Ao de la Inversin para el Desarrollo Rural y la Seguridad Alimentaria

Universidad Privada Antenor Orrego

Facultad de Derecho y Ciencias Polticas
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

MATERIA :

DERECHO TRIBUTARIO

DOCENTE :

RUBY EDITH FLORES CALDERON

INTEGRANTES GRUPO N 3:

ACUA ZANINI, SILVANA

MORENO ALVARADO, CARMEN

NAVARRO LEON, MAYRA

PORTALES CARBONEL, SANDRA

ROJAS JULCA, RUBI

CICLO :

VIII

TRUJILLO PER
2013

1
 INDCE
Dedicatoria ............................................................................................................................ 3

Introduccin .......................................................................................................................... 4

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Antecedentes ......................................................................................................................... 5

Definicin y Naturaleza ........................................................................................................ 5

Caractersticas ...................................................................................................................... 6

Cobranza Coactiva como Facultad de la Administracin Tributaria ............................. 7

Deuda Exigible en Cobranza Coactiva ............................................................................... 8

Facultades del Ejecutor Coactivo ...................................................................................... 11

Procedimiento Cobranza Coactiva ................................................................................... 13

Medidas Cautelares ............................................................................................................ 16

Suspensin y Conclusin del Procedimiento Cobranza Coactiva .................................. 19

Intervencin Excluyente de Propiedad ............................................................................. 29

Tasacin y Remate .............................................................................................................. 32

Recurso de Apelacin ........................................................................................................ 32

Apoyo de Autoridades Policiales o Administrativas ....................................................... 32

Conclusiones ........................................................................................................................ 33

Bibliografa .......................................................................................................................... 34

2
DEDICATORIA

La presente Investigacin monogrfica est dedicada a:

En primer lugar a Dios por darnos la inspiracin

para completar dicha monografa.

Nuestras familias que nos motivan da a da a cumplir

con nuestras metas y objetivos y nos apoyan con el sustento,

con el apoyo y con el amor para lograrlo

A nuestros docentes que nos inculcan los

conocimientos para poder superarnos.

3
 INTRODUCCIN

Los puntos a desarrollar en el presente trabajo son los siguientes, El procedimiento de

Cobranza Coactiva, la cual vendra a ser una manifestacin clara del principio de autotutela
en cuya virtud las entidades de la Administracin Tributaria ostentan la prerrogativa para
ejecutar por si mismas sus propios actos administrativos sin intervencin judicial previa,
con respecto a los funcionarios encargados del procedimiento de cobranza coactiva son, el
ejecutor coactivo y auxiliar coactivo, de los cuales en el presente trabajo se explican sus
caractersticas de manera ms detallada. Las deudas exigibles son las que pueden dar lugar a
las acciones de coercin para su cobranza. Cuando por el comportamiento del deudor o al
existir presuncin que la cobranza sea infructuosa y fin de asegurarse el pago de la deuda
tributaria, a solicitud del rea competente, dispondr se trabe Medidas Cautelares Previas,
antes de iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva. Las etapas del Procedimiento de
Cobranza Coactiva son, el inicio del procedimiento, la adopcin de Medidas Cautelares y la
ejecucin forzada. Tambin se puede dar la suspensin o conclusin del Procedimiento de
Cobranza Coactiva si el estado del deudor configura uno de los supuestos establecidos en el
TUO del Cdigo Tributario. Cada punto en mencin, se ha analizado detalladamente en
concordancia con los artculos del TUO del Cdigo Tributario y el Reglamento del
Procedimiento de Ejecucin Coactiva, en el presente trabajo, que espero cumpla con sus
expectativas.

4
 PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

ANTECEDENTES

El procedimiento de ejecucin coactiva dentro de la administracin pblica es un tema muy

criticado ya que hasta la actualidad se viene cometiendo excesos, nos remontamos a los
antecedentes legales a fin de poder entender el procedimiento y formas procedimentales con
que los funcionarios coactivos desarrollan sus actividades para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y no tributarias, as como el cumplimiento de las obligaciones de
hacer y no hacer, que a detalle se hace alusin.

ANTECEDENTES LEGALES

1. Cdigo tributario (parte pertinente) D.S .135-1999-EF Texto nico Ordenado del
cdigo tributario y normas complementarias 19.08.1999
2. Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva D.S. 135-1999-EF
3. Reglamente de procedimiento de cobranza coactiva R. N 216-2004-SUNAT
4. Ley de procedimiento de ejecucin coactiva N26979.
5. Reglamento de la ley de procedimiento de ejecucin coactiva D.S. N 069-2003-EF
6. Cdigo Tributario municipal D. leg 776
7. Constitucin Poltica del Per (partes pertinentes) Arts: 2, 19, 51, 55,74, 79, 103,
192, 193,195, 196, 200.

DEFINICION Y NATURALEZA

1. DEFINICIN DE COBRANZA COACTIVA

Es la facultad que tiene la Administracin Tributaria (gobierno central, regional y local) para
para exigir al contribuyente el cumplimiento con sus deudas tributarias pendientes de pago
utilizando los mecanismos coercitivos legales, como son los embargos sobre cualquiera de
los bienes muebles o inmuebles de propiedad de los contribuyentes morosos, con la finalidad
de obtener la recuperacin total de sus obligaciones impagas.
Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de
cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares coactivos.

5
La LEY N 26979 LEY DE PROCEDIMIENTO DE EJECUCIN COACTIVA Y EL
REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA DE SUNAT -
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 216- 2004/SUNAT establecen el marco
legal de los actos de ejecucin coactiva, que ejercen los rganos del gobierno central, regional
y local, en virtud de las facultades otorgadas por las leyes especficas. Asimismo, constituye
el marco legal que garantiza a los obligados el desarrollo de un debido procedimiento
coactivo.

2. NATURALEZA JURIDICA:

En el Per, para determinar la legislacin a aplicar en el procedimiento de cobranza coactiva

resulta de suma importancia la determinacin de la naturaleza tributaria o no de la deuda que
se tiene con el Estado, puesto que las normas, en uno y otro caso, son diferentes.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva de obligaciones de naturaleza tributaria, cuando se

trata de tributos del gobierno central, est regulado por el Ttulo II del Libro III del Cdigo
Tributario y su reglamento. Por otro lado, cuando se trata de tributos exigibles por los
Gobiernos Locales, su cobranza est regulada por el Captulo I y III de la Ley 26979 y su
reglamento, Decreto Supremo 036-2001-EF, y el Cdigo Tributario, cuando as lo seale
expresamente la misma norma.

El Procedimiento de Cobranza Coactiva aplicable a las deudas de naturaleza no tributaria

est regulado por el Captulo I y II de la Ley 26979.

Asimismo, en los procedimientos de cobranza coactiva regulados por la Ley 26979 son de
aplicacin supletoria la Ley del Procedimiento Administrativo General y el Cdigo Procesal
Civil, en lo que resulten pertinentes.

CARACTERSTICAS

De la normatividad vigente se desprende las caractersticas del procedimiento de cobranza

coactiva:

1. Se desarrolla exclusivamente en el mbito administrativo, por lo que la

6
 Administracin Tributaria ejecuta por si misma sus actos, desplegando su aparato
coactivo con o sin la voluntad del obligado.
2. Su sustento es la exigibilidad de la obligacin, contenida en valores. Es decir, que el
referido procedimiento solo tiene como propsito realizar forzosamente la obligacin
que tiene como acreedora a la Administracin Tributaria; y, que la obligacin a que se
contrae la ejecucin es perfectamente exigible.
3. Impulso de oficio, dado que una vez iniciada la ejecucin coactiva, ninguna autoridad
o funcionario pblico podr suspender el trmite del procedimiento, salvo el Ejecutor
Coactivo, por alguna o varias de las causales previstas en la norma.
4. Celeridad procesal, en virtud de que la ejecucin coactiva no admite demoras en su
trmite, ni aplazamientos de ningn tipo.
5. Primaca del Inters Pblico sobre el inters privado. Dado que la Administracin
tributaria tiene preferencia para lograr la realizacin de las obligaciones de las que es
acreedora, lo que se aprecia principalmente en la limitacin de las posibilidades para
contradecir la ejecucin.
6. Uso de la coercin, que es la fuerza pblica legalmente autorizada. As, la
Administracin Tributaria, para lograr el fin de realizar las obligaciones exigibles
debidas por el obligado , ejecuta sobre aquel una serie de actos procesales denominados
en conjunto ejecucin forzada, que comprenden el embargo de su patrimonio y su
posterior remate, en caso corresponda .

COBRANZA COACTIVA COMO FACULTAD DE LA ADMINISTRACIN (art.

114 del TUO del Cdigo Tributario)

La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria,

se ejerce a travs del Ejecutor coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza
coactiva con la elaboracin de los auxiliares coactivos.

El procedimiento de cobranza coactiva de la SUNAT se regir por las normas contenidas en

el presente cdigo tributario.

La SUNAT aprobar mediante la Resolucin de Superintendencia la norma que reglamente

el procedimiento de cobranza coactiva respecto de los tributos que administra o recauda.

7
 Para acceder al cargo ejecutor coactivo se deber cumplir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles.

b) Tener ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso
d) No haber sido destituido de la carrera Judicial o del Ministerio pblico o de la
Administracin Pblica o empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento den derecho administrativo y/o tributario
f) Ser funcionario de la administracin tributaria; y
g) No tener ninguna incompatibilidad sealada por la ley.

Para acceder al cargo de Auxiliar coactivo, se debern reunir los siguientes requisitos:

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;

b) Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como:
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin.
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso
d) No haber sido destituido de la carrera Judicial o del Ministerio pblico o de la
Administracin Pblica o empresas estatales por medidas disciplinarias, ni de la
actividad privada por causa o falta grave laboral
e) Tener conocimiento den derecho administrativo y/o tributario
f) No tener vnculo de parentesco con el ejecutor , hasta el cuarto grado de
consanguinidad y/o hasta el segundo de afinidad
g) Ser funcionario de la administracin tributaria; y
h) No tener ninguna incompatibilidad sealada por la ley.

DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA (art. 115 del TUO del

Cdigo Tributario)

Para iniciar un procedimiento de cobranza coactiva debe existir un acto administrativo previo
en el cual conste la obligacin o deuda tributaria pendiente de cumplimiento, que contenga
una deuda tributaria cierta, liquida y exigible en cobranza coactiva.

Las deudas exigibles en cobranza coactiva son aquellas deudas cuya existencia est amparada
por un acto administrativo valido que determine el importe de lo debido y que haya sido

8
puesto en conocimiento del particular para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario
de la deuda o, en caso de disconformidad, para permitirle la impugnacin de la legalidad de
dicho acto administrativo1.

La actuacin administrativa garantiza o asegura que las deudas tributarias que sern llevadas
al procedimiento de ejecucin forzada, son liquidas y que el deudor tributario tiene cabal
conocimiento de su existencia y de su estado de insoluta.

Se encuentran como exigible coactivamente la deuda impagada que conste en los actos
administrativos, que han quedado concedidos al haber vencido el plazo para circulacin o
constan en un acto que constituyen un pronunciamiento en ltima instancia administrativa2.
Es decir los actos administrativos se ha superado la etapa de discusin acerca de la
procedencia de la pretensin fiscal, se han afirmado el derecho de cobro de la administracin
en su caso esa certeza deriva, de la propia auto declaracin del contribuyente.

DEUDAS EXIGIBLES EN COBRANZA COACTIVA SEGN EL CDIGO

TRIBUTARIO:

La establecida mediante Resolucin de Determinacin o de Multa notificadas por la

Administracin y no reclamada en el plazo de ley. Es decir las deudas contenidas en
valores que han quedado consentidos por haberse vencido el plazo para impugnar.

La contenida en la resolucin de prdida del fraccionamiento notificada por la

Administracin y no reclamada en el plazo de ley. En este caso se mantendr la condicin
de deuda exigible si efectundose la reclamacin dentro del plazo, no se continua con el
pago de la cuotas de fraccionamiento, se asume que lo discutido es la perdida por lo que
el fraccionamiento continua y hay que seguir pagando cuotas.

La establecida mediante Resolucin de determinacin o de Multa reclamadas fuera del

plazo establecido para la interposicin del recurso, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artculo 137.

La establecida por Resolucin no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo
legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con
lo dispuesto en el Artculo 146. Se entiende que se trata de resoluciones que resuelven
las reclamaciones mantenido un adeudo y que una vez notificadas no han sido apeladas
en el plazo de ley, por lo que resultan resoluciones consentidas. Como se sabe, para
apelar estas resoluciones vencidas, el plazo legal (quince das), solo puede hacerse hasta

1
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. Pg. 964.
2
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013. Pg.
702.

9
 dentro de los seis meses (previo pago total del adeudo actualizado o presentado la carta
fianza respectiva), vencido este plazo sin que se apele, el acto queda firme.

La establecida por Resolucin del Tribunal Fiscal, en este caso, es exigible la deuda cuya
cobranza ha sido confirmada (total o parcialmente, luego de la pertinente evaluacin y
anlisis del recurso de apelacin y la actuacin de la Administracin mediante resolucin
de la referida entidad. En este caso no sera necesario emitir una resolucin de
cumplimiento por parte de la administracin para iniciar las acciones de cobranza3.

La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley. La orden de pago, por sus
caractersticas, resulta exigible coactivamente desde que surte efectos la notificacin. A
veces ocurre que la administracin de facto, no inicia la cobranza coactiva cuando el
valor se encuentra en discusin, es decir mientras su reclamacin ya est en trmite.

Las costas y los gastos en que la Administracin hubiera incurrido en el Procedimiento

de Cobranza Coactiva, y en la aplicacin de sanciones no pecuniarias de conformidad
con las normas vigentes. Tambin es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos
en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los Artculos 56
al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme
con lo dispuesto en el primer prrafo del Artculo 117, respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.

Solamente la deuda precisada y documentada (y acreditada debidamente como tal por la

administracin) da lugar a las acciones de coaccin para su cobranza (siempre que no se
encuentren prescrita o extinguidas) en ese sentido por ejemplo, no se podr un ejecucin
coactiva sobre la base de un simple requerimiento pago, carta o documento que no
cumpla con los requisitos para ser crucificado valores o resolucin de cobranza.

EXCEPCIN:
No proceder la ejecucin coactiva de la deuda contenida en un valor (resolucin de
determinacin o de multa) cuya reclamacin fue declarada inadmisible por causa distinta
a la extemporaneidad, mientras no venza el plazo para apelar siempre y cuando el
contribuyente tiene derecho a cuestionar la calificacin de la inadmisibilidad4.

FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO (art. 116 del TUO del Cdigo
Tributario)

3
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. Pg. 967.
4
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013. Pg.
863.

10
La doctrina y la legislacin comparada nos sealan que el director e impulsor del
procedimiento administrativo de cobranza es el Ejecutor Coactivo, quien por mandato legal
gestiona el cobro y recupero de la deuda tributaria exigible puesta a su disposicin

El Ejecutor coactivo es el responsable y titular de la facultad coactiva, como tal es el

encargado y responsable de ejercer la facultad de cobranza coactiva de la Administracin
Tributaria. En tal condicin y respecto de sus funciones como tal, no est sometido a jerarqua
a ningn rgano o funcionario de la Administracin.

Las funciones son netamente administrativas y de apoyo a otras reas de la propia

Administracin, siempre que no tenga que ver con el poder resolver asuntos contenciosos, y
para lo cual se necesitara de una reglamentacin especial.

La Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo, ejerce las acciones de coercin
para el cobro de las deudas exigibles, para ello, el Ejecutor Coactivo tendr las siguientes
facultades5:

Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria: con el fin de iniciar el Procedimiento de

Cobranza Coactiva.
Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares: De oficio, el Ejecutor
Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que
superen el monto necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de
cobranza, as como las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva.
Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria: Estos
pueden ser comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores tributarios
y/o terceros: Con arreglo al procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca
la ley de la materia.
Suspender o concluir el Procedimiento
Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva: La colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a las
medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el
plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo establezca
Solicitar autorizacin judicial para descerraje.
Postergar inicio de cobranza para acumular deudas.
Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva y del remate.
Dejar sin efecto toda carga o gravamen sobre bienes transferidos en remate: Excepto la
anotacin de la demanda.

5
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. Pg. 709.

11
 Admitir y resolver las terceras
Ordenar remate de los bienes embargados.
Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento
Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de
crditos pendientes de pago al deudor tributario.

Facultades procesales:
Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva, resolver la nulidad de la
Resolucin de Ejecucin Coactiva o el acto de remate, resolver la tercera de propiedad.

Facultades para establecer garantas:

Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva y Ordenar,
variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares

Facultades de exigir deberes de informacin o adoptar medidas conminatorias:

Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no de crditos
pendientes de pago al deudor tributario; requerir informacin a las entidades pblicas,
privados o a los contribuyentes; disponer la colocacin de carteles alusivos a las medidas
cautelares adoptadas dndole publicidad a las medidas adoptadas. Esta facultad puede
implicar el a la imagen personal de contribuyente, por lo que puede ser la tachada de
inconstitucional6.

Facultades de cobro efectivo de la deuda tributaria:

Estn constituidas por las facultades de ejecutar las garantas otorgadas, ordenar la adopcin
de medidas cautelares, el remate de los bienes embargados, y deja sin efecto los gravmenes
que hayan afectado a los bienes objeto de remate.

Facultades referidas a la conclusin del proceso coactivo:

Estn constituidas por la facultad de disponer la devolucin de los bienes embargados.

LOS AUXILIARES COACTIVOS

Es el funcionario de la administracin encargado de colaborar con el Ejecutor Coactivo,
y con la tramitacin del procedimiento de cobranza coactiva. Est est subordinado al
Ejecutor Coactivo7.

a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, segn corresponda, los expedientes a su

cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las diligencias que
hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
c. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
6
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier;
Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per. 2009. Pg. 654.
7
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. Pg. 976.

12
 d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y dems documentos que lo
ameriten.
e. Las dems funciones que le encomiende el Ejecutor.

PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (art. 117 del TUO del

Cdigo Tributario)

VERIFICACIN DE LA EXIGIBILIDAD DE LA DEUDA:

El Ejecutor coactivo, antes de iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, se debe
verificar, bajo responsabilidad, que la deuda tributaria exista y que esta sea exigible.

Si bien es cierto el documento que contiene la deuda, antes de ser remitido para su cobro
al Ejecutor, ha de Heber merecido la verificacin respecto a su existencia, a su debida
notificacin, al vencimiento del plazo para ser recurrido y a su exigibilidad por el rea
pertinente de la Administracin8. El ejecutor es el responsable de verificar la exigibilidad
de la deuda, l debe responder, eventualmente, por los perjuicios que pudiera generar un
procedimiento de cobranza coactiva iniciado indebida o ilegalmente (por ejemplo, por
las notificaciones indebidas que se remitan a las centrales de riesgo, y las consecuencias
que estas pudieran generar)

Luego de tal verificacin emitir, disponiendo su notificacin, la respectiva Resolucin

de Ejecucin coactiva (REC).

RESOLUCIN DE EJECUCIN COACTIVA (REC)

Es un acto administrativo emitido por el Ejecutor coactivo.
Es el acto mediante el cual se da inicio al procedimiento de cobranza coactiva de una
deuda que posee el carcter de exigible. Si bien esta resolucin contiene un mandato de
pago o cancelacin, y en tal medida es una resolucin conminatoria, no constituye en s
un acto vinculado con la determinacin de la deuda tributaria, y por cierto su naturaleza
es totalmente distinta de los valores (orden de pago o resolucin de determinacin o de
multa) que contienen la deuda tributaria, y que por la comunicacin de estos valores
mediante la REC se entiende que son exigibles en cobranza coactiva.

Este documento es el presupuesto formal de la cobranza coactiva, el cual debe contener

ciertas caractersticas:
Los valores que contienen la deuda tributaria: los cuales deben haber sido notificados
con anterioridad o simultneamente, asegurando as el derecho del contribuyente a la
presentacin del recurso correspondiente contra dicha deuda en el plazo establecido
por la ley, determinndose la suspensin o la conclusin del procedimiento, segn se
trate de resoluciones de determinacin o de multa o de Orden de pago respectivamente9.

La REC debe contener, bajo sancin de nulidad:

8
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013. Pg.
711.
9
LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima-Per. Octubre
2009. Pg. 369.

13
 - El nombre del deudor tributario.
- El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
- La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
- El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad solo estar referida a la orden de pago o resolucin objeto de cobranza
respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos ya sealados.

Cumplir con la formalidades de la notificacin, ya que de ello depende de que la

Administracin Tributaria pueda oponer una fecha cierta para el inicio del
procedimiento de cobranza.

INICIO DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA:

NOTIFICACIN DE LA REC
El procedimiento inicia con la NOTIFICACIN de la REC es notificada al
contribuyente, esto supone una serie de formalidades que deben ser cumplidas para que
el procedimiento sea iniciado y, por ende, seguido de acuerdo a Ley.
Dentro de tal procedimiento este acto (la notificacin de la REC) tiene el carcter de
esencial; es el trmite principal y necesario que siempre debe producirse para asumir que
existe un procedimiento de cobranza coactiva10.

Con la notificacin de la resolucin de ejecucin coactiva se va a comunicar al deudor

tributario la deuda exigible cuyo cobro en materia del procedimiento de cobranza. Dicho
documento representa como ya se dijo el inicio del procedimiento y hace presumir la
existencia de una deuda exigible en cobranza coactiva. Sin embargo no debemos
confundir la resolucin de ejecucin coactiva con el documento o Valor que contiene la
deuda exigible. Es decir, si bien la primera se orienta a procurar de manera forzada la
cobranza de una deuda, por s misma no representa a esta, si no que siempre tiende a
referirse a la orden de pago o resolucin que ha motivado su emisin

PLAZO PARA EL PAGO

EL mandato (contenido en la REC notificada) de cancelacin de la deuda comprendida
en los valores otorga para tal efecto el plazo de 7 das (contados desde el da hbil
siguiente al de su notificacin), bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que estas ya se hubieran dictado11.

NO ADMISIN DE ESCRITOS
En el procedimiento de cobranza coactiva, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que
entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad, este no es un mandato que impida
recibir escritos que, por ejemplo, se opongan a la cobranza por prescripcin, que

10
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. Pg. 981.
11
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 713.

14
 ofrezcan cambiar las medidas cautelares que planteen la suspensin de la cobranza por
alguna razn, que propongan cronogramas de pagos, etc.

PAGO DE COSTAS Y GASTOS

El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la REC
(incluidos los vinculados a la notificacin de esta), salvo que la cobranza se hubiese
iniciado indebidamente.

El pago de las costas ser en nmeros enteros, se produce el redondeo de las costas.

Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer
lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel
aprobado y siempre que los gastos hayan sido lquidos por la Administracin Tributaria,
luego al inters moratorio y posteriormente al tributo o multa.

FACULTAD DE NO INICIAR EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin
y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas
que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a
iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas,
cuando lo estime pertinente.

CAMBIO DE DOMICILIO
Una vez iniciado el procedimiento de Cobranza Coactiva (con la notificacin de la REC),
de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 11 del Cdigo Tributario, el deudor tributario
no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que el procedimiento concluya,
salvo que a juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio.

INTERRUPCION DEL PLAZO PRESCRIPTORIO

De acuerdo con lo dispuesto por el inciso f del numeral 2 del artculo 45 del Cdigo
Tributario la prescripcin se interrumpe por la notificacin del requerimiento de pago de
la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva (REC) y por cualquier otra acta
notificada al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza coactiva.

QUEJA POR INICIO O PROSECUCIN INDEBIDA DEL PROCEDIEMTO DE

COBRANZA COACTIVA: CONSECUENCIAS
Es caso de haya iniciado indebidamente un procedimiento de cobranza coactiva, o
cuando en el curso de dicho procedimiento se presenten irregularidades que violen la
normativa, cabe la queja de acuerdo al art. 155 del Cdigo tributario.

APLICACIN SUPLETORIA DE LA LPAG

15
 Al procedimiento de Cobranza Coactiva le resulta de aplicacin, en lo no previsto por el
Cdigo y otras normas especiales, en lo que resulta pertinente, los principios y normas
de la LPAG.

MEDIDAS CAUTELARES (art. 118 del TUO del Cdigo Tributario)

Medidas Cautelares

Segn Monroy Glvez, instituto procesal a travs del cual el rgano jurisdiccional, a
peticin de parte adelanta ciertos efectos o todos de un fallo definitivo o el aseguramiento d
una prueba, al admitir la existencia de una apariencia de derecho y el peligro que puede
significar la demora producida por la espera del fallo definitivo o la actuacin de una prueba.
En nuestra materia, tal instituto tiene tratamiento y aplicacin diferente, esta es una potestad
o privilegio de la Administracin, y su fundamento es el de asegurar la pronta y eficaz
satisfaccin del inters general representado por la Administracin.12

De las medidas cautelares consideradas en la doctrina y reguladas en otras normas el Cdigo

Tributario ha establecido, por el objeto del procedimiento de Cobranza Coactiva tributaria,
la medida cautelar clsica: El embargo.

Sin embargo segn el art. 16 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la
SUNAT, establece ciertas reglas generales para su aplicacin:

1) EL EMBARGO - FORMAS DE EMBARGO: Vencido el plazo de siete (7) das, el

Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares previstas en el presente
artculo, que considere necesarias.

EL EMBARGO: El Cdigo Tributario ha establecido, por el objeto del procedimiento de

cobranza coactiva, la medida cautelar clsica: El embargo.

La segunda parte del artculo 642 del Cdigo Procesal Civil prescribe que el embargo
consiste en la afectacin jurdica de un bien o derecho del presunto obligado, aunque se
encuentre en posesin de tercero, con las reservas que para este supuesto seala la ley.

Fenech, define al Embargo como acto procesal consistente en la determinacin de los bienes
que han de ser objeto de la realizacin forzosa de entre los que posee el deudor-en su poder
o en el de los terceros-; fijando su sometimiento a la ejecucin y que tiene como contenido
una intimacin al deudor para que se abstenga de realizar cualquier acto dirigido a sustraer
los bienes determinados y sus frutos a la garanta del crdito.13

12
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 718.
13
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 719.

16
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de
embargo siguientes:

A) INTERVENCION (RECAUDACION INFORMACION Y ADMINISTRACION

DE BIENES)

EL Cdigo estima tres formas de embargo en forma de intervencin, en forma de

intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes, debiendo
entenderse con el representante de la empresa o negocio.

EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION EN RECAUDACION, consiste

en la afectacin de los ingresos de una empresa, negocio u oficina de profesionales
independientes donde se realice la actividad econmica, con el objeto de recaudar
directamente de aquella, durante que el tiempo que dure la medida, los ingresos
necesarios para la cancelacin de la deuda tributaria en cobranza. Para el caso de la
SUNAT, se regula en el numeral 1 del artculo 17 de su Reglamento del
Procedimiento de cobranza coactiva.
EMBARGO EN FORMA DE INTERVENCION EN INFORMACION, consiste
en el nombramiento por parte del ejecutor, de uno o varios interventores informadores
para que en un plazo determinado recaben informacin y verifiquen el movimiento
econmico del deudor y su situacin patrimonial, con el fin de hacer efectiva la
cobranza de la deuda. El numeral 2 del artculo 17 del Reglamento del procedimiento
de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.
EMBARGO EN FORMA DE ADMINISTRACION DE BIENES, el ejecutor est
facultado para nombrar uno o varios interventores administradores con la finalidad
de recaudar los frutos o utilidades que pudieran producir los bienes embargados. El
numeral 3 del artculo 17 del Reglamento del procedimiento de Cobranza Coactiva
de la SUNAT lo regula.

B) EMBARGO EN FORMA DE DEPSITO

En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre los bienes y/o
derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o
industriales u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder
de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual
el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn designar como depositario o custodio de
los bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administracin Tributaria.

C) EMBARGO EN FORMA DE INSCRIPCION

En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registr segn

corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser pagado por la

17
Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido este, o por el
interesado con ocasin del levantamiento de la medida. El artculo 19 del Reglamento del
procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.

D) EMBARGO EN FORMA DE RETENCION

En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en cuentas
corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de crdito de los cuales
el deudor tributario sea titular que se encuentren en poder de terceros. El artculo 20 del
Reglamento del procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT lo regula.

La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al tercero,

a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria. En ambos casos,
el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del Ejecutor Coactivo la retencin
o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco (5) das hbiles de notificada la
resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin tipificada en el numeral 5) del Artculo
177.

El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se realice la

misma.

Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando stos existan, estar
obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo apercibimiento de declarrsele
responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el inciso a) del numeral 3 del Artculo 18;
sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6) del
Artculo 177 y de la responsabilidad penal a que hubiera lugar.

Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por cuenta de

aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que debi retener bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a lo sealado en el numeral
3 del Artculo 18.

La medida se mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y
hasta su entrega a la Administracin Tributaria.

El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los

montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18, sin perjuicio de aplicrsele la sancin
correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del Artculo 178.

En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas, depsitos,
custodia u otros de propiedad del ejecutado.

18
2) EL DESCERRAJE; Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de
medidas como el descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto,
debern cursar solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien
debe resolver en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte,
bajo responsabilidad.

EL inciso b) del artculo en comentario, de acuerdo con lo dispuesto por la

Constitucin derecho a la inviolabilidad del domicilio ha establecido que si bien
los Ejecutores Coactivos SUNAT (solo de ellos y respecto de los tributos que esta
entidad administra), podrn hacer uso de medidas como el descerraje o similares, lo
harn previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar solicitud motivada
ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el trmino de
veinticuatro sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.

3) NO CADUCIDAD DE LAS MEDIDAS CAUTELARES; Sin perjuicio de lo sealado

en los Artculos 56 al 58, las medidas cautelares trabadas al amparo del presente
artculo no estn sujetas a plazo de caducidad.

SUSPENSIN Y CONCLUSIN DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA

COACTIVA (art. 119 del TUO del Cdigo Tributario)

Ejecutor Coactivo: nico autorizado para suspender o concluir un procedimiento de

cobranza coactiva

La suspensin del procedimiento de cobranza coactiva, es una facultad exclusiva del ejecutor
coactivo al interior de la Administracin Tributaria, quien es el encargado y responsable de
ejercer la facultad de cobranza coactiva. Su facultad reglada, y se especifica los casos y
supuestos para suspender o concluir el procedimiento de cobranza coactiva.

Sin embargo, dicha facultad no es exclusiva del ejecutor coactivo, porque tambin otras
entidades pueden ordenar que el ejecutor suspenda o concluya el procedimiento como, el
Tribunal Fiscal, el Juez en Procesos de Amparo y la Sala Judicial pertinente en una demanda
contencioso administrativa.

Suspensin Temporal del procedimiento de Cobranza Coactiva:

La suspensin temporal supone la paralizacin temporal del procedimiento en su

prosecucin, y se produce cuando la legalidad de la cobranza realizada por la Administracin

19
an no est esclarecida, de modo que, en tanto no se resuelva esta situacin, el Ejecutor
Coactivo ordena la suspensin temporal14.

El inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, prescribe al respecto: El
Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los
casos siguientes.

Tngase en cuenta que se trata de una disposicin que no permite la discrecionalidad; seala
imperativamente suspender el procedimiento, cuando se presenten determinados casos:

Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo.

Cuando una Ley o norma de rango de ley lo dispone expresamente.
Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de pago podra
ser improcedente.

El artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT,

seala; El Ejecutor suspender el Procedimiento cuando se presente alguna de las causales
detalladas en el literal a)) del artculo 119 del Cdigo Tributario.

1. Cuando exista medida cautelar en un proceso constitucional de amparo.

El numeral 1 del inciso a) ya referido, seala: Cuando en un proceso constitucional
de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la suspensin de la
cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.

Como se sabe, el proceso constitucional de amparo actualmente se encuentra regulado

por el Cdigo Procesal Constitucional; esta norma dispone en su artculo 15 la
posibilidad de la concesin de medidas cautelares y de suspensin de acto violatorio
en los procesos de amparo, lo cual vendra a ser lo mismo.15
Teniendo en cuenta que existen diversos tipos de medidas de suspensin del acto, en
el presente caso, se trata solo de la medida cautelar que ordena al Ejecutor Coactivo
la suspensin de la cobranza.
Vale la pena agregar que de acuerdo al reglamento no es necesario que el Ejecutor
emita la resolucin de suspensin del procedimiento cuanto dentro de un proceso de
accin de amparo se notifique a la SUNAT una resolucin firme que concede una
solicitud de medida cautelar que ordene suspender el procedimiento.16

14
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 727-728.
15
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007.pg. 1004.
16
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier;
Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per. 2009. Pg. 673.

20
2. Cuando una Ley o norma de rango de ley lo dispone expresamente.
El numeral 2 del inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, prescribe:
Cuando una Ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, seala al respecto: Cuando una ley o norma con rango de
ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, esta
operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad que
sta lo disponga.
El ejecutor coactivo, ante tal situacin, deber suspender el procedimiento no sin
antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso en autos.

3. Cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de rdenes de

pago podra ser improcedente.
El numeral 3 el inciso a) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario, seala:
Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser improcedente y siempre que
la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del
rgano competente. La suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible
de conformidad con lo establecido en el artculo 115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

De acuerdo con lo regulado, debe cumplirse con tres requisitos:

La existencia de otras circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente. Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que
modificaban la deuda, normalmente rectificatorias por montos menores; adems
porque existan saldos o crditos pendientes o arrastrados y no considerados,
solicitudes de compensacin, etc.
La evidencia y probanza de tal circunstancia, le corresponde al deudor tributario
y a la Administracin la determinacin o verificacin de su existencia, dentro del
procedimiento de reclamacin. En caso se evidenciara su existencia, la
administracin deber comunicar del hecho al Ejecutor para que disponga la
suspensin, en caso, no se disponga la suspensin por considerar que no exista tal
circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisin, requerir el pago previo para
dar trmite a la reclamacin. Si el deudor no cumple con el requerimiento, se
declarar la inadmisibilidad de la reclamacin. Esta resolucin si bien es apelable

21
 ante el Tribunal Fiscal, su impugnacin aunque sea dentro del plazo, no implica
la suspensin ni la conclusin del procedimiento de cobranza coactiva.17
La interposicin de la reclamacin dentro del plazo de veinte das hbiles de
notificada la orden de pago. En este caso, la Administracin deber admitir y
resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa das hbiles, bajo
responsabilidad del rgano competente.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos
establecidos en este Cdigo, que el reclamante acredite que ha abonado la parte
de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.

Mientras tanto, en caso de hubiera planteado la reclamacin dentro de los veinte das
de notificada la orden de pago y se encontrara en verificacin la existencia de las
circunstancias aludidas, siguiendo los lineamientos de la RTF N 15607-5-2010, es
usual que el ejecutor coactivo suspenda de facto la cobranza coactiva hasta que,
eventualmente, se admita el reclamo y dicte suspensin. Solo proceder a continuar
con la cobranza coactiva si el contribuyente es notificado con la resolucin que
declare la inadmisibilidad de la reclamacin por la inexistencia de tales
circunstancias.

Ahora bien, una vez admitida la reclamacin y dispuesta la suspensin, esta deber
mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el
artculo 115. Lo que quiere decir es que si la Administracin se pronuncia declarando
infundada o improcedente una reclamacin, en la medida en que cabe la interposicin
del recurso de apelacin, si el recurrente interpone oportunamente tal recurso se
mantendr la suspensin del procedimiento. Desde luego que si se declara procedente
o fundado el recurso de reclamacin, o apelacin, y se quiebra o revoca la orden de
pago en discusin, numeral 6 del inciso b) del artculo 119, deber disponerse la
conclusin del procedimiento de reclamacin.

Solicitudes de suspensin:
Si bien es cierto que la administracin puede conocer de la medida cautelar o conocer
de la norma que dispone la suspensin, o de la reclamacin oportuna contra el orden
de pago en cobranza coactiva, y, en coordinacin con el Ejecutor, hacer que este
disponga de oficio la suspensin del procedimiento, lo usual, lamentablemente, es
que, para el primer caso, se informe y acredite la existencia de la medida cautelar y
se solicite la suspensin del procedimiento de cobranza; en el segundo caso, se
solicita la suspensin con el sustento de la norma que ordena la suspensin; y, en el
tercer caso, se solicita la suspensin del procedimiento, adjuntando copia del recurso
de reclamacin interpuesto oportunamente, normalmente en este recuro, en un otros,

17
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. pg. 1007.

22
 se plantea la suspensin de procedimiento; en tal caso, el rea de reclamaciones se
encargar, luego de la evaluacin, de informar de la admisin a trmite de la
reclamacin con la finalidad de que se proceda a la suspensin del procedimiento.18
Tales solicitudes de suspensin debern ser dirigidas al Ejecutor Coactivo. La
recepcin de esta solicitud no violenta el impedimento del Ejecutor Coactivo de
admitir recursos o escritos que entorpezcan o dilaten el trmite de la Cobranza
No existe impedimento para que tal solicitud de suspensin tambin puede plantearse
va queja ante el Tribunal Fiscal; este, cuando corresponda, podr disponer que el
Ejecutor suspenda el procedimiento.
Las solicitudes que no estuvieran fundadas en los supuestos establecidos en el inciso
a), debern ser evaluadas y si de su contenido pudiera inferirse su carcter de
reclamacin o apelacin, el Ejecutor Coactivo debe derivarlo para que se le d el
trmite correspondiente.

Mantenimiento de las medidas cautelares y sustitucin

Una vez dispuesta la suspensin, no hay obligacin de levantar las medidas cautelares
trabadas hasta ese momento, luego de tal disposicin no se puede trabar nuevas
medidas ni ejecutarse las ya trabadas; en tales casos proceder sustituir la medida
ofreciendo garanta suficiente a criterio de la Administracin Tributaria.19 El ltimo
prrafo del inciso a) al respecto seala: En los casos en que se hubiera trabado una
medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir la medida cuando,
a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o
bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor
al monto de la deuda reclamada ms las costas y los gastos.

Conclusin del procedimiento de Cobranza Coactiva:

La conclusin de la cobranza coactiva se produce cuando no concurre su presupuesto

material, esto es, la existencia de deuda tributaria exigible o cuando su presupuesto formal
concurre de manera defectuosa, esto es, cuando el ttulo ejecutivo adolece de causales de
nulidad.20

La conclusin del procedimiento suspende la terminacin y cierre del procedimiento, y,

archivo de los actuados; el inciso b) de artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario,

18
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 731.
19
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. pg. 1010.
20
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 732.

23
prescribe: El Ejecutor Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

Del mismo modo que en el anterior caso, se trata de una disposicin que no permite la
discrecionalidad; seala imperativamente deber dar por concluido el procedimiento,
cuando se presenten determinados casos.

El tercer prrafo del artculo 22 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva de

la SUNAT, seala: El Ejecutor deber levantar los embargos, dar por concluido el
Procedimiento y ordenar el archivos de los actuados en los supuestos establecidos en el literal
b) del artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario. Lo sealado en el numeral 1 al 9 del
inciso b) del artculo en comentario.

1. Interposicin de reclamacin o apelacin oportuna

El numeral 1 del inciso b) del artculo en comentario, prescribe: Si hubiera
presentado oportunamente reclamaciones o apelacin contra la Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa que contengan la deuda tributaria puesta en
cobranza, o Resolucin que declara la prdida de fraccionamiento, siempre que se
contine pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto resulta sin discusin si consideramos que si tales resoluciones, luego
de haber sido notificadas, han sido reclamadas o apeladas oportunamente, las deudas
que contienen no tienen la calidad de deudas exigibles en Cobranza Coactiva de
acuerdo con lo dispuesto por el artculo 115 del Cdigo, por lo que el Ejecutor habra
iniciado indebidamente el procedimiento, y en tal medida debe dar por concluida la
misma.21
En este supuesto se ha incorporado la impugnacin oportuna de la Resolucin que
declara la prdida de fraccionamiento con una condicin: siempre que se contine
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Si bien es cierto que la deteccin del hecho debera hacerse internamente e informarse
al Ejecutor para la conclusin del procedimiento, resulta necesario a veces presentar
la solicitud de conclusin, dirigida al ejecutor, acreditando la reclamacin o apelacin
oportuna de las resoluciones. Es de tener en cuenta que tratndose de resoluciones
vinculadas, ambas deben ser reclamadas; no basta que se haya reclamado una de las
resoluciones vinculadas para entender que la otra tambin este dentro del eventual
conclusin.

2. Deuda Extinguida
El numeral dos del inciso b) del artculo en comentario, seala que el Ejecutor
coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: La deuda haya quedado
extinguida por cualquiera de los medios sealados en el Artculo 27.

21
BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta Jurdica. Lima. 2012 pg. 477.

24
 Como se sabe, el artculo 27 de Cdigo prescribe que la obligacin tributaria se
extingue por el pago, la compensacin, la condonacin, la consolidacin, por
resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
reparacin onerosa y por otros medios que se establezca por leyes especiales. As
pues, un valor que contenga una deuda extinguida por cualquiera de las razones
reseadas, no contiene deuda exigible en cobranza coactiva y por tanto no cabe
respecto de ellas un procedimiento de cobranza coactiva.
La responsabilidad de la deteccin del supuesto para la conclusin del procedimiento
debera correr a cargo de la administracin sin necesidad de solicitud alguna; no
obstante como quiera que no siempre en estos casos la administracin acta
proactivamente, cabe presentar la respectiva solicitud de conclusin del
procedimiento dirigido al ejecutor; para tal efecto deber acreditrsele la extincin de
la deuda, por cualquiera de las formas establecidas por el citado artculo 27, con los
documentos pertinentes; declaraciones, comprobantes o boletas de pago; resoluciones
o normas legales.22

3. Declaracin de la prescripcin de la deuda

El numeral 3 del inciso b), del artculo en comentario, prescribe que el Ejecutor
Coactivo deber dar por concluido el procedimiento, cuando: Se declare la
prescripcin de la deuda puesta en cobranza.
Si bien, como se sabe la prescripcin no extingue la obligacin tributaria, si extingue
la accin que el sujeto tiene, para extinguir un derecho; o dicho de otro modo, la
prescripcin determina su no ejercicio por el acreedor o titular durante un
determinado plazo legal.
Como tambin se sabe, la prescripcin solo puede ser declarada a pedida del deudor
tributario. La solicitud de declaracin de prescripcin se tramita como solicitud no
contenciosa; en el presente caso, si bien es cierto que estaramos hablando de un
planteamiento de la prescripcin como accin y no como excepcin, aunque la
prescripcin no haya sido declarada, el deudor no puede poner la misma tanto como
accin como en va de excepcin.
El Tribunal mediante la RTF N 1194 1 2006 de observancia obligatoria,
publicada el 22.03. 2006, ha establecido el siguiente criterio: Procede que el tribunal
fiscal en va de queja se pronuncie sobre la prescripcin de la accin de la
administracin tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones, como cuando la deuda tributaria materia de
queja se encuentra en cobranza coactiva. Para estos efectos el propio tribunal ha

22
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. pg. 1014.

25
 precisado que debe tratarse de una queja contra la accin del ejecutor coactivo por
haber infringido el procedimiento de cobranza coactiva.23
Sea por cualquier va accin o excepcin, cuando se dicte un acto declarando la
prescripcin de la deuda puesta en cobranza coactiva, el ejecutor debe de disponer la
conclusin del procedimiento.
Ahora bien, de acuerdo con lo expuesto, para ubicarse dentro del supuesto de
conclusin regulada en el inciso b) del artculo 119, no basta la verificacin del paso
del tiempo ni tampoco la simple alegacin de la prescripcin; debe existir un acto que
declare la prescripcin de la deuda en cobranza. Existiendo tal acto, debera el
ejecutor de oficio declarar la conclusin del procedimiento de cobranza; no obstante,
sin perjuicio de tal actuacin el recurrente debera solicitar la declaracin de extincin
acreditando para tal efecto la existencia de tal acto administrativo.

4. Que se siga la accin contra persona distinta a la obligada

El numeral 4 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: La accin se siga contra persona distinta
a la obligada al pago.
Se da la conclusin del procedimiento si la persona a quien se le exige el pago de la
deuda no es el deudor tributario, es decir no es el titular de la deuda en cobranza.
Ante la habitual pasividad de la administracin, el afectado deber acreditar tal hecho
con los documentos que prueben el error y solicitar la conclusin del procedimiento
de cobranzas.

5. Resolucin concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda

El numeral 5 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: Exista resolucin concediendo
aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
Ante existencia de un Acto Administrativo que concede la facilidad de pago; no se
trata de la simple solicitud y alegacin. La administracin procede a verificar la
condicin de la deuda e informar de la existencia de las facilidades de pagos indicada
al ejecutor; en tal caso, esta deber proceder a dictar el acto que declarara concluido
el procedimiento de cobranza. Sin perjuicio de tal actuacin, cabe presentar la
solicitud pertinente con la resolucin que concede el aplazamiento o fraccionamiento.

6. Valores declarados nulos revocados o sustituidos

El numeral 6 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento, cuando: Las rdenes de Pago o resoluciones

23
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 735.

26
 que son materia de cobranza hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas
despus de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Sin duda las deudas contenidas en los valores declarados; nulos, invlidos; o que han
sido revocados, dejados sin efecto; o sustituidos, dejados sin efecto y reemplazados;
despus de haberse iniciado el procedimiento de cobranza coactiva no van a ser
exigibles, por tanto no deben sustentar un procedimiento de cobranza por lo que
procedimiento en curso debe declararse concluido. La administracin, en estos casos,
en el sistema de control de la deuda, ya informa de la condicin del valor y el ejecutor
debera concluir el procedimiento y el interesado deber de solicitar la declaracin de
conclusin con el acto que declara la nulidad, revocacin o sustitucin del valor de
cobranza.24

7. Persona declarada en Quiebra

El numeral 7 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento: Cuando la persona obligada haya sido declarada
en quiebra.
El cuarto prrafo del artculo 22 del del Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT seala al respecto: Cuando la persona obligada haya sido
declarada en quiebra, la conclusin del procedimiento operara una vez emitido de
conformidad con las leyes de la materia, el certificado de incobrabilidad de la deuda.

8. La ley lo disponga
El numeral 8 del inciso b), del artculo 119, seala que el Ejecutor Coactivo, deber
dar por concluido el procedimiento: Cuando una ley o norma con rango de ley lo
disponga expresamente.
El quinto prrafo del artculo 22 del Reglamento de Procedimiento de Cobranza
Coactiva de la SUNAT, seala con respecto: Cuando una ley o norma con rango de
ley disponga expresamente la suspensin o conclusin del Procedimiento, sta
operar a partir de la entrada en vigencia de la referida norma o en la oportunidad que
sta lo disponga.
El Ejecutor Coactivo, ante tal situacin, deber disponer la conclusin del
procedimiento no sin antes haber verificado la pertinencia de la aplicacin al caso en
autos.

9. Cuando se ha impugnado un valor y se ha presentado carta fianza

El numeral 9 del inciso b) del artculo en comentario seala que tambin se dar por
concluido el procedimiento de cobranza coactiva: cuando el deudor tributario
hubiera presentado una reclamacin o apelacin vencidos los plazos establecidos para

24
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013.
Pg. 736.

27
 la interposicin de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo
Tributario.
Concluyendo la cobranza coactiva, debido a la presentacin de la carta fianza por el
monto de la deuda actualizada, de conformidad con los requisitos de admisibilidad y
requisitos de apelacin de los artculos 137 o 146 del TUO del Cdigo Tributario.25

Otros supuestos de culminacin

La culminacin del procedimiento de cobranza tambin debe darse cuando se est
dentro del plazo de ley para impugnar deudas contenidas en rdenes de pago, o
cuando se hayan impugnado stas, teniendo tales rdenes de pago en la realidad
naturaleza de resolucin de determinacin y debe drseles el tratamiento de
resoluciones de determinacin en una eventual impugnacin.

Efectos
El Ejecutor Coactivo al dar por concluido el procedimiento, deber disponer el
levantamiento de las medidas cautelares y ordenar el archivo de los actuados. 26

Casos a los que se aplica la Ley General del Sistema Concursal

El inciso c) del artculo en comentario establece: Tratndose de deudores tributarios sujetos

a un Procedimiento Concursal, el Ejecutor Coactivo suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de la materia.

En estos casos sern de aplicacin fundamentalmente los artculos 17 (Suspensin de la

exigibilidad de obligaciones), 18 (Marco de proteccin legal del patrimonio) y 108
(Suspensin de la exigibilidad de las obligaciones) de la Ley General del Sistema Concursal
aprobado por la ley N 27809.27

Exigibilidad de la deuda tributaria impugnada extemporneamente

El ltimo prrafo del artculo 119 seala que en cualquier caso que se interponga reclamacin
fuera del plazo de ley la calidad de deuda exigible se mantendr aun cuando el deudor
tributario apele la resolucin que declare inadmisible dicho recurso. Lo cual quiere decir que
se no dispondr la conclusin del procedimiento iniciado en caso de impugnaciones
extemporneas. Tratndose de casos de impugnaciones de resoluciones de inadmisibilidad

25
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. pg. 1020.
26
BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta Jurdica. Lima. 2012 pg. 478.
27
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos Tributarios, ARA editores
Per. 2007. pg. 1021.

28
por razones distintas a la sealada, si se tendr que declarar la culminacin del procedimiento
de cobranza coactiva en caso este sea iniciado.

Queja

En caso la solicitud de suspensin o conclusin debidamente fundamentada y acredita

algunas de las causales dispuesta para tales efectos, no fuera atendida o hubiera sido
desestimada por ejecutor coactivo cabe la presentacin de la Queja de acuerdo con lo
establecido en el artculo 155 del TUO del Cdigo Tributario.

INTERVENCIN EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD (art. 120 del TUO del

Cdigo Tributario)

Anteriormente el cdigo lo denominaba Tercera de Propiedad, consiste en la accin

ejercitada por una tercera persona ajena al procedimiento de cobranza coactiva, invocando
su derecho de propiedad sobre el bien embargado, a efecto de que se levante dicha medida y
el bien quede liberado de la ejecucin.

El propietario de bienes embargados, podr interponer intervencin excluyente de propiedad

ante el ejecutor coactivo antes que se inicie el remate del bien.

1. REGLAS

1.1.EL ESCRITO
Ser dirigido al Ejecutor Coactivo, y ser fundamentado, sealando el nombre,
domicilio real, fiscal o procesal del tercerista o de su representante legal. Se adjuntar
copia simple del documento de identidad del tercerista.

1.2.LA PRUEBA
El tercero prueba su derecho con documento privado de fecha cierta, documento
pblico u otro documento que a juicio de la Administracin, acredite fehacientemente
la propiedad de los bienes antes de haberse tratado la medida cautelar.

El reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT, seala sobre

el tema que se entender como fehaciente la plena determinacin e identificacin de
los bienes: para ello, se observar lo siguiente:

Se considera como documento pblico adems de aquellos sealados en el artculo

43, numeral 43.1 de la Ley Del Procedimiento Administrativo General Son
considerados documentos pblicos aquellos emitidos vlidamente por los rganos

29
 de las entidades, a la escritura pblica y dems documentos otorgado ante o por
Notario. La copia de un documento pblico tiene la misma validez que el original
si est certificada por el auxiliar jurisdiccional en el caso de un documento emitido
por el poder judicial o; legalizado por notario o autenticado por fedatario.
Un documento privado adquiere fecha cierta desde la fecha de la muerte del
otorgante, desde su presentacin ante funcionario pblico para que legalice o
certifique las firmas del otorgante.
El ejecutor puede considerar como fecha cierta la que hubiera sido determinada
por medios tcnicos que le produzcan conviccin.28

1.2.1. SUSPENSIN DEL REMATE, TRALADO AL EJECUTADO Y

REMATE EXCEPCIONAL
Admitida la Intervencin Excluyente De Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspender el remate de los bienes y remitir el escrito para que el ejecutado
emita su pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco das hbiles
siguientes de la notificacin.

Cuando los bienes embargados corran el riesgo de deterioro o prdida por

causa no imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podr ordenar el
remate inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el banco
de la nacin hasta el resultado final de la intervencin excluyente de
propiedad.

1.2.2. PRONUNCIAMIENTO DEL EJECUTOR

Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo emitir
su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta das hbiles. El Ejecutor
podr requerir documento adicional, certificaciones o peritajes.

El tercero deber considerar denegada su solicitud si el ejecutor no emite

pronunciamiento en el plazo sealado y podr interponer la apelacin
respectiva.

1.2.3. APELACIN
La resolucin dictada por el ejecutor coactivo es apelable ante el tribunal fiscal
en el plazo de cinco das hbiles siguientes a la notificacin de la resolucin.
. Ser presentada ante la administracin tributaria y ser elevada al tribunal

28
LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores, Lima-Per. Octubre 2009.
Pg. 414.

30
 fiscal en un plazo no mayor de diez das hbiles siguientes a la presentacin
de la apelacin.

El tribunal fiscal resolver en el plazo mximo de veinte das hbiles contados

a partir de la fecha de ingreso de los actuados al tribunal.

El apelante podr solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco das hbiles
de interpuesta la apelacin. La administracin podr solicitarlo, nicamente
en el documento con el que eleva el expediente al tribunal.

Si el tribunal declara fundada, el ejecutor levantar la medida cautelar trabada

sobre los bienes afectados y ordenar que se ponga a disposicin del tercero.

La resolucin del tribunal fiscal agota la Va Administrativa, pudiendo las

partes contradecir dicha resolucin ante el poder judicial.
Si el tercero no interpone la apelacin, la decisin del Ejecutor Coactivo queda
firme.29

1.2.4. SUSPENCIN DE ACTUACIONES

La administracin debe suspender cualquier actuacin tendiente a ejecutar los
embargos trabado respecto de los bienes cuya propiedad est en discusin.

1.3. SANCIN POR PROPORCIONAR INFORMACIN NO CONFORME

CON LA REALIDAD
Se impondr al tercero la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el
numeral 6 del artculo 177 del cdigo tributario.

TASACIN Y REMATE (art. 121 del TUO del Cdigo Tributario)

Accin por la cual un perito determina cual es el precio de un bien, generalmente en funcin
del mercado, y el remate es la venta pblica de cualquier clase de bienes al mejor postor con
o sin intervencin del juez o de otra autoridad.

RECURSO DE APELACIN (art. 122 del TUO del Cdigo Tributario)

La sala competente de la corte superior (Sala Contenciosos Administrativa de cada Corte

Superior de Justicia de la Jurisdiccin de la oficina fiscal donde tiene competencia el Ejecutor

29
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista Editores, Per. 2013. Pg.
910.

31
Coactivo) slo se encuentra facultada para ver si se ha cumplido el procedimiento de
Cobranza Coactiva conforme a ley; no puede entrar al anlisis de fondo del asunto (Por
ejemplo, cuestiones referidas al contenido o la deuda de los valores) o de la procedencia de
la cobranza (Sobre la exigibilidad de la deuda contenida en algn valor).

APOYO DE AUTORIDADES POLICIALES O ADMINISTRATIVAS (art. 123 del

TUO del Cdigo Tributario)

Para facilitar la cobranza coactiva, las autoridades policiales o administrativas prestarn su

apoyo inmediato, bajo sancin de destitucin, sin costo alguno. 30

CONCLUSIONES

La Cobranza Coactiva de las deudas tributarias es la facultad de la Administracin Tributaria,

en ejercicio de su facultad coercitiva, que tiene por objeto hacer efectivo el cobro de la deuda
exigible. Esta facultad se ejerce a travs del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el
procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los auxiliares coactivos. Este
procedimiento es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor
tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin
de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete das hbiles, bajo
apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las
mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.

La Cobranza Coactiva la realiza la Administracin Tributaria, a travs del Ejecutor Coactivo,

que es el funcionario designado por la SUNAT, que tiene como funcin ejercer las acciones

30
ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEON, Francisco Javier; Cdigo
tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto de Investigacin El Pacfico, Per. 2009. Pg. 693.

32
de coercin para el cobro de las deudas exigibles, as como cumplir con lo dispuesto en el
Reglamento de Cobranza Coactiva para cautelar el pago de la deuda tributaria, de las costas
y gastos.

Las notificaciones de las Resoluciones de Cobranza Coactiva surtirn efectos desde el da

hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso. Salvo en el caso de
las Resoluciones Coactivas que ordenan trabar medidas cautelares, las cuales surtirn efectos
al momento de su recepcin.

Habindose trabado Medidas Cautelares, sta se podr levantar por el Ejecutor Coactivo
cuando el deudor presente Carta Fianza, Hipoteca o Garanta Mobiliaria que garantice la
cobranza de la deuda tributaria.

La suspensin o conclusin del Proceso de Cobranza Coactiva, no solo depende del Ejecutor
Coactivo, debido a que tambin otras autoridades le pueden ordenar la suspensin o
conclusin de la Cobranza Coactiva, con respecto a los casos previstos en el TUO del Cdigo
Tributario.

BIBLIOGRAFA

LAGUNA CABALLERO, Javier; Cdigo Tributario Comentado, Jurista Editores,

Lima-Per. Octubre 2009.
YACOLCA ESTARES, Daniel Irwin; Manual de Procedimientos y Procesos
Tributarios, ARA editores Per. 2007.
HUAMAN CUEVA, Rosendo; Cdigo tributario comentado, TOMO III, Jurista
Editores, Per. 2013.

33
 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar y RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEON, Francisco Javier; Cdigo tributario: doctrina y comentarios 2.A., Instituto
de Investigacin El Pacfico, Per. 2009.
BASSALLO RAMOS, Carlos; Cdigo Tributario para Contadores, Gaceta
Jurdica. Lima. 2012

34