Manual de Implementacao SNC AP Versao2 Homologadoseo

S
Siste
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a dee No orm
malizza
o
Co
onta
abilstic
ca para
p a as s
A
Admminis
stra
ae es Pb
P blicaas
(SN
NC-A AP))
MAN
NUAL
L DE
E IMP
PLEM
MENTA
TAO
O
Verso
o2
Junho 2017
2
Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

boraramnestaversodo
Colab oManualossseguintesele
ementosdoComitdeN
Normalizao
o
ContaabilsticaPb
blico(CNCP):
AAlbertoRodrrigoVelezNu unes
AAndraGaspaarNikolic
JJooBatistadaCostaCarvalho
LLciaMariaPorteladeLiimaRodriguees
LLusFilipeCrracelViana
RRenatoFelisbertoPinhoMarques
SSusanaMarggaridaFaustinoJorge
scarManueelMachadodeFigueireddo(Coordenaador)
RRenataSanto os(Apoiotccnicoeadmiinistrativo)
Verso 2 Junho 2017 2

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

NDICE
E
Pginass
Intro
oduo ............................................................................................................................................. 5-8
8
Captulo 1 Gllossrio de
e termos e expresse
es .....................................................................9-33
3
Captulo 2 Ap
plicao pe
ela primeira
a vez (Regime geral) ................................................ 35-48
8
1. Subsistem
ma da contabilidade finan
nceira .................................................................................36-43
3
2. Subsistem
ma da contabilidade ora
amental...............................................................................44-48
8
Captulo 3 Re
egime simp
plificado ... ..................................................................................49-54
4
Captulo 4 No
ormas de contabilidad
c de pblica
a .............................................................55-292
2
NC
CP 2 Poltiicas Contabilsticas, Alterraes em Polticas
P Contabilsticas e Erros .................. 56-60
0
NC
CP 3 Ativo s ............................................................................. ............................. 61-69
os Intangveis 9
NC
CP 4 Acord
dos de Conc ervios: Concedente .......................... ............................. 70-84
cesso de Se 4
NC
CP 5 Ativo gveis...................................................................... ............................. 85-93
os Fixos Tang 3
CP 6 Locaes .......................................................................................... ........................... 94-102
NC 2
NC
CP 7 Custo
os de Empr dos ..................................................... ......................... 103-105
stimos Obtid 5
NC o ......................................................... ......................... 106-109
CP 8 Propriedades de Investimento 9
NC aridade de Attivos ........................................................................ ......................... 110-128
CP 9 Impa 8
NC entrios ...................................................................................... ......................... 129-132
CP 10 Inve 2
CP 11 Agricultura ...................................................................................... ......................... 133-137
NC 7
NC
CP 12 Con onstruo................................................................ ......................... 138-143
ntratos de Co 3
NC ndimento de Transaes com Contraprestao ....................... ......................... 144-149
CP 13 Ren 9
NC ndimento de Transaes sem Contraprestao ....................... ......................... 150-168
CP 14 Ren 8
NC
CP 15 Provvises, Pass
sivos Conting
gentes e Ativ entes ............ ......................... 169-175
vos Continge 5
NC
CP 16 Efeiitos de Altera
aes em Ta mbio ................................. ......................... 176-181
axas de Cm
NC
CP 17 Aco
ontecimentos a de relato .......................................... ......................... 182-187
s aps a data 7
CP 18 Insttrumentos Financeiros ............................................................... ......................... 188-213
NC 3
NC
CP 19 Ben
nefcios dos Empregados
E s ......................................................... ......................... 214-218
8
NC monstraes financeiras separadas ......................................... ......................... 219-220
CP 21 Dem 0
NC monstraes financeiras consolidadas ..................................... ......................... 221-236
CP 22 Dem 6
NC estimentos em Associada
CP 23 Inve as e Empree
endimentos Conjuntos
C .... ......................... 237-247
7
NC
CP 24 Aco ntos ......................................................................... ......................... 248-252
ordos Conjun 2
NC
CP 26 Con mental ................................................. ......................... 253-263
ntabilidade e relato oram 3
NC ntabilidade de Gesto ................................................................ ......................... 264-292
CP 27 Con 2
Captulo 5 No
otas para preparao
p o do Anexo s demonstraes fiinanceiras .... 293-331


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Siste
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a dee No orm
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onta
abilstic
ca para
p a as s
A
Admminis
stra
ae es Pb
P blicaas
(SN
NC-A AP))
MANUA
AL DE
E IMP
PLEM
MENT
TA
O
IIntrod
duo

Siistema de
d Normmaliza
o Conttabilstic
ca para as
Addministtraes Pblica
as (SNC
C-AP)
MA
ANUAL DE
D IMPLE
EMENTA
O
In
ntroduo
o
1. O prese ente Manual de Imple ementao elaborado o pelo Coomit de Normalizao

N o
Contabilsstica Publico
o (CNCP) d da Comisso de Norm malizao Coontabilstica (CNC) noss
termos doo artigo 12. do Decreto--Lei n. 192/2
2015, de 11 de setembroo, que aprovva o Sistema
a
de Norma alizao Conntabilstica pa
ara as Admin
nistraes P
blicas (SNC
C-AP).
2. O objetivvo deste Manual pro oporcionar s

entidades que o uttilizam um conjunto de e
orienta
es prticas s consubstaanciadas em clarifica es, interppretaes, explicaes,,
detalhes, modelos e exemplos
e qu
ue lhe sejam
m teis quanddo preparam
m informao financeira e
oramenttal e a relatam para a gen
neralidade dos utilizadores.
3. Em junhoo de 2016, fo
oi homologadda e publicada a Versoo 1 deste Maanual, fundam
mentalmente
e
orientada ntidades Pilotto que aplica
a para as En ariam o SNC
C-AP em reggime de teste no ano dee
2016. Neessa verso previam-se e revises anuais
a do Manual,
M correespondendo o presentee
documento (Verso 2)
2 sua prim eira reviso..
4. Face Ve
erso 1, o Manual
M aprese
enta as segu
uintes diferen
nas:
Captulo 3 O contedo
c desste Captulo integrava as
s Tabelas dee Corresponddncia entre
e
Conttas e Mapea amentos do Plano de Contas
C Central do Minisstrio das Finanas quee
passsaram a estaar disponvei s para consulta no Porta
al da Unidadde de Implemmentao daa
Lei de
d Enquadra amento Ora mental (UniL LEO), do Minnistrio das F
Finanas, cu
ujo endereo
o
eletrrnico www
w.unileo.gov. pt.
Este
e Captulo agora
a dedica
ado exclusivaamente s questes relaacionadas co om o Regime
e
Simp
plificado do SNC-AP,
S inc luindo as questes relativas primei ra aplicao
o;
Captulo 4 Forram includass notas relativas a outra

as Normas dde Contabilid
dade Pblica
a
que no integraram a Verso o 1;
Captulo 5 Foram acresce entadas nota

as explicativa
as sobre as divulgaes
s a fazer no
o
modelo de Anexo o relativas a outras mat
rias que no
o integraram a Verso 1.
Para alm
m disso, aprroveitmos e esta verso para incluir j esclareciimentos sobbre questess
m colocadas atravs do Portal SNC-AP e outros meios pelass Entidades Piloto e que
que foram e
se encontram nos vrrios captuloss a que tais questes
q e matrias
m dizeem respeito.
5. Assim, a estrutura desta Verso 2 integra os seguintes

s captulos e maatrias:
Captulo 1 Glos
ssrio de terrmos e expre
esses
Conjjunto de termmos e expressses que s o usados em

e todo o texxto que cons stitui o SNC--
AP e cujas defin nies permittem a sua aplicao unifforme e conssistente. Esttes termos e
exprresses so os mais ussados no contexto da ap plicao do SNC-AP, no o mbito daa
contaabilidade financeira e orramental, e no pretendem substituuir termos e expressess
equivvalentes, usaados noutross contextos.
primeira vez do SNC-AP (Regime Geeral)

Captulo 2 Aplicao pela p
Estee Captulo aborda

a a fo
orma como as entidad des devem preparar a informao o
finan
nceira e ora
amental referrente ao prim
meiro perodo
o de relato dee acordo com
m o SNC-AP P
(regime geral) e, mais especcificamente, como
c devem
m aplicar os rrequisitos da
as respetivass
Normmas de Con ntabilidade P
Pblica (NCP P) na abertuura da contaabilidade, tanto na ticaa

Siistema de
d Normmaliza
o Conttabilstic
ca para as
as (SNC
C-AP)
MA
ANUAL DE
D IMPLE
EMENTA
O
In
ntroduo
o
finan
nceira como na oramen ntal. Neste Captulo
C ta
ambm apreesentado um m modelo de
e
divullgao dos efeitos
e que a aplicao do novo noormativo prooduz quando o comparado
o
com os normativos anterioress, nomeadammente o POCCP e os POC C setoriais.
Captulo 3 Reg
gime simplificcado
Nestte Captulo apresentam-s

a se as particu
ularidades do SNC-AP qque afetam as
a pequenass
entid
dades e as microentidade
m es, designaddamente no que refere aplicao pela
p primeira
a
d sistema e aos requisittos de contabilizao e modelos
vez do m de rrelato.
Captulo 4 Normas
N de Contabilidad
de Pblica (NCP) E
Explicaes, detalhes e
exem
mplos de aplicao
Este
e Captulo, apresentado por Norma, tem por objetivo clarificaar conceitos
s, apresentarr
resumos, esquemas e exem mplos ilustra
ativos que fo
oram consideerados adeq quados para a
uma melhor com mpreenso e aplicao da
as normas.
Nestta Verso 2 do Manual , foram ago ora includas

s outras NCPP do SNC-A AP que noo
consstavam da Ve
erso anterio
or, pelo que este
e Captulo
o contempla as seguintes normas:
NCP 2 Po
olticas Conta
abilsticas, Allteraes em
m Estimativass Contabilstiicas e Erros
NCP 3 Ativos Intangvveis
NCP 4 Acordos de Co
oncesso de Servios: Co
oncedente
NCP 5 Ativos Fixos Ta
angveis (Nova)
NCP 6 Locaes
ustos de Emp
NCP 7 Cu prstimos Ob
btidos
NCP 8 Pro
opriedades d
de Investimento
NCP 9 Imparidade de Ativos
nventrios
NCP 10 In
NCP 11 Agricultura
A
NCP 12 Contratos
C de Construo
NCP 13 Rendimento
R d
de Transae
es com Conttraprestaoo
NCP 14 Rendimento
R d
de Transae
es sem Conttraprestaoo
NCP 15 Provises,
P Pa
assivos Conttingentes e Ativos
A Continngentes
NCP 16 Efeitos
E de Alte
eraes em Taxas de C
mbio
NCP 17 Aconteciment
A tos aps a Data
D do Relatto (Nova)
NCP 18 In
nstrumentos Financeiros (Nova)
NCP 19 Benefcios
B do
os Empregad
dos
NCP 21 D
Demonstra
es Financeirras Separadas (Nova)
NCP 22 D
Demonstra
es Financeirras Consolidadas (Nova))
NCP 23 In
nvestimentoss em Associa
adas e Empreendimentoss Conjuntos

Siistema de
d Normmaliza
o Conttabilstic
ca para as
as (SNC
C-AP)
MA
ANUAL DE
D IMPLE
EMENTA
O
In
ntroduo
o
NCP 24 Acordos
A Conj untos
NCP 26 Contabilidade
C e e Relato Orramental (N
Nova)
NCP 27 Contabilidade
C e de Gesto
Captulo 5 Nota
as para prep
parao do Anexo
A s dem
monstraess financeiras
Em complemento Verso 1, este Captu ulo pretende

e, nesta veerso, complementar ass
orientaes para divulgaes a antes apres
sentadas e exigidas eem algumas s normas e
explicitad
das em notas
s do Anexo NCP 1.
6. O conte ente Verso 2 do Manua

do da prese al, nomeadamente nas m matrias que
e integram o
Captulo 4, continuaa a ter coomo fonte principal, mas
m no exxclusiva, os
s Guias de e
Implemenntao que acompanham
a m, mas no fa
azem parte, das IPSAS.
Todos oso exemplos s e esquemmas aprese entados so

o meramentte ilustrativo os de umaa
determinaada situao
o que se aapresenta. Devem,
D por isso, ser uutilizados ap
penas como
o
orienta
o, e enquaadrados devvidamente em cada situuao real atravs da leitura dass
respetivas normas.
Este Man
nual no subbstitui a leitu
ura e estudo
o das Normaas de Contabbilidade Pb
blica (NCP e
NCP-PE)) nem dos res
stantes elem mentos que constituem
c o SNC-AP.
7. A CNC, atravs
a do CNCP, tem naa sua agenda a reviso, pelo menoss anualmente e, do Manuall
de Implem
mentao do
o SNC-AP, teendo em vistta a sua aplic
cao generaalizada. Assim, naturall
que nas prximas verses os ccaptulos que agora o compe sejaam revistos quando ao o
contedo
o, sejam acrrescentados novos captulos e, eve entualmente,, eliminados
s os que se e
em em cada momento re
considere edundantes.
8. Como em m qualquer Manual de natureza em minentementte tcnica, ppodem existtir situaess

apresentaadas que ten
nham interprretaes difeerentes. A CNC
C ter em
m conta as sugestes de e
melhoria e de corre
o que os uttilizadores de
este Manual entendam ppoder contrib
buir para umm
melhor prroduto em ve
erses futura
as.

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Admminis
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P blicaas
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NC-A AP))
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E IMP
PLEM
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TAO
C
Captu
ulo 1 Glo
ossrio de
e term
mos e
e
expresssess

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Admministra
aes Pblicas
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Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Aconteecimento que cria Um
U acontecim mento que cria
a uma obrigao legal ou coonstrutiva que e resulta no
obriga
es facto
f de uma e
entidade no ter qualquer alternativa
a reaalista seno liq
quidar essa
obrigao.
o
Aconte
ecimento tribu
utvel O acontecimeento que, porr determina o legal adeqquada (do go
overno, do
parlamento
p ou
u outra autorid
dade), est sujeito a impostoo.
Aconteecimentos aps a data Os

O acontecime entos, tanto fa
avorveis commo desfavorveeis, que ocorrram entre a
de relatto data
d de relato e a data em que as demon nstraes finaanceiras so autorizadas
a
para
p emisso. Podem ser id dentificados do
ois tipos de accontecimentos
s:
(a) Os que proporcionamm evidncia de condies que existiam data de
relato (a os aps a data de rellato que do
acontecimento o lugar a
ajustameentos); e
(b) Os que sso indicativos de condie
es que surgiraam aps a datta de relato
(aconteccimentos ap s a data de relato q ue no do o lugar a
ajustameentos).
Acordo
o conjunto Um
U acordo eem relao ao
a qual duas
s ou mais paartes exercem
m controlo
conjunto.
c
Acordoo de concesso de Um
U acordo vin
nculativo entre
e um concedente e um conccessionrio em
m que:
servio
os
(a)
( O conceessionrio usa oncesso de sservios para prestar um
a o ativo da co
servio pblico em nome
n do conncedente por um perodo de tempo
especificcado; e
(b)
( O conce
essionrio re
emunerado peelos seus serrvios durante
e o perodo
de tempo
o do acordo de concesso de servios.
Acordo
o vinculativo Contratos,
C e ooutros acordos que confereem direitos e obrigaes similares s
partes
p como sse estivessemm na forma de um contrato. Tambm deffinido como
acordo
a que cconfere direito
os executrios e obrigaes s partess, incluindo
direitos
d derivad
dos de contra
atos e outros direitos
d legais.
Altera
o em estima
ativa Um
U ajustamen nto na quantia a escriturada de um ativo oou de um pas ssivo, ou a
contabilstica quantia
q do connsumo peridiico de um ativ vo, que resultaa da avaliao
o do estado
atual
a dos ativvos e passiv vos, e dos benefcios
b futturos esperaddos e das
obrigaes
o aassociados a esses ativo os e passivoos. As alterraes em
estimativas
e ccontabilsticas resultam de nova infoormao ou de novos
desenvolvimen
d ntos e, por conseguinte, no so correes de erros.
Altera
o oramenttal de A que consub bstancia a exxtino de umma natureza de receita ou despesa
anulao ou diminu
uio prevista
p no orramento quee no ter exeecuo oram
mental, ou a reduo
r de
(oramental) * uma
u previso de receita ou dotao de de
espesa.
Altera
o oramenttal de A que consubsstancia a integ
grao de uma natureza dee receita ou de
espesa no
inscri
o ou reforo
o prevista
p no oramento ou o incremento de uma previso de receita ou dotao
(oramental) de
d despesa.
Altera
o oramenttal por A que corressponde a um m incrementoo do orameento de des
spesa com
crdito
o especial compensao
c no aumento da
d receita cob
brada.
(oramental)
* Os ttermos e expressses com a extenso (orameental) devem se
er lidos no conte
exto exclusivo daa NCP 26 Contabilidade e
Relato
o Oramental

0

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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
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AP)
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C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Altera
o oramenttal A que procedee inscrio de uma nova natureza de receita, ou de e despesa,
modific
cativa (oram
mental) ou
o da qual ressulta o aumennto da quantia
a global de recceita, de desp
pesa ou de
ambas,
a face a
ao oramento que
q estiver emm vigor.
Altera
o oramenttal A que procedde alterao
o da composio do oram mento de rec ceita ou de
permuttativa (oramental) despesa
d da en
ntidade, mante
endo constantte o seu montaante global.
Amortizzao A imputao ssistemtica da

a quantia amorrtizvel de um
m ativo intangv
vel durante
a sua vida til..
Ativida
ades operacio
onais Atividades
A da
a entidade qu
ue no sejam
m atividades de investime
ento ou de
financiamento
f .
Ativida
ades relevante
es (no Atividades
A d
da entidade e potencialm
mente conttrolada, que e afetam
mbito de demonstrraes significativame
s ente a nature eza e a quantia dos bennefcios que uma outra
eiras consolid
finance dadas) entidade
e receb
be por fora do seu relacion
namento com essa entidade
e.
Ativo b
biolgico Um
U animal ou planta vivos.
Ativo c
contingente Um
U ativo posssvel que decoorre de aconte
ecimentos passsados e cuja
a existncia
apenas
a ser cconfirmada pe
ela ocorrncia
a ou no ocoorrncia de umm ou mais
acontecimento
a os futuros inc
certos que n
o esto totaalmente sob controlo
c da
entidade.
e
Ativo d
de concesso
o de Um ativo usaado para presttar servios pblicos num aacordo de con
ncesso de
servio
os servios que:
(a)
( forneccido pelo concessionrio e que este j detm ou qu
ue constri,
desenvo e de um terceiro; ou
olve ou adquire
(b)
( forneccido pelo conc
cedente e que
e este j detm
m ou uma melhoria
m de
um ativo
o seu j existente.
Ativo q
que se qualific
ca Um
U ativo que e necessita de
d um perod do substanciaal de tempo para ficar
disponvel
d para
ra o uso preten
ndido ou para venda.
Ativo fiinanceiro Qualquer

Q ativo
o que seja:
(contabbilidade finan
nceira)
(a) Dinheiro
o;
(b) Um instrrumento de ca
apital prprio de
d outra entidaade;
(c) Um direi to contratual:
(i) De receber dinhe
eiro ou outro ativo
a financeiroo de outra enttidade;
(ii) De trocar ativos s financeiros ou passivoss financeiros com outra
enttidade, segundo condies s que so pootencialmente favorveis
parra a entidade; ou
(d) Um conttrato que ser ou poder ser
s regularizaado nos instru
umentos de
capital p
prprio da prp
pria entidade e que :
(i) Umm no derivaddo relativamen nte ao qual a entidade estt ou pode
esttar obrigada a receber um nmerro varivel dos seus
insttrumentos de capital prprio
o; ou
(ii) Um
m derivado que ser ou poder ser reguularizado por uma forma
que
e no seja pella troca de um
ma quantia fixaa de dinheiro ou
o de outro

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rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

ativvo financeiro por um nm
mero fixo doss seus instrum
mentos de
cap pital prprio.
Ativo in
ntangvel Um
U ativo no m
monetrio, ide
entificvel e se
em substnciaa fsica.
Ativos Recursos
R conntrolados por uma entidad de em resultaado de acontecimentos
passados
p e a partir dos qua
ais se espera que fluam paara a entidade benefcios
econmicos
e fu
uturos ou pote
encial de servi
o.
Ativos detidos por um

u fundo Ativos
A (que n
o sejam instrumentos finan
nceiros no traansferveis em
mitidos pela
de beneefcios dos entidade
e que rrelata) que:
empreggados de longgo prazo
(a) So dettidos por um ma entidade (um fundo) que esteja legalmente
separada a da entidadee que relata e exista exclussivamente para pagar ou
financiarr benefcios do
os empregado os; e
(b) Esto d isponveis pa ara serem usa ados exclusivvamente para
a pagar ou
financiarr benefcios dos
d empregados, no estejjam disponve eis para os
credoress da entidade e que relata (mesmo em ccaso de falnc cia), e no
possam ser devolvidos entidade que
q relata a mmenos que:
(i) Os ativos rem manescentes do fundo ssejam suficie entes para
sattisfazer todas as obrigae
es relacionaddas com bene
efcios dos
em
mpregados do plano ou da entidade que reelata; ou
(ii) Os ativos sejaam devolvidos entidadde que relatta para a
embolsar de be
ree enefcios dos empregados jj pagos.
Ativos do plano Compreendem

C m:
(a
a) Ativos d
detidos por um
m fundo de benefcios
b doss empregados
s de longo
prazo; e
(b) Aplicess de seguro qu
ue se qualifica
am.
Ativos fixos tangve

eis Bens
B com sub
bstncia fsica que:
(a
a) So de etidos para usou na produo ou fornnecimento de e bens ou
servioss, para alugarr a terceiros, ou
o para fins addministrativos; e
(b
b) Se espe
era sejam usa
ados durante mais
m de um peerodo de relatto.
Ativos geradores de
e caixa Ativos
A detidos com o objetiv
vo principal de
e gerarem um retorno econ
mico.
Ativos no geradore
es de Ativos
A que no
o so ativos geradores de caixa.
c
caixa
Base do acrscimo Uma

U base de contabilidade e pela qual ass transaes e outros acontecimentos
so
s reconhecid dos quando ocorrem
o (e no
o apenas quaando recebiddo ou pago
dinheiro
d ou sseu equivalente). Por conseguinte, ass transaes s e outros
acontecimento
a os so escriturados na contabilidadee e reconhe ecidos nas
demonstrae
d es financeirass dos perodo os a que resspeitam. Os elementos
reconhecidos aatravs da contabilidade na a base do acrscimo so os
s ativos, os
passivos,
p o pa
atrimnio lquid
do, os rendimeentos e os gasstos.
Benefc
cios (no mbito de So
S as vantag gens que uma
a entidade usu
ufrui devido aoo seu envolvim
mento com
demonstraes fina
anceiras outras
o entidad
des.
consolidadas)

2

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C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Benefc
cios de cessa
ao de Benefcios
B doss empregados
s a pagar em resultado:
r
empreggo
(a)
( De uma a deciso da entidade parra cessar o eemprego do empregado
e
antes da
a data normal de reforma; ou
o
(b)
( De uma a deciso do empregado para
p aceitar u ma sada voluntria em
troca de
esses benefcios.
Benefc
cios dos emp
pregados Todas
T as form
mas de retribuio dada porr uma entidadde em troca do
os servios
prestados
p pelo
os empregadoos.
Benefc
cios dos emp
pregados Benefcios
B do
os empregado
os que no es
sto condicioonados ao seu
u emprego
adquiridos futuro.
f
Benefccios dos emp

pregados Benefcios
B do
os empregado os (que no sejam beneefcios de cessao de
de curtto prazo emprego)
e que se vencem dentro de dozee meses aps a data de rela
ato em que
os
o empregado os prestam o respetivo
r servio.
Benefc
cios ps-emp
prego Benefcios
B do
os empregado os (que no sejam beneefcios de cessao de
emprego)
e que so pagveis
s aps o trmino do empreggo.
Cabime
ento (orame
ental) Reserva
R de do otao disponnvel para o processo de deespesa que se pretende
realizar.
r O seu u registo tem suporte num documento innterno, pela quantia
q dos
encargos
e provvveis, e visa assegurar
a a existncia de ddotao para a assuno
do
d compromissso, fundamen ntando a autorrizao da desspesa.
Caixa Compreende
C d
dinheiro e dep
psitos ordem.
Cativo (oramental)) A quantia da d

dotao oram
mental indispo
onvel para a rrealizao de processos
de
d despesa.
Classe de ativos fix

xos Um
U grupo de a ativos com id
ntica naturez
za ou funo ssimilar nas ope
eraes da
eis
tangve entidade,
e que evidenciado como um nico
ativo pa ra efeitos de divulgao
nas
n demonstra aes financeiras.
Colheitta A separao ddo produto de

e um ativo biolgico ou a ceessao do ciclo de vida
de
d um ativo biiolgico.
Compra
a ou venda re
egular Uma
U compra ou venda de e um ativo fin
nanceiro seguundo um contrato cujos
termos exigemm a entrega do ativo den ntro do prazoo de tempo geralmente
g
estabelecido
e p
por regulamen
nto ou conven
o no respetiivo mercado.
Compro
omisso (ora
amental) Assuno
A peraante terceiros
s da responsabilidade por uum possvel passivo,
p em
contrapartida
c d
do fornecimen nto de bens e servios ou da satisfao
o de outras
condies,
c im
mplicando aloc cao de dota ao oramenntal, independ
dentemente
do
d pagamentto. Os comp promissos co onsideram-se assumidos quando
executada
e umma ao forma al pela entidade, como seja a emisso de
e ordem de
compra,
c nota de encomend da ou documento equivaleente, ou a ass sinatura de
um
u contrato, a acordo ou prottocolo.
Comproomisso contiinuado Compromisso

C de carter peermanente, qu
ue gera responnsabilidades recorrentes
r
(oramental) durante
d um perodo inde eterminado de tempo, noomeadamente e, salrios,
rendas,
r consu mo de eletricidade ou de g
gua.

3

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Comproomisso pluria
anual Compromisso
C que quando assumido gera responsabiilidades para a entidade
(oramental) em
e mais do quue um perodo oramental, ou pelo mennos em perod
do diferente
daquele
d em qu
ue assumido
o.
Comproomisso pontu
ual Compromisso
C que gera uma nica responsabilida
r ade ou uma
a srie de
(oramental) responsabilida
r ades durante um
u perodo de
e tempo determ
minado.
Conced
dente A entidade p blica que concede ao concessionrio o ddireito de usarr o ativo da
concesso
c de servios.
Conces
ssionrio A entidade q ue usa o ativo de concesso de servvios para prroporcionar
servios
s pbliccos sujeitos ao
o controlo do ativo pelo conncedente.
Condies sobre attivos Especificaes

E s que indica am que os benefcios eeconmicos futuros
f ou
transfe
eridos potencial
p de se
ervio incorpo
orados no ativo devem ser cconsumidos pelo
p recetor
conforme
c esta
abelecido, ou que os benefcios econmiicos futuros ou potencial
de
d servio tmm de ser devolvidos ao cedeente.
Constru
utor Uma
U entidade
e que executta trabalho de
e construo no seguimen
nto de um
contrato
c de co
onstruo.
Contratto cost plus ou

o Um
U contrato d de construoo em que o construtor
c rreembolsado dos custos
basead
do no custo permitidos
p ouu definidos e,e no caso ded um contraato de base comercial,
acrescido
a de uuma percenta agem adiciona
al destes custoos ou uma rem
munerao
fixa
f adicional, se existir.
Contratto de constru
uo Um
U contrato, ou um acord do vinculativo
o similar, esppecificamente negociado
para
p a constru
uo de um ativo
a ou um grrupo de ativoss que esto inntimamente
inter-relaciona
ados ou inteerdependentes s em termoos da sua conceo,
tecnologia e fu
uno ou do seu objetivo ou
u uso finais.
Contratto de garantia Um
U contrato q que exige quee o emitente faa pagameentos especific
cados para
finance
eira reembolsar
r o detentor por uma
u perda qu
ue suporta em
m virtude de um
u devedor
especfico
e dei xar de fazer um pagamento quando deevido de acordo com os
termos origina
ais ou alterado
os de um instru
umento de dvvida.
Contratto de preo fixado Um

U contrato d de construo
o em que o construtor
c aceeita um preo fixado, ou
uma
u taxa fixa
a por unidade
e produzida, que
q em algunns casos est sujeito a
clusulas
c de e
escalonamento
o de custos.
Contratto oneroso Um
U contrato p para a troca de
d ativos ou servios
s em q ue os custos inevitveis
para
p satisfaze r as obrigae
es excedem os
o benefcios eeconmicos ou
o potencial
de
d servio que e se espera seerem deles rec
cebidos.
Contrattos executriios Contratos

C seggundo os quais nenhuma das partes cummpriu qualque
er das suas
obrigaes
o ou
u ambas as partes
p cumpriram parcialmeente as suas obrigaes
numa
n igual ext
xtenso.
Contrib
buies dos Benefcios
B ecoonmicos futuros ou potenccial de servioo que tenham sido dados
proprie
etrios entidade po or terceiros externos
e a ela
a (que no ssejam contribu uies que
resultem
r em p passivos da en
ntidade) que determinem um m interesse fin
nanceiro no
patrimnio
p lqu
uido da entida
ade, e que:
(a)
( Transmiitem o direito no s a (i) diistribuies dee benefcios econmicos
e
futuros o d servio pela entidade d urante a sua existncia,
ou potencial de

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a
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MAN
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MENTA
O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

ficando tais distribuies discrio dos prooprietrios ou dos seus
represenntantes, mas tambm a (ii) distribuies de qualquer excesso
e de
ativos so
obre passivoss, no caso de a entidade serr dissolvida; e/ou
(b)
( Podem sser vendidos, trocados, tran
nsferidos ou ddevolvidos.
Controlo O poder de geerir as polticas financeiras e operacionaiss de uma outrra entidade

a fim de benefficiar das suass atividades.
No
N mbito da consolidao,, uma entidade controla outtra quando est exposta,
ou
o tem direito
os, a benefcioos variveis decorrentes doo seu envolvim
mento com
essa
e outra enntidade e temm a capacidad de de afetar a natureza e a quantia
desses
d benefcios atravs do
d poder que sobre
s ela exerrce.
Controlo conjunto A partilha con tratualmente acordada do controlo sobree um acordo vinculativo,
v
que
q apenas eexiste quando es relativas s atividades relevantes
o as decise
exigirem
e o con
nsentimento unnime das partes que partrtilham o contrrolo.
Controlo de um ativ
vo Surge
S quandoo uma entida ade pode usa ar ou beneficciar desse ativo para a
consecuo
c doos seus objetiivos, e pode excluir
e ou reguular o acesso de
d outros a
esse
e benefcio
o.
Crdito
o ordinrio Aquele
A que sse encontra in
nscrito no or
amento de ddespesa apro
ovado pela
(oramental) entidade
e comppetente.
Crdito
o especial Aquele
A que iinscrito em ad
dio aos crd
ditos ordinrioss.
(oramental)
Custo A quantia de ccaixa ou equiivalentes de caixa

c pagos oou o justo valo
or de outra
retribuio
r da
ada para adquirir um ativo o no momentto da sua aq quisio ou
construo.
c
Custo a amortizado de
d um A quantia pelaa qual o ativo financeiro ou o passivo finaanceiro men
nsurado no
ativo fin
nanceiro ou passivo
p reconhecimen
r to inicial meenos reembolsos de capittal, mais ou menos a
financeeiro amortizao
a a
acumulada, usando
u o mtodo do juro ro efetivo, de
e qualquer
diferena
d entre
e a quantia in
nicial e a quan
ntia na maturiddade, e menoos qualquer
reduo
r atravvs do uso de e uma conta de ajustamennto para imparidade ou
incobrabilidadee.
Custos
s de alienao
o (ou Custos
C incremmentais direttamente atrib buveis aliienao de um ativo,
Custos
s estimados no
n ponto excluindo
e gasttos financeiros
s e impostos sobre
s o rendim
mento. A aliennao pode
de vend
da) ocorrer
o atravss de venda ou u atravs de distribuio
d graatuita ou com retribuio
simblica.
s
Custoss de emprstimos Os
O juros e outtros gastos suportados por uma
u entidadee relativos a em
mprstimos
obtidos
s obtidos.
o Estess podem incluir:
(a)
( Juros de
e descobertos
s bancrios e de
d emprstimoos obtidos;
(b)
( Amortiza
ao de desco
ontos ou prm
mios relativos a emprstimos obtidos;
(c)
( Amortiza
ao de cus
stos acessrio
os suportadoos com a ob
bteno de
emprsttimos;
(d)
( Encargo
os financeiros relativos a loc
caes financeeiras; e
(e)
( o relativas a emprstimos e m moeda estrrangeira na
Diferenas de cmbio
medida em que sejam m considerada as como um ajjustamento do
o custo dos

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O

C
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xpresses
s
Termo Defini
o

juros.
Custo d
de reposio corrente O custo que a entidade suportaria para adquirir o ativoo data de rela
ato.
Custos
s de transao Custos
C increm
mentais diretam
mente atribuveis aquisio, emisso ou
u alienao
de
d um ativo fin nanceiro ou de
d um passivo o financeiros. Um custo inc cremental
aquele
a que n
no teria sido suportado se a entidadee no tivesse adquirido,
emitido
e ou alie
enado o instrumento finance
eiro.
Custos
s de vender Custos
C incremmentais direttamente atrib buveis aliienao de um ativo,
excluindo
e custtos financeiros
s e impostos sobre
s o rendim
mento. A aliennao pode
ocorrer
o atravss de venda ou u atravs de distribuio
d graatuita ou com retribuio
simblica.
s
Custos
s diretos iniciais Custos
C increm
mentais diretamente atribuveis negocciao e contratao de
uma
u locao , exceto cu ustos suportaados por loccadores indu ustriais ou
comerciais.
c
Custo d
do servio Compreende:
C
(a)
( Custo ddo servio co orrente, que o aumentoo no valor prresente da
obriga
o de benefc cios definidos resultante doo servio do empregado
e
no pero
odo corrente;
(b)
( Custo ddos servios passados,
p que
e a alterao no valor presente da
obrigao de benefcios definidos relativa a servvio dos emprregados de
perodoss anteriores, resultante de uma alterao do plano (introduo,
renovao ou alterao de um plano de benefccios definidos) ou de um
corte (u ma reduo significativa,
s p parte da eentidade, do nmero de
por
emprega ados abrangiddos pelo planoo); e
(c)
( Qualque
er ganho ou pe
erda aquando
o da liquidaoo.
Data de
e relato O ltimo dia do perodo de relato a que se refe rem as demonstraes
financeiras
f ou as demonstra
aes orame
entais.
Demonnstraes fina
anceiras As
A demonstra aes finance eiras de um grupo
g pblicoo em que os ativos, os
consolidadas passivos,
p o pa
atrimnio lquido, os rendim
mentos, os gasstos e os fluxo
os de caixa
da
d entidade qu ue controla e das suas entidades controoladas so apresentados
como
c se uma nica entidade se tratasse.
Demonnstraes fina
anceiras As
A demonstra aes finance eiras apresenttadas por um ma entidade, em que a
separad
das mesma
m pode escolher, sujeeita aos requisitos da NCP P 21, a mensuurao dos
seus
s investimeentos em entiddades controla
adas, associaadas e empree
endimentos
conjuntos
c ao ccusto nos term
mos da NCP 18 Instrumenntos Financeiros, ou pelo
mtodo
m da eqquivalncia paatrimonial nos termos da N NCP 23 Invvestimentos
em
e Associada as e Empreend dimentos Conjjuntos.
As
A demonstra aes finance
eiras de uma a entidade qque no controla outra
entidade
e nem
m tem intere
esses em as ssociadas ou em empree endimentos
conjuntos,
c no
o so demonstraes financ
ceiras separaddas.
Demon
nstraes or
amentais As
A demonstraes oramen ntais de um grrupo de entidaades de relato
o que visam
combin
nadas (oram
mental) satisfazer
s dete
erminados objetivos de relato oramentall.

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Demonnstraes or
amentais As
A demonstra aes orame entais do conjunto de entiddades que co
ompem o
consolidadas (oram
mental) permetro
p de cconsolidao apresentadas
s como se dee uma nica entidade
e se
tratasse.
Demonnstraes or
amentais As
A demonstraaes orameentais apresen
ntadas pelas entidades p
blicas que
separad
das (oramenntal) tambm apressentam demon
nstraes ora
amentais conssolidadas.
A imputao ssistemtica da
a quantia dep
precivel de uum ativo fixo tangvel
t ou
Deprec
ciao
propriedade
p de
e investimento
o (modelo do custo) durantee a sua vida til.

Derivad
do Um
U instrumen
nto financeiro
o ou outro contrato
c no mbito da NCP
N 18
Instrumentos FFinanceiros co
om as trs carractersticas sseguintes:
(a)
( O seu vvalor altera em
m resposta alterao
a numma taxa de juro
o, preo do
instrume
ento financeiroo, preo de mercadoria,
m taxxa de cmbio
o, ndice de
preos ou taxas, no otao de crdito ou ndicce de crdito
o, ou outra
varivel,, desde que, no caso de e uma variveel no financ ceira, essa
varivel no seja esp ma das partess do contrato (por vezes
pecfica de um
chamad da a subjacennte);
(b)
( No exig ge qualquer in quido inicial oou exige um investimento
nvestimento lq
lquido iinicial que inferior ao qu
ue seria exigiddo para outroos tipos de
os que se esperaria tivessem uma respossta similar s alteraes
contrato
nos fato
ores de mercad do; e
(c)
( liquida
ado numa data
a futura.
Descativo (oramen
ntal) Valor
V que se e
encontrava ca
ativo e foi liberrto para a reaalizao de pro
ocessos de
despesa.
d
Desenv
volvimento A aplicao da as descoberta
as derivadas da
d pesquisa oou outros conh hecimentos
a um plano ou u a conceo para a produo de materiaais, aparelhos
s, produtos,
processos,
p sisstemas ou servios, novo
os ou substanncialmente melhorados,
m
antes
a do incio
o da produo
o comercial ou do uso.
Despessa de ativos Compreende

C o
operaes fina
anceiras quer com a aquisio de ttulos de crdito,
finance
eiros oramenntais incluindo obrig
gaes, aess, quotas e outras formas dee participao
o, quer com
(oramental) a concesso d de emprstimoos e adiantamentos ou subssdios reembo olsveis.
Despessa de passivo
os Compreende
C o
operaes fin
nanceiras, engglobando as dde curto prazo
o e as de
finance
eiros oramen
ntais mdio
m e longgo prazos, que
q envolvamm pagamentoss decorrentes s quer da
(oramental) amortizao
a d
de emprstimmos, titulados ou no, queer da regularizao de
adiantamentos
a s ou de subsdios reembolsveis, quer, ainda, da exxecuo de
avales
a ou gara omo os prmiios ou desconntos que possam ocorrer
antias, bem co
na
n amortizao dos emprsstimos.
Despessa efetiva Corresponde

C despesa to otal deduzida da despesa com ativos e passivos
(oramental) financeiros
f de natureza ora
amental.
Despessa primria Corresponde

C despesa efe
etiva deduzida dos juros paggos.
(oramental)
Despessas correntes
s As
A despesas efetivas que assumem um m carter reggular e corres
spondem
(oramental) aquisio
a de servios e beens a consum mir no peroddo oramental, podendo
abranger,
a pela ncia material, bens de eqquipamento de reduzido
a sua irrelev
valor.
v

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Despessas de capital As
A despesas efetivas que e alteram o patrimnio dduradouro da a entidade,
(oramental) assumem
a um carter pontuual e contribuem para a foormao brutaa de capital
fixo
f e para o b
bem-estar cole
etivo, como po
or exemplo quaaisquer investtimentos.
Desrec
conhecimento
o A remoo d de um ativo o financeiro ou de um passivo antteriormente
reconhecido
r n o balano de uma entidade
e.
Diferen
na de cmbio
o A diferena qu
ue resulta da converso
c de um determinaado nmero de unidades
de
d uma moeda a para outra a diferentes tax
xas de cmbioo.
Direitos
s protetores Direitos
D conce
ebidos para prroteger o interresse da partee que deles detentora,
sem
s lhe confe rir poder sobre a entidade a que esses d ireitos respeitam.
Dispndios fiscais Disposies

D p
preferenciais da lei fiscal que proporccionam a detterminados
contribuintes
c b
benefcios que
e no esto disponveis a ouutros.
Distribu
uies a prop
prietrios Benefcios
B ecconmicos futuros ou pottencial de seervio distribu
udos pela
entidade
e a to dos ou algunns dos seus proprietrios, quer como um
u retorno
sobre
s o invest imento quer como
c um retorrno do investim
mento.
Dota
o inicial (oramental) A quantia esc riturada em cada rubrica de despesa noo oramento in nicialmente
aprovado
a pelaa entidade co ompetente, para pagamennto de comprromissos e
obrigaes
o tra
ansitadas de perodos
p conta
abilsticos antteriores ou a assumir
a no
perodo
p contaabilstico corrrente. Constitui o limite mximo de e recursos
financeiros
f alo
ocados por uma u entidade
e pblica a uuma dada na atureza de
despesa,
d paraa um dado perrodo contabilstico.
Dota
o corrigida A quantia esccriturada em cada
c rubrica de
d despesa, nno decurso da
a execuo
(oramental) oramental,
o a
abrangendo a dotao in nicial e as m
modificaes entretanto
ocorridas.
o
Dota
o disponvel A quantia quee, em cada momento, se e encontra libberta para iniciar novos
(oramental) processos
p de despesa, de esignadamente para cabim mentao. Dito o de outra
forma,
f a do
otao corrigid
da, consideran
ndo cativos/deescativos, cab
bimentos e
reposies
r aba
atidas aos pagamentos.
Eficcia
a de coberturra O grau pelo q qual as altera aes no justo valor ou ffluxos de caix xa do item
coberto
c que ssejam atribuveis a um risco coberto so compen nsadas por
alteraes
a no jjusto valor ou fluxos de caix
xa do instrumeento de coberrtura.
Empree
endedor conjjunto Um
U terceiro n num empreenndimento con
njunto que exxerce controlo
o conjunto
sobre
s esse em
mpreendimento
o.
Empree
endimento conjunto Um
U acordo vi nculativo em relao ao qual q as partess que exercem controlo
conjunto
c tm d
direitos sobre os ativos lquidos do acordoo.
Entidade Contabilsttica Representao

R o contabilstica das rec
ceitas, despeesas, ativos, passivos,
Estado rendimentos
r e gastos que se
s referem ao Estado, enquuanto ente sob
berano, em
que
q diferentess agentes atuam por sua conta
c e nome,, e que est includa na
Administrao
A o Central.
Entidad
de controlada
a Uma
U entidade
e que est soob o controlo
o de uma outtra entidade (conhecida
como
c a entida
ade que contro
ola).

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Entidad
de de investim
mento Uma
U entidade que:
(a)
( Obtm fundos de um u ou mais investidoress com a fina alidade de
proporciionar a esses investidores servios
s de geesto de inves
stimentos;
(b)
( Assegurra aos seus in
nvestidores que o seu objetoo social inve
estir fundos
exclusivvamente para obter mais-va
alias, rendimeento do investtimento, ou
ambos; e
(c)
( Mensura a e avalia o desempenh ho de praticaamente todos
s os seus
investim
mentos com ba
ase no justo va
alor.
Entidad
de que contro
ola Uma
U entidade
e que controola uma ou mais entidaddes (conheciidas como
entidades
e conttroladas).
Equivalentes de caixa Investimentos de curto praz zo de elevada liquidez, facillmente converrtveis para
quantias
q con hecidas de dinheiro e que estejam m sujeitos a um risco
insignificante d
de alteraes no valor.
Erros d
de perodos anteriores
a Omisses
O e in
ncorrees naas demonstra
es financeirras da entidad
de relativas
a um ou maiss perodos antteriores provenientes de umma falha no uso,
u ou uso
indevido, de in
nformao fiv
vel que:
(a)
( Estava disponvel quando
q as demonstraees financeira
as desses
perodoss foram autorizadas para em
misso; e
(b)
( Podia razoavelmentte esperar-se
e ter sido obtida e toomada em
considerrao na pre
eparao e apresentao
a dessas demonstraes
financeirras.
Tais
T erros inccluem os efeittos de erros matemticos,, erros na ap plicao de
polticas
p conta abilsticas, faltas de cuida
ado ou interppretaes ind
devidas de
fa
actos, e fraude e.
Especifficaes sobre ativos Termos

T imposstos por lei ou regulamento, ou um acoordo vinculativ vo, sobre o
transfe
eridos uso
u de um ativvo transferido por entidades
s externas eentidade que relata.
r
Fluxos de caixa Influxos e exflu

uxos de caixa e equivalente
es de caixa.
Ganhos
s e perdas attuariais Variaes
V do valor presente da obriga
o de benefciios definidos resultantes
de:
d
(a)
( Ajustam
mentos de experincia
e (efeitos
( das diferenas entre os
pressup
postos atuariais anteriores e o que realmeente ocorreu); e
(b)
( Efeitos d
de alteraes em pressupos
stos atuariais..
Gastos
s Diminuies
D e
em benefcios econmicos ou em potenccial de servio o durante o
perodo
p de re
elato na formaa de fluxos de
d sada ou cconsumos de e ativos ou
assuno
a de p
passivos que resultem
r em diminuies
d noo patrimnio lquido, que
no
n sejam as q que se relacio
onem com disttribuies aoss proprietrios.
Gastoss pagos atrav

vs do Quantias
Q que so disponib
bilizadas aos beneficirios independentemente de
sistemaa fiscal estes
e pagarem
m ou no impo
ostos.
Grupo de ativos bio

olgicos Um
U conjunto d
de animais ou plantas vivos com caracterrsticas semelh
hantes.

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xpresses
s
Termo Defini
o

Grupo pblico um grupo dde entidades compreendend
c do a entidadee que controla
a e uma ou
mais
m entidadess controladas.
Um
U grupo pb blico pode incluir quer entid
dades com obbjetivos de poltica social
quer
q entidadess com objetivo
os comerciais..
Imparid
dade Uma
U perda de
e benefcios econmicos
e fu
uturos ou poteencial de serv
vio de um
ativo,
a para allm do reconnhecimento sistemtico
s daa perda dos benefcios
econmicos
e ffuturos ou potencial
p de servio dessse ativo po or via da
depreciao.
d
Impostos Benefcios
B ecoonmicos ou potencial de servio obrigaatoriamente pagos
p ou a
pagar
p a entid ades pblicas s, de acordo com disposies legais adequadas,
a
criados
c para p
proporcionar reendimento s administraees pblicas. Para
P efeitos
do
d SNC-AP o s impostos in ncluem as con ntribuies e qquotizaes obrigatrias
o
para
p regimess de seguran na social, mas
m no incluuem multas ou outras
penalidades
p a plicadas por violaes
v de disposies leggais.
Impraticvel (a aplic
cao de impraticvell aplicar um re
equisito quanddo a entidade no o pode aplicar aps
um requisito) ter feito todo o esforo razovel para o co
onseguir.
Para
P um p perodo anterior em particular impraticve el aplicar
retrospetivame
r ente uma alteerao numa poltica conttabilstica ou fazer uma
reexpresso
r re
etrospetiva pa
ara corrigir um erro se:
(a)
( Os efeittos da aplicao retrospetiva ou reexprresso retros
spetiva no
forem deeterminveis;
(b)
( A apliccao retros
spetiva ou a reexpressso retrospettiva exigir
pressup
postos sobre qual
q teria sido
o a inteno da administra
ao nesse
perodo;; ou
(c)
( A aplicaao retrospettiva ou reexpresso retrosppetiva exigir estimativas
e
significa
ativas de qua
antias e for immpossvel disstinguir objetiv
vamente a
informao sobre ess
sas estimativass de outra infoormao que:
(i) Prooporcione prov
va de circunstncias que eexistiam na da
ata em que
esssas quantias s devam se er reconhecicidas, mensu uradas ou
divu
ulgadas; e
(ii) Terria estado disponvel qua ando as dem monstraes financeiras
rela
ativas a esse perodo anteriior foram autoorizadas para emisso.
e
Influncia significattiva O poder de participar na as decises financeiras e operacionais de uma

entidade
e sem
m, todavia, ex
xercer controlo
o ou controloo conjunto so
obre essas
polticas.
p
A influncia ssignificativa pode
p ser exe
ercida de vrrias formas, geralmente
g
atravs
a de reppresentao nan administrao ou rgoo de gesto equivalente,
e
mas
m tambmm, por exemplo, atravs de participaao no pro ocesso de
elaborao
e de
e polticas, emm transaes materiais enntre entidades
s dentro de
um
u grupo pb lico, no intercmbio de pessoal de gesto ou na dependncia de
informao tccnica.
A influncia s ignificativa po
ode ser obtida
a por deteno de interess
se, estatuto
ou
o acordo.
Incio d
da locao a data maais antiga enttre a data doo contrato dee locao e a data do
compromisso
c estabelecido entre as parttes para as pprincipais disposies da

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lo
ocao. Nesta
a data:
(a)
( Uma loca
ao deve ser classificada ou como umaa locao operacional ou
como um
ma locao financeira; e
(b)
( No caso
o de ser uma anceira, deve m ser determ
a locao fina minadas as
quantiass a reconhecerr no incio do prazo
p da locao.
Incio d
do prazo da lo
ocao A data a parttir da qual o locatrio pod
de exercer o direito de us so do ativo
lo
ocado. a da
ata do reconhhecimento inic
cial da locaoo (i.e. o recon
nhecimento
dos
d ativos, passsivos, rendim
mentos ou gasstos resultantees da locao)).
Instrum
mento de capital Qualquer
Q conttrato que evidencie um in
nteresse residdual nos ativo
os de uma
prprio
o entidade
e depo
ois de deduzidos todos os se
eus passivos.
Instrum
mento de cobertura Um
U derivado designado ou u (apenas no caso de umaa cobertura do d risco de
alterao
a de ta
axas de cmbbio) um ativo fiinanceiro no derivado ou um
u passivo
financeiro
f noo derivado cujo
c justo vaalor ou fluxoss de caixa se espera
compensem
c a
alteraes no justo valor ou
u fluxos de caaixa de um iteem coberto
designado.
d
Instrum
mento finance
eiro Qualquer
Q conttrato que d origem
o a um ativo financei ro de uma en
ntidade e a
um
u passivo ffinanceiro ou
u instrumento
o de capital prprio de uma outra
entidade.
e
Interesses que no A parte do pattrimnio lquiddo ou do capital prprio (coonforme aprop

priado) no
controllam imputvel diretta ou indiretam
mente a uma entidade
e que controla.
Invent
rios So
S ativos:
(a
a) Na form
ma de materia
ais ou consumveis para aaplicar no prrocesso de
produ
o;
(b) Na formma de materiaais ou consu
umveis para aplicar ou distribuir na
presta
o de servios
s;
c)
(c Detidos para venda ou
o distribuio
o no decurso normal das operaes;
ou
(d
d) Em proccesso de produo para ven
nda ou distribuuio.
Investim
mento bruto na O agregado de
e
locaoo
(a
a) Os paga amentos mn nimos da loca
ao a recebber pelo loca
ador numa
locao financeira; e
(b) Qualque
er valor residual no garantido que acresa para o loca
ador.
Investim
mento lquido
o na O investimentto bruto na locao desc
contado taxxa de juro im
mplcita na
locaoo lo
ocao.
Investim
mento lquido
o numa A quantia do interesse da entidade que
e relata no ppatrimnio lqu
uido dessa
unidade operaciona al unidade
u opera
acional.
estrang
geira
Item co
oberto Um
U ativo, passsivo, comprom misso firme, transao prevvista altamentte provvel
ou
o um investimmento lquido numa unidad de operacionaal estrangeira que expe
a entidade ao risco de alterraes no justo valor ou noss fluxos de ca
aixa futuros

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o

e designado
o como estand
do coberto.
Itens m
monetrios Unidades
U de moeda detidaas, e ativos e passivos a receber ou a pagar em
nmero
n fixo ou
u determinve
el de unidades
s.
Itens n
o monetrio
os Itens que no so itens mon
netrios.
Juro lq
quido sobre o passivo A variao, ddurante um perodo,
p do passivo
p (ativoo) lquido de benefcios
(ativo) lquido de be
enefcios definidos
d que resulta da pas
ssagem do tem
mpo.
definidos
Justo v
valor A quantia pela
a qual um ativvo pode ser tro
ocado, ou um passivo liquid
dado, entre
partes
p conheccedoras e disp postas a nego
ociar, numa traansao em que
q no h
relacionament
r to entre elas.
Justo v
valor menos custos
c A quantia a obter da venda de um ativo numa transao en ntre partes
de vend
der conhecedoras
c s e dispostas a negociar e em
e que no haaja relacionam
mento entre
elas,
e menos oss custos de allienao.
Liquida
ao de receiita Direito
D que se e constitui em
m contas a receber do quaal se espera influxos de
(oramental) caixa
c futuros.
Limite m
mximo dos ativos O valor presennte de eventuais benefcios
s econmicos disponveis na forma de
(de um plano de ben
nefcios restituies
r o plano ou de redues em futuras contribbuies para o plano.
do
mpregados)
dos em
Loca
o Um
U acordo pe elo qual o locador transfere
e para o locattrio o direito de uso de
um
u ativo durannte um peroddo de tempo acordado
a em troca de um pagamento
p
ou
o srie de pa
agamentos.
Loca
o financeira Uma
U locao que transferre substancialmente todos os riscos e vantagens
inerentes pro
ropriedade de um ativo. O ttulo
t de proprriedade pode ou no ser
eventualmente
e e transferido.
Loca
o no cancelvel Uma
U locao q
que s canc
celada:
(a
a) ocorrncia de alguma contin
Com a o ngncia remotta;
(b) Com a p
permisso do locador;
(c
c) Se o loccatrio celebra
ar com o mesm
mo locador umma nova loca
o relativa
ao mesm mo ativo ou a um ativo equiv
valente; ou
(d
d) Aps o ppagamento pe elo locatrio de uma quantiaa adicional que, no incio
da locao, no seja expectvel
e que esta venha a ser cancelaada.
Loca
o operaciona
al Uma
U locao q
que no uma locao fina
anceira.
Materia
alidade As
A omisses o ou distores de itens so materialmente
m e relevantes se
e puderem,
individual ou agregadame ente, influenciar as decises ou avalia aes dos
utilizadores
u fe
eitas com base nas demonstraes finannceiras. A ma aterialidade
depende
d da natureza e dimenso
d da omisso ouu distoro ju ulgada nas
circunstncias
c s envolventes s. A naturez za ou dimeenso do ite em, ou a
combinao
c de
e ambas, pod de ser o fator determinante.
d

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Membrros prximos da Familiares
F nti mos do indivd
duo ou membros da famliaa prxima do mesmo
m que
famlia de um individuo seja
s espetveel que o poss sam influencia
ar, ou ser poor ele influenc
ciados, nos
seus
s negcioss com a entida ade.
Mercad
do ativo Um
U mercado e
em que existem todas as co
ondies seguuintes:
(a
a) Os itenss negociados no
n mercado s
o homogneo
eos;
(b) Podem ser enconttrados a qu
ualquer mom
mento comprradores e
ores interessados; e
vendedo
c)
(c Os preo
os esto dispo
onveis ao pb
blico.
Mtodoo da equivalncia Um
U mtodo de contabiliz zao nos termos
t do qqual o inves stimento
patrimo
onial inicialmente re
econhecido peelo custo e po osteriormentee ajustado em funo da
evoluo
e ps--aquisio da quota-parte dos ativos lqquidos da ass sociada ou
empreendimen
e nto conjunto detidos
d pela investidora.
Os
O resultadoss da investido ora incluem a sua quota-pparte nos ressultados da
participada
p e os ativos lqquidos da invvestidora incluuem a quota
a-parte nas
alteraes
a noos ativos lquiidos da partic
cipada que nno foram recconhecidas
atravs
a dos re
esultados.
Mtodo
o do juro efettivo Um
U mtodo p para calcular o custo amorrtizado de um m ativo financeeiro ou um
passivo
p financceiro (ou grup
po de ativos financeiros ouu passivos fina
anceiros) e
imputar o rend
dimento do jurro ou o gasto do
d juro durantte o perodo re
elevante.
Moeda de apresenta
ao A moeda em que as demo
onstraes fin
nanceiras da eentidade que relata so
apresentadas.
a .
Moeda estrangeira Uma

U moeda q ue no seja a moeda funcio
onal da entidaade.
Moeda funcional A moeda do a mbiente econmico principa

al em que a eentidade opera
a.
Mora Um
U ativo finan
nceiro est em
m mora quando
o uma contrapparte deixou de
d fazer um
pagamento
p co
ontratualmente
e devido.
Multas e outras pen

nalidades Benefcios
B eco
onmicos ou potencial de servio receebidos ou a re eceber por
entidades
e pbblicas, conforrme determinado por um tribunal ou autoridade
, em consequncia da viola
administrativa,
a ao de leis ouu regulamento
os.
Notas ((ou Anexo) s

s Informao aadicional apresentada no balano, demonstrrao dos
demonstraes fina anceiras resultados,
r ddemonstrao o das alterraes no patrimnio lquido e
demonstrao
d o dos fluxos de caixa. As s notas propoorcionam des scries ou
desagregae
d es de itens des
ssas demonsttraes e inforrmaes acerrca de itens
que
q no se qu ualificam para reconhecimen
nto nessas deemonstraes..
Obriga
o construtiva Uma
U obrigao
o que deriva das
d aes de uma entidadee quando:
(a)
( Por via de um padro estabelecido de prticass passadas, ded polticas
publicad as ou de um ma declarao
o atual suficieentemente es
specfica, a
entidade
e tenha ind dicado a outros que aceitar detterminadas
responsaabilidades; e
(b)
( Por issoo, a entidade
e criou uma expectativa
e vvlida por parte desses
outros de
e que aceitar
essas responsabilidades.

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Obriga
o legal Uma
U obrigao
o que deriva de:
d
(a)
( Um conttrato (atravs dos seus term
mos explcitos ou implcitos);
(b)
( Legisla
o; ou
(c)
( Outras d
disposies leggais.
Obriga
o oramen
ntal Compromisso
C oramental que se constitu
ui em contas a pagar.
(oramental)
Orameento de desp
pesa Uma
U previso de exfluxos de
d caixa para um
u dado peroodo contabilstico.
(oramental)
Orameento de receiita Uma

U previso de influxos de
e caixa para um
u dado peroodo contabilstico.
(oramental)
Orameento final O oramento inicial ajusttado de toda as as alteraes que ten

nham sido
(oramental) efetuadas
e no d
decurso do pe
erodo contabilstico.
Orameento inicial O oramento inicialmente aprovado pelo rgo com

mpetente para
a um dado
(oramental) perodo
p contab
bilstico.
Opera
o conjunta Um
U acordo co onjunto pelo qual
q as partes que exerceem controlo conjunto
c do
acordo
a tm di reitos sobre os
o ativos e obrigaes peloos passivos re
elacionados
com
c esse acorrdo.
Operad
dor conjunto Uma
U parte nu ma operao conjunta que
e exerce contrrolo conjunto sobre
s essa
operao
o conj unta.
Outros benefcios dos

d Benefcios
B do
os empregado os (que no sejam beneefcios ps emprego
e e
empreggados de longgo prazo benefcios
b de cessao de emprego) que e no se vence
cem integralme
ente dentro
de
d doze mese es aps a daata do relato em que os empregados prestam o
respetivo
r serv io.
Pagamentos mnimo
os da Os
O pagamento os do locatrio
o durante o prazo da locao em que see exige, ou
o
locao os
o pagamento os que lhe po ossam ser ex xigidos (exclu indo renda contingente,
custos
c de servvios e, quan
ndo apropriado o, impostos a pagar pelo lo
ocador e a
este
e reembolssados), juntam
mente com:
(a)
( No casoo do locatrio,, quaisquer qu
uantias garanntidas por si ou
o por uma
parte con
nsigo relacion
nada; ou
(b)
( No caso
o do locador, qualquer valo
or residual quee lhe seja garantido por
um dos sseguintes:
(i) O locatrio;
(ii) U
Uma parte relaacionada com o locatrio; ouu
(iii) U
Uma parte tercceira independdente, no relaacionada comm o locador,
fi nanceiramentte capaz de sa
atisfazer as obbrigaes sob garantia.
Porm,
P se o lo
ocatrio tiver uma
u opo dee comprar o attivo por um preo que se
espera
e que se eja suficientem
mente inferior ao justo valorr data em qu
ue a opo
se
s torna exe ercvel, de fo orma que no o incio da llocao, a opo
o seja
razoavelmente
r e certa de se er exercida, os
o pagamentoos mnimos da d locao
compreendem
c m as quantias mnimas a pa agar durante o prazo da loc cao at
data
d esperada a desta op o de compra a e o pagameento necess rio para a
exercer.
e

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Parte n
num acordo conjunto
c Uma
U entidade
e que particippa num acordo conjunto, independente
emente de
deter
d ou no o controlo conjjunto sobre es
sse acordo.
Partes relacionadas
s As
A partes so consideradas s relacionadass se uma delaas tiver a capacidade de
controlar
c a ooutra ou exercer influnciia significativva sobre ela ao tomar
decises
d finan
nceiras e operracionais, ou se
s a entidade relacionada e uma outra
entidade
e estivverem sujeitaas a controlo comum. A As partes re elacionadas
incluem:
(a)
( Entidadees que con ntrolam ou so controlaadas diretam mente, ou
indiretam
mente atravs
s de um ou mais
m intermedirios, pela en
ntidade que
relata;
(b)
( Associad
das;
(c)
( Indivduo
os que poss suem, direta ou indiretam
mente, um intteresse na
entidadee que relata que lhes con
nfere influnccia significativ
va sobre a
entidadee, e membro os prximos da famlia dde qualquer um u destes
indivduo
os;
(d)
( Pessoass chave da gesto,
g e me
embros prxim
mos da famlia dessas
pessoass; e
(e)
( Entidadees em que um interesse substancial seja detido, direta ou
indiretam
mente, por qua
alquer pessoa a descrita em (c) ou (d), ou na qual tal
pessoa sseja capaz de
e exercer influ
ncia significaativa.
Passivo
o (ativo) lquiido de o dfice (exc
xcedente), ajus
stado em fun o de qualquuer efeito da limitao de
benefc
cios definidos s um
u ativo lquiddo de benefciios definidos, ao limite mxximo dos ativo
os. O dfice
ou
o excedente :
(a)
( O valor p
presente da obrigao
o de benefcios
b defiinidos, menos
s
(b)
( O justo vvalor dos ativo
os do plano (c
caso existam)..
Passivo
o contingente
e :

(a)
( Uma ob brigao possvel que deco orre de aconntecimentos passados
p e
cuja exxistncia apenas ser co onfirmada peela ocorrnciaa ou no
ocorrnccia de um ou u mais aconttecimentos fuuturos incertos
s que no
esto tottalmente sob controlo
c da en
ntidade; ou
(b)
( Uma obrrigao presente que decorre de aconteccimentos passados mas
no recconhecida porque:
(i) N
No provv vel que seja
a exigido umm exfluxo de e recursos
in
ncorporando benefcios
b eco
onmicos ou ppotencial de se
ervio para
liq
quidar a obrigao; ou
(ii) A quantia da obrigao
o no
o pode ser meensurada com
m suficiente
fia
abilidade.
Passivo
o financeiro Qualquer
Q passsivo que seja:
(contab
bilidade finan
nceira)
(a) Uma obrrigao contra
atual:
(i) Para entregar dinheiro ou outro ativo ffinanceiro a uma outra
P
e
entidade; ou
(ii) P
Para trocar ativos financeiro
os ou passivoos financeiros com outra
e
entidade seg gundo cond dies que so pote encialmente

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d esfavorveis; ou
(b) Um conttrato que seja ou possa serr liquidado em
m instrumentos
s de capital
prprio d
da prpria entiidade e seja:
(i) U
Um no deriv vado relativam
mente ao quaal a entidade esteja ou
p
possa estar ob brigada a enttregar um nm mero varivel dos seus
prprios instrum
p mentos de cap
pital prprio; oou
(iii) U
Um derivado que
q seja ou po ossa ser liquiddado por form
ma diferente
d a troca de um
ma quantia fixa
a de dinheiro ou outro ativoo financeiro
p
por um nmero o fixo dos seus
s instrumentoss de capital prrprio.
Passivo
os Obrigaes
O prresentes da en
ntidade em resultado de accontecimentos passados,
cuja
c liquidaoo se espera que resulte num
n exfluxo dde recursos da entidade
incorporando bbenefcios eco
onmicos ou potencial
p de seervio.
Patrim
nio lquido O interesse rresidual nos ativos da en
ntidade aps deduzir todo
os os seus
passivos.
p
Perda ppor imparidad

de de um A quantia pela
a qual a quanttia escriturada de um ativo ggerador de ca
aixa excede
ativo ge
erador de caiixa a sua quantia recupervel.
Perda ppor imparidad

de de um A quantia pela
a qual a quan
ntia escriturad
da de um ativvo no gerado
or de caixa
ativo n
o gerador de caixa excede
e a sua q
quantia recup
pervel de serv
vio.
Perme
etro de conso
olidao O permetro d
de consolida
o das administraes pb licas que com
mpreende a
orame
ental (orame
ental) o Central, a Segurana Social,
Administrao
A S a Admministrao Local
L e as
Regies
R Autn
nomas.
Pesquisa A investigao
o original e pla
aneada conduuzida com a peerspetiva de obter
o novos
conhecimentos
c s cientficos ou
o tcnicos e compreend-lo
c os.
Pessoa
as chave da gesto
g So:
S
(a) Todos oss dirigentes ou
u membros do
o rgo de gessto da entida
ade: e
(b) Outras pessoas que tm a autoridade e responsabilid dade pelo
planeam
mento, direo
o e controlo da as atividades da entidade que relata.
Quando satisfaam esste requisito as pessoas chaave da gesto
o incluem:
(i) O
Os membros do d rgo de gesto
g de umma entidade pblica
p que
te
enha a autorridade e res sponsabilidadee de planearr, dirigir e
co ntidade que reelata, quando existam;
ontrolar as atividades da en
(ii) Q ortantes dessees membros; e
Quaisquer conselheiros impo
(iii) A menos que j estejam includos em (a),, o grupo de gestores
g de
to
opo da entida
ade que relatta, incluindo o dirigente principal
p da
m
mesma.
Planos de benefcio
os Planos
P de be
enefcios ps--emprego que
e no sejam planos de contribuio
definidos definida.
d
Planos de benefcio
os ps- Acordos
A forma
ais ou informais pelos quais
s uma entidadee proporciona
a benefcios
empreggo ps-emprego
p a um ou mais empregados.

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o

Planos de contribuio Planos
P de be enefcios ps--emprego seg gundo os quaais uma entid dade paga
definida contribuies
c fixas para uma
u entidade
e separada ((um fundo) e no ter
qualquer
q obrig
gao legal ouu construtiva de
d pagar contrribuies adic
cionais se o
fundo
f no de etiver ativos suficientes para pagar toodos os bene efcios dos
empregados
e rrelativos aos servios
s que prestaram noo perodo corrrente e em
perodos
p anterriores.
Poder Direitos
D existe
entes que prooporcionam a capacidade de dirigir as atividades
relevantes
r de outra entidade
e.
Uma
U entidade
e tem poder so obre outra entidade quandoo detm direittos que lhe
conferem
c num
m determinado momento a capacidade
c paara orientar as
s atividades
relevantes,
r u seja, as ativiidades que affetam significaativamente os benefcios
ou
do
d seu envolviimento com a outra entidade.
Poltica
as contabilstticas Os
O princpios, bases, conve
enes, regras e prticas eespecficos ad
dotados por
uma
u entidade na prepara
o e apresenta
ao de demoonstraes fina anceiras.
Prazo d
de locao O perodo n o cancelve el pelo qual o locatrio ccontratou loca ar o ativo,
juntamente co om quaisquer condies ad dicionais pelass quais tem a opo de
continuar
c a loccar o ativo, com ou sem pag gamentos adiccionais, quand do no incio
da
d locao forr razoavelmen nte certo que o locatrio ir eexercer a op
o.
Previs
o corrigida da
d receita A quantia insscrita em cad
da rubrica de receita no decurso da execuo
(oramental) oramental,
o a
abrangendo a previso in nicial e as m
modificaes entretanto
ocorridas.
o
Previs
o inicial da receita
r A quantia esccriturada em cada
c rubrica de
d receita no oramento in nicialmente
(oramental) aprovado
a pelo
o rgo com mpetente. Connstitui os recuursos a obter por uma
entidade
e pbli ca relativamente a uma dada natureza dde receita, parra um dado
perodo
p contabbilstico.
Produto
o agrcola O produto colh
hido dos ativos biolgicos da entidade.
Proprie
edade de inve
estimento Um
U terreno ou u um edifcio, ou parte de
e um edifcio, ou ambos, detido
d para
obter
o rendas o
ou para valoriz
zao do capittal, ou ambos , que no seja
a para:
(a)
( Usar naa produo ou u fornecimentto de bens oou servios ou
u para fins
administtrativos; ou
(b)
( Vender n
no decurso no
ormal das operaes.
Proprie edade ocupad

da pelo Propriedade
P d
detida (pelo prroprietrio, ou pelo locatrioo segundo um
ma locao
titular financeira)
f parra uso na prod
duo ou forne ecimento de bbens ou servi
os ou para
fins
f administra
ativos.
Provis
o Passivo
P de mo
omento ou qua
antia incertos..
Quantia
a deprecivel O custo de um
m ativo, ou ou
utra quantia su
ubstituta do cuusto, menos o seu valor
residual.
r
Quantia a recuperve el (de um A maior quanttia entre o justto valor de um

m ativo geradoor de caixa me
enos custos
ativo fix
xo tangvel) de
d vender e o seu valor de uso.
u

7

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Quantiaa recuperveel (de um A maior quanttia entre o jus
sto valor de um
m ativo, ou dee uma unidade geradora
ativo ou
u de uma uniidade de
d caixa, meno os custos de vender
v e o seu valor de usoo.
geradoora de caixa)
Quantia
a recuperve
el de A maior quanttia entre o jus
sto valor de um ativo no ggerador de ca
aixa menos
servio
o custos
c de vend
der e o seu vaalor de uso.
Quantia a escriturada
a (de A quantia pe la qual um ativo
a recon
nhecido depoois de deduziir qualquer
ativos ffixos tangveis) depreciao
d a
acumulada e perdas
p por imp
paridade acum
muladas.
Quantiaa escriturada
a (de A quantia pela
a qual um ativo
o reconhecid
do no balanoo.
proprie
edades de
investim
mento)
Quantia a escrituradaa (de A quantia pe la qual um ativo

a recon
nhecido depoois de deduziir qualquer
ativos iintangveis) amortizao
a a
acumulada e perdas
p por imp
paridades acum
muladas.
Quantia
a escriturada
a de um A quantia pel a qual um attivo reconhecido no balaano depois de deduzir
ativo qualquer
q depre
eciao acum
mulada e perdaas por impariddade acumulad
das.
Quantia
a escriturada
a de um A quantia pela
a qual um pass
sivo reconhe
ecido no balanno.
passivo
o
Receita
a de ativos Compreende
C o produto da a alienao e amortizaoo de ttulos de crdito,
finance
eiros oramen
ntais designadamen
d nte aes e obrigaes ou outras formass de participa
ao, assim
(oramental) como
c as resulttantes do reem
mbolso de em
mprstimos ou subsdios conncedidos.
Receita
a de passivos
s Compreende
C a receita proveniente
p da
d emisso de obriga
es e de
finance
eiros oramen
ntais emprstimos
e ccontrados a curto,
c e a mdio/longo prazoos.
(oramental)
Receita
a cobrada Receita
R cobrad
da so recebimentos por ex
xecuo do orramento de receita.
r
(oramental)
Receita
as correntes Receitas
R corre
entes incidem
m sobre o pattrimnio no duradouro da a entidade,
(oramental) provm
p de gaanhos do perodo oramen ntal e esgotam
m-se no pero odo de um
ano.
a So aqu uelas que, reg
gra geral, se renovam em m todos os pe erodos de
relato.
r Transfe
erncias corre
entes, cobran
a de impostoos e taxas, re
endimentos
de
d propriedad de, como sejam juros e rendas,
r vendaas de bens e servios
correntes
c com
m redues no o patrimnio no
n duradourro, constituem m exemplos
de
d receitas co rrentes.
Receita
as de capital Receitas
R de ccapital alteram
m o patrimnio
o duradouro daa entidade; s o receitas
(oramental) cobradas
c ocassionalmente, isto , que se revestem de ccarter transittrio e que,
regra
r geral, essto associad
das a uma dim minuio do ppatrimnio duradouro ou
ao
a aumento d dos ativos e passivos
p de mdio/longo
m prrazos. So exxemplos de
receitas
r de ccapital as queq resultam de transferrncias receb bidas para
investimentos assim como da d venda de immveis e empprstimos.
Receita
a efetiva (ora
amental) Corresponde
C s quantias recebidas
r que
e aumentam ccaixa e equiv
valentes de
caixa
c sem gera
rarem obriga
es oramenta
ais.

8

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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Receita
a total (oram
mental) Corresponde
C receita efe
etiva adicionad
da da receitaa resultante de
d ativos e
passivos
p finan
nceiros oram
mentais e do saldo
s da gerncia anterior expurgado
d componentte de operaes de tesouraria.
da
Rendim
mentos O influxo brutto de benefciios econmicoos ou potenciial de servio
o durante o
perodo
p de rel ato quando esses influxos resultam num
m aumento do patrimnio
lquido que no sejam aumentos re elacionados ccom contribu uies dos
proprietrios.
p
Rendimmento finance
eiro no A diferena en
ntre:
obtido
(a)
( O invest imento bruto na
n locao; e
(b)
( O invest imento lquido
o na locao.
Reestru
uturao Um
U programa que planea
ado e controla
ado pelo rgoo de gesto e que altera
materialmente
m e ou:
(a)
( O mbito
o das atividades de uma entidade; ou
(b)
( A forma como essas atividades
a so
o conduzidas.
Reexprresso retros
spetiva Correo
C do reconhecime ento, mensura ao e divullgao de quuantias de
elementos
e dass demonstraes financeiras como se uum erro de um
u perodo
anterior
a nunca
a tivesse ocorrrido.
Remunnerao das pessoas

p Qualquer
Q retri buio ou benefcio obtido direta ou inddiretamente po
or pessoas
chave d
da gesto chave
c da gessto da entidade que rela ata pelos servvios prestados na sua
qualidade
q de membros do o rgo de gesto
g ou coomo empregados dessa
entidade.
e
Renda contingente A parte dos pa

agamentos da a locao cujaa quantia no fixa, mas sim baseada
na
n futura quan ntia de um fattor que altera sem ser com m a passagemm de tempo
(por
( exemplo, percentagem m de vendas futuras, volum me de uso futuuro, ndices
de
d preos futuuros, taxas de juro do mercaado futuras).
Rendimmento finance
eiro no A diferena en
ntre o investim
mento bruto e o investimentoo lquido na locao.
obtido
Reposio (oramental) Reposio

R ap
plica-se nas circunstncias
c s em que occorra por partte de uma
entidade
e pbliica um pagammento a uma pessoa singuular ou coletiv va efetuado
indevidamentee ou por um va
alor que se re
evele excessivvo. Nestes cas
sos, aquela
entidade
e devver procede er ao pedid do de repossio do valor pago
indevidamentee ou em exce esso atravs da emisso dde uma nota de dbito.
Aps
A a emiss
o da nota de dbito duas situaes
s podeem ocorrer:
(a)
( A pessoa a singular ou coletiva proce
ede devoluo do respetiv
vo valor no
mesmo perodo con ntabilstico em
m que foi eefetuado o pagamento
p
o ou em excesso) por parte
(indevido p da entiidade pblicaa, ento a
devoluo designa-se e reposio abatida aos paagamentos (R
RAP) sendo
contabilizzada como co orreo desppesa paga;
(b)
( A pessooa singular ou
u coletiva proccede devol uo do resp
petivo valor
num pe erodo contabilstico posterrior quele eem que foi efetuado
e o
pagamen nto (indevido ou em exce esso) por parrte da entidad
de pblica,
caso emm que a dev voluo se designa repoosio no abatida aos
pagamen ntos (RNAP P), sendo co ontabilizada como receitaa cobrada
associan
ndo -se s contas
c da classe zero apliicveis o cd
digo 15

9

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O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Reposi
es no abatidas aos pagamentos.
Restitu
uio (orame
ental) Restituio
R coorresponde devoluo ao o devedor da quantia total ou parcial
por
p este j pa aga, quando a entidade pb blica tenha liqquidado indeviidamente a
receita
r em caausa ou aquella liquidao se revele exccessiva face a um facto
superveniente
s e ou ainda qua ando se verifiq
que que no a deveria ter reecebido, no
caso
c de autoli quidao, ou quando por erro
e do devedoor este a tenh ha pago em
excesso.
e
Restri
es sobre attivos Especificaes
E s que limitam ou orientam os fins para qque pode serr usado um
transfe
eridos ativo
a transferid
do, mas no especificam que
q benefcioss econmicos futuros ou
potencial
p de sservio so necessrios de evolver a queem transfere se
s tal ativo
no
n for empreg gue conformee especificado.
Retorno
o dos ativos do plano Os
O juros, os ddividendos e outros
o rendimentos derivaddos dos ativos s do plano,
juntamente coom os ganhos s ou perdas re ealizados e no realizados dos ativos
do
d plano, men nos quaisquer custos de gesto
g dos attivos do plano
o (que no
sejam
s os inccludos nos pressupostos
p atuariais usaados para mensurar
m a
obrigao
o vvalor presentte de bene efcios definiddos) e menos s qualquer
imposto a pag ar pelo prprio plano.
Risco d
de cmbio O risco de o justo valor ouo os fluxos de caixa futuuros de um in
nstrumento
financeiro
f varia
arem devido a alteraes nas taxas de ccmbio.
Risco d
de crdito O risco de um ma parte de um instrumento o financeiro ppoder causar uma perda
financeira
f ou
utra parte por deixar de cum
mprir uma obri gao.
Risco d
de liquidez O risco de u ma entidade vir a enconttrar dificuldaddes no cumprrimento de
obrigaes
o asssociadas a passivos financeiros quee sejam liquidados por
entrega
e de din
nheiro ou outro
o ativo finance
eiro.
Risco d
de mercado O risco de o justo valor ou o os fluxos de caixa futuuros de um in nstrumento
financeiro
f variiarem devido a alteraes nos preos dde mercado. O risco de
mercado
m comppreende trs tipos
t de risco: o risco de cmbio, o risco de taxa de
juro e o risco d
de preo.
Risco d
de preo O risco de o justo valor ou o os fluxos de caixa futuuros de um in nstrumento
financeiro
f varriarem devido
o a alteraess nos preoss de mercado o (que no
sejam
s as alteeraes decorrrentes do rissco de taxa dde juro ou do risco de
cmbio)
c querr sejam cau usadas por fatores
f espeecficos do in
nstrumento
financeiro
f ou do seu em mitente, quer por fatores que afetem todos os
instrumentos ffinanceiros sim
milares negociados no merccado.
Risco d
de taxa de jurro O risco de o justo valor ouo os fluxos de caixa futuuros de um in nstrumento
financeiro
f varia
arem devido a alteraes nas taxas de juuro do mercad
do.
Saldo c
corrente (ora
C diferena en
ntre receitas co
orrentes e desspesas corren
ntes.
Saldo d
de capital Corresponde
C diferena en
ntre receitas de capital e desspesas de cap
pital.
(oramental)
Saldo d
de gerncia Corresponde
C ao saldo dee caixa apurrado data de relato. Este
E saldo
(oramental) decompe-se
d em saldo de operaes oramentais e saldo de ope
eraes de
tesouraria.

0

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O

C
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xpresses
s
Termo Defini
o

Saldo g
global (oram
mental) Corresponde
C diferena en
ntre receita efe
etiva e despessa efetiva.
Saldo p
primrio (ora
C diferena en
ntre a receita efetiva e a deespesa efetiva
a deduzida
dos
d juros.
Segmento Uma
U atividad
de ou grupo de atividad des distinguvveis de uma a entidade
relativamente
r s quais apropriado
a relatar informao financeira
a separada
com
c de de avaliar o desempenho passado daa entidade parra atingir os
a finalidad
seus
s objetivoss e tomar decisses acerca da
d futura alocaao de recurssos.
Superv
viso A monitorizao das atividades de uma entidadee, com a autoridade e
responsabilida
r ade de contro olar as decis es financeiraas e operacionais dessa
entidade,
e ou e
exercer influn
ncia significativ
va sobre ela.
Taxa de
e cmbio O rcio de trocca de duas mo
oedas.
Taxa de
e cmbio viista A taxa de cm
mbio para trans
sao imediata.
Taxa de
e fecho A taxa de cm
mbio vista na
a data de relato
o.
Taxa de
e juro efetiva
a a taxa que ddesconta exata amente os pagamentos ou recebimentos s futuros de
caixa
c estimaddos durante a vida esperad da de um insstrumento fina
anceiro ou,
quando
q apro
opriado, um perodo mais curto, reelativamente quantia
escriturada
e do
o ativo financeiro ou do pass
sivo financeiroo.
Taxa de
e juro implciita na A taxa de dessconto que, no incio da locao, faz coom que o valo
or presente
locao
o agregado:
a
(a)
( Dos pag
gamentos mn
nimos da loca
o; e
(b)
( Do valorr residual no
o garantido
seja
s igual so
oma do justo valor
v do ativo locado, e de qquaisquer cus
stos diretos
in
niciais do loca
ador.
Taxa dee juro increm

mental de A taxa de juroo que o locatrio teria de pa
agar numa loccao similar ou, se isso
financia
amento do loocatrio no
n for determminvel, a tax
xa que, no in ncio da locao, o locatrrio teria de
suportar
s com uum emprstimmo, durante um m perodo simmilar e com umma garantia
similar,
s para o
obter os fundos
s necessrios para comprarr o ativo.
Transao com partte Uma

U transfer
ncia de reccursos ou ob brigaes entrre partes relacionadas,
relacion
nada independentem mente de ser ou no cobraddo um preo. A
As transaes
s de partes
relacionadas
r e
excluem trans
saes com qualquer outraa entidade quee seja uma
parte
p relaciona
ada apenas devido
d sua dependncia econmica dad entidade
que
q relata ou d da entidade pblica de que faz parte.
Transao prevista Uma

U transao
o futura antec
cipada, mas n
o compromet
etida.
Transaes com Transaes

T peelas quais um
ma entidade re
ecebe ativos oou servios, ou
o extingue
prestao
contrap passivos,
p e d d diretamennte em troca a um valor aproximadam mente igual
(principalment
( e dinheiro, bens, servios, oou uso de ativ
te na forma de vos) a uma
outra
o entidadee.
Transaes sem Transaes

T qu
ue no sejam transaes com contrapresstao. Numa
a transao
contrap
prestao sem
s estao, uma entidade ou recebe valor de uma outrra entidade
contrapre

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O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

sem
s dar direta
amente em tro
oca valor aprox
ximadamente igual, ou d valor
v a uma
outra
o entidadee sem receber diretamentte em troca valor aproxim madamente
ig
gual.
Transfe
erncias Influxos de benefcios econmicos futuros ou potencial de d servio
provenientes
p d
de transaes
s sem contraprrestao que nno sejam impostos.
Transfo
ormao biolgica Compreende
C os processo
os de cresccimento, degeenerao, prroduo e
procriao
p qu
ue causam alteraes qua
alitativas ou qquantitativas num ativo
biolgico.
b
Unidad
de geradora de
d caixa O mais peque eno grupo de ativos
a identific
cveis detidoss com o objetiv
vo principal
de
d gerar um retorno econ mico que ge era influxos dde caixa a paartir do uso
continuado
c e que so la argamente ind dependentes dos influxos s de caixa
provenientes
p d
de outros ativo
os ou grupos ded ativos.
Unidadde operaciona
al Uma
U entidadee que pode ser
s uma entid dade controladda, uma asso ociada, um
estrang
geira empreendimen
e nto conjunto ou
o uma sucurs sal de uma enntidade que re
elata, cujas
atividades
a soo baseadas ou
o conduzidas s num pas ouu numa moed da que no
sejam
s o pas o
ou a moeda daa entidade que
e relata.
Valor d
de uso de um ativo O valor prese nte dos fluxos
s de caixa futturos que se eespera obter atravs do
geradoor de caixa uso
u continuado o de um ativo e da sua alienao no fim da sua vida til.
Valor d
de uso de um ativo O valor presen
nte do potenciial de servio remanescentee do ativo.
no gerrador de caix
xa
Valor p
presente de uma O valor preseente, sem dedduzir quaisquer ativos do plano, dos pagamentos
obrigao de benefcios futuros
f que se
e espera sejam exigidos paara liquidar a obrigao ressultante do
definidos servio
s dos em
mpregados no ente e nos perrodos anteriores.
o perodo corre
Valor re
ealizvel lqu
uido O preo de veenda estimad do no decursoo normal das operaes da entidade
menos
m os ccustos estima ados de aca abamento e os custos estimados
necessrios
n pa
ara realizar a venda, troca ou
o distribuioo.
Valor re
esidual (de um ativo A quantia esti mada que a entidade
e espeera obter pressentemente da a alienao
tangve
el ou intangv
vel) de
d um ativo, a aps deduo o dos custos estimados dee alienao, se s tal ativo
estivesse
e j co
om a idade e na
n condio esperadas
e no ffinal da sua vida til.
Valor re
esidual garan
ntido :

(a)
( Para um
m locatrio, a parte
p do valor residual que garantida po
or si ou por
uma parrte consigo reelacionada (se
endo a quantiia da garantia a a quantia
mxima que possa, em qualquer ca aso, tornar-se pagvel); e
(b)
( Para umm locador, a pa
arte do valor residual
r que garantida pe
elo locatrio
ou por um terceiro o no relacionado com o locador, que seja
financeirramente capaaz de dar satisfao s obbrigaes nos termos da
garantia
a.
Valor re
esidual no garantido
g A parte do valo
or residual do
o ativo locado, cuja realizao pelo locado
or no est
assegurada
a ouu exclusivamente garantida por uma pparte relacionada com o
lo
ocador.

2

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MAN
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O

C
Captulo 1 Gloss
rio de Terrmos e Ex
xpresses
s
Termo Defini
o

Veculo
o separado Uma
U estrutura
a financeira identificvel separadamennte, incluindo entidades
jurdicas se
eparadas ou
o entidadees reconheccidas por estatuto,
independentem mente de essaas entidades terem
t ou no personalidadee jurdica.
Vida ec
conmica ,
ou:
(a)
( O perod
do durante o qual se espe era que um aativo produza benefcios
econm icos ou potenc
cial de servio mais utilizadores; ou
o para um ou m
(b)
( O nme ro de unidade es de produ o ou unidadee similar que um
u ou mais
utilizado
ores espera ob
bter a partir do
o ativo.
(a)
Vida ttil (de ativos fixos

f ,
ou:
tangve
eis ou intangveis)
(a)
( O perodo de tempo
o durante o qu
ual se espera qque um ativo seja usado
ma entidade; ou
por um o
(b)
( O nmmero de unid dades de pro oduo ou sim
milares que a entidade
espera
a obter a partir do ativo.
Vida ttil (de uma loc

cao) O perodo remmanescente es stimado, desdde o incio do prazo da locaao, e no
limitado por esste prazo, durrante o qual se
s espera quee fluiro para a entidade
benefcios
b ecoonmicos ou potencial
p de se
ervio incorpoorados no ativo
o.

3


4

S
Siste
ema
a dee Noormalizza
o
Co
onta
abils
stic
ca para
p a as s
A
Admminis
stra
aees Pb
P blicaas
(SN
NC-AAP))
MAN
NUAL
L DE
E IMP
PLEM
MENTA
TAO
O
Ca
aptullo 2 Aplilica
o pe
ela prrimeirra vezz
do S SNC--AP (Regi
( ime Geral
G l)

5

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o Conta
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MAN
NUAL DE
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MENTA
O

C
Captulo 2 Aplica
o pela prrimeira vez do SNC--AP (Regiime Geral))
1. SUBSIST
TEMA DA CONTABILI
C IDADE FINA
ANCEIRA
1.1 Introdu
o
1.1.1 As entida
ades pblicass sujeitas ao
o SNC-AP, mesmo
m aquelas que j diispem de contabilidade
c e
patrimonial em regim
me de acrsccimo, tero de d preparar um balanoo de abertura a relativo ao
o
primeiro exerccio da
a sua aplica ao. Tal immplica um conjunto de ajustamento os ao ltimo o
balano preparado
p de
d acordo co om os anterriores norma ativos de coontabilidade pblica. Emm
relao s
Empresas Pblicas Re eclassificada
as (EPR) quee transitam ddo SNC paraa o SNC-AP,,
estima-se
e que os ajuustamentos de transio o no sejamm significativoos, dada a consistnciaa
destes do
ois modelos contabilstico
c os ao nvel da
d contabilida
ade financeirra.
1.1.2 A este respeito

r tere
emos de co onsiderar o que consta no artigo 114. do Dec creto-Lei n.
192/2015
5, de 11 de setembro,
s (ccom a reda o dada pelo
o Decreto-Leei n. 85/201
16, de 21 dee
dezembroo) e o presennte Captulo , o qual teve
e em conside
erao as orrientaes coonstantes daa
IPSAS 333 Primeira Adoo dass IPSAS1 e da d Norma Co ontabilstica e de Relato Financeiro 3
do SNC.
1.1.3 Nesse seentido, o artig

go 14. acim
ma referido indica, no n. 1, que durannte o ano de
e 2017 todass
as entidades pblicass devem asse egurar as coondies e toomar as decisses necesssrias para a
transio para o SNC C-AP. J o n. 2 estabe elece que as entidades pblicas qu ue adotam o
SNC-AP pela primeira a vez devemm:
Re
econhecer toddos os ativoss e passivos cujo reconhecimento eexigido pelas
s Normas de
e
Co
ontabilidade Pblica;
P
Re
econhecer iteens como atiivos apenas se os mesm
mos forem ppermitidos pe
elas Normass
de Contabilidad
de Pblica;
Re
eclassificar itens que fo oram reconhecidos de acordo coom o Plano o Oficial de
e
Co
ontabilidade Pblica, ou planos seto oriais, numa categoria, mmas de aco
ordo com ass
No
ormas de Con ntabilidade P
Pblica perte
encem a outra
a categoria;
Aplicar as Norrmas de Coontabilidade Pblica na mensuraoo de todos os ativos e
passsivos reconhecidos.
1.1.4 Os n.s 3 e 4 estabelecem qu e os ajusta amentos resultantes da mudana das d polticass

contabilssticas devem
m ser reconhe
ecidos no sa
aldo de resulttados transitaados no perodo em que e
os itens so
s reconhec cidos e menssurados e as
s entidades pblicas
p devvem reconhecer ainda oss
correspon ndentes ajus
stamentos noo perodo com
mparativo an
nterior.
1.2 Conceito
os
1.2.1 Para efeeitos da aplicao pela primeira vez v do SNC

C-AP, so re
relevantes as
a seguintess
definiess a considera
ar na data de
e transio:
Termo Definio
Base de contabilid
dade a base de contabilidadee utilizada anttes da adooo do SNC-APP. A mesma
erior
ante pode
p ser a ba
ase de caixa, a base do ac crscimo ou u ma verso modificada da
base
b de caixa ou do acrscimo

1
A IPS
SAS 33 pode se
er consultada em
m: https://www.iifac.org/publicattions-resources//international-puublic-sector-acc
counting-
standa
ard-33

6

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 2 Aplica
Bala
ano de abertu
ura de o balano de
e uma entidad
de data de trransio para o SNC-AP
acorrdo com o SNC-AP
Cussto considerad
do a quantia uusada como um substituto
o do custo dee aquisio ou
o do custo
depreciado
d ma data deterrminada
num
Data
a de transio
o para o a data de incio do primeirro perodo para o qual a enntidade aprese
enta as suas
SNC
C-AP primeiras
p demo onstraes fin
nanceiras de acordo
a com o S SNC-AP
Prin
ncpios Contab
bilsticos Correspondem
C m base de contabilidade e que um adootante pela primeira
p vez
Geraalmente Aceittes utilizava
u imedia
atamente ante
es de adotar o SNC-AP
(PCGA) anteriorees
Prim
meiras demonsstraes So
S as prime
eiras demonsttraes financeiras anuaiss em que um
ma entidade
finan
nceiras de aco
ordo com adotou
a o SNC--AP
o SNNC-AP
1.3 Balano de abertura

a e demonsttraes financeiras
1.3.1 Neste ponto ser abo

ordada a elabborao do balano
b de abertura na ddata de trans
sio (que se
e
pressupe ser 1 de janeiro
j de 2
2018) de acoordo com o SNC-AP, appresentando orientaess
gerais, o modo de apresentao
a o de informaao comparrativa relativva a 2017 no balano e
demonstrrao dos resultados refe
erentes a 20
018 e as divu
ulgaes esppecficas ao processo dee
transio.
Apresenta
ao e divulg
gaes
1.3.2 As primeiiras demonstraes finan

nceiras de uma entidade
e preparadass de acordo com o SNC--
AP deve em incluir o ano anterrior como informao comparativaa sem nece essidade dee
reexpresssar a mesmma de acord do com as NCPN relevan
ntes, utilizanndo os mod
delos abaixo
o
apresentaados.
1.3.3 A NCP 1 requer um m conjunto d

de divulga
es a efetuaar no ano dde transioo. Assim, no
o
primeiro perodo de relato
r em qu
ue a entidad
de aplica pela primeira vvez o SNC-A
AP, deve serr
feita a divvulgao do seguinte:
(a) Forrma como a transio d

dos normativ vos anteriore
es para o SN
NC-AP afeto
ou a posio
o
fina
anceira e o desempenho
d o financeiro re
elatados;
(b) Re
econciliao do patrimn io lquido relatado segunndo os norm
mativos anterriores com o
pattrimnio lquido de acord
do com o SNC-AP, entre a data de traansio para
a o SNC-AP e
o final
f do ltim
mo perodo a apresentado
o nas mais recentes
r dem monstraess financeirass
anuuais, elabora
adas segund o os normativos anteriores;
(c) Reeconciliao do resultad o relatado segundo os normativoss anteriores, relativo aoo

ltimo perodo das mais re
ecentes dem monstraes financeiras aanuais, com o resultado
o
de acordo com o SNC-AP re elativo ao me
esmo perodo
o;
(d) Re
econhecimento ou reversso, pela prim meira vez, de
e perdas porr imparidade ao prepararr
o balano
b de abertura
a de acordo comm o SNC-AP (divulgaess que, de ac cordo com o
ponnto 9 do modelo de nota as previsto na
n NCP 1, se eriam exigid as se o reco
onhecimento
o
desssas perdas por imparidaade ou reverrses tivesse
e ocorrido noo perodo que
e comea na
a
datta de transi
o para o SN
NC-AP);

7

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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 2 Aplica
(e) Disstino, nas reconciliaes das alne

eas (b) e (c), entre correeo de erro
os cometidoss
em
m perodos an nteriores e a
alteraes s
s polticas co
ontabilsticass segundo os
s normativoss
antteriores (se aplicvel);
a
(f) Se as primeiras
s demonstra
aes financeeiras de acordo com o S
SNC-AP so (ou
( no so))
as primeiras de
emonstrae
es financeiras
s apresentad
das.
Esta inforrmao no precisa de sser divulgada

a em perodos posterioress.
1.3.4 As reconcciliaes acim

ma referidass devem ser mostradas num mapa coom o seguinte modelo:
Quadrro 1: Reconc
ciliao parra o balano
o de abertura
a de acordo
o com o SNC
C-AP
Valores
conformee Critrio de SNC-A AP
Reconhe- Dessreco- Imparidades Reclassifi-
RUBRICAS DO
D BALANO normativoo mensura- Outrros Retificaes 01/01/NN
cimento nheccimento /reverses caes
(1) anterior o (7) (8) (10)=
(3) (4) (6) (9)
31/12/N-11 (5) (2)++((9)
(2)
ATTIVO
ATIVO N
O CORRENTE
Ativos fixxos tangveis
Proprieddades de investimentoo
Ativos inttangveis
Ativos biolgicos
Investim entos financeiros
Devedorres por emprstimos bonificados e subsdiios
reembolsveis
Acionistaas/scios/associadoss
Outros ativos
a financeiros
Ativos no correntes detidos para
p venda
Ativos poor impostos diferidos
Sub total
ATIVO CORRENTE
Inventrios
Ativos bi olgicos
Devedorres por transfernciass e subsdios no
reembolsveis
Devedorres por emprstimos bonificados e subsdiios
reembolsveis obtidos
Clientes , contribuintes e utenttes
Estado e outros entes pblicoos
Acionistaas/scios/associadoss
Outras contas
c a receber
Diferimeentos
Ativos finnanceiros detidos parra negociao
Outros ativos
a financeiros
Caixa e depsitos
d
Sub total
TOTAL DO
D ATIVO

8

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C
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Valores
conforme Critrio de SNC-AP
Reconhe- Desrecco- Impparidades Recclassifi-
RUBRICAS DO BALANO
B normativo mensura- Outros Retificaes 01/01/N
cimento nhecime ento /re
everses caaes
(1) anterior o (7) (8) (10)=
(3) (4) (6) (9)
31/12/N-1 (5) (2)++(9))
(2)
PATRIMN
NIO LQUIDO
Patrimnio/Capital
otas) prprias
Aes (quo
Outros insttrumentos de capital prprio
p
Prmios de
e emisso
Reservas
Resultadoss transitados
Ajustamenttos em ativos finance
eiros
Excedentess de revalorizao
Outras varia
aes no patrimnio lquido
Resultado lquido do perodo
Dividendoss antecipados
Interesses que no controlam
TOTAL DO
D PATRIMNIO LQU
UIDO
PASSIV
VO
PASSIVO NO
N CORRENTE
Provises
entos obtidos
Financiame
Fornecedores de investimentos
bilidades por benefcios ps-emprego
Responsab
Passivos por
p impostos diferidoss
Outras contas a pagar
Sub total
PASSIVO CORRENTE
C
Credores por
p transferncias e subsdios
s no
reembolsveis concedidos
Fornecedores
Adiantamentos de clientes, conttribuintes e utentes
Estado e outros entes pblicos
Acionistas//scios/associados
Financiame
entos obtidos
Fornecedores de investimentos
os
Diferimento
Passivos fi nanceiros detidos pa
ara negociao
Outros passsivos financeiros
Sub total
TOTAL DO PASS
SIVO
TOTAL DO PAT. LQUIDO E DO PASS
SIVO
Notas:
(1) D
Descrio idntica ao modelo do Balano do SNC-AP apresentado
a no apndice NCP 1.
(2) R
Referir em nota
n o norm
mativo utiliza
ado no ano
o anterior primeira aplicao do
o SNC-AP
(P
POCP/POCALL/POC-MS/PO
OC-Educao//POCISSSS/S
SNC ou outro).
(3) a (7)) Ajustamento os que consistem em alteraes nas rubricas do ativo e do passivo, resultantes de
e alteraes
de polticass contabilstica
as, com conssequncias no
o valor da rubbrica de Ressultados Transitados do
patrimnio lquido (alteraes modificaativas).
(3) P
Por exemplo, reconhecimen nto de ativos no corrente
es pela aplicaao do conceeito de ativo previsto na
esstrutura conceptual, reconhecimento dee certos pass
sivos relativos
s a provisess, locaes fin
nanceiras e
accordos de con
ncesso de seervios.
(4) P
Por exemplo, despesas
d de investigao e desenvolvim
mento, bem como despesas relativas a alteraes de
re
egulamentos e estatutos, que deixam m de ser co onsideradas ativos intanggveis, passa
ando a ser
co
onsiderados gastos.
g

9

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AP)
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C
Captulo 2 Aplica
(5) P
Por exemplo, uma propried dade de invesstimento antes
s mensurada ao custo e qque pode pas ssar para o
m
modelo do justto valor; ou inv
ventrios ante
es mensuradoos noutra frm
mula de custeioo que no o custo
c mdio
po
onderado.
(6) P
Por exemplo, reconhecimen
r to, pela prime
eira vez, de perdas
p por imp
paridade em aativos fixos ta
angveis no
ge
eradores de caixa
c (e.g. benns de domnio o pblico), qua
ando a quantiaa recupervel do potencial de
d servio a
eles associado
o, inferior respetiva quanntia escriturada e a diferen
a materialm
mente relevante.
(7) R
Rubrica residua
al.
(8) C
Consistem em alteraes s rubricas do o balano, com m consequncias no patrimmnio lquido (alteraes
m
modificativas), devido ao facto de certas transaes no n terem sido devidamentte registadas no sistema
co
ontabilstico anterior.
a Por ex
xemplo, ativoss fixos antes ainda
a no reco
onhecidos.
(9) C
Consistem em alteraes de e classificao
o de rubricas, podendo ser permutativas
p ((provocando alterao
a de
cllassificao no mesmo agrregado) ou mo odificativas (im
mplicando alteerao do valoor do patrimnio lquido).
U
Um exemplo da as primeiras pode
p ser uma reclassifica o de um inves stimento num imvel antes classificado
coomo investimento financeiro e que, lluz do SNC-A AP, passam a propriedadee de investimento. Outro
exxemplo pode ser a reclassificao dos b bens de domn nio pblico, an
ntes numa rubbrica prpria e que, luz
doo SNC-AP, inttegram os ativvos fixos tangveis.
E
Exemplo das segundas
s a reclassifica
o das transfferncias e su
ubsdios de caapital para invvestimentos
de
epreciveis, registadas
r noos normativoss anteriores como
c proveito
os diferidos nno passivo, para
p outras
va
ariaes no patrimnio
p liq
quido (transfe
erncias e subsdios de ca apital). Esta reclassifica
o acontece
apenas para asa transfernccias e subsddios que, de acordo
a com a NCP 14, seejam transferncias sem
co
ondies ou j
tenham cummprido as cond dies para po
oderem ser recconhecidos coomo rendimen nto.
(10) C
Corresponde aos
a valores a inscrever n
no balano de
e abertura (0
01/01/N, senddo N o prime
eiro ano de
aplicao do SNC-AP).
Balano de
d abertura de
d acordo co
om o SNC-AP
1.3.5 As polticcas contabils

sticas que um
ma entidade usa no seu balano de abertura de acordo com m
as NCP podem dife erir daquelass que usou para a me esma data uusando os seus PCGA A
anterioress. Os ajustammentos resulltantes derivam de aconttecimentos e transaes anteriores
data de transio
t paara as NCP. Nesse sentido, os ajus stamentos ddecorrentes dad transio o
para o SNC-AP deve em ser reco nhecidos em m conta espeecificamentee criada para
a o efeito, a
conta 564 4 Ajustame entos de tran
nsio para o SNC-AP.
Informa
o comparativa
1.3.6 Nas primmeiras demonstraes financeiras preparadas s de acorddo com o SNC-AP, a

o relativa ao ano anter ior poder basear-se
informa b no
o POCP ou pplanos setorriais, atravss
de uma mera
m convers so dos salddos para as contas
c e rubricas das de monstraes
s financeirass
de acordo
o com o SNC C-AP, utilizan
ndo o seguin
nte modelo para o balano:

0

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C
Captulo 2 Aplica
Quadro 2: Modelo de
d balano para a primeira presta
o de contaas em SNC--AP
Normativvo
SNC-AP anteriorr
RUBRICASS NOTAS 31/12//2018 31/12/201
17
ATIVO
Ativo no corrente
Ativos fixos
s tangveis
Propriedad des de investimento
o
Ativos intangveis
Ativos biol
gicos
Investimen ntos financeiros
Devedores s por emprstimos bonificados e subssdios reembolsve
eis
Acionistass/scios/associadoss
Outros ativvos financeiros
Ativos por impostos diferidos
Ativo corrrente
Inventrios
s
Ativos biol
gicos
Devedores s por transfernciass e subsdios no reembolsveis
Devedores s por emprstimos bonificados e subssdios reembolsve
eis
Clientes, contribuintes
c e uten
ntes
Estado e outros
o entes pblico
os
Acionistass/scios/associados s
Outras contas a receber
Diferimenttos
Ativos financeiros detidos parra negociao
Ativos noo correntes detidos para venda
Caixa e deepsitos
Total do ativo
a
PATRIMNIO LQUIDO
Patrimnio
o/Capital
Aes (quotas) prprias
Outros ins
strumentos de capittal prprio
Prmios de
d emisso
Reservas
Resultadoos transitados
Ajustamenntos em ativos finannceiros
Excedentees de revalorizao o
Outras varriaes no patrimn nio lquido
Resultadoo lquido do perodo
Dividendoss antecipados
Interesses
s que no controlam m
Total do Pattrimnio Lquido
PASSIVO
Passivo no
n corrente
Provises
mentos obtidos
Financiam
Fornecedoores de investimenttos
Responsaabilidades por beneffcios ps-emprego
o
Passivos por
p impostos diferiddos
Passivo corrente
c
Credores por transferncias e subsdios no ree embolsveis conce
edidos
Fornecedoores
Adiantameentos de clientes, c ontribuintes e utenttes
Estado e outros
o entes pblicoos
Acionistas
s/scios/associados s
Financiam
mentos obtidos
Fornecedoores de investimenttos
Diferimenttos
Passivos financeiros
f detidos para negociao
Outros pas ssivos financeiros
T
Total do Passivo
Total do Patrimnio Lq
quido e Passivo

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Captulo 2 Aplica
1.3.7 A demonsstrao de re
esultados rellativa ao ano
o de 2017 tem
m a seguintee estrutura:
Q
Quadro 3: Mo
odelo de demonstrao
o dos resultados para a primeira prrestao de
e contas em
SNC--AP
Normativo
N
SNC-AP anterior
RENNDIMENTOS E GA ASTOS NOTAS 31/12/2018 3
31/12/2017
Im
mpostos, contribuies e taxas
Veendas
Prrestaes de servvios e concesse es
Trransferncias e suubsdios correntes obtidos
Vaariaes nos invenntrios da produ o
Trrabalhos para a prrpria entidade
Custo das mercado orias vendidas e da as matrias consuumidas
Foornecimentos e se ervios externos
Gastos com pessoa al
Trransferncias e suubsdios concedido os
Prrestaes sociais
Im
mparidade de inven ntrios (perdas/revverses)
Im
mparidade de dvida as a receber (perddas/reverses)
Prrovises (aumento os/redues)
Im
mparidade de inves stimentos no dep preciveis/amortiz
veis (perdas/reve
erses)
Auumentos/redues s de justo valor
Outros rendimentos s e ganhos
Outros gastos e perrdas
Resultaddos antes de dep preciaes e gas stos de financiam
mento
Gastos/reverses ded depreciao e amortizao
a
mparidade de inves
Im stimentos depreci veis/amortizveis
s (perdas/reverse
es)
Resu ultado operacional (antes de gasttos de financiame ento)
Ju
uros e rendimentos s similares obtidos
s
Ju
uros e gastos simiilares suportados
Resultaddo antes de impoostos
Im
mposto sobre o ren ndimento
Resultaddo lquido do perrodo
(2)
Resultado lquido do perodo atribuvel a:
Detentores do capittal da entidade-m
e
Interesses que no controlam
1.3.8 Esta op o de no ob brigar as enttidades a ree

expressar o comparativoo de acordo com o SNC--
AP implicca a perda de e comparabi lidade entre 2017 e 2018 8, sendo a mmesma retom
mada com ass
demonstrraes finan nceiras paraa 2019. Num ma anlise custo-benefcio, conclumos que a
apresentaao do ano o de 2017 dee acordo com os das NCP relativas ao
m os requisito o subsistema
a
da contabbilidade finan
nceira imporiia custos supperiores aos benefcios a obter.
1.3.9 Esta op
o est prev
vista na IPSAAS 33 First-Time Adop
ption of Accruual Basis IPS
SASs, que a
CNC ente porar na transsio para o SNC-AP.
endeu incorp
1.3.10 A decisoo de apresentar informa

ao comparrativa de acoordo com o SNC-AP afe eta no s a
extenso da informaao aprese entada, mas tambm a data de addoo do SNC-AP. Porr
exemplo, se a deciso passar p por apresenttar informa
o comparaativa relativa
a ao ano de e
2017, a data
d de ado
o das NCP P ser o inc
cio do perodo comparativvo, ou seja, 1 de janeiro
o
de 2017.
1.3.11 Deste mo
odo, as datas
s relevantes para a trans
sio para o SNC-AP
S soo as seguinte
es:

2

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Figura
a 1: Datas re
elevantes na transio para o SNC
C-AP
01/01/2016
Inciodoperodo
o 31/12/2018
deanlise PrimeirasDFdee
31-12-20
017 accordocomasNNCP
2016-2017 Perododelise
Anlise
2016- PeerododeAn 20
018
01-01-2018
datadetransio
oparaasNCP
P 1.dataade
relatoeem
SNC-AAP
Utilizao
o do justo valor como cussto considera
ado
1.3.12 Quando no
n est dis
sponvel info rmao five
el sobre o custo
c de aquuisio ou so
obre o custo
o
depreciaddo na data ded transio para o SNC-AP, uma en ntidade podee optar pela mensuraoo
ao justo valor
v dos segguintes ativoss, tomando esse
e justo va
alor como cuusto considerrado:
(a) Invventrios (NC

CP 10);
(b) Pro
opriedades de
d investime
ento, se a en
ntidade esco
olher o modeelo do custo
o previsto na
a
NC
CP 8;
(c) Ativvos fixos tan

ngveis (NCP
P 5), exceto prdios
p rstic
cos e urbanoos;
(d) Ativvos intangve

eis, que no aqueles gerrados interna
amente e quee cumpram:
(i) Os critrio
os de reconh hecimento prrevistos na NCP
N 3, excetto quanto mensurao
o
do custo com
c fiabilidad
de;
(ii) Os critrio
os associaddos existncia de um m mercado ativo que proporcione
e
informaoo para a dete
erminao do justo valor.
(e) Insstrumentos financeiros (N

NCP 18);
(f) Ativvos de conce

esso de serrvios (NCP 4).
1.3.13 A regra utilizar o cu

usto considerrado quando o no estiver disponvel innformao fivel sobre o
custo de aquisio ou u sobre o cuusto deprecia ado. Contudoo, relativameente aos prd
dios rsticoss
e urbanos, na transi o para o SSNC-AP, qu uando no existir informaao fivel e atualizadaa
sobre o custo
c ou sob bre o custo depreciado, estes podem ficar mennsurados pelo seu Valorr
Patrimonial Tributrioo (VPT), em substituio o do justo valor, devendoo apurar-se no caso doss
prdios depreciveis
d a vida til estimada remanescente. O VPT cconstitui um modelo de e
avaliaoo de prdios que se conssidera proporrcionar informmao que cuumpre as ca aractersticass
as da informao finance
qualitativa eira previstas
s na Estruturra Conceptuaal.

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Captulo 2 Aplica
2. SUBSIST
TEMA DA CONTABILI
C IDADE OR
AMENTAL
L
2.1 Introdu
o
2.1.1 Esta seco descrevee e ilustra oss procedimeentos a adota

ar em 31 de dezembro de d 2017, porr
todas as entidades sujeitas
s ao SSNC-AP, de e forma a prreparar a abbertura da contabilidade
c e
oramenttal de acorrdo com a NCP 26 Contabilidade e Relaato Orame ental. Sero
o
distinguid
dos procedim
mentos relativvos receita, despesa e operaes dde tesouraria
a.
2.1.2 Ao nvel da contabilid ental mostra-se ento ne

dade orame ecessrio efeetuar os reg
gistos iniciaiss
na Classe
e 0 relativos a:
Liq ansitadas de perodos an

quidaes tra nteriores;
Re
eceita de perodos futuross;
Co
ompromissos a transitar;
Ob
brigaes a trransitar;
De
espesa de pe
erodos futuro
os; e
Re
etenes.
2.2 Ciclo or
amental da
a receita
2.2.1 Previsess iniciais Durante

D a elaaborao da proposta de oramento para 2018 (n nos modeloss
tradiciona
ais que tm vigorado), d deve ser inccorporada naas previsess iniciais a inscrever
i de
e
acordo coom os classifficadores oramentais, uma
u estimativ
va das liquid aes emitid
das em 20177
ou transittadas de ano os anterioress, cuja cobra
ana previsiv
velmente s ocorrer em m 2018, sem m
prejuzo de
d nestas pre ais tambm se inclurem os recebimeentos de liqu
evises inicia uidaes quee
iro ser emitidas
e em 2018, incluiindo aquelas s que decorrem de conttratos j cele ebrados quee
produzem m liquidaess em perodo os futuros (co
onstantes do
o ponto 2.1.33).
A aprovaao do ora vises por liqquidar dar origem aoss

amento e a transferncia para prev
seguintess lanamento
os contabilstticos:
Dbito
D Crdito
011 Prevvises iniciais 012 Previises corrigiddas
014 Prevvises por liq
quidar 011 Previises iniciaiss
2.2.2 Liquida
es a transittar Apurarr a quantia de liquida
es que ddata de relatto esto porr
cobrar, as
a quais devero ser o objeto de reegisto no inncio de 20118 atravs do seguinte e
lanamennto contabils
stico:
Dbito
D Crdito
0151 Liq
quidaes tra
ansitadas 014 Previises por liquuidar
2.2.3 Liquida
es de pero
odos futuross (tendo su
ubjacente a existncia de um ativo financeiro
o
presente)) Devem ser objeto de anlise os contratos celebradoos pela entid
dade e quee
cimento de um ativo financeiro (co
implicam o reconhec onta a receeber) no subbsistema da
a

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Captulo 2 Aplica
contabilid
dade financeira, cuja reallizao ao nvel dos rece
ebimentos asssociados, vai para alm
m
do ano daa celebrao
o do contratoo, nos termos s contratualm
mente acordaados.
Na prese ena deste tipo de con ntratos j reeconhecidos e mensuraados no sub bsistema da
a
contabilid
dade finance
eira, a parce
ela das liquid daes com
m recebimenttos previstos
s para 2018
8
dar orige
em ao seguinte laname ento contabilstico:
Dbito
D Crdito
0152 Liq
quidaes em
mitidas 014 Previses por liquuidar
As liquiddaes com
m incidncia em perod
dos futuros sero regiistadas em funo do
o
escalonamento pluriianual dos recebimenttos, com base
b nos seguintes lanamentoss
contabilssticos:
Dbito
D Crdito
0321 Liq
quidaes Perodo (n+ 1) 0311 Oramento Peerodo (n+1)
0322 Liq
quidaes Perodo (n+2
2) 0312 Oramento Peerodo (n+2)
0323 Liq
quidaes Perodo (n+3
0324 Liq
quidaes Perodo (n+4
0325 Liq
quidaes Perodos se guintes 0315 Oramento Peerodos segu
uintes
Em que no
n caso, n+1 corresponde
e a 2019 e assim
a sucess
sivamente.
2.2.4 Saldo da gerncia annterior A in

ntegrao no o oramento da receita dda quantia existente
e em
m
caixa e depsitos ordem, dataa de relato, resultante
r de
e operaes oramentaiss, efetuada
a
do seguinnte modo:
Inscrio da respetiva
a alterao o
oramental:
Dbito
D Crdito
01311 Reforos
R em previses co
orrigidas 012 Previises corrigiddas
014 Prevvises por liq
quidar 01312 Re
eforos em pprevises porr liquidar
Disponibilizao do sa
aldo de ger
ncia:
Dbito
D Crdito
0152 Liq
quidaes em
mitidas 014 Previises por liquuidar
0171 Re
ecebimentos do perodo 0153 Liqu
uidaes reccebidas

5

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
a
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

C
Captulo 2 Aplica
2.3 Ciclo or
amental da
a despesa
2.3.1 Dotaess iniciais Durante a ela borao da proposta de oramento ppara 2018 (nnos modeloss
ais que tm vigorado), d
tradiciona deve ser inc
corporada nas dotaess iniciais a inscrever de
e
acordo co om os class oramentais, uma estima
sificadores o ativa dos coompromissoss que sejamm
assumido os at ao fina
al de 2017 e cujo pagammento previsivelmente s ocorrer em
m 2018, semm
prejuzo de
d nestas dotaes inicciais tambm m se inclure
em as previsses de pag gamentos dee
comprom missos que iro ser assummidos em 2018, incluindo
o aqueles qu e decorrem de contratoss
j celebrados que gerem comp romissos ne esse ano. Para
P os commpromissos de perodoss
futuros ve
er o ponto 2.2.4.
A aprovaao do oraamento e a transfernc

cia para dota
aes dispoonveis dar origem aoss
seguintess lanamento
os contabilstticos:
Dbito
D Crdito
022 Dotaes corrigidas 021 Dota
es iniciais
021 Dotaes iniciais 024 Dota
es disponveis
2.3.2 Comprom missos a trransitar Apurar a quantiaq dos

s comprom issos em funo doss
classificadores oram
mentais, que data de relato esto po
or pagar (meesmo que j tenham sido o
convertidos em dvidaa a terceiross), os quais devero ser objeto de reegisto no incio de 2018
8
atravs dos seguintess lanamento os contabilsticos:
Dbito
D Crdito
024 Dotaes disponveis 0251 Cab
bimentos reggistados
0252 Ca
abimentos co
om comprom
misso 0261 Com
mpromissos aassumidos
2.3.3 Obrigaes a transita

ar Apurar a quantia de e contas a pagar
p em funno dos claassificadoress
oramenttais, que data de relato
o esto por pagar,
p as quais devero ser objeto de
d registo noo
incio de 2018 atravs do seguintte lanamento contabilstico (que preessupe o re
egisto prvio
o
do respettivo cabimento e compro misso no mmbito do pontto anterior):
Dbito
D Crdito
0262 Co
ompromissos
s com obriga
ao 0271 Obrrigaes proccessadas
2.3.4 Comprommissos de pe erodos futurros Devem m ser objeto de anlise oos contratoss celebradoss
pela entiidade dos quais
q resulte
em respons sabilidades de
d pagamennto com inc cidncia em
m
perodos contabilstico
os futuros (a
anos), os qua
ais devem seer registadoss da seguinte
e forma:
a dos comprromissos a pagar com incidncia em 2018 darr origem ao

A parcela os seguintess
lanamenntos contabilsticos:
Dbito
D Crdito
024 Dotaes disponveis 0251 Cab
bimentos reggistados
0252 Ca
abimentos co
om comprom
misso 0261 Com
mpromissos aassumidos

6

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MAN
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MENTA
O

C
Captulo 2 Aplica
Os comp promissos que implique m pagamenntos em perrodos futuroos sero reg

gistados em
m
funo do d respetivo
o escalonam
mento pluria
anual, com base nos seguintes lanamentoss
contabilssticos:
Dbito
D Crdito
0411 Orramento Perodo
P (n+1 ) 0421 Com
mpromissos aassumidos Per. (n+1)
P (n+2
2) 0422 Com
P (n+3
3) 0423 Com
P (n+4
4) 0424 Commpromissos aassumidos Per. (n+4)
0425 Commpromissos aassumidos Perodos
0415 Orramento Perodos
P seg
guintes
seguintes
s
2.3.5 Obrigaes de peroddos futuros Nos casos em que resuulte dos conttratos referid
dos no ponto
o
anterior, para alm de compromisssos, o reco
onhecimento de um passsivo (contas a pagar) no o
subsistemma da contabilidade fina
anceira no momento
m do incio do coontrato, cujo
o pagamento o
decorrer durante os anos segui ntes de acordo com dattas de vencimmento fixada as em planoo
financeiro
o subjacente
e ao contrato
o, devem seer registadas
s obrigaess de perodos futuros de e
acordo coom o seguintte:
As obrigaes que se vencem m em 2018 sero objetto de registto atravs do seguinte

e
lanamennto contabils
stico:
Dbito
D Crdito
0262 Co
ompromissos
s com obriga
ao 0271 Obrrigaes proccessadas
As obrigaaes de perrodos futuro

os sero registadas em funo
f do esscalonamento plurianuall
dos respetivos pagamentos, de acordo com m as datas de vencimeento prevista as no planoo
financeiro
o, atravs do
os seguintes lanamentoss contabilsticos:
Dbito
D Crdito
0431 Co
ompromissos s com obriga
ao 0441 Obrrigaes Peerodo (n+1)
Perodo (n+1)
0432 Co
Perodo (n+2)
0433 Co
Perodo (n+3)
0434 Co
Perodo (n+4)
0435 Co
ao 0445 Obrrigaes Peerodo seguintes
Perodo seguintes
2.4 Operaes de tesou

uraria
2.4.1 Verbas dee operaess de tesourarria Os meio

os financeiros lquidos exxistentes da
ata de relato
o
de 2017, resultantes de operaees de tesouraaria, devem ser registadoos, por referncia a 1 de e
janeiro de
e 2018, em subcontas d da conta 0771 Recebime entos por opperaes de tesouraria,,
atendenddo natureza
a dessas ope eraes, de acordo
a com os seguintess lanamento os:

7

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a
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MAN
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O

C
Captulo 2 Aplica
Dbito
D Crdito
0791 Reccebimentos ppor operae
es de
0711 Inttermediao de fundos
tesouraria
a
0712 Coobrana de reeceita por coonta de 0791 Reccebimentos ppor operae
es de
outrem tesouraria
a
0713 Coonstituio e reforo de ccaues e 0791 Reccebimentos ppor operae
es de
garantia
as tesouraria
a
0714 Coobrana de reecursos prp prios 0791 Reccebimentos ppor operae
es de
comunitrios tesouraria
a
0719 Ouutras receitas
s de opera es 0791 Reccebimentos ppor operae
es de
tesourarria tesouraria
a
2.5 Retene
es
2.5.1 Nos caso os em que existam

e quaantias, data de 31 de dezembro dde 2017, res sultantes dee
e SNC-AP passam a se
reteness, as quais em er tratadas como operaes oramen ntais, devemm
ser registtadas excecionalmente ccomo recebim mentos de op peraes dee tesouraria eme subconta a
prpria, abaixo
a identificada, criad
da para efeittos de transiio para o SNC-AP, e as entregass
desses montantes
m s
s respetivas e entidades crredoras deve em ser registtadas como pagamentoss
por operaaes de tessouraria em subconta pr pria, abaixo
o identificadaa, criada parra efeitos de
e
transio para o SNC C-AP.
2.5.2 Este proccedimento excecional juustifica-se poorque as refe

eridas quanttias foram consideradas
c s
despesa oramental eme 2017 aqu uando do pa agamento doos valores lqquidos que lh
hes estavam
m
associadoos e no poddem voltar a ser consideradas como despesa oramental qua ando ocorrerr
o exfluxo de caixa de entrega s rrespetivas en
ntidades cred
doras em 20018.
2.5.3 Na transio para o SNC-AP

S os p
procedimento
os atrs descritos so opperacionaliza
ados atravss
das seguintes contas:
0716 Retenes Transio

T ara o SNC-AP
pa
0726 Reten
nes Tran sio para o SNC-AP
As contass acima referridas s vigo

oram para o ano
a de 2018.
A conta 0716
0 debita
ada pelas qu
uantias retida
as existentes
s data de 331 de dezemb
bro de 2017,,
por contra
apartida da 0791
0 Receebimentos po or operaes de tesourarria
A conta 0726
0 crediitada por co ntrapartida da
d conta 079
92 Pagam
mentos por op
peraes de
e
a aquando da entrega ss respetivas entidades
tesouraria e credoras

8

S
Siste
ema
a dee No orm
malizza
o
Co
onta
abilstic
ca para
p a as s
A
Admminis
stra
ae es Pb
P blicaas
(SN
NC-A AP))
MAN
NUAL
L DE
E IMP
PLEM
MENTA
TAO
Cap
ptulo 3 Regim
R me siimplifficado
o

9

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MENTA
O

Captulo 3 R
Regime sim
mplificado
o
1. Introdu
o
1.1 O SNC-A AP foi desenvolvido tenndo presente

e que o universo das aadministra es pblicass
engloba entidades
e da da natureza e dimenso
a mais variad o e com ativi dades e tran
nsaes dass
mais simmples s mais comp plexas pode endo, assim m, ser apliicado por todas elass
independentemente de
d qualquer uum destes fa
atores distintivos.
1.2 Justifica-sse, porm, que a algu umas entidaddes possa ser permitiddo fazer um ma aplicaoo
simplifica
ada do sistem ma desde qu ue essa simp
plificao estteja assente nos mesmo
os princpios,,
conceitoss e critrios s para perrmitir consisstncia e comparabilidaade entre as diversass
es e facilitar a consolidao quando apropriado.
instituie a
1.3 Foi nesta

a base que foi elaborad do o Regim me Simplificado do SNC C-AP (doravaante apenass
Regime Simplificado), j previstto no artigo o 5. do De ecreto-Lei n . 192/2015, de 11 de
e
setembro
o, e aprovado 016, de 9 de agosto.
o pela Portarria n. 218/20
1.4 O Regime Simplificad do uma op po que concedida a dois tipos de entidade

es de menorr
dimensoo e risco oramental
o definidas nos
n artigos 3. (Pequeenas Entidaades) e 4.
(Microenttidades) da acima
a citada Portaria:
Pequena
as Entidadess Microeentidades
Entidade
es que duran
nte dois exerrccios
s que durantte dois exerc
Entidades ccios
anuais consecutivos
c s apresentem
m um total de
e
onsecutivos aapresentem um total de
anuais co
despesaa oramentall paga superrior a 1
despesa oramental
o ppaga inferior ou igual
milho de euros e inferior
i ou i gual a 5
a 1 milh
o de euros
milhess de euros
1.5 Os artigo
os 5. e 6. da
d Portaria ttambm estabelece qua ais os elemeentos do SNC-AP a que
e
estas entidades estoo sujeitas com
mo se resum
me no quadro
o seguinte:
Pequena
as Entidadess Microeentidades
As pequ
uenas entidad
des aplicam:: As peque
enas entidadees aplicam:
Uma a nica norma de contabiilidade A NCPP 26 do SNC
C-AP Conta
abilidade e
finan
nceira a NC
CP-PE Relato
o Oramentaal
A NCCP 26 do SN NC-AP Conntabilidade e
e fazem a divulgao do inventrio do seu
Relaato Oramenttal
patrimnio.
A NCCP 27 do SN NC-AP Conntabilidade
de Gesto
G
O Plano de Conttas Multidime
encional
(PCMM)
1.6 Quer isto o dizer quee as Microeentidades qu ue apliquemm o Regimee Simplificad do no so o

obrigadass a manter contabilidadde financeira
a, devendo apenas apli car a Norm ma relativa
contabilid
dade orame ental nos te rmos previstos na NCP P 26. Para iisso, devem m cumprir oss
requisitoss que constam dessa No rma tal comoo qualquer outra entidadee pblica.
1.7 Para efeitos da observao dos llimites previs

stos na Portaria e descriritos no ponto
o 1.4 acima,,
vejamos o seguinte exemplo:

0

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abilstic
ca para as
a
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NUAL DE
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MENTA
O

Captulo 3 R
Regime sim
mplificado
o
Se uma entidade tiv ver um total de despesa a oramenta al paga de 2 milhes ded euros no o
exerccio de 2016, e um total d de despesa oramental paga de 2,,2 milhes de d euros no o
exerccio de 2017, paassa a aplica
ar, a partir do
o exerccio de
e 2018, o Reegime Simplifficado, salvo
o
se optar pela
p aplica
o do Regim e geral.
Porm, a incluso no o Regime si mplificado teermina quan

ndo a entidaade ultrapass
sar, em doiss
exerccioss consecutiv
vos, a quantia es de euros de despesaa oramental paga, altura
a de 5 milh a
em que, obrigatoriam
o ente, dever
aplicar o Re
egime geral.
1.8 Nesta ma atria podem

m surgir queestes relatiivas a entidades que eestejam muitto perto doss
limites ouu em que emm alguns anoos ultrapassam os limitees, mas em ooutros no. Por forma a
evitar alte
eraes cons
stantes de re
egime nos ca
asos fronteiraa, a entidadee deve optar pelo regime
e
que maiss estabilidade
e d ao relaato tendo em
m conta as previses
p doos oramentoos dos anoss
seguintess.
1.9 As situaes que se suscitem ne este mbito devem ser esclarecidas

e s atravs da Unidade de e
Implemen ntao da Leei de Enqua
adramento Oramental
O (U
UniLEO), noo quadro das s atribuiess
de dissem minao e im
mplementao do SNC-AAP estabelecidas pela Poortaria n. 128
8/2017, de 5
de abril.
2. Aplica
o pela primeira vez
Subsistem
ma da contab
bilidade finan
nceira
2.1 Como reffere o quadro

o do pargraafo 1.6 acimaa, apenas as
s Pequenas Entidades que apliquem m
o Regimee Simplificad
do estaro ssujeitas manuteno
m de
d uma conntabilidade financeira na a
base da NCP-PE.
N Apesar disso, o processo de
d transio dos
d atuais noormativos co
ontabilsticoss
para o novo
n normaativo idnntico ao de qualquer entidade
e doo regime geeral embora a
naturalme
ente mais sim
mplificado.
2.2 Assim, ta
al como prevv o artigo 1
10. da j cittada Portaria
a, uma Pequuena Entidade que opte
e
pelo Regime Simplific
cado dever relativamentte contabilidade financeeira:
Reco
onhecer todos os ativos e passivos cu cimento seja exigido pela
ujo reconhec a NCP-PE;
Reco
onhecer itens
s como ativoss apenas se os mesmos forem perm itidos pela NCP-PE;
N
Recla
assificar itens que foram
m reconhecid
dos de acord
do com o PO
OCP ou plan
nos setoriaiss
numaa categoria, mas
m que, de acordo comm a NCP-PE, pertencem a outra;
Aplica
ar a NCP-PE
E na mensura
rao de todo
os os ativos e passivos re
reconhecidos
s.
2.3 O resulta ado lquido deste proceesso de recoonhecimentoo e mensuraao deve ser
s relevado
o
contabilissticamente na
a conta de R
Resultados Transitados do PCM.
2.4 parte a questo re elativa apl icao dos requisitos da

a NCP-PE eem vez do conjunto
c dass
NCP do regime
r geral, uma Pequ uena Entidadde que aplique o Regimee Simplificad
do deve, em
m
tudo o ressto, aplicar o disposto naa Seco 1 do
d Captulo 2 deste mannual, com as necessriass
adaptaes.

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Captulo 3 R
Regime sim
mplificado
o
Subsistem
ma da contab
bilidade ora
amental
2.5 Relativam
mente ao proocesso de traansio da coontabilidade oramental, as Pequenaas Entidadess
e as Micrroentidades seguem o p previsto para
a todas as enntidades devvendo aplica
ar o disposto
o
na Seco 2 do Capttulo 2 deste manual.
3. a e contedo da NCP-P
Estrutura PE
3.1 Esta Norrma utiliza os mesmoss princpios e requisito os bsicos das NCP do d SNC-AP P
concentraando-os num ma nica N orma de leitura e aplic cao mais simples. Por exemplo,,
relativamente a uma entidade q ue aplique o regime ge eral, reduzzida substanncialmente a
quantidadde de divulgaes que eesto previsstas na NCPP 1, privileggiada a men
nsurao aoo
custo e reduzidas
r ass opes de
e utilizao do justo valor, e as oppes de deepreciao e
amortizao so limita
adas a um m
mtodo, entre
e outras mat
rias.
3.2 Para almm disso, n o foram inccludas toda as as NCP que constam m do regimee geral, porr
exemplo, a NCP 4 (C Concesses d de Servios)), a NCP 12 (Contratos dde construo) e as NCP
P
21 a 24 re
elativas a intteresses e in
nvestimentoss financeiros e consolidao.
3.3 Por isso, possvel que

q uma Pe equena Entiddade se conffronte com laacunas quan ndo aplica a
NCP-PE numa situa o em con ncreto. O arttigo 9. da Portaria
P n. 2218/2016 qu
ue aprova o
Regime Simplificado
S prev que q
quando a NCCP-PE no co ontemplar reesposta a um
m tratamentoo
contabilsstico de determinada trransao ou
u acontecime ento, atividaade ou circu
unstncia, a
entidade deve socorre er-se:
Prime
eiro s Norm
mas de Con
ntabilidade Pblica
P (NCP
P) que integgram o regim
me geral do
o
SNC--AP; e
Depo
ois s Norma
as de Conta
abilidade e Relato
R Finan
nceiro (NCRF
F) que integ
gram o SNC
C
emprresarial.
3.4 Para facillitar uma ma

ais rpida loccalizao dass matrias ve
ersadas na NNCP-PE e a sua relao
o
com as corresponden
c ntes NCP qu ue tratam da a mesma matria, para efeito de in
ntegrao de
e
lacunas referida
r no pa
argrafo ante erior, aprese
entamos a se
eguinte tabel a:
Pargra
afo
Regime
da Ttu
ulo
Geral
NCP-PE
1e2 Objetivo
o
3 a 10
0 Conside
eraes geraiss sobre o reco
onhecimento E. Conceptual
C
11 a 26
6 Estruturra e contedo das demonsttraes financeiras E. Conceptual
C
27 a 37
7 Polticas
s contabilstica
as, alteraes
s nas estimativ
vas contabilstticas NCP 2
e erros
38 a 58
8 Ativos fixos tangveiss NCP 5
59 a 75
5 Ativos in
ntangveis NCP 3
76 a 87
7 Locae
es NCP 6
88 a 99
9 Custos de emprstim
mos concedido
os NCP 7
100 a 10
07 Propried
dades de inve
estimento NCP 8
108 a 13
31 Inventrios NCP 10

2

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MENTA
O

Captulo 3 R
Regime sim
mplificado
o
132 a 14
45 Rendim
mento de transa
aes com co
ontraprestao
o NCP 13
146 a 17
70 Rendim
mento de transa
aes sem co
ontraprestao
o NCP 14
171 a 19
99 Provises, passivos ccontingentes e ativos contin
ngentes NCP 15
200 a 20
04 Efeitos de alteraess em taxas de cmbio NCP 16
205 a 21
18 Instrumentos finance iros NCP 18
219 a 22
27 Benefc
cios aos empre
egados NCP 19
228 a 23
32 Acontec
cimentos apss a data de rellato NCP 17
233 a 23
36 Continu
uidade NC
CP 1(#7.6)
237 a 24
47 Agricultura NCP 11
248 a 25
59 Imparidade NCP 9
4. Modelos de relato
Subsistem
ma da contab
bilidade ora
amental
4.1 Para efeiitos de relato oramentaal qualquer entidade,

e se
eja do regim
me geral, seja
a do regimee
simplifica
ado, deve utilizar os moodelos de deemonstraees oramentaais constanttes da parte
e
final da NCP
N 26 Contabilidade e Relato Ora
amental.
4.2 Estes moodelos fazem

m parte do co
onjunto comp
pleto de dem
monstraes oramentais
s previsto no
o
pargrafo
o 46 da NCP 26, que commpreende:
(a) Para as entidad

des obrigada ntar demonstraes oram
as a apresen mentais indiv
viduais
Demonsttraes prevvisionais
O oramento, en
nquadrado num
n plano oramental pluurianual
O plano plurianu
ual de investimentos
Demonsttraes de re
elato
Dem
monstrao d
do desempen
nho oramen
ntal
Dem
monstrao d
de execuo
o oramental da receita
Dem
monstrao d
de execuo
o oramental da despesa
Dem
monstrao d
da execuo
o do Plano Plurianual de IInvestimento
o
Ane
exo s demon
nstraes orramentais
(b) Para as entidaades obrigaddas a aprese

entar demonstraes oramentais co
onsolidadas,,
parra alm das anteriores
Demonsttraes ora
amentais con
nsolidadas
Dem
monstrao cconsolidada do desempe
enho orameental
Dem
monstrao cconsolidada de direitos e obrigaes por natureza
a

3

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abilstic
ca para as
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AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O

Captulo 3 R
Regime sim
mplificado
o
Subsistem
ma da contab
bilidade finan
nceira
4.3 Para efeittos de relato

o financeiro a
as Pequenas
s Entidades que
q apliquem m o Regime Simplificado,
S ,
devem uttilizar os mo odelos de de emonstraes
s financeiras
s constantess da parte fin
nal da NCP--
PE.
4.4 Estes moodelos fazem

m parte do co
onjunto com
mpleto de demonstraess financeiras
s previsto no
o
pargrafo
o 14 da NCP-PE, que commpreende:
Balano
Demonsttrao dos re
esultados po
or natureza
Demonsttrao de flu
uxos de caixa
a
Demonsttrao das a
alteraes no
o patrimnio lquido
Anexos s
demonstra
aes financ
ceiras

4

S
Siste
ema
a dee No orm
malizza
o
Co
onta
abilstic
ca para
p a as s
A
Admminis
stra
aes Pb
P blicaas
(SN
NC--AP))
MANUA
AL DE
E IMP
PLEM
MENT
TAO
Captulo 4 N
Norma
as de
e Con
ntabillidade
e
P blica
a

5

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2 Poltica
as Contab
bilsticas, A
Alteraes em Poltticas Conttabilstica
as e Erros
1. Introduo
o
1.1 Compreend
dem-se no objetivo
o e m
mbito desta Norma:
O esta
abelecimento
o de critrioss para uma entidade:
e
S
Selecionar po
olticas conta
abilsticas, e
A
Alterar poltica
as contabilssticas.
O trata
amento contabilstico a a
aplicar quand
do h:
A
Alteraes de ontabilsticas,
e polticas co
A
Alteraes de
e estimativass contabilstic
cas, e/ou
C
Correes de
e erros.
2. Polticas contabilstic
c cas
2.1 Quando a uma transa ao ou accontecimento

o se aplicar uma NCP especfica, devem serr
aplicadas a essa tran
nsao ou a
acontecimen cas contabillsticas prev
nto as poltic vistas nessa
a
Norma esppecfica.
2.2 Por exemp plo: quando uma

u entidadee adquire um
m veculo comm recursos pprprios, esssa transao
o
enquadra-sse na NCP 5 Ativos F Fixos Tangvveis que d resposta q uanto aos requisitos de e
reconhecimmento como ativo, aos critrios de e mensura o do custoo e aos req quisitos para
a
estabeleceer a visa til e correspo ndente deprreciao, entre outros aacontecimenttos. Quando o
s vida til o referido vveculo deixa
durante a sua a de contribuir para a ativvidade da en
ntidade ou a
sua contribbuio foi substancialm
s mente reduziida (por exe emplo, por ter sido da anificada emm
consequn ncia de acidente), essa circunstncia que corre esponde a uuma potencial perda de e
valor est tratada
t na NCP 9 Impa aridade de Attivos.
2.3 Nas circunsstncias em que no exi ste uma NCP especfica para uma trransao, ac contecimento
o
ou condi
o, a seleoo e aplicao
o de polticas
s contabilstic
cas uma quuesto de julgamento do
o
rgo de gesto ponde erando:
Os reqquisitos e orrientaes p
previstos nou
utras NCP que tratam dee matrias semelhantes
s s
e/ou re
elacionadas;; e
As de e reconhecimento e mensurao
efinies e critrios de m previstos na
n Estrutura
a
Conce
eptual do SNC-AP.
3. Alteraes
s de poltica
as contabils
sticas
3.1 Uma polticca contabils

stica s devve ser alterada quando for exigido ppor uma outtra NCP, ou
u
resultar em
m informaoo mais fivel e relevante.
3.2 As altera cas contabilssticas aplicam-se:

es de poltic
De aco
ordo com as
s regras espe
ecficas trans
sitrias de um
ma NCP, se existirem, e
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2 Poltica
as Contab
bilsticas, A
as e Erros
Retrosspetivamente
e, quando n
o existirem
m disposies
s transitriass ou quando
o a alterao
o
for volluntria.
3.3 Quando a alterao fo or feita retrosspetivamente

e, deve ajusstar-se o salddo de abertura de cada
a
componentte do patrim nio lquido a afetado do perodo
p anterrior apresenttado nas dem
monstraess
financeirass para efeitos
s comparativo os.
Exemplo prtico de alte

erao de po
olticas conta
abilsticas com
m aplicao retrospetiva
Uma entida ade tem emm construo o uma estao de energ gia hidroeltr
trica tendo para
p o efeito
o
recorrido a financiamentos bancrrios. At ao final 20X1, a poltica coontabilstica da entidade e
relativa contabiliza
o dos jurros de emp prstimos contrados
c eespecificameente para a
construoo foi a sua capitalizaoo como parrte do ativo. Em 20X2, o rgo de e gesto da a
entidade decidiu altera
ar a sua poltica contabillstica passa
ando a consiiderar esses s juros como o
um gasto e deixando, assim, de oss capitalizarr no ativo. O rgo de geesto fez es sta alteraoo
consideranndo a nova a poltica mmais aproprriada, porqu ue resulta num tratam mento maiss
transparente dos gastoos de financia
amento e consistente com as prtiicas de outra as entidadess
pblicas.
Todos os custos de emprstimos

e suportados at 20X1 com
c a consttruo da central foram m
capitalizado
os sendo 2.6
600 euros re
elativos a 20X
X1 e 5.200 euros
e relativoos a perodo
os anterioress
a 20X1.
A demonsttrao de ressultados de 220X2 mostra a um resultado lquido poositivo antes

s de juros de
e
30.000 eurros e um gassto de juros d
de 3.000 eurros (que apenas diz resppeito a 20X2)). A entidade
e
no reconhheceu qualquuer depreciaao relativa estao de energia hiddroeltrica porque
p ainda
a
no est a ser usada.. A demonsttrao de re esultados dee 20X1 mosttra um resultado lquido o
positivo de 18.000 euro
os no haven ndo qualquerr gasto de juros.
O saldo inicial da conta a de resultad

dos transitad
dos em 20X1 era de 20.0000 euros e o saldo finall
aps considerar os res sultados lquiidos de 20X1 era de 38.000 euros. O saldo representando o
capital (pattrimnio lquiido) manteve
e-se em 10.0000 euros.
A aplicao o retrospetiv ue a entidade apure o effeito nas dem

va implica qu monstraes s financeirass
como se a nova poltica tivesse e sido semp pre aplicadaa, e reexpreesse as dem monstraess
financeirass comparativ vas com o e efeito de perrodos anterriores. Para isso, teram
mos no caso o
presente que efetuar o seguinte reg gisto em 20X
X2:
Opera
ao Conta
C Descrrio da Conta Dbito Crdito
Pela alteraao da 56
6 Resu ltados transitados 7 800
0
poltica
contabilsttica 45
53 Ativoss fixos tangv
veis em curs
so 7 800
O efeito de
este registo nas demonsstraes fina anceiras de 20X2 e noss nmeros comparativos
c s
reexpressoos do perodo
o anterior se ria como seg
gue:
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Captulo
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de Pblica
a
NCP 2 Poltica
as Contab
bilsticas, A
as e Erros
Demo
onstrao do
os resultadoss
20X1
20
0X2
(R
Reexpressa)
Resu
ultados antes
s de juros 30 000 18 000
Gasto
os de juros 3 000 2 600
Resu
ultados lquid
dos 27 000 15 400
Demonstrrao das altteraes no patrimnio lquido

Patrimnio Ressultados Reesultados
Total
lquuido tran
nsitados llquidos
Saldo em 31.12.20X1 (como relata ado
10
1 000 20 000 18 000 48 000
previamennte)
Alterao da poltica contabilstica
c a* - (5 200) (2 600) (7 800)
Saldo em 31.12.20X1 (reexpresso
o) 10
1 000 14 800 15 400 40 200
Transfer
ncia do resu
ultado de 20XX1 - 15 400 (15 400) -
Resultado
os lquidos do
o exerccio d
de
- - 27 000 27 000
20X2
Saldo em 31.12.20X2 10
1 000 30 200 27 000 67 200
* A alterao da poltica contabilstica

a e o seu efeito
o devem ser explicados
e no Anexo.
3.4 Quando forr impraticve

el determinarr os efeitos do
d perodo ou efeitos cum mulativos da alterao, a
aplicao faz-se
f prospe
etivamente a partir da da ata mais antig
ga possvel.
4. Alteraes
s de estimattivas contab
bilsticas
4.1 As alteraes de es stimativas ccontabilsticas

s correspon
ndem a ajuustamentos da quantia a
escriturada a de eleme entos das d demonstra es financeiras (por eexemplo, es stimativa do
o
rendimento o de um Mu unicpio relattivo cobraana do IMI num determ minado perodo), ou da a
quantia do consumo pe eridico de uum ativo (por exemplo, estimativa
e daa vida til de
e um bem doo
ativo fixo ta
angvel), que
e resulta da a
avaliao do presente es
stado dos ativvos e passivos.
4.2 Uma altera ao de uma a estimativa ccontabilsticaa no deve confundir-se

c com um errro. A reviso
o
de uma esttimativa conttabilstica de eve ter por ba
ase uma alte
erao das ccircunstncias em que foii
feita a estim
mativa iniciall e resulta:
De nova informa
o recolhida,, ou
De novos desenvo u experincia adquirida.
olvimentos ou
4.3 Uma alteraao de um ma estimativa m no deve confundir-se com uma

a contabilsttica tambm a
alterao de
d polticas contabilsticcas. Quando o houver d vida sobre se a altera
ao umaa
d uma poltica contabiilstica ou uma alterao numa esttimativa contabilstica, a
alterao de
alterao deve
d ser trata
ada como um ma alterao va contabilsttica.
o de estimativ
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2 Poltica
as Contab
bilsticas, A
as e Erros
4.4 As altera
es de estimativas contab
bilsticas aplicam-se pros
spetivamentee:
No perodo em que ocorre a allterao; ou

No pe
erodo em qu ue ocorre a alterao e nos perodo
os seguintes (quando forrem mais de
e
um oss perodos afetados).
4.5 Por exemp plo, quando uma

u entidadee altera (por extenso) da
d vida til esstimada de um
u ativo fixo
o
tangvel, essa
e o no s tem impacto
altera o no perod do da alteraao, mas tambm noss
perodos suubsequentes s at ao fim d
da nova vidaa til apurada
a.
Exemplo prtico de alte

erao de um a contabilstica (aplicao prospetiva
ma estimativa a):
No incio de
d 20X2, o rgo de gessto mandou fazer uma avaliao
a a uum determin
nado item doo
ativo fixo tangvel
t m o objetivo de determin
com nar se tal ite
em, considerrando o seu desgaste e
estado de uso atual, mantinha
m ou no o seu potencial
p de futuro,
f e porr quanto tem
mpo (vida till
remanesce ente).
A informao proporccionada pelaa referida avaliao

a inddicou que a vida til inicialmentee
estimada do
d item, na base da qu ual se proce
edia respeetiva depreciiao perid
dica, no se
e
mostrava apropriada
a e era mais lon
nga do que a estimada.
A informao disponve
el a seguin te:
Quantias Euro
E 20X1 Vida till Anos
A
Custo 25 000 Inic
cial 10
Deprecciao acum mulada (20 000) J decorrida 8
Quantiia escriturada no final do
o Remanescentee (com
5 000 4
perodo bas
se na avaliao)
Deprecciao do pe
erodo
2 500
(inicial)
Com base nestes dado os, a deprec iao a cons

siderar para o perodo dee 20X2 e an
nos futuros
de 1.250 euros (5.000 euros/4).
e
5. Erros
5.1 Erros so o incorree

es e/ou om misses em m um ou mais
m peroddos, com respeito aoo
reconhecim mento, mens
surao, apre
esentao ou
o divulgao
o de elemenntos das dem
monstraess
financeirass.
5.2 Os erros decorrem

d de no se ter usado, ou ter sido feito uso incorreeto, de inform
mao fivell
que:
Estava a disponveel quando as demons

straes fin
nanceiras d esses pero
odos foram
m
autorizzadas para emisso,
e ou
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a
NCP 2 Poltica
as Contab
bilsticas, A
as e Erros
Poderria esperar-se que tivessse sido obtid

da e tomada
a em consideerao na preparao e
apreseentao desssas demonsttraes finannceiras.
5.3 Quando um m erro de escoberto nuum determinnado perodo e ocorreuu nesse perrodo, a sua a
correo fa
az-se dentro do perodo a
antes de as demonstraes financeirras estarem preparadas..
Quando um m erro descoberto numm determinad m ocorreu num perodo anterior, a
do perodo, mas
sua correo feita retrospetiva mente nas demonstraes financeeiras apresentadas para a
efeitos coomparativos reexpressa ando as quantias
q coomparativas do perodo anteriorr
apresentaddo.
5.4 Quando foor impraticv

vel determina
ar os efeitos o ou efeitos cumulativos
s do perodo s do erro, a
aplicao faz-se
f prospe
ectivamente..
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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
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de Pblica
a
NCP 3 Ativos
s Intangve
eis
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma estabelece e o tratamennto contabilstico dos rec

cursos intanngveis que satisfaam
s a
definio de
d ativo intan
ngvel bem ccomo o seu reconhecime ento e menssurao, dos gastos com m
amortizaes e das perrdas por imp
paridade.
1.2 Ativos intan

ngveis so ativos
a no m
monetrios qu
ue:
So id
dentificveis (para os disttinguir do go
oodwill) mas no
n tm subbstncia fsica
a;
So co
ontrolados pela entidade
e como resulttado de acon
ntecimentos passados;
Dos quais se espe
era que fluam s futuros ou ppotencial de servio para
m benefcios econmicos a
a entid
dade.
1.3 Para ser identificvel, o ativo in m que ser separvel ou resultar de direitoss
ntangvel tem
contratuaiss ou de outro
os direitos leg
gais.
1.4 Exemplos de
d ativos inta
angveis:
atos de Franchising
Contra
Licenas diversas
are de computadores
Softwa
Patenttes
Direito
os de autor (c
copyrights)
1.5 Quando nu um mesmo item existirrem elementtos tangveis s e intangvveis, deve sers feito um m
julgamento o sobre qual dos elementtos o maiss relevante paara classificaar o item com
mo ativo fixo
o
tangvel ou u ativo intangvel. Por exemplo, um u software e (item intanngvel) que integra um m
equipamen nto de ressonnncia magnntica (item tangvel),
t e tal
t software no pode se er destacadoo
e utilizado noutro equippamento, de
eve ser classsificado como o ativo fixo taangvel dado
o que o item
m
mais relevaante o equipamento.
2. Reconhecimento e me
ensurao
2.1 Para um item intangv vel ser recoonhecido com mo ativo necessrio que o item satisfaa a
definio de
d ativo intan
ngvel (parggrafo 1.2 ac
cima) e os crritrios de reeconhecimen nto (ou seja,,
que provvvel que fluiro para a entidade benefcios econmicos
e futuros ou potencial
p de
e
servio).
2.2 Se um recu
urso intangv
vel
Satisfaz definio de
e ativo Reconnhecido como o
intangvel ativo
o intangvel
No satis
sfaz definio de ativo Reconnhecido comoo
intangvel gasto
o do perodo
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a
NCP 3 Ativos
s Intangve
eis
2.3 A mensura
ao inicial de
e um ativo in
ntangvel pod
de fazer-se atravs
a
Do cu
usto do ativo
o numa transsao com contrapresta
ao (por exxemplo, atravs de uma
a
comprra);
Do custo apurado de um ativo
o gerado inte
ernamente (por exemploo, atravs de
e um projeto
o
de invvestigao); ou
o
Do jussto valor atribudo ao a
ativo numa transao sem
s contrapprestao (por exemplo,,
atrav
s de uma dooao)
2.4 nao do custo e seus ccomponente

A determin es est previista nos parrgrafos 4.1 a 4.6 desta
a
Norma.
2.5 A mensura
ao subsequ uente de um
m ativo intang
gvel deve se
er feita pela qquantia lquida do custo,,
menos amoortizaes ac
cumuladas, m
menos imparidades acum muladas.
3. Vida til
3.1 Esta Norm

ma preconizaa que a vidaa til de um ativo intang
gvel deve seer sempre determinada,
d ,
tendo em conta
c micos ou potencial de servio
os benefcios econ s que o ativo ir pro
oporcionar.
3.2 Os fatores que geralme

ente relevam
m para a dete
erminao da
a vida til de um ativo inc
cluem:
O usso esperado do ativo e ass condies em que esse

e ativo utili zado;
erodo de utilizao do attivo previsto em acordos e contratos;
O pe
Qualquer dispos
sio contratu a o perodo de uso (ou controlo) do
ual ou legal que restrinja o
ativo
o;
A ob bsolescncia
a do ativo re
esultante de cnolgicos, dde mercado
e fatores tec o ou de uso
o
deficciente.
3.3 Nem semp pre fcil de

eterminar o p
perodo de vida
v til de um
u ativo intaangvel, desig
gnadamente e
em circunsstncias em que temos presentes vrios
v fatores
s que podem m resultar em
m diferentess
perodos. Nesses
N casoos, o perodo
o de vida til a escolherr deve ser seempre o ma ais curto doss
perodos encontrados.
4. Exemplos ilustrativos
s
4.1 Ativos intan

ngveis gerad
dos internam
mente
Exemplo 1: Reconhecim
mento e men
nsurao
(a) Umaa entidade de esenvolveu uum novo sisttema para agendar proccessos judicia
ais de formaa
maiss eficaz de que ir ressultar um aumento da prestao dde servios. Durante o
exerrccio que terminou em 3 31 de dezemmbro de 20X X8, os dispndios efetua
ados para o
deseenvolvimentoo do sistem ma foram ded 1.000 eu uros, dos qquais 900 tinham
t sido
o
supoortados antess 1 de dezemmbro de 20X
X8 e 100 foraam suportaddos entre 1 de
d dezembro o
de 20X8
2 e 31 dee dezembro de 20X8. A entidade capaz de deemonstrar que, em 1 de e
dezeembro de 20X8,
2 o reccm-desenvoolvido sistem
ma preenchhia os critrrios para o
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 3 Ativos
s Intangve
eis
reconhecimento como um a ativo intangv

vel. O valor recupervell de servio do sistema
a
(inclu
uindo futuras sadas dee caixa para completar o desenvolvvimento at estar pronto o
paraa ser usado) estima-se em
m 500 euros.
(b) No fiinal do exerc

ccio, o sistemma desenvollvido reconnhecido comoo um ativo in
ntangvel porr
um custo
c de 100 euros (disspndio suportado a partir da data em que os critrios de e
reconhecimento foram satisffeitos, isto , 1 de dezem mbro de 20X X8). O disp
ndio de 900 0
os efetuado antes
euro a de 1 d de dezembro o de 20X8 reconhecidoo como um gasto
g porquee
os critrios de re
econhecimen nto no foram satisfeitos
s at 1 de ddezembro dee 20X8. Este e
disp
ndio no faz parte do cu ema reconhecido no balaano.
usto do siste
(c) Duraante o exerccio findo emm 31 de dezzembro de 20 0X9, os disppndios efetu

uados foram
m
de 2.000
2 euros. No final de este exercc
cio, o valor recupervel de servio do sistema a
(inclu
uindo futuraas sadas d de caixa pa ara completaar o sistemma antes qu ue de estarr
dispoonvel para uso)
u estima
ada em 1.900 euros.
(d) Em 31
3 de dezem mbro de 20X X9, o custo dod sistema desenvolvido
d o de 2.1000 euros (100
0
euro
os de dispnndios reconh hecidos no fim de 20X8 mais 2.0000 euros de e dispndioss
reconhecidos no exerccio dee 20X9). A entidade recoonhece uma pperda por im
mparidade dee
200 euros para ajustar
a a qua
antia escriturada do sistema desenvoolvido antes da
d perda porr
impa 00 euros) sua quantia recuperv
aridade (2.10 vel de servios (1.900 euros).
e Esta
a
perda por imparidade ser rrevertida num m perodo subsequente se os requisitos para a
reverso de umaa perda por im
mparidade foorem cumprid dos.
Os registoss contabilstic
cos a efetua r seriam:
Em 31 de dezembro
d de
e 20X8:
Operaao Conta Descrrio da Contta Dbito Crdito

Pelo 4554 Ativo intangvel em m curso 100
reconhecim mento
do ativo in
ntangvel 12 2X Depssitos ordem m* 100
em curso
* Ou uma connta de fornecedores se a aquissio for a crditto
Durante o exerccio
e de 20X9 efetua
avam-se os movimentos
m seguintes nuum total de 2.000
2 euros:
Opera ao Conta Descrrio da Contta Dbito Crdito

Pelo 45
54 Ativo intangvel em
m curso 2 000
reconhecim mento
do ativo in
ntangvel 12
2X Depssitos ordem
m 2 000
em curso
Como em 31
3 de dezem mbro de 20X9 9 a quantia escriturada
e do
d ativo era dde 2.100 eurros e o valorr
recuperve
el era de 1.9
900 euros, sseria necessrio registarr uma perdaa por impariddade de 200 0
euros:
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O
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o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 3 Ativos
s Intangve
eis
Em 21 de dezembro
d de
e 20X9:
Operaao Conta Descrrio da Contta Dbito Crdito

Pela perda a por Perdaas por impariidade em ativ
vos
57
65 200
imparidade no intang
gveis em curso
ativo intan
ngvel em Perdaas por impariidade acumuuladas -Ativoos
45
59 200
curso intang
gveis em curso
Assumindo
o que o projjeto de dese
envolvimento
o entra em funcionamennto em 1 de
e janeiro de
e
20Y0:
Opera
ao Conta Descrrio da Contta Dbito Crdito
Pelo Ativoss intangveis - Projetos de
44
42 2 100
reconhecim mento desennvolvimento
do ativo in
ntangvel 45
54 Ativoss intangveis em curso 2 100
a por imparidade que pod

Pela perda der ser reve
ertida em perrodos subseequentes:
Opera
Ativoss intangveis em curso Perdas por
Pela perda a por 45
59 200
imparridade acumu uladas
imparidade em
Ativoss intangveis Perdas po
or imparidadee
ativos inta
angveis 44
49 200
acum uladas
4.2 Avaliao da
d vida til de ativos inta
angveis
Cada um dosd exemplo os que se se

eguem desc creve um ativo intangveel adquirido, os factos e
circunstnccias que rodearam a detterminao da
d sua vida til, e a conntabilizao subsequente
s e
com base nessa
n determ
minao.
Exemplo 1: Aquisio de
d patente
A entidadee A adquire por 200.000 0 euros Entidade

E B uma patentee relacionad da com uma a
frmula para uma vacinna, para gara
antir a capac
cidade da En ntidade A de fazer vacina
ao gratuita
a
aos cidad
os. Est preevisto que a vacina, prottegida pela patente,
p sejaa uma fonte de potenciall
de servio durante pello menos, 15 5 anos. A entidade
e A te
em um comppromisso da a entidade C
para comp prar essa paatente daquii a cinco annos por 60 por cento doo valor de mercado da a
a data em que foi adqu irida, e a Entidade A te
patente na em a inteno de vende er a patentee
dentro de cinco
c anos.
A patente ser
s amortiz
zada durante e os cinco annos de vida til
para a Enntidade A, coom um valorr
residual igu
ual a 60 por cento do jussto valor da patente
p na data
d em que foi adquirida
a. O valor da
a
patente tammbm dever ser revisto para ter em conta eventuais imparid ades.
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eis
Opera
Pelo Ativoss intangveis-Propriedade
e industrial e
44
44 200 000
reconhecim
mento intelecctual
da compra
a da
27
7X Forne
ecedores de investimento
os 200 000
patente
Assumindoo o mtodo de amortizaao das quotas constantes ou em

m linha reta
a: Quota de
e
amortiza
o= (200.000 00)/5=16.000
0-60%*200.00
Opera ao Conta
C Descrrio da Contta Dbito Crdito
Pelo Gastoos de deprec ciao e amo
ortizao
43
64 16 000
reconhecimmento Ativoss intangveis
da amortizzao Amorttizaes acu umuladas Propriedade
P
44
484 16 000
anual da patente
p industtrial e intelec
ctual
Exemplo 2:2 Aquisio de copyrigh t (direitos de

e autor) com
m uma vida til (que a durao do
o
contrato) de 50 anos
A entidade A adquire um u copyrightt entidade B que lhe pe

ermite reprodduzir e vende
er o materiall
com direitoos autorais, numa base de recuperrao de custos. Uma aanlise dos hbitos doss
cidados e outras tendncias propo orciona evidncia de que
e o material com direitoss autorais ir

gerar fluxoss de caixa lq
quidos apena
as por mais 30 anos.
Os direitoss de autor seeriam amortiizados duran

nte os 30 an
nos de vida til estimada
a bem como
o
ficariam sujeitos a teste
es de imparid
dade.
O pargraffo 76 da NC CP 3 diz que e a vida till de um ativo intangvel que resulte de acordoss
vinculativoss (incluindo direitos
d contrratuais ou ou
utros direitos
s legais) noo deve exceder o perodo
o
desses aco ordos, mas pode
p ser ma
ais curta, deppendendo do o perodo duurante o quaal a entidade
e
espera usa ar o ativo.
Assim, os direitos
d de autor devem sser amortiza
ados durante 30 e no 500 anos, regis
stando-se de
e
forma idnttica ao caso anterior.
Exemplo 3: Aquisio de
d uma licen a de radio difuso,
d que expira em trrs anos
A entidadee A adquire uma

u licena de radiodifus
so entida
ade B. A entiidade A tenc
ciona fazer a
prestao gratuita de servios
s de radiodifusoo comunidade. A autooridade de liccenciamentoo
leiloa as liccenas. A entidade
e A e
espera que a licena preeste potenci al de servi
o at que a
licena exppire (daqui a trs anos).
Assim, a liccena adquirrida seria am

mortizada pela entidade A durante a ssua vida til de trs anoss
e haveria que
q fazer testes de imparridade.
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5. Questo especfica
e Custos de d
desenvolvim
mento de um
m Website
5.1 Uma entida ade pode terr custos interrnos com o desenvolvime
d ento e funcioonamento do o seu prprio
o
website pa ara acesso innterno ou extxterno. Um website
w conce ebido para aacesso exterrno pode serr
utilizado pa
ara vrios fin
ns, tais comoo disseminar informaes s, aumentar a visibilidade
e do servio,,
solicitao de comentrios em rrelao a projetosp de legislao, prestao de servioss
eletrnicoss, e vender servios e pro odutos. Um website conc cebido para acesso interrno pode serr
utilizado paara armazen nar informao relativa s polticas da entidadee, conhecer os detalhess
relativos aos
a utilizadores de um servio e procurar
p ormaes quue sejam consideradas
info c s
relevantes..
5.2 Os estgios de desenvolvimento de

e um website
e podem ser descritos daa seguinte maneira:
(a) Planeamento: innclui a realizzao de es studos de viabilidade, ddefinindo os objetivos e

espe
ecificaes, avaliando
a ass alternativas
s e selecionando as prefeerncias;
(b) Apliccao e Deesenvolvimen nto de Infra aestrutura: in

nclui a obteeno de um m nome de e
domnio, aquisi
o e desenvvolvimento de e hardware e software opperacional, in
nstalao de
e
apliccaes desen
nvolvidas e ttestes de stre
ess;
(c) Dese o do Design Grfico: inclui o desenho

envolvimento o do aspeto dde pginas web;
w e
(d) Dese envolvimento o de Conteddos: inclui a criao, com

mpra, preparrao e transferncia de
e
inforrmao, seja textual o ou grfica na sua natureza, anntes da co oncluso do o
dese envolvimentoo do website.. Esta inform
mao pode ser
s armazennada em bases de dadoss
sepa aradas que so integra das no web bsite (ou co
om acesso a partir do website) ou u
codifficada diretamente nas p
pginas da web.
w
5.3 Quando o desenvolvim mento de umm website ten

nha sido con ncludo, commea a fase operacional..
Durante essta fase, uma
a entidade m
mantm e reffora as aplic
caes, infraaestrutura, de
esign grfico
o
e contedo
o do website..
5.4 Ao contabilizar os dispndios intern

nos com o desenvolvime
d ento e funcioonamento do
o seu prprio
o
website para acesso interno ou exteerno, as que
estes que se
e colocam so:
(a) Se o website um
u ativo inta
angvel gerad
do intername
ente e at quue ponto est
sujeita aoss
requisitos desta Norma; e
(b) O tra
atamento con
ntabilstico a
apropriado a tais dispndios.
5.5 Estas orieentaes n o se aplicaam a disp ndios com a aquisio, desenvo olvimento e
funcioname ento de harrdware (por exemplo, servidores
s web,
w servido res de armazenamento o
temporrio, servidores de produo s Internet) de um webssite. Tais dispndios so
o e ligaes o
dos de acorrdo com a N
contabilizad NCP 5 Atiivos Fixos Tangveis.
T Al
Alm disso, quando
q umaa
entidade faaz dispndios com um fo
ornecedor dee servios dee Internet quue faz a hosp
pedagem do o
website da a entidade, o dispndio
o reconhecido como um gasto qquando os servios s so
o
prestados.
5.6 Esta Norma tambm no se aplica a ativos inta

angveis detid
dos por umaa entidade pa
ara venda no
o
decurso no
ormal das suas opera es (ver NC CP 10 Inventrios e N NCP 12 Contratos
C de
e
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Construo o) ou loca es que se inserem no o mbito da NCP 6 LLocaes. Assim,A estass

orientaess no se aplicam aos diispndios co om o desenv volvimento oou funcionam
mento de um
m
website pa ara venda a outra entida ade. Contud do, quando umu website locado se egundo umaa
locao op peracional, o locador ap plica estas orientaes. Quando um website forr locado noss
termos de uma locao o financeira, o locatrio aplica
a estas orientaess aps o reco
onhecimento
o
inicial do attivo locado.
5.7 O website de uma enttidade que ssurgir de des senvolvimento interno e for para uso interno ou u
acesso extterno constitui um ativo intangvel ge
erado interna
amente e esst sujeito ao
os requisitoss
desta Norm
ma.
5.8 Um website e resultante de desenvo lvimento inteerno reconhecido comoo um ativo inntangvel se,,
e apenas se, alm de e cumprir oos requisitos gerais paraa o reconheecimento e mensurao o
iniciais, a entidade
e for capaz de deemonstrar coomo o seu website ir geerar provveiis benefcioss
econmico os ou potenc cial de servvio, por ex
xemplo, quan ndo o webssite for capaaz de gerarr
rendimento os, incluindo rendimento os diretos relacionados com
c encomeendas onlinee, ou prestarr
servios uttilizando o website,
w em vez de um m local fsico
o. Se a entiddade no foor capaz de e
demonstrar que um websitew deseenvolvido exxclusiva ou principalmennte para a promoo e
publicidade e dos seus servios
s e pro
odutos ir ge
erar provveeis benefcioss econmico
os futuros ou
u
potencial ded servio, todos os disspndios com m o desenvo olvimento dee um website deste tipo o
devero se er reconheciddos como um m gasto quan ndo suportaddos.
5.9 Qualquer dispndio com o dese envolvimento interno e funcionamennto de um website da a

entidade contabilizaado de acorrdo com es sta Norma. Os dispnddios associados a cada a
atividade (por exem mplo, formao de fu uncionrios e manutenno do website),
w o
desenvolvimento do website
w ou qualquer desenvolvime
d ento posteriior so avaaliados para
a
determinarr o tratamennto contabilstico aprop
priado ( da
ada orientao adiciona
al na tabela
a
includa no
o ponto 5.11 abaixo).
5.10 Por exemp

plo:
(a) A fasse do planea

amento do w website sem
melhante em natureza ffase da inves
stigao. Oss
dispndios suporrtados nesta
a fase devemm ser reconhe
ecidos como um gasto qu uando foremm
supoortados;
(b) A fasse da aplicao e desen nvolvimento dad infraestru

utura, a fase do desenho o grfico, e a
fase do desenv volvimento d de contedo os, na med dida em quee os contedos sejam m
dese envolvidos para fins que e no apena as para pubblicidade e ppromoo de e servios e
produtos prprios de um ma entidade, tm na atureza se melhante fase de e
dese envolvimentoo. Os dispn dios realizad dos nesta fase devem seer includos no custo do o
webssite, ou sejaa, reconheciidos como um u ativo intangvel, na medida em m que sejam m
conssiderados ne ecessrios pa ara criar, produzir ou prreparar o weebsite para que
q ele seja a
capa az de funcion
nar da formaa pretendida. Por exemplo, os dispnndios com a aquisio
a ou
u
criao de contedos (que no sejam contedos relacionadoos com a pu ublicidade e
prommoo dos servios e pro odutos prprios de uma entidade) eespecificamente para um m
webssite, ou disppndios para a permitir a utilizao do
o contedo ((por exemplo, uma taxa a
paraa adquirir umma licena d de reprodu o desses contedos
c noo website), devero serr
udos no custo de dessenvolvimento. No entanto, nos terrmos desta Norma, oss
inclu
dispndios com um item inttangvel que e inicialmente
e tenha sidoo reconheciddo como um m
gasto o nas demon nstraes fin
nanceiras an nteriores no reconheccido como pa arte do custoo
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eis
de um
u ativo intangvel numa
a data posterrior (por exemplo, se os custos de um
u copyrightt
mente amorttizados e o contedo for posterioormente fornecido num
estivverem totalm m
webssite);
(c) Os dispndios
d su
uportados naa fase de desenvolvimen nto de contedos, na medida em que e
os coontedos seejam desenvo olvidos para publicitar e promover oss servios e produtos da a
pria entidade (por exempllo, fotografia
prp as digitais dos produtos), so reconhe ecidos como o
um gasto
g quand do suportadoos. Por exem mplo, os disspndios com m servios profissionaiss
prestados para tirar as fottografias dig gitais dos produtos
p de uma entidade e para a
aperrfeioar a res
spetiva apre sentao, so reconhecidos como ggastos, me edida que oss
servios profissio
onais vo seendo recebidos e no quando
q as footografias digitais forem
m
apre
esentadas no o website; e
(d) A faase de funccionamento comea qua ando o des senvolvimentto de um website

w est
completo. O disppndio supo ortado nesta fase reconhecido commo um gastoo quando forr
supoortado a me enos que sa atisfaa os critrios de
e reconhecimmento desta
a Norma. A
estim
mativa da sua
a vida til de
eve ser curta.
5.11 A tabela qu e visa ilustrarr o tratamento contabilstico nas fasees de constrruo de um

ue se segue m
website:
Fase
e/ Natureza do
o dispndio Tratamento
T coontabilstico
Planeame
ento
Estudos de viabilidade realizados; Os
O dispndios so reconheccidos como um
m gasto
Definio de especificaes
e s de hardware
ee quando
q suportados
ssoftware;
AAvaliao de produtos e forrnecedores
aalternativos; e
SSeleo de prreferncias
Aplicao e d
desenvolvimen
nto de infraesttruturas
CCompra ou de esenvolvimentto de hardwarre; Aplicar
A os requ
uisitos da NCP P 5 Ativos Fixos
OObteno de um nome de domnio;
d Tangveis
T
Desenvolvime ento do softwaare operativo ((e.g., Reconhecer
R co
omo gasto quaando suportad do, a no
ssistema operaativo e softwarres para servid
dor; ser
s que o disp ndio possa sser atribudo diretamente
Desenvolvime ento de cdigoo para a aplica
ao; preparao dod website noss termos do decidido
e aplicativos desenvolvidos no
Instalao de pela
p gesto e o website posssa ser considerado como
sservidor web; e um
u ativo intang gvel (ou seja,, se gerar benefcios
TTestes de stre
ess. econmicos
e futuros ou serviir para prestarr servios)1
Desenvo
olvimento do desenho
d grfico
Desenho da aparncia
a (porr exemplo, layyout e cor) Reconhecer
R co
omo gasto, quuando suportado, a
d
das pginas web.
w menos
m que o dispndio
d posssa ser diretam
mente
atribudo
a preparao do wwebsite para fuuncionar da
maneira
m preten
ndida pela gessto, e o webs
site atende
aos
a critrios de e reconhecimeento como ativ vo
ntangvel.1
in
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NCP 3 Ativos
s Intangve
eis
Dese
envolvimento de
d contedos
Crriao, compra a, preparaoo (e.g., criao
o de links, Reconhecer
R co
omo gasto quaando suportad do se o
ide
entificao dee tags) e uploa
ading de informmao no website
w for usa
ado para prommoo e public cidade dos
weebsite, seja de
e natureza texxtual ou grficaa, antes produtos
p e servios da prprria entidade (ee.g.,
daa concluso do o desenvolvimmento do webssite. fo
otografias digitais dos produutos).
Exxemplos de co ontedo inclueem informae es sobre Caso
C contrrio
o, se o websitee for usado pa
ara gerar
umma entidade, servios
s ou prrodutos, e tpiicos a benefcios
b econmicos futurros reconhece er como um
quue os subscritoores tm acessso. ativo
a intangvel.
Sistema Ope
erativo
Attualizao de grficos e rev
viso de conte dos; Avaliar
A se o disspndio atendde definio de um ativo
Addicionar novass funes, rec
cursos e conte
edos; in
ntangvel e aoos critrios de reconhecimennto, caso
Reegisto do webbsite nos motores de busca; em
e que o disp ndio reconhhecido no valo
or
Fa
azer backup de dados; contabilstico
c do
d ativo websiite.
Re d segurana; e
ever acesso de
Annalisar o uso do
d website
Outras
s
Ga astos com a venda,
v gastos administrativoos e Reconhecer
R co
omo um gastoo quando supo
ortado
ouutros gastos gerais a menos s que possam m ser
dirretamente atriibudos prep parao do we ebsite
paara uso na formma pretendida a pela gesto (para
geerar benefcioss econmicos futuros);
Ineficincias cla
aramente iden ntificadas e de
eficits
opperacionais iniiciais incorrida
as antes de o website
alccanar um desempenho pla aneado (por e xemplo,
testes false-starrting); e
Foormao de fu uncionrios pa ara operar o wwebsite.
1
Toddos os dispndios com um website
w que sirvvam apenas ouu principalmente para promovver, publicitar ou
o proporcionarr
inforrmao ao pb
blico dos produ
utos ou servioos da entidade
e so reconhe ecidos como um m gasto quand do suportados..
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 4 Acordos de Con

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma estabelecee os requisittos de conta

abilizao dee acordos dee concesso de servioss
pelo conce
edente que se
eja uma entid dade do sec
ctor pblico.
1.2 Os acordoss de concessso de servvios envolve

em um concessionrio qque proporcio
ona servioss
pblicos re
elacionados com
c um ativo
o de concessso de servi
os em nomee do concede
ente.
1.3 Um acordoo de concessso de servvios um acordo vinc

culativo entree um conce
edente e um
m
concession
nrio em que
e:
ncessionrio usa o ativo de concess

O con so de servi
os para preestar um serrvio pblico
o
em no
ome do conceedente por uum perodo de
d tempo esppecificado; e
O conncessionrio remunera ado pelos seus

s servio
os durante o perodo de tempo do
o
acordo
o de concessso de servios.
1.4 Um ativo de
d concesso de servios um attivo usado para
p prestarr servios pblicos num
m
acordo de concesso
c de
d servios q
que:
forn
necido pelo concessionrio e que este
e j detm, ou que cconstri, des
senvolve ou
u
adquirre de um terc
ceiro; ou
necido pelo concedente e que este

forn e j detm, ou uma m
melhoria de um ativo j

existente.
2. ensurao d
Reconhecimento e me do ativo
2.1 O reconhecimento inicial de um accordo de con ncesso de servios deppende da sa atisfao dass
condies de controlo previstas
p no pargrafo 6 da Norma e da naturezaa do ativo de concesso.
Se se tratar de um m ativo propoorcionado peelo concessio

onrio (que o construiu, desenvolveu
d u
ou adq
quiriu), tal ativo deve serr reconhecido
o pelo seu justo valor.
Se se tratar de umm ativo j exxistente do concedente,

c que o conceessionrio vaai utilizar, tall
ativo deve ser re econhecido como ativo o de conces sso de se rvios atrav vs de uma a
transfe
erncia da ru
ubrica onde eestava registtado e pela quantia
q por qque estava re
egistado.
2.2 Aps recon nhecimento ou reclassifiicao, confo o, o ativo dee concesso de servioss
orme o caso
deve ser contabilizado
c o de acordo o com a NC CP respetiva (Ativos Fixxos Tangveiis ou Ativoss
Intangveiss), numa clas
sse de ativoss separada.
ensurao d
do passivo
3.1 Quando see reconhece

e um ativo d de concess o de servi
os referido o ponto 2 acima,
a deve
e
reconhecerr-se um pa
assivo pela mesma quantia, ajusta ado de eveentual remuunerao doo
concedente
e ao concess
sionrio ou vvice-versa.
3.2 Se se trattar de um ativo

a de conncesso de servios j existente ddo concedente, no se
e
reconhece qualquer pa
assivo (exceto
to se existir qualquer
q va obrigao)).
nov
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a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
3.3 A natureza
a do passiv vo baseia-se
e na naturezza da remunerao pagga pelo con ncedente ao
o
concession
nrio, conform
me acordado
o, e pode res
sultar numa combinao
c do seguinte:
Faze
er pagamento
os ao concesssionrio (modelo do pas
ssivo financeeiro); e/ou
Com
mpensar o co oncessionriio por outro
o meio (mod
delo de atribbuio de um
m direito ao
o
conccessionrio), por exemplo
o:
eito a obter rendimento

Dar-lhe dire o a partir de
e terceiros uutilizadores do ativo de
e
concesso do
d servio
Dar-lhe acesso a um ou
utro ativo gerador de rend
dimento
4. o passivo fin
Modelo do nanceiro
4.1 Segundo este

e modelo, quando o aativo de conccesso de se
ervios for coonstrudo, de
esenvolvido,,
adquirido ou
o melhorado
o pelo conce
essionrio e, em troca,
o co
oncedente tiver a obrigao de lhe entregar dinheiro ou outroo ativo financ
ceiro,
o concedennte deve reconhecer um passivo fina

anceiro. A pa
artir desse moomento aplic
ca a NCP 18
8
Instrumentos Finance
eiros.
4.2 Os pagammentos que forem

f sendo
o efetuados pelo concedente, deveem ser recon
nhecidos de
e
acordo com
m a sua subs
stncia:
A pa
arte relativa ao
a passivo fin
nanceiro, deve ser reduz
zida a esse ppassivo;
Outrros pagamen ntos, por exxemplo, enc

cargos financeiros ou sservios pre
estados pelo
o
conccessionrio, devem
d ser re
econhecidos
s como gasto
o do perodo..
5. Modelo da
a atribuio de um direiito
5.1 Segundo este

e modelo, quando o aativo de conc
cesso de seervios for coonstrudo, desenvolvido,,
adquirido ou
o melhorado
o pelo conce
essionrio e, em troca,
o conceden
nte lhe der o direito de ob
bter rendime
ento de terceiros pelo usoo do ativo de
e concesso,,
ou
o acesso a um outro atiivo gerador ded rendimentto
o concedennte deve conntabilizar o p

passivo recon
nhecido como a parte noo ganha de rendimento
r
decorrente da troca de ativos entre o concedente e o conce
essionrio.
5.2 Dado que esta troca vista como

o uma transaao que gera rendimentto durante o perodo da
a
concesso, o passivo vai
v sendo redduzido med
dida que o re
endimento reconhecido
o.
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de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
6. Aplicao
6.1 O diagrama a seguir sumariza o prrocesso contabilstico de

e acordos dee concesso de servioss
na tica do
o concedente
e:
O concedentte controla ou
u regula quais os
servios que o concessionnrio deve prestar
o, a quem os deve
com o ativo d prestar e a
No
que preo?
?
Foradom
mbitodeapliccao
S
Sim daNorma
O conced dente controlaa atravs de
e
propriedade, direito aos be enefcios ou outra No
forma qualq quer interessee residual no ativo
a
no final do te
ermo do acord do? Ou o ativoo de
concesso o de servios utilizado no
o
mbito do accordo durante e toda a sua vida
v
til?
S
Sim
O ativo dee concesso de servios O ativo de
d concesso de
construdo, desenvolvido
d o adquirido pelo
ou p servios um
u ativo j exiistente
No
concession rio a um terce
eiro para o obbjeto do conncedente que o
do acordo de e concesso,, ou o ativo um disponibiliza
a ao concess ionrio
ativo j existe
ente do conceessionrio que e se no mbiito do acordo de
torna um atiivo de concessso de servios cooncesso?
no mbito o do acordo de
e concesso? ?
Sim
S
Sim
Nomb bitodeaplicaaodaNorm
ma
O concedentee reconhece um
u ativo de co
oncesso de servios, ou reclassifica
r um
m item de ativvos
fixos tangveiss ou intangve
eis como um ativo
a de conce
esso de servvios
O concedentee contabiliza o ativo de conncesso de seervios como um ativo fixo tangvel ou
intangvel de acordo
a com a NCP 5 ou NCP 3, respetivvamente
O concedentee faz testes de
d imparidade, conforme prrevisto na NCP P9
O concedentee reconhece u
um passivo as
ssociado de q
quantia igual a ativo de co
ao oncesso
O concedentee reconhece os
o rendimentoos e gastos associados ao os ativos de co
oncesso
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
s
7.1 Introduo
7.1.1 Estes exemplos abord dam os trss tipos de acordos de e concessoo de servio os que so o
considerad
dos nesta Norma.
N Paraa efeitos dee simplifica
o, assumee-se que o acordo de e
concesso dura apenas dez anos e que os rec cebimentos dod concessioonrio so coonstantes ao
o
longo do perodo. Na prtica,
p a durrao dos co
ontratos pode ser mais l onga e os re
ecebimentoss
podem cresscer com o tempo.
7.1.2 Os trs exe

emplos que se
s seguem t
m os mesm
mos termos do
d acordo, a saber:
a) Os valores esto expressos

e em
m milhares de
d Euros.
b) Nos teermos do acordo,

a o co
oncessionrio
o est obrig
gado a consstruir uma estrada,
e que
e
dever ficar pronta
a no perodo
o de dois ano
os, e mantemm e opera a estrada durrante 8 anoss
(isto ,
anos 3 a 10). Nos termos do acordo, o ativo a rene as condie es para serr
reconhhecido como o um ativo de
e concesso de servios..
c) Os terrmos do aco ordo tambm m exigem qu ue o conces ssionrio faa a repavim

mentao da a
superffcie da estrrada quandoo a superfccie original estiver deteeriorada abaixo de uma a
condio especific
cada. O con ncessionrio estima que ter de reppavimentar a estrada no o
final do
d oitavo ano o, e estima tambm que e esta repav vimentao ttenha um justo valor de e
110. A compensa o do conccedente ao concessionr
c rio por este servio est
includa na
a
srie predetermina ada de paga amentos e / ou rendime entos do conncessionrioo a partir do
o
ativo de
d concess o de servioos ou outro ativo
a que geere rendimenntos que so o concedidoss
ao conncessionrio pelo conceddente.
d) Assum me-se que a superfcie o original da es strada uma a componennte separadaa do ativo de
e
concesso de serv vios e satisffaz os critrio
os de reconhhecimento esspecificados na NCP 5
Ativoss Fixos Tan ngveis, qua ando o ativ vo de concesso de sservios inicialmente e
reconh hecido. Tambm se assu ume que h certeza sufic ciente quantoo ao momennto e quantia
a
da rep pavimenta o para ser reconhecida a quando ta al repavimenntao ocorrrer, e que o
custo estimado de d repavime ntao pode e ser utiliza
ado para appurar o custto inicial da
a
superffcie da estra
ada a reconh hecer como componente separada dde ativo de concesso. A
superffcie da estra
ada ser dep preciada no perodo de 6 anos (anoss 3 a 8). Este e perodo de
e
deprecciao me enor do que a deprecia o da camada de basee da estrada e tem em m
considderao que a repavime entao gera almente feita de 6 em 6 anos (e no n 25 anoss
como acontece co om a camada a de base da a estrada).
e) O recoonhecimento o da repavim
mentao commo um ativo separado nno ano 8, tam
mbm leva a
um reconhecimento pelo conccedente de umu passivo. Quando o paassivo se re elaciona com
m
a conncesso de um direito, nos termos do modelo de atribuuio de um m direito ao
o
concessionrio, o rendimen nto adiciona
al relativo a este auumento reconhecido o
uniform
memente ao o longo do perodo. Coontudo, se o ativo repreesentar um aumento do o
potenccial de servi
o como, po
or exemplo, no caso de se fazer um
ma nova faixaa de trfego,,
em veez de ser ap penas uma rrepavimentao, seria apropriado
a reeconhecer o rendimentoo
respettivo de uma s
s vez no moomento em que
q ocorrer.
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os: Conced
dente
f) No incio do ano 3,
3 o justo val or total da estrada
e 1.050 milhares de euros, co
omposto porr
dois ativos:
a a cam
mada de ba ase da estra ada (940 milhares de euuros) e o pa avimento da
a
estrad
da (110 milhaares de euross).
g) A cam
mada de base e da estrada
a tem uma vida til de 25
5 anos. A deppreciao feita usando
o
o mto
odo das quotas constanttes. A deprec
ciao anual de 38 milhhares de eurros (940/25)..
A deppreciao do
o pavimento anual de e 18 milharees de euros (110/6). N o se prev
qualqu
uer perda po
or imparidade
e na estrada durante todoo o perodo dda concess
o.
h) A taxa
a de juro imp
plcita no accordo de con
ncesso de servio
s espeecfico para o ativo de
e
6,18%
%.
i) Assum
me-se que to odos os fluxxos de caixa a se fazem no final doo perodo e que o valorr
tempo
oral do dinheiro no sig
gnificativo.
j) nal do ano 10, o acorrdo de conc

No fin cesso de servios
s term
minar. Nes
ssa altura o
concessionrio tra
ansfere a ope
erao para o concedente.
k) A com
mpensao total do cconcessionrrio nos trs
s exemplos inclui cada a uma dass
onentes do acordo de cconcesso de
compo d servios e reflete os seus justos
s valores tall
como explicitado na
n tabela seg
guinte:
Tabela 1: Componen
ntes e justo valor
v do ativo
o de concessso
Compo
onentes Jussto valor
Cammada base da
d estrada 940
Pavvimento da estrada
e 110
Tottal do justo valor da estra
ada 11.050
Valor da compo
onente de pre
estao do servio
s 12
Taxxa de juro efe
etiva 66.18%
7.2 Exemplo 1: Modelo do

o passivo fi nanceiro
O concedente faz pag
gamentos pr-determin
p nados ao co
oncessionrrio
7.2.1 Termos adicionais do acordo:

a
Os terrmos do aco ordo exigem que o conce edente pague 200 milharres de euros s por ano aoo
concessionrio, no os anos 3 a 10 para o concession rio colocar a estrada disponvel ao o
pblico
o. O total a pagar (paga
amento de 20 00 milhares de euros em m cada um dosd anos 3 a
10) reeflete o justto valor de cada comp ponente individual da T Tabela 1 acima. Estess
pagammentos desttinam-se a cobrir o custo c de construo dda estrada, os custoss
operaccionais anuaais de 12 millhares de eu
uros com a prestao
p doo servio, e o reembolsoo
de 1100 milhares de
d euros ao concession rio pela rep
pavimentaoo da estrada a no final do
o
ano 8..
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a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
7.2.2 Impacto na
as demonstra
aes finance
eiras
O con ncedente reconhece inicia almente o attivo de concesso comoo ativo fixo ta angvel, pelo
o
seu ju usto valor (1.050 milharess de euros), composto por
p duas com mponentes: 9409 milharess
de euros relativos constru o da camad da de base dad estrada e 110 milharres de euross
relativvos ao pavim mento originnal da estraada. O ativo o reconheecido me edida que
constrruda a estrada: 525 milhhares de euroos no ano 1 e 525 milharres de euros s no ano 2. A
deprecciao feitaa anualmentte (56 milharres de euros,, composta ppor 38 milharres de euross
para a camada de base e 18 m milhares de euros
e para a superfcie), a partir do ano 3.
O con ncedente re econhece ain nda um passivo financ ceiro pelo juusto valor dod ativo de e
concesso de serv vios em con nstruo, quee de 525 milhares
m de eeuros no final do primeiro
o
ano. O passivo fin nanceiro a acrescido noo segundo ano pelos resstantes 525 milhares de e
euros e pelos enc cargos financceiros (juros)) sobre o saldo do passiivo financeiro o. A taxa dee
juro effetiva implciita a utilizar para o clcu
ulo dos juros de 6,18%
%. O passivo financeiro
mensu urado subse equentemen te ao custo amortizad do, ou sejaa, o valor inicialmente e
reconhhecido acres scido dos jurros calculado o pelo mtoddo de taxa dde juro efetiv
va menos oss
reembbolsos.
A commpensao pela repavim mentao daa estrada est includa nna srie de pagamentoss
predetterminados (200 milharres de euro impactos diretos em caixa pela
os). No h a
repaviimentao. A entidade apenas rec conhece estta repavimeentao com mo um ativo
o
quanddo este traba
alho estiver rrealizado e reconhece
r o gasto de deepreciao ded 110/6=18
8
milharres de euros a partir do a
ano 9.
A com mpensao pela

p manuteeno e opeerao da esstrada (12 m
milhares de euros) est

includ
da na srie de pagameentos de 20
00 milhares de euros. N No h fluxoos de caixa
a
relacio
onados com este gasto que, de qua
alquer forma
a, o concedeente deve re
egistar como
o
gasto.
7.2.3 Anlise glo

obal dos fluxo
os de caixa, demonstra
o dos resulttados e balaano
Anlise do
os efeitos nos
s fluxos de ccaixa
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Total
Srie de
- - (200) (200) (200
0) (200) (200)
( (200)) (200) (2
200) (1.600
0)
pagamentos
Fluuxos de caixa
- - (200) (200) (200
0) (200) (200)
( (200)) (200) (2
200) (1.60
00
lquidos
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a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
Anlise doss efeitos na demonstra

d o de resulta
ados
Ano
o 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 Tottal
Ga
asto de servio
o - - (12) (12)) (12) (12) (12) (12) (12) (12) (9
96)
Ga
asto de juros - (32) (67) (59)) (51) (43) (34) (25) (22) (11) (34
44)
Gaasto de deprecciao-
- - (38) (38)) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (30
04)
camada base
Gaasto de deprecciao -
- - (18) (19)) (18) (18) (19) (18) - - (110)
pavimento
Gaasto de deprecciao -
- - - - - - - - (18) (19) (3
37)
Re
epavimentao o
To
otal de gasto de
d
- - (56) (57)) (56) (56) (57) (56) (56) (57) (45
51)
depreciao
Efe
eito nos resulttados - (32) (135) (128)) (119) (1
111) (103) (93) (90) (80) (89
91)
No
otas:
1. A depre
eciao do pa
avimento da esstrada nos anos 3 a 8 corre esponde totaalidade do valo
or reconhecidoo
desta componente;
c a depreciaoo nos anos 9 e 10 reflete a depreciao
d daa nova compoonente do ativvo
de conccesso de serrvio reconheccida no como ativo no ano 8;
8
2. O mtoodo de deprec
ciao utilizadoo o mtodo da linha reta (quotas
( constaantes).
Anlise doss efeitos no balano

b
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0
Atiivo de
concesso 525 940 902 864 826 788 7500 712 674 636
camada base
Atiivo de
concesso - 110 92 73 55 37 188 - - -
pavimento originnal
Atiivo de
concesso novvo - - - - - - - 110 92 73
pavimento
To
otal do ativo de
e
concesso de 525 1.050 994 937 881 825 7688 822 766 709
servios
Ca
aixa e Bancos - - (2
200) (400) (600) (8
800) (1 000)) (1 200) (1
( 400) (1 600)
6
Pa
assivo
(525) (1 082) (9
961) (832) (695) (5
550) (396)) (343) (177) -
Fin
nanceiro
Reesultados
- 32 167 295 414 525 6288 721 811 891
Tra
ansitados
Nootas:
1. Neste exemplo,
e a reppavimentao o ocorre no ano 8, quando o pavimento innicial est todoo depreciado.
Se a reepavimentao o ocorresse mmais cedo, o prrimeiro pavime ento no esta ria todo depre
eciado e teria de
d
ser dessreconhecido antes
a da nova
a componente e ser reconhec cida.
2. A nova componente do ativo de co oncesso de servios
s recoonhecida no aano 8. A depreeciao foi
calculada para os an nos 9 e 10.
3. O saldo o da conta pas ssivo financeirro aumenta noo ano 8 pelo reconhecimentto da nova componente de
ativo de
e concesso ded servio.
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Anlise dass alteraes no passivo ffinanceiro
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0
Sa
aldo inicial - 525
5 1.082 961 832 695 5550 396 343 17
77
Paassivo reconheecido
sim
multaneamente com o
525 525
5
ativvo de concessso de
servios
Gaastos de juros a acrescer
antes dos pagam mentos 32
2 - - - - - - - -
serem feitos
Pooro de pagamentos
esttipulados que reduzem o - - (121) (129) (137) (145) (1554) (163) (166) (177)
passivo
Paassivo reconheecido com
- - - - - - - 110 - -
a rrepavimentao
Sa
aldo final 525 1.082
2 961 832 695 550 3396 343 177 -
De seguida
a apresenta-s
se uma prop
posta de registos e efetua
ar nos trs p rimeiros ano
os:
Ano 1
Operaoo Conta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Reeconhecimen nto do 3
453 Ativos tangveis em
m curso 525
ativvo em curso e do
passsivo 270
02 Credorres por contrratos de conc
cesso 525
Ano 2
Operaoo Conta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Reeconhecimen nto do 453
m curso 525
ativvo em curso e do
passsivo 270
cesso 525
Re nto dos 691

econhecimen Juros ssuportados 32
juro
os 270
02 Credorres por contrratos de conc cesso 32
Infraesstruturas rodo
ovirias - Ca
amada de
0311
430 940
Reeconhecimen nto do base dda Estrada
ativvo de concessso 430
0312 Infraesstruturas rodo
ovirias - Pavimento 110
(no
o fim do peroodo)
453
m curso 1050
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dente
Ano 3
Operao Co
onta Descrio da Conta
a Dbito Crdito
De
epreciao Gastoss de depreciaao e amortizao -
642
2 38
Ca
amada de base da Ativos fixos tangve
eis
esttrada 438
80 Deprecciaes acum muladas 38
Gastoss de depreciaao e amortizao -
De
epreciao 642
2 18
Ativos fixos tangve
eis
Pa
avimento
438
80 Deprecciaes acum muladas 18
Juros ssuportados - Infraestruturas de
Reeconhecimen
nto dos 1
691 67
transpoorte e parquees de estacio
onamento
juro
os
270
02 Credorres por contrratos de conccesso 67
Forneccimentos e se ervios exterrnos-
Re
econhecimen nto dos 12
621 Infraesstruturas de transporte
t e parques de 12
gasstos de servio estacioonamento
270
02 Credorres por contrratos de conccesso 12
02
cesso 200
Pa
agamento da renda
12X
X Deps itos ordem
m 200
7.3 Exemplo 2: Modelo da

a atribuio
o de um dire
eito
O Conced
dente d um m direito ao concession
c rio de receeber as portagens dos
condutore
es que utilizzam a estrad
da
7.3.1 Termos adicionais do Acordo

A
Os terrmos do aco ordo permite

em ao conce essionrio coobrar portageens aos con
ndutores quee
utilizem
m a estrada a. O conce ssionrio prrev que o nmero dee veculos permanecer
p
consta ante ao long
go da durao do acord do e que re eceber porttagens no valor
v de 2000
milharres de euros, do ano 3 aao ano 10. O valor total de
d 200 milhaares de euross (portagenss
em ca ada um dos anos 3 a 1 10) servir para compensar o conccessionrio pelos justoss
valorees das comp ponentes inddicadas na Tabela
T 1, e destina-se a cobrir o custo
c com a
constrruo da es strada, os ccustos operaacionais anu uais de 12 milhares de e euros e o
reemb bolso ao conncessionrio pela repavimmentao da a estrada noo ano 8 no valor
v de 110
0
milharres de euros.
7.3.2 Impacto na
as demonstra
aes finance
eiras
O con ncedente recconhece inic ialmente o ativo

a de concesso de sservios com mo ativo fixo
o
tangvvel pelo seu justo valor (to
otal de 1.050
0 milhares de
e euros), commposto por 940
9 milharess
de eurros relativos constru o da camad da de base e 110 milhareres de euros relativos ao
o
pavimento. O ativo reconhe ecido medida que co onstrudo: 5225 milhares de euros noo
ano 1 e 525 milh hares de eu uros no ano 2). A depreciao feeita anualmente por 56 6
milharres de euros, composta por 38 milha ares de euros para a cam mada base dad estrada e
18 milhares de eurros para o pa avimento, coomeando a ser usado noo ano 3.
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a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
Como contrapartid da do ativo de concess so de serv vios, o conncedente rec

conhece umm
passivvo relativo ao
a direito cooncedido aoo concessionnrio de coobrar portage
ens de 200 0
milharres de euros nos anos 3 a 10. O pass
sivo reconh
hecido ao meesmo tempo que o ativo.
O passsivo reduz
zido ao longo
o dos anos 3 a 10, meedida que o cconcedente reconhece o
rendimmento das po
ortagens, po rque se espera que o attivo de conceesso presta
ar o servio
o
pratica
amente no mesmo
m perod
do do contra
ato de concessso.
A com mpensao aoa concessiionrio pela repavimentao da esstrada est includa

i nass
portaggens que ele
e espera rece go do perod
eber ao long do do acordoo de concess
so. No h
impaccto direto nos fluxos de caixa relacionados comm a repavimeentao da estrada. No o
entantto, o conced
dente reconhhece a repavvimentao como
c um atiivo quando o trabalho
realiza
ado e reconh o de depreciao por 110/6 = 18 millhares de eu
hece o gasto uros, a partirr
de anoo 9.
A com mpensao pela

p manuteeno e ope erao da es strada (12 m
milhares de euros) est
includ
da no valor das
d portagen ns que o conncessionrio espera receeber ao longo
o do perodo
o
do acoordo de conccesso de se h impacto nos fluxos dee caixa relacionados com
ervio. No h m
o servvio dado quue o concedeente no tem
m que pagarr nada. Tam mbm no reconhecido o
como gasto operracional, po orque os justos valores s do ativo e passivo inicialmente e
reconhhecidos no incluem quaalquer gasto de servio para o conceddente.
7.3.3 Anlise glo os de caixa, demonstra

obal dos fluxo o dos resulttados e balaano
Anlise doss efeitos nos

s fluxos de ca
aixa Dado que neste ex xemplo no h qualquer pagamento
ao concesssionrio, noo h qualque r efeito nos fluxos
f de caixa.
Anlise doss efeitos na demonstra

d o dos resulttados
A
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
0 Total
Rendimmento
(reduo do - - 145 145 145 145 145
1 145 145 14
45 1.160
passivoo)
Gasto d de
depreciao - - (38) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (38) (304)
camada a base
Gasto d de
depreciao - - (18) (19) (18) (18) (19) (18) - - (110)
pavimen nto inicial
Gasto d de
depreciao - - - - - - - - (18) (19) (37)
novo pa avimento
Total dee
- - (56) (57) (56) (56) (57) (56) (56) (57) (451)
depreciao
Efeito n
nos
resultaddos - - 89 88 89 89 88 89 89 88
8 709
lquidoss
Notas:
1. A depreciao
o do pavimento original foi feita
a nos anos 3 a 8;
8
2. A depreciao
o do novo pavim
mento foi feita a partir do ano 9,
9 sendo o seu reconhecimentoo no ano 8;
3. O rendimento
o (reduo do pa
assivo) incluiu o rendimento do o passivo adicional (ver quadroo seguinte);
4. O rendimento
o reconhecido ao longo do pe erodo do acordo
o de concesso o.
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Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
Anlise doss efeitos no balano

b
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Ativo dee concesso de
d
servioss camada dee 525 940 902 864
4 826 788 750 712 674
6 636
base
d
servioss pavimento
o - 110 92 73
3 55 37 18 - - -
inicial
d
servioss pavimento
o - - - - - - - 110 92 73
novo
Total doo ativo de
525 1 050 994 937
7 881 825 768 822 766
7 709
concessso de servio
os
Caixa e bancos - - - - - - - - - -
Passivo
o (525) (1.050) (905) (760) (615) (4
470) (325) (290) (14
45) -
Resulta
ados
- - (89) (177) (266) (3 355) (443) (532) (62 21) (709)
Transita
ados
Notas:
1. Neste exemplo, a repavim mentao ocorrre como espe erado no ano 8,
8 quando o ppavimento iniciial j
estava todo depreciado. Se
S a repavime entao ocorre esse mais ced
do, o primeiro pavimento no estaria
todo depreciado e teria de
e ser desreconnhecido antes s da nova com
mponente podeer ser reconhe ecida.
2. A nova componente do attivo de concessso de servi os reconhecida no ano 88. A deprecia
o foi
calculada pa
ara os anos 9 e 10 (ver tabeela anterior).
3. O saldo da conta
c do pass sivo cresce no ano 8 pelo re econhecimentoo da nova commponente de ativo
a de
concesso de
d servio.
Anlise dass alteraes no passivo
Ano 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
Saldo in
nicial - 525 1
1.050 905
5 760 615 470 325 290
2 145
Passivoo reconhecido
simultanneamente commo
5
525 525 - - - - - - - -
ativo de
e concesso de
d
servioss
Rendimmento (reduoo do
- - (145) (145)) (145) (1
145) (145) (145) (14
45) (145)
passivoo)
Passivoo reconhecido com
- - - - - - - 110 - -
a repavvimentao
Saldo final 525
5 1 050 905 760
0 615 470 325 290 145 -
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E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
De seguida
a apresenta-s
se uma prop
posta de registos e efetua
ar nos trs p rimeiros ano
os:
Ano 1
Operao Conta
a Descrio
o da Conta Dbito Crdito
C
Reeconhecimennto 453 Ativos tan
ngveis em curso
c 525
do ativo em curso
eddo passivo
(re
endimentos a 282402 Infraestru
uturas de transportes 525
recconhecer)
Ano 2
Operao Conta
a Descrio
C
Reeconhecimennto 453 Ativos tan
ngveis em curso
c 525
do ativo em curso
eddo passivo
(re
endimentos a 282402 Infraestru
uturas de transportes 525
recconhecer)
Infraestru
uturas rodovirias em concesso
430311 940
Re
econhecimennto Camad da de Base da
d Estrada
do ativo de Infraestru
uturas rodovirias em concesso
430312 110
con
ncesso Pavime ento
453 Ativos tanngveis em curso
c 1.050
Ano 3
Operao Conta
a Descrioo da Conta Dbito Crdito
C
Pe
ela depreciao Gastos d de deprecia o e amortizao -
642 38
Ca
amada de base Ativos fixxos tangveis
s
da estrada 4380 Deprecia
aes acumu
uladas 38
Pe
ela depreciao 642 Ativos fixxos tangveis
s 18
Pa
avimento 4380 Deprecia
aes acumu
uladas 18
Pe
elo rendimentto uturas de transportes
282402 Infraestru 145
da concesso 720502 Infraestrruturas de tra
ansportes 145
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
7.4 Exemplo 3: Modelo misto

m
O Conce edente faz uma srie de pag gamentos aao conces ssionrio e
adicionalmmente d-lh
he o direito de receber as portagen
ns dos cond
dutores que
e
utilizam a estrada
7.4.1 Termos adicionais do Acordo

A
Os terrmos do acoordo permite

em ao conceessionrio co
obrar portageens aos conndutores que
e
usam a estrada. O concesssionrio pre ev que o nmero de veculos permanecer
p
constaante ao long
go do peroddo do acorddo e que reeceber porttagens no valor
v de 100
0
milharres de euros, em cada a um dos 3 a 10 anos. O acordo tambm re equer que o
concedente faa uma srie p predetermina
ada de paga amentos paraa o concede ente de 100
0
milharres de euros
s anualmentte. O justo valor do direito de cobrrar portagen
ns e a srie
e
predetterminada de
d pagamen ntos so coonsiderados em conjunnto para co ompensar o
concessionrio.
7.4.2 Impacto na
as demonstra
aes finance
eiras:
O concedente reco onhece iniciaalmente o ativo de conce esso de serv rvios como um
u ativo fixo
o
tangvvel pelo seu justo valor ((1.050 milhares de euros s totais, com
mposto por 940
9 milharess
de euros relacionados com a construo o da camada a base e dee 110 milhares de euross
relacio
onados com a constru o do pavime ento inicial). O ativo recconhecido medida que e
construdo: 525 5 milhares dde euros no ano 1 e 52 25 milhares de euros no n ano 2. A
deprecciao feita
a anualmentte no valor dee 56 milhares de euros ssendo compo osta de duass
parcellas: 38 milhaares de euro os para a caamada de base e 18 m milhares de euros
e para o
pavimento, come ando no ano o 3.
Como contrapartid da do ativo d

de concess o de servio
o, o concedeente reconhe ece tanto umm
passivvo relativo ao
a direito co oncedido ao o concessionnrio de coobrar portage ens de 100 0
milharres de euross nos anos 3 a 10, co omo um pas ssivo financeeiro relativo
o srie de e
pagam mentos de 1000 milhares de euros no os anos 3 a 10.
1 O passivvo e o passiv vo financeiro
o
so reeconhecidos medida q que o ativo construdo: 525 milharres de euros s no final doo
primeiiro ano. O pa
assivo e o p assivo financeiro so ac
crescidos no ano 2 no s s pelo valorr
adicional de consttruo como o tambm pe elo valor dos
s juros relativvos ao saldo
o do passivo o
financceiro.
A obriigao do concedente, relacionada com o direiito concediddo ao conces ssionrio de e

cobrarr portagens e os paga amentos prredeterminad dos so connsiderados como duass
compoonentes sepaaradas. Porttanto, neste acordo
a neccessrio sepparar o passivo relativo
concesso do dire
eito ao conce essionrio do passivo fin
nanceiro relaacionado com
m a srie de e
pr-pa
agamentos.
O passsivo de 525 milhares de e euros (reco

onhecido unifformemente no final do ano 1 e 2)
reduziido ao longo
o dos anos 3 a 10, qua ando o conccedente reco
conhece o re endimento
medid
da que as portagens s o recebidas no perodoo do contratoo e o ativo capaz de e
proporrcionar bene
efcios de serrvio.
O con
ncedente reconhece ini cialmente um passivo financeiro ppelo justo valor igual a
metad
de do justo valor
v do ativvo (525 milhares de eurros), reconheecido uniform
memente no
o
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de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
final dos anos 1 e 2; tambm m reconheciddo um passiv vo relativo cconcesso de

d um direitoo
ao con ncessionrioo pela outra metade do justo valor do d ativo (5255 milhares de
d euros). O
passivvo financeiroo tambm aumentado o no final do o ano 2 peelos juros a cobrar pelo o
concessionrio sobre o saldo da dvida ao o concessionnrio. Uma vvez que a qu uantidade dee
pagam mentos pred determinadoss conhecida, o conc cedente ccapaz de determinar a
redu o do seu passivo. Oss juros calcu ulados tax xa de juro implcita de 6,18% so o
reconh hecidos anualmente. O p passivo financeiro , posteriormentee, mensurado o pelo custoo
a quantia inicialmente reconhecida mais os juuros sobre essa
amortiizado, isto , e quantia
a
calculaados utilizan
ndo o mtodoo da taxa de juro efetiva menos
m os reeembolsos.
O concessionrio compensa ado pela repa avimentao

o da estrada (110 milhare
es de euros))
quer atravs
a das portagens que espera a receber aoo longo do perodo do o acordo de e
concesso de serrvios, quer atravs da srie de pa agamentos ppredeterminaados (isto ,,
50% de cada). No h im mpacto diretto nos fluxo os de caixaa relacionad dos com a
repaviimentao da
a estrada. N
No entanto, o concedente e reconhece a repavimen ntao comoo
um ativo quando o trabalho realizado e reconhece o gasto da ddepreciao no valor de e
110/6 = 18 milhare
es de euros, a partir do nono
n ano.
O concessionrio compensa ado pela man nuteno e operao

o da estrada (12 milhares dee
euros)) tambm atrravs das poortagens que e espera receeber ao longoo do perodo
o do contrato
o
de conncesso e da srie de p pagamentos predetermin nada (isto , em 50% ca ada). No h
impaccto direto nos
s fluxos de caaixa relacion
nados com este gasto. N No entanto, o concedentee
reconhhece um gasto anualm mente pela parcela da a remunerao do con ncessionrio
o
relacio
onada com o servio a atravs dos pagamento os predetermminados (6 milhares de e
euros)). No h qualquer imp pacto finance eiro relativo aos restantees 6 milharees de euross
deste gasto de servio. Este ggasto no reconhecido
r porque nestte modelo no includo
o
o gastto dos servios do conceessionrio.
De se
eguida apressentam-se oss registos a efetuar para os trs prrimeiros anos (nos anoss
seguin
ntes seriam idnticos) do
o acordo de concesso:
c
Ano 1
Ope
erao Conta De
escrio da Conta
C Dbito
o Crdito
Pelo reconhecimento 453 AAtivos tangv

veis em cursoo 52
25
do ativo em s 282402 IInfraestrutura

m curso e dos as de transportes 263
3
passivos 2702 CCredores por contratos de
d concessoo 262
2
Ano 2
Ope
erao Conta De
escrio da Conta
C Dbito
o Crdito
o
Pelo reconhecimento 453 Ativos tangv veis em curs

so 525
m curso e dos
do ativo em s 282402 Infraestruturras de transp
portes 262
2
passivos 2702 Credores po or contratos de
d concesso 263
3
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de Pblica
a

ncesso d
de Servio
os: Conced
dente
Pelo reconhecimento 691 Juros suporttados 16

dos juros 2702 Credores po or contratos de
d concesso 16
6
Infraestruturras rodoviria
as em
430311 concesso- Camada de Base da 940
Estrada
Pelo reconhecimento
do ativo de
e concesso Infraestruturras rodoviria
as em
430312 110
concesso- Pavimento
453 Ativos tangv
veis em curs
so 1 050
0
Ano 3
Ope
erao Conta De
escrio da Conta
C Dbitto Crdito
o
Pela depre
eciao 642 Gastos de depreciao
d e amortizao -
Camada de e base da Ativos fixos tangveis 38
estrada 4380 Depreciae es acumuladas
8
38
Pela depre
eciao 642 Gastos de depreciao
d e amortizao -
Pavimento Ativos fixos tangveis 18
4380 Depreciae es acumuladas
8
18
Pelo reconhecimento 691 Juros suporttados 33
dos juros 2702 Credores po
or contratos de
d concesso 33
3
Infraestruturras de transp
porte e parquues
Pelo reconhecimento 6212 6
de estaciona amento
dos gastoss de servio
2702 Credores po
or contratos de
d concesso 6
Pelo rendim
mento da 282402 Infraestruturras de transp
portes 73
concesso 720502 Infraestruturas de transportes 73
3
Pelo pagam
mento da 2702 Credores po
or contratos de
d concesso 100
renda 12X Depsitos ordem 100
0
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O
Captulo
o 4 Norm
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de Pblica
a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma prescrevee o tratameento contabillstico dos ativos

a fixos tangveis (A
AFT) com o
e proporcionar informa
objetivo de o sobre os
s investimentos de uma entidade neste tipo de e
ativos e asa alteraees que nelles ocorreraam (transferrncias, alieenaes, de epreciaes,,
imparidadees, etc.).
1.2 Na contabilizao de ativos

a fixos ta
angveis vrias perguntas
s devem serr colocadas: o bem um m
ativo da entidade no os termos da Norma (reconhecim mento)? Quaal o valor do bem m
(mensurao) no reconnhecimento i nicial? Quannto tempo terr utilidade ppara a entida
ade (vida till
? Qual o valor do bem no fim da vida til esttimada? Com
estimada)? mo podemos explicar a
reduo da
a sua utilidad
de atravs doo tempo?
1.3 A aplicao desta Norrma de exxtrema impo ortncia e utilidade para qualquer entidade poiss
permite evidenciar, atraavs das de monstraes s financeiras
s, os recursoos aplicados em bens de
e
longa dura ao e os benefcios
b ecconmicos ouo potencial de servioo que se ob btm da suaa
utilizao pelos
p vrios anos
a da sua vida til.
2. Reconhecimento
2.1 Nos termoss desta Norm ma, uma enttidade deve reconhecer como AFT, oos dispndio
os com benss
fsicos que, cumulativamente:
Seejam detidos pela entidaade para us sar na produo ou forrnecimento de bens ou u

serrvios, ou para
p fins ad ministrativos
s (isto , n
o se destinnem a ser vendidos
v ou
u
transformados));
Haaja expectativa de sere

em usados durante ma
ais do que um perodo de relato
o
(ge
eralmente 1 ano);
a
Se
eja provvel que usufruir
r de benefc micos futuros ou potencia
cios econm al de servio
o
pelo seu uso; e
Se
eja possvel mensurar
m ob
bem com fiab
bilidade.
2.2 Assim, oss AFT dev vem ser rreconhecidos s pela enttidade que os detm m e utiliza a
independenntemente de
e a entidadee ser ou no
o a legtima proprietria do bem (pre
evalncia da
a
substncia econmica sobre a form
ma legal).
2.3 Muito embo ora estes critrios de recconhecimentto sejam communs a qual quer AFT, considera-se,,
para efeito
os de natureza prtica e de materialidade (ver Estrutura
E Cooncetual, parrgrafo 7.1),,
que algunss bens cujo custo de aq uisio seja inferior a deeterminada qquantia poss sam no serr
reconheciddos como attivo no bala ano, mas diretamente
d como gastoo na demonstrao doss
resultados.. Esta circunstncia veio a ser contemmplada na Portaria
P n. 1 89/2016, de 14 de julho,,
(Notas de Enquadrame
E ento ao PCM M) que estabe elece que os
s bens, gerallmente contaabilizados na
a
conta 437 Outros ativ ngveis, que tenham um valor individdual inferior a 100 euros,,
vos fixos tan
devem serr registados na conta 62 23 Materiais
s de consummo. Isto semm prejuzo de e a entidade
e
dever mantter o controloo e inventrio
o desses bens.
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a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
3. Reconhecimento iniciial e mensu rao (aquis

sio com contrapresta
c ao)
3.1 No momen nto da aquisio ou co onstruo, com

c vista ao
o seu reconnhecimento inicial, uma a
entidade deve
d avaliar todos os cuustos do AFFT no mome ento em quee so suporttados. Estess
custos incluem custos suportados inicialmente para adquirrir ou construuir um bem do ativo fixo
o
tangvel, e custos suportados su ubsequentemmente para adicionar, ssubstituir um
ma parte ou u
prestar asssistncia tcn
nica a esse a
ativo.
3.2 Os custoss que podemm ser incluudos e os custos que devem serr excludos da quantia a
reconhecid T esto iden tificados e exemplificado
da de um AFT os nos parg rafos 21 a 27 da NCP 5.
3.3 Exemplo 1: Reconhecim

mento e men
nsurao de uma aquisi
o com conttraprestao
o
3.3.1 Introduo
Uma Escola Agrria co

omprou uma mquina parra apoio prrestao de sservios de educao
e
em julho de
e 20XX. Os custos
c relaci onados com
m a aquisio da mquinaa foram os se
eguintes:
Pre
eo de comppra: 100.000 euros;
Co
omisso paga a a um interm
medirio: 5000 euros;
Tra
ansporte do equipamento
e o: 150 euros;
Cu
usto correspo
ondente s h horas de um funcionrio nan montagem m: 500 euross;
Ho
onorrios pag
gos a um eng genheiro agrrrio para a instalao daa mquina: 200
2 euros;
Cu
ustos adminis
strativos rela
ativos ao estu
udo econmiico: 300 euroos;
Cu
ustos de form
mao de pesssoal para op perar a novaa mquina; 1 .000 euros;
A Escola atribui nova

a mquina umma vida til estimada
e de 5 anos, com
m um valor ressidual de
zero, e estiimou que os custos de de
esmontagem m e limpeza do
d local sero de 1.500 euros.
e
3.3.2 Anlise
Nos termoss da NCP 5, todos os disspndios apresentados devem ser inccludos no cuusto de
aquisio da
d mquina, exceto os cu ustos administrativos e os custos de fformao do
o pessoal
para opera
ar a nova mquina.
No caso prresente, temo

os:
Elementos do
d custo de aquisio da
a mquina E
Euros
Preo de aq
quisio 100.000
Comisso a intermedir io 500
Transporte 150
Custo do fun
ncionrio 500
Honorrios do
d engenheiiro 200
Total do custo ele
egvel 101.350
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a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
Por sua vez, os custos de desmonttagem e limp

peza, nos termos do pargrafo 23 da NCP 5,
devem ser reconhecido os e mensuraados de acorrdo com a NCP 15 Proovises, Passivos
Contingenttes e Ativos Contingentes
C s.
A NCP 15 estipula
e que os custos dee desmontaggem no final da vida til sse calculam com
recurso a uma
u taxa de atualizao que tenha em considerao o valor ttemporal do dinheiro. No
caso preseente iremos considerar
c um
ma taxa de ju
uro de 5% re
esultando noo seguinte c lculo:
V
Valor ntagem: 1.500/(1,05)5= 1..175,29
presente dos custoss de desmon
3.3.3 Os registoss contabilstic

cos no recon
nhecimento inicial seriam
m:
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Pelo preo de 433 Equipa

amento bsic
co 100.000
aquisio 12 Depssitos ordem
m 100.000
Pela comissso ao 433 Equipa

amento bsic
co 500
intermedirrio 12 Depssitos ordem
m 500
Pelo custo de 433 Equipa

amento bsic
co 150
transporte 12 Depssitos ordem
m 150
Pelos hono
orrios 433 Equipa
amento bsic
co 200
do engenheeiro 12 Depssitos ordem
m 200
Pelo custo do 433 Equipa

amento bsic
co 500
o
funcionrio 741 Trabal hos para a prpria
p entida
ade 500
Pelos custo
os de 433 Equipa
amento bsic
co 1.175,29
desmontaggem 298 Provis
es para cus
stos de desm
montagem 1.175,29
Nos anos seguintes

s haveria que ir a
atualizando a proviso para custos d e desmontaggem por
contrapartid
da de um ga
asto de juros . A quantia da
d proviso no
n valor de 1 .175,29 euro
os ser
considerad
da um gasto durante 5 an estimada atravs da ddepreciao da
nos de vida til
mquina.
3.4 Exemplo 2: Mensura

o de um ativvo fixo tangv
vel
3.4.1 Introduo
Em 1 de Jaaneiro de 20X X7, uma entiidade pblica

a adquiriu a um forneceddor estrangeiiro uma
mquina poor 90.000 euuros com um desconto de e 5%. Os direeitos de impoortao asce
enderam a
1.000 euros, os custos de transportte foram de 2.000
2 euros, os custos dee instalao de 8.000
euros e os testes de prr-produo 5.000 euros.
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de Pblica
a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
A entidade tambm asssinou um con ntrato de maanuteno de

e 12.500 euroos por sete anos
a que
correspond
de ao perodo
o de vida till do equipam
mento.
3.4.2 Anlise
Todos os custos
c de commpra e insta lao so neecessrios para colocar o ativo na suua
o e condio para o uso p
localizao pretendido e, assim, devem ser capittalizados (integrados
como custoo do ativo). Portanto,
P usto total do ativo ser:
o cu
Elementos do
d custo de aquisio da
a mquina E
Euros
Preo de aq
quisio 90.000
Descontto de 5% (4.500)
Direitos de importao 1.000
Custos de trransporte 2.000
Custos de in
nstalao 8.000
Custos de pr-produo
p o 5.000
Total do custo ele
egvel 101.500
O contrato de manuteno de 12.50 00 euros um

u gasto a re
econhecer peelo perodo do
d contrato
e, por consseguinte, dev
ve ser distrib
budo durante
e um perodo
o de sete anoos como gas
sto de
acordo comm a base do acrscimo.
4. Benfeitoria
as a capitaliizar versus gastos do exerccio
e
4.1 O reconhecimento de custos

c na quuantia escriturada de um
m bem do AF FT cessa quando o bemm
est no loccal e nas co
ondies neccessrias paara ser capa
az de operarr da maneira
a pretendida
a
pelo rgoo de gesto. Assim, os ccustos subseequentes ao comeo dee funcioname ento do bem
m
devem serr analisados s para ver se estamos s perante cu
ustos de re parao e manuteno o
e que iro ser considerrados como gastos) ou benfeitorias (neste caso
(situao em o, quando oss
custos subsequentes satisfazem a definio dee ativo devem
m ser reconheecidos como
o tal).
4.2 Vejamos a aplicao de

estes requisiitos atravs dos
d seguinte
es exemplos::
4.2.1 Exemplo 1
Em 1 de Janeiro
J de 20X8,
2 uma e
entidade pb blica dedicad
da impressso comprou u, para uma
a
mquina adquirida
a em
m 20X3, um pacote de atualizao por 100.0000 euros. A atualizao o
demorou duas
d semanas para serr concluda, tendo sido adicionadass novos com mponentes
mquina. A entidade pblica
p conc luiu que os novos comp ponentes levvaro a uma reduo noo
tempo de impresso de
d 30%. Isso o permitir que
q a entidade aumentee a sua efici
ncia sem a
necessidad
de de compraar uma nova
a mquina.
As despesa s devem ser capitalizada

as adicionais as ou conside
eradas comoo um gasto?
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o Conta
abilstic
ca para as
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
Nos termoss da NCP 5, a quantia de e 100.000 euuros deve se

er capitalizadda se cumprir os critrioss
de reconhe ecimento de um ativo. NNo caso pres sente, essa quantia deveve ser capitalizada como o
parte do custo
c vo, uma vezz que a eficincia da m
do ativ quina aumeentou signifiicativamente e
levando prrovavelmente e a um aum mento de benefcios
b ec
conmicos oou potenciall de servio o
adicionais e o custo com a atualizao pode se
er mensuradoo de forma fivel.
4.2.2 Exemplo 2
Uma entida
ade pblica gastou
g 20.00
00 euros com o edifcio ondde est a op
m a pintura do perar.
Estas desp
pesas devem
m ser capitalizzadas?
O edifcio no v aummentado o po
otencial de servio
s ou os
o benefcioss econmico os futuros. A
entidade pblica
p no aumentou
a a rea constrruda. Assimm, a quantia gasta de 20.000 euross
correspondde a despesaas de manutteno e, co
omo tal, o cu
usto de repinntar o exterio
or do edifcio
o
deve ser re
egistado com
mo gasto de reparao e manuteno nos resultaados do perodo em que e
ocorreu.
ensurao d
de AFT atrav
vs de conttratos de loccao financ
ceira
5.1 Algumas entidades

e pblicas adqu uirem AFT atravs
a de contratos
c dee locao financeira. O
reconhecimmento inicial faz-se de accordo com a NCP 6 Loc
caes, ou sseja, ao justoo valor ou ao
o
valor preseente dos pagamentos m mnimos de locao
l (se inferior ao vvalor justo) no incio da
a
locao. Para
P calcular o valor p resente dos s pagamentoos mnimos da locao o a taxa de e
desconto a aplicar a taxa de jurro implcita na
n locao, se for praticcvel determin-la. Caso o
contrrio, deve ser us sada a taxa a de juro in
ncremental de
d financiam mento do lo ocatrio (verr
pargrafo 24
2 da NCP 6).
6
5.2 Os custos diretos inicia

ais do arrend
damento e custos
c de ins
stalao e ppreparao para
p o uso e
quaisquer melhorias immportantes ssubsequentes devem ser capitalizad os (ver par
grafo 27 da
a
NCP 6).
5.3 Os gastos suportados com a utilizzao de um m ativo, tais como

c escritrios, como parte de um
m
contrato dee locao op peracional, n
no so cap N entanto, grandes me
pitalizados. No elhorias num
m
ativo classsificado com
mo locao o operacional podem ser capitalizadoos como um ma categoria
a
separada de xos tangveiss. Estas me
d ativos fix elhorias devem ser de natureza pe ermanente e
devem reve erter para o locador no fi nal do perodo de locao.
ensurao d
de AFT cons
strudos pella prpria en
ntidade
6.1 O custo doos bens cons strudos pela

a prpria enttidade inclui o custo doss materiais e da mo-de--
obra direta
a, quaisquer outros cu ustos diretammente atribu uveis collocao dos s ativos emm
condies de funcionam mento para o uso preten ndido, os cusstos de desmmantelamento o e remooo
dos bens e restaurao do local e m que esto o localizados s e os custoss de emprs stimos sobre
e
ativos que se qualificam
m.
6.2 Vejamos o seguinte exemplo de ap

plicao:
A construo de novas instalae

es de uma entidade
e pblica comeoou em 1 de fevereiro de
e
20X8 num terreno prev
viamente exisstente. Os cu
ustos de construo incluuram:
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de Pblica
a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
Ho
onorrios de arquitetos:
a 9
95.000 euros;
Ma
ateriais: 800.0
000 euros;
o de obra direta: 120.00 0 euros;
M
De
espesas de re
egisto: 25.00
00 euros.
As instalaes foram co
oncludas em
m 1 de dezem
mbro de 20X
X8.
Qual a qu uantia que deve ser inclu usto do AFT e qual seriam
uda como cu m os registos
s
contabilsticcos associad
dos?
Todos os custos
c suporttados para cconstruir as instalaes na
n localizao e condio
o para o seu
u
uso preten
ndido satisffazem os ccritrios de capitaliza o. Por connseguinte, a quantia a
reconhecerr como AFTT deve inclu ir todos os custos acim ma indicadoss no total de 1.040.000 0
euros.
O registo contabilstico
c do reconheccimento e me nicial do edifcio seria:
ensurao in
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Pelo trabalho para 432 Edifcio

os e outras construes
c 1.040.000
0
a prpria entidade 741 Trabal hos para a prpria
p entida
ade 1.040.000
0
ensurao d
de AFT (aqu
uisio sem contraprest
stao)
7.1 Quando um m ativo ad dquirido atravvs de uma

a transao sem
s contrapprestao a mensurao
o
far-se- da
a seguinte forrma:
Im
veis Valor patrimoniall tributrio (V
VPT).
Ou ebido, ou na falta deste, a respetiva quantia
utros ativos Justo valor do bem rece q
esccriturada na entidade ced
dente.
7.2 As doaees provocam tambm o rreconhecime ento de um rendimento

r ssem contrapprestao noo
patrimnio lquido para
a a entidade beneficiria pelo justo valor do ativoo recebido (p
por exemplo,,
um veculoo doado reconhecido ccomo rendimento diretam mente no pattrimnio lquiido e o valorr
do veculo calculado com base noo valor de mercado do mesmo
m ou de um veculo similar).
7.3 Vejamos o seguinte exemplo:
Uma entida
ade pblica doou
d a outra
a os seguinte
es bens:
um
m imvel cujo
o VPT de 50
00.000 euros
s (incluindo o terreno ao qual foi atrib
budo 25%
daq
quela quantia
a);
um
ma mquina para
p uso na a
atividade ope
eracional que foi avaliadaa pelo fornec
cedor em
100
0.000 euros.
cos, na pers petiva da entidade que recebe os beens, seriam:

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s Fixos Tangveis
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
431 Terren
nos e recurso
os naturais 125.000
Pelos benss 432 Edifcio
os e outras construes
c 375.000
recebidos por
p
doao 433 Equipa
amento bsic
co 100.000
594 Doa
es obtidas 600.000
ensurao d
de equipamentos biolg
gicos
8.1 Existem attivos biolgicos (animai s e plantas vivos) que so detidoos e utilizados por uma a
entidade para a sua attividade e qu ue no se enquadram nas operaees abrangida as pela NCP P
11 Agricultura por no n se desttinarem ao seu
s desenvoolvimento e produo de produtoss
agrcolas para
p futura comercializa
c o. Esto neste caso, por exempllo, os equdeos de uma a
fora milita
ar ou de uma a escola equ estre. Desde
e que estes animais cummpram os req quisitos para
a
reconhecim mento como AFT,
A dade que os detm e utiliza deve conntabiliza-los na
a entid n conta 436 6
Equipamentos biolgicos.
Uma fora a militar adquiriu em 1 d d 20X8 20 cavalos quee sero usa

de janeiro de ados no seu u
servio de policiamentoo, por 175.00
00 euros. Addmite-se que vida til doss cavalos serr de 8 anoss
e o valor re
esidual de 25
5.000 euros.
cos seriam o
os seguintes::
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Equipaamento biol
gico anima
ais de
4361 175.000
Pela fatura do trabalh
ho
fornecedor Forneccedores de in
nvestimentos
s-contas
2711 175.000
gerais
Forneccedores de in
nvestimentos
s-contas
2711 175.000
Pelo pagam
mento gerais
12 Depssitos ordem
m 175.000
A depreciaao dos cav

valos comeaa na data qu
ue esto disponveis parra uso, ou seeja, no dia 1
de janeiro de
d 20X8. Assim, a depre
eciao anuaal seria de (175.000-25.0000)/8=18.750
0.
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Gastoss de depreciao Equip
pamentos
64261 18.750
Pelos gasto
os de biolgiicos
deprecia
o Deprecciaes acum
muladas
43861 18.750
Equipaamentos biolgicos
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de Pblica
a
NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
9. Mensura
o subsequente
9.1 Aps o recconhecimentto inicial, um

ma entidadee deve adota ar o modeloo geral do custo
c menoss
qualquer de
epreciao acumulada
a e quaisquer perdas
p por im
mparidade accumuladas.
9.2 Excecionalmente, os AFTA podem sser objeto de

e revaloriza
o atravs dde uma reav
valiao mass
apenas qu uando existiir uma perm misso conc cedida por diploma leggal que estabelea oss
respetivos critrios e pa
armetros.
9.3 Apresentam
mos a seguirr um exemplo
o de clculos de uma rea
avaliao e ddo gasto de depreciao
o
subsequennte:
Uma entida ade pblica adquiriu

a um edifcio em 1 de janeiro de
d 20X1 porr 2,5 milhes s de euros. A
quantia deprecivel foi de 2 milhees de euros e vida til estimada
e foi dde 50 anos. Em 20X6 o
Governo autorizou
a um
ma revalorizaao que ab brangeu estee tipo de ativvos e da applicao doss
critrios e parmetros permitidos fo
oi atribuda ao
a edifcio A o valor de 3 milhes de e euros (com
m
uma quantia depreci vel de 2,5 milhes e a mesma vida til esstimada). O gasto com m
deprecia es entre 20XX1 e 20X5 tootaliza 200.0
000 euros (400.000/ano x 5 anos). Neeste exemplo o
o edifcio est
e implanta
ado em proprriedade alheiia.
ente de reval orizao no patrimnio lquido referiddo ao final do

(a) Clcullo do excede o ano 20X5:
Qu
uantia escritu
urada do ediffcio= 2.500.0
000-200.000
0=2.300.000 euros
Qu
uantia revalorizada do ed
difcio: 3.000..000 de euros
Excedente de revalorizao
r o = 3.000.00 00= 700.000 euros
00 2.300.00
(b) Clcullo do gasto de

d depreciao:
Qu
uantia a deprreciar revista
a: 2.500.000 euros
Vid
da til reman
nescente: 45 anos
(c) Gastos de deprec os (2.500.00 0 milhes de euros / 45

ciao anual revisto: 55. 555,55 euro 5
anos)
10. hecimento por

Desreconh p aliena
o
10.1 O desrecoonhecimento de um AF FT ocorre qu uando deixaam de ser vverificar os critrios de

e
reconhecim
mento e que podem ter o rigem na sua
a alienao ou
o abate.
10.2 O ganho ou perda deco orrente do de

esreconhecimento de um m AFT deve ser determin nado como a
diferena entre
e o produto lquido d o, se existir, e a quantiaa escriturada
da alienao a do ativo, e
deve ser re
econhecido nos
n resultado os quando o bem for desreconhecidoo.
10.3 Vejamos o seguinte exemplo simple

es:
Um AFT qu ue custou 20
0.000 euros e que tinha uma
u ao acumul ada de 11.000 euros foi
deprecia
alienado po
or 8.000 euro
os em dinheiiro.
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NCP 5 Ativos
s Fixos Tangveis
Assim, com
mea-se por determinar sse h um gannho ou uma perda. Nestee caso, existe uma
perda por alienao
a que calculad a como segu
ue:
Quantia esscriturada data

d da alien ao: 9.000 euros (20.00
00 - 11.000)
Como o pro
oduto da alie
enao de 8.000 euros, regista-se uma
u perda (m
menos valia)) de 1.000
euros.
O ativo e a respetiva de epreciao a

acumulada devem ser de esreconheciddos por contrrapartida de
uma conta de perdas 68712
6 - Gasto
os e perdas em investimentos no finnanceiros Alienaes
A -
Ativos fixoss tangveis).
11. Gastos Ac
cidentais
11.1 Durante ass atividades de construo ou dese envolvimento de um AFT T podem ocorrer gastoss
acidentais, que no so necessrioos para coloccar o ativo no
n local e conndio necessrios paraa
que ele seeja capaz de
e operar da mmaneira pretendida pelo o rgo de ggesto. Commo os gastoss
acidentais no so nec
cessrios parra colocar um
m ativo no local e condio necessrrios para que
e
ele seja capaz de opera
ar da maneirra pretendidaa pelo rgo de gesto, oos rendimen
ntos e gastoss
relacionadoos com estas
s operaes so reconhe ecidos nos reesultados.
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NCP 6 Locaes
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma estabelece o tratam

mento conta
abilstico a aplicar s locaes financeiras e
operaciona
ais:
Quer do ponto de
e vista do loccatrio;
Quer do ponto de
e vista do loccador.
1.2 Aplica-se a bens quer do domnio pblico querr privado e in

ncluem benss do patrimn
nio histrico,,
artstico, cu
ultural ou am
mbiental.
2. Classifica
o das locaes
2.1 Para uma locao se er classificad

da como loc cao financceira ou loccao opera
acional deve
e
determinarr-se se os ris
scos e vantaagens ineren ntes propriedade do beem locado permanecem
p m
no locador ou so transsferidos para
a o locatrio. Esquematic
camente, temmos:
Riscoss Vantagen
ns
Perdas(capacidaade/ Operraorentvel
obsolescncia) Ganhhosna
Variaesretorno(cond. valorizzaodovalor
econ.) residuaal
Locador Locatrio
o
L
LocaoOperacional L
LocaoFinanceira
2.2 Isto , se os riscos (q que incluem

m a possibiliddade de oco orrncia de perdas por capacidade e
ociosa ou por
p obsolesc cncia) e as vvantagens (e
expectativa de
d potencial de servio, rentabilidade
r e
e de ganho os na realiza
ao do bem m) permanec cerem no loccador a locao classificada comoo
locao opperacional. Se
S forem tra ansferidos para o locat rio, a locao classifficada como
o
locao financeira.
2.3 A classifica
ao de umma locao em operacio onal ou fina
anceira feeita mais emm funo da
a
substncia da transa o do que da forma contratual
c do
o acordo. A Apesar disso
o, a NCP 6
identifica de
d forma non exaustivva alguns fatores quee podem seer tidos em m conta na
a
determinao da classificao de u
uma locao como loca o financeiraa.
2.4 O esquema seguinte, mostra com mo tal classifficao pode

e ser decididda (os fatore
es indicadoss
podem serr considerado
os isoladame
ente ou commbinados uns s com outross) ver pargrafos 11 e
12 da NCP
P 6:
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a
NCP 6 Locaes
Classificaodeumaalocao
Locaotransfereaprropriedade nofim
mdoprazodalo
ocao?
Existeopod
decomprarazoavvelmentecerta?
Oprazodaloocaoincluiam
maiorparteda
vidaaeconmicadoaativo?
Siim
Ovalorpresentedospagamentosmnimosdalocao
idnticoaojustovalordo ativolocado?
Oativolocad
dotemnaturezaespecializada?
Oativolocadonopod
deserfacilmentesubstitudoporroutro?
No
Seo
olocatriocancelaralocao,asperdasdolocadorso
supoortadaspelolocaatrio?
Osganh
hosouperdasdaflutuaonojusstovalordovalo
orresidual
Sim
soriscodolocatrio?
Locatrriopodeestenderalocaoparaumperodo suplementar
comummarendasubstancialmenteinferriorrendadom
mercado?
No
Locaooperacio
onal Lo
ocaofinancceira
3. Locaes financeiras perspetiv

va do locat
rio
3.1 Conforme refere o pa argrafo 24 da NCP 6, 6 os locatrios devem,, no incio da locao,,

reconhecerr os bens ad dquiridos atrravs de loc
caes finan
nceiras comoo ativos e as respetivass
obrigaess como pass sivos, e deve em mensur -los pela menor quantiaa entre o justo valor do
o
bem locado o e o valor presente
p doss pagamentos mnimos ded locao. O
Os pagamentos mnimoss
de locao
o correspond dem a uma rrenda compo osta por um elemento dee capital e um
u elemento o
de juro.
3.2 Aps o recconhecimentoo e mensuraao inicial, a mensurao subsequennte do passivvo afetada

a
pelo pagammento das reendas (parte de capital) e a mensuraao subsequuente do ativ
vo afetada
a
pela depreeciao do bem. Em term mos esquem mticos, o efeito no balaano e na de
emonstraoo
dos resulta
ados o segu
uinte:
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NCP 6 Locaes
Balano Demonstrao dos Resu

ultados
Re
eduodoPaassivo Gasto Fiinanceiro
- Amortizao dadvida - Ju
uro
Re
eduodoAttivo
- Depreciao Depreciaao
3.3 No ponto 8 abaixo apre esentamos u

um exemplo de contabiliz
zao de um
ma locao financeira
f na
a
perspetiva do locatrio.
4. va do locado
Locaes financeiras perspetiv or
4.1 Conforme refere o pa argrafo 38 da NCP 6, 6 os locado

ores devem,, no incio da locao,,
reconhecerr como ativoo as rendass de locaoo a receber dos locatrrios e mens
sur-los pela
a
quantia do investimento
o lquido na llocao.
4.2 Aps o recconhecimentto e mensura ao inicial, a mensura

o subsequuente do ativ
vo afetada
a
pelo receb bimento das rendas ((componente e de capitaal), e simuultaneamentee deve serr
reconhecidda a componente do juro como um re endimento do
o perodo. Em
m termos es
squemticos,,
o efeito no balano e na demonstra
ao dos resultados o seguinte:
s
Balano Demonstrao dos Resu

ultados
Re
eduodoAttivo Rendim
mentoFinance
eiro
- Rendareceebida(componen
nte de - Rendarecebida((componente de
capital) juro)
5. Locaes operaciona
ais perspettiva do loca
atrio
5.1 Nas locaes operacio

onais os risccos e vanta
agens do bem locado peermanecem no locador..
Assim, as rendas devidas ao loca ador devem ser reconhe ecidas e meensuradas pe elo locatrio
o
como um gasto
g do perodo a que d
dizem respeitto, geralmente numa basse linear dura
ante o prazoo
da locao
o.
6. Locaes operaciona
ais perspettiva do loca
ador
6.1 Dado que nas locae es operacion

nais os riscoos e vantage
ens do bem locado perm manecem noo
locador, esste deve rec
conhecer o a
ativo locado no seu bala ano tendo eem conta a natureza doo
ativo (na rubrica
r resp
petiva de atiivos fixos ta
angveis ou ativos intanngveis). A mensurao
o
subsequen nte destes ativos
a segue
e os requisiitos das res spetivas norrmas (NCP 5 e NCP3,,
respetivam
mente).
6.2 Relativame er reconheciidas e mens

ente s rendas devidas pelo locatrio, devem se suradas peloo
locador como um rend dimento do p
perodo a qu
ue dizem res
speito, geralm
mente numaa base linearr
durante o prazo
p da loca
ao.
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a
NCP 6 Locaes
7. Venda seg
guida de loc
cao
7.1 Uma venda a seguida de

e locao ge
eralmente accontece quando o detenntor de um ativo
a se querr
financiar dando o ativo
o como garaantia. As ope
eraes de venda
v e locaao so simultneas e
interdependdentes podendo delass resultar ou o uma loc cao financceira ou um ma locao o
operacionaal dependenddo dos acord
dos estabeleccidos.
7.2 Se resultarr uma locao financeiraa, qualquer excedente

e en
ntre o produtto da venda e a quantia a
escriturada
a do ativo deve ser diferidda no balan
o e conside
erada rendimmento durante e o prazo de
e
locao. O ativo locadoo permanece e no balano
o pela quanttia que estavva escriturad
da, a menoss
que o seu justo
j valor se
eja inferior ca
aso em que deve ser rec
conhecida a rrespetiva imparidade.
7.3 Se resultarr uma loca

o operacionnal, o ativo desreconh
hecido pelo que qualqueer ganho ouu
perda devee ser reconhhecido em ffuno das circunstncia
c as indicadass no pargra
afo 56 desta
a
Norma e qu ue se resumem nos quad dros seguintes:
Preo de venda ao Quantia esscriturada Quantia escriturada Quantia escriturada

e
justo valor igual ao ju
usto valor inferior ao justo valor superior ao
o justo valor
Ganho Reconhecer o ganho de

No h ganh
ho No h ganho
imediato
Perda Reconhecerr a perda de

No h perd
da No h perda
imediato
Preo de ve
enda inferior Quantia esscriturada Quantia escriturada Quantia escriturada
e
ao justo
o valor igual ao ju
usto valor inferior ao justo valor superior ao
o justo valor
Ganho Reconhecer o ganho de

No h ganh
ho (1)
imediato
Perda no compensada
c
por futuros pagamentos
p Reconhecer a perda de Reconhecer a perda de
(1)
abaixo do mercado
m imediato imediato
Perda comp pensada por Diferir a perd

da e Diferir a perd
da e
futuros paga
amentos reconhec-la a nos reconhec-la a nos
(1)
abaixo do mercado
m resultados d urante o resultados durante o
perodo de u uso do ativo perodo de uso
u do ativo
Preo dee venda Quantia esccriturada Quantia esc criturada Quantia esccriturada
superior ao justo valor igual ao jussto valor inferior ao ju
usto valor superior ao justo valor
Diferir o ganh
ho e Diferir o ganho e Diferir o ganh
ho e
Ganho reconhec-lo nos reconhec-lo nos reconhec-lo nos
resultados duurante o resultados durante o resultados duurante o
perodo de usso do ativo perodo de usso do ativo perodo de usso do ativo
Perda No h perda
a No h perda
a (1)
(1) Se o justo valor no mo omento da ven nda for inferiorr quantia escriturada do attivo, deve ser imediatamente
e
reconheciida uma perda igual diferena
a entre as duass quantias
Verso 2 Junho 2017

7 97

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o Conta
abilstic
ca para as
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MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 6 Locaes
8. Exemplo da
d contabiliz
zao de um
ma locao financeira
f perspetivaa do locatrio
8.1 O municpiio BETA, no mbito da a atividade de transporte escolar,

e celeebrou em 1 de
d maro dee
2017 um contrato
c de locao rela
ativo a umaa carrinha esspecfica, coom capacidaade para 20
0
lugares, pa
ara a prestaao de servvios de transporte, connhecendo-see a seguintee informao
o
relativamen
nte a este co
ontrato:
Jus
sto valor 50 000 euros
Re
enda (sem IV
VA) 10 500 euros
Periodicidade anual, antecipada
Nmero de ren
ndas 5
Inc
cio da loca
o 01/03/2
2017
Inc
cio do prazo de locao 01/06/2
2017
Valor residual 5 000 euros
e
Vid
da til (anos)) 4
8.2 Ao valor das

d rendas acresce
a IVA
A taxa legal em vigor e o valor rresidual para
a efeitos de
e
deprecia
o, nos termo
os da NCP 5
5, simblico
o.
8.3 d locao, considerand

No incio da do que a loc
cao transfere para o locatrio os riscos e ass
vantagens inerentes propriedad e da carrinhha, conjugad
do com o ppargrafo 11 da NCP 6,,
procedeu-sse classificao da messma como lo
ocao finan
nceira.
8.4 O municppio ir, com elevada pprobabilidade n final do prazo de lo

e, exercer no ocao (em
m
01/07/2021
1), a opo de
d compra peelo valor residual.
8.5 Classificado este contrrato como umma locao financeira

f pa
ara efeitos ccontabilsticos
s, mostra-se
e
necessrioo reconhecer os ativos e p
passivos ass
sociados, nos termos do pargrafo 24 4 da NCP 6.
8.6 Para o efe eito, neces

ssrio calcullar o valor presente
p doss pagamentoos mnimos da locao,,
utilizando a taxa de juro
o implcita na
a locao (T
TJIL). Para is
sso, necesssrio resolve
er a seguinte
e
equao:
e uma TJIL = 6,62%

obtendo-se
8.7 A obtenoo da TJIL po

ode efetuar--se com recurso ao Exc
cel atravs dda funo de
e clculo da
a
Taxa Intern
na de Rentab
bilidade (TIR
R).
8.8 Conhecend do-se a TJIL

L, procede-sse elabora
ao do segu
uinte plano ffinanceiro associado ao
o
contrato de
e locao:
Verso 2 Junho 2017

7 98

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o Conta
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 6 Locaes
Caapital em dvida Capiital em dvida Amortizao

R
Renda no incio do perodoo Renda paga Juro IVA no fim
fi do perodo capital
Dataa N. [1] [2] [3]=[1]-[2] [[4]=[3]x6,62% [[2] x 23% [
[5]=[3]+[4] [1]-[5]
01/06/20017 1 50 0000 10 500,000 39 500,00 2 615,65 2 415,00 42 115,65 7 884,35
01/06/20018 2 42 116 10 500,000 31 615,65 2 093,56 2 415,00 33 709,21 8 406,44
01/06/20019 3 33 7009 10 500,000 23 209,21 1 536,89 2 415,00 24 746,10 8 963,11
01/06/20020 4 24 7446 10 500,000 14 246,10 943,36 2 415,00 15 189,47 9 556,64
01/06/20021 5 15 1889 10 500,000 4 689,47 310,53 2 415,00 5 000,00 10 189,47
8.9 De referir que

q o capital em dvida a aps o pagammento da 5. renda corressponde ao valor
v residuall
no garanttido. Este vallor residual substancialmente inferior ao justo vvalor que se espera ter a
carrinha noo final do con
ntrato, dondee se conclui que a opoo de compraa pelo valor residual
r ser
exercida neessa data.
8.10 A TJIL utilizada paara calcular o valor prresente dos pagamentoos mnimos da locao
o
(VPPML), conforme
c acima se referiiu, nos seguiintes termos:
resultando um valor de 50.000 euro

os.
8.11 Os registoss contabilstic

Reconhecimento iniciall
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Comeo da
a 4342 Transp
portes rodovirios 50 000
locao 25135 Viatura
as e outro material de tra
ansporte 50 000
Em 01/06/2
2017
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
25135 Viatura
ansporte 7 884
69125 Viatura
ansporte 1 526
Renda n 1 2812 Diferim
mentos juro
os antecipados 1 090
68121 IVA su
uportado no
o dedutvel 2 415
12X Depssitos ordem
m 12 915
1 526 = 2 61
15,65/360*210
0
1 090 = 2 61
15,65/360*150
0
12 915 = 10 500 x 1,23
Verso 2 Junho 2017

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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 6 Locaes
A imputao dos juros pagos anteccipadamente aos perodo

os a que corrrespondem os
o gastos
teve por ba
ase um ano com
c 360 diass.
Em 31/12/2
2017
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
642 Ativos fixos tangve
eis 7 292
Deprecia
o
438 Deprecciaes cum
muladas 7 292
Depreciaoo anual = 50 000/4
0 = 12 500
0
Depreciaoo em 2017 = 12 500/12*7 mmeses
7 292 = 12 500/12*7
5
De referir que, devid

do necesssidade do encerrameento mensall da contabilidade, ass
depreciaes devem ser registad
das todos os
o meses, no
n o sendoo aqui para
a efeitos de
e
simplifica
o.
Em 01/06/2
2018
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
25135 Viatura
ansporte 8 407
69125 Viatura
ansporte 1 221
mentos juro
os antecipados 872
68121 IVA su
uportado no
o dedutvel 2 415
12X Depssitos ordem
m 12 915
1 221 = 2 09
93,56/360*210
0
872 = 2 093,56/360*150
12 915 = 10 500 x 1,23
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Imputao do 69125 Viatura
ansporte 1 090
gasto diferiido 2812 Diferim
mentos juro
os antecipados 1 090
Relativameente imputa ao dos gasstos diferidos a gastos do perodo, a mesma dev ver ser feita
a
mensalmen nte, dada a necessidade
n e de encerram mento da contabilidade aatrs referida
a, sendo que e
no caso emm apreo a imputao efetuada no o final do perodo objeto de diferimento somente e
com o intuito de simplifficao.
Em 31/12/2
2018
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
eis 12 500
Deprecia
o
438 Deprecciaes cum
muladas 12 500
Verso 2 Junho 2017

7 100

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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 6 Locaes
Em 01/06/2
2019
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
25135 Viatura
ansporte 8 963
69125 Viatura
ansporte 897
mentos juro
os antecipados 640
68121 IVA su
uportado no
o dedutvel 2 415
12X Depssitos ordem
m 12 915
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
ansporte 872
mentos juro
os antecipados 872
Em 31/12/2
2019
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
eis 12 500
Deprecia
o
438 Deprecciaes cum
muladas 12 500
Em 01/06/2
2020
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
25135 Viatura
ansporte 9 557
69125 Viatura
ansporte 550
mentos juro
os antecipados 393
68121 IVA su
uportado no
o dedutvel 2 415
12X Depssitos ordem
m 12 915
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
ansporte 640
mentos juro
os antecipados 640
Em 31/12/2
2020
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
eis 12 500
Deprecia
o
438 Deprecciaes cum
muladas 12 500
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 6 Locaes
Em 01/06/2
2021
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
25135 Viatura
ansporte 10 190
69125 Viatura
ansporte 181
mentos juro
os antecipados 129
68121 IVA su
uportado no
o dedutvel 2 415
12X Depssitos ordem
m 12 915
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
ansporte 393
mentos juro
os antecipados 393
Em 01/07/2
2021
Operao Coonta Descri

o da Contaa Dbito Crdito
Pagamento o do 25135 Viatura
ansporte 5 000
valor residu
ual pelo
68121 IVA suuportado noo dedutvel 1 150
exerccio de
opo de compra
c 12X Depssitos ordem
m 6 150
Nos primeiiros cinco meses de 202

22 dever im
mputar-se a gastos
g do peerodo os juros diferidoss
em 2021 correspond dentes a ccinco meses s de 2022 2 e reconhhecer as depreciaes
d s
remanesceentes.
Verso 2 Junho 2017

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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 7 Custos
s de Emprrstimos O
Obtidos
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma estabelecce os princppios para o reconhecimento dos enncargos associados aoss
emprstimo p uma ent idade, por exemplo,
os obtidos por e juro
os, encargoss financeiros
s relativos a
locaes financeiras e diferenas d
de cmbio provenientes
p de emprsttimos obtidoss em moeda a
estrangeira
a se considerradas como um ajustameento do custo
o dos juros.
2. Reconhecimento
2.1 Os custos de emprstimos obtidoss so, por re

egra, reconhe
ecidos comoo um gasto do d perodo a
que dizem respeito inde
ependentem
mente do tipo, natureza e finalidade doos emprstim
mos.
2.2 Porm, noos casos em m que os eemprstimos sejam contrados paraa financiar a aquisio,,
construo
o ou produo de um de terminado ativo (um ativ
vo que se quualifica), ent
o os custoss
com essess emprstimmos devem ser capitalizados como parte do custo dos ativos que e
financiam, at ao momento em que
e os ativos es
sto em cond dies de enntrar em funccionamento.
2.3 O pargraffo 2 da NCP

P 7 define atiivo que se qualifica
q aque
ele que neceessita de um
m perodo de
e
tempo sub
bstancial para
a ficar dispo
onvel para o uso preten ndido e d eexemplos deesse tipo de
e
ativos.
3. o
Capitaliza
3.1 Quando s o contrado os emprstim

mos especficos para finnanciar a aqquisio, co
onstruo ou
u
d um ativo que se qua lifica, os enc
produo de cargos com esses emprrstimos so o geralmente
e
imputados integralmen nte ao custoo do ativo financiado.
f Os
O encargoss totais do emprstimo o
especfico so capitaliz
zados juntam
mente com o ativo.
3.2 Quando s o contrados emprstimmos gerais e uma parte desses empprstimos destinado a
financiar a aquisio, construo ou produoo de um ativvo, necesssrio determminar qual a
parte dos encargos co om esses e emprstimos que devem m ser imputaados ao cus sto do ativo
o
financiado. Para isso, deve ser appurada uma taxa de cappitalizao quue deve corrresponder
mdia pond derada dos custos
c dos e
emprstimos
s contrados pela entidadde que esteja
am em saldo o
durante o perodo.
p Ver exemplo no ponto 5 aba
aixo.
4. Incio, sus
spenso e ce
essao da capitaliza
o
4.1 Os pargra
afos 15 a 232 da NCP 7, prescrev vem as condies paraa o incio, suspenso
s e
cessao da
d capitaliza
o dos custtos de empr
stimos obtid
dos.
4.2 Em termoss esquemtic

cos podem se
er apresenta
adas como se
egue:
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 7 Custos
s de Emprrstimos O
Obtidos
Incio Inciodossdispndioscommoactivo
Inciodosscustosdeemp
prstimosobtidos
Realizaodasactividaddesnecessriassparaprepararo
oactivopara
ousoprettendido ouparraavenda
Cond
diescumulatiivas
Suspenso Perodos prolongadosemmqueodesenvvolvimentodeu

umactivo
quesequ
ualificaseencon
ntrasuspenso
Cessao Todasasaactividadesneccessriasparap
prepararoactivvoquese
qualificap
paraoseuusopretendido ouparaasuavend daesto
substanciialmenteconclu udas
5. Exemplo de
d capitaliza
ao de cus
stos de emprstimos ob
btidos
5.1 Introduo
Uma Autarrquia delibera a, em 20X6, fazer um pa

arque industrrial para atraair novos inve
estimentos e
negcios lo
ocais. Est previsto
p que
e a construo dure cercca de 30 meeses at o parque
p estarr
pronto a se
er utilizado.
O custo estimado do pa
arque de 1 ,5 milhes de
d euros e se
er financiad o da seguintte forma:
Subssdio da Uni
o Europeia: 400 mil de euros;
e
Recu
ursos prprio
os: 1,1 milh
es de euros
A construo inicia-se em fevereirro de 20X7. O subsdio integralm

mente recebid
do antes do
o
incio da construo
c (para efeito
os de simplificao este subsdio uma tran nsao sem m
contrapresttao cujas especifica
e es no tm condies).
c
O total de juros
j relativo
os aos financciamentos ob
btidos pela Autarquia,
A o ttotal de disp
ndios neste
e
investimento e o total de dispn ndios efetuad
dos durante e o perodo de construo so oss
seguintes:
20X7 20X88 0X9

20
Total de
e juros dos financiamento
os obtidos 48 000 60 0000 33 750
Total de
e dispndios no parque inndustrial 500 000 650 0000 350
0 000
Total do
os investimenntos de capittal
850 000 900 0000 500
0 000
efetuadoos pela Auta
arquia
A obra co
oncluda em finais de jun
nho de 20X9 em condie
es de utilizao.
Verso 2 Junho 2017

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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 7 Custos
s de Emprrstimos O
Obtidos
5.2 As quantiass que se apu

uram esto re
resumidas no
o quadro seg
guinte.
Clcculo da taxa mdia

m e imputao do ga
asto em fun
o % no uro a capitaliz
Ju zar
do prazo
p decorrid
do da obra subsiidiada
7 (11 meses)
20X7
48 000*(500
0 000
0/850 000)*11
1/12 = 25 88 2 73,3
33% 18.9
979
20X8
8 (12 meses)
60 000*(650
0 000
0/900 000)*12
2/12 = 43 33 3 73,3
33% 31.7
776
20X9
9 (6 meses)
33 750*(350
7 000
0/500 000)*6//12 = 11 813 73,3
33% 8.6
662
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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 8 Propriedades de
e Investim
mento
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma

a prescreve o tratamento
o contabilstico das proprriedades de iinvestimento
o, incluindo:
Na coontabilidade dos locatri os, sobre a mensurao de proprieedades de investimento

i o
detida
as segundo uma
u locao financeira; e
Na coontabilidade dos locadorres, sobre a mensurao de proprieedades de investimento
i o
dispon
nibilizadas a um locatrio
o segundo um
ma locao operacional.
o
1.2 Uma propriedade de investimento

:
um terrreno; ou
um ed
difcio ou partte de um ediifcio; ou
amboss,
que so de ento atravs de rendas e/ou para valoorizar.

etidos para gerar rendime
2. Natureza das
d propried
dades de inv
vestimento
2.1 Existe um conjunto dee circunstnncias em qu ue as entida

ades do setoor pblico podem
p deterr
propriedades para obtter rendas e para valorizao do capital
c investtido. Por ex
xemplo, uma a
entidade do setor pblico pode deeter e gerir uma carteira
a de proprieedades do Estado
E numa a
base com mercial. Nestte caso, ass proprieda ades detidass pela entiddade, que no sejam m
propriedade detidas pa
ara revenda no decurso normal das s operaes,, satisfaz a definio dee
uma propriedade de inv
vestimento.
2.2 Outras enttidades do setor

s pblico
o podem tam mbm deter propriedadees para obte er rendas ouu
para valorizzao, e usa
ar o dinheiro
o gerado parra financiar as
a suas outraas atividades
s (prestao
o
de servioss). Por exem
mplo, uma un niversidade pode possuir um edifcioo com a finaalidade de o
locar numaa base comercial a tercceiros extern nos para gerar fundos, em vez de produzir ou u
fornecer beens e servios. Esta prropriedade taambm satis sfaz a defin io de propriedade dee
investimento.
2.3 Como refe erido acima, uma proprie edade de inv vestimento detida parra obter rend das ou para
a
valorizao
o do investiimento ou para ambas s as finalida
ades. Assimm, uma prop priedade de
e
investimento gera fluxoos de caixa la
argamente inndependente es dos outross ativos detid
dos por uma
a
entidade. Isto distinguue a propriiedade de investimento o de outross terrenos ou edifcioss
controladoss por entidad
des do setor pblico, incluindo as pro
opriedades occupadas pelo titular.
2.4 A produ o ou fornec cimentos de e bens ou servios (ou u o uso dee propriedad de para finss
administrattivos) podem
m tambm ge erar fluxos de caixa. Porr exemplo, uuma entidade e pode deterr
um edifcio
o para fornecer bens e prrestar servioos aos utiliza
adores em trooca da recup
perao totall
ou parcial do custo. Porm,
P o ediifcio detid
do para prod duzir bens oou prestar se
ervios e oss
fluxos de caixa
c so atribuveis n
o s ao ed difcio, mas tambm
t a ooutros ativos
s usados noo
processo de
d produo de bens ou fornecimento o de servios. A NCP 5 Ativos Fixoos Tangveiss
aplica-se a propriedadees ocupadass pelo titular.
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ca para as
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aes Pblicas
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
e Investim
mento
2.5 Apresentam
m-se a seguiir exemplos d
de proprieda
ades de inves
stimento:
Terren
no detido por uma autarqrquia para va
alorizao do
o capital quee pode ser vendido
v num
m
mome ento vantajos
so no futuro.
Terrenno detido para um uso ffuturo atualm

mente indeterrminado. See uma entidaade no tiverr
determminado que usar o te erreno comoo propriedade ocupadaa pelo titula ar, incluindo
o
ocupaao para prrestar servios tais com
mo os proporcionados ppor parques nacionais a
geraes atuais e futuras, ou p
para venda a curto prazo
o no decursoo normal das
s operaes,,
o terre
eno considerado como estando dettido para valoorizao de ccapital.
Edifciio propriedaade da enttidade (ou detido pela a entidade segundo um ma locaoo

financceira) e locad
do segundo u
uma ou mais
s locaes op
peracionais nnuma base comercial.
c
Uma propriedade que est a ser consttruda ou de

esenvolvida para uso futuro
f como
o
proprie
edade de inv
vestimento.
2.6 Apresentam m-se a segu

uir exemplos de itens qu
ue no so propriedades
p s de investim
mento e, porr
isso, no esto
e no mb
bito desta No
orma:
Propriedade detida para vend da no decursso normal da as operaees ou em co onstruo ou

u
desennvolvimento para venda (ver NCP 10 - Invent rios). Por eexemplo, umma entidadee
pblica pode ter como ativi dade principal ou com mplementar a compra e venda de e
proprie
edades com m o objetivo da sua alienao subsequente no futuro prximo ou para a
desennvolvimento para
p a sendo tais propriedade
revenda es classificaddas como inv
ventrio. Um
m
departtamento de habitao
h so
ocial pode po
or rotina vend
der parte do seu invent
rio de casass
no decurso norma al das suas operaes em
e resultado o de altera
es demogrrficas, caso
o
em quue a existnc
cia de casas detidas para
a venda cla
assificada coomo inventriio.
Propriedade ocupaada pelo titu lar (ver NCP P 5) incluindo

o, propriedadde detida parra uso futuro
o
como propriedadee ocupada pe elo titular, prropriedade detida para ddesenvolvime ento futuro e
subsequente uso como prop priedade oc cupada pelo o titular, proopriedade ocupada
o porr
empre
egados tal como habitaes para militares
m (que
er os militarees paguem ouo no uma a
renda a preos de mercado) e propriedade e ocupada pe elo titular aguuardando alienao.
Propriedade que seja

s locada a uma outra entidade
e seg
gundo uma loocao finan
nceira.
Propriedade detida para presstar um serv vio social, mas que taambm gera influxos de e
caixa. Por exempllo, um depa rtamento de e habitao pode
p deter uum grande innventrio de
e
casas usadas paraa proporcion ar habitao
o a famlias de
d baixo renddimento a reendas abaixoo
do meercado. Nesta situao, a propriedadde detida para
p prestar servios de habitao e
no para obter rendas ou val orizao de capital, e o rendimentoo gerado pelas rendas
nte aos objettivos que es to na base
ineren e da deten o da proprieedade. Esta propriedadee
no consideradaa uma propriiedade de innvestimento e seria contaabilizada de acordo comm
a NCPP 5.
Propriedade detida
a para fins e stratgicos que
q seria con
ntabilizada d e acordo com
m a NCP 5.
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a
e Investim
mento
2.7 Em alguns casos, as en

ntidades do ssetor pblico
o detm prop
priedades quue compreendem:
uma parte
p que detida para obter renda
as ou para valorizao
v e no para proporcionar
p r
servio
os, e
uma outra
o parte que detida para uso na
a produo ou
o fornecimeento de bens
s ou servioss
ou parra finalidades
s administrattivas.
Por exemp plo, um hosppital ou uma
a universidadde podem possuir
p um eedifcio, partte do qual
usado para fins administrativos, e parte lo ocado numa a base commercial. Se estas
e partess
puderem ser s vendidas s separadammente (ou lo ocadas separadamente segundo uma u locaoo
financeira),, uma entiddade contab paradamente. Se as paartes no puderem
biliza-as sep p serr
vendidas separadamen
s nte, a proprriedade prropriedade de
d investimeento apenass se a parte e
detida para a uso na pro
oduo ou fo rnecimento de
d bens ou servios
s ou para fins administrativoss
for insignificante.
2.8 Noutros caasos, uma entidade pressta servios acessrios aos ocupanntes da prop priedade quee
detm. Umma entidade trata tal pro priedade como propriedade de inveestimento se os servioss
forem um componente
c insignifican te do acordo
o integral. Um exemplo quando um ma entidadee
possui um e escritrios que detido exclusiv
m edifcio de vamente parra arrendar numa base e
comercial, e tambm presta servio ana e manutteno aos loocatrios do
os de segura o edifcio.
2.9 Noutros ca asos, os serrvios prestaados so um m componen nte significattivo. Por ex

xemplo, umaa
entidade po ode possuir um hotel ou estalagem cujosc servio
os proporcionnados aos h spedes so
o
um componente signific cativo do accordo como um u todo. Porr isso, um hootel ou estalaagem gerida
a
pelo titular propriedad
de ocupada p pelo titular, e no proprie
edade de invvestimento.
2.10 Noutros ca asos ainda, uma entida ade possui propriedades

p s que so loocadas entidade que e
controla ou a uma outra
o entidadde controladda e ocupadas por elaas. Nas dem monstraess
financeirass consolidadas que incluuam ambas as entidades, a propriiedade no se qualifica a
como prop priedade de investimento
i o porque a propriedade
p ocupada ppelo titular na perspetiva
a
da entidade e econmica
a global (grup
po pblico). Porm, na perspetiva
p daa entidade in
ndividual que
e
a detm, a propriedade classiificada como o propriedad de de invesstimento se satisfizer a
definio do
d pargrafo 7 da Norma a. Por isso, o locador traata a proprieedade como propriedade e
de investim
mento nas suas demonstrraes financ ceiras individ
duais.
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e Investim
mento
rvore de deciso ilustrativa da

a determinao da Norma a aplicar
A propriedade detida para Fora do mbito de

d aplicao da
d
nda no decurs o normal da
ven Normma
de?
atividad Sim
m Aplicar a NCP 10
No
Fora do mbito de
d aplicao da
d
Ap
propriedade esst ocupada
Norm
ma
pelo titular?
Sim
m Aplicar a NCP 5
No
Aproprieddade
umapropri edade
deinvestim
mento
A entidadee classifica a
Ap
propriedade esst sob uma Aplicar a NCP 6 -
propriedade co
p omo proprieda ade
locao operracional? Locaaes
Sim de invesstimento? N
No
No Sim
Que
e modelo esscolhido para ApllicaraNCP8Propriedadees
odas as propriedades de
to deeInvestimentto(modelodo o
ento?
investime Justovalor justovvalor)
Ap
plicaraNCP5AtivosFixo
os
Custo
delodocusto)
Taangveis(mod
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a
NCP 9 Impariidade de Ativos

A
1. Introduo
o
1.1 Esta Norm ma trata dos procedimen ntos que uma entidade deve
d seguir para determ minar se umm
ativo est eme imparidade, como fazzer testes de
e imparidade
e e como recconhecer um ma perda porr
imparidade e e uma rev verso de u uma perda por imparidaade. Algunns ativos, ta ais como oss
inventrioss e os ativos financeiro s, tm a matria da peerda por im mparidade ab bordada nass
respetivas normas. A NCP
N 9 trata e nte da imparidade relativaa a ativos fix
especialmen xos tangveiss
e ativos inttangveis mensurados aoo custo.
1.2 Os benefccios econmiicos ou poteencial de servvio proporc

cionados porr um ativo v
o reduzindo
o
sistematica
amente em funo
f do seeu uso estimmado. Essa reduo rreconhecida atravs dass
depreciaes e amortizaes. Qua alquer outra perda adicional dessess benefcios econmicoss
ou potencia o uma perd a por imparid
al de servio dade.
2. Determina
ao de uma
a perda por imparidade
2.1 Uma perda a por imparid

dade resultaa da diferena entre a quantia
q escritturada do ativo e a suaa
quantia reccupervel. Para uma enttidade determminar se um ativo est eem imparidad de utiliza um
m
conjunto dee indicadores ou indcioss na base doos quais faz os testes neecessrios para
p concluirr
se de facto
o existe ou n
o uma perd da do valor do ativo. Se houver,
h devee reconhecer essa perda..
Esquematiccamente pod demos repreesentar este processo
p com
mo segue:
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A
2.2 Os ativos de
d uma entid dade so gerralmente detidos para gerar um retornno econmic co resultante e
do seu usoo ou venda, isto , para gerar influxo os de caixa. No setor pblico, h en
ntidades que e
detm ativvos para gerrar um retorn no econmic co (por exemmplo, uma eentidade de produo e
venda de gua
cujos ativos
a geram
m influxos dee caixa atrav
vs da faturaao aos utentes), e h
entidades a sua maio oria que de
etm ativos principalment
p te para presttarem um seervio, isto ,,
a sua deteeno e uso o no tm ccomo finalida ade principa
al gerar um retorno econmico (porr
exemplo, oso ativos affetos a uma a escola, a uma junta de freguessia ou a um m centro de e
investiga
o de uma universidade e). neste contexto qu ue a Normaa se refere a benefcioss
econmico os futuros ou ao potencia l de servio de
d um ativo.
2.3 Tendo em conta a coe existncia de

estes ativos no
n setor pb
blico, esta Noorma distingue os ativoss
no gerad dores de ca aixa dos a ativos geraddores de caaixa exempplificando os s respetivoss
indicadoress de impariidade e esttabelecendo os requisittos aplicveeis quanto forma de e
mensurar a respetiva quantia recup
pervel.
3. Ativos no
o geradores
s de caixa
3.1 Indicadore
es de impariidade
3.1.1 afos 20 a 30 da NCP 9 a

Os pargra abordam as circunstncias em que uum ativo no o gerador de
e
caixa pode
e estar em im
mparidade. P
Para avaliar se
s um ativo no
n geradorr de caixa po ode estar em
m
imparidade
e, uma entida
ade pode usaar fontes extternas e fonte
es internas dde informa
o.
3.1.2 Relativame
ente s fonte
es externas de informa
o a Norma
a d como exxemplos:
Cessa
ao, ou cessao em minente, da
a procura ou
o da neceessidade do
os servioss
proporrcionados pe
elo ativo
Neste caso o ativo

o ainda man
ntm o mesmmo potencial de servio, mas a procuura por esse e
servio erminar. Os seguintes exemplos
o terminou ou est a te e dee ativos so
o ilustrativoss
desta situao:
Uma escola a encerrou de

evido fraca
a procura do
o servio esccolar motivad
da pelo facto
o
da popula o da rea ter mudado o para outra
as reas. No se espera que esta a
tendncia demogrfica
d que afeta a procura do servio esscolar reverta no futuro o
previsvel.
Uma escola a concebida p

para 1.500 alunos
a tem attualmente appenas 150. A escola no
o
pode encerrar porque a escola ma ais prxima a 100kmss de distnc cia e no see
prev que este
e nmero aumente. A entidade de eterminou quue a procuraa cessou e a
quantia recuupervel de servio da escola deve ser comparrado com a sua quantia a
escriturada.
Uma linha frrea

f foi en
ncerrada devvido a falta de subsdioos (por exem
mplo, grande
e
parte da populao de uma rea ru ural mudou-s se para a ciddade e a populao que
e
ficou utiliza agora o auto
ocarro que mais baratoo).
Um estdio de futebol ccujo principa

al utilizador no
n renovou o contrato de
d utilizao
o
resultando no
n seu previssvel encerra
amento.
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Alteraes signific
cativas de lo
ongo prazo com um efe
eito adverso na entidade
e quanto ao
o
ambieente tecnolg
gico em que oopera
Neste caso a utilid

dade de servvio de um ativo
a pode se er reduzido sse a tecnolo
ogia avanou
u
para produtos
p alternativos qu ue proporcio onam servio os melhoress e mais efficientes. Oss
seguin
ntes exemplo os de ativos so ilustrativ
vos desta situ
uao:
Equipamentto de diagn stico mdico

o que j no usado ou usado rara
amente dado
o
que um no ovo equipam mento incorporando tecnnologia maiss avanada proporciona
a
resultados mais
m fiveis.
Equipamentto e aplicaes informticas cujo fo

ornecedor j no presta
a assistncia
a
devido a av nolgicos, e a entidade no tem ppessoal para
vanos tecn a fazer essaa
assistncia.
Alteraes signific ongo prazo com um efeito adversoo na entidad

cativas de lo de quanto
legisla
ao ou poltica governam
mental
O pote
encial de servio de um ativo pode ser reduzido o em resultaado de altera
aes na lei..
Os seg
guintes exem
mplos de ativvos so ilustrrativos desta
a situao:
Um automvel que j no cumpre as

a novas normas sobre eemisso de gases
g ou um
m
avio que j
no cumpre
e as novas normas
n sobre
e emisso dee rudos.
Uma escola
a que j no
o pode ser usada
u como
o tal devido a nova regu
ulamentao
o
sobre segu
urana relattiva aos se
eus materia
ais de consstruo ou sadas de e
emergncia.
ao de exp
Uma instala plorao e engarrafame
e ento de guaa que j n
o pode serr
usada porqu
ue no cump
pre novas no
ormas ambien
ntais.
3.1.3 ente s fonte

Relativame es internas d
de informa
o a Norma
a d como exxemplos:
Evidn
ncia de dano
os fsicos no ativo
Os daanos fsicos tm
t como prrovvel conssequncia o facto de o at
ativo j no ser
s capaz dee
proporrcionar o me esmo nvel d de servio qu
ue proporcionava antes. Os seguinte es exemploss
de ativvos so ilustrrativos desta
a situao:
Um edifcio danificado p
por fogo ou in
nundao ou
u outros fatorres.
Um edifcio fechado porr terem sido identificadas

i deficinciass na estrutura
a.
e autoestrad
Um troo de da com falha
as indicando que a sua rreparao de eve ser feita
a
em 15 anos em vez doss 30 anos de vida til inicialmente esttimados.
Uma barrag gem cuja ca apacidade de descarga foi reduzidaa em resulta

ado de uma
a
avaliao da
a estrutura.
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A
Uma esta o de tratam

mento de ggua cuja cappacidade foii reduzida devido
d a um
m
bloqueio inte
erno e a rem
moo desse bloqueio no econmiica.
Uma ponte que tem re

estries de peso devido
o identificaao de defficincias na
a
estrutura.
a danificada devido a coliso.

Uma fragata
Equipamentto danificado
o que no pode ser repa
arado ou cuujas repara
es no so
o
economicam
mente viveiss.
Alteraes signific
cativas de lo
ongo prazo com
c efeitos adversos naa entidade, na
n extenso
o
em quue um ativo usado ou s e espera que
e seja usadoo
Neste caso o ativo o ainda man ntm o mesm mo potencial de servio m

mas altera
es de longo
o
prazo tm efeitos adversos na a extenso em
e que o ativo usado. Os seguinte es exemploss
de ativvos so ilustrrativos desta
a situao:
Se um ativo o no vai serr usado no mesmo

m nvel que tinha quuando entrouu ao servio,,
ou a sua vida til esperrada mais curta do quue a originalm mente estim
mada, o ativoo
pode estar em imparida ade. Um exe emplo pode ser
s um compputador de grande
g portee
que est subutilizado
s dado que muitas das aplicaess foram con nvertidas ou u
desenvolvidas para ope erarem em seervidores ou em plataform mas PC. Umm declnio dee
longo prazo o na procurra do servi o do ativo
o pode traduuzir-se num ma alterao o
significativa de longo pra
azo na exten
nso em quee o ativo utiilizado.
Se um ativoo no est a ser utilizado

o da mesma forma que qquando entro ou ao servioo
pode estar em imparida ade. Um exe emplo pode ser um ediffcio de uma a escola que e
est a ser usado como aarmazm em m vez de esta
ar a ser usaddo para fins educativos.
e
Deciso para susppender a con

nstruo do ativo antes de
d estar conncludo ou em
m condiess
de serr utilizado
Um ativo
a que n
o ser con ncludo no pode proporcionar o servio pretendido. Oss
seguin os de ativos so ilustrativ
ntes exemplo vos desta situ
uao:
A construo parou pporque foram m identificad

das descobeertas arqueo
olgicas, ou
u
devido a condies ambbientais, tais
s como um a descobertaa de um cammpo de faunaa
ameaada ou
o em vias d e extino.
A constru
o parou devvido a um dec
clnio na eco
onomia.
As ciircunstncias
s que leva aram sus spenso da construoo tambm devem serr
consid
deradas. Se a constru o est apen
nas diferida para uma ddata especfica futura, o
projeto
o pode ainda
a ser conside
erado como trabalhos
t em
m curso e noo como susp
penso.
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Evidnncia atravs de relatrioss internos quue indicam que

q o desem mpenho de se
ervio de um
m
ativo est
e a ser, ou
u ser, signifficativamente
e pior do que
e esperado
Os relatrios internos podem iindicar que um

u ativo no o est a ter o desempenh ho esperadoo
ou o seu
s desemppenho est a deteriorar--se com o passar
p do teempo. Por exemplo,
e um
m
relatrrio de um departamentoo de sade sobre as op peraes de um posto mdico
m rurall
pode indicar
i que uma
u mquinaa de radiolog
gia usada peelo posto posssa estar em
m imparidadee
porque e o custo da sua manute
eno excede eu significativamente o qque estava originalmente
o e
orammentado.
3.2 Mensura
o de perda
as por imparridade
3.2.1 A perda poor imparidade e de um ativo

o no gerado or de caixa a diferena entre a quantia
escrituradaa e a quantia recupervell de servio desse
d ativo. Por sua a veez, a quantia
a
recuperve uantia entre o justo valor menos os ccustos de ven
el de servio a maior qu nder e o seu
valor de usso.
3.2.2 Pode ser encontrada

e uma quantia e a justo valor para um attivo no gera
equivalente ao ador de
caixa. Se ta
al acontecer, deve ser esssa a quantia s comparadda com a quantia
a que deve ser
escriturada
a. Em caso contrrio, ou ccaso essa quantia seja in
nferior quaantia escriturada,
necessrioo calcular o valor de uso d
do ativo para
a apurar a qu
uantia recupeervel.
3.2.3 O valor de uso de um ativo

a no gerrador de caix
xa o valor presente
p do ppotencial de servio
remanesce ente do ativo e determin ndo qualquer dos seguinttes mtodos ou
nado utilizan
abordagens:
Abordagem m pelo custo de reposio o depreciado o o valor prresente do ppotencial de servio

s
remanesce ente do ativo o custo de
e substituio
o depreciado o do ativo. O custo de su ubstituio
depreciado o o custo de reproduoo ou de subs stituio do ativo
a (dos doois o mais baaixo),
deduzido da
d deprecia o acumulad da calculada na base des sse custo paara refletir o potencial
p de
servio j consumido.
c
Abordagem m pelo custo de restauro o valor pre

esente do po
otencial de seervio remannescente do
ativo o cu
usto estimado de restaurro deduzido do
d custo de substituio
s depreciado do
d ativo
antes da immparidade. O custo de reestauro o custo de resta
aurar o potenncial de serv
vio do ativo
para o seu nvel antes da imparidad de.
Abordagem m pelas unida o potencial dde servio remanescente

ades de servvio o valorr presente do
do ativo o custo corre
ente do poten vio do ativo reduzido parra estar confforme a
ncial de serv
quantidadee de unidades de servio esperadas no n estado de e imparidadee.
3.2.4 3 seguinte, apresentam

No ponto 3.3 xemplos ilusttrativos das aabordagens aqui
mos alguns ex
referidas.
3.3 o de perda
Mensura as por imparridade Exe
emplos ilusttrativos
3.3.1 Nos exemp plos seguinte

es, assume-sse que o justto valor meno
os custos dee vender do ativo
a testado
o
para efeitos de impariddade menoor que o seu valor de uso o ou que aquuele no determinvel,,
a menos se indicado de d outra form
ma. Assim, a quantia rec cupervel dee servio do ativo iguall
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ao seu valoor de uso. Nestes exemp plos usado

o o mtodo de
d depreciao da linha reta (quotass
constantess). As quantia
as so todass expressas em
e Euros.
3.3.2 Mensura
o de perdas ade Abordagem pelo custo
s por imparida c de repoosio depre
eciado
Exemplo 1: Alteraes significativa s de longo prazo

p com umm efeito adveerso na entid
dade quanto
o
ao ambientte tecnolgic
co em que op pera Subuttilizao de um
u sistema i nformtico
Introduo
Em 2010, o Ministrio da Sade co omprou um sistema

s inforrmtico sofissticado por 3.000.000
3 de
e
euros. A vida til estim
mada deste a
ativo seria de
d 7 anos e, em mdia, 80% da capacidade da a
unidade central de processamen
p nto seria uttlizada pelos s diversos departamen ntos. Estavaa
prevista um
ma almofada de 20% d da capacidad de para aco omodar picoss de trabalho o. Passadoss
alguns messes aps a aquisio,
a a capacidade da unidade central de prrocessamento atingiu oss
80% mas caiu para os o 20% em 2014 porque muitas ap plicaes doos departamentos foram m
convertidass para funcioonarem em desktops e servidores. Existe no m mercado um computadorr
por um preeo de 300.000 euros quee pode propo orcionar o re
emanescentee do potencia al de servio
o
do sistemaa comprado eme 2010 usaando as restaantes aplicaes.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicadoor de impa aridade u ma alterao significattiva de longgo prazo no n ambiente e

tecnolgico
o que resulta
a da converrso das ap
plicaes do sistema com mputorizado
o inicial para
a
outras plaataformas, diminuindo,
d assim, o uso daque ele sistemaa. (Tambm m pode serr
argumentado que existte imparidade
e porque exiiste um declnio da extennso do uso do sistema)..
A perda por
p imparida
ade dete rminada usando a abo ordagem peelo custo de e reposio o
depreciadoo como segue:
e aquisio, 2010
Custo de 3 000 000
Deprecia
ao acumulada, 2014 (C
Custo de aqu
uisio x 4 / 7) 1 714 286
Quantia escriturada, 2014 1 285 714
Custo de
e reposio 300 000
Deprecia posio x 4 / 7)
Custo de rep 171 429
Quantia recupervell de servio 128 571
Perda por imparidad
de 1 157 143
Exemplo 2:
2 Cessao eminente d da procura dos
d servios
s proporcionnados por um
m ativo no
o
gerador de
e caixa Sub
butilizao de
e uma aplica
ao informttica
Introduo
Em 2010, o Ministrioo da Educao comprou u uma licena de utilizaao de um ma aplicaoo

informtica
a para o seu
u novo compputador por 100.000 eurros. A vida til estimada
a deste ativo
o
seria de 7 anos que proporcionari
p a benefcios
s econmicos e potenciaal de servio
o em termoss
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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

A
lineares du
urante esse perodo. Em m 2014, a utillizao da aplicao tevve um declnio para 15%%
face proccura inicialme da. Uma licena de uma aplicao innformtica pa
ente estimad ara substituirr
o remanesccente do pottencial de seervio da atua
al aplicao em imparidaade de 10.0
000 euros.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicado
or de imparid
dade uma alterao no o ambiente tecnolgico
t qque resulta da perda de
e
capacidade
e do computaador. A perd a por imparid
dade deterrminada com
mo segue:
e aquisio, 2010
Custo de 100 000
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 4 / 7) 57 143
Quantia escriturada, 2014 42 857
Custo de
e reposio 10 000
Custo de rep 5 714
Perda por imparidad
de 38 571

p com um
m efeito adveerso na entid
dade quanto
o
forma de uso do ativo
o Escola uttilizada como
o armazm
Introduo
Em 1994, o Ministrio o da Educao construiu uma escola B+S cujjo custo acendeu a 10 0
milhes dee euros. A vida til estim
mada da esco ola 50 ano
os. Em 20144, a escola fo
oi encerrada
a
devido ao declnio n o esperado o de matrculas o qual se ficou a dever mudana
m da
a
populao para outra rea em ressultado da falncia
f do maior
m empreegador da rrea onde se e
localiza a escola. A escola foi co onvertida emm armazm e no existeem espectattivas que ass
matrculas aumentem no futuro de e tal forma que a escolla venha noovamente a ser utilizadaa
como tal. O custo de reposio co orrente para
a um armaz m com a m mesma capacidade de e
4.800.000 euros.
e
Avaliao da
d imparidad
de
O indicador de imparida ade o facto

o de a finalid
dade para que foi construuda a escola
a ter alterado
o
significativa
amente de um u equipame ento de ensiino para um armazm, e no se pre ev que esta a
situao se e altere no fu
uturo. A perd a por impariddade deterrminada commo segue:
e aquisio, 1994
Custo de 10 000 000
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 20 / 50) 4 000 000
Custo de
e reposio 4 800 000
Custo de rep 1 920 000
Quantia recupervell de servio 2 880 000
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mas de Con
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de Pblica
a

A
Perda por imparidad

de 3 120 000

p com umm efeito adveerso na entid
dade quanto
o
extenso
o de uso do ativo
a Escolaa parcialmennte fechada
Introduo
Em 1980, o Ministrio da Educa o construiu uma escola secundria com 2 pisos cujo custo o
acendeu a 4.000.000 ded euros. A vvida til estimada da esccola 45 annos. Em 2014, o nmero o
de matrculas baixou de 1.000 paraa 200 o quall se ficou a dever
d mudaana da poppulao paraa
outra rea em resultado da falncia
a do maior empregador
e da
d rea ondee se localiza
a a escola. O
ministrio decidiu
d ence
errar o piso superior daa escola por no existireem espectattivas que ass
matrculas aumentem no n futuro de tal forma quue a escola venha
v novammente a ser utilizada
u noss
dois pisos. O custo de reposio co
orrente de umma escola coom um piso de 1.800.000 euros.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicado or de impariddade o factto de a exte

enso de usoo da escola ter alterado de 2 para 1
piso em re esultado da passagem
p d e 1.000 paraa 200 alunos. A reduoo da extenso de uso
significativa
a e prev-s se que a o ocupao se e mantenha reduzida nno futuro. A perda porr
imparidade e determina
ada como seegue:
Custo de
e aquisio, 1980 4 000 000
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 34 / 45) 3 022 222
Quantia escriturada, 2014 977 778
Custo de
e reposio 1 800 000
Perda por imparidad
de 557 778
Exemplo 5: Dano fsico

o Edifcio da
anificado por incndio
Introduo
Em 1985, o Ministrio da Educao o comprou um

u edifcio administrativoo que custou u 25.000.000
0
de euros. A vida til estimada
e doo edifcio 50
5 anos. Em m 2014, aps 29 anos de uso, um m
incndio prrovocou prob
blemas grave es na estrutu
ura do edifc
cio e, por queestes de se
egurana, foii
desocupad do para repa
arao. O cuusto de repaarao para colocar o eddifcio em condies de e
utilizao de 18.500.0
000 euros. O custo de re
eposio de um edifcio nnovo de 55 5.000.000 de
e
euros.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicadoor de imparid
dade o factto de o edifc
cio ter sido danificado
d e ter srios problemas na
a
estrutura. A perda por imparidade determinad da como segue:
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a

A
Custo de
e aquisio, 1985 25 000 000
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 29 / 50) 14 500 000
e reposio (de um edifccio novo)
Custo de 55 000 000
Deprecia
ao acumulada, 2014 (C posio x 29 / 50)
Custo de
e reposio depreciado ((sem dano) 23 100 000
Menos: custo de res
stauro 18 500 000
Quantia recupervell de servio 4 600 000
Perda por imparidad
de 5 900 000
3.3.3 Mensura
o de perdas
s por imparida
ade Abordagem pelas unidades dee servio

p com umm efeito adveerso na entiddade quanto
o
extenso
o de uso do ativo
a Edifccio parcialme
ente no ocup
pado no futuuro previsvell
Introduo
Em 1998, o Ministrioo da Econom mia comprou u um edifcio administraativo com 15 5 pisos que e
custou 45..000.000 dee euros. A vvida til estimada do edifcio
e 550 anos. Em m 2014, um m
regulamentto europeu sobre seg gurana exige que os s trs ltimmos pisos devem
d ficarr
desocupaddos. O justo valor
v menos custos de ve ender do edifcio de 255.000.000 eu
uros. O custoo
de reposi
o corrente de
d um edifciio similar de 15 pisos de
d 55.000.0000 de euros.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicado or de imparridade a alterao do uso de 15 para 12 pisos. Esta a reduo

significativa
a e prev-se
e que se maantenha no futuro. A pe
erda por impparidade determinada
d a
como segu ue:
Custo de
e aquisio, 1998 45 000 000
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 16 / 50) 14 400 000
Custo de
e reposio (de um edifccio similar) 55 000 000
Deprecia
ao acumulada, 2014 (C posio x 16 / 50)
Custo de
e reposio depreciado a stamento pelas
antes do ajus
unidadees de servio
o remanesce
entes 37 400 000
Valor de
e uso do ediffcio depois d
da entrada em vigor da re
egulamentao
(custo de reposio depreciado x 12 / 15) 29 920 000
Justo va
alor menos custos de ven
nder 25 000 000
Quantia recupervell de servio ((maior entre os dois ltim
mos) 29 920 000
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A
Perda por imparidad

de 680 000
Exemplo 7: Evidncia de
d relato inte
erno Maior custo em op
perar uma im
mpressora
Introduo
Em 2009, a Imprensa Nacional

N com
mprou uma mquina
m de impresso dee livros por 5.000.000
5 de
e
euros. A Direo estima que a vida
a til estimad
da do equipaamento seja dde 40 milhees de cpiass
em livro paara imprimir no perodo de 10 anos s. Em 2014,, foi relatadoo que uma das
d funess
automticaas de impresso no estaava a funcionar como es sperado do qque resulta uma
u reduo
o
em cerca ded 25% do nvel de pro oduo de liv vros nos 5 anos
a remaneescentes da vida til do
o
ativo. O custo de repos
sio de uma
a nova impre essora de 6.000.000
6 dee euros.
Avaliao da
d imparidad
de
O indicadoor de imparid
dade resulta
a da evidnc o interno de que o dese
cia do relato empenho da a
mquina immpressora pior do quee o esperadoo. As circuns
stncias suggerem que o declnio do
o
potencial de
d servio do
d ativo ssignificativo e de longo prazo. A pperda por immparidade
determinadda como segue:
e aquisio, 2009
Custo de 5 000 000
0
Deprecia
Custo de aqu
uisio x 5 / 10) 2 500 000
0
0
Custo de
e reposio 6 000 000
0
0
Custo de
e reposio depreciado a stamento pelas
antes do ajus
unidades de servio remanescen
ntes 3 000 000
0
Quantia recupervell de servio ((custo de rep
posio deprreciado x
75%) 2 250 000
0
Perda por imparidad
de 250 000
0
4. Ativos gerradores de caixa

c
4.1 Como se reeferiu, grande parte dos a

ativos detido
os pelo setor pblico so ativos no geradores
g
de caixa. Porm,
P h en
ntidades que detm ativo os geradores de caixa e, ttambm pod de haver
entidades que
q detm ativos
a que so simultanea amente geradores de caiixa e no geradores de
caixa.
4.2 Os princpios gerais pa

ara a determi nao da pe
erda por impaaridade de u m ativo geraador de
caixa so idnticos mutatis mutanddis aos de um
m ativo no gerador
g de caaixa. Para effeitos de
mensura o da quantia
a recuperveel, porm, ex
xistem diferen
nas.
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4.3 Desde logo o porque a quantia recup

pervel do ativo determinada para o ativo que gera fluxos
de caixa independentes s. Porm, ne
em sempre um u ativo geraa fluxos de caaixa indepen ndentes por
estar integrado num coonjunto de at ivos e, neste
es casos, necessrio
n deefinir qual o mais
pequeno grupo de ativo os onde se in
ntegra esse ativo que gera fluxos de caixa indepe endentes. A
esse grupo o chama-se Unidade
U Gerradora de Ca aixa (UGC).
4.4 Quando oss ativos so agrupados

a p ara avaliar a sua recuperabilidade, importante incluir na
UGC todoss os ativos qu
ue geram (ouu so usados para gerar) o conjunto relevante dee influxos de
caixa. Se assim
a no for, a UGC pod s totalmente recuperveel quando de
de parecer ser e facto
ocorreu um
ma perda porr imparidade .
5. Identifica
o de Unida
ades Gerado
oras de Caixa (UGC) Exemplos
5.1 O objetivo destes exem

mplos :
em ser identifficadas UGC

Indicar como pode C em vrias circunstncia
c as; e
Eviden
nciar alguns fatores que
e uma entida nsiderar paraa identificar uma UGC a
ade pode con
que um
m ativo perte
ence
e produz um nico artigo

Exemplo 1: Reduo de procura re lativa a uma unidade que o
Introduo
O Governoo tem uma instalao de produo de e energia eltrica. A instaalao tem duas turbinass
geradoras num nico lo
ocal. No exerrccio corren
nte, foi encerrada uma gra rande fbrica
a na rea e a
procura dee energia foi
f significattivamente reeduzida. Em m consequnncia desta situao, o
Governo deecidiu encerrrar uma das turbinas gerradoras.
Anlise
na geradora individual n
Cada turbin o gera fluxo
os de caixa por si mesm ma. Assim, a UGC a usarr
para determ
minar uma perda por imp paridade a instalao eltrica no seeu todo.
Exemplo 2: Unidade de
e transporte a
areo de carrga do Governo que alugga um avio
Introduo
M a unid dade de trannsporte areeo de carga do Ministrio

o da Defesaa. Tem trs avies, umaa
pista de avviao e um m conjunto d e hangares e edifcios de manutenno. Dada a quebra de e
procura deestes servioos, M aluga um dos avi es por um perodo de 5 anos a um ma entidade
e
privada. Seegundo os te ermos do co ontrato de aluguer, M pe
ermite que o locatrio possa
p usar a
pista e este
e fica respon
nsvel pela m
manuteno dod avio.
Anlise
Dados os termos do contrato,

c o a
avio alugaddo no podee ser consideerado como o gerador de
e
influxos de
e caixa que sejam
s largam
mente indeppendentes do os influxos dde caixa de M como um m
todo. Assim
m, provvel que a UGCC a que o ativ
vo pertence seja
s M no seeu todo.
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Exemplo 3: Equipamen
nto triturador de uma entidade gestora de resduoos slidos
Introduo
O Municpio X tem um ma entidade gestora de resduos slidos que deetm uma in nstalao de
e
triturao. Esta instala
o apenas pode ser vendida como sucata e no gera influx
xos de caixa
a
largamente e independen ntes dos influ
uxos de outro
os ativos da entidade gesstora.
Anlise
No posssvel estimarr a quantia re

ecupervel da
d instalaoo de triturao porque o seu valor dee
uso no po ode ser deteerminado e provavelm mente diferente do valorr de sucata. Por isso, a
entidade esstima a quanntia recupervel da UGCC a que a tritturadora pert
rtence, isto ,
a entidade
e
gestora no seu todo.
Exemplo 4: Rotas proporcionadas p

por uma emp
presa de tran
nsportes coleetivos pblico
os urbanos
Introduo
A entidadee X, que pre esta servioss de transpo

orte coletivo pblico, tem
m um contra
ato com umm
Municpio que
q especifica servios mnimos em m 5 rotas. Os
O ativos aloocados a cad
da rota e oss
fluxos de caixa
c derivad
dos de cada rota podem ser identificaados separaddamente. Umma das rotass
opera com dfice signifficativo.
Anlise
Dado que a entidade no tem a opo de eliminar

e qualquer das rootas, o mais baixo nvell
identificado
o de fluxos de
d caixa quee sejam larg gamente independentes dos fluxos de caixa de e
outros ativo
os ou grupos de ativos, o influxo de
d caixa gerrado pelas 5 rotas conjuntamente. A
UGC a entidade como um todo.
6. Uso de tccnicas de va
alor presentte para mensurar o valo
or de uso dee um ativo (o
ou grupo
de ativos que
q constitu uam uma un nidade geraddora de caix
xa)
Componen
ntes da mens
surao do vvalor presente
6.1 Os seguinttes elemento stanciam as diferenas eeconmicas entre ativoss

os em conju nto consubs
geradores de caixa:
(a) Umaa estimativa de

d fluxos de caixa futuros
s ou, em cas
sos mais com
mplexos, sries de fluxoss
aixa futuros que a entida
de ca ade espera que derivem do
d ativo;
(b) Expeectativas ace

erca de posssveis varia
es na qua
antia ou mom
mento desse
es fluxos de
e
caixa
a;
(c) O vaalor temporal do dinheiro

o, representa
ado pela tax
xa de juro coorrente de mercado
m sem
m
risco
o;
(d) O prreo por supo

ortar a incertteza inerente
e ao ativo; e
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de Pblica
a

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(e) Outrros fatores, algumas vvezes no identificados s, (como a no liquide ez) que oss
participantes do mercado reefletem no preo de flux
xos de caixaa futuros que
e a entidade
e
espe vem do ativo..
era que deriv
6.2 Podemos ter t duas abo ordagens em m contraste para

p calcular o valor preesente e quaalquer delass
pode ser usada
u para estimar
e o va
alor de uso de
d um ativo dependendoo das circuns stncias. Na
a
abordagem m tradicional, os ajustam
mentos dos fatores indicaados nas alneas (b) a (e)
( do ponto o
anterior esto embutido os na taxa dee desconto. Na abordageem de fluxoss de caixa essperados, oss
fatores (b), (d) e (e) causam
c ajusttamentos pa
ara se chega ar aos fluxoss de caixa ajustados
a do
o
risco. Sejaa qual for a abordagem seguida pella entidade para refletir expectativas acerca de e
possveis variaes
v na quantia e m
momento de fluxos
f de caixa futuros, o resultado deve ser o de
e
refletir o va
alor presente esperado dos fluxos ded caixa futuuros, isto , a mdia po onderada dee
todos os reesultados possveis.
Princpios gerais
g
6.3 As tcnicass usadas pa xa futuros e taxas de jurros variam de

ara estimar flluxos de caix d caso paraa
caso em fuuno das circunstnciass que envolv vem o ativo em questoo. Contudo, oso princpioss
gerais seg
guintes orien
ntam qualque er aplicao
o de tcnicass de valor ppresente parra mensurarr
ativos:
As taxxas de juro usadas pa ara descontaar fluxos de caixa deveem refletir pressupostos
p s
consisstentes com os inerentess aos fluxos de d caixa estimados. Se nno for assimm, o efeito de
e
algunss pressuposttos ser dup plicado ou ignorado. Por exemplo, um ma taxa de desconto de e
12% pode
p ser aplicada a fluxo os de caixa contratuais de um emprrstimo conc cedido. Essa a
taxa reflete expe ectativas accerca de fu uturos incummprimentos de emprs stimos com m
caracttersticas parrticulares. Esssa mesma taxa
t de 12% no deve seer usada para descontarr
fluxos de caixa es sperados porrque esses fluxos
f de ca
aixa j refleteem pressupo
ostos acerca a
de futu
uros incumprrimentos.
Os fluxos de caixa a estimados e as taxas de

d juro devem estar isenntos de envieesamentos e
fatoress no relacionados com m o ativo em
m questo. Por
P exemploo, usar delib beradamente e
fluxos de caixa lquidos estima
ados por baix
xo para aumentar a aparrente futura rendibilidade
r e
de umm ativo, introd
duz um envie
esamento naa mensuraoo.
Os flu
uxos de caixa estimadoss e as taxass de juro dev
vem refletir o intervalo de
d possveiss
resulta
ados em vez
z de uma nicca quantia mnima
m ou m
xima mais pprovveis.
Abordagem
m tradicional
6.4 As aplicaes contabilsticas do va

alor presente
e tm usado tradicionalm
mente um n nico conjunto
o
de fluxos de
d caixa estimados e um ma nica taxa
a de desconto, muitas veezes descritaa como uma a
taxa propoorcional ao risco.
r Com efeito, a abordagem tra adicional asssume que umau taxa de
e
desconto convenciona
c al pode inco orporar todass as expecttativas acercca dos fluxoos de caixaa
futuros e o prmio de risco apropriiado. Por issso, a abordagem tradicioonal coloca maior
m nfase
e
na seleoo da taxa de desconto.
d
6.5 Em algumas circunstncias, tais como quando podem ser s observaddos no merrcado ativoss
comparve
eis, a aborda
agem tradicio
onal relativa
amente fcil de aplicar.
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6.6 Contudo, a abordage em tradicion nal pode n o ser apro opriada parara tratar prooblemas de e
mensura o complexoos, tal como a mensura o de ativoss no financceiros para os
o quais noo
existem noo mercado iteens compar veis. Uma pesquisa
p aproopriada de uuma taxa proporcional aoo
risco exige
e uma anlise de pelo me enos dois ite
ens: um ativo
o que existee no mercado o e tem umaa
taxa de jurro observve
el, e o ativo a mensurar. A taxa de de esconto aproopriada para os fluxos de
e
caixa a me ensurar deve
e ser inferidaa da taxa de juro
j observaada nesse ouutro ativo. Pa
ara chegar a
essa inferncia, as carractersticas dos fluxos de caixa desse outro attivo devem ser s similaress
aos do ativvo a mensuraar. Assim, de eve fazer-se o seguinte:
Identifficar o conjun
nto de fluxoss de caixa qu
ue sero descontados;
Identifficar outro ativo no merca

ado que tenh
ha fluxos de caixa com caaractersticas similares;
Comparar os conju untos de fluxxos de caixa dos dois itens para asseegurar que so
s similaress
(por exemplo, amb bos os conjuuntos so fluxos de caixaa contratuaiss, ou um co
ontratual e o
outro um fluxo de caixa estim
mado?);
Avalia
ar se existe um elemen nto num dos itens que e no est presente no
o outro (porr
exemp plo, um delles mais lqu
uido do que o outro?); e
Avalia
ar se ambos os de caixa se comporrtaro (isto , variaro))
s os conjunttos de fluxo
provavvelmente da forma seme
elhante quando alteram as
a condiess econmicass.
Abordagem
m de fluxos de
d caixa espe
erados
6.7 A abordagem de fluxo os de caixa esperados , em algum mas circunsttncias, uma

a tcnica de
e
mensura o mais eficcaz do que a tradicional. No desenvolvimento dde uma me ensurao, a
abordagem m de fluxos de caixa essperados us sa todas as expectativaas acerca doos possveiss
fluxos de caixa
c em vezz de um nicco fluxo mais
s provvel. Por
P exemplo,, um fluxo dee caixa pode
e
ser 100 euros,
e 200 euros ou 300 euros, com proba abilidades dde 10%, 60 0% e 30%,,
respetivam
mente. O flux xo de caixa esperado 220 euros. Esta aborddagem difere e, assim, da
a
abordagem m tradicional fazendo um ma anlise direta
d dos flu
uxos de caixxa em quessto e numaa
mais explccita apresenttao dos prressupostos usados na mensurao.
m
6.8 A abordaggem de fluxo os de caixaa esperados tambm pe ermite o usso de tcniccas de valorr
presente quando
q o moomento dos fluxos inccerto. Por ex
xemplo, um ffluxo de caixa de 1.000
0
euros podee ser recebid
do em um, ddois ou trs anos, com probabilidade
p es de 10%, 60%
6 e 30%,,
respetivam
mente, como se ilustra no
o exemplo a seguir:
s
00 euros a 1 ano, taxa de 5%

Valor pressente de 1.00 9952,38
Probabilid
dade 10% 95,24
Valor pressente de 1.00
00 euros a 2 anos, taxa
a de 5,25% 9902,73
Probabilid
dade 60% 541,64
00 euros a 3 anos, taxa
a de 5,5% 8851,61
Probabilid
dade 30% 255,48
Valor pressente espera
ado 892,36
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a

A
6.9 O valor pre

esente esperrado de 892, 36 euros dife
ere da noo
o tradicional da melhor estimativa
e de
e
902,73 eurros (com a probabilidade
p U clculo do valor preseente tradicio
e de 60%). Um onal aplicado o
a este exemplo exige uma
u decisoo acerca de quais
q os mom
mentos posssveis devemm ser usadoss
e, consequuentemente, quais os qu e no reflete
em as probabilidades doos outros momentos. Isto o
acontece porque
p a taxaa de desconnto calculada agem tradicioonal pode n
a pela aborda o refletir ass
incertezas do momento o do fluxo de
e caixa.
6.10 eoria das pro

O uso da te obabilidadess um eleme ento essenciaal da abordaagem dos fluxxos de caixa
a
esperados. Alguns que estionam se e imputar proobabilidades a estimativvas altamentte subjetivass
sugere umma elevada preciso
p quee, de facto, no
n existe. Contudo,
C a aaplicao ap
propriada daa
abordagemm tradicionall exige as mesmas es stimativas e subjetividadde sem pro oporcionar a
transparncia de clculo da abordaagem dos flux xos de caixa
a esperados.
6.11 Algumas estimativas desenvolvidass na prtica corrente j incorporam oos elemento os dos fluxoss
de caixa esperados. Adicionalmen
A te, muitas vezes os contabilistas preecisam de mensurar
m um
m
ativo usand
do informao limitada a
acerca das probabilidade
p es dos possvveis fluxos de
d caixa. Porr
exemplo, podemos
p serr confrontado
os com as seeguintes situa
aes:
A qua antia estimad

da fica algurres entre 500 euros e 25
50 euros maas nenhuma a quantia noo
interva
alo mais provvel
p do qque outra. Com
C base ne
esta informaao limitada
a, o fluxo de
e
caixa esperado es stimado 1500 euros [(50+
+250)/2];
A quaantia estimad es entre 50 euros e 250

da fica algure 0 euros e a qquantia mais
s provvel
100 euros. Contudo, as proba abilidades de
d cada quantia so dessconhecidas s. Com base e
nesta informao o limitada, o fluxo de e caixa espperado estimmado 13 33,33 euross
[(50+1
100+250)/3]; ou
A qua antia estima ada ser 5 50 euros (1 10% de pro obabilidade),, 250 euros (30% de e
probabbilidade) ou 100 euros (660% de probbabilidade). Com
C base neesta informa
o limitada,,
o fluxo
o de caixa esperado esttimado 140 0 euros [(50 x 0,1)+(250 x 0,3)+(100
0 x 0,6)]. Em
m
cada caso,
c o de caixa essperado estimado proporcionar proovavelmente uma melhorr
o fluxo
estimaativa do valor de uso do qque a quantia mnima, ou
u mxima, toomadas isolaadamente.
7. Clculo do
o valor de us
so e reconh
hecimento de
d uma perda por imparridade - Exemplo
7.1 Introduo e clculo do

o valor de uso
o
No incio de
d 20X0, o Governo, a atravs do Ministrio
M da
a Energia, ccolocou ao servio
s uma
a
instalao de produo
o de energia que construiu por um custo de 250 m
milhes de euros.
No incio de 20X4, outras insta alaes de produo de d energia foram cons strudas porr
operadoress privados que
q resultarram na reduuo de recceitas da insstalao pb
blica. Essass
redues verificaram-s
v e porque o vvolume de en
nergia produzido decrescceu e tambm porque oss
preos da energia
e baixaram.
A reduo de receitas a evidnci a de que o desempenho

d o econmico do ativo pior
p do que o
esperado. Consequentemente, o G Governo deve e determinar a quantia reecupervel do
o ativo.
O mtodo de depreciaao utilizad

do o das quotas
q constantes, e o ativo tem uma vida till
estimada de
d 20 anos e valor residu al nulo.
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A
No posssvel determ minar o justto valor do ativo menos custos dee vender da a instalao..
Consequen ntemente, a recuperao o do ativo ap
penas pode ser determi nada atravs do clculo o
do valor de
e uso da insta
alao de prroduo de energia
e (ver Tabela
T 1) e, para isso, o Ministrio:
Prepara fluxos de
e caixa prevvisionais a partir dos ma
ais recentes oramentos
s/estimativass
para os
o prximos 5 anos (20X5 5-20X9);
Estimaa fluxos de caixa

c para o s 10 anos subsequentess (20Y0-20Y Y9) baseados
s no declnio
o
das ta
axas de cresccimento que variam entree -6% e -3% por ano; e
Seleciiona uma tax

xa de descon nto de 6%, que representa uma taxa corrente no mercado do
o
valor temporal
t do dinheiro e oss riscos espe
ecficos do attivo em quessto.
Tabela 1 - Clculo
C do valor
v de uso
o da instala
o de prod
duo de en
nergia no fin
nal de 20X4
Taxas de e caixa
Fluxos de
Fluxos de caixa Valo
or presente a
Ano crrescimento futuro
os
futuros 1 xa de 6% 2
tax
lo
ongo prazo descont ados
20X5 (N=1) 16,8 0,94340 8

15,8
0X6
20 14,4 0,89000 12,8
8
20
0X7 14,2 0,83962 11,9
9
20
0X8 14,1 0,79209 11,2
2
20
0X9 13,9 0,74726 10,4
4
200Y0 -6% 13,1 0,70496 9,2
2
200Y1 -6% 12,3 0,66506 8,2
2
200Y2 -6% 11,6 0,62741 7,3
3
200Y3 -5% 11,0 0,59190 6,5
5
200Y4 -5% 10,5 0,55839 5,9
9
200Y5 -5% 10,0 0,52679 5,3
3
200Y6 -4% 9,6 0,49697 4,8
8
200Y7 -4% 9,2 0,46884 4,3
3
200Y8 -3% 8,9 0,44230 3,9
9
200Y9 -3% 8,6 0,41727 3,6
6
Valo
or de uso 121,1
1
as na melhorr estimativa de projees de fluxos de caixa (20
Quanttias baseada 0X5-20X9) e
em exxtrapolaes de cada ano
o precedentee usando a ta
axa de declnnio prevista (20Y0-20Y9
(
2
O fato
or do valor prresente ca lculado com base na frmula k=1/1(+
+a)n em que
e a = taxa de
e
desconto e n = perodo de dessconto
7.2 Reconhecimento e men

nsurao da perda por im
mparidade
A quantia recupervel
r da
d instalaoo de energia
a 121,1 milhes de eurros. O Goverrno compara
a
a quantia re
ecupervel da
d instalao
o com a sua quantia escrriturada (ver Tabela 2).
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ntabilidad
de Pblica
a

A
Tab
bela 2 - Clc
culo da perd
da por imparridade em 20X4
2
Fina
al de 20X4
Milh
hes
dee
Cus to histrico 2
250,0
umulada
Depreciao acu (
(50,0)
antia escritura
Qua ada 2
200,0
Qua
antia recuper
vel 121,1
Perd
da por imparidade (
(78,9)
Dado que a quantia es scriturada exxcede a quan

ntia recuper
vel em 78,99 milhes de
e euros, esta
a
quantia a perda porr imparidade e que deve ser reconhecida de imeediato nos re esultados. A
contabilizao seria (a desdobrar n a subconta apropriada
a da conta 439)):
Op
perao Conta
a Descrio
D da
a Conta Dbito
o Crdito
Perdas por
p imparidad
de Ativos
655 78,9
Pelo recon
nhecimento da
d fixos tangveis
imparidade Perdas por
p imparidad
de
439X 78,9
9
acumula adas
8. Reverso de uma perda por impa

aridade Ex
xemplo
8.1 Introduo (com base nos o exemplo anterior)

n dados do
No incio de
d 2007, algguns dos op peradores privados encerraram as suas instala aes e istoo
significou que os imp pactos nega ativos nas reeceitas do Governo so menores do que ass
estimadas e projetadass no final de 20X4. Esta alterao favorvel exigee que o Gov
verno volte a
estimar a quantia
q recup
pervel da suua instalao
o de produ
o de energiaa.
Clculos similares aos indicados n

no exemplo anterior mos
stram que a quantia rec
cupervel da
a
instalao agora de 157,7
1 milhe
es de euros.
8.2 Reverso da
d perda porr imparidade
O Governo o compara a quantia reccupervel com a quantia escriturada e reverte uma parte da
a
perda por imparidade que
q reconhecceu anteriorm mente (ver Tabela 3).
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a

A
Tab
bela 3 - Clc
culo da reve rso da perrda por impa
aridade em 20X7
Fina ncio de 20X7)

al de 20X6 (in
Milhes
M
de
Cus to histrico 250,0

Depreciao acu
umulada (75,0)
Qua
antia escritura
ada (final de 20X6) 175,0
Qua
antia recuper
vel (incio de
e 20X7) 157,7
Perd
da por imparidade (17,3)
da por imparidade reconhecida em 20X

Perd X4 (78,9)
Reve
erso de perd
da por impariidade 61,6
Dado que a perda por imparidade

i a
agora apurad
da de 17,3 milhes, com conhecida no
mo j foi rec o
em anos anteriores
a um
ma perda de e 78,9 milh
es, neceessrio reverrter a diferena a mais..
Neste caso
o a contabiliz
zao seria:
Ope
erao Conta De
escrio da Conta
C Dbito Crdito
Perdas po
or imparidade e
Pelo reconh
hecimento daa 439X 61,6
6
acumuladaas
reverso da
a perda por
Reverso de perdas por
imparidade 7625 61,6
imparidade Ativos fix
xos tangveiss
9. Ativo no gerador de caixa que c

contribui para um ativo gerador de caixa Exe
emplo
9.1 Introduo
Um hospital pblico detm e opera um aparelho de d ressonnncia magn

tica que
primeirame
ente utilizado em enferrmarias para a pacientes que no ppagam quallquer preo..
Contudo, 20%
2 ores so pacientes pagad
do total dos utilizado dores.
Os pacienttes que pagaam so trataddos num edifcio que inclui enfermariias, blocos operatrios
o e
vrios equiipamentos usados apena as para pacientes pagad dores. Em 311 de dezemb bro de 20X6,,
a quantia escriturada
e do
d edifcio e ddos equipam
mentos 30.000 euros. N No possv vel estimar a
quantia reccupervel doo edifcio e dos equipamentos indiv vidualmente.. Assim, o edifcio
e e oss
equipamen ntos so co onsiderados uma UGC.. Em 1 de janeiro de 20X6, o aparelho a de
e
ressonncia magntica a tinha uma qquantia escrriturada de 3.000 euros. O gasto de depreciao o
reconheciddo em 20X6 eme relao a este equipa amento foi dee 600 euros..
Dado que houve altera stes aparelhoos, foi feito um teste de

aes tecnollgicas significativas nes e
imparidade
e em 31 de dezembro
d de
e 20X6 e foi reconhecida a uma perdaa por imparid dade de 4000
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a

A
euros de ta
al forma quee a quantia escriturada do aparelho de ressonncia magntica naquela
a
data era de
e 2.000 euros.
9.2 Determinao da quanttia recupervvel da UGC
Durante o ano
a houve uma u reduo a no hospital de pacientees pagadores
o significativa s e, assim, a
UGC deve ser testada quanto a im mparidade. A quantia rec cupervel daa UGC, base eada no seu u
valor de usso, foi avalia
ada em 27.4 400 euros. Consequente
C mente, 20% % da quantia recupervell
do equipammento de res ssonncia (issto , 400 euros) deve seer imputada quantia rec
cupervel daa
CGU antess de determ minar a perda a por impariidade (3.0000 euros). A perda por immparidade
imputada aoa edifcio e equipame ntos numa base pro ra ata relativam
mente s su uas quantiass
escriturada
as.
10. d passivos no clculo da quantia recupervell de um ativvo gerador de

Incluso de d caixa
Exemplo
10.1 Introduo
Um municpio dispe de
d um aterro o sanitrio e exige-se quue restaure o local no fin
nal das suass
operaes.. O custo de e restauro in
nclui a repossio do sollo que devee ser removid do antes dee
comear a ser depositado lixo. Fo i reconhecid da uma proviso para gaastos de recolocao do o
solo logo que
q este foi removido.
r A quantia da proviso
p foi reconhecida
r como parte do custo doo
local e estte custo est a ser dep preciado durrante a vida til estimadda do aterro o. A quantia
a
escriturada
a da proviso de 500 0 euros que corresponde e ao valor ppresente dos gastos de e
restauro.
10.2 Teste de im
mparidade
O municpio est a testar o local pa ara efeitos de

d imparidade. A UGC o aterro com mo um todo..
O governo o recebeu v rias ofertas de compra do aterro por
p cerca dee 800 euros.. Este preo o
reflete o fa
acto de o commprador ter qque assumir a obrigao
o de restauraar o solo. O valor
v de uso
o
do aterro de 1.200 euros aproxximadamentte, excluindo o os gastos de restauro o. A quantiaa
escrituradaa do aterro de 1.000 euuros.
O justo valor menos cu ustos de vendder da UGC de 800 eu

uros. Esta quuantia inclui os
o gastos de
e
restauro qu
ue j foram provisionado
p os. Consequeentemente, o valor de usso da UGC determina-se
d e
depois de se considerarem os gasstos de restauro, estima ando-se em 700 euros (1.200( euross
menos 500 0 euros). A quantia esccriturada da UGC 500 0 euros quee correspond de quantia
a
escriturada 1.000 euros) menos a pro
a do aterro (1 oviso (500 euros).
e Assimm, a quantia recupervell
da UGC exxcede a sua quantia
q escrriturada.
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a
NCP 1
10 Inven
ntrios
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma estabelec ce o tratame ento contabilstico dos in

nventrios e proporciona
a orientao
o
sobre a determinao do d custo doss inventrios e suas frm
mulas de custteio e sobre as reduess
para o seu valor realiz
vel lquido.
2. Reconhecimento
2.1 So reconnhecidos commo inventrrios, entre outros,

o os bens
b adquiriidos para re
evenda (porr
exemplo, mercadorias
m ou terrenos)), as matria
as-primas e os
o materiais usados na produo,
p oss
produtos accabados ou os produtos em curso de e produo.
2.2 As entidaddes pblicas

s incluem in d natureza geral (por exemplo, materiais
nventrios de m de
e
consumo, materiais
m de manuteno o, determinaadas peas de reserva) e inventrios de natureza
a
especfica (por exempplo, reservass estratgica
as de produtos petrolfeeros, selos e moedas e
publicaes para venda
a).
3. o
Mensura
3.1 A mensurrao dos inventrios que forem adquiridos atravs dee uma tran nsao com
m
contrapresttao (situa
o mais gerral), deve serr feita ao cus
sto de aquisio.
3.2 Porm, exxistem situaaes em qque a mensurao deve ser feitaa tendo em m conta ass
circunstnccias em que
e foram adq
quiridos ou a sua futura
a utilizao como se de
emonstra no
o
esquema seguinte:
s
Detidos paraavenderouco
onsumir Detidos parad
distribuir sem
Adquirridos atravsd
detransao
emcondiies normais de co
ontrapartida oucontrapartid
o da
s
semcontrapre estao
m
mercado simblica
MENORENTR
REOCUSTOEOVALOR MENORENTREOC
CUSTOEOCUSTTO JUSTOVALORDOBEM
MADQUIRIDO
REALIZZVELLQUIDO DEREPO
OSIO
3.3 O custo do
os inventrios
s inclui geral mente:
Custto de compraa (preo de ccompra acre

escido de dire
eitos e impos
ostos no ree
embolsveis,,
gasto
os de transp
porte, manus eamento e outros,
o e deduzido de desscontos e abbatimentos);
Custto de transfo
ormao (cu stos diretos e indiretos, fixos e variiveis, neces
ssrios para
a
as primas e ssubsidirias em produtos
convverter matria s acabados)
Outrros custos (q
quaisquer ouutros custos necessrios para colocaar os inventrios no locall
e em
m condies ded utilizao
o)
3.4 Quando a entidade for um presta

ador de servvios, os cus
stos de prodduo dos servios
s que
e
presta podem ser acum
mulados com
mo inventrio
os (produo j executadda de servio
os que ainda
a
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a
NCP 1
10 Inven
ntrios
no foram vendidos). Estes

E custoss incluem principalmente os gastos ccom pessoal diretamentee
envolvido na
n prestaoo dos servio
os e excluem
m os gastos no
n diretameente relacion nados com a
referida pre
estao (por exemplo, ga
astos administrativos, gastos de markketing e vend
da).
4. Custeio
4.1 O custo dos

d inventriios que no o sejam id nticos ou de d inventrioos utilizados
s e servioss
prestados para projetos s especficoss deve ser apurado
a atrav
vs da sua iddentificao prpria, isto
o
, quais oss custos espe
ecficos atrib uveis a itens
s individuais desses inveentrios.
4.2 Porm, ge eralmente, os inventrioss so comp postos por grandes

g quaantidades, t
m natureza
a
idntica e so intermuttveis. Por issso, mais apropriado utilizar uma frmula (ou mtodo) dee
custeio parra todos os in ue tenham natureza
nventrios qu n e us
so semelhanntes.
4.3 A frmula de
d custeio reegra prevista CP 10 a do custo mdio
a no pargrafo 33 da NC o ponderadoo
segundo o qual o custto de cada ittem de inventrio obtiido atravs dda mdia poonderada do o
custo em determinada
d data ajustaado do custo
o de itens se
emelhantes eentretanto addquiridos ou
u
produzidoss. Este custo deve ser appurado sempre que haja nova
n aquisio ou produo.
4.4 Ver exemp

plo da aplica
o do custo
o mdio pond
derado no po
onto 7 abaixoo.
5. Valor realizvel lquido
5.1 Os inventrios no dev

vem estar re
egistados po
or um valor superior
s ao que se espe
era obter do
o
seu valor de
d venda ou de uso. Isto pode ocorrer quando:
Os in sto total ou parcialmentte danificados;

nventrios es
Os in
nventrios se
e tornam obssoletos; ou
da dos inven trios diminu
O prreo de vend uiu de tal forrma que aqu ele preo fic
ca inferior ao
o
custoo.
5.2 Quando ta al acontecer, os inventrrios nestas circunstncia

c as devem seer reduzidos para o seu u
valor realizzvel lquido
o. Se num m momento poosterior as circunstncia
c as que dete erminaram a
reduo do o valor dos inventrios ddeixarem de se verificar, e houver umma clara evidncia de o
o ter aumen tado, deve ser feita a reverso daa reduo an
valor realizzvel lquido nteriormente
e
uer que seja o aumento que
efetuada. Issto , qualqu q se verific cou no valorr dos inventrios, apenass
pode ser revertida
r umma quantia iigual redu
uo efetuad da e qualquuer excesso sobre essa a
quantia no o deve ser considerado.
5.3 Em alguma as circunstn

ncias pode sser difcil detterminar o valor realizvvel lquido de
e inventrioss
relativamen nte aos quaais no se e esperam influxos de caixa. Esto nnestas circun nstncias oss
inventrioss de bens pa ara distribuir gratuitamen
nte ou por um m valor simbblico. Neste es casos, oss
inventrioss devem estaar registados pela quantia a que a entid
dade necessiitaria pagar para
p adquirirr
os benefcios econmic cos que derivvam desses inventrios.
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
10 Inven
ntrios
6. Reconhecimento de gastos
g com os inventrrios
6.1 As transaes, aconte u condies que resultam no reconhhecimento de

ecimentos ou d um gasto
o
rios podem ser resumid os como seg
dos invent gue:
Venda ou Ogastodo
os inventrios deveserre
econhecido no
prestao deservio momento doreconheccimento dore espetivo
comcontrapprestao rendimentto
Distribuio, troca ou Ogastodo

os inventrios deveserre
econhecido no
prestao deservio momento dadistribuio, trocaou prestao de
e
semcontrap prestao servios
Abates,redu ues para Ogastode eveserrecon

nhecido nom momentoemque
vvalor realizvvellquido severificaaaperdapor qualquer daascircunstnccias
e imparid dades referidas
Areversoono deveserreconhecida como

Reversode eredues
rendimento, massimccomoumade eduo
para valorrrealizvel
quantia deinventrioss reconhecidaa comogasto
ono
lquido eimparidades
perodo
7. Exemplodeaplicaod
docustomdiopondera
ado
7.1 Uma Instituuio hospita

alar utiliza o sistema de inventrio permanente,
p adota comoo mtodo de
e
custeio dass sadas o cu
usto mdio p ponderado e faz contageens peridicaas de armaz
m ao longo
o
do ano.
7.2 No incio do
d ms de junho do anno N existiam
m em armazzm 1.300 uunidades de material de
e
consumo clnico
c A ao
o custo unit
rio de 10 euros. Dura
ante esse m
ms houve os
o seguintess
movimento os:
Em 4 de junho, consumo
c de 300 unidade
es;
Em 11
1 de junho, aquisio de
e 1.000 unidades;
Em 18
1 de junho, consumo de
e 500 unidad
des;
Em 30
3 de junho, abate de 50
0 unidades na
a sequncia de contagem
m fsica.
7.3 No quadro seguinte sis

stematiza-see a evoluo das existncias do mateerial de cons
sumo clnico
o
nho (valores em Euros):
A durante o ms de jun
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o Conta
abilstic
ca para as
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MAN
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E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
10 Inven
ntrios
Entradaas Sadass Inventrrio

ntos
Movimen Quanti-
Q Custoo Custo Quanti-
Q Custoo Custo Quanti-
Q Custoo Custo
dade unitri o total dade unitri o total dade unitri o total
Exxistnciasiniciais01/06/N 1.300 10 13.000
Saadaparaconsumoode300
(300) 10 (3.000) 1.000 10 10.000
unnidadesem04/066/N
Coomprade1.000unidadesem
1.000 12 12.000 2.000 11 22.000
111/06/N
Saadaparaconsumoode500
(500) 11 (5.500) 1.500 11 16.500
unnidadesem18/066/N
A batede50unidaddesdecorrente
(50) 11 (550) 1.450 11 15.950
deecontagensfsica sem30/06/N
Exxistnciasfinais3 0/06/N 1.450 11 15.950
Em termoss contabilstic
cos, esta evo
oluo corres
sponderia ao
os seguintes registos:
Opera
ao Conta Designao da conta
c Dbito Crdito
612 Matrias-primas, subsiddirias e de 3 000
1 Pela sad
da para
consumo
cconsumo de 300
uunidades em
m 4/06/ano N
consumo
2 Pela com
mpra de 312 Compras Matrias-prrimas, 12 000
1
1.000 unidad
des em subsidirias e de consu
umo
1
11/06/ano N 221 Fornecedores conta coorrente 12 000
3 Pela transferncia
consumo
d
da compra pa ara
312 Compras Matrias-prrimas, 12 000
inventrios
subsidirias e de consu
umo
4 - Pela sada para 612 Matrias-primas, subsiddirias e de 5 500
cconsumo de 500 consumo
uunidades em
m 18/06/ano 33 Matrias-primas, subsiddirias e de 5 500
N consumo
5 Pelo abatte de 50 684 Perdas emm inventrios 550
uunidades em
m 30/06/ ano 33 Matrias-primas, subsiddirias e de 550
N consumo
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O
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de Pblica
a
NCP 1
11 Agric
cultura
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma estabelece e os requisittos de recon

nhecimento e mensurao que devem aplicar-se
e
s opera
es da ativida
ade agrcola a qual abrannge:
Os ativos
a biolgicos (animaiss e plantas vivos); e
Os produtos
p nto de colheita.
agrcolas no pon
1.2 A atividadee agrcola a gesto po

or uma entida
ade da trans
sformao biiolgica e da
a colheita de
e
ativos biol
gicos com o objetivo de os:
Vend
der;
Distrribuir gratuita
amente ou co o simblica; ou
om retribui
Convverter em produtos
p agrrcolas ou em ativos bioolgicos adiccionais para
a vender ou
u
distribuir gratuita
amente ou co
om retribui
o simblica.
1.3 Podem ser usados attivos biolgiccos para attividades de pesquisa, educao, transporte
t e
outros fins. Tais ativida
ades no s
o atividade agrcola com
mo definido acima pelo que no se
e
enquadram m no mbito ded aplicao
o desta Norm
ma.
1.4 Esta Norma apenas se produtos agrrcolas que resultam doss ativos biol
e aplica aos p gicos at ao
o
momento da d colheita (ou corte). A partir desse momento deve serr aplicada a NCP 10
Inventrioss.
1.5 Em termos meramente ilustrativos p

podemos res
sumir a aplic
cao destass Normas a um conjunto
o
de ativos biolgicos
b e corresponden
c ntes produto
os agrcolas como
c segue::
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NCP 1
11 Agric
cultura
2. Reconhecimento
2.1 Um ativo biolgico

b ou um produto agrcola ape
enas deve ser reconheccido se se ve
erificarem ass
seguintes condies:
c
A en
ntidade contro
ola o ativo;
prrovvel que fluam para a entidade benefcios econmicos
e futuros ou potencial de
e
servio associados ao ativo; e
O jussto valor ou o custo do a
ativo podem ser
s mensurados com fiabbilidade.
2.2 Estas conddies so cu umulativas p

pelo que bas
star uma deelas no se vverificar para
a que no se
e
possa faze er o reconh hecimento co omo ativo. O controlo do ativo poode ser verificado, porr
exemplo, pela
p deten o da propri edade. Por sua vez, a avaliao ddos provveis benefcioss
econmico os que fluirro do ativvo pode se er medida atravs, poor exemplo,, das suass
caracterstiicas fsicas.
3. Mensura
o
3.1 Os activoss biolgicos e os produttos agrcolas

s so geralm
mente menssurados pelo o justo valorr
(menos os custos estimmados de vennder) por se presumir que existe semmpre um merrcado ativo e
regulado para
p a transao destess ativos e, por
p isso, o justo
j valor ppode ser es
stimado comm
fiabilidade.
3.2 O justo va
alor determ
minado com base no preo
p do meercado relevaante que po
odem ser ass
cotaes oficiais
o de mercado
m disp
ponibilizados
s por entidad
des credencciadas (por exemplo,
e ass
cotaes do Sistema de Informao
o de Mercados Agrcolas s).
3.3 O justo vaalor de um produto ag grcola no momento

m da
a colheita coorresponde ao custo a
considerar para efeitos
s da aplica rios. Utilizanndo a mesm
o da NCP 10 Invent ma ilustrao
o
do ponto 1.5 acima teramos:
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a
NCP 1
11 Agric
cultura
3.4 Quando, em e situaes s extraordin

rias, no estiverem
e dis
sponveis prreos de meercado e ass
alternativass para deterrminar o justto valor no
o se mostrarem fiveis, eento a men
nsuro doss
ativos biollgicos e produtos
p agrrcolas devee ser feito ao custo ( menos depreciaes e
imparidade es acumuladas). Esta fo rma de men nsurao devve terminar assim que o justo valorr
destes ativos seja fiave
elmente men survel.
4. Exemplo da
d evoluo
o do justo va
alor dos ativ
vos biolgic
cos e respettiva contabillizao.
4.1 Especificao das cond

dies do exxemplo
Uma exploorao agrco

ola detida po
or uma entida
ade pblica tinha
t em 31//12/N-1, 10 ovelhas
o com
m
2 anos e 10
0 ovelhas co
om 10 anos.
Em 1/7/N nasceu
n uma ovelha e nesssa mesma data
d foi comp
prada outra oovelha com 2,5
2 anos.
O ciclo de vida das ove

elhas tem no
ormalmente um
u perodo de
d crescimennto e valoriza ao at aoss
5 anos e coomea a registar uma de
egenerao e deprecia
o de valor a partir dos 10
0 anos.
Existe um mercado ativo destes a o ocorrem custos de vvender, pelo que o justo
animais e n o
valor meno esponde ao preo de me
os custos de vender corre ercado.
A evoluo alor unitrio (preos de mercado) de

o do justo va estes animaiis durante o ano N foi o
seguinte:
Euros
Em 31/12/ N-1
N Em 1/7
7/N Em 31
1/12/N
Ovelha
as recm nascidas 50 52
Ovelha
as com meio
o ano 65
as com 2 anos
Ovelha 1
100 105
Ovelha
as com 2 anos e meio 108 112
as com 3 anos
Ovelha 120
as com 10 anos
Ovelha 1
115 115
as com 11 anos
Ovelha 110
4.2 No plano analtico,

a a ev
voluo do vvalor dos ativ
vos biolgico
os entre 31 dde dezembro
o do ano N-1
e 31 de dezzembro do ano
a N enconttra-se eviden nciada no quadro seguintte:
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cultura
E
Evoluo o justo valorr dos ativos biolgicos durante
do d a a no N
Eurros
1. Justo va
alor dos ativ
vos biolgic
cos em 31/12
2/ano N-1
Ovelhas co
om 2 anos (10 x 100) 1 000
0
Ovelhas co
om 10 anos (10
( x 115) 1 150
Total 2 150
1
o em 1/7/a
2. Aquisi ano N
om 2 anos e meio (1 x 10
Ovelhas co 08) 1
108
3. Nascim ento em 1/7

7/ano N
Ovelhas recm nascida
as (1 x 50) 50
4. Acrsci mo no justo
o valor em 31/12/ano
3 N devido a va
ariao de preos
p
Ovelhas recm nascida
as [1 x (52-5
50)] 2
om 2 anos [10 x (105-10
Ovelhas co 00)] 50
Ovelhas co
om 2 anos e meio [1 x (112-108)] 4
Subtotal 56
5. Acrsci mo no justo
o valor em 31/12/ano
3 N devido ev
voluo fsic
ca
om meio ano [1 x (65-52
Ovelhas co 2)] 13
Ovelhas co
om 3 anos [1
10 x (120-10
05)] 150
Ovelhas co
om 3 anos [1 x (120-112
2)] 8
Subtotal 171
1
cimo no justto valor em 31/12/ano N devido a degradao
6. Decrsc d fsica
om 11 anos [10 x (110-115)]
Ovelhas co -
-50
7. Justo va
alor dos ativ
vos biolgic
cos em 31/12
2/ano N
Ovelhas co
om meio ano (1 x 65) 65
Ovelhas co
om 3 anos (11 x 120) 1 320
3
Ovelhas co
om 11 anos (10
( x 110) 1 100
Total 2 485
4
or dos ativos
Justo valo s biolgicos
s em 31/12/a no N-1 2 150
1
Aquisio em 1/7/ano N 108
Nascimentto em 1/7/ano
oN 50
Acrscimo
o no justo valo
or em 31/12/ ano N devido
o a variao de
d preos 56
Acrscimo
o no justo valo
or em 31/12/ ano N devido
o evoluo fsica
f 171
Decrscim
mo no justo va
alor em 31/12
2/ano N devid
do a degradao fsica -
-50
Justo valo
or dos ativos
s biolgicos
s em 31/12/a no N 2 485
4
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11 Agric
cultura
Assim, a evoluo dura ante o ano N do justo va

alor dos ativo
os biolgicoss registou um
m acrscimo o
global de 335 euros, em resultad do do efeito conjugado da aquisio de um animal (+108 8
euros), na
ascimento de e outro (+500 euros), variao dos s preos dee mercado (+56 ( euros),,
acrscimo de justo valor devido a evoluo fsica de partte do efetivoo animal (+171 euros) e
decrscimoo de justo va
alor motivado
o pela degrad
dao fsica de outra parrte do efetivo
o animal (-50
0
euros).
4.3 cos, a evoluo ocorrida implicaria os

Em termoss contabilstic s seguintes rregistos:
Operao Conta De
esignao da
a conta Db
bito Crditto
1 Aquisio dum C
Compras - Attivos biolgic
cos animaiss de
3133 108
animal em 1 de julho p
produo
do ano N
221 F
Fornecedores
s conta corre
ente 10
08
2 Transfeerncia do 372 A
Ativos biolgicos de produ
uo 108
animal adqquirido para
inventrio C
Compras - Attivos biolgic
cos animaiss de
3133 10
08
p
produo
3 Nascim
mento dum 372 A
uo 50
animal em 1 de julho
do ano N G
Ganhos por aumentos
a de justo valor em
774 - 5
50
a
ativos biolgicos
4 Pelo accrscimo do 372 Ativos biolgicos de produ

A uo 227
justo valor em
31/12/ano N devido a 774 G
Ganhos por aumentos
a de justo valor em
alterao de
d preos de a
ativos biolgicos
22
27
mercado e evoluo
fsica
5 Pelo de
ecrscimo P
Perdas por reeduo de justo valor - em
m
664 50
de justo valor em a
ativos biolgicos
31/12/ano N por
degradao o fsica 372 A
uo 5
50
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12 Contratos de Constru
C o
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma estabelece

e o tratamennto contabils
stico do rend
dimento dos contratos dee construo
o
e dos corre
espondentes
s gastos nass demonstraes finance eiras da entiidade contra
atada para a
execuo dos
d trabalhos
s (o construttor).
1.2 Um contratto de constru

uo um a acordo especcificamente negociado
n ppara a constrruo de um
m
o, ou um conjjunto de ativvos que estejjam relacionados ou deppendentes em
nico ativo m termos da
a
sua conceo, tecnolog
gia e funo ou do seu objetivo ou us so final. Por eexemplo:
os isolados construo de uma pon

Ativo nte, uma barrragem, um tnel;
Ativo
os interrelac
cionados ou
u interdepen
ndentes construo
c dde um aero
oporto, uma
a
refinaria.
1.3 Consideranndo que as construess com estas naturezas de d ativos gerralmente tm m prazos dee
execuo longos, isto , tm inciio e fim em perodos econmicos ddiferentes, necessrio o
determinarr que parte do
d rendimentto e do gastoo (e consequuente margeem) deve serr imputada a
cada perodo econmic co durante o perodo tota
al de constru
uo. Isto poorque, este rendimento e
gasto pode e no ser (e geralmen nte no ) equivalente aos proveiitos faturado os e custoss
suportadoss do mesmo perodo.
1.4 No setor pblico,

p pode brados contrratos em que no esppecificado o proveito do
em ser celeb o
contrato (por exemplo, quando a ob
bra financiada por dota
aes oram
mentais). Nesstes casos, o
que est emm causa o reconhecim
mento dos gasstos no pero
odo em que sse executa o contrato.
1.5 Tambm podem

p ser ceelebrados co
ontratos numma base com mercial, semeelhante ao seetor privado,,
ou numa base
b no commercial com recuperao o total ou parcial de custo
tos. Nestes casos,
c o que
e
est em ca
ausa o reco onhecimentoo tanto dos re
endimentos como
c dos gaastos no perodo em que e
se executa
a o contrato.
ensurao
2.1 O desfecho ntrato, regra geral, pode ser estimado com fiabiliidade. Quan
o de um con ndo esse o
caso:
Se a estimativa do desfech ho do contra

ato um gaanho, o renddimento e os gastos do
o
contrato so reconhecidos com refer e de acaba mento da atividade
ncia fase a do
o
contrato data do
d relato (refe
erido como mtodo
m da percentagem de acabame ento).
Se a estimativa do o do contrato uma perd
d desfecho da, essa perdda deve ser reconhecida
a
diatamente como um gassto no perod
imed do.
2.2 Quando o desfecho

d de um contrato
o no puder ser
s estimado
o com fiabiliddade:
O re
endimento deeve ser reco
onhecido at ao ponto em que seja provvel qu
ue os gastoss
supo
ortados sero
o recuperve
eis (por forma a obter lucro nulo);
Os gastos
g do con m ser reconhecidos no pe
ntrato devem erodo em quue so suporrtados.
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C o
2.3 O mtodo da
d percentag
gem de acab
bamento imp
plica:
Que o rendimento e os g gastos contrratuais so balanceadoos conforme a fase de

e
acab
bamento em que a obra sse encontra;
O reendimento, gastos e m
margem so relatados como uma proporo do trabalho
o
conccludo;
Que geralmente existe um si stema eficaz ntao e de relato financ
z de oramen ceiro
A utilizao de t
cnicas de a puramento da
d fase de ac
cabamento qque podem in
ncluir:
Proporo dos
d custos do o contrato su
uportados no
o trabalho exxecutado at data, face
e
aos custos estimados
e to
otais do contrrato
Levantamen
nto do trabalh
ho executado (autos de medio)
Concluso de
d uma prop
poro fsica do trabalho contratado.
2.4 No quadroo seguinte, exemplifica-s

e se a forma de calcular o rendimennto e os ga
astos de um
m
contrato de constru o cujo gra u de acaba amento baseado
b na proporo dos custoss
suportadoss face aos cu
ustos totais d
do contrato:
Evo
oluodaexxecuodocontrato
Anos AnoN AnoN+1 AnoN+2
1-Totald
deproveitoseestimadosdocontrato 500000 0 5000000
0 5100000
0
decustosesti madosdocon
2-Totald ntrato 400000 0 4000000
0 4200000
0
3-Duraodocontratto(meses) 28 28
8 28
8
4-Nmerrodemesesdocontratoexecutadosno
10 12 6
perodo
5-Percen
ntagemdeexeecuo/Graudde
36%
% 79%
% 100%
%
acabamen ntodocontra to
6-Percen
ntagemdeexeecuodocon
ntratono
36%
% 43%
% 21%
%
perodo
7-Gastossdocontratoaconsiderar noperodo 142857 1 1714286
6 1057143
3
8-Rendim
mentodoconttratoaconsid
derarno
178571 4 2142857
7 1171429
9
perodo
9-Fatura onoperod
do 150000 0 2000000
0 1600000
0
10-Rendimentodocontratogerado
oeno
28571 4 42857 1 0
faturadonoperodo(10=8-9)
11-Resulltadospositivvosgeradosp
pelocontrato
35714 3 42857 1 114286
6
noperodo(11=8-7)
Como no anoa N+2 hoouve um acrrscimo do total dos proveitos e doos custos es stimados do o
contrato, os
o rendimenttos e os gasstos reconhe
ecidos nesse
e ano corresspondem aplicao
a da
a
percentageem de execuo do contrrato nesse ano
a estimattiva inicial tottal de custos
s e proveitoss
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a
NCP 1
C o
do contrato
o, acrescida da variao
o dos custos e proveito
os totais do contrato oco
orrida nesse
e
mesmo ano o.
3. Determina dimento e g astos do co

ao do rend ontrato
3.1 Apresentam
m-se a seguiir exemplos q que ilustram a forma de determinar
d a percentageem de
acabamentto de contrattos de constrruo numa base comerc cial e no coomercial e o momento
m de
e
reconhecim
mento do rendimento e do os gastos doo contrato.
3.2 Exemplo 1 Contratos numa base no comercial
A Direo Geral de Edifcios

E e E
Equipamentoos (Construto
or/empreiteirro) assinou um contratoo
para consttruir uma es
scola para a Direo Ge eral do Ensino. A Direo Geral dee Edifcios e
Equipamenntos financiada por dota
aes oram
mentais.
O contrato de construo identifica

a os requisito
os de constrruo, incluinndo custos antecipados,
a ,
especificaes tcnicas, e data dee concluso, mas no assegura
a qu alquer recupperao doss
gastos de construo
c diretamente
d d
da Direo Geral
G do Ensino.
O contratoo de constru ocumento fundamental de

uo o do d gesto e responsabilizao quee
assegura a qualidade da d conceo
o e constru
o da escola
a. tambm
m usado com
mo input para
a
futuras projjees de cu
ustos.
A estimativva inicial do
os custos do
o contrato de 8.000 euros
e e a ddurao prevvista para a
construo
o de 3 anos. A Agncia a de Gesto o dos Fundos
s Comunitriios acordou assegurar o
financiame
ento de 4.000 0 euros, que
e correspondde a metade dos custos de constru
o, situao
o
que se enccontra especificada no co
ontrato de co
onstruo.
No fim do ano
a 1, a estimativa de cu
ustos do con
ntrato foi incrrementada ppara 8.050. A Agncia de
e
Gesto doos Fundos Comunitrios
C s acordou fiinanciar mettade desse incremento nos custoss
estimados.
No ano 2, a tutela da Direo Ge ral do Ensin no aprova umma variao//alterao no projeto de

e
que resulta
am custos addicionais do ccontrato, esttimados em 150
1 euros. A Agncia de e Gesto doss
Fundos Co omunitrios acorda
a financciar metade desse
d increm
mento.
No final do
o ano 2, o custo suporta
ado inclui 1000 euros de material em stock no lo
ocal para serr
usado na concluso
c da
a obra durantte o ano 3.
A Direo Geral de Ed difcios e Eqquipamentos s determina o grau de aacabamento do contrato

o
atravs do clculo da proporo d dos gastos do contrato suportados co
com a execuo da obraa
face ltim
ma estimativa
a de custos ttotais do contrato.
No quadro e sintetizados os dados financeiros relativos ao

o seguinte encontram-se o perodo de
e
construo
o:
Verso 2 Junho 2017

7 140

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
C o
dro1
Quad
Anos Ano1 Ano2 Ano3

1 - Quantia inicial de pro veito do contrrato 4 000 4 000 4 000
o de preos
2 - Variao 0 100 100
stimados do contrato
3 - Total dos proveitos es c (3=1+
+2) 4 000 4 100 4 100
4 - Custos do
d contrato su
uportados at
data de rellato 2 093 6 168 8 200
5 - Custos para completa
ar o contrato 5 957 2 032 0
6 - Total dos custos estim
mados do con
ntrato (6=4+5) 8 050 8 200 8 200
e materiais em stock na ob
7 - Custo de bra 0 100 0
8 - Grau de acabamento [8=(4-7)/6] 26% 74% 100%
O grau de acabamento o no ano 1 (26 %) corre esponde percentagem

p m dos custos do contratoo
suportadoss at data de
d relato face os custos estimados do coontrato na mesma
e ao total do m data.
O grau de acabamento no ano 2 (74%) determinado de forma id ntica ao do ano 1, mass

excluindo dos custos suportados com a exe ecuo dos trabalhos doo contrato o custo doss
materiais em
e stock para
a serem usa
ados no ano 3.
3
As quantias de rendimeentos e gasto

tos do contra
ato reconhecidos na dem
monstrao de resultadoss
dos 3 anoss so as segu
uintes:
Quad
dro2
Quantia
Quantia
Quantia reconhecida
Anos econhecida
re
acumulada emanos
noano
anteriores
Ano 1
Rendimentto (4.000 x 26%
%) 1 040 0 1 040
Gastos (8.0
050 x 26%) 2 093 0 2 093
Ano 2
%) 3 034 1 040 1 994
Gastos (8.2
200 x 74%) 6 068 2 093 3 975
Ano 3
Rendimentto (4.100 x 100
0%) 4 100 3 034 1 066
Gastos (8.2
200 x 100%) 8 200 6 068 2 132

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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
C o
3.3 Exemplo 2 Contratos numa base comercial
A Dire o-Geral de Edifcioss e Equipamentos (Construtorr/empreiteiro o), embora a

predominantemente finnanciado porr dotaes oramentais,
o est autorizzado a efetu
uar trabalhoss
de construo numa ba
ase comercia
al para entida
ades do secttor privado.
A quantia inicial do prroveito acord

dada no con ntrato de 9.000
9 euros . A estimativ
va inicial de
e
gastos do contrato
c para or de 8.000 euros. A durao prevvista para a construo
a o construto c
de 3 anos.
No final do
o ano 1 a Direo-Gera
D al (construtorr) estima que os custoss do contrato
o aumentem
m
para 8.050 euros.
No ano 2, o cliente aprova uma alte

erao que resulta
r no inc
cremento doo proveito do contrato em
m
200 euros e numa estim ato de 150 euuros.
mativa de cu stos adicionais do contra
No final do
o ano 2 o cus
sto suportad
do inclui 100 euros de material adquiirido e em sttock no locall
para ser ussado na conc
cluso da ob
bra durante o ano 3.
A Direo--Geral de Ed difcios e Eq
quipamentos s determina o grau de aacabamento do contrato o
calculando a proporo o dos gastoss suportados s com os trab
balhos do coontrato realiz
zados data
a
face ltim
ma estimativa
a dos gastoss totais do co
ontrato.
No quadro e sintetizados os dados financeiros relativos ao

o seguinte encontram-se o perodo de
e
construo
o:
Quaadro3
Anos Ano1 Ano2 Ano3

1 - Quantia inicial de prroveito do con
ntrato 9 000
0 9 000 9 000
o de preos
2 - Varia 0 200 200
3 - Total dos
d proveitos estimados do
o contrato (3=
=1+2) 9 000
0 9 200 9 200
4 - Custos
s do contrato suportados at
a data de relato
r 2 093
3 6 168 8 200
5 - Custos
s para comple
etar o contrato
o 5 957
7 2 032 0
6 - Total dos
d custos es timados do contrato
c (6=4+
+5) 8 050
0 8 200 8 200
7 - Custo de materiais em stock na obra
o 0 100 0
8 - Resulttados positivo
os estimados (9=3-6)
9 - Grau de
d acabamentto [9=(+4-7)/6] 26%
% 74% 100%
O grau de acabamentoo relativo ao a

ano 2 (74%)) determina
ado excluindoo dos gastoss suportadoss
com a execcuo dos trrabalhos do contrato o gasto dos maateriais em sstock para se
erem usadoss
no ano 3.
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
C o
As quantias de rendimento, gastoss e resultado

os reconhecidos na dem
monstrao de resultadoss
em cada umm dos trs anos so as sseguinte:
Quad
dro4
Quantia
Quantia
Quantia reconhecida
Anos re
econhecida
acumulada emanos
noano
anteriores
Ano 1
%) 2 340 0 2 340
Gastos (8.0
050 x 26%) 2 093 0 2 093
Resultado 247 0 247
Ano 2
%) 6 808 2 340 4 468
Gastos (8.2
200 x 74%) 6 068 2 093 3 975
Resultado 740 247 493
Ano 3
Rendimentto (9.200 x 100
0%) 9 200 6 808 2 392
Gastos (8.2
200 x 100%) 8 200 6 068 2 132
Resultado 1 000 740 260
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NCP 1
13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
1. Introduo
o
1.1 As entidaddes pblicass obtm re endimentos de transa

es com coontraprestao ou sem m
contrapresttao. Esta Norma trata
a apenas dos rendimento
os provenienntes de transaes com
m
contrapresttao.
1.2 Conceptua
almente, para
a efeitos dessta Norma, transaes com
c contraprrestao so
o transaess
em que um
ma entidade:
Receebe valor de
e outra entida
ade dando-lh
he diretamen
nte em trocaa valor aproximadamente
e
igual; ou
Entre
ega valor a outra entidad
de recebend
do diretamen
nte em troca valor aproximadamente
e
igual.
1.3 O rendimen
nto de transa o resulta de:
aes com ccontrapresta
Vend
da de bens ou
o prestao
o de servios
s a terceiros;
Vend
da de bens ou
o prestao
o de servios
s a outras enttidades pbl icas;
O usso por terce eiros de ativvos da entid ndo juros, rooyalties e dividendos
dade renden d e
distribuies similares.
2. Rendimentos provenientes da prrestao de servios
2.1 Quando o desfecho

d de uma transao que env volva a presta
ao de servvios puder ser
s estimado o
com fiabilid
dade, o rendiimento assocciado a essaa transao deve
d ser recoonhecido com referncia
a
fase de acabamento
a do contrato data do rellato.
2.2 O reconheecimento do rendimento com refer ncia fase de acabam mento de um m contrato
usualmente omo o mtod o da percentagem de ac
e referido co cabamento. SSegundo estte mtodo, o
rendimento
o reconhec cido nos perrodos conta
abilsticos em
m que os serrvios so prestados.
p O
reconhecim
mento do ren ndimento neesta base prroporciona innformao til sobre a extenso
e da
a
prestao de
d servios e o respetivoo desempenh ho em cada perodo.
p
2.3 O desfechoo de um contrato pode ser estimad

do com fiabiilidade quanndo estiverem
m satisfeitass
eguintes condies:
todas as se
uantia de rendimento pod

A qu de ser mensu
urada com fia
abilidade;
provvel que e os benefcios econm

micos ou potencial
p dee servio as
ssociados
transsao fluiro
o para a entid
dade;
A fasse de acabamento do co
ontrato data de relato pode
p ser mennsurada com
m fiabilidade;;
e
Os custos
c suporrtados com o contrato e os custos totais para o completarr podem serr
mensurados com
m fiabilidade.
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a
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13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
2.4 So exemp
plos de presttaes de se
ervios:
amento O rendimento proveniente

Aloja e do fornecim
mento de aloojamento reconhecidoo
quanndo o rendim
mento obtid o de acordo com os term
mos do contraato de arrend
damento.
Tran
nsporte escolar O rend
dimento resu ultante do fo
ornecimento de transporrte escolar
reconhecido qua
ando o transp
porte fornecido.
Gestto de vias com portage ens O renndimento de portagens reconhecid

do quando
obtid
do, baseado na utilizao
o das respetivas vias rodovirias.
Custtas de proccessos judicciais O rendimento de processsos judiciais s pode serr

reconhecido porr referncia ao grau dee acabamen nto dos proccessos ou baseado na a
dura
ao dos perodos em qu e ocorrem sesses judic
ciais relativass a esses pro
ocessos.
Invesstigao emm cincia e tecnologia O rendim mento prove niente de contratos

c de
e
prestao de servios de investigao cientfica e tecnolggica recon nhecido porr
referrncia ao gra
au de acabam da projeto individual.
mento de cad
Servvios de mon alao Os servios de montagem so reconhe

ntagem/insta ecidos comoo
rendimento por referncia aao grau de acabamento o da instalao, salvo se
s estiverem
m
relaccionados com a venda ocasional dum
d bem, situao
s em que so re econhecidoss
quan ndo o bem vendido.
Servvios de mannuteno/asssistncia tccnica includo

os no preo do produto Quando o
preo de venda a de um pro roduto inclui uma quanttia identificvel para suubsequentess
servios de manuteno/asssistncia tcn nica (por exeemplo apoio pps-venda e atualizao o
de software
s na venda de software), essa quantia diferidaa e reconhecida como o
rendimento ao loongo do perodo durante e o qual o seervio presstado. A qua
antia diferida
a
devee cobrir os custos
c espe erados dos servios
s conntratados ac rescidos duma margem m
razovel de retorrno sobre essses servios
s.
Bilhe
etes de adm misso/ingre
esso O rendimento
r de espetcculos e outrros eventoss
espeeciais reconhecido quaando os evenntos ocorrem
m. Quando vendida uma a subscrio o
paraa vrios eventos, os rend imentos so alocados a cada eventoo numa base que reflita a
extenso dos servios execu utados em caada evento.
Renddimentos dee propinas O rendime ento recon nhecido na proporo dos

d servioss
erodo letivo.
prestados ao longo do corresspondente pe
Rend dimentos de e admisso, acesso e pe ertena (joias

s e quotas) O reconhecimento do o
rendimento depe ende da na atureza dos servios dis sponibilizadoos. Se a joia ou quota a
perm
mite apenas a aquisio o da qualidaade de mem mbro e todoss os outros servios ou u
produtos so pa agos separad damente ou uma subs scrio anuaal separada, tais joias e
quottas so reco onhecidas co omo rendimmento quando no existta significativ va incertezaa
sobrre a sua cob brabilidade. Se a joia ouu quota habbilita o mem bro a obter servios ou u
publicaes grattuitas durantte o perodo de filiao ou
o para adqquirir bens ou servios a
preos inferioress aos pagos p pelos no membros, o reendimento reconhecido o numa base e
que reflita o timin
ng, natureza e valor dos benefcios proporcionadoos.
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de Pblica
a
NCP 1
13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
3. Rendimentos provenientes de ve
enda de bens
3.1 O rendimennto da venda

a de bens de
eve ser recon
nhecido quando tiverem sido satisfeitas todas ass
condies seguintes:
A en
ntidade tiver transferido para o com
mprador os riscos
r e vanntagens sign
nificativos da
a
prop
priedade e co
ontrolo dos b
bens;
ntidade no mantiver en
A en nvolvimento continuado na gesto a um nvel usualmente
e
asso
ociado prop
priedade, nem o efetivo sobrre os bens veendidos;
m o controlo
A qu
uantia do rendimento pud
der ser mens
surada com fiabilidade;
For provvel qu ue os bene fcios econ

micos ou potencial
p dee servio as
ssociados
transsao fluiro
o para a entid
dade; e
Os gastos
g suporrtados ou a ssuportar relativos trans
sao pudereem ser mens
surados com
m
fiabillidade.
4. Juros, roy
yalties e dividendos
4.1 O rendime ento proveniiente do usso por terce eiros de ativ

vos da entiddade que geram
g juros,,
royalties, e dividendos ou distribuiies similarres, deve se
er reconheciddo usando os
o requisitoss
estabeleciddos no ponto
o 4.2 seguintee quando:
For provvel qu ue os bene efcios econmicos ou potencial dde servio associado

a
transsao fluiro
o para a entid
dade;
A qu
uantia do rendimento pud
der ser mens
surada com fiabilidade.
4.2 O rendimen
nto associad
do a estes accontecimento
os deve ser reconhecido
r como segue
e:
Os ju
uros devem ser reconhe
ecidos numa base proporrcional ao teempo do rend
dimento reall
do ativo;
Os royalties
r devvem ser recconhecidos medida que
q so obttidos de aco
ordo com a
subsstncia dos acordos
a relevvantes; e
Os dividendos
d ou
o distribui
es similares
s devem ser reconheciddos quando o direito do
o
acion
nista ou da entidade
e de o
os receber fo
or estabelecido.
5. Determina
ao de qua ando uma e entidade atu
ua como principal (por sua prpria
a conta) ou
u
como agennte (em reprresentao de outra en
ntidade)
5.1 Uma entidade atua co omo principa

al quando esst exposta a riscos siggnificativos e respetivass
retribuiess na venda de
d bens ou pprestao de servios.
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a
NCP 1
13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
5.2 As caractersticas que indicam que uma entidad

de atua como principal inncluem:
A en
ntidade tem a responsabi lidade de as
ssegurar o fornecimento ddos bens ou a prestao
o
dos servios ao cliente, sen
ndo por exe emplo respon nsvel pela aceitao dos
d bens ouu
servios encomeendados ou ccomprados pelo
p Cliente;
A en ume os risccos associados gest

ntidade assu o do invenntrio antes ou aps a
enco
omenda, dura
ante o transp
porte ou sobre devolue
es;
A en
ntidade tem autoridade para estabe elecer preo
os, de formaa direta ou indireta, porr
exem
mplo, atravs
s do fornecim
mento adicion
nal de bens ou servios;
A enntidade assume o risco d

de crdito do
o cliente (risc
co de incobraabilidade) pa
ara a quantia
a
a recceber do clie
ente.
5.3 Uma entida ade atua commo agente qquando no est expostaa a riscos siignificativos e respetivass
retribuiess na venda de
d bens ou fo
ornecimento de servios.
5.4 Uma caraccterstica ind

dicativa de q
que a entidaade atua como agente quando a quantia de e
rendimento
o da entidadee est predeeterminada, atravs de uma
u remunerrao fixa po
or transao
o
ou de uma percentagem m da quantiaa faturada ao
o comprador.
s
6.1 Exemplo 1
Na Universsidade ABC decorreram durante o ms

m de setem
mbro do ano N as inscri
es para oss
ernacionais do ano letivo N/N+1.
cursos inte
Cada ano letivo decorre bro do ano N a agosto do ano N+1.

e de setemb
De acordo o com a poltica de inteernacionaliza ao da univversidade ass propinas relativas

r aoss
cursos inte
ernacionais devem
d cobrirr o respetivo custo acrescido duma m
margem de 10%
1 e foram
m
fixadas em
m 5 mil euros.. O pagamen nto das propinas efetua
ado em 2 preestaes sem
mestrais quee
ocorrem emm setembro dod ano N e m maro do ano o N+1.
Inscreveram equentarem os referidos cursos interrnacionais 3000 alunos.

m-se para fre
A universidade reconhece o dire eito a receber no mom mento da innscrio e periodiza o

rendimento
o mensalmennte numa ba ase proporcional durao do ano letivo. Assim
m, em 31 de
e
dezembro do
d ano N apresenta os sseguintes reg
gistos contab
bilsticos:
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a
NCP 1
13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
Operao Conta Designao da conta D

Dbito Crdito
1 Reconh hecimento do 214 Utentes

s 1 500 000
d
direito ss propina
as
d
decorrente da inscrio Rendim
mentos a
28231 1 500 000
d
dos alunos reconhe
ecer - propina
as
2 Reconhhecimento do 12X Depsittos ordem 750 000

pagamento da primeirra
p
p
prestao 214 Utentes
s 750 000
Rendim
mentos a
3 Reconh hecimento do 28231 500 000
reconhe
ecer - propina
as
rrendimento do ano N
pperiodizao
o dos mese es Presta
es de servios
7202 500 000
dde setembroo a dezembro
o cao - propinas
de educ
6.2 Exemplo 2
A Direo--Geral de Innformtica coontratou com

m o Departa amento de E Educao a construo
o
duma apliccao inform
tica (softwa
are) para monitorizao e avaliao ddo sucesso escolar.
e
Os termos do contrato celebrado s

o os seguin
ntes:
Dura
ao do contrato 15 me
eses
Incio
o do contrato
o 1 de junh
ho do ano N
Fim do contrato 30 de sete
embro do ano
o N+1
Preo global do contrato/proj
c jeto 500 mil euros
Fase
es do contratto:
Fase 1 - Anlise de requ
uisitos 3 meses (20%);
Fase 2 Deesenvolvimen nto/programaao 6 meses (40%)
Fase 3 Ins
stalao 1,,5 meses (10%)
Fase 4 Teestes 3 messes (20%)
Fase 5 Div 1,5 meses (10%)
vulgao 1
Os custos suportados pelo forneceedor (Direo-Geral de Informtica)

I com o dese
envolvimento
o
da aplica porcionais durao de cada uma das
o so prop d fases e homogneo os dentro de
e
cada fase.
A faturao o ao cliente ocorre no ffim de cada fase (aps aceitao ddo cliente) pelo valor da
a
respetiva percentagem
p m de tempo g gasto e prev
um prazo de recebimeento de 30 dias. O preo o
contratualizzado permite
e uma marge em para o forrnecedor de 25%.
Os termos do contrato foram cumprridos e no ocorreram

o cu
ustos adicionnais para o fo
ornecedor.
Face aos termos contratuais, a eexecuo doo contrato decorre

d duraante os ano
os N e N+1
conforme se
s encontra sistematizado
s o no quadro seguinte:
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
13 Rend
dimento de
e Transa
es com Contrapre
C estao
Evoluodaexecu
uodoconttrato
Ano
os AnoN AnoN+1
1-Totaldep
proveitosestim
madosdocon
ntrato 500000 500000
2-Totaldec ustosestimad
dosdocontraato 400000 400000
3-Duraod
docontrato(m
meses) 15 15
4-Nmerodemesesdoco
ontratoexecutadosnoperodo 6 9
5-Percentaggemdeexecuo/Graudeaacabamentod
docontrato 40% 100%
6-Percentaggemdeexecuodocontra tonoperodo
o 40% 60%
ocontratoac onsiderarnoperodo(7=6 *2)
7-Gastosdo 160000 240000
ntodocontrattoaconsideraarnoperodo(8=6*1)
8-Rendimen 200000 300000
9-Faturao
onoperodo 100000 400000
nofaturadonoperodo(10=8-9)
10-Rendimeentodocontraatogeradoen 100000 0
dospositivosgeradospelocontratonop
11-Resultad perodo(11=8
8-7) 40000 60000
Assim, no ano N a Direo-Geral de Informttica executa 40% do conntrato corres

spondente
concluso da fase 1 (3
( meses) e concretiz zao parcia
al (3 meses)) da fase 2, pelo que o
reconhecim
mento do rendimento teria
a a seguinte movimenta
o contabilstica:
Operao Conta Designao da conta D

Dbito Crdito
1 Pela fatu
urao 211 Clientes
s conta corre
ente 100 000
e
efetuada no perodo
72 Presta
es de servios 100 000
2 Pelo reco
onhecimento
o 2721 Devedoores por 100 000
ddo rendimento no acrscim
mos de
ffaturado rendime
entos
72 Presta
es de servios 100 000
NNo ano N+ +1, a Dire o-Geral dde Informtica executa a os restanntes 60% do contrato o
ccorresponde ente conclu
uso da fase 2 (que trans
sitou em curs
so do ano annterior) e co
oncretizao
o
iintegral das fases 3 a 5, pelo que e haveria qu ue reconheceer os restanntes 300.000 0 euros doss
pproveitos totais do contra
ato.
P d reconhecimento do re
Para alm do endimento doo contrato, haveria
h que reconhecer tambm em m
ccada perodo
o o gasto do
o contrato em
m funo da fase de acabamento (1660.000 euros s no ano N e
2240.000 euroos no ano N+1,
N para quee cada pero
odo refletisse
e a respetivaa margem (4
40.000 euross
nno ano N e 60.000
6 euros
s no ano N+11).
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o Conta
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NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma a estabelecee os princpio

os gerais sob
bre o reconhecimento doo rendimento proveniente e
de transaes sem con ntraprestao e propiciaa orientao sobre a apli cao desse es princpioss
para as principais fonte
es de rendim ento dos gov vernos e outras entidadees do setor pblico.
1.2 O governo e muitas ou des do setorr pblico obtm a maioriaa do seu ren
utras entidad ndimento de
e
transaess sem contrraprestao. Essas tran nsaes inccluem fundaamentalmente impostos,,
contribui
es e transfe
erncias. Ass transfernc
cias podem ser em dinnheiro ou em m espcie e
abrangem, por exemplo, subsdioss, perdo de e dvidas, multas,
m ofertaas, donativos
s ou bens e
servios em
m espcie.
1.3 Conceptua
almente, para
a efeitos dessta Norma, transaes sem
s contraprrestao so
o transaess
em que um
ma entidade:
Receebe valor de
e outra entid
dade sem da
ar diretamente em troca valor aproximadamente
e
igual; ou
ega valor a outra

Entre entidade sem
s recebe
er diretameente em troca valorr
apro
oximadamentte igual.
1.4 As transa
es sem con
ntraprestao
o podem con
ntemplar 3 situaes disttintas:
Em algumas
a tran
nsaes semm contrapres stao, uma entidade reccebe recursoos, mas no
o
entre
ega como re etorno qualq uer retribui
o (por exemplo, imposstos) ou entrrega apenass
uma retribuio simblica.
s
Nouttras transa es sem contrapresta ao a enttidade podee proporcionar alguma a

retrib
buio direta
amente como o contrapartida dos serviios recebidoos, mas essa retribuio
o
no se aproxima a do justo va
alor dos recu
ursos recebiddos. Nestes casos, a enntidade deve e
determinar se existe
e uma combinao o de transaes com ccontrapresta ao e sem m
contraprestao,, e cada commponente da transao deve ser recoonhecida sep paradamente e
de acordo com a respetiva N Norma.
H ainda
a outras transaes em que no o imediatamente claro se so transaes com
m
contraprestao ou sem ccontrapresta o. Nestes s casos, umma anlise acerca da a
subsstncia da transao
t d
determinar se so tra ansaes coom contraprrestao ouu
transsaes sem m contrapresstao. Porr exemplo, a venda dde bens geralmente e
classsificada commo uma tran nsao com contrapresttao. Se, ccontudo, a transao
realizzada por umm preo subssidiado, isto , um preoo que no aproximadaamente iguall
ao ju
usto valor do os bens ven didos, essa transao cai
c dentro daa definio de
d transao
o
sem contrapresta ao.
2. aes sobre
Especifica e ativos tran sferidos
2.1 Esta Normma define es specificaess sobre ativoos transferid

dos como oss termos da
a lei, de um
m
regulamentto ou de um m acordo vincculativo da transferncia
t a, que sejam
m uma impossio ao uso
o
dos ativos transferidos..
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14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
2.2 Os referidoos termos devem

d ser executveis (isto , de aplicao obrigatria) para terem m
eficcia, e a Norma considera
c qu
ue este princpio nece essrio paraa prevenir o diferimento
o
inapropriad
do do reconh
hecimento do
o rendimento
o, ou a divulg
gao de resttries sem substncia.
2.3 As especificaes pode

em tomar du as formas: condies
c ou
u restries.
2.4 Condies
Quando a transferncia de um ativvo impe um ma condio o ao recetor (beneficirio

o), o recetorr
deve reconnhecer um passivo relati vamente transferncia
t a aquando doo reconhecim mento iniciall
do ativo.
Isto aconte
ece porque o recetor no o pode evitarr um exfluxo de recursoss, dado que lhe exigido
o
que consuma os bene efcios econ
micos futuroos ou potenccial de serviio incorpora
ado no ativo
o
transferido, atravs da distribuio de deterrminados be ens ou servvios para um terceiro o
conforme especificado
e , ou ento d
deve devolveer ao cedentte os benefccios econm micos futuross
ou potenciaal de servio
o.
Dependend do da natureza da co ondio, esta pode ir sendo satissfeita progre essivamente,,

permitindo entidade reduzir
r a qua
antia do pass
sivo e reconh
hecer rendim
mento progre essivamente,,
ou apenas ser concretizada com a ocorrncia de um partic cular aconteccimento futu
uro, caso em
m
que a entid
dade s elimmina o pass ivo e reconhhece o rendimento quanndo esse ac contecimento
o
ocorrer.
2.5 Restries
Esta Normma no perm mite que as e entidades re

econheam umu passivo relativo a um ma restrio
o
quando o ativo
a mente reconhecido. Isto porque, com
transferrido inicialm mo definido na Norma, ass
restries no impem m por si uma obrigao presente
p sob
bre a entidadde recetora de sacrificarr
benefcios econmicos s futuros ou potencial de e servio para satisfazerr a restrioo. A violao
o
duma restrrio pode gerar
g uma p penalidade, tal como umma multa a ser imposta a entidadee
recetora. De
D qualquerr maneira, a penalidade o resultado da im mposio das s regras dee
execuo resultante
r daa violao, n o do reconhhecimento inicial do ativoo.
3. Reconhecimento de im
mpostos e ttransfernciias
3.1 O rendime ento relativo a impostoss deve ser reconhecido

r quando o aacontecimen
nto tributvell
ocorrer. Po
or exemplo:
IRS//IRC ganhho obtido p

pelos contrib
buintes, decorrente de rendimentos
s tributveiss
dura
ante um pero
odo
e tributvel durante um perodo

IVA realizao de atividade
que o impos
IMI passagem da data em q sto lanado
o
3.2 Porm, pod dem existir circunstncia

c as extraordin
nrias em qu ue o reconhhecimento posterior ao
o
acontecime ento tributv
vel por no estarem sa atisfeitas as condies de reconhe ecimento doo
correspond dente ativo (por
( exempllo, no foi possvel
p estiimar a quanntia do rend
dimento com
m
fiabilidade)).
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3.3 O rendimento relativo a transfernccias deve se

er reconhecid
do quando o acontecime
ento ocorrer..
Por exemp
plo:
Perd
do de dvida
a quando a dvida deix
xa de satisfazer a definio de passivo (extino
o
da obrigao)
Multa
as quando
o liquidada
Lega
ado quando
o existir o dirreito ao patrimnio
Doao quando recebida
4. Reconhecimento de adiantament
a tos
4.1 Uma entidade que rec cebe recurso os antecipad dos de um acontecimennto tributve el ou de um m
acordo de transfernciaa deve recon nhecer um ativo,
a e um passivo
p pela mesma qua antia, relativo
o
aos recursoos adiantadoos. Isto porqu
ue, no caso de o aconteccimento tribuutvel no see concretizarr
ou de o acoordo de trans
sferncia no se ter tornado execut
rio, a entidadde poder terr de devolverr
parte ou a totalidade do
os recursos rreconhecidos s.
4.2 Esta contabilizao consistente

c ccom os princpios da conttabilidade naa base do ac
crscimo que
e
estabelece em que o ren
ndimento devve ser reconnhecido no perodo
p em qque ocorre o evento quee
lhe deu orrigem, ou seeja, o rendim
mento no de eve ser recoonhecido anntes de o ac contecimento
o
tributvel ocorrer.
o
5. Mensura
o de ativos
s
5.1 Esta Norma exige que os ativos ad dquiridos atrravs de tran

nsaes sem m contraprestao sejamm
inicialmentee mensurados ao justo valor data a da aquisio. Esta peerspetiva a apropriada
a
para refletir a substncia da transao e as sua
as consequn ncias para o recetor.
5.2 Numa transsao com contrapresta

c o, o custo
o de aquisi
o a medidda do justo valor do ativo o
adquirido. Contudo, poor definio,, numa transao sem contraprestaao a retrib buio dadaa
pela aquisio dum ativ
vo no apro
roximadamen nte equivalen
nte ao justo vvalor do ativo
o adquirido.
6. Mensura
o de passiv
vos
6.1 Esta Norma exige que quando um ma entidade reconhece

r uma responssabilidade relativa a uma
a
entrada dee recursos, essa respo onsabilidade seja mensu urada inicia lmente com
mo a melhorr
estimativa da quantia exigida
e para lliquidar a obrigao na data
d de relatoo.
7. mento tribut
Acontecim vel
7.1 Esta Normma define acontecimento o tributvel como

c o aconntecimento ppassado quee atravs de e
legislao apropriada, o governo, o parlamentto ou outra autoridade
a ddetermine es
star sujeito a
imposto.
7.2 Este o momento

m maais tempestivvo possvel para reconhecer ativos e rendimenttos oriundoss
duma transsao tribut
ria, porque o momento em que oc corre o contrrolo do ativo proveniente
e
do aconteccimento passsado.
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8. Servios em
e espcie
8.1 Esta Norm ma considera que muitos servios em m espcie saatisfazem a definio dee um ativo e
devem, em m princpio, ser reconheecidos como o tal. Contud
do, em algu ns casos po odem existirr
dificuldades em obter uma mensu urao five
el. Noutros casos,
c os seervios em espcie
e noo
satisfazem a definioo de um ativvo porque a entidade de e relato noo tem suficie
ente controlo
o
sobre os seervios propo
orcionados.
8.2 Devido a essas

e dificuld
dades de me
ensurao e controlo, os servios eem espcie nem
n sempre
e
so passveis de reconhecimento.
9. Exemplos prticos
9.1 obre Imveis (IMI)

Estimativa do Imposto Municipal so
O Municpio ABC proc cedeu esttimativa de IMI do ano N a recebeer em N+1, no valor de e
10.000.0000 de euros. No ano N+ aes emitidas relativas ao IMI cifraram-se em
+1 as liquida m
9.500.000 de euros, te
endo a cobraana dessas liquidaes sido de 7.5000.000 de euros.
e Havia,,
no entanto
o, liquidaes ansitadas de anos anteriiores de 3.0000.000 de euros,
s de IMI tra e tendoo
sido cobrad
das no ano N+1,
N 1.500.0000 de euros.
A previso de receita in
nscrita pelo M o oramento municipal dee n+1 de 9.000.000
Municpio no 9 de
e
euros.
cos a efetua r seriam os seguintes:
s
Ope
erao Conta//CE Des
signao da conta
c D
Dbito Crdito
C
2720 Imposstos e taxas
10..000.000
Acrscimo rendimento imputados ao peroodo
estimado 31/12/N 70105 Impossto Municipal sobre
s
10
0.000.000
Imveeis
2131 Contribuintes Imp
postos
9..500.000
diretos
Liquidao IMI N+1
imputados ao peroodo 9.500.000
9

Anulao doo acrscimo de
e 500.000
imputados ao pero odo
rendimento e correo da
a
561 Resultados transitaados
estimativa 500.000
de perodos anterioores
Recebimento 122 Deps sitos bancrio
os
9..000.000
ordemm
2131 Contribuintes Imppostos
9.000.000
9
diretos
Subjacente e a estes registos, est o facto de o IMI ser um m imposto qque incide so obre o valorr
patrimoniall tributrio do
os prdios r
sticos e urb
banos, situad
dos em territrio portugu
s. devidoo
pelo proprietrio do pr dio a 31 dee dezembro do ano a que respeita, oou seja, mes smo que a 1
de janeiro o imvel seja a vendido, o IMI a pagarr nesse ano ser
s da respponsabilidade e do anteriorr
proprietrio
o, uma vez queq no ano N+1 ser liq quidado o IMMI do ano N.. Deste modo verifica-se e
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C estao
ento que o IMI um rendimento que respeita a ao ano N, mas cuja liqquidao e consequente
c e
arrecada
o da receita
a ocorre no a
ano ou anos seguintes.
s
Conforme preconiza o princpio do o acrscimo,, os rendime entos e os ggastos so reeconhecidoss

quando ob btidos ou suportados,
s independentemente do seu recebbimento ou pagamento,,
devendo inncluir-se nas
s demonstraes finance eiras dos perrodos a quee respeitem, pelo que, o
relevante no
n a daata de cobra ana do imp posto por parte da Adm ministrao Tributria e
Aduaneira (AT), nem a data em que e a verba efetivamente
e e transferida para as auta
arquias, mass
sim a data em que se constitui
c o dirreito a receb
ber.
Assim, aquando da especializa

e o do rendimento de IMI, o qual se consubs stancia numm
rendimento o do ano N mas cuja liq quidao e arrecadao
a ocorre no aano N+1, deever para o
efeito o vallor ser contabilizado num
ma conta 27220 Impostos e taxas im putados ao perodo,
p que
e
traduz um m rendimen nto a recconhecer no n perodo contabilsttico a que respeita,,
independen ntemente da a existncia de documen ntao vinculativa e de a sua cobrana s vir a
ocorrer emm exerccio ou u exerccios subsequente
es.
Deste mod do, os municcpios devero especializzar no ano N o valor doo IMI desse ano, que s
ser liquida
ado no ano ou
o anos segu uintes. Para tal, podero tentar obterr junto da AT
T no decorrerr
do ms de d janeiro dod ano N+1 1 os valores s que previsivelmente viro a ser liquidadoss
relativamen nte ao imposto do ano N, para proceder sua a especializaao data de 31/12/N,,
devendo os mesmos ser s sujeitos s respetivas correes em perodoos posteriores (ano N+1))
perante a receo
r da nota
n dao remetida pela AT.
de liquid
Caso se veerifique a rec

ceo do refe
erido documeento, em datta anterior concluso dos trabalhoss
de prestao de conta as, poder a autarquia proceder aos
a devidos ajustamento os ainda noo
mbito da especializa
e o do rendim
mento data
a de 31/12/N..
O valor prrevisto no oramento

o ddo ano N+1 para a receita de IM MI poder se er um valorr
aproximado o da quantia a a especializzar no ano N,
N mas chamma-se a ateno de que no caso dass
autarquias,, esse valorr de previs o poder estar influencciado por trs fatores que
q podero
o
prejudicar a sua utiliza
o como esstimativa do valor
v a espec
cializar:
O oramento da a receita re flete a expe

ectativa de arrecadaoo de receitaa, mas essaa
receita pode ser referente n
o ao ano N, mas sim ao o ano N-1 e anteriores, caso
c em que
e
no se pode considerar na esspecializa
o a totalidad
de da previso;
o da experincia passad a poder ve

Fruto erificar-se a existncia
e sisstemtica de
e liquidaess
por cobrar em cada
c ano, c aso em que e a previso o da receita dever ter em conta a
expe
ectativa de arrecadao
a efetiva e no
o a expectattiva de liquiddaes a emitir, caso em
m
que o valor a esp
pecializar se r maior quee o da previso de receitaa;
No caso
c das auttarquias, frutto das regras previsionais do POCA AL (que perm manecem em m
vigorr), o valor ins
scrito em sedde de orammento poder estar limitaddo pela mdia da receita a
arreccadada nos ltimos
anoss e como tal no refletir a expectativaa de receita que
q ocorrer
nessse ano, cas so em que na especializao deve er ser utiliizada a exp pectativa de
e
liquid
daes e no o a previso do oramen nto.
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e Transa
es sem Contrapre
C estao
9.2 Subvene
es de finalida
ade geral a
atividade
A Entidade
e Y atribuiu uma subveno de 10 milhes de eurros ao Instituuto de Interve
eno Sociall
para asseg
gurar a sua atividade
a juntto de reas social
s e econ
nomicamentee deprimidas s.
O Instituto de Intervenno Social responsvel, nos termos das suuas atribuies legais, a
empreende er vrios prrogramas soociais. Contu
udo no dis spe de reccursos sufic
cientes para
a
assegurar todos
t os pro
ogramas semm assistncia
a financeira.
No existem quaisquerr especifica

es com con
ndies asso
ociadas subbveno atrib
buda.
Assim:
A Entidade
e Y reconhece um passsivo e o corrrespondente gasto quanndo atribui a subveno,,
bem com a respetiva sa
ada de recu
ursos quando
o concretiza a transfernccia.
Ope
erao Conta
a Designao da conta Dbito Crdito
202 Credorees por 10 000 000
transferncias e subssdios
1 Reconhe
ecimento da no reeembolsveis
subveno concedida
c conceddidos
601 Transfeerncias correntes 10 000 000
conceddidas
12X Depsitos ordem 10 000 000
2 Registo do
d pagamento
o 202 Credorees por 10 000 000
da subveno transferncias e subs
sdios
no reeembolsveis
conceddidos
Como no o existem es specificaess com cond

dies assoc ciadas subbveno atrribuda, nem
m
qualquer obrigao
o de
d cumprime ento ou desempenho, o Instituto de Interven no Sociall
reconhece um rendime ento e o corrrespondente
e direito qua
ando a subvveno atrribuda, bem
m
como a resspetiva entrada de recurssos quando a transfernc
cia concrettizada.
Ope
erao Conta
201 Devedo ores por 10 000 000
transferncias e subssdios
1 Reconhe
ecimento da
no reeembolsveis obtidos
o
subveno atribuda
a
75 Transfeerncias e sub
bsdios 10 000 000
correntes obtidos
2 Registo do
d recebimentto 201 Devedo ores por 10 000 000
da subveno transferncias e subs
sdios
no reeembolsveis obtidos
o
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C estao
9.3 Transferncia para umma universid

dade pblic
ca com especificaes que no satisfazem o
conceito de
e condio
Uma entida ade pblica transfere

t parra uma univeersidade pb blica um terreeno de 200 ha
h destinado o
instalao dum camp pus universittrio. O acorrdo de transfferncia esppecifica que o terreno se
e
destina a esse fim, mas
m no estaabelece que e o terreno tenha de seer devolvido o se no forr
utilizado pa
ara o fim pre
evisto. O valo
or de mercaado do terren no ascende a 12 milhes s de euros e
coincide coom a quantia
a escriturada nos registoss contabilstic
cos da entidaade pblica.
A universid
dade reconheece o terren o como um ativo nas de emonstraees financeiras
s do perodoo
de relato em
e que a tra ansferncia se torna vin
nculativa, isto
o , quandoo passa a teer o controlo
o
desse ativo
o. Como as especificaes do acord
do no so condies,
c a universidade reconhece e
uma variao positiva (acrscimoo) no patrimnio lquido relativa ao terreno transferido porr
doao nas demonstra aes financceiras do perrodo em que reconhecee esse terren no como um m
ativo.
Ope
erao Conta
431 Terrenoos e recursos 12 000 000
1 Reconhe ecimento da naturais
s
transferncia
a do terreno 5942 Doaees obtidas Em
E 12 000 000
outros ativos
a
A entidadee pblica ced dente desre conhece o ativo

a transfe
erido por conntrapartida de
d um gasto
o
relativo a donativos atribudos, nas demon nstraes financeiras ddo perodo em que a
transfernccia se torna vinculativa.
v
Ope
erao Conta
431 Terrenoos e recursos 12 000 000
1 Desreconnhecimento do
o naturais
s
terreno trans
sferido 68822 Donativvos Em outroos 12 000 000
ativos
9.4 Transfern
ncia/Subven
o com con
ndies
9.4.1 Introduo//Pressuposto
os
O Departaamento de In nfraestrutura
as, atravs dum
d protoco
olo, atribui uuma subven
no de 1000
milhes de
e euros Universidade
U ABC para a construo de 5 Esccolas Superio ores no seu
u
campus unniversitrio. Os
O termos do o protocolo so os seguin
ntes:
Comm assinatura do protocollo transferrida uma primeira trancche global de 20% para
a
finan
nciar o incio da constru
o;
Com
m o incio de construo d
de cada Escola (adjudicaao da emppreitada) re
ecebida uma
a
segu
unda tranchee de 30% do valor do cus
sto previsto dessa
d Escolaa;
Comm a finaliza o da constrruo de ca

ada Escola transferidaa a parte res
stante (50%))
relattiva referida
a escola;
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e Transa
es sem Contrapre
C estao
O cro
onograma de
e construo
o tem o segu
uinte calend
rio:
Escola A incio ano N e fim ano N+

+2
Escola B- in
ncio ano N+1
1 e fim ano N+3
N
Escola C incio
i ano N+
+2 e fim ano N+4
Escola D e E incio an
no N+3 e fim ano N+5
usto previsto para cada e

O cu escola de 20
2 milhes de
e euros;
As verbas
v atribu
udas e transsferidas s podem
p ser usadas
u nos termos prev
vistos, que a
no serem cump pridos implica
am a sua devvoluo ao cedente.
c
cumprido o cronog grama de co

onstruo previsto
p (com
m exceo da Escola E), com ass
seguintes especificae
e es:
A coonstruo de cada escola a tem a durao de 20 meses (inicia--se em novemmbro do ano

o
x e termina
t em junho do ano o x+2) e o reespetivo edifcio entra em
m funcionam
mento no ano
o
letivo
o que se inic
cia no ano de
e finalizao da construo;
O cuusto de consstruo previisto no proto

ocolo reparte
e-se uniformeemente pelo
o perodo de
e
consstruo (20 autos
a de meddio mensais de idnticoo valor);
O prrazo de paga
amento ao em d 20 dias aps a data ddo auto de medio;
mpreiteiro de
O cu a excede em 20% o valor previsto, deevido a traba

usto final de cada Escola alhos a maiss
que ocorrem no ltimo seme estre de con
nstruo (que
e coincide ccom o primeiiro semestre
e
do ano civil em que
q cada Esccola finaliza
ada);
Os trabalhos adicionais
a sso integralm
mente supo
ortados por autofinanciamento da
a
Univversidade;
A tccnica de construo em
m beto arma
ado com perrcentagem dee alvenaria de
d tipo tijolo.
A universid
dade adota uma polticca contabilstica de depreciao doos ativos fixo
os tangveiss
baseada noo mtodo da
as quotas connstantes.
9.4.2 bveno atrribuda no cedente e no

Contabilizao da sub n beneficirio
Ano N
Nas demon nanceiras do perodo em que assinado o protoccolo e so co

nstraes fin oncretizadass
as primeira
as tranches da
d transfernncia (ano N):
O Departamento de In nfraestruturass reconhecee um passivoo pelo valorr total protoc

colado e umm
valor idntiico em gasto
os a reconhe ecer por se tratar
t duma subveno
s ccom condi es, as quaiss
data do protocolo
p no
o se encontrram cumpridas. Reconhe ece tambm as tranches transferidass
nos termoss do protocolo
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Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Operao Contta Des

signao da conta Dbito Crdito
202X Credo
ores por transferncia 100 000 000
e subs
sdios no
1 - Reconhec
cimento da
reembbolsveis conccedidos
subveno atribuda
a com
2811X Gastos a reconhece er - 1000 000 000
condies
Transfferncias e su
ubsdios
concedidos com con ndies
12X Depssitos ordem 20 000 000
2 Reconhe ecimento da 202X Credo
primeira tran
nche paga e subs
sdios no
3 Reconheecimento do
202X Credo
pagamento da
d segunda
e subs
sdios no
tranche da Escola
E A
A universiddade reconheece um ativo

o pelo valor total protoco
olado e um ppassivo de id
dntico valorr
relativo responsabilid
r dade pelo cu
umprimento da condio o e reconheece tambm as tranchess
recebidas.
Ope
erao Conta
a Designao da conta D
Dbito Crdito
201X Devedoores por transff. e 1000 000 000
subsdios no
reemboolsveis receb
bidos
1 - Reconhec
cimento da
2822X Rendimmentos a recon nhecer 100 000 000
subveno atribuda
a com
- Trans
sferncias e
condies
subsdios de capital
s com condies
obtidos
132X Depsitos consignad

dos 200 000 000
2 Reconhe ecimento da 201X Devedoores por transff. e 20 000 000
primeira tran
nche recebida subsdios no
reemboolsveis receb
bidos

dos 6 000 000
recebimento da segunda 201X Devedoores por transff. e 6 000 000
tranche da Escola
E A subsdios no
reemboolsveis receb
bidos
Ano N+1
Inicia-se a construo da
d Escola B..
O Departam mento de Inffraestruturass reconhece o pagamentto da segundda tranche da

d Escola B,,
iniciada nesse ano.
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aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
pagamento da
d segunda Credorees por transferncia
tranche da Escola
E B 202X e subsdios no 6 000 000
reemboolsveis conceedidos
A universid
dade reconhe
ece o recebim
mento da segunda tranch
he da Escolaa B, iniciada nesse ano.
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
4 Reconheecimento do 132X Depsitos consignad
dos 6 000 000
recebimento da segunda
tranche da Escola
E B Devedo ores por
transferncias e subs
sdios
201X 6 000 000
no reeembolsveis
recebid
dos
Ano N+2
No ano N+2, conclui-se

e a Escola A e inicia-se a Escola C.
Pelo incio
o da construuo da Esscola C, o Departamen nto de Infraeestruturas reconhece
r a
transfernccia/pagamento da segund
da tranche re
elativa a essa Escola.
Com a con
ncluso da Escola
E A, cum
mpre-se a co
ondio relattiva parte dda subven
o destinadaa
a essa esccola, pelo que o Departtamento de Infraestruturras reconhecce a parte respetiva
r da
a
subveno
o como gasto o. Reconhecce igualmentte o pagameento da trancche final rela
ativa a essa
a
Escola.
Ope
erao Contta Des
12X Deps
sitos ordem 6 000 000
pagamento da
d segunda Credo
tranche da Escola
E C 202X e subs
sdios no
reembbolsveis conc
cedidos
pagamento da
d tranche fina
al Credo
da Escola A 202X e subs
sdios no
2811X Gastos a reconhece er - 20 000 000
Transfferncias e su
ubsdios
concedidos com con ndies
604 Transfferncias e su
ubsdios 220 000 000
gasto dado o cumprimento
o
concedidos
da condio relativa
Transfferncias de capital
c
Escola A
concedidas -
Adminnistrao Centtral
outras
s entidades
Univerrsidade ABC
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Pelo incio da construo da Esco

ola C, a univ
versidade rec
conhece o reecebimento da segunda
a
tranche rela
ativa a essa Escola.
Com a con ncluso da Escola

E A, cummpre-se a co
ondio relattiva parte dda subven
o destinada
a
e essa esscola, pelo que a univversidade de esreconhecee um passivvo por essa a quantia e
reconhece um acrsciimo no patrrimnio lquido pela mesma quantiaa. Pelo rece ebimento daa
tranche fina
al da Escola A, a universsidade tamb
m reconhecce o respetivoo recebimento.
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
dos 6 000 000
5 Reconheecimento do 201X Devedo ores por 6 000 000
recebimento da segunda transferncias e subs
sdios
tranche da Escola
E C no reeembolsveis
recebid
dos
132X Depsitos consignaddos 100 000 000
6 Reconheecimento do 201X Devedo ores por 10 000 000
recebimento da tranche fin
nal transferncias e subssdios
da Escola A no reeembolsveis
recebid
dos
2822X Rendimmentos a recon nhecer 200 000 000
- Trans
sferncias e
7 Reconhe ecimento do
subsdios de capital
rendimento dado
d o
s com condies
obtidos
cumprimento o da condio
5931X Transfeerncias e sub
bsdios 20 000 000
relativa Escola A
para aqquisio de atiivos
depreciveis
Ano N+3
No ano N+3 conclui-se a constru

o da Escola B e inicia-se
e a construo da Escola
a D.
Por escassez de proc cura de alu unos, a univversidade deecide no cconstruir a Escola
E E, e
comunica a sua decis o ao Depa artamento dee Infraestrutu
uras. Com eesta deciso obriga-se a
devolver a parte da tran
nche inicial d
destinada a esta
e Escola.
Com a con
ncluso da Escola B cum
mpre-se a con
ndio relativ
va parte daa subveno destinada e
essa escola, pelo que
e o Departaamento de infraestruturaas reconhecce a parte respetiva
r da
a
subveno
o como gastoo. Reconhecce igualmentte o pagame ento da trancche final rela
ativa a essa
a
Escola.
Pelo incio
o da construuo da Esscola D, o Departamen nto de Infraeestruturas reconhece
r a
transfernccia/pagamento da segund
da tranche re
elativa a essa Escola.
Face decciso da univ

versidade de no constru uir a Escola E,
E o Departam mento de Inffraestruturass
desreconheece o passivvo e reconhecce o direito a ser reemboolsado da traanche transfe
erida.
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
pagamento da
d segunda 202X Credorees por transferncia 6 000 000
tranche da Escola
E D e subsdios no
pagamento da
d tranche fina
al 202X Credorees por transferncia 100 000 000
da Escola B e subsdios no
2811X Gastoss a reconhecerr - 20 000 000
Transfeerncias e sub
bsdios
10 Reconh hecimento do conceddidos com condies
cumprimento o da condio 604 Transfeerncias e sub
bsdios 200 000 000
relativa Escola B conceddidos
Transfeerncias de ca
apital
conceddidas
2811X Gastoss a reconhecerr - 20 000 000
Transfeerncias e sub
bsdios
11 Reconh hecimento do
conceddidos com condies
incumprimen nto da condi
o
202X Credorees por transferncia 166 000 000
resultante da
a deciso da
e subsdios no
Universidade e de no
construir a Escola
E E
205X Devedo ores por devolluo 4 000 000
de transferncias
12 Reconh hecimento da 205X Devedo ores por devolluo 4 000 000
devoluo peela de transferncias
Universidadee da tranche 12X Depsitos ordem 4 000 000
recebida rela
ativa Escola E
Pelo incio da construo da Esco

ola D, a univ
versidade rec
conhece o reecebimento da segunda
a
tranche rela
ativa a essa Escola.
Com a con ncluso da Escola B cummpre-se a con

ndio relativ
va parte daa subveno destinada a
essa escola, pelo que a universida
ade desreconnhece um pa assivo por esssa quantia e reconhece e
um acrsciimo no patrim
mnio lquido
o pela mesmma quantia. Pelo
P recebimmento da tran
nche final da
a
escola A, a universidad
de tambm reeconhece o respetivo reccebimento.
Pela decis o de no construir

c a E scola E, a universidade
u desreconheece o direito a receber a
respetiva trransferncia e reconhece
e a obrigao de devolve
er a tranche recebida rellativa a essa
a
escola.
Ope
erao Contta Des
132X Deps
sitos consigna
ados 6.000.000
8 Reconheecimento do 201X Deveddores por 6.000.000
recebimento da segunda transfe
erncias e sub
bsdios
tranche da Escola
E D no re
eembolsveis
recebiidos
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E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Contta Des
132X Deps
sitos consigna
ados 110.000.000
9 Reconheecimento do 201X Deved dores por 10.000.000
nal transfe
erncias e subbsdios
da Escola B no re
eembolsveis
recebiidos
2822X Rendimentos a reco onhecer 220.000.000
- Transferncias e
10 Reconh hecimento do subsddios de capitall
cumprimento o da condio obtido
os com condi es
relativa Escola B 5931X Transfferncias e su
ubsdios 20.000.000
para aquisio
a de ativos
a
deprecciveis
- Transferncias e
subsddios de capitall
11 Reconh hecimento do obtido
os com condi es
incumprimen nto da condi
o 201X Deved dores por 16.000.000
resultante da
a deciso de transfe
erncias e subbsdios
no construir a Escola E no re
eembolsveis
recebiidos
206X Credoores por devoluues 4.000.000
de tran
nsferncias
12 Reconh hecimento da 206X Credoores por devoluues 4.000.000
devoluo ao o Departamen nto de tran
nsferncias
de Infraestru
uturas da 132X Deps sitos consigna
ados 4.000.000
tranche receebida relativa
Escola E
Ano N+4
No ano N+4 conclui-se a constru

o da Escola C.
Com a con
ncluso da Es
scola C cum
mpre-se a con
ndio relativ
e o Departa
amento de Infraestrutura as reconhecce a parte respetiva
r da
a
o como gasto
subveno o. Reconhecce igualmentte o pagameento da trancche final rela
ativa a essa
a
Escola.
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
12X Depsitos ordem 10.000.000
13 Reconhhecimento do
pagamento da
d tranche fina
al 202X Credorees por transferncia 100.000.000
da Escola C e subsdios no
2811X Gastos
s a reconhecerr - 20.000.000
Transfe
erncias e subbsdios
14 Reconh hecimento do conced
didos com condies
cumprimento o da condio 604 Transfe
erncias e subbsdios 200.000.000
relativa Escola C conced
didos
Transfe
erncias de caapital
conced
didas
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Com a conncluso da Esscola C cummpre-se a con

ndio relativ
essa escola, pelo que a universida
ade desreconnhece um pa assivo por esssa quantia e reconhece e
um acrsciimo no patrim
mnio lquido
o pela mesmma quantia. Pelo
P recebimmento da tran
nche final da
a
escola C, a universidad
de tambm reeconhece o respetivo reccebimento.
Ope
erao Contta Des
132X Deps
sitos consigna
ados 110.000.000
13 Reconhhecimento do 201X Deveddores por 10.000.000
nal transfe
erncias e subbsdios
da Escola C.. no re
eembolsveis
recebiidos
- Transferncias e
os com condi es
relativa Escola C. 5931X Transfferncias e su
ubsdios 20.000.000
para aquisio
a de ativos
a
deprecciveis
Ano N+5
Finalmente
e no ano n+5
5 conclui-se a construo
o da Escola D.
D
Com a con
ncluso da Es
scola C cum
mpre-se a con
ndio relativ
e o Departa
amento de Infraestrutura as reconhecce a parte respetiva
r da
a
subveno
o como gastoo. Reconhecce igualmentte o pagameento da trancche final rela
ativa a essa
a
Escola.
Ope
erao Contta Des
12X Deps
sitos ordem 10.000.000
15 Reconhhecimento do
pagamento da
d tranche fina
al 202X Credo
ores por transferncia 110.000.000
da Escola D e subs
sdios no
2811X Gastos a reconhece er - 20.000.000
Transfferncias e su
ubsdios
16 Reconh hecimento do concedidos com con ndies
cumprimento o da condio 604 Transfferncias e su
ubsdios 220.000.000
relativa Escola D concedidos
Transfferncias de capital
c
concedidas
Com a concluso da construo da Escolas s D cumpre--se a condio relativa parte da

a
subveno
o destinada a essa esco ola, pelo que
e a universid
dade desrecconhece um passivo porr
essa quan
ntia e reconhhece um accrscimo no patrimnio lquido pelaa mesma quantia. Pelo o
recebimentto da tranch Escolas D, a universida
he final da E ade tambm m reconhece o respetivoo
recebimentto.
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Contta Des
132X Deps
sitos consigna
ados 110.000.000
15 Reconhhecimento do 201X Deveddores por 10.000.000
nal transfe
erncias e subbsdios
da Escola D.. no re
eembolsveis
recebiidos
- Transferncias e
os com condi es
relativa Escola D 5931X Transfferncias e su
ubsdios 20.000.000
para aquisio
a de ativos
a
deprecciveis
9.4.3 Periodiza
o/especializao eco
onmica, pela Universid
dade, dos ccustos do in
nvestimento
o
e da subve
eno receb
bida
Ano N+2
concludaa e entra em
m funcionameento a Escola A. Considerando os trrabalhos a maism (20%) o
custo final de construo da esco ola ascende
eu a 24 milh hes de eurros. Dada a tcnica de e
construoo em beto armado
a com percentagem
m de alvenarria de tipo tijoolo, a vida ttil do edifcio
o
de 50 anoos.
Assim, a universidade
u reconhece a anualmente como gasto uma deprecciao de 1//50 do custo o
total da Escola A (480 mil euros) e um ganho re
elativo imputao de 1//50 do subsdio recebido
o
uros).
(400 mil eu
Ope
erao Contta Des
642 Gastos de depreciao e 480.000
1 Reconhe
ecimento da de ammortizao Ativos
depreciao anual da fixos tangveis Escola A
Escola A 438 Depreeciaes acum muladas 480.000
Esco ola A
5931X Transfferncias e su
ubsdios 400.000
2 Reconheecimento do para aquisio
a de ativos
a
subsdio de investimento
i deprec civeis
imputvel ao
o exerccio 7883 Imputa ao de subsdios e 400.000
econmico Escola A transfeerncias para
investimentos Esc cola A
Ano N+3
m funcioname
ento a Escola
a B. A Universidade passsa tambm a reconhecerr
anualmente e os gastoss de depreciiao da Es
scola B e os s ganhos reelativos im
mputao do
o
subsdio re
ecebido.
Verso 2 Junho 2017

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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Contta Des
1 Reconhe
depreciao anual da fixos tangveis Escola A
Escola A 438 Depreeciaes acum muladas 480.000
Esco ola A
ubsdios 400.000
a de ativos
a
i deprec civeis
imputvel ao
econmico Escola A transfeerncias para
investimentos Esc cola A
3 Reconhe
depreciao anual da fixos tangveis Escola B
Escola B 438 Depreeciaes acum muladas 480.000
Esco ola B
ubsdios 400.000
a de ativos
a
i deprec civeis
imputvel ao
econmico Escola B transfeerncias para
investimentos Esc cola B
Ano N+4
m funcioname
ento a Escola
a C. A universidade passsa tambm a reconhecerr
scola C e os s ganhos reelativos im
mputao do
o
subsdio re
ecebido.
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
642 Gastos s de deprecia
o e 480.000
1 Reconhe
ecimento da de amo ortizao Ativos
depreciao anual da fixos ta
angveis Escola A
Escola A 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola A
bsdios 400.000
2 Reconheecimento do para aqquisio de atiivos
i depreciveis
imputvel ao
o exerccio 7883 Imputa o de subsd
dios e 400.000
econmico Escola A transferncias para
mentos Esco
investim ola A
o e 480.000
3 Reconhe
angveis Escola B
Escola B 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola B
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola B transferncias para
mentos Esco
investim ola B
Verso 2 Junho 2017

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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
o e 480.000
5 Reconhe
angveis Escola C
Escola C 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola C
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola C transferncias para
mentos Esco
investim ola C
Ano N+5
m funcioname
ento a Escola
a D. A universidade passsa tambm a reconhecerr
scola D e os s ganhos reelativos im
mputao do
o
subsdio re
ecebido.
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
o e 480.000
1 Reconhe
angveis Escola A
Escola A 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola A
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola A transferncias para
mentos Esco
investim ola A
o e 480.000
3 Reconhe
angveis Escola B
Escola B 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola B
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola B transferncias para
mentos Esco
investim ola B
o e 480.000
5 Reconhe
angveis Escola C
Escola C 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola C
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola C transferncias para
mentos Esco
investim ola C
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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Ope
erao Conta
Dbito Crdito
o e 480.000
7 Reconhe
angveis Escola D
Escola D 438 Deprec ciaes acumu uladas 480.000
Escola D
bsdios 400.000
i depreciveis
imputvel ao
dios e 400.000
econmico Escola D transferncias para
mentos Esco
investim ola D
9.5 Perdo de dvida
O Departam mento de Appoio Habita

ao Social atribuiu,
a no ano
a N-5, um subsdio ree
embolsvel a
10 anos a uma Autarquia Local A, no valor de 300 milhes de euros ppara permitirr autarquia
a
construir um
m bairro mun abitao social.
nicipal de ha
Face con de da Autarquia para ass

nstatao da incapacidad segurar a totaalidade do re
eembolso do
o
subsdio, o Departamento de Apoio o Habitao
o Social decidiu, no ano N, perdoar parcialmente
p e
a dvida eme 100 milh hes de eurros, no esttabelecendo especificaes associa adas a essee
perdo da dvida. Na sequncia
s deessa deciso
o, o Departa
amento de A Apoio Habittao Sociall
notifica Autarquia
A a sua
s deciso e envia a documentao relativa dvida com a anotao do o
referido perdo.
Ao receberr a comunica
ao dessa d
deciso e a respetiva
r cumentao com a anota
doc ao de quee
a dvida fo
oi perdoada, a Autarquia
a A desrecoonhece o pa assivo relativvo dvida perdoada e
reconhece uma varia o (acrsci mo) no patrimnio lquido nas dem monstraes s financeirass
desse pero
odo.
Ope
erao Contta Des
2042X Credoores por subsddios 1000.000.000
reembbolsveis de mdio
1 Desrecon nhecimento do o e long
go prazo
passivo relattivo dvida 5931 Transfferncias e su
ubsdios 100.000.000
0
perdoada para aquisio
a de ativos
a
deprecciveis
O valor aggora contabilizado na co onta 5931, dever

d poste
eriormente sser debitado numa base e
sistemtica
a, em contraapartida da cconta 7883 Imputao de subsdioos e transferrncias para
a
investimentos, medidda que foremm contabilizad
das as depre
eciaes doss ativos finan
nciados com
m
o subsdio, e na respetiva propor
o.
Em contraapartida o Departamento
D o de Apoio Habitao o Social, em
m resultado da decisoo
tomada, re
econhece umm gasto pelo valor da dv
vida perdoada e desreco nhece o correspondente
e
ativo.
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e Normaalizao
o Conta
abilstic
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
14 Rend
dimento de
e Transa
es sem Contrapre
C estao
Op
perao Con
nta Desiignao da conta
c D
Dbito Crdito
6882 Outros gastos e perddas - 1000.000.000
vos Em num
Donativ merrio
1 Reconhe ecimento do ga
asto 2032X
X- Devedoores por 100.000.000
relativo dv
vida perdoada emprsstimos bonifica
ados e
subsdios reembolsveis
de mddio e longo pra
azo
9.6 Legado
Um antigo aluno de um ma universid

dade pblicaa, de 65 anoos, nomeia eessa universsidade como
o
primeiro be
eneficirio do
o seu testam
mento, facto que comu unicado unniversidade. O graduado
o
no tem heerdeiros e po
ossui bens avvaliados em 500 mil euro
os.
A universid dade pblica no reco onhece qualq quer ativo ou

o rendimennto nas dem
monstraess
financeirass do perodo o em que o testamentto ocorreu. O evento ppassado parra o legado o
(doao) se e concretizar a morte d
do testador, facto
f que ain
nda no ocorrreu.
9.7 Multas e ou
utras penalid
dades
Uma grand de empresa considerad da culpada de

d poluir um rio. Como ppenalizao obrigada a
despoluir o rio e a paga a de 500 mil euros Auta
ar uma multa arquia Local..
A empresa a tem condies financei ras slidas que mitem pagar a multa e anunciou no
q lhe perm o
recorrer da
a deciso.
A Autarquia Local reco onhece um aativo e um re endimento de 500 mil euuros nas dem
monstraess
financeirass do perodo em que a mu
ulta foi aplica
ada.
Ope
erao Conta
2141 Utentes
s multas e outras 500.000
1 Reconheecimento da penalid
dades
aplicao da
a multa 70444 Coimass e penalidade
es por 500.000
contrao
ordenaes
12X Depsitos ordem 500.000
2 Recebim
mento do valor da
multa 2141 Utentes
s multas e outras 500.000
penalid
dades
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15 Proviises, Pas
ssivos Co ntingentes e Ativos
s Contingeentes
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma define e estabelece

e ass diferenas entre provis
ses, passivoos contingen
ntes e ativoss
contingente ura a aplicao de crit
es e assegu rios adequa ados para o seu reconh hecimento e
bases de mensurao.
m
2. Reconhecer ou no provises, pa
assivos con
ntingentes e ativos conttingentes
2.1 As provises so obriggaes preseentes que re

evestem a naatureza de ppassivos, de momento e
quantia inccertos, sendo apenas re
econhecidas quando for provvel quue existiro exfluxos de e
recursos da entidade para
p as obrigaes, e for poss
pagar a ma estimativ
svel fazer um va fivel dass
mesmas.
2.2 Os passivoos contingen

ntes so disttintos das provises, e no devem ser reconhe ecidos comoo
passivos, porque a confirmao de serem ou o no uma obrigaoo presente depende
d da
a
ocorrncia ou no ocorrrncia de fu turos aconte
ecimentos qu
ue no estoo totalmente sob controlo
o
da entidade. Os passivvos contingeentes devem, em alguma as circunstnncias, ser divulgados no
o
Anexo s demonstra
d es financeiraas.
2.3 O quadro seguinte

s ilusttra a diferena entre reco
onhecer ou divulgar
d acim
ma referida.
H uma obriga
o possvel ou H umaa obrigao poossvel, ou
H uma obrrigao presen nte que
um
ma obrigao presente que e uma obrrigao presennte em que
provavelmeente exigir ex
xfluxo
p
provavelmentee no exigir a probaabilidade de exfluxo
e de
dee recursos
exfluxo de recursos reecursos rem
mota
Noo reconhecid
da qualquer No reeconhecida qualquer
A proviso reconhecida
provviso provisoo
So necess rias divulgaes So

o necessrias divulgaes No neecessria qualquer
relativas proviso
p para
a o passivo co
ontingente divulgao
2.4 Por sua ve

ez, os ativos
s contingentees so direittos possveis
s que no ddevem ser re
econhecidoss
como ativo
os porque a sua existn ncia dependde da ocorr ncia ou noo ocorrncia
a de futuross
acontecime
entos que no esto tota
almente sob controlo
c da entidade.
e
2.5 O quadro seguinte

s ilusttra as circun
nstncias em
m que um ativ
vo contingennte pode ser reconhecido
o
ou apenas divulgado.
O influxo de benefcioss O influxo de benefcios O influuxo de benefcios

econmicos s ou potencial de ecoonmicos ou potencial
p de econmmicos ou potenncial de
servio prraticamente ce
erto serviio provvell, mas incerto servio no provvel
O ativo no contingente e
No reconhecido
o o ativo No recoonhecido o ativo
p
pode ser reconhecido
So n necessrias diivulgaes
Nenhuma divulgao exigida
relativvas ao ativo contingente
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15 Proviises, Pas
s Contingeentes
2.6 Em alguns casos, pode e no ser claaro se existee ou no uma a obrigao presente. Ne estes casos,,
considera-sse que um acontecimentto passado d d origem a uma
u obrigao presente quando, em m
face de tod
da a evidnciia disponvell, a probabilid
dade de tal obrigao
o exxistir for grande.
2.7 O esquema
a seguinte ajjuda a determ
minar o que fazer numa circunstncia
c a dessas:
Ob
brigao presen
nte No No
e resultado de
em e
Ob
brigao possvvel?
a
acontecimento
passado?
S
Sim Sim
No Probabilidade Sim
Pro
ovvel exfluxo de
d remota?
recursos?
S
Sim No
asos raros)
No (ca
Pode ser feita
e
estimativa fivel?
?
S
Sim
o
Divulgar no Anexo passivo No reconheccer nem
Co
onstituir provis
o
conttingente divulgarr
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15 Proviises, Pas
s Contingeentes
s
3.1 Nos exemp plos seguinttes assume--se que a en ntidade tem data de rellato a 31 de e dezembro..
Assume-see tambm qu ue possvell calcular um
ma estimativa
a fivel de quualquer exfluxo esperado
o
de recurso
os. Em alguns exemplo os, pelas circunstncias descritas, ddeveria registar-se uma a
perda por imparidade
i dos
d ativos, e noutros, de everia fazer-s
se o descontto para o vallor presente..
Contudo esstas situae
es no foram
m consideradas, para evittar tornar os exemplos co omplexos.
3.2 Nestes exeemplos, melhor estimativva refere-se e quantia calculada pel o valor prese
ente sempre
e
que o valorr temporal do
o dinheiro forr material.
3.3 Exemplo 1: Garantias para

p reparaes
Uma entidade pblica fabrica equ uipamento de e busca e salvamento

s ttanto para uso
u no setorr
pblico commo para venda a entida ades privada as. No mom mento da vennda, a entid dade pblica
a
presta garaantias aos compradores
c s em relao o a determin
nados produutos. De aco ordo com ass
condies da venda, esta entid ade compro omete-se a reparar, attravs de conserto
c ou
u
substituio
o, defeitos de
d fabrico quue possam surgir
s no perodo at trs anos ap s a data da
a
venda. Em m experinciaas passadas provvel (isto , maiss provvel quue sim do que no) que e
haja algummas reclama es cobertass pelas gara
antias.
Estamos perante
p uma obrigao presente em m consequn ncia de um acontecimen nto passadoo
que gera uma
u obrigao. O aconteecimento quue d origem
m obrigao a vendaa do produto
o
com uma garantia.
g provvel
p a sa
ada de recu
ursos que inc
corporam beenefcios eco
onmicos ouu
potencial de servio na
a liquidao d
da obrigao
o.
Neste casoo reconheccida uma pro oviso pela melhor estim

mativa dos ccustos da rep
parao doss
produtos, cobertos
c pela
a garantia, vvendidos durrante ou ap
s a data de relato a quee se referem
m
as demonsstraes finan
nceiras.
Se a esttimativa des sse provve el exfluxo fosse, por exemplo, de 400.000

0 euros, o
reconhecim
mento inicial da respetiva
a proviso se
eria:
Operao Conta Descri

o da Conta
a Dbito Crdito
Reconhecimento 672
2 Provis
es do perod
do - Garantia
as a clientes 400 000
inicial 292
2 Provis
es - Garantias a clientes
s 400 000
3.4 Exemplo 2: Terreno contaminado
Uma autarq quia possui um armazm m num terreno perto de um porto quue pode usarr para futura a
expanso de suas op peraes po orturias. Noos ltimos dez anos um m grupo de agricultoress
arrendou o armazm comoc uma innstalao dee armazenam mento de proodutos qum micos usadoss
na agricultu
ura. O goverrno anuncia a inteno ded aprovar leegislao am mbiental exig
gindo que oss
proprietrio
os sejam res
sponsabilizad
dos pela polu uio ambienntal, incluinddo o custo de
e limpeza da
a
terra contaaminada. Em m consequ ncia, a autarquia intro oduz uma ppoltica conttra produtoss
qumicos perigosos
p e comea
c a ap
plic-la nas suas
s atividad
des e proprieedades. Nes ste momentoo
parece evidente que os o produtos qumicos contaminaram m a terra em m volta do armazm.
a A
autarquia no
n tem quaalquer possi bilidade de responsabilizar os agriccultores pelo os custos de
e
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de Pblica
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15 Proviises, Pas
s Contingeentes
limpeza, ne
em contratou u seguro parra o efeito. Em 31 de dezzembro de 200X1 virtualmente certo
o
que um pro ojeto-lei que exige a limp
peza da terra a j contaminada ser ddecretado imediatamentee
aps o fina
al do ano.
Estamos perante
p uma obrigao presente em m consequn ncia de um acontecimen nto passadoo
que gera uma
u obrigao. O aconttecimento qu
ue cria a obbrigao a contamina o da terra
a
devido quase
q certa legislao q
que exige a limpeza. provvel a sada de re ecursos quee
incorporam
m benefcios econmicos ou potencial de servio na liquidaoo da obriga
o.
reconheccida uma pro

oviso pela m
melhor estima
ativa dos cus
stos da limpeeza.
Se a estimativa desse provvel exffluxo fosse, por

p exemplo,, de 10.000 eeuros, o reco
onhecimento
o
inicial da re
espetiva prov
viso seria:
Opera
o Con
nta Descri
Reconhecimento 675 Provise

es do perodo -matrias ambientais
a 10 000
inicial 295 Provise
es - matrias
s ambientais 10 000
3.5 Exemplo 3: Restauro da

d rea de u ma pedreira
Uma entida ade pblica opera uma p pedreira de cascalho

c num
m terreno dee uma empre esa do setorr
privado e que
q est arre endado numa a base comeercial. O casccalho utilizzado para a construo
c e
manuten o de estraddas. O acorrdo com os proprietrios s do terrenoo exige que e a entidade e
pblica resstaure a re
ea da pedre eira removen ndo todos oso edifcios, remodeland do a terra e
substituindo a camada a superior doo solo. Sess
senta por ce ento (60%) ddos eventuais custos de e
elacionam-se
restauro re e com a remmoo dos ed difcios da pe
edreira e com o do local, e
m o restauro
40% surge em da extrao do casca alho. Na data
a das demon nstraes finaanceiras, oss edifcios da
a
pedreira esstavam consstrudos e a e
escavao do
d local havia comeadoo, mas nenhu um cascalho o
havia sido extrado.
Estamos eme presena a de uma ob brigao pre

esente em consequncia
c a de um ac contecimento
o
passado: a construoo dos edifciios e a esca
avao da pedreira
p gerram uma ob brigao noss
termos do acordo de remoo doss edifcios e restauro do local e, ass im, um ac
contecimento
o
que cria obrigao.
o Na
N data da as demonstrraes finan
nceiras, conttudo, no h h qualquerr
obrigao de
d reparaoo do estrago
o que ser causado pela
a extrao doo cascalho. provvel a
ecursos que incorporam benefcios econmicos
sada de re e ou
o potencial de servio na
n liquidao
o
da obrigao.
Neste casoo, deve ser reconhecida

r uma proviso pela melh
hor estimativaa de 60% doos eventuaiss
custos rela
ativos remmoo dos e edifcios e de
d restauro do local. E Estes custos devem serr
includos como
c parte do custo daa pedreira. Os restantes 40% dos custos orig ginados pelaa
extrao do cascalho devem
d ser re
econhecidos s como um passivo
p prog ressivamentte de acordo
o
com a extra
ao efetuadda.
Se a estimativa desse provvel exffluxo fosse, por

p exemplo,, de 50.000 eeuros, o reco
onhecimento
o
inicial da re
espetiva prov
viso seria:
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s Contingeentes
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Reconhecim
mento 4329 Outross edifcios e construes
c 50 000
inicial 295 Provis
es - matria
as ambientais 50 000
3.6 Exemplo 4: Liquidao de uma entiidade antes da

d data das demonstraes financeirras
Em 12 de dezembro de 20X1, o go overno decidde liquidar uma entidadee pblica. A deciso no

o
foi comuniccada a nenh etados antes da data das
hum dos afe s demonstraaes financeiras (31 de
e
dezembro ded 20X1) e nenhum
n passso foi dado para
p a execuo desta deeciso.
Neste casso, no hou uve aconteccimento pas ssado que crie uma obrigao data dass
demonstraes finance
eiras pelo que
e no h obrrigao.
No deve ser
s reconhec
cida qualque r proviso.
3.7 Exemplo 5:
5 Formao
o de pesso
oal em cons
sequncia de
d alteraees no impos
sto sobre o
rendimento
o
O governo introduziu alteraes

a noo imposto soobre o rendimento que oobrigam fo ormao doss
trabalhadores da Auttoridade Tri butria. Co omo resultad do desta m mudana, a Autoridade e
Tributria (entidade
( que prepara deemonstraees financeiras) precisa dee renovar a formao
f de
e
uma grande parte dos seus trabalh hadores paraa assegurar um
u continuaddo e eficientte servio de
e
inspeo e controlo da as receitas fiscais. Na data
d das de
emonstraees financeiras ainda no o
tinha sido feita
f nenhum
ma formao dos trabalhaadores.
No existe obrigao presente

p em consequnc cia de um ac
contecimentoo passado porque
p ainda
a
no ocorreu o acontecimento que ccria obrigao (formao).
No deve ser cida qualque r proviso.

s reconhec
3.8 Exemplo 6: Avales de emprstimos

e s
Durante 200X4, o governo avalisou ddeterminado

os emprstim mos de um opperador do setor
s privado
o
que presta servios pblicos cobran
ndo uma taxxa aos utentees. A situaoo financeira do operadorr
no momento do aval erra slida. Emm 20X5, a sittuao financeira do opeerador deteriora-se e em
m
30 de junho
o de 20X5 o operador en ntra com um pedido de faalncia.
A anlise deste
d caso fa
az-se em rela
ao s duas
s datas de re
elato relevan tes:
a) Em 31
3 de dezem mbro de 20X ma obrigao presente eem consequncia de um
X4 existe um m
aconntecimento passado
p que gera uma obrigao
o o acontecimeento que gerra obrigao
o
a concesso
c do aval que oorigina uma obrigao
o leg
gal. Porm, ccom base na
a informaoo
dispo
onvel nesta data, no provvel que
e existir um
m exfluxo de rrecursos.
Conssequentemente, no reconhecida a qualquer proviso. T

Trata-se de um passivo
o
contingente que deve ser divvulgado no Anexo
A monstraes financeiras.
s dem
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a
NCP 1
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s Contingeentes
b) Em 31
3 de dezem mbro de 20X X5 existe umma obrigao presente eem consequncia de um m
aconntecimento passado
o
a concesso dod aval que e origina uma obrigao legal. A paartir da data em que se e
tomoou conhecimmento do ped dido de falncia, passou a ser provvvel que irr haver um
m
exflu
uxo de recurs
sos para liqu
uidar a obriga
ao.
Conssequentemente, recon
nhecida uma
a proviso pe
ela melhor eestimativa da
a quantia da
a
obrig
gao.
3.9 Exemplo 7: Processo ju

udicial
Em 20X4, vrias
v pessooas foram inffetadas por uma
u bactria
a num hospittal pblico te
endo morridoo
algumas delas
d possiv velmente e m consequncia dessa infeo. As pessoa as afetadas,,
principalme mas mortais, instauraram
ente familiarres das vtim m procedimeentos judicia ais contra o
hospital pe
elos danos causados,
c m
mas esta questiona a su ua responsaabilidade. At a data dee
apresentao das demmonstraes financeiras do perodo findo
f em 31 dezembro de d 20X4, oss
advogadoss da entidadee dizem que provvel que
q ela no seja
s responsaabilizada.
Porm, qua ando a entid

dade prepara anceiras do perodo find
a as demonstraes fina do em 31 de
e
dezembro de 20X5, os o seus advo ogados referem que, deevido ao avvano no caso, existe a
probabilida
ade que seja responsabiliizada.
Tal como no
n exemplo anterior,
a nlise deste caso faz-se em relao s duas dattas de relato
a an o
relevantes::
a) Em 31 3 de dezemmbro de 20X
X4 existe um ma obrigao presente eem consequncia de um m
acon ntecimento passado
o o acontecimeento que gerra obrigao o
a existncia
e de
e um processso judicial em curso contra a entidadde. Porm, com c base na
a
inforrmao disponibilizada pelos ad dvogados na n data dda apresen ntao dass
demonstraes financeiras,
f n
no provv vel que existiir um exfluxxo de recurso
os.
Conssequentemente, no reconhecida Trata-se de um passivo

a qualquer proviso. T o
contingente que deve ser divvulgado no Anexo
A monstraes financeiras.
s dem
b) Em 31 3 de dezem mbro de 20X ma obrigao presente eem consequncia de um

X5 existe um m
acon ntecimento passado
o
a existncia ded um proccesso judicia al em curso contra a eentidade. Coom base na a
inforrmao disponibilizada pelos ad dvogados nan data dda apresen ntao dass
demonstraes financeiras, j provvel que existir um exxfluxo de recursos para a
liquid
dar a obriga
o.
Conssequentemente, recon
nhecida uma
a proviso pe
ela melhor eestimativa da
a quantia da
a
obrig
gao.
3.10 Exemplo 8: Valor prese

ente de uma proviso
O exemploo seguinte ilustra os clcu

ulos relativos
s ao valor pre
esente de um
ma proviso cuja quantiaa
de 2.000 euros
e estima-se que seja a paga no finnal de 5 anoos. A taxa dee desconto utilizada
u tem
m
em conside
erao o riscco associado o a este fluxo
o de caixa e foi
f estimada em 12%.
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de Pblica
a
NCP 1
15 Proviises, Pas
s Contingeentes
Apresentam
m-se igualme
ente os regisstos contabilsticos a efe
etuar no recoonhecimento
o inicial e no
o
reconhecim
mento subseq
quente dos a
aumentos no o valor presente desta prooviso.
O aumento
o na proviso
o reconheccido como um
m gasto finan
nceiro.
Clculo do valor presen

nte
Data Valor pre

esente Aumeento anual
5
Momen
nto atual 2.000 / (1,12
2) = 1.135 -
4
Fim do ano 1 2 000 / (1,12
2) = 1 271 136
3
Fim do ano 2 2.000 / (1,12
2) = 1.424 153
2
Fim do ano 3 2.000 / (1,12
2) = 1.594 170
1
Fim do ano 4 2.000 / (1,12
2) = 1.786 192
0
Fim do ano 5 2.000 / (1,12
2) = 2.000 214
A
Ano 0
Operao Conta
C Descri
RReconhecim
mento 67
7x Provvises do perrodo 1 135
iinicial 29
9x Provvises 1 135
A
Ano 1
Operao Conta
C Descri
D
Diferena va
alor 91
69 Juross suportados
s 136
p
presente 29
9x Provvises 136
.
.
.
.

A
Ano 5
Operao Conta
C Descri
D
Diferena va
alor 91
69 Juross suportados
s 214
p
presente 29
9x Provvises 214
2
No final do
o ano 5, a proviso acum
mulada teria
a o valor de 2.000 euross, que o va
alor a pagarr
nessa dataa.
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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
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MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
16 Efeito
os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
1. Introduo
o
1.1 Esta Norm ma estabelece e os requisittos que uma

a entidade deve aplicar qquando tiverr transaess
em moeda as estrangeirras designaddamente qua anto s taxa
as de cmb io a usar e forma de e
relatar os efeitos
e das alteraes na
as taxas de cmbio.
1.2 Aplica-se, principalmen

p nte, para:
Recoonhecer nass demonstraes financeeiras da entidade que reelata as tran

nsaes que
e
efetu
uou e os sald
dos que existtirem denom
minados em moeda
m estranngeira;
Trannspor para asa demonst raes finan nceiras da entidade

e quue relata as transaess
(desempenho fin nanceiro) e os saldos (posio financeira) de unidades operacionais
o s
estra
angeiras quando prepa ara demonsttraes financeiras connsolidadas pelo
p mtodo
o
integ
gral ou pelo mtodo
m da eqquivalncia patrimonial.
p
1.3 De entre as definie es apresenttadas no pargrafo

p 7 da NCP 1 6, releva ante para a
generalidad m transaes em moeda
de das entidades que tm as estrangeiraas a defini
o de moedaa
funcional que
q a moe eda do amb iente econmico principal em que uuma entidad de opera, ou
u
almente aquele em que a entidade gera e despen
seja, gera nde dinheiroo.
1.4 Para deterrminar a mooeda funcionnal necesssrio ter em conta um cconjunto de fatores que
e
esto exprressos nos pargrafos
p 8 e 9 da NC CP 16. Tend do em contaa esses fato
ores, para a
generalidad
de das entidades pblica
as nacionais a moeda funncional o E
Euro.
1.5 Porm, poodem existirr circunstnncias, nomeeadamente quando

q a eentidade temm unidadess
operaciona
ais estrangeiiras em quee necessrrio ponderarr aqueles fattores para determinar
d a
moeda funcional. Esto neste caso, por exemplo, as a represenntaes dipllomticas e
econmicaas no estranggeiro ou umma universida
ade pblica nacional qu e tenha uma associada a
num pas estrangeiro.
e No ponto 6 abaixo aprresenta-se um exemplo prtico dos fatores que e
podem ser consideradoos para essee efeito.
2. Aplicao de uma tax

xa de cmbio
o
2.1 A NCP 16 estabelece que

q a data d da transao
o a data emm que pela pprimeira vez a transaoo
se qualificca para reco
onhecimentoo. Embora parea
p simp
ples, o seguuinte exemp plo ilustra a
dificuldade que muitas vezes se se nte em deterrminar a data
a da transao:
Uma entidaade pblica compra

c prod
dutos a um fornecedor
f estrangeiro. A
As datas rele
evantes para
a
a transao
o, e as datas
s de cmbio relevante s
o as seguinttes (ME=Moeeda Estrangeeira):
Data Acon
ntecimento 1=M
ME
14 abril
a 20X0 Os produtoss so encomeendados 1,50
0
5 maio
m 20X0 Os produtoss so embarcaados/ fatura emitida 1,53
3
7 maio
m 20X0 A fatura re
ecebida 1,51
1
10 maio
m 20X0 Os produtoss so recebido
os 1,54
4
14 maio
m 20X0 A fatura re
egistada 1,56
6
7 junho 20X0 A fatura p
paga 1,60
0
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a
NCP 1
16 Efeito
os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
2.2 A Norma relativa aos inventrio os (NCP 10 0) no refere qual a data releva ante para o
reconhecimmento inicial destes ativoos e, consequentemente e, qual a taxxa de cmbbio a aplicar..
Porm, o que importa a considerarr a data em que os riscos e vvantagens as ssociados
transao so
s transferiidos do venddedor para o comprador e este passaa a deter e a controlar o
ativo nos teermos do co
ontrato estabbelecido entrre as partes. Assim, a enncomenda doos bens noo
leva ao recconhecimentoo do ativo (e
e correspondente passivo o) na data daa encomenda
a.
2.3 Se, por exeemplo, os termos do con ntrato indicarrem que os bens
b so em
mbarcados frree on board d
ento os riscos e vanta
agens da pro opriedade co ontam a partir dessa dataa e deve serr esta a data
a
usada. Se, pelo contrrrio, os ben ns no so embarcados free on bboard ento os riscos e
vantagens s so gera almente transsferidos comm a entrega dos
d bens e, ppor isso, dev ve ser usada a
a taxa de cmbio
c da da
ata em que oos bens so recebidos.
r
2.4 As datas em que a fatu ura recebidda ou registad

da tambm sos irrelevanntes relativam
mente data a
em que oss riscos e vantagens
v so transferid
dos e, por isso, no deevero em princpio
p serr
consideraddos como a data
d da trannsao. Na prtica,
p podee ser aceitvvel, por umaa questo de e
conveninccia administrrativa, usar a taxa de cmmbio da dataa em que a faatura registada, se noo
houver atra
asos significa
ativos no proocessamento o da fatura.
3. Aplicao de uma tax

xa de cmbio
o mdia
3.1 Para entida

ades que se envolvam n num grande nmero de transaes eem moeda esstrangeira, a
Norma perrmite, por ra
azes prticcas, que se utilize uma taxa mdiaa para um determinado
d o
perodo que se aproxim
me da taxa re
eal das trans
saes.
3.2 Os mtodo
os possveis para calcula r uma taxa de
d cmbio mdia podem ser, por exemplo:
Mdia das taxas de cmbio m

mensais;
A m
dia das taxa
as de cmbio
o final do m
s/final do trimestre;
A taxxa de cmbio
o do meio do
o ano.
3.3 No devemm ser utilizad

das taxas mdias em perrodos de ma aior volatilidaade das taxa
as de cmbioo
pois a sua utilizao pode distorce
er a posio financeira e os resultadoos da entida ade. Quando o
estiverem disponveis as mdias das taxas de cmbio para deterrminados pe erodos (porr
exemplo, atravs
a de publicaes d
do Banco de e Portugal), devem
d ser eessas as taxa as mdias a
aplicar.
4. Reconhecimento inicial de uma transao em

e moeda estrangeira
e na moeda funcional e
diferena cambiais
c
4.1 O seguinte
e exemplo prtico
p ecimento e mensuraoo de uma tra
mostrra o reconhe ansao em
m
moeda estrrangeira.
Um hospitaal pblico co
omprou a um
ma empresa americana
a um equipameento mdico por 500.000 0
dlares em
m janeiro de 20X7,
2 do a taxa de cmbio era 1=$1,25. A entidade re
quand egista o ativo
o
ao custo pe
ela quantia de
d 400.000 e
euros ($500.0
000/1,25).
Em 31 de dezembro
d e 20X7, a dvvida ainda no tinha sido
de o paga. A taxxa de cmbio
o nesta data
a
era de 1=
=$1,20. A dvida ter de
e ser remensurada por 416.667 eurros no balan no anual, e
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a
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os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
seria regisstada uma perda

p camb ial de 16.6667 euros na
a demonstraao dos re
esultados do
o
perodo. O custo do ativ
vo mantm-sse em 400.000 euros.
Opera
ao Conta
Equippamento e material espec
cfico dos
Pela aquissio de 333
43 400 000
0
servios de sade
e
equipamento
27
71 Forne ecedores de investimento
os 400 000
Difereenas de cm
mbio desfavoorveis na
Pela difere
ena 68
87X 16 667
7
ativida stimento no financeiros
ade de inves
cambial
27
71 Forne ecedores de investimento
os 16 667
5. Transposio para um
ma moeda d
de apresenta
ao
5.1 De acordo pressos nos pargrafos 32 e 33 daa NCP 16, quando

o com os requisitos exp q umaa
entidade utiliza
u uma moeda
m func ional diferen
nte da moed
da de apressentao, deve fazer a
transposi
o do desempenho fiinanceiro e da posi o financeirra para a moeda de e
apresentao.
5.2 Assim, (e quando a moeda

m da e
entidade no o a de uma econom mia hiperinfla
acionria) ass
rubricas do
os elementos
s das demon straes fina
anceiras dev
vem ser transspostas como segue:
Os ativos
a e os passivos
p de ccada balano apresentad
do devem seer transposto
os taxa de
e
fecho
o da data do
o balano;
Os rendimentos s e os gasstos de cad da demonsttrao dos resultados devem serr

transspostos s ta
axas de cm
mbio das data
as das transa
aes (que ppode ser o c
mbio mdio
o
utilizzado); e
As diferenas
d de
e cmbio ressultantes desste processo
o devem serr reconhecida
as como um
m
componente sep parado do pa
atrimnio lqu
uido.
5.3 Adicionalmmente, e emb bora a Normma no aborrde claramen nte esta mattria, a transposio de
e
itens do pa
atrimnio lqu
uido deve serr feita geralm
mente s taxa
as de cmbioo histricas. Assim:
Os itens de pattrimnio/capiital devem sers transpostos s taxass de cmbio

o data de
e
consstituio da entidade
e (pattrimnio) ou de emisso do capital;
Outrros itens de patrimnio l quido resulttantes de co

ontribuies ddos proprietrios devem
m
tambbm ser transspostos s taaxas de cmmbio histrica
as;
Outrros itens de patrimnio l quido derivados de resultados recoonhecidos no o patrimnio

o
lquid
do (resultado
os transitado
os e reservass) devem ser transpostoss s taxas de cmbio daa
data em que foram apurrados. Isto significa qu ue quando esses resu ultados soo
acummulados num ma conta de patrimnio lquido, qualquer saldo no fim do perodo
p deve
e
repreesentar as quantias transspostas cumulativas de tais resultadoos.
5.4 O seguintee exemplo prtico mostra

a como se faz
f a transpo
osio de um ma unidade operacionall
estrangeira
a (cuja moe
eda no de uma ec conomia hiperinflacionrria) nas dem
monstraess
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a
NCP 1
16 Efeito
os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
financeirass da entidad
de que relatta. Neste exemplo, apeenas so mmostrados oss efeitos da
a
transposio da moedaa funcional p
para a moedda de aprese
entao, senndo descons
siderados oss
efeitos do processo
p de consolida
o.
Uma entid dade pblicaa detm um ma entidade operaciona al estrangeirra que foi estabelecida
e a
quando a taxa de c mbio era 1=1,3ME. A entidade pblica estt a preparrar as suass
demonstraes finance eiras do ano
o que finda em
e 31 de dezembro de 220X7. A taxa a de cmbioo
nesta data de 1=2M ME (em 20X6 6 era 1=1,55ME) e a taxxa de cmbioo mdia em 20X7 foi de e
1=1,7 ME E. A demonsttrao de ressultados da entidade esttrangeira parra esse ano e o balano
o
al do ano na sua moeda funcional e transposta
inicial e fina t para euros so os seguinttes:
Demonstra
ao de resultados (pero
odo findo em 31 de dezem
mbro de 20X
X7)
ME Euros
Prestaes de servios
s 100 000 58 82
24
Cussto da presta
ao de serviios 70 000 41 17
76
Gasstos de depreeciao e am
mortizao 5 000 2 94
41
Outtros gastos e perdas 15 000 8 82
24
Ressultados do perodo
p 10 000 5 88
82
Balanos em
e 31 de dez
zembro de 2 0X7 e 20X6
20X6 20X7 220X6 20XX7

ME ME E
Euros Eurros
Ativo
Ativos fixos tangve
eis 18 000 20 000 1 2 000 10 000
Invent
rios 4 000 5 000 2 667 2 500
Cliente
es e outras contas
c a rece
eber 14 000 16 600 9 333 8 300
Caixa e depsitos ordem 1 500 2 000 1 000 1 000
T
Total do ativo 37 500 43 600 225 000 21 800
Patrim
mnio lquido
Patrim
mnio/Capital* 2 600 2 600 2 000 2 000
Resulttados transita
ados* 13 000 23 000 9 300 15 182
Outrass variaes no
n patrimnio o lquido
(Difere
enas de connverso de 0 0 (900) (4 382)
3
demon nstraes financeiras)
Total
T do patri mnio lquido 15 600 25 600 1 0 400 12 800
Passivvo
Financciamentos obbtidos 6 000 5 000 4 000 2 500
Forneccedores e ouutras contas a pagar 12 500 10 000 8 333 5 000
Outross passivos 3 400 3 000 2 267 1 500
Tottal do passivo 4 530 18 000 1 4 600 9 000
Total do patrimnio lqu
uido e passivo 37 500 43 600 225 000 21 800
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a
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16 Efeito
os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
*Assum
me-se que o patrimnio/cap
p pital est regis
stado taxa de
d cmbio da data em que a entidade foii
criada, que os resultados transita ados representam a acumulao de ressultados e qu
ue no houve
e
odo.
uio de resulttados no pero
distribu
A diferena
a de 3.482 eu
uros resultan
nte da conve
erso (4.382--900) justificaa-se como se
egue:
Diferen
na no patrim
mnio lquido
o:
- ta
axa de cmbiio de aberturra (15.600/1,,5) 10 400
- ta
axa de cmbiio de fecho ((15.600/2) 7 800
2 600
na nos resultados
Diferen
- ta
axa de cmbiio mdia (10
0.000/1,7) 5 882
- ta
axa de cmbiio de fecho ((10.000/2) 5 000
882
Efeito total
t 3.482
6. Considera
aes para a determina
o da moe
eda funciona
al
6.1 Conforme se referiu no ponto 1.5 acima, pod dem existir circunstncia
c as em que necessrio o
ponderar que
q fatores influenciam a determina o da moed da funcional . A NCP 16 explicita no o
seu pargrrafo 8 quais so
s os fatore
es principais e no pargrafo 9 quais sso os fatore
es adicionaiss
a considera
ar.
6.2 A moeda funcional

f refflete as tran
nsaes, acoontecimentos s e condiees subjacenttes que so o
relevantes,, e uma vez determinada a no deve ser
s alterada a menos quue haja alterrao nestass
transaess, acontecimentos e con dies. Para a algumas entidades a ddeterminao da moeda a
funcional pode
p ser relaativamente ffcil. Contudo, para outras entidadess, pode no ser o caso..
Quando n o for fcil, o rgo de g esto deve ponderar
p aqueles fatoress para determinar qual
a moeda fu uncional que e representa a de forma mais
m fiel os efeitos econnmicos das transaes,,
acontecimeentos e cond dies subjaccentes.
6.3 Para ilustra

ar como essa o de fatores principais e adicionais ppode ser feita
a pondera a, vejamos o
seguinte exxemplo:
Uma de pblica n acional tem uma unidad

a universidad de operacionnal estrangeira (um poloo
unive
ersitrio que
e uma enttidade assoc ciada) em Moambique
M que presta servios de
e
educcao. A mo oeda local in
nfluencia o preo das propinas
p quee so competitivas com m
outra
as universidades locais.. Os gastos suportados com a preestao de servios
s so
o
desppendidos em moeda loca al. Estes seria
am os fatores principais a considerarr.
Adicionalmente, a unidade operacional estrangeira financiadda por emprrstimos em m

euro
os pela univeersidade porttuguesa e tra
ansfere para
a esta os fluxxos de caixa
a numa base
e
regular. Estes se
eriam os fato
ores adiciona
ais a considerar.
6.4 Dado que os fatores adicionais

a devem ser considerado
s os quando oos fatores prrincipais no
o
forem bvio
os, no caso presente tud
do indica que
e a moeda fu
uncional o Metical de Moambique.
M .
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NCP 1
16 Efeito
os de Alte
eraes em
m Taxas de
d Cmbio
o
Contudo, ses por exem mplo, a presstao de seervios de educao

e fossse feita co
om base em m
propinas pagas em euros e os cusstos operacionais fossem m basicamennte em euro os, no seria
a
claro se a moeda funciional era o E
Euro ou o Meetical apenas
s com base nos fatores principais e,,
eramos de to
por isso, te omar em connsiderao os fatores adicionais.
6.5 Uma vez que a deterrminao da a moeda funcional crrtica no proocesso de converso
c e
transposio, a entidad
de deve docu umentar clarramente a poonderao qque fez, evidenciando oss
fatores quee teve em coonta na sua determina o, particularmente quanndo isso noo for bvio a
partir dos fatores
f princ
cipais. Assim
m, a entidade
e que relata estar melhhor posicionaada para noo
futuro dete
erminar se umma alterao o nas transa
aes, acontecimentos e condies conduzem a
uma mudana na moed da funcional..
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a
NCP 1
17 Acon
ntecimento
os Aps a Data de Relato
R
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma

a estabelece
e:
Em que circunsttncias uma a entidade deve ajustar as suas dem

monstraes
s financeirass
relattivamente a acontecimen
a ntos aps a data
d de relato
o; e
Que divulgaes s uma entidaade deve fa

azer acerca da data em que as dem monstraess
finan
nceiras foram
m autorizada
as para emiss
so e acerca
a de aconteccimentos ap
s a data de
e
relatto.
1.2 Em termoss de abordag gem, a Norm ma especifica

a um conjuntto de aconteecimentos (fa avorveis ou
u
desfavorvveis entida
ade) que po odem ocorreer entre a data de relatto e a data em que ass
demonstraes financeeiras so au ara emisso. A data de relato o ltimo
utorizadas pa dia do
o
perodo de relato ao qu
ual se referem
m as demon nstraes fina
anceiras. A ddata de autorizao para
a
emisso a data em que as dem monstraes
s financeirass foram aproovadas pelo o rgo com m
autoridade para finalizar essas deemonstraes financeiras s e responssabilidade peela respetiva
a
prestao de
d contas.
1.3 Estes acon

ntecimentos classificam-s
c se em ajust
veis e no ajustveis:
Aconntecimentos ajustveis sso os que proporciona

am evidnciia de condi
es que j

existtiam data de
d relato.
Aconntecimentos no ajustve
eis so os qu
ue so indica
ativos de conndies que s surgiram
m
apss a data de delato.
d
1.4 Os aconte ecimentos ajjustveis d o lugar a ajustamentoos nas quanntias reconh hecidas nass
demonstraes financ ceiras, isto , tm refflexo contab bilstico no perodo dee relato; oss
acontecimeentos no ajustveis
a n
o tm quallquer ajustamento contaabilstico no perodo de
e
relato (sem
m prejuzo de e poderem sser divulgados nas notaas anexas, qquando apropriado, e dee
terem efeito
o contabilstiico no perod
do seguinte).
2. Acontecim
mentos aps
s a data de rrelato que do lugar a ajustamento
a os
2.1 Exemplos de situaes

s que propo
orcionam evidncia de condies quue j existiam
m data de
e
relato:
2.1.1 A resoluo aps a datta de relato d

de uma ao o judicial que
e confirma q ue a entidad
de tinha uma a
obrigao presente data de re elato. A enttidade ajusta qualquer proviso an nteriormentee
reconhecid
da relativa a essa ao j udicial, ou re
econhece um ma proviso caso no ex xistisse, noss
termos da NCP 15 Provises, P Passivos Co ontingentes e Ativos Conntingentes. Neste
N caso a
entidade no
n deve limitarse a divulgar um u passivo contingentee porque a resoluo o
proporciona
a evidncia adicional
a quee deve ser coonsiderada nos
n termos dda referida NCP 15.
2.1.2 A obtenoo de informao aps a ddata de relatto indicando que um ativvo estava em
m imparidade
e
data de relato, ou que a quantiaa de uma pe erda por impparidade antteriormente reconhecida
a
desse ativo
o necessita de
d ser ajusta
ada. Por exemmplo:
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de Pblica
a
NCP 1
17 Acon
ntecimento
R
A fallncia de umm devedor qu ue ocorre apps a data de relato geraalmente con

nfirma que j

existtia data de
e relato uma perda numa a conta a rec
ceber, e que a entidade necessita
n dee
ajusttar a quantia
a escriturada da conta a receber;
r
A ve
enda de inventrios apss a data de re elato pode proporcionar eevidncia ac
cerca do seu
u
valorr realizvel lquido data
a de relato.
2.1.3 A determinnao, aps a data de rrelato, do cu

usto de ativo
os adquiridoos, ou do ren
ndimento de
e
ativos vend
didos antes da
d data de re
elato.
2.1.4 A determinnao, aps a data de rellato, da quan

ntia de rendimento cobraado durante o perodo de
e
relato para
a ser partilhado com outrras entidades
s segundo umu acordo dee partilha de
e rendimentoo
em vigor duurante o perodo de relatto.
2.1.5 A determinnao, aps a data de re

elato, de pr
mios de dessempenho a pagar aos empregados
e s
se a entida
ade tiver uma
a obrigao presente, leg
gal ou construtiva, dataa de relato para
p fazer tall
pagamento o em consequncia de accontecimento os antes des
ssa data.
2.1.6 A descobe erta de fraud

des ou erross que mostre
em que as demonstra
d es financeirras estavam
m
incorretas.
3. mentos aps
Acontecim s a data de rrelato que no do luga
ar a ajustam
mentos
3.1 Exemplos de situaes que so iindicativas de

d condies
s que s suurgiram aps
s a data de
e
delato:
3.1.1 Quando um ma entidade e tenha adottado uma po oltica de rev

valorizar reggularmente propriedades
p s
para o justoo valor, se ocorrer
o um de eclnio no jus
sto valor dass propriedadees entre a da
ata de relato
o
e a data em que as de emonstrae es financeira
as foram autorizadas parra emisso. A queda no o
justo valorr geralmente e no se rellaciona com m a condio o da proprieedade datta de relato,,
refletindo antes
a circunstncias que e surgiram aps
a essa data.
d Assim, apesar de adotar uma a
poltica de revalorizao regular, uuma entidade e no ajusta as quantiass reconhecidas nas suass
demonstraes finance eiras relativass a essas pro
opriedades.
3.1.2 Quando um ma entidade que tenha a seu cargo programas

p de
d apoio coomunidade decidir,
d apss
a data de relato, mas antes das d emonstrae es financeira
as serem au torizadas pa ara emisso,,
proporcionaar benefcios
s adicionais direta ou ind
diretamente aos
a beneficirios desses s programas..
A entidadee no ajusta os gastos reeconhecidos nas suas de emonstraees financeiras s no perodo
o
de relato corrente,
c poddendo, contuudo, esses benefcios
b addicionais sattisfazer as condies dee
divulgao como aconttecimentos q que no do lugar a ajusttamentos.
3.1.3 Se uma en
ntidade decla ares aps a data de relato, no deve
arar dividend os ou distribuies simila e
reconhecerr essas distriibuies com
mo um passiv vo na data de relato.
4. Considera
aes sobre a continuid
dade
4.1 Esta Norm ma tambm chamac a ate eno que, quando o pressuposto dde continuid dade no see
verificar necessrio o determina ar o impactto da no continuidadde nas dem monstraess
mente a alterrao nas circunstncias
financeirass, particularm s que justificca a criao de passivoss
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
17 Acon
ntecimento
R
adicionais ou pe em causa
c clusu
ulas em conttratos de dv
vida que connduzem rec
classificao
o
de determinadas dvida
as como passsivo corrente
e.
5. Anlise prrtica
5.1 Introduo
A entidadee pblica ABBC concluiu as suas de emonstraes financeirass de 20X7 no dia 2 de e

fevereiro de 20X8, as quais
q foram a
aprovadas pelo
p e gesto em reunio de 20
rgo de 2 de maro
o
de 20X8. Analisando
A os
s eventos ve
erificados ap
s a data de relato, consstatou-se o seguinte:
(a) Umm cliente que dvida no valor de 20.000

e tinha uma d 0 euros, decllarou falncia no final de
e
jan
neiro sem quee a entidade
e tivesse tido conhecimen
nto da sua m
m situao fiinanceira.
(b) A entidade
e m uma pro priedade de investimento que est aarrendada a um inquilino
det o
que
e foi declarado insolvennte em jane eiro, sendo que nesta altura o jus sto valor da
a
pro
opriedade deecresceu 10. 000 euros. O inquilino tinha em dvidda 2 meses de renda no
o
valor de 2.000 euros.
(c) A entidade
e mou conheccimento que devido ao aparecimentto de um produto
tom p maiss
commpetitivo em
m finais de jjaneiro, o va
alor das mercadorias em
m armazm na data de
e
rela
ato est sobreavaliado e
em 3.000 eurros.
(d) A entidade
e foi condenada em tribunal a pagar uma indeminizaao no valo
or de 16.000
0
eurros, para a qual
q no tinha
a sido constiituda qualqu
uer proviso..
(e) A entidade
e foi condenada em tribunal a pagar uma indeminizaao no valo or de 30.000
0
eurros para a qu
ual tinha sido
o constituda
a uma provis
o no valor dde 20.000 eu
uros.
(f) Em
m finais de janeiro houvve um inc
ndio num dos
d laboratrios da enttidade cujoss
pre
ejuzos ronda
am 500.000 e
euros.
(g) Em
m 28 de jane eiro uma enttidade partic
cipada comunicou que ir
r distribuir dividendos
d
enttidade pblic
ca no valor de
e 200.000 euuros.
(h) O governo
g anunciou em 30 0 de janeiro que
q um dos servios preestados pela entidade ir

serr descontinuuado e tran nsferido para outra enttidade pbliica. A continuidade da a
enttidade que re
elata no estt em causa.
(i) A circularizao
c dores permitiu concluir q ue est por registar uma
aos forneced
o de saldos a a
fatuura de um fornecedor
f d
de mercadorias no valo
or de 123.0000 euros, IV VA dedutvell
inccludo taxa de 23%.
(j) A entidade
e verificou que as taxas de e cmbio enntre o dlar e o euro ses alteraram
m
havvendo uma dvida
d a forne
ecedores no valor de 100
0.000 USD reregistada ao cmbio de 1
EU
UR = 1,2 USDD e a taxa emm fevereiro de
d 20X8 dee 1 EUR = 1, 1 USD.
(k) A entidade
e dec
cidiu em jane ubsdio para compra de livros
eiro de 20X8 alargar o su l a maiss
fam
mlias da com
munidade preevendo-se umm aumento ded gastos dee 10.000 euro
os.
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a
NCP 1
17 Acon
ntecimento
R
5.2 Anlise:
Para cada um destes acontecime

entos h que e proceder identificao dos aco
ontecimentoss
aps a data do balano que do lugar a aju
ustamentos nas
n contas de 20X7 be em como ass
divulgaes a fazer no anexo de acontec cimentos sig
gnificativos que no dod lugar a
ajustamenttos.
5.3 Caracteriza
ao dos aco
ontecimentoss e contabiliz
zao
(a) Trata
a-se de um acontecimen
a to ajustvel, pois o mais provvel qque o cliente
e j estaria
em srias
s dades financceiras em 31 de dezembrro, isto , a ccondio j existia.
dificuld e
Haveer que procceder aos seg guintes regis
stos:
Opera
ao Conta
Pela transsferncia 21
17 Clienttes de cobrana duvidosa
a 20.000
0
para clienttes de
cobrana duvidosa 21 111 Clienttes c/c 20.000
65
511 Perdaas por impariidade clien
ntes 20.000
0
Pela perda a por
imparidade Perdaas por impariidade acumu uladas
21
19 20.000
cliente
es
(b) A inssolvncia de um inquilino o de uma proopriedade de investimentto no gera almente um

aconntecimento associado ao justo valor da d propriedad de de investiimento, porq
que a
proppriedade pode ser arrenda ada a outro inquilino pelo
o mesmo vallor de merca ado. Assim,
no que respeita ao a justo valo
or da proprieddade trata-see de um aconntecimento no
n
ajusttvel dado que a condi o (diminui
o do justo valor da proprriedade) no o existia no
final do ano. J non que se reffere ao valorr em dvida do
d inquilino eeste ter de ser
s ajustado
paraa refletir as pe
erdas por im
mparidade esperadas, e queq provavelm mente j serriam
conhhecidas no fin nal do ano, ccomo se exeemplifica abaixo:
Opera
ao Conta
65
512 Perda
as por impariidade Outros devedorees 2.000
0
Pela perda
a por
imparidade Perda
as por impariidade acumu
uladas
21
199 2.000
Outro
os devedores
s
(c) Trata
a to ajustvel dado que a informao
i oobtida confirm
ma que em
31 de dezembro j existia pe
erda nos inve
entrios:
Opera
ao Conta
Pela perdaa de 52
65 Perda
as por impariidade em inv
ventrios 3.000
0
valor dos adorias Pe
Merca erdas por imp
paridade
inventrioss 32
29 3.000
acum uladas
(d) Trata
a to ajustvel dado que em
m 31 de dezeembro j exis
stia uma
obrig
gao presen
nte sendo ne
ecessrio recconhecer o passivo
p atravvs de uma proviso:
p
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17 Acon
ntecimento
R
Opera
ao Conta
Pela consttituio Provisses do perodo Processos judiciai s
67
73 16.000
0
da Provis
o para em cuurso
processoss judiciais
29
93 Provisses Proce
essos judicia
ais em curso 16.000
em curso
(e) Trata
a to ajustvel como no casso anterior coom a diferenna de que
j ha
avia uma pro
oviso constittuda pelo qu ue deve ser feito
f o ajustaamento (reforo da
proviso) para a quantia fina l entretanto conhecida:
c
Opera
ao Conta
Pelo reforo da Provisses do perodo Processos judiciai s
67
73 0
10.000
Proviso para
p em cuurso
processoss judiciais
29
93 Provisses Proce
essos judicia
ais em curso 10.000
em curso
(f) Trata
a to no ajust
vel dado qu
ue o incndioo ocorreu ap
s a data do
balano, mas deve ser divulg
gado no anex xo dado que o valor coonsiderado material.
m
(g) Trataa-se de um acontecimen

a vel pois a declarao doo direito aos dividendos
to no ajust
s occorre no exe
erccio seguinnte ao das coontas. Contuudo, se consiiderado mate erial, os
divid
dendos ou disstribuies ssimilares so
o divulgados nas notas doo anexo.
(h) Trata
a to no ajust
vel e no h
passivos a reconhecerr
deco
orrentes destta deciso quue devessem m ser reconhecidos datta de relato. Deve,
contudo, ser feita
a a divulga
o apropriada sobre a deescontinuao dos servios.
(i) a-se de um acontecimen

Trata a to ajustvel dado que a condio
c relaativa exist
ncia da
dvid
da ao fornece
edor e o valo
or do IVA j existiam
e no final
f do ano. Os ajustame entos a
fazer seriam:
Opera
ao Conta
31
11 Comp
pras de merc
cadorias 100.000
0
Pela Faturra do
24
432x IVA d edutvel 23.000
0
fornecedor
22
21 Forne
ecedores c/c 123.000
Pela transsferncia 32
2 Merca
adorias 100.000
0
para a connta de
mercadorias 31
11 Comp
pras de merc
cadorias 100.000
(j) Trata
a to no ajust
vel dado qu
ue os saldos em divisas devem
d ser
reconhecidos taxa de cmbbio da data de
d relato. Eveentuais variaaes nos c
mbios
sero registadas
s nas datas d
de relato seguintes ou nas datas de reegularizao
o dos
saldo
os.
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NCP 1
17 Acon
ntecimento
R
(k) Este
e acontecime ento no d lu
ugar a ajusta
amento, no devendo haaver qualquer
ajusttamento nos gastos. Mass pode ser divulgado no anexo
a o valoor de benefc
cios
e materialme
adiciionais proporcionados, se ente relevanttes.
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NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
1. Introduo
o
1.1 Esta Norm ma visa prop porcionar orrientaes para a contaabilizao e relato de instrumentoss
financeiross em geral, abordando igu ualmente situ
uaes asso
ociadas conntabilidade de
d cobertura.
1.2 O conceito de instrume ento financeirro mais ab

brangente do
o que o conce ceito geralmeente utilizado
o
nas admin nistraes pblicas,
p no
omeadamente na conta abilidade oramental, e inclui, porr
exemplo, ativos
a sivos finance iros que representem dirreitos da enttidade (valore
e pass es a receberr
de clientess e outros deevedores) e obrigaes da entidade e (valores a pagar a forn necedores e
outros creddores), incluindo tambm m instrumentos financeirros mais com mplexos com mo o caso o
dos derivaddos, swaps ouo contratos de opes e futuros.
2. Reconhecimento
2.1 Um instrummento financceiro resulta sempre de um contrato o que faz rel evar contabilisticamente e
um ativo fin
nanceiro num
ma das parte es e um pass sivo financeirro ou instrum
mentos de caapital prprio
o
na outra. Um
U exemplo o simples um contratto de presta ao de servvios: o forn necedor doss
servios, aps
a execuo e fatura o, reconhecce um ativo financeiro
f (u ma conta a receber) e o
adquirente dos servio os reconhecce um pass sivo financeiro (uma co nta a pagarr), isto , o
primeiro tem um direito egundo uma obrigao leegal de paga
o legal de recceber, e o se ar, de acordoo
com os termmos do contrato.
2.2 Os ativos a adquirir e os passivoss a suportarr como resultado de umm compromis sso firme de
e
comprar ouu vender beens ou servios no soo geralmentee reconheciddos at que pelo menoss
uma das partes
p tenha agido segun ndo o contrato. Por exem
mplo, uma enntidade que receba umaa
encomenda a firme de um
u cliente ge eralmente no reconhecce um ativo (e a entidad
de que faz a
encomenda a no reconnhece um pa assivo) no momento
m do compromissso, mas, emm vez disso,,
difere o reconhecime ento at q ue os ben ns ou serviios encom mendados te enham sido o
despachaddos, entreguees ou prestad
dos.
2.3 Um contra ato a prazo que esteja no mbito desta d Normaa reconheecido como instrumento o
financeiro (ativo ou pa
assivo) na da ata do comp promisso, em
m vez da daata em que a liquidao o
ocorrer. Qu
uando a entiddade se torn
na parte de um contrato a prazo, os juustos valoress do direito e
da obrigao so muitaas vezes igu
uais, de modo que o justo o valor lquiddo do contra
ato a prazo
zero. Se o justo valor lquido do diireito e da obrigao no
o for zero, o contrato reconhecido o
como ativoo ou passivo.
2.4 Os contratos de op o que esttejam no mbito

destaa Norma so reconhecidos como
o
instrumento
o financeiro quando
q o de
etentor ou subscritor se to
ornar parte ddo contrato.
2.5 As transaes futuras planeadas, independen ntemente de serem ou nno provve eis, no soo
reconhecid
das como insstrumento fina
anceiro porq
que a entidad
de no se torrnou parte do
o contrato.
3. Mensura
o
3.1 A Norma estabelece

e que a mensu urao inicial (no reconheecimento) dee um ativo financeiro ou
u
um passivoo financeiro seja feita ao
o justo valor. Por exemplo, num conttrato de com mpra e vendaa
de bens, o ativo financeiro da parrte vendedora e o pass sivo financeirro da parte compradoraa
sero geralmente mens surados peloo preo do coontrato (que o seu justoo valor).
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18 Instru
umentos Financeiro
F os
3.2 A Norma ta
ambm estabelece que a mensura o subseque ente dos insttrumentos fin
nanceiros se
e
faa usand
do dois mode elos: o mode
elo do justo valor
v atravs
s de resultaddos e o modelo do custoo
amortizado
o. A aplicao de cada um
m destes mo odelos obede ece ao segui nte:
Os ativos
a finance
eiros devem ser mensurados usandoo o modelo ddo justo valo
or atravs de
e
resultados (com as excee s previstas no
n pargrafo
o 11 da Norm ma), podenddo ser usadoo
tamb
bm o mode elo do custo
o amortizado
o (nas condiies previsttas no pargrafo 12 daa
Norm
ma;
Os passivos
p fina
anceiros devvem ser mensurados usa ando o modeelo do custo amortizado,,
eto quando o passivo fin
(exce nanceiro for detido para negociaoo caso em que deve serr
mensurado pelo justo valor).
3.3 Justo valorr atravs de resultados

r
3.3.1 O pargraffo 15 da Norrma exempliffica categoria

as de instrum
mentos finannceiros cuja mensurao
o
subsequennte feita usa
ando o mode
elo do justo valor
v atravss de resultad os.
3.3.2 Uma desssas categoria as a doss investimen

ntos em insttrumentos dde capital prrprio (ativo
o
financeiro da
d entidade que o detm
m) com cotaes divulgad
das publicam
mente conformme se ilustraa
no exemplo o seguinte:
es sociais do Estado adquiriu

O Instituto de participa a uma participaoo financeira num
n banco
cotado corrrespondente os por ao, tendo pago 200 euros de despesas
e a 10.000 aes a 2 euro
de compra. O Instituto recebeu no p dendos de 0,5 euros por ao. A cota
perodo divid ao no final
do perodo era de 1,4 euros
e por a
o.
Nos termoss do pargra os de transao que sejaam diretamente

afo 10 da Norrma, os custo
u emisso de um pass ivo financeiro devem serr
atribuveis aquisio de um ativo financeiro ou
includos no custo de aquisio
a no caso dos ativos e passivvos financeiroos cuja mens
surao
subsequen nte no seja ao
a justo valo
or. Como nes ste caso a mensurao ddo ativo finan
nceiro se faz
ao justo va os de transao no so includos no custo de aq uisio. Assim, o
alor, os custo
reconhecim mento e mensurao inic ial desta opeerao seria::
Operao Co
onta Descri
o da Conta
a Dbito Crdito
Instrum
mentos financeiros detido
os para
1423 20.000
negociiao
Pela aquisiio das
aes 6227 Servio
os bancrios
s 200
12 Depssitos ordem
m 20.200
O reconheccimento dos dividendos rrecebidos e a mensura

o subsequeente do ativo financeiro
seria:
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18 Instru
umentos Financeiro
F os
Pelo recebimento 12 Depssitos ordem

m 5.000
dos dividen
ndos 792 Divide ndos obtidos
s 5.000
Pela valorizzao 662 Perdass por redu
es do justo valor
v 6 000
ao justo valor no Instrum
mentos financeiros detido
os para
final do perrodo 1423 6 000
negociiao
A utilizao
o da conta 14423 pressuppe que o objjetivo da aquuisio foi o dda obteno de
rendimento o e de valoriz
zao no currto prazo. Ca
aso o objetivo
o fosse a detteno de um m
investimento estratgicco, a conta a movimentarr seria a 41 Investimento
os financeiro
os,
classificand mento em enttidades conttroladas, associadas ou ooutra, sendo tambm a
do o investim
sua mensu urao subseequente ao juusto valor.
3.4 Custo amo

ortizado
3.4.1 O pargraffo 16 da Norrma exempliffica categoria mentos finannceiros cuja mensurao

as de instrum o
subsequennte feita usa
ando o mode
elo do custo amortizado.
3.4.2 d custo amortizado de um ativo financeiro ou de

O clculo do d um passivvo financeiro o efetuado o
atravs do chamado mtodo
m do jurro efetivo o qual,
q por sua vez, utiliza uma taxa dee juro (a taxa
a
de juro efettiva) que pre
etende descoontar exatam mente os fluxoos de caixa ffuturos estim
mados para a
vida do instrumento, relativamente quantia es scriturada do ativo ou passsivo finance
eiro.
3.4.3 O pargraffo 13 da Norrma obriga a ao uso do mtodo

m do jurro efetivo, exxceto quanto
o a passivoss
financeiross classificado
os como detiidos para ne egociao, oss quais deveem ser mens surados pelo
o
justo valor com as alterraes de jussto valor reco
onhecidas noos resultadoos.
3.4.4 Exemplo de um passivo financeiro mensurado ao custo am

mortizado util izando o m
todo do juro
o
efetivo:
Um hospita
al EPE contra crio de 100 milhes de eeuros nas se
aiu um emprrstimo banc eguintes
condies:
taxa de juro nominal: 4%

% ao ano (pa
agos anualme
ente)
prazo de ree
embolso: 5 a
anos
despesas diiretamente re
elacionadas com o financciamento: 2550.000 euros
s de
comisses bancrias
b e115.000 euros
s de honorrrios de advoggados.
Conforme ses referiu no

o exemplo an nterior, e nos
s termos do pargrafo
p 100 da Norma, oso custos
de transao que sejamm diretamentte atribuveiss aquisio
o de um ativoo financeiro ou
o
emisso de e um passivoo financeiro d
devem ser in ncludos no custo
c de aqu isio no cas so dos
ativos e pa
assivos financ
ceiros cuja m
mensurao subsequente e no seja aoo justo valor. Como
neste casoo a mensura o do passivvo financeiroo no se faz ao justo valoor, os custos de
transao so
s includos s no custo dee, ou seja, o custo de aquisio 1000.000.000-
265.000=99.735.000 eu uros.
A taxa de juro efetiva(T

TJE) apura-sse como segu
ue:
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18 Instru
umentos Financeiro
F os
99.735.000 +TJE)2+ 4.000.000/(1+TJ E)3 +

0=4.000.000//(1+TJE) +4..000.000/(1+
4 5
4.000.000//(1+TJE) + 104.000.000(
1 (1+TJE)
Donde resu
ulta uma TJE
E de 4,0596%
%.
A tabela se porciona inforrmao acerrca do custo amortizado , gasto de ju

eguinte prop uros e fluxoss
de caixa em
m cada pero
odo de relato
o (em Euros):
Cussto C
Custo
Fluxos de
amortizado no Juros amorttizado no
Ano caixa
a
incio do
d ano (b=
=a*4,0596%)) finall do ano
(c)
(a
a) (d=
=a+b-c)
20X1 99.735.000,00 4.048.867,9

92 4.000.000 99.7883.868,92
20X2 99.783.867,92 4.050.851,7
78 4.000.000 99.8334.719,70
20X3 99.834.719,70 4.052.916,16 4.000.000 99.8887.635,86
20X4 99.887.635,86 4.055.064,3
37 4.000.000 99.9442.700,23
20X5 99.942.700,23 4.057.299,7
77 104.000.000 0
2
20.265.000,0
00
Como se pode
p verificarr a aplicao
o do mtodo do juro efetiv
vo faz distribbuir o gasto total (juros e
restantes encargos)
e pe
elos 5 anos d do contrato.
cos a efetua
ar seriam:
Momento inicial
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbbito Crdito
Pelo emprrstimo 2
12 Depssitos ordem
m 100.0000.000,00
obtido 25
511 Empr
rstimos bancrios 100.000.000,00
0
Pelos custtos de 25
511 rstimos bancrios
Empr 2655.000,00
transao no
mo obtido 12
emprstim 2 Depssitos ordem
m 265.000,00
0
Final do prrimeiro ano
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbiito Crdito
C
Juross de financiam
mentos
69
911 4.048.8867,92
obtido
os
Pelos juros 25
511 Emprrstimos bancrios 48.867,92
12
2 Depssitos ordem
m 4.000.000,00
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Final do se
egundo ano
Opera
ao Conta
C Descrio da
C
Juross de financiam
mentos
911
69 4.050.8851,78
os
obtido
Pelos juros 25
12
2 Depssitos ordem
m 4.000.000,00
Final do terceiro ano
Opera
ao Conta
C Descrio da
C
Juross de financiam
mentos
69
911 4.052.9916,16
obtido
os
Pelos juros 25
12
2 Depssitos ordem
m 4.000.000,00
Final do qu
uarto ano
Opera
ao Conta
C Descrio da
C
Juross de financiam
mentos
69
911 4.055.0064,37
obtido
os
Pelos juros 25
12
2 Depssitos ordem
m 4.000.000,00
Final do qu
uinto ano
Opera
ao Conta
C Descrio da
C
Juross de financiam
mentos
69
911 4.057.2299,77
obtido
os
Pelos juros 25
12
2 Depssitos ordem
m 4.000.000,00
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbbito Crdito
mbolso do 25
Pelo reem 511 Empr
rstimos bancrios 100.0000.000,00
emprstim
mo obtido 12
2 Depssitos ordem
m 100.000.000,00
0
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de Pblica
a
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18 Instru
umentos Financeiro
F os
3.4.5 Exemplo de
d um ativo financeiro
f m
mensurado ao custo amo
ortizado utilizzando o mttodo do juro
o
efetivo:
Amortiza
o de prmio
o ou desconto
o de aquisi
o
No fim de 20X0 uma entidade p blica comprra um instrummento de dvida por 200.000 euross
(incluindo custos de trransao), ccom cinco annos de vida til. O instrrumento tem
m um capitall
nominal dee 220.500 euros que foii emitido taxa
t de juro fixa de 5%
%, sendo os juros pagoss
anualmente e (220.500*5
5%= 11.025 euros por ano). Trata-se e assim de uuma aquisio de ttuloss
com desco onto porque se comprou u por um vallor mais baix
xo do que o valor de reeembolso do o
ttulo.
A taxa de juro efetiva(T

TJE) apura-s e como segu
ue:
2 3 4 5
200.000=11.0
025*(1+TJE)+11
1.025*(1+TJE) +
+11.025*(1+TJE
E) +11.025*(1+T
TJE) +(220.5000+11.025)*(1+TJ
JE)
Donde resu
ulta uma TJE
E de 7,28478
81%.
A tabela seeguinte propporciona info

ormao acerca do custoo amortizadoo, rendimento de juros e
fluxos de caixa do instrrumento de d
dvida em cada perodo de
d relato (em
m Euros):
Cu usto
Fluxo
os de C usto amortizzado
amorrtizado Juros
An
no caixa nno final do ano
no incio do (b=
=a*7,284781
1%)
(c
c) (d=a+b-c)
anoo (a)
20X
X1 200.000,00 14.569
9,56 11.025,00 203.54
44,56
20X
X2 203.544,56 14.827
7,78 11.025,00 207.34
47,34
20X
X3 207.347,34 15.104
4,80 11.025,00 211.42
27,14
20X
X4 211.427,14 15.402
2,00 11.025,00 215.80
04,14
20X
X5 215.804,14 15.720
0,86 231.525,00 0
75.625
5,00
Como se pode
p verifica
ar a aplica
o do mtodo
o do juro efe
etivo faz disttribuir o rend
dimento totall
(juros e desconto) peloos 5 anos do contrato.
cos a efetua
ar seriam:
Momento inicial
Operao Co
onta D
Descrio da
a Conta Dbitoo Crdito
Pela aquisiio de Ttuloss de dvida pblica a
41511 200.0000,00
ttulos da dvida
d mdio e longo praz zo
pblica 12 Depssitos ordem m 200.0
000,00
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mas de Con
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de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Final do prrimeiro ano
Operao Co
onta D
Descrio da
12 Depssitos ordem m 11.0255,00
Ttuloss de dvida pblica a
Pelos juross 41511 3.5444,56
mdio e longo praz zo
791 Juros oobtidos 14.5
569,56
Final do se
egundo ano
Operao Co
onta D
Descrio da
Pelos juross 41511 3.8022,78
827,78
Final do terceiro ano
Operao Co
onta D
Descrio da
Pelos juross 41511
mdio e longo praz zo 4.0799,80
791 Juros oobtidos 15.104,80
Final do qu
uarto ano
Operao Co
onta D
Descrio da
Pelos juross 41511
mdio e longo praz zo 4.3777,00
402,00
Final do qu
uinto ano
Operao Co
onta D
Descrio da
Pelos juross 41511 4.6955,86
720,86
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a
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F os
Operao Co
onta D
Descrio da
Pelo recebimento
do valor do
o ttulo Ttuloss de dvida pblica a
41511 220.5
500,00
4. Imparidade de ativos financeiros

s
4.1 Uma eventtual perda por

p imparida de de ativos s financeiros
s s se apuura quando esses
e ativoss
esto men nsurados peelo mtodo d do custo am mortizado, uma
u vez quue os ativos
s financeiross
mensurado os ao justo valor
v j fizerram refletir nos
n resultado os as varia
es de valor da quantia
a
escriturada
a.
4.2 O pargraffo 25 da Norrma exempliffica situae

es objetivas em
e que deteerminado ativ
vo financeiro
o
pode estar em imparidaade.
4.3 Perdas porr imparidade de clientes
4.3.1 habitual as entidades usarem o nmero de d dias de mora para o clculo da a perda porr
imparidadee. Esta prtic
ca s ser acceitvel se a estimativa obtida
o se dem
monstrar com
mo uma boaa
estimativa. Vejamos os s seguintes e
exemplos:
4.3.2 Exemplo 1:
Em 30 de novembro do ano N-1 1 a entidadee pblica Beeta prestou ao cliente A. A Mesquitaa

servios noo valor de 10
0.000 euros.. A 31 de de
ezembro do ano
a N consta tatou-se que o cliente see
encontra em dificuldades financeira
as e por esse motivo esttima-se que no se cons siga cobrar a
totalidade da
d dvida. Emm 31 de dezzembro de N+1
N verifica-s
se que, apss insistncia,, acabou porr
pagar 50%% da dvida.
No final do ano N o reg

gisto da perd a por imparid
dade relativa
a ao crdito aao cliente se
eria:
Operao Co
onta D
Descrio da
Pela transfferncia 215 Cliente
es de cobran
na duvidosa
a 10..000
para Clienttes de
cobrana 211 Cliente
es 10.000
duvidosas
Operao Co
onta D
Descrio da
Perdass por imparid
dade
6511 10..000
Dvida
as de clientes
s
Pela imparidade
Perdass por imparid
dade
219 10.000
acumuuladas
No ano N++1, dado a cobrana

c de 50% da dvvida, necessrio reconnhecer uma reverso de
e
parte da perda
p por imparidade reggistada no ano
a N. O reg
gisto da cobbrana e da reverso de
e
50% da peerda por impa
aridade seria
a:
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F os
Operao Co
onta D
Descrio da
Pela cobrana de 12 Depssitos ordem

m 5..000
dvida duvidosa 215 Cliente
es de cobran
na duvidosa
a 5.000
Operao Co
onta D
Descrio da
Perdass por imparid
dade
Pela reversso da 219 5..000
acumuuladas
perda por
Reversses por perrdas por
imparidadee 76211 5.000
imparid
dade - Clienttes
Se os resta
antes 5.000 euros da dvvida se torna arem incobrveis, h quee desreconhe
ecer a dvida
a
do balanoo e anular as perdas por imparida ade acumulaadas ainda escrituradass por terem m
cessado oss direitos con
ntratuais aoss influxos de caixa.
4.3.3 Exemplo 2:
Uma entidaade pblica prestou servvio a outra entidade.

e O servio tem lugar durantte 14 mesess
e espera-sse receber 1 milho de euros depo ois de terminnado. Quanddo terminou o servio a
entidade pblica reconh
heceu o rend
dimento e coorrespondentte crdito de clientes porr 1 milho de
e
euros porque o efeito do
d desconto taxa de jurro atual ima
aterial.
Pouco temmpo depois de terminar o servio, torna-se claro queq o clientee entrou em dificuldadess
financeirass e parece incapaz de pa agar a sua dvida de 1 milho
m de eurros. Com vis
sta a evitar a
insolvnciaa, o cliente prope pagarr 200 mil euro
os/ano durannte os prximmos 5 anos, e a entidadee
aceita, por achar que a nica posssibilidade dee recuperar o seu crditoo.
Assumindo o que no h mais reesccalonamentos da dvida, poder-se-ia pensar que no h que e

fazer o reg
gisto de qualquer perda por imparidade porque a quantia eem dvida se er recebida..
Contudo, conforme prev o par grafo 25 (c)
( da Norm ma, quandoo o credor, por razess
econmica as ou legais s relacionad os com dificuldades fin nanceiras ddo devedor, oferece ao o
devedor concesses
c que o cred dor de outrro modo n o consideraaria, isso indcio de e
imparidadee. A perda po or imparidad
de em ativos financeiros mensuradoss ao custo, a diferena a
entre a quaantia escriturada (1 milh
ho de euross) e o valor presente
p doss fluxos de caixa
c futuross
estimados descontado os taxa d e retorno ded mercado corrente paara um ativo financeiro o
semelhante e. Assim, de ever ser re
egistada uma a perda por imparidadee pelo reescalonamento,,
consideranndo os efeitoos do descon stos contabilsticos seriaam idnticos ao exemplo
nto. Os regis o
anterior pelo registo da
a perda por im
mparidade. medida qu ue se progridde no tempo, a perda porr
imparidadee deve ser recalculada , atravs do o valor presente dos ffluxos de caixa futuross
estimados descontado os taxa de e retorno dee mercado corrente
c e aaumentada ou revertida a
conforme foor o caso.
5. Instrumentos financeiros compos

stos
5.1 Um instrummento finance e integra um componente

eiro compossto um instrumento que e de passivo
o
e um comp ponente de patrimnio
p lq
quido como, por exemplo
o, obrigaees convertve
eis em aess
ou qualquer outro ins strumento q que combinee instrumentos de cappital prprio e passivoss
financeiross.
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mas de Con
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de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
5.2 Quando esstamos perante um instrrumento finaanceiro compposto, uma eentidade dev
ve mensurarr
em primeirro lugar o componente do
o passivo e a diferena apurada im
mputada ao componentee
do patrimnio lquido.
5.3 Vejamos o seguinte exemplo desta

a separao no
n reconhecimento iniciaal:
ade emite 2.000 obriga

Uma entida es convertveis no incio do ano 1. Os ttulos de dvida tm
m
um prazo de
d trs anos s e so emiti dos com valor nominal ded 1.000 eurros cada, resultando em m
recebimenttos totais de 2.000.000 d
de euros.
Os juros so pagos annualmente veencendo juroos a uma taxxa nominal aanual de 6%. Cada ttulo
o
de dvida convertve el em qualqquer poca at ao vencimento em m 250 aes s ordinrias..
Quando ass obrigaes s convertveiis so emitid
das, a taxa de juro de mercado em m vigor paraa
erso, de 9%.
dvida similar, sem opo de conve
Como se referiu,
r a No
orma prev q que o compo onente do passivo seja mensurado em primeiro o
ntos da emisso do ttulo
lugar e a diferena entrre os proven o de dvida e o justo valo
or do passivoo
atribuda ao compone ente do patri mnio lquido. O valor prresente do coomponente do
d passivo
calculado utilizando
u um
ma taxa de d desconto de 9%, a taxa de juro de mercado pa ara ttulos de
e
onforme se evidencia
dvida similares no convertveis, co e em
m baixo.
Eu
uros
Valor pressente do cap

pital 2.000.0
000 pagvel no final dos trs anos 1.54
44.367
Valor pressente dos jurros 120.000
0 euros a pag
gar anualme
ente por um
30
03.755
perodo de trs anos
Total do componente
c do passivo 1.84
48.122
Quantia nominal
n receb
bida na emissso do ttulo
o de dvida 2.00
00.000
Compone ente do patrim
mnio lquido
o (diferena entre
e a quan
ntia nominal
recebida de
d 2.000.000 0 de euros e 1.848.122 de
d euros imputados ao 15
51.878
passivo)
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo emprrstimo 12
2 Depssitos ordem
m 2.0000 000
obrigacion
nista 25
52 Empr
rstimos obrigacionistas 1.8
848.122
convertve
el
Outro
os instrumenttos de capita
al
contrado 53
39 151.878
1
prpriio - Outros
Nos anos seguintes

s haaveria que inccrementar o valor do pas
ssivo mediida que o emmprstimo see
aproxima dad maturidadde. Ou seja, em perodo os subsequentes emissso, uma en ntidade deve
e
reconhecerr sistematica
amente qualq quer diferen
na entre o componente
c de passivo e a quantia
a
nominal a pagar, datta da maturid dade, como gastos de juuros utilizanddo o mtodoo da taxa de
e
juro efetiva
a.
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a
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F os
A quantia imputada ao
a patrimn
nio lquido no
n deve ser
s revertidaa em qualquer perodo
o
subsequennte.
5.4 Vejamos outro exemplo

o, neste caso
o com recom
mpra de um in
nstrumento cconvertvel.
Por quest es de simp plicidade, na

a celebrao o do contratto, o valor nnominal do instrumento o
presume-se e igual ao valor contab bilstico total do compo
onente do ppassivo e do o patrimnio
o
lquido, ou seja, no ex
xiste nenhumm prmio ou desconto naa emisso orriginal. Do mesmo modo,,
por questees de simplic
cidade, no fforam considderados even
ntuais impacctos fiscais.
Em 1 de jaaneiro de 20X
X0, a Entidadde A emitiu um emprstiimo obrigacioonista conve ertvel taxa
a
de juro dee 10% com um valor no ominal de 1.000.000 de e euros com m vencimento o em 31 de e
dezembro de 20X9. As s obrigaess so converrtveis em aes ordinriias da Entida
ade A, a um m
preo de 25
2 euros po or ao. Os juros so pagos
p semesstralmente. Na data da emisso, a
Entidade A poderia ter emitido dvid
da no conve u prazo de dez anos a uma taxa de
ertvel com um e
juro de cup
po de 11%.
Nos termoss da Norma, um emprsstimo obrigac vertvel, ou s eja, emprsttimo sobre a

cionista conv
forma de obrigaes qu
ue podem se as em aes, deve ser reggistado ao ju
er convertida usto valor.
Nas demonnstraes fin

nanceiras da Entidade A,, o valor conttabilstico doo instrumento
o foi alocado
o
na emisso
o como segu ue:
Eu
uros
Valor pressente de 20 pagamentoss de juros semmestrais
59
97.000
de 50.0000 euros, desccontados a 1 1%
00.000 de euuros a pagarr a 10 anos,
34
43.000
desconta ado a 11% co omposto semmestralmentee
Total do componente
c do passivo 94
40.000
Quantia nominal
n receb
bida na emissso do ttulo
o de dvida 1.00
00.000
Compone ente do patrim
mnio lquido
o (diferena entre
e a quan
ntia nominal
60.000
6
recebida de
d 1.000.000 0 de euros e 940.000 eurros imputadaa ao passivo))
Em 1 de ja aneiro de 20X5, o emprstimo conveertvel tem um justo valoor de 1.700.0

000 euros. A
Entidade A faz uma offerta de com mpra ao titular das obrig
gaes por 11.700.000 eu uros, que oss
titulares acceitam. Na da
ata da recom
mpra, a Entid
dade A poderia ter emitiddo dvida no
o convertvell
com um pra azo de cinco
o anos e uma
a taxa de juro
o de 8%.
O preo de
e recompra imputado co
omo segue:
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a
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F os
Valor
Justo Valor Diiferena
contabilstico
Compone
ente do passivo
Valor pressente dos 10
0 pagamento os de juros
semestraiis remanesce entes, desco
ontados a 377.0
000 4005.000
11% e a 8%,
8 respetiva amente
00.000 de euuros devido
em 5 anoss, descontaddos a 11% e 8% 585.0
000 6776.000
semestrallmente, respetivamente
962.0
000 1.0881.000 (119.000)
(
Compone
ente no patrrimnio lqu
uido 60.0
000 619 .000(a) (559.000)
(
Total 1.022.0
000 1.7000.000 (678.000)
(
(a) Este va
alor represen
nta a diferena entre o ju
usto valor imp
putado ao coomponente do
d passivo e
o preo de recompra de e 1.700.000 euros.
A Entidade
e A reconhec
ce a recomprra das obriga
aes como segue:
s
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
52
25 Empr
rstimos obrigacionistas 9622.000
Pela recom
mpra das 698 OOutros gastos
s e perdas de
obrigaess 69
981 financciamento (Re
elativos a 1199.000
convertve
eis financciamentos ob
btidos)
12
2X Depssitos Ordem 1.0
081.000
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo
reconhecim
mento Outro
os instrumenttos de capita
al
39
53 6199.000
da recomppra do prpriio - Outros
componen nte do
patrimnio
o lquido 12
6
A diferena negativa do patrim nio lquido

o (559.000 euros) devee ser trans
sferida para
a
Resultadoss Transitados
s ou outra co
onta apropria
ada do patrim
mnio lquidoo.
6. Derivados
s
6.1 Um derivaddo um instrumento fin anceiro que tem um con

njunto de caaractersticas
s detalhadass
no pargra
afo 3.1 da No
orma.
6.2 Exemplos tpicos

t de de
erivados so
o os contratos
s futuros, forrwards, swapps e contrato
os de opo..
Um derivad
do geralmen nte tem um vvalor referen
ncial, que uma quantiaa de moeda, nmero de e
aes, nm
mero de uniddades de pesso ou volumee, ou outras unidades esspecificadas no contrato..
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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
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MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Porm, um m instrumento derivado n no exige qu

ue o detento
or ou subscrritor invista ou
o receba a
quantia refe
erencial no incio do conttrato.
6.3 Uma das caracterstica

c as que defin
ne um deriv vado que tem um invvestimento lquido iniciall
menor do que
q seria exigido para o utros tipos ded contratos que se espeeraria que tiv
vessem uma a
resposta seemelhante s alteraess nos fatores
s do mercad do. Um contrrato de op
o satisfaz a
definio porque
p o prrmio infeerior ao invvestimento que
q seria neecessrio para obter o
instrumentoo financeiro subjacente aao qual a op
po est liga
ada. Um swaap de moeda a que exija a
troca inicia
al de difere entes moedaas de justo valor igual, satisfaz a definio porque tem m
investimento inicial lqu
uido zero.
7. dade de cobe
Contabilid ertura
7.1 A contabilidade de cobertura recconhece os efeitos da compensao nos resultados de e

alteraes nos justos valores
v do in strumento de cobertura e do item cooberto. Ver as
a definiess
de instrum
mento de co obertura e d de item cobberto no Ca aptulo 1 Glossrio de d termos e
expressess.
7.2 Os relacion
namentos de
e cobertura sso fundamentalmente de
e dois tipos:
Coobertura de ju
usto valor uma coberrtura da expo
osio a alteeraes no juusto valor de
e
um
m ativo ou pa assivo finance
eiro reconheecido ou um compromissso firme no reconhecido o
(ou
u ainda uma parte identifficada de qu ualquer um deles),
d que sseja atribuve
el a um risco
o
particular e que
e pode afeta r os resultad
dos.
Coobertura de fluxos de caixxa uma cobertura

c da exposio variabilidad
de nos fluxoss
de caixa que atribuvell a um risco o particular associado a um ativo ou passivo o
recconhecido ou u a uma traansao prevista altame ente provveel e que pod de afetar oss
ressultados.
7.3 Para efeito

os de aplicao prtica de
esta temtica
a vejamos os
s seguintes eexemplos:
7.3.1 Cobertura de
d fluxo de caixa:
c transa
ao altamen
nte provvel em
e moeda eestrangeira
A moeda funcional da Entidade A o euro. Em m 30 de junh ho de 20X1,, celebra um

m contrato dee
cmbio a prazo
p para receber
r 100. 000 em Moe eda Estrangeira (ME) e entregar 10 09.600 euross
em 30 de junho de 20 0X2 por um m custo inicia
al e justo va
alor de zeroo. A entidadee designa o
contrato de
e cmbio a prazo
p como instrumento o de coberturra de fluxos de caixa prrevistos para
a
comprar peeas para suubstituir a sua
a rede de dis
stribuio de
e energia elt
trica em 31 de
d maro de e
20X2 e a conta
c a paga ar resultante de 100.000 em ME, que e deve ser ppaga em 30 de junho de e
20X2. Tod das as condies previsstas no par grafo 36 da Norma paara a contabilizao de e
cobertura esto
e satisfeitas.
Como indiccado na tabe em 30 de junho de 20X1, a taxa dee cmbio vista

ela abaixo, e v 1,072
2
euros por 1 unidade de ME, enqu anto a taxa de cmbio a prazo de ddoze meses s de 1,096
6
euros por 1 unidade de ME. Em 3 31 de dezemmbro de 20X1, a taxa dee cmbio vista
v 1,080
0
euros por 1 unidade de ME, enqua anto a taxa de cmbio a prazo a seeis meses 1,092 euross
para 1 unid
dade de ME. Em 31 de maro de 20 0X2, a taxa de
d cmbio vista 1,07
74 euros porr
cada unidaade de ME, enquanto a taxa a pra azo de trs meses dee 1,076 euroos por cadaa
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F os
unidade de
e ME. Em 30
0 de junho de
e 20X2, a ta
axa de cmbio vista dde 1,072 eurros por cada
a
unidade de
e ME.
A taxa de juro de 6% ao ano dura

ante o perod
do. O justo va
alor do contrrato de cmb
bio a prazo
388 euros negativo em m 31 de dezzembro de 20X1 {[(1,09 92 x 100.0000) 109.60 00]/1,06(6/12)},,
1.971 euros negativo em
e 31 de ma aro de 20X2 00.000) 1009.600]/1,06(3/12)} e 2.400
2 {[(1,076 x10 0
euros negaativo em 30 de
d junho de 220X2 (1,072 x 100.000 109.600).
Taxa de cmbio
Taxa
a de cmbio
a prazo pa
ara 30 Juusto valor do
o
Data vista
de junho
o de conntrato a praz
zo
20X22
30 de junh
ho de 20X1 1,072 1,096
6
31 de dezzembro de 20
0X1 1,080 1,092
2 (388)
31 de marro de 20X2 1,074 1,076

6 (1.971)
30 de junh
ho de 20X2 1,072 (2.400)
s
30 de junho
o de 20X1
No momen nto inicial o contrato a p

prazo zero o. Haveria quue registar nnuma nota dod anexo ss
demonstraes financeeiras o comppromisso ass sumido com este
e contratoo e deveria classificar-se
c e
como uma cobertura completamen
c nte eficaz, pois
p os termo
os crticos ddo contrato de
d cmbio a
prazo e do contrato de compra e a avaliao da a eficcia da
a cobertura sso baseadoos no cmbio o
a prazo.
31 de deze
embro de 20X
X1
Para registtar a mudan

a no justo vvalor do conttrato a prazo
o entre 30 dee junho de 201X e 31 de
e
dezembro ded 20X1, ou seja, 388, d eve usar-se uma conta do d patrimnioo lquido:
Operao Co
onta D
Descrio da
Outrass variaes no
n patrimnio
o
Ajustamentto a 599 388
lquido
o
justo valor do
forward cammbial Deriva
ados- Potenc
cialmente
1412 388
desfavvorveis
A coberturra comple
etamente efiicaz, pois a perda sobre o contratto a prazo (388 euros))
compensa exatamente a mudana a nos fluxos de caixa ass
sociada ao ccontrato de compra
c com
m
mbio a prazo.
base no c
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F os
31 de maro de 20X2
Haver quee registar a mudana

m no justo valor do
d contrato a prazo entree 1 de janeirro de 20X2 e
31 de marro de 20X2 2 (ou seja, 1
1.971 388 = 1.583) no patrimnioo lquido. A cobertura
completam
mente eficaz, pois a pe erda no contrato de cmbio a prrazo (1.583)) compensa a
exatamentee a mudan a nos fluxoss de caixa associada
a ao
o contrato dde compra com base no o
cmbio a prazo.
p
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Outraas variaes no patrimnio

Ajustamen nto a 99
59 11.583
o
lquido
justo valorr do
forward caambial Deriva
ados- Potenc
cialmente
14
412 1.583
desfa
avorveis
Para recon
nhecer a com
mpra das peas pela taxa
a de cmbio vista (1,0744 x 100.000 ME):
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
43
33 Equip
pamento bsico 1077.400
Aquisio do
equipamento
27
71 Forne
o 107.400
1
A remoo o do valor da perda camb bial no patrim

mnio lquidoo faz-se meedida que o item coberto o
afeta resulttados, de forrma proporci onal. Ou seja, o valor dividido
d pelaa vida til das
s peas e ir

a resultado
os ao mesmo o tempo que se regista a depreciao o.
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Gastoos e perdas em
e
investtimentos no
o financeiros- 1.971/x aanos
Transfernncia das 875*
68
difere
enas de cmmbio de vid a til
perdas para
desfaavorveis
resultadoss
1.971/x anos
27
71 Forne
o
de vida
v til
*Por exempllo
30 de junho
o de 20X2
Para registtar a liquida

o do passivvo resultante
e da compra das peas dde substituio pela taxa
a
de cmbio vista (100.000 x 1,072 2 107.200) e o respetivo ganho de cmbio de 2002 (107.400 0
107.200):
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Operao Co
onta D
Descrio da
271 Forneccedores de in
nvestimento 107..400
Pagamento o das
peas de 12x Depssitos Ordem
m 10
07.200
substituio
o
7887 Diferen
nas de cm
mbio
200
favorvveis
Para registtar a perda no

n contrato a prazo entre
e 1 de abril de 20X2 e 330 de junho de
d 20X2 (ou
u
seja, 2.400
0 1.971 = 429) nos resu
ultados:
Operao Co
onta D
Descrio da
Perdass por redu
es no justo
Perdas no 661 429
valor
contrato ca
ambial a
Derivaados- Potenc
cialmente
prazo 1412 429
desfavvorveis
Para registtar a liquida

o do contra
ato cambial a prazo:
Operao Co
onta D
Descrio da
Deriva
ados- Potenc
cialmente
1412 2..400
Liquidaoo do desfavvorveis
contrato a prazo
p
12X Depssitos Ordem
m 2.400
7.3.2 Cobertura do
d risco de taxa de juro: Emprstimo
o a taxa fixa e swap de taaxa de juro
Em 1 de Ja aneiro de 20
0X1, a empreesa ABC contraiu um em
mprstimo baancrio, a dois anos, no
o
valor de 1 000
0 000 de euros,
e com p
pagamentos de juros sem
mestrais taxxa fixa de 6%
% anual.
Na mesma wap de taxa

a data, conttratou um sw a de juro pelo mesmo valor nocional, tendo-o o
designado como um instrumento de cobertura do justo valor do em mprstimo bancrio:
b ir

receber seemestralmente uma qua antia fixa correspondente e aplicao de uma taxa de 6% %
anual, pagaando em troc
ca uma quanntia varivel resultante da aplicao dda taxa juro de mercadoo
em vigor.
Assume-se
e uma taxa de
d juro de meercado que, em 30 de ju
unho de 20X
X1 altera para
a 8%, em 31
de dezemb
bro para 10%
% e em 30 de
e junho de 20
0X2 para 9%
%. Em resumoo, temos:
Swa
ap de taxa de
e juro E
Emprstimo bancrio
Data do emprstimo
e e data de
1 de
e janeiro de 20X1
2 1 de janeiro de 20X1
celebra
o do swap
Data de maturidade
m 31 de dezem
mbro de
31 de dezembro de
e 20X2
20X2
2
Valor nocional e valor do principal
1 000 0000 1 000 0000
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F os
Taxa de ju
uro fixa
6% 6%
Taxa de ju
uro varivel
Euribor a 6 mes
ses No aplic
cvel
Data de pagamento
p dos juros
Semestral Semestral
(a) Flu
uxos de caixa
a gerados pe
elo emprstim
mo e pelo sw
wap
1/X
X1 6//X1 12
2/X1 66/X2 12/X2
Taxa juross de mercado 6% 8% 10% 9% N/A
Juros do emprstimo
e - (30
0 000) (3
30 000) (330 000) (30
( 000)
Recebime
ento juros sw
wap - 30
3 000 40
4 000 50 000 45 000
Pagamento de juros do
d
(30
0.000) (4
40.000) (550.000) (45.000)
(
swap
Valor do swap
s 0 (10 000) (220 000) (15
( 000)
(b) Jusstos valores do swap e d

do emprstim
mo
6/X
/X1 12/X1 6/X2 12//X2
Swap
1
10.000;
20.000;
Fluxos ante
ecipados 1
10.000; 15.0000 0
20.000
10.000
8 % - 4% 10% - 5% 9% - 4,55%
Taxa de atu
ualizao -
sem
mestral semestral semesttral
Justo valorr do swap (2
27.751) (37.188) (14.3554) 0
Variao (2
27.751) (9.437) 22.8834 14.354
Emprstim
mo
330.000;
30.000;
330.000; 30.0000;
Fluxos ante
ecipados 30.000; -
330.000; 1.000.0000
1.000.000
1.0
000.000
8 % - 4% 10% - 5% 9% - 4,55%
Taxa de atu
ualizao -
semmestral semestral semesttral
Justo valorr do
(97
72.249) (962.812) (985.6446) (1.00
00.000)
emprstimo o
Variao 27.751 9.437 (22.8334) (1
14.354)
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
s
Em 30/06/X
X1
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Registo do
o Gastoos e perdas de
d
pagamentto dos 69
911 financciamento ju
uros de 300.000
juros seme
estrais financciamentos obbtidos
taxa de 6%
% anual: 12
66
61 Perdaas por redues no justo
Variao no
n justo 277.751
valor swaps
valor do sw
wap
Outroos Instrumenttos Finaceiro
os
/Reconheccimento
14
412 Derivaados Potenncialmente 27.751
do swap
desfaavorvel
25
511 Finannciamentos obtidos
o
Variao no
n justo 277.751
Emprrstimos bancrios
valor do
Ganh os por aume entos do justoo
emprstimmo 77
71 27.751
valor
Em 31/12/X
X1:
Operao Co
onta D
Descrio da
Registo do Gastoss e perdas de
pagamentoo dos 6911 financiiamento juros de 30..000
juros seme
estrais financiiamentos obttidos
taxa de 6%
% anual: 12X Depssitos Ordemm 30.000
3
Gastoss e perdas de
Pagamento o 6911 financiiamento juros de 10..000
parcelar do
o swap financiiamentos obttidos
12x Depssitos Ordemm 10.000
661 Perdass por redues no justo
9..437
valor swaps
Variao no justo
Outross Instrumentoos Finaceiross
valor do sw
wap
1412 Derivaados Potencialmente 9.437
desfavvorvel
2511 Financciamentos ob btidos
Variao no justo 9..437
Empr stimos banccrios
valor do
Ganho os por aumen ntos do justo
o
emprstimoo 771 9.437
valor
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de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
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F os
Em 30/06/X
X2:
Operao Co
onta D
Descrio da
juros seme
taxa de 6%
3
Gastoss e perdas de
parcelar do
12X Depssitos Ordemm 20.000
2
1412 Derivaados Potencialmente 22..834
Variao no justo
desfavvorvel
valor do sw
wap
o
771 22.834
2
valor
valor do
o
2
valor
Em 31/12/2
20X2:
Operao Co
onta D
Descrio da
juros seme
taxa de 6%
3
Gastoss e perdas de
parcelar do
12X Depssitos Ordemm 15.000
1412 Derivaados Potencialmente 14..354
Variao no justo
desfavvorvel
valor do sw
wap
o
771 14.354
valor
valor do
o
valor
bolso do 2511
Pelo reemb Financciamentos ob btidos
1.000..000
emprstimo
o Empr stimos banccrios
bancrio 12x Depssitos Ordemm 1.00
00.000
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NCP 1
18 Instru
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F os
8. Interaes
s entre a NC
CP 18 e outra
as NCP
8.1 Os exemplos seguinte es pretendem m evidenciarr a interao

o entre diferrentes Norm
mas e a sua
a
aplicao para
p efeitos de
d registos ccontabilstico
os.
8.1.1 Exemplo 1: Recebimen

nto de um em
mprstimo bo
onificado (NC
CP 18 e NCP
P 14)
Uma Autarrquia recebee um financia

amento no valor
v de 5 milhes de euuros de umaa agncia de
e
desenvolvimento intern a construir centros de sa
nacional para ade durantee um perodo
o de 5 anos..
O acordo estipula
e quee o emprsti mo deve se er reembolsaado ao longoo do perodo
o de 5 anoss
como seguue:
Ano 1: sem
s pagame
entos de cap ital
Ano 2: pagamento
p de
d 10% do ca
apital
Ano 3: pagamento
p de
d 20% do ca
apital
Ano 4: pagamento
p de
d 30% do ca
apital
Ano 5: pagamento
p de
d 40% do ca
apital
Os juros so pagos po
ostcipadamennte a uma ta
axa de 5% ao o ano sobre o saldo do emprstimo..
A taxa de juro de merca ma transao similar de 10%.
ado para um
Assim, a Autarquia
A recebeu um e emprstimo bonificado ded 5 milhess de euros, o qual ser
reembolsaddo a uma tax
xa 5% abaixo
o da taxa de juro corrente de mercaddo. A diferen
a calculada
a
entre os re
ecebimentoss do emprsstimo e o vaalor presentte dos pagaamentos con ntratuais noss
termos do contrato dee emprstim
mo, usando-s se a taxa ded juro relaccionada de mercado,
reconhecid
da como um rendimento ssem contraprestao.
Os clculoss relevantes so mostrad

dos nas tabe
elas seguintes:
T
Tabela 1: Tabela de amo
ortizao (u
usando a tax
xa de juro dee 5%) Euro
os
Ano 0 Ano 1 Ano

o2 Ano 3 A
Ano 4 Ano 5
Capital 5.000.0
000 5.000. 000 5.000.000 4.50
00.000 3.5500.000 2.000.000
2
Juros - 250. 000 250.000 22
25.000 1175.000 100.000
Pagamentos
- juros - (250.0
000) (250.0
000) 5.000)
(225 (1 75.000) (100.000)
- cappital - - (500.0
000) (1.000
0.000) (1.5500.000) (2
2.000.000)
Saldo 5.000.0
000 5.000. 000 4.500.000 3.50
00.000 2.0000.000 -
Verso 2 Junho 2017

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F os
Tabela 2: Fluxos de caixa

c contra
atuais desco
ontados (bas
seados num
ma taxa de mercado
m de
10%) Euros
Ano 1 Ano
o2 Ano
A 3 Ano 4 Ano 5
Capital 5.000.0
000 4.50
00.000 3.500.000 2.000.000 -
Juros paggos 250.0
000 25
50.000 225.000 175.000 100.000
0
Pagamentos (capital e
000)
(250.0 (750
0.000) (1.2
225.000) (11.675.000) (2.100.000))
juros)
Valor pressente dos
227.2
272 619.835 920.360 1.144.048 1.303.935
5
pagamenttos
Total do valor
v presentte
4.215.450
0
dos pagam mentos
Quantia re
ecebida 5.000.000
0
Menos: vaalor atual dos
s
exfluxos de
d caixa (justto
valor do ativo
a no 4.215.450
0
reconheciimento inicial
Poro doo emprstimo

oa
ser reconhecida comoo 784.550
0
rendimentto*
* De forma
a imediata ou
u logo que a ccondio sejja cumprida.
Tabela 3: Clculo
C do saldo
s do em
mprstimo e de juro usa
ando a taxa de juro de mercado
m de
e
10% Euros
Ano 1 Ano
o2 Ano
A 3 Ano 4 Ano 5
Capital 4.215.4
450 4.386.995 4.0
075.695 33.258.264 1.909.091
Juros 421.5
545 438.700 407.569
4 325.827 190.909
Pagamentos de juros
(250.0
000) (750
0.000) (1.2
225.000) (1 .675.000) (2.100.000)
e capital
Saldo 4.386.9
995 4.075.695 3.2
258.264 11.909.091 -
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Tendo por base estes clculos,

c os rregistos conttabilsticos a efetuar seriaam os seguintes:
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 2X
12 Depssitos ordem
m 5.0000.000
reconhecim mento
20
042 Credoores por emp prstimos 4.2
215.450
inicial do
bonificcados e subsdios
recebimen nto do
reemb bolsveis
emprstim mo
De m dio e longo
o prazo
(assumind do que a
Transsferncias e subsdios
s 784.550
7
entidade mensura
m
28
811 conceedidos com condies/
c ou
o emprsttimo
Transsferncias e subsdios
s
bonificado o ao ou
u
para aaquisio dee ativos
custo amo ortizado)
59
931 depreeciveis (semm condies)
A NCP 14 Rendime ento de Trannsaes sem m Contrapres stao tem dde ser considerada para a
avaliar se o rendimento sem contrraprestao um rendim mento (5931)) ou um pas ssivo (2811)..
Ser um passivo
p se o valor de 784.550 eu uros for sus scetvel de ser devolvid do, total ou
u
parcialmennte, pelo no cumprimentto da condi o de constrruo dos ceentros de sa
de (no casoo
de incumprrimento a co onta ser anuulada por co
ontrapartida de 206 Creddores por de evolues dee
so de cumpriimento, o saldo na conta 2811 ser ttransferido medida que
transfernccias). No cas e
a condioo se concretiza para a coonta 5931 Transferncia as e subsdioos de capital. Esta conta
a
debita-se numa
n base sistemtica
s e
em contrapartida da contta 7883 Im mputao de subsdios e
transfernccias para invvestimentos,, medida que forem contabilizaddas as amorrtizaes ou u
depreciaes dos ativoos que foram financiados e na respetiva proporoo.
Ano 1
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 911
69 Juross de financiam
mentos 4211.545
reconhecimmento obtido
os
dos juros 20
4
reemb bolsveis
De m dio e longo
o prazo
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 042
reconhecim
mento bonificcados e subsdios
do pagamento dos reemb bolsveis
juros De m o prazo
dio e longo
12
2X Depssitos ordemm 250.000
2
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O
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de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Ano 2
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 911
mentos 4388.700
os
dos juros 20
4
reemb bolsveis
De m dio e longo
o prazo
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 042
reconhecimmento bonificcados e subsdios
juros e da primeira De m dio e longo
o prazo
amortizao do 12
7
capital
Ano 3
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 911
mentos 4077.569
os
dos juros 20
4
reemb bolsveis
De m dio e longo
o prazo
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 042
20 Credoores por emp prstimos 1.2255.000
juros e da terceira De m o prazo
dio e longo
amortizao do 12
225.000
capital
Ano 4
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 911
mentos 3255.827
os
dos juros 20
3
reemb bolsveis
De m o prazo
dio e longo
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a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 042
juros e da quarta De m dio e longo
o prazo
amortizao do 12
675.000
capital
Ano 5
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 911
mentos 1900.909
os
dos juros 20
1
reemb bolsveis
De m dio e longo
o prazo
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pelo 042
juros e da quinta De m dio e longo
o prazo
amortizao do 12
100.000
capital
8.1.2 Exemplo 2: Prestao de

d garantiass financeiras com remune
erao nominnal (NCP 18 e NCP 15)
A Entidadee C uma fbrica de mottores de vec culos autom veis. No diaa1 de janeiro
o de 20X1, o
Governo A (o emissor)) celebra um m contrato de e garantia fin
nanceira com m a Entidade e B (o titular))
para reemb bolsar a Entidade B contrra os efeitos s financeiros do no pagaamento da Entidade C (o o
devedor) ded um emprstimo a 3 30 anos de 50 milhes s de euros reembolsvel em duass
prestaess iguais de 25 milhes de euros em e 20XX e 20ZZ. A Enntidade C oferece o umaa
remunerao nominal de 30.000 e euros ao Go overno a pa agar durantee os 30 ano os. Antes de e
celebrar a negociao com o Gove erno, a Entid dade C tentoou outras enntidades para a a emisso o
da garantiaa, mas nenhhuma delas e estava prepa arada para emitir
e tal garrantia. No h
h exemploss
recentes de contratos ded garantia ffinanceira no o setor econmico de fa bricantes de e motores. O
Governo A conclui que e no pode u usar uma t cnica de avaliao, poiss a tcnica ded avaliao o
no fornece uma medid da fivel do jjusto valor. O Governo, portanto,
p deteermina que ir
i mensurarr
o contrato de garantia financeira
f dee acordo com m a NCP 15 - Provises, passivos contingentes e
ativos conttingentes.
Em 31 de Dezembro de d 20X1, ten ndo revisto o balano e a demonstrrao dos re esultados daa
Entidade C,
C o Governo A determiina que no o h obrigao presentee face Enttidade B em m
relao ao
o contrato de garantia ffinanceira. O Governo non reconheece um passivo no seu u
balano, mas
m faz divulggaes do co ontrato de garantia finan
nceira, isto , divulga a existncia
e de
e
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
um passivoo contingente de 50 milh hes de euro

os de acordo
o com a NC CP 15. Na deemonstrao o
dos resultaados anuais s, o Govern no reconhecce um renddimento de 1.000 euros s relativo
remunerao anual nominal a ser paga pela Entidade
E C (a
a registar naa conta 7880
011 Prmios,,
taxas por garantia
g de risco e diferen
nas de cm
mbio).
Em 20XX hh uma desa mais prolongada no setor de fabricao de motorres afetando

acelerao m o
a Entidade
e C que, enttretanto, entrrou num pro ocesso especial de recupperao de empresas e
no cumprriu com o primeiro reemb bolso previstto de capital. No entantoo, tem cumprido as suass
o pagamentto de juros. O Governo considera qque improvvel que a
obrigaess relativas ao
Entidade C recupere, mas as ne egociaes esto
e adiantadas com uum potencial adquirente e
(Entidade D), que ir reestruturarr a Entidade e C. A Entidade D ind icou que ir assumir a
responsabiilidade pelo pagamento da presta o final do emprstimo
e ccom a Entiddade B, mass
no a prestao inicial. O Governoo reconhece um gasto (a registar porr exemplo na a conta 68688
Outros gasstos e perdass) e um passsivo (por exe
emplo, numa a subconta d a 278 Outros devedoress
e credores) de 25 milhes de euross e divulga um
u passivo contingente
c rrelativo aos restantes 25
5
milhes de
e euros.
8.1.3 Doao (NCP 18 e NCP 14)
Um indivduo doa ae es da entidad

de cotada X entidade dod setor pbl ico A no dia 1 de janeiro
o
de 20X8. Nesta
N data, as
a aes da e entidade X tm um justo valor de 1.0000.000 de euros.
e Em 31
de dezemb bro de 20X8, o justo valoor das aes s de 900.0
000 euros. CComo parte dod acordo, a
entidade A suporta o immposto relattivo transfe
erncia das aes para o seu nome no valor de e
10.000 eurros.
A entidadee cotada X fornece infrraestruturas de telecomunicaes e servios re elacionados..

Durante 200X9, uma no ova tecnologiia foi introdu
uzida na ind
stria de teleecomunicaes, fazendo o
com que a infraestrutu ura e os eqquipamentos usados pela entidade X se tornas ssem quase e
obsoletos. Isto resultou
u numa dimi nuio no va alor da entid
dade cotada X. O valor dad perda em m
31 de dezeembro de 20X X9 de 700
0.000 euros. A Entidade A possui um ma poltica de
e contabilizarr
investimentos em ae es como ativoos financeiroos ao justo valor
v atravs de resultadoos. Assume--
se que o acordo
a umm acordo con ntratual, nenhuma obriga ao presennte decorre dad doao e
que o pero dade termina
odo contabilstico da entid a em 31 de dezembro
d dee 20X8.
A Entidade e A recebeu u as aes como uma doao e aplica a a NCP P 14 Rendim mentos sem m
contrapresttao para reconhecer
r iinicialmente as aes ob btidas e o reendimento de
d transao o
sem contraaprestao re elacionado. E Entretanto, pelo
p facto de
e a entidade A ter adquirrido um ativo
o
financeiro, ela considerra os requisittos de reconnhecimento e mensurao inicial da NCP
N 14 e da
a
NCP 18.
A NCP 14 prescreve que ativos ad quiridos com mo parte de umu rendimennto sem conttraprestao o
so inicialm
mente mens surados pelo o justo valor, enquanto a NCP 18 pprescreve qu ue os ativoss
financeiross so inicialm
mente mensu urados pelo justo valor e, dependenndo da class sificao, oss
custos de transao podem
p o ser includos. Como a entidade possui uma
ou n a poltica dee
contabilizar investimentos em ae es como ativ
vos financeirros atravs dde resultados, os custoss
de transao no valor de 10.000 e euros no so includos no valor de 1.000.000 ded euros dass
aes na mensurao
m inicial.
A mensura ao subseq eita de acorrdo com a NCP 18. A entidade classifica

quente fe c oss
investimentos em ae
es como ati vos financeiiros a justo valor atravs de resulta
ados, o que
e
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
18 Instru
umentos Financeiro
F os
significa qu
ue as aes so mensura adas pelo jus
sto valor com
m quaisquer variaes su
ubsequentess
no justo vaalor reconhecidas nos re
esultados. Os
O registos contabilsticoss no momennto inicial da
a
doao e nas
n datas de relato so oos seguintes:
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
14
423 Aess e unidades
s de 1.0000.000
particcipao
Pela aquissio das
aes por doao
59
942 Doa
es - Em outtros ativos 1.0
000.000
812
68 Imposstos e taxas - Impostos 100.000
Pelos custtos de indire
etos
transao 12
2X Depssitos ordem
m 10.000
Em 31 de Dezembro
D de
e 20X8
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pela reava aliao 61
66 Perda as por redu
es de justo 1000.000
das aess pelo valor - Em instrum
mentos
justo valorr financceiros
14
423 Aess e unidades s de 100.000
1
particcipao
Em 31 de Dezembro
D de
e 20X9
Opera
ao Conta
C Descrio da
d Conta Dbitto Cr
dito
Pela reava aliao 61
66 Perda as por redu
es de justo 7000.000
das aess pelo valor - Em instrum
mentos
justo valorr financceiros
14
423 Aess e unidades s de 700.000
7
particcipao
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
19 Bene
efcios dos
s Emprega
ados
1. Introduo
o
1.1 Os benefccios dos emppregados pa

ara efeitos desta Norma so todas aas formas dee retribuio
o
que uma entidade
e empregados como contra
faz aos seus e apartida doss servios qu
ue estes lhee
prestam du
urante um deeterminado p
perodo de te
empo.
1.2 O termo empregados abrange:
Toda as as pessooas com vn nculo laboraal independe entemente dda funo que exeram m
(inclu
uindo, assim
m, os que exe
ercem cargo os dirigentes e de gestoo), e do temp
po em que o
exerrcem (que poode ser temp
po integral, pa
arcial, perma
anente, tempporrio ou ev
ventual);
Todaas as pessoaas com direiito a usufruir desses benefcios paraa alm dos empregados
e s
prop os como, po r exemplo, cnjuges,
priamente dito c filhos e outros ddependentes
s.
1.3 Esta Norma

a classifica os
o benefcioss dos empreg
gados em qu
uatro categorrias:
Bene
efcios de curto prazo;
Bene
efcios ps-e
emprego;
Outrros benefcios de longo p
prazo; e
Bene
efcios pela cessao
c de
e emprego.
1.4 A NCP 19 trata com suficiente dettalhe todos os o aspetos a considerar e os requisitos a seguirr
quanto a estes benefcios. Porm, d dado que alg
guns dos asp
petos abordaados, nomea adamente oss
relativos ao
os benefcios ps-empre ego, podem por um ladoo no ser fcceis de enquuadrar, e porr
outro seremm de aplicao residual nna maioria das entidades
s pblicas, aapresenta-se a seguir um
m
sumrio do os principais pontos da su
ua abordageem.
2. Benefcios
s de curto prazo
2.1 Estes bene efcios incluem benefcio os em dinheeiro tais commo ordenad os e salrio
os (incluindo
o
frias e su
ubsdio de frias), baixass mdicas e gratificae
es de desem mpenho, e be
enefcios emm
espcie tais como cuidados mdico os, alojamento, automve el e telemveel.
2.2 Estes beneefcios so liiquidados dee imediato aps

a a prestaao do servvio ou no prazo
p de um
m
ano aps a data de re elato. Assim, o reconhec cimento desttas responsaabilidades da a entidade
relativamen
nte simples pois
p o seu ap
puramento linear e fe
eito por quanntias nominais.
2.3 Um exemp
plo simples de processam
mento de um ordenado mensal
m o seeguinte:
Um empreg m ordenado fixado para a sua catego

gado tem um oria de 2.5000 euros e no
o ms X tem
m
direito a um
m ms comppleto de orde
enado. Existte uma reten
no de 550 euros de IR RS e de 275
5
euros de Segurana
S So
ocial.
O reconheccimento do gasto
g e do pa
assivo do m
s X seria co
omo segue:
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a
NCP 1
19 Bene
efcios dos
s Emprega
ados
O
Operao Conta
a Des
scrio da Conta Dbito Crdito
632X Remunerraes do pe essoal 2 500
Processammento do
ordenado (no se Pessoal Remunera es a
231X 1 675
considerou
ua pagar
responsabbilidade perante a 2421 Retenoo de imposto sobre o
550
seguranaa social por parte
p rendimennto
da entidad
de) Contribui
es para sis
stemas de
245X 275
proteo social
Os trs pa
assivos recon
nhecidos serriam eliminados na data do pagameento ao empregado e ss
entidades credoras
c das
s retenes.
2.4 Outro exem

mplo simples
s a contabillizao da re
esponsabilida
ade por friaas e subsdio de frias.
Se, utilizan
ndo os dados o anterior, o empregado tivesse direitto a frias pa
s do exemplo agas e a um
m
subsdio de e frias corrrespondentess a um orde enado mensaal, por servios prestado os no ano N
mas a pag gar no ano N+1, a entid dade teria que
q reconhecer mensalm mente a quo ota parte do
o
passivo e do
d gasto que e vai assumin
ndo no ano N.N
O mesmo princpio aplicvel, por exemp plo, quando o empregaado tem dirreito a uma a
gratificao
o anual de desempenho,, corresponddente a um ordenado
o meensal, e tal gratificao
atribuda coom base no cumprimentto de metas mensais pre edeterminadaas pela entid dade, mas a
pagar ape enas no finaal do ano. Neste caso, a entida ade tambm m teria que reconhecerr
mensalmen nte a quota parte do pa v assumin do com a atribuio
assivo e do gasto que vai a da
a
gratificao
o (no pressuposto de que
e todas as co
ondies parra a sua atribbuio so cumpridas).
3. Benefcios
s ps-empre
ego
3.1 Estes beneefcios inclue

em, por exe emplo, pens es, seguros de vida pps-emprego e cuidadoss
mdicos ps-emprego. As responssabilidades queq derivam destes beneefcios esto o geralmente
e
associadass a acordos entre
e a entid ade e o emp
pregado que podem reveestir a forma de um plano
o
de contribu
uio definida
a ou de um p plano de ben
nefcios defin
nidos.
3.2 As caractersticas princ

cipais destess dois planos
s podem ser representadaas como seg
gue:
Contribuiodefinidaa Benefciode
efinido
Ao
obrigaodaeentidadelimittada Aobrigaodaentidadeade
quantiaqueacorrdoucontribuir.A proporcioonarosbenefciosacordado
os
quantiadosbeneefciosareceberpelo aosactuaaiseex-empreegadosno
mpregadoaq
em quantiadas dependendo,assim,daascontribuiees
con
ntribuiespagaspelaentidade(e efectuadaas
peloempregadoquandoaplicvel)
Riscoatuarialedeinvestim
mento Riscoatuarialedeiinvestimento
soassumido ospeloempre egado soassumidospelaentidade
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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
19 Bene
efcios dos
s Emprega
ados
4. Benefcios
s ps-empre
ego Recon
nhecimento e mensura
o
Plano de contribuio
c o definida
4.1 Dado que neste tipo de plano a obbrigao da entidade limitada coontribuio que
q acordou u
pagar, no so nec cessrios prressupostos atuariais para
p mensuurar a obrigao e o
correspond e conseque ntemente, n
dente gasto e, o h ganhoos e perdas aatuariais ass
sumidas pela
a
entidade.
4.2 Assim, as responsabiliidades relati vas a um plano de con ntribuio deefinida so re

econhecidass
pela entida u gasto e um passivo no perodo
ade como um o em que o empregado o prestou oss
servios e so mensura
adas pela qu ntribuio acordada pagaar.
uantia da con
4.3 Um plano de contribuio definida a tem geralmente um fundo

f (entidaade indepen
ndente) com m
ativos afettos a partir dos quais sse pagaro os benefcio
os. Tais paggamentos de ependem da a
situao fin d desempe nho do fund
nanceira e do do e da vonttade de a enntidade cobrrir eventuaiss
dfices.
5. Benefcios
s ps-empre
ego Recon
nhecimento e mensura
o
Plano de benefcios
b definidos
d
5.1 Num plano o de benefc

cios definido sabilidade da entidade a de prop
os a respons porcionar oss
benefcios que acordou
u e no depeende das con
ntribuies effetuadas.
5.2 A contabilizzao deste tipo de plano

o mais com
mplexa pois a entidade aassume no presente umaa
responsabiilidade decorrrente dos b enefcios p
s-emprego que
q acordouu pagar aos empregados
e s
a longo praazo e por pe
erodo incertoo requerendoo o concurso
o de estudoss atuariais baseados em
m
determinaddos pressupo ostos.
5.3 e do plano apurando, entre

os atuariais determinam o dfice ou excedente
Os estudo e outross
elementos::
Os benefcios
b atribudos aoss empregados pela presta ao do servvio, no peroodo corrente
e
e em
m perodos anteriores,
a te
endo em con nta variveis
s demogrficcas, tais com mo a taxa dee
morttalidade, a ta
axa de rotao dos empregados, a taxa de invvalidez ou in ncapacidadee
perm
manente e o nmero de e dependenttes dos benefcios, e vaariveis financeiras, taiss
como o os nveis e alteraess salariais futturos, os benefcios futuuros, taxa de
e desconto e
taxa de retorno dos
d ativos.
O valor
v nte da obri gao e o custo dos
presen s servios correntes e passados,,
desccontando a quantia doss benefcios s usando umu mtodo especfico (Mtodo da a
Unid
dade de Crddito Projetada
a ver parg
grafos 54 a 85
8 da Normaa).
O jussto valor e o retorno dos ativos do pla

ano.
Os ganhos
g e perrdas atuariaiss.
5.4 O pargra afo 45 da NormaN identtifica os res

stantes elemmentos que se apuram m para uma a
apropriada contabiliza o de um pllano de bene efcios definiidos tais com
mo o juro lqu
uido sobre o
passivo (attivo) lquido de
d benefcioss definidos e os efeitos de
d uma alteraao ou corte e no plano.
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ca para as
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 1
19 Bene
efcios dos
s Emprega
ados
5.5 O reconheccimento daqueles eleme ntos principa

ais faz-se da seguinte forrma:
O dfice ou exceedente do pllano, que coorresponde diferena eentre o valor presente da

a
obrig
gao e o ju usto valor doos ativos do plano, deve
e ser reconhhecido no ba alano comoo
passsivo ou ativo,, respetivame
ente.
O cu
usto dos serv
vios correnttes e o custo dos servios passados ddevem ser re
econhecidoss
nos resultados do perodo.
etorno dos ativos

O re a do pla
ano e os gan nhos e perd
das atuariaiss, que so consideradas
c s
remeensuraes do passivo o (ativo) lquido de benefcios definidos, devem serr
reconhecidos no patrimnio llquido.
6. o
Outros benefcios de longo prazo
6.1 Os outros benefcios de

d longo praazo incluem licenas sabbticas e outtras ausnciias de longo
o
prazo remuuneradas, benefcios po
or jubilao e benefcios
s por incapaacidade de longo prazo..
Incluem tambm gratifficaes de d
desempenho o se tais obrrigaes foreem pagas para alm de e
um ano aps a data de
e relato.
6.2 Este tipo de benefcios de longo pra

razo no tm
m o mesmo grau de incert rteza dos ben
nefcios ps--
emprego (planos
( de benefcio d definido), pe
elo que a mensurao
m das obriga
aes deless
decorrentes so mais fceis de calcular dad da a sua natureza.
n Appesar disso, devem serr
aplicados os
o requisitos de mensuraao previsto
os para aqueles planos.
6.3 Quanto ao o reconhec cimento, po orm, e da ada a men nor incertezza dos ben nefcios, ass
remensuraes do pas ssivo (ativo) llquido de be
enefcios que
e se referem
m no ponto 5.5 acima so
o
todos reco
onhecidos no os resultadoss e no no patrimnio lquido comoo acontece no n caso doss
planos de benefcio
b deffinido.
7. Benefcios
s de cessao de empre
ego
7.1 Uma entidade tem umma obrigao relativa a benefcios de cessao de emprrego e deve e
reconhecerr e mensurar o corresspondente passivo e ga asto (na cirrcunstncia que ocorrerr
primeiro):
Quando faz uma m ou vrios

a oferta a um s empregado os para cesssar o emprego antes da
a
data normal da reforma e j n
no a pode retirar;
r e
Quando faz um urao das suas ativid

ma reestrutu dades, confoorme exemplificado no o
par
grafo 68 da NCP 15 P
Provises, Paassivos Conttingentes e A
Ativos Contin
ngentes, que
e
impliiquem o pagamento de b
benefcios de
e cessao de
d emprego.
7.2 A obriga o decorrente de uma o

oferta a um ou vrios em
mpregados ppara cessar o emprego,,
constitui-se
e quando a entidade coomunica aoss empregados um planoo de cessa o com ass
medidas necessrias para o execcutar sem alteraes siggnificativas e que cump
pra ainda oss
seguintes requisitos:
r
Identifica o nme
ero de emprregados abra
angidos, as suas
s funees e localiza
o e a data
a
prevista de execuo; e
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mas de Con
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de Pblica
a
NCP 1
19 Bene
efcios dos
s Emprega
ados
Deta
alha a nature
eza e quantia
a dos benefc
cios que os empregados
e iro receberr.
8. Incluso dos
d custos de os dos emprregados em ativos
d benefcio
8.1 A regra geral de reconhecimento d e benefcios dos empreggados , com

dos custos de mo se referiu
u
nos pargrrafos anteriorres, nos resu
ultados.
8.2 Porm, poddem existir circunstncia

c as em que ou utras NCP exijam ou perrmitam que os
o custos dee
benefcios de curto praazo, de beneefcios ps-e
emprego e de
d outros beenefcios de longo prazo
o
udos em ativos, por exxemplo, a NC
sejam inclu CP 10 Invventrios e a NCP 5 Ativos
A Fixoss
Tangveis. Nessas circ cunstncias,, esses custtos so inco
orporados noo custo doss ativos noss
termos dass respetivas normas.
n
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Captulo
o 4 Norm
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NCP 2
21 Demo
onstrae
es Finance
eiras Sepa
aradas
1. Introduo
o
1.1 Esta Normma prescrev ve os requissitos de co ontabilizao aplicveis aos investimentos emm
entidades controladas
c (subsidiriass), associadas ou empre eendimentoss conjuntos quando
q uma
a
entidade prrepara demo
onstraes fin eparadas.
nanceiras se
1.2 As demonsstraes fina anceiras de uma entidaade que no o controla ooutra entidadde nem tem
m
interesses em associadas ou em m empreendimentos co onjuntos, no so dem monstraess
financeirass separadass. As demo onstraes financeiras
f separadas
s sso as demmonstraess
financeirass apresentadas adicionalm
mente s demonstraess financeirass consolidada
as.
1.3 Quando um ma entidade apresenta d emonstrae as separadass pode optar, nos termoss
es financeira
da Norma, por mensu urar os seuus investime
entos em en ntidades conntroladas, asssociadas e
empreendimentos conjuntos ao cussto, de acorddo com os critrios
c de m
mensurao previstos naa
NCP 18 Instrumen ntos Financeeiros, ou se
egundo o mtodo
m da eequivalncia patrimoniall
previsto na
a NCP 23 Investimentoos em Assocciadas e Emppreendimentotos Conjuntoss.
1.4 No sector pblico, provvel que haja uma maior

m proporo de invesstimentos paara os quaiss
no existam
m mercados ativos e rela
ativamente aos
a quais os justos valore
res no sejamm facilmente
e
observveis. Assim, a mensurao
m nos termos da NCP 18 pode
p no seer apropriada
a.
1.5 Embora a aplicao do o mtodo de

e custo seja muitas veze
es relativameente simples
s, quando oss
investimentos so mantidos por vvrios anos, o uso do mtodo
m de ccusto pode resultar em
m
informae es desatualiz
zadas e men
nos relevantes, caso emm que no saatisfaz as necessidadess
dos utilizad
dores.
1.6 Pode, assim, justificar-se a aplicao do mtod

do da equivalncia patrim
monial pois um mtodoo
de fcil co
ompreenso e utilizao o que propoorciona inform
mao maiss fivel e attual para ass
necessidaddes dos utilizadores po is permite que
q as demmonstraes financeiras retratem ass
flutuaes no patrimnio lquido e nno desempen nvestimento aao longo do tempo.
nho de um in
1.7 A aplicao
o prtica do mtodo da e
equivalncia patrimonial feita na secco relativa
a NCP 23.
2. Aplicao prtica mensurao

m pelo custo
2.1 Na mensurao pelo custoc o inve

estimento contabilizado o pelo seu ccusto de aquisio, que
e
inclui eventuais despes sas adiciona is de compra o perodo o iinvestimento
a. No final do o mantm-se
e
pelo valor original
o a no
o ser que ha
aja uma perda por imparid dade.
A entidade pblica ABC C adquiriu umma participa o financeirra no incio dde 20X8 correespondente
a 15% do capital
c da sociedade partticipada XYZ Z por 15.000 euros. Em m maro desse mesmo ano
a sociedade participadaa decidiu disstribuir divide
endos relativoos ao exercccio de 20X7 no valor de
5.000 euros. Entretantoo, no final de
e 20X8, verificou-se que acontecimen
a ntos extraordinrios
ocorridos perto
p do final do ano provvocaram elev vados prejuzzos particippada e proovvel que
as suas deemonstraes s financeirass apresentem m uma situao de falnccia tcnica.
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de Pblica
a
NCP 2
21 Demo
onstrae
es Finance
eiras Sepa
aradas
Em 20X9 a participada iniciou um p processo de recuperao o financeira ssendo estima

ado que no
final desse ano a quanttia recupervvel do investtimento corre
espondente aao 15% de participao
seja de 8.0
000 euros.
Em 20X8
Operao Co
onta D
Descrio da
Pela aquisiio da Investiimentos em associadas- 15..000
participao de 4141 Partici paes de capital MEP
capital em incio justo valor lquido
o dos ativos e
de 20X8 passivvos identificv
veis da
investi da
12 Depssitos ordem m 15.000
Pela atribuio de 264 Resulttados atribud

dos 5..000
dividendos em
maro de 20X8
2 792 Divide ndos obtidos
s 5.000
Perda por 653 Perdass por impariddade em 15..000

imparidade e pelo investi mentos finan
nceiros
valor total em
e 419 Perdass por impariddade 15.000
dezembro de d acumu uladas
20X8
Em 20X9
Operao Co
onta D
Descrio da
Reverso da
d 7..000
Perdass por imparid
dade
perda por 419
acumuuladas
imparidadee
Reversso de perda
as por 7.000
7623 dade em investimentos
imparid
finance
eiros
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a
NCP 2
22 Demo
onstrae
es Finance
eiras Cons
solidadas
1. Introduo
o
1.1 Esta Norm ma estabelec ce os princp

pios para a preparao e apresentaao de dem monstraess
financeirass consolidadaas de um gru
upo pblico com
c vista a apresentar
a a sua situao financeira,,
o desempe enho e os flux
xos de caixa
a como se dee uma nica entidade se tratasse.
1.2 A Norma exige que uma entidad de que con ntrola uma ouo vrias eentidades (a as entidadess
controladass) apresente
e demonstraes finance
eiras consolid
dadas, excetto nos casos s em que se
e
verifiquem cumulativammente determ
minadas conddies listada
as no seu paargrafo 4.
1.3 De seguida a so desenv

volvidos algu
uns conceito
os para apoia
ar o entendim
mento e alca
ance da NCP P
22 salientaando, porm
m, que todoss os desenv volvimentos apresentado
a os apenas reelevam paraa
uma aplicaao apropria
ada da Normma e no devvem, por isso
o, ser confunndidos com conceitos
c de
e
controlo tom
mados noutrros contextoss.
1.4 No final so apresentaamos algunss exemplos ilustrativos da avaliaoo do controlo nas suass
diferentes vertentes
v mbm ser contextualizado
que devem tam os no mbitoo desta Norm
ma.
2. Avaliao de controlo
o
2.1 Conforme define

d a prpria Norma, uma entidad de controla outra
o entidadde quando est exposta,,
ou tem dire
eitos, a beneefcios varivveis decorrentes do seu envolvimentto com outra a entidade e
tem a capaacidade de afetar a nat ureza e a quantia desse es benefcioos atravs doo poder quee
exerce sobbre a outra entidade.
e Asssim, uma en ntidade contrrola outra enntidade se, e apenas se,,
tiver cumulativamente:
(a) Poder sobre a outra

o entidad
de;
(b) Exposio, ou direitos,
d aos benefcios decorrentes
d do
d seu envollvimento com
m a outra
enttidade; e
(c) A capacidade
c de
d exercer o seu poder sobre
s a outra entidade dee modo a afe
etar a
nattureza e a qu
uantia dos be
enefcios dec
correntes do envolvimentto com essaa entidade.
2.2 Os seguinttes fatores po

odem ajudarr uma entidad
de a avaliar se existe conntrolo:
(a) O objeto
o e estrutura da entiidade;
(b) Qu
uais as ativida ntes e como so tomadas
ades relevan s decises ssobre essas atividades;
a
(c) Se os direitos da
d entidade llhe conferem
m capacidade
e efetiva de ddirigir as ativ
vidades
rele
evantes da outra
o entidad
de;
(d) Se a entidade est
e expostaa, ou tem dire
eitos, a bene
efcios varivveis decorren
ntes do seu
envvolvimento com
c a outra e
entidade; e
(e) Se a entidade tem
t a capaciidade de usaar o seu pode
er sobre a ouutra entidade
e para afetarr
a natureza
n ou quantia
q dos b
benefcios de
ecorrentes do seu envolvvimento com m a outra
enttidade.
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a
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22 Demo
onstrae
es Finance
eiras Cons
solidadas
2.3 Quando se e avalia a ex

xistncia de controlo, po
ode ser evide
ente que a eentidade que
e est a serr
avaliada controlada por via dos instrumento os de capital prprio quee concedem ao detentorr
direitos de voto proporc o sucede com as aes ordinrias.
cionais, como
2.4 Neste caso o, e na ausncia de accordos adicio onais que allterem a cappacidade dee tomada de e
decises, a avaliao do controlo centra-se na n determina ao de queem detm os s direitos de
e
entes para determinar ass polticas op
voto suficie peracionais e de financiaamento da entidade
e que
e
est a ser avaliada.
a
2.5 Nos casos mais direto os, e na aus ncia de quaisquer outrros fatores, a entidade que
q detm a
maioria doss direitos de voto controla
a a outra enttidade.
2.6 Os direitoss de voto pod

dem no serr o fator dom minante na avvaliao da eentidade parra efeitos de
e
controlo. Se
S houver direitos
d de vvoto, eles podem
p ter um
u alcance limitado. As s atividadess
relevantes da entidade e que est a ser avaliada a para contro
olo podem sser dirigidas por meio de e
acordos vinnculativos ou
u disposiess estatutrias
s.
3. Poder
3.1 Para uma entidade te er poder sob bre outra enntidade, deve ter direitoos que lhe concedam
c a
capacidadee efetiva de dirigir as a
atividades re
elevantes. Para efeitos de avaliao de poder,,
apenas de evem ser co onsideradoss direitos suubstantivos e direitos qque no sejam direitoss
protetores.
3.2 Quando um ma entidade constitui outtra entidade ter geralmeente poder soobre essa noova entidade e
quando oss estatutos ou o a lei esp pecificam as atividades operacionaiss e de finan nciamento a
realizar poor essa nova a entidade. No entanto o, o impactoo dos estatuutos ou da legislao
avaliado luz de outrras circunst ncias preva ois todos os factos e cirrcunstnciass
alecentes, po
devem serr considerados para ava aliar se uma entidade teem poder soobre outra entidade. Porr
exemplo, umu governo pode
p no terr poder sobrre uma emprresa de pesqquisa e deseenvolvimento o
que opera de acordo com c um ma ndato criado o e limitado por lei, se eessa ou outrra legislao
o
atribuir pod
der para dirig
gir as ativida
ades relevanntes a outras entidades qque no so controladass
pelo govern no.
3.3 Outra conssiderao a fazer

f prendee-se com o poder que pode resultar dde controlo de
d atividadess
reguladas. Geralmente e, o controlo regulatrio no
n d origem a poder ssobre uma en ntidade para
a
os propsitos desta Norma. O govverno e outrros organism mos do seto r pblico po
odem ter umm
conjunto vaasto de pode
eres para esttabelecer o enquadrame
e nto regulameentar em que
e operam ass
entidades para impor condies o ou sanes s opera es e fazer a sua supe erviso. Porr
exemplo, uma entidad de regulado ora pode emitir regulamentos para ra proteger a sade e
segurana da comunid dade, restrin
ngir a venda a e o uso ded bens perrigosos ou especificar
e a
poltica de preos doss monoplioss. Porm, qu uando os re egulamentos so to apertados que e
ditam como a entidade e deve cond duzir o seu negcio, ento necesssrio ver se e o objeto e
estrutura da entidade tal que co
ontrolada pella entidade reguladora.
4. Atividades
s relevantes
s e direo d
das atividad
des relevante
es
4.1 Para muita es operacionais e de financiamento aafetam signifiicativamente

as entidades as atividade e
os benefccios que geeram. Qualq uer atividadde que ajude ou melhoore a pross secuo doss
d uma entidade contro
objetivos de olada pode afetar
a os beenefcios da entidade que controla..
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22 Demo
onstrae
es Finance
eiras Cons
solidadas
Exemplos de
d atividades que, depen
ndendo das circunstncias, podem sser atividade
es relevantess
incluem, no
omeadamentte:
(a) A utilizao
u de ativos e asssuno de pa
assivos para prestar servvios;
(b) A concesso
c de
e financiame
entos a indivduos ou gru
upos especfiicos;
(c) A obteno
o de rendimentoss atravs de transaes sem
s contrapprestao;
(d) A compra
c nda de bens e servios;
e ven
(e) A gesto
g de ativos fsicos;
(f) A gesto
g de ativos financei ros durante a sua vida (incluindo deppois do incum
mprimento);
(g) A seleo,
s aquisio ou alie
enao de ativos;
(h) A gesto
g ma carteira d e passivos;
de um
(i) A pesquisa
p e desenvolvime
ento de novo
os produtos ou
o processoss; e
(j) A avaliao
a de um esquem
ma de financia
amento ou a obteno dee fundos.
4.2 Exemplos de
d decises acerca de attividades relevantes inclu
uem, nomeaadamente:
(a) De
ecises opera
acionais e de
e investimento da entidad
de, incluindoo oramentos
s; e
(b) De e nomeao e remunera
ecises sobre ao de pesssoal chave daa gesto da entidade ou
u
estadores de servios, be
pre em como sob
bre a cessa
o do empreego ou do se
ervio.
4.3 Em algumas circunst ncias, pode em existir atividades

a re
elevantes quuer antes quer
q aps a
ocorrncia de um con njunto particcular de circ
cunstncias. Quando duuas ou maiis entidadess
tiverem a capacidade e de dirigir as atividad des relevanttes e tais aatividades ocorrem
o em
m
momentos diferentes no tempo, essas entidades deve em determinnar qual a que tem m
capacidade e de dirigir as atividad es que mais significativamente afeetam os be enefcios em
m
consonnccia com o trratamento d e direitos de tomada de d deciso ccorrentes. As
A entidadess
devem recconsiderar estae avaliao ao long go do tempo se os faactos releva antes ou ass
circunstnccias alterarem
m.
5. Direitos qu
ue do pode
er a uma enttidade sobrre outra entidade
5.1 O poder de eriva de direitos. Para te r poder sobrre outra entid

dade, uma eentidade deve e ter direitoss
existentes que conferem entidade e a capacida ade efetiva de
d dirigir as aatividades re
elevantes da a
outra entida
ade. Os direitos que pod dem conferir poderes a um ma entidadee podem ser diferentes.
5.2 Exemplos de direitos que, individ

dualmente ou
o agregado
os, podem cconceder po
oder a uma
a
entidade in
ncluem, nome
eadamente:
(a) Dirreitos para da

ar instruess de poltica ao rgo de gesto de ooutra entidadde e que do
o
ao seu detentor a capacida ade de dirigir as atividade
es relevantess da outra en
ntidade;
(b) Dirreitos sob a forma de d
direitos de voto (ou dirreitos de vooto potenciais) de outra
a
enttidade;
(c) mear, renom ear ou destittuir os memb
Dirreitos de nom bros de pesssoal chave de d gesto de
e
um
ma outra entiddade que ten
nham a capaacidade de ge erir as atividaades relevan
ntes;
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es Finance
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solidadas
(d) Dirreitos de no
omear ou d
destituir outrra entidade que faz a gesto das
s atividadess
rele
evantes;
(e) Dirreitos de aprovar ou veta
ar os orameentos operacionais e de iinvestimento
o relativos ss
ativvidades relev
vantes de ou
utra entidade
e;
(f) Dirreitos de dirigir a outrra entidade para fazer ou vetar qquaisquer alteraes
a a
transaes em benefcio da a entidade;
(g) Dirreitos para vetar
v altera ativas na outra entidadee, como a ve
es significa enda de um
m
ativvo importante
e ou da prp
pria entidadee como um to
odo; e
(h) Ou madas de deciso especiificados num
utros direitos (como os di reitos de tom m contrato de
e
gessto) que do ao detento
or a capacida ade de dirigirr as atividadees relevantes
s.
5.3 Na avaliao de poderr, uma entida derar quaisquuer acordos vinculativoss

ade necessita de consid
que existam
m e os meca
anismos atraavs dos qua
ais obteve o poder. Algum
mas formas da obteno o
de poder por
p uma entidade, querr individualmmente ou em m combinao com outrros acordos,,
incluem, no
omeadamentte:
(a) Dissposies leg

gais;
(b) ordos administrativos;
Aco
(c) Dissposies co
ontratuais;
(d) Esttatutos;
(e) Votos, ou direittos similares .
5.4 Em alguma ncias pode ser difcil determinar

as circunst d se
e os direitoss de uma entidade
e so
o
suficientes para lhe dar poder so obre outra entidade.
e Ne
estes casos, para permiitir avaliar o
poder, a en ntidade deve
e considerarr a existncia
a de prova de
d que tem ccapacidade prtica para a
dirigir as atividades relevantes u unilateralmente. Dever
o consideraar-se, entre outros, oss
seguintes fatores:
f
(a) A entidade po ode, sem te r direitos co ara o fazer,, nomear ou

ontratuais pa u aprovar o
pesssoal chave da gesto qu
ue tem a cappacidade de dirigir as ativvidades relev
vantes;
(b) A entidade
e pod
de, sem ter d
direitos contraatuais para o fazer, instruuir a outra entidade para
a
fazzer ou vetar transaes
t ssignificativas com benefccios para a eentidade;
(c) A entidade
e pod
de ter o dom mnio do proc
cesso de no
omeao doss membros do d rgo de e
gessto da outra
a entidade o ou de obten
o dos mandatos de ouutros detento
ores relativoss
aoss respetivos direitos de vvoto;
(d) O pessoal
p chavve da gesto o da outra en
ntidade so partes
p relacioonadas da entidade
e (porr
exe
emplo, o dire
etor executivoo das duas entidades
e o mesmo); oou
(e) A maioria
m dos membros
m o rgo de gesto da outtra entidade so partes relacionadas
do r s
da entidade.
5.5 Algumas vezes

v h ind
dicadores de e que a enttidade tem uma relaoo especial com c a outra
a
entidade, o que sugerre que a enttidade tem mais
m do quee um interessse passivo na outra. A
existncia de um indic
cador individuual, ou um conjunto
c parrticular de inndicadores, no
n significa
a
que o crit
rio de podeer esteja cuumprido. Contudo, se uma entidadee tem mais do que um m
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o Conta
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ca para as
Admministra
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
22 Demo
onstrae
es Finance
eiras Cons
solidadas
interesse passivo
p nou
utra entidade
e, isso pode indicar que a entidaade tem outros direitoss
ar poder ou proporciona
suficientes para lhe da ar evidncia de existnciia de poder sobre outra a
entidade. Por
P exemplo,, as circunstncias seguiintes mostram como a enntidade tem mais do que e
um interesse passivo na
n outra entiidade e, em combinao o com outross direitos, po
odem indicarr
poder:
(a) O relacionamento entre a entidade e as operae es da outra entidade co

onfigura uma
a
rela
ao de dependncia, ta
al como nas situaes
s seguintes:
(i) A entidade financia uma parte significativa
s das operaes da outra
a entidade e
esta dep
pende disso;
(ii) A entidade garante uma parte significativa
s das
d obrigaes da outra
a entidade e
esta dep
pende disso;
(iii)) A entidad
de presta se
ervios e forn
nece tecnolog
gia, bens ou matrias-primas outra
a
entidade e esta depe
ende disso;
(iv)) A entidad
de controla a
ativos tais co
omo licenas
s ou marcass comerciais necessriass
s opera
aes da outrra entidade e esta depennde disso.
(v) A entidad
de cede pesssoal chave da
d gesto outra
o entidadde (por exem
mplo, quando
o
o pessoaal da entidad
de tem conhecimento es
specializado das opera es da outra
a
ende disso;
entidade) e esta depe
(b) Um
ma parte sign
nificativa dass atividades da outra entidade envollvem ou so
o conduzidass
em
m nome da enntidade.
(c) A exposio
e daa entidade, o
ou os direitos
s, a benefcio
os do seu ennvolvimento com a outraa
enttidade dessproporcionaalmente maior do que os o seus direeitos de votoo ou direitoss
sim
milares. Por exemplo,
e de haver uma situao em que a entiidade tem direito ou est
pod
exp
posta a mais s de metade e dos beneffcios da outtra entidade,, mas possu ui menos de e
meetade dos direitos de voto
o da outra enntidade.
5.6 Quanto ma aior for a exposio da e entidade outra

o entidad
de ou os direeitos varia
abilidade doss
benefcios do seu envolvimento co om outra entidade, maio or o incentivo
vo para a enntidade obterr
direitos sufficientes para
a ter poder. A
Assim, a exis
stncia de uma grande eexposio variabilidade
v e
dos benefccios um indicador de q que a entidad
de tem podeer. Contudo, o nvel de exposio
e da
a
entidade n o determina a em si mesm mo que a entidade tem poder
p sobre a outra entidade.
6. Direitos su
ubstantivos
6.1 Uma entidade, para avaliar

a se te m poder, de eve considerar apenas os direitos substantivos
s s
relativos a outra entida
ade (detida p
pela entidadee e por outra
as). Para o ddireito ser su
ubstantivo, o
detentor deeve ter a cap
pacidade prttica de exerc
cer esse dire
eito.
6.2 A avaliao o sobre se os

o direitos so substantivos exige ju
ulgamento, teendo em con nta todos oss
factos e cirrcunstncias. Os fatores a considerarr para essa avaliao
a inccluem, nomeadamente:
(a) A existncia
e de
e quaisquer barreiras (ec o no) que impeam o detentor (ou
conmicas ou u
dettentores) de exercer os d
direitos. Exem
mplos de tais
s barreiras inncluem, nomeadamente:
(i) Saness financeirass e incentivo peam (ou ddissuadam) o titular de
os que imp e
exercer os
o seus direiitos.
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solidadas
(ii) Preo dee exerccio o

ou de converso que criaa uma barreirra financeira que impea
a
uada) o dete ntor de exerc
(ou dissu cer os seus direitos.
d
(iii)) Termos e condies que tornem improvvel que os direiitos sero ex
xercidos, porr
exemplo, limitando o perodo do seu exerccio
o.
(iv)) Ausncia a de um meccanismo razoovel e explcito, nos esttatutos de ou
utra entidade
e
ou em le eis ou regul amentos que permita ao seu detenntor o exerccio os seuss
direitos.
(v) Incapacid
dade do de tentor dos direitos
d para
a obter as innformaes necessriass
para exe
ercer os seuss direitos.
(vi)) Barreiras
s operacionaais ou incentivos que im mpeam (ou dissuadam)) o titular de e
exercer os
o seus dire eitos (por exe
emplo, a aus sncia de ouutros gestore
es dispostoss
ou capazzes de presttar servios especializados ou prestaar os servio
os e assumirr
articipaes detidas pelo
outras pa o dirigente em
m exerccio).
(vii) Requisito
os legais ou regulamentaares que limitem a forma como os dirreitos podemm
ser exerrcidos ou quue impeam m o detentorr de exerceer os seus direitos
d (porr
exemplo, quando um ma outra entid
dade tem po oderes estatuutrios que lh
he permitem
m
operar co
om independ dncia face ao
a governo).
(b) Quuando o exerrccio dos dirreitos exige o acordo de e mais do quue uma parte e ou quando o
os direitos soo detidos porr mais que uma
u parte, a existncia de um mec canismo que e
faa com que essas
e partess tenham a capacidade
c prtica
p para exercer os seus
s direitoss
coletivamente ses assim de ecidirem. A in
nexistncia de
d tal mecannismo um indicador de e
que e os direitos podem n o ser direiitos substanntivos. Quannto mais as partes so o
obrrigadas a cooncordar parra exercer os s direitos, menos
m provvvel que es
sses direitoss
sejam substanc ciais.
(c) O facto
f de a parte
p ou parttes que det
m os direitoos beneficiarrem do exercccio dessess
dire
eitos. Por exemplo, o ttitular de dirreitos de voto potenciaiss noutra en
ntidade devee
connsiderar o preo
p de exxerccio ou de convers so do insttrumento. OsO termos e
conndies de direitos de voto potenc ciais so mais propenssos a ser considerados
c s
subbstanciais qu
uando o instrrumento tem uma opo que vale a ppena exercerr.
6.3 Para serem m substantiv

vos, os direittos precisam
m de ser exe
ercveis quanndo as decises acerca a
das ativida
ades relevanttes precisam
m de ser tom madas. Geralmente, paraa serem subsstantivos, oss
direitos devvem poder ser exercidoss efetivamentte.
6.4 Os direitos substantivos exercveis por outras partes

p podemm impedir quue uma entidade controle e
a entidadee que est a ser avaliad da para efeitos de conttrolo. Tais d ireitos substtantivos no
o
exigem que os titulare es tenham ccapacidade de d tomar de ecises. Dessde que os direitos no o
sejam mera amente direiitos protetore es, os direito
os substantiv
vos detidos ppor outras pa
artes podemm
impedir a entidade
e de controlar a entidade qu ue est a se
er avaliada ppara efeitos de controlo,,
mesmo que os direitos s deem aos titulares ape enas a capacidade para aprovar ou bloquear ass
decises reelativas s attividades rele
evantes.
7. Direitos prrotetores
7.1 Ao avaliar se os direitos conferem a uma entida

ade poder so obre outra enntidade, a en
ntidade deve
e
avaliar se os seus diireitos e os direitos de e terceiros so
s direitos protetores. Os direitoss
protetores referem-se a alteraes fundamenta ais nas ativid
dades de outtra entidade ou aplicam--
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eiras Cons
solidadas
se em circcunstncias excecionaiss. No entantto, nem todos os direittos que se aplicam emm

circunstnccias excecio
onais ou quue esto suujeitos a alteraes suubstanciais so direitoss
protetores.
7.2 Uma vez que

q os direitos protetorres so concebidos parra proteger oos interesse es dos seuss
detentores sem lhes coonceder pode er sobre a entidade a qu
ue esses direeitos se relac
cionam, uma a
entidade qu
ue detm ap penas direitoss de prote
o no pode ter poder ouu impedir quee outra parte
e
tenha podeer sobre a en
ntidade.
7.3 d direitos protetores inccluem, nomeadamente:

Exemplos de
(a) O direito
d de umm financiado r de restring
gir o muturio
o de realizarr atividades que possam m
alte
erar significa
ativamente o risco de crdito do muturio em detrrimento do fin nanciador.
(b) O direito de uma
u parte q ue detm uma
u ao minorittria numa entidade de
participa e
aprrovar investimentos supeeriores aos exigidos
e no decurso norrmal dos neg
gcios ou de
e
aprrovar a emisso de instru
umentos de capital
c prprrio ou de dviida.
(c) O direito
d de um
m financiadorr para ficar com
c os ativos
s de um mutturio, se o muturio
m no
o
cum
mprir determminadas conddies espec cficas de ree
embolso do eemprstimo.
(d) O direito de um
m regulador restringir ou
u cancelar as
a operaess de entidad
des que noo
cum
mprem os regulamentos
r s ou outros s requisitos. Por exempplo, uma auutoridade de
e
ntrolo de poluio pode encerrar atividades de uma entidadde que viole
con e as normass
am
mbientais.
(e) O direito de destituir oss membros do rgo de
d gesto de outra entidade
e em
m
detterminadas circunstncia
c as restritas.
(f) O direito
d do go
overno de ca ancelar contrribuies para uma entiddade sem fin
ns lucrativoss
se a entidade alterar
a significcativamente os seus obje
etivos ou ativvidades.
(g) O direito de uma entidade e que fornec ce recursos a uma instiituio de solidariedade
s e
soccial exigindo que, se esssa instituio
o for liquidada, o patrimnio lquido da
d instituioo
seja distribudoo a uma org anizao qu ue realize atividades simmilares. No entanto, se a
enttidade tivess
se o poder dee determinarr especificam mente a quem m o patrimn nio lquido da
a
insstituio de solidariedade
s e social seriia entregue aps a liquiidao, a en ntidade teria
a
direeitos substan
nciais em rellao a essaa instituio.
8. Direito de voto
8.1 Quando um ma entidadee tem direito

os de voto ou o similares em relao a outra enttidade, deve e
determinarr se tem capacidade de ddirigir as ativ
vidades relev
vantes da ouutra entidade
e. Para fazerr
essa avalia
ao uma entidade consi dera os segu uintes requis
sitos:
8.1.1 Poder com

m uma maioria
a dos direitoss de voto
Sem prejuzo do referiddo no pargra

rafo 8.1.2 aba
aixo, uma enntidade que ddetm mais de
d metade
dos direitoss de voto de outra entida
ade tem pode er, nas seguintes situaes:
(a) As atividades relevantes sso dirigidas o voto do ddetentor da maioria doss

s atravs do
dire
eitos de voto
o; ou
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solidadas
(b) A maioria dos membros d do rgo de e gesto que dirige as atividades relevantes
r
nom
meada pelo detentor da maioria dos direitos de voto.
v
8.1.2 Maioria doss direitos de voto mas se

em poder
Para que uma

u entidade
e que tem m mais de meta ade dos direiitos de voto de outra enttidade tenha
a
poder sobrre essa outra entidade, os seus dire eitos de votoo devem serr direitos substantivos e
devem pro oporcionar capacidade
c e
efetiva de dirigir
d as ativ
vidades releevantes, nom
meadamente e
atravs da determinao das polticcas operacio
onais e de financiamento..
Uma entida ade no temm poder sob bre outra enttidade, mesm mo no caso de deter a maioria doss
direitos de voto na outrra entidade, quando estees direitos de
e voto no sso direitos substantivos.
s .
Por exemp plo, uma entid
dade que ten nha mais de metade dos direitos de vvoto noutra entidade
e no
o
pode ter pooder se as atividades
a re
elevantes esttiverem sujeitas adminnistrao do governo, de e
um tribunal, de um admministrador liq
quidatrio ou
u de um regu ulador.
8.1.3 Poder sem

m uma maioria
a dos direitoss de voto
Uma entidaade pode terr poder mesm

mo que no detenha
d metade dos direeitos de voto de outra
entidade, por
p exemplo, atravs do sseguinte:
(a) Poder de nome ear ou destitu

uir a maioria dos membro os do consellho de admin nistrao (ou
u
outtro rgo de gesto) e o controlo sob bre a outra entidade feiito por esse conselho ouu
rg
go;
(b) Aco
ordo vinculattivo entre a e ores de voto ;
entidade e outros detento
(c) Dirreitos decorre
entes de outtros acordos vinculativos;
(d) Dirreitos de voto
o da entidade
e;
(e) o potenciais; ou
Dirreitos de voto
(f) Um
ma combina
o de qualqu
uer das situa
aes anterio
ores.
8.1.4 Direitos especiais de vo nteresses de propriedadee (Golden Sh

oto que se asssociam a in hares)
Uma entidade pode deter o direitto de voto decisivo

d que
e lhe permitaa vetar todoos os outross
direitos de voto. Esse tipo
t de direito
o referido como
c "golden share" e ppode dar orig
gem a poder..
Geralmente e, esses dire
eitos esto p previstos noss estatutos daa outra entiddade e esto
o concebidoss
para restrin
ngir os direittos que posssam ser dettidos por outtras partes. P Podem tambbm conferirr
poderes de e veto sobre qualquer altterao sign nificativa na outra
o entidadde, como poor exemplo a
venda de umu ativo principal ou a ve enda da outra a entidade como um todoo.
9. Dependncia econm
mica
9.1 Para efeito

os de aplica
o desta No
orma, a depe
endncia eco
onmica, poor si s, no d origem a
poder sobrre uma entida
ade. A depen
ndncia econ
nmica pode
e ocorrer quaando:
(a) Um
ma entidade tem um nicco cliente im
mportante e a perda dessse cliente po
ode afetar a
existncia das operaes d
da entidade; ou
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es Finance
eiras Cons
solidadas
(b) As atividades de uma enttidade so predominant

p emente finaanciadas porr doaes e
ofe
ertas e recebe a maioria d
do seu financiamento de uma nica eentidade.
9.2 Uma entida ade pode influenciar as polticas financeiras e operacionais

o s de uma ouutra entidade
e
que depen nde dela para financiammento. No entanto,
e devee ser considderado um conjunto de e
fatores parra determinar se a depen
ndncia econmica de uma u entidadee tal que j no tem o
poder de gerir autonommamente as ssuas prprias s polticas fin
nanceiras ouu operacionais.
9.3 Se uma entidade

e eco
onomicamen nte depende ente mantive er o poder de decidir sobre, porr
exemplo, os o financiam mentos que contrai ou os negcios s que faz coom outras entidades,
e a
entidade economicame
e ente depend dente ainda tem o pod der final de gerir as su uas prpriass
polticas fin
nanceiras ou u operaciona emplo, uma escola privaada que aceita receberr
ais. Por exe
fundos do governo, ma as cujo rgo de gestoo mantm o poder de deecidir sobre a aceitao o
dos fundoss ou sobre a forma como o esses fundos vo ser utilizados,
u ainnda tem o pooder final de
e
gerir as suaas polticas financeiras
f o
ou operacionnais. Isto sem
m prejuzo dee a escola te
er de cumprirr
as condies especifica adas nos conntratos de co
oncesso de fundos do ggoverno.
10. e voto poten

Direitos de nciais
10.1 Ao avaliar o controlo, uma entidad de deve cons siderar os seus direitos de voto potenciais e oss
direitos dee voto poten
nciais detido s por outrass partes parra determinaar se possu ui poder. Oss
direitos de voto potenc
ciais so dire
eitos para ob
bter direitos de
d voto de ooutra entidad
de como, porr
exemplo, os que surrgem de insstrumentos financeiros convertveiss ou ope es, incluindo
o
contratos a prazo. Ess ses direitos de voto pottenciais apen nas devem ser considerados se oss
em substantivos.
direitos fore
10.2 Ao consideerar direitos de

d voto poteenciais, uma entidade dever fazer u ma avaliao dos vrioss
termos e condies
c do instrumennto, bem como das exp pectativas, m
motivaes e razes da a
entidade pa
ara concorda ar com essess termos e co
ondies.
10.3 ade tambm tiver direitoss de voto ou outros direito

Se a entida os de deciso relativos s
atividadess
da outra entidade, a entidade deve e avaliar se esses direitos, em com binao com m direitos de
e
voto potencciais, confere
em poder e
entidade.
10.4 Os direitoss de voto potenciais sub stantivos, po

or si s ou em
e combinao com outtros direitos,,
podem dar a uma en ntidade a caapacidade efetiva
e de dirigir as ativvidades rele
evantes. Porr
exemplo, pode
p ser o caso
c quandoo uma entid dade detm 40% dos diireitos de vo oto de outra
a
entidade e tambm dettm direitos substantivos s decorrentes de opess para adquirrir mais 20%
%
dos direitoss de voto.
11. Exemplos de aplica

o do conce
eito de contrrolo e poderr
11.1 Exemplo 1 Avaliao de controlo
Uma entida ade da administrao ce entral financiia parcialmente as atividdades de um

ma autarquia..
Parte destee financiameento ser ga sto obrigatoriamente em m atividades especficas. A autarquia
a
eleita de 4 em 4 ano os pela comuunidade local. A autarquia decide com mo usar os recursos em
m
benefcio da
d comunida ade. As ativvidades da autarquia s o diversas e incluem servios de e
o de resdu os e gua e regulamen
biblioteca, lazer, gest ntao da haabitao e sade.
s Estass
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eiras Cons
solidadas
atividades so relevantes para a a

autarquia. Muitas
M destas
s atividades tambm so
o relevantess
para a adm
ministrao central.
Apesar do financiamennto das ativid

dades da auttarquia, a en
ntidade da addministrao
o central no
o
tem o poder de dirigir as atividadees relevante
es da autarqquia. Os direeitos da auta
arquia sobre
e
essas atividades releva
antes fazemm com que a entidade da a administrao central no tenha o
controlo.
Uma entidaade pblica que controlaa a poluio

o tem o poder de fechaar as operaes de uma
a
entidade qu
ue no cumppre os regula
amentos amb bientais.
A existncia deste pode

er no consttitui poder so dades relevanntes.
obre as ativid
Uma auta arquia tem o poder d de emitir regulamento

r s para lim
mitar a loca
alizao de
e
estabelecim
mentos de fa
ast food ou pa
ara os proibiir.
A existncia deste poder no constitui poder sobrre as ativiidades relevantes doss

estabelecim
mentos de re
estaurao r
pida.
Uma entida ade da administrao ce entral tem o poder

p de imppor o controloo regulamenntar sobre oss
monoplioss. A entidade reguladora a estabeleceeu limites mximos de ppreo para as a entidadess
que distribbuem eletriciidade. A ad dministrao central no o tem particcipaes de capital noss
distribuidorres de eletric
cidade e no
o recebe ben nefcios finan
nceiros dos ddistribuidores
s de energia
a
eltrica.
Nem a adm
ministrao central,
c nem
m a entidade reguladora tm controloo em resultado do poderr
de impor controlo regulatrio. Quaisquer outros po oderes teriaam de ser avaliadoss
separadam
mente.
Uma Comisso de Con ntrolo de Joggos (CCJ) uma entida ade reguladoora que regula casinos e
outros tipoos de jogos, e aplica a legislao nacional de jogos. A C CCJ respo onsvel pela
a
promulga o de regras e regulam mentos que regem
r a rea
alizao de atividades de
d jogos. Ass
regras e reegulamentos decorrem d da legislao
o e estabelec
cem a polticca do Estado
o no que dizz
respeito aoo jogo. As re
egras e regullamentos es stabelecem requisitos dettalhados que
e devem serr
satisfeitos por uma empresa
e de jogo, seus s proprietrio
os, funcionrios e forn
necedores e
abrangem uma ampla gama de ati vidades, incluindo licenc ciamento, sisstemas de co
ontabilidade,,
regras dos jogos de cas sino e audito
oria.
A CCJ tam mbm tem autoridade para conceder ou negar licenas a empresas de jogos,,
conceder ou negar novas
n empreesas, regula
amentar o comportame
c nto dos fun
ncionrios e
fornecedorres, entre outtras exignciias.
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es Finance
eiras Cons
solidadas
Embora as a regras e regulam entos tenham um im mpacto sobbre como operam oss
estabelecim
mentos de jogos,
j a CC CJ no tem poder sobre as atividdades releva antes (como o
definido na
a NCP 22) dos
d estabeleccimentos de e jogos. Os regulamentos
r s aplicam-se
e a todos oss
estabelecim
mentos de jo
ogos e cada estabelecim mento tem a possibilidadee de optar por
p participarr
ou no emm jogos. O obbjetivo da leg
gislao e reegulamentao de jogoss proteger o pblico, e
no estabeelecer uma participao mmaioritria no
os estabelec
cimentos de jjogos.
11.6 Exemplo 6 Poder parra dirigir ativi dades releva

antes
Uma entid dade pblica

a estabelecceu um pro ograma de habitao ssocial que proporciona a
habitao a baixo custo
o. O program
ma operado atravs de e um acordo com uma as ssociao. A
nica ativid
dade da asso
ociao ge
erir as instala
aes que compem a haabitao social.
As atividad
des relevante
es da associa
ao compre
eendem:
Analissar a selecion
nar as candid
daturas para
a habitao;
As ope
eraes dia-a-dia do pro grama de ha
abitao;
Mante
er as casas e instalaess comuns; e
Melho
orar e aumen
ntar as instala
aes habita
acionais.
O rgo de e gesto da associao tem 16 mem mbros, sendo 8 nomeaddos (ou destitudos) pela a
entidade pblica
p de haabitao. O presidente nomeado pelo rgo de gesto de entre oss
nomeados pela entida ade pblica habitacional e tem direeito a desem mpate, o que e raramentee
acontece. A direo da a entidade ppblica rene
e regularmennte e analisaa os relatrio
os recebidoss
do rgo ded gesto da a associaoo. Com base e nestes rela
atrios, a dirreo pode confirmar
c ou
u
no as deccises. Alm m disso, a dirreo da entidade pblic
ca toma deccises importtantes como o
despesas significativas s de manute eno e de investimento em novass habitaes s, depois de
e
analisar oss nveis de va
agas e a proccura de habitao.
A entidade pblica de habitao

h pproprietria dos
d terrenos nos quais aas casas so
o construdass
e tem parrticipaes de
d capital e fundos op peracionais na
n associao desde que
q esta foii
estabelecid
da. A associa
ao tem a p
propriedade das
d habita es sociais.
A associao retm qu o resultante das suas operaes coom as habita

ualquer lucro aes e noss
seus estatutos no pode propo orcionar quaalquer retorrno financeiiro entida
ade pblica
a
habitaciona
al.
Nestes pre
essupostos a entidade p ola a associao dado quue controla as
blica contro a atividadess
relevantes,, nomeia a maioria
m da d
direo e tomma decisess significativaas sobre ma
anuteno e
investimento.
11.7 Exemplo 7 Poder parra dirigir ativi dades releva

antes
Um municpio que det m terrenos que so exc cedentrios relativamente

r e s suas neecessidades,,
tem a poltiica de dispon
nibilizar esse
es terrenos excedentrio
e s para habitaao social. O municpio
o
estabelecee os termos e condies para garanttir que as ha abitaes peermanecem acessveis
a e
disponveiss para atendeer s necesssidades locaiis de habita
o.
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22 Demo
onstrae
es Finance
eiras Cons
solidadas
De acordo com esta po oltica, o munnicpio vende

eu parte de um terreno ppara uma asssociao de
e
habitao para esta disponibilizar
d r 20 casas a preos ac cessveis. O restante do
o terreno foii
vendido a valor
v de merrcado a um eempreendedo or privado.
O contrato entre o mun

nicpio e a asssociao de
e habitao especifica
e oss fins para que o terreno
o
pode ser usado,
u a qualidade das habitaes, os relatrioos permaneentes e os requisitos de e
gesto de desempenho enos no util izados e a resoluo
o, o processso de devoluo de terre r de
e
disputas. O terreno de
eve ser usad do de formaa consistente
e com a po ltica do mu unicpio para
a
habitao a preos ace
essveis.
O acordo tambm tem m requisitos sobre os processos de e garantia dee qualidade e a gestoo
financeira da
d associa
o habitacion
nal. Esta ass
sociao dev
ve demonstraar que tem a capacidadee
e autoridade para reaalizar o emmpreendimento. A dire o da assoociao de habitao
nomeada pelos memb bros da asssociao e o municpio no tem uum represen ntante nesta
a
direo.
Com base nos factos e circunstn ncias descrito

os acima, o municpio nno tem poder suficiente e
sobre a asssociao para
p dirigir a
as suas ativvidades relevantes e, pportanto, no o controla a
associaoo. O municp
pio pode rece eber benefccios indiretos
s, no-financceiros da as
ssociao naa
medida em m que os objjetivos socia ais do municpio em relao habitaao de baix xo custo soo
promovidoss pelas atividades da a associao ded habitao o. No entannto, a conve ergncia doss
objetivos por
p si s insuficiente pa ara concluir que
q uma enttidade controola outra. Pa ara ter poderr
sobre a associao
a de
d habita o, o munic cpio precisa aria ter a ccapacidade de dirigir a
associaoo de habitao para tra abalhar comm o municp pio na prommoo dos objetivos
o do
o
municpio.
11.8 Exemplo 8 Direitos es

speciais G olden share
Uma entidaade da administrao ce

entral privatiz
zou uma emp presa e, para
ra proteger os
o interessess
nacionais, usou um mecanismo de e "golden sh hare". A golden share" no tem qu ualquer valorr
nem d qualquer perc centagem d de direitos sobre
s o capital da emppresa. A goolden share
determina que o controlo da emprresa, ou um ma participao superior a X% na em mpresa, no o
pode ser ve
endida sem a permissoo do governo.
A entidade da administrao centra

al tem direitos protetores,, mas no teem direitos su
ubstantivos.
11.9 Exemplo 9 Direitos es

speciais G olden share
Uma entidade da adm ministrao ccentral venddeu todas as

s suas aees numa em mpresa, mass
manteve uma golden share (com m um valor nominal
n de uma unidadee monetria). A golden n
share conncede entidade detenntora da a o uma partticipao dee 15% na empresa e a
capacidadee de bloque d negcio. Tambm exige
ear qualque r potencial aquisio do e que o
strador exec utivo sejam cidados do
presidente e o adminis o pas. A jusstificao para a golden
n
share proteger
p a empresa de uma aquisi o por entidades exterrnas, principalmente porr
razes de segurana
s nacional.
A entidade da administrao centra

al tem direitos protetores,, mas no teem direitos su
ubstantivos.
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11.10 Exemplo 10
0 Direitos de
d nomea
o e destituio
Um museu u nacional governado o por um co onselho de curadores

c q ue so esco
olhidos pelo
o
ministrio governamen ntal responssvel pelo financiamento do museeu. Os curradores tm m
liberdade para
p tomar de
ecises sobrre o funciona
amento do museu.
m
Como o ministrio tem

m o poder dee nomear a maioria
m dos curadores ddo museu, te
em potenciall
para exerce
er poder sob
bre o museu..
11.11 Exemplo 11 Depend

ncia econm
mica
Uma instituuio de pe
esquisa umma das muittas institui
es que receebem a maioria do seu u
financiameento da ad dministrao central. As
A institui es apreseentam prop postas e o
financiameento alocad
do atravs d
de um concuurso. A institu
uio de pessquisa manttm o direito
o
de aceitar ou
o recusar o financiamennto.
A administtrao centra
al no contrrola a institu
uio de pes squisa porquue esta pod de optar porr
recusar o financiament
f to do govern
no, buscar fo ontes alterna
ativas de finaanciamento ou
o deixar dee
operar.
11.12 Exemplo 12
2 Depend
ncia econm
mica
Uma entida ade de cate

ering tem umm acordo vin
nculativo parra fornecer aalimentos a uma escola a
pblica. O acordo feeito entre a empresa e a escola. Este
E contratoo gera a maaior parte do
o
rendimento o da entid dade de ccatering. Ex xistem requ uisitos geraais, estabelecidos noss
regulamenttos, que soo aplicveis a acordos desta
d natureza, incluindoo padres nutricionais e
polticas dee compras. Por exemplo a compras que devem ser feitas a
o, o acordo especifica as
nvel local.
A escola pblica
p no controla a eentidade de catering poorque esta ppode optar por
p parar de
e
fornecer re
efeies esco
olares, procu
urar outro trabalho ou deixar de operaar.
11.13 Exemplo 13
3 Direitos de
d voto
Uma entiddade adquiree 48% dos direitos de voto de ou utra entidadde. Os direittos de voto
o
remanesceentes so deetidos por mi lhares de ac
cionistas, nenhum detenddo individualmente maiss
de 1% doss direitos de
e voto. Nenh hum dos ac cionistas tem
m quaisquer acordos pa ara consultarr
qualquer um dos outross ou tomar d ecises cole
etivas.
Com base na dimenso relativa d das demais participae es, a entidaade determin
nou que um
m
interesse de ara lhe confe
d 48% seria suficiente pa erir controlo.
Neste casoo, com base na dimens o absoluta da sua participao e n a dimenso relativa dass
outras partticipaes, a entidade co onclui que te
em uma perrcentagem dde votos suficientementee
dominante para atende er ao critrio
o de poder sem a necesssidade de coonsiderar qualquer outra
a
prova de pooder.
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11.14 Exemplo 14
4 Direitos de
d voto
A Entidade e A detm 40%

4 dos dire eitos de voto
o de outra entidade
e e ddoze outros investidoress
possuem cada
c um 5% dos direitoss de voto. Um e acionistas cconcede Entidade
m acordo de E Ao
direito de nomear,
n desstituir e fixarr a remuneraao da admministrao rresponsvel pela gestoo
das ativida
ades relevan ntes. Para a alterar o acoordo, nece
essrio um vvoto de maiooria de doiss
teros dos acionistas.
Nesse caso o, a Entidade A conclui que a dimen nso absolutta da sua paarticipao e a dimensoo
relativa dass outras partticipaes po
or si s no so conclus
sivos para deeterminar se tem direitoss
suficientes para lhe darr poder sobree a entidade.
No entantoo, a Entidade
e A determinaa que o seu direito contrratual de nommear, destitu
uir e definir a
remunerao da admiinistrao suficiente para p concluir que poss ui poder so obre a outra a
entidade. O facto de a Entidade A poder no ter exerc cido este diireito no pa
assado ou a
probabilida
ade de a Entiidade A exerrcer o seu diireito de sele
ecionar, nom
mear ou destittuir a gestoo
no devem m ser conside
eradas ao avvaliar se a En
ntidade A tem m poder.
11.15 Exemplo 15
5 Direitos de
d voto
A Entidade
e A detm 455% dos direittos de voto de
d outra entid
dade. Dois ouutros investid
dores detm
m
cada um 26% por cento dos direito os de voto da
a outra entidade. Os demmais direitos de voto so
o
detidos por trs outros
s acionistas,, cada um com
c 1%. N o h outross acordos qu ue afetem a
tomada de decises.
Nesse caso o, a percenta

agem de voto os da Entida
ade A e a suaa dimenso relativamentte s demaiss
participa
es so sufic
cientes para concluir quee a Entidadee A no posssui poder. A cooperaoo
de apenas dois outros investidores seria suficie
ente para imp
pedir que a E
Entidade A fa
aa a gesto
o
das atividades relevanttes da outra entidade.
11.16 Exemplo 16
6 Direitos de
d voto pote
enciais
A Entidadee A detm 70 0% dos direi tos de voto de outra entidade, e a E Entidade B possui 30% e
uma opo o para adquirir metade d dos direitos de
d voto da Entidade
E A. A opo exercvel
e noss
prximos dois
d anos a um preo fixo que es st altamentte desfavorvel. A Entiddade A temm
exercido oss seus direittos de voto e est a gerir ativamentte as atividaades relevantes da outra
a
entidade.
Nesse casso, a Entidad de A susccetvel de cu umprir o crittrio do podder porque parece

p ter a
capacidade e efetiva de gerir as ativvidades relev
vantes. Embbora a Entidaade B tenha a uma opo o
que lhe peermite comprrar direitos d de voto adic
cionais (que, se exercidoos, lhe dariam a maioriaa
dos direitoss de voto na
a outra entiddade), os terrmos e condies associiados a essa a opo soo
tais que n
o so considderados subsstantivos.
11.17 Exemplo 17
7 Direitos de
d voto pote
enciais substa
antivos
A Entidadee A e outros dois investi dores possuuem, cada um, um teroo dos direitos
s de voto de
e
outra entid
dade. A ativid
dade comercrcial da outra
a entidade est
e intimam
mente relacionada com a
Entidade A.A Alm do os instrume
entos de ca apital prprio, a Entidaade A tambm detm m
instrumentoos de dvida que so convertveis s em aes s ordinrias da outra entidade
e emm
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qualquer momento
m porr um preo fiixo e cuja op
po est ligeiramente d esfavorvel. Se a dvidaa
fosse convvertida, a Enttidade A detteria 60% do e voto da outtra entidade. A Entidade
os direitos de e
A obteria sinergias se os
o instrumenntos de dvida a fossem connvertidos em
m aes ordin nrias.
A Entidadee A possui poder

p sobre a outra entid
dade porque possui os ddireitos de voto da outra
a
entidade, juntamente comc stantivos quee lhe do a capacidade
direitos de voto pottenciais subs e
efetiva de gerir
g as ativid
dades relevaantes.
11.18 Exemplo 18 - Poder quando

q a vo
otao ou diireitos simila
ares no tm
m um efeito significativo
o
sobre os be
enefcios
Cinco municpios criam

m uma empre esa separada para presttar servios ppartilhados s
entidadess
participante sa opera de acordo com
es. A empres m um contrato o com essess municpioss. O principall
objetivo da
a empresa a prestao de servios diversos a esses municpios.
A empresaa pertence a todos os mu unicpios parrticipantes e cada uma daas suas aes d direito
o
a um voto. Cada munic cpio pode te
er um memb bro no rgo de gesto dda empresa. O rgo de e
gesto da empresa
e re
esponsvel ppela direo estratgica, aprovao dde planos dee negcios e
monitorizao do desemmpenho.
Para cada atividade pa

artilhada, exisste um grupo
o executivo responsvel
r pela gesto operacionall
e tomada de
d deciso em
e relao a essa ativid dade. Cada grupo
g execuutivo composto por um
m
representante de cada municpio.
Os benefccios do acord
do de servio
os partilhados
s so:
Nvveis melhora
ados e qualid
dade do serv
vio;
Um em coordena da e consistente da pres
ma abordage stao de serrvios;
Re
edues no custo
c de supo
orte e servi
os administrativos;
Op
portunidades para desenvvolver novas
s iniciativas; e
Ecconomias de escala resul tantes de um
ma nica entidade.
Se forem estabelecidas
e ervios partilhados que llevem nec
s outras ativvidades de se cessidade dee
maior capittal, a empres
sa emitir umma nova classse de instru
umento de caapital prprio
o ou formar

uma entida
ade controlad da para mantter o interess
se nos novos s ativos.
A empresa a cobre os se
eus custos d
de duas manneiras: fica com
c uma perrcentagem dad poupana a
que consegue nas sua as economiaas de escala
a e cobra um m custo de ttransao ad
dministrativo
o
dos servio
os prestados
s aos municp
pios.
Nenhum do os municpio
os controla in
ndividualmen
nte a empres
sa e na avali ao de con
ntrolo dever

ser consid
derado se se trata de um acordo conjunto nos termos dda NCP 24 4 Acordoss
conjuntos.
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solidadas
11.19 Exemplo 19
9:
A entidade A promove, apoia e rea aliza program

mas, aes e iniciativas ppara embelez
zar a Cidade e
A. Recebe e financiameento do mun nicpio para vrios servvios, incluinndo remooo de graffiti,,
projetos de
e melhorame ento paisagsstico e prom
move eventos s ambientaiss. A entidadee reporta aoo
municpio o seu desem mpenho na prestao desses servi os. Se a enntidade no existisse, o
municpio precisaria
p dee encontrar outra forma de prestar esses servios. A entida ade tambm m
recebe asssistncia atra
avs de doa aes e trab
balho voluntrio da communidade loc cal, incluindo
o
empresas locais,
l escolas, grupos ccomunitrios e indivduos.
O municpio nomeia toodos os me embros do rgo

de gessto da entiidade. A alte
eraes noss
estatutos da
d entidade exigem
e a aprrovao do rgo
de gesto da entidaade e do mu
unicpio.
Se a entida ade for liquid

dada, os ativvos exceden
ntes devem ser transferiddos para ou
utra entidade
e
do setor no
n lucrativo similar na mesma rea a geogrfica
a. Esta transsferncia de ativos est

provao do municpio.
sujeita ap
O municpio tem uma combinao

c d
de direitos so
obre a entida
ade, incluinddo direitos pa
ara:
(a) Approvar ou veetar os oraamentos ope

eracionais e de capital relativos s
s atividadess
relevantes da entidade;
e e
(b) Ve
etar alterae
es fundame ntais, como a venda de
e ativos impportantes ou
u mesmo da
a
entidade comoo um todo.
O municpiio capaz de
d gerir as aatividades re
elevantes (os
s servios) dda entidade atravs doss
acordos esstabelecidos de forma a p
poder afetar os custos e a qualidadee dos servios prestados..
os variveis (tanto dos efeitos
O municpiio est exposto a retorno e econmicos do servio comoo
da qualidaade do servio). Como usa o seu poder para afetar essees retornos, o municpio o
controla a entidade.
e
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a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
1. Introduo
o
1.1 Esta Norm ma estabeleece o trataamento con ntabilstico dos

d investim
mentos (intteresses dee
propriedade) que uma entidade dettm em entid
dades assoc ciadas e emppreendimentoos conjuntoss
(joint ventures), e qu
ue lhe confe
erem os risscos e vanttagens assoociados deteno
d da
a
propriedade.
1.2 Aplica-se apenas

a a intteresses de propriedade
e quantificveis, por exeemplo, investtimentos em
m
forma de aes,
a quotas ou outra a forma estrruturada de capital (porr exemplo, unidades
u de
e
participa
o).
2. Influncia significativa
2.1 Para que umu investime ento detido p

por uma entid
dade seja cla
assificado coomo um investimento em
m
entidade associada ou empreendim mento conjunto nos term
mos desta N Norma, nec
cessrio que
e
haja influn
ncia significa
ativa.
2.2 Presume-sse que uma entidade invvestidora tem m influncia significativa

s sobre uma entidade
e em
m
que se in nveste (inve estida ou a associada) quando
q det
m um inteeresse de propriedade e
quantificvel conferindo o-lhe mais dde 20% dos direitos de voto.
v Pormm, existem cirrcunstnciass
em que po ode existir in
nfluncia signnificativa me
esmo que n o se atinja aquela perc centagem de e
direitos de voto.
2.3 A existncia de influn

ncia significa
ativa geralmente evide
enciada peloos seguintes indicadoress
(isolada ou
u conjuntameente):
A invvestidora est representtada nos rg

gos de gestto (administ
strao, dire
o ou outro
o
rg
o com poderr equivalentee) da investid
da;
A investidora paarticipa nos processos de d deciso de polticas (por exemp
plo, polticass
estra eracionais, fi nanceiras, de investimen
atgicas, ope nto) da invesstida;
Existtem transa
es significattivas entre a investidora e a investidaa;
Existte intercmb
bio de pessoa
al dirigente (o
ou de gesto
o); e
Existte prestao
o de informao tcnica essencial
e da investidora ppara a investtida.
2.4 Quando esstes indicado em de estar presentes, a entidade investidora deixa

ores deixare d de terr
influncia significativa, e o inve estimento de eixa de serr consideraddo uma as ssociada ouu
empreendimento conjunto devendo o aplicar-se a Norma releevante. Se a investidora passar a terr
controlo soobre a inve estida deve ser aplicad da a NCP 22 Dem monstraes Financeirass
Consolidaddas; se no houver
h contrrolo nem influncia signifficativa, devee ser aplicad
da a NCP 188
Instrumentos Finance eiros.
3. a Equivalnc
Mtodo da cia Patrimon
nial (MEP)
3.1 O MEP umu mtodo simplificado d de consolidao. De acorrdo com estee mtodo, o investimento
i o
de uma entidade inves stidora numa associada ouo num emp preendimentoo conjunto, mensurado o
no reconhe ecimento inicial pelo cussto, e subse
equentementte ajustado da sua quota-parte doss
aumentos e diminuie es nos resulttados (ou no
outras compo
onentes do ppatrimnio lq
quido/capitall
prprio) da
a entidade inv
vestida.
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NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
3.2 Na data dee aquisio do investime ento, qualquuer diferena

a entre o cu sto do inves stimento e a
quota-parte
e da entidade no justo vvalor lquido dos ativos e passivos iddentificveis da investida
a
deve ser re
egistada da seguinte
s form
ma:
Se o custo do innvestimento ffor superior quota-partte da entidadde no justo valor lquidoo

dos ativos e passsivos identifficveis da investida, a diferena
d coonstitui o goo
odwill e este
e
deve o na quantia escriturada do
e ser includo d ativo (inve
estimento);
Se fo
or inferior, a diferena um ganho que
q deve se
er reconheciddo como um
m rendimento
o
do perodo no an no de aquisio.
3.3 Para aplica

ao do MEP
P a investidoora deve utilizar as demo onstraes finnanceiras mais
m recentess
da associada e ambas devem utilizzar polticas contabilstica
c as semelhanttes.
3.4 Quando um ma associadda tiver prej uzos, a aplicao do MEP

M tem coomo conseq quncia uma a
diminuio da quantia escriturada ddo investimeento por parte da investiddora. Quando a parte do
o
investidor nas
n perdas da associad da igualar ouu exceder o valor do invvestimento, a investidora
a
deve deixaar de reconhe
ecer perdas aadicionais.
3.5 Quando o valor do investimento ficar reduz zido a zero, as perdass adicionais devem serr
reconhecid das como pa
assivos apen
nas se a inve
estidora tiverr assumido oobrigaes por
p conta da
a
investida.
4. Exemplos da aplica
o do MEP
4.1 Exemplo 1 Transio

o para o Mto
odo de Equiv
valncia Patrrimonial
Em rela o transio para o SNC-AP, o Municpio A apresentaa no seu balano, b porr

referncia a 31 de dezzembro de 2 2016, aps a converso de saldos aapurados nos termos do o
POCAL, um m valor de 400.000
4 eurros de partes de capital relativas aoo custo de aquisio
a da
a
totalidade da
d empresa municipal G Gesto e Man nuteno do Espao Pbblico, EM, SA A, doravantee
GMEP, oco orrida em ja
aneiro de 20 15, no mom mento da con nstituio deesta sociedad
de annima..
Cada ao o foi subscritta e realizadda pelo Munnicpio A ao valor nominnal de 1 euroo. Nas suass
contas sepparadas, o Municpio A te em o investim
mento acima referido mennsurado ao custo.
c
Sabe-se quue a GMEP no uma e blica reclassifficada, no eestando, por isso, sujeita
entidade pb a
aplicao
o do SNC-AP
P e que o Mu
unicpio A n
o tm a inte
eno de alieenar as parte es de capitall
num futuro prximo.
De acordo com as disp

posies do P POCAL, para o perodo findo em 31 de dezembrro de 2016 o
Municpio A apurou um
m resultado lq erccio de 150.000 euros .
quido do exe
Em relao
o GMEP, te
emos a segu
uinte informao relevantte para o casso em apreo
o:
N ano de 20
No 016:
Apurou um
u resultado
o lquido do perodo
p de 40
0.000 euros
Distribuiu
u ao Municp de dos seus resultados dde 2015: 25.0
pio a totalidad 000 euros
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stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Em 31 de dezembro
E d d
de 2015, o capital pr
prio da GM
MEP, tinha a seguinte
e
composio:
Capital social:
s 400.00
00 euros
Reservas
s: 100.000 e
euros
do lquido do perodo: 25.000 euros
Resultad
A situao apresentada
a implica quee primeiro se
e calcule o va
alor do invesstimento financeiro como
o
se o MEP tivesse
t sido aplicado dessde a data de
e aquisio:
Custo de aquisi
o (2015) 400 000
Divid
dendos (2015
5) (25 000)
Rese
ervas (2015) 100 000
Resu
ultados lquid
dos (2016) 40 000
Valor participa
o (2016) 515 000
Valor do ajustam
mento 115 000
c associado transio para o SNC-A
AP o seguinnte:
O
Operao Con
nta Descrio
D da Conta Dbito Crdito
Investim
mentos em entidades
e
4111 400 000
Imputar o saldo a uma
a controladas-MEP
opriada do PCM
conta apro Investim
mentos em entidades
e
4112 400 000
controladas-OM
Investim
mentos em entidades
e
4111 115 000
Ajustamen nto do valor da
d controladas-MEP
participa
o financeira
a Ajustam
mentos de tra
ansio
564 115 000
para o SNC-AP
4.2 Exemplo 2 Mtodo de

e equivalnccia patrimonia
al
A agncia PROMOTUR R, IP tem co

omo misso implementa ar a poltica dde turismo definida
d pelo
o
Governo, estando
e preevisto na su
ua lei orgn
nica que poode comprarr partes de capital em m
empresas privadas, desde que ta al seja instrumental pa
ara a implem mentao da estratgia a
definida pa
ara o sector do
d turismo.
Em maro o do ano N adquiriu 40% das aes representativas do capital social da a

CAMPOLIT TORAL, SA, sociedade q que tem commo objeto a explorao dde estrutura
as dedicadass
ao Turismo
o de Habita
o, pelo preo de 200.00
00 euros.
Na data de
e aquisio, os
o balanos das duas en
ntidades eram
m os seguinte
tes:
Verso 2 Junho 2017

7 239

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
R
Rubricas PRO
OMOTUR C
CAMPOLITORAL
ATIVO
Ativo no corrente
c
Ativos fixos
s tangveis 250 000 193 000
Ativos intan
ngveis 3 000 0
Investimenttos financeiro
os 200 000 0
Ativo corren
nte
Inventrios 0 40 000
Clientes, coontribuintes e utentes 200 000 50 000
Caixa e dep psitos 15 000 50 000
Total do ativo 668 000 333 000
PATRIIMNIO LQU
UIDO/CAPITA
AL PRPRIO
O
Patrimnio//Capital 100 000 200 000
Reservas 200 000 10 000
Resultados
s transitados 50 000 30 000
Resultado lquido
l do pe
erodo 10 000 10 000
Total do pa
atrimnio lquido/capital prrprio 360 000 250 000
PA
ASSIVO
Passivo no corrente
Provises 100 000 0
Passivo corrente
Fornecedorres 207 000 72 000
Estado e outros entes pblicos
p 1 000 11 000
Total do pa
assivo 308 000 83 000
Total do patrimnio lq
quido/capital prprio e pa
assivo 668 000 333 000
data de aquisio,
a os
s justos valorres dos ativo
os e passivos
s da CAMPO
OLITORIAL, bem
b como a
variao fa
ace s quantiias escriturad
das, eram oss seguintes:
Verso 2 Junho 2017

7 240

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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
P
Proporo
Rubric
cas CAMPO
OLITORAL Variao
nna variao
Ativo
os
Ativoss fixos tangv
veis 250 000 57 000 22 800
Ativoss intangveis 100 000 100 000 40 000
Inven
ntrios 40 000 0 0
Clienttes, contribuintes e utenttes 50 000 0 0
Caixaa e depsitos s 50 000 0 0
Passivvos
Provisses 20 000 20 000 8 000
Forne
ecedores 72 000 0 0
Estad
do e outros entes
e pblico
os 11 000 0 0
Ativos lquid
dos 387 000 137 000 54 800
A vida til
mdia dos ativos fixoss tangveis considerada
c pela
p CAMPO OLITORAL de 10 anos,,
tendo os mesmos sidos adquiridoos aquando da sua cons stituio, em
m janeiro de N-5.
N Para oss
ativos in
ntangveis identificados e
estimou-se uma vida til de 10 anos.
O capittal prprio da
d CAMPOL
LITORAL tin
nha a seguiinte compossio data
a de 31 de
e
dezemb
bro do ano N:
Rubriicas CAMPOLITORALL
Patrim
nio/Capital 200 0000
Reservvas 10 0000
Resulta
ados transita
ados 30 0000
Outras variaes noo Capital Pr
prio 60 0000
Resulta
ado lquido d
do perodo 80 0000
Total d
do Capital Prrprio 380 0000
Na Asssembleia-Geeral de maro de N+1, oso acionistas

s da CAMPO OLITORAL deliberaram,
d ,
com o voto
v favorvel do repressentante da PROMOTUR
P R, aprovar ass contas do ano N, bem
m
como a seguinte proposta
p de
e aplicao de resultados apresenttada pelo Conselho
C de
e
Adminisstrao da CA
AMPOLITOR RAL:
- 10% para
p reforar reservas
- 50.000 buir a ttulo d e dividendos

0 para distrib s
O capittal prprio da
d CAMPOL
LITORAL tin
nha a seguiinte compossio data
a de 31 de
e
dezemb
bro do ano N+1:
Verso 2 Junho 2017

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a
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ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Rubri cas CAMPOLITORALL
Patrim
nio/Capital 200 0000
Reservas 18 0000
Resulta
ados transita
ados 52 0000
Outras variaes noo Capital Pr
prio 60 0000
Resulta
ado lquido d o perodo -80 0000
Total d
do Capital Prrprio 250 0000
c relativo aq
quisio seria
a:
Opera
ao Conta
C Descri
o da Conta D
Dbito Crrdito
4121 Inve
estimentos em associada
as-MEP 2200 000
Custo de aquisio
a
12
2X Dep
psitos orde
em 20
00 000
O preo de
e aquisio seria
s segrega
ado nas suas
s diferentes componentes
c s como segu
ue:
Compo
onente Euros
Valor con
ntabilstico da
a CAMPOLIT TORAL (40% %x250.000) 100 000
Diferena
as de avalia o (imputaddos aos ativo
os e passivos
s) 54 800
Goodwill (diferena para
p o preo de aquisio
o) 45 200
Preo de aq
quisio 200 000
de salieentar que o goodwill n o contab bilizado sepa

aradamente, integrando o custo de e
aquisio. Este facto no prejudica m subcontas, desde que consistentes
a que as entiidades criem c s
com o Planno de Contas s Multidimen
nsional, que discriminem
d as diferentess componen
ntes do custo
o
de aquisi
o.
Registos em
e 31/12/N:
Lucros imp
putveis = 40
0% x 80.000 = 32.000
Para efeitoos de imputtao, o luccro tem de ser

s corrigido
o, pois h juustos valore es de ativoss
depreciveeis da CAMPOLITORAL q que no coin
ncidem com a quantia esscriturada. Pa
ara os ativoss
intangveis identificados, estimou-se
e uma vida til
de 10 ano
os.
Como o luccro imputado o de 32.000 teve por ba ase valores contabilstico

c os, o mesmo
o ter de serr
ajustado dee modo a qu ue reflita as d
depreciaess e amortizaes que tennham por ba
ase os justoss
s tangveis e intangveis, nos seguinte
valores doss ativos fixos es termos:
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de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Depre
eciao/amo
ortizao
Quantia Justo valo

or Efeito nno
escriturada (JV) resultaddo
Item
m
Ativos intanngveis 0 10 000
0 100 000
Ativos fixos
s tangveis 38 60
00 50 000
0 111 400
[1] Soma 211 400
[2] Resultad do apurado 800 000
[1] - [2] = [3
3] Resultado ajustado com
m base no JV
V 588 600
40% x [3] Resultado
R a im
mputar 233 440
O
Operao Conta D
Descrio da Conta Dbitoo Crdito
Imputaao do lucro
o
4121 Investimen
ntos em asso
ociadas-MEP
P 23 4440
ajustad
do
7851 Aplicao d
do MEP 23 440
Registo
o das outras variaes no capital pr
prio:
O
Operao Conta D
Descrio da Conta Dbitoo Crdito
4121 Investimen
ntos em asso
ociadas-MEP
P 24 0000
Outrass variaes no
n
capital prprio Decorrente es de outras variaes no
os
5713 24 000
capitais pr
prios das pa
articipadas
24.000
0 = 0,4 x 60.0
000
Registtos em mar
o de N+1:
neceessrio ajusttar o valor da

d participao pela atribuio de re
esultados e o efeito perrmutativo no
o
patrim
nio lquido da
d PROMOT TOR pelos lu
ucros no atrribudos.
Proporro nos divid

dendos = 50
0.000 x 0,4 = 20.000
Regula
arizao dos lucros no atribudos
a =2
23.440 20..000 = 3.440
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
264 Resultado
os atribudos
s 200 000
Resulta
ados atribud
dos
4121 Investime
entos em asssociadas-MEP 20 000
Diferen
na entre luccros 562 Resultado
os transitado
os - regulariza
aes 3 440
imputveis e atribu
udos 5712 Lucros n
o atribudos
s 3 440
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
4.3 Exemplo 3 Mtodo de

e equivalnccia patrimonia
al
A entidade
e pblica ABC
C adquiriu e m 2 de janeiro de 20X8 uma particippao financ
ceira de 40%%
numa fundao (a assoociada) por 1
120.000 euroos. Na data de
d aquisioo, os capitais
s prprios da
a
fundao eram
e os segu
uintes:
Capital 100.000
Reservas 50.000
Resultados transitadoss 20.000
Resultados lquidos 10.000
Total 180.000
Os ativos escriturados
e da associad a apresentav
vam as segu uintes diferennas para os
s seus justoss
valores: oss ativos intangveis estava
am subavalia
ados em 20.000 euros e os ativos fix xos tangveiss
estavam subavaliados em 50.000 euros. A as ssociada tem
m uma polti ca de depre eciao peloo
mtodo da a linha reta e a vida ttil dos ativos
s fixos tangveis de 110 anos e a dos ativoss
intangveis de 5 anos s.
Em 31.12.2
20X8, os cap
pitais prprio
os da funda
o eram os seguintes:
s
Capital 100.000
Reservas 50.000
Doaes 20.000
Resultados transitadoss 30.000
Resultados lquidos 40.000
Total 240.000
Em Assem d fundao realizada em

mbleia geral da m maro de 20X9
2 foi aproovada a segu
uinte
e resultados:
afetao de
gais;
10% para reservas leg
os para distriibuir como dividendos.
6.000 euro
prejuzos de 75.000 euro

Em 20X10 a fundao apresentou p os.
Em maro de 20X11 os o scios co

omprometem
m-se a entre
egar os capiitais necess
rios para a
cobertura dos prejuzo er cobertos pelo saldo dda conta de
os que no possam se e resultadoss
transitadoss.
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de Pblica
a
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stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Vamoss primeiro de
eterminar o valor do invesstimento e a existncia de goodwill:
Valor da pa
articipao conforme
c cap
pitais prprios da associa
ada: 40%*1800.000= 72.000
Valor da pa
articipao considerando
c o os justos va
alores dos caapitais prpriios: 40%* 25
50.000=
100.000 (250.000=180.000+20.000 0+50.000) (poor simplifica
o ignoram--se os efeitoos dos
passivos por impostos diferidos).
-Goodwill apurado:
a valo
or de investim
mento - justo
o valor dos ativos e passiivos adquirid
dos
12
20.000-100.0
000= 20.000 euros.
os contabilssticos:
Registo
(Sugerre-se neste caso

c criar um
ma subconta tambm parra a compone ente da quotta-parte da diferena
d
para o justo valor (ou
( no send do possvel a desagregao dever ser efetuada eextra
contab
bilisticamentee para efeitos
s de informao no Anex
xo)).
Na datta de aquisio (02.01.20

0X8)
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
Investimeentos em ass sociadas-
1 Participaes de capittal MEP quota
41211 722 000
parte dos ativos e passsivos adquirridos
41212
2 Participaes de capittal MEP - 200 000
Aquisio da
Goodwill
particip
pao financceira
41213
3 Participaes de capit
tal MEP- qu uota- 288 000
parte da ddiferena parra o justo valor
dos ativoss e passivos adquiridos
12 Depsitoss ordem 120 000
Em 31 de dezembrro de 20X8
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
Investimeentos em asssociadas-
41211
1 Participaes de capittal MEP quota-
q 12 400*
Atribuio de lucross em parte dos ativos e pas
ssivos adquirridos
funoo da participa
ao
Outros re ndimentos e ganhos
7851 12 400
Aplicaoo do MEP
* Dado qque a quantia escriturada dos capitais

c prprioss no se identifiica com o seu respetivo justo vvalor, os lucros tm
t de ser
corrigid
dos. Admitindo que os ativos no se encontravvam em imparid dade e os seus justos valores sse mantinham non final do ano,
os lucrros tm de ser corrigidos
c para considerar
c a de
epreciao dos ativos
a tangveis e a amortizao dos intangve
eis:
Resultado lqu
uido com base no justo valor: 440.000 - (20.000
0/5)-(50.000/5)=
=31.000
Lucro imputvvel investidora
a (entidade pb
blica) = 31.000*4
40%=12.400
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P s (SNC-A
-AP)
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O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
Investimeentos em asssociadas-
1 Participaes de capittal MEP quota-
41211 q 8 000*
Interessse proporcio
onal parte dos ativos e pas
ssivos adquirridos
na doaao recebidaa no
perodo o Ajustame ntos em ativos financeiro os-
5713 Decorrenttes de outras s variaes nos
n 8 000
capitais p rprios das participadas
p
* 20.00
00*40%= 8.000
0
Em ma
aro de 20X9
9
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
264 Acionistass Resultados atribudos

s 2 400*
Atribuio de
dividen
ndos Investimeentos finance
eiros Participa
aes
41211
1 de capitall -MEP quota-parte dos 2 400
ativos e p
passivos adquiridos
Resultadoos Transitado
os- Corree
es-
56X 10 0000**
Pela paarte dos lucrros Lucros im
mputados e no atribudos
s
imputaados e no
Ajustame ntos em ativos financeiro
os
atribud
dos
5712 Relaciona ados com o MEP-Lucros
M no 10 000
atribudoss
* 6.000**40%= 2.400
** 12.40
00-2.400= 10.0
000
Em dezzembro de 20X10
2
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
Outros ga
astos e perda
as - Aplica
o do
6852 30 000*
Aplicao do MEP mtodo daa equivalnc
cia patrimonial
Proporro do preju
uzo
apuraddo em 20X10 0 Participaes de capittal MEP quota-
q
41211
1 30 000
parte dos ativos e pas
ssivos adquirridos
* (75.00
00)*40%= (30..000)
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ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
23 Inves
stimentos em Assoc
ciadas e Empreend
E imentos C
Conjuntos
s
Em ma
aro de 20X1
11
Operao Conta
a Descrio da
d Conta D bito Crd
dito
Investimeentos finance
eiros Participa
aes
Pela co obertura de 1 de capitall -MEP quota-parte dos
41211 4 400*
prejuzzos deliberadda ativos e p
passivos adquiridos
em ma aro de 20X11 266 Scios OOutras opera
aes- Cobe
ertura
4 400
de prejuzzos
* Valor dos prejuzos

s no cobertos
s por Resultad
dos Transitado
os:
Ressultados transitados no final de 20X0= 30
0.000+34.000=
= 64.000
bertos por resultados transittados: 75.000-64.000=11.000
Prejjuzos no cob
Partte dos prejuzo
os a ser coberrta pela investtidora (entidad
de pblica ABC) = 40%*11.0000= 4.400
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
24 Acord
dos Conju
untos
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma estabelece e os princpiios de relato

o financeiro quando
q a enntidade tenha interessess
em acordoss controlados conjuntam ente (acordo os conjuntos).
1.2 Num acorddo conjunto as

a partes estto vinculadas por um acordo contraatual (acordo
o vinculativo))
que confere
e s partes o controlo co
onjunto do ac
cordo.
1.3 Um acordo o conjunto pode tomar a forma de uma

u opera
o conjunta ou um empreendimento
o
conjunto.
2. Acordo vin
nculativo
2.1 Um acordo o vinculativo

o estabelecee os termos s segundo os quais ass partes pa
articipam na
a
atividade objeto
o do aco
ordo, e geralm
mente trata das
d seguintes matrias:
O ob
bjetivo, a ativ
vidade e a du
urao do ac
cordo conjuntto;
Com
mo so nomeados os mem
mbros da administrao ou direo ddo acordo conjunto;
O prrocesso de to
omadas de d deciso, isto , as matrias que exigeem decisess das partes,,
os reespetivos direitos de vo
otos e o nveel exigido dee suporte quuanto a essa
as matrias..
Este
e processo esstabelece o ccontrolo conjjunto do acordo;
O ca
apital ou outrras contribuies exigidas
s s partes;
Commo as partes partilham oss ativos, pas

ssivos, rendiimentos e gaastos, ou os
s lucros e oss
preju
uzos relativo
os ao acordo
o conjunto.
3. Controlo conjunto
c
3.1 Para avalia ar se uma entidade

e tem
m controlo coonjunto de um
u acordo, deve em prrimeiro lugarr
avaliar se todas
t as parrtes, ou alguumas delas, controla o acordo.
a A NC CP 22 Dem monstraess
Financeirass Consolidadas define o que co ontrolo e essta definioo deve ser usada para a
determinarr se todas ass partes, ou aalgumas delaas, esto expostas, ou tm direitos, a benefcioss
variveis pelo
p seu envoolvimento no o acordo ou se tm a capacidade dee afetar esse es benefcioss
atravs do o seu poderr no mbito do acordo.. Quando to odas as parrtes, ou algu umas delas,,
considerad das coletiva amente, t m capacid dade para conduzir as ativid dades que e
significativa
amente afeta
am os beneffcios no mbito do acord do (isto , ass atividades relevantes),,
as partes controlam
c o acordo
a coleti vamente.
3.2 Depois de concluir se todas

t as parrtes, ou algumas delas, controlam
c o acordo coletivamente, a
entidade deve avaliar se
s tem cont rolo conjunto o do acordo. O controloo conjunto ap
penas existe
e
quando ass decises sobre
s as atiividades rele
evantes exig
gem o conseentimento unnime
u dass
partes que coletivamen
nte controlam
m o acordo.
3.3 Por vezes,, o processo o de tomada as de decis

o que acordado pelaas partes no seu acordo
o
onsiderar-se estar perantte controlo cconjunto.
vinculativo,, leva implicittamente a co
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Captulo
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
24 Acord
dos Conju
untos
Por exemp plo, assuma que duas pa artes estabeelecem um acordo

a no quual cada umma delas tem
m
50% dos direitos de voto, e o acorddo vinculativo
o entre elas especifica quue so necessrios 51%
%
dos direitos de voto para tomarem m decises sobre
s as atividades releevantes. Nesste caso, ass
partes acordaram implicitamente q que tm controlo conjuntto do acordoo dado que as decisess
evantes no podem ser tomadas
sobre as attividades rele t sem
m ambos esta tarem de aco
ordo.
3.4 Noutras cirrcunstncias, o acordo vvinculativo ex

xige uma prooporo mn ima dos dire eitos de voto
o
para se tommarem decis ses sobre aas atividadess relevantes. Quando esssa percentag gem mnima a
pode ser atingida por mais
m do que uma combin nao de parrtes que acoordem em co onjunto, esse
e
acordo noo um acord do conjunto a menos que e o acordo viinculativo esspecifique qu
ue partes (ou
u
combinaes de parte es) se exige terem de acordar
a unannimemente eem relao s decisess
sobre as attividades rele
evantes do a
acordo.
3.5 Exemplos
Exemplo 1:
Assuma quue trs parte

es estabelece em um acorddo em que A detm 50% % dos direitos de voto, B
detm 30%% e C detm 20%. O aco ordo vinculattivo entre os trs especiffica que so
o exigidos no
o
mnimo 75% dos direittos de voto p para a tomaada de decis ses sobre aas atividadess relevantes..
Muito emboora A possa bloquear qu ualquer decis
so, ela no controla o aacordo porque precisa do o
acordo de B. Os termo o exigindo no mnimo 755% dos dire
os do acord o vinculativo eitos de voto
o
para a tom
mada de dec cises implicca que A e B tm o con ntrolo conjunnto do acordo porque ass
decises sobre
s as ativ
vidades relevvantes no podem
p ser to
omadas sem m que A e B estejam de e
acordo.
Exemplo 2:
Assuma um m acordo com trs parte es em que A detm 50% dos direitoss de voto e B e C detm m
25% cada.. O acordo vinculativo
v e
entre as trs s partes espeecifica que sso exigidos
s no mnimo o
75% dos direitos
d de voto
v para a tomada de decises so obre as atividdades releva antes. Muito
o
embora A possa bloquear qualqu uer deciso, ela no co ontrola o acoordo porque e precisa daa
concordnccia ou de B ou de C. Neste exem mplo, as partes A, B e C controlam o acordo o
coletivamente. Porm, existe mais do que uma a combinao o de partes qque podem acordar
a para
a
se atingir 75%
7 dos direitos de voto (isto , tanto
o A e B, como A e C). Neesta situaoo, para haverr
acordo conjunto, o acordo
a vincu
ulativo entre e as partes tem que eespecificar qual destass
combina es de partees se exige terem de acordar unan nimemente eem relao s decisess
sobre as attividades rele
evantes do aacordo.
Exemplo 3:
Assuma um m acordo em que A e B detm 35 5% cada do os direitos dde voto no acordo

a e oss
restantes 30%
3 esto dispersos
d po r outras parttes. As decis
ses sobre aas atividades relevantess
exigem umma maioria do os direitos d
de voto. A e B apenas t m controlo cconjunto do acordo se o
acordo vinnculativo estabelecer qu ue as decis es sobre asa atividadess relevantess do acordo o
exigirem qu
ue A e B esteejam de aco rdo.
Um acordoo vinculativo pode incluirr disposies quanto resoluo dee disputas, por
p exemplo o
atravs de arbitragem.. Estas dispoosies podem permitir que possam m ser tomadas decisess
sem conseentimento un nnime das partes que tenham con ntrolo conjunnto. A exist
ncia destass
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24 Acord
dos Conju
untos
disposiess no evitta que o acordo seja um acordo conjunttamente co

ontrolado e,,
consequenntemente, sejja um acordo
o conjunto.
3.6 Esquematiccamente a avaliao

a do controlo con
njunto pode ser
s visto com
mo segue:
O acordoovinculativodatodasas
partes,o
oucombinaeesdepartes, No Foradombitod
da
controloodoacordocolletivamente NCP24
Sim
Asdeciisessobreasaatividades
relevanttesexigemconsentimento No Foradombitod
da
unnimme detodasaspartes,ou NCP24
comb binaesdeparrtes,que
coletivam
mentecontrolaamoacordo
Sim
O
Oacordoconj
juntamentecontrolado:oaco
ordoum
acordoconjunto
4. Tipos de Acordos
A Con
njuntos
4.1 Os acordoss conjuntos so

s estabele ecidos por umma variedadee de razes e objetivos (isto
( , como
o
uma via paara as partes
s partilharess custos e ris
scos, ou com
mo forma dee proporcionar s partess
nova tecnoologia ou nov
vos mercado os), e podem
m ser estabelecidos usanndo diferentees estruturass
e formas le
egais.
4.2 A classificcao de acordos conjjuntos exigida por esta a Norma d epende dos s direitos e
obrigaess das partes resultantes do acordo no n decurso normal das operaes. Esta Norma a
o acordos conjuntos co
classifica os omo opera es conjuntas ou emprreendimentos s conjuntos..
Quando um ma entidade tem direitos sobre os atiivos e obriga
aes sobre os passivos, em relaoo
ao acordo, o acordo uma opera o conjunta.. Quando a entidade
e tem
m direitos sob
bre os ativoss
lquidos do
o acordo, o acordo um eempreendimmento conjuntto.
5. Exemplos Ilustrativos
s
5.1 Exemplo 1 Servios de

d constru
o
(a) Intro
oduo
A entidadee A (entidade
e do setor p
privado) e a entidade B (entidade
( 1000% detida pelo
p Estado))
estabeleceeram um ac cordo vincul ativo para trabalharem em conjunnto com o objetivo de e
m com o Governo a con ceo e con
contratarem nstruo de uma
u estradaa entre duas localidades..
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untos
O acordo entre estas duas entida ades estabe elece a participao de cada uma e o controlo o
conjunto do
o acordo cujo objeto a entrega da estrada. O acordo
a conjuunto terminarr assim que
e
a estrada estiver
e completa e, nessa
a data, a estrrada ser tra
ansferida parra o Governoo.
As partes estabelecera am uma tercceira entidad

de (entidadee Z) para coonduzir o ac cordo e esta
a
entidade faar o contratoo com o Govverno em nome de A e B.B Muito embbora os ativos e passivoss
relativos ao
o acordo seja am mantidoss na entidade
e Z, a forma legal desta eentidade imp
pem que oss
direitos aoss ativos e as obrigaes dos passivos so das enntidades A e B.
O acordo entre
e dades A e B estabelece ainda
as entid a que:
Os direitos
d a tod os para a construo da estrada so
dos os ativoss necessrio o partilhadoss
entre n base das respetivas percentagens
e as partes na s de participaao;
As partes tm responsab bilidade con njunta e soolidria por todas as obrigaess

operracionais e financeiras
f rrelativas s atividades no mbito ddo acordo na
n base dass
respetivas percentagens de pparticipao;; e
O resultado das atividades (l ucro ou prejuzo) partilhado pelas eentidades A e B na base

e
das respetivas percentagenss de participaao.
Nos termos do contratto estabeleccido com o Governo, a entidade Z fatura o Go

overno peloss
o em nome d as entidades
e construo
servios de s A e B.
(b) Anlise
O acordo conjunto
c ex
xecutado atrravs de uma a entidade separada cujaa forma legaal impe que e
os ativos e passivos da
a entidade se
e confundam m com os ativvos e passivoos das partes (entidadess
A e B), e esta circun nstncia rreforada peelo facto de o acordo vvinculativo entre
e A e B
estabeleceer que estas duas entidaddes tm direito aos ativos e obrigao dos passiv
vos relativoss
ao acordo que
q est a ser executado o atravs da entidade Z.
O acordo conjunto
c um
ma operao
o conjunta. No
N um aco
ordo de conccesso de se
ervios.
As entidades A e B reconhecem n as demonstraes financceiras a sua quota-parte

nas respetiva e
dos ativos (por exemplo, ativos fixos tangvveis e contaas a recebeer) e dos pa assivos (porr
exemplo, contas
c a pagar), bem com
mo dos rditoos e gastos resultantes dda atividade, na base da
a
percentage
em participa
o de cada uma das enttidades.
5.2 Exemplo 2 Prestao

o de servioss conjuntos para
p assistn
ncia em vida
(a) Intro
oduo
Uma entidaade do setorr pblico de pprestao dee servios de

e sade (entiidade X) e uma entidade e
privada imobiliria (enttidade Y) esstabeleceram
m um acordo o para trabaalharem em conjunto na a
prestao de
d servios de sade a idosos tendo o para o efeiito constituddo a entidade
e Z. A forma
a
legal desta
a entidade confere-lhe
c o direito a to
odos os ativvos e a obriggao peran nte todos oss
passivos e o acordo en ntre as entida
ades X e Y exige que to odas as decisses sejam tomadas
t em
m
conjunto. O acordo tammbm estabe elece que:
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untos
A en
ntidade X pre
estar os serv
rvios de sa
de e a entidade Y constrruir as insta
alaes;
Os ativos
a relativo
os ao acordoo sero prop priedade da entidade
e Z e as entidade
es X e Y no
o
pode
em vender, penhorar,
p tra nsferir ou hip
potecar tais ativos;
a
A re
esponsabilida ade das enttidades X e Y limitada a qualqueer quantia no paga do
o
capittal da entidad
de Z;
As entidades
e X e Y partilha
aro os gastos pela pre
estao do sservio na base
b da sua
a
percentagem de participao
o na entidade
e Z; e
Os lucros da entidade
e Z ssero distrib
budos s entidades
e X e Y na ba
ase da sua
a
percentagem de participao
o na entidadee Z.
(b) Anlise
O acordo conjunto
c ex
xecutado atra
avs de umaa entidade se
eparada cujaa forma legal lhe confere
e
o direito a todos ativos e a obriga
o perante todos
t os pas
ssivos. Adicioonalmente, os
o termos do o
acordo no o especificam
m que as enntidades X e Y tenham direito
d aos attivos e obrig
gaes peloss
passivos relativos
r ao acordo, m mas sim que e tm direitto aos ativoos lquidos (patrimnio o
lquido/situao lquida) da entidade
e Z.
Com base na descri o h outros

o feita, no s factos e circunstnciass que indiqu
uem que ass
entidades X e Y tenhamm direitos su bstanciais a todos os benefcios ecoonmicos ou potencial de
e
servio derrivados dos ativos
a do aco
ordo, ou quee tenham obrigaes pel as responsa abilidades do
o
acordo.
O acordo conjunto
c um
m empreendiimento conju
unto.
As entidad des X e Y reconhecem m os respeetivos direito

os aos ativvos lquidos (patrimnio
o
lquido/situao lquidaa) da entidad nvestimento e contabilizaam-no usand
de Z como in do o mtodoo
da equival ncia patrimoonial.
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a
NCP 2
26 Conta
abilidade e Relato O
Oramental
1. Introduo
o
1.1 Consideran ndo que a NCP 26 Contabillidade e Relato R Oram mental umau normaa
autoexplicaativa suporta
ada nas notass de enquad
dramento dettalhadas da cclasse zero que definem
m
a movimentao das contas, n o se ente ende necess srio introd uzir no ma anual casoss
elucidativoss da sua aplicao.
1.2 Contudo, face

f s queestes coloccadas com maior
m frequ
ncia CNCC, principalm
mente pelass
Entidades Piloto, sobre
e matrias q ue podem ser de interessse comum, aproveita-see a segunda
a
verso do manual
m da CNC
C para difu ndimento da CNC sobre essas questes.
undir o enten
2. Temas sus
scitados de interesse c
comum
2.1 Questo
A escriturrao no subsistema
s da contabilidade ora
amental doo SNC-AP relativo ao o
processam
mento de ve encimentos e respetivos pagamentos difereente do que se utiliza
a
atualmente
e no mbito do
d POCP e pplanos setoriais?
Resposta
Sim. As re
etenes em
m remuneraes auferida as para posterior entregga a entidad
des terceirass
(e.g. Auto
oridade Trib
butria e AAduaneira, Segurana
S Social, AD SE) deixara am de serr
considerad
das operae
es de tesoura
aria, com o objetivo
o de salvaguardar
s r a imagem verdadeira
v e
apropriada que as deemonstraess oramenta ais devem apresentar
a eem relao execuo o
oramental.
Nesse sentido, as obrigaes

o so proces ssadas pelos valores brutos, no quadro do o
processam
mento de remmuneraes . O pagame ento total das
d obrigaes ser repartido pelo
o
pagamentoo dos valore
es lquidos aos benefic cirios das remuneraees e pela entrega
e dass
o descontos s entidad es beneficirias.
retenes ou
O saldo da conta 027 71- Obrigaes processsadas conjuggado com o saldo da conta 0281--
Pagamento os do peroddo evidencia
a, por nature
eza da desp pesa, a quanntia retida na
n fonte quee
ainda no foi objeto de entrega s respetivass entidades credoras,
c deevendo esta quantia serr
consistente
e com o sa aldo da connta 24-Estaddo e outros entes pbllicos e outrros terceiross
aplicveis, discriminado
o em funo do tipo de entidade
e cred
dora das reteenes.
Assim, a despesa orramental p aga com natureza

n de despesas com o pes ssoal, ser

escriturada
a no subsiste ntabilidade oramental do SNC-AP, nos momen
ema da con ntos em que e
ocorrer a escriturao
o dos respe
etivos exflux
xos de caixa no subsisstema da contabilidade
c e
financeira.
O procedimmento preconizado pela NCP 26 differe do que sucede atuaalmente comm o POCP e
planos setooriais em que a conta 25
52-Credores
s pela execu
o do oram
mento movimentada a
dbito e a crdito pe dos quando na realidad
ela quantia dos vencimentos ilquid de ocorre o
pagamento o dos vencimentos lqu uidos (a exxecuo da despesa ooramental proporciona a
erradamente a leitura de que esst tudo pa ago, mesmo existindo rretenes na fonte porr
entregar), exigindo a leitura dos saldos de operaes extraorame
e ntais para se
s apurar a
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Oramental
quantia dass retenes na fonte que

e no foram ainda objeto
o de entrega s respetivaas entidadess
credoras e cuja responsabilidade de
e pagamentoo impende so obre as entiddades proces
ssadoras.
2.2 Questo
Como deve
e ser preenc
chida a linha Restituio
o do saldo op
peraes oramentais constante
c da
a
Demonstra
ao do dese
empenho oramental?
Resposta
A linha daa Demonstra ao do dessempenho oramental

o designada
d R
Restituio do
d saldo de e
operaes oramentais s apresentaar valor na circunstncia em que a devoluo do saldo da a
gerncia anterior
a seja contabilizad
da como res stituio na classificaoo econmica a de receita
a
16.01.00, aprovada
a peelo Decreto- Lei n. 26/2002, de 14 de fevereiroo, caso em que o valorr
devolvido ser
s processsado como a abate ao salddo da gernccia anterior ttransitado do
o perodo de
e
relato anterior.
A quantia inscrita na linha em refferncia evid

dencia a dife
erena entree a quantia apresentada
a a
como Saldo de gerncia anterrior de Op peraes orramentais sinalizado por [1] na a
Demonstraao do des sempenho o oramental dod perodo n
e a quaantia apresentada como o
Saldo para a gerncia seguinte e de Ope eraes oraamentais ssinalizado coomo [8] naa
Demonstraao de dese empenho orramental do o perodo n-1, pois em
m regra estess montantess
so coincid
dentes.
2.3 Questo
As subcontas relativass a perodoss futuros abrrangem as faturas ou doocumentos equivalentes

e s
emitidos pe
ela prpria entidade
e com
m data prevista de recebimento em anos futuro os data de e
lanamentoo? E no caso ou documen
o de faturas o ntos equivalentes emitidoos por terceirros com data
a
de vencimeento prevista
a em anos futturos data de lanamento?
Resposta
As liquidaes com inccidncia em

m perodos fu uturos tm que
q ter correespondncia no ativo da a
entidade, reconhecido
r na contabilid
dade finance
eira como attivos financeeiros (contas
s a receber),,
pelo que devem
d estarr enquadraddas em conttratos (aindaa que implccitos) que, podendo
p serr
assumidos no perodo o corrente, preveem dirreitos a rec ceber e receebimentos em e perodoss
futuros, de acordo com datas de veencimento coontratualizadas para exerrccios futuro
os.
Por exemp plo, se, relativamente ss propinas de um dado ano letivo, a instituio assume, na a
nota de liquidao da propina anua al, que h prestaes paara o ano seeguinte, podendo indicarr
at as refe
erncias multibanco e o valor dessas prestaes s, assume-see que essas s prestaess
relativas a N+1 foram m contabilizaddas no ano o N, dado que preencheem o conce eito de ativo
o
financeiro, ao abrigo dos requissitos da NC CP 18 Instrumentos Financeiros s, mas cujo o
recebimentto ocorrer em
e N+1 ou e exerccios seguintes e, poortanto, podeem considera
ar-se no ano
o
N e na contabilidade orramental co
omo liquida es de perodos futuros.
Por outro la
ado, uma fattura registad
da contabilistticamente em
m N que noo foi cobrada
a at ao finall
do ano N, mas que estava prevista a como rece eita a cobrar em N, no constitui um
ma liquidaoo
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de exercciios futuros, mas

m sim uma a liquidao a transitar, uma vez quee o direito a receber e a
receita so
o de N e no de anos seg
guintes.
Raciocnio equivalente e deve ser estabelecidoo para as faturas

f e doocumentos equivalentes
e s
or terceiros, cuja data de
emitidos po e vencimento
o esteja enqu
uadrada em ano seguinte
e ao da data
a
de lanameento do docu umento.
Note-se quue as liquida

aes do pe erodo e de perodos fuuturos na reeceita so simtricas ss
obrigaess do perodo e de perodo
os futuros na
a despesa (no em relao a compro
omissos).
No caso de ser receciionada uma fatura ou documento equivalente nno final do ano a n, com
m
data de emmisso dessee momento ((final do ano o n) e com data de venncimento enq quadrada no o
ano n+1, deve ser laanada no m momento da receo (co om data de lanamento coincidente e
com a data o), tratando-sse, portanto, de uma dv
a de emisso vida a terceirros assumidaa no ano n
da nesse ano (no uma dvida assum
e escriturad mida em n+1), devendoo no final do ano integrarr
o saldo da conta 0273 Obrigaes a transitar.
Assim, a fatura
f de de
ezembro, emmitida por terceiros
t s termos leggais, com
nos mpromisso e
obrigao do
d ano, que segundo a d
data de vencimento pode
er ser paga no ano segu
uinte.
As obrigaes de perodos futuross exigem qu ue seja reconhecida a tootalidade do o passivo naa

contabilidade financeira
a, sendo quue o subsiste ema da conttabilidade orramental prroporciona o
escalonam mento plurianu
ual dos pagaamentos. No momento do o reconhecim mento, o tota
al do passivo
o
no subsisteema da contabilidade finaanceira devee ser igual ao total das oobrigaes (d
do perodo e
de perodo os futuros) no subsisteema da contabilidade oramental,
o caso, por exemplo,
e de
e
emprstimo os contrados, locaes ffinanceiras, acordos
a de pagamento
p e operaes anlogas.
Em suma, dir-se- que e a conta 02 es apresenttar apenas as obriga

27-Obriga es de curto
o
prazo. As obrigaes
o de
d mdio e longo prazo devero estar refletidass na conta 044-Despesa
0 a
de perodos futuros-Ob
brigaes.
2.4 Questo
Quando o organismo deteta

d essidade de pedir uma reposio
a nece r a tterceiros com
mo deve serr
tratada?
Resposta
As reposies tm um m tratamentto especfico o na contab bilidade oraamental. Ass

sim, aps a
emisso daa nota de dbito pela enttidade pblica duas situaes podemm ocorrer:
- A pessoa singularr ou coletiva procede devoluo

d do
o respetivo vvalor no mes
smo perodo
o
contab
bilstico em que foi efetuuado o paga
amento (inde
evido ou emm excesso) por
p parte daa
entida
ade pblica, sendo a d evoluo de esignada re
eposio abbatida aos pagamentos
p
(RAP)) e contabilizada como re spesa paga; ou
eduo des
- A pesssoa singula ar ou coletivva procede devoluo do respeetivo valor num n perodo

o
contab erior quele em que foi efetuado
bilstico poste e o pagamento (inndevido ou em
e excesso))
por pa
arte da entiddade pblica , sendo a deevoluo designada repposio no abatida aoss
pagammentos (RNA AP), e contaabilizada com
mo receita co
obrada, assoociando-se s
contas da
a
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Oramental
classe
e zero aplic
veis: captu lo 15 da cla
assificao econmica
e d e receita ap
provada pelo
o
Decreto-Lei n. 26/2002, de 14
4 de fevereiro
o.
Conforme dispe a nota de enqua adramento da conta 029

91-RAP emitiida, a movim
mentao da
a
conta ocorrre no momen
nto da cobra
ana.
Assim senddo, a emiss o de uma n nota de dbitto no implic

ca qualquer registo na contabilidade
c e
oramental, pois tal reg
gisto s ir o
ocorrer aquan
ndo da efetiv
va devoluoo a qual pode er constituirr
uma RAP ou
o RNAP, ou u seja, o reggisto no subs
sistema da contabilidadee oramental do SNC-AP P
associado emisso da d nota de d bito e do seu recebime ento ocorrer neste ltim
mo momento,,
que aquele em que se tem a ce erteza se a nota de db bito deve seer tratada co
omo RAP ou u
RNAP.
2.5 Questo
Como deve e ser tratado

o o saldo da a conta 081 Encerram mento do Oramento? De eve transitarr
para o perrodo seguinnte, ou no p processo dee encerramento automttico do ano, quando se e
proceder transfernciia de saldos para o ano seguinte,
s d--se a indicao ao sistem
ma para estee
saldo no transitar?
t
Resposta
A conta 081-Encerram
0 mento do o oramento sers usada no processoo de encerrramento da a
contabilidade oramental, nos termmos previstos s no ponto 39
3 da NCP 226, sendo movimentada
m a
por contraapartida dass contas 01 12 Previses s corrigidas, 014 Previvises por liiquidar, 0222
Dotaes corrigidas
c e 024 Dotae es disponveeis, as quais ficaro salddadas. O salldo da conta
a
081 Encerrramento do oramento
o ccaduca com o ano, na medida
m em quue o orame
ento anual,,
no transittando para o perodo co ontabilstico seguinte salldos de dotaaes orammentais, peloo
que o saldoo da conta em referncia
a tambm n o dever transitar.
2.6 Questo
Quando e de
d que forma
a se saldam as subconta
as da conta 07-Operae
0 es de Tesourraria?
Resposta
O saldo daas operaes s de tesourarria apurado

o na Demons strao do ddesempenho oramental..
No final do
o ano debita--se a 072-Paagamentos porp operae es de tesouraaria por conttrapartida da
a
071-Receb bimentos porr operaes d de tesouraria
a e o saldo da
d 071-Receebimentos po or operaess
de tesourarria correspon
nder ao valoor do saldo das
d operaes de tesourraria.
Este saldo constituir o saldo de ab

bertura das operaes
o e tesouraria ddo ano segu
de uinte.
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Oramental
2.7 Questo
Como devvem ser con

ntabilisticame
ente tratada
as as eventuais devoluues de op
peraes de
e
tesouraria?
?
Resposta
No que con ncerne aos recebimentos

r s de opera
es de tesouuraria semprre que existirr um erro no
o
seu registo
o dever proc
ceder-se ssua correo
o atravs do estorno dos lanamentos efetuados..
No que concerne devoluo de e eventuais ve
erbas arreca
adadas deverr utilizar-se
e a respetivaa
subconta da
d 072-Pagam mentos por ooperaes de tesouraria.
2.8 Questo
Numa Auta arquia Local qual a fon nciamento a utilizar na execuo de

nte de finan d despesass
suscetveiss de reembolso comunitrio?
Resposta
A fonte de financiam mento para estas entidades s de eve ser inddicada no momento
m doo
pagamento o. Portanto, no
n aplic vel na fase do oramento, sem prej uzo do plan no plurianuall
de investim
mentos indiccar a distribuuio por foontes de fina anciamento da coberturra financeiraa
prevista da
a despesa ded investime ento. A even ntual alterao das fontees de financ
ciamento da a
despesa prevista neste e mapa deve er ser conssiderada uma alterao do mapa em m questo e
no uma alterao
a ao oramento. A entidade no n momento o do pagameento deve ind dicar a fonte
e
amento que efetivamentte deu cobe
de financia ertura des spesa, mesm mo que seja a suposto a
despesa ser
s financiad da por fundo os comunit rios e no devido ao ffinanciamento mediante e
sistema dee reembolso. Igualmente , em momen nto posteriorr, aps reem
mbolso comunitrio, pode e
ser indicad
da a fonte ded financiam mento comunitrio para dar cobertuura a despe esa que era a
suposto seer coberta por receitas pr
prias, por exemplo.
e
2.9 Questo
Como deve e ser tratado

o contabilisticcamente a restituio
r de
e receita no ano n que
e foi cobrada
a
no ano n-1
1?
Resposta
A NCP 26 prev o tratamento con ntabilstico a dar aos ree

embolsos e restituies, sendo que,,
conforme decorre das s notas exp plicativas daas contas 0181 Reeembolsos e restituiess
emitidos e 0182 Re eembolsos e restituie es pagos, oss mesmos so sempre tratados porr
abate recceita e no atravs
a da de
espesa.
No caso de
e pagamento o no ano N d de reembolso
os ou restituies de recceita liquidad
da e cobrada
a
no ano N-1
1, debitar-se-- a conta 0 182 Reemmbolsos e reestituies paagos pelo paagamento doo
reembolso ou da re estituio, ppreviamente emitidos, porp contrappartida da conta 0172 2
Recebimenntos de pero
odos findos.
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O
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
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26 Conta
Oramental
De facto, issso poder originar

o uma receita lquid
da negativa, significandoo que no ano
o em apreo,,
data da restituio,
r na classificao econmicca da receita
a em causa o valor das reestituies
superior aoo valor da cobrana.
Em resumo o, independeentemente d do ano da cobrana,

c os reembolsoss e restitui
es ocorrem
m
sempre poor abate re eceita, pode
endo ocorrerr a situao de determi nada rubrica a de receita
a
apresentarr um valor ne
egativo, sign ificando que
e os reembolsos ou restittuies foram
m superioress
cobrana
a verificada no
n ano em cu urso, podenddo esta ltima at ser nulla.
2.10 Questo
No que resspeita utiliz

zao da co nta 04 Desp pesa de perodos futuross, referido: Esta conta
a
destina-se ao registo contabilstico
c o dos contrattos celebrados pela entiddade pblicaa que geramm
responsabiilidades (commpromissos)) com incid ncia em perrodos futuroos, assim coomo aqueless
que geram tambm con ntas a pagarr (obrigaes
s) com incid
ncia em perrodos futuross.
041-Orramento Debita-se pe ela assuno de compro

omissos comm incidncia em
e perodoss
futuros por contrapa
artida da con
nta 042-Comppromissos as
ssumidos.
043-Com mpromissos com obrigao Debita-se pelas obrigaes coontradas com incidncia
a
em perodos futuros
s por contrap
partida da conta 044-Obriigaes.
Assim, as contas 041 e 042 so m movimentadaas por todos

s os comproomissos assuumidos para
a
anos futuro
os (deem ouu no origemm a obrigaes a pagar em anos fuuturos) ou apenas peloss
compromisssos assumid dos para annos futuros que
q o geraram obrigaes a pagar em
ainda n m
anos futuro
os, dado que
e essas estarro contempladas nas co
ontas 043 e 0044?
Resposta
As contas 041
0 e 042 s
o movimenttadas por tod
dos os comp
promissos asssumidos com incidncia
a
em anos fu
uturos.
As obrigaes em perodos futuross, ou seja, co

ontas a paga
ar reconheciidas no peroodo correntee
no subsisteema de conttabilidade fin
nanceira, maas com efeito
os de tesourraria futuros, ao nvel da
a
contabilidade oramenttal, so regisstadas nas contas
c 043-C
Compromissoos com obrig gao e 044--
Obrigaess, sendo que previamen nte ter que ser reconhecido nas ccontas 041-O Oramento e
042-Comprromissos ass sumidos, os valores dos compromiss sos respetivoos.
Assim senddo, para reconhecer um a obrigao de anos futuros a entid ade dever proceder ao o
dbito da conta
c 041 po
or contraparttida da 042, e de seguida
a ao dbito dda 043 por contrapartida
c a
da conta 04
44.
Os compro m efeitos de ttesouraria (p

omissos com pagamentos)) futuros soo registados apenas nass
contas 041
1-Oramento e 042-Comp promissos as ssumidos.
Assim, as operaes que

q somente e impliquem o registo dee um comproomisso na contabilidade
c e
oramental, e que no
o implicam o reconhecimmento de um passivo na contabilidad de financeira
a
(conta a pagar), sendo
o que esse compromiss so tem efeito
os de tesourraria (pagam
mentos) paraa
alm do peerodo em que assummido, levam a que esses efeitos de ttesouraria fu
uturos sejam
m
expressos nas contas 041
0 e 042, accima referida
as.
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2.11 Questo
Relativame ente conta

a 0173-Rece ebimentos diferidos,
d estta deve serr utilizada por todas ass
entidades pblicas ben de rendimenttos sujeitos a reteno na fonte effetuadas porr
neficirias d
terceiros?
Resposta
A conta 01
173-Recebim mentos diferid
dos s se ap
plica s reten
nes na fonnte de IRC ap
plicadas aoss
rendimento
os da entida ade e que tenham nattureza de im mposto por conta, ao contrrio
c da
a
reteno a ttulo definitivo.
Esta conta a, em princp

pio, s ser utilizada pe
elas empresa as pblicas reclassificad
das no setorr
al das administraes p blicas e por esse motivo
instituciona o sujeitas ao SNC-AP, no os termos do
o
artigo 3. do Decreto-Le
ei n. 192/20
015, de 11 dee setembro.
2.12 Questo
A liquida
o e cobran
a do saldo da gerncia a anterior n
o implica a duplicao do valor na a
Demonstra ao do dese
empenho oramental, dado que o salldo da gernncia seguinte e calculado
o
pela soma do saldo da gerncia an terior com a receita cobrrada deduzidda da despes
sa paga?
Resposta
O movime ento de liquidao e co obrana do saldo de gerncia

g noo deve ser refletido na
a
Demonstraao do des sempenho o oramental ao nvel do
os recebimeentos. No layout desta a
ontemplado um campo prprio para
demonstrao est co a o saldo dee gerncia anterior. No
o
entanto, o mesmo dev ve constar n
na Demonstrao de ex xecuo oraamental da receita, noss
termos do modelo defin
nido pela NC
CP 26.
2.13 Questo
Consideranndo que as s operaess de tesouraria referentes a desccontos e retenes em m

vencimentoos passam a ser conta bilizadas coomo oramen ntais, colocaa-se a quessto sobre o
tratamento contabilstic
co a adotar no caso da
as reteness efetuadas a fornecedo ores quandoo
estes no apresentem em tempo til a declarao de situ uao contribbutiva regula
arizada ou o
acesso a consulta, porp exemplo
o. Ser conntabilizado como
c operaaes de te esouraria ouu
oramental?
Resposta
As reten es (penhora
as) para a AT, seguran na social, tribunais, soolicitadores, das dvidass
contradas por trabalha
adores em fuunes pblicas e forneccedores deixxam de ser consideradas
c s
em SNC-A AP operaess de tesoura ria e passam
m a ser consideradas com mo oramen ntais, ficando
o
o valor registado como obrigao a
at ser efetiva
amente pago o.
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2.14 Questo
Como devee ser contabilizado oram

mentalmente e (NCP26) o IVA intracom munitrio no dedutvel?
?
Deve o valor
v do imposto ser a acrescido no
n momento o da cria o do cabim mento e do o
compromissso, originand
do duas obri gaes, umaa ao fornecedor e outra aao Estado?
Resposta
O tratamen
nto do IVA em oramentais est definido
e termos o o na Circulaar, Srie A, n.
n 1345, da
a
Direo-Ge
eral do Oram
mento.
O presentte esclarecimento no abrange o enquadram mento fiscaal do IVA, matria da

a
competnccia da Autorid
dade Tribut
ria e Aduane
eira.
A situao exposta leva

a a que tenh am de se co
onsiderar dois
s aspetos:
A fatu
ura do forneccedor que s uporta o reg
gisto da obrigao da coontabilidade oramental,,
sendoo que o cab bimento e o compromis sso devem ter em connta o valor a pagar ao o
forneccedor, no co
onsiderando o IVA; e
O IVAA liquidado e no dedu utvel. Este ter de ser includo nna respetiva declarao o
perid
dica e o resultado
r deesta que pe ermite verific
car se resultta uma rece eita ou umaa
despeesa no apuraamento do IV VA. Nesse sentido,
s se dad declarao peridica resultar umm
IVA a pagar, regis
sta-se a sua entrega ao Estado em classificao
c o econmica de despesa a
06.02..03 Outras
s; se resultarr da declarao peridicaa um IVA a rrecuperar e for
f solicitado
o
o seu reembolso, a classifica o econmic ca da receita a consideraar a 08.01.9
99 Outras.
2.15 Questo
No caso em m que as em mpreitadas tm IVA auto

oliquidado, este no devee ser consid
derado como o
despesa na a empreitada? Deve darr origem a umu gasto com impostos?? A NCP 5 referer que o
valor do attivo deve inc
cluir todos o
os custos pa
ara a sua prooduo e/ouu aquisio, incluindo oss
impostos no dedutveiis.
Devemos considerar
c um
u gasto coom empreitada na classe 4 Investim mentos na contabilidade
c e
financeira e uma despe
esa com imp
postos na co
ontabilidade oramental?? No era su
uposto terem
m
ambas a mesma
m nature
eza?
Resposta
A mensura ao do cu
usto no reco
onhecimentoo inicial, nos termos dda NCP 5A Ativos Fixoss
Tangveis, no pode ser
s transpossta para o reconhecime
r nto das desspesas por natureza na
a
contabilidade oramenttal.
Assim, com
mo referido questo, os impostos no dedutveiss integram o custo de um
o na prpria q m
bem do ativvo fixo tangv
vel.
Ao nvel da
a contabilida
ade oramen ntal, deve terr-se em cons
siderao o eesclarecimen
nto prestado
o
na questoo 2.14 anterio
or e o tratam
mento do IVA A que est previsto na C
Circular 1345 da Direo--
Geral do Oramento.
O
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Oramental
2.16 Questo
Um bem reecebido como dao em pagamento por uma enttidade para lliquidao de
e um valor a
receber de um cliente dever
d ter re
eflexo na exe
ecuo oram
mental da recceita?
Resposta
Conforme consta das definies

d da
a NCP 26, Recebimento
R os so influxo
xos de caixa ou entradass
em espcie e no patrimnio da entiddade, devend
do neste ltiimo caso a eentidade rec
conhecer umm
influxo de caixa
c pela re
egularizao da dvida e,, simultaneamente, um eexfluxo de ca
aixa no valorr
da dvida pela
p aquisio virtual do b
bem.
Assim senddo, quando a entidade re

ecebe um be
em como dao em pagaamento, na contabilidade
c e
oramental dever re egistar o re
ecebimento da quantiaa em dvidaa, como se e o tivesse e
efetivamen
nte arrecadaddo e tambmm uma desppesa, pela mesmo
m quanntia, com a aquisio
a do
o
bem que fo
oi recebido.
2.17 Questo
O saldo dee tesouraria apurado attualmente inclui retenes de quotizzaes sociais e outrass
decorrentes do processsamento de vencimentos s e que no mbito
do SNNC-AP deixaam de incluirr
o saldo dee tesouraria. No primeiro
o ano de applicao do SNC-AP coomo devem ser tratadoss
estes saldo
os?
Resposta
O saldo inicial de opera

aes de tessouraria no primeiro
p ano de aplicao do SNC-A
AP ser iguall
ao saldo de n mbito do POCP ou pllano setorial.
e operaes de tesourariia apurado no
De facto, no
n mbito do
d SNC-AP as retene es deixam de ser trataddas como op peraes de
e
tesouraria e passam a constar com
mo contas porr pagar at ao
a seu pagam
mento efetivo
o.
Assim senddo, desde o primeiro mo omento da adoo

a NC-AP que as mesmas deixaro de
do SN e
ser conside
eradas como o operaes de tesouraria. A nica exceo paara o saldo de operaess
de tesouraria que transsite do ano a e continuar a ser considderado como
anterior, que o operaess
de tesouraria at ao se
eu efetivo pag
gamento.
Como no mbito do POCP

P ano setorial j teria sido consideraado despesa
ou pla a oramentall
quando see pagou o vencimento lquido no o poderia de epois, no mbito do SNC-AP,
S serr
considerad
do novamente como desp
pesa orame ental.
2.18 Questo
As entidades includas no permetro

ro de consolidao orammental podem m ser diferen
ntes das que e
constam do permetro de consolid dao financeira, dado que
q o permeetro de cons solidao da a
NCP 26 Contabilidade e Rela ato Oramen ntal mais restrito do que o da NCP 22
Demonstraaes Financ ceiras Conso
olidadas pois
s est limitad
do s entidaades reclassiificadas pelo
o
INE?
So neste caso aprese

entadas duass prestaes de contas consolidadas diferentes?
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Oramental
Resposta
As demonsstraes consolidadas orramentais e financeiras tero de fact

cto permetro
os diferentes..
No obstannte, no se tratar de du
uas presta
es de contaas consolidaadas diferentes, mas simm
mapas disttintos na mes
sma prestao de contas
s consolidadas.
Assim sendo, aquando o da aprese ntao da prestao

p de
e contas connsolidadas, as
a entidadess
apresentarro os mapas oramentaais com o peermetro ora
amental e oss mapas financeiros com
m
o permetro
o de controlo
o.
2.19 Questo
Quais os registos
r conttabilsticos a efetuar no subsistema oramental quando, porr exemplo, o
municpio para recupe erar um vallor a recebe er de habitao social realiza um
m acordo de e
pagamentoos com o inquilino?
Resposta
Se o acordo implicar o recebimento o a mais de 12

1 meses, de ever anularr em parte as
s liquidaess
transitadass, pois j no
o sero liquid
daes do an no e dever registar tam bm receita de perodoss
futuros, noomeadamentte na conta 032, j qu ue deixar de
d ter apenaas um ativo o corrente e
passar a ter
t tambm um u ativo no o corrente no
o valor que seja para receeber a mais de um ano.
2.20 Questo
Se um municpio atribuir a uma frreguesia um subsdio co orrente por ttrs anos pa

ara que estaa
desenvolva a um conjunto especffico de atividades, dev ve o municpio no sub bsistema da a
contabilidade oramen ntal registar o comprom misso do ano o referente aao valor a transferir
t no
o
prprio anoo e em comp promissos de e anos futuroos o valor doos restantes dois anos, e a freguesia
a
registar na rubrica 03 re
eceita de perrodos futuro
os o valor a receber
r nos pprximos dois anos?
Resposta
A respostaa concreta a esta quessto depender dos com mpromissos contratuais assumidos..
Contudo, esclarece-se
e que a fregu
uesia s deve er registar como receitaa de perodo
os futuros se
e
do lado do municpio esse
e o refletir obrigaes de anos
contrato a futuros e no comp promissos dee
anos futuro
os.
O municppio s podee registar n nas contas de obriga es de anoos futuros caso tenha
a
reconhecid
do um passiv agar) na con
vo (conta a pa ntabilidade fin
nanceira.
No entantoo, a situao
o descrita, ssem prejuzo
o da necessidade de um ma anlise concreta
c doss
termos e condies doo protocolo, ssugere que o registo da obrigao poor parte do municpio
m s

v ocorrend
do medidaa que a fregu esia desenvolva as ativid
dades no m
mbito do protoocolo.
2.21 Questo
A NCP 26 refere que quando a recceita superiior ao orammento, se devver fazer um

ma alterao
o
oramental. Essa altera
ao deve seer feita semp
pre que ocorrre um desfaasamento ou somente no o
final do ano
o, quando se
e apurar que o global da receita sup
perior ao oramentado?
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26 Conta
Oramental
A despesa pode ser refforada em ssimultneo com

c esse aum
mento de recceita?
A contabilizzao por conta de cr

dito especia
al?
Resposta
Esclarece-sse que o refferido na NCCP 26 pretende evitar a existncia dde execue

es acima dee
100% em determinada
d s receitas, q
quando existtam outras com execuo baixa, dev
vendo nessee
caso seremm efetuadas alteraes o oramentais permutativas, mas podeer aconteceer, quando o
oramento da receita est globalm mente acimaa dos 100%, que no seeja possvel fazer essass
alteraes..
No que con
ncerne ao re eforo da desspesa, caso a mesma se eja efetuada por contrapa artida de um
m
excesso de
e receita j arrecadado,
a e
estar-sede
e facto peran
nte um crditto especial.
Neste mbbito, chama-s

se a ateno , no caso da
as Autarquias
s Locais, parra o facto de que o ponto
o
8.3.1. do POCAL se mantm em m vigor e a menos qu ue se estejja perante uma receita a
consignadaa ou produto crio desse crdito espeecial traduz uma reviso
o de emprsttimos, a insc o
ao oramento, que teria provada pela Assembleia Municipal.
a que ser ap
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a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
1. Introduo
o
1.1 Esta Norma estabelece e os princpi os para o de

esenvolvime
ento de um ssistema de contabilidade
c e
de gesto e os requisito
os mnimos p para a sua apresentao
a o, contedo e divulgao
o.
1.2 A nova Le ei de Enquaadramento O Oramental (LEO),

( aprovvada em annexo ao Dec creto-Lei n.
151/2015, de
d 11 de settembro, precconiza um modelo de oramentao baseado em m programas,,
sendo neccessrio apuurar os custtos e resultados das polticas
p pbblicas. Este apuramento o
depende da implementtao do sub bsistema da contabilidade
e de gesto,, o qual permmite avaliar o
resultado das
d aes qu ue contribua
am para a realizao das s polticas pblicas e o cumprimento
c o
dos objetivos em termo
os de servio
os a prestar aos
a cidados s.
1.3 No quadro o do Plano de Impleme entao da LEO, est previsto o ddesenvolvimeento de um

m
modelo de e custeio quee seja instru
umental im
mplementao do modello de oramentao porr
programas. O desenvo olvimento doo modelo de custeio e in
ndicadores dde desempenho para ass
polticas p
blicas ter necessariam
n ente impacto
o na NCP 27
7.
1.4 Adicionalm
mente, existe
em outras exxigncias so obre esta matria
m estabbelecidas po
or legislao
o
aplicada a setores espe
ecficos, por exemplo, na
as autarquias
s locais, sadde e educao.
1.5 Neste con ntexto, a pre

esente seco desenvo olve, com base
b na NCCP 27, um modelo de e
contabilidade de gesto
o, sem preju
uzo da imple
ementao do d modelo dee oramenta
ao e relato
o
por programmas (perform
mance budgeeting and rep
porting) previsto na nova LEO.
2. Desenho de
d sistemas de informa
ao e Plano
o de Contas
2.1 O pargraffo 6 da NCP 27 refere qu ue A contab

bilidade de gesto
g envollve ainda o desenho
d doss
sistemas de
d informa o necessrrios para a produo de e relatrios e mapas adequados
divulgao interna e ex
xterna dos cu
ustos, rendim
mentos e resu
ultados em ddiferentes ve
ertentes.
2.2 A conceo de um sis stema de infoformao para a Contabbilidade de G

Gesto implic
ca definir oss
vrios elem
mentos que constituiro
c a
as suas comp
ponentes, no
omeadamentte:
Objeto
os de custeio
o (ativos fixoss, produtos, servios, etc
c.);
Unidad
des orgnica
as e ou ativid
dades;
Critrios de classifficao dos g

gastos (fixos
s/variveis, diretos/indirettos, etc.);
ores de gasto
Induto o, no caso de
e utilizar um sistema de custeio
c baseeado nas ativ
vidades;
Critrios de afeta
o e imputaao dos gastos indireto
os (horas, reea, n de tra
abalhadores,,
unidaddes produziddas, etc.);
Plano de contas e ou quadros de apurame

ento de custo
os;
Mapass de divulga ao da info

ormao sob
bre os custo
os a incluir no relato financeiro de
e
finalida
ades gerais;
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7 264

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a
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
Indicadores operacionais de avvaliao de desempenho

d o e outra infoormao sob
bre custos.
2.3 Nos norma ativos contabbilsticos ado

otados em Portugal,
P queer para a coontabilidade empresariall
quer para a contabilidade pblica, ttem sido dadda flexibilidad
de s entidaddes para dessenvolverem
m
o subsistem
ma de Conta abilidade Annaltica, de Custos
C ou de e Gesto com m ou sem re ecurso a um
m
plano de co
ontas, atrav
s da Classe e 9.
2.4 Porm, recconhece-se que

q um elem mento facilitador do cumpprimento da NCP 27 Contabilidade
C e
de Gesto, a existnncia de um plano de co ontas que, partindo
p de uuma reclass sificao doss
gastos porr natureza (contabilidad e financeira; classe 6) para gastoss por objeto o de custeioo
(contabilida
ade de custo
os), permita o uso da digrafia
d e o apuramentoo dos custos s (e, quandoo
aplicvel, dos
d rendimenntos) por deppartamento, funo, ativid
dade, bem, sservio, etc.
2.5 Neste senttido, ao aplic

carem a NC CP 27, as enntidades sujeitas ao SN
NC-AP podem m utilizar ass
contas que e a seguir se apresenttam, continuuando, assimm, a Classee 9 a ser destinada ao o
subsistemaa de Contab bilidade de Gesto, em complemen nto s contaas da Class se 0 para a
Contabilida
ade Orame ental e s ccontas das Classes
C 1 a 8 do PCM M para a Contabilidade
C e
Financeira.. As contas da
d Classe 9 que se suge erem assentaam numa lggica de regis
sto digrfico,,
usando pa ara a reclasssificao doos gastos, contas refle
etidas da Coontabilidade Financeira,,
nomeadam mente das Claasses 6 e 7 d
do PCM.
2.6 O uso de um quadro o de contass padronizad do para todas as entiddades, sem prejuzo de e
adaptaess especficass ao nvel da
as subcontas s, permite um
ma maior com
mparabilidad
de, validao
o
e controlo da informao, bem com mo facilita os
s sistemas in
nformticos de suporte, pelo que se
e
recomenda a a utilizao
o das seguinttes contas:
91 GASTOS
S E RENDIME
ENTOS REFLE
ETIDOS
916 Gastos refletidos
9160 Trransferncias e subsdios cconcedidos
9161 Custo das merc
cadorias vend idas e das ma
atrias consum
midas
9162 Fo
ornecimentos e servios exxternos
9163 Gastos com pessoal
9164 Gastos de deprreciao e de amortizao
erdas por imparidade
9165 Pe
9166 Pe
erdas por redu
uo de justo valor
9167 Prrovises do pe
erodo
9168 Outros gastos e perdas
9169 Gastos e perda
as por juros e o
outros encargos
mentos refletidos
917 Rendim
9170 Im
mpostos, contrribuies e taxxas
9171 Ve
endas
9172 Prrestao de se
ervios e conccesses
9173 Va
ariaes nos inventrios
i da
a produo
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e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
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MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
9174 Trrabalhos para a prpria entiidade

9175 Trransferncias e subsdios ccorrentes obtid
dos
9176 Reverses
mentos de jussto valor
9177 Ganhos por aum
entos e ganhoss
9178 Outros rendime
uros, dividendos e outros re
9179 Ju endimentos sim
milares
92 RECLAS
SSIFICAO DOS GASTO S E DOS REN
NDIMENTOS**
921 Gastos diretos
essoal
9211 Pe
9212 Matrias
M consumidas
9213 Gastos gerais de
d funcioname
ento

9219 Outros
* A entidade poder adotar outra
o forma de reclassificao dos gastos, no
omeadamente eem fixos e vari
veis, conforme
e
tambm admiitido na NCP 277.
922 Gastos indiretos**

essoal
9221 Pe
9222 Matrias
M consumidas
d funcioname
ento

9229 Outros
** A repartir segundo o(s) critrio(s) de imputao de
efinidos na NC
CP 27.
923 Gastos no incorporados***

9231 Pe
essoal
9232 Matrias
M consumidas
d funcioname
ento

9239 Outros
*** A divulga
ar no Anexo, in
ncluindo a resspetiva fundam
mentao. (ver quadro 6)
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
924 Gastos ambientais

ciados a inves
9241 Assoc stimentos ad
dicionais em equipamento
e os e formao
o
92411 Pessoal
P
92412 Matrias
M consumidas
92413 Gastos
G gerais de funcionam
mento
92414 Transferncias
T s e subsdios concedidos

92419 Outros
O
9242 Aquisio de matrias-primas e mo-de-obrra
92421 Pessoal
P
92422 Matrias
M consumidas
92423 Gastos
mento
92424 Transferncias

92429 Outros
O
9243 Respo
onsabilidade social e amb
biental

92433 Gastos
mento
92434 Transferncias

92439 Outros
O
9244 Crdittos gerados com
c reduo de gases de efeito estufa
a
92441 Pessoal
P
92442 Matrias
M consumidas
92443 Gastos
mento
92444 Transferncias

92449 Outros
O

mentos diretos
925 Rendim
9251 Im
mpostos e taxa
as
enda de bens e servios
9252 Ve
9253 Trransferncias e subsdios o
obtidos

9259 Outros
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MENTA
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Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
926 Rendim
mentos gerais
s
9261 Im
mpostos e taxa
as

9263 Trransferncias e subsdios o
obtidos

9269 Outros
mentos ambie
927 Rendim entais
9271 As
ssociados a investimento
os adicionais em equipamentos e form
mao
927
711 Impostos e taxas

927
713 Transferncias e subsd
dios obtidos

927
719 Outros
9272 Aquisio de matrias-prim
m mas e mo-de
e-obra
927

927
dios obtidos

927
729 Outros
9273 Re
esponsabilid
dade social e ambiental
927

927
dios obtidos

927
739 Outros
9274 Crditos gerad
dos com redu
uo de gase
es de efeito es
stufa
927

927
dios obtidos

749 Outros
927
FICAO OR
93 CLASSIF RGNICA
93XX Departamento,
D binete, Direo
Servio, Gab o

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o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
94 CUSTOS
S POR ATIVID
DADES/FUN
ES
94XX Atividade/Fun
A o YY

95 CUSTO DE
D PRODU
O DE ATIVO
OS FIXOS
95xx Attivo Fixo A
.
96 CUSTO DE
D PRODUTO
OS
96xx Prroduto X

D SERVIOS PRESTADO
97 CUSTO DE OS
97XX Servio
S Prestado Y

TADOS
98 RESULT
981 Pro
odutos
981
1XX Produto PXX
P
982 Serrvios
982
2XX Servio SXX
S
986 Gastos no incorporados
61 Gastos ope
986 eracionais
986
62 Transferncias e subsdiios concedidos
986
986
64 Gastos adm
ministrativos
986
65 Gastos fina
anceiros

69 Outros gastos
986
987 Rendimentos gerais
71 Impostos e taxas
987
987 cias e subsdi os obtidos
72 Transfernc
987
73 Rendimentos ambientaiss

987
75 Rendimentos financeiross

987
79 Outros rend
dimentos
2.7 No pressu uposto da utilizao

u de
esta proposta de conta as, apresenntam-se a seguir
s notass
ar a movime ntao e artiiculao entrre elas.
explicativass para auxilia
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
9
91 GASTOS
S E RENDIME
ENTOS REF
FLETIDOS
9
916 Gastos refletidos

O total destta conta de eve correspoonder ao to otal das con

ntas da Classse 6 da contabilidade
c e
ffinanceira. Recomenda-
R se, assim, q
que a conta a 916 seja desdobrada pelos dois dgitos dass
ccontas da Cllasse 6 do PCM (9160, 9
9161, etc.).
C
Credita-se por
p contrapartida das coontas 921 Gastos dire
etos, 922 Gastos indirretos, 923
G
Gastos no incorporados
i s e 924 Ga
astos ambien
ntais.
9
917 Rendim
mentos reflettidos

O total destta conta de

eve correspo onder ao tootal das conntas da Classse 7 da contabilidade
c e
ffinanceira. Recomenda-s
R se assim quee a conta 917 seja desdo
obrada peloss dois dgitos
s das contass
dda Classe 7 do PCM (9170, 9171, etcc.).
D
Debita-se po
or contrapartida das conttas 925 Re
endimentos diretos,
d 926 Rendimen
ntos gerais e
9
927 Rendim
mentos ambientais.
A conta 917 73 Varia

o dos inven ntrios da produo
p idntica cconta 73 Variao
V doss
iinventrios da
d produo, da contabi lidade financceira, ou sejja, regista o aumento ouu diminuioo
ddos produtoss acabados e intermdio
os (conta 34 do PCM), su ubprodutos, ddesperdcioss, resduos e
nta 35 do PCM), produtoss e trabalhos
rrefugos (con s em curso (cconta 36 do P PCM) e ativo
os biolgicoss
((conta 37 do
o PCM).
A
Assim, enqu
uanto vai pro
oduzindo o b
bem, a entidade regista o custo de pproduo na
a conta 96
C
Custo de produtos,
p in astos com pessoal, co
ncluindo ga onsumo de matrias-p primas, etc.,,
p
previamente registados na
n conta 94 Custos porr atividades.
NNo final do perodo, calculada

c a d ntre a Existncia Inicial ((EI) e a Exis
diferena en stncia Finall
((EF), sendo a conta 91733 movimentaada do seguinte modo:
((a) Caso a variao entre

e a EF e a EI seja positiva (aum
mento da Cllasse 3), debitada
d porr
contra
apartida da conta 96 Cu
usto de Produtos, pelo va
alor dos proddutos no ve
endidos;
((b) Caso a variao entre

e a EF e a EI seja ne
egativa (dimiinuio da C
Classe 3) creditada
c porr
contra
apartida da conta
c 96 C
Custo de Proodutos, pelo valor dos pprodutos venndidos nestee
perod
do, mas produzidos em p perodos ante
eriores.
A conta 917 74 Trabalhhos para a p prpria entiidade idnntica contaa 74 Traba alhos para a
p
prpria entid
dade, da conntabilidade fin
nanceira, ou seja, regista
a o valor (reendimento) dos trabalhoss
q
que a entidade realiza paara si mesma a, sob sua administrao
a o direta, apliccando meios
s prprios ou
u
a
adquiridos para o efeito, e que se deestinam aos seus Ativos fixos tangveeis, Ativos inntangveis ou
u
P
Propriedadess de investim
mento.
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
A
Assim, enqu
uanto vai prooduzindo o bem, a entiidade regista a o custo nna conta 95 Custo dee
p
produo dee ativos fixo
os, incluindo m pessoal, consumo dee matrias-p
o gastos com primas, etc.,,
p
previamente registados na
n conta 94 Custos porr atividades.
N
No final do perodo,
p pelo
o valor apuraado na conta 95 Custo de produoo de ativos fixos, a conta
a
9
9174 Trab balhos para a prpria en ntidade deve
e ser debitada por contrrapartida da
a conta 95
C
Custo de prooduo de Attivos fixos.
9
92 RECLASSIFICAO
O DOS GAST
TOS E DOS RENDIMENT
TOS
NNestas contaas os gastos bilidade financeira (Classse 6) so rec

s por naturezza da contab classificados,,
nnum primeirro nvel, em gastos direetos (conta 921),
9 indiretos (conta 9222) e no incorporadoss
((conta 923) relativamente a um objetto de custeio
o (por exemp plo, uma ativvidade interm
mdia ou um m
bbem ou serrvio final), e gastos a ambientais (conta
( 924). Estas conntas, por su ua vez, so o
ddesagregada as em sub bcontas pa ara contemplar as prrincipais coomponentes do custo,,
nnomeadame ente pessoal, matrias coonsumidas, gastos
g gerais
s de funcionaamento, tran nsferncias e
ssubsdios co
oncedidos e outros.
o
PPor outro la ado, os ren ndimentos p por naturezaa da contab bilidade finaanceira (Cla
asse 7) so o
rreclassificados, num priimeiro nvel,, em rendimmentos diretoos relativammente a um produto ou u
sservio (contta 925), gera
ais (conta 92
26) e ambien
ntais (conta 927).
9 Estas ccontas, por sua
s vez, so o
ddesagregada as em subcontas pa ara contem mplar as principais
p foontes de rendimento,,
nnomeadame ente imposto os e taxas, preos de e bens e se ervios venddidos, trans sferncias e
ssubsdios obbtidos e outro
os.
9
921 Gastos diretos
R
Regista os gastos
g que se identifica
am diretamente com um
m nico objeeto de custeio, incluindo
o
gastos ambientais, prev
g viamente evvidenciados na conta 924 Gastoos ambientais (ver nota a
e
explicativa a esta conta)..
DDebita-se poor contraparttida da contaa 916 Gas stos refletido

os e credita--se por conttrapartida da
a
cconta 93 Classificao o orgnica, 93XX Depa artamento, Servio, Gabiinete, Dire o caso a
eentidade preetenda apurar os custo os por departamentos, servios,
s divvises ou outro tipo de e
uunidades orggnicas, antes de obter os custos porp atividades. Se a enti dade no movimentar
m a
edita-se por contrapartid a da conta 94
cconta 93, cre 9 Custos por atividadees. Nos caso os em que a
eentidade ide
entifique gasttos que, dessde logo, tm
m uma rela o direta coom um nicoo ativos fixo,,
pproduto ou servio
s final, esta conta p
pode ser cre
editada diretaamente por ccontrapartida
a das contass
995 Custo de
d produo de ativos fixo xos, 96 Cus
sto de produttos ou 97 C Custo de serrvios.
9
922 Gastos indiretos
RRegista os gastos do perodo

p que no se ideentificam dire
etamente coom um nic co objeto dee
ccusteio, mass que, de alguma forma
a, se pretend
de serem inc corporados nnos produtos
s e servioss
ffinais.
S
Se a entidaade utiliza a conta 93 Classificao orgnic
ca, estes cuustos podero vir a serr
p
previamente repartidos por departtamentos, servios,
s div
vises ou ooutro tipo ded unidadess
o
orgnicas. Se
S a entidade no utili za a conta 93 Class sificao orggnica ou afeta
a a esta
a
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O
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a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
uunicamente os gastos diretos,

d os g astos indirettos so repa
artidos unicaamente pelaas atividadess
((conta 94 Custos
C por atividades),
a a
atendendo s s bases de re
epartio suggeridas na NCP
N 27.
NNeste sentiddo, a conta 9222 Gastos indiretos, de

ebita-se por contrapartidaa da conta 916
9 Gastoss
rrefletidos e credita-se,
c depois de apllicados os crritrios de re
epartio, poor contrapartida da conta
a
993 Classificcao orgnica ou da co
onta 94 Cus stos por ativiidades.
O
Os gastos in
ndiretos podeem incluir gaastos ambientais, previamente evideenciados na conta 924
G
Gastos ambiientais (ver nota
n explicatiiva a esta co
onta).
EEsta conta no
n se utiliza caso a entid
dade opte pe d custeio dirreto referido na NCP 27,,
elo sistema de
oou seja, quaando reparte pelas ativid
dades, servios ou produutos apenas os gastos diretos,
d caso
o
eem que todo os os outros
s so consid derados com mo gastos no
n incorporaados. No en ntanto, de
e
ssalientar que
e a NCP 27 recomenda
r a utilizao do
d sistema dee custeio totaal.
9
923 Gastos no incorpo
orados
RRegista os gastos que e no se p pretende serrem incorporados no oobjetos de custeio c finall

((atividades, servios ou
u produtos) . Incluem-se e normalme ente os gasstos no as ssociados
aatividade noormal da enttidade, como o sejam pro ovises, perddas na aliennao de inv vestimentos,,
pperdas por im
mparidade, perdas
p de jussto valor, na sua maioria registados ccontas 65 a 68
6 do PCM.
DDebita-se po
or contraparttida da conta
a 916 Gas stos refletido
os, e credita--se por conttrapartida da
a
cconta 986 (Resultados) Gastos no o incorporados.
Os gastos no incorpora
O ados incluemm os gastos ambientais, previamentee evidenciad dos na conta
a
9
924 Gastos ambientaiss (ver nota exxplicativa a esta
e conta), que
q no tenhham sido inc
corporados a
n
nenhum objeeto de custeio, quer como o diretos, quer como indiiretos.
9
E
Esta conta visa
v dar cum
mprimento ao o estabeleciddo no pargrafo 7 do NCCP 27, ou seja,
s permitirr
q
que a contaabilidade de gesto pro oporcione informao do os custos aambientais (q
quando no o
a
associados atividade principal
p da e
entidade), nomeadamente e:
((a) Os ga astos associaados a invesstimentos adiicionais em equipamento

e os e formao com vista
a
reduuo da poluio, prote o do ambie
ente ou cump primento de oobrigaes legais (contaa
9241).. Por exemplo, a aquissio de pa ainis solare
es considderada um investimento
i o
ambie ental tangvell a ser recon
nhecido como tal na conttabilidade finnanceira. Nesta conta da
a
contabbilidade de gesto
g deve
em apenas ser
s considerrados os gaastos peridicos com ass
respettivas depreciaes, os g gastos eventu
uais com a formao
f doo pessoal paara lidar com
m
este equipamento
e o, as peass consumida as para a suas reparao e outros s gastos dee
manutteno, e ain nda possveiss transfernc
cias concedidas para finaanciar a aquuisio deste
e
tipo de
e equipamen ntos.
((b) Gastos adicionais com a aquissio de ma atrias-primas e mo-de--obra para a reduo doo
impaccto ambiental das aes da entidade e (conta 92442). Por exeemplo, o gas
sto adicionall
pelo uso
u de papeel reciclado, a contrata
o adicionaal de um enngenheiro ou u tcnico de
e
ambieente e as tra
ansfernciass concedidass para financiamento deeste tipo de materiais e
mo-dde-obra.
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MENTA
O
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
((c) Inform
mao de gastos
g assocciados re esponsabilidade social e ambienta al, incluindo
o
energiias renovveeis, custos ppor tipo de combustveis e custos na gesto de resduoss
(conta
a 9243). Exemplos deste e tipo de gas stos so os relativos a reeciclagens de
e resduos e
transfe
erncias conncedidas parra financiar esse
e tipo de iniciativas, bbem como os
s resultantess
de esfforos para cumprir
c acorddos internacionais de emmisso de gasses de efeitoos de estufa.
((d) Os ativos ambien ntais relacionnados com crditos gerrados com a reduo de d gases de e
efeito de estufa (co
onta 9244). PPor exemplo o, o investimeento numa pplantao de rvores que e
permitta entida ade obter ccertificados de crditos s de carbo no considerado um m
investimento ambiental, a serr reconhecid do como tal na contabillidade financ ceira. Nesta
a
conta da contabilidade de gessto devem apenas serr consideradoos os gastos peridicoss
com asa matrias e outros gas tos consumidos para a sua s manutenno e gasto os adicionaiss
de pessoal afeto plantao . Este tipo de d ativos inc clui ainda traansferncias concedidass
para o financiame ento de projeetos idnticoos realizadoss por outras entidades, bem
b como a
participao financceira noutross projetos ge
eradores de crditos
c de ccarbono que reduzam ass
emiss es da entidade.
IImporta salientar que, com

c o apurramento des stes gastos, se pretendde obter infoormao do o
eesforo finan
nceiro da entidade, relattivamente aoo seu contribbuto para um
ma boa gesto ambientall
nno mbito de polticas de
d responsab bilidade social, pelo que
e gastos comm efeitos contrrios, porr
eexemplo mu ultas por pooluio ou outros incumprimentos, no so aaqui considerados (verr
ppargrafo 388 da NCP 27).
A conta 924 4 Gastos ambientais

a d ebita-se porr contrapartid
da da conta 916 Gastos refletidoss
ppelos gasto os (ou parte) que se identificam como gas stos ambienntais, e cre
edita-se porr
ccontrapartida
a das contas
s:
921 Gastos dirretos, caso se entendam

m ser imputtados aos oobjetos de custeio
c e se
e
identiffiquem direta
amente com estes;
922 Gastos indirretos, caso sse entendam

m ser imputad
dos aos objeetos de custe eio mas noo
identiffiquem direta
amente com estes, sendo
o necessrio recorrer a ccritrios de re
epartio;
923 Gastos n o incorpora dos, caso no

n se cons
siderem impputveis aos
s objetos de
e
custeio
o, sendo con
nsiderados g
gastos do perrodo.
9
925 Rendim
mentos direto
os
RRegista os rendimentos
r que se idenntificam tota
almente com um nico pproduto ou servio
s final,,
iincluindo os rendimentos s ambientaiss, que devem m ser previamente evideenciados na conta 927
RRendimentoss ambientais s. So exem mplos de ren ndimentos diretos, os proovenientes da
d venda dee
bbens e servios, as taxas erncias e subsdios obtidos consignnados.
s e as transfe
C
Credita-se po
or contraparttida da conta
a 917 Renddimentos refletidos, e deebita-se por contrapartida
c a
d
da conta 9811/982 (Res
sultados) Proodutos / Serv
vios.
9
926 Rendim
mentos gerais
RRegista os re
endimentos que
q no se i dentificam to
otalmente coom um nico produto ou servio
s final,,
ccomo por exxemplo, os re
endimentos p
provenientess de transferncias e subbsdios no consignados
c s
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MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
e os impostoos no consignados, inc luindo os rendimentos ambientais taambm no identificadoss

ccom um nico produto ou servio,, previamente evidencia ados na connta 927 Rendimentos
R s
aambientais. De referir que,
q por reg ra, os impostos no s
o consignaddos a uma determinada
d a
ddespesa. Poor exemplo, um municp pio ao cobraar o IMI a su
ua receita no tem com
mo finalidade
e
ssuportar ape
enas um tipo de despesa funcional.
CCredita-se por contraparrtida da conta

a 917 Rendimentos reffletidos e debbita-se por contrapartida
c a
dda conta 98 87 (Resu ultados) Ren ndimentos gerais,
g sendo consideraados diretam mente como o
rrendimentos do perodo.
9
927 Rendim
mentos ambientais
EEsta conta regista os rendimentos obtidos pela entidade para compeensar gastos s ambientaiss
ssuportados, tais como subsdios
s e transfernciias recebido
os, e taxas cobradas pe ela entidade
e
rrelacionadass com o ambiente, como sejam as pre
evistas no m
mbito da fisccalidade verde.
EEm particula
ar na conta 92749
9 Cr
ditos geraddos com red duo de g gases de efeeito estufa /
OOutros, podem considerrar-se rendim
mentos proveenientes dos s crditos geerados ou ca
alculados porr
ssequestro de
e carbono, po
or exemplo, valorizao da floresta.
CCredita-se po or contraparttida da conta

a 917 Renddimentos refletidos, peloss rendimento
os (ou parte))
qque se iden ntificam commo um rend dimento amb biental norm
malmente paara custear parte ou a
ttotalidade doos gastos am mbientais re egistados na
a conta 924 Gastos am mbientais, da
d a diviso o
iidntica a essta conta nos
s 4 primeiross dgitos.
D
Debita-se po ntas 925 Rendimento
or contraparrtida das con os diretos e ou 926 Rendimentos
R s
g
gerais.
9
93 CLASSIF
FICAO OR
RGNICA
CCaso a entiddade pretend

da obter os ggastos por de
epartamentos, servios, ddivises ou outro
o tipo de
e
uunidades orgnicas, utilliza-se esta conta que se debita porp contrapaartida das co ontas 921
GGastos direttos e 922 Gastos ind diretos. Se a entidade no
n pretendeer afetar classificao
c o
oorgnica os gastos indirretos, a connta 93 Claassificao orgnica
o ddebitada unic
camente porr
ccontrapartida 21 Gastos diretos (ver nota explicativa conta 922)
a da conta 92
C
Credita-se po
or contraparttida da conta os por atividades.
a 94 Custo
9
94 CUSTOS
S POR ATIVIDADES/FUN
NES
EEsta conta visa

v dar cummprimento a os da NCP 27 que recoomenda a utilizao
aos requisito u do
o
ssistema de custeio
c baseeado nas ati vidades (AB
BC), podendo o tambm seer usada pa ara o clculoo
ddos custos por funes s, caso a en
ntidade no utilize o sisstema ABC ou o utilize e pretenda a
iinformao no s por atividades, mas tamb m por fun es. o ccaso, por ex xemplo, dass
aautarquias lo
ocais que tm
m a respons abilidade de
e diversas fun
nes e ondee til obterr informao
o
ddo gasto de cada funoo.
Assim, esta conta deve ser desdob

A brada pelas diferentes
d fu
unes e/ou atividades da
d entidade,,
q
quer sejam principais,
p qu
uer auxiliaress ou de supo
orte.
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Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
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aes Pblicas
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NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
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o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
DDebita-se poor contraparttida da contta 93 Classsificao org gnica, casoo a entidade

e utilize esta
a
cconta, ou poor contrapartida das con ntas 921 Gastos
G diretos e 922 Gastos indiiretos, neste e
ltimo caso aps
a aplicao dos critrrios de reparrtio previstos na NCP 227.
C
Credita-se por
p contraparrtida das conntas 95 Cu
usto de produo de ativvos fixos, 96
6 Custo de
e
p
produtos e 97
9 Custo de
e servios, p
por aplicao
o dos indutore
es de gasto.
DDebita-se e credita-se aiinda entre ass diferentes atividades no

n caso de pprestaes re
ecprocas ou
u
ttransferncia
a do custo de
e uma atividaade auxiliar para
p uma atividade princcipal.
9
95 CUSTO DE
D PRODU
O DE ATIV
VOS FIXOS
EEsta conta destina-se a apurar o e produo prpria de ativos fixo

os custos de os tangveis,,
iintangveis ou
o propriedad
des de invesstimento.
P
Por regra de
eve ser utiliz ma de custos por ordem
zado o sistem m de trabalhoo conforme pargrafo
p 27
7
d
da NCP 27,, devendo ser desdobra ada por cada bem prodduzido e desstinado ao ativo
a fixo da
a
e
entidade.
DDebita-se poor contraparrtida da contta 94 Cus stos por ativvidades, ou da conta 92

21 Gastoss
ddiretos no caso
c de a entidade iden de logo, gastos diretameente imputv
ntificar, desd veis a estess
aativos. Credita-se por contrapartida da conta 9174
9 Trabaalhos para a prpria en
ntidade, pelo
o
ccusto de produo do peerodo (ver no
ota explicativva conta 91
174).
9
96 CUSTO DE
D PRODUT
TOS
EEsta conta destina-se

d a apurar os custos de produo de
e produtos, por regra destinados
d a
e ser desdobrada por cad
vvenda. Deve da bem produ
uzido.
D
Debita-se po
or contrapartiida:
((a) Da coonta 94 Cu ustos por attividades, ou

u da conta 921
9 Gastoos diretos no
o caso de a
entida
ade identifica
ar, desde lo go, gastos diretamente imputveis a estes proodutos, pelo
o
custo de produo o do perodo;;
((b) Da coonta 9173 Variao d dos inventrios da prod duo, pela variao negativa
n doss
inventtrios de produtos acab bados e inte ermdios, subprodutos, resduos e refugos, e
produttos e trabalh
hos em cursoo, e ativos biiolgicos, pe
elo custo de produtos pro oduzidos em
m
perod
dos anteriorees vendidos e
este perodo (ver nota ex xplicativa coonta 9173).
C
Credita-se, por
p contraparrtida:
((a) Da conta 981 (R Produtos, pello custo dos produtos ve ndidos;

Resultados) P
((b) Da coonta 9173 Variao dos invent rios da pro oduo, pelaa variao positiva
p doss
inventtrios de produtos acab bados e inte ermdios, subprodutos, resduos e refugos, e
produttos e trabalh olgicos, i.e., custos de produtos produzidos no
hos em cursso, ativos bio o
perod
do corrente e no vendidoos (ver nota explicativa conta 91733).
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o
9
97 CUSTO DE
D SERVIO
OS PRESTA
ADOS
E
Esta conta destina-se
d a apurar os custos dos servios finais, normalm mente com rendimentoss
d
diretos, como por exemp
plo, o custo d
de um estudante, de um paciente, dee aluguer de um espao,,
d
de estacionnamento, dee entrada n na piscina, de consulto
oria, de forrmao, etc c. Deve serr
d
desdobrada por cada serrvio prestad
do.
N
No caso dass autarquias locais, esta a conta destina-se a perrmitir o cumpprimento do disposto noo
art. 21, n 1, da Lei n 73/2013, de 3 de setembro (Regime
a e Financeiro das Autarqu uias Locais e
d
das Entidad des Intermun nicipais), be m como o disposto no o art. 8, nn. 2, alnea
a c), da Leii
5
53E/2006, de e 29 de dezeembro (Regim me Geral das Taxas das Autarquias Locais).
DDebita-se poor contraparrtida da contta 94 Cus vidades, ou da conta 92

stos por ativ 21 Gastoss
ddiretos no caso
c de a entidade iden de logo, gastos diretameente imputv
ntificar, desd veis a estess
sservios.
CCredita-se por
p contrapa nta 982 (Resultados) Servios, ppelo custo dos
artida da con d servioss
ffinais.
9
98 RESULTA
ADOS
Esta conta destina-se a apurar

E a os ressultados por funes, num dado pero
odo.
O os que no foram imputados aos produtos

Os gastos e rendimento p ou servios so gastos do
o
pperodo e registados
r nas
n 986- Gastos
contas 9 s no incorrporados e 987- Rendimentos no o
iincorporadoss.
9
981 Produto
os

d a apurar os rresultados (rrendimentos deduzidos dde gastos) relacionados
r s
ccom os proddutos vendiddos no peroodo, devendo o ser desdobrada de accordo com os o diferentess
pprodutos no contexto de e cada entid
dade. Por ex xemplo, numa instituioo de ensino superior um m
pproduto pode corresponder a um cu urso ou uma a unidade cu urricular, ou um livro. Uma
U refeio
o
pproduzida pe
ela prpria en
ntidade pbl ica no seu re
efeitrio tam
mbm um prroduto final.
D
Debita-se pe
elo custo doss produtos ve da da conta 96 Custo de
endidos, porr contrapartid d produtos..
C
Credita-se pelos
p rendime
entos diretoss, em geral os
o provenien ntes das resspetivas vend
das lquidas,,
p
por contrapa
artida da contta 925 Ren
ndimentos diiretos.
9
982 Servio
os

d a apurar os rresultados (rrendimentos deduzidos dde gastos) relacionados
r s
ccom os servvios prestaddos no pero
odo, devendo ser desdo obrada de accordo com oso diferentess
sservios no contexto
c de cada
c entidad
de.
EEm geral, os
o servios prestados im
mplicam a obteno
o de um rendimmento direto, quer como o
ccontrapresta
ao, quer so
ob a forma de transfer
ncias ou su
ubsdios connsignados. Podem
P ainda
a
aassumir a fo
orma de taxa
as e preos. Na maioria das entidad
des pblicas os rendimenntos provm
m
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o
e
essencialmeente de servvios, sendo o uma boa parte das transfernciaas e subsd
dios obtidoss
d par o custo d estes servio
destinados a comparticip os.
SSo exemplo os de servi

os os prestaados por umm municpio, como a emiisso de umma licena, a
eentrada numma piscina, o estacionam mento, o transporte urba
ano, entre ooutros. Num hospital, ass
cconsultas, cirurgias,
c intternamentoss, exames complementtares e os diferentes tratamentoss
aassociados s
diversas patologias
p so considera
ados servios
s prestados.
EEsta conta debita-se

d pelos custos do
os servios prestados
p no
o perodo, poor contrapartida da conta
a
997 Custo de servios. Credita-se e pelos rendimentos obtidos com oss servios prestados
p noo
pperodo, por contraparttida da con nta 925 Rendimentos diretos, ppor regra pela p quantia
a
ccorrespondeente ao valor lquido ob tido por con
ntrapartida do
d servio pprestado ou ao valor da a
ttransferncia
a ou subsdio
o.
9
986 Gastos no incorpo
orados
EEsta conta re egista os gasstos do pero

odo que no foram incorporados noss produtos ou u servios. A
ffim de facilita
ar a elaborao da Dem onstrao do os Resultadoos por Funes (ver Qua adro 1), esta
a
cconta dever ser desdobbrada em Ga astos operaccionais (contta 9861), Traansferncias e subsdioss
cconcedidos (conta
( 9862)), Gastos am
mbientais (coonta 9863), Gastos
G admiinistrativos (c
conta 9864),,
GGastos finan nceiros (contaa 9865) e Ouutros (conta 9869).
D
Debita-se pe n incorporrados nos produtos ou servios,
elos custos no s porr contrapartida da conta
a
9
923 Gastoss no incorporados.
9 mentos gerais
987 Rendim
EEsta conta reegista os ren

ndimentos do o perodo que no foram diretamentee atribudos aos
a produtoss
oou servios. A fim de facilitar a elab
borao da Demonstra
D o dos Resuultados por Funes
F (verr
QQuadro 1), esta
e conta de
ever ser de sdobrada em m Impostos e taxas (contta 9871), Tra
ansfernciass
e subsdios correntes
c ob
btidos (conta 9872), Renddimentos am
mbientais (coonta 9873), Rendimentos
R s
ffinanceiros (cconta 9875) e Outros (coonta 9879).
Credita-se pelos rendime

C entos no dirretos a produtos ou serv
vios, por conntrapartida da
d conta 927
7
Rendimenttos gerais.
O fluxograma
a seguinte (F
Figura 1) ilusstra o funcion
namento das
s contas proppostas da Classe 9.
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abilidade de Gesto
o
Figura 1 Funcioname
ento da Classe 9
N
Notas:
((1) Reclassificao dos gastos
g da con
ntabilidade financeira (Classe 6), em gasstos diretos, indiretos, no
o
ados e ambien
incorpora ntais.
((2) Distribui
o pelas orggnicas (Unida ades, Diree es, Divises, reparties,
r ) dos gastos diretos (921),,
gastos inndiretos (922) e gastos ambbientais incorpporados (924), caso seja applicvel. Quando a entidadee
identifica
a, desde logoo, gastos recclassificados diretamente
d imputveis a ativos fixos, produtos ou u
servios, pode afet-loos logo a este
es, no utilizan
ndo as contas 93 Classificcao orgnica, nem a 94
Custos por
p atividades..
((3) Gastos no
n incorporad
dos (923) e ga porados (924) .
astos ambienttais no incorp
((4) Repartio dos custo os das orgn nicas pelas atividades
a e/ou funes (994). Caso a entidade no o
a obter os gas
pretenda stos por depa rtamentos, se
ervios, divises ou outro tiipo de unidades orgnicas,,
os gastos reclassificad
dos so distrib
budos desde logo para as atividades
a e/oou funes.
((5) Distribui
o dos custo
os por atividad
des e/ou fun
es (94), pela
a produo dee ativos fixos (95),
( produtos
s
(96) e se
ervios prestad
dos (97).
((6) Custos de
d produo de ativos fixos (9174 Trabalh
hos para a pr
pria entidadee).
((7) Transferncia de cus
stos dos prod
dutos no ve
endidos para Variao doss inventrios de produo
o
(9173).
((8) Transferncia para res
sultados do C usto dos prod
dutos vendidos
s (981).
((9) Transferncia para res
sultados do C usto dos servios prestados
s (982).
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abilidade de Gesto
o
((10) Rendimeentos do peroodo relativos a venda de produtos

p (9252/981), vendaa de servios (9252/982) e
rendimen
ntos gerais (92
26/987).
3. Sobre cus
stos ambienttais
3.1 O pargraffo 7 da NCP 27 refere e que A con

ntabilidade de
d gesto ddeve ainda proporcionar
p r
informao
o dos custos ambientais, nomeadameente:
Custoss associados a investim

mentos adicio
onais em equuipamentos e formao com vista
redu
o da polui
o, proteo
o do ambientee ou cumprim
mento de obrrigaes legais;
Custoss adicionais com a aquissio de maatrias-primas e mo de obra para a reduo do

o
impaccto ambientall das aes d
da entidade;
Inform
mao de custos
c assocciados re esponsabilidade social e ambienta al, incluindo
o
energiias renovve
eis, custos po
or tipo de combustveis, custos
c na geesto de resduos;
Ativoss ambientais relacionado

os com crdittos gerados com a redu
uo de gase
es de efeitoss
estufa
a.
3.2 Na Classe 9 sugerida, a conta 924

4 Gastos ambientais
a e respetivas ssubcontas, permite
p obterr
a informa o com as exi gncias deste pargrafo.
o de acordo
3.3 De salienttar que nes ste sistema contabilsticco calculam

m-se e divullgam-se os custos porr
produtos, servios,
s ativ
vidades e fun nes que po
odem no cooincidir com despesas. PorP exemplo,,
investimentos ambienta ais como co onstrues duradouras
d devem
d ser oobjeto de infformao da
a
contabilidade financeira
a, refletidos n
no balano como
c ativos fixos
f tangveeis ou intangveis.
3.4 Do Quadro
o 5 obtm-se a informa
o pretendida
a neste pargrafo da NC P 27.
4. Definies
s Tipos de
e custos
Gastos dire
etos e gastos
s indiretos
4.1 Conforme proposta da a Classe 9 a antes apreseentada, a connta 921 G

Gastos direto os regista oss
gastos dire
etos aos ativ
vos fixos, prrodutos e se
ervios prestados, ou ss atividades intermdias..
Caso a en e por utilizarr o sistema ABC, todos
ntidade opte s os gastos diretos e in ndiretos soo
es (conta 94) , que constituem assim objetos
imputados s atividade o de cuusteio de prim
meira linha.
4.2 Por sua ve ez, os gastoss indiretos s

o sempre registados
r naa conta 922 Gastos in ndiretos para
a
posterior re
epartio pelas atividade es e, numa segunda
s fas
se, pelos ativvos, produtos e servioss
(objetos fin
nais de custe
eio) com base e em indutorres de gasto.
Gastos no
o incorporado
os
4.3 Na propostta da Classe e 9, os gasto

os no incorrporveis so
o registadoss na conta 92 23 Gastoss
no incorpoorados, os quais
q devem ser uma ex xceo, uma vez que a N NCP 27 prec coniza o uso
o
do custeio total, implica
ando a impuutao aos produtos
p e se
ervios finaiss, tanto quan
nto possvel,,
da totalidad
de dos gastoos incorridos..
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o
Gastos de subatividade
e
4.4 Na propostta da Classe 9 no existe

e conta particular para os
s gastos de ssubactividad
de, dado que
e
estes so calculados posteriormen
p nte, atravs da compara ao da quaantidade de atividade ou u
produo normal
n ntidade, face real. Ver Quadro
da en Q stas notas NCP 27.
3 des
5. Sobre o Siistema ABC

C e servios internos
5.1 No caso dee a entidade desenhar o sistema de contabilidad de de custos ou de gest o com base
e
a ABC, deve previamente
no sistema e definir as attividades e re
espetivos inddutores de custos.
5.2 No caso de e a entidade optar por re

epartir os cus vios internoss ou divises ou centross
stos por serv
de responssabilidade, deve
d previam
mente definir os respetivvos servioss auxiliares, principais e
critrios de
e repartio desses
d custo
os pelos proddutos ou serv
vios prestaddos.
5.3 Exemplos de
d aplicao
o
5.3.1 Subsetor da educao
No caso daa educao, o pargrafo 35 da NCP 27 refere qu

ue devem seer fornecidos mapas pelo
o
sistema de
e contabilidad
de de custoss:
Por cada curso, indicando os custos diretos e indiretos, o ccusto por es

studante, ass
receitas imputadas, quando a
aplicvel, e os
o resultados
s econmicoos;
Por cada
c centro de investiga
ao, indican
ndo o custo por
p projeto e respetivos rendimentoss
(financiamentos, contratos dee prestao de servios);
Por cada servi o prestado comunida ade, incluind

do custos ddiretos e ind
diretos e oss
respetivos rendim
mentos e ressultados econ
nmicos;
Por cada atividade/servioss de apoio aos estuda antes, indicaando o custto por cada a
refeio, custo por
p aluno/cam ma, custo de
e cada utentte na atividadde desportiv
va, custo porr
cadaa aluno ben neficirio de
e bolsas/pr
mios, custo
o por utentee na ativida ade mdica a
(clnica/psicologia,).
Esta informmao forn necida atravvs dos Qua adros 1 a 4 abaixo proppostos, cuja obteno
facilitada definindo-se
d previamente s da entidade, quer auxi liares, quer principais, e
e os servios
respetivos indutores dee atividade, cconforme exe
emplo seguinnte.
No caso dee optar por obter

o informaao dos cus
stos por ativid ma ABC), de
dades (sistem eve em cada
a
servio deffinir as respe
etivas ativida
ades.
Exemplo de
d servios in
nternos e servios presta
ados para o ssetor da edu
ucao
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
Base
B de Reparrtio/
Se
ervios interno
os e auxiliares Custo fin
nal
Indutor
Adminiistrao e Dire eo Ho
oras, trabalhaddores Cussto por ativida
ade auxiliar
Servioos administrattivos e finance
eiros
Recurs sos humanos
Gesto o acadmica
Apoio tcnico
t (inform
mtica, manuteeno,
vigilnc
cia, etc.)
Outras atividades
Base
B de Reparrtio/
Atividades ou serv
vios principaiis Custo fin
nal
Indutor
Ensino Ho
oras de lecionaao Cussto por curso
Cussto por aluno
Cussto por turma
Cussto por unidad de
currricular
Investiga
o Ho
oras de investigao Cussto por projetoo
Ce
entro de investtigao Cussto por centroo de
Pro
ojeto de investigao inveestigao
Cussto hora
Apoio aos utentes Re
efeies Cussto por refeio
Ca
amas Cussto por quartoo
Ho
oras de atendim
mento (ressidncias)
Cussto por cada servio
s
inteerno
Prestao de servios comunidade Ho
oras de trabalh
ho Cussto por cada servio
s
exteterno, por cada
a contrato,
enccomenda,..
Produo para
p a prpria
a entidade Tempo de respoosta a C
Custo por cada a servio
solicitaes
Outras ativ
vidades Ho
oras de reunie
es Custo por hora
Nota: algumass destas ativida

ades e outputs a
apenas se aplica
am s entidades do ensino supperior.
Para o settor da educ cao, as attividades poddem ser cla assificadas eem atividadees principaiss
(aquelas que contribue em diretamennte para o ou
utput final) e auxiliares (aaqueles que
e auxiliam ass
atividades principais na
a obteno d
do output fina
al), de acordo
o com o quaddro anterior.
A entidadee de ensino poder

p desaagregar as atividades ou servios/funnes princip
pais de umaa
forma maiss analtica (por
( exemplo o turmas, unidades currriculares,..) ou mais resumida (porr
exemplo cu ursos). J na nvestigao pode desagrregar por cenntros de inve
a atividade in estigao ou
u
por projetos de investig
gao.
Recomenda-se a utilizao de d
diferentes ba
ases de repartio doss custos indiretos. Porr
exemplo, umu curso co
om mais ho
oras de form
mao ter uma
u maior ppercentagem
m de custoss
indiretos.
No caso daas Instituie

es de Ensino
o Superior, o custo com o pessoal asssociado exclusividade
e
(cerca de 1/3 do cu usto) deve ser imputa ado ativid
dade princippal de inveestigao, e
posteriorme
ente a cada output final d
desta ativida
ade.
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Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
Os outputss finais podem incluir sservios pres

stados para os quais cobrada uma taxa ou u
propina. Nestes
N casos
s, recomendda-se que se eja acrescentada, no m mapa correspondente, a
informao
o sobre os reendimentos n
nomeadamen nte de taxas, propinas e sservios fatu
urados.
5.3.2 Subsetor da sade
No que see refere ao subsetor

s da sade, o pargrafo
p 36 da NCP 277 refere que e devem serr
obtidos ma
apas de info ormao, ind
dicando o cu
usto direto e indireto e o respetivo rendimento
o
associado (se existir), por
p cada:
dade/estabele
Unid ecimento de sade;
Dia de
d intername
ento;
Conssulta;
Sessso;
Doen
nte intervenc
cionado;
Exam
me/anlise;
Outrros.

o informaao dos cus
stos por ativid
dades (sistem
ma ABC), de
eve em cada
a
etivas atividad
des.
Exemplo de
d servios in
ados para o ssetor da sade
Base de Repartioo/
Servios intternos e auxilia
ares Cus
sto final
Indutor
Apoio clnic
co Dia
agnstico e Te
eraputica Exames s Custo por
p exame
An
nestesiologia Anlises Custo por
p anlise
Blo
oco Operatrio
o Sesses Custo por
p sesso
Tratame entos ou tratamento
Ouutras ativida des de ap
poio
Transfuuses Custo por
p
cln
nico
Interven
nes cirrgica
cas transfusso
Atendim
mentos Custo por
p
Refeies intervenno
cirrgica
a

Apoio gera
al Ins
stalaes e Eq
quipamentos Horas de
d servio Custo por
p refeio
Atiividades de ho
otelaria Refei
es oferecidass Custo por
p diria
Quilos de
d roupa trataada Custo por
p Kg de
Ou
utras atividade
es de apoio ge
eral roupa trratada
Atividades Ad
dministrao e Direo
administrattivas Se
ervios Tcniccos e
Ad
dministrativos
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O
Captulo
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mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
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27 Conta
abilidade de Gesto
o
Base de Repartioo/
Atividades ou
u servios prin
ncipais Cus
sto final
Indutor
Internamen
nto Cuidados continu
uados integrad
dos Doentes atendidos Custo por
p doente
Meddicina Doentes internados tratado
Ciru
urgia Consulttas realizadass Custo por
p doente
Cirurgia
as realizadas atendidoo
Obs
stetrcia
Sesso realizada Custo por
p dia de
Meddicina da crian
na e do Visitas domicilirias internam
mento
ado
olescente das
realizad Custo por
p
Qua
artos particulaares consultaa
Cuidados intensivvos Custo por
p cirurgia
Rad
dioterapia Custo por
p visita
domiciliria
Psiq
quiatria e abu so substncia
as Custo por
p sesso

Tra
ansplantes
Ambulatrio Hosspital de dia
Urg
gncia
Connsulta externa
a
Ativ
vidade ao dommiclio
Ciru
urgia de ambuulatrio
*Dada a esspecificidade da
as atividades d
desenvolvidas, poder a entidade apresentarr ainda outro nvel
n de diviso
o
destas ativid
dades.
Tal como no exemplo anterior do o setor da educao, as s atividades ou servios s podem serr
classificada
as(os) em atividades
a ouu servios principais
p (aq
quelas que contribuem diretamente e
para o outpput final) e auxiliares
a (aq
queles que auxiliam
a as atividades
a prrincipais na obteno
o do
o
output finall), de acordo
o com o quad dro anterior.
Recomenda-se a utilizao de d diferentes ba

ases de repartio doss custos indiretos. Porr
exemplo, um
u doente internado co om mais ho oras ou dias
s de internaamento ter uma maiorr
percentage
em de custos
s indiretos.
Os outputss finais podem dos para os quais cobrrada uma tax

m incluir servvios prestad xa ou preo..
Nestes cassos, recome enda-se que seja acresc centada umaa coluna coom os ganho os por cada
a
output finall.
5.3.3 Autarquias locais
No que se refere ao setor local, o p

pargrafo 37 da NCP 27 refere que deevem ser ob
btidos mapass
de informa ndo o custo direto e ind
ao indican direto e o respetivo
r renndimento as
ssociado (se
e
existir), porr cada:
Bem
m produzido ou
o servio prrestado;
Funo, unidade
e, departame
ento ou ativid
dade;
Bemm ou servio pelo qual praticado um preo ou o cobrada uuma taxa, in
ndicando oss
respetivos rendim
mentos obtid
dos e resultad
dos econmicos.
Tal como nos

n casos annteriores, essta informa
o nas autarquias locais fornecida atravs doss
xo propostoss, cuja obteno facilitada definiindo-se prev
Quadros 1 a 4 abaix viamente ass
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a
NCP 2
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abilidade de Gesto
o
atividades ou servios
s internos d da entidade, quer auxiliares, quer principais, e respetivoss
indutores ou
o bases de repartio, cconforme exe
emplo seguin
nte.

o informaao dos cus
stos por ativid
dades (sistem
ma ABC), de
eve em cada
a
etivas atividad
des.
Exemplo de
d servios in
ados para ass autarquias locais
Base de Repartio/
R
Servios
s internos e au
uxiliares Cussto final
Indutor
rgos autrquicos Horas Custo horaa
Administrao geral
Recursoos humanos
Apoio jurdico
Apoio Tcnico (inform
mtica,
manuten no, vigilncia, etc.)
Outras atividades
a
Base de Repartio/
R
Atividades
s ou servios principais Cussto final
Indutor
Ordenamento do territrio Licena Custo por licena
Urbanismo
o Vistoria Vistoria
cnicos
Pareceres tc
Ambiente Recolha de re
esduos Custo por carga, por
tonelada
Saneamen
nto bsico Nmero de Custo por
difcios
habitaes/ed habitao//ramal/por
Percursos de recolha de percurso
resduos
gua M3 de gua Custo por m3
Ao socia
al N de benefic
cirios Custo por beneficirio
Educao Escola/estabe
elecimento Custo por escola
Cultura N de aes Custo por ao, por

N de Bibliote
ecas biblioteca
Desporto, tempos
t livres N de piscinass Custo por
N de campos s de futebol
N de campos s de tnis

Transporte
es e comunicaes Kms/percurso os Custo por Km/percurso
Comrcio e turismo N de mercaddos e feiras, Custo dia

de postos de turismo
Habitao N habitaes
s sociais Custo por habitao
Proteo civil,
c polcia mu
unicipal Trabalhadores Custo por
Horas trabalhadoor/hora
Gesto do equipamento N de equipam
mentos Custo por equipamento
Ordenamento do territrio Licena Custo por

o
Urbanismo Vistoria
Fiscalizao
borao)
Projetos (elab
Processos ressolvidos
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abilidade de Gesto
o
Cemitrio N de cemitrrios Custo dia

Outros
Os servioos considerados neste eexemplo fora

am definidos tendo por bbase as atribuies doss
municpios e fregues sias sobretuudo de m dia e gran nde dimensso. Contud do, dada a
especificida
ade e heteerogeneidade e das atividades dese envolvidas, podero ass entidadess
desagregar os servios
s em atividad
des conforme
e referido anteriormente.
Os outputss finais podem

m incluir ben
ns e servios
s prestados para
p os quaiss cobrada uma taxa ou
u
preo. Nesstes casos, recomenda-sse que seja acrescentad da uma coluuna com os ganhos porr
cada outpuut final.
O peso daa estrutura orgnica

o de m
muitas desta as entidades
s pode justifificar que, nu
uma primeira
a
fase, os custos
c sejam imputado os s respetivas unida ades orgn icas, origina ando assim
m
informao
o por departa
amento, seco, diviso, etc..
Os gastos diretos so imputados a cada atividdade ou servio medidda que os recursos vo o

sendo conssumidos/utilizados (mat
rias-primas e outros ma
ateriais diretoos, mo de obra, outross
gastos de funcionamen
f nto, etc.).
Os gastos com o pessoal afeto a mmais do que

e uma ativida
ade ou servio (como o pessoal que e
exerce fun
nes de direo de se ervio, formao, superrviso, etc.) devem, por regra, serr
imputados s atividade
es em funo
o das horas desenvolvida
d as para cadaa atividade ou
u servio.
dades ou servios auxilia

Se as ativid ares prestam
m apoio a ma ais do que um m servio pre
estado o seu
u
custo deve e ser imputa
ado, em reg gra, adotand
do-se um critrio de reppartio (porr exemplo o
critrio dass horas de atividade co onsumidas pelas
p ativida
ades utilizaddoras desses recursos)..
Assim, um servio presstado que co onsome mais recursos (por exemploo, mo de ob bra) tambmm
receber uma maior pe ercentagem d de gastos ind
diretos.
6. Divulgaes
Relato Fina
anceiro e Re
elatrio de Ge
esto
6.1 A NCP 27 dispe

d que os
o documenttos de prestaao de contas (relato finnanceiro de finalidades
f
gerais) devvem divulgar informao sobre avalia
ao de dese
empenho e aavaliao porr programas,
sobre os cuustos tendo por
p base a innformao disponibilizada pelo sistem ma de contabbilidade de
gesto.
6.2 Adicionalmmente, a mesma Norma re efere que o sistema

s de Contabilidade
C e de Gesto deve
permitir obtter a seguintte informao
o, por cada bem,
b servio
o ou atividadee final:
Custtos diretos e indiretos de cada bem, servio

s e ativ
vidade;
Rend
dimentos dire
etamente asssociados ao
os bens, serv
vios e atividaades (se exis
stirem);
Custtos totais do exerccio ecconmico e custo
c total ac
cumulado dee atividades, produtos ou
u
servios com durrao plurian nual, ou no coincidente com o exercccio econmmico;
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o
Obje
etos de custtos finais paara os quais s se determminou o custsto total, os critrios de
e
impu
utao dos custos indireto
os utilizados
s e os custos no incorpoorados.
6.3 O Relatrio
o de Gesto (ou relatrio
o de atividade
es) de cada entidade
e devve incluir uma lista de
indicadoress de custos obtidos
o da co
ontabilidade de gesto.
6.4 A contabilid
dade de gestto essenccialmente um
ma ferramentta de apoio gesto, pelo que deve
dar informaao constannte sobre os custos das principais
p atividades e deesvios em re
elao ao
previsto. A seguir apres
sentam-se mmodelos indic
cativos de ma apas finais qque podero ser
elaboradoss para obter a informaoo pretendida, a saber:
Resu
ultados por funes (Qua
adro 1)
Resu
ultados por produtos
p ven
ndidos ou serrvios presta
ados no peroodo (Quadro 2)
Custtos por ativid
dades, inclui ndo informa
o da suba
actividade e ddas bases de
d repartio
o
(Qua
adro 3)
Gasttos de produo por prod
dutos e servios finais, in
ncluindo desvvios (Quadro
o 4)
Rend
dimentos e gastos
g ambie
entais (Quadro 5)
Rend
dimentos gerais e gastoss no incorpo
orados (Quadro 6)
6.5 Outros mappas podem ser

s elaborado os de forma a dar cumprrimento aos oobjetivos de divulgao
abilidade de Gesto esta
de informao da Conta abelecidos naa NCP 27.
6.6 obre as contas apenas meramente

A coluna so e uma sugestto de onde se obtm a informao
i
caso a entidade opte pela classe 9 sugerida neste Manual de
d implemenntao.
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o
QUADRO 1: R
RESULTADO
OS POR FUN
NES
Data _
____/_____//_________
Unidaade Monetria ()
Ano N Ano N--1

RENDIMENTOS DIRET TOS (1)
981 (C) Produtos vendidos
v
982 (C) Servios prestados
GASTOS INCORPORAD
I DOS (2)
981 (D) Custos doss Produtos veendidos
982 (D) Custos doss Servios pre
estados
RESULTADO BRUTO D DO PERODO (3) = (1) (2))
981 (Saldo)) Produtos
982 (Saldo)) Servios
987 RENDIMENTOS GERAIIS (4)
9872 Transfernncias e subsd
dios correntes obtidos
9873 Rendimenttos ambientaiss

9875 Rendimenttos financeiross

9879 ndimentos
Outros ren
986 GASTOS NON INCORP PORADOS (5))
9861 Gastos ope eracionais
9862 Transfernncias e subsd
dios concedidoos
9863 Gastos ammbientais
9864 Gastos administrativos
9865 Gastos fina
anceiros

9869 Outros gasstos
98 RESULTADO LQUIDO DO PERODO

O (6=3+4-5)
O objetivo deste mapa a mostrarr o resultado

o lquido do perodo, poor funes, a partir doss
gastos e rendimentos s dos prod dutos vendiddos e dos servios faaturados, e ainda doss
rendimentoos gerais e dos gasto os no incorporados que,q como tal, so considerados
c s
rendimentoos e gastos do
d perodo.
Este resulttado deve coincidir comm o total aprresentado na

a demonstraao dos res
sultados porr
natureza doo sistema de
e contabilidad
de financeira
a.
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QUADRO 2: RESU
ULTADOS PO
OR PRODUT
TOS VENDID
DOS E SERV
VIOS PRE STADOS NO
O PERODO
O
Data ____/_____
_/________
Unidade Monetria ()
Gasto o
Ressultado Rendimento mdio o
Tipo
o de N dee
Pro
odutos/ Ren
ndimentos G
Gastos Bruto mdio por por
unida
ades unidaddes
se
ervios (1) (2) (3) = (1) unidad de unidad de
(4
4) (5)
(2)
( (6) = (1) / (5) (7) = (22) /
(5)
981/98
82XX

Tota
al
O objetivo desste mapa mostrar

m o ressultado de ca
ada produto vendido
v e dee cada servi
o prestado.
Noo caso dos produtos, oss rendimentoos e gastos referem-se aos produtoos vendidos no perodo,,
ind
dependentemmente do pe oduo. No caso dos se
erodo de pro ervios, os re
rendimentos e os gastoss
cooincidem com
m os servios
s faturados n
no perodo.
A coluna 4 (tip
po de unidad
des) deve de escrever a un
nidade de ve enda ou presstao de se ervio, como,,
or exemplo, fotocpia,
po f refeio, m3 de
e gua, conssulta, aluno, cama, utentee, entre outro
os.
O total da colu
una 1 deve corresponder
c r linha 1 do
os rendimentos diretos ddo Quadro 1,, enquanto o
total da coluna
a 2 deve corresponder linha 2 dos s gastos inco
orporados. O total da co
oluna 3 devee
co
orresponder linha 3 do resultado bru
uto.
No o caso dos municpios,

m e em obedi ncia ao art. 21, n 1, da
d Lei n 73//2013, de 3 ded setembro o
(RRegime Fina anceiro das Autarquias Locais e das d Entidadees Intermunnicipais), bem m como ao o
dissposto no art.
a 8, n. 2,
2 alnea c), da Lei 53E E/2006, de 29 de dezem mbro (Regime Geral dass
Ta axas das Autarquias Loc cais), os preos praticados devem se er justificadoos pelo custo
o do produto
o
ouu do servio.. No entanto, o valor a ppraticar podeer ser superrior ou inferioor ao preo de
d custo emm
caasos de ince entivo ou dessincentivo ao o consumo, devidamente justificadoos. Assim, os s municpioss
deevem justificaar a diferen
a de valor ppor unidade vendida ou servio presstado entre as a colunas 6
(vvalor praticad
do) e 7 (gasto
o real).
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de Pblica
a
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o
QUADR
RO 3: CUSTO
OS POR ATIVIDADES OU
O FUNES
S
Data: ____/_____
_/________
Unidade Monetria
M ()
Atividade/Fuuno
GASTO
OS 94XX
X 94XX 94XX
9 Total
GASTOS DIRETOS
D
9211 Pesso
oal
9212 Matrrias consumidas
9213 Gasto
os gerais de fu
uncionamento
o
9214 Trans
sferncias e su
ubsdios
concedidos
s
9219 Outro
os
GASTOS IN
NDIRETOS
9221 Pesso
oal
9223 Gasto
os gerais de fu
uncionamento
o
9224 Trans
sferncias e su
ubsdios
concedidos
s
9229 Outro
os
Tottal dos Gasto

os Incorporad
dos (1)
Indutor de gasto
g (2) -----
Quantidade
e real de induttor (3) -----
Custo real por
p indutor (4)) = (1) / (3) -----
Quantidade
e prevista de indutor (5) -----
Subactivida
ade (6) = (5) (3) -----
Custos de Subactividade
S e (7) = (4)*(6)
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abilidade de Gesto
o
Este quad dro mostra os custos por atividad de ou fun

es ou serrvios supo ortados num
m
determinaddo perodo, independenttemente da sua
s repercussso nos cuustos dos bens vendidoss
ou servioss faturados nesse
n perod o.
No caso de ade optar pello custo por atividades e apresentar uma grande
e uma entida e diversidade
e
de atividaddes, poder apresentar um quadro o por cada atividade ouu grupos de e atividadess
similares.
A entidade e deve indiccar, em com mplemento a este quadro e no quee concerne aos gastoss
indiretos po
or atividades
s ou servioss, as respetiv e repartio utilizadas (p
vas bases de por exemplo,,
rea ocupa ada, n de ho
oras de traba
alho, quantidade encome endada, entree outros).
As linhas 2 a 7 apenass so utilizaddas caso a entidade

e opte
e pelo sistem
ma ABC. Na linha 2 deve
e
ser indicad
do, para cada atividade, o indutor de e gasto, com
mo por exem mplo, licenas passadas,,
refeies preparadas,
p consultas
c efe
etuadas, foto
ocpias realiz
zadas, entre outros.
A subactividade mede-se pela dife erena entre

e a quantidaade prevista e a quantid
dade real dee
indutor de
e gastos. O custo da a subactivid
dade mede--se multipliccando a su ubactividade
e
(quantidade
es) pelo custto real por un
nidade de indutor de gas
sto.
QUADRO 4: GA
ASTOSDEPR
RODUOPO
ORPRODUTO
OSESERVIO
OSFINAIS
Data: ____/_____
_/________
Unida
ade Monetria
a ()
Produtos/seervios
GASTOS
S 96/97XX
X 96/97XX 96/97XX To
otal
Gastos do perodo
p anteriior (1)
Gastos do perodo
p (2)
Gastos tota
ais (3) = (1) + (2)
Gastos de produtos/serv
p ios em curso
o
para o pero
odo seguinte (4)(
Gastos reais dos produto os/servios
concludos (5) = (3) (4))
Gastos prevvistos dos proodutos/servioos
concludos (6)
Unidade (tip
po)
Unidade (quantidade pre
evista) (a)
Unidade (quantidade rea
al) (b)
Desvio em unidades (c) = (a) - (b)
Custo unit
rio real dos prrodutos/servios
concludos (7) = (5)/(b)
Custo de su
ubproduo (8 8) = (c) * (7)
Custo unit
rio previsto doos
produtos/se
ervios conclu udos (9) =
(6)/(a)
Desvio de gasto
g (10) = (9
9) (7)
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abilidade de Gesto
o
Este quadrro mostra os custos po

or produtos ou
o servios finais concluudos num determinado
d o
perodo, pe
elo que:
A linha
a 1 agrega os
o gastos afe etos a produttos (e eventu
ualmente serv
rvios), que no
n estavam
m
concluudos no incio do perodoo;
A linha
a 2 correspo
onde aos ga astos incorpo
orados aos produtos/serv
p vios durante o perodo,,
indepeendentementte de no fina
al estarem ou
u no concludos;
A linha 4 correspoonde parte

e dos gastoss totais (linha 3) dos proodutos em curso
c para o
perod endo linha 1 deste quad
do seguinte, corresponde dro no peroddo seguinte;
A linh
has 6 e (a) so inform maes previisionais, estabelecidas no incio do o perodo e
tomaddas como refferncia para a o clculo dos desvios, quer
q no custto de subproduo (linha
a
8), que
er no desvio de gasto (lin
nha 10);
A unid
dade (tipo) descreve a unidade de d venda ou u prestao de servio o, como porr
exemp a, refeio, m 3 de gua, consulta,
plo, fotocpia c alu
uno, cama, uttente, entre outros.
No caso de uma entid dade aprese entar uma grrande divers

sidade de prrodutos/serviios, poder

apresentarr um quadro por cada pro
oduto/servio
o ou grupos de
d produtos//servios.
QUADRO 5: REN DIMENTOSE

EGASTOSAM
MBIENTAIS
Data: ____/_____
_/________
Unidade monetria: (...)

(
Resp. Cr
ditos
RENDIME
ENTOS E GAS
STOS
N
NOTAS Investimentos MP+MO
M ssocial e efe
eitos TOTA
AL
AM
MBIENTAIS
ammbiental esstufa
R
RENDIMENTO
OS AMBIENTA
AIS 9271 9272 9273 92
274 927
7
Im
mpostos e taxas
T
Transferncias
s e subsdios obtidos
o

O
Outros
T
TOTAL DE RE
ENDIMENTOS
S
A
AMBIENTAIS (1)
G
GASTOS AMB
BIENTAIS 9241 9242 9243 92
244 924
4
P
Pessoal
M
Matrias consu
umidas
G
Gastos gerais de
d funcionamento
T
Transferncias
s e subsdios concedidos
c

O
Outros
TO
OTAL DE GAS
STOS AMBIE
ENTAIS (2)
Verso 2 Junho 2017

7 291

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
Captulo
o 4 Norm
mas de Con
ntabilidad
de Pblica
a
NCP 2
27 Conta
abilidade de Gesto
o
R
Resultados am
mbientais (3) = (1) (2)
Este Quadro preparado para dar resposta ao pretendido no

n pargrafoo 7 da NCP 27.
2
Na Classe 9 sugerida, a conta 924

4 Gastos ambientais
a e respetivas ssubcontas, permite
p obterr
a informa
o para este
e Quadro.
Q
QUADRO 6: RENDIMENTO
R OSGERAISEEGASTOSN
OINCORPO RADOS
Data: ____/_____
_/________
Unidade moonetria: ()
RENDIMENTOS GERAIIS E GASTOS
S NO INCOR
RPORADOS NOTAS Total
926 RENDIIMENTOS GE
ERAIS
9261 Impos
stos e taxas
9263 Trans
sferncias e su
ubsdios obtid os
9269 Outro
os
923 GASTO
OS NO INCO
ORPORADOS
S
9231 Pesso
oal
9233 Gasto
os gerais de fu
uncionamento
o
9234 Trans
sferncias e su
ubsdios conce
edidos
9239 Outro
os
A acompan nhar este qua

adro, a entid
dade deve ap presentar justificao nom
meadamentee para a no
incorpora
o destes gaastos s ativiidades e/ou aos
a produtos s e servios ffinais.
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7 292

S
Siste
emaa dee Noorm
malizza
o
Co
onta
abilstic
ca para
p a as s
A
Admminiistra
a
es Pb
P blicaas
(SN
NC--AP)
P)
MA
ANUA
AL DE
E IMP
PLEM
MENT
TA
O
Captulo 5 N
Notas
s para
a pre
epara
ao do
d
Ane
exo s
De emon
nstra
es FFinan
nceira
ras
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7 293

Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
C
Captulo 5 Notas para preparrao do Anexo
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
Introd
duo
No pre
esente Capttulo apresen ntam-se notaas para apooiar a preparrao das ddivulgaes previstas noo
Modello de notas explicativas
e (anexo)
( s d
demonstraes financeira as constantees da NCP 1 Estrutura
a
e Conttedo das De emonstrae es Financeira
as, dando esspecial nfas
se s divulgaaes que podem
p tomarr
a form
ma de qua adros norma alizados paara facilitar a divulga o sistemaatizada da informao o
comple
ementar exiggida no SNC--AP.
Os qua adros e explicaes que a seguir se aapresentam no prejudic

cam, nem suubstituem, qu ualquer outra
a
informaao que um ma entidade deva fazer em relao s notas aq qui indicadaas e a outras
s que sejamm
aplicvveis entidad os previstos no Modelo acima
de nos termo a referido.
As divuulgaes a fazer
f no Aneexo devem seer claras, ob
bjetivas e concisas. Inforrmao pouc
co clara, no
o
objetiva
a ou impreccisa e em excesso
e pod
de comprom meter uma das caractersticas funda amentais da a
informaao finance
eira que a compreensib
c bilidade.
As divvulgaes de
evem ser feita
as em fun
o da materia
alidade das quantias
q envvolvidas e da importncia
a
dos assuntos a rela
atar.
O pressente Captu
ulo est direc damentalmente para as entidades aabrangidas pelo
cionado fund p Regimee
Geral d
do SNC-AP. Contudo, as s pequenas e
entidades do
o Regime Sim mplificado poodem utilizarr os modeloss
de quaadros aqui apresentado
a s quando fo
or necessriio divulgar qualquer
q dass matrias referidas na a
Estrutu
ura do Anexo
o constante dos
d pargraffos 23 a 26 da
d NCP-PE.
Nota 1 Identifficao da entidade, p

perodo de relato e re
eferencial ccontabilstiico
O ponto 1.1, alne eas a) a g) do Anexo (NCP 1) re equer divulga

ao de infoormao que permita a
identificcao da en
ntidade. Esta informao pode ser co omplementad da por outra como a que e a seguir se
e
exemp e que no conste j de outros documentos
plifica, desde d publicadoss em conjun nto com ass
demon nstraes finaanceiras (por exemplo, n
no relatrio de gesto ou relatrio equuivalente):
Estrutura organizacion
nal, nomead
damente an
nexando o organogram
ma, com as principaiss
unidades orgnicas;
o
Recursos humanos;
h
rgos de gesto, rg
os de fiscal izao, rg
os consultivo
os e outros.
A alne
ea h) do pontto 1.1 do Ane
exo (NCP 1) refere que
C
Caso as demmonstraes financeiras
f a
anuais sejam
m apresentadas para um pperodo mais
s longo ou
mais curto do que um ano indicar:
(i)) Perodo abrrangido pelas demonstra

aes finance
eiras;
(ii)
i) Razo para
a usar um pe
erodo diferen
nte do anuall; e
(iiiii) Indicao de no serem nte comparveis as quan
m inteiramen monstraes financeiras
ntias das dem
do perodo anterior.
Tais siituaes estto previstas

s, por exemp plo, na Resoluo n.1//2015, da 2. Seo do Tribunal dee
Contass (Prestao de contas aoa Tribunal rrelativas ao ano
a de 2015 5 e gernciass partidas de
e 2016), que
e
refere no n. 16:
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-AP)
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MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
S
Salvo disposiio legal e especfica o
ou quando o perodo de vigncia da gerncia n o termine a
311 de dezem mbro (v.g. ouu substitui
o do respo
onsvel ou da d totalidadee dos respo onsveis em
m
addministrae
es colegiais e, bem assiim, da subs stituio parc
cial de gerenntes em adm ministraess
olegiais por motivo de presuno ou
co u apuramentto de qualqu uer infrao financeira), o envio dass
co
ontas deve teer lugar no prazo
p de 45 dias a contaar da data de
d substituio dos respo onsveis, de
e
accordo com o n.5 do artigo 52. da a Lei de Orrganizao e Processo do Tribunal de Contass
(L
LOPTdC).
Por sua
a vez, este artigo
a 52. (D
Da Prestao
o de contas) refere que:
1
1 As contaas so presta
adas por ano
os econmicoos e elaboradas pelos reesponsveis da respetiva
a
ge
erncia ou, se
s estes tiverrem cessado
o funes, po
or aqueles que lhes suceederem, sem
m prejuzo doo
de
ever de recp
proca colaborao.
2 Quando,, porm, den ntro de um ano econm mico houver substituioo do responsvel ou da
a
to
otalidade doss responsve
eis nas admiinistraes coletivas,
c as contas so prestadas em
e relao a
ca
ada gernciaa.
3 A substittuio parcia
al de gerentees em admin nistraes co
olegiais por m
motivo de prresuno ou
u
ap
puramento de
d qualquer infrao
i fina
anceira d lu
ugar presta
ao de conttas, que so
o encerradass
na ue se fizer a substituio..
a data em qu
4 As contass so remetiidas ao Tribu

unal at 30 de
d abril do an
no seguinte quele a que respeitam,,
se
em prejuzo de
d as contas
s consolidada as serem remmetidas at 30
3 de junho.
5 Nos caso os previstos nos n.s 2 e 3, o prazo o para apres

sentao dass contas de
d 45 dias a
co
ontar da data
a da substituiio dos resp
ponsveis.
...
Relativvamente aos requisitos ded divulgao o do ponto 1.2

1 Referencial contab ilstico e dem
monstraess
financeeiras, a alne
ea (a) requerr que a entid
dade faa um
ma declara o de que o referencial contabilstico
c o
adotaddo foi o SNC C-AP e, caso aplicvel, q uais os requuisitos das NCP
N que foraam derrogad das para que e
as demmonstraes financeiras dessem uma a imagem mais verdadeira e apropriaada do ativo o, do passivoo
e dos rresultados.
emplo comum desse tipo

Um exe o de declarao (sem derrogaes) pode
p ser o seeguinte:
As de
emonstraess financeiras
s foram prep paradas comm base nos registos
r conttabilsticos mantidos
m em
m
conform
midade com
m o Sistema de Normalizzao Contab bilstica para
a as Adminisstraes Pb blicas (SNC--
AP), ap
provado pelo
o Decreto-Leei n. 192/20
015, de 11 de e setembro, e foram aplilicados os reequisitos dass
Normaas de Contab
bilidade Pbliica (NCP) rellevantes parra entidade.
Caso nno seja aplicvel alguma NCP relevvante ou haja

a derrogao
o de algum re requisito de alguma
a NCP
P
relevan
nte, esta decclarao deve
e terminar co
om as exce
es que se verificarem.
v P
Por exemploo:
e fooram aplicaddos os requ uisitos das Normas de Contabilidaade Pblica (NCP) relevantes para
a
entidad
de, exceto qu quisito. da NCP XX que
uanto ao req e no foi apliicado porquee..
Tambm neste pon

nto pode serr divulgada in
nformao sobre
s outras normas quee foram aplicadas a ttulo
o
de inte
egrao de lacunas, co
onforme pre ev o artigo 13. do Deecreto-Lei nn. 192/2015
5, de 11 de e
setembbro.
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C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
A alne
ea b) do messmo ponto re
equer Indica
ao e comen
ntrio das co
ontas do balaano e da de
emonstrao
o
dos resultados cujjos contedo
os no sejam m comparv
veis com os do perodo anterior. Esta situaoo
pode oocorrer, por exemplo:
e
Quando um m municpio passa a inteegrar os ativo

os e passivos de uma em mpresa muniicipal que foii
dissolvida por exigncias legais, ou
u o contrrio
o (sada de alguns
a ativoss e passivos
s por criao
o
de uma em mpresa municcipal).
Quando occorrer a trans

sferncia de um ativo fixo tangvel pa ara propriedaades de inve
estimento ou
u
vice-versa, em resultad
do de a entid ade alterar o objetivo com que detm m esse ativo..
Quando, por alguma ra azo que de ever ser fun

ndamentada, a entidade decidir alterrar a frmula
a
de custeio dos inventrios, passan do do custo mdio pondderado admittido como re egra geral daa
NCP 10 Inventrios,
I para
p outra f
rmula de custeio.
As info
ormaes a divulgar
d nos termos das aalneas (d) e (e), podem ficar agregaadas numa nica nota do
o
Anexo com refern
ncia direta da aixa e depsitos do balan
a rubrica Ca no.
Nas AAdministrae es Pblicas, por vezess assumem particular relevncia

r nnos saldos de caixa e
equivalentes, as quantias
q rela
ativas s deesignadas ooperaes de
e tesourariaa, que correespondem a
verbass retidas ou cobradas
c pe
elas entidadees, para sere
em entregues a outras ee, portanto, efetivamente
e e
no dissponveis pa
ara uso. Tais s quantias, d
devem ser consistentes
c com as apreesentadas no Mapa dass
Operaes de Teso ouraria (pontto 4 do Anexxo s demonstraes or
amentais daa NCP 26).
Devemm ainda ser referidos

r outtras quantiass que, por n
o estarem disponveis
d nno curto pra
azo para usoo
geral, d
devem ser apresentado
a s no balano como ativvos no corre
entes por exemplo, de epsitos porr
prazoss superiores a 1 ano no o mobilizveeis (conta 1331 do PCM), depsitos qque estejamm a servir dee
garantiia a dvidas a mdio e lo
ongo prazos,, depsitos que
q sejam co onsignados a determinados tipos de e
despessas e ou invvestimentos (conta
( 132 ddo PCM) e depsitos
d de garantias e caues (c conta 133 doo
PCM).
Uma fo
orma de divu
ulgar esta info
ormao pod
de ser a constante do Qu
uadro 1 seguuinte:
Quadro 1 Desagrega
o de caixa e depsitos
s
Contta Euros
Ca
aixa xxx
De
epsitos orrdem xxx
Depsitos ordem no Tesouro
T xx
xx
Depsitos bancrios
b ordem xx
xx
De
epsitos a prrazo xxx
De
epsitos con
nsignados xxx
De
epsitos de garantias
g e caues
c xxx
Tottal de caixa e depsitos xxx
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MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
Nota 2 Principais poltic

cas contab
bilsticas, alteraes
a nas estimaativas conttabilsticas
s
e erro
os
Todas as divulga
aes sobre e polticas ccontabilstica
as devem estar
e conceentradas nesta Nota 2
indepe
endentemente de a exigncia de divu lgao estarr referida em outras notass.
Relativvamente s bases de mensurao

m utilizadas na
n prepara o das dem monstraess financeirass
(ponto 2.1), a entid
dade deve indicar, para a cada rubricca significativ
va de ativoss e passivos
s, a base de e
mensurao iniciall e subseque ente utilizadaa, por exemplo, o custo de aquisio, o justo va alor, o custo
o
amortizzado, o custo
o de reposi
o, etc.
Relativvamente divulgao
d dos principaais pressupoostos relativvos ao futurro que env volvam riscoo
significcativo de provocar ajustamento mate rial nas quanntias escriturradas de ativvos e passivoos durante o
ano finnanceiro seguinte (ponto 2.4), uma e entidade devee divulgar emm particular situaes em m que a suaa
continu uidade e/ou a continuidaade de algunns dos seus departamen ntos ou de fo fontes de financiamento,,
pode ficar comprrometida. Po or exemplo,, pode ser aqui divulgada inform mao sobre e os riscoss
decorre entes da reeduo de pessoal,
p de transfernc cias obtidas ou de receeitas de pre estaes dee
servio os, que a occorrerem pod dero conduuzir no satisfao
s os
s seus passiivos e comp promissos j
assumidos.
O pontto 2.5 reque

er divulgae
es sobre alte
eraes de polticas con
ntabilsticas com efeitos
s no perodo
o
correntte e/ou emm perodos anteriores, sendo ou no praticvel determ minar as qu uantias doss
ajustam
mentos nas respetivas
r de
emonstraees financeiras.
Relativvamente divulgao
d d principaiss fontes de incerteza das estimativvas que env
de volvam riscoo
significcativo de provocar ajustamento mate rial nas quanntias escriturradas de ativvos e passivo
os durante o
ano financeiro segu uinte (ponto 2.6), uma en
ntidade deve
e explicar quee elementos podem pertu urbar o valorr
inicialm
mente estima ado para alguumas grande ezas. Por exe
emplo:
Indicao das situaes mais relevantes e da evid

ncia obtidaa que conduziram ao
o
mento de perrdas por impa
reconhecim aridade.
Fatores qu
ue podem affetar o valorr estimado de
d rendimenttos sem conntraprestao
o relativos a
o transferncias e subsd
impostos ou dios.
Risco de serem
s alterad
das as estim
mativas de ev
ventuais pas
ssivos reconhhecidos quando existam
m
condies associadas aos ativos dde transfern
ncias e subsdios, condies estas que
q implicam
m
eventuais devolues
d de
d verbas.
Risco de existirem
e pas
ssivos contin
ngentes que
e podem vir no futuro a ser reconhe
ecidos como
o
provises.
Relativvamente a alteraes em m estimativa as contabilstticas com effeito no perodo corrente

e ou que se
e
esperaa que tenhamm efeito em perodos
p futu
uros (ponto 2.7),
2 uma en
ntidade deve divulgar emm especial ass
naturezzas das estim
mativas alterradas e respeetivas quantias.
Por exxemplo, pode e haver uma a alterao no perodo de vida til estimado ppara um dad do ativo fixo
o
tangve 000 euros e uma vida ttil estimada dde 5 anos. Se
el, cujo valorr deprecivel era de 50.0 S ao quarto o
ano hoouver uma exxtenso da estimativa
e de
e vida til pa
ara 8 anos, o valor da deepreciao anual
a dever
ser corrrigido prospectivamente dividindo o vvalor que falta depreciar (10.000 euroos) pelos res
stantes anoss
(4), passsando a depreciao an nual de 10.00
00 euros parra 2.500 euroos.
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MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s

O pontto 2.8 requeer divulgae
es sobre errros materiaiss de perodo
os anterioress, que exige
em correo
o
retrosp
petiva. Um exxemplo de diivulgaes d
desta situa
o pode ser o seguinte:
Foi inncorretamente registado nas demon nstraes fin

nanceiras da
a entidade nno ano N, a quantia de e
6.500 euros, referrente a Imposto sobree os rendimmentos das pessoas sinngulares, quando esse e
rendim
mento relatiivo ao ano N-1.
N As demo onstraes fin
nanceiras de
e N-1 foram reexpressass para refletirr
esse eerro. O efeitto da reexpresso desssas demons straes financeiras enccontra-se sumariado em m
baixo:
Qua
adro 2 Ree
expresso retrospetiva
r a
Efeito
o em
N-1 (euuros)
Alte
eraes na Demonstra
D o dos Resultltados
Aumento doos rendimentoos 6.50
00
Aumento noos resultados
s lquidos 6.50
00
Alte
eraes no Balano
B
Aumento noo ativo (conta
a de dvidas a receber de
e contribuinte
es) 6.50
00
Aumento noo patrimnio lquido
l 6.50
00
No hoouve efeitos nas demons straes fina

anceiras do ano
a N, no obstante se teer efetuado durante
d este
e
ano umm lanamentto de corre o do erro detetado (de ebitando a respetiva
r connta de rendiimentos, porr
contrap
partida de crrdito na con
nta 56 - Resu
ultados transitados).
Nota 3 Ativos intangveis

s
Relativvamente aos mtodos de e amortiza

o utilizados,, a entidade dever justifficar, quando
o for o caso,,
o porqu u da utilizao de mtodos de amorrtizao diferrentes do da linha reta.
Relativvamente aoss requisitos de divulgao do pontto 3.1, alne

ea c), a enttidade deve preparar e
apreseentar o Quadro 3.1 seguin
nte.
Quadrro 3.1 Ativ

vos intangve
eis varia
o das amo
ortizaes e perdas por imparidade
es acumulad
das
Incio do perodo Final do perodo
Perdas por das por
Perd
Am ortizaes Imparid
dade Quantia Amortizaes Impa
A aridade Quan ntia
RUBRICAS Quantia bruta Ac
cumuladas Acumula adas escriturada Quantia bruta Acumuladas Acum muladas escrituurada
(1) (2) (3) (4) (5) = (2) - (3) - (4)
( (6) (7) (8) (9) = (6) - (7) - (8)
EIS
ATIVOS INTANGVE
Ativos intangveis de domnio pblicco, patrimnio

histrico, artsticco e cultural
Goodwill
Projetos de desenvolvimento
d
Programas de e computador e sistem mas de informao
Propriedade industrial
i e intelectual
Outros
Ativos intangveis em curso
Total
Para preparao deste quadro,, dever ter-sse em consid

derao o se
eguinte:
AAs colunas (2)

( e (6) resu ultam do som
matrio das contas
c 440 a 446 e contaa 454, respettivamente no
o
iincio e no fin
nal do perod
do.
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traes Fin
nanceiras
s
AAs colunas (3) e (7) res sultam do ssaldo da con nta 448, respetivamentee no incio e no final do o
pperodo.
AAs colunas (4)( e (8) resu
ultam do salddo das contaas 449 e 459 9 (na componnente relativ
va aos ativoss
iintangveis em
e curso), reespetivamentte no incio e no final do perodo.
p
AAs colunas (5) e (9) co orrespondem
m s quantias s apresentad das no balaano, respetiivamente noo
iincio e no fim
m do perodoo.
Relativvamente ao requisito de divulgao do ponto 3.1 1, alnea d), a entidade deve indicarr, no que se
e
refere quantia de Gastos s/reverses de depreciiao e am mortizao da Demons strao doss
Resulta ados por natturezas, que parte respe
eita a ativos intangveis, a qual deve ccorresponde
er coluna 8
do Qua adro 3.2.
Relativvamente aos requisitos de

d divulgaoo do ponto 3.1,
3 alnea e)), bem comoo do ponto 3..2, alnea e),,
a entidade deve preparar e aprresentar os Q
Quadros 3.2, 3.2A e 3.2B
B seguintes.
No pre
eenchimento do Quadro 3.2
3 abaixo, d
dever ter-se
e em conside
erao o seguuinte:
Re
egra geral as quantias a apressentar nas colunas dev vem figurar com sinal positivo se e
con
ntriburem pa
ara aumentaar a quantia eescriturada final,
f e com sinal
s negativoo se contribu
urem para a
sua
a diminuioo. Por exempplo, as revers
rses de perd das por impaaridade deveem figurar, por
p natureza,,
com
m sinal positivo, assim como
c as perrdas por impparidade dev vem figurar, por natureza, com sinall
gativo.
neg
Qu
uantia escritturada inicia
al (coluna 2) quantia ex
xpressa no balano
b do finnal do perod
do anterior.
Addies (coluna 3) a de
etalhar segu
undo a discrriminao do
o quadro esppecfico para
a este efeito
o
(Quadro 3.2A)..
Traansfernciaas internas entidade e (coluna 4)) respeitam a reclasssificao de ativos, porr

exeemplo, entre
e ativos em curso e ativoos concludo
os ou a transferncia dee inventrioss para ativoss
angveis, devendo a rubrica de dest ino apresenttar a respetiv
inta va quantia ccom sinal positivo e a de
e
gem com sin
orig nal negativo.
Differenas cambiais (coluna 9) Diferenas s cambiais lquidas ddecorrentes apenas da a

transposio das demonstrraes finan ceiras para a moeda de apresentao e da tran
nsposio de
e
umma unidade operacional
o estrangeira
e p
para a moedaa de apresen
ntao da enntidade.
Dim
minuies (coluna
( 10) a detalha r segundo a discrimina
o do quaddro especfic
co para este
e
eito (Quadro 3.2B).
efe
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o Conta
abilstic
ca para as
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aes Pblicas
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-AP)
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E IMPLEM
MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s

Quadrro 3.2 Ativo
os intangve
eis quantia
a escriturad
da e variaes do perod
do
Variaes
Quantia Transfernciaas Quantia escriturada final
RUBRICCAS Revverses de Perdas Perdass por Amortizaes Differenas
e
escriturada inicial Addies internas Revalorizaes Diminuiess (11) = (2) + (3) + (4) + (5) + (6)
(1) p Imparidade impariddade do perodo
por caambiais
(2) (3) entidade (5) (10) + (7) + (8) + (9) + (100)
(6) (7)) (8) (9)
(4)
ATIVOS INTAANGVEIS
Ativos intangveis de domnnio pblico, patrimnio
histrico, artstico e culturaal
Goodwill
Projetos de desenvolvimentto
Programas de computador e sistemas de informao
Propriedade industrial e intelectual
Outros
Ativos intangveis em cursoo
total
Com respeito qu uantia escritturada apressentada na coluna 11, a entidade ddever indic car quais ass
quantiaas, se existirrem, de ativo
os intangveiis cuja titularridade esteja
a restringida e as quantias de ativoss
intangveis dados como
c garanttia de passivvos, em cumprimento das s divulgaees exigidas no
n ponto 3.2,,
alnea c).
De aco a NCP 3, as revaloriza

ordo com os requisitos da es dos ativo
os intangveiss s podem ser feitas se
e
autorizzadas atravss de diploma
a legal. Assim
m, quando fo so, a entidad e deve apresentar notass
or este o cas
colun na 5, a fim de dar cum mprimento ao os requisitos
s de divulgaao do ponnto 3.3, alneeas a) e b),,
indicanndo nomeada amente o diploma legal que autorizo ou a reavalia
ao, a dataa de eficcia e a quantiaa
escriturada que teria sido recoonhecida ca aso a classee revalorizada de ativos intangveis tivesse sido o
mensurada aps re econhecimen nto usando o custo de aq quisio.
Relativvamente aoss requisitos de

d divulga o do ponto 3.5., em co omplemento ao quadro 3.2 3 acima, a
entidadde deve indicar outros ativos
a intangveis ainda em
e uso, cujaa quantia esccriturada sejja nula, bem
m
como o outros que co
ontrole, mas
s que no tennha consegu uido reconhecer, nomeaddamente por dificuldadess
de men nsurao.
Quadrro 3.2A Atiivos intangv

veis adi
es
Adies
RUBRICAS
Doao,herana,
Transfernciaoou D
Daoem Locao Fuso,ciso, Total
(1) Internas Compra CCesso legadoouperdidoa Outras
troca pagamento financeira reestruturao
r (11)=(2)+(3)+(4)+(5))+(6)
(2) (3) (4) favordoEstado (10)
(5) (7) (8) (9) +(7)+(8)+(9)+(100)
(6)
ATIVOS INTANGVEIS
Ativos intangveis de domnio pblico, patrimnio
histrico, artstico e cultural
Goodwill
Projetos de desenvolvimento
d
Programas de computador e sistemas de informao
i
Propriedade industrial e intelectual
Outros
Ativos intangveis em curso
total
Para ppreparao do ade deve attender aos seguintes

d Quadro 3.2A, a entida s co nceitos, associados aoss
vrios tipos de adies:
Intternas (colu
una 2) devero
d enq
quadrar as adies de e ativos inttangveis de esenvolvidoss
inte
ernamente. Admite-se que
q o ativo d
desenvolvido
o internamen
nte, cujo inccio e conclu
uso tenham
m
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o Conta
abilstic
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MENTA
O
C
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traes Fin
nanceiras
s
oco orrido no mesmo

m ms,, seja objetto de registto sem mov
vimentao da respetiv
va conta de
e
invvestimentos em
e curso.
Co
ompra (colun na 3) deve
ero enquadrrar-se nesta coluna as aquisies dee ativos a ttulo oneroso,,
ou seja, aquela
as que tm como
c contrap xfluxo de caixa imediato ou diferido.
partida um ex
esso (coluna 4) contempla os ativo

Ce os cedidos por
p terceiros a favor da enntidade.
Tra
ansferncia a ou troca (c coluna 5) incremento de ativos poor transfernncia de entid
dade terceira
a
sem
m contrapre estao ou porp troca, en nvolvendo como
c contrap
prestao a entrega de e outro ativo
o
(de
evendo figuraar no mapa das diminuies na coluuna de transsferncia ou troca) ou envolvendo a
enttrega de outtro ativo acre
escido de m
meios monetrios, devendo neste casso os meios s monetrioss
paggos figurarem
m na coluna compra.
Da
ao em pag
gamento (co
oluna 7) atiivos recebido
os como form
ma de extingguir uma dvid
da para com
m
ae
entidade.
Loocao finan nceira (coluna 8) ativvos intangv

veis objeto de
d locao, classificada
a segundo a
resspetiva substtncia econ
mica, como locao fina
anceira nos termos da NC
CP 6 Locaes.
Fu
uso, ciso, reestruturrao (colu una 9) ativos intangveis adquirridos em re
esultado de
e
pro
ocessos de reorganiza
r o de atividaddes como os
s indicados.
Quadrro 3.2B Atiivos intangv

veis dimin
nuies
Dim
minuies
RUBRICAS Alienaoattulo Transfe
ernciaou Fuso,ciso, Total
(1)) Outras
onerroso trroca reestruturao (6)=(2)+(3)+(4)+
(5)
(2
2) (
(3) (4) (5)
ATIVOS INTA
ANGVEIS
Ativos in
ntangveis de domn nio pblico, patrim
nio
histrico
o, artstico e cultura
al
Goodwilll
Projetoss de desenvolvimento
Programmas de computadorr e sistemas de info ormao
Proprieddade industrial e inttelectual
Outros
Ativos in
ntangveis em curso o
total
Para ppreparao dod Quadro 3.2B, a entida

ade deve attender aos seguintes
s co nceitos, associados aoss
vrios tipos de diminuies:
A
Alienao a ttulo oneroso (coluna 2) quando
o a alienao
o tem como contrapartida um influxo
o
d
de caixa, ime
ediato ou dife
erido.
TTransfernc cia ou troca a (coluna 33) diminui o de ativoos por transsferncia pa ara entidadee
m contraprestao ou porr troca envolv
tterceira sem vendo como contraprestaao a rece o de outro
o
aativo (devendo figurar noo mapa das a adies na coluna
c de tra
ansferncia oou troca) ou
u envolvendoo
a receo de d outro ativo acrescid do de meios monetrio os, devendoo neste caso os meioss
mmonetrios recebidos
r ao a ttulo oneroso.
figurarem na ccoluna aliena
FFuso, cis
o, reestrutuurao (colu
una 4) diminuio de ativos
a em ressultado de processos de
e
rreorganiza
o de atividades como oss indicados.
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nanceiras
s
Relativvamente aos requisitos de divulgao o do ponto 3.2,

3 alnea a)), a entidadee dever considerar cadaa
um doss seus ativoss intangveiss individualm
mente, avalian
ndo a materiialidade de ccada um rela
ativamente
totalida
ade de ativoss nesta categ
goria, bem coomo ao ativoo lquido total.
Quando existir uma reavalia o permitida nos termos do pargraffo 66 da NC P 3 e relativ vamente aoss
requisitos de divulg
gao do poonto 3.3, alnnea c), a entiidade deve preparar
p oQ
Quadro 3.3, indicando see
existem
m algumas re estries na utilizao do d excedente de revaloriizao (colun
o saldo final do na 6).
Quadrro 3.3 Varia

ao do exc
cedente de rrevaloriza
o
Excedentte de
edente de
Exce
Revaloriz ao
RUBRICAS Reva
alorizao Re
eforo Realizaao Transfer ncias
final
(
(1) i
inicial (3) (4)) (5)
(6) = (2) + (3) -
(2)
(4) - (5
5)
ATIVOS IN
NTANGVEIS
Ativos intangveis de domnio pblico, patrim

mnio
histrico, artstico e cultural
Goodw will
Projeto
os de desenvolvime ento
Programmas de computado or e sistemas de in
nformao
Proprie
edade industrial e in ntelectual
Outros
Ativos intangveis em cursso
total
Para p
preparao do
d Quadro 3.3,
3 a entida
s coonceitos, associados ao
o
excede
ente de revallorizao:
RReforo (co oluna 3) valor

v resulta
ante de nov vas revaloriz
zaes no pperodo, queer de ativoss
iintangveis j
antes revallorizados, quuer de outros
s revalorizados pela prim
meira vez.
RRealizao (coluna 4) diminuio do valor do excedente de d revalorizaao, por con ntinuao do

o
uuso do ativvo (diminuio proporci onal amo ortizao doo perodo) oou pela sua alienao o
((diminuio do valor do
o restante eexcedente re elativo ao attivo alienadoo); esta realizao est

rrefletida num
m aumento do
os resultado s transitados
s.
TTransfernc cias (coluna a 5) dimminuio do o valor do excedente de revalorrizao, porr

a para outra entidade do respetivo attivo a que este excedentee estava ass
ttransferncia sociado; esta
a
rrealizao esst refletida num aumentto dos resultados transita
ados.
Relativvamente aoss requisitos de divulga o do ponto o 3.4, a entid

dade deve iindicar quais s os valoress
includoos nas princcipais rubrica
as de gastos da Demons strao dos Resultados
R ppor naturezas (e.g. custo
o
das ma atrias consu umidas, gasttos com pesssoal, forneciimentos e seervios exterrnos, etc.) qu
ue respeitam
m
a gastoos de pesquisa e desenv volvimento. N
Numa entida ade com centros de invesstigao que e constituam
m
centross de custos,, estes valorres podem ccorresponde er aos gastos totais do centro, send do relevante
e
obter eessa informao atravs do sistema d de contabilidade de custo
os e de gesto.
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Nota 4 Acordo
os de conce
esso de s
servios: co
oncedente
Os accordos de concesso
c de
d servios so regula ados pela legislao re relativa s concesses,
c ,
nomea adamente pelo Decreto-L
Lei n 111/20
012, de 23 dee maio, que define as noormas gerais aplicveis
interveeno do Esstado na definio, co onceo, pre eparao, laanamento, adjudicao o, alterao,,
fiscalizzao e acom
mpanhamentto global dass parcerias p
blico-privad
das (art. 1, a)).
Para d
dar cumprime ento aos req
quisitos dos pontos 4.1 e 4.2 em geral, a Entidaade deve expplicitar nesta
a
nota oss elementos fundamentaais de cada ccontrato de concesso.
c Adicionalmen
A nte, pode se
er construdoo
um quaadro global que
q sistemattize todos oss contratos de concessoo conforme eexemplificado
o no Quadro o
4.1 aba
aixo:
Pagameentos ao conce
essionrio
Ativo de Perodo de Valor do
d
Co
oncessionrio
concesso o concesso contratto Anos Ano Anos
anteriorees corrente futuros
Contrrato de
Nome da Auto
conccesso 50 anos
s xxxxx
x
entidade X
estrada AX
da rod
dovia X

Quando alguma da d informa o requerida

a j se enccontrar divulg
gada noutraas notas, n o deve serr
repetidda, mas obje
eto de refer
ncia cruzadda para essa
as notas. Poor exemplo, nno neces ssrio incluirr
neste quadro a informao qu ue consta d os Quadros da Nota 5 Ativos Fixxos Tangve eis sobre ass
naturezzas e quanttias registada
as dos ativo
os de conceesso (aquisies, transfferncias, de
epreciaes,,
etc.).
Nota 5 Ativos fixos

f tangveis
Relativvamente aos requisitos ded divulgao o do ponto 5.1,

5 alnea a)), a entidadee deve indicaar, para cada
a
classe de ativos fixxos tangveis, o critrio de mensuraao usado, nomeadameente no reco onhecimentoo
inicial. De acordo com
c os pargrafos 18 a 20 da NCP 5, esse critrio ser funndamentalme ente o custo
o
(aquisio ou consstruo). Qu uando no sse conhece o custo (de esignadamennte em trans saes semm
contrap prestao), so
s admitidoos o Valor PPatrimonial Tributrio
T parra os imveiis e o valor de mercadoo
para oss restantes ativos,
a este ltimo
tamb m em conforrmidade com m a Estruturaa Concetual do
d SNC-AP.
Relativvamente aos mtodos de o utilizados,, a entidade dever justifficar, quando

e deprecia o for o caso,,
o porqu u da utilizao de mtodos de depre
eciao diferrentes do da linha reta.
Relativvamente aos requisitos de divulgao

o do ponto 5.1, alnea d), a entidade deve preparrar o Quadro
o
5.1.
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Quadro 5.1 Ativos
s fixos tangveis varia
ao das de
epreciaes e perdas po
or imparidad
des acumuladas
Incio do perodo Final do perodo

Perdas poor Perrdas por
ciaes
Deprec Imparidad de Quantia D
Depreciaes Imp
paridade Quan ntia
RUBRICAS uantia bruta Acum uladas
Qu Acumulad das escriturada Quantia bruta Acumuladas Acummuladas escrituurada
(1) (2) (
(3) (4) (5) = (2) - (3) - (4)
( (6) (7) (8) (9) = (6) - (7) - (8)
Bensdedomniopblico,patrim niohistrico,
artsticoeculttural
Terrenoserrecursosnaturais
Edifcioseo
outrasconstrues
Infraestrutuuras
Patrimniohistrico,artsticoecultural
Outrosbenssdedomniopblico oemcurso
Ativosfixosemconcesso
Edifcioseo
outrasconstrues
Infraestrutuuras
Patrimniohistrico,artsticoecultural
Ativosfixossemconcessoemcurso
Outrosativosfixostangveis
Edifcioseo
outrasconstrues
Equipamenttobsico
Equipamenttodetransporte
Equipamenttoadministrativo
Equipamenttosbiolgicos
Outros
Ativosfixosstangveisemcurso
Total

derao o se
eguinte:
AAs colunas (2)

( e (6) resu ultam do som
matrio das contas
c 430 a 437 e contaa 453, respettivamente no
o
iincio e no fin
nal do perod
do.
A
As colunas (3) e (7) resultam do vvalor da con
nta 438, resp
petivamente no incio e no final do
o
p
perodo.
A
As colunas (4)
( e (8) resu
ultam do valo
or da conta 439
4 e 459, re
espetivamennte no incio e no final do
o
p
perodo.
AAs colunas (5) e (9) co orrespondem

m s quantias
s apresentad
das no balaano, respetiivamente no
o
iincio e no fim
m do perodo
o.
Relativvamente aoss requisitos de divulgao do ponto

o 5.1, alnea e), a entiidade deve preparar oss
Quadro os 5.2, 5.2A e 5.2B.
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s
Quadrro 5.2 Ativo

os fixos tangveis qua
antia escritu
urada e variaes do peerodo
Variaesnoperodo Quantiaescriturada
Quantia
Transferncias esde
Revers final
ATIVOSFIXOSTANGVEIS escriturada
A Depreciaes Diferenas
Adies internas Revalorizaes perdasspor Perdasporimparridade Diminuiess (11)=(2)+(3)+(4)+
(1) inicial doperodo cambiais
(3) entidade (5) Imparid
dade (7) (10) (5)+(6)+(7)+(8)+(9)
(2) (8) (9)
(4) (6) +(10)
Bensdedomn niopblico,patrimniohisstrico,
artsticoeculttural
Edifcioseoutrasconstrues
Infraestruturas
Patrimnioh histrico,artsticoeculturaal
Outros
Bensdedom mniopblicoemcurso
Ativosfixosem mconcesso
Infraestruturas
Patrimnioh histrico,artsticoeculturaal
Ativosfixosemconcessoemcurso
Outrosativosffixostangveis
Equipamenttobsico
Equipamenttodetransporte
Equipamenttoadministrativo
Equipamenttosbiolgicos
Outros
Ativosfixostangveisemcurso
Total
Para preparao do
o Quadro 5.2
2, dever terr-se em cons
siderao o seguinte:
s
RRegra gera al os valoores a apre esentar nas colunas devem figurarr com sinal positivo se e
ccontriburem
m para aumenntar a quantiaa escriturada
a final, e com
m sinal negattivo se contriiburem para
a
a sua dimin nuio. Por exemplo, ass reverses de perdas por impariddade devem figurar, porr
n om sinal positivo, assim ccomo as perdas por impa
natureza, co aridade deveem figurar, por
p natureza,,
ccom sinal ne
egativo.
Q
Quantia esc
criturada in
nicial (colun
na 2) quantia express
sa no balanno do final do perodo
o
a
anterior.
AAdies (cooluna 3) a detalhar seg

gundo a disc
criminao do quadro esspecfico para
a este efeito
o
((Quadro 5.2A
A).
TTransfernc cias internaas entidad de (coluna 4) respeitam a ativoos que foram m objeto dee
rreclassificao, por exemmplo, entre ativos em curso e ativos concludoss, devendo a rubrica de e
ddestino apre spetiva quan tia com sina
esentar a res al positivo e a de origem
m com sinal negativo;
n ou,,
ppor exemplo o, a transfe
erncia de aativos fixos tangveis para
p proprieddades de in
nvestimento,,
ddevendo, ne este caso, a respetiva q uantia figura
ar com sinal negativo noo mapa em referncia e
ccom sinal po apa das prop riedades de investimento
ositivo no ma o.
R
Revalorizaes (coluna 5) s deve
ero ocorrer no caso de existir um insstrumento le
egal que lhess
d
d cobertura
a.
DDiferenas cambiais (coluna 9) Diferena as cambiais

s lquidas ddecorrentes apenas da
a
ttransposio
o das demon nanceiras para a moeda de apresenttao e da transposio
nstraes fin t o
d onal estrang eira para a moeda
de uma unidade operacio m de ap
presentao dda entidade..
D
Diminuies s (coluna 10
0) a detalh
har segundo a discrimina
ao do quaddro especfic
co para este
e
e
efeito (Quadro 5.2B).
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nanceiras
s
Relativvamente quantia
q escriturada apressentada na coluna 11, a entidade dever indic car quais ass
quantiaas, se existirem, de ativos cuja titu ularidade es
steja restring
gida e as qquantias de ativos fixoss
tangveeis dados co omo garantia a de passivoos, em cump primento dass divulgaess exigidas no ponto 5.2,,
alnea a). Dever ainda
a indicar, para cumprrimento do ponto
p 5.2, alnea b), qual a quantia de
e dispndioss
reconhhecidos na quantia esc criturada do
o ativo dura ante a sua a construoo, tais com mo juros de e
emprsstimos, de acordo com m a NCP 7 Custos de Emprsttimos Obtidoos, ou outrras quantiass
acrescidas ao custto, por exem mplo, estimattiva de custo
os para mattrias ambieentais, conforrme prev o
pargra afo 21, alne
ea c) da NCP P 5.
Em complemento ao a Quadro 5.2,

5 e para ccumprimento dos requisittos do pontoo 5.2, alnea c), quanto
divulga
ao de com mpromissos contratuais
c p
para a aquissio de ativ
vos fixos tanngveis, a enntidade pode
e
socorreer-se do sa aldo da conta da con ntabilidade oramental
o 042 Com mpromissos assumidos,,
procuraando estabe elecer uma equivalncia
e entre as sub
bcontas de ativos
a fixos ttangveis e as
a naturezass
da classsificao ecconmica or
amental da rubrica 07 Aquisio de bens de caapital.
Relativvamente s exigncias do ponto 5.2, alnea a d) deve a entidade indicar, poor exemplo,,
indemn nizaes de seguros re econhecidas do mbito da conta 7872 Renddimentos e Ganhos em m
investim quando no evidenciada
mentos no financeiros Sinistros, q as separadam
mente na De
emonstrao
o
dos Re esultados por naturezas.
No quee concerne s ndicadas na coluna 8 (de

quantias in epreciaes do perodo),, a entidade deve indicarr
compleementarmentte as quantiaas reconheciidas no custo de outros ativos, por eexemplo, dep
preciao dee
equipa
amentos usa ados para a produo d de edifcios, mobilirio ou
o inventrioos, a fim dee cumprir oss
requisitos do ponto
o 5.3.
De aco a NCP 5, as revaloriza

ordo com os requisitos da es dos ativo
os fixos tangveis s podeem ser feitass
se auto avs de diploma legal. A
orizadas atra Assim, quando for este o caso, a enntidade deve e apresentarr
notas coluna 5, a fim de dar cumprimentoo aos requis
sitos de divullgao do poonto 5.5, aln
neas a) e b),,
indican
ndo nomeada amente o dip
ploma legal q
que autorizo
ou a revaloriz
zao, a dataa de eficcia
a e a quantiaa
escriturada que teeria sido rec
conhecida caaso a classee revalorizad
da de ativoss tangveis tivesse sido o
mensurada aps re econhecimennto usando o custo de aq
quisio.
Relativvamente aoss requisitos de divulgao do ponto o 5.6., a enttidade deve indicar aindda a quantia
a
escriturada de ativvos fixos ta
angveis inclludos na coluna
c 11, teemporariameente no uttilizados, ou
u
retiradoos de uso e detidos para
a alienao. Por outro la
ado, em commplemento a este quadro o, a entidade
e
deve d divulgar tam
mbm a qua antia escriturrada bruta de outros ativos
a fixos tangveis j
totalmente
e
deprecciados, mas que
q continue em a ser usaados.
Em co omplemento da informa o das perd das por imp paridade (coluna 7) e reeverses de perdas porr
imparid
dade (coluna a 6), e relativamente aoos requisitos de divulga
o dos ponttos 9.2, alnea e) e 9.5,,
alnea e), (Nota 9 Imparidadee de ativos) a entidade deve divulgarr se a quantiaa recuperve
el dos ativoss
o seu
u justo valor menos custo os de vende r ou o valor de
d uso, referrenciando-a para o Quad dro respetivo
o
da Notta 9.
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nanceiras
s
Quadrro 5.2A Atiivos fixos ta

angveis ad
dies
Adies
Total
VOSFIXOSTANGVEIS
ATIV Transfferncia Doao,herana,legadoou Daoem Locao Fusoo,ciso,
Internas Compra Cesso Expropriao Outras (12)=(2)+(3)+(4)+(5)+
(1) outroca perrdidoafavordoEstado pagaamento financeira reestru
uturao
(2) (3) (4) (6) (11) (6)+(7)+(8)+(9)+(10)+
(5) (7) (8) (9) (110)
(11)
Bensdedomnio opblico,patrimniohistrico,,
artsticoeculturral
Terrenosereccursosnaturais
Edifcioseoutrrasconstrues
Infraestruturass
Patrimniohisstrico,artsticoecultural
Outros
Bensdedomn niopblicoemcurso
Ativosfixosemcconcesso
Infraestruturass
Patrimniohisstrico,artsticoecultural
Ativosfixosem
mconcessoemcurso
Outrosativosfixxostangveis
Equipamentob bsico
Equipamentod detransporte
Equipamentoaadministrativo
Equipamentossbiolgicos
Outros
Ativosfixostangveisemcurso
T
Total
Para ppreparao dod Quadro 5.2A,

5 a entida
IInternas (cooluna 2) devero

d enq
quadrar as adies
a de ativos
a fixos tangveis de
esenvolvidoss
iinternamentee entidadde. Admite-sse que o ativo
a desenvvolvido interrnamente cujo incio e
cconcluso teenham ocorriido no mesm
mo ms, sem m outro auto de mediaoo que no seja o ltimo,,
sseja registad
do sem movimmentao daa respetiva conta
c de inve
estimentos emm curso.
C
Compra (coluna 3) de evero enqua
adrar-se nessta coluna a aquisio dee ativos a ttulo oneroso,,
o
ou seja, aquelas que tm
m como contrrapartida um
m exfluxo de caixa
c imediatto ou diferido
o.
C
Cesso (coluna 4) con
ntempla os attivos cedidos
s por terceiro
os a favor daa entidade.
TTransfernc cia ou troca (coluna 5) incremento p transfernncia a partir de entidade

o de ativos por e
tterceira sem
m contrapresttao ou porr troca envolv
vendo como contrapresttao a entre ega de outro
o
aativo (devenndo figurar no
n mapa da as diminuies na coluna de tran sferncia ou u troca) ou
u
eenvolvendo a entrega ded outro ativvo acrescido de meios monetrios,
m devendo ne este caso oss
mmeios monettrios pagos figurarem n a coluna coompra.
DDao em pagamento
p (coluna 8) ativos rece
ebidos como forma de exxtinguir uma
a dvida para
a
ccom a entida
ade.
LLocao fin
nanceira (coluna 9) ativvos fixos tan
ngveis objeto
o de locaoo, classificad
da de acordo
o
ccom a subst
ncia econm
mica como lo ocao finan nceira nos termos da NCP P 6 Loca es.
F
Fuso, cis
o, reestrutu
urao (colu
una 10) attivos fixos ta
angveis adqquiridos em resultado
r de
e
p
processos de
e reorganiza
ao como oss indicados.
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Sisttema de
e Normaalizao
o Conta
abilstic
ca para as
Admministra
aes Pblicas
P s (SNC-A
-AP)
MAN
NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
Quadrro 5.2B Atiivos fixos ta

angveis d iminuies
Diminuies
Alienaoa
ATIVOSFIXOSTANGVEIS Transsferncia Devoluoou Fuso,cisoo,
ttulo Outras Total
(1) ou
utroca reversso reestruturao
oneroso (6) (
(7)=(2)+(3)+(4)+(5 5)+(6)
(3) (4) (5)
(2)
Bensdedo omniopblico,patrim mniohistrico,

artsticoeccultural
Terrenoserecursosnaturais
Infraestruuturas
Patrimn niohistrico,artstico
oecultural
Outros
Bensdeddomniopblicoemccurso
Ativosfixosemconcesso
Infraestruuturas
Patrimn niohistrico,artstico
oecultural
Ativosfixxosemconcessoem mcurso
Outrosativvosfixostangveis
Equipamentobsico
Equipamentodetransporte
Equipamentoadministrativo
Equipamentosbiolgicos
Outros
Ativosfixxostangveisemcurso
Total
Para ppreparao dod Quadro 5.2B,

5 ade deve attender aos seguintes
a entida s co nceitos, associados aoss
A
Alienao a ttulo oneroso (coluna 2) quando
o a alienao
o tem como contrapartida um influxo
o
d
de caixa, ime
ediato ou dife
erido.
TTransfernc cia ou troca a (coluna 33) diminui o de ativoos por transsferncia pa ara entidadee
m contraprestao ou porr troca envolv
tterceira sem vendo como contraprestaao a rece o de outro
o
aativo (devendo figurar noo mapa das a adies na coluna
c de tra
ansferncia oou troca) ou
u envolvendoo
a receo de d outro ativo acrescid do de meios monetrio os, devendoo neste caso os meioss
mmonetrios recebidos
r ao a ttulo oneroso.
figurarem na ccoluna aliena
D
Devoluo ou reverso (coluna 4 4) restitui
o do ativo
o que havia sido obtido
o por via de
e
d
doao, lega
ado ou expro
opriao.
FFuso, cis
o, reestrutu
urao (colu
una 5) diminuio de ativos
a em ressultado de processos de
e
o como os indicados.
rreorganiza
Quando existir umma reavaliao permitidaa nos termo os do pargrafo 34 da NCP 5 e re elativamente
e
requisitos de divulgao do ponto
p 5.5, a
alneas c) a e), a entid
dade deve ppreparar o Quadro 5.3,,
indican
ndo se existe
em algumass restries na utilizao
o do saldo final
f do exceedente de re
evalorizao
o
(coluna
a 6).
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ca para as
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-AP)
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E IMPLEM
MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
Quadrro 5.3 Varia

ao do exc
cedente de rrevaloriza
o
Excedentte de Excedente de
RUBRI CAS Revalorizza Reforo Realizao
o Transferncia
as Revaloriza o
(1)) o inici al (3) (4) (5) final
(2) 4)-(5)
(6)=(2)+(3)-(4
Bensded domniopblico,p patrimniohistrrico,

artsticoe ecultural
Terreno oserecursosnatuurais
Edifcio
oseoutrasconstru ues
Infraestruturas
Patrim niohistrico,arttsticoecultural
Outrosbensdedomniopblicoemcurso
Outrosattivosfixostangve eis
Terreno oserecursosnatu
urais
Edifcio
oseoutrasconstru
ues
Equipam mentobsico
Equipam mentodetranspo orte
Equipam mentoadministraativo
Equipam mentosbiolgicos
Outros
Ativosffixostangveisem
mcurso
Total
Para p
preparao do
d Quadro 5.3,
5 a entida
s coonceitos, associados ao
o
excede
ente de revallorizao:
RReforo (co oluna 3) vaalor resultantte de novas revalorizaes no peroodo, quer de

e ativos fixoss
ttangveis j antes
a revalorrizados, que r de outros revalorizados
r s pela primeiira vez.
RRealizao (coluna 4) diminuio do valor do excedente de d revalorizaao, por con ntinuao do

o
uuso do ativvo (diminuio proporci onal dep preciao doo perodo) oou pela sua alienao o
((diminuio do valor do
o restante eexcedente re elativo ao attivo alienadoo); esta realizao est

rrefletida num
m aumento do
os resultado s transitados
s.
TTransfernc cias (coluna a 5) dimminuio do o valor do excedente de revalorrizao, porr

a para outra entidade do respetivo attivo a que este excedentee estava ass
ttransferncia sociado; esta
a
rrealizao esst refletida num aumentto dos resultados transita
ados.
Nota 6 Loca
es
Loca
es financeirras Locatrrios
Nos ca asos em quue, por aplic

cao dos re equisitos pre
evistos na NCP
N 6, o coontrato de lo
ocao seja a
classificado como locao fina
anceira e a entidade p blica esteja na condioo de locatrrio, para darr
cumprimento aos requisitos do o ponto 6.1,, alneas a) a d), deve divulgar a innformao constante
c do
o
Quadro o 6.1.
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nanceiras
s
Quadrro 6.1 Loca

aes financ
ceiras Loc
catrio
gamentos efetuados acumulados

Pag Futuros pagamentos mnimos
s Vallor Rendas
Quuantia (2) preseente contingentes
escrriturada dos futuros registadas
RUB
BRICAS
lq
quida Perodo Acumulado pagame
mentos como gasto
(1) mnim
mos do perodo
Entre 1 e 5 Superior a 5 (3
3) (4)
Capital Juro Ca
apital Juro At 1 ano Total
anos anos
(A desaggregar pelas
contas com ativos
s a locao)
sujeitos

.

.
Total
Notas::
(1) Qu
uantia escritturada lquid
da corresp
ponde quan
ntia lquida mostrada
m no bbalano.
(2) Fuuturos pagam mentos mn nimos quaantia dos futuuros pagame

entos a exiggir ao locatrrio (capital e
juro
os) durante o restante pe
erodo do co
ontrato de loc
cao.
(3) Va
alor presente e dos futuroos pagamen ntos mnimo os valor atuual dos futuroos pagamen ntos mnimoss
de cada contra ato de locao, aplicando
o como taxa de desconto o a taxa de jjuro implcita
a no contrato
o
de locao, se e for praticv -la. Se no for possvel determinarr esta taxa de
vel determin d juro, devee
usa
ar-se a taxa a de juro inccremental dee financiamento do locattrio (ver paargrafo 24 na n NCP 6
Loccaes). Estte valor, casoo seja usada
a a taxa de ju
uro implcita no contrato,, tende a aprroximar-se
quaantia escriturada no pass sivo.
(4) Re
endas contin ngentes correspondem
c m a pagameentos cuja quuantia no fixa, mas sim
s baseada a
na futura quanntia de um fator
f que se altera sem ser com a passagem dde tempo (p por exemplo,,
percentagem ded vendas fu me de uso futuro, ndices
uturas, volum s de preos ffuturos, taxa
as de juro do
o
meercado futura
as). Devem ser
s reconheccidas como gastos
g do perrodo em quee ocorrem.
Caso a entidade teenha subloca aes, deve para estas divulgar,

d de acordo
a com o ponto 6.1, alnea e), o
o
total do
os futuros pagamentos mnimos de sublocao que espera a receber seegundo sublo
ocaes no o
cancelveis data de relato.
Em com mplemento ao a Quadro 6.1, dando cu umprimento aos

a requisito os de divulgaao do ponto 6.1, alnea a
ntidade deve ainda divulg
f), a en gar:
Umma descrio o geral dos acordos de locao sig d locatrio, incluindo pe
gnificativos do elo menos o
segguinte:
((i) Os crit rios na base e dos quais sse determinam as rendas s contingentees a pagar;
((ii) A existtncia e os s termos de e renovaoo, ou de op pes de ccompra e clusulas
c de
e
escalonnamento;
((iii) Restri
es impostas por acord dos de locao, tais com mo as respeeitantes ao retorno doss
resultad
dos, retorno de contribuies de capital, dividenddos ou distribbuies simiilares, dvida
a
adicionaal e futuras lo
ocaes.
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C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
Loca
es operacio
onais Locattrios

evistos na NCP
N 6, o coontrato de loocao seja a
classificado como locao opeeracional e a entidade pblica estejaa na condio de locatrrio, para darr
cumprimento aos requisitos do ponto 6.2, d
deve divulgarr a informa
o constantee do Quadro 6.2.
Quadrro 6.2 Loca

aes opera
acionais L
Locatrio
Pagamentos efetu
uados acumulados
Futuros pagamen ntos mnimos Valor
(3
3)
(4) presente
Valor do
V
BENS LOCADOS dos futuros
c
contrato
(1) Perodo o
Acumulado pagamentos
(2)
mnimos
Pagameentos Rendas Pagamentos Reendas Entre 1 e 5 S
Superior a 5 (5)
At 1 an
no Tota
al
mnimo
os contingentes mnimos contingentes anos anos
(A desaagregar por
contrato
o de locao
sign
nificativo)
.
.
Total
Notas::
(1) BBens locado os devem ser includaas linhas porr natureza dee contrato dee locao (p
por exemplo,,
eequipamento o bsico ou equipamen nto de trans sporte), de valor significcativo para o locatrio,,
ddevendo os no significativos ser in ncludos num ma linha ouutros. Destee modo, iddentificado o
ttipo de bem em locao o operaciona
al, isto , n
o reconhecido no ativo da entidade e, mas cujass
rrendas so reconhecidas
r s como gasto os do perod
do. Por exemmplo, no casoo de um alugguer de uma a
vviatura por umau semana a, para subsstituio de uma viaturaa prpria quee est em reparao,
r o
ggasto desse aluguer dev ve ser apressentado nestte quadro, em Equipam mento de Tra ansporte,
outros, n o necessitando de uma a linha individualizada, no
n pressupossto de que no n ter um
m
vvalor significcativo para a entidade.
(2) VValor do contrato corrresponde ao

o valor de ca
ada um dos contratos
c de locao ope
eracional em
m
vvigor durante
e o perodo corrente.
c
(3) PPagamentos s efetuadoss acumulad dos corresspondem, po or cada conttrato, ao so

omatrio dass
rrendas j pa
agas. O valoor dos pagam mentos de perodos ante
eriores correesponde a co
ontratos que
e
ttiveram continuidade nes
ste perodo.
(4) FFuturos pag gamentos mnimos

m qu
uantia dos fu
uturos pagam
mentos a exiggir ao locatrrio durante o
rrestante perodo do contrato de locao.
(5) V
Valor prese ente dos fuuturos paga
amentos mnimos va alor atual ddos futuros pagamentoss
m
mnimos de cada contrato de loca o como taxa de descontoo a taxa de juro implcita
o, aplicando a
n
no contrato de
d locao.
Caso a entidade te enha sublocaaes, deve nestes casos

s divulgar, de acordo comm o ponto 6..2, alnea b),,
o total dos futuros pagamentos s mnimos dee sublocao
o que espera a receber seegundo sublo
ocaes no o
cancelveis data de relato.
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traes Fin
nanceiras
s
Em complemento a este quadro, dando cu umprimento s exigncia as de divulggao do pon nto 6.2 d), a
entidadde deve aindda divulgar, para
p cada accordo de loc cao operac cional considderado signifficativo, uma
a
descrio geral, nomeadamen
n nte incluindoo os critrio
os de determinao daas rendas contingentes,
c ,
termoss de renovao ou de opes de co ompra e clu usulas de es scalonamentto e restries impostass
pelos aacordos de locao (e.g g. respeitanttes ao retorno dos resu ultados, retorrno de contribuies de e
capital, dividendos ou distribui
es similare
es, dvida adiicional e futuras locaess).
Loca
es finance
eiras Locad
dores

evistos na NCP
ocao sejaa
classificado como locao finaanceira e a entidade p blica esteja
a na condio de locadoor, para darr
deve divulgarr a informa
o constantee no Quadro 6.3.
Quadrro 6.3 Loca

aes financ
ceiras Loc
cador
Rendas
Pagamentos efetuados pelo loc
catrio acumulados Futuros pagamentos mnimos
s Vallor
contingentes
Inves
stimento (3) preseente
registadas
RUB
BRICAS bru
uto na dos fu
uturos
como
(1) loc
cao Pe
erodo Acumulado pagam
mentos
rendimento
(2) mnim
mos
do perodo
Entre 1 e 5 Superior a 5 (4
4)
Capital Juro Ca
apital Juro At 1 ano Total (5)
an
nos anos
(A desag
gregar pelas
contas com ativos
cedidos em locao)

.

.
Total
Notas::
(1) RRubricas devem ser includas lin nhas por na

atureza de contrato de l ocao. Des ste modo,
iidentificado o tipo de be
em cedido em m locao financeira, istto , bens dde que a enttidade tem o
rregisto de prropriedade, mas
m que so o reconhecido
os no ativo da
d entidade llocatria, de acordo com
m
o princpio da substncia a sobre a form
ma.
(2) IInvestimentto bruto na locao ccorresponde ao investimmento relativoo aos ativos cedidos em
m
llocao finan
nceira, no momento do ccontrato, em que o bem passa
p a ser rreconhecido na entidade
e
llocatria.
(3) F
Futuros paggamentos mnimos
m (a receber) quantia dos recebimento
tos exigidos ao locatrio
o
d
durante o pe
erodo do con
ntrato de locaao, incluin
ndo capital e juros.
(4) VValor prese ente dos fu uturos paga amentos mnimos va alor atual ddos futuros pagamentoss
mmnimos de cada contratto de locao o a receber do locatrio, aplicando ccomo taxa dee desconto a
ttaxa de juro implcita no contrato dee locao, se
e for praticv
vel determin-la. Se no for possvell
ddeterminar esta
e taxa de e juro, deve
e usar-se a taxa de juro incrementtal de financ ciamento doo
er pargrafo 24 na NCP 6 Locaes). Este va
llocatrio (ve alor, caso seeja usada a taxa de juro
o
iimplcita no contrato,
c tende a aproxim
mar-se qua ada no ativo .
antia escritura
(5) RRendas con ntingentes de acordo com a NCP P 6 Loca es, corresppondem a re ecebimentoss
ccuja quantia no fixa, mas sim ba
aseada na fu
utura quantia
a de um fatoor que se alttera sem serr
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traes Fin
nanceiras
s
ccom a passagem de tempo. Devem

m ser reconh
hecidas com
mo rendimenntos do pero
odo em que
e
oocorrem.
Em coomplemento ao Quadro 6.3, dando cumprimento aos requ uisitos de divvulgao doo ponto 6.3,,
devem ainda ser divulgadas ass informae
es exigidas nas
n alneas b) b a d), quanndo aplicvel, bem comoo
uma de
escrio gera
al dos acordos de loca vos do locador conforme previsto na alnea f).
o significativ
Loca
es operacio
onais Locad
dores

evistos na NCP
ocao seja
a
classificado como locao opeeracional e a entidade pblica
p esteja na condio de locador, para darr
deve divulgarr a informao constantee no Quadro 6.4.
Quadrro 6.4 Loca

aes opera
acionais L
Locador
Pagam
mentos efetuados p
pelo locatrio acumu
ulados
Futu
uros pagamentos mnimos
m do locatrio Valor
(3)
(4) presente
Valor do
V
BENS LOCADOS dos futuros
c
contrato
(1) Perodo o
Acumulado pagamentos
(2)
mnimos
Pagameentos Rendas Pagamentos Reendas Entre 1 e 5 S
Superior a 5 (5)
no
At 1 an al
Tota
mnimo
os contingentes mnimos contingentes anos anos
(A desaagregar por
contrato
o de locao
sign
nificativo)
.
.
Total
Notas::
(1) BBens locado os devem ser includaas linhas porr natureza dee contrato dee locao (p
por exemplo,,
eequipamentoo bsico ou u equipamen nto de trans sporte), de valor signifficativo para
a o locador,,
ddevendo os no significativos ser in
ncludos num ma linha ouutros. Destee modo, iddentificado o
ttipo de bem em locao o operacionaal, isto , rec
conhecido no ativo da eentidade, e cujas
c rendass
sso reconhe
ecidas como rendimentoss do perodo o. Por exempplo, no caso de um arren ndamento de e
uum auditrio
o por uma semana
s a u ma outra en ntidade, o re
endimento ddessa loca o deve serr
aapresentado
o neste quad dro, em Ediifcios e outrras constru
es, ou tros, no necessitando
n o
dde uma linhha individualizada, no p
pressuposto de que no o ter um vaalor significa
ativo para a
eentidade.
(2) VValor do contrato corrresponde ao

o valor de ca
ada um dos contratos
c de locao ope
eracional em
m
vvigor durante
e o perodo corrente.
c
(3) PPagamentos s efetuados

s pelo locattrio corre
espondem, por
p cada conntrato, ao so omatrio dass
rrendas j re
ecebidas (a ttulo de pa
agamentos mnimos
m exig
gidos no conntrato, ou como rendass
ccontingentess reconhecid
das como rrendimentos do perodo o em que ocorrem). O valor doss
ppagamentos de perodo os anterioress correspond
de a contrattos que tiveeram continu
uidade neste
e
pperodo.
(4) FFuturos pag gamentos mnimos

m o locatrio quantia dos futuros ppagamentos a exigir ao
do o
llocatrio durrante o restan
nte perodo d
do contrato de
d locao.
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s
(5) VValor prese

ente dos fu uturos pagaamentos mnimos va alor atual ddos futuros pagamentoss
mmnimos do locatrio, ap
plicando com
mo taxa de desconto
d a taxa de juro implcita no contrato de
e
llocao.
Em complemento ao Quadro 6.46 e dandoo cumprimennto ao ponto 6.4, alnea c), do anexxo NCP 1,,
deve a entidade apresentar
a ta a descrio geral dos acordos
ambm, uma a de loocao sign
nificativos do
o
locatrrio.
De refferir ainda que conformee ponto 6.5,, Os requis

sitos de divu
ulgao paraa locatrios e locadoress
aplicam
m-se igualme ente s vend
das seguidass de locaoo. Assim, a descrio doos acordos significativos
s s
de loca mplica a divvulgao de clusulas n
ao para esstes casos im nicas e invulg
lgares do accordo ou doss
termoss da transa
o.
Nota 7 Custo de
d emprsttimos obtid
dos
Para ddar cumprimento ao exig gido no pon to 7.1 do an

nexo NCPP 1, bem coomo a outras
s exignciass
legais, a entidade deve
d divulgar a informa e no Quadro 7.1.
o constante
Quadrro 7.1 Emprstimos obtidos

o Em
mprstimos bancrios
Data de Capital Taxa de juro nteriores
Pagamentos de anos an Pagam
mentos do ano
D
Data do visto do Pra
azo do En
ncargos vencidos Saldo em 1 de Saldo em 31
Entidade contrato
c TC conntrato Contratado Utiliizado Inicial Atual A
Amortizao Juros Total Amortizao Juros Total e no pagos neiro
jan de dezembro
Este quadro est preparado

p pa
ara o caso d
de emprstim mos bancrio
os. Caso a eentidade tenh
ha outro tipo
o
de emprstimos, por
p exemplo,, emprstimo os do Estado, emprstimmos por obriigaes ou outros,
o devee
prepara
ar quadros equivalentes
e para esses ttipos de emp
prstimos.
O quaddro deve ser segregado o entre emprrstimos de curto prazo (que se venncem totalmente no anoo
seguinte) e emprstimos de mdio
m e long
go prazo. Deeve ser criad
da uma linhaa para cada emprstimo
o
relevan
nte, sendo oss restantes englobados
e nnuma linha de
d Outros.
Comple nte deve ser prestada a sseguinte informao, qua

ementarmen ando aplicveel:
Se os emmprstimos forem de m mdio e long

go prazo, as
s datas ou i ntervalos de
e datas (porr
exemplo, 5 anos) em m que se venncem os emmprstimos. Por
P exemploo, Dos emprstimos em m
dvida no
o final do ano
o, euros vencem-se entre
e 20X0 e 20X4, e
euros venc cem-se entre
e
20X5 e 20X9.
2 Esta informao tambm poode ser apreesentada nuum quadro por
p anos, se e
relevante
e.
Se algum m dos emprstimos tive er sido utilizado para fin

nanciar a aqquisio, construo ou
u
produo o de um ativ vo nos termo os previstos na NCP 7, a quantia dde juros sup portados que
e
foram cap pitalizados, isto , acresscidos ao custo do ativo, bem comoo a taxa de capitalizao
c o
utilizada.
A quantiaa de juros de
d mora que
e tenham siido debitado
os includos na coluna de
d juros, se
e
relevante
e.
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nanceiras
s
Nota 8 Proprie
edades de investimen
i nto
Modelo
o do justo va
alor

d divulga
o do ponto 8.3, a entidade deve prreparar os Quadros
Q 8.1,,
8.1A e 8.1B seguin
ntes.
Quadrro 8.1 Prop e Investime nto modelo do justo valor

priedades de v
Variaes(modelodo
ojustovalor) Rendimentosdoexerccio
Quantia
Transfernciaas Q
Quantia Gastosdo
RUBRICAS escriturada Ganhosde Perd
dasdejusto Diferenaas
Adies internas uradafinal exerccio
Diminuies escritu Rendas Outros
(1) inicial justovalor valor cambiaiss
(3) entidade (8) (9) (10) (11) (12)
(2) (5) (6) (7)
(4)
PROPRIEDADEESDEINVESTIMENTO
Bensdedom mniopblico
Edifcioseo utrasconstrues
Outraspropriedadesdeinvestimento
Propriedadeesdeinvestimentoemcurso
o
total
Para preparao do
o Quadro 8.1
1, dever terr-se em cons
siderao o seguinte:
s
RRegra gera al Os valo ores a apreesentar nas colunas de evem figurarr com sinal positivo see
ccontriburemm para aumentar a quanttia escriturad da final, por exemplo, oos ganhos de
e justo valorr
ddevem figura ar, por natureza, com ssinal positivo
o, assim com mo as perdaas de justo valor
v devemm
ffigurar, por natureza,
n comm sinal nega
ativo.
Q
Quantia esc
criturada inicial Quanttia expressa no balano do
d final do peerodo anterrior.
A
Adies A detalhar segundo a disccriminao do
d quadro especfico paraa este efeito.
TTransfernc cias interna as entidad de Propriedades de investimento to que foram m objeto dee
rreclassificao, por exem mplo, entre propriedadees de investimento em ccurso e prop priedades dee
iinvestimento o finalizadas, devendo a rubrica de destino
d apressentar a resppetiva quanttia com sinall
ppositivo e a de origem comc sinal ne
egativo ou, por
p exemplo, a transfernncia de prop priedades dee
iinvestimento o para ativoss fixos tangveis, devend
do, neste caaso a respettiva quantia figurar com m
ssinal negativvo no mapa eme referncia a e com sina
al positivo no
o mapa dos aativos fixos ta
angveis.
D
Diminuies
s A desagrregar segund
do a discrimiinao do qu
uadro especfico para estte efeito.
Quadrro 8.1A Pro

opriedades de Investim
mento mod
delo do justo
o valor adiies
Adies(modelodojusttovalor)
Doao,herana,
Transferncia Daoem Locao Fuso,ciso,
RUBRICAS Internas Compra Ceesso legadoouperdidoa Outras Total
outroca pagamento financeira reestruturao
(1) favordoEstado
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)) (9) (10) (11)
PROPRIEDADESDEINVESTIMENTO
Bensdedo mniopblico
Edifcioseo
outrasconstrues
Outrasprop priedadesdeinvestimento
Propriedadesdeinvestimentoemcu urso
total
Para ppreparao dod Quadro 8.1A, a entida

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o Conta
abilstic
ca para as
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NUAL DE
E IMPLEM
MENTA
O
C
A s Demonstr
traes Fin
nanceiras
s
IInternas Dever enq quadrar as adies de e propriedad des de inveestimento de esenvolvidass

iinternamente e. Admite-se
e que as pro
opriedades de investimen nto desenvollvidas internamente cujoo
iincio e conccluso tenham ocorrido n
no mesmo ms,
m sem outro auto de m mediao que no seja o
ltimo, sejam
m registadas sem movime entao da respetiva
r con
nta de investtimentos em curso.
C
Compra Dever
D enqua
adrar a aquissio de ativo
os a ttulo on
neroso.
C
Cesso Attivos cedidos
s por terceiro
os a favor da
a entidade.
TTransfernc edades de investimento ppor transfer

cia ou troca incrementto de proprie ncia a partirr
dde entidade terceira se em contrapreestao ou por troca envolvendo ccomo contraprestao a
eentrega de outro
o devendo figu rar no mapa
ativo (d a das diminuies na coluuna de transferncia ouu
nvolvendo a entrega de outro ativo acrescido de
ttroca) ou en e meios monnetrios, dev vendo nestee
ccaso os meioos monetrioos pagos figu
urarem na cooluna comprra.
D
Dao em pagamento
p receo do ativo com
mo forma de extinguir uuma dvida para com a
e
entidade.
L
Locao fin
nanceira Bens objetto de loca o classifica
ada de acoordo com a substncia
a
e
econmica como
c locao
o financeira n
nos termos da
d NCP 6 Locaes.
L
FFuso, cis
o, reestrutu
urao be ns adquirido
os em resulta
ado de proccessos de re
eorganizao
o
ccomo os indiicados.
Quadrro 8.1B Prropriedades

s de Investim
mento mod
delo do justto valor diminuies
Diminuies(m
modelodojustovvalor)
Alienaoa Transf erncia Fuso o,ciso,
RUBRICAS O
Outras Total
ttuloonneroso outtroca reestru
uturao
(2) (3) (4) (5) (6)
PROPRIEEDADESDEINVEESTIMENTO
Bensddedomniopblico
Terrennoserecursosnaaturais
Edifcioseoutrasconsstrues
Outrasspropriedadesddeinvestimento
Propriedadesdeinvesttimentoemcursso
total
Para ppreparao dod Quadro 8.1B, a entida

AAlienao a ttulo onerroso Quan

ndo a aliena
o tem com
mo contraparttida um influxo de caixa,,
iimediato ou diferido.
T
Transfernc cia ou trocaa diminuio de proprriedades de investimentoo por transfe
erncia para
a
e
entidade tercceira sem co
ontrapresta
o ou por tro
oca envolven
ndo como coontrapresta o a receo
o
d
de outro ativvo (devendo figurar no m
mapa das ad dies na co
oluna de traansferncia ou
o troca) ou
u
envolvendo a receo de
e d outro ativvo acrescidoo de meios monetrios,
m devendo ne
este caso oss
m
meios monettrios recebidos figuraremm na coluna alienao a ttulo onerooso.
FFuso, ciso, reestrutu

urao dim
minuio de ativos
a em resultado de pprocessos re
eorganizao
o
ccomo os indiicados.
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traes Fin
nanceiras
s
Modelo
o do custo

d divulga
o do ponto 8.6, a entidade deve prreparar os Quadros
Q 8.2,,
8.2A e 8.2B seguin
ntes.
Quadrro 8.2 Prop e Investime nto modelo do custo

priedades de
Variaes(mode elodocusto) Gastos Rendimentosdoexerccio
Quantia Quantia
Transferncias Reversesde do
escriturada Depreciaes
D Perdasppor Diferenas escriturada Rendas Outros
RUBRICAS Adies internas perdaspor Diminuiess exerccio
inicial doperodo Imparidaade cambiais final
entidade imparidade
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13)
PROPRIEDADESSDEINVESTIMENTO
Bensdedom mniopblico
Terrenosereecursosnaturais
Edifcioseou
utrasconstrues
Outrasproprriedadesdeinvestimento
Propriedadessdeinvestimentoemcurso
to
otal
Quadrro 8.2A Prop

priedades de
e Investimen
nto modello do custo adies
Adies(modelodoccusto)
Doao,herana,
Transferncia Daoem Locao Fuso,ciso,
RUBRICAS Internas Compra Ceesso legadoouperdidoa Outras Total
outroca pagamento financeira reestruturao
favordoEstado
(2) (3) (4) (5) (6) (7) (8)) (9) (10) (11)
PROPRIEDADESDEINVESTIMENTO
Bensdedo mniopblico
outrasconstrues
Edifcioseo
Outrasprop priedadesdeinvestimento
Propriedadesdeinvestimentoemcu urso
total
Quadrro 8.2B Prop

priedades de nto modello do custo diminui
e Investimen es
Diminuiess(modelodocustto)
Alienaoa Transf erncia Fuso o,ciso,
RUBRICAS O
Outras Total
ttuloonneroso outtroca reestru
uturao
(2) (3) (4) (5) (6)
PROPRIEEDADESDEINVEESTIMENTO
Bensddedomniopblico
Terrennoserecursosnaaturais
Edifcioseoutrasconsstrues
Outrasspropriedadesddeinvestimento
Propriedadesdeinvesttimentoemcursso
total
Nota 9 Imparid
dade de Atiivos
Grande e parte das informaes s quantitativa

as relativas imparidade de ativos previstas na a Nota 9 do o
Anexo j est divullgada nos quuadros apressentados na Nota 3 (ativoos intangveiss) e/ou na Nota 5 (ativoss
fixos ta a 9 deve ser divulgada outra informa
angveis). Asssim, na Nota o que noo conste j deessas outrass
notas, por exemplo o:
Os critrio
os desenvolv
vidos para d istinguir ativo
os no gerad
dores de caixxa e ativos geradores
g de
e
caixa (ponto 9.1).
Os aconttecimentos e circunstn ncias que conduziram

c ao reconheccimento de perdas porr
imparidadde e de reverses de perrdas por imp
paridade, isto
o , os indcioos de imparidade (ponto
o
9.2 a) e 9.5
9 a).
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s
Os princiipais pressupostos e mo odelos usad dos para detterminar a qquantia recu

upervel doss
ativos (po
onto 9.2 e), f) e g), ponto 9.5 e), f) e g)
g e ponto 9.7
7).
Para divulgar inform

mao acerc ca da forma como foi apurada a quantia recupervel dos ativ
vos pode serr
desenvvolvido o quaadro seguinte
e:
paridade de ativos gera

Quadrro 9.1 Imp adores de ca
aixa e ativos
s no gerado
ores de caix
xa
Modelo
o utilizado
Imparidade Quantia
Natureza Quantia bruta
Q
Ativo (1) ac umulada recupervel
(2) (3) Justo valor Valor de
(3) (3)
(4) uso (5)
TOTAL
L
Notas::
(1) A desenvolver apenas em

m relao ao
os ativos com
m perdas porr imparidade .
(2) IIdentificar ne
esta coluna se o gerador de caixa ou no gerador dee caixa.
s um ativo
(3) Q
Quantias con
nforme consttam das con
ntas respetiva
as no final do
o perodo.
(4) SSe a quantia a recuperveel do ativo (p

para ativos geradores
g de
e caixa) ou a quantia rec
cupervel dee
sservio (paraa os ativos no
n geradore es de caixa) foi apurada com base nno justo valo
or, descreverr
sse tal justo valor
v uma oferta
o vincula
ativa, um pre
eo de merca
ado ativo ou outro.
(5) SSe a quantiaa recuperveel do ativo (p

para ativos geradores
g de
e caixa) ou a quantia rec
cupervel dee
sservio (para
a os ativos no geradore es de caixa) foi
f apurada com
c base noo valor de uso, descreverr
a abordagem m utilizada:
Para os ativo
P os geradoress de caixa Fluxos de e caixa (incl uindo a divu
ulgao doss
principais pressupostos u tilizados con
nforme consta da seco 5.2.1 da NCCP 9)
Para os ativo
P os no geraddores de caixa Custo de reposio, custo de restauro ou u
unidades de servios (inccluindo a div os principais pressuposto
vulgao do os utilizadoss
conforme connsta da sec
o 4.2.1 da NCP
N 9).
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Nota 1
10 Inventtrios
As divulgaes exxigidas no ponto

p 10.1 d
do Anexo po
odem ser re
esumidas noos Quadros 10.1 e 10.2
2
seguintes:
Quadrro 10.1 Inv

ventrios
Imparidade
e Quantia
Ru
ubrica Qu
uantia bruta
acumuladaa recupervel
(1) (2)
(3) (4)= (2)--(3)
Mercaadorias
Matr ias-primas, subsidirias
s e de
cons umo
u
Produ tos acabadoos e intermd dios
Subprrodutos, despperdcios, res
sduos e
refugo
os
Produ tos e trabalh
hos em curso o
AL
TOTA
Quadrro 10.2 Inv

ventrios: Movimentos d
do perodo
M
Movimentosdop erodo
Variaees
Quantia Reverses Outroos Quantia
nos O
Outras
escrituradaa Compras Connsumos Perdaspor deperdas aumentos escriturada
inventriios reduuesde
inicial lquidas /ggastos imparidade por de final
da inveentrios
Rubrica imparidade Inventrios
produo
(9)=(1)+(2)-
(3)-/+(4)-
(1) `(2) `(3) `(4) `(5) `(6) `(7) `(8)
(5)+(6)-
(7)+(8)
Mercadorias
Matriasprimas,subsidirriase
deconsumo
Produtossacabadose
intermddios
Subproduutos,desperdcios,
resduoserefugos
Produtossetrabalhosemccurso
Total
Notas::
(1) Quantia esscriturada no inicio do perrodo.

(2) Valor das compras do quidas de devolues
o perodo lq d e de desconntos e abattimentos em
m
compras.
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(3) Valor dos gastos rec conhecidos no perodo que corres sponde ao custo das mercadoriass
vendidas e das matria
as primas, su o consumidass.
ubsidirias e de consumo
(5) Perdas poor imparidadde em inve entrios reg o perodo, devendo re
gistadas no eferir-se em
m
complemennto a este qu ntecimentos e circunstnncias que conduziram ao
uadro, os priincipais acon o
reconhecim
mento das referidas perdaas por imparridade.
(6) Reverses de perdas por
p imparida ade em inven ntrios registtadas no perrodo, devendo referir-se
e
em compleemento a este quadro, oss principais acontecimen
a tos e circunsstncias que conduziram
m
ao reconhe
ecimento das
s referidas re
everses de perdas por im mparidade.
(7) Quantia registada resid
dual de reduuo em inveentrios, nom
meadamentee associadas s a perdas e
ofertas co
oncedidas, devendo
d refferir-se em complemen nto a este quadro, os principaiss
acontecimeentos e circu
unstncias qque conduzirram ao reco onhecimento das referida
as reduess
em invent
rios.
(8) Quantia reg
gistada resid
dual de aume ventrios, nomeadamente
entos em inv te associadas a sobras e
ofertas recebidas, de evendo refeerir-se em complemento a este quadro, os s principaiss
acontecimeentos e circu
unstncias q
que conduzirram ao reconhecimento dos referido
os aumentoss
em invent
rios.
Se existirem no finnal do pero

odo inventr ios dados como
c penhorr de garantiaa de passivos deve serr
prestadda informao compleme entar sobre a quantia do
os inventrios
s nessas conndies, con
nforme prev

a alne
ea (h) da nota
a 10.1 do anexo.
Nota 1
11 Agricu
ultura
As divulgaes exxigidas nos pontos 11.1 , 11.2 e 11.7 do Anexo

o podem seer resumidas
s no quadro
o
seguinte:
Quadrro 11.1 Agrricultura (va

ariaes)
mentos
Aum Diminuies Quantia
Quantia ariaes
Va
escriturada
Rubricas escriturada no
o justo
final
(1) inicial Transao T
Transao valor
Outros Totaal Outras Total 12=(2)+(6)-
(2) Compra
C sem contra- Venda se
em contra- (11)
aumentos aumen ntos es diminuies
diminuie (10)+/-(11)
(3) prestao (7) p
prestao
(5) (6)=(3)+((4)+(5) (9) (10)=(7)+(8)+(9)
(4) (8)
Animais de produo duradoura
Animais connsumveis para venda com
contrapresta
ao
Animais connsumveis para aliena
o
sem contrapprestao
SUBTO OTAL
Plantas de produo duradoura
nsumveis para venda com
Plantas con c
contrapresta
ao
Plantas con
nsumveis para aliena o
sem contrapprestao
OTAL
SUBTO
TOTAL DOOS ATIVOS BIOLGIC COS
Produtos ag
grcolas no ponto de
colheita
Notas::
(1) E
Em complem mento a esta distribuio,, deve ser fe
eita uma desc
crio narrattiva dos ativo
os biolgicoss
m
mais relevan
ntes. Se apro
opriado, as li nhas podemm ser subdivid
didas para daar informa o sobre, porr
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nanceiras
s
eexemplo, a natureza
n ou localizao d
do ativo (porr exemplo Quinta X, Pom
mar Y, cultivo
o de cereais,,
vviveiro, planttao de).
(2) Q os biolgicos no incio do

Quantia escriturada lquida dos ativo d perodo, por regra ao
o justo valorr
cconforme NC
CP 11, parg grafos 13 a 2
22.
(3) C
Custo de com
mpra (por ex
xemplo, aquissio de plan
ntas).
(4) A
Aquisies sem
s contraprestao ao justo valor (por exemplo
o, doao o u transfern
ncia de outra
a
e
entidade pb
blica).
(5) O
Outros aum mentos no enquadrado
os nas colunas anteriorres. Quandoo relevante, apresentarr
d
descritivo jusstificativo.
(7) N
Nesta coluna ever-se no o produto da
a deve inscre a venda, mas
s o custo da venda.
(8) RReduo po or venda sem

m contrapre stao, com
mo por exem
mplo, distribuuies gratuitas ou com
m
rretribuio simblica.
(9) O nuies no enquadrada

Outras dimin as nas colun
nas anteriore
es, incluindoo diminuie
es devidas a
ccolheitas.
(11) V
Variaes no
o justo valor dos ativos b
biolgicos enttre o incio e o final do peerodo.
Relativvamente s grandes
g rubrricas apresenntadas neste
e quadro, a entidade
e devve divulgar os mtodos e
pressupostos relevvantes que uttilizou para d o do justo valor. (pontos 11.4 e 11.5 do
determinao d anexo)
Se a e entidade, po ue explicar (conforme pontos 11.8 a 11.10), nno mensurar os ativoss

or razes qu
biolgiccos ao justo valor mass ao custo, deve subs stituir o ttulo
o da colunaa (11) por Perdas porr
dade e utiliz-la para divulgar ass perdas po
imparid or imparidad de e as revverses de perdas porr
imparid
dade ocorriddas no perodo. Deve ai nda divulgar os principaais acontecim
mentos e cirrcunstnciass
que coonduziram aoo reconhecim
mento das pe
erdas por impparidade e reverso dee perdas por imparidade.
Se exiistirem no final do perodo ativos biolgicos com

c restries de uso, por exemp plo, nus ouu
encarggos, a entida
ade deve div
vulgar quais os ativos nessas
n circunnstncias e a natureza e restriess
existen
ntes conform
me preveem as
a alneas (aa) e (b) da no
ota 11.6 do anexo.
Nota 1
12 Contrratos de co
onstruo
No casso de a entid
dade ser um
ma entidade cconstrutora, a informa
o a divulgarr referida na nota 12.1 e
12.2 po
ode ser resumida conform
me o Quadroo 12.1 seguinnte:
Quadrro 12.1 Co
ontratos de construo
o
Rendimennto Gas to
e de
Fase Adiantamen ntos Quantia
(2) (3)
o do contrato
Descrio (1) acabam
mento recebidoos retidas
P
Perodos Perodos (4) (5) (6)
o
Perodo Total Perodo Total
anteriores
a ante riores
Total
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traes Fin
nanceiras
s
Notas::
(1) DDescrever suucintamente os contratoss mais significativos, por exemplo, C

Construo do
d troo X da
a
lligao rodovviria entre A e B.
(2) EEm texto a seguir ao quuadro, descrrever os mtodos usado os para deteerminar o ren
ndimento do
o
ccontrato reco
onhecido no perodo (con
nforme parg
grafos 28 a 30
3 da NCP 1 2).
(4) S
Se for maiss apropriadoo, descreverr em texto a seguir aoo quadro oss mtodos usados
u paraa
d
determinar a fase de aca
abamento doos contratos em
e curso (co
onforme pargrafo 36 da NCP 12).
Para a
apuramento do rendimento e gastoss do contratto, de tod do conveniennte que seja
a utilizada a
contab
bilidade de ge
esto conform
me descrito na NCP 27 Contabilida
ade de Gesto.
Nota 1
14 Rend
dimento de transae
es sem contraprestao
Para d
dar cumprimento ao exigido nas no otas 14.1 a 14.3 do ane exo, e para alm da informao j
proporccionada diretamente nas
s demonstraes financeiras, pode se
er preparadoo o seguinte quadro:
Quadrro 14.1 Re
endimentos sem contra
aprestao
Reendimento do peerodo
Quantias porr receber
reconhecido em
Tipo de Renndimento (3) Adiantamentos
A
(2)
(1)) recebidos
atrimnio
Pa
Resulltados Inccio do perodo Final do perodo
l
lquido
Impostos diretos
Impostos indiretos
Contribu
uies para sisteemas de prote
o
social e subsistemas de e sade
Taxas
Multas e outras penalidaades
Transferrncias sem conndio
Transferrncias com conndio
Subsdioos sem condio o
Subsdioos com condio o
Legadoss, ofertas e doaes
Outros
T
TOTAL
Notas::
(1) CCaso seja apropriado

a ndimentos derivados
o tipo de ren d de
e impostos ppode ser de
etalhado porr
iimposto relevvante.
(2) PPara as principais classe

es de rendim
mentos, e con
nforme ponto
o 14.2 do annexo, divulga
ar em texto a
sseguir ao Quuadro acima as bases e m que foi mensurado o justo valor ddos recursoss que fluram
m
ppara a entida
ade.
(3) DDescrever se existem attivos reconh ecidos que esto sujeitoos a restries e a natureza dessass
rrestries (por exemplo, transfernci a ou subsdios com cond
dies).
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Comple
ementarmen
nte, deve serr divulgada a seguinte infformao:
A quantia ded passivos reconhecido os relacionad

dos com ativ
vos transferiddos sujeitos a condiess
(isto , passsivos que ainda no fora
am convertiddos em rendimentos).
A quantia de
d passivos reconhecido os relativos a emprstimo
os bonificadoos que esto
o sujeitos ss
condies dos ativos trransferidos.
A quantia de
d quaisquerr passivos pe
erdoados.
Para as prrincipais clas

sses de rdittos de impos
stos que a entidade
e noo tenha podid do mensurarr
com fiabilid
dade durantee o perodo e
em que o acoontecimento tributvel occorra, informao acerca
a
da natureza desses impostos.
Quando reelevante, a natureza

n e ttipo das prinncipais class
ses de legaddos, ofertas e doaes,,
evidenciando separadaamente as prrincipais clas
sses de benss em espciee recebidos.
Nota 1
15 Proviises, pass
sivos contiingentes e ativos con
ntingentes
As divu
ulgaes pre
evistas na no
ota 15.1 pode
em resumir-s
se no Quadro
o 15.1 seguinnte:
Quadrro 15.1 Prrovises
Aumentos Diminuies Quantia

Quantia
escriturada
Rubricas escriturada
final
(1) inicial Aume entos
Outros Total Outras Tottal 11=(2)+(6)-
(2) Reforos da quaantia Utiliza
aes Reverses
aumentos aumentos diminuies diminu
d uies (10)
(3) descon ntada (7
7) (8)
(5) (6
6)=(3)+(4)+(5) (9) (10)=(7)+
+(8)+(9)
(4)
Impostos, contribuies
c e taxass
Garantias a clientes
Processos judiciais em curso
Acidentes de trabalho e doena
as
ais
profissiona
Matrias ambientais
Contratos onerosos
o
Reestrutura
ao e reorganizao
o
Outras provvises
Total
Em co omplemento a este quadro, e con nforme prev visto na notta 15.2, a entidade de
eve divulgarr
nalmente o seguinte, para
adicion a cada provi so significa
ativa:
Uma brevee descrio da

d natureza da obrigao e o mome ento esperaddo de quaisquer exfluxoss
de benefciios econmic os ou de pottencial de servio.
cos esperado
Uma indicaao das incertezas aceerca da qua

antia ou mom
mento dessees exfluxos. Quando forr
necessrio
o prestar tal informao ade deve divulgar os principais pressupostos
o, a entida p s
assumidos respeitantes
s aos aconte
ecimentos futturos.
A quantia de qualquer reembolso esperado, in

ndicando a quantia
q de qqualquer ativo que tenha
a
sido reconh
hecido relativ
vamente ao mesmo.
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nanceiras
s
Se exisstirem passivvos contingentes (ver pa rgrafos 28 a 31 da NCPP15), por exeemplo, avales prestados,,
e a meenos que a possibilidade
p e de exfluxoss seja remotaa, uma entid
dade deve diivulgar para cada classe
e
de passsivos contingentes data de relato, pelo menos s, a natureza
a desses passsivos contin
ngentes e ass
quantia
as associadaas aos mesm mos.
Se exisstirem ativoss contingente

es (ver par
grafos 32 a 36 da NCP 15), por exe
xemplo, uma reclamao o
feita a um terceiro o (e quando o for provvvel que haja
a um influxo
o de benefccios econm
micos ou dee
potenccial de servvio), a entiidade deve fazer uma breve descrio da nnatureza de esses ativoss
conting
gentes e as quantias
q associadas aos mesmos.
Nota 1
16 Efeito
os de altera
aes em ttaxas de c
mbio
Uma e entidade quue efetue trransaes o

ou detenha ativos e/ou u passivos em moeda estrangeira a
significcativos devee, para alm das q quantias j divulgadas s nas dem monstraes financeirass
(nomea adamente na
a demonstrao dos resu
ultados), divu
ulgar outras informaess, por exemplo:
Taxas de cmbio
c utiliza
adas;
Se relevan nte, detalhe sobre as d

diferenas de
d cmbio in
ncludas em
m rendimento
os e gastoss
relativos a::
o Transa aes asso

ociadas a atividades operacionais, nomeaddamente de erivadas de
e
atualizzao de dvidas
d de cclientes e a fornecedo
ores e resppetivos rece
ebimentos e
pagammentos (contas 6887 e 78
886 do PCM);
o Transa aes associadas a a atividades dee investimento, nomeaadamente de erivadas de

e
atualizzao de inv
vestimentos financeiros mensuradoss ao custo ((contas 6863
3 e 7861 do
o
PCM);;
o Transa aes assoc ciadas a attividades de e financiame

ento, nomeaadamente derivadas de
e
atualizzao de fina
anciamentoss obtidos e co contas 692 e 793 do PCM
oncedidos (c M).
Nota 1
17 Aconttecimentos
s aps a da
ata de relatto
Refere e a nota 17.1 que uma en

ntidade deve divulgar a data
d em que as demonstrraes financeiras foram
m
autorizzadas para emisso
e e qu
uem deu esssa autoriza o. Essa data pode ser divulgada lo
ogo na parte
e
inicial d
do Anexo.
A notaa 17.2 exige que se uma a entidade rreceber inforrmaes aps a data dee relato, ma
as antes dass
demon nstraes fina
anceiras serrem autorizaddas para emmisso, acercca de condies que exis
stiam data
a
de rela
ato, a entidad
de deve atuaalizar as divu
ulgaes quee se relacion
nam com esssas condiees, luz dass
novas informaess.
Por exxemplo, se entre

e a dataa de relato e a data de emisso da as demonstrraes finan nceiras, umaa
entidad
de recebe innformao reelativamente a um proce esso judicial em curso eem que r,, informao o
essa qque aumenta dade da entiidade ter que vir a paga
a a probabilid ar uma indemmnizao, em mbora aindaa
no coonsiga efetua
ar uma estimativa fivel d
do seu valor,, a entidade passa a ter qque divulgarr um passivo
o
conting
gente, enquaanto antes, pelo facto dda possibilida
ade de dese embolso serr remota, no tinha feito o
qualquer divulgao.
A nota 17.3 requerr que a entid

dade divulgue a dos acontecimentos apps a data do
e a natureza o relato que,,
no da
ando lugar a ajustamento os, sejam maaterialmente relevantes para
p informaao aos utiliizadores. Se
e
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nanceiras
s
possve
el, a entidad
de deve divu
ulgar, para ccada um delees, tambm uma estimaativa do efeitto financeiro
o
destes acontecimentos, ou umaa declarao o de que esta
a estimativa no pode seer feita.
Algunss exemplos deste

d tipo de acontecime ntos que pod cer entre a daata do relato
dem acontec o e a data de
e
emisso das demmonstraes financeiras so: a desttruio de uma u parte ddas instalaes por umm
incndio ou outra fatalidade; o anncio o ou incio de um process so de restruuturao da entidade; o
assumir de comprromissos sig gnificativos, ccomo garanntias ou outrras responsaabilidades contingentes,
c ,
entre o
outros.
Nota 1
18 Instru
umentos financeiros
A NCP P 18 contmm orientae

es para reco
onhecimento e mensurao de todoos os ativos
s e passivoss
finance
eiros, dos quais
q strumentos ffinanceiros so uma parte. Neste sentido, as
os ins s respetivass
divulga
aes atende
em a esta co
onsiderao.
Conforrme nota 18.1, a entidad

de deve divvulgar, em reelao s poolticas contatabilsticas, as
a bases de e
mensurao utilizadas para os instrumento
os financeiros
s e outras po
olticas contaabilsticas utiilizadas para
a
a conttabilizao de
d instrumenntos finance
eiros relevanntes para a compreensso das dem monstraess
finance
eiras.
Ativos e passivos financeiros
Conforrme pargraffo 10 da NCCP 18, os ativvos financeiros so men

nsurados, noo reconhecim
mento inicial,,
pelo seeu justo valo nhecimento subsequente
or. No recon e, podem co
ontinuar ao justo valor ou ao custoo
amortizzado, conforme pargrafos 11 e 12 re
espetivamen nte.
Para d
dar cumprime s da informao referidaa nas notas 18.2, 18.5 e
ento particularmente s divulgaes
18.20, recomenda--se a elabora
ao dos Qua
adros 18.1 e 18.2.
Quadrro 18.1 Ativ

vos financeiros
Aumentos Diminuies
Quantia Quantia
Rubricas ada
escritura escriturada
inicial Reversess de final
Ga
anhos de Perdas de Perdas por
Compras perdas por
p Outros Alie
enaes Outtras
justo valor justo valor imparidade
imparidaade
Ativos finan
nceiros mensurados ao
o justo
valor atrav
s de resultados
Ativos financceiros detidos para neg
gociao
Participae
es financeiras justo valor
va
Outros ativos financeiros
Ativos finan
nceiros mensurados ao
o custo
amortizado
es financeiras custo
Participae
Outros ativos financeiros
TOTAL

derao o se
eguinte:
Os campos do quadro o a sombrea ado no serro preenchidos, por no serem ap

plicveis nass
respetivas categorias de
d ativos fina
anceiros.
ue a quantia em cada cattegoria de attivos finance

Sempre qu eiros for sign ificativa, dev
ve fazer-se a
desagregao, criando
o uma linha para cada tipo de ativo financeiro . Por exemp plo, para oss
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instrumento
os financeiros detidos para negocciao deve ter uma linnha para ca ada tipo de
e
o conforme contas do P
instrumento PCM (Deriva ados, Ttulos
s de dvida pblica, Fun
ndos,). No
o
caso das participaes de capitaal, deve ser criada uma a linha para cada tipo de entidade
e
conforme o PCM (e.g g. em entid
dades controoladas, em associadas,, em empre eendimentoss
conjuntos e noutras entidades).
Deve incluir os ativos financeiros

f d
de valor zero
o no incio do
o perodo ouu no final do perodo, de
e
forma a serem devidam mente divulgaadas as transaes ocorridas durantee o perodo.
Em com
mplemento ao
a Quadro 18
8.1, a entida
ade deve:
Relativame ente aos ativos financeiro

os mensurad dos ao custo amortizado menos impa aridade, para
a
cumprimen nto dos requisitos do poonto 18.19, inndicar os termos significcativos e condies que e
afetam a quantia, o mo omento e seg gurana de fluxos
f de caix
xa futuros, inncluindo risco de taxa de
e
juro, risco de
d taxa de cmbio e risco
o de crdito.
Indicar qua
ais os investimentos finan
nceiros inscrritos por umaa quantia aciima do seu justo valor e,,
para cump primento dos requisitos d
do ponto 18.2 22, divulgar a quantia esscriturada e o justo valorr
desses ativvos considerrados isolada
amente ou agrupados
a de forma adeequada, e as s razes que e
motivaram a no redu o da sua qquantia escriturada, incluuindo a natu reza dos ele
ementos que e
permitam presumir
p e a quantia e scriturada se
que er recuperaada.
Quadrro 18.2 Pas

ssivos finan
nceiros
Aumentos Dimin
nuies
Quantia Quantia
Rubricas escriturada escriturada
inicial final
Ganhos de Perddas de
Aquisies Outros Liquidaes Outras
justo vallor justto valor
Passivoss financeiros mensurados ao

justo valo
or atravs de res
sultados
Passivos financeiros
f detidos para
negocia
o
Outros passsivos financeiros
Passivos financeiros mensu urados ao custo
amortizad
do
TOTAL

derao o se
eguinte:
Os campos do quadro o a sombreaado no serro preenchidos, por no serem ap

plicveis nass
respetivas categorias de
d passivos ffinanceiros.
Sempre que a quanttia em cada a categoria de passivo os financeiroos do Quad dro 18.2 forr
a, recomend
significativa da-se a dessagregao, criando uma linha paraa cada tipo de passivo o
financeiro. Por exemplo, para os p passivos fina
anceiros detidos para neegociao, deve ter umaa
linha para cada tipo ded instrumen nto conformee contas do PCM (Derivvados, Ttulo os de dvida
a
pblica, Fu undos,). Noo caso dos ooutros empr
stimos obtid
dos, deve seer criada um
ma linha para
a
cada categ goria, conform
me conta 25 do PCM.
Deve incluir os passivo

os financeiro
os de valor zero
z no incio
o do perodoo ou no final do perodo,,
de forma a serem deviddamente divu ulgadas as trransaes ocorridas duraante o perod
do.
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s
Em commplemento aos
a Quadross 18.1 e 18.2 , a entidade deve ainda divulgar o reequerido nos pontos 18.3
3
a 18.9 do modelo do
d Anexo.
Contab
bilidade de co
obertura (He
edging Accou
unting)
Dando cumprimentto aos requis sitos de divu

ulgao do ponto
p 18.11, uma entidadde deve divu ulgar se usa
a
ou no o instrumenttos derivado os para cobe ertura de ris
scos, aprese entando umaa listagem dos
d tipos de
e
derivaddos utilizadoos (e.g. swap ps, futuros, opes, FRA As, etc.), co
onforme a suugerida no Quadro
Q 18.3
3
abaixo. Tal listagem deve referir, para cad da instrumennto de coberttura, o risco que se desstina a cobrirr
(e.g. rissco de taxa de juro fixa ou risco de preo de ativos detidos ou abrangid os por um compromisso
c o
firme, rrisco de taxa de taxa de cmbio,
a de juro varrivel, risco d c risco
o de preo dde ativos abrrangidos porr
uma elevada proba abilidade de transao fu utura, ou num
m investimento lquido nuuma unidade operacionall
estrang geira).
Quadrro 18.3 Instrumentos de

d cobertura
a de riscos
Descrio da
D Jussto valor do
Tipos de Instrumentos Justo
o valor do Justo valor
v Justo valor dos Variao do
cobertura, ite m coberto Variao do JV
de cobertura Riscos a cobrir
R item coberto inicial dos os,
instrumento JV do
in
ncluindo item noo incio do do item
m coberto
(derrivados) (3) data de relato instrume entos data de relato instrumento
coberto perodo (6)= (5)-(4)
(1) (5) (7) (8) (9)=(8)-(7)
(2) (4)
Swap.
Swap.
Notas:
(1) D
Detalhar o in
nstrumento de cobertura usado, por exemplo,
e um swap ou um
m forward.
(2) IIndicar a ope
erao de co uindo o item coberto, porr exemplo, uum emprstim
obertura inclu mo no banco
o
XX.
(3) IIndicar o riscco a cobrir, por exemploo, risco de ta
axa de juro fixa
f ou risco de taxa de cmbio (verr
ttipos de risco
os nos parg grafos 18.12 e 18.13 das notas NCP 18).
(4)-(9) Quantias co
onforme regis
sto contabilssticos.
Em com mplemento, a entidade deve

d tambmm divulgar a quantia resu
ultante da altterao do ju
usto valor de
e
instrum obertura (coluna 9) que foi reconhe
mentos de co ecida no cappital prprio durante o perodo, bem m
como a quantia que
q foi rem
movida do ccapital prprrio e reconhhecida nos resultados do perodo,,
evidenciando a qua
antia includa
a em cada um
ma das linhaas da demonstrao dos resultados.
Ainda p d fluxos de caixa (risco de taxa de juro varivel,, risco de cmbio e risco
para os tiposs de riscos de o
de preeo numa transao altamente pro ovvel), dev
ve a entidad de indicar oos perodos em que
expecttvel que oss fluxos de caixa ocorrram e os perodos
p em que exppectvel que e afetem oss
resulta
ados, bem co omo uma des scrio de trransao futu
ura para a qual a contabbilizao da cobertura
c foii
previammente utilizada mas que j no se esspera mais que a transa o ocorra.
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Quadrro 18.4 Outros

O investimentos financeiros que no sejam partticipaes de capital
em en
ntidades coontroladas,, associada
as ou acordos conjun
ntos
Aumento
os Diminuies
Frao do Quantia Quantia
Rubricas capital detido escriturada
e escriturada
data de relato inicial Ganhos Reeverses de final
Perdas de Perdas por
Comp
pras de justo p
perdas por Outros Alienaes Outras
o valor
justo imparidade
valor im
mparidade
Participae
es de capital ao custto
Participao
oA
Participao
oB
es de capital justo va
Participae alor
Participao
oA
Participao
oB
TOTAL

derao o se
eguinte:
Em comple emento de esignao d a participao, a entida

ade deve inddicar a deno
ominao ouu
firma e a sede
s estatuttria de cad
da uma das entidades em e que a em mpresa detm, quer ela
a
prpria, qu
uer atravs de
d uma pesssoa agindo em e seu nom me mas por conta da en ntidade, uma
a
participa
o, conforme requerido na a nota 18.21.
A entidadee deve indicaar montante do capital e das reservvas, assim ccomo dos reesultados do
o
odo da entidade em caussa, conforme
ltimo pero e requerido tambm na nnota 18.21.
No caso das
d participa
aes recon hecidas ao custo, quan ndo as quanntias escrituradas foremm
acima do seu
s justo va
alor, para cuumprimento dos requisitos da nota 18.22, deve e a entidade
e
indicar o justo valor respetivo
r e aas razes que
q levaram a que se ttenha recon nhecido umaa
quantia esccriturada supperior e quaiss os fundamentos para as
a expectativvas de a recu
uperar.
Nota 1
19 Bene
efcios dos empregad os
Planoss de benefcio
os definidos
Quando uma entidade tiver responsabil idades ps--emprego na forma dee planos de e benefcioss
definidos, deve com
mear por fa
azer uma de
escrio gera
al do tipo de plano previssta na alnea
a b) da nota
a
19.1 doo anexo.
Para ddivulgar a recconciliao, prevista nass alneas c) e d) da nota 19.1, entre o saldo inicial e o saldo
o
final do
o valor preseente da obrigao bem como a natu ureza das vaariaes ocoorridas no peerodo, podee
ser preeparado um quadro res sumo como segue, sepa arando os planos
p que nno esto cobertos
c porr
fundo(ss) dos que esto total ou parcialmentte cobertos por
p fundo(s):
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o 19.1 Valor presente da ob

Quadro brigao de be
enefcios defin
nidos
Com
m fundo afeto Sem fundo
f afeto
Total
Fundo A Fundo B Fundo C Fundo D
Valor presente da obrrigao no inc
cio do perodo
o
Efeitos no perodo:
Custto do servio co
orrente
Custto de juros
Conttribuies dos participantes
p do plano
Ganhos e perdas attuariais
Bene efcios pagos
Custto dos servios passados
Conc centraes de entidades
e
Cortes
Liquidaes
Outrros
Valor presente da obrrigao no fina al do perodo
Para divulgar a recconciliao, prevista

p na a
alnea e) da nota
n 19.1, en
ntre o saldo iinicial e o sa
aldo final doss
justos valores dos ativos do plano
p (e de eeventuais direitos de reeembolso recconhecidos como c ativos))
bem co omo a naturreza das varriaes ocorrridas no perrodo, conjug gada com a divulgao da natureza a
dos ativos que constituem o pla ano, prevista
a na alnea j)) da mesma nota,
n pode sser preparado o um quadro o
resumoo como segu ue:
Quadro o 19.2 Justo valor

v dos ativo
os do plano e dos
d direitos de
e rembolso reconhecidos com mo ativos
Instrumentos
Instrumenttos
de capiital Propriedade
es Outros Total
de dvida
a
prprio
o
Justo vaalor do plano no
n incio do pe erodo
Efeitos no perodo:
orno esperado dos ativos do pla
Reto ano
Ganhos e perdas attuariais
Conttribuies da en
ntidade patronal
Conttribuies dos participantes
p do plano
Bene efcios pagos
Conccentraes de entidades
e
Liquidaes
Outrros
Justo vaalor do plano no
n final do perrodo
Para a
alm da inforrmao divullgada nos Q
Quadros 19.1 e 19.2, a entidade
e devee ainda divu
ulgar atravss
de desscries apro nformaes previstas nas restantes alneas
opriadas as in a da noota 19 do An
nexo.
Em parrticular, no que diz respe

eito alnea g
g) do ponto 19.1, sugere-se o quadroo seguinte:
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Quadrro 19.3 Ga
astos reconhecidos no perodo
Conta da DR Va
alor
Custo do servio co
orrente
Custo de juros
no esperado dos
Retorn d ativos do
o plano
Retorn
no esperado do
d qualquer direito
d de ree
embolso
reconh
hecido como ativo
Ganhoos e perdas atuariais
a
Custo dos servios
s passados
Efeito de qualquer corte ou liquidao
Adicion
nalmente, deeve a entida
ade divulgar a informa o prevista na
n alnea n) da nota 19..1 e na nota a
19.2 ssobre os principais presssupostos attuariais usad dos data de relato, nnomeadame ente, para o
perodoo: taxas de
e desconto, taxas espe eradas de re etorno para quaisquer ativos do plano,p taxass
esperaadas de retorno sobre qualquer d direito de reeembolso re econhecido como um ativo, taxass
esperaadas de aummentos de orddenados e ta axas e tend
ncias de cuustos mdicoos. Esta informao est
geralm
mente disponvel nos relattrios dos atturios que executam
e esttes trabalhoss para a entid
dade.
Planoss de contribuio definida

a
Se noo estiver divu

ulgado em outra
o nota appropriada, a entidade deve divulgar aas informa es exigidass
pelas n
notas 19.5 e 19.6 do ane exo onde se e evidenciem
m os gastos relativos
r a coontribuies para planoss
de contribuio deffinida e que esto
e includ
dos nos gasto
os totais do perodo
p relattivos a pesso
oal.
Nota 2
20 Divulgaes de partes rela
acionadas
De enttre as divulggaes a fa
azer prevista
as nesta notta, destacam m-se as relaativas iden
ntificao do
o
controlo e das entid
dades contro
oladas e s ttransaes entre
e partes relacionadas
r s.
Relativvamente divvulgao de controlo, po

ode ser prepa
arada uma lis
stagem confo
forme Quadro 20.1.
Quadrro 20.1 Listagem de entidades

e c
controladas
ontrolo
%Co
Designao Sede Controlofiinal(*)
Direto Indireto

(*)Estaacolunapod
deseromitid
daquandoa entidadequecontrolafinalforaenttidadequere
elata.
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traes Fin
nanceiras
s
Relativvamente divulgao de
e transaess entre parte
es relacionad
das, pode seer preparado
o o seguinte
e
Quadro o:
Quadro
o 20.2 Transa es entre parrtes relacionad
das
Natuurezado Traansao Saldon

nofimdo Termose
daderelacionada
Entid %nototaldas
relacio
onamento Tipo Quanntia pe rodo ccondies
transaes

T
Totais

derao o se
eguinte:
A naturezza do relacionamento p
poder ser, por exemplo, Entidade controlada, Associada,,
Entidade sob controlo
o comum ou Pessoa chav
ve da Gesto
o;
e transao deve
O tipo de d ser con
nsiderado por categorias gerais, com mo por exemp plo: comprass
de inventtrios, venda
as de inventrios, investim
mentos em ativos
a no finnanceiros, in
nvestimentoss
em ativoss financeiros
s, alienaess de ativos no financeiroos, alienaees de ativos s financeiros,,
financiam
mentos obtidoos, financiammentos conce edidos, entre
e outros;
Na colunna termos e condies devem serr descritos os o termos e condies gerais dass
transaees mais sign nificativas, ccomo sejam,, prazos de recebimentoo e pagame ento, preoss
praticado
os, taxas de juro, se apllicveis, entrre outros, prrincipalmentee nos casos
s em que ass
condiess das trans saes efet uadas diferem dos terrmos e conndies efettuadas com m
entidadess no relacio
onadas;
A entidad
de pode ter de divulgarr separadam mente transa es individuuais, caso tal se revele
e
necessrrio para prop
porcionar info
ormao ma ais relevante e fivel parra efeitos de
e tomada dee
decises e responsabbilizao pela
a prestao de contas.
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Manual de Implementacao SNC AP Versao2 Homologadoseo

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S

Verso 2 Junho 2017 2

Verso 2 Junho 2017 3

Verso 2 Junho 2017 4

Verso 2 Junho 2017 5

1. O prese ente Manual de Imple ementao elaborado o pelo Coomit de Normalizao

2. O objetivvo deste Manual pro oporcionar s

Captulo 4 Forram includass notas relativas a outra

Captulo 5 Foram acresce entadas nota

5. Assim, a estrutura desta Verso 2 integra os seguintes

Conjjunto de termmos e expressses que s o usados em

primeira vez do SNC-AP (Regime Geeral)

Estee Captulo aborda

Verso 2 Junho 2017 6

Nestte Captulo apresentam-s

Nestta Verso 2 do Manual , foram ago ora includas

Verso 2 Junho 2017 7

Em complemento Verso 1, este Captu ulo pretende

6. O conte ente Verso 2 do Manua

Todos oso exemplos s e esquemmas aprese entados so

8. Como em m qualquer Manual de natureza em minentementte tcnica, ppodem existtir situaess

Verso 2 Junho 2017 8

Verso 2 Junho 2017 9

Aconteecimentos aps a data Os

Verso 2 Junho 2017 10

Amortizzao A imputao ssistemtica da

Ativo fiinanceiro Qualquer

Verso 2 Junho 2017 11

Ativos detidos por um

Ativos do plano Compreendem

Ativos fixos tangve

Base do acrscimo Uma

Verso 2 Junho 2017 12

Benefccios dos emp

Cativo (oramental)) A quantia da d

Classe de ativos fix

Colheitta A separao ddo produto de

Comproomisso contiinuado Compromisso

Verso 2 Junho 2017 13

Condies sobre attivos Especificaes

Contratto cost plus ou

Contratto de preo fixado Um

Contrattos executriios Contratos

Verso 2 Junho 2017 14

Controlo O poder de geerir as polticas financeiras e operacionaiss de uma outrra entidade

Custo A quantia de ccaixa ou equiivalentes de caixa

Verso 2 Junho 2017 15

Verso 2 Junho 2017 16

Despessa de ativos Compreende

Despessa efetiva Corresponde

Despessa primria Corresponde

Verso 2 Junho 2017 17

Dispndios fiscais Disposies

Entidade Contabilsttica Representao

Verso 2 Junho 2017 18

Especifficaes sobre ativos Termos

Fluxos de caixa Influxos e exflu

Gastoss pagos atrav

Grupo de ativos bio

Verso 2 Junho 2017 19

Influncia significattiva O poder de participar na as decises financeiras e operacionais de uma

Verso 2 Junho 2017 20

Interesses que no A parte do pattrimnio lquiddo ou do capital prprio (coonforme aprop