I Actualidad y Aplicacin Prctica
Aplicacin prctica de la deduccin de
algunos gastos del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Aplicacin prctica de la deduccin de
algunos gastos del artculo 37 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda
Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
A puertas de cerrar el ejercicio gravable
para efecto del Impuesto a la Renta del
Ejercicio 2008, las empresas ya se ven en
la necesidad de regularizar sus operacio-
nes, como por ejemplo la recepcin de
comprobantes de pago como facturas,
estados de cuentas bancarias, toma de
inventarios de las existencias, etc.; para
posteriormente proceder a determinar el
cierre contable por el 20081, y con ello
la determinacin del Impuesto a la Renta
de Regularizacin; por lo que nos vemos
en la necesidad de revisar algunos casos
de deduccin gastos que se encuentran
regulados en el artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
2. Causalidad en los gastos
A manera de dar un marco adecuado
al desarrollo de algunos casos de los
incisos del artculo 37 del TUO de la
Ley del Impuesto a al Renta (LIR) para
el presente informe, creemos necesario
analizar brevemente el primer prrafo
de dicho artculo, el cual prescribe que:
A n de establecer la renta neta de tercera
categora se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mante-
ner su fuente, () en tanto su deduccin no
est expresamente prohibida por esta ley.
En otras palabras, este prrafo recoge en
la legislacin del Impuesto a la Renta el
principio de causalidad.
As las cosas, podemos sealar que cau-
salidad es determinar la relacin existente
entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su
efecto deseado o nalidad (generacin de
rentas o el mantenimiento de la fuente2).
En resumen, sern deducibles los gastos
necesarios para que la empresa desarro-
lle sus actividades generadoras de renta
1 Segn el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
prescribe que A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable
comienza el 1 de enero de cada ao y naliza el 31 de diciembre,
debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el
ejercicio gravable, sin excepcin.
2 Picon Gonzales, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial. Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT, o lo perd
yo. 2da. ed., Dogma Ediciones, 2007. Lima, 2007, p. 29.
I-14 Instituto Pacfico
gravada, no importando que necesaria-
mente se logre obtener una renta, sino
que bastar con que este sea potencial,
criterio recogido por el tribunal scal en
las RTF N 710-2-99 y 1275-2-2004,
cuando seala que La deduccin de un
costo o gasto para efecto del impuesto a
la renta depende del establecimiento de
la relacin de causalidad entre los gastos
producidos y la renta generada o el manteni-
miento de su fuente, destino que nalmente
le otorga el carcter necesario.
3. Gastos regulados por el art-
culo 37 de la Ley Impuesto
a la Renta
Para efecto de establecer una clasicacin
en los gastos que regula el artculo 37
de LIR, podremos decir que se pueden
clasicar en dos grupos los cuales son:
a. Gastos limitados
b. Gastos condicionados
3.1. Gastos limitados
Se puede llamar gastos limitados por-
que, despus de haber cumplido con
el principio de causalidad, estos gastos
estn limitados en forma cuantitativa
por algunos incisos del artculo 37 de
LIR, los cuales pasamos a desarrollar a
continuacin:
Inciso a) del artculo 37 de la LIR
Los intereses de deudas y los gastos origina-
dos por la constitucin, renovacin o cance-
lacin de las mismas, siempre que hayan sido
contradas para adquirir bienes o servicios
vinculados con la obtencin o produccin
de rentas gravadas en el pas o mantener
su fuente productora, con las limitaciones
previstas en los prrafos siguientes.
Slo son deducibles los intereses a que
se reere el prrafo anterior, en la parte
que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados. Para tal efecto, no
se computarn los intereses exonerados
generados por valores cuya adquisicin
haya sido efectuada en cumplimiento de
una norma legal o disposiciones del Banco
Central de Reserva del Per, ni los genera-
dos por valores que rediten una tasa de
Concepto 2008
Gastos Financieros (intereses 18,000
por prstamo)(A)
Menos: Ingreso por Intereses 8,000
Exonerados (B)
Monto Deducible: (A ) - (B) 10,000
Monto no deducibles (Re- 8,000
paro) no sern deducibles
inters, en moneda nacional, no superior al
cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa
de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superin-
tendencia de Banca y Seguros ().
Comentario
En principio, los gastos nancieros son
deducibles, es decir, los intereses por un
prstamo, por ejemplo, pero estos estarn
limitados si a su vez la empresa percibe
algn ingreso por intereses exonerados,
como, por ejemplo, los intereses que pue-
de percibir la empresa por algn depsito
en un banco del sistema nanciero. Ello
sin perjuicio de la debida acreditacin con
la documentacin sustentatoria del uso o
destino que le dio el prstamo recibido,
tal como se seala en la RTF N 1317-
1-2005: Se conrma en lo dems que
contiene dado que para sustentar el gasto
por cargas nancieras no es suciente la pre-
sentacin del registro contable del abono del
prstamo del exterior en el Libro Caja y Ban-
cos, sino que a efecto de acreditar el destino
del mismo resultaba necesario presentar un
ujo de caja de enero de 1996 a diciembre
de 1997, que demostrar el movimiento
del dinero y el uso del mismo en compras,
pagos a terceros, pago de planillas, as como
la documentacin sustentatoria de dichas
utilizaciones que permitieran examinar su
vnculo con su renta gravada.
Aplicacin Prctica 1
La empresa VAG SAC tiene gastos por
pago de intereses de un prstamo con
una entidad bancaria en el 2008 por
la suma de S/. 18,000 y tambin tiene
ingresos por intereses por depsito por la
suma S/.8,000. Se pide determinar si la
totalidad de los intereses por el prstamo
son deducibles.
Solucin
Observaciones
Gasto por los intereses por el prstamo obtenido en
2008
Intereses que se obtiene por su depsito en el banco
Importe de intereses del prstamo obtenido que exce-
de el monto de ingresos por intereses exonerados
Monto de gasto por intereses de prstamo que
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008

Inciso ll) de artculo 37 de la LIR3
Los gastos y contribuciones destinados
a prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos; as
como los gastos de enfermedad de cual-
quier servidor.
Adicionalmente, sern deducibles los gastos
que efecte el empleador por las primas
de seguro de salud del cnyuge e hijos del
trabajador, siempre que estos ltimos sean
menores de 18 aos.
Tambin estn comprendidos los hijos del
trabajador mayores de 18 aos que se
encuentren incapacitados.
Los gastos recreativos a que se reere el
presente inciso sern deducibles en la parte
que no exceda del 0.5% de los ingresos
netos del ejercicio4, con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Comentario
En presente inciso del artculo 37, se
puede notar que se est regulando 4 con-
ceptos de gastos que el empleador puede
hacer en benecio de sus trabajadores
tales como; salud, culturales, educativos
y recreativos; pero siendo nicamente el
gasto recreativo es el que tiene un lmite
cuantitativo, el cual no puede exceder del
0.5 % de los ingresos netos del ejercicio,
con un lmite de 40 UIT. Con respecto a
los gastos recreativos, podemos sealar
la RTF N 646-4-2000, la cual seala que
el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que son
deducibles los gastos destinados a prestar
al personal servicios de salud, recreativo,
culturales, y educativos, y siendo usual
que en la estas de Navidad y Ao Nuevo,
las empresas organicen agasajos para sus
trabajadores, procede levantar el reparo
a los gastos de transporte de personal y
contratacin de actividades para el pro-
grama de Navidad y buffet de Fin de Ao,
sustentados con las respectivas facturas
emitidas en el mes de diciembre 1995.
Aplicacin Prctica 2
La empresa Pentagonito SAC ha efec-
tuado diversos gastos por agasajos a los
trabajadores de la empresa en el 2008
(Da del Trabajo, Da de la Madre, Da
del Padre, Navidad, entre otros), por
la suma de ciento cuarenta y cuatro mil
trescientos nuevos soles (S/.144,300). Se
sabe tambin que la empresa tuvo un
total de ingresos netos por veintiocho
millones novecientos mil nuevos soles
(S/. 28,900,000). La empresa Pentagoni-
to SAC nos consulta si el total de gastos
recreativos de 2008 son deducibles.
3 En cuanto a los gastos regulados por este inciso, el ltimo prrafo
del artculo 37 del LIR seala que adems se deber de cumplir
con el principio de generalidad para los gastos a que se reeren a
los incisos l) y ll).
4 El cuarto prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta seala que El ingreso neto total resultante de la enaje-
nacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las
devoluciones, bonicaciones, descuentos y conceptos similares que
respondan a las costumbres de plaza.
N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
rea Tributaria I
Solucin ciento (30%) del monto mximo estable-
A continuacin, mostraremos un cuadro cido en el prrafo anterior.
para la determinacin del lmite para Comentario
este gasto.
La necesidad de viaje, ya sea al interior
Importes en o al exterior del pas, deber de ser acre-
Concepto
nuevos soles ditada por la empresa en ambos casos.
Ingresos Netos de 2008 (A) 28,900,000 Precisase, adems, que en el caso de vi-
ticos por viajes al exterior slo se podrn
Gastos Recreativos 144,300
Lmite 1: 0.5% de los Ingresos 144,500 sustentar con comprobantes del exterior
Netos o con la Declaracin Jurada, pero s es de
(0.5% de A) esta ltima forma, el lmite ser menor;
Lmite 2: 40 UIT 140,000 pero de ninguna manera se podr susten-
(40 x 3,500 = 140,000)(B) tar de ambas formas, segn lo establece
Como el lmite 2 es el menor, 140,000 el cuarto prrafo del inciso n) del artculo
tomaremos este como parme- 21 del Reglamento de la LIR6.
tro para la deduccin (C)
Adicin por gastos recreati- 4,300
vos (A C)
Aplicacin Prctica 3
Inciso r) del artculo 37 de la LIR
Los gastos de viaje por concepto de trans-
porte y viticos que sean indispensables, La seorita Miriam Ramrez es la ge-
de acuerdo con la actividad productora de renta de ventas del Banco BID. Con la
renta gravada. nalidad de participar en un congreso
La necesidad del viaje quedar acreditada internacional de Nuevas Estrategias de
con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de
Ventas para Bancos en Estado Unidos,
transporte con los pasajes. realiza el viaje a dicho pas desde el 13
Los viticos comprenden los gastos de al 16 de octubre.
alojamiento, alimentacin y movilidad, los El Banco BID registr en su contabilidad
cuales no podrn exceder del doble del los gastos por viticos otorgados a la
monto que, por ese concepto, concede seorita Miriam Ramrez por la suma de
el Gobierno Central a sus funcionarios de
S/. 6,500. La seorita Ramrez sustent
carrera de mayor jerarqua5.
Los viticos por alimentacin y movilidad
sus gastos por estos viticos con los
comprobantes de pago del exterior, las
en el exterior podrn sustentarse con los
documentos a los que se reere el artculo cuales cumplen con las disposiciones
51-A de esta Ley o con la declaracin del Impuesto a la Renta. El Banco BID
jurada del beneciario de los viticos, de consulta si ser deducible el importe total
acuerdo con lo que establezca el Reglamen- por los viticos otorgados.
to. Los gastos sustentados con declaracin
jurada no podrn exceder del treinta por Solucin
Viticos a Estados Lmite diario deducible Tipo de Cambio Importe Deducible
Unidos - Mes de Julio en Dlares Americanos Nuevos Soles (*) en Nuevos Soles
Da 13 440 3.063 1,347.72
Da 14 440 3.045 1,339.80
Da 15 440 3.073 1,352.12
Da 16 440 3.071 1,351.24
Total Lmite Acumulado (A) 5,390.88
Total de viticos contabilizados que fueron otorgados (B) 6,500.00
Total Adicin ( gasto de viticos no deducibles) (A B) 1,109.12
(*) Se usa el tipo de cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, que determina la S.B.S., vigente la fecha de efectuada la
operacin, segn lo dispuesto por inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2. Deducciones Condicionadas debidamente acreditados, de acuerdo con
las normas establecidas en los artculos
Al igual que lo sealado en el numeral siguientes7.
3.1. de este informe, los gastos condicio-
nados tambin debern de cumplir con el 6 Vale la pena mencionar que en el caso que, a pesar de lo dispuesto
Principio de Causalidad. Se denominan de- por esta norma, la empresa sustenta los gastos por viticos de
ambas formas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que
ducciones condicionadas porque se deber se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos
de cumplir con determinados requisitos en el exterior, de conformidad con las disposiciones legales del pas
respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos lo sealado
para aceptar su deduccin. As las cosas, en el artculo 51-A de LIR.
pasamos a explicar algunos de ellos. 7 Complementado lo anterior el inciso c) del artculo 21 del Re-
glamento LIR seala que () Cuando la SUNAT lo requiera, el
Inciso f) del artculo 37 de la LIR contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe
tcnico emitido por un profesional independiente, competente y
Las depreciaciones por desgaste u ob- colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe
solescencia de los bienes de activo jo y deber contener por lo menos la metodologa empleada y las prue-
bas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin.
las mermas y desmedros de existencias Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario
5 El Estado asigna el importe de viticos en funcin a las zonas geogrcas Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique
y fueron aprobados por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM. previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Comentario
El presente inciso est regulando la de-
duccin de 2 aspectos que contablemente
constituyen provisiones por prdidas en
los valores de los activos de la empresa,
como son la depreciacin (Activos Fijos),
las mermas y desmedros (Existencias) por
lo que las normas tributarias acertada-
mente no establecen lmite cuantitativo
alguno (en el caso de la depreciacin
el Reglamento de LIR, establece lmites
cuantitativos pero referidos a la permisin
de deduccin en el tiempo), sino condi-
ciona su deduccin al cumplimiento de
determinados requisitos formales.
Aplicacin Prctica 4
La empresa Alefs EIRL, dedicada a la
venta de productos perecibles, realiza
una inspeccin de sus almacenes del
22-12-08, en la cual encuentran que una
cantidad de mercadera (arroz) ya no po-
dr ser comercializada, debido a que se
encuentra en estado de descomposicin.
Por consiguiente, la empresa efecta la
provisin respectiva por dicho desmedro.
El valor en libros de dicha mercadera
es de S/.9,560. Se sabe tambin que
con fecha 26 de diciembre, la empresa
comunica a la SUNAT que la destruccin
de dicha mercadera se efectuar el
09-01-09. La empresa Alefs EIRL consulta
si ser posible la deduccin de esta pro-
visin en el 2008.
Solucin
El asiento contable que la empresa Alefs
EIRL deber realizar ser el siguiente:
x DEBE HABER
68 PROV. DEL EJERCICIO8 9,560
685 Desvaloriz. de Existenc.
29 PROVIS. POR DESVALOR.
DE EXISTENCIAS
22/12 Por la desvalorizacin de los
productos del almacn en el 2008.
x DEBE HABER
29 PROVISIN POR
DESVALORIZACIN
Aplicacin Prctica 5
DE EXISTENCIAS 9,560
20 MERCADERAS 9,560 La empresa Colombroo SAC ha efec-
201 Arroz de primera tuado las siguientes provisiones en el
09/01 Por la destruccin de la ejercicio 2008 que constan en la Cta.
mercadera. 68 Provisiones del Ejercicio, las cuales se
detallan a continuacin:
Se provision el importe de S/. 4,100
Inciso i) del artculo 37 de la LIR de una deuda contrada con la em-
Los castigos por deudas incobrables y presa Malbec SAA, con la cual se tiene
las provisiones equitativas por el mismo vinculacin econmica.
concepto, siempre que se determinen las
cuentas a las que corresponden. Con la empresa Pirmide SAC (no
No se reconoce el carcter de deuda
vinculada) que tiene una deuda de
incobrable a: S/. 2,000.
(i) Las deudas contradas entre s por Con la Empresa Madoff EIRL, se tiene
partes vinculadas. una provisin de S/. 17,000, pero
(ii) Las deudas aanzadas por empresas con respecto a esta deuda existe una
del sistema nanciero y bancario, ga- anza bancaria por S/. 15,000.
rantizadas mediante derechos reales de La empresa Colombroo SAC consulta
garanta, depsitos dinerarios o compra
venta con reserva de propiedad. si es deducible la totalidad de las provi-
siones de cobranza dudosa que efectu
(iii) Las deudas que hayan sido objeto de
renovacin o prrroga expresa. en el 2008.
Solucin
Comentario
Asientos para la provisin que debe efec-
En el inciso f) del artculo 21 del Re- tuar la empresa Colombroo SAC son:
glamento de la LIR, establece adems 2
requisitos para la provisin de cuentas de x DEBE HABER
cobranza dudosa. La primera es que la 68 PROVISIONES DEL EJERC. 23,100
deuda se encuentre vencida y se demues- 684 Cobranza dudosa
tre la existencia de dicultades nancieras 19 PROVISIONES PARA CTAS.
del deudor que hagan previsible el riesgo DE COBRANZA DUDOSA 23,100
de incobrabilidad, mediante anlisis 192 Clientes
peridicos de los crditos concedidos x/x Por la provisin de la deudas
o por otros medios, o se demuestre la vencidas y sin pago de los clientes
morosidad del deudor mediante la do-
x
cumentacin que evidencie las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la 94 GASTOS ADMINISTRAT. 23,100
deuda, o el protesto de documentos, 79 CARGAS IMPUTABLES
o el inicio de procedimientos judiciales A CUENTAS DE COSTO 23,100
de cobranza, o que hayan transcurrido x/x Por el destino del gasto
ms de doce (12) meses desde la fecha x
de vencimiento de la obligacin sin que 12 CLIENTES 23,100
esta haya sido satisfecha; y el segundo
129 Cobranza dudosa
requisito que se debe cumplir es que la
9,560 12 CLIENTES 23,100
provisin al cierre de cada ejercicio gure
121 Facturas por cobrar
en el Libro de Inventarios y Balances en
x/x Por la reclasicacin.
forma discriminada.

Ahora bien, en vista que la mercadera

Importe Provisio- Importe Deduci- Importe no Deduci-
que sufri el desmedro no es destruida en Concepto
nado-Nuevos Soles ble-Nuevos Soles ble-Nuevos Soles
2008, sino en enero 2009, este gasto no
ser deducible para efecto del Impuesto a Empresa Malbec SAA, vin- 4,100 0 4,100
la Renta 2008, pero si lo ser en el 2009; culada Econmicamente
por lo tanto, la empresa Alefs EIRL, en su Pirmide SAC, no vincu- 2,000 2,000 0
DJ Anual de 2008, adicionar este impor- lada
te, pero en su DJ Anual de 2009 podr
deducirlo en la casilla de deducciones. Madoff EIRL, (existe un an- 17,000 2,000 15,000
El 2009 la empresa deber afectar el za bancaria de S/.15,000)
siguiente asiento: Totales 23,100 4,000 19,100

hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de
los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario
para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos
alternativos o complementarios a los indicados, tomando en conside-
racin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
8 Por razones de espacio se omite el asiento de transferencia.
Como se puede observar del total de las la empresa Malbec, ni tampoco la parte
provisiones que se contabilizaron en el de la provisin con la empresa Madofh
2008, no ser deducible la totalidad de EIRL que se encuentra cubierta con una
la provisin con de deuda incobrable con anza bancaria.

I-16 Instituto Pacfico N 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008