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UNIVERSIDAD ANDINA NSTOR CCERES VELSQUEZ

FACULTAD DE CIENCIAS JURDICAS Y POLTICAS


CARRERA ACADMICA DE DERECHO

IMPUESTO A LA RENTA
DEFINICIN DE EL IMPUESTO A LA RENTA:
Es un tributo que se determina anualmente, gravando las rentas que provengan
del trabajo y de la explotacin de un capital, ya sea un bien mueble o inmueble.
El Impuesto a la Renta es aquel que grava las ganancias o ingresos de personas
naturales y jurdicas

Qu es el Impuesto a la Renta?

El Impuesto a la Renta lo pagan empresas, trabajadores en planilla e


independientes, arrendatarios de departamentos que obtengan o perciban
ingresos con una frecuencia determinada durante el ao. En el transcurso del
ao se deben efectuar pagos y/o retenciones mensuales del impuesto, segn el
tipo de renta que tengamos.

En el Per existen cinco categoras de Impuesto a la Renta. Cada una tiene


distintas facilidades para el pago de impuestos. Las ms conocidas son la cuarta
y la quinta, pero PQS te presenta en qu consiste cada una de estas categoras
y qu implican:

1. Primera categora

La renta se genera mes a mes y el impuesto se paga aunque la renta no haya


sido pagada. Se produce por el alquiler y/o cesin de bienes muebles o
inmuebles. Ejemplo: alquiler de maquinarias, autos, camiones, casa,
departamentos, etctera.

2. Segunda categora

Existe obligacin de pagar el impucesto cuando se cobra la renta. Son las que
provienen de ganancias de valores mobiliarios, inversiones de un derecho o
capital invertido o ganancias en la transferencia de inmuebles. Ejemplo:
acciones, bonos, participaciones de fondos mutuos, regalas, intereses, etctera.
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3. Tercera categora

Es para empresas y negocios. El Impuesto a la Renta impone todos los ingresos


que obtienen las personas y empresas que desarrollan actividades
empresariales. Durante el ao se realizan 12 pagos a cuenta mensuales, donde
el pago no puede ser menor al 1.5% de los ingresos netos.

4. Cuarta categora

Existe la obligacin de pagar el impuesto cuando el honorario se cobra. Se


producen por los ingresos que perciben las personas por su trabajo
independiente, las dietas de directores de empresas, regidores municipales,
consejeros regionales y las retribuciones de los trabajadores del estado.

5. Quinta categora

El empleador a travs de una planilla efecta al trabajador dependiente, de una


entidad o empresa, una retencin mensual del impuesto a la renta.

IMPUESTO A LA RENTA DE LA QUINTA Y CUARTA CATEGORA

01. Concepto de rentas de cuarta categora


Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta
por cuarta categora.

Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del


Estado con contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y
regidores municipales.

A continuacin, te detallamos cada tipo de estos ingresos:

Ingresos que son Rentas de Cuarta Categora


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Es el ingreso personal por el desarrollo de una


Trabajo Individual profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se
realiza sin tener relacin de dependencia.

Se incluyen los ingresos de las personas que


prestan servicios al Estado, bajo la modalidad
de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)

Director de empresas: Persona


Desempeo de Funciones integrante del directorio de las
sociedades
Sndico: Funcionario encargado de la
liquidacin del activo y pasivo de una
empresa en el caso de.
Mandatario: Persona que en virtud de
un contrato realiza actos jurdicos, por
cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que
asume la gestin de los negocios o la
adminsitracin de los bienes de otro.
Albacea: Persona encargada por el
testador o por el juez de cumplir la ltima
voluntad del fallecido.
Actividades similares: Entre otras el
desempeo de las funciones de regidor
municipal o consejero regional por
las dietas que perciban.

Importante:

Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin


de dependencia.
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Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales


o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de
Tercera Categora (rentas empresariales)

02 Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora


Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)

Retenciones:

Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,


empresas o entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el
impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo
emitido.

No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.

Ejemplo:

Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa


El Cisne S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por
la suma de S/. 5000. El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:

Monto de Pago: S/. 5 000

Retencin: 8%

Monto a Retener: (400)

Monto Total Neto : S/. 4 600

Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo
cual Juan recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.

Pagos a Cuenta
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Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te


puedes encontrar obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago
a cuenta correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.

Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos


en que el monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso
mensual.

No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la


Renta de Cuarta Categora por el ejercicio 2017, si tus ingresos no superan los
montos que se detallan en el siguiente cuadro:

MONTO NO NO TE
SUPUESTO REFERENCIA SUPERIOR ENCUENTRAS
A: OBLIGADO A:

Si percibes El total de tus rentas S/ 2 953.00 Presentar la


nicamente renta de cuarta categora declaracin mensual
de cuarta categora percibidas en el mes ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto
a la Renta

Si percibes renta La suma de tus S/ 2953.00 Presentar la


de cuarta y quinta rentas de cuarta y declaracin mensual
categora quinta categora ni a efectuar pagos a
percibidas en el mes cuenta del Impuesto
a la Renta

Si percibes La suma de tus S/ 2 363.00 Presentar la


exclusivamente rentas de cuarta y declaracin mensual
rentas de 4ta quinta categora ni a efectuar pagos a
categora por percibidas en el mes
funciones de
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directores de cuenta del Impuesto


empresa, sndicos, a la Renta
mandaterios,
gestores de
negocios,
albaceas,
regidores o
similares, o
perciban dichas
rentas y adems
otras rentas de
cuarta y/o quinta
categoras.

03. Suspensin de Retenciones


Suspensin de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta

Tienes derecho a solicitar esta suspensin si proyectas en el ao no superar los


ingresos por S/ 35,438. Este importe es vlido para el ejercicio 2017 y se incluyen
en su cmputo los ingresos por rentas de quinta categora en caso ello ocurra.

La solicitud la puedes presentar desde el 1 de enero de cada ao y la suspensin


tiene vigencia desde el da calendario siguiente del otorgamiento de la
constancia de aprobacin hasta el 31 de diciembre de cada ejercicio.

La solicitud se presenta usando su clave SOL por SUNAT virtual, la cual


genera el formulario virtual N 1609. Slo se debe llenar los datos que requiere
el sistema y de forma automtica su solicitud de suspensin ser aprobada en
caso se cumplan los requisitos legales correspondientes.

La constancia de suspensin ser presentada por el emisor de los recibos ante


el agente de retencin para que este no haga retenciones del impuesto.
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Se recomienda enviar la constancia de suspensin a su correo electrnico al


momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces
que lo requiera.

Slo sern procedentes aquellas solicitudes que se encuentren dentro de los


supuestos sealados por la SUNAT en su Resolucin N 013-2007/SUNAT y
normas complementarias.

04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto


Si en un determinado mes tus rentas de cuarta o rentas tus rentas de cuarta y
quinta categora superan los montos antes sealados (S/ 35,438) debers
declarar y efectuar el pago a cuenta que corresponda por la totalidad de tus
ingresos que obtengas en el referido mes y consignar en tus recibos las
retenciones correspondientes que te deben efectuar (8% del importe pagado)

05. Declaracin y pago mensual


Como contribuyente de rentas de cuarta categora ests obligado a presentar
declaraciones mensuales a travs del Formulario Virtual N 616 o PDT 616, salvo
que percibas importes que se encuentren dentro del rango exceptuado
establecido por la SUNAT para cada ao.

Pasos para ingresar al Formulario Virtual N 616:

Paso 1:
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Ingresas a Declaracin y Pago a travs del Portal de SUNAT de la siguiente


manera:

Paso 2:

Elegir la opcin Trabajadores Independientes, complete su declaracin, presente


y pague por internet. Tambin puede elegir la opcin de generar un nmero NPS
para pagar en la pgina web de su Banco o bien en un agente bancario o agencia
de bancos autorizados.

Si la declaracin se presentar por PDT 616 puede descargarlo del siguiente


enlace: Enlace

06. Declaracin y Clculo Anual


Declaracin y Pago Anual del Impuesto

Cada ao, la SUNAT emite una Resolucin donde se establecen los


contribuyentes obligados a presentar la declaracin y el impuesto anual con su
respectivo cronograma de vencimientos.
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La SUNAT te remite una informacin personalizada por internet a cual podrs


acceder con tu Clave SOL, conteniendo tus ingresos y crditos del impuesto a la
renta, para que puedas validar la informacin o la corrijas en caso de
desacuerdo.

Si es conforme la envas por el mismo medio y en caso las corrija la envas


tambin por el mismo medio, con lo cual est cumplida tu declaracin anual.

Clculo Anual:

Renta Bruta Deducciones Renta Neta

Por el ejercicio individual (-) 20% de


de profesin, ciencia u la renta
(-) 7UIT Renta Neta de
oficio bruta.
Cuarta Categora
Art. 33, inc. a) LIR (Hasta el (monto al que se le
lmite de las aplica el
24 UIT) porcentaje
correspondiente)
Desempeo de funciones No hay
de director de empresas, deduccin
regidor municipal y otros
(dietas)

Art. 33, inc. a) LIR

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta categora.

Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deduccin
legal del 20% hasta el lmite de 24 UITs. Dicha deduccin no es aplicable a las
rentas percibidas por el desempeo de funciones de director de empresas,
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sndico, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeo de las


funciones de regidor municipal o consejero regional.

Adems de las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse


anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categoras slo podran deducir este monto por slo
una vez.

IMPORTANTE: Para calcular el impuesto anual sobre tus rentas de cuarta


categora o en caso obtengas los dos tipos de rentas

(cuarta y quinta categora) a partir del ejercicio 2015 estn sujetas a una escala
con tasas progresivas acumulativas de: 8%, 14%, 17%, 20% y 30%
respectivamente sobre la renta neta

El impuesto anual por rentas del trabajo, se paga conjuntamente con la


Declaracin de Renta Anual.

En caso tengas saldo a favor del impuesto podrs solicitar su devolucin o


compensacin marcando la opcin elegida en la Declaracin Anual.

En caso elijas la opcin de devolucin se abrir un enlace para el formulario


solicitud de devolucin 1649 que debes presentar inmediatamente despus de
presentada la Declaracin anual del impuesto. En caso no lo hagas en ese
momento lo podr hacer de modo presencial ante las dependencias de la SUNAT
presentado el formulario impreso N 4949 para el mismo fin.

En caso tengas deuda por Impuesto Anual y deseas fraccionarla se te abrir un


enlace hacia la solicitud de fraccionamiento con el formulario virtual 687,
inmediatamente despus de presentada tu declaracin anual del impuesto.

07. Otras Obligaciones


1.- Emisin de recibos por honorarios:

Los comprobantes que debes emitir si eres un contribuyente de rentas de cuarta


categora se denominan Recibos por Honorarios, los cuales pueden ser emitidos
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de forma manual o electrnica a travs de SUNAT Virtual, para lo cual deber


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ingresar con su Clave SOL al Sistema de Emisin Electrnica - SEE aprobado


por la RS N 182-2008/SUNAT.

Si eres trabajador del Estado con contrato CAS, o director de empresas y


similares no ests obligado a emitir recibos por honorarios.

Cabe precisar que desde el 1 de setiembre de 2015, en caso la emisin de sus


recibos por honorarios sea impresa, debe imprimir su taln de recibos con un
tercer ejemplar que corresponde a la factura negociable, la cual podr ser para
el emisor un ttulo valor en caso las condiciones de pago de la operacin lo
permitan y tenga la aceptacin del cliente o usuario de los servicios.

En caso la emisin sea electrnica, el recibo por honorarios podr convertirse en


ttulo valor con el mismo efecto de una factura negociable, en caso las
condiciones de pago as lo permitan y este sea registrado ante una Institucin de
Liquidacin y Compensacin de Valores.

08. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017


Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:

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Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de


Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema
financiero, Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la
orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al
Sistema Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o
financieras no domiciliadas.

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO


Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan
con lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir


gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.

Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de


Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrnicamente.

De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de


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2017 mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT


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(publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los


sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por


un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio


haya cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no
habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta


baja de inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o
definitiva).

ii) El pago de servicio.

El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de


corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.

Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la


norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
las-transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-
personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/


1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en
el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no
supere los S/ 3,500.00.
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REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma
en que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos


otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho
para la adquisicin o construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe
estar debidamente inscrita.

Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o


construccin de una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse
de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso
de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito otorgado.

Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no


incluyen los intereses moratorios.

b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados


para la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se


refiere el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern
deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y
sus Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N
191-2005/SUNAT y normas modificatorias.

Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios
N 1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
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d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se


consideran atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el
comprobante de pago.

Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por


arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho;
podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello
se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.

e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda


efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolucin de superintendencia.

f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo


prrafo del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin
de utilizar medios de pago.

En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignacin con propsito de


pago.

Tambin quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de


remuneraciones, o la entrega o devolucin de mutuos de dinero que se cumplan
en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de una empresa del Sistema
Financiero

.Concepto de rentas de quinta categora

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente


cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS


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El trabajo personal prestado en relacin La remuneracin de:


de dependencia, incluidos cargos pblicos,
- Una vendedora en una tienda de ropa.
electivos o no, como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, - Un obrero calificado en una fbrica textil.
primas, dietas, gratificaciones, - Un barman en un restaurante.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones,
- Un conductor de buses interprovinciales.
compensaciones en dinero o en especie,
gastos de representacin y, en general, toda - Un cajero de entidad financiera.
retribucin por servicios personales.

Participaciones de los trabajadores, ya El monto por concepto de participacin de


sea que provengan de las asignaciones utilidades que se paga a un empleado en
anuales o de cualquier otro beneficio una empresa minera.
otorgado en sustitucin de aquellas.

Los ingresos provenientes de cooperativas El ingreso de un socio de una cooperativa de


de trabajo que perciban los socios. este tipo destacado en labores
administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por una persona
prestado en forma independiente con contratada por una empresa comercial
contratos de prestacin de servicios para que construya un depsito, fijndole
normados por la legislacin civil, cuando el un horario y proporcionndole los elementos
servicio sea prestado en el lugar y horario de trabajo y asumiendo la empresa
designado por el empleador y ste le los gastos que la prestacin del servicio
proporcione los elementos de trabajo y demanda.
asuma los gastos que la prestacin del
servicio demanda.
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Los ingresos obtenidos por la prestacin de El monto pagado a un obrero de produccin


servicios considerados como Renta de de una fbrica metal-mecnica por reparar
Cuarta Categora, efectuados para un una caldera.
contratante con el cual se
mantenga simultneamente una relacin
laboral de dependencia; es decir, cuando
reciba adicionalmente Rentas de Quinta
Categora del mismo empleador.

No se encuentran afectos tus ingresos si son:

Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones


laborales vigentes.

Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,


tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Tus ingresos estn exonerados si se trata de:

Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los


funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales,
siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.

Clculo del Impuesto

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendr una parte


de tu remuneracin por concepto del impuesto a la renta de quinta categora.

El procedimiento que realizar tu empleador para determinar la retencin


mensual es el siguiente:
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Luego de determinado el impuesto anual, realizars de acuerdo al mes que


debes calcular la retencin, las siguientes divisiones:

Donde:

IA= Impuesto Anual

R1, R2, R3, R4 y R5= Son las retenciones calculadas mes a mes.
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Pas a paso de la retencin mensual de quinta categora:

PASO 1: Proyeccin de tu remuneracin anual.

La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se


multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable,
incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado le agregas los
siguientes ingresos:

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que


correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).

Las remuneraciones y dems conceptos percibidos en meses anteriores


del ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros, horas extras, entre otros). Las
compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarn al
valor del mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la


proyeccin equivaldr a multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de
meses que falte para acabar el ao. Informe SUNAT N 220-2003.

PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.

De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto,


equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el


impuesto anual proyectado, aplicas las siguientes tasas:

Tasas aplicables a partir del


ejercicio 2015

Hasta 5 UIT 8%
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Ms de 5 UIT hasta 20
UIT 14%

Ms de 20 UIT hasta 35
UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45
UIT 20%

Ms de 45 UIT 30%

PASO 4: Monto de la retencin.

Finalmente, para obtener el monto que debes retener cada mes, sigue el
procedimiento siguiente:

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce.

En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones


efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9.

En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las


retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se
divide entre 8.

En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas


en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5.

En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le


deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4.

En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se


le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.
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El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el


impuesto que el agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.

Procedimiento especfico

En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las


utilidades, reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el clculo se realizar del siguiente modo:

A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados

B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este


procedimiento:

B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el


monto adicional percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas
extraordinarias.

B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa


de 8%,14%,17%, 20 % y 30%.

B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.

La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.

03. Obligaciones si cuentas con ms de un empleador

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Si trabajas para dos o ms empleadores - bajo relacin de dependencia - se


generan estas obligaciones:

1.- Comunica dicha situacin al empleador que te pague la mayor remuneracin.


Lo hars presentndole por escrito una declaracin jurada que incluya
informacin con los datos de los otros empleadores, y el detalle de la
remuneracin que te paga cada uno de ellos.

As el empleador que te paga la mayor remuneracin acumular el monto de las


remuneraciones pagadas por los otros empleadores, calcular y retendr
mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora - considerando la suma
acumulada.

2.- Entrega a los dems empleadores una copia del cargo de la declaracin
jurada que hayas presentado al que paga la mayor remuneracin.
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3.- En el mes que vare alguna de tus remuneraciones, debes comunicar esa
variacin al empleador que te paga la mayor remuneracin, para que considere
el cambio al calcular la retencin del impuesto a la renta de ese mes y los
siguientes:

Para el empleador que paga la mayor remuneracin

1.- Una vez que tu trabajador te presente la declaracin jurada arriba


indicada, acumulars el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calculars y retendrs el impuesto a la renta -quinta
categora- considerando la suma acumulada de las remuneraciones.

2.- Considera las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones que te


entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada mes.

Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores

Una vez que recibas copia del cargo de la declaracin jurada que le haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejars de retener, hasta que
cese la situacin de tu trabajador de tener ms de un empleador.

1.- Entrega a tu trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones


correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente a
ejercicio anual en que hiciste las retenciones acumuladas.

Declaracin por retenciones inferiores o superiores al impuesto

Despus del cierre del ejercicio anual, si eres contribuyente de quinta categora
puedes encontrarte en alguno de estos tres supuestos:

Que las retenciones que te hubieran efectuado el o los empleadores


fueron suficientes para cubrir el impuesto a la renta anual de quinta
categora y no se excedieron del monto de impuesto anual.

Que el agente de retencin (tu empleador) no hubiera efectuado las


retenciones del impuesto, o los montos retenidos por ste resultaran
inferiores al impuesto que en definitiva te corresponde pagar.
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Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador la


devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en
la Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT.

Descarga e imprime el Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la


Renta 5ta Categora no retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado
por Resolucin de Superintendencia N 037-2016/SUNAT).

Es obligacin de tu empleador por el ejercicio 2016 entregarte hasta el 28 de


febrero del 2017 la Constancia de Remuneraciones y Retenciones por los
ingresos pagados durante dicho ejercicio. Los montos all sealados y los de las
boletas de pago de remuneraciones servirn de referencia para calcular si existe
pago en exceso.

Por las rentas percibidas en el ejercicio 2017, no aplica la obligacin antes


indicada.

Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017

Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma independiente y/o
dependiente deducen anualmente, un monto fijo equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrn deducir como gastos hasta 3
UIT por concepto de:

Concepto Porcentaje Definiciones Condiciones


deducible de para el gasto
deduccin

30%

Arrendamiento o Solo ser Uso de medio


subarrendamiento deducible de pago sin
de bienes como gasto el importar el
inmuebles resultado de monto[1].
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aplicar el
porcentaje
Emisor no
sobre:
est de baja
en el RUC.

ntegro Emisor no
del alquiler est como no
pagado (1) habido (salvo
levante la
IGV
condicin al
31.12).

100% No se
considera
Intereses de No est de
crditos para
crditos baja en el
primera
hipotecarios de RUC.
vivienda:
primera vivienda
Emisor no
Los
est como no
crditos
habido (salvo
otorgados para
levante la
la refaccin,
condicin al
remodelacin,
31.12).
ampliacin,
mejoramiento y
subdivisin de
vivienda propia.

Los
contratos de
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capitalizacin
inmobiliaria.

Los
contratos de
arrendamiento
financiero.

30% Solo ser


deducible
Servicios de Uso de
como gasto el
cuarta categora medios de
resultado de
de Mdicos y pago sin
aplicar el
odontlogos importar el
porcentaje
monto 1.
sobre los
honorarios No est de

profesionales: baja en el
RUC.

Emisor no
Importes
est como no
pagados por
habido (salvo
concepto de
levante la
honorarios de
condicin al
mdicos y
31.12).
odontlogos, por
servicios
prestados en el
pas siempre
que los montos
califiquen como
rentas de cuarta
categora
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Gastos
efectuados por
el contribuyente
para la atencin
de su salud, la
de sus hijos
menores de 18
aos, hijos
mayores de 18
aos con
discapacidad,
cnyuge o
concubina/o, en
la parte no
reembolsable
por los seguros.

30% Comprende:

Profesiones de Uso de medio


cuarta categora de pago sin
Lo pagado por el
del DS 399-2016- importar el
servicio.
EF: Abogado, monto1.
analista de
No est de
sistemas y
baja en el
computacin,
RUC.
arquitecto,
entrenador Emisor no

deportivo, est como no

enfermero habido (salvo

fotgrafo y levante la

operadores de
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cmara, cine y tv, condicin al


ingeniero, 31.12).
interprete y
traductor,
nutricionista,
obstetriz,
psiclogo,
tecnlogos
mdicos y
veterinarios.

100% :Solo ser


deducible
Essalud de
como gasto:
trabajadores del
hogar Importes
pagados por
concepto de
aportaciones de
Seguro Social
ESSALUD que
se realicen por
los trabajadores
del hogar.

Depsito en cuenta, Giro, Transferencia de Fondos, Orden de Pago, Tarjeta de


Dbito, Tarjeta de crdito emitida en el pas por una empresa del sistema
financiero, Cheque con la clausula de No negociable - intransferible, no a la
orden o similar, Tarjetas de crdito emitida o no en el pas por entes ajenos al
Sistema Financiero, Tarjetas de crdito emitidas en el exterior por bancos o
financieras no domiciliadas.
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CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

Los gastos referidos del inciso a) al d), sern deducibles siempre que cumplan
con lo siguiente:

i) Sustento del gasto.

Debern sustentarse en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir


gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos de arrendamiento que
apruebe la SUNAT, segn corresponda.

Lo anterior ser exigible a partir de la entrada en vigencia de la Resolucin de


Superintendencia que emita la SUNAT donde establecer los supuestos en los
cuales los gastos podrn ser sustentados con comprobantes de pago que no
sean emitidos electrnicamente.

De otro lado, es importante mencionar que a partir del 01 de abril de


2017 mediante la Resolucin de Superintendencia N 043-2017/SUNAT
(publicado el 17.02.2017) se estableci que sern emisores electrnicos los
sujetos que sean perceptores de rentas de cuarta categora, en consecuencia,
se ha dispuesto la generalizacin de la emisin y otorgamiento de los recibos por
honorarios electrnicos a partir de la referida fecha.

No ser deducible el gasto sustentado en comprobantes de pago emitidos por


un contribuyente que a la fecha de emisin del comprobante:

1. Tenga la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio


haya cumplido con levantar tal condicin. La verificacin de la condicin de no
habido podr hacerlo consultando el RUC del prestador del servicio en el
siguiente link: http://e-consultaruc.sunat.gob.pe/cl-ti-itmrconsruc/jcrS00Alias

2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. Esta baja de


inscripcin podr ser a solicitud de parte o de oficio (provisional o definitiva).

ii) El pago de servicio.


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El pago del servicio, incluyendo el IGV y el IPM que grave la operacin, de


corresponder, deber ser realizado utilizando los medios de pago establecidos
en el artculo 5 Ley N 28194 - Ley para la Lucha contra la Evasin y para la
Formalizacin de la Economa, independientemente del monto de la
contraprestacin.

Aqu podrn revisar los diversos medios de pago a que se refiere la


norma: http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-
las-transacciones-financieras-itf-bancarizacion-y-medios-de-pago-
personas/3045-medios-de-pago-bancarizacion

Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/


1,000, el pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en
el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no
supere los S/ 3,500.00.

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS
El Decreto Supremo N 033-2017-EF (publicado el 28.02.2017), seala la forma
en que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por prstamos hipotecarios solo corresponder a crditos


otorgados a personas naturales, sociedades conyugales o uniones de hecho
para la adquisicin o construccin de una primera vivienda, la hipoteca debe
estar debidamente inscrita.

Se incluyen tambin en esta categora los crditos para la adquisicin o


construccin de una vivienda propia que a la fecha de la operacin, por tratarse
de bienes futuros, bienes en proceso de independizacin o bienes en proceso
de inscripcin de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca
individualizada que deriva del crdito otorgado.

Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no


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incluyen los intereses moratorios.


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b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados


para la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se


refiere el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern
deducibles por el contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el
Registro de Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y
sus Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N
191-2005/SUNAT y normas modificatorias.

Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios
N 1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.

d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se


consideran atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el
comprobante de pago.

Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por


arrendamiento y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para
primera vivienda efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho;
podrn ser atribuidos por igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello
se comunique a la SUNAT en la forma, plazo y condiciones que esta establezca
mediante resolucin de superintendencia.

e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda


efectuados en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le
emiti el comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota
ideal de cada uno de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta
establezca mediante resolucin de superintendencia.
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f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo


prrafo del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin
de utilizar medios de pago.

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INDICE

IMPUESTO A LA RENTA _____________________________________________ 1

DEFINICIN DE EL IMPUESTO A LA RENTA: ________________________ 1


1. Primera categora ____________________________________________ 1
2. Segunda categora ___________________________________________ 1
3. Tercera categora ____________________________________________ 2
4. Cuarta categora _____________________________________________ 2
5. Quinta categora _____________________________________________ 2

IMPUESTO A LA RENTA DE LA QUINTA Y CUARTA CATEGORA _______ 2


01. Concepto de rentas de cuarta categora ________________________ 2
02 Clculo del Impuesto por rentas de cuarta categora _____________ 4
03. Suspensin de Retenciones ___________________________________ 6
04. Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto ______________ 7
05. Declaracin y pago mensual __________________________________ 7
06. Declaracin y Clculo Anual __________________________________ 8
07. Otras Obligaciones __________________________________________ 10
08. Deduccin Adicional de 3UIT para el ejercicio 2017 ____________ 11

CONSIDERACIONES PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO ___________ 13

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS _____________________ 15

REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE GASTOS DE LAS


RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORAS _____________________ 31
34