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El Derecho Financiero y Tributario como rama autnoma de la ciencia del Derecho Los
sujetos activos de la actividad financiera de la obra Derecho Financiero y Tributario del
Dr. Lus Mara Cazorla Prieto, el citado es catedrtico espaol en materia financiera y
tributaria. Se estructura esta temtica en base al concepto, la naturaleza, el enfoque jurdico
y La administracin pblica en la actividad financiera del Estado. En nuestro pas tenemos
como entidades fundamentales en la administracin financiera a nivel nacional:
1. El Ministerio de Economa y Finanzas (M.E.F.) y 2. La Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT). A nivel de gobiernos locales la entidad ms importante
en el pas es el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad
Metropolitana de Lima
Estos supuestos integradores pueden concurrir al ejercer la potestad financiera el Estado, por
ejemplo, se va a dar cuando se crea y regula una norma jurdica financiera del Estado, se crea
un impuesto y a la vez se regula originando que el impuesto tenga su propio contenido
normativo. Puede darse la modificacin y derogacin parcial ejemplo de ello sera cuando se
modifica la alcuota de un impuesto del 2.5 % al 1.5 % y a la vez se derogan determinados
supuestos del mbito de aplicacin del impuesto.
La potestad financiera tiene una vinculacin directa con la norma jurdica, lo cual nos lleva
a entender que sin la existencia de una norma jurdica no existe la materializacin de esta,
aunque en si este presente de forma permanente en aquel ente o rgano del Estado que la
tiene.
No existe el tributo si no hay el ejercicio de esta, para ello entenderemos que por su gran
importancia debe emanar el otorgamiento de esta de la norma de mayor jerarqua en el
ordenamiento normativo nacional que todos conocemos es la Constitucin.
Entenderemos que la potestad es una facultad lo cual nos lleva a un plano subjetivo aludiendo
dentro de este a un rgano, entidad o poder del Estado como lo son el Congreso de la
Republica, el gobierno central, los gobiernos locales y los gobiernos regionales.
Esta potestad tributaria debe estar sealada en la Constitucin como ocurre en la nuestra
dentro del artculo 74. Esta sealada en la Constitucin por cuanto se entiende la Constitucin
es la expresin de todos los peruanos o habitantes de un pas. La Constitucin se puede
elaborar y luego aprobar por una Asamblea Constitucional o Constituyente creada solo para
ello o por un Congreso Constituyente que legisla y elabora y luego aprueba la Constitucin,
sea una u otro, ambos son expresin de todos los habitantes de un pas ya que son elegidos
mediante el voto democrtico y universal. La potestad tributaria al ejercerse crea, regula,
modifica o suprime un tributo, al igual que la potestad financiera pueden aplicarse 2 aspectos
diferentes de este poder al producirse su ejercicio. Tomaremos en consideracin lo sealado
en el numeral anterior sobre potestad financiera respecto al crear, regular, modificar o
suprimir.
Ejemplo de crear sera el de un gobierno local que aprueba mediante una ordenanza una tasa.
Otro ejemplo de crear sera el de la creacin de un impuesto por el Congreso de la Repblica.
Ejemplo de regular sera el de que se detalla en la norma que crea el tributo la alcuota, la
base imponible, los hechos imponibles, las exenciones o no sujeciones, fecha de entrada en
vigencia.
Ejemplo de suprimir sera el de derogar parte del contenido normativo del tributo, como lo
sera el derogar el articulo o conjunto de artculos que contienen inaceptaciones o
determinados beneficios. Podra ser una derogacin total del contenido normativo especifico
de un tributo como sucedi con el Impuesto Extraordinario de Solidaridad que fue derogado
o suprimido.
Se dan lmites a esta potestad tributaria en la propia Constitucin que luego son desarrollados
algunos en otras normas con rango de Ley como lo es por ejemplo el principio de reserva de
ley.
Los lmites que tiene la Potestad Tributaria en materia normativa son los principios del
derecho tributario contenidos en el artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per, tenemos
as:
3. El principio de no confiscatoriedad y
Estos principios establecen las barreras o limites que no sern sobrepasados por los que
tengan la potestad tributaria. Si un gobierno local por ejemplo crea mediante una ordenanza
municipal una tasa confiscatoria esta ordenanza es pasible de ser declarada inconstitucional
por los entes competentes, sea el Poder Judicial o el Tribunal Constitucional o ser cuestionado
el cobro de tributos en base a la norma inconstitucional en la va administrativa ante el ente
que emito el valor o valores y luego ante el Tribunal Fiscal.
se da en el artculo 74, el citado artculo seala en forma precisa los entes con potestad
tributaria, los tributos sobre los que estos tienen potestad tributaria y los lmites normativos
que tienen estos como lo son los principios tributarios.
Las entidades con potestad tributaria son acordes a la Constitucin:
2.El Gobierno Central del Poder Ejecutivo quien mediante Decreto Legislativo o Decreto
Supremo ejerce su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para los impuestos y
contribuciones en forma delegada lo cual implica que es el Congreso de la Republica el que
debe autorizar a el Gobierno Central del Poder Ejecutivo para que este pueda ejercer potestad
tributaria sobre los impuestos y contribuciones, pero en materia de aranceles o tasas tiene
potestad
tributaria directa.
3.Los Gobiernos Regionales que son parte del poder ejecutivo quienesmediante Ordenanza
Regional ejerce su potestad tributaria, tiene potestadtributaria para las contribuciones y las t
asas debiendo ejercer su potestadtributaria acorde a las leyes o decretos legislativos en mate
ria regional.
4.Los Gobiernos Locales que son parte del poder ejecutivo, los que puedenser distritales o
provinciales los cuales mediante Ordenanza Municipal ejercen
su potestad tributaria, tiene potestad tributaria para las contribuciones y las tasas, ejercen su
potestad tributaria acorde adems a la Ley de Tributacin Municipal y La Ley
Orgnica de Municipalidades
Los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales pueden crear, modificar y suprimir
contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin, y con los lmites que
seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva
de la ley, y los de igualdad y respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ningn
tributo puede tener carcter confiscatorio.
rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. No surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo.
Referencias Bibliogrficas
TOVAR HUANES, Juan de Dios. Texto: Derecho Financiero. Ediciones Universidad Los
ngeles de Chimbote.
2006.
LVARADO MAIRENA, Jos Gestin Presupuestaria del Estado, Editorial CIAT, Lima Per,
2004.
CAZORLA PRIETO, Luis Mara Derecho Financiero y Tributario. Editorial Aranzadi, Lima
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RUIZ DAZ, David Isaac Crespo, Juan Feliz BUSCAGLIA, Eugenio . La actividad
financiera del Estado. Pginas:25. Editorial: El Cid Editor | apuntes. Publicado: 2009.
Enlazado
en:http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=10316442&p00=ha
cienda publicaDERSDF_003 3