rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

COSTOS TRANSFERIDOS

Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos

Aplicacin Prctica
financieros: reconocimiento y medicin (Parte I)
Ficha Tcnica Derechos y obligaciones de contratos de NIC 17
arrendamiento financiero
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento Derechos y obligaciones con los trabajadores NIC 19
y medicin (Parte I) Estados financieros consolidados y separados NIC 27
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
Participaciones en subsidiarias y asociadas NIC 28
Participacin en negocios conjuntos NIC 31
1. Objetivos Compromisos resultantes de provisiones y
Establecer principios para el reconocimiento y la medicin de los NIC 37
contingencias
pasivos financieros; as como de algunos contratos de compra o
venta de partidas no financieras. Compromisos de pagos basados en acciones NIC 2
Compromisos por contrato de seguros NIC 4
2. Complemento
Los principios de la NIC 39 complementan lo relativo a los Estn dentro del alcance de la NIC 39 los compromisos de
activos financieros y pasivos financieros contenidos en: prstamo siguiente:

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin; Compromisos de Que la entidad designe como pasi-
prstamos a valor vos financieros al valor razonable
NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar, y razonable con cambios en resultados.
Clasificacin y medicin de
NIIF 9 Instrumentos financieros:
activos financieros
Que pueden ser liquidados por
el neto, en efectivo o emitiendo
Compromisos de
otro instrumento financiero.
3. Objetivos prstamos con
Estos compromisos de prstamos
liquidacin neta
La norma se aplicar por todas las entidades y a toda clase de son derivados.
instrumentos financieros, EXCEPTO a:
Compromisos de Concesin de un prstamo a una
(*) Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
concesin de un tasa de inters inferior a la del
Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. prstamo mercado.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicacin Prctica

4. Definiciones Instrumento primario

(Los trminos contenidos en la NIC 32 prrafo 11 tambin se a) Cualquier activo que supone medios de pago como el di-
utilizan en la NIC 39) nero en efectivo, cheques, giros, entre otros; as como los
depsitos en instituciones financieras.
b) Cualquier activo o pasivo que representen derecho de cobro
Trminos definidos
en la NIC 32 u obligaciones contradas por la empresa, respectivamente.
c) Todo instrumento que represente deudas (bonos) o capital
(acciones).

Instrumento financiero; activo financiero; pasivo Instrumento derivado

financiero; instrumento de patrimonio; instrumento
con opcin de venta; valor razonable.
Instrumento derivado
(o un derivado)
Instrumento financiero u otro contrato dentro del
alcance de esta norma: prrafos 2 al 7. Ver en el
libro la NIC 32.
Definiciones de categoras
de instrumentos financieros
Un activo financiero o pasivo financiero se clasifica
en: mantenido para negociar; disponibles para la
venta; mantenida hasta el vencimiento; y al costo
amortizado. Ver detalle ms adelante.
Instrumento financiero con las caractersticas siguientes:
a) Su valor cambia en respuesta a los cambios en un activo o
pasivo subyacente (tasa de inters, precio de mercancas,
tipo de cambio, etc.);
b) Requiere, al principio, de una inversin neta muy pequea
o nula, respecto a otro tipo de contratos que incorporan
una respuesta similar ante cambios en las condiciones de
mercado;
c) Se liquidar en una fecha futura; y
d) Se subdividen en financieros (deuda, divisas, capitales),
energticos, metalrgicos y agropecuarios.
6. Categoras de activos financieros
En atencin a la intencin de su tenencia los activos financieros
responden a las categoras siguientes:
Activos financieros

Contrato de garanta financiera

Mantenidos Mantenidos Prstamos Disponibles

para hasta su y cuentas para la
negociacin vencimiento por cobrar venta
Contrato que exige que el emisor efecte pagos es- originados
pecficos para reembolsar al tenedor por la prdida por la
en la que se incurre cuando un deudor especfico empresa
incumpla su obligacin de pago, de acuerdo a las
condiciones de un instrumento de deuda.

A. Mantenidos para negociacin

a) Adquiridos con el propsito principal de generar una ga-
5. Tipos de instrumentos financieros nancia por las fluctuaciones a corto plazo o de mrgenes
de intermediacin. Este tipo de inversin mobiliaria se
caracteriza por su valuacin o medicin constante al valor
Instrumentos financieros razonable y no al costo; dando lugar a que los cambios
de valor ganancia o prdida sean reconocidos en resul-
tados.
Primarios Derivados Combinados b) Con independencia del motivo por el cual fue adquirido,
forma parte de una cartera para la cual existe evidencia de
un patrn de comportamiento reciente de obtencin de
- Depsitos en - Contratos a tr- - Deuda convertible rentabilidad a corto plazo.
efectivo mino (forward) - Deuda intercambiable
- Bonos, prsta- - Contratos a futuro - Bonos de moneda doble c) Derivados de activos financieros y pasivos financieros son:
mos - Permutas finan- - Siempre de carcter negociable
- C u e n t a s p o r cieras (swap)
cobrar y por - Contratos de - Salvo que estn identificados y sean instrumentos de
pagar (incluye opcin (caps y cobertura efectivos.
arrendamiento collars)
financiero) - Garantas finan-
d) La inversin se reconoce inicialmente al costo de adqui-
- Instrumentos de cieras sicin; con posterioridad se medir a su valor razonable.
capital - Cartas de crdito e) La prdida o ganancia resultante por la variacin en su valor
razonable ser reconocida en resultados.

IV-6 Instituto Pacfico N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013


Caso N 1
Inversin financiera temporal para negociacin
Enunciado
La empresa Estudiantina dedicada a la comercializacin de textos
escolares y libros universitarios, culminada la campaa escolar, a
fines de abril del Ao 1, tiene un exceso de liquidez en caja de
S/.150,000, el cual no utilizar de manera inmediata.
El gerente de finanzas de Estudiantina sugiere que el citado im-
porte se invierta el 2 de mayo del Ao 1 en la Bolsa de Valores
de Lima, a fin de adquirir acciones clasificndolas como inversin
temporal mantenidas para ser negociadas en fecha prxima en
que se requiera plenamente el efectivo.
La empresa autorizada como agente de bolsa cobra por sus
servicios 1% de comisin ms 18 % de IGV.
Al 31 de mayo del Ao 1, fecha de presentacin de los estados
financieros, las acciones compradas en el mercado burstil tienen
un valor de S/.147,500.
Conforme a lo acontecido, al inicio de junio del Ao 1 se nego-
cian las acciones a su valor de cotizacin.
Cul es el tratamiento contable aplicable ?
1. Compra de acciones (2 mayo Ao 1)
S/.
Acciones comunes 150,000
Agente de bolsa 1,500
(Comisin 1%)
IGV 18 % 270
151,770
1 DEBE HABER de su cotizacin en el mercado burstil, en correspondencia
11 INVERSIONES FINANCIERAS 150,000
111 Inver. Mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS 1,500
6322 Comisiones
40 TRIBUTOS, CONTRAPREST. Y APORTES AL
SIST. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 270
4011 IGV por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 151,770 cuyo vencimiento est fijado en el tiempo:
151,770 151,770
2. Medicin posterior de la inversin (31 mayo Ao 1)
S/.
Valor de adquisicin 150,000
Valor de cotizacin 147,500
Disminucin del valor: 2,500
N 279 Segunda Quincena - Mayo 2013
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
3. Reconocimiento de prdida (31 mayo Ao 1)
2 DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 2,500
677 Prdida por medicin de activos y
pasivos financieros al valor razonable
6771 Inversiones para negociacin
11 INVERSIONES FINANCIERAS 2,500
1113 Valores emitidos por empresa
111321 Acciones - Valor razonable
4. Nuevo valor de acciones (31 mayo Ao 1)
x DEBE HABER
111 Inversiones mantenidas para negociacin
1113 Valores emitidos por empresas
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable (2,500)
Valor razonable 147,500
(Valor bolsa de valores)
5. Venta de acciones (1 de junio Ao 1)
(valor de cotizacin en bolsa de valores)
3 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
1041 Cuentas corrientes operativas 147,500
11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones mantenidas para negociacin
111311 Acciones - Costo 150,000
111321 Acciones - Valor razonable 2,500
(para saldar las cuentas)
150,000 150,000
Comentarios
a) El desembolso por la comisin del agente de bolsa no
constituye costo de las acciones, en razn de que el citado
activo financiero ser medido al valor razonable proveniente
con el prrafo 43 de la NIC 39 Instrumentos financieros:
reconocimiento y medicin.
b) Considerando que las acciones han sido adquiridas para
mantenerlas como inversin para negociacin, el cambio en
su valor razonable, por medicin posterior, ser reconocido
en resultados.
c) El gasto por el servicio del agente de bolsa dar lugar al
asiento por el destino en el Elemento 9 de la Contabilidad
Analtica.
B) Mantenidos hasta su vencimiento
a) Activos cuyos cobros son de cuanta fija o determinable y
- Que la empresa tiene la intencin y la posibilidad de
conservar hasta su vencimiento, y
- Distintos de los prstamos y cuentas por cobrar origina-
dos por la empresa.
b) La inversin en estos activos financieros inicialmente se reco-
nocen al costo de adquisicin; con posterioridad la inversin
ser medida al costo amortizado utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva.
c) La diferencia entre el valor inicial y el valor nominal al mo-
mento de su amortizacin, ganancia/prdida, ser reconocida
en resultados.
Actualidad Empresarial IV-7