Elaboracion de Papeles de Trabajo

ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA
Presentacin
El propsito de este documento es proporcionar una orientacin bsica para la aplicacin

prctica de los conocimientos tericos adquiridos en el transcurso de los estudios en
auditoria, concretamente en lo que corresponde a la recopilacin de la evidencia (trabajo
de campo) necesario, para que el auditor pueda emitir su criterio en relacin con el
examen de los estados financieros de una empresa.
Para ello se plantear adelante, los informes financiero-contables de una empresa, que
si bien es supuesta, nos sirve para realizar nuestra actividad de auditora, considerando
eventos que nos permitan conocer, en forma adecuada, los procedimientos y prcticas
de uso general en el proceso de revisin.
La informacin que utilizaremos para nuestro propsito, consiste en los estados

financieros, los detalles de cuentas, el cuestionario de control interno y los programa de
auditoria.
En el primer tema, se enmarcan las condiciones precisas en que deber desarrollarse el

trabajo, mediante una descripcin de este e instrucciones generales. En el segundo tema
se describe la empresa que se va a examinar, se detallan los estados financieros, la
composicin de las cuentas y se da inicio al proceso de auditora.
En los siguientes temas, se trata de manera especfica la forma en que debe conducirse
la elaboracin de los papeles de trabajo para cada seccin del balance.
El cuestionario de control interno y el programa de trabajo de auditoria se incluyen como

apndice, con la idea de que se los adjunte al trabajo prctico, conforme sea necesario,
segn las indicaciones que se darn en cada tema.
Conviene aclarar que el cuestionario de control interno y el programa de trabajo que se

presentan, son de carcter general, y pueden ser ampliados o modificados conforme a
las necesidades concretas en la atencin de cada caso particular. No debe entenderse
en forma alguna que esto sean exhaustivos, dado que las caractersticas propias de cada
entidad sujeta a revisin condiciona el contenido del programa de trabajo y los controles
particulares que se deben establecer.
Los documentos constituyen una orientacin suficiente para proporcionar los elementos
fundamentales que deber considerarse en la ejecucin del proceso de auditoria.
La documentacin, como se dijo anteriormente, incluyen formatos, con el nimo que se

pueda utilizar, en forma directa, aquellas que sean necesarias para complementar el
trabajo que corresponda presentar.
Es ideal, para el desarrollo de los papeles de trabajo, seguir las presentes instrucciones,
con el propsito de lograr el mejor aprovechamiento del contenido. Se ha diseado de
forma tal que sin una participacin directa de instructores, podr lograrse en forma
adecuada el aprovechamiento del presente documento.
1
Se deber elegir las pruebas y los procedimientos que consideran ms importantes y
complejos, de tal manera que el grupo siga indicaciones generales para que desarrolle,
cada integrante por su propia cuenta.
El trabajo que debe realizar el grupo, asegurar la aplicacin de las destrezas necesarias
en la utilizacin de las siguientes herramientas:
Cuestionario de control interno ( apndice 1 )
Programa de auditoria ( apndice 2 )
Elaboracin de papeles de trabajo
Desarrollo de pruebas de auditoria
Elaboracin del archivo corriente
Elaboracin del archivo permanente.
Uso de smbolos convencionales, cruces de informacin, asientos de ajuste,

asientos de reclasificacin, codificacin de papeles de trabajo y dems aspectos
necesarios para lograr su adecuado ordenamiento y comprensin.
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Contenido
OBJETIVOS GENERALES
TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES

1. Conocimientos tericos previos
2. Descripcin del proceso de auditora y del trabajo que se va a desarrollar
3. Metodologa para la ejecucin del trabajo
4. Conceptos e instrucciones bsicas para el desarrollo del trabajo
5. Archivos de auditoria
TEMA II. INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO

1. Descripcin de la empresa que se va a someter a una auditoria
2. Balance de situacin de la empresa
3. Estado de resultados de la empresa
4. Detalle de la composicin de cuentas y subcuentas
5. Inicio de la auditoria
TEMA III. TERMINACIN DE LA AUDITORIA

Objetivos
1. Pases y cruces de informacin entre papeles de trabajo
2. Cierre general de sumarias
3. Transcripcin de los estados financieros
4. Discusin del control interno y asientos de ajuste
5. Preparacin del informe.
nota de presentacin
dictamen del auditor
estados financieros
notas a los estados financieros
anexos
carta gerencia.
APENDICES
Apndice 1
EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO
Apndice 2
PROGRAMA DE AUDITORIA
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Al finalizar el trabajo estaremos en capacidades de:
Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.
Organizar la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de

forma tal que proporcione la evidencia necesaria para la emisin del informe de
auditora.
Evaluar el control interno existente y la aplicacin de los principios de

contabilidad generalmente aceptados.
Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.
Juzgar, de conformidad con la normativa contable vigente, la presentacin del

balance general, del estado de resultados, del estado de cambios en la posicin
financiera y del flujo del efectivo de la empresa sujeta a examen.
Preparar los informes de auditora y proponer, si fuere necesario, recomendaciones

que permitan mejorar el control interno y los procedimientos de registros.
Analizar, con el cliente las propuestas que resulten del examen. Por cliente se
entiende la persona designada por la empresa que contrata la auditora.
TEMA I
Instrucciones Generales
Se denomina papeles de trabajo al conjunto de documentos que integran la informacin

recopilada durante la realizacin de la auditora independiente, relativa a la empresa, sus
estados financieros, procedimientos de trabajo, conclusiones, etc. Esta informacin recabada
servir como constancia de que se han seguido las normas de auditoria y como evidencia
respecto a los procedimientos utilizados en el trabajo.
El desarrollo adecuado de los papeles de trabajo en auditoria es de fundamental importancia,

sobre todo si se considera que a partir de ellos el profesional adquiere la evidencia necesaria
acerca de la situacin contable-financiera de una determinada entidad, situacin sobre la cual
se apoyar para emitir su dictamen de los estados financieros.
Por la importancia que tienen los papeles de trabajo de auditoria, es preciso que la evidencia
obtenida mediante documentos, testimonios u observacin, en respaldo del trabajo de
auditoria, est dispuesta en formar ordenada y perfectamente comprensible, para lo cual
deben seguirse procedimientos de trabajo estandarizados, cuyo estudio es el propsito del
caso que se desarrollar en captulos posteriores.
1. CONOCIMIENTOS TEORICOS PREVIOS

Tratndose de un ejercicio prctico, es imprescindible que se domine los conceptos tericos
necesarios que implica la revisin financiero contable de una empresa, mediante la
elaboracin de los papeles de trabajo.
En forma concreta, se deber tener un amplio conocimiento de los siguientes aspectos:
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La teora sobre auditoria, que tomar como referencia los libros de Auditoria, de
diversos autores, aunque es posible considerar otras fuentes.
El conocimiento y la aplicacin de la normativa contable, as como el registro

contable de las transacciones de una empresa y la correcta interpretacin de los
informes resultantes de ese proceso de registro.
La contabilidad de costos.
Las matemticas financieras en las cuales deben hacerse referencia a

operaciones con intereses y descuentos.
Las finanzas, principalmente los aspectos relativos a elaboracin y anlisis de

razones financieras, transacciones con valores burstiles, negociacin de
acciones, operaciones crediticias, operaciones de redescuentos, proyecciones y
anlisis financieros, etc.
Los principios generales de administracin y las funciones administrativas.
Los elementos de la legislacin mercantil.
Leyes, Reglamentos y normativa inherente a la actividad empresarial.
Se hace nfasis en que la idea fundamental es suministrar un ejemplo que oriente en el

desarrollo prctico de una auditoria. Por ello, no se incluye el tratamiento de aspectos tericos,
salvo algunos pocos conceptos que se ha considerado necesario para un mejor
aprovechamiento. Se da como un hecho que se maneja a cabalidad las materias necesarias
para incursionar en el campo de la auditoria y bajo esa premisa se ha elaborado el material
que se presenta.
2. DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORIA Y TRABAJO A DESARROLLAR
El trabajo de auditoria externa se inicia en el momento mismo en que surge la posibilidad de

presentar una oferta de servicios a un cliente.
Se dice posibilidad, en vista de que como se ver adelante, es posible que aun cuando una
entidad solicite la oferta de servicios, el auditor podra optar por no aceptar la ejecucin de un
trabajo, si las condiciones o circunstancias en que deba realizar las labores no son adecuadas
o si prev que no ser posible la aplicacin correcta de las normas y procedimientos de
auditoria.
En todo caso, una vez que surge la oportunidad de ofrecer servicios a un cliente, y se parte
de la premisa de que se va a realizar el trabajo, la actuacin del auditor externo estar
enmarcada por las siguientes actividades:
Visita previa a la empresa y anlisis de transacciones

Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta
Contratacin de servicios
Inicio del trabajo
Planeamiento de la auditoria
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Trabajo de campo de auditoria
Resumen del trabajo de campo de auditoria
Borrador del informe para el cliente
Informe final de auditoria para el cliente
Antes de la presentacin de la oferta de servicios, es necesario que el auditor realice una

visita a su futuro cliente, con el fin de revisar algunos aspectos importantes para definir los
trminos de su participacin. En esa visita, se deber sostener una entrevista con el personal
de la empresa autorizado para tal efecto y que tenga el conocimiento necesario para brindar
la informacin que se le requiera.
El auditor deber obtener informacin general relativa a los siguientes aspectos: el giro del
negocio, la cantidad de personal a su servicio, el tipo y la cantidad de transacciones
mercantiles-contables que realiza, los estados financieros, aclaracin de las cuentas
contables que fueren necesarias, la existencia de oficinas descentralizadas, la revisin
superficial de los libros de contabilidad debidamente legalizados y al da con la tributacin,
registros contables mensuales y cualquier otra informacin que se considere necesaria para
lograr un adecuado conocimiento de la empresa.
Se definir claramente el alcance del trabajo y el tipo de servicios que requiere el cliente, el
perodo que se va a revisar, as como aspectos relativos a la disponibilidad de instalaciones
fsicas y de equipo para los auditores.
Estimacin de honorarios y preparacin de la oferta
Con base en los datos reunidos en la visita previa a la formalizacin de la oferta, el auditor
deber hacer una estimacin de las horas hombre que ocupar para realizar el trabajo y de
esta manera se definir el monto de los honorarios que debe cobrar.
El presupuesto de horas-hombres deber conservarse con el propsito de verificar la

ejecucin real, segn se explicar adelante. (Debemos recordar que el precio convenido no
se puede modificar, solamente se utiliza como estadstica para futuros presupuestos.)
Una vez definido estos aspectos, se procede a elaborar la oferta de servicios, teniendo
especial cuidado en determinar claramente las condiciones relativas a la cobertura y la calidad
del servicio que se ofrecer.
Si se detectan limitaciones, el auditor deber analizarlas en toda su extensin, para definir si

es posible realizar su trabajo siguiendo las normas de auditoria. En caso de que estas ltimas
no puedan aplicarse, deber rechazar el trabajo, o bien definir con toda claridad el tipo de
servicio que se puede ofrecer en las circunstancias.
Contratacin de servicios
Una vez que el cliente haya aprobado la oferta de servicios, es conveniente confeccionar un
contrato, que contendr las obligaciones de cada una de las partes, as como los derechos y
otros elementos que se consideren necesarios para aclarar los trminos de la presentacin
del servicio y su retribucin.
Inicio del trabajo
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La modalidad para la prestacin de servicios puede ser mediante revisiones parciales o una
revisin nica al cierre del perodo.
Las revisiones parciales consisten en visitas que pueden ser bimensuales, trimestrales,
cuatrimestrales u otro perodo que se convenga con el cliente, en las cuales el auditor aplica
el cuestionario de control interno y realiza exmenes sobre algunas cuentas que se
seleccionan utilizando su criterio, con el fin de adelantar el trabajo de revisin al cierre del
perodo fiscal. Por cada una de esas visitas deber emitir un informe que se denomina carta
de gerencia, y contendr una relacin sumarizada de los aspectos revisados, as como las
recomendaciones que fueron necesarias.
Si no fuere posible realizar exmenes parciales, es conveniente, si las circunstancias lo

permiten, realizar al menos una visita a la empresa antes de la revisin nica, con el fin de
hacer una evaluacin profunda del sistema de control interno en operacin, que contribuya a
definir la profundidad con que deban realizarse las pruebas de auditoras.
Esta visita permitir examinar otros aspectos, tales como actas del comit directivo,
reglamentos, disposiciones, registros contables, entre otros, que pueden dar pie a
correcciones con el fin de que al cierre del ejercicio se disponga de estados financieros
representativos.
Planeamiento de la auditoria
En esta actividad el auditor deber disear en sus propias oficinas, si es posible, las cdulas
de trabajo con la informacin proveniente de los estados financieros, que ser sometida a
revisin.
Tambin, el auditor deber definir la amplitud de las pruebas que se van a realizar, as como
los criterios y los mtodos que se utilizarn en la seleccin de las muestras, preparar el
programa de auditoria especfico para el caso, asignar el personal responsable de la
ejecucin del trabajo y tomar las medidas para la disposicin del tiempo que requiere el
servicio que va a prestar.
Trabajo de campo de auditoria
Esta actividad corresponde a la realizacin de las pruebas y exmenes, definidos conforme

al programa de auditoria que se va a aplicar en el caso especfico, segn se explica en el
desarrollo del presente documento.
Resumen del trabajo de campo de auditoria
Una vez que finalice el trabajo de campo de auditoria, debe confeccionarse el resumen de
las principales observaciones de control interno, de los asientos de ajuste y reclasificacin
y posteriormente los estados financieros. Esta informacin sirve de base para la elaboracin
de los informes de auditora al cliente.
- Borrador del informe para el cliente
El informe de auditora que se prepara para el cliente deber contener los siguientes
elementos:
Nota de presentacin
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Dictamen del auditor
Estados financieros auditados
Notas a los estados financieros
Carta de gerencia (recomendaciones)
El informe deber analizarse con el cliente o su representante, con el fin de que este
conozca las observaciones respecto de los asientos de ajuste o reclasificacin que se
hubieren detectado, as como las relativas a las recomendaciones de control interno o de
operacin.
El propsito de este anlisis es convenir con el cliente la necesidad o posibilidad de aplicar

los asientos contables detectados y de implantar las recomendaciones que se hubieren
planteado, ya que pueden existir razones debidamente justificadas para no aplicar las
recomendaciones del auditor. Si no fuere este el caso, y no hay anuencia del cliente para
aplicar las correcciones, podra ser necesario modificar la opinin del auditor.
Tambin, el anlisis es para determinar si las recomendaciones de control interno y otras

que surgen del trabajo pueden ser llevadas a la prctica, en las condiciones particulares
del trabajo del cliente.
Una vez que concluye el anlisis del informe con el cliente, se realizan las modificaciones
que fueren del caso (siempre que no impliquen variacin del criterio del auditor), y se
prepara el informe final.
3. METODOLOGIA PARA EJECUCION DEL TRABAJO
El ejercicio que se da para que se inicie la prctica de la auditoria externa, se orientar de

acuerdo con las indicaciones que se incluyen a continuacin:
- En primera instancia, se presenta una descripcin de la empresa sujeta a
revisin, as como de los estados financieros y detalles de cuentas. Se deber
familiarizar con la situacin, con el fin de que logre el mximo aprovechamientos
del trabajo.
- En los apndices, se incluye un cuestionario de control interno, que servir como
gua, lo mismo que el programa de auditoria. El uso de tales documentos se
explica adelante.
- En cada uno de los temas relativos a la ejecucin de la auditoria, se detallan las
instrucciones que se deber seguir para desarrollar los papeles de trabajo. Es
conveniente que una vez finalizado cada uno de esos temas, se someta a
revisin parcial del trabajo (al grupo), con el fin de que realice las correcciones y
aclaraciones que fueren necesarias en forma oportuna.
- Se debern preparar los papeles de trabajo relativos a las cuentas de activo,
pasivos, patrimonios, cuentas de ingresos y gastos.
- Para realizar el trabajo, se deber disponer, de los siguientes materiales:
Hojas de auditora
Hojas con rayado comn
Lpiz
Lpiz bicolor (rojo-azul)
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Calculadora
Un archivador para papeles
Borrador
Se deber completar las cdulas de trabajo con la informacin que se suministra en el Tema
II respecto de los estados financieros y detalles de las cuentas contables, as como realizar
toda otra labor necesaria para completar el anlisis de cada una de las partidas contables que
contienen las diferentes hojas de trabajo.
Todo el trabajo de auditoria se realiza preferentemente con lpiz, salvo indicacin en contrario.
4. CONCEPTO E INSTRUCCIONES BASICAS PARA EL DESARROLLO DEL TRABAJO
Sin entrar en el desarrollo terico, se resumir algunos conceptos que se utilizan en este
documento y cuya claridad es importante para comprender a cabalidad el trabajo de campo
del auditor. De igual manera, se plantean algunas instrucciones bsicas para el inicio del
trabajo que se desarrollar.
Los conceptos e instrucciones a los cuales se refiere el prrafo anterior se citan

seguidamente:
- Normas y procedimientos de Auditora
Normas generales
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
Normas relativas al informe
- Simbologa
- Ordenamiento e ndice de los papeles de trabajo
- Tipos de cdulas o papeles de trabajo
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de resumen de los libros de actas
Cdula de pendientes
- Formalismos de Identificacin
Codificacin de las cdulas
Responsabilidad por la elaboracin de las cdulas
Uso de smbolos
Identificacin de deficiencia de control interno
Identificacin de asientos de ajuste y reclasificacin
Cruce de informacin entre cdulas
Control del programa de auditoria
Instrucciones para la aplicacin del cuestionario de control interno
Instrucciones para el uso del programa de auditora.
- Normas y procedimientos de Auditora
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Para todos los efectos, cuando en este documento se mencionen las normas y
procedimientos de auditoria, se har referencia a las declaraciones que al respecto han
sido emitidas por el Comit Ejecutivo de Normas de Auditoria de AICPA (American
Institute Of Certified Public Accountants Inc.), SAS Nos. 1, 4, 7 y 22, adoptadas y
avaladas por el Colegio de Contadores Pblicos.
Las normas de auditora son parmetros que se utilizan con el fin de medir la calidad
en la ejecucin de las acciones inherentes al proceso de auditora. Se relacionan,
consecuencia, con la calidad profesional del auditor y con el juicio que ejercite en la
ejecucin de su examen y en la elaboracin de su informe.
Los procedimientos de auditora se refieren a los actos o acciones que se han de llevar
a cabo en la ejecucin de la auditora.
Las normas de auditora generalmente aceptadas, segn lo indicado anteriormente, son

las siguientes:
Normas generales
El examen debe ser llevado a cabo por una o ms persona que tengan el entrenamiento
tcnico y la capacidad profesional como auditores.
En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores

mantendrn una actitud mental independiente.
Se ejercitar el cuidado profesional en la ejecucin del examen y en la preparacin del

informe.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo
El trabajo se planear en forma adecuada, y se supervisar la labor de los ayudantes.
Debern hacer un estudio y una evaluacin del sistema de control interno existente
como una base para confiar en l, y para determinar la extensin necesaria de las
pruebas a las que debern concretarse los procedimientos de auditora.
Se obtendr material de prueba suficiente y adecuada, por medio de la inscripcin, la

observacin, la investigacin la indagacin y la confirmacin, para tener las bases
razonables y poder externar una opinin en relacin con los estados financieros que se
examinan.
Normas relativas al informe
El informe indicar si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de

contabilidad generalmente aceptados.
El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el perodo en

estudio, en relacin con el periodo precedente.
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Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse
como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario.
El informe contendr, ya sea una expresin de la opinin en relacin con los estados
financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede
expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados
financieros tomados en conjunto, deben consignarse las razones que existen para ello.
En todos los casos en los que el nombre de un auditor se encuentre relacionado con
estados financieros, el informe contendr una indicacin precisa y clara de la ndole del
examen del auditor (si hay alguna), y el grado de responsabilidad que est contrayendo.
Es conveniente que se profundice el conocimiento sobre aspectos especficos relativos

a las normas y procedimientos de auditora, mediante el estudio de la Codificacin de
normas y procedimientos de auditoria, conocidos como SAS (Statement of Auditing
Standard), emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores
Pblicos.
- Simbologa
Un aspecto de gran importancia en la elaboracin de los papeles de trabajo en auditora,

consiste en la necesidad de un preciso ordenamiento y referencia de los datos, debido
a que muchas de las cdulas que se elaboran estarn en estrecha dependencia.
De igual forma, es necesario sealar con precisin las fuentes de informacin, el trabajo
de comprobacin realizado, la comparacin de cifras, los documentos verificados,
comparados, comprobados, conciliados y confirmados.
Para lograr eficiencia en la codificacin de cada circunstancia relativa a los datos que
se consignan en dichos papeles de trabajo, se ha recurrido al uso de smbolos
especiales que tienen un significado previamente definido o que se aclara mediante nota
al pie de la cdula.
No puede existir una codificacin nica respecto de los smbolos que se pueden utilizar
en auditora. Cada contador pblico, cada despacho de auditores utilizar aquellos que
considere ms apropiados y si lo considera necesario podr establecer un catlogo
especfico para su uso. En todo caso, se quiere incluir en este documento algunos
smbolos que se pueden utilizar con una descripcin del significado que puede drsele.
Sin embargo, queda en libertad de utilizar otros a su gusto y conveniencia, siempre que
cumpla con la prctica de incluir al pie de cada papel de trabajo una descripcin del uso
particular que le ha otorgado.
El significado de los smbolos que pueden ser utilizados, es el siguiente:
Adems de los signos escritos, el auditor estar en capacidad de utilizar otros que
requiera para una ms adecuada identificacin del trabajo efectuado. En todo caso, es
conveniente que al pie de los papeles de trabajo, se incluya una descripcin de los
smbolos utilizados.
Los smbolos deben anotarse en rojo.
MARCA SIGNIFICADO
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BG 1 Hoja de Trabajo Activos
BG 2 Hoja de trabajo Pasivos y Capital.
ER Cedula de trabajo Estado de Resultado.
Obs/CI Observaciones de Control Interno
C/I Cuestionario de Control Interno.
Prg. Programa de trabajo
A/A Cedula de Asientos de ajuste propuestos
A/R Cedula de Asientos de Reclasificacin
A Sumaria Efectivo en Caja y Bancos
B Sumaria Cuentas por Cobrar
C Sumaria Inventarios
D Sumaria Activo Fijo
E Sumaria Depsitos en Garanta
PP Patrimonio
ER/10 VENTAS NETAS
ER/20 Costo de Ventas
ER/30 Gastos Operativos
ER/40 Participacin trabajadores
A-1 Sumaria detalle Caja general ARQUEO
A-2 Sumaria detalle Caja chica ARQUEO
A-3 Sumaria de detalle Bancos. Conciliacin bancaria
B-1 Sumaria de detalle cuentas x cobrar (circularizacin).
C-1 Sumaria detalle Inventarios
AR Asientos de reclasificacin
AJ Asientos de Ajustes
AA Sumaria Proveedores
BB Sumaria Acreedores div. y pasivos acumulados
CC Sumaria de Capital Contable
DD Sumaria Prstamo bancario a LP
* Seleccionado para confirmacin de saldos.
Verificado correcto
Verificado incorrecto
Informacin brindada por la empresa verificada por el auditor
Verificado por el auditor
SI Solicitud de confirmacin recibida inconforme
SIA Solicitud de confirmacin recibida inconforme pero aclarada
SC Solicitud recibida conforme.
Conciliado.
Verificado fsicamente
Saldo segn libros
Sumado
N/A No aplica
- Ordenamiento e ndice de los papeles de trabajo
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Con el propsito de disponer la informacin de los papeles de trabajo en forma tal que
facilite la comprensin de los datos, el proceso de supervisin que puedan ejercer los
auditores en la labor de los auxiliares y la elaboracin del informe de auditora, es
preciso lograr un ordenamiento adecuado de todos los documentos que sustentan la
revisin.
Por lo anterior, para la colocacin de los documentos que sustentan la revisin, se sigue
un ordenamiento ms o menos generalizado, mediante el uso de subdivisiones que en
la prctica se denominan secciones. En esta unidad, cada vez que se haga mencin
al trmino seccin, deber entenderse en el sentido indicado.
As, todos los documentos que no correspondan en forma especfica con alguna de las
sumarias de las cuentas, se incluyen en un conjunto de documentos que se colocan al
inicio del legajo de papeles de trabajo, al cual se denomina seccin general y, en
forma particular, abarca las siguientes cdulas de trabajo:
Balance general de trabajo

Estado de resultados de trabajo
Subdivisiones especficas de cuentas de resultados
Cdula de pendientes generales
Cdula resumen de deficiencia de control interno
Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin
Cuestionario de control interno aplicado
Otra informacin recopilada, de carcter general.
Posteriormente, vendrn las secciones correspondientes a las sumas especficas para

cada subdivisin del balance general de la empresa, de acuerdo con la prctica
establecida en el trabajo de campo de auditora. Cada subdivisin particular del balance
general de la empresa, atendiendo a la descripcin de las pruebas que se sealan en
el programa de auditora.
Las siguientes correspondientes a las sumarias especficas son las siguientes:
Seccin Corresponde a:
A Sumaria de efectivo.
B Sumaria de cuentas y documentos por cobrar.
C Sumaria de inversiones.
D Sumaria de pagos anticipados.
E Sumaria de inventarios.
F Sumaria de activos fijos.
G Sumaria de Otros activos.
AA Sumaria de pasivos circulantes.
BB Sumaria de pasivo largo plazo.
CC Sumaria de capital.
XX Sumaria de ingresos, costos y gastos.
Sobre la forma expuesta de identificar el trabajo, se aclaran los siguientes aspectos:
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No es de aplicacin universal, ya que puede ser modificada, atendiendo a las necesidades o
intereses de cada profesional.
En algunas circunstancias, es posible omitir alguna de las secciones, ya sea porque la partida
correspondiente no existe o porque su importancia relativa no amerita la apertura de una
sumaria especial, sino que se puede incluir en alguna otra. Estos tambin dependern de la
prctica que quiera aplicar el auditor.
Se procede, a continuacin, a indicar la codificacin especifica que deber contener cada

papel de trabajo, considerando aquellas que son de uso frecuente.
CEDULA O SUMARIAS CODIGOS
Balance general de trabajo BG

Estado de resultado y utilidades retenidas PG
Deficiencias de control interno CI
Resumen de asientos de ajuste y reclasificacin AR
Cuestionario de control interno QI
Sumaria de caja y bancos A

Programa de auditoria A-01
Arqueo de caja chica A-02
Conciliacin bancaria A-03
Prueba de ingresos A-04
Prueba de egresos A-05
Sumaria de cuentas por cobrar B

Programa de auditora B-01
Conciliacin de auxiliares B-02
Circulacin de saldos B-03
Resultado de la circulacin de saldos B-04
Prueba de garantas B-05
Sumaria de inversiones C
Programa de auditora C-01
Inspeccin fsica de las inversiones C-02
Conciliacin de las inversiones C-03
Clculo de intereses ganados C-04
Sumarias de pagos anticipados D

Programa de auditora D-01
Anlisis de subcuentas D-02
Clculo de amortizaciones D-03
Sumaria de inventarios E
Programa de auditora E-01
Preparacin del inventario E-02
Inspeccin fsica E-03
Recuentos selectivos E-04
Prueba de valoracin E-05
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Sumaria de activos fijos F
Programa de auditora F-01
Anlisis de adiciones y retiros F-02
Inspeccin de documentos F-03
Clculos de depreciacin F-04
Comprobacin de la propiedad F-05
Sumarias de otros activos G

Programa de auditora segn cuentas especificas G-01
Sumaria de pasivo circulante AA

Programa de auditora AA-01
Sumaria de pasivo largo plazo AA-02
Conciliacin de auxiliares AA-03
Circulacin de Saldos AA-04
Resultados de circulacin de saldos AA-05
Revisin de autorizaciones AA-06
Sumaria de capital social CC

Programa de auditora CC-01
Anlisis de acciones CC-02
Anlisis de propiedad CC-03
Verificacin de acciones en tesorera CC-04
Sumaria de ingresos y gastos XX

Programa de auditora XX-01
Revisin de los ingresos XX-02
Revisin de los gastos XX-03
Determinacin del costo de ventas XX-04
Revisin de nmina XX-05
Si bien este ndice da una idea clara de la forma en que se logra el ordenamientos y se
identifica las diferentes hojas de trabajos, conviene indicar que algunas de ellas no sern
aplicables en casos particulares. En otros, una sola prueba puede abarcar ms de una
hoja, con lo cual la codificacin deber utilizarse de acuerdo con las necesidades reales.
Tipos de cdulas
Con el propsito de orientar adecuadamente al estudiante, se procede a realizar un

resumen de los tipos de cdulas que se utilizan en el proceso de auditora. Para ms
informacin al respecto, se deber referirse a libros de consulta. Los tipos de cdulas a los
cuales se refiere el prrafo anterior son los siguientes:
Cdulas resumen
Cdulas de anlisis
Cdulas de ajuste y reclasificaciones
Cdulas de pendientes
Cdulas resumen
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Este tipo de cdulas, tambin conocidas como sumarias, contendr la informacin relativa
a una o ms cuentas que tienen caractersticas similares o relacionadas por su naturaleza
contable o financiera, y se elaboran con el fin de reunir la informacin relativa a esa (s)
cuenta (s), para desarrollar, con una adecuada orientacin, el trabajo de revisin y llegar
as a decisiones de auditora.
Cdula de anlisis
Estas cdulas se utilizan para desglosar por partes los componentes de una cuenta o
subcuenta especfica, con el fin de comprobar que el saldo representado en los estados
financieros corresponde con la realidad, a la luz de los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
Estas cdulas pueden ser tanto el resultado de los anlisis o los clculos realizados por el
mismo auditor, como copias o fotocopias de documentacin que respalde la labor de
inspeccin, reconstruccin, ajuste, reclasificacin u observacin relativa a alguna cuenta,
subcuenta estas son preparadas por el cliente o empresa sujeta a revisin, en cuyo caso
llevarn las iniciales CPC (Cdula Preparada por el cliente).
Cdula de ajuste y reclasificaciones

Como resultado del trabajo de auditora, es muy posible que se determine la necesidad de
registrar algunos asientos de ajuste o reclasificacin. Estos asientos debern quedar
registrados en los siguientes documentos:
En la cdula de trabajo relativa a la cuenta que se ajusta.

En la cdula que rene todos los asientos de ajuste o reclasificacin detectada.
En las sumaria que contiene la cuenta revisada.
En el balance general de trabajo.

Estas cdulas se elaboran con el propsito de seleccionar los puntos contenidos en las
actas de la compaa, que sean de importancia para efectos de la revisin de auditora,
tales como autorizaciones para incurrir en deudas, declaraciones de dividendos,
autorizaciones para invertir, lmites y condiciones para conceder crdito a los clientes, entre
ellos.
Cdula de pendientes
Para cada una de las secciones indicadas, deber elaborarse una hoja en donde se anotar
los aspectos que queden pendientes de revisin en el transcurso de la auditora. Una vez
que se concluya con cada uno de esos puntos, deber tomarse nota de ellos, de tal forma
que al finalizar el trabajo no pueda quedar nada pendiente, salvo por circunstancia muy
especiales que normalmente originarn una salvedad a la opinin del auditor.
Formalismos de identificacin
Como se ha indicado reiteradamente, es necesario el adecuado ordenamiento e

identificacin de los papeles de trabajo. Con ese fin, se han diseado los ndices, la
simbologa y las referencias, que nos permiten determinar dnde est la informacin
requerida, los cruces de informacin, las fuentes de la informacin y el tipo de pruebas
realizadas.
16
Dado que el uso de estos mecanismos no es estandarizado, se propone un sistema que
puede ser fcilmente adaptado a las necesidades de cada auditor y que cumple con los
requisitos antes sealados:

Uso de smbolos
Identificacin de deficiencias de control interno
Control de programa de auditora
Instrucciones para el uso del programa de auditora
Cada una de las cdulas que se elaboren o que se obtengan para respaldar el trabajo,
deber ser debidamente numerada, atendiendo a la seccin a que pertenezca.
As, toda cdula llevar su codificacin en el margen superior derecho, mediante anotacin
con lpiz rojo que indicar en primer trmino la seccin a que pertenece y, en segundo
trmino, la identificacin particular, que en el caso de se numrica, podr realizarse en
estricto orden consecutivo aunque tal requisito no es indispensable.
Si no se utilizare algn cdigo, tal hecho se har constar posteriormente en el cierre de las
sumarias, en donde habr un aparte que sumarizar el trabajo realizado con indicacin
expresa de la codificacin de las cdulas utilizadas y no utilizadas.
Como se ha explicado, al realizar las revisiones mediante cdulas, se hace necesario

indicar expresamente el tipo de exmenes que se han realizado, as como las indicaciones
relacionadas con las fuentes de informacin, las referencias, entre otras, para lo cual se
utilizan smbolos.
Cada vez que se utilicen smbolos, se anotarn con lpiz rojo, al pie de la cdula, y se dar
una explicacin del uso de cada uno de ellos, indicando primero el smbolo usado (en rojo)
y a continuacin el detalle (en lpiz negro).
Identificacin de deficiencias de control interno
Las deficiencias pueden resultar de la aplicacin del cuestionario de control interno, o bien
durante el transcurso de la revisin.
Cada vez que el auditor identifique una deficiencia, deber colocar al lado derecho de la
anotacin realizada una indicacin en rojo con las iniciales CI-, seguida por un nmero
consecutivo para cada una de ellas.
Una vez que haya finalizado la cdula en que hubiere detectado la deficiencia, de inmediato
debe realizar el cruce de informacin con la Cdula de resumen de deficiencias de control
interno, en donde anotar en el primer rengln y encerrado en un crculo, el nmero 01
17
deficiencia localizada. Este nmero indicado como 01 debe corresponder al nmero
consecutivo antes sealado.
Al margen izquierdo de esa ltima anotacin citada en la cdula de resumen de

deficiencias de control interno anotar, tambin en rojo, el nmero de cdula en donde se
descubri la deficiencia.
Vase que en consecuencia y para todo lo que sigue de este trabajo, la referencia escrita
con rojo al lado derecho de una anotacin tendr el significado de va hacia la cdula y
la referencia al lado izquierdo indica que viene de la cdula.
En el transcurso del trabajo de auditora, con frecuencia se determinan errores de

anotacin, de registros o de clasificacin de operaciones, lo que resulta en la necesidad de
correr asientos de ajuste o reclasificacin.
Con el fin de darle el adecuado seguimiento a este tipo de registros se anota en la cdula
en donde se descubra el error que origine un asiento, el asiento mismo al final de la cdula
de trabajo.
Al lado derecho del asiento se anota con lpiz rojo la iniciales AR-.., y seguidamente el
nmero consecutivo del asiento.
De inmediato, se debe tomar la cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,

identificada como AR.
En el primer rengln se anota el nmero 01, encerrado en un crculo rojo.
A continuacin se confecciona el asiento de ajuste con el respectivo detalle y se cierra el

rengln siguiente mediante el smbolo utilizado contablemente con ese fin.
Al lado izquierdo de dicho asiento, se anota con lpiz rojo el nmero de la cdula de donde
proviene la informacin.
Debemos tener presente que, de conformidad con la prctica de auditora, al menos la que
se utilizar en este texto, la informacin resultante de las cdulas de trabajo se transfiere a
las cdulas de resumen de deficiencias de control interno y al resumen de asientos de
ajuste y reclasificacin.
La informacin que contiene el resumen de deficiencias de control interno se utiliza en

forma directa para redactar el borrador de la carta de gerencia (recomendaciones de control
interno), que deber ser discutida con la gerencia de la empresa antes de confeccionar el
informe final.
La informacin que contiene la cdula de resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,

se transfiere, en primer lugar, a las cdulas sumarias de las cuentas respectivas y, en
segundo lugar, al balance general de trabajo.
18
Para el traslado de esta informacin deber seguirse la prctica indicada de anotar al lado
derecho de la observacin o registro contable respectivo, la identificacin de la cdula en
donde se lleva el dato y en dicha cdula, al lado izquierdo de la anotacin se indica la cdula
de donde proviene.
Control del programa de auditora
En lo que corresponde al uso del programa de auditora, este contiene en una sola
columna, dos espacios que indican cdula No Comentarios.
Se deber anotar, en el espacio reservado para cdula No., la identificacin de la cdula

una vez que haya finalizado. En el espacio para comentarios anotar sus iniciales y la
fecha en que finaliz el trabajo. Si hubiere algn otro comentario, lo har mediante una
indicacin breve que permita la identificacin de la idea.
En el apndice, se incluye un modelo de cuestionario de control interno, con la idea de que

el estudiante disponga de ese instrumento y conozca sobre su uso y utilidad.
Este cuestionario deber aplicarse siempre que se vaya a iniciar una auditora externa,
puesto que constituye la base sobre la que se definir la amplitud y cobertura del trabajo,
as como las reas que requerirn especial atencin por parte de los auditores.
La aplicacin de dicho cuestionario deber realizarse mediante entrevista con algn
funcionario de la empresa, que tenga un conocimiento claro de los procedimientos de
trabajo. Debe procurarse que la charla no se realice con personal directamente involucrado
en labores de registro contable o manejo de los dineros de la empresa.
Para cada una de las preguntas que se plantean, deber constar una respuesta clara. Si
por alguna circunstancia el procedimiento o el planteamiento que se realiza no es aplicable
(N.A.), por la circunstancia que fuere, se dejar constancia anotado en el espacio respectivo
la indicacin de N.A.
Cuando el auditor identifique un procedimiento incorrecto o alguna deficiencia en el sistema

de control interno, deber anotar con lpiz rojo y al lado derecho de la pregunta y de la
observacin respectiva las iniciales CI-, seguidas de un nmero consecutivo, y se har la
transferencia de la informacin a la cdula de resumen de deficiencias de control interno,
tal y como ha sido explicado anteriormente.
Dado que en el desarrollo de este trabajo se enfrenta una situacin ficticia, no ser posible
la aplicacin del cuestionario de control interno. Para resolver esta pequea dificultad, se
deber analizar dicho documento y se anotar como mnimo quince supuestas deficiencias,
y procedimientos conforme corresponde.
Instrucciones para el uso del programa de auditora
19
Un modelo de programa de auditora se incluye como apndice, a fin de que se disponga
de este para realizar su trabajo.
Dicho programa incluye los procedimientos de auditora bsicos que deber aplicar en la
revisin de cada una de las cuentas de balance.
Para cada sumaria, deber observarse el formato incluido en el apndice, que se

colocarn inmediatamente despus de la cdula de resumen y se les asignarn los
primeros nmeros de la seccin correspondiente.
5. ARCHIVOS DE AUDITORA
En el trabajo de auditora, los papeles de trabajo suelen dividirse en dos grupos que se
identifican como archivo permanente y archivo corriente.
ARCHIVO PERMANENTE
Este grupo de papeles de trabajo contendr toda la informacin relativa a una empresa
determinada que se deba retener por ms de dos aos, cuya utilizacin pueda
mantenerse por un tiempo prolongado.
El contenido de este archivo ser, entre otras cosas, el siguiente:
Informacin general de la empresa:

Nombre del cliente
Domicilio
Telfono
Facsmil
Apartado postal
Giro de la empresa
Personal de coordinacin
Representante legal
Fecha de la contratacin
A quin se dirige el informe
Perodo que cubrir la revisin
Tipo de auditora
Informes que se deben entregar
Monto de los honorarios y forma de pago
Forma en que se determinaron los honorarios
Personal responsable de los registros contables
Fecha de inicio de la auditoria
Fecha prevista para entregar el informe
Tipo de organizacin y datos relativos al capital accionario
Asesor legal y datos de localizacin
Personal a cargo de la auditora
Copia de la escritura constitutiva y sus modificaciones.
Copias de estatutos, reglamentos y disposiciones.
Copia de contratos laborales, compromisos sobre beneficios sociales,
participaciones, bonificaciones, etc.
Contratos para la administracin de valores.
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Copias de actas de accionistas y de asambleas de socios.
Organigramas.
Catlogos de cuentas.
Manuales contables y administrativos.
Copias de las declaraciones de renta y pago de impuestos.
Copia de informe de auditora.
ARCHIVO CORRIENTE
Este incluye todas las cdulas de trabajo que se confeccionen u obtengan, relacionadas con
el examen de auditora. Adems de dichas cdulas, deber incluir el contrato para la
prestacin de servicios, cuestionario de control interno, programa de auditora, estados
financieros, informe de auditora e informe del uso del tiempo de los auditores.
TEMA II
INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO
En este tema se suministran los datos que se consideran necesarios para la creacin de
un modelo que permita al estudiante realizar el proceso de revisin de los estados
financieros.
1. DESCRIPCIN DE LA EMPRESA QUE SE VA A SOMETER A UNA AUDITORIA
El presente caso trata sobre un trabajo de Auditora financiera desarrollada en la Empresa

Mgica S.A. por razones de prestigio profesional, la auditoria fue encomendada al
despacho de Auditores SETAHERCO*, usted es auditor de dicha firma.
La solucin del caso es para poner en prctica los conocimientos adquiridos sobre la
disciplina de la auditoria, para ello el trabajo a desarrollar abarca todo el proceso estndar
necesarios para la culminacin de un trabajo de Auditoria Financiera, a saber:
Planeacin General.
Estudio y Evaluacin de Sistema de Control Interno.
Aplicacin de Pruebas, Sustantivas.
Resultado de Auditoria (Informe).
CASO PRCTICO:
La empresa Mgica S.A, inicia operaciones el 01/01/13. Su giro, es comprar en el mbito

local e internacional, dulces de varios sabores para abastecer el mercado de la ciudad de
Quito y posible proyeccin Nacional.
Segn su escritura de constitucin la empresa Mgica, es una sociedad annima

constituida en escritura pblica No. 161 del 30 de noviembre del ao 2012 ante los
oficios notariales del Abogado y Notario Pblico Julio Maldonado, su domicilio es la
21
ciudad de Quito, capital de la repblica de Ecuador pudiendo establecer oficinas y
sucursales en toda la repblica. La escritura fue inscripta en el Registro Pblico Mercantil
el da 14 de diciembre del ao 2012. Asiento No. 55290, pgina No. 261, tomo 18 del
diario e inscrita con el No. 5612-280757-QP2, pgina 2561/2596 tomo 190861/QP2 libro
tercero de Sociedades de este registro pblico e inscrita con el nmero 358926 pagina
156/8956, tomo 2589 del libro de personas de este registro pblico.
La empresa cuenta con una estructura organizacional segn su gerente general, Ing.
Edwin Carrera, acorde a su magnitud empresarial.
La supervisora de la firma de consultora y auditora. Recabo la informacin siguiente en

las oficinas de la empresa a Auditar.
Debido a la dinmica de la empresa, los inventarios adquiridos se contabilizan teniendo

como documentos contables nicamente la factura comercial original, la que se adjunta
al comprobante donde se registran las compras. Los pagos a los proveedores son
autorizados por el gerente financiero, y se tramitan con una fotocopia de la factura. Existe
un registro mayor auxiliar para el control contable de los inventarios. La ltima vez que
este registro auxiliar quedo conciliado con la cuenta control fue hace seis meses es decir
en junio de 2016.
Para maximizar los recursos humanos y por ende la economa de la empresa, el

departamento de contabilidad atiende la funcin contable y tesorera. Quizs por este
importante rol que juega este departamento, la gerencia general no en pocas ocasiones
acostumbra dar instrucciones directas al departamento.
Para la debida salvaguarda de los ingresos, la responsable de caja, emite recibos oficiales
de caja y enva los depsitos al banco con el chofer de la empresa cuando este dispone
de tiempo libre. Usualmente el chofer se mantiene fuera de la empresa en funciones de
apoyo a la venta. En la empresa hay una caja fuerte donde se guardan valores y efectivos
de la cual tienen llaves, adems de la responsable de caja, La Gerencia Administrativa y
el Gerente Financiero.
Regularmente los pagos se efectan a travs de cheques que son firmados nicamente
por la gerencia general. En muchas ocasiones para acortar los tramites, se realizan pagos
directamente de caja general. La responsable de caja se arquea directamente,
contabilidad por razones de carga de trabajo, no le ha efectuado arqueo en los ltimos
cuatro meses.
El rea de cobranzas es muy eficiente expreso el gerente financiero. Los porcentajes de

cartera vencida (morosidad) estn en el 3%. Muchos clientes pagan directamente en
cobranza, donde se le extiende recibos de colector, posteriormente ese efectivo se remite
a la cajera, quien emite un recibo a favor de cobranza.
La persona encargada de emitir los cheques. Tiene la funcin de entregarlos a los

beneficiarios y preparar las conciliaciones bancarias.
En la ltima conciliacin a junio/2016 se presentan algunas partidas de conciliacin que

datan de varios meses.
22
Durante la permanencia del auditor en las oficinas de la empresa a auditar, pudo notar
que para sacar el trabajo a tiempo, unos empleados ayudan a otros. Tambin haba
quejas que una persona hace de todo; situacin confirmada por la supervisora.
Algo que fue notorio es que, muchos empleados llegaban tarde a sus labores. El control
de la asistencia del personal la ejercen los jefes de departamentos pero estos no les
mandan a deducir las horas no trabajadas.
La empresa dispone de un plan de cuentas que carece de un instructivo, no existe manual

de funciones ni de procedimientos, adems el organigrama nunca fue autorizado, pero
como, el personal del departamento de contabilidad y administrativo tienen mucha
experiencia, esto no ha significado inconveniente para el trabajo.
La empresa nunca ha sido auditada desde su fundacin.
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS:

Se adjuntan los estados financieros y anexos de la empresa cortados al 31 de diciembre
del 2016 que ser objeto de auditoria.
INFORMACIN ADICIONAL PARA LA SOLUCION DEL CASO:
rea de Caja: Al efectuar un arqueo al fondo de caja chica, haban facturas de gastos que
sumaban $ 1,000.00 todas con fecha del mes de mayo/ 2016. Tambin se encontraron
vales por adelanto de salario, con fecha de abril/ 2016 que sumaban $ 500.00, la cantidad
arqueada ascendi a $ 2,950.00. El monto autorizado es de $ 3,000.00.
Segn arqueo practicado en caja general haban $ 4,000.00 en efectivo, desglosados en

billetes de $ 100.00, $ 20.00, $ 10.00 y $ 5.00, tambin monedas de 0.50, 0.25, y 0.10
ctvs. Se encontr un cheque a favor de la encargada de caja por $ 1,500.00. El cheque
fue girado por el Gerente Administrativo.
Al arquear el fondo para cambios, se encontr la cantidad de $ 1,000.00
rea de Banco: La empresa no prepar las conciliaciones bancarias a diciembre/ 2016.

El estado de cuenta del Banco A, a esa fecha mostraba un saldo de $ 14,000.00. Segn
anlisis practicados, la diferencia con el saldo segn el libro de la empresa, se deba a lo
siguiente: Un cliente pago $ 3,000.00 al banco por cuenta de la empresa; el banco debit
comisiones $ 1,500.00 por cheque que fue depositado y posteriormente se encontr sin
fondos.
El estado de la cuenta del Banco B, mostraba al 31/12/2016, un saldo de $ 50,000.00,

segn anlisis practicado, la diferencia con el saldo segn la empresa se deba a que:
Haba varios cheques aun no cobrados por el banco ch # 5 a favor de tienda K $ 5,000.00,
ch # 7, a favor de F $ 8,000.00, ch # 15 a favor de C $ 20,000.00.
El Banco acredit un depsito por $ 5,000.00 que no corresponda a la cuenta de la

empresa.
El Banco cargo $ 500.00 por servicio de traspaso tecnolgico.
El Banco debito a la cuenta un cheque $ 6,500.00 que no era de la empresa.
23
rea Clientes: La cartera de la empresa en los periodos pasados ascendi a: 2013 $
30,000.00, 2014 $ 4,000.00, 2015 $55,000.00. En esos mismos periodos se reportaron
prdidas por Cuentas Incobrables de $ 600.00, $ 800.00, $ 1,650.00, respectivamente.
En este periodo, la empresa no present perdidas por cuentas incobrables.
Los clientes A, B, G, J y P, contestaron que no estaban de acuerdo con el saldo

confirmado.
El gerente de la Empresa, por instrucciones de los accionistas se rehus a firmar las

cartas para confirmar los saldos de los clientes: M y X.
El cliente E, contesto diciendo que mejor a l le adeudaban $ 2,000.00, por pago en

exceso.
rea Inventarios: Los auditores presenciaron la toma fsica del inventario. Notaron que
solamente s hacia un conteo. Sugirieron que se incorporara al procedimiento un
segundo conteo. El inventario fsico se concluy haciendo un solo conteo.
Al constatar los inventarios, hubo una diferencia entre el fsico y el de registros de $

1,000.00.el perpetuo era mayor. La auditora propuso el ajuste, pero la Empresa no
autoriz que el mismo fuese corrido en los libros. Alegando que tal diferencia se deba a
un mal conteo y no a una diferencia real.
El periodo pasado la Empresa evalu sus inventarios bajo el mtodo promedio, en este
periodo lo hizo bajo el mtodo UEPS.
En sus estados financieros ilustr una nota al respecto, expresando a que el cambio se
deba a que en el periodo pasado haba una recesin en la economa por el contrario, en
este periodo hubo inflacin. La empresa obtuvo la autorizacin del fisco para realizar el
cambio en el mtodo de valuacin de inventarios UEPS.
rea Activo Fijo: El inventario fsico practicado en los equipos de oficina, se encontr
que dos calculadoras adquiridas al crdito en el periodo no estaban registradas. El
proveedor G.B.M. envi aviso de cobro por sus equipos, que sum la cantidad de $
800.00.
La poltica de la Empresa es de tomar 50% de depreciacin sobre adiciones o retiro

durante el periodo.
El saldo de la cuenta de activos depreciables al inicio del periodo era de: Mobiliarios $
3,000.00, equipos de oficina $ 8,000.00 y vehculo $ 15,000.00. Durante el periodo hubo
retiros por: Mobiliarios $ 500.00 y equipos de oficina $ 1,000.00.
Los activos totalmente depreciados al inicio del ejercicio fueron: Mobiliarios $ 1,000.00,
Equipos de Oficina $ 700.00. Las tasas de depreciacin anual son: Mobiliarios 10%,
Equipos de Oficina 15%, y vehculo 15%.
La depreciacin cargada al periodo fue: Mobiliarios $ 500.00, Equipo de Oficina $

1,500.00 y Vehculo $ 3,750.00.
24
Depsito en Garanta: El depsito en garanta corresponde al pago efectuado a la
gasolinera GASO, para respaldar crdito que otorga esa entidad a la empresa. La
gasolinera confirmo $ 800.00. La diferencia entre el indicado por ambos registros se debe
a que la empresa, cargo un pago por gasolina a esa cuenta.
Proveedores: El proveedor Kality contesta la confirmacin de saldo diciendo que le

adeudaban $ 8,000.00. Mediante anlisis contable se detect un pago recibido por el
cliente Estimeli por C$ 2,000.00. Se acredit a este proveedor.
El Proveedor Farbio confirma que se le adeudaba $ 7,500.00 segn anlisis practicado,

se detect que haba una factura por $ 500.00 no registrada y que corresponda a material
de empaque suministrado.
El Proveedor Chillanes, confirma que se le adeudaban $ 4,200.00. En anlisis practicado

se estableci que la diferencia se deba a N/D que haba cargado el proveedor por inters
sobre el saldo.
Acreedores Diversos y Pasivos Acumulado: Se efectuaron anlisis contables de las

cuentas individuales que conforman este rubro, mostrando saldos razonables.
Capital Contable: Se efectuaron anlisis contables a las cuentas que conforman este
rubro, encontrndose los saldos razonables y debidamente soportados. En el caso de las
cuentas de ingresos, costo y gasto del estado de resultados, se efecto un anlisis
comparativo, con relacin al periodo pasado, no hubo mayor efecto.
Prstamos Bancarios A Largo Plazo: El Banco confirma que los prstamos nmeros: 20
y 100 son a corto plazo los otros a largo plazo.
5. INICIO DE LA AUDITORA
Una vez que se tiene la informacin disponible, suministrada al inicio de este tema, se
est en disposicin de iniciar el proceso de revisin de la auditora.
Sin embargo, antes de iniciar la revisin de las cuentas del balance general, se deben
realizar labores previas para disponer en forma adecuada la informacin, con el fin de
que se puedan desarrollar el trabajo siguiendo una secuencia lgica, para lo cual debe
procederse a la ejecucin de las labores siguientes:
o aplicacin del cuestionario de control interno

o elaboracin de la cedula de deficiencia de control interno
o elaboracin del balance general de trabajo
o elaboracin del estado de resultado de trabajo
o elaboracin de la cdula resumen de ajustes y reclasificaciones.
APLICACIN DEL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
El inicio del trabajo de auditora debe darse con la aplicacin del cuestionario de control
interno, con el fin de conocer, en la medida de lo posible, de forma previa, la proteccin
25
que se da a los bienes de la entidad y as determinar la profundidad que deber
considerarse en la ejecucin de las diferentes pruebas de auditora.
Para los efectos de este trabajo, es preciso revisar en detalle los aspectos que contienen
dicho cuestionario y suponiendo la aplicacin de este, considere al menos, quince
deficiencias.
En consecuencia, al lado de cada una de las preguntas o comentarios en que considere

existe deficiencia, deber anotar CI- con lpiz rojo, y proceder segn las instrucciones
que se suministran en el Tema I.
ELABORACIN DE CEDULA DE DEFICIENCIAS DE CONTROL INTERNO
La Cdula de deficiencias de control interno corresponde a la definicin de cdulas

resumen, segn se expuso anteriormente, y tiene el propsito de reunir en un solo
documento todas las observaciones dispersas en las diferentes hojas de trabajo sobre
las debilidades que se identifiquen en el sistema de control interno en operacin.
Para ello, una vez que se ha realizado la aplicacin del cuestionario de control interno,
descrito en el punto anterior, el auditor deber trasladar las deficiencias detectadas a la
Cdula de deficiencias de control interno, y realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del indicar que se va a incluir la primera

encabezado, el nombre de la deficiencia de control interno.
compaa que est sujeta a
examen. e) Concluido el punto d anterior, en el
siguiente rengln, el nmero 2
b) En el extremo superior derecho, con encerrado en un crculo con lpiz
lpiz rojo, CI como inicial o rojo, para dejar prevista la inclusin
referencia de la Cdula resumen de otra deficiencia de control
de deficiencias de control interno. interno.
c) En el segundo rengln, el nombre
de la hoja de trabajo: Cdula f. En la columna de referencia, en el
resumen de deficiencias de control extremo izquierdo de la hoja
interno; y en el tercero, el perodo columnar, la cdula de donde
que se est revisando. proviene la deficiencia, que para
este primer caso ser el
d) En el primer rengln, de la hoja cuestionario de control interno, por
columnar, en el espacio lo que tal referencia ser QI-x
denominado columna matriz, el (donde x es la variable que
nmero 1 encerrado en un crculo representa el nmero consecutivo
con lpiz rojo, que se coloca al que identifica cada hoja del
centro de dicha columna, para cuestionario de control interno).
Debe utilizarse este mismo procedimiento con las otras deficiencia de control interno que
se identifiquen, variando el nmero de deficiencia que est anotando en la columna matriz
y el documento en donde se origina la deficiencia.
26
La Transcripcin (posteo) de informacin a la Cdula resumen de deficiencias de control
Interno, se realizar una vez que concluya el anlisis en la cdula que se est trabajando.
ELABORACIN DEL BALANCE GENERAL DE TRABAJO
Una vez que el auditor ha realizado la aplicacin del cuestionario de control interno e
iniciado las anotaciones en la cdula resumen de deficiencias de control interno, deber
continuar con las siguientes labores del proceso de revisin que corresponde a la
confeccin del balance general de trabajo.
La hoja de trabajo del balance general es una cdula resumen, que rene las cuentas que
integran el balance de situacin de la empresa, con el fin de que el revisor disponga, en un
solo documento, del detalle de las cuentas que deber someter a examen.
Para elaborar la Cdula balance general de trabajo, el estudiante utilizar una hoja de
nueve columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln del encabezado el nombre de la empresa; en el segundo, el

nombre de la cdula balance general de trabajo; y en el tercer rengln, la fecha de
corte de los estados financieros.
b) Al lado derecho de la cdula, la codificacin de la Cdula balance general de trabajo,

que en este caso es BG, escrita con lpiz rojo.
c) En la columna de referencia, el cdigo de cada una de las cuentas que integran el

balance de situacin.
d) En la columna matriz, el nombre de la cuenta.
e) En la primera columna, la referencia de los papeles de trabajo en donde se realizaron

los exmenes de la cuenta.
f) En la segunda y tercera columnas, en el primer rengln del encabezado para ttulos,

abarcando ambas columnas, Saldos al.
g) En la segunda y tercera columna, en el segundo rengln del encabezado para ttulos,

abarcando ambas columna, la fecha inicial, en este caso, 31 de diciembre de 2014.
h) En la segunda columna, en el tercer rengln del encabezado para ttulos, Debe.
i) En la tercera columna en el tercer rengln del encabezado para ttulos, Haber.
j) En la cuarta y quinta columnas, en el primer rengln del encabezado para ttulos,

abarcando ambas columnas, la fecha final, en este caso, Saldo al.
k. En la cuarta y quinta columnas, en el segundo rengln del encabezado para ttulos,

abarcando ambas columnas la fecha final, en este caso, 31 de diciembre de 2015.
l. En la cuarta columna, en el tercer rengln del encabezado para ttulos, Debe.
m. En la quinta columna, en el tercer rengln del encabezado para ttulos, Haber.
27
n) En las columnas sexta y sptima, en el segundo rengln del encabezado para ttulos y
abarcando ambas columnas, Ajustes y reclasificaciones.
) En la octava y novena columna, en el segundo rengln del encabezado para ttulos,

abarcando ambas columnas, Final.
Al confeccionar la Cdula balance general de trabajo, se trasladar la informacin que

se le dio a inicio de este tema, con la que llenar hasta la columna quinta inclusive.
La informacin que debe contener las columnas seis, siete, ocho y nueve, surge del trabajo
que se realice y al respecto se darn las instrucciones del caso en el transcurso del
desarrollo de la auditora.
ELABORACIN DEL ESTADO DE RESULTADOS DE TRABAJO
La cdula correspondiente al estado de resultados de trabajo, rene la informacin de los

estados financieros de la empresa relacionada con los ingresos y los gastos que permiten
determinar la utilidad o el dficit del perodo.
Esta cdula tiene como propsito mostrar en forma resumida la informacin mencionada,
con el propsito de facilitar la visin de conjunto por parte del auditor en lo relativo a las
cuentas que deben someterse a revisin.
Para su elaboracin, se utiliza una hoja de nueve columnas, cuya distribucin ser
exactamente igual a la descrita para el balance general de trabajo, salvo por lo siguientes
dos aspectos:
La identificacin de la cdula en el extremo superior derecho se hace mediante las iniciales

PG escritas con lpiz rojo.
Las cuentas que se anotarn en la columna matriz son las de ingresos y gastos.
ELABORACIN DE LA CDULA RESUMEN DE AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
Con el fin de disponer de la documentacin en forma adecuada desde el inicio del trabajo,
y prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de informacin, se debe
disear la Cdula resumen de ajustes y reclasificaciones.
Esta hoja de trabajo no se utilizar en forma inmediata, sino conforme aparezcan

deficiencias de anotacin contable que originen asientos de ajuste o reclasificacin. Sin
embargo, para responder adecuadamente a la necesidad de identificar las variaciones en
las cuentas, que resultan del proceso de auditora, es conveniente elaborar la Cdula de
ajustes y reclasificaciones desde el inicio mismo del trabajo.
Dicha cdula, como su nombre lo indica, rene todos los asientos que el auditor identifique
como necesarios para lograr registros contables acordes con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, que se ir manifestando conforme se avance en la realizacin de
la auditora.
28
Para preparar la Cdula resumen de ajuste y reclasificaciones, se utilizar una hoja de
seis columnas, en la que realizar las siguientes anotaciones:
a) En el primer rengln de encabezado, respectivo, de tal manera que incluya

el nombre de la empresa; en el la descripcin de este.
segundo, Cdula resumen de ajustes
y reclasificaciones; en el tercero, la e) En la columna de referencia, la
fecha de cierre de los estados identificacin de la cdula de donde
financieros. proviene el asiento.
b) En el extremo superior derecho de la f) En el rengln siguiente, una vez

hoja, la identificacin de esta cdula finalizada la descripcin del asiento
mediante las iniciales AR, escritas anterior (que puede ser de ms de un
con lpiz rojo. rengln), un salto de rengln,
mediante el smbolo convencional que
c) En el primer rengln de la columna con ese fin se utiliza en registros
matriz, al centro de esta AR-1, en contables.
donde el 1 indica que se abre el
primer asiento de ajuste o g) En el rengln siguiente (despus del
reclasificacin. salto de rengln) al centro de la
columna, las iniciales AR-2 (se da la
d) En el segundo rengln y siguientes de apertura al nuevo asiento de ajuste o
la columna matriz, el asiento reclasificacin).
La Transcripcin (posteo) de los asientos de ajuste o reclasificacin, de las cdulas analticas

en donde se origine esta a la Cdula resumen de asientos de ajustes y reclasificacin,
se debe hacer inmediatamente despus de que se termine en su totalidad la cdula analtica
de origen.
Cuando el trabajo de auditora est totalmente terminado, se debe realizar un proceso de

Transcripcin de la informacin de esta cdula a las sumarias de las diferente cuentas que
se afecten, con los asientos de ajuste o reclasificacin; y de las cdulas sumarias se realizar
la transcripcin a la Cdula balance general de trabajo.
TEMA III
TERMINACIN DE LA AUDITORA
Al llegar a esta etapa del trabajo, se supone que el auditor deber tener elaboradas todas las
cdulas de trabajo, as como recopilada la informacin que le permitir ajustar los registros
contables del cliente (si fuere necesario), para preparar el informe de auditora que deber
contener su opinin (con o sin salvedades; adversa o manifestacin expresa de no emitirla).
Como paso inicial del proceso de finalizacin de la auditora, debern ordenarse

adecuadamente los papeles de trabajo, comparndolos con el cuestionario de control interno
29
y el programa de auditora, con el fin de comprobar que se han seguido a cabalidad los
procedimientos correctos y que se ha obtenido la informacin suficiente para emitir el
dictamen.
Es preciso mantener una conversacin con el cliente para enterado de los asientos de ajuste
y reclasificacin que se hayan originado en el proceso de auditora, as como de las
deficiencias de control interno detectadas, a efecto de considerar en el informe datos
debidamente confirmados.
En resumen, los papeles de trabajo que deben incluirse en el legajo, son los siguientes:
Cuestionario de control interno, debidamente contestado.

Un programa de auditora, con las anotaciones relativas a las cdulas en donde se atendi
cada procedimiento.
El balance general de trabajo.
El estado de resultados y de utilidades retenidas.
El detalle de las partidas o cuentas de los estados financieros.
Las cdulas de trabajo que se hayan elaborado.
Copias de las actas de Junta Directiva, de asambleas y de comits.
Copias de la reglamentacin ms importante relacionada con la administracin del personal.
Copia de acta constitutiva de la empresa.
Copia de los estatutos, reglamentos y cualesquiera otras disposiciones o procedimientos de
trabajo.
Copia de contratos de diversa naturaleza.
Copia de la declaracin de impuesto sobre la renta, ventas y otros.
Detalle de asientos de ajuste.
ndice de los papeles de trabajo.
Gran parte del proceso de cierre de la auditora ha sido explicado en el tema I y en el proceso
de elaboracin de cada cdula de trabajo. Sin embargo, es conveniente resumir las labores
que se deben ejecutar para la finalizacin del trabajo del auditor.
Objetivos
Al terminar la auditora estaremos en capacidad de:
Transcribir la informacin obtenida en el proceso de auditora, a la Cdula resumen de

deficiencias de control interno y a la cdula de asientos de ajuste y reclasificacin.
Efectuar el cierre de las cdulas sumarias, aplicando las tcnicas de auditora

diseadas con ese propsito y que se describen adelante.
Preparar con base en la informacin elaborada en las cdulas de trabajo, los estados
financieros de la empresa auditada.
Discutir con el cliente las conclusiones logradas con el trabajo, en lo que corresponde
a deficiencias de control interno y asientos de ajuste o reclasificacin.
Preparar con base en la documentacin obtenida y los datos elaborados en el

transcurso de la auditora, el informe final del trabajo realizado.
30
PASES Y CRUCES DE INFORMACIN ENTRE PAPELES DE TRABAJO
Este procedimiento consiste en transcribir informacin contenida en las cdulas analticas a

otros papales de trabajo, con el fin de completar la informacin en cada uno de ellos. De
manera particular, se debe mencionar la necesidad de transcribir informacin de las Cdulas
analticas a las Cdulas resumen de deficiencias de control interno y a la de Asiento
de ajuste y reclasificacin; de all a las sumarias y de estas a los estados financieros.
Conviene recordar que al confeccionar las diferentes cdulas analticas de trabajo, se dieron
instrucciones precisas para identificar claramente las deficiencias de control interno,
anotando al lado derecho de cada una de ellas el smbolo CI-xx, escrito con lpiz rojo, en
donde las xx deben sustituirse por un nmero consecutivo a partir de 01 y hasta donde
fuere necesario segn la cantidad de deficiencias localizadas (procedimiento descrito en el
Tema I).
De igual forma, las instrucciones para confeccionar las cdulas analticas de trabajo, sealan
la necesidad de anotar los asientos de ajuste y reclasificacin para corregir cada cuenta que
muestre saldos incorrectos, segn el proceso descrito tambin en el Tema I, identificando
cada uno de ellos con el smbolo AR-xx, (las xx se deben sustituir por un nmero
consecutivo a partir de 01 y hasta donde fuere necesario, segn el nmero de asientos de
ajuste o reclasificacin que se localicen), escritos con lpiz rojo al lado derecho de cada
asientos de ajuste o reclasificacin.
De conformidad con lo anterior, el procedimiento para revisar si se han transcrito todos los
datos a estas cdulas, ser el siguiente:
Se inician la revisin de las anotaciones CI-xx y AR-xx contenidas en cada una de las
cdulas de trabajo, para lo cual se toma la primera de las cdulas que tenga anotaciones
relativas a deficiencias de control interno, o asientos de ajuste y reclasificacin, que en este
caso es la del cuestionario de control interno.
Al encontrar la primera anotacin de las indicadas, se revisa que esta se haya transcrito a la
cdula resumen correspondiente (de deficiencias de control interno o de asientos de ajuste y
reclasificacin).
Se verifica que la transcripcin se haya realizado en la forma sugerida en el Tema I.
Una vez finalizada la revisin del cuestionario de control interno, se produce en igual forma
con cada una de las cdulas analticas confeccionadas, hasta revisarlas todas.
Cuando se ha finalizando el trabajo de revisin de la transcripcin de datos a la Cdula

resumen de deficiencias de control interno y a la Cdula de asientos de ajuste y
reclasificacin, se tendr por concluida la cdula de deficiencia y esta se utilizar para la
elaboracin de las recomendaciones de control interno, segn se explica ms adelante, en
la seccin relativa a la preparacin del informe.
Realizado el trabajo anterior, se concentra la atencin en la Cdula resumen de asientos

de ajuste y reclasificacin a la sumaria y los estados financieros.
Se procede a realizar la transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste

y reclasificacin a las sumarias, en la siguiente forma:
31
Se toma el primer asiento de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin,
para realizar la transcripcin de datos a la sumarias, iniciando con el primer dbito del primer
asiento.
La sumaria contenida en la seccin de dbitos en ese primer asiento de ajuste o

reclasificacin, se transcribe a la sumaria correspondiente, en la columna cinco o seis
(Ajustes y reclasificaciones), segn corresponda, entendiendo que la columna cinco se
utilizar para dbitos y la columna seis para crditos.
De inmediato, se anota al lado derecho del crdito en la Cdula resumen de asientos de

ajuste y reclasificacin (origen), la identificacin de la sumaria hacia donde se traslad
(destino) la suma respectiva.
En la cdula, al lado izquierdo de la suma transcrita, se anota el origen de la suma, en este

caso especfico AR-01, en referencia a que la anotacin procede de la Cdula resumen de
asientos de ajuste y reclasificacin, propiamente del asiento identificado con el nmero
1.
Seguidamente, se realiza el mismo procedimiento para el traslado de otros dbitos o crditos,

que hubieren en el mismo asiento, continuando con este procedimiento hasta trasladar el
ltimo asiento que se encuentre contenido en la Cdula resumen de asientos de ajuste y
reclasificacin.
El procedimiento siguiente consiste en la determinacin de saldos finales en las sumarias.
Una vez que se han finalizado el proceso descrito en el punto anterior, referente a la
transcripcin de datos de la Cdula resumen de asientos de ajuste y reclasificacin, se
procede de la siguiente forma:
En las sumarias de activos se suma, al saldo del perodo en revisin, el monto de los dbitos
contenidos en la columna cinco y se le restan los crditos de la columna seis, con lo cual se
obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se traslada a la columna siete si el saldo final
es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.
Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en la cuenta de provisin para cuentas dudosas o
depreciacin acumulada, en vista de estas se clasifican en la seccin de activos, pero su
comportamiento, para todos los fines, es igual al de las cuentas de pasivos.
En la sumaria de pasivos y patrimonio, se resta al saldo del perodo en revisin el monto de

los dbitos contenidos en la columna cinco y se le suman los crditos de la columna seis, en
lo cual se obtiene el saldo final de la cuenta, monto que se transcribe a la columna siete si el
saldo final es deudor o a la columna ocho si el saldo final es acreedor.
Debe tenerse cuidado al tratar ajustes en cuentas que pudieran tener (justificadamente)
saldos deudores.
Concluida la determinacin de saldos finales en las sumarias, segn se describi en el punto
anterior (procedimientos para la determinacin de saldos finales en las sumarias), se procede
a transcribir los saldos de las sumarias en los estados financieros, segn corresponda al
estado de resultados o al balance general. Para ello, se procede de la siguiente forma:
32
Los datos anotados en las columnas cinco y seis de las cdulas sumarias se transcriben a
las columnas cinco o seis en la misma posicin que tienen en la sumaria) del balance general
de trabajo o al estado de resultados, segn corresponda. Debe tenerse el cuidado de resumir
el total de dbitos o crditos que afecten una misma cuenta, en vista de que no existe espacio
para trasladar diversas sumas a un mismo rengln en los estados financieros.
Se sigue el mismo procedimiento de identificacin para el traslado de informacin ya

conocido, anotado en la sumaria, a lado derecho de la suma que se traslada la identificacin
de la cdula destino (balance general o estado de resultados) y en estos ltimos, al lado
izquierdo de la suma transcrita, la identificacin de la cdula origen.
Una vez que se han transcrito todas las sumarias contenidas en las columnas cinco y seis de
la sumarias a los estados financieros, se procede a determinar los saldos finales en los
estados financieros, de igual forma a la indicada en el punto tras anterior, relativo al
procedimiento para la determinacin de saldos finales en las sumarias.
Al finalizar este procedimiento, se habr realizando en forma satisfactoria el cruce de

informacin entre cdulas, y se debe ahora iniciar el proceso de cierre de cdulas.
CIERRE GENERAL DE SUMARIAS
Este procedimientos tiene como finalidad dar por terminado el trabajo relacionado con cada
una de las sumarias, dejando indicacin expresa de la opinin general que se ha formado el
auditor respecto a la propiedad con que se encuentran representados los saldos de la
cuentas.
Si bien el procedimiento ha sido en general explicado en cada una de las sumarias, se dar
un resumen de las actividades que se deben realizar para concretar su cierre:
En primer trmino es necesario verificar nuevamente el programa de auditora relacionado

con la sumaria que se est cerrando, con el fin de comprobar que se hayan realizado en
forma adecuada todos los procedimientos que tengan aplicacin en el caso especfico.
Se traza una doble raya horizontal a la altura de la ltima cifra contenida en cada una de las
columna de la hoja, cubriendo las columnas de la uno a la ocho.
Debajo de la doble raya indicada en el punto anterior, deja un rengln, y, en el siguiente, da

una explicacin de la simbologa utilizada en la sumaria.
Debajo de la explicacin de smbolos, deja un rengln y en el siguiente, en la columna matriz

anota Trabajo realizado.
Debajo del ttulo Trabajo realizado, destaca, con lpiz rojo, el nmero de cada una de las
cdulas analticas confeccionadas y seguidamente, en el mismo rengln, el nombre de la
cdula con lpiz negro.
Si para la confeccin de una misma prueba hubiere requerido de varias hojas de trabajo,
podr indicar De laa la., para no tener que anotar todos los nmeros de las cdulas.
33
Si no se utiliz algn nmero consecutivo al identificar las hojas de trabajo (por error y
omisin), se indica el o los nmeros no utilizados y en el espacio destinado al nombre de la
cdula indica No utilizadas.
Si se considera necesario, se puede realizar un breve anlisis de las causas que puedan
haber producido variaciones importantes en las cuentas analizadas, relacionando los montos
correspondientes en las cuentas analizadas, relacionando los montos correspondientes al
perodo en revisin con el perodo anterior.
Seguidamente, se anotan las conclusiones de auditora, con una leyenda similar a la

siguiente:
De acuerdo con los resultados satisfactorios (o insatisfactorios) de nuestras pruebas de

auditora y del control interno en operacin, que es satisfactorio (o insatisfactorio) llegamos a
la conclusin de que los saldos arriba indicados representan razonablemente (en forma
incorrecta).(las cuentas relacionadas con la sumaria respectiva) que tiene la compaa al
30 de septiembre de..
Finalmente, el auditor firma la sumaria e indica la fecha en que concluy su trabajo.
TRANSCRIPCIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Una vez concluidos los procedimientos descritos en el punto 2 anterior, se debe proceder a
la elaboracin de los estados financieros, de conformidad con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados en forma consistente y de acuerdo con las tcnicas de
uso comn para su elaboracin
Para realizar este trabajo, se toman como base los saldos de las columnas siete y ocho del
balance general y las columnas siete y ocho del estado de resultado, en donde constan los
saldos finales de auditora, debidamente ajustado.
Debern elaborarse el balance de situacin, el estado de resultados y el estado de origen y
aplicacin de fondos. Este ltimo se logra mediante la relacin de los saldos de las cuentas
del perodo que se revisa y del perodo anterior, siguiendo las tcnicas correspondientes a la
confeccin de dicho informe.
Conjuntamente con los estados financieros, debern prepararse los detalles de cuentas que
se consideren necesarios para una mejor comprensin de los datos contenidos en los
estados financieros, los cuales se incluirn como anexos en el informe de auditora.
DISCUSIN DEL CONTROL INTERNO Y ASIENTOS DE AJUSTE
Es conveniente que el auditor mantenga una entrevista con el gerente de la empresa sujeta
a la auditora o con la persona encargada de atender los asuntos relacionados con la
auditora, con los siguientes propsitos:
Comentar los asientos de ajuste y reclasificacin.

Comentar las deficiencias de control interno y las recomendaciones pertinentes.
De esta labor realizada por el auditor, se resume en hojas de trabajo especficas- los
asientos de ajuste y reclasificacin que resulten del proceso de auditora, as como las
deficiencias de control interno.
34
No obstante, la visin del auditor sobre estos asuntos podra estar limitada por desconocer
situaciones particulares de la empresa y, adems, porque siempre es importante que el
trabajo final del auditor cuente con el beneplcito de los clientes. Esto no debe entenderse
en el sentido de que el trabajo deber ser aprobado por el cliente.
Debe tenerse presente que el auditor es independiente y su dictamen no debe verse

influenciado por lo que opine el cliente.
Para lograr esa especie de acuerdo previo entre el auditor y su cliente, se procede a comentar
cada uno de los asientos de ajuste o reclasificacin, explicando en detalle el origen y causas
que motivan la modificacin de saldos en las cuentas.
De igual forma, se comentaran las deficiencias de control interno localizadas, con el nimo
de que el cliente se prepare para aceptar las recomendaciones de auditora. De este proceso
pudiera surgir la posibilidad de eliminar alguna o algunas recomendaciones que no se
pudieran implantar ante imposibilidades de carcter laboral o econmico.
PREPARACIN DEL INFORME
Como etapa final del proceso de auditora, se procede a elaborar el informe que se presentar
al cliente, el cual deber contener las siguientes secciones:
Nota de presentacin
Dictamen del auditor
Estados financieros
Notas a los estados financieros
Anexos
Carta de gerencia
NOTA DE PRESENTACIN
Este documento sirve para introducir el informe de auditora y relaciona en resumen del
trabajo realizado, el perodo cubierto y los comentarios generales de auditora que se
consideren importantes o necesarios para una mejor comprensin del documento o para
hacer nfasis en determinados aspectos.
DICTAMEN DEL AUDITOR
Este documento es el contiene la opinin del auditor respecto a la situacin que representan
los estados financieros de la empresa revisada y en el que se resumen las conclusiones de
todo el trabajo de auditora.
Existen la posibilidad de emitir una opinin limpia (sin salvedades), con salvedades, negativa
o bien la no emisin de opinin.
Esa opinin deber estar debidamente respaldada por los papeles de trabajo, de forma que
pueda justificar adecuadamente su criterio ante consultas de los usuarios del informe.
ESTADOS FINANCIEROS
35
Como se indic anteriormente, deben prepararse, como mnimo, el balance de situacin, el
estado de resultados y si fuere posible el estado de origen y aplicacin de fondos.
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Esta seccin se utiliza con el propsito de resear los aspectos ms importantes relacionados
con las diferentes cuentas contables, detallar su composicin y otras particularidades que se
consideren necesarias.
ANEXOS
Como documentacin complementaria, pueden incluirse en el informe detalles de cuentas o

subcuentas y los asientos de ajuste y reclasificacin que se hayan practicado.
CARTA A GERENCIA
Se domina carta de gerencia el documento que resume las deficiencias de control interno y
las recomendaciones tendientes a eliminar esas deficiencias.
Este documento estar constituido por una carta de presentacin y seguidamente se seala
cada una de las deficiencias y de inmediato la recomendacin necesaria para resolverla.
A manera de ejemplo se cita un caso:
Observacin:
Los comprobantes que justifican la emisin de cheques no son cancelados ni inutilizados.
Recomendacin:
El Contador General a todo comprobante que justifica la emisin de cheques deber

cancelarlo, utilizando para ello un sello con la leyenda Cancelado mediante cheque No..del
Banco..
Documento fuente para destacar las deficiencias de control interno es la Cdula resumen
de deficiencias de control interno y el manual de control interno. El conocimiento y la
experiencia del auditor, sern los elementos que indican las recomendaciones que se deben
proponer para resolver cada una de esas deficiencias.
APENDICES
APENDICE 1: EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO

APENDICE 2: PROGRAMA DE AUDITORA
APENDICE No. 1
EL CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
36
El cuestionario de control interno es un documento base para el diagnstico del sistema de
control interno vigente en la empresa que se somete a la revisin de una auditora y su
aplicacin es de primordial importancia para que el profesional que realiza el examen pueda
determinar con cierta claridad, la profundidad y extensin que deber aplicar en cada una de
las pruebas de auditora, motivo por el cual su aplicacin se constituye en el procedimiento
inicial del trabajo de auditora.
Dicho cuestionario est constituido por una serie de preguntas, cuyas respuestas debern
suministrar el audito la informacin suficiente para que identifique las fortalezas o debilidades
del control interno que se aplica en la entidad que se va a revisar.
En trminos generales, la estructura del cuestionario de control interno es la siguiente:
Informacin de carcter general respecto al cliente y otros aspectos relacionados con el

trabajo de auditora que se inicia.
Identificacin de los funcionarios de la empresa involucrados en los procedimientos de control

interno, para lo cual el auditor deber obtener el nombre de cada uno de ellos, el puesto que
ocupa y le asignar un nmero para facilitar el proceso de identificacin de obligaciones que
se describe de seguido.
Determinacin de las obligaciones de los funcionarios. Con este propsito se plantean

preguntas cuya respuesta deber sealar la persona o las personas que tienen asignada la
funcin especfica sobre la cual se interroga.
Identificacin de los procedimientos de control interno que se utiliza la entidad a la cual se le

va a aplicar la auditora.
Con ese propsito se plantean preguntas cuya respuesta pretende identificar si el cliente
utiliza procedimientos adecuados de control interno.
Se suministra a continuacin un modulo de cuestionario de control interno, con el fin de que

sirva de orientacin al estudiante durante la realizacin del caso prctico que se le ha
planteado en este texto. Debe entenderse que el cuestionario de control no es aplicable a
todas las situaciones ni en su totalidad. Cada revisin de auditora tendr situaciones
particulares que obligan a que el cuestionario deba adaptarse a los requerimientos.
INFORME DE CARCTER GENERAL
Se considera informacin de carcter general, aquella que se solicita con el propsito de

identificar claramente la razn social de la empresa que se somete a la revisin de una
auditora externa, as como para conocer alguna otra informacin que puede ser importante
para el auditor, como la siguiente:
Nombre del cliente

Domicilio
Telfono
Facsmil
Responsable por el cliente
Contacto inicial
Fecha de la oferta
37
Perodo que se Debe cubrir
Direccin a que debe enviarse el informe
Tipo de auditora
Informe especial
Copia del informe
Forma de pago
Responsable de pago
Fecha de inicio
Fecha lmite para Entrega del informe
Fecha de la revisin inicial
Personas que brindan la informacin.
IDENTIFICACIN DE LOS FUNCIONARIOS
Es indispensable que el auditor identifique a los funcionarios, para lo cual deber solicitar
informacin al cliente, relativa al personal que est involucrado en las funciones que tienen
que ver con el manejo y disposicin del efectivo, as como en toda otra funcin relacionada
en forma directa con el proceso contable y manipulacin de informe o documentacin que d
origen a transacciones contables.
Para lo anterior, deber solicitar concretamente el nombre del empleado y el nombre del
puesto que ocupa ese empleado, asignado por su cuenta un nmero de identificacin para
cada uno de los funcionarios. Ese nmero se utilizar para facilitar el procedimiento de
identificacin de las obligaciones o responsabilidades que tiene asignado cada uno de los
empleados, en las tareas que se analizan seguidamente.
La forma que se va a utilizar para recopilar la informacin bsica para la identificacin de los
funcionarios puede tener las siguientes caractersticas.
Nombre asignado Nombre del funcionario Puesto que ocupa
Se pretende identificar, mediante las preguntas que se plantean adelante, las

responsabilidades asignadas a las personas en la ejecucin de las tareas que requieren
medidas especficas de control interno, con el propsito de determinar si existe algn tipo de
debilidad en ese sentido y fundamentalmente si se aplica en forma correcta la segregacin
de funciones.
Se plantean a continuacin una serie de preguntas, con cuya respuesta el auditor deber
relacionar cada operacin con la persona o las personas que las realizan, o bien, permitir
determinar que la operacin particular no se aplica en esta empresa o no se realiza del todo.
En el espacio para identificar al Responsable, se anotar el nmero asignado al funcionario

en el formato indicado en el punto anterior. Si la responsabilidad no est asignada deber
anotarse en ese espacio No se ejecuta y si no fuere aplicable en la empresa que se somete
a la revisin se anota N.A.
ASPECTOS CONTABLES Y GENERALES
38
No. ACTIVIDAD RESPONSABLE
1 Quin prepara los asientos de diario?
2 Quin revisa y aprueba los asientos de diario?
3 Quin pasa los asientos al libro mayor?
4 Quin prepara los estados financieros?
5 Quin analiza las cuentas de gastos?
6 Quin prepara otros informes para la Gerencia?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS INGRESOS
1 Quin recibe el dinero en efectivo?
2 Quin registra los ingresos en efectivo?
3 Quin prepara el depsito diario?
4 Quin hace el depsito en el bando?
5 Quin afecta las cuentas por cobrar?
6 Tiene otras funciones contables la persona que
recibe dinero?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS EGRESOS
1 Quin prepara los cheques?
2 Quin revisa y refrenda los cheques?
3 Quin cancela los justificantes de los cheques?
4 Quines firman los cheques?
5 Quin custodia los cheques expedidos?
6 Quin maneja los estados bancarios antes de la
conciliacin?
7 Quin efecta la conciliacin bancaria?

8 Quin mantiene el control de los formularios en
blanco?
9 Quin efecta la distribucin contable?

10 Quin aprueba la distribucin contable?
11 Quin aprueba el pago?
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS CUENTAS

POR COBRAR
1 Quin tiene asignado las funciones de manejo de
las cuentas de los Clientes?
2 Quin conserva las facturas pendientes de cobro
3 Quin compara las facturas pendientes de cobro
contra el saldo de las cuentas en forma peridica?
4 Quin autoriza la concesin de crdito?
5 Quin autoriza el balance de saldos de las cuentas
de los clientes con el auxiliar?
6 Quin mantiene el control especfico para las
mercaderas dadas en consignacin?
7 Quin autoriza la cancelacin de las cuentas

incobrables?
39
8 Quin autoriza los lmites de los crditos y
bonificaciones o los descuentos?
9 Quin confirma los estados de cuenta con los

clientes?
10 Quin realiza los anlisis por antigedad de saldos
de las cuentas por cobrar?
11 Quin verifica que no sobrepase el lmite de crdito

establecido?
12 Quin supervisa los cobros a los clientes?
14 Quin verifica la informacin de los estados de
cuenta de los clientes?
15 Quin investiga las diferencias que planteen los
clientes?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS
DOCUMENTOS POR COBRAR
1 Quin mantiene en custodia los documentos por
cobrar?
2 Quin tiene a su cargo el registro de los
documentos por cobrar?
3 Quin realiza el balance mensual de los
documentos con sus registros auxiliares?
4 Quin prepara los anlisis por antigedad de
saldos de documentos con y cuentas por cobrar?
5 Quin supervisa el cobro de los documentos y
cuentas por cobrar?
6 Quin anota los pagos parciales de los clientes en
los documentos?
7 En caso de que se renueven documentos, quin lo
autoriza?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS ADELANTOS
Y LOS PRESTAMOS A LOS EMPLEADOS
1 Quin autoriza los prstamos a los empleados?
2 Quin revisa que las garantas a los prstamos
sean adecuadas?
3 Quin verifica el ingreso peridico por el pago de
esos prstamos?
OBLIGACIONES RESPECTO A LAS
INVERSIONES EN VALORES
1 Quin autoriza las operaciones con valores?
2 Quin lleva el registro analtico de las inversiones?
3 Quin lleva el registro de la custodia de los ttulos?
4 Quin tiene acceso a los ttulos?
5 Quin verifica el ingreso del principal y los
intereses?
40
6 Quin concilia la existencia fsica contra la cuenta
de mayor?
7 OBLIGACIONES RESPECTO A LA EXISTENCIA
DE MARCADERIA Y SIMILARES
8 Quin es el responsable por la custodia de los
inventarios?
9 Quin realiza recuentos peridicos de las
existencias?
10 Quin inspecciona los registros de la bodega?
11 Quin supervisa la valuacin del invierno?
12 Quin determina bienes fuera de uso o de lenta
realizacin?
13 Quin recibe la mercadera que ingresa?
14 Quin mantiene el control de los seguros contra
incendio y otros?
OBLIGACIONES RESPECTO A LA PROPIEDAD,
LA PLANTA Y EL EQUIPO
1 Quin autoriza la compra de los activos fijos?
2 Quin indica el monto que se destina a las mejoras,
las adiciones o las reparaciones?
3 Quin es el responsable de la toma fsica de los
inventarios en forma peridica?
4 Quin mantiene en resguardo los ttulos de
propiedad de los bienes?
OBLIGACIONES RESPECTO A LOS PASIVOS
1 Quin aprueba los prstamos bancarios?
2 Quin est facultado para suscribir en nombre de
la empresa los documentos por pagar?
3 Quin recibe los estados mensuales de los
acreedores?
4 Quin revisa los estados mensuales de los
acreedores?
5 Quin mantiene el registro para las cuentas
pendientes de pago?
6 Quin autoriza el aprovechamiento de los
descuentos por pronto pago?
7 Quin autoriza los envos
8 Quin revisa que los envos estn respaldados por
las respectivas rdenes de compra?
9 Quin realiza la recepcin del detalle de la
mercadera recibida?
10 Quin maneja las rdenes de compra pendiente?
11 Quin autoriza las devoluciones de venta?
41
OBLIGACIONES SOBRE LAS COMPRAS
1 Quin verifica la correccin aritmtica de las
facturas?
2 Quin es el responsable de emitir y autorizar las
rdenes de compra?
3 Quin aprueba las facturas por compras en cuanto
a cantidades, precio, descripcin de la mercadera?
4 Quin expide avisos de recibo de los materiales o
las mercaderas?
5 Quin es el responsable de tramitar faltantes de
mercaderas?
IDENTIFICACIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL
La identificacin de los procedimientos de control interno, es el apartado del cuestionario de

control interno que busca conocer los mecanismos de control financiero que aplica la entidad
que se revisa, mediante la aplicacin de preguntas cuya respuesta est orientada
precisamente a determinar si se utilizan adecuados controles en los diferentes procesos de
trabajo.
La metodologa que se sigue, es dividir el cuestionario segn las tareas ms importantes que
se deben realizan en cuanto a control interno. Cada una de esas divisiones indicar las
condiciones ideales que deben imperar desde el punto de vista de un adecuado sistema de
control interno. Si en alguna medida esas ideales no se satisfacen, es muy posible que se
est en presencia de una deficiencia de control interno.
Luego se plantean las preguntas especficas respecto a los procedimientos que se

consideran necesarios para un buen sistema de control interno.
Cada una de las preguntas tiene tres posibles respuestas. La positiva, la negativa y la
indicacin de que el procedimientos no es aplicable a la empresa que se revisa (N/A).
I. CONTABILIDAD GENERAL Y DIVERSOS
Condiciones ideales
En la ejecucin del trabajo deber existir una adecuada separacin de funciones, de

manera tal que ningn empleado tenga la posibilidad de iniciar y terminar una transaccin
sin la debida comprobacin y revisin por parte de los funcionarios competentes.
Los registros contables deben estar completos y al da. Deben existir descripciones escritas
de las polticas contables y de los procedimientos en uso. Los reportes financieros y de
operacin deben representar en forma precisa y oportuna un panorama general de la
empresa.
EL PROCEDIMIENTO
No. PROCEDIMIENTOS APLICA EL CLIENTE
N/A SI NO
42
1 Se mantienen al da los libros de contabilidad mayor, diario e
inventario?
2 Se suman y comparan en forma mensual las cuentas de
mayor con el balance?
3 Se mantienen los registros auxiliares necesarios?
4 Se concilian mensualmente los registros auxiliares?
5 Requieren los asientos de diario la aprobacin de un
funcionario capacitado al efecto?
6 Existen una adecuada segregacin de funciones,
especialmente en lo relativo al manejo de la contabilidad y el
control de activos.
7 Existe un catlogo de cuentas completo y actualizado?
8 Existe un manual de contabilidad que incluya
responsabilidades por puestos y procedimientos de trabajo?
9 Estn protegidos fsicamente los registros contables?
10 Est limitado el acceso a los registros contables?
11 Se han suscrito afianzamientos para el personal de
confianza?
12 Se preparan oportunamente los firmes financieros y de
operacin?
13 Se utilizan los presupuestos?
14 Se revisa frecuentemente la cobertura de seguros sobre
activos?
15 Existe registros para cuentas bancarias inactivas?
II. PAGOS
Condiciones ideales
1 Debe utilizarse cheque-comprobante prenumerado para todo
desembolso.
2 Debe mantenerse control fsico y numrico sobre los
formularios en blanco y los cheques expedidos.
3 Las firmas deben ser mancomunadas y debidamente
autorizadas por el organismo superior, revisadas y
actualizadas peridicamente.
4 Preferentemente se utilizar protectora de cheques.
5 Todo cheque que se presente para ser firmado, debern tener
el sello cancelado con cheque No.y fecha, en el momento
de firmar el cheque.
6 El personal que realiza los pagos no debe tener relacin con
los ingresos de caja.
7 Son pasadas las facturas directamente a la contabilidad y
sellada las copias con la palabra duplicado?
Al procesar facturas:
1 Se cotejan los datos contra las copias aprobadas de orden
de compra?
2 Son verificados todos los clculos, sumas, descuentos, etc.?
3 Estn claramente indicados en las facturas los puntos
anteriores?
4 Revisa y aprueba la distribucin contable y el pago un
empleado responsable?
5 Es efectuado todo pago con cheque?
43
6 Se utilizan secuencialmente los cheques pre numerados?
7 Es adecuado el control fsico de los cheques en blanco?
8 Son preparados los cheques por empleados independientes
de aquellos que aprueban la documentacin?
III. INGRESOS
Condiciones ideales
1 La funcin de recepcin del efectivo se lleva a cabo con el
menor nmero de personas posible.
2 Quienes reciben dinero no tienen acceso a los registros

contables.
3 Los ingresos en efectivo son principalmente cheque y se

depositan intactos diariamente
4 La recepcin del efectivo puede comprobarse con otros
registros llevados por separado.
5 Personal independiente de la caja prepara peridicamente

conciliaciones de los registros analticos de entradas de caja
con las copias de las fichas de depsito, cuentas por cobrar,
cuentas de control de efectivo, etc.
6 Son confrontadas las facturas o comprobantes de ingreso

contra los reportes de ventas?
7 .Contienen los recibos toda la informacin necesaria para
identificar claramente la transaccin?
8 Existe garanta de que todos los ingresos ganados se
perciban realmente?
9 .Se preparan recibos de caja y se adjuntan los datos
pertinentes?
10 .Se asientan en los libros los ingresos de caja por personas
ajenas a quienes realizan funciones de recibo de dinero?
11 .Se depositan los ingresos intactos diariamente?
12 .Existen controles fsicos adecuados sobre los ingresos de
caja?
13 .Est segregada la funcin de caja general del manejo de
libros auxiliares y mayor?
IV. CAJA CHICA
Condiciones ideales
Los fondos de caja chica se manejan sobre la base de un fondo fijo con un individuo
responsable de este.
Los fondos de caja chica se encuentran separados de cualesquiera otros fondos.
44
Existen lmites adecuados respecto a las sumas que se pueden entregar para los
desembolsos.
Los egresos estn amparados por comprobantes aprobados previamente,

prenumerados y escritos con tinta.
Los justificantes por gastos realizados se verifican y se inutilizan con el sello Cancelado
con Cheque Noy fecha, cuando se reembolsa el fondo.
Se practican arqueos a la caja chica en forma sorpresiva y frecuente.
EL PROCEDIMIENTO
No. PROCEDIMIENTOS APLICA EL CLIENTE
No. N/A SI NO
1 .Est segregada la funcin de caja general del manejo de
libros auxiliares y mayor?
2 Es el custodio del fondo un empleado separado de la
custodia de los fondos pendientes de registrar, de las
entradas y salidas de efectivo y de las cuentas por cobrar?
3 Se tiene un fondo fino con un monto razonable?
4 Se utilizan formas prenumeradas con tinta?
5 Se llenan las formas prenumeradas con tinta?
6 Se deja constancia en la forma pre numerada de la
aprobacin de un funcionario responsable?
7 Se revisan los comprobantes de respaldo de los
desembolsos antes de reembolsar el fondo?
8 Se expiden los cheques de reembolso a nombre del
custodio?
9 Existe un lmite para desembolsos?
10 Se practican peridicamente arqueos?
11 CUENTAS POR COBRAR
12 Se mantienen registros individuales para cada cliente?
13 Se concilian mensualmente los saldos de registro auxiliar
con la cuenta de mayor?
14 Se efecta peridicamente el anlisis por antigedad de
saldos?
15 Se revisan adecuadamente las cuentas malas?
16 Estn autorizadas las cancelaciones por cuentas malas?
17 Se mantienen provisiones adecuadas para cuentas
dudosas?
18 Son debidamente autorizados los ajustes a las cuentas por
cobrar?
19 Se envan estados de cuenta a los clientes?
20 Se elaboran los estados de cuenta y revisan por personas
que no tengan acceso a los registros de efectivo, o que no
estn relacionadas con las cuentas de los clientes?
21 Impide el control existente sobre esos estados de cuentas
que sean interceptados?
45
22 Se respetan los lmites de crdito establecido?
23 Se atienden oportunamente las observaciones de los
clientes respecto a sus estados de cuentas?
Documentos por cobrar
1 Se mantiene un registro individual para cada deudor?
2 Se concilian mensualmente los registros auxiliares contra la
cuenta del mayor?
3 Requieren la aprobacin previa de un funcionario especfico
la aceptacin, las condiciones, la renovacin, la extensin, la
cancelacin y la devolucin de las garantas?
4 Son los registros analticos de documentos manejados por
empleados independientes de la custodia fsica de estos?
5 Se efectan peridicamente arqueos y se concilian los
resultados con los controles de documentos por cobrar y las
garantas respectivas, por personal independiente de las
funciones de custodia y de registro?
6 Es conferida la responsabilidad de la custodia de los
documentos y de las garantas a empleados especficos?
7 Se preparan peridicamente conciliaciones de los intereses
devengados, provenientes de los documentos, con los
registros analticos y las tasas de inters?
8 Se envan peridicamente estados de cuentas a los
deudores?
9 Se realizan las anotaciones por abonos en el documento de
garanta?
10 Se mantiene un adecuado control de los documentos
vencidos, no pagados?
11 Se aprueban debidamente las cancelaciones por cuentas
malas?
12 Estn limitado el acceso a los documentos?
13 VALORES NEGOCIALES
14 Es conferida la autorizacin para las compras, las ventas,
las transferencia y los cambios de tales activos a un
funcionario responsable?
15 Se mantienen registros analticos, que incluyan la
informacin que se anota seguidamente sobre la evidencia
del derecho de propiedad?
Fecha de adquisicin e importe o costo de la compra.
Importe y nmeros de identificacin.
Nombre con que aparece registrado (Indicar si es al portador).
Localizacin fsica.
Garanta, (si se trata de un ttulo representativo de crditos).
Tasas de inters o dividendos, fecha de vencimiento y de
recepcin del efectivo.
16 Est la evidencia de la propiedad de las inversiones

controlada fsicamente?
17 Se encuentran los documentos debidamente endosados a
nombre de la compaa en caso de que no hayan sido
emitidos originalmente a su nombre?
46
EXISTENCIA
1 Estn todas las existencias bajo el control de un
responsable?
2 Se amparan con requisicin los envos a los clientes y las
transferencias entre departamentos?
3 Se mantienen libros con el registro del movimiento en
almacenes, incluyendo cantidades y valores?
4 Se realizan peridicamente recuentos de la mercadera, que
permitan comprobar las cantidades en existencia segn los
registros?
5 Se conservan archivadas la hojas originales de los
levantamientos fsicos de inventarios?
6 Se verifica, por parte de algn responsable, qu mercadera
tienen poco movimientos?
7 Se verifica la valoracin del inventario?
8 Se enva mercadera en consignacin?
9 Se mantienen registros apropiados de la mercadera en
consignacin?
10 Se encuentran las bodegas en buenas condiciones fsicas?
PAGOS ANTICIPADOS
1 Se han definido con claridad las partidas que se pueden
diferir?
2 Se sigue un criterio consistente en lo que corresponde a las
compras de bienes o servicios que puedan se clasificados
como diferido?
3 Est debidamente autorizado el procedimiento de
amortizacin de los pagos anticipados?
4 Existe un sistema para la revisin peridica de los seguros,
en cuento a su vigencia y monto?
5 Se considera que los cargos representan realmente partidas
diferidas?
6 Es correcto el saldo que representan las partidas diferidas?
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

1 Se aprueban por el sistema de autorizaciones los
desembolsos aplicables al activo fijo?
2 Se especfica en la autorizacin el monto que se asigna a
mejoras, adiciones o reparaciones?
3 Se toman inventarios y se comparan con los registros
contables?
4 Se revisan esos inventarios y se comparan con los registros
contables?
5 Se analizan y corrigen las discrepancias que se determinan?
6 Tiene la empresa terrenos que no se usan?
7 Se tiene establecido un procedimiento claro para disponer
de activos fijos sobrantes, desechados o en desuso?
8 Se desprecian o amortizan los bienes?
9 Se resguardan apropiadamente los ttulos de propiedad?
47
OTROS ACTIVOS
El control interno para otros activos est en funcin especfica de las partidas que existan en
cada compaa. No obstante, como criterio general, debern verificarse los siguientes
aspectos:
Su correcta contabilizacin.
El sistema utilizado en la amortizacin de los activos (si es aplicable), as como el monto de

la amortizacin y la consistencia del sistema.
La existencia real de los activos y de ser posible su confrontacin con la documentacin de

respaldo.
No. PROCEDIMIENTO EL PROCEDIMIENTO

APLICA EL CLIENTE
N/A SI NO
CUENTAS POR PAGAR
1 Han sido las compras debidamente autorizadas?
2 Es apropiado el sistema imperante para la colocacin de
pedidos, la recepcin de artculos, la verificacin de
facturas
y su pago?
3 Se verifican las facturas en sus operaciones aritmticas,
tanto horizontales como verticales?
4 Se aprovechan y controlan los descuentos por pronto
pago?
5 Existe un sistema de autorizaciones para realizar ajustes
a las cuentas por pagar?
6 Se concilian mensualmente los registros auxiliares?
7 Se reciben peridicamente los estados de cuentas de los
acreedores?
8 Requieren el endeudamiento el visto bueno del personal
autorizado al efecto?
9 Se han otorgado garantas hipotecarias?
10 Existe alguien expresamente facultado par suscribir los
documentos por pagar?
11 Recibe la empresa estados mensuales de los
acreedores?
12 Se revisan los estados mensuales de los acreedores y se
comparan con los registros contables?
13 Existe algn tipo de garantas para las cuentas
acreedoras?
14 Facilita el control de cuentas por pagar su pago oportuno?
15 Se mantiene registro de obligaciones contingentes?
16 Se hacen provisiones en los registros, por conceptos de
obligaciones con los trabajadores, segn la legislacin
laboral y los contratos de trabajo?
PASIVO DE LARGO PLAZO
48
1 Existen un adecuado sistema de autorizaciones para
contraer obligaciones de largo plazo?
2 Se mantiene un adecuado registro para las diferentes
obligaciones?
3 Se concilia mensualmente el registro par las diferentes
obligaciones contra la cuenta de mayor?
4 Se encuentran consignadas en registros oficiales las
obligaciones que lo requieran?
5 Se requiere firma mancomunada para la firma de ttulos
que amparen pasivos de largo plazo?
6 Se mantienen un adecuado control respecto al pago de
intereses?
CAPITAL CONTABLE
1 Se encuentran los certificados de acciones debidamente
custodiados?
2 Se firman los certificados de acciones en el momento de
venderlas?
3 Se mantiene un adecuado control respecto al pago de los
dividendos?
4 Se mantiene un registro especial de los dividendos no
retirados?
5 Se concilian peridicamente el nmero de acciones en
circulacin con el saldo de la cuenta de control, en cuanto
al nmero de acciones?
6 Se valoran apropiadamente los activos recibidos como
aporte de capital?
PROGRAMA DE AUDITORA
El programa de auditora permite dar una orientacin fundamental al responsable de la

ejecucin del trabajo; en l se detallan, en forma clara, las pruebas que se deben realizar
para localizar evidencias de auditora, as como los procedimientos que se deben aplicar en
la revisin de cada cuenta del balance general.
Es conveniente aclarar que el auditor debe tener la iniciativa necesaria para determinar qu
otras pruebas, adems de las contenidas en el programa, deber realizar para satisfacer
plenamente todas sus inquietudes y expectativas. En este sentido deber analizar con la
profundidad necesaria, las particularidades de la empresa sujeta a la revisin.
El programa que a continuacin se presenta, consta de dos partes. La primera de ellas, que
se denomina Resumen del trabajo de auditor contiene un resumen de las principales hojas
de trabajo que debe confeccionar el auditor en el desempeo de sus funciones, as como
otros aspectos de orden general, y tiene como propsito servir de orientacin en el trabajo.
El estudiante puede incluir esta parte en conjunto en la seccin general, inmediatamente

despus de los estados financieros de trabajo.
49
La segunda parte contiene los procedimientos que se beben aplicar en la auditora de cada
una de las secciones del balance general (sumaria), iniciando desde luego con la seccin de
efectivo.
En el espacio rayado, el auditor deber anotar la identificacin que asign a la cdula en

donde ejecut cada procedimiento que indica el programa.
Este programa se presenta en hojas desprendibles, con el propsito de que el estudiante

adjunte la hojas o hojas a cada sumaria, segn ha sido explicado en el texto.
No. PROCEDIMIENTO REF. P.T

A. Generales
1 Aplicar el cuestionario de control interno.
2 Revisar las actas de la Junta Directiva y el resumen de los aspectos
ms relevantes.
3 Revisar los libros contables.
4 Revisar y analizar los reglamentos y las disposiciones de orden
general.
5 Elaborar el balance general de trabajo, el estado de resultados y otros
estados financieros que sean necesarios
B. Seccin del efectivo
1 Confeccionar la cdula resumen
2 realizar arqueos de caja
3 Hacer conciliaciones bancarias
4 Realizar la prueba de egresos
5 Realizar la prueba de ingresos
C. Documentacin y cuentas por cobrar
2 Obtener relacin por antigedad de saldos
3 Circular los saldos
4 Confeccionar el historial de incobrables
5 Revisar partidas con saldo acreedor
6 Verificar disposiciones relativas a la autorizacin de cuentas
7 Revisar la reserva para incobrables
8 Determinar cuentas en disputa judicial
9 Verificar las garantas
10 Realizar la prueba de ventas
11 Realizar la prueba de notas de crdito
12 Comprobar cuentas contra facturas
13 Revisar intereses ganados por documentos por cobrar
D. Inversiones
2 Realizar el inventario fsico de valores
3 Revisar movimientos del perodo
4 Analizar el tipo de inversiones y su riesgo
5 Realizar los clculos relativos a intereses
6 Verificar valor de mercado
Inventarios
50
2 Realizar el inventario fsico
3 Realizar el corte de inventario
4 Revisar el conteo y la valoracin
5 Verificar artculos obsoletos o de poco movimiento
6 Revisar el costo de produccin
7 Verificar mercaderas en consignacin
Activo fijo
2 Revisar adiciones y retiros
3 Realizar inspeccin fsica selectiva
4 Verificar partidas capitalizables registradas como gastos
6 Verificar y calcular los saldos
7 Confirmar los saldos
8 Analizar las partidas antiguas
9 Analizar los documentos de apoyo
10 Realizar la prueba de nminas
11 Revisar provisiones para impuestos y garantas sociales
12 Confirmar pasivos de largo plazo
Patrimonio
2 Revisar movimientos del perodo
3 Verificar los dividendos declarados y los pagados
4 Revisar las otras partidas incluidas como patrimonio
l. Ingresos y gastos
En los programas de auditora anteriores, se encuentran incluidas pruebas para la verificacin

de los ingresos y los gastos. Sin embargo, se consideran a continuacin otros procedimientos
de deben se aplicados en la revisin de los ingresos y los gastos.
No. PROCEDIMIENTO REF. P.T

Ingresos
1 Verificar los ingresos mediante la revisin de los libros de primera
entrada
2 Cotejar los saldos de los libros de primera entrada
3 Verificar los precios en las facturas contra las listas de precios
4 Cotejar el registro de las facturas en el libro de ventas
5 Investigar los asientos en el libro de ventas cotejndolos con el libro
mayor
6 Verificar los asientos en las cuentas de los clientes y en los inventarios
7 Analizar las ventas en consignacin
8 Analizar las devoluciones de las mercaderas
9 Verificar el registro de las cuentas a plazos
10 Comprobar las cuentas seleccionadas de ingresos
Gastos
1 Verificar las autorizaciones para incurrir en los gastos
2 Realizar una comparacin por perodos, para las ventas y los gastos
relacionados entre si
51
3 Analizar la clasificacin de las cuentas de gastos
4 Revisar algunas cuentas de gastos seleccionadas, para verificar si son
normales
5 Comprobar que no se consideren como gastos las partidas que sean
capitalizable
6 Revisar, en particular, las partidas de gastos que sean importantes
7 Determinar si todos los gastos estn contabilizados
8 Comprobar la distribucin de los gastos
El listado de procedimientos que se detalla a continuacin constituye el estndar general del

trabajo que debe llevar a cabo el auditor en la verificacin del efectivo.
Es necesario seleccionar los procedimientos ms adecuados para cada situacin en
particular, de tal manera que dependan fundamentalmente de la naturaleza de la actividad
sometida a revisin, as como de la rigurosidad en el control interno.
No. PROCEDIMIENTO REF.P.T.

1 Formular la cdula resumen de caja
2 Determinar la fecha ms conveniente para realizar los arqueos de caja
3 Efectuar los arqueos de caja, de tal forma que deban cuidarse los
siguientes aspectos:
Revisar eventuales transferencias de fondos de una caja a otra
El custodio del fondo deber estar presente
Indicar la conformacin del fondo en la hoja de trabajo
Anotar si hay cheques a nombre de la entidad o endosados para su
depsito
Indicar en los comprobantes el concepto del gasto, la cancelacin con
sello y si son de emisin reciente
Efectuar el corte de los ingresos y definir los depsitos pendientes
Obtener la conformidad de custodio
Verificar la autorizacin de los comprobantes y de los cheques
4 Cuando el fondo incluya cheques por montos relativamente altos, se
debe comprobar el depsito, para que ninguno sea devuelto por el
banco
5 Anotar cualquier deficiencia observada en las hojas de trabajo
6 Juzgar el cumplimiento de las polticas de control interno
7 Investigar las cuentas que se hayan abierto o cerrado en el perodo
8 Enviar las solicitudes de confirmacin de los saldos bancarios
9 Preparar la conciliacin bancaria a la fecha del balance
10 Preparar una segunda conciliacin bancaria, dos o tres semanas
despus de la fecha del balance, de tal manera que se puedan verificar
los cheques pagados con la lista de cheques pendientes de la
conciliacin anterior
11 Investigar los cheques en circulacin por ms de treinta das
12 Revisar los cheques emitidos en el perodo, de tal manera que se
puedan considerarse particularmente los siguientes aspectos:
La secuencia numrica
Los cheques al portador deben corresponder a las operaciones
Debidamente autorizadas
Investigar cheques cancelados
52
Investigar cheques por pagos importantes o extraordinarios a los
funcionarios
Investigar los cheques devueltos por los bancos
La emisin debe estar debidamente respaldada
Los requerimientos de control interno deben cumplirse
13 Realizar una conciliacin, por uno o dos meses, de los movimientos de
ingresos y salidas, segn el estado de cuenta del banco con los
movimientos en libros
14 Verificar las transacciones de caja en las cuentas de gastos
seleccionadas, para comprobar que no existan gastos enterrados
15 Investigar las transferencias bancarias
16 Verificar la existencia de los fondos sujetos a restricciones y su
presentacin en el balance
Inversiones
1 Formular la cdula resumen de inversiones, de tal manera que en esta
se detallen los diferentes componentes de la cuenta
2 Verificar la existencia fsica de los valores, de tal manera que se
puedan determinar los siguientes aspectos:
Coincidencia de nmeros de serie
Valores en poder de terceros
Fecha de adquisicin y venta
La primera o descuento en operaciones con valores
Intereses ganados
3 Determinar el precio de mercado
4 Investigar el mtodo de contabilizacin
5 Analizar la presentacin en el balance
6 Analizar el tipo de valores, para conocer el riesgo a que estn
sometidas las inversiones y los eventuales problemas de recuperacin
7 Verificar las transacciones realizadas en el perodo y durante el mes
subsecuente a la fecha del balance
Cuentas por Cobrar
1 Preparar la cdula resumen de las cuentas por cobrar
2 Preparar relaciones por grupos de cuentas, clasificadas segn la
antigedad de los saldos
3 Confirmar las cuentas por cobrar, en forma directa con los deudores
4 Analizar las transacciones de los funcionarios, los empleados y
accionistas
5 Determinar si existen ventas en consignacin. En caso positivo,
verificar si estn incluidas en la cuentas por cobrar
6 Revisar las cuentas canceladas como incobrables, de tal manera que
se pueda verificar la autorizacin y las gestiones legales realizadas
7 Analizar la provisin para cuentas incobrables
8 Realizar los descuentos por pronto pago
9 Realizar pruebas aritmticas en las facturas de ventas
10 Verificar las autorizaciones de crditos, lneas y los lmites del crdito
11 Verificar las notas de crdito expedidas
12 Hacer un corte de las ventas del fin del perodo
13 Verificar si hay cuentas gravadas
Inventarios
1 Preparar la cdula resumen de inventarios
53
2 Participacin en la planeacin del levantamiento fsico del inventario
3 Observar la toma del inventario
4 Mantener el control sobre las tarjetas de inventarios y sobre otros
registros de cantidades contables, con el propsito de compararlas con
los resmenes del inventario
5 Verificar la precisin aritmtica de los inventarios
6 Realizar el corte de las compras, de tal manera que se puedan
examinar los registros de recepcin, de compras y devoluciones
7 Revisar el corte de ventas, de tal manera que se puedan examinar los
registros de embarques y de facturacin
8 Determinar la existencia de mercadera en trnsito o en consignacin
9 Verificar los mtodos para la valoracin de los inventarios y sus
precios de mercado
10 Determinar si existen gravmenes sobre los inventarios
11 Analizar los inventarios en relacin con los aos anteriores, de tal
manera que es puedan aplicar las razones de utilidad, de rotacin y de
capacidad de almacenamiento
12 Revisar la cobertura de seguros y de proteccin fsica
13 Revisar los compromisos de compra y de venta
Gastos
1 Preparar la cdula resumen de gastos pre pagados
2 Analizar cada una de las subcuentas, con el fin de conocer el tipo de
gasto
3 Examinar la evidencia comprobatoria, para determinar la razonabilidad
de los cargos a las cuentas de activos, entre ellas
Pliza de seguro
Recibos de impuestos
Contratos de alquiler u otros
Facturas
4 Revisar el procedimiento para la amortizacin de los gastos en los
perodos correspondientes
5 Determinar la correccin de los saldos pendientes de aplicar y que se
mantienen en cuentas de activos, as como de gasto aplicado al
perodo
Activos Fijos
1 Preparar la cdula resumen de los activos fijos
2 Verificar las adiciones del ejercicio, de tal manera que puedan
comprobar los siguientes aspectos:
La compra debe haber sido debidamente autorizada
La existencia del justificante que ampara la adicin
Examinar fsicamente los bienes
Verificar aspectos de orden legal y fsico
3 Investigar la propiedad de los bienes, mediante el documento que
justifica la compra, las escrituras, los contratos de construccin, las
facturas por compras, etc
4 Investigar si existen gravmenes que recaigan sobre esos bienes
5 Revisar partidas importantes, cargadas a las cuentas de gastos de
mantenimiento o similares
54
6 Investigar, mediante observacin o consultas con tcnicos, si existen
bienes inservibles, obsoleto o que por alguna razn deban darse de
baja
7 Verificar y revisar las revaluaciones que se hubieren producido
8 Investigar si existen compromisos por proyectos pendientes
9 Determinar si hay activos en poder de terceros y confirmar las
autorizaciones y los procedimientos
10 Verificar las polticas de depreciacin, y si los mtodos utilizados son
adecuados para una distribucin equitativa de los costos
11 Preparar la sumaria de depreciacin acumulada, de acuerdo con la
clasificacin del activo fijo, de tal forma que pueda indicarse el saldo
inicial, la provisin durante el ao, las transferencias, las deducciones
y el saldo final
12 Verificar deducciones de depreciacin acumulada por activos retirados
13 Investigar si existen condiciones particulares que puedan acelerar la
depreciacin de los bienes, tales como turnos adicionales y otros
14 Consultar con especialistas o ejecutivos de la empresa, la posibilidad
de reconocer un gasto adicional por desuso, obsolescencia, etc.
Intangibles
1 Preparar la cdula resumen
2 Verificar las bases con que fueron inicialmente valuados y registrados
los intangibles
3 Verificar la autorizacin para registrar, adquirir, vender, ceder o
cancelar intangibles
4 Comprobar los criterios que se utilizan para la amortizacin de estos
activos, as como su racionalidad y ajuste a los principios contables
Cuentas por pagar
2 Verificar los registros auxiliares con la cuenta del mayor, de tal forma
que se puedan verificar los pases al auxiliar por un perodo
seleccionado
3 Seleccionar una muestra de partidas por pagar, comprobndola en sus
registros originales
4 Investigar la procedencia de los saldos deudores. De igual forma
investigar y verificar saldos de importancia que superen una suma
preestablecida
5 Definir y realizar la conciliacin de saldos, mediante el envi de
estados de cuenta a los acreedores si se considera necesario
6 Revisar la aplicacin de descuentos por pronto pago
7 Determinar la eventual existencia de pasivos no contabilizados, por
medio de la revisin de transacciones subsecuentes, tales como:
Pagos realizados despus del cierre
Facturas registradas en fecha posterior al balance
Asientos de ajuste, reclasificacin o diario que sean importantes
Revisin de las actas de la Junta Directiva
8 Obtener certificado del cliente, en el sentido de que las cuentas por
pagar incluyen todos los pasivos existentes en la fecha del balance
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA DOCUMENTOS POR PAGAR
55
2 Preparar una cdula con los saldos diferentes documentos por pagar
3 Conciliar la cdula anterior con la cuenta de control de mayor
4 Preparar la circulacin de los saldos y confirmarlos, mediante
comunicacin directa con los acreedores a quienes se hayan emitido
documentos en el perodo
5 Preparar una cdula en donde se realicen los clculos relativos a los
intereses pagados en el perodo
6 Verificar las cuentas con su respectivo documento de garantas, as
como las autorizaciones suscritas para la adquisicin de los
compromisos
Verificacin de pasivos contingentes
1 Revisar las actas de la Junta Directivas

2 Solicitar una certificacin a los abogados, en donde indiquen:
Juicios reales o potenciales pendientes de resolucin
Reclamaciones o recalificaciones fiscales
Honorarios legales no facturados
Existencia de otros eventuales pasivos contingentes
3 Solicitar a los bancos, certificaciones sobre la existencia de pasivos a
cargo del cliente
Impuestos
1 Preparar una cdula que detalle los impuestos a que est sujeta la
empresa. Esa cdula permanecer en el archivo permanente
2 Preparar un detalle de los impuestos de la renta de los ltimos tres
perodos, de tal manera que se explique el origen de estos
3 Verificar el pago de los impuestos directos de la empresa durante el
perodo revisado, as como de las retenciones a que est obligando
en concepto de ventas, consumo, remesas al exterior, pago de dietas,
etc.
4 Verificar si existen revisiones de impuestos planteadas
5 Verificar la presentacin de las declaraciones de impuestos
Verificar si es necesario realizar ajustes a la utilidad por concepto de
inventarios y mobiliario y equipos desechado por obsolescencia,
deterioro u otras razones
6 Verificar las tasas de depreciacin que se aplican, confrontndolas
con las autorizadas por el SRI.
Revisin de retenciones y cargas sociales
1 Verificar si se han realizado remesas al exterior que requieran
retenciones contempladas en la legislacin fiscal y si se
practicaron las retenciones de ley, as como su oportuno pago al
Estado
2 Verificar que se hayan practicado y pagado las retenciones y el cobro
de impuesto tales como:
Renta sobre sueldos de trabajadores
Pago de dividendos
Pago de dietas
Impuesto sobre la ventas
Impuesto de consumo
56
Cargas sociales por seguro social y similares
3 Revisar el pago oportuno de adelantos de impuesto sobre la renta
4 Solicitar la anulacin y modificacin de los anticipos si se prev una
disminucin en la utilidad
5 Verificacin gestiones para la acumulacin de pagos en exceso por
concepto de impuestos
6 Determinar si existe emisin de bonos
7 Extractar los aspectos ms importantes de la emisin, en caso de
haberse dato esta
8 Examinar con detalle las cuentas relativas al registro de las
obligaciones, primas o descuentos, as como los gastos por intereses,
de tal manera que se incluya el clculo de estos
9 Obtener del fiduciario un estado de las transacciones efectuadas
durante el ao anterior y conciliar las cuentas
10 Verificar la percepcin de fondos provenientes de la emisin de bonos
11 Verificar el registro de la hipoteca
12 Examinar las escrituras y los documentos correspondientes a las
hipotecas concedidas por recursos captados a largo plazo, as como
la autorizacin para contraer las deudas
13 Confirmar las hipotecas
14 Confirmar el pasivo con el acreedor
Patrimonio
1 Preparar la cdula resumen del patrimonio
2 Confeccionar un resumen de la composicin de capital, segn la
escritura constitutiva, as como modificaciones a esta, de tal manera
que se verifiquen tambin los libros de actas y los registros de socios
3 Confirmar las acciones en circulacin con el agente registrador
4 Verificar los ingresos de las emisiones de acciones
5 Examinar las copias de los certificados emitidos y de los cancelados,
de tal manera que se verifique la secuencia numrica de estos
6 Conciliar los registros auxiliares con la cuenta de control
7 Inspeccionar las acciones en tesorera
8 Verificar y determinar la procedencia de otras partidas incluidas en la
seccin patrimonial, tales como:
reservas, donaciones, revaluaciones de activos y aportes adicionales
de capital no representado por acciones
9 Analizar las utilidades retenidas, segn la acumulacin anual
10 Investigar cualquier cargo realizado a la cuenta de utilidades
acumuladas
11 Revisar procedimientos para dividendos, sean estos en efectivo o en
acciones
PROGRAMA DE AUDITORIA PARA NOMINAS

1 Realizar una prueba detallada de los registros de plantilla para uno o
ms perodo de pago, por lo cual mediante el anlisis debe:
Comparar los nombres y los sueldos con el registro de RRHH.
Comparar las horas que muestra la planilla con las tarjetas de
asistencia
57
Verificar los registros de produccin si la planilla se paga por
unidades
Verificar los pases para deducciones de planilla y compararla
con las
Autorizaciones matemticas, en forma selectiva
Verificar las operaciones matemticas, en forma selectiva
Comparar los totales con los resmenes de costos de mano de
obra
Comparar los totales de planilla con los cheques emitidos, de tal
forma
Que se verifiquen los endosos
Verificar los sueldos no reclamados.
Verificar firmas de recibido, en forma selectiva si el pago es en
efectivo.
2 Verificar los nmeros de cheques emitidos en pago de planilla, con el
nmero de perodos de pago
3 Verificar los procedimientos de control para el pago en efectivo
4 Realizar una observacin sorpresiva del procedimiento de pago si es
posible.
58

Elaboracion de Papeles de Trabajo

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ELABORACION DE PAPELES DE TRABAJO EN AUDITORIA

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Cuestionario de control interno ( apndice 1 )

Programa de auditoria ( apndice 2 )

Elaboracin de papeles de trabajo

Desarrollo de pruebas de auditoria

Elaboracin del archivo corriente

Elaboracin del archivo permanente.

Uso de smbolos convencionales, cruces de informacin, asientos de ajuste,

TEMA I. INSTRUCCIONES GENERALES

TEMA II. INFORMACIN RELATIVA AL CASO PRCTICO

TEMA III. TERMINACIN DE LA AUDITORIA

EL CUESTIONAMIENTO DE CONTROL INTERNO

Realizar el planeamiento para ejecutar una auditoria externa.

Organizar la documentacin recopilada en el examen de auditoria externa, de

Evaluar el control interno existente y la aplicacin de los principios de

Aplicar, en forma correcta, las normas y procedimientos de auditoria.

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El informe indicar si dichos principios se han seguido uniformemente en el perodo en

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