ACERCA DE

DETERMINACIN DE LOS
PAGOS A CUENTA DEL
IMPUESTO A LA RENTA DE
TERCERA CATEGORA PARA
LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017
ARTCULO PUBLICADO EN LA SEGUNDA QUINCENA DE
DICIEMBRE 2016 EN LA REVISTA CONTADORES Y EMPRESAS DEL
GRUPO GACETA JURDICA

INFORME PRCTICO
DETERMINACIN DE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA
RENTA DE TERCERA CATEGORA PARA LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017
Arturo Fernndez Ventosilla[1]
RESUMEN EJECUTIVO
Los pagos a cuenta constituyen devengos previos de lo que ser la obligacin
principal, los efectuados en exceso necesariamente debern ser compensados o
devueltos al final del ejercicio fiscal.

INTRODUCCIN
La Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que los contribuyentes que
obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del
impuesto que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de
los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que se
determinarn: a) sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes,
el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado
correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el toral de ingresos netos del
mismo ejercicio, siendo que los pagos a cuenta de los periodos de enero y febrero
se fijaran utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e
ingresos netos correspondiente al ejercicio precedente al anterior, en este caso, de
no existir impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio
precedente al anterior se aplicar 1.5% de los ingresos netos; y b) aquellos que
inicien sus actividades en el ejercicio efectuaran sus pagos a cuenta fijando la
cuota en el 1.5% de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes, tambin
debern acogerse a este sistema quienes no hubieran obtenido renta imponible en
el ejercicio anterior.

CUL ES LA TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA

CATEGORA POR PARTE DE SUJETOS DOMICILIADOS EN EL
PER?
Segn el artculo 55 de la LIR modificado por el artculo 3 del Decreto
Legislativo N 1261, publicado el 10 diciembre 2016, el mismo que entrar
en vigencia el 1 de enero de 2017, el impuesto a cargo de los perceptores de
rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la
tasa de VEINTINUEVE COMA CINCUENTA POR CIENTO
(29,50%) sobre su renta neta.
Es decir, para la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2016 que se presenta en
marzo o abril del 2017 se aplicar la tasa antigua de 28%; y para la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio 2017 y siguientes se aplicar 29.50%.

CMO SE DETERMINAN LOS PAGOS A CUENTA REGULADOS

EN LA LIR PARA LOS MESES DE ENERO Y FEBRERO 2017?
En la LIR el pago a cuenta es un devengo previo de lo que ser la
obligacin[2] principal el pago del IR. Este pago a cuenta, se realizar,
conforme a los resultados del ejercicio gravable anterior o precedente al anterior
en el caso de los meses de enero y febrero. Por ello, el monto mayor resultante
de comparar el coeficiente del ejercicio con el porcentaje del 1.5% ser el
aplicable al pago del periodo dentro de los plazos previstos dispuestos en el
cronograma de obligaciones tributarias mensuales.
A mayor abundamiento, la regla general en los pagos a cuenta es: i) en los pagos
a cuenta de enero y febrero se aplicar coeficiente de ejercicio precedente al
anterior, en tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos; y ii) en los pagos a
cuenta de marzo a diciembre se aplicar el coeficiente del ejercicio anterior, en
tanto sea mayor a 1.5% sobre los ingresos netos.
Por tanto, en los meses de enero y febrero del 2017 el PDT 621 deber llenarse
de la siguiente manera (VER GRFICO 1).

GRFICO 1
 CMO SE DETERMINA SI SE DEBE USAR COEFICIENTE O 1.5%
EN LOS PAGOS A CUENTA DE LOS MESES DE ENERO Y
FEBRERO 2017?
3.1) Coeficientes.- los contribuyentes deben realizar sus pagos utilizando
coeficiente cuando hayan obtenido renta imponible en el ao anterior; sin
embargo, para determinar el coeficiente a aplicar para los pagos a cuenta por los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto calculado del ejercicio
precedente al anterior entre los ingresos netos gravados del mismo ejercicio; y
para determinar el coeficiente para los pagos a cuenta de los meses de marzo a
diciembre, se toma en cuenta el impuesto calculado y los ingresos netos del
ejercicio anterior.
A mayor abundamiento, se tienen las siguientes caractersticas:

Por otra parte, segn la quinta disposicin complementaria final del Decreto
Legislativo N. 1261, para efectos de determinar los pagos a cuenta del impuesto
a la renta de tercera categora del ejercicio 2017 as como de los que
correspondan a los meses de enero y febrero del ejercicio 2018, el coeficiente
deber ser multiplicado por el factor 1.0536.

3.2) Porcentaje de 1.5%.- Los contribuyentes deben realizar sus pagos a cuenta
utilizando el porcentaje de 1.5% cuando no tuvieran impuesto calculado en el
ejercicio anterior o en el ejercicio precedente al anterior, como por ejemplo los
siguientes: i) los que inicien operaciones en el ejercicio; ii) los que no tuvieron
renta imponible en el ejercicio anterior; iii) los que estuvieron en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado el ao anterior; iv) los que estuvieron en el
Rgimen Especial el ao anterior; y v) las empresas que se constituyen por
escisin o reorganizacin simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

CASOS PRACTICOS:
PRIMER CASO PRCTICO
Consulta:
La empresa MARCELOS SAC desea saber que monto le corresponde declarar
los meses de enero y febrero 2017; en ese sentido, nos indica lo siguiente:

DJ ANUAL DEL 2015

TOTAL IMPUESTO COEFICIENTE
DJ 2015
INGRESOS (A) CALCULADO (B) (B)/(A)

MARCELOS
14184,208.00 762, 242.00 0.0537
S.A.C

MONTOS 2016
TOTAL INGRESOS
MARCELOS S.A.C 28 040, 100.00

PROYECCIN DE INGRESOS EN ENERO Y FEBRERO 2017

2017 ENERO FEBRERO

MARCELOS S.A.C 575,412.00 601, 100.00

Respuesta:
Segn la LIR, para los pagos a cuenta de los meses de enero y febrero del ao
2017 existen dos escenarios posibles para MARCELOS S.A.C. En el primero se
tendra prdida tributaria en el ejercicio fiscal 2015 y en segundo se tendra
utilidad en el mencionado ejercicio fiscal. En ese sentido, los pagos a cuenta para
los meses de Enero y Febrero 2017 operarn de la siguiente forma:

Cabe resaltar, que los contribuyentes que se encuentren efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5% podrn suspender dichos pagos a cuenta a
partir de los meses de febrero a julio que no hubieran vencido a la fecha de
notificacin del acto administrativo que se emita con motivo de la solicitud.

Para efecto de aplicar lo sealado, los contribuyentes no debern tener deuda

pendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de enero a abril del
ejercicio, segn corresponda, cuyo vencimiento se produzca en el mes en el que
se presente la solicitud de suspensin de pagos a cuenta.

En ese sentido, los contribuyentes que opten por suspender los pagos a cuenta
debern cumplir con los requisitos concurrentes que establece la norma tributaria
y que fueron desarrollados por esta revista en la edicin de su segunda quincena
de marzo del ao 2013 (pgina A-15), los cuales estarn sujetos a evaluacin por
parte de la SUNAT.
PAGOS A CUENTA ENERO Y FEBRERO 2017
a.1) Determinacin del coeficiente
Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

762, 242.00
Coeficiente = 14 184, 208.00

COEFICIENTE = 0.0537

Coeficiente determinado segn LIR

Coeficiente = multiplicado por el factor 1.0536 segn la
quinta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.0537 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.0566

a.2) Determinacin de los pagos a cuenta

Enero 2017 Ingresos netos 575,412.00 x 0.0566 = 32,
 568.32

Ingresos netos 601,100.00 x 0.0566 = 34,

Febrero 2017
022.26

a.3) Comparacin con el porcentaje a efectos de escoger el monto mayor

Cuotas
de
Cuotas de los
Monto de los
Meses
ingresos pagos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a
netos 1.5% a mayor
2017 cuenta
mensuales cuenta
segn
segn
coeficiente
1.5%

8, 32,
Enero 575,412.00 0.0566 32, 568.32 1.5%
631.18 568.32

9, 34,
Febrero 601,100.00 0.0566 34, 022.26 1.5%
016.50 022.26

Entonces, la empresa MARCELOS S.A.C. deber aplicar el sistema de

coeficientes y el monto especificado en el cuadro a.3).

SEGUNDO CASO PRCTICO

Consulta:
La empresa Brenda S.A tiene un contrato de fecha 8 de noviembre del 2015
suscrito con Unin de Cerveceras Peruanas Backus y Johnston S.A.A. en virtud
del cual, se oblig a vender y promocionar nicamente de productos elaborados y
comercializados por dicha empresa, durante un periodo de tres aos y medio, por
cuyas prestaciones recibira la suma de US$ 100 000.00 dlares americanos, ms
una inversin mensual de US$ 1 190.00 dlares americanos que obtendra por
concepto de marketing operativo solo en los casos que cumpliese con una
determinada compra mensual de productos. Sin embargo, los encargados de
llevar su contabilidad (outsourcing) cometieron un error y registraron el
desembolso efectuado por dicho ejercicio, cuando tal ingreso recin se deveng
en el ejercicio 2016 y de manera proporcional a la parte que corresponda a dicho
ejercicio.

En ese sentido, la empresa nos consulta cul es el monto a declarar, si su rea

contable le ha brindado la siguiente informacin:

Datos:

1. MONTOS DEL EJERCICIO 2015 (PRECEDENTE AL ANTERIOR):

Impuesto calculado del ejercicio 2015
Coeficiente = Ingresos netos del ejercicio 2015

74, 372.00
Coeficiente = 270, 843.00

COEFICIENTE = 0.2746

PROYECCIN:
MES INGRESOS COEFICIENTE IMPUESTO
 NETOS RESULTANTE
MENSUALES

01-2017 221, 614.00 0.2746 60, 855.00

02-2017 137, 002.00 0.2746 37, 621.00

Solucin:
Para el clculo de los pagos a cuenta de enero y febrero 2017, el artculo 85 de la
LIR seala que dicho concepto corresponde al monto que resultase mayor de
comparar las cuotas mensuales determinadas segn lo previsto por los incisos a)
y b) de dicho artculo.
En ese sentido, el coeficiente a que se refiere el inciso a) del mencionado
artculo, en el presente caso, es el resultado de dividir el monto consignado como
impuesto calculado en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio
2015 (S/. 74 372.00) entre el total de los ingresos netos de dicho ejercicio (S/.
270 843.00), de los que se obtiene el coeficiente 0.2746.

Como se puede apreciar este es el primer error del contribuyente, ya que el

coeficiente 0.2746 debe ser multiplicado por el factor 1.0536 segn la quinta
disposicin complementaria final del Decreto Legislativo N. 1261. Como no se
ha realizado, la proyeccin del contribuyente est errada.

En ese sentido, la correcta proyeccin de su coeficiente debe ser de la siguiente

manera:

Determinacin correcta del coeficiente

Coeficiente = Coeficiente determinado segn LIR

multiplicado por el factor 1.0536 segn la
 quinta disposicin complementaria final del
Decreto Legislativo N. 1261

Coeficiente =
0.2746 X 1.0536

COEFICIENTE = 0.2893

Determinacin correcta del proyectado y comparacin con el 1.5%

Cuotas
de
Cuotas de los
Monto de los
Meses
ingresos pagos Monto
Ejercicio Coeficiente pagos a
netos 1.5% a mayor
2017 cuenta
mensuales cuenta
segn
segn
coeficiente
1.5%

221, 3, 64,
Enero 0.2893 64, 112.93 1.5%
614.00 324.21 112.93

137, 2, 39,
Febrero 0.2893 39, 634.68 1.5%
002.00 055.03 634.68

Entonces, los pagos a cuenta de enero y febrero de 2017, debern calcularse en

base a coeficientes, segn el cuadro precedente.
[1] Abogado por la Universidad San Martn de Porres. Master en Asesora
Jurdica de Empresas por la Universidad Carlos III de Madrid. Expositor de
temas de Derecho Tributario en diversas entidades de prestigio. Ex funcionario
de la Sunat. Ex asesor tributario del staff de Contadores y Empresas. Ex
Catedrtico del curso Derecho Tributario y Empresarial en la Universidad
Nacional Jos Faustino Snchez Carrin de Huacho. Ex Abogado Tributario II en
el Ministerio de Economa y Finanzas. Subgerente de Fiscalizacin Tributaria de
la Municipalidad Provincial de Huaura. Socio del Estudio Fernndez
(www.estudiofernandez.pe).
[2] Los contribuyentes que obtengan las rentas sujetas a la retencin del impuesto
a que se refiere el artculo 73-B de la LIR, no se encuentran obligados a realizar
los pagos a cuenta mensuales a que se refiere este artculo por concepto de dichas
rentas.
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