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ORGANIZACIN SUPERVISORA:
Marco legal:
INFORME N. 023-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
Se consulta sobre la aplicacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) al
reembolso de los costos administrativos en que incurren las empresas
distribuidoras elctricas para la implementacin del Fondo de Inclusin Social
Energtico (FISE), en aplicacin de lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 7
de la Ley N. 29852 y el numeral 2 del artculo 16 de su Reglamento, esto es,
respecto al procedimiento para las operaciones y registro tributario y contable
que debe seguirse en relacin con dicho tributo, y de ser el caso, para la
aplicacin del crdito fiscal.
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el
Decreto Supremo N. 179-2004-EF, publicado el 8.12. 2004, y normas
modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N. 055- 99-EF,
publicado el 15.4.1999 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del
IGV e ISC).
- Ley N. 29852, Ley que crea el Sistema de Seguri dad Energtica en
Hidrocarburos y el Fondo de Inclusin Social Energtico, publicada el 13.4.2012,
y norma modificatoria.
- Reglamento de la Ley N. 29852, aprobado por el Decreto Supremo N. 021-
2012-EM, publicado el 9.6.2012.
- Resolucin de Consejo Directivo del Organismo Supervisor de la Inversin en
Energa y Minera OSINERGMIN N. 138-2012-OS/CD, publicada el 29.6.2012.
RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:
Personas Naturales.
Sucesiones Indivisas.
Asociaciones de Hecho de Profesionales.
Personas Jurdicas.
Sociedades irregulares.
Contratos asociativos que lleven contabilidad independiente.
Actividades comprendidas
Facturas
Boletas de venta
Tickets
Liquidacin de compra
Notas de crdito
Notas de dbito
Guas de remisin remitente
Guas de remisin transportista
A ese efecto, la modificacin de los bienes del Apndice III slo podr
comprender combustibles fsiles y no fsiles, aceites minerales y productos de
su destilacin, materias bituminosas y ceras minerales. Por su parte, la
modificacin de los bienes del Apndice IV slo podr comprender bebidas,
lquidos alcohlicos, tabaco y sucedneos del tabaco elaborados, vehculos
automviles, tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En
ambos casos las tasas y/o montos fijos se podrn fijar por el sistema al valor,
especfico o al valor segn precio de venta al pblico, debiendo encontrarse
dentro de los rangos mnimos y mximos que se indican a continuacin, los
cuales sern aplicables aun cuando se modifique el sistema de aplicacin del
impuesto, por el equivalente de dichos rangos que resultare aplicable segn el
sistema adoptado; en caso el cambio fuera al sistema especfico se tomar en
cuenta la base imponible promedio de los productos afectos.
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA:
a. Llevar libros contables (Si los ingresos son menores a 100 UIT, deber
llevar Registro de Ventas e Ingresos, Registro de Compras, Libro de
Inventario y Balances, Libro de Caja y Bancos y Registro de Activos Fijos.
De ser mayores a 100 UIT, deber llevar contabilidad completa.
b. Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las
compras que realice. Puede emitir los siguientes comprobantes de pago:
Facturas, boletas de venta, tickets, liquidacin de compra, nota de crdito,
nota de dbito, guas de remisin, entre otros.
c. Presentar la declaracin pago mensual y la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta en la forma, plazo y lugar que la SUNAT establezca.
d. Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes e
independientes) y otras acciones que seale le ley.
IMPUESTO A LA RENTA
NIC 2: INVENTARIOS:
Los siguientes trminos se usan, en la presente Norma, con el significado que a
continuacin se especifica: Existencias son activos:
(a) Posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin; 2 NIC 2
(b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
produccin o en el suministro de servicios. Valor neto realizable es el precio
estimado de venta de un activo en el curso normal de la explotacin, menos los
costes estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo
la venta. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia
mutua.
El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la explotacin. El
valor razonable refleja el importe por el cual esta misma existencia podra ser
intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y
debidamente informados. El primero es un valor especfico para la entidad,
mientras que este ltimo no. El valor neto realizable de las existencias puede no
ser igual al valor razonable menos los costes de venta.
Entre las existencias tambin se incluyen los bienes comprados y almacenados
para revender, entre los que se encuentran, por ejemplo, las mercaderas
adquiridas por un minorista para revender a sus clientes, y tambin los terrenos
u otras inversiones inmobiliarias que se tienen para ser vendidos a terceros.
Tambin son existencias los productos terminados o en curso de fabricacin por
la entidad, as como los materiales y suministros para ser usados en el proceso
productivo. En el caso de un prestador de servicios, tal como se describe en el
prrafo 19, las existencias incluirn el coste de los servicios para los que la
entidad an no haya reconocido el ingreso ordinario correspondiente
Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a
continuacin se especifican:
Ganancia contable es la ganancia neta o la prdida neta del periodo antes de
deducir el gasto por el impuesto a las ganancias.
Ganancia fiscal (prdida fiscal) es la ganancia (prdida) de un periodo, calculada
de acuerdo con las reglas establecidas por las autoridades fiscales sobre la que
se pagan (recuperan) los impuestos a las ganancias.
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias es el importe total que, por este
concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del periodo,
conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido.
Impuesto corriente es la cantidad a pagar (recuperar) por el impuesto a las
ganancias [relativo a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en periodos anteriores que todava
no hayan sido objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores.
Las diferencias temporarias son las que existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin financiera y su base fiscal. Las
diferencias temporarias pueden ser:
(a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a periodos futuros,
cuando el importe en libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o (b) diferencias temporarias deducibles, que
son aquellas diferencias temporarias que dan lugar a cantidades
que son deducibles al determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a
dicho activo o pasivo.
El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte
relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al
gasto (ingreso) por el impuesto diferido.