasado, cuyo reconocimiento es diferido por aplicacin
de los prrafos 6.2.1(b) y 6.2.1(c) respectivamente, incrementarn el importe
determinado segn el prrafo 6.2.4(b) (i). Si este incremento no es compensado
por una disminucin igual del valor presente de los beneficios econmicos que
cumplen las condiciones para ser reconocidos segn el prrafo 6.2.4(b)(ii), se
producir un incremento en el importe neto determinado segn el prrafo 6.2.4(b),
en consecuencia, reconocindose una ganancia. El prrafo 6.2.5 prohbe el
reconocimiento de una ganancia en tales circunstancias.
El efecto opuesto ocurre con las ganancias actuariales que se determinan en el
perodo, cuyo reconocimiento es diferido por el prrafo 6.2.1(b), siempre que
reduzcan prdidas actuariales acumuladas no reconocidas. El prrafo 6.2.5
prohbe el reconocimiento de una prdida en tales circunstancias.
6.2.7. El lmite del prrafo 6.2.5(b) no elimina la obligacin de reconocimiento
diferido de ciertas prdidas actuariales (ver prrafos 6.10.2 y 6.10.3) ni de ciertos
costos del servicio prestado en el pasado (ver prrafo 6.11.1), otros que los
definidos en el prrafo 6.2.5. No obstante, el citado lmite elimina la opcin de
tratamiento transitorio inicial mencionada en el prrafo 6.11.3(b).
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Como 280 es menor que 320, la empresa reconocer un activo por un importe de 280 e
informar en sus estados contables que el lmite reduce el importe en libros de los activos
por un importe de 40.
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Inters al 10% - 9 20 33 48
Costo de los servicios del periodo presente 89 98 108 119 131
Importe final de la Obligacin 89 196 324 476 655
Notas:
1. El importe inicial de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos a
los aos anteriores.
2. El costo por los servicios del perodo presente es el valor presente de los beneficios
atribuidos a este perodo.
3. El importe final de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos al
periodo corriente y a los anteriores.
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es el valor actual de tal beneficio. El valor actual de las obligaciones por beneficios
definidos es el valor presente de los pagos mensuales del 0,2% del salario final,
multiplicado por el nmero de aos de servicio transcurridos hasta la fecha del balance.
Tanto el costo de los servicios del perodo presente como el valor presente de las
obligaciones comprometidas en el plan son objeto de descuento porque los pagos de las
pensiones comienzan cuando el empleado cumple los 65 aos.
3. Un determinado plan concede un beneficio a los empleados por un importe nico de
1.000, que se perfecciona como un derecho irrevocable tras diez aos de servicio. El plan
no suministra ms beneficios por aos de servicio adicionales.
Se atribuir un beneficio de 100 (1.000 dividido entre 10) a cada uno de los primeros
diez aos. El costo de los servicios del perodo presente, en cada uno de esos primeros
diez aos, tendr en cuenta la probabilidad de que el empleado pueda no completar los
diez aos requeridos de servicio. No se atribuir beneficio alguno a los aos siguientes.
4. Un plan concede un beneficio nico de 2.000, a todos los empleados que permanezcan en
la empresa hasta los 55 aos, tras haber prestado al menos veinte aos de servicio
ininterrumpidos, o bien que estn prestando servicios en la empresa hasta los 65 aos,
con independencia de su antigedad.
La empresa deber atribuir beneficios de 100 (2.000 dividido entre 20) a cada uno de los
aos de servicio, desde que el empleado cumple 35 aos hasta los 55 aos.
Para los empleados que comiencen a trabajar entre los 35 y los 45 aos, los servicios
prestados despus de los 20 aos de empleo no les conceden beneficios adicionales. Por
ello, la empresa debe atribuir, para tales empleados, un beneficio de 100 (2.000 dividido
entre 20) para cada uno de los primeros 20 aos de servicio.
Para un empleado que comience a trabajar a la edad de 55 aos, los servicios prestados
despus de los diez primeros aos no le conceden derecho a beneficios adicionales. Para
tal empleado, la empresa atribuir un beneficio de 200 (2.000 dividido entre 10) para
cada uno de los diez primeros aos de servicio.
En todos los casos anteriores, tanto en la determinacin del costo de los servicios del
perodo presente como en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
se tendr en cuenta la probabilidad de que el empleado complete los perodos necesarios
de servicio antes de tener derecho a recibir los beneficios.
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(i) tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del
balance; o
(ii) la historia pasada u otro tipo de evidencia confiable indican que tales beneficios
gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible, por ejemplo
consistentemente con futuros cambios en los niveles generales de precios o de
salarios.
6.9.2. Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios deben ser
efectuadas en trminos reales, es decir, excluyendo los efectos de los cambios
futuros en el poder adquisitivo de la moneda cuando la tasa de inters utilizada no
contemple tales descuentos; o incluyendo los efectos de los cambios futuros en el
poder adquisitivo de la moneda cuando la tasa de inters utilizada contemple tales
efectos. Las estimaciones de los incrementos futuros de salarios tambin debern
contemplar la antigedad, las posibles promociones y otros factores relevantes,
tales como la evolucin de la oferta y la demanda en el mercado de trabajo.
6.9.3. Si los trminos formales de un plan (o cualquier obligacin implcita) exigen
que el empleador cambie los beneficios en periodos futuros, la medicin de la
obligacin correspondiente habr de reflejar tales cambios.
6.9.4. Los supuestos actuariales no tendrn que reflejar los cambios en los
beneficios futuros que no estn establecidos en los trminos formales del plan (o
en las obligaciones implcitas) a la fecha del balance. Tales cambios, cuando se
produzcan, resultarn en:
(a) costo por servicios prestados en el pasado, en la medida que modifiquen los
beneficios por servicios prestados con anterioridad al cambio; o bien
(b) costo de los servicios del perodo presente para periodos posteriores al
cambio, en la medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar con
posterioridad al cambio.
6.9.5. Algunos beneficios post-relacin laboral estn ligados a variables tales
como el nivel de beneficios gubernamentales por retiro o por atencin mdica. La
medicin de tales beneficios habr de reflejar los cambios esperados en tales
variables, evaluados a partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias
confiables.
6.9.6. Las hiptesis acerca de los costos por atenciones mdicas, odontolgicas,
legales y otras deben tomar en cuenta los cambios futuros estimados en el costo
de tales servicios en trminos reales (es decir, excluyendo los efectos de los
cambios futuros en el poder adquisitivo de la moneda), derivados de las
variaciones en los precios especficos de los citados beneficios.
6.9.7. El empleador estimar los costos futuros de las atenciones mdicas,
odontolgicas, legales, y otras a partir de los datos histricos, tomados de su
propia experiencia, complementados si fuera necesario con datos procedentes de
otros empleadores, compaas de seguros, obras sociales, empresas de medicina
prepaga u otras fuentes. Las estimaciones de los costos futuros de atencin
habrn de considerar el efecto de los avances tecnolgicos, los cambios en la
utilizacin de los beneficios de asistencia mdica o patrones de demanda de
atencin sanitaria, y tambin los cambios en la situacin sanitaria de los
participantes en el plan.
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Los datos histricos han de ser ajustados siempre que la mezcla demogrfica de
la poblacin beneficiaria sea diferente de la utilizada como base para elaborar los
datos histricos. Tambin es preciso ajustar los datos cuando hay evidencia
confiable de que las tendencias histricas no continuarn en el futuro.
6.10. Prdidas y ganancias actuariales
6.10.1. Las prdidas y ganancias actuariales pueden producirse por incrementos o
disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, o
bien por variaciones en el valor corriente de los activos relacionados con el plan
causadas por:
(a) tasas de rotacin, de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios inesperadamente altas o bajas entre los empleados, as como variaciones
en los beneficios (si las condiciones formales o implcitas contemplan incrementos
cuando haya inflacin) o en los costos de atencin mdica;
(b) cambios en las estimaciones de las tasas futuras de rotacin de mortalidad, de
retiros anticipados o de incremento de salarios de los empleados, as como el
efecto de las variaciones en los beneficios (si las condiciones formales o asumidas
contemplan incrementos cuando haya inflacin) o en los costos de atencin
mdica cubierta por el plan;
(c) variaciones en la tasa de inters; y
(d) diferencias entre el rendimiento real y el proyectado de los activos del plan (ver
prrafos 6.12.3.1 y 6.12.3.2).
6.10.2. Al proceder a la medicin de los pasivos por beneficios definidos de
acuerdo con el prrafo 6.2.1, sujeto a lo dispuesto en el prrafo 6.2.6, el
empleador debe reconocer, como ingreso o como gasto, una porcin de sus
ganancias y prdidas actuariales (segn se especifica en el prrafo 6.10.3),
siempre que el importe neto acumulado no reconocido de sus prdidas y
ganancias actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior,
exceda a la mayor de las siguientes cantidades:
(a) el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en esa
fecha (antes de deducir los activos del plan); y
(b) el 10% del valor corriente de los activos del plan en esa fecha.
Esos lmites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de los
planes de beneficios definidos existentes.
6.10.3. La porcin de las prdidas y ganancias actuariales que ha de ser
reconocida para cada uno de los planes de beneficios definidos es el importe del
exceso, determinado segn el prrafo anterior, dividido entre el nmero de aos
de trabajo activo que, en promedio, resten a los empleados participantes en tal
plan. No obstante, el empleador puede adoptar un mtodo alternativo, de carcter
sistemtico, que produzca un reconocimiento acelerado de las citadas prdidas y
ganancias actuariales, siempre que se apliquen las mismas bases de
reconocimiento para las prdidas y para las ganancias, y que la aplicacin sea
hecha de manera consistente en los diferentes periodos. El empleador puede
aplicar tales mtodos incluso si las prdidas y ganancias actuariales estuvieran
dentro de los lmites fijados en el prrafo 6.10.2.
6.11. Costos por servicios prestados en el pasado
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6.11.1. Al medir sus pasivos por beneficios definidos, de acuerdo con el prrafo
6.2.1, el empleador debe proceder a reconocer el costo por servicios prestados en
el pasado en resultados, sujeto a lo establecido en el prrafo 6.2.6, asignndolo
linealmente al perodo promedio que reste hasta que el derecho a recibir los
beneficios se perfeccione irrevocablemente, computado desde el momento en que
el empleador introduce el plan.
Cuando el derecho a percibir los beneficios se perfeccione irrevocablemente en
forma inmediata tras la introduccin de un plan de beneficios definidos, o tras
cualquier cambio a un plan existente, el empleador deber reconocer
inmediatamente en resultados el costo por servicios prestados en el pasado.
6.11.2. El costo por servicios prestados en el pasado aparece cuando el
empleador introduce un plan de beneficios definidos o cambia los beneficios a
recibir dentro de un plan ya existente. Tales cambios tienen como contrapartida los
servicios prestados por los empleados en el perodo de tiempo en que se
perfecciona el derecho irrevocable a recibir los beneficios.
Consecuentemente, el costo por servicios prestados en el pasado se reconocer a
lo largo de dicho perodo de tiempo, con independencia de que el costo se refiera
a servicios prestados por los empleados en perodos previos. El costo por
servicios prestados en el pasado se medir como el cambio en los pasivos por
beneficios definidos derivado del cambio introducido.
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Para el ao 20X1 los rendimientos previsto y real de los activos del plan sern como sigue:
Rendimiento de 10.000, mantenidos durante 12 meses al 10,25% anual 1.025
Rendimiento de 3.000, mantenidos durante 6 meses al 5%, equivalentes al 10,25%
anual, acumulativo semestralmente).
150
Rendimiento previsto de los activos del plan en 20X1 1.175
Valor corriente de los activos del plan al 31 de diciembre del 20X1 15.000
Menos: valor corriente de los activos del plan a al 1 de enero de 20X1 (10.000)
Menos: contribuciones recibidas (4.900)
Ms: beneficios pagados 1.900
Rendimiento real de los activos del plan en 20X1 2.000
Ganancia actuarial del ao 20X1 (Rendimiento previsto de los activos del plan
(1.175) Rendimiento real de los activos del plan (2.000))
825
Prdida actuarial por obligaciones de beneficios definidos (60)
Ganancias y prdidas actuariales netas no reconocidas al 31.12.20X0 760
Ganancias y prdidas actuariales netas no reconocidas al 31.12.20X1 1.525
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En 20X2, la empresa reconocer en el estado de resultados una ganancia actuarial igual al resultado de
dividir 25 (1.525 menos 1.500) entre los aos de servicio activo promedio restantes de los empleados
beneficiarios del plan.
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7. PLANES MULTI-EMPLEADOR
7.1. Un plan multi-empleador es aquel fondeado por dos o ms empleadores,
normalmente, en funcin de un convenio colectivo de trabajo. La caracterstica
principal es que los activos contribuidos por un empleador participante pueden ser
usados para pagar beneficios a empleados de otro empleador participante, debido
a que los activos no estn segregados en una cuenta individual de cada
empleador o no estn restringidos para pagar beneficios de los empleados del
empleador que los aport.
7.2. El empleador deber proceder a clasificar un plan multi-empleador como un
plan de contribuciones definidas o de beneficios definidos, en funcin de sus
caractersticas. En el caso de que el plan multi-empleador sea un plan de
beneficios definidos, el empleador deber:
(a) contabilizar su parte proporcional de la obligacin por beneficios definidos, de
los activos del plan y de los costos asociados con el plan, de la misma manera que
hara en el caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; y
(b) revelar en sus estados contables la informacin descripta en el prrafo 6.15.1.
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8. PLANES GUBERNAMENTALES
8.1. Los planes gubernamentales son establecidos por la legislacin para cubrir a
la totalidad de los empleadores (o bien a todos los empleadores de una misma
clase o categora, como por ejemplo a los que pertenecen a un sector especfico
de la industria) y se administran por autoridades nacionales, provinciales o
municipales, o bien por otros organismos (por ejemplo, una agencia autnoma
creada especficamente para este propsito) que no est sujeto al control o
influencia de los empleadores cuyos empleados son los beneficiarios.
8.2. La caracterizacin de los planes gubernamentales como de contribuciones o
de beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones de
los empleadores que participan en ellos. En la mayora de los planes
gubernamentales, el empleador no tiene obligacin legal ni implcita de pagar
futuras contribuciones, ya que su nico compromiso consiste en pagar las
contribuciones a medida que se realizan los pagos a los empleados, de forma que
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9. BENEFICIOS ASEGURADOS
9.1. Un empleador puede fondear un plan de beneficios post-relacin laboral
mediante la contratacin de una pliza de seguros. Cuando la pliza de seguros
est a nombre de uno de los empleados participantes o de un grupo de empleados
y el empleador que la ha contratado no tiene obligacin legal ni implcita de cubrir
las prdidas derivadas de la pliza, no existiendo para el empleador ningn
compromiso de pagar los beneficios de los empleados, puesto que el asegurador
es el responsable exclusivo de tales pagos, el empleador deber tratar al plan
como un plan de contribuciones definidas.
9.2. Cuando el empleador tenga la obligacin legal o implcita de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en que sean
exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no pagara todos los beneficios
relativos a los servicios prestados por los empleados en el periodo presente y en
los anteriores; el empleador deber tratar al plan como si fuera un plan de
beneficios definidos. En este caso, el empleador:
(a) contabilizar la pliza de seguro aceptable como un activo del plan; y
(b) reconocer las dems plizas de seguro como derechos de reembolso (si las
plizas satisfacen las condiciones del prrafo 6.12.2.2).
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11. TRANSICIN
11.1. Esta seccin es aplicable para el tratamiento contable inicial de los planes de
beneficios definidos.
11.2. La primera vez que se apliquen las disposiciones de esta resolucin tcnica,
los empleadores debern determinar un pasivo de transicin por planes de
beneficios definidos a la fecha de adopcin, como sigue:
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