Sie sind auf Seite 1von 40

Mari luz Erazo Grajales.

Yuri Alejandra Manzano.


Norma 250
Esta norma trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de considerar las
disposiciones legales y reglamentarias en la
auditoria de estados financieros. Esta NIA no
es de aplicacin en el caso de otros
encargos que proporcionan un grado de
seguridad en los que el auditor se le
contrata especficamente para comprobar
el cumplimiento de disposiciones legales o
reglamentarias e informar al respecto de
manera separada.
EFECTO DE DISPOSICIONES LEGALES Y REGLAMENTARIAS.

El efecto de las disposiciones legales y reglamentarias sobre los estados


financieros vara consideradamente. Las disposiciones legales y
reglamentarias a la que una entidad est sujeta constituyen el marco
normativo. Algunas disposiciones tienen un efecto directo sobre los
estados financieros ya que determinan las cantidades y la informacin a
revelar en los estados financieros de una entidad. Otras disposiciones
legales y reglamentarias se deben cumplir por la direccin o establecen
los preceptos conforme a los cuales se autoriza a la entidad a llevar a
cabo su actividad pero no tiene un efecto directo sobre los estados
financieros de la entidad.

Algunas entidades operan en sectores muy regulados (tales como


bancos). Otras solo estn sujetas a disposiciones legales y reglamentarias
de manera general, con los aspectos operativos del negocio. El
incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias puede dar
lugar a multas, litigios o tener otras consecuencias para la entidad que
pueden tener un efecto sobre los estados financieros.
RESPONSABILIDAD DEL CUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES
LEGALES Y REGLAMENTARIAS.
Es responsabilidad de la direccin, bajo la supervisin de los
responsables del gobierno de la entidad, asegurar que las
actividades de la entidad se realizan de conformidad con las
disposiciones legales y reglamentarias, incluido el
cumplimiento de las que determinan las cantidades e
informacin a revelar en los estados financieros de la entidad.
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR.
Los requerimientos de esta NIA tienen como finalidad facilitar al
auditor la identificacin de incorrecciones materiales en los
estados financieros debidos a incumplimientos de las
disposiciones legales y reglamentarias. Sin embargo el auditor
no es responsable de prevenir incumplimientos y no puede
esperarse que detecte todos los casos de incumplimiento de
cualquier disposicin legal y reglamentaria.
En el contexto de las disposiciones legales y reglamentarias, los
posibles efectos de las limitaciones inherentes a la capacidad
del auditor para detectar incorrecciones materiales son
mayores por razones como las siguientes:
Existen numerosas disposiciones legales y
reglamentarias, relacionadas principalmente con
los aspectos operativos de la entidad, que
habitualmente no afectan a los estados
financieros y que no se tienen en cuenta en los
sistemas de la entidad relativos a la informacin
financiera.
El incumplimiento puede implicar conductas
orientadas a ocultarlo, tales como la colusin, la
falsificacin, la omisin deliberada del registro de
transacciones, la elusin de los controles por la
direccin o la realizacin de manifestaciones
intencionadamente errneas al auditor.
El que una actuacin constituya un
incumplimiento es, en ltima instancia, una
cuestin que debe determinarse de un punto de
vista legal por un tribunal de justicia.
Esta NIA distingue las responsabilidades del auditor en relacin con el
cumplimiento de los dos siguientes tipos de disposiciones legales y
reglamentarias:
a) Las disposiciones legales y reglamentarias que, de forma generalmente
admitida, tienen un efecto directo en la determinacin de las cantidades
e informacin materiales a revelar en los estados financieros tales como las
disposiciones legales y reglamentarias sobre impuestos o pensiones.
b) Otras disposiciones legales y reglamentarias que no tienen un efecto
directo en la determinacin de las cantidades e informacin a revelar en
los estados financieros, pero cuyo cumplimiento puede ser fundamental
para los aspectos operativos del negocio, para la capacidad de la entidad
de continuar, o para evitar sanciones que resulten materiales.

La presente NIA requiere al auditor mantener una especial atencin ante la


posibilidad de que otros procedimientos de auditoria aplicados para formarse
una opinin sobre los estados financieros puedan alertarle de casos de
incumplimiento identificados o de la existencia de indicios de incumplimiento.
LOS OBJETIVOS DEL AUDITOR SON.
1. La obtencin de evidencia de auditoria suficiente y adecuada
del cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
2. La aplicacin de procedimientos de auditoria especficos que
ayuden a identificar casos de incumplimiento de otras
disposiciones legales y reglamentarias que puedan tener un
efecto material sobre los estados financieros.
3. Responder adecuadamente al incumplimiento o a la existencia
de los indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales
y reglamentarias identificados durante la realizacin de
auditoria.
DEFINICIN DEL SIGUIENTE TRMINO A EFECTOS DE ESTA NIA:
Incumplimiento:
Acciones u omisiones de la entidad, intencionales o no, que son
contrarias a las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Comprende tanto las transacciones realizadas por la entidad, o
en su nombre, como las realizadas por cuenta de la entidad, por
los responsables de su gobierno, la direccin o los empleados.
El auditor aplicara los siguientes procedimientos de auditora con el fin de
ayudar a identificar casos de incumplimiento de otras disposiciones
legales y reglamentarias que puedan tener un efecto material sobre los
estados financieros:
a) Indagar ante la direccin y, cuando proceda, los responsables del
gobierno de la entidad, sobre el cumplimiento de dichas disposiciones
legales y reglamentarias por parte de la identidad e;
b) Inspeccionar las comunidades escritas, si las hubiera, con las
correspondientes autoridades que han concedido la licencia o son
responsables de la regulacin.

El auditor solicitara a la direccin y, cuando proceda, a los responsables


del gobierno de la entidad que le proporcionen manifestaciones escritas
de que han revelado al auditor todos los casos conocidos de
incumplimiento o la existencia de indicios de un posible incumplimiento
de las disposiciones legales y reglamentarias cuyos efectos deban
considerar en la preparacin de los estados financieros.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA CUANDO SE IDENTIFICA O
EXISTE INDICIOS DE UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO: Si el auditor
tiene conocimiento de un caso de incumplimiento o de existencia de
indicios de un incumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, obtendr:
a) Conocimiento de la naturaleza del hecho y de las circunstancias
en las que se ha producido e;
b) Informacin adicional para evaluar el posible efecto sobre los
estados financieros.
Si el auditor tiene indicios de que puede haber un incumplimiento,
discutir la cuestin con la direccin y, cuando proceda, con los
responsables del gobierno de la entidad.
Si no puede obtenerse informacin suficiente sobre un incumplimiento
del que existen indicios, el auditor evaluar el efecto que la falta de
evidencia de auditora suficiente y adecuada tiene sobre la opinin
del auditor.
El auditor evaluar las implicaciones de un incumplimiento en relacin
con otros aspectos de la auditora, incluidas la valoracin del riesgo
por el auditor y la fiabilidad de las manifestaciones escritas, y
adoptar la medida adecuada.
COMUNICACIN DE INCUMPLIMIENTOS
IDENTIFICADOS O DE LA EXISTENCIA DE INDICIOS DE
UN POSIBLE INCUMPLIMIENTO.
Informacin sobre incumplimientos a los responsables del gobierno de
la entidad; salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad
participen en su direccin y, por ello, tenga conocimientos de las
cuestiones ya comunicadas por el auditor relativas a incumplimientos
identificados de las disposiciones legales y reglamentarias o a la
existencia de indicios de un posible incumplimiento, el auditor
comunicara a los responsables del gobierno de la entidad las
cuestiones relativas a incumplimientos de las disposiciones legales y
reglamentarias que hayan llegado a su conocimiento en el transcurso
de la auditora, siempre que no se trate de cuestiones claramente
intranscendentes.
INFORMACIN SOBRE INCUMPLIMIENTO EN EL INFORME DE
AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto material
sobre los estados financieros, y que no ha sido adecuadamente reflejado
en ellos, el auditor expresar la conformidad con la NIA 705 Opinin
modificada en el informe emitido por un auditor independiente, una
opinin con salvedades o una opinin desfavorable sobre los estados
financieros.
Si la direccin o los responsables del gobierno de la entidad impiden al
auditor obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada para
evaluar si se ha producido un incumplimiento que pueda ser material
para los estados financieros el auditor expresara una opinin son
salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros por
limitacin al alcance de la auditoria. Si, debido a limitaciones impuestas
por las circunstancias y no por la direccin o por los responsables de la
entidad, el auditor no puede determinar si se ha producido un
incumplimiento, l vera el efecto sobre su opinin.
DOCUMENTACIN.
El auditor har constar en la documentacin de
auditoria los incumplimientos identificados, o los indicios
de incumplimiento, de las disposiciones legales y
reglamentarias y resultados de las discusiones con la
direccin y, cuando proceda con los responsables del
gobierno de la entidad, as como con partes ajenas a
la entidad.
NORMAS
INTERNACIONAL
DE AUDITORIA
260

COMUNICACIONES DE
ASUNTOS DE AUDITORIA CON
LOS ENCARGADOS DEL
GOBIERNO CORPORATIVO
INTRODUCCION
Lapresente NIA expresa todo lo relacionado a la
comunicacin con los encargados del gobierno
corporativo de la empresa a la cual se est
auditando, con el fin primordial de establecer la
responsabilidad del auditor de comunicarse con los
encargados del gobierno corporativo en una
auditoria de estados financieros.
LA FUNCION DE LA COMUNICACION
Es de importancia relevante la comunicacin bilateral entre
el auditor y el gobierno corporativo para que puedan
comprender asuntos relacionados con la auditoria
desarrollando una relacin contractiva de trabajo de la
misma forma el gobierno corporativo ayudaran al auditor a
comprender la entidad y su entorno.
OBJETIVOS
a) Comunicar a los encargados
de gobierno corporativo las
responsabilidades del auditor en
b) Obtener de los encargados de
relacin con la auditoria de los
gobierno corporativo informacin
estados financieros y una visin
relevante a la auditoria
general del alcance planeado y
de la programacin de la
auditoria

c) Proporcionar a los encargados


del gobierno corporativo
observaciones oportunas que
surjan de la auditoria que sean d) Promover una comunicacin
importantes y relevantes a la bilateral efectiva entre el auditor y
responsabilidad de estos, de los encargados del gobierno
supervisar el proceso de corporativo.
informacin financiera
ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO

En relacin a los miembros del gobierno corporativo, el


auditor deber determinar quines son las personas
apropiadas dentro de la estructura del mismo para poder
comunicarse.
COMUNICACIN CON UN SUBGRUPO DE
LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO
CORPORATIVO

Si el auditor se comunica con un subgrupo de los encargados del


gobierno corporativo, por ejemplo, un comit de auditora o
alguna persona, el auditor deber determinar si necesita tambin
comunicarse con el rgano de gobierno corporativo.
ASUNTOS QUE DEBEN COMUNICARSE
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON LA
AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

EL auditor comunicara a los encargados de gobierno


corporativo sus responsabilidades en relacin con la auditoria
de estados financieros, hacindoles saber que:

a) El auditor es responsable de formar


y expresar una opinin sobre los b) La auditoria de los estados
estados financieros que han sido financieros no sustituye a la
preparados por la administracin con administracin o a los encargados
la supervisin de los encargados del del gobierno corporativo de sus
gobierno corporativo; y responsabilidades.
PLANEACION DEL ALCANCE Y
PROGRAMACION DE LA AUDITORIA

La comunicacin respecto del alcance y programacin


planeados de la auditoria puede:

a) Ayudar a los encargados del gobierno corporativo a entender


mejor las consecuencias del trabajo del auditor, a discutir con el
auditor asuntos de riesgo y el concepto de importancia
relativa, y a identificar cualquier rea en que puedan solicitar
que el auditor emprenda procedimientos adicionales; y

b) Ayudar al auditor a entender mejor la entidad y su entorno


HALLAZGOS IMPORTANTES EN LA
AUDITORIA

La comunicacin de resultados de la auditoria puede incluir solicitar


informacin adicional a los encargados del gobierno corporativo
para completar la evidencia de auditora obtenida. Por ejemplo, el
auditor puede confirmar que los encargados del gobierno
corporativo tengan el mismo entendimiento de los hechos y
circunstancias relevantes a transacciones o eventos especficos.
Dentro de los hallazgos que el auditor deber
comunicar a los encargados del gobierno
corporativo:
a) Los puntos de vista del auditor sobre asuntos cualitativos importantes de
las prcticas contables de la entidad, incluyendo polticas contables,
estimaciones contables y revelaciones en los estados financieros.
b) La comunicacin abierta y constructiva sobre los aspectos cualitativos
importantes de las prcticas contables de la entidad, puede incluir un
comentario acerca de la aceptabilidad de las prcticas contables
importantes.
c) Dificultades significativas, si las hay, que se encontraron durante la
auditoria, dichas dificultades pueden incluir asuntos como:
Retrasos importantes de la administracin para proporcionar la informacin
requerida.
Esfuerzo inesperado y extenso para obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditora.
Falta de disponibilidad de la informacin esperada.
Restricciones impuestas al auditor por la administracin.
Falta de disposicin de la administracin para hacer o extender su evaluacin de la
capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha cuando se le
solicita.
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
ESTABLECER PROCESO DE
COMUNICACIN
El auditor deber comunicar a los encargados del gobierno corporativo
la forma, oportunidad y contenido general esperado de las
comunicaciones.
La clara comunicacin de las responsabilidades del auditor, el alcance
y la programacin planeados de la auditora, as como el contenido
general esperado de las comunicaciones, ayuda a establecer las bases
para una comunicacin efectiva bilateral.
FORMAS DE COMUNICACIN

El auditor deber comunicar por escrito a los encargados


del gobierno corporativo, respecto a los hallazgos
significativos en la auditora si, a juicio profesional del
auditor, la comunicacin verbal no sera adecuada. Las
comunicaciones escritas no necesitan incluir todos los
asuntos que surgieron durante el curso de la auditora.
OPORTUNIDAD E LAS COMUNICACIONES
Puede ser apropiado comunicar una dificultad importante que se haya
encontrado durante la auditora, tan pronto sea factible, si los encargados
del gobierno corporativo pueden ayudar al auditor a superar la dificultad o
si es probable que conduzca a una opinin modificada.
.
Cuando se auditan estados financieros, tanto de propsito general como
de propsito especial, puede ser apropiado coordinar la programacin de
las comunicaciones.

Otros factores que pueden ser relevantes a la oportunidad o programacin


de las comunicaciones incluyen:

El tamao, estructura operativa, entorno del control y estructura legal, de


la entidad que est siendo auditada.
Cualquier obligacin legal de comunicar ciertos asuntos dentro de un
marco de referencia especificado.

Las expectativas de los encargados del gobierno corporativo, incluyendo


arreglos hechos para reuniones o comunicaciones peridicas con el auditor.
PROCESO DE COMUNICACION

El auditor no necesita planear procedimientos


especficos para soportar la evaluacin de la
comunicacin bilateral entre el auditor y los
encargados del gobierno corporativo; ms
bien, esta evaluacin puede basarse en
observaciones que resultan de los
procedimientos de auditora realizados para
otros propsitos.
ESTAS OBSERVACIONES PUEDEN INCLUIR:
Lo apropiado y la oportunidad de las acciones tomadas por
los encargados del gobierno corporativo .
La aparente apertura de los encargados del gob. corporativo.
La disposicin y capacidad de los encargados del gobierno
corporativo de reunirse con el auditor .
La aparente capacidad de los encargados del gob. Corpor.
para comprender los asuntos planteados por el auditor.
Modificar la opinin del auditor sobre la base de una limitacin
al alcance.
Obtener asesora legal

Retirarse del trabajo, cuando sea posible el retiro bajo la ley o


regulacin aplicable.
CONCLUSIONES:
Aunque el auditor es responsable de comunicar los
asuntos que requiere esta NIA, la administracin tambin
tiene una responsabilidad de comunicar asuntos de
inters del gobierno corporativo a los encargados del
mismo. La comunicacin por parte del auditor no releva a
la administracin de esta responsabilidad. De modo
similar, la comunicacin de la administracin con los
encargados del gobierno corporativo sobre asuntos que
se requiere que comunique el auditor, no releva al auditor
de la responsabilidad de comunicarlos. La comunicacin
de estos asuntos por la administracin puede; sin
embargo, afectar la forma u oportunidad de la
comunicacin con los encargados del gobierno
corporativo.
NIA DEFICIENCIAS EN
EL CONTROL INTERNO
A LOS ENCARGADOS
DEL GOBIERNO
CORPORATIVO Y A LA
ADMINISTRACIN
NIA 265
INTRODUCCION
Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de comunicar, de
manera apropiada, a los encargados del gobierno
corporativo y a la administracin las deficiencias en el
control interno que el auditor ha identificado en una
auditora de estados financieros.
Nada en esta NIA impide al auditor comunicar a los
encargados del gobierno corporativo y a la
administracin otros asuntos de control interno que el
auditor haya identificado durante la auditora.
DEFINICIONES:

a) DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO:


Existe cuando:
I. Un control se disea, implementa u opera de manera
tal que no tenga capacidad de prevenir o detectar y
corregir, errores en los estados financieros
oportunamente; o
II. Falta un control necesario para prevenir o detectar y
corregir errores en los estados financieros
oportunamente;
B) DEFICIENCIA SIGNIFICATIVA EN EL CONTROL
INTERNO:

Una deficiencia o combinacin de deficiencias en el


control interno que, ajuicio profesional del auditor, es de
suficiente importancia para ameritar la atencin de los
encargados del gobierno corporativo.
Requisitos:

El auditor deber determinar si, sobre la base del


trabajo de auditor desempeado, el auditor ha
identificado una o ms deficiencias en el control
interno.
Si el auditor ha identificado una o ms deficiencias
en el control interno, el auditor deber determinar,
sobre la base del trabajo de auditora desempeado,
si, en lo individual o en combinacin, constituyen
deficiencias significativas.
El auditor deber comunicar por escrito las
deficiencias significativas en el control interno
identificadas durante la auditora a los encargados
del gobierno corporativo oportunamente.
PUNTOS IMPORTANTES:
Determinacin de si se han identificado las deficiencias en el
control interno.
Al determinar si el auditor ha identificado una o ms deficiencias
en el control interno, el auditor puede discutir los hechos y
circunstancias relevantes de los resultados del auditor con el
nivel apropiado de la administracin.
Si bien es probable que los conceptos fundamentales de las
actividades de control en pequeas entidades sean similares
a los de las entidades mayores, la formalidad con la que
operan variar. Ms an, las pequeas entidades pueden
encontrar que ciertos tipos de actividades de control no son
necesarias debido a controles que aplica la administracin.
Por ejemplo, la autoridad exclusiva de la administracin para
conceder crdito a clientes y aprobar compras importantes
puede dar un control efectivo sobre saldos de cuentas y
transacciones importantes, reduciendo o eliminando la
necesidad de actividades de control ms detalladas
Tambin, las pequeas entidades a menudo
tienen menos empleados lo que puede limitar
el grado en que es factible la segregacin de
funciones.
DEFICIENCIAS IMPORTANTES EN EL CONTROL INTERNO:
Los ejemplos de asuntos que el auditor puede considerar al determinar si una deficiencia o
combinacin de deficiencias en el control interno constituye una deficiencia significativa,
incluyen:
1.- La probabilidad de que las deficiencias lleven a errores materiales en los estados
financieros en el futuro.
2.- La susceptibilidad a prdida o fraude del activo o pasivo relacionado.
3.- La subjetividad y complejidad ala hora de determinar cantidades estimadas, como por
ejemplo: estimaciones contables al valor razonable.
4.- Los montos de los estados financieros expuestos a las deficiencias.
5.- La importancia de los controles para el proceso de informacin financiera
EJEMPLO:
Controles de monitoreo general (como supervisin de la administracin)
Controles sobre la prevencin y deteccin de fraude.
Controles sobre la seleccin y aplicacin de polticas contables importantes.
Controles sobre transacciones importantes con partes relacionadas.
Controles sobre transacciones importantes fuera del curso normal de negocios de la
entidad.
Controles sobre el proceso de informacin financiera final del ejercicio (como controles
sobre asientos de diario no recurrentes).
La causa y frecuencia de las excepciones detectadas como resultado de las deficiencias
en los controles.
La interaccin de la deficiencia con otras deficiencias en el control interno.
COMUNICACIN DE DEFICIENCIAS
EN EL CONTROL INTERNO A LA
ADMINISTRACIN:
Ciertas deficiencias significativas en el control interno
identificadas pueden hacer que se cuestione la
integridad o competencia de la administracin. Por
ejemplo, puede haber evidencia de fraude o
incumplimiento intencional con leyes y regulaciones
por parte de la Administracin, o la administracin
puede mostrar incapacidad para supervisar la
preparacin de estados financieros adecuados, lo que
puede crear duda sobre la competencia de la misma.
En consecuencia, puede no ser apropiado comunicar
tales deficiencias directamente a la administracin.
La comunicacin de otras deficiencias en el control interno que
merecen atencin de la administracin no necesita ser por
escrito sino que puede ser verbal. Cuando el auditor ha
discutido los hechos y circunstancias de los resultados del
auditor con la administracin, el auditor puede considerar que
se ha hecho una comunicacin verbal de las otras deficiencias
a la administracin en el momento de estas discusiones. En
consecuencia, no necesita hacerse posteriormente una
comunicacin formal.

En algunas circunstancias, los encargados del gobierno


corporativo pueden desear que se les entere de los detalles de
otras deficiencias en el control interno que el auditor ha
comunicado a la administracin, o que se les informe
brevemente sobre la naturaleza de las otras deficiencias. De
modo alternativo, el auditor puede considerar apropiado
informar a los encargados del gobierno corporativo de la
comunicacin de las otras deficiencias a la administracin. En
cualquiera de los dos casos, el auditor puede reportar de
manera verbal o por escrito a los encargados del gobierno
corporativo segn sea apropiado.
GRACIAS!!!