RESPONSABLES SOLIDARIOS

JOSE:
DEFINICIN:

El responsable solidario es la persona que, por disposicin expresa de la ley, se encuentra

frente al acreedor tributario en la misma posicin que el contribuyente, lo cual significa que
la obligacin tributaria pueda ser exigida tanto a este como al responsable, debiendo
precisarse que el criterio de atribucin de la responsabilidad solidaria resulta, como se ha
dicho, expresamente de la ley y no deriva de la intervencin, directa o indirecta, en la
realizacin del hecho imponible, consistiendo, ms bien, en una carga que, a ttulo de
sancin, se les atribuye a ciertos sujetos que estn en relacin con los actos que dan lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria por razn de su profesin o de su oficio.

Desde el punto de vista normativo, el propio Cdigo Tributario define como responsable a
aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a
este. Es decir, reconoce al responsable tributario como alguien que debe cumplir con el
pago de la obligacin tributaria a pesar de no haber sido quien ha realizado el hecho
generador del tributo

SON RESPONSABLES SOLIDARIOS CON EL CONTRIBUYENTE (ART. 18):

1. Las empresas porteadoras que transporten productos gravados con tributos, si no

cumplen los requisitos que sealen las leyes tributarias para el transporte de dichos
productos.

2. Los agentes de retencin o percepcin, cuando hubieren omitido la retencin o

percepcin a que estaban obligados. Efectuada la retencin o percepcin el agente es el
nico responsable ante la Administracin Tributaria.

3. Los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retencin hasta por el
monto que debi ser retenido, de conformidad con el artculo 118, cuando:

a) No comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y entreguen al deudor

tributario o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.

b) Nieguen la existencia o el valor de crditos o bienes, ya sea que entreguen o no al

tercero o a una persona designada por ste, el monto o los bienes retenidos o que se
debieron retener, segn corresponda.
 c) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes, pero no realicen la retencin
por el monto solicitado.

d) Comuniquen la existencia o el valor de crditos o bienes y efecten la retencin, pero

no entreguen a la Administracin Tributaria el producto de la retencin.

En estos casos, la Administracin Tributaria podr disponer que se efecte la

verificacin que permita confirmar los supuestos que determinan la responsabilidad.

No existe responsabilidad solidaria si el tercero notificado le entrega a la Administracin

Tributaria lo que se debi retener.

4. Los depositarios de bienes embargados, hasta por el monto de la deuda tributaria en

cobranza, incluidas las costas y gastos, cuando, habiendo sido solicitados por la
Administracin Tributaria, no hayan sido puestos a su disposicin en las condiciones en las
que fueron entregados por causas imputables al depositario. En caso de que dicha deuda
fuera mayor que el valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitar al valor del bien
embargado. Dicho valor ser el determinado segn el Artculo 121 y sus normas
reglamentarias

Tratndose de deuda tributaria administrada por la SUNAT, la responsabilidad solidaria del

depositario se limita al monto de los tributos, multas e intereses en cobranza.

5. Los acreedores vinculados con el deudor tributario segn el criterio establecido en el

Artculo 12 de la Ley General del Sistema Concursal, que hubieran ocultado dicha
vinculacin en el procedimiento concursal relativo al referido deudor, incumpliendo con lo
previsto en dicha ley.

Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artculo 16, cuando las empresas
a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo deudas tributarias
pendientes en cobranza coactiva, sin que stos hayan informado adecuadamente a la Junta
de Accionistas, propietarios de empresas o responsables de la decisin, y a la SUNAT;
siempre que no se d alguna de las causales de suspensin o conclusin de la cobranza
conforme a lo dispuesto en el Artculo 119.

Tambin son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron miembros de
los entes colectivos sin personalidad jurdica por la deuda tributaria que dichos entes
generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal
correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales.
FLORENITA :

DERECHO DE REPETICIN ( Art. 20)

Los sujetos obligados al pago del tributo, de acuerdo con lo establecido en los artculos
precedentes, tienen derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto
pagado

EL CDIGO TRIBUTARIO REGULA LOS CASOS SIGUIENTES DE RESPONSABLES SOLIDARIOS:

A. Por Representacin (Art. 16):

Los representantes deben pagar los tributos de sus representados, con los recursos que
administren o dispongan.

En el artculo 16 del Cdigo Tributario regula la figura de la responsabilidad solidaria de los

representantes. All se indica que estn obligados a pagar los tributos y cumplir las
obligaciones formales en calidad de representantes, las personas siguientes:

1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.

2. Los representantes legales y los designados por las personas jurdicas.
3. Los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los entes
colectivos que carecen de personera jurdica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.
5. Los sndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de sociedades y otras
entidades.

En los casos de los puntos 1 y 5 anteriormente mencionados, dicha responsabilidad surge

cuando por accin u omisin del representante se produce el incumplimiento de las
obligaciones tributarias del representado.

En los casos de los puntos 2, 3 y 4 mencionados en el prrafo anterior, existe

responsabilidad solidaria cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se
dejen de pagar las deudas tributarias.

La figura del responsable solidario obedece fundamentalmente a la necesidad fiscal de

garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a cargo del contribuyente o deudor
tributario, sancionando a sus representantes con la atribucin de responsabilidad cuando en el
desarrollo de su gestin haya mediado dolo, negligencia grave o abuso de facultades que
impliquen el incumplimiento de las obligaciones tributarias de dicho contribuyente.
En consecuencia, no es procedente la atribucin de la responsabilidad solidaria a que se refiere
el artculo 16 del Cdigo Tributario, en aquellos casos en los que el representante de un
contribuyente no tiene como funcin velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias
de este ltimo o carece de control sobre el manejo de sus recursos financieros o desempea su
funcin sin incurrir en dolo, negligencia grave o abuso de facultades que impliquen el
incumplimiento de las referidas obligaciones tributarias.

Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario,
cuando el deudor tributario:

1. No lleva contabilidad o lleva dos o ms juegos de libros o registros para una misma
contabilidad, con distintos asientos.

A tal efecto, se entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o registros
que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o presentados a requerimiento de la
Administracin Tributaria, dentro de un plazo mximo de 10 (diez) das hbiles, por causas
imputables al deudor tributario.

2. Tenga la condicin de no habido de acuerdo a las normas que se establezcan mediante

decreto supremo.

3. Emite y/u otorga ms de un comprobante de pago, as como notas de dbito y/o crdito,
con la misma serie y/o numeracin, segn corresponda.

4. No se ha inscrito ante la Administracin Tributaria.

5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que recibe u otorga por
montos distintos a los consignados en dichos comprobantes u omite anotarlos, siempre que
no se trate de errores materiales.

6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crdito Negociables, rdenes de

pago del sistema financiero y/o abono en cuenta corriente o de ahorros u otros
similares.

En todos los dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria probar la existencia

de dolo, negligencia grave o abuso de facultades
 MEDARLY :

B. Por administrador de hecho (Art. 16 A):

Est obligado a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de responsable
solidario.

Para tal efecto, se considera como administrador de hecho a aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y disponga de un poder de gestin o direccin o
influencia decisiva en el deudor tributario, tales como:

1. Aqul que ejerza la funcin de administrador habiendo sido nombrado por un rgano
incompetente, o

2. Aqul que despus de haber renunciado formalmente o se haya revocado, o haya caducado su
condicin de administrador formal, siga ejerciendo funciones de gestin o direccin, o

3. Quien acta frente a terceros con la apariencia jurdica de un administrador formalmente

designado, o

4. Aqul que en los hechos tiene el manejo administrativo, econmico o financiero del deudor
tributario, o que asume un poder de direccin, o influye de forma decisiva, directamente o a travs
de terceros, en las decisiones del deudor tributario.

Los administradores de hecho sern responsables cuando por dolo o negligencia grave se dejen de
pagar las deudas tributarias, siendo de aplicacin los supuestos de presuncin de dolo y negligencia
grave del art. 16, referido a los representantes comunes y corrientes. Esto quiere decir que no basta
el mero ejercicio de las facultades de hecho, mencionadas antes por la misma norma.

C. En calidad de adquirente (Art. 17):

Son responsables solidarios en calidad de adquirentes:

1. Los herederos y legatarios, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos tambin son responsables solidarios por los bienes que reciban en anticipo
de legtima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisicin de stos
2. Los socios que reciban bienes por liquidacin de sociedades u otros entes colectivos de
los que han formado parte, hasta el lmite del valor de los bienes que reciban

3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurdica. En los casos de reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia, surgir responsabilidad solidaria cuando se
adquiere el activo y/o el pasivo
 La responsabilidad cesar:

Tratndose de herederos y dems adquirentes a ttulo universal, al vencimiento del plazo

de prescripcin

Se entienden comprendidos dentro del prrafo anterior a quienes adquieran activos y/o
pasivos como consecuencia de la reorganizacin de sociedades o empresas a que se
refieren las normas sobre la materia

Tratndose de los otros adquirentes cesar a los 2 (dos) aos de efectuada la

transferencia, si fue comunicada a la Administracin Tributaria dentro del plazo que
seale sta. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se
comunique, cesar cuando prescriba la deuda tributaria respectiva

D. Por hecho generador (Art. 19):

Estn solidariamente obligadas aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo
hecho generador de obligaciones tributarias.

Cuando la obligacin tributaria se ha originado respecto de una pluralidad de sujetos

involucrados en un acto.

Por ejemplo, los copropietarios Respecto de un bien inmueble que produce rentas de 1ra.
Categora en el Impuesto a la Renta.

Karin reyes :

EFECTOS (Art.20 A):

1. La deuda tributaria puede ser exigida total o parcialmente a cualquiera de los deudores
tributarios o a todos ellos simultneamente, salvo cuando se trate de multas en los casos de
responsables solidarios que tengan la categora de tales en virtud a lo sealado en el numeral
1, del artculo 17, los numerales 1 y 2 del artculo 18 y el artculo 19.

La Administracin Tributaria puede requerir indistintamente a cualquiera de los sujetos que

ostenten la calidad de responsables solidarios, el pago de la deuda tributaria; y la excepcin a
esta facultad de la Administracin son los casos sealados de manera expresa en la norma, que
son cuando se trate de multas:
 La primera excepcin se refiere a la responsabilidad solidaria contenida en el artculo 17
numeral 1 del cdigo tributario, esto es la responsabilidad de los herederos y legatarios,
hasta el lmite del valor de los bienes que reciban, o los herederos por los anticipos de
legtima que reciban. Esto obviamente porque las sanciones por infracciones tributarias (la
multa es una sancin) por su naturaleza personal no son transmisibles a los herederos y
legatarios, tal como lo ha sealado expresamente el artculo 167 del cdigo tributario.

La segunda excepcin se refiere a los sujetos que sean responsables solidarios en los casos
del artculo 18 numeral 1 y 2:

Las empresas porteadoras son responsables solidarias con el contribuyente sino cumplen
con los requisitos que sealan las normas tributarias para el transporte de los productos.
Esto significa que, de configurarse este caso, habr responsabilidad solidaria por la deuda
tributaria, con excepcin de la multa correspondiente que ser de cargo de la empresa
porteadora, ya que fue ella la que incumpli con el deber y por lo tanto es la titular de la
infraccin cometida y por lo tanto de la sancin; no siendo de cargo en este caso la multa
correspondiente del contribuyente, en este sentido no se configura responsabilidad
solidaria respecto de la multa.

En el caso de los agentes de retencin y/o percepcin, estos sern responsables solidarios
con el contribuyente en la medida en que no hayan cumplido con la retencin o con la
percepcin a que se encontraban obligados, ya que de haberse retenido y/o percibido, el
contribuyente queda liberado y no hay responsabilidad solidaria; no obstante, el agente de
retencin y/o percepcin sino retiene o no percibe es el titular de una multa que le
corresponde a l y no al contribuyente.

La tercera excepcin se refiere a que no hay responsabilidad solidaria respecto de las multas
que se generen como consecuencia de la responsabilidad contenida en el artculo 19 del
Cdigo Tributario (responsabilidad solidaria por comisin de un mismo hecho generador de
la obligacin tributaria).

2. La extincin de la deuda tributaria del contribuyente libera a todos los responsables solidarios
de la deuda a su cargo.

Es el efecto de la responsabilidad solidaria como consecuencia de haberse extinguido la

obligacin tributaria, por cualquiera de los medios de extincin de la misma. Tal como lo seala
el artculo 27 del Cdigo Tributario, la obligacin tributaria se extingue (entre otros supuestos)
por:
i) el pago de la deuda tributaria,
ii) por la compensacin
iii) por la condonacin
iv) consolidacin

Es decir, al extinguirse la obligacin tributaria, el deudor tributario queda liberado de la misma,

y en el caso de la responsabilidad solidaria, si son varios los deudores, la liberacin opera
respecto de todos, esto debido a que la obligacin tributaria ha quedado extinguida. Esto
 obviamente respecto de la relacin contenida entre los deudores y la Administracin Tributaria,
ya que respecto de las relaciones entre ellos (los deudores tributarios) no rigen ests reglas,
sino las del derecho civil.

KAREN :

3. Los actos de interrupcin efectuados por la Administracin Tributaria respecto del

contribuyente, surten efectos colectivamente para todos los responsables solidarios.
Los actos de suspensin de la prescripcin respecto del contribuyente o responsables
solidarios, a que se refieren los incisos a) del numeral 1. y a) y e) del numeral 2. del
artculo 46 tienen efectos colectivamente.

En el caso de la prescripcin, como sabemos hay casos en que opera la suspensin de la

prescripcin (el plazo se deja de contar por quedar suspendido) o la interrupcin de la
misma (el plazo se corta y se puede volver a contar a partir del da siguiente del acto
interruptorio).

Cuando se dan algunas de los causales de interrupcin de la prescripcin, y siempre

que el origen del acto interruptorio lo realice la Administracin Tributaria, el plazo
de prescripcin se interrumpe para todos los responsables solidarios. Esto
obviamente no sucede cuando el acto interruptorio lo realiza uno de los
responsables solidarios. Es decir, los efectos se dan para todos siempre que el acto
interruptorio venga de la Administracin Tributaria, caso contrario, por ejemplo, si
uno de los responsables solidarios solicita un fraccionamiento, la interrupcin
operar respecto de l, pero no del resto.

En el caso de la suspensin de la prescripcin, est opera respecto de todos solo en

los casos sealados expresamente, como por ejemplo durante la tramitacin del
procedimiento contencioso tributario, o en aquellos casos en que la Administracin
Tributaria se encuentre impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por
una norma legal. En cualquiera de los dems casos contemplados en el Cdigo
Tributario, la suspensin de prescripcin no opera sino respecto de quien ha
realizado el acto que da origen a la suspensin.
4. La impugnacin que se realice contra la resolucin de determinacin de
responsabilidad solidaria puede referirse tanto al supuesto legal que da lugar a dicha
responsabilidad como a la deuda tributaria respecto de la cual se es responsable, sin
que en la resolucin que resuelve dicha impugnacin pueda revisarse la deuda
tributaria que hubiera quedado firme en la va administrativa.

Para efectos de este numeral se entender que la deuda es firme en la va

administrativa cuando se hubiese notificado la resolucin que pone fin a la va
administrativa al contribuyente o a los otros responsables

Cuando se impugne (entendemos va reclamacin o apelacin) la atribucin de

responsabilidad tributaria efectuada por la Administracin Tributaria, esta impugnacin
puede hacerse sobre el supuesto o base legal que se utiliza como tipicidad de
responsabilidad solidaria; asimismo la impugnacin tambin puede efectuarse sobre la
deuda tributaria respecto de la cual se tiene la calidad de responsable solidario

Cuando exista resolucin administrativa firme, sea porque no se apel dentro del plazo
para hacerlo, o porque el Tribunal Fiscal haya emitido el acto administrativo resolutivo
correspondiente (RTF), ya no es posible revisarse la deuda tributaria.

5. La suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva respecto del

contribuyente o uno de los responsables, surte efectos respecto de los dems, salvo en
el caso del numeral 7. del inciso b) del artculo 119. Tratndose del inciso c) del citado
artculo la suspensin o conclusin del procedimiento de cobranza coactiva surtir
efectos para los responsables slo si quien se encuentra en dicho supuesto es el
contribuyente

La suspensin o la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva cuando se trata

de supuestos de responsabilidad solidaria, si ocurre respecto de uno de los
responsables, la suspensin o conclusin surten efectos respecto de los dems; y la
excepcin, en cuyo caso no surte efectos para los dems, es en el caso del numeral 7,
inciso b) del artculo 119; es decir que concluye el procedimiento de cobranza coactiva
si el responsable ha sido declarado en quiebra.
Cuando est de por medio un procedimiento concursal, la conclusin del procedimiento
de cobranza coactiva surtir efectos para todos los responsables, slo en el caso que el
sujeto que se encuentre en el procedimiento concursal sea el contribuyente

Para que surta efectos la responsabilidad solidaria, la Administracin Tributaria debe

notificar al responsable la resolucin de determinacin de atribucin de responsabilidad
en donde se seale la causal de atribucin de la responsabilidad y el monto de la deuda
objeto de la responsabilidad. Esto obviamente porque la motivacin es fundamental en
un acto administrativo