REA TRIBUTARIA

S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

Acerca de la emisin de comprobantes de pago por transferencias

de bienes y prestacin de servicios a ttulo gratuito
Dra. Sandra Rojas Novoa
Miembro del staff interno de la revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Constantemente se presentan situaciones en
las cuales las empresas realizan entrega de
bienes a ttulo gratuito a sus clientes, ya sea
como bonificacin por la compra de deter-
minado volumen de bienes, o para promo-
cionar o promover determinado producto;
as tambin se dan casos en que se brindan
prestaciones gratuitas de servicios por parte
de las empresas o profesionales independien-
tes, actos que involucran la obligacin de
emitir comprobantes de pago segn lo es-
tablecido en el artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
En ese punto surgen dudas acerca de cmo
debe procederse con la emisin y llenado
de los comprobantes de pago, as como
las incidencias tributarias que se produci-
rn por estas transferencias o prestaciones
a ttulo gratuito, siendo el objetivo del pre-
sente informe explicar las regulaciones con-
tenidas en las normas tributarias respecti-
vas, as como demostrar con algunos ca-
sos prcticos, la forma en que deben emi-
tirse los comprobantes de pago cuando se
produzca dicha entrega de bienes o pres-
tacin de servicios a ttulo gratuito.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 23 I-3
 INFORME TRIBUTARIO
I
2. Tratamiento tributario aplica-
ble a la entrega de bienes y/o
prestacin de servicios a ttulo
gratuito
A fin de conocer las contingencias tributarias
relacionadas a la entrega de bienes y/o
prestacin de servicios a ttulo gratuito, de-
tallaremos las disposiciones respectivas
contenidas en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago, en la Ley del IGV y en la
Ley del Impuesto a la Renta acerca de es-
tas operaciones.
2.1 Reglamento de Comprobantes de
Pago
a. Obligacin de emitir comprobante
de pago
La obligacin de emitir comprobantes
de pago se encuentra regulada en el ar-
tculo 6 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, as tenemos que se encuen-
tran obligados a emitir comprobantes
de pago las personas naturales o jurdi-
cas, sociedades conyugales, sucesiones
indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferen-
cias de bienes a ttulo gratuito u onero-
so derivadas de actos y/o contratos de
compraventa, permuta, donacin,
dacin en pago y, en general, todas
aquellas operaciones que supongan la
entrega de un bien en propiedad.
Asimismo, deber entregarse compro-
bante de pago por aquellas operacio-
nes derivadas de actos y/o contratos de
cesin en uso, arrendamiento, usufruc-
to, arrendamiento financiero, asocia-
cin en participacin, comodato, y en
general todas aquellas operaciones en
las que el transferente otorgue el dere-
cho a usar un bien.
Tambin proceder la entrega de compro-
bante de pago por parte de las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyuga-
les, sucesiones indivisas, sociedades de
hecho u otros entes colectivos que pres-
ten servicios, entendindose como tales a
toda accin o prestacin en favor de un
tercero, a ttulo gratuito u oneroso.
Como podemos apreciar, el Reglamen-
to ha previsto que en todos los casos en
que se realice la entrega de un bien en
propiedad, se otorgue el derecho a usar
un bien o se preste un servicio a ttulo
oneroso o gratuito, existir la obligacin
de emitir un comprobante de pago.
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No obstante, lo sealado anteriormen-
te, se establece una excepcin a dicha
obligacin y es la referida a aquellas ope-
raciones no habituales por las cuales el
transferente que no realiza actividad
empresarial no tendr obligacin de
emitir comprobante de pago, y slo en
caso que el adquirente requiera susten-
tar costo o gasto contra el Impuesto a
la Renta por la adquisicin de bienes o
servicios, puede tramitar la obtencin
del Comprobante por Operaciones No
Habituales N. 8201.
1 Ver numeral 4 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes
de Pago y Procedimiento N. 14 del TUPA de la SUNAT.
I-4 INSTITUTO PACFICO
Otra situacin particular contemplada
en el Reglamento es la que se produce
en determinadas transferencias de bie-
nes cuando el vendedor o transferente
no posee nmero de RUC y ante lo cual
el adquirente debe emitir una liquida-
cin de compra, conforme veremos
ms adelante.
b. Oportunidad de entrega de los com-
probantes de pago
En cuanto al momento de entrega de
los comprobantes de pago, nos referi-
remos especficamente a los casos de
entrega de bienes o prestacin de ser-
vicios. En ese sentido, segn lo indica-
do en el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, los mismos de-
bern ser entregados en la oportuni-
dad que se indica a continuacin:
- En la transferencia de bienes mue-
bles, en el momento en que se en-
tregue el bien o en el momento en
que se efecte el pago, lo que ocu-
rra primero.
- En el caso de retiro de bienes mue-
bles a que se refiere la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo, en la
fecha del retiro.
- En la prestacin de servicios, inclu-
yendo el arrendamiento y arrenda-
miento financiero, cuando alguno
de los siguientes supuestos ocurra
primero:
La culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin,
parcial o total debindose emitir
el comprobante de pago por el
monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada
uno de los plazos fijados o con-
venidos para el pago del servicio,
debindose emitir el comproban-
te de pago por el monto que co-
rresponda a cada vencimiento.
En el caso de la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta cate-
gora a ttulo oneroso, los comproban-
tes de pago debern ser entregados en
el momento en que se perciba la retri-
bucin y por el monto de la misma.
c. Requisito que deben contener los
comprobantes de pago en las trans-
ferencias de bienes o prestacin de
servicios a ttulo gratuito
Conforme lo indica el numeral 8 del
artculo 8 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, cuando la trans-
ferencia de bienes o la prestacin de
servicios se efecte gratuitamente, se
consignar en los comprobantes de
pago la leyenda: TRANSFERENCIA
GRATUITA o SERVICIO PRESTADO
GRATUITAMENTE, segn sea el caso,
precisndose adicionalmente el va-
lor de la venta, el importe de la ce-
sin en uso o del servicio prestado
que hubiera correspondido a dicha
operacin.
2.2 En el Impuesto General a las Ventas
2.2.1 En la entrega de bienes con fines
promocionales
En este caso, debe tenerse en conside-
racin lo indicado en el inciso c) del nu-
meral 3 del artculo 2 del Reglamento
de la Ley del IGV por el cual se dispone
que si bien la entrega gratuita de bienes
con fines promocionales configura un re-
tiro de bienes, el mismo no constituye
venta en tanto el valor de mercado de
dichos bienes no exceda el 1% de sus
ingresos brutos promedios mensuales de
los ltimos doce (12) meses, con un lmi-
te de 20 UIT, establecindose que cuan-
do los obsequios con fines promocionales
superen los lmites sealados, el exceso
del retiro se encontrar gravado con el
IGV, el cual debe determinarse en la de-
claracin mensual respectiva.
2.2.2 En la entrega de bienes como bo-
nificacin
Respecto de la entrega de bienes como
bonificacin a los clientes2 debemos te-
ner presente que segn lo indicado en
el numeral 3 del artculo 2 del Regla-
mento de la Ley del IGV, dichas entre-
gas constituyen retiro de bienes no con-
siderados como venta, y por tanto, no
estarn afectas al pago del IGV en tan-
to se cumplan con las condiciones es-
tablecidas en el numeral 13 del artcu-
lo 5 del citado Reglamento (excepto el
literal c) y que son las siguientes:
a. Se trate de prcticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias, tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros.
b. Se otorguen con carcter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones.
c. Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crdito respectiva.
Por lo expuesto, aquellas bonificacio-
nes que no cumplieran con los requisi-
tos establecidos, se encontrarn afec-
tas al pago del IGV.
2.2.3 En la prestacin de servicios a t-
tulo gratuito
Para las empresas o sujetos generado-
res de rentas de tercera categora que
presten servicios a ttulo gratuito y por
los cuales, deben emitir factura o bole-
ta de venta segn corresponda, en apli-
cacin de la definicin de servicio
contenida en el literal c) del artculo 3
de la Ley del IGV slo se considerarn
afectos al pago del IGV los servicios
prestados a ttulo oneroso, es decir,
aqullos por los cuales se perciba una
retribucin o ingreso que se considere
renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, an
cuando el sujeto que lo realice no est
afecto a este ltimo Impuesto.
2 Segn el Informe N. 022-2001-SUNAT/K00000, de fecha 20-
02-01, se indica que al no haberse establecido en la Ley del IGV
y su Reglamento limitacin alguna sobre el tipo de bienes que
pueden ser entregados como bonificacin, se podr aceptar den-
tro de este concepto la entrega bienes distintos a los que son
habitualmente comercializados por el sujeto del Impuesto.

En ese orden de ideas, tenemos que no
se encontrar afecta al pago del IGV la
prestacin de servicios a ttulo gratuito,
y asimismo, al no percibirse un ingreso
por tal operacin, tampoco se conside-
rar para la determinacin del Impues-
to a la Renta.
Para el caso de los servicios prestados
por profesionales independientes ge-
neradores de rentas de cuarta catego-
ra, y stos efectuasen servicios a ttulo
gratuito, si bien persiste la obligacin de
emitir un comprobante de pago que sus-
tente dicha operacin, en este caso, un
recibo por honorarios profesionales, el
mismo no se incluir en la declaracin
mensual del profesional independien-
te al no haberse percibido ingreso al-
guno por este concepto.
2.2.4 Derecho a la utilizacin del crdi-
to fiscal por la transferencia de bie-
nes a ttulo gratuito
En cuanto al derecho del transferente
de los bienes para utilizar el IGV pagado
en la adquisicin de bienes para su entre-
ga gratuita, sea con fines promocionales
o como bonificaciones a clientes, es de
indicarse que en la medida que se cum-
plan los dos requisitos sustanciales se-
alados en el artculo 18 de la Ley del
IGV, es decir, que las adquisiciones de
bienes sean permitidas como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislacin del Impuesto a la Renta, an
cuando el contribuyente no est afecto
a este ltimo impuesto, y, que se desti-
nen a operaciones por las que se deba
pagar el Impuesto, ser posible su apli-
cacin como crdito fiscal3.
En cambio, para el adquirente de los
bienes entregados gratuitamente le es
aplicable lo dispuesto en el artculo 20
de la Ley del IGV que establece que el
Impuesto que grava el retiro de bienes
no podr ser deducido como crdito
fiscal, ni ser considerado como costo
o gasto por el adquirente, lo cual se
halla en concordancia con lo dispues-
to en el literal k) del artculo 44 de la
Ley del Impuesto a la Renta, que sea-
la que el IGV que grava el retiro de bie-
nes no constituye gasto o costo dedu-
cible para el Impuesto a la Renta.
2.3 En el Impuesto a la Renta
Como hemos podido apreciar en el nu-
meral 2.2.4 del presente informe, uno
de los requisitos para el derecho al uso
del crdito fiscal hace referencia a la po-
sibilidad de deducir las adquisiciones
efectuadas por el transferente de los bie-
nes como costo o gasto, por lo cual de-
bemos hacer referencia al Principio de
Causalidad4 por el cual se permite de-
ducir como gasto todas aquellas adqui-
3 En cuanto a la condicin que se refiere a que las adquisiciones se
destinen a operaciones por las que se deba pagar el IGV, slo en
el supuesto que estas adquisiciones se destinasen a retiros no
gravados con el Impuesto, no proceder su aplicacin como cr-
dito fiscal.
4 Principio sealado en el primer prrafo del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
REA TRIBUTARIA
siciones destinadas a la generacin de
renta gravada o al mantenimiento de la
fuente productora en tanto su deduc-
cin no est expresamente prohibida.
En ese sentido, tenemos que, segn lo
sealado en el artculo 16 de la Ley del
IGV, el Impuesto que grava retiro no es
gasto ni costo, y por tanto, sera un
gasto reparable por la empresa que
efecta el retiro de bienes.
No obstante lo anterior, teniendo en
cuenta que los obsequios a clientes ca-
lifican como gastos de representacin
para la empresa transferente, de acuer-
do a lo dispuesto en el inciso q) del ar-
tculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, sern gastos deducibles sujetos
al lmite sealado y que corresponde a
la parte que en conjunto no exceda del
medio por ciento (0.5%) de los ingre-
sos brutos, con un lmite mximo de
40 UIT. debiendo cumplirse, adems,
con los requisitos sealados en el inci-
so m) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, es
decir, que se encuentren acreditados
fehacientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar cos-
to o gasto, y que cumplan con el Prin-
cipio de Causalidad.
Por su parte, el adquirente de los bie-
nes deber considerarlos como ingre-
sos gravados para la determinacin del
Impuesto a la Renta de acuerdo con lo
Caso N. 2
Planteamiento
La empresa Tree Life S.R.L. con RUC N.
20356987450, cuyo rubro empresarial es
la venta de artefactos elctricos, ha deci-
dido por la campaa prenavidea obse-
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . 1 23
I
dispuesto en el artculo 3 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
A continuacin, explicaremos por medio
de cuatro ejemplos, cmo se deben emi-
tir los comprobantes de pago por las ope-
raciones realizadas a ttulo gratuito.
3. Casos prcticos de emisin y
llenado de comprobantes de
pago por transferencias y/o ser-
vicios prestados gratuitamente
Caso N. 1
Planteamiento
La empresa Overload S.A.C., con RUC
N. 20101010101, dedicada a la venta de
hilos y tejidos de algodn, con el fin de
promocionar una nueva lnea de produc-
tos, con fecha 15-11-06, decide entregar
gratuitamente a su cliente principal la em-
presa Hilos Peruanos E.I.R.L., con RUC
N. 20151213568, un total de 500 carre-
tes de hilos de nylon, los cuales tienen un
valor referencial por unidad de S/. 0.50 y
un total de S/. 250. Teniendo como base
esos datos se consulta cmo deber
procederse con la emisin y llenado de la
factura correspondiente.
Llenado del comprobante
La empresa Overload S.A.C. deber
emitir la factura por esta entrega gratuita
de la siguiente manera:
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quiar a eleccin del cliente una secadora
de cabello o una tostadora por cada com-
pra de artefactos por un importe equiva-
lente a S/. 1,000. Respecto al valor de los
artefactos que entregar gratuitamente
nos ofrece los siguientes datos:
Valor referencial de cada secadora: S/. 35
Valor referencial de cada tostadora: S/. 50
I-5
 INFORME TRIBUTARIO
I
La consulta se da en el sentido en cmo
se deber emitir la factura o boleta de
venta respectiva en los siguientes supues-
tos:
Supuesto A
La empresa Whitecat S.A., con RUC
N. 20403689754, compra con fecha
20-11-06 un total de 20 ollas arroceras por
un importe de S/. 1,000 y 50 lustradoras
por un importe de S/. 3,000, lo cual da
un total de valor de venta de S/. 4,000,
por lo que la empresa Tree Life S.R.L
deber entregarle en calidad de obsequio
un total de cuatro (4) artefactos a esco-
ger. En este caso, la empresa elige cuatro
(4) tostadoras.
Llenado del comprobante
La emisin de la factura por la venta y la
entrega gratuita de los bienes se realizar
de la siguiente manera:

Supuesto B con consumidores finales, los descuentos Llenado del comprobante

El seor Nicols Albjar Trejos adquiere con o bonificaciones debern constar en el La emisin de la boleta de venta ser como
fecha 25-11-06 una lavadora y secadora mismo comprobante de pago. se indica:
de ropa de 12 kg cuyo importe asciende a
S/. 3,000, por lo cual le corresponde reci-
bir en calidad de obsequio tres (3) artefac-
tos, eligiendo una (1) tostadora y dos (2)
secadoras de cabello.
En este supuesto, debe tenerse en cuenta
que de conformidad con el artculo 8 nu-
meral 3.10 del Reglamento de Compro-
bantes de Pago en los casos en que el im-
porte de la venta, cesin en uso o servicio
prestado supere media () UIT por opera-
cin, ser necesario consignar los datos de
identificacin del adquirente o usuario:
a. Apellidos y nombres.
b. Direccin.
c. Nmero de su documento de identi-
dad.
Asimismo, segn el numeral 1.4 del art-
culo 10 del Reglamento de Comproban-
tes de Pago, tratndose de operaciones

Caso N. 3

Planteamiento
El abogado Carlos Len Millones, identi-
ficado con RUC N. 10077604265, con
S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

fecha 27-11-06 brindo asesora legal gra-

tuita a su cliente la Sra. Adelaida Gmez
Pino. En este caso consulta acerca de la
forma en que debe emitir el recibo por
honorarios profesionales. Como referen-
cia, el valor del servicio por asesora le-
gal para un caso similar asciende a
S/. 200.
Llenado del comprobante
La emisin del recibo por honorarios pro-
fesionales se realizar de la siguiente ma-
nera:

I-6 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I
Caso N. 4 que estas personas no otorguen compro- liquidacin de compra por esta transferen-
bantes de pago por carecer de nmero de cia a ttulo gratuito.
RUC.
Planteamiento Llenado del comprobante
Teniendo en cuenta lo indicado en el p-
La empresa Mundo Natural E.I.R.L., con rrafo anterior, y en la medida que se cum- La emisin de la liquidacin de com-
RUC N. 20242685972, cuya actividad es plen las condiciones sealadas, ser la em- pra se efectuar tal como pasamos a
la investigacin, adquisicin y venta de pro- presa adquirente la que deber emitir una apreciar:
ductos naturales de toda especie, con fe-
cha 04-11-06, recibe del seor Marco
Buenda Ticona, un agricultor ubicado en
la provincia de Recuay, en el departamen-
to de Ancash en calidad de muestra la can-
tidad de 10 kilos de distintos tipos de ce-
reales con el fin de realizar estudios de via-
bilidad del producto para su posterior
comercializacin en el mercado. El valor
referencial de estos productos asciende a
S/. 20 y la empresa consulta sobre el com-
probante que corresponde emitirse por
dicha operacin, teniendo en cuenta que
el agricultor no cuenta con nmero de
RUC, y asimismo, cmo debe realizar el
llenado del mismo.
En este caso, segn lo sealado en el nu-
meral 3 del artculo 6 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, corresponde
emitir liquidacin de compra por las ad-
quisiciones que efecten a personas na-
turales productoras y/o acopiadoras de
productos primarios derivados de la acti-
vidad agropecuaria, entre otras, siempre

S E G U N DA Q U I N C E N A - NOV I E M B R E 2 0 0 6

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