Importaciones 19

IMPORTACIN.
En trminos generales, se entiende por importacin, el ingreso legal de bienes y servicios,
procedentes de otros pases, lo cual permite que los ciudadanos del pas receptor, puedan
disponer de tales bienes y servicios, bien sea para destinarlos al consumo directo, o para
utilizarlos como elementos intermedios en la produccin de nuevos bienes y servicios que,
igualmente, pueden ser destinados, a su vez, al consumo interno o a la exportacin.

Obviamente, tales importaciones debern ser pagadas a los proveedores de los pases
exportadores, con monedas aceptadas internacionalmente como medio de pago, por lo general,
dlares, euros y otras, que constituyen las llamadas divisas.

DOCUMENTACIN RELACIONADA CON IMPORTACIONES.

En torno a una importacin, intervienen una serie de documentos con los cuales un contador
debe estar familiarizado. Comentaremos a continuacin algunos de ellos.

FACTURA PROFORMA.
Es un documento emitido por el exportador, en el que ste informa acerca de una determinada
mercanca y las condiciones en las que estara dispuesto a venderla.

Es un ejemplo de lo que ser la factura definitiva, la cual ser utilizada por el importador para la
realizacin de los trmites previos a la importacin, tales como la obtencin de permisos que
permiten importar la mercanca en cuestin.

Los datos que debe contener la factura proforma son:

Fecha y razn social del exportador e importador.

Nmero de arancel, descripcin, cantidad y precio unitario de la mercanca.
Forma y condiciones de pago.
Tipo de embalaje.
Condiciones de entrega de la mercanca, haciendo referencia a los trminos internacionales
establecidos por la Cmara de Comercio Internacional (Incoterms).
No es necesario que est firmada.

Centro de Contadores 533

Contabilidad Financiera

FACTURA COMERCIAL.
Es un documento emitido por el exportador, en el que se fijan las condiciones de venta de la
mercanca y sus especificaciones. Sirve como comprobante de la venta, exigindose para la
exportacin en el pas de origen y para la importacin en el pas de destino. Tambin se utiliza
como justificante del contrato comercial. En esa factura deben figurar los siguientes datos: fecha
de emisin, nombre y direccin del exportador y del importador extranjero, descripcin de la
mercanca, condiciones de pago y trminos de entrega. En este documento se basan las
aduanas para determinar el valor de la mercanca que est ingresando al pas.

CONOCIMIENTO DE EMBARQUE.
Conocido en ingls como Bill of Lading, es un documento emitido por el transportador
martimo, mediante el cual se constata que la mercanca que all se expresa ha sido embarcada,
desde qu puerto y con destino a dnde.

El Conocimiento de Embarque es un documento propio del transporte martimo que se utiliza

como contrato de transporte de las mercancas en un buque en lnea regular. La finalidad de
este contrato es proteger al exportador e importador frente al naviero. Constituye la prueba de la
propiedad de la mercanca, da la necesaria informacin de las condiciones en las que ser
transportada (empacada, contenedores, granel, etc.), y confiere al poseedor la titularidad de tal
mercanca, lo que permite al propietario negociar los bienes en cuestin, es decir, venderlos,
darlos en prenda, pignorarlos, etc., mediante la cesin o endoso del documento

GUA AREA.
Tambin es conocida como Carta de Transporte Areo o Air Way Bill (AWB). Representa el
contrato de transporte por va area.

La Gua Area es un instrumento no negociable que sirve como recibo para el exportador.
Emitida por la aerolnea, la AWB indica que el transportista ha aceptado los bienes contenidos
en la lista y que se compromete a llevar el envo al aeropuerto de destino, de conformidad con
las condiciones anotadas en el reverso del original de la gua. Adems, la AWB sirve como
evidencia documentaria de haber completado el contrato de flete, facturas de flete, certificados
de seguro y la declaracin de aduanas. La gua de carga ofrece indicaciones al personal del
transportista sobre el manejo, despacho y entrega de los envos.

CERTIFICADO DE SEGURO.
Es un resguardo expedido por una compaa de seguros contra una pliza flotante, acreditando
la cobertura de una mercanca, en un embarque concreto. Tiene como objetivo cubrir los
diferentes riesgos que puedan afectar las mercancas que estn siendo importadas.

CERTIFICADO DE ORIGEN.
Documento expedido o visado por las cmaras de comercio u otros organismos competentes
del pas exportador, que sirve para acreditar que la mercanca consignada es originaria de la
nacin mencionada en el mismo. Suele exigirse por motivos arancelarios, ya que hay pases
que tienen tarifas diferentes, segn el pas de procedencia.

OTROS CERTIFICADOS.
Existen otros certificados que con frecuencia forman parte del juego de documentos que
acreditan una importacin. De entre ellos podran mencionarse: Certificado de Sanidad,
Calidad, Fsico-Qumico, etc. Con frecuencia, los pases importadores conceden rebajas
arancelarias, cuando el exportador cumple con estas normas.

534 Centro de Contadores

 Importaciones

TRMINOS INTERNACIONALES DE COMERCIO (INCOTERMS).

Los Trminos Internacionales de Comercio, conocidos tambin como Incoterms (del ingls
International Commerce Terms), son un conjunto de reglas internacionales, regidas por la
Cmara de Comercio Internacional, que determinan el alcance de las clusulas comerciales,
que normalmente son incluidas en el contrato de compraventa internacional.

Los Incoterms tambin se denominan clusulas de precio, pues cada trmino permite
establecer los elementos que lo componen. La seleccin del Incoterms influye sobre el costo del
contrato.

A travs de los Incoterms se establecen las condiciones del contrato de compraventa,

especialmente con respecto a:
a) El alcance del precio.
b) En qu momento y dnde se produce la transferencia de riesgos sobre la mercanca del
vendedor hacia el comprador.
c) El lugar de entrega de la mercanca.
d) Quin contrata y paga el transporte.
e) Quin contrata y paga el seguro.
f) Qu documentos tramita cada parte y su costo.
Comentemos, a continuacin, algunos de los Incoterms ms comnmente utilizados,
especialmente en el transporte martimo:

CIF (Cost, Insurance and Freight) - Costo, Seguro y Flete (puerto de destino convenido)
Este trmino significa que es responsabilidad del vendedor:

a) Poner la mercanca a bordo del buque en el puerto de embarque convenido.

b) Pagar el costo y el flete necesarios hasta poner la mercanca en el puerto de destino.
c) Contratar un seguro y pagar la correspondiente prima para cubrir los riesgos de
prdida o deterioro que pudiese sufrir la mercanca mientras es trasportada.

FOB (Free On Board) Libre a Bordo puerto de embarque.

Cuando en una importacin se realiza bajo este trmino, estn involucradas las
siguientes condiciones:

a) La responsabilidad del vendedor finaliza cuando la mercanca es puesta a bordo del

buque, en el puerto de embarque convenido.
b) Los costos del transporte y el correspondiente seguro, son por cuenta del
comprador, a partir del puerto de embarque.
c) Este trmino slo puede ser utilizado para el transporte martimo o por aguas
interiores

FAS (Free Along Ship) - Libre al Costado del Buque en el puerto de carga convenido.
Este trmino establece que, la responsabilidad del vendedor, finaliza una vez que la
mercanca es colocada al costado del buque en el puerto de embarque convenido. Esto
quiere decir que el comprador ha de asumir todos los costos y riesgos de prdida o dao
desde ese momento.

Centro de Contadores 535

Contabilidad Financiera

CFR (Cost and Freight) - Costo y Flete hasta el puerto de destino convenido.
La mercanca se considera entregada cuando es puesta a bordo del buque en el puerto
de embarque.

El vendedor debe pagar los costos que se produzcan y los fletes, hasta ponerla en el
puerto de destino.

El riesgo de prdida o dao de las mercaderas as como cualquier coste adicional debido
a eventos ocurridos despus del momento de la entrega, se transmiten del vendedor al
comprador.

CIP (Carriaje and Insurance Paid to) Transporte y seguro pagado hasta el puerto de
destino convenido.
Bajo este trmino, se activan las siguientes condiciones:

a) El vendedor entrega las mercancas al transportista contratado, y debe pagar los

costos de transporte necesarios hasta el lugar de destino convenido.
b) El vendedor debe contratar el seguro contra el riesgo de prdida o dao de la
mercanca en el perodo de transporte, pero que debe ser pagado por el comprador.
c) El comprador asume cualquier otro riesgo y todos los costos que ocurran despus
de que la mercanca fue as entregada.

RESERVAS INTERNACIONALES.
Tambin conocido como Divisas, son el conjunto de recursos financieros de disponibilidad
inmediata con que cuenta un pas, destinados a garantizar el pago al exterior de los bienes y
servicios que se importan, cancelar las deudas contradas en el exterior y los intereses
ocasionados.

Por cuanto las reservas internacionales son la contrapartida de los bolvares que hay en
circulacin, el valor de la moneda local ser ms fuerte, en la medida en que est respaldada
por la mayor cantidad de reservas internacionales posibles.

En Venezuela, las reservas internacionales provienen fundamentalmente de la exportacin de

petrleo y otros bienes y servicios, inversiones extranjeras, prstamos y remesas del exterior,
etc. Pueden estar compuestas, entre otros, por efectivo, es decir, divisas representadas por
monedas de otros pases, depsitos en bancos extranjeros, oro, derechos especiales de giro,
ttulos valores emitidos por entes pblicos o privados emitidos en el exterior.

El Banco Central de Venezuela tiene, entre otras funciones, la de centralizar y administrar las
reservas monetarias internacionales (Artculo 7, Numeral 5, Ley BCV), y debe hacerlo de
acuerdo con criterios de: liquidez, seguridad y rentabilidad.

CONTROL DE CAMBIO.
Es un instrumento de poltica cambiaria, mediante la cual el Estado controla los movimientos de
ingresos y egresos de divisas del pas.

536 Centro de Contadores

 Importaciones

La intervencin del Estado en la comercializacin de las divisas se produce, generalmente,

cuando se presentan situaciones de inestabilidad que amenacen la seguridad econmica de la
Nacin, entre la cuales podran mencionarse, entre otras:

1) Una fuerte cada de las reservas internacionales.

2) La salida intempestiva hacia el exterior, de grandes cantidades de capital, provocando la

devaluacin acelerada de la moneda local.

3) La presencia de una seria crisis financiera.

4) Cualquier conmocin interna que ponga en riesgo la estabilidad de la Nacin.

Un control de cambios se establece, bsicamente, para:

a) Controlar las importaciones, dndole prioridad a los rubros ms esenciales, tales como
alimentos y medicinas.

b) Minimizar el aumento de los precios como consecuencia de la devaluacin de la moneda

local.

c) Evitar la disminucin de las reservas internacionales debido a la fuga de capitales.

d) Evitar la sobredemanda de divisas.

En Venezuela, varias han sido las oportunidades en las que, a juicio de las autoridades, se han
dado las condiciones para la implementacin de un control de cambio.

En Noviembre de 1960, fue implantado un control de cambio que dur hasta 1964 cuando fue
levantado.

A partir de ah, existi libre cambio y comenz el perodo de mayor estabilidad cambiaria, hasta
el 18 de Febrero de 1983, fecha recordada como el Viernes Negro, cuando, debido a la cada
de las exportaciones de petrleo, ocasionada entre otras causas, por los altsimos precios que
haba alcanzado, adems de la fuga de capitales y la presin de los bancos internacionales que
exigan el pago de la exagerada deuda externa que haba sido adquirida, el gobierno de la
poca decidi suspender la venta de divisas, implementando, el 22 de Febrero de 1983, el
control de cambio conocido como Rgimen de Cambio Diferencial (RECADI). Este rgimen de
control de cambio se prolong hasta Febrero de 1989 cuando fue eliminado. Despus de esta
fecha, hubo libertad de cambio, hasta que, en Febrero de 2003, el gobierno de la poca
consider necesario establecer nuevamente el rgimen de control de cambio conocido como
CADIVI (Comisin de Administracin de Divisas).

Simultneamente con CADIVI, se puso en prctica el Sistema de Transacciones con Ttulos

en Moneda Extranjera (SITME). Este Sistema consista en la posibilidad que tenan las
personas en adquirir ttulos valores en moneda extranjera, emitidos por la Repblica y, luego de
venderlos, por lo general a un precio bajo la par, se obtenan las divisas necesarias para la
cancelacin de importaciones de bienes o servicios. Al final, SITME tambin fue eliminado.

Centro de Contadores 537

Contabilidad Financiera

A partir del 29 de Noviembre de 2013, CADIVI tambin fue eliminado. Sus funciones, fueron
asignadas al Centro Nacional de Comercio Exterior (CENCOEX). Este organismo sera el
encargado de asignar divisas a las personas naturales o jurdicas que las requieran, utilizando
el mecanismo conocido como SICAD I y SICAD II (Sistema Complementario de Adminis-
tracin de Divisas). Desde esa fecha, las divisas seran asignadas a travs de subastas
ofrecidas por el Banco Central de Venezuela.

IMPORTACIONES. ASPECTOS CONTABLES.

Veamos a continuacin cmo acta la contabilidad para registrar las transacciones que se
generan en todo el proceso de una importacin. Para ello, basmonos en el desarrollo de un
caso prctico.

Ejemplo:

La empresa COMPUCONTA C.A., dedicada a la comercializacin de equipos electrnicos,

decidi importar 50 computadoras porttiles Modelo MINI, para lo cual realiz las necesarias
gestiones con la empresa TECNIDATOS CORP domiciliada en Brasil. Las condiciones son FOB
(Libre a bordo en el puerto de embarque).

1) 15-06-2016: Se recibi del proveedor la Factura Proforma, la cual contena, entre otras, la
siguiente informacin.

Precio FOB: 50 computadoras MINI a $ 1.750,oo c/u = $ 87.500,oo

Seguro: $ 2.560,oo
Flete: $ 5.115,oo
Total $ 95.175,oo

2) 20-06-2016: Se dio las instrucciones al Banco del Norte para que participe, en nombre de
la empresa, en una subasta de divisas a travs de SICAD, obtenindose $ 95.175,oo a una
tasa de Bs. 45,oo c/u. Tal monto fue liquidado por el Banco Central de Venezuela y
depositado en la cuenta en dlares en el Banco del Norte. El monto en bolvares,
4.282.875,oo, fue pagado con la cuenta de moneda nacional del mismo banco. El banco
carg el 0,15% por gastos bancarios en la cuenta en moneda nacional.

3) 28-06-2016: Se le dio instrucciones al proveedor para que procediera a embarcar la

mercanca. El embarque fue hecho el 01-07-2016, como lo indica el Conocimiento de
Embarque, que, junto con la Factura Comercial por $ 95.175,oo, fueron recibidos el
04-07-2016.

4) 09-07-2016: Lleg la mercanca al puerto de Puerto Cabello.

5) 10-07-2016: El agente de aduana, previa la cancelacin de la tasa portuaria y tributos

aduaneros, procedi a realizar la nacionalizacin y liberacin de la mercanca, la cual fue
enviada a los almacenes de COMPUCONTA C.A., junto con los comprobantes de los
gastos ocasionados, pagados con cheque, lo cual asumiremos que fue como sigue:

538 Centro de Contadores

 Importaciones

a) Lanilla de impuestos de aduana: 9% Ad Valorem.

b) Planilla de tasa portuaria: 1% Ad Valorem.
c) IVA: Asumamos que es el 10%.

6) 12-07-2016 se recibi la factura del agente de aduanas por los servicios prestados que
alcanz a Bs. 20.000,oo (ms 10,oo % de IVA) cancelado con cheque. Debe ser retenido
el 2,oo % por concepto de impuesto sobre la renta.

7) 15-07-2016: Se le dio instrucciones al Banco del Norte para que transfiera el valor
correspondiente al proveedor, a travs de la cuenta que ste tiene en Brasil.

8) Una vez llegada la mercanca, se realizaron las siguientes ventas (de contado):
a) Se vendi el 24% de la mercanca, habindose obtenido una utilidad bruta del 20%
sobre el precio de venta.
b) Se vendi el 20% de la mercanca, obtenindose una utilidad bruta del 30% sobre el
costo.
c) Otra parte adicional de mercanca se vendi en Bs. 1.300.000,oo, habindose
obtenido una utilidad bruta del 19,82545% sobre el precio de venta.
d) Otra parte de la mercanca se vendi en Bs. 485.128,90, obtenindose una utilidad
bruta del 28% sobre el costo.
e) Se vendi el 14% de la mercanca, obtenindose una utilidad bruta del 25% sobre el
costo y concediendo un descuento sucesivo del 8% ms el 4% sobre el precio de
venta.

Se pide:
a) Registrar las transacciones mencionadas.
b) Determinar el costo unitario final de cada computadora.
c) Determinar la utilidad bruta obtenida por las ventas realizadas.
d) Hallar el costo de la mercanca no vendida (Inventario final).

Hagmoslo:
ADQUISICIN DE LAS DIVISAS:
Como dice el caso planteado, la empresa COMPUCONTA decidi importar mercanca cuyo
valor aproximado sera de $ 100.000,oo. Para obtener estas divisas, particip en una subasta a
travs del SICAD II, las cuales le fueron adjudicadas a una tasa de cambio de Bs. 45,oo cada
dlar. Es decir por un monto de Bs. 4.500.000,oo. El Banco Central liquid la operacin y los
dlares fueron depositados en una cuenta en divisas que la empresa mantiene en el Banco del
Norte. Para pagar los dlares, se utiliz la cuenta en moneda nacional que la empresa tiene en
el Banco del Norte.

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 20 ---1---
BANCOS - DIVISAS 4.500.000.oo
BANCOS MONEDA NACIONAL 4.500.000,oo
Compra de divisas

Centro de Contadores 539

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 20 ---2---
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 6.424,30
BANCOS MONEDA NACIONAL 6.424,30
Compra de divisas

Como puede ser observado, la comisin cobrada por el banco, debe ser tratada como un gasto
imputable al costo de la mercanca importada, de acuerdo con el Prrafo 13.6 de la VEN-NIF
PYME.

Hasta aqu, las cuentas de mayor quedaran:

GASTOS DE COMPRAS
BANCOS - DIVISAS DIFERIDOS
DEBE HABER DEBE HABER
(1) 4.500.000,oo (2) 6.424,30

EMBARQUE DE LA MERCANCA:
De acuerdo con las instrucciones, el proveedor procedi a enviar la mercanca. Obviamente,
ste es un evento que afecta la contabilidad. Al respecto, es importante tener en cuenta que, la
Factura Comercial, debe coincidir exactamente con el contenido de la Factura Proforma. Por lo
expuesto, el contenido de la Factura Comercial sera:

TOTAL TASA TOTAL TOTAL

CONCEPTO DLARES CAMBIO GASTOS BOLVARES
Mercanca:
50 computadoras MINI a $ 1.750,oo 87.500,oo 45,oo 3.937.500,oo
Otros gastos:
Seguro: 2.560,oo 45,oo 115.200,oo
Flete: 5.115,oo 45,oo 230.175,oo 345.375,oo
Total Factura Comercial 95.175,oo 45,oo 4.282.875,oo

El asiento a realizar, sera:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 01 ---3---
MERCANCIAS EN TRNSITO 3.937.500.oo
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 345.375,oo
CUENTAS POR PAGAR PROVEEDORES 4.282.875,oo
Registro de mercanca despachada por el proveedor TECNIDATOS
CORP.

540 Centro de Contadores

 Importaciones

Como se puede observar, desde el momento en que se tiene conocimiento de que la mercanca
ha sido embarcada, debe ser reconocida tanto la propiedad de la mercanca, como el pasivo
generado con el proveedor.

Adems, por cuanto las condiciones de la venta es FOB (Free On Board o Libre a Bordo), los
gastos relacionados por seguro y flete, corren por cuenta de la empresa compradora aun
cuando, inicialmente, haya sido pagado por el vendedor.

Tales gastos, deben ser registrados como gastos de compras que, aunque en este momento
aparecen como diferidos, cuando la mercanca llegue al almacn, se transformarn en gastos
de compras definitivos, y formarn parte del costo de la mercanca comprada, como lo
establece el Prrafo 13.6 de la VEN-NIF PYME.

Si este asiento es pasado al mayor, las cuentas involucradas quedaran como sigue:

GASTOS DE COMPRAS
BANCOS - DIVISAS DIFERIDOS
DEBE HABER DEBE HABER
(1) 4.500.000,oo (2) 6.424,30
(3) 345.375,oo
351.799,30

MERCANCAS EN CUENTAS POR PAGAR

TRNSITO PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
(3) 3.937.500,oo 4.282.875,oo (3)

NACIONALIZACIN DE LA MERCANCA Y SU TRASLADO AL ALMACN:

Una vez que la mercanca lleg al puerto de destino, el agente de aduanas proceder a realizar
las gestiones necesarias dirigidas a su nacionalizacin, liberacin y traslado a los almacenes de
la empresa importadora.

Llegada de la mercanca al almacn:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 10 ---4---
COMPRAS 3.937.500,oo
GASTOS DE COMPRAS 351.799,30
MERCANCAS EN TRNSITO 3.937.500,oo
GASTOS DE COMPRAS DIFERIDOS 351.799,30
Para registrar la llegada al almacn de mercanca importada

Centro de Contadores 541

Contabilidad Financiera

CANCELACIN DE GASTOS:
De entre las gestiones que realizar el agente de aduanas, est la cancelacin de tributos
aduaneros, tasas portuarias e IVA. En nuestro caso, de acuerdo con lo establecido en el caso
que estamos desarrollando, lo cancelado por tales conceptos fue como sigue:

Gastos de aduanas y portuarios:

Impuestos de aduana 9 % de 4.282.875,oo = 385.458,75
Tasa portuaria 1 % de 4.282.875,oo = 42.828,75
Total gastos 428.287,50

Ms: IVA
Valor de la mercanca segn factura comercial 4.282.875,oo
Gastos de aduanas y portuarios 428.287,50
Total base imponible 4.711.162,50
IVA: 10 % de Bs. 4.711.162,50 471.116,25
Total pagado 899.403,75

Los asientos relacionados con los pagos realizados para la nacionalizacin de la mercanca,
sera como sigue:

Asiento por la cancelacin de tributos:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 10 ---5---
GASTOS DE COMPRAS 428.287,50
CRDITO FISCAL - IVA 471.116,25
BANCOS 899.403,75
Para registrar la cancelacin de tributos

Asiento por la cancelacin de los gastos facturados por el agente de

aduana por sus servicios:

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 12 ---6---
GASTOS DE COMPRAS 20.000,oo
CRDITO FISCAL - IVA 2.000,oo
RETENCIN IMPUESTO SOBRE LA RENTA 400,oo
BANCOS 21.600,oo
Para registrar la cancelacin de factura del agente de aduana

542 Centro de Contadores

 Importaciones

Despus de pasar los asientos al mayor, las cuentas quedaran como sigue:

GASTOS DE COMPRAS
BANCOS - DIVISAS DIFERIDOS
DEBE HABER DEBE HABER
(1) 4.500.000,oo (2) 6.424,30
(3) 345.375,oo
351.799,oo (4)
351.799,30 351.799,oo

MERCANCAS EN CUENTAS POR PAGAR

TRNSITO PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
(3) 3.937.500,oo 4.282.875,oo (3)
3.937.500,oo (4)
3.937.500,oo 3.937.500,oo

COMPRAS GASTOS DE COMPRAS

DEBE HABER DEBE HABER
(4) 3.937.500,oo (4) 351.799,30
(5) 428.287,50
(6) 20.000,oo

RETENCIN IMPUESTO
CREDITO FISCAL - IVA SOBRE LA RENTA
DEBE HABER DEBE HABER
(5) 471.116,25 400,oo (6)
(6) 2.000,oo

Como puede ser observado, habiendo llegado la mercanca al almacn, las cuentas Mercancas
en Trnsito y Gastos de Compras Diferidos, quedarn cerradas.

CANCELACIN AL PROVEEDOR.
Por ltimo se le dio instrucciones al Banco del Norte para que transfiera al proveedor la deuda
adquirida por la importacin, mediante un cargo a la cuenta en dlares que COMPUCONTA
tiene en ese banco.

El asiento sera como sigue:

Centro de Contadores 543

Contabilidad Financiera

FECHA DESCRIPCIN DEBE HABER

2016
Julio 15 ---7---
CUENTAS POR PAGAR A PROVEEDORES 4.282.875,oo
BANCOS - DIVISAS 4.282.875,oo
Cancelacin factura al proveedor TECNIDATOS CORP

Como puede ser observado, la comisin cobrada por el banco, debe ser tratada como un gasto
imputable al costo de la mercanca importada, de acuerdo con el Prrafo 13.6 de la VEN-NIF
PYME.

Al pasar el asiento al mayor, las cuentas quedaran como sigue:

GASTOS DE COMPRAS
BANCOS - DIVISAS DIFERIDOS
DEBE HABER DEBE HABER
(1) 4.500.000,oo (2) 6.424,30
4.282.875,oo (6) 345.375,oo
351.799,oo (4)
217.125,oo 351.799,30 351.799,oo

MERCANCAS EN CUENTAS POR PAGAR

TRNSITO PROVEEDORES
DEBE HABER DEBE HABER
(3) 3.937.500,oo 4.282.875,oo (3)
3.937.500,oo (4) (6) 4.282.875,oo
3.937.500,oo 3.937.500,oo 4.282.875,oo 4.282.875,oo

COMPRAS GASTOS DE COMPRAS

DEBE HABER DEBE HABER
(4) 3.937.500,oo (4) 351.799,30
(5) 428.287,50
(6) 20.000,oo
3.937.500,oo 800.086,80

RETENCIN IMPUESTO
CREDITO FISCAL - IVA SOBRE LA RENTA
DEBE HABER DEBE HABER
(5) 471.116,25 400,oo (6)
(6) 2.000,oo
473.116,25 400,oo

544 Centro de Contadores

 Importaciones

COSTO DE CADA COMPUTADORA.

Mostremos el costo de cada computadora:

COSTO
CONCEPTO COSTO TOTAL UNIDADES UNITARIO
Costo segn factura comercial 3.937.500,oo 50 78.750,oo
Ms:
Gastos de compras 800.086,80 50 16.001,74
Total 4.737.586,80 50 94.751,74

VENTA DE LA MERCANCA:
PRIMERA VENTA:
Se vendi el 24% de la mercanca, habindose obtenido una utilidad bruta del 20% sobre el
precio de venta.

Calculemos el precio de venta, por el mtodo de regla de tres:

Costo de la mercanca vendida:

0,24 4.737.586,80 = 1.137.020,83.

Si lo que se desea es que se tenga una utilidad del 20% sobre el precio de venta, quiere decir
que, lo que se vende en 100,oo, el costo debe ser 80,oo.

De esta forma, si planteamos el caso con regla de tres, lo razonaramos as:

Lo que tiene un costo de 80,oo, deber venderse en 100,oo

Lo que tiene un costo de 1.184.396,70, deber venderse en V

De donde:

1.137.020,83 100,oo
V=
80

V = 1.421.276,04

Calculemos el precio de venta por frmulas:

Para calcular el precio de venta por formulas, basmonos en lo siguiente:

V = Precio de venta
C = Costo de ventas
U = Utilidad bruta

Ya hemos mencionado que, el precio de venta, es igual al costo ms la utilidad bruta que, en
este caso, viene siendo el 20% sobre el precio de ventas.

Centro de Contadores 545

Contabilidad Financiera

Por lo tanto:

V=C+U

Resolviendo:

V = 1.137.020,83 + 0,20V

V - 0,20V = 1.137.020,83

V(1 - 0,20) = 1.137.020,83

0,80V = 1.137.020,83

V = 1.137.020,83 / 0,80

V = 1.421.276,04

Resumiendo, el resultado de esta venta sera como sigue:

Ventas 1.421.276,04
Costo de ventas 1.137.020,83
Utilidad bruta 284.255,21

Como se puede observar, la utilidad bruta, Bs. 284.255,21, representa el 20 % de las ventas.

SEGUNDA VENTA:
Se vendi el 20% de la mercanca, obtenindose una utilidad bruta del 30% sobre el costo.

Calculemos el precio de ventas por el mtodo de regla de tres:

En este caso se desea que la utilidad bruta sea igual al 30% del costo de ventas. Por lo tanto:

Costo de la mercanca vendida:

0,20 4.737.586,80 = 947.517,36

Si lo que se desea es tener una utilidad del 30% sobre el costo, ello quiere decir que lo que cuesta
100,oo, deber venderse en 130,oo. Por lo tanto:

Lo que cuesta 100,oo deber venderse en 130,oo

Lo que cuesta 947.517,36 deber venderse en V

De donde:

947.517,36 130
V=
100

V = 1.231.772,57

546 Centro de Contadores

 Importaciones

Resolvamos el mismo caso por frmulas:

V=C+U

Resolviendo:

V = C + 0,30C

V = C( 1+0,30)

V = 947.517,36 1,30

V = 1.231.772,57

En resumen, el resultado de esta venta sera:

Ventas 1.231.772,57
Costo de ventas 947.517,36
Utilidad bruta 284.255,21

Como se puede observar, la utilidad bruta, 284.255,21, es igual al 30% del costo de ventas.

TERCERA VENTA:
Otra parte de la mercanca, se vendi en Bs. 1.300.000,oo, habindose obtenido una utilidad
bruta del 19,82545% sobre el precio de venta.

Calculemos el costo por el mtodo de regla de tres:

Se trata de, conociendo el precio de ventas, Bs. 1.300.000,oo, calcular el costo de ventas sabiendo
que la utilidad representa el 19,82545% sobre el precio de ventas.

Apliquemos el mtodo de regla de tres:

Si lo que se desea es que haya una utilidad del 19,82545% sobre el precio de ventas, quiere decir
que, por cada Bs. 100,oo de ventas, la utilidad debe ser de Bs. 19,82545. Por lo tanto, el costo de
ventas ser de Bs. 80,17455. Por lo tanto:

Lo que se vende en 100,oo, tiene un costo de 80,17455.

Lo que se vende en 1.300.000,oo, tendr un costo de C

De donde:

1.300.000,oo 80,17455
C=
100

C = 1.042,269,10

Centro de Contadores 547

Contabilidad Financiera

Resolvamos el mismo caso por formulas:

C=V- U

Resolviendo:

C = V - 0,1982545V

C = V(1 - 0,1982545)

C = 0,8017455V

C = 0,8017455 1.300.000,oo

C = 1.042.269,10

Resumiendo, el resultado de esta venta, sera:

Ventas 1.300.000,oo
Costo de ventas 1.042.269,10
Utilidad bruta 257.730,90

Observe que la utilidad bruta, Bs. 257.730,90, viene siendo el 19,82545% del precio de venta.

CUARTA VENTA:
Otra parte de la mercanca se vendi en Bs. 473.758,68, obtenindose una utilidad bruta del
25% costo.

Calculemos el costo de ventas por el mtodo de regla de tres:

En este caso, la utilidad debe ser el 25% del costo de ventas. Por lo tanto, la mercanca que tenga
un costo de 100,oo, debe ser vendida en 125,oo. Por lo tanto:

Lo que se vende en 125,oo, tiene un costo de 100,oo

Lo que se vende en 473.758,68, tendr un costo de C

De donde:

473.758,68 100,oo
C =
125,oo

C = 379.006,94

Calculemos el mismo caso por el mtodo de frmulas:

C=V-U

548 Centro de Contadores

 Importaciones

Resolvamos:

C = 473,758.68 - 0,25C

De donde:

C + 0,25C = 473.758,68

Sacando factor comn:

C( 1 + 0,25) = 473.758,68

Por lo que:

1,25C = 473.758,68

473.758,68
C =
1,25,oo

C = 379.006,94

En resumen, el resultado de esta venta ser:

Ventas 473.758,68
Costo de ventas 379.006,94
Utilidad bruta 94.751,74

Como puede ver, la utilidad bruta, Bs. 94.751,74, es el 25% del costo de ventas, como lo establece
el caso planteado.

QUINTA VENTA:
El 14% de la mercanca se vendi, obtenindose una utilidad bruta del 25% costo y
concediendo un descuento del 8% ms el 4% sobre el precio de venta.

Costo de la mercanca vendida:

4.737.586,80 14% = 663.262,15 (Representa el costo de 7 mquinas)

Resolvamos este caso, por frmulas:

Asumamos que:

V = Ventas brutas
C = Costo de Ventas
U = Utilidad bruta
D1= Primer descuento
D2= Segundo descuento
Dt = Descuento total

Centro de Contadores 549

Contabilidad Financiera

Antes que nada, calculemos los descuentos, como sigue:

Dt = D1 + D2

Pero sabemos que el primer descuento es el 8% de las ventas. Es decir:

D1 = 0,08V

Tambin sabemos que, el segundo descuento es igual al 4% de las ventas, despus de haberle
restado el primer descuento. Es decir:

D2 = 0,04 (V - D1)

D2 = 0,04 (V 0,08V)

Ahora bien, sacando V como factor comn, la ecuacin quedara:

D2 = 0,04 (1 0,08)V

De donde:

D2 = 0,04 0,92V

D2 = 0,0368V

Calculo del descuento total que, como sabemos, es igual a la suma de los dos descuentos:

Dt = D1 + D2

Dt = 0,08V + 0,0368V

Dt = 0,1168V

Despus de esto, determinemos las ventas brutas:

V = C + U + Dt

Resolviendo:

V = 663.262,15 + 0,25 663.262,15 + 0,1168V

V 0,1168V = 663.262,15 + 165.815,54

V 0,1168V = 829.077,69

V(1 0,1168) = 829.077,69

550 Centro de Contadores

 Importaciones

0,8832V = 829.077,69

829.077,69
V=
0,8832

V = 938.720,21

En resumen, el resultado de esta venta sera:

Ventas Bruta 938.720,21

Menos: Descuento del 8% 75.097,62 938.720,21 8%
Menos: Descuento del 4% 34.544,90 (938.720,21 - 75.097,62) 4%
Venta Neta 829.077,69 938.720,21 0,92 0,96
Costo de ventas 663.262,15
Utilidad bruta 165.815,54

Utilidad bruta total:

CUENTAS VENTA 1 VENTA 2 VENTA 3 VENTA 4 VENTA 5 TOTAL

Unidades 12 10 11 4 7 44
Ventas 1.421.276,04 1.231.772,57 1.300.000,oo 473.758,68 829.077,69 5.255.884,98 100%
Costo 1.137.020,83 947.517,36 1.042.269,10 379.006,94 663.262,15 4.169.076.79 79%
Utilidad 284.255,21 284.255,21 257.730,90 94.751,74 165.815,54 1.086.808,60 21%

MERCANCIA NO VENDIDA:
La mercanca no vendida (Inventario Final) ser:

Importacin de Mercancas 4.737.586,80

Menos:
Costo de la mercanca vendida 4.169.076,79
Mercanca no vendida 568.510.01 Representa 6 mquinas

REDUCIR EL CUADRO RESALTADO, DISMINUYENDO LA COLUMNAS NO UTILIZADAS.

Centro de Contadores 551

Contabilidad Financiera

EJERCICIOS

EJERCICIO 19.1.

La empresa HILADOS TURIAMO C.A. decidi comprar hilado sinttico a la empresa HILITO CORP
de Osaka-Japn. Despus de ello, se produjeron los siguientes eventos:

Agosto 02: Habiendo sido hecha una orden de compra por un valor de US $ 15.000,oo,
bajo las condiciones CIF puerto de destino, la mercanca fue despachada.

Con el fin de pagar esta mercanca, la empresa dio instrucciones al Banco del
Sur para participar en una subasta de divisas promovida por SICAD II,
obtenindose la cantidad de $ 17.000,oo al cambio de Bs. 48,oo por dlar,
pagado al Banco Central a travs de la cuenta en moneda nacional que se
mantiene en dicho banco. El monto en divisas fue acreditado a la cuenta en
divisas que la empresa mantiene en ese banco. El banco cobr el 0,20 % por
gastos bancarios, cuyo monto fue cargado a la cuenta en moneda nacional.

Agosto 10: Se recibieron los documentos que respaldan la importacin de la mercanca, los
cuales fueron enviados al agente de aduanas Servicios de Importaciones C.A. a
los fines de hacer los trmites respectivos al llegar la mercanca.

Agosto 15: La mercanca lleg a puerto y fue retirada y enviada a los almacenes de
HILADOS TURIAMO C.A.

Al mismo tiempo se recibi del agente de aduanas lo que sigue, todo lo cual fue
cancelado con cheque.

1) La factura N. 2264 por los siguientes conceptos, cuyos montos incluyen

10% por IVA. Retener 5,oo % por impuesto sobre la renta.

a) Transporte: Bs. 2.990,oo

b) Comisin: Bs. 3.660,oo

2) Las planillas de liquidacin por los conceptos que se indican, as:

a) Impuestos de aduana: 9,oo % Ad valorem

b) Tasa portuaria: 1,oo % Ad valorem
c) IVA: Calculado a una tasa hipottica de 10%

Agosto 20: Se dio instrucciones al Banco del Sur para que proceda a transferir al proveedor, el
valor de la mercanca importada.

552 Centro de Contadores

 Importaciones

Agosto 28: Se vendi a crdito el 40% de la mercanca, habiendo obtenido una utilidad
bruta del 30% sobre el precio de venta. Los clientes aceptaron letras de cambio.

Agosto 30: Se vendi de contado el 50% de la mercanca recibida. Se obtuvo una utilidad
bruta del 40% sobre el costo de ventas. Se hizo un descuento del 10% ms un
5% por volumen.

Se pide:

1) Registre las operaciones en el diario y pselas al mayor, conociendo que la tasa de IVA es
el 10%.
2) Determinar la utilidad bruta obtenida.
3) Determinar el costo de la mercanca no vendida.

Centro de Contadores 553