1 Franquicias asociadas al IVA

1.1 Devolucin de Remanente por Adquisicin de Activo Fijo

1.1.1 Adquisiciones que pueden acogerse al beneficio a condicin que
pasen a formar parte del activo fijo

* Artculo 27 bis inciso Primero

Los contribuyentes gravados con el impuesto del Ttulo II de esta ley y los
exportadores que tengan remanentes de crdito fiscal determinados de
acuerdo con las normas del Artculo 23, durante seis o ms perodos
tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de
bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su
Activo Fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de ste, podrn
imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, debidamente
reajustado de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 27, a cualquier
clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y
dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar
porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la
Repblica. En el caso que en los seis o ms perodos tributarios sealados se
originen crditos fiscales en adquisiciones distintas a las anteriores o en
utilizaciones de servicios de los no sealados precedentemente, el monto de
la imputacin o de la devolucin se determinar aplicando al total de
remanente acumulado, el porcentaje que represente el Impuesto al Valor
Agregado soportado por adquisiciones de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados al Activo Fijo o de servicios que se integren al costo
de ste en relacin al total del crdito fiscal de los seis o ms perodos
tributarios.
Como ya se ha visto con anterioridad, el mecanismo del IVA implica
la imputacin de los dbitos generados en un perodo contra los
crditos del mismo perodo. De esta manera, en general, si un
contribuyente tiene ms crdito que dbito, se generar a su favor un
remanente que podr ser usado en perodos futuros, pero no podr
solicitarse su devolucin ya que este crdito es solo una parte del
mecanismo de determinacin del impuesto.

No obstante lo sealado precedentemente, el legislador ha

contemplado la situacin de aquel contribuyente que, producto de
la adquisicin de un bien destinado a su activo fijo, ha generado gran
cantidad de crdito que recuperar en forma muy lenta va
imputacin, permitindole usar ese remanente para imputarlo a otros
impuestos o solicitar su devolucin en dinero, siempre que la
acumulacin del remanente generado en esta adquisicin sea
superior a seis meses.

A partir de la entrada en vigencia del Artculo 5 letra c) de la Ley N

19.738, del 19 de junio del 2001, que sustituy el inciso segundo del
Artculo 27 bis del Decreto Ley N 825, de 1974, todos los contribuyentes
a los cuales, de acuerdo al inciso primero del citado Artculo 27 bis, se
les haya anticipado la devolucin del remanente de crdito fiscal,
originado en la adquisicin de bienes muebles o inmuebles destinados
a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el
valor de costo de ste, debern restituir las sumas
correspondientes a dicho remanente, mediante los pagos efectivos
que realicen en Tesorera por concepto del Impuesto al Valor
Agregado, generado en las operaciones normales que efecten a
contar del mes siguiente del perodo de seis o ms meses al cual esas
sumas corresponden, y a travs de las cantidades adicionales al
dbito por el exceso de remanente correspondiente a las operaciones
exentas o no gravadas que realicen.

Las circulares existentes sobre la aplicacin del Artculo 27 bis del

Decreto Ley N 825, de 1974, se mantienen plenamente vigentes en lo
que no sean contrarias a las nuevas instrucciones impartidas a travs
de la Circular N 94 de diciembre del 2001.

Sin embargo, se derog expresamente el Prrafo VIII de la Circular N

55, del 27 de diciembre de 1985, que imparta instrucciones respecto
del inciso segundo del Artculo 27 21 bis, del Decreto Ley N 825.

Cuadro resumen del Artculo 27 bis.

Contribuyentes beneficiados. Adquisiciones que pueden acogerse al
beneficio a condicin que pasen a formar
parte del activo fijo.

Vendedores. Adquisiciones de bienes

corporales muebles (Circular N
55 de 1985);

Prestadores de servicios. Adquisiciones de bienes

corporales inmuebles (Circular N
26, de 1987);

Exportadores. Bienes corporales muebles

importados en virtud de un
contrato de arrendamiento con
o sin opcin de compra (Circular
N 36 de 1987);

Utilizacin de servicios que

forman parte del activo fijo
(Circular N 5 de 1988).

 Adquisiciones que no pueden acogerse al beneficio

Bienes o servicios que afecten a operaciones no gravadas,

exentas o que no guarden relacin con la actividad del
vendedor.

Importacin, arrendamiento con o sin opcin de compra y

adquisiciones de automviles, station wagons y similares y de
combustibles, lubricantes, repuestos y reparaciones.

Impuestos pagados y acreditados en facturas no fidedignas o

falsas o que no cumplan con los requisitos legales o
reglamentarios.

Gastos en adquisicin de bienes que no formen parte del

activo fijo de la empresa.

No obstante, el contribuyente tiene derecho a utilizar como

crdito fiscal contra sus dbitos fiscales el impuesto soportado en
la construccin de dicho inmueble.

Cualquier impuesto fiscal Incluso de retencin.

Derechos aduaneros.

Tasas.

Dems gravmenes que se perciban por intermedio de

Aduanas.

1.1.2 Pasos para determinar el monto a imputar o solicitar la

devolucin
Se computa a partir del primer mes en que se determine
remanente que incluya crditos que correspondan a
adquisiciones o importaciones de bienes corporales muebles o
inmuebles destinados a formar parte del activo fijo, el monto
neto debe indicarse en el Formulario N 29 del mes de
adquisiciones, lnea 5, cdigo 145.

Se suman los crditos fiscales totales de los seis meses

consecutivos o ms.

Se suman los crditos fiscales por compras o importaciones de

activo fijo que se encuentran incluidos en el crdito fiscal total.

Se establece la relacin porcentual entre el total del crdito

fiscal por compras destinadas al activo fijo, respecto del total del
crdito fiscal de los seis perodos o ms.

Este porcentaje, as determinado, se aplicar al remanente del

crdito fiscal acumulado del perodo tributario en que se solicita
la devolucin.
 Dbito Fiscal Crdito Fiscal Total Remanente Crdito Crdito Fiscal
Fiscal Activo Fijo
(incluido en Crdito
Fiscal total).

1) 80.000.- $120.000.- $40.000.- $50.000.-

2) 70.000.- $140.000.- $110.000.- $110.000.-
3) 20.000.- $ 30.000.- $120.000.-
4)100.000.- $ 60.000.- $80.000.-
5) 90.000.- $ 160.000.- $150.000.- $50.000.-
6) 40.000.- $110.000.- $220.000.- $ 69.000.-

$400.000 $620.000 $ 220.000 $279.000

Monto a solicitar $ 99.000

Ejemplo: clculo solicitud de devolucin.

$ 279.000 / 620.000 x 100 = 45% x 220.000 = $ 99.000

Nota: En el ejemplo no se ha considerado el reajuste del Artculo 27

para una mejor comprensin.(Ver Circular N 55 del 27/12/85, N 12
del 27/01/89 y N 94 de 19/12/ 2001).

1.1.3 Solicitud de devolucin del remanente

Para hacer efectiva esta devolucin, se debe presentar solicitud en
Formulario N 3280 al Servicio de Impuestos Internos acompaada de
los Formularios 29, de todos los perodos tributarios por los cuales se
solicita la devolucin. (Ver Oficio Circular N 220 / 99).

1.2 Imputacin o devolucin de impuestos contenidos en los ttulos II

y III, del DL N 825, establecida en el nuevo Artculo 27 ter,
incorporado al DL N 825, por el Art. 393, de la ley N 20.720
1.2.1 Imputacin o devolucin de impuestos
Los contribuyentes gravados con los impuestos de los Ttulos II y III de
esta ley, que tengan la calidad de acreedores en un procedimiento
concursal de reorganizacin regido por la Ley de Reorganizacin y
Liquidacin de Activos de Empresas y Personas, que hayan sido
recargados en facturas pendientes de pago emitidas a deudores de
un acuerdo de reorganizacin, podrn imputar el monto de dichos
tributos a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y
a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por
intermedio de las Aduanas u optar porque stos les sean
reembolsados por la Tesorera General de la Repblica.

En el caso de que se hayan efectuado abonos a dichas deudas, la

imputacin o devolucin, en su caso, solo podrn hacerse valer sobre
la parte no cubierta por los abonos, si la hubiera.

Los contribuyentes sealados en este Artculo restituirn los impuestos

correspondientes a contar del mes siguiente del perodo en que venza
el plazo para que el deudor efecte el pago de las sumas acordadas
en el respectivo acuerdo de reorganizacin.

De igual forma, debern devolverse dichos tributos cuando se haya

efectuado una imputacin u obtenido una devolucin superior a la
que corresponda y en el caso de trmino de giro de la empresa.

No proceder, sin embargo, dicha restitucin en caso que se declare

el trmino o incumplimiento del acuerdo de reorganizacin, mediante
resolucin firme y ejecutoriada, dndose inicio a un procedimiento
concursal de liquidacin, siempre que el respectivo contribuyente
comunique dicha circunstancia al Servicio de Impuestos Internos, en
la forma y plazo que ste determine, mediante resolucin.

Para hacer efectiva la imputacin a que se refieren los incisos

anteriores, los contribuyentes debern solicitar al Servicio de Tesoreras
que se les emita un certificado de pago por una suma de hasta el
monto de los crditos acumulados, expresados en Unidades Tributarias
mensuales.

Para obtener la devolucin de los impuestos recargados en las

facturas pendientes de pago, los contribuyentes que opten por este
procedimiento debern presentar una solicitud ante el SII a fin de que
ste verifique y certifique, en forma previa a la devolucin por la
Tesorera General de la Repblica, que los respectivos tributos hayan
sido declarados y enterados en arcas fiscales oportunamente, y que
stos se encuentran al da en el pago de sus obligaciones tributarias.

El SII deber pronunciarse dentro de 60 das contado desde la fecha

en que reciba los antecedentes correspondientes. Si no lo hiciere al
trmino de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entender
aprobada y la Tesorera General proceder a la devolucin del
remanente de crdito fiscal que corresponda, dentro del plazo de
cinco das hbiles contado desde la fecha en que se le presente la
copia de la referida solicitud debidamente timbrada por el SII.

Para hacer uso del beneficio establecido en el presente artculo, el

acuerdo de reorganizacin debe haber sido aprobado mediante
resolucin firme y ejecutoriada. La Superintendencia de Insolvencia y
Reemprendimiento remitir al Servicio de Impuestos Internos copia de
los Acuerdos de Reorganizacin que se hallen en dicho estado, en la
forma y plazo que dicha Superintendencia fije, mediante resolucin.

1.3 Devolucin de IVA a los exportadores

1.3.1 Derecho de los exportadores a utilizar y recuperar su crdito
fiscal
La particularidad que distingue esta exencin general referente a las
exportaciones como tambin a las otras exenciones especiales
relativas a la misma operacin, es que no obstante carecer de dbito
fiscal por sus operaciones de exportacin, el exportador puede
recuperar en dinero el impuesto soportado en sus adquisiciones y
utilizacin de servicios destinados a las mismas, constituyendo una
excepcin dentro del sistema del Impuesto al Valor Agregado que es
de base financiera por lo cual, por regla generalsima, el impuesto
soportado solo se puede recuperar mediante la imputacin del
crdito fiscal al dbito fiscal.

Es as como el Artculo 36 de la ley establece que los exportadores

tendrn derecho a recuperar el IVA que se les hubiera recargado
segn el caso, por la adquisicin, construccin o importacin de
bienes destinados a su actividad de exportacin, y la utilizacin de
servicios destinados al mismo fin.

En tal situacin, el exportador que sea a la vez productor de los bienes

que exporta, podr recuperar el IVA soportado sobre:

Las materias primas, partes o piezas y otros elementos utilizados

en el proceso de produccin.

Las maquinarias, equipos industriales, incluidos sus repuestos y

accesorios, herramientas y otros bienes muebles o inmuebles del
activo inmovilizado.

Los bienes cuya adquisicin constituya un gasto general de la

empresa, como los artculos destinados o envasar o embalar el
producto o dejarlo en condiciones de ser exportado, etc.

Si los bienes son exportados por una persona distinta al productor de

los bienes, aquella tendr derecho a recuperar el IVA que hubiere
debido soportar al adquirir dichos bienes.

Otros tributos que se pueden recuperar

Impuesto Adicional contemplado en las letras a), b) y c) del Art.
37 y en el Art. 40, que afecta a:

- Artculos de oro, platino y marfil.

- Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas.

- Pieles finas, calificadas como tales por el SII,

manufacturadas o no.

Impuesto Adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y

productos similares, contemplado en el Artculo 42 de la ley.

Impuesto especial a las gasolinas automotrices contenido en la

Ley N 18.502.

1.3.2 Procedimientos para recuperar el IVA Existen

dos
procedimientos para recuperar los crditos fiscales por parte de
los exportadores:

. a) Establecido en el inciso 3o del Artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974.

. b) Mecanismos de devolucin establecidos en el Decreto Supremo N 348, que

es el Reglamento del Artculo 36 ya citado. En este podemos
 subdistinguir:

- Procedimiento general de devolucin al mes siguiente de

efectuada la exportacin (Artculo 1 al 3 inclusive).

- Procedimiento especial de devolucin anticipada

(Artculo 6).

Procedimiento establecido en el inciso 3 del Artculo 36

Segn el inciso 3 del Artculo 36 de la ley, la facultad de hacer
efectiva la recuperacin del crdito fiscal, puede ejercerse
imputando este crdito al dbito fiscal originado en el mismo perodo,
de acuerdo a las reglas generales.

A travs de un ejemplo se ilustrar el procedimiento de recuperacin

del IVA.

Crdito

Compras para exportacin:

2.500.000x 19% $ 475.000

Para ventas Nacionales:

7.500.000 x 19% $ 1.425.000

Total $ 1.900.000

Dbito

Venta de exportacin:

3.000.000 $0

Ventas Nacionales:

12.000.000 x 19% $2.280.000

Impuesto a Pagar $ 380.000

La factibilidad y conveniencia de utilizar este procedimiento depende
del volumen que representan las exportaciones dentro del total de las
operaciones de la empresa, puesto que si ellas alcanzan un
porcentaje significativo, este procedimiento causar inevitablemente
la acumulacin de saldos mensuales por insuficiencia de dbito fiscal
para absorberlos, lo que dejara postergada la recuperacin de parte
del impuesto pagado en la adquisicin de insumos.

1.3.3 Mecanismos de devolucin del IVA establecidos por el Decreto

Supremo N 348
Dicho Decreto contempla dos mecanismos de devolucin
perfectamente diferenciados que se describen a continuacin.

Procedimiento general de devolucin al mes siguiente de

efectuada la exportacin, dispuesto por los artculos 1 al 3,
inclusive
Este procedimiento opera sobre la base de la devolucin hecha al
exportador o prestador de servicios directamente por la Tesorera, por
regla general, dentro del mes siguiente de efectuado el embarque de
los bienes o la aceptacin a trmite de la Declaracin nica de Salida
(DUS) en el caso de los servicios.

La Circular N 70 del 31 de diciembre del 2009, actualiza las

instrucciones existentes acerca de los procedimientos administrativos
asociados al proceso de fiscalizacin de las solicitudes de Devolucin
del Impuesto al Valor Agregado IVA Exportador que presentan los
exportadores y dems contribuyentes asimilados a stos, conforme al
Artculo 36 del Decreto Ley N 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las
Ventas y Servicios, las normas contenidas en el Decreto Supremo N
348, de 1975, del Ministerio de Economa, Fomento y Turismo, y las
dems normas especiales vigentes respecto de la asimilacin de
operaciones a exportacin.

Las solicitudes de devolucin de IVA Exportador sern presentadas por

los contribuyentes al Servicio de Impuestos Internos, a travs de
Internet, conforme lo establece la Resolucin Exenta N 208 de 2009,
emitida por el Servicio, utilizando para tal efecto la Declaracin
Jurada Formulario 3600 denominado Solicitud de Devolucin de IVA
Exportador.
Para realizar dicho trmite, el contribuyente deber haber
presentado, como requisito previo, el Formulario N 29 del perodo por
el cual se est efectuando la correspondiente solicitud, haya sido
declarado y pagado con anterioridad a la misma y, si corresponde,
haber presentado alguna de las siguientes Declaraciones Juradas
(DDJJ):

Para exportadores de bienes y/o servicios, Formulario N 3601

Detalle de Exportaciones de Bienes y Servicios.

Para los transportistas de carga, Formulario N 3602 Detalle de

Documentos de Transporte, y;
 Para las empresas hoteleras, Formulario N 3603 Detalle de
Liquidacin de Divisas de Empresas Hoteleras.

Aquellos contribuyentes que no tengan acceso a Internet, o tengan

dificultades para llevar a cabo el proceso de presentacin de las
solicitudes de devolucin de que trata la esta Circular, podrn utilizar
los mdulos de autoatencin disponibles en las oficinas del SII, donde
un funcionario le orientar -en trminos generales- en la navegacin
en el sistema para el ingreso de los formularios de declaraciones
juradas.

En ningn caso se recibirn alguna de estas declaraciones juradas por

medios distintos a Internet.

* Monto de la recuperacin en el caso de exportacin de bienes o

servicios.
El monto de la recuperacin se determinar aplicando al total del
crdito fiscal del perodo, el porcentaje que represente el valor de las
exportaciones en relacin a las ventas totales (internas y externas) de
bienes y servicios del perodo tributario.

El valor de las exportaciones ser igual al valor FOB de los bienes o de

la prestacin de servicios, y se calcular al tipo de cambio vigente a
la fecha del conocimiento de embarque en el caso de exportacin
de bienes; o a la fecha de aceptacin o de la declaracin de
exportacin en el caso de prestacin de servicios.

* Recuperacin de remanentes de crdito de meses anteriores.

Los remanentes de crdito de meses anteriores relacionados con
operaciones internas, se recuperarn hasta la suma que resulte de
aplicar la tasa del IVA al valor FOB de la exportacin.

El Servicio de Tesorera, deber girar el cheque correspondiente al

exportador de bienes o servicios, y entregarlo a ste dentro de los
cinco das hbiles siguientes a la fecha en que se hubiere presentado
la declaracin jurada, a condicin de que cumpla con los requisitos
contenidos en la letra d del Artculo 2o del Decreto Supremo N 348 o
que, en su defecto, sea sometido a fiscalizacin especial previa, para
cuyo anlisis se profundiza en el Artculo 5 del mencionado cuerpo
legal complementado por la Circular N 45/91.

A continuacin, se presenta ejemplo tipo de este procedimiento.

Perodo Tributario mayo 2016

Ventas Internas (netas) 1.200.000 20%

Ventas externas (FOB) 4.800.000 80%

Crdito Fiscal del mes 700.000

Remanente mes anterior 19.80 UTM

Formulario N 29 mes de mayo 45.633

2016 UTM Junio

Remanente Crdito Fiscal del 600.673

mes anterior (actualizado)

Crdito del mes 700.000

Total C.F. del mes 1.300.673

Dbito Fiscal del mes

(19% sobre ventas Internas $ 228.000

1.200.000)

Declaracin Jurada para solicitar devolucin

de exportaciones

Crdito Fiscal de Exportaciones (del 560.000

mes)80% sobre $700.000

Remanente del Crdito Fiscal del mes 600.673

anterior

Total Posible devolucin (600.673 + 1.160.673

560.000)

Mximo a utilizar (1.300.673-228.000) 1.072.673 (88.000)

Imputado al Dbito Fiscal

Saldo remanente 512.673

Tope: 19% sobre valor FOB $ 4.800.000= 512.673

$912.000= Tope

Total a devolver por Tesorera($560.000 + 1.072.673

512.673)
35,36UTM
Declaracin del mes de Junio de 2016

Declaracin del mes de Junio de 2016

Cdigo 504: Remanente crdito mes 35.36 UTM

anterior

Cdigo 593: Menos devolucin 35.36 UTM

solicitada

Procedimiento especial de devolucin anticipada (Artculo 6

Decreto Supremo N 348)
El Artculo 6 del Decreto Supremo N 348, de 1975, faculta al Ministerio
de Economa, Fomento y Turismo, para que mediante resolucin
fundada y dentro del plazo que en cada caso fije para acreditar el
cumplimiento de la exportacin, autorice a los exportadores para que
se acojan al sistema de recuperacin del impuesto del Ttulo II o del
Artculo 42o del Ttulo III; segn corresponda, del Decreto Ley N 825,
de 1974, establecido en el Artculo 36 de dicho cuerpo legal y en el
articulado del presente Decreto, que se hubiese recargado al adquirir
bienes o utilizar servicios destinados a la exportacin o que se hubiese
pagado al importar bienes para el mismo objeto, hasta un monto
mximo que se determine aplicando la tasa que corresponda sobre
los bienes adquiridos y servicios utilizados, que forman parte del
proyecto de inversin y que se encuentren afectos a los impuestos
sealados. La citada resolucin fijar el perodo tributario desde el
cual procede recuperar los impuestos pagados.

1.1.4 Crdito especial empresas constructoras

1.1.4.1 Decreto Ley N 910 de 1975, Artculo 21
Como ya se ha sealado, antes de la reforma introducida por la Ley
N 18.630, solo se aplicaba IVA a los contratos de especialidades y los
generales de construccin por administracin, ello por cuanto solo
constitua hecho gravados la ventas que recayeren sobre bienes
corporales muebles y los servicios. Por lo tanto, quedaban al margen
del tributo las ventas de inmuebles que efectuaran las empresas
constructoras y los contratos generales por suma alzada.

La circunstancia de que tales operaciones no constituyeran hechos

gravados, privaba a las empresas constructoras del derecho a
recuperar los impuestos soportados en relacin a ellas. Con el objeto
de evitar que esos impuestos irrecuperables se incorporaran al costo
de la construccin, se permiti, a travs de un texto especial -el
Artculo 21 del Decreto Ley N 910, la recuperacin de parte de los
impuestos soportados; dicha recuperacin no se haca en carcter de
crdito fiscal, sino reconocindoselos como pagos provisionales
mensuales, para los efectos de dar cumplimiento a la obligacin que
la ley sobre Impuesto a la Renta les impone en su Artculo 84.

As entonces, el Artculo 21, del Decreto Ley N 910, de 1975, establece

que las empresas constructoras tendrn derecho a deducir del monto
de sus pagos provisionales mensuales obligatorios de la ley sobre
Impuesto a la Renta, el 0,65 del dbito del Impuesto al Valor Agregado
que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles
para habitacin por ellas construidos y en los contratos generales de
construccin que no sean por administracin de dichos inmuebles.

Con la Reforma de la Ley N 18.630, al incorporarse en general la

actividad de la construccin al IVA, las empresas constructoras tienen
derecho a recuperar ntegramente los impuestos soportados en su
actividad, lo que haca innecesaria la mantencin del Artculo 21 del
Decreto Supremo 910, el que, en consecuencia, fue derogado.

Sin embargo, la incorporacin de la construccin al IVA, en los

trminos referidos, implicaba que el adquirente (o mandante, en los
contratos generales por suma alzada) deba soportar su recargo, es
decir, se producira un aumento en el valor de los inmuebles.

La magnitud del incremento del precio no era equivalente al total de

la tasa, ya que, antes de la Reforma, las empresas constructoras
pasaban a costo aquella parte de los Impuestos al Valor Agregado
soportados que tenan el carcter de irrecuperables. Ahora, la
circunstancia de tener derecho a crdito fiscal ntegro, eliminaba el
incremento del costo por ese concepto, luego el aumento del precio
que soportara quien adquiriera un inmueble o encargara su
construccin por suma alzada, sera igual a la diferencia entre el
monto del impuesto que se le recargara y el IVA irrecuperable que la
empresa pasaba a costo conforme a la antigua norma.

Este aumento de valor aparece - en principio - intrascendente cuando

el adquirente o mandante tienen, a su vez, derecho a recuperar el IVA
soportado en la adquisicin del inmueble o en su construccin por
suma alzada; pero s afectaba a aquellos que no tenan tal derecho,
fundamentalmente los consumidores finales. Para estos efectos, el
legislador consider consumidores finales a quienes adquiran o
encargaban la construccin de "viviendas destinadas a la habitacin.

Enfrentado nuevamente a la necesidad de solucionar el problema de

aumento del precio de los inmuebles, estableci una figura similar a la
que antes contemplaba.

As entonces, el actual Artculo 21 del Decreto Ley N 910, de 1975,

establece que las empresas constructoras tendrn derecho a deducir
del monto de sus pagos provisionales obligatorios de la ley sobre
Impuesto a la Renta, el 0,65 del dbito del Impuesto al Valor Agregado
que deban determinar en la venta de bienes corporales inmuebles
para habitacin por ellas construidos, cuyo valor no exceda de 2.000
UF, con un tope de hasta 225 (doscientos veinticinco) UF por vivienda,
y en los contratos generales de construccin de dichos inmuebles que
no sean por administracin, con igual tope por vivienda, de acuerdo
con las disposiciones del Decreto Ley N 825, de 1974.

La Reforma Tributaria estableci una rebaja el tope de 4.500 a 2.000

UF de valor de las propiedades beneficiadas.

La rebaja ser gradual:

01/01/2015 al 31/12/2015, tope de 4000 UF.

01/01/2016 al 31/12/2016, tope de 3000 UF.

01/01/2017 en adelante, tope de 2000 UF.

Los topes y mximos referidos en el prrafo anterior fueron introducidos

en la norma mediante la Ley N 20.780, tratados en la Circular N 65 de
2014.

1.1.4.2 Concepto de habitacin.

Deben entenderse incluidos en el concepto de habitacin, tambin las
dependencias directas, tales como estacionamientos y bodegas
amparadas por un mismo permiso de edificacin o un mismo proyecto
de construccin, siempre que el inmueble destinado a la habitacin
propiamente tal, constituya la obra principal del contrato o del total
del contrato. A su vez, en la Circular N 26, de 05/08/87, se instruy en
el sentido que se consideran tambin inmuebles destinados a la
habitacin, entre otros, las urbanizaciones que se destinen
exclusivamente a viviendas.

El beneficio establecido en el inciso primero del Artculo 21 del

Decreto Ley N 910, solo resulta aplicable a aquellos inmuebles que se
construyen para ser destinados a la vivienda, esto es, para servir de
morada permanente de las personas. As, por ejemplo, un inmueble
destinado a ser usado con un fin meramente recreacional o
vacacional, o bien un apart hotel, aun cuando pueda ser utilizado en
todas las pocas del ao, por su naturaleza intrnseca se encuentra
destinado solo a servir de morada transitoria y, por lo tanto, no est
destinado a la vivienda, por lo que no goza del beneficio.

Tratndose de urbanizaciones, el nuevo texto del Decreto Ley N 910

se encarga de negar la posibilidad que dichas obras sean objeto de
este crdito especial, as como de las reparaciones o ampliaciones de
viviendas que no se consideran viviendas sociales. Al respecto el inciso
4 de la norma seala:

Excepto para el caso de aquellos contratos que recaigan exclusivamente en

las viviendas a que se refiere el Artculo 3 del Decreto Ley N 2.552, de
1979, del Ministerio de la Vivienda y Urbanismo, el beneficio dispuesto en
el inciso primero no ser aplicable a los contratos de ampliacin,
modificacin, reparacin o mantenimiento, ni an en los casos que pudieran
implicar la variacin de la superficie originalmente construida, como
tampoco a los contratos generales de construccin, que no sean por
administracin, referidos a la urbanizacin de terrenos.
La situacin actual se puede describir en los siguientes trminos:

En caso de venta de un inmueble destinado a la habitacin, la

empresa constructora debe recargar en la factura el 19% por
concepto de IVA aplicado sobre el total de venta, deducido el valor
del terreno. Esa suma constituye para la empresa su Dbito Fiscal de
la operacin y debe declararlo para los efectos del impuesto.

Sin embargo, del 19% recargado en la factura, el adquirente aporta y,

en consecuencia entrega a la empresa vendedora, el 35 % del dbito;
es decir, con la tasa actual del 19%, solo abona por impuesto el 6,65%.
El 65% restante, esto es el 12.35%, la asume el Fisco al permitirle a la
empresa constructora invocar esa suma como pago provisional
mensual.

1.1.4.3 Crdito Especial de Empresa Constructora establecido en el

Artculo 21 del Decreto Ley N 910, tratndose de ventas exentas a
las que se refiere la nueva letra F) del artculo 12 del Decreto Ley N
825
En el caso de que una empresa constructora venda un inmueble al
beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de
Vivienda y Urbanismo, cuando ste haya sido financiado, en todo o
en parte, por el referido subsidio, se producen dos situaciones al tenor
de la normativa tributaria analizada:

Desde el punto de vista de la empresa constructora y el

comprador, la venta del inmueble est exenta del Impuesto al
Valor Agregado en conformidad a la norma del Artculo 12,
Letra F de la LIVS.

Desde el punto de vista de la empresa constructora, sta no

podra ser beneficiaria del Crdito Especial de Empresa
Constructora establecido en el Artculo 21 del Decreto Supremo
N 910, ya que para efectos de determinar el monto que la ley
autoriza a deducir de sus pagos provisionales obligatorios de la
ley sobre Impuesto a la Renta, era necesario que la venta del
bien inmueble estuviese gravada con IVA, ya que la norma
exiga como requisito para el clculo de la suma indicada un
dbito del Impuesto al Valor Agregado por la venta de un bien
corporal inmueble. Mediante la modificacin efectuada por el
Artculo 4, de la Ley N 20.899 al Artculo 21, del Decreto Ley N
910, se ampli dicho beneficio a aquellas empresas
constructoras que por aplicacin de la exencin contenida en
la primera parte del Artculo 12, letra F.- del Decreto Ley N 825,
vendan viviendas o suscriban contratos generales de
construccin con el mismo fin, con beneficiarios de un subsidio
habitacional que financien en todo o parte dichas operaciones
con el referido subsidio.225 UF El objetivo del legislador al
incorporar este cambio fue otorgar a las empresas constructoras
que realicen este tipo de operaciones, exentas de IVA, el mismo
tratamiento tributario, en relacin al crdito especial
consagrado en el Artculo 21, del Decreto Ley N 910, que aquel
otorgado a sus pares cuando venden o suscriben contratos de
construccin que no sean por administracin, afectos al
Impuesto al valor agregado, en los cuales pueden efectuar la
deduccin del 0,65 del dbito del IVA que deban determinar en
la venta de bienes corporales inmuebles para habitacin por
ellas construidos.
As entonces, las empresas constructoras que por aplicacin de la
exencin contenida en la primera parte del Artculo 12, letra F.- del
Decreto Ley N 825, vendan viviendas o suscriban contratos generales
de construccin con el mismo fin, con beneficiarios de un subsidio
habitacional que financien en todo o parte dichas operaciones con
el referido subsidio, tendrn un beneficio equivalente a un 0.1235, del
valor de la venta, el cual se deducir de los pagos provisionales
obligatorios de la ley sobre Impuesto a la Renta.

Desde esta perspectiva, el monto del beneficio y los requisitos para

impetrarlo deben ser los mismos en ambos casos, es decir, debe
tratarse de ventas de inmuebles para habitacin construidos por las
empresas constructoras o bien de contratos generales de
construccin destinados a ese mismo fin. Concordante con ello, los
contratos de arriendo con opcin de compra que realicen dichas
empresas constructoras, exentos de IVA, en los trminos del Artculo
12, letra F, del Decreto Ley N 825, no se favorecern con el beneficio
en comento, toda vez que dichos contratos no se encuentran
contemplados originalmente con este beneficio.

Respecto del monto del beneficio que estas empresas pueden

deducir de sus pagos provisionales obligatorios de la ley sobre
Impuesto a la Renta, ste no puede ser superior a aquel que les
correspondera deducir si la operacin se encontrase gravada con
IVA.

En atencin a ello, el factor de 0.1235 del valor de la venta que deben

aplicar estas empresas en el caso de la venta de bienes corporales
inmuebles, en que dentro del precio se encuentra incluido el valor del
terreno, debe ser aplicado al valor de venta, pero una vez
descontado el valor de dicho terreno.

Finalmente, para acceder al beneficio, a estas empresas le son

aplicables durante los aos 2015 y 2016, los mismos topes establecidos
en el Artculo duodcimo transitorio de la Ley N 20.780. Sin embargo,
a partir del ao 2017, el tope para acceder al beneficio en el caso de
estas empresas es de 2.200 UF, producto de la modificacin efectuada
por el Artculo 8, N 10, de la Ley N 20.899 al Artculo duodcimo
transitorio de la Ley N 20.780.

1.1.4.4 Crditos Especiales Establecidos en Otros Textos Legales

Por impuesto especfico al petrleo disel Artculo 7, Ley N 18.502
de 1986 y artculos 1 y 3 Decreto Supremo N 311 de 1986. ltima
modificaciones Ley N 20.493 de 2011.

Por impuesto especfico al petrleo disel, transportista de carga;

Ley N 19.764 de 2001 y sus modificaciones. ltima modificacin Ley
N 20.493 de 2011.

Crdito del Artculo 11 de Ley N 18.211- correspondiente a zona

franca de extensin.

Crdito por impuesto de timbres y estampillas Artculo 3 Ley N

20.259 de 2008.