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NIC 1
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NIC 1
ÍNDICE
párrafos
INTRODUCCIÓN IN1–IN16
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
OBJETIVO 1
ALCANCE 2–6
DEFINICIONES 7–8
ESTADOS FINANCIEROS 9–46
Finalidad de los Estados Financieros 9
Juego Completo de Estados Financieros 10–14
Características generales 15–46
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF 15–24
Hipótesis de negocio en marcha 25–26
Base contable de acumulación (devengo) 27–28
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos 29–31
Compensación 32–35
Frecuencia de la información 36–37
Información comparativa 38–44
Uniformidad en la presentación 45–46
ESTRUCTURA Y CONTENIDO 47–138
Introducción 47–48
Identificación de los estados financieros 49–53
Estado de situación financiera; 54–80
Información a presentar en el estado de situación financiera 54–59
Separación entre partidas corrientes y no corrientes 60–65
Activos corrientes 66–68
Pasivos corrientes 69–76
Información a presentar en el estado de situación financiera o en las 77–80
notas
Estado del resultado integral 81–105
Información a presentar en el estado del resultado integral 82–87
Resultado del periodo 88–89
Otro resultado integral del periodo 90–96
Información a presentar en el estado del resultado integral o en las 97–105
notas
Estado de cambios en el patrimonio 106–110
Estado de flujos de efectivo 111
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NIC 1
Notas 112–138
Estructura 112–116
Revelación de información sobre políticas contables 117–124
Causas de incertidumbre en las estimaciones 125–133
Capital 134–136
Otras informaciones a revelar 137–138
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA 139–139A
DEROGACIÓN DE LA NIC 1 (REVISADA EN 2003) 140
APÉNDICE
Modificaciones de otros pronunciamientos
APROBACION DE LA NIC 1 POR EL CONSEJO
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
APÉNDICE
Modificaciones de los fundamentos de las conclusiones de otras
NIIF
OPINIONES EN CONTRARIO
GUÍA DE IMPLEMENTACIÓN
APÉNDICE
Modificaciones de las guías establecidas en otras NIIF
TABLA DE CONCORDANCIAS
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NIC 1
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NIC 1
Introducción
IN1 La Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados Financieros
(NIC 1) sustituye a la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2003)
y modificada en 2005. La NIC 1 establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requerimientos mínimos sobre su contenido.
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NIC 1
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NIC 1
(b) Los ingresos y gastos se presentan en un estado (un estado del resultado
integral) o en dos estados (un estado del resultado separado y un estado del
resultado integral), de forma separada de los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios(véanse los párrafos FC49 a FC54 de los
Fundamentos de las Conclusiones).
(c) Los componentes de otro resultado integral se muestran en el estado del
resultado integral.
(d) El resultado integral total se presenta en los estados financieros.
Presentación de dividendos
IN16 La versión previa de la NIC 1 permitía revelar información de los importes de
dividendos reconocidos como distribuciones a los tenedores de patrimonio (ahora
denominados como “propietarios”) y los importes relacionados por acción en el
estado del resultado, en el estado de cambios en el patrimonio o en las notas. La NIC
1 requiere la presentación de los dividendos reconocidos como distribuciones a los
propietarios e importes relacionados por acción en el estado de cambios de
patrimonio o en las notas. La presentación esta información a revelar en el estado del
resultado integral no está permitida (véase el párrafo FC75 de los Fundamentos de las
Conclusiones). El propósito es asegurar que los cambios en el patrimonio que
proceden de los propietarios (en este caso, distribuciones a los propietarios en forma
de dividendos) se presentan de forma separada de los cambios distintos de los
relacionados con los propietarios en el patrimonio (presentados en el estado del
resultado integral).
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NIC 1
Objetivo
1 Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de
propósito general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los
estados financieros de la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como
con los de otras entidades. Esta Norma establece requerimientos generales para la
presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y
requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
2 Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de
propósito general conforme a las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
3 En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición y
revelación de información para transacciones y otros sucesos.
4 Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados
financieros intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a
dichos estados financieros. Esta Norma se aplicará de la misma forma a todas las
entidades, incluyendo las que presentan estados financieros consolidados y las que
presentan estados financieros separados, como se definen en la NIC 27 Estados
Financieros Consolidados y Separados.
5 Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro,
incluyendo las pertenecientes al sector público. Las entidades con actividades sin
fines de lucro del sector privado o del sector público que apliquen esta Norma,
podrían verse obligadas a modificar las descripciones utilizadas para partidas
específicas de los estados financieros, e incluso para éstos.
6 Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC
32 Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de
inversión), y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo,
algunas entidades cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación
en los estados financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
Definiciones
7 Los siguientes términos se usan en esta Norma con los significados especificados:
Los estados financieros de propósito general (denominados “estados financieros”)
son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están en
condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información.
La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no pueda
aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB). Comprenden:
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Estados Financieros
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NIC 1
Características generales
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
15 Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación
financiera y el rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una
entidad. Esta presentación razonable requiere la presentación fidedigna de los
efectos de las transacciones, así como de otros sucesos y condiciones, de acuerdo
con las definiciones y los criterios de reconocimiento de activos, pasivos, ingresos
y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la aplicación de las
NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
16 Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas,
una declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no
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señalará que sus estados financieros cumplen con las NIIF a menos que
satisfagan todos los requerimientos de éstas.
17 En la práctica totalidad de las circunstancias, una entidad logrará una presentación
razonable cumpliendo con las NIIF aplicables. Una presentación razonable también
requiere que una entidad:
(a) seleccione y aplique las políticas contables de acuerdo con la NIC 8
Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. La
NIC 8 establece una jerarquía normativa, a considerar por la gerencia en
ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente a una partida;
(b) presente información, que incluya a las políticas contables, de una forma
que sea relevante, fiable, comparable y comprensible;
(c) suministre información adicional, siempre que los requerimientos exigidos
por las NIIF resulten insuficientes para permitir a los usuarios comprender
el impacto de determinadas transacciones, de otros sucesos o condiciones,
sobre la situación financiera y el rendimiento financiero de la entidad.
18 Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la
revelación de las políticas contables utilizadas, ni mediante la utilización de
notas u otro material explicativo.
19 En la circunstancia extremadamente rara de que la gerencia concluyera que el
cumplimiento de un requerimiento de una NIIF sería tan engañoso como para
entrar en conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el
Marco Conceptual, la entidad no lo aplicará, según se establece en el párrafo 20,
siempre que el marco regulatorio aplicable requiera, o no prohíba, esta falta de
aplicación.
20 Cuando una entidad no aplique un requerimiento establecido en una NIIF de
acuerdo con el párrafo 19, revelará:
(a) que la gerencia ha llegado a la conclusión de que los estados
financieros presentan razonablemente la situación financiera y
rendimiento financiero y los flujos de efectivo;
(b) que se ha cumplido con las NIIF aplicables, excepto en el caso
particular del requerimiento no aplicado para lograr una
presentación razonable;
(c) el título de la NIIF que la entidad ha dejado de aplicar, la naturaleza
del apartamiento, incluyendo el tratamiento que la NIIF requeriría, la
razón por la que ese tratamiento sería en las circunstancias tan
engañoso como para entrar en conflicto con el objetivo de los estados
financieros establecido en el Marco Conceptual, junto con el
tratamiento alternativo adoptado; y
(d) para cada periodo sobre el que se presente información, el impacto
financiero de la falta de aplicación sobre cada partida de los estados
financieros que debería haber sido presentada cumpliendo con el
requerimiento mencionado.
21 Cuando una entidad haya dejado de aplicar, en algún periodo anterior, un
requerimiento de una NIIF, y ello afecte a los importes reconocidos en los
estados financieros del periodo actual, deberá revelar la información establecida
en el párrafo 20(c) y (d).
22 El párrafo 21 se aplicará, por ejemplo, cuando una entidad haya dejado de cumplir, en
un periodo anterior, un requerimiento de una NIIF para la medición de activos o
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NIC 1
Compensación
32 Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos
que así lo requiera o permita una NIIF.
33 Una entidad informará por separado sobre sus activos y pasivos e ingresos y gastos.
La compensación en el estado del resultado integral o en el estado de situación
financiera o en el estado de resultados separado (cuando se lo presenta) limita la
capacidad de los usuarios para comprender las transacciones y otros sucesos y
condiciones que se hayan producido, así como para evaluar los flujos futuros de
efectivo de la entidad, excepto cuando la compensación sea un reflejo del fondo de la
transacción o suceso.. La medición por el neto en el caso de los activos sujetos a
correcciones valorativas —por ejemplo correcciones por deterioro del valor de
inventarios por obsolescencia y de las cuentas por cobrar de dudoso cobro— no es
una compensación.
34 La NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, define el ingreso de actividades
ordinarias y requiere que se lo mida por el valor razonable de la contraprestación,
recibida o por recibir, teniendo en cuenta el importe de cualesquiera descuentos
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comerciales y rebajas por volumen de ventas que sean practicados por la entidad. Una
entidad lleva a cabo, en el curso de sus actividades ordinarias, otras transacciones que
no generan ingresos de actividades ordinarias sino que son accesorias con respecto a
las actividades principales que generan estos ingresos. Una entidad presentará los
resultados de estas transacciones compensando los ingresos con los gastos
relacionados que genere la misma operación, siempre que dicha presentación refleje
el fondo de la transacción u otro suceso. Por ejemplo:
(a) una entidad presentará las ganancias o pérdidas por la disposición de
activos no corrientes, incluyendo inversiones y activos de operación,
deduciendo del importe recibido por dicha disposición el importe en libros
del activo y los gastos de venta correspondientes; y
(b) una entidad podrá compensar los desembolsos relativos a las provisiones
reconocidas de acuerdo con la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
y Activos Contingentes, que hayan sido reembolsados a la entidad como
consecuencia de un acuerdo contractual con otra parte (por ejemplo, un
acuerdo de garantía de productos cubierto por un proveedor) con los
reembolsos relacionados.
35 Además, una entidad presentará en términos netos las ganancias y pérdidas que
procedan de un grupo de transacciones similares, por ejemplo las ganancias y
pérdidas por diferencias de cambio, o las derivadas de instrumentos financieros
mantenidos para negociar. Sin embargo, una entidad presentará estas ganancias y
pérdidas por separado si tienen importancia relativa.
Frecuencia de la información
36 Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo
información comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el
cierre del periodo sobre el que informa y presente los estados financieros para
un periodo contable superior o inferior a un año, revelará, además del periodo
cubierto por los estados financieros:
(a) la razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
(b) el hecho de que los importes presentados en los estados financieros no
son totalmente comparables.
37 Normalmente, una entidad prepara, de forma coherente en el tiempo, estados
financieros que comprenden un periodo anual. No obstante, determinadas entidades
prefieren informar, por razones prácticas, sobre periodos de 52 semanas. Esta Norma
no prohíbe esta práctica.
Información comparativa
38 A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará
información comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes
incluidos en los estados financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá
información comparativa para la información de tipo descriptivo y narrativo,
cuando esto sea relevante para la comprensión de los estados financieros del
periodo corriente.
39 Una entidad que revele información comparativa presentará, como mínimo, dos
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Cuando una entidad aplique una política contable retroactivamente o
realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros, o cuando
reclasifique partidas en sus estados financieros, presentará, como mínimo, tres
estados de situación financiera, dos de cada uno de los restantes estados, y las notas
relacionadas. Una entidad presentará estados de situación financiera:
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NIC 1
Uniformidad en la presentación
45 Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los
estados financieros de un periodo a otro, a menos que:
(a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una
revisión de sus estados financieros, se ponga de manifiesto que sería
más apropiada otra presentación u otra clasificación, tomando en
consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas
contables de la NIC 8; o
(b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
46 Por ejemplo, una adquisición o disposición significativa, o una revisión de la
presentación de los estados financieros, podría sugerir que éstos necesitan ser
presentados de forma diferente. Una entidad sólo cambiará la presentación de sus
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Estructura y contenido
Introducción
47 Esta Norma requiere revelar determinada información en el estado de situación
financiera o en el estado del resultado integral, en el estado de resultados separado
(cuando se lo presenta), o en el estado de cambios en el patrimonio, y requiere la
revelación de partidas en estos estados o en las notas. La NIC 7 Estado de Flujos de
Efectivo establece los requerimientos de presentación para la información sobre el
flujo de efectivo.
48 Esta Norma a menudo utiliza el término “información a revelar” en un sentido
amplio, incluyendo partidas presentadas en los estados financieros. Otras NIIF
también requieren revelar información. A menos que en esta Norma o en otras NIIF
se especifique lo contrario, estas revelaciones de información pueden realizarse en los
estados financieros.
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entidad presentará las partidas anteriores para asegurar que la información incluida en
los estados financieros pueden entenderse.
53 Con frecuencia, una entidad hará más comprensibles los estados financieros
presentando las cifras en miles o millones de unidades monetarias de la moneda de
presentación. Esto será aceptable en la medida en que la entidad revele el grado de
redondeo practicado y no omita información material o de importancia relativa al
hacerlo.
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NIC 1
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Activos corrientes
66 Una entidad clasificará un activo como corriente cuando:
(a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo
en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después
del periodo sobre el que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC
7) a menos que éste se encuentre restringido y no pueda ser
intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por un ejercicio
mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
67 En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos tangibles, intangibles y
financieros que por su naturaleza son a largo plazo. No está prohibido el uso de
descripciones alternativas siempre que su significado sea claro.
68 El ciclo normal de la operación de una entidad es el periodo comprendido entre la
adquisición de los activos que entran en el proceso productivo, y su realización en
efectivo o equivalentes al efectivo. Cuando el ciclo normal de la operación no sea
claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce meses. Los activos
corrientes incluyen activos (tales como inventarios y deudores comerciales) que se
venden, consumen o realizan, dentro del ciclo normal de la operación, incluso cuando
no se espere su realización dentro del periodo de doce meses a partir de la fecha del
periodo sobre el que se informa. Los activos corrientes también incluyen activos que
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NIC 1
Pasivos corrientes
69 Una entidad clasificará un pasivo como corriente cuando:
(a) espera cancelar el pasivo en su ciclo normal de operación;
(b) mantiene el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) el pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha
del periodo sobre el que se informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la
cancelación del pasivo durante, al menos, los doce meses siguientes a
la fecha del periodo sobre el que se informa.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
70 Algunos pasivos corrientes, tales como las cuentas comerciales por pagar y otros
pasivos acumulados (devengados), ya sea por costos de personal o por otros costos de
operación, integran el capital de trabajo utilizado en el ciclo normal de operación de
la entidad. Una entidad clasificará estas partidas de operación como pasivos
corrientes aunque se vayan a liquidar después de los doce meses de la fecha del
periodo sobre el que se informa. Para la clasificación de los activos y pasivos de una
entidad se aplicará el mismo ciclo normal de operación. Cuando el ciclo normal de la
operación no sea claramente identificable, se supondrá que su duración es de doce
meses.
71 Otros tipos de pasivos corrientes no se cancelan como parte del ciclo normal de la
operación, pero deben liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del
periodo sobre el que se informa o se mantienen fundamentalmente con propósitos de
negociación. Son ejemplos los pasivos financieros mantenidos para negociación de
acuerdo con la NIC 39, los sobregiros (descubiertos) bancarios, la parte corriente de
los pasivos no corrientes, los dividendos por pagar, los impuestos a las ganancias y
otras cuentas por pagar no comerciales. Los pasivos financieros que proporcionan
financiación a largo plazo (es decir, no forman parte del capital de trabajo utilizado
en el ciclo normal de operación de la entidad) y que no deban liquidarse después de
los doce meses a partir de la fecha del periodo sobre el que se informa, se clasificarán
como pasivos no corrientes, sujetos a las condiciones de los párrafos 74 y 75.
72 Una entidad clasificará sus pasivos financieros como corrientes cuando deban
liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que
informa, aunque:
(a) el plazo original del pasivo fuera un periodo superior a doce meses; y
(b) después de la fecha del periodo sobre el que se informa y antes de que los
estados financieros sean autorizados para su publicación se haya concluido
un acuerdo de refinanciación o de reestructuración de los pagos a largo
plazo.
73 Si una entidad tuviera la expectativa y, además, la facultad de renovar o refinanciar
una obligación al menos durante los doce meses siguientes a la fecha del periodo
sobre el que se informa, de acuerdo con las condiciones de financiación existentes,
clasificará la obligación como no corriente, aún cuando de otro modo venza en un
período más corto. No obstante, cuando la refinanciación o extensión del plazo no sea
una facultad de la entidad (por ejemplo si no existiese un acuerdo de refinanciación),
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NIC 1
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103 La segunda forma de desglose es el método de la “función de los gastos” o del “costo
de las ventas”, y clasifica los gastos de acuerdo con su función como parte del costo
de las ventas o, por ejemplo, de los costos de actividades de distribución o
administración. Como mínimo una entidad revelará, según este método, su costo de
ventas de forma separada del resto de los gastos. Este método puede proporcionar a
los usuarios una información más relevante que la clasificación de gastos por
naturaleza, pero la distribución de los costos por función puede requerir asignaciones
arbitrarias, e implicar la realización de juicios de importancia. Un ejemplo de
clasificación utilizando el método de gastos por función es el siguiente:
Ingresos de actividades ordinarias X
Costo de las ventas (X)
Ganancia bruta X
Otros ingresos X
Costos de distribución (X)
Gastos de administración (X)
Otros gastos (X)
Ganancia antes de impuestos X
104 Una entidad que clasifique los gastos por función revelará información adicional
sobre la naturaleza de ellos, donde incluirá los gastos por depreciación y
amortización y el gasto por beneficios a los empleados.
105 La elección entre el método de la naturaleza de los gastos o de la función de los
gastos dependerá de factores históricos, así como del sector industrial y de la
naturaleza de la entidad. Ambos métodos suministran una indicación de los costos
que puedan variar directa o indirectamente, con el nivel de ventas o de producción de
la entidad. Puesto que cada método de presentación tiene ventajas para tipos distintos
de entidades, esta Norma requiere que la gerencia seleccione la presentación que sea
fiable y más relevante. Sin embargo, puesto que la información sobre la naturaleza de
los gastos es útil para predecir los flujos de efectivo futuros, se requieren revelaciones
de información adicionales cuando se utiliza la clasificación de la función de los
gastos. En el párrafo 104, la expresión “beneficios a los empleados” tiene el mismo
significado que en la NIC 19.
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NIC 1
Notas
Estructura
112 En las notas:
(a) presentará información acerca de las bases para la preparación de los
estados financieros, y sobre las políticas contables específicas
utilizadas de acuerdo con los párrafos 117 a 124;
(b) revelará la información requerida por las NIIF que no haya sido
incluida en otro lugar de los estados financieros; y
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NIC 1
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NIC 1
más de una base de medición en los estados financieros, por ejemplo cuando se han
revaluado clases de activos concretas, será suficiente con proporcionar una indicación
con respecto a las categorías de activos y pasivos a los que se ha aplicado cada una de
las bases de medición.
119 Al decidir si una determinada política contable debe revelarse, la gerencia
considerará si la revelación ayudaría a los usuarios a comprender la forma en la que
las transacciones y otros sucesos y condiciones se reflejan en la información sobre el
rendimiento y la situación financiera. La revelación de políticas contables
particulares, será especialmente útil para los usuarios cuando ellas se escojan entre las
alternativas permitidas en las NIIF. Un ejemplo es la revelación de información sobre
si un partícipe reconoce su participación en una entidad controlada conjuntamente
usando la consolidación proporcional o el método de la participación (véase la NIC
31 Participaciones en Negocios Conjuntos). Algunas NIIF requieren, de forma
específica, la revelación de información acerca de determinadas políticas contables,
incluyendo las opciones escogidas por la gerencia entre las diferentes políticas
permitidas. Por ejemplo, la NIC 16 requiere la revelación de información acerca de
las bases de medición utilizadas para las distintas clases de propiedades, planta y
equipo.
120 Cada entidad considerará la naturaleza de sus operaciones, y las políticas que los
usuarios de sus estados financieros esperaría que se revelasen para ese tipo de
entidad. Por ejemplo, los usuarios de una entidad sujeta a impuestos sobre las
ganancias, esperarían que ella revele sus políticas contables al respecto, incluyendo
las aplicables a los activos y pasivos por impuestos diferidos. Cuando una entidad
tenga un número significativo de negocios en el extranjero o transacciones en
moneda extranjera, los usuarios podrían esperar la revelación de información acerca
de las políticas contables seguidas para el reconocimiento de ganancias y pérdidas
por diferencias de cambio.
121 Una política contable podría ser significativa debido a la naturaleza de las
operaciones de la entidad, incluso cuando los importes del periodo corriente o del
anterior carecieran de importancia relativa. También resultará adecuado revelar
información acerca de cada política contable significativa que no esté requerida
específicamente por las NIIF, pero que la entidad seleccione y aplique de acuerdo con
la NIC 8.
122 Siempre que tengan un efecto significativo sobre los importes reconocidos en los
estados financieros, una entidad revelará, en el resumen de las políticas
contables significativas o en otras notas, los juicios, diferentes de aquéllos que
impliquen estimaciones (véase el párrafo 125), que la gerencia haya realizado en
el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad.
123 En el proceso de aplicación de las políticas contables de la entidad, la gerencia
realizará diversos juicios, diferentes de los relativos a las estimaciones, que pueden
afectar significativamente a los importes reconocidos en los estados financieros. Por
ejemplo, la gerencia realizará juicios profesionales para determinar:
(a) si ciertos activos financieros son inversiones mantenidas hasta
vencimiento;
(b) cuándo se han transferido sustancialmente a otras entidades todos los
riesgos y las ventajas significativos de los propietarios de los activos
financieros y de los activos arrendados;
(c) si, por su fondo económico, ciertas ventas de bienes son acuerdos de
financiación y, en consecuencia, no ocasionan ingresos de actividades
ordinarias; y
(d) si la esencia de la relación entre la entidad y una entidad con cometido
especial, indica que la primera controla a la segunda.
906 © IASCF
NIC 1
124 Algunas de las informaciones a revelar de conformidad con el párrafo 122, son
requeridas por otras NIIF. Por ejemplo, la NIC 27 requiere que una entidad revele las
razones por las que una determinada participación en la propiedad no implica control,
respecto de una participada que no se considere subsidiaria, aunque la primera posea,
directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad de sus
derechos de voto reales o potenciales. La NIC 40 Propiedades de Inversión requiere,
cuando la clasificación de una determinada inversión presente dificultades, la
revelación de información acerca de los criterios desarrollados por la entidad para
distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el dueño y de
las propiedades mantenidas para su venta en el curso ordinario del negocio.
© IASCF 907
NIC 1
Capital
134 Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados
financieros evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que ella aplica para
gestionar el capital.
135 Para cumplir lo establecido en el párrafo 134, la entidad revelará lo siguiente:
(a) información cualitativa sobre sus objetivos, políticas y procesos de gestión
de capital, que incluya:
(i) una descripción de lo que considera capital a efectos de su
gestión;
(ii) cuando una entidad está a sujeta a requerimientos externos de
capital, la naturaleza de ellos y la forma en que se incorporan en
la gestión de capital; y
(iii) cómo cumple sus objetivos de gestión de capital.
908 © IASCF
NIC 1
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NIC 1
910 © IASCF
NIC 1
Apéndice
Modificaciones de otros pronunciamientos
Las modificaciones de este apéndice se aplicarán en los periodos que comiencen a partir del 1
de enero de 2009. Si una entidad aplica esta Norma a periodos anteriores, estas modificaciones
se aplicarán también a esos periodos. En los párrafos modificados, el texto nuevo está
subrayado y el texto eliminado se ha tachado
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se
han incorporado a los pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
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NIC 1
912 © IASCF
NIC 1 FC
NIC 1 FC
ÍNDICE
párrafos
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES DE LA
NIC 1 PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIÓN FC1–FC10
El Proyecto de mejoras—revisión de la NIC 1 (2003) FC2–FC4
Modificación de la NIC 1—Información a Revelar sobre el Capital FC5–FC6
(2005)
Presentación de estados financieros —Proyecto conjunto FC7–FC10
DEFINICIONES FC11–FC13
Estados financieros con propósito de información general FC11–FC13
ESTADOS FINANCIEROS FC14–FC38
Conjunto Completo de Estados Financieros FC14–FC22
Título de los estados financieros FC14–FC21
Igual importancia FC22
Desviaciones sobre las NIIF FC23–FC30
Información comparativa FC31–FC36
Un estado de situación financiera al principio del primer periodo FC31–FC32
comparativo
NIC 34 Información Financiera Intermedia FC33
Criterio de exención de los requerimientos FC34–FC36
Información sobre los cambios en el patrimonio que proceden y que FC37–FC38
no proceden de los propietarios
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA FC39-FC48
Efecto de hechos posteriores al periodo sobre el que se informa FC39-FC48
en la clasificación de pasivos
ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL FC49–FC73
Información del resultado integral FC49–FC54
Resultados de las actividades de operación FC55–FC56
Resultados parciales FC57–FC58
Intereses minoritarios FC59
Partidas extraordinarias FC60–FC64
Otro resultado integral—efectos fiscales relacionados FC65–FC68
Ajustes por reclasificación FC69–FC73
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO FC74–FC75
Efectos de la aplicación o reexpresión retroactivas FC74
Presentación de dividendos FC75
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO FC76
NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo FC76
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NIC 1 FC
NOTAS FC77–FC104
Información a revelar sobre los juicios efectuados por la FC77–FC78
gerencia en el proceso de aplicación de las políticas contables
de la entidad
Información a revelar de los datos clave de incertidumbre en las FC79–FC84
estimaciones
Información a revelar sobre el capital FC85–FC89
Objetivos, políticas y procesos para gestionar el capital FC90–FC91
Requerimientos de capital impuestos externamente FC92–FC97
Objetivos de capital interno FC98–FC100
Presentación de medidas por acción FC101–FC104
TRANSICIÓN Y FECHA DE VIGENCIA FC105
DIFERENCIAS RESPECTO AL SFAS 130 FC106
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NIC 1 FC
Introducción
FC1 El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) emitió la primera
versión de la NIC 1 Revelación de Políticas Contables en 1975. Fue reformada en
1994 y reemplazada en 1997 por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros. * En
2003 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad revisó la NIC 1 como
parte del Proyecto de mejoras, y en 2005 el Consejo lo modificó como consecuencia
de la emisión de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar. En
2007 el Consejo revisó otra vez la NIC 1 como parte de su proyecto de presentación
de estados financieros. Estos Fundamentos de las Conclusiones resumen las
consideraciones del Consejo para alcanzar sus conclusiones en la revisión en 2003, en
su modificación en 2005 y en su revisión en 2007. Incluye las razones para aceptar
algunos enfoques y rechazar otros. Cada uno de los miembros individuales del
Consejo sopesó de diferente manera los distintos factores.
*
El IASC no publicó unos Fundamentos de las Conclusiones.
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NIC 1 FC
*
En enero de 2008 el IASB emitió una NIC 27 modificada Estados Financieros Consolidados y
Separados, que cambiaba la expresión “intereses minoritarios” por ”Participaciones no controladoras”.
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NIC 1 FC
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NIC 1 FC
FC10 Las siguientes secciones resumen las consideraciones del Consejo para alcanzar sus
conclusiones como parte de su revisión en 2007:
(a) estados financieros con propósito de información general (párrafos FC11 a
FC13)
(b) título de los estados financieros (párrafos FC14 a FC21)
(c) igual importancia (párrafo FC22)
(d) un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo (párrafos FC31 y FC32)
(e) NIC 34 Información Financiera Intermedia (párrafo FC33)
(f) presentación de los cambios de los propietarios y de los no propietarios en
el patrimonio (párrafos FC37 y FC38)
(g) presentación del resultado integral (párrafos FC49 a FC54)
(h) resultados parciales (párrafos FC57 y FC58)
(i) efectos fiscales relacionados con otro resultado integral (párrafos FC65 a
FC68)
(j) ajustes por reclasificación (párrafos FC69 a FC73)
(k) efectos de la aplicación o de la reexpresión retroactiva (párrafo FC74)
(l) presentación de dividendos (párrafo FC75)
(m) NIC 7 Estados de Flujos de Efectivo (párrafo FC76)
(n) presentación de medidas “por acción” (párrafos FC101 a FC104)
(o) fecha de vigencia y transición (párrafo FC105)
(p) diferencias con el SFAS 130 (párrafo FC106).
Definiciones
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NIC 1 FC
Estados Financieros
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NIC 1 FC
reflejaría su verdadera función y objetivo (es decir, presentar los flujos de efectivo y
el rendimiento, respectivamente). El Consejo reconoció que los títulos “estado de
resultados” y “estado de ganancias o pérdidas” tienen un significado similar y
podrían ser empleados indistintamente, y decidió mantener el título “estado de
resultados” porque es más comúnmente utilizado.
FC18 El título del nuevo estado propuesto, el “estado de ingresos y gastos reconocidos”,
refleja un contenido más amplio que el anterior “estado de resultados”. Este estado
incluye ambos, los ingresos y gastos reconocidos en el resultado del periodo y los
ingresos y gastos reconocidos fuera del resultado del periodo.
FC19 Muchos de los que respondieron se opusieron al título “estado de ingresos y gastos
reconocidos”, objetando en particular la utilización del término “reconocidos”. El
Consejo reconoció que el término “reconocidos” podría ser utilizado también para
describir el contenido de otros estados principales porque como se explica en el
párrafo 82 del Marco Conceptual, “reconocimiento” es “el proceso de incorporar en
el balance o en el estado de resultados una partida que cumpla la definición de un
elemento que satisfaga los criterios de reconocimiento establecidos en el párrafo 83.”
Muchos de los que respondieron sugirieron emplear, en su lugar, el término “estado
del resultado integral”.
FC20 En respuesta a las preocupaciones de quienes respondieron y para converger con el
SFAS 130, el Consejo decidió redenominar al nuevo estado como “estado del
resultado integral”. El término “resultado integral” no está definido en el Marco
Conceptual, pero se utiliza en la NIC 1 para describir el cambio en el patrimonio de
una entidad durante un periodo que procede de transacciones, sucesos y
circunstancias distintos de aquellos derivados de transacciones con los propietarios,
cuando actúan como tales. Aunque el término “resultado integral” se utiliza para
describir la suma de todos componentes de dicho resultado integral, incluyendo el
resultado del periodo, el término “otro resultado integral” se refiere a ingresos y
gastos que según las NIIF están incluidos en el resultado integral pero excluidos del
resultado del periodo.
FC21 Al finalizar su revisión, el Consejo confirmó que los títulos de los estados financieros
utilizados en esta Norma no serían obligatorios. Los títulos se utilizarán en las futuras
NIIF pero no se requiere que sean utilizados por las entidades en sus estados
financieros. Algunos de quienes contestaron al proyecto de norma mostraron su
preocupación de que títulos no obligatorios generarán confusión. Sin embargo, el
Consejo considera que no hacer obligatorio el uso de los títulos concederá tiempo a
las entidades para implementar gradualmente los cambios, conforme los nuevos
títulos resulten más familiares.
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NIC 1 FC
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NIC 1 FC
anterior, sobre los estados financieros del periodo actual. Sin esta revelación, los
usuarios de los estados financieros de la entidad podrían no ser conscientes de los
efectos continuados de las desviaciones ocurridas en periodos anteriores.
FC30 A la vista de los estrictos criterios para dejar de aplicar un requerimiento de una NIIF,
la NIC 1 incluye la presunción refutable de que si otras entidades cumplieran con ese
requerimiento en circunstancias similares, el cumplimiento del requerimiento por
parte de la entidad no llevaría a una interpretación engañosa tal que entrara en
conflicto con el objetivo de los estados financieros establecido en el Marco
Conceptual.
Información comparativa
Un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo (párrafo 39)
FC31 El proyecto de norma de 2006 proponía el deber de presentar, como parte del
conjunto completo de estados financieros, un estado de situación financiera al
principio del primer periodo comparativo. Este estado proporcionaría a inversores y
acreedores una base para evaluar la información sobre el rendimiento de la entidad
durante el periodo. Sin embargo, muchos de los que respondieron expresaron su
preocupación acerca de que el requerimiento incrementaría innecesariamente la
revelación de información en los estados financieros, o bien resultaría impracticable,
excesivo y costoso.
FC32 Al añadir un estado de situación financiera al principio del primer periodo
comparativo, el proyecto de norma proponía que una entidad debería presentar tres
estados de situación financiera y dos de cada uno de los otros estados. Considerando
que los estados financieros de años anteriores están disponibles de inmediato para el
análisis financiero, el Consejo decidió requerir únicamente dos estados de situación
financiera, excepto cuando los estados financieros se hayan visto afectados por la
aplicación o la reexpresión retroactivas, como se define en la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, o cuando se haya
efectuado una reclasificación. En dichas circunstancias se requieren tres estados de
situación financiera.
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NIC 1 FC
estimación de la incertidumbre al final del periodo sobre el que se informa (se discute
en los párrafos FC79 a FC84), dicho proyecto de norma proponía que el criterio de
exención debiera ser que aplicar los requerimientos requeriría un costo o esfuerzo
desproporcionado.
FC36 A la vista de los comentarios de quienes respondieron sobre el proyecto de norma, el
Consejo decidió que una exención basada en la evaluación hecha por la gerencia del
costo o esfuerzo desproporcionado era demasiado subjetiva para ser aplicada
coherentemente por distintas entidades. Es más, equilibrar los costos y beneficios era
una responsabilidad del Consejo cuando establece requerimientos contables, más que
de las entidades cuando los aplican. Por lo tanto, el Consejo mantuvo el criterio de
“impracticabilidad” como causa de exención. Esto afecta a las exenciones
establecidas ahora en los párrafos 41 a 43 y 131 de la NIC 1. La impracticabilidad es
el único criterio sobre el cual las NIIF permiten exenciones específicas para aplicar
requerimientos particulares, cuando el efecto de aplicarlos sea material o tenga
importancia relativa *.
*
En 2006 el IASB emitió la NIIF 8 Segmentos de Operación. Como se explica en los párrafos FC46 y
FC47 de los Fundamentos de las Conclusiones de la NIIF 8, dicha NIIF incluye una exención a algunos
requerimientos si la información necesaria no está disponible y el costo de obtenerla fuera excesivo.
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NIC 1 FC
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NIC 1 FC
FC46 El proyecto de norma proponía que este préstamo debía ser clasificado como no
corriente si debe liquidarse, sin tener en cuenta el incumplimiento, al menos doce
meses después de la fecha de balance y:
(a) la entidad rectifica el incumplimiento dentro del periodo de gracia; o
(b) cuando se autoriza la emisión de los estados financieros, el periodo de
gracia no ha terminado y es probable que el incumplimiento será
rectificado.
FC47 Tras considerar los comentarios de quienes respondieron, el Consejo decidió que la
ocurrencia o probabilidad de la rectificación de un incumplimiento después del
periodo sobre el que se informa es irrelevante respecto a las condiciones que existan
al final del periodo sobre el que se informa. La NIC 1 revisada requiere que, para que
el préstamo sea clasificado como no corriente, el periodo de gracia debe finalizar al
menos doce meses después del periodo sobre el que se informa (véase el párrafo 75).
Por tanto, las condiciones (a) y (b) del párrafo FC46 son redundantes.
FC48 El Consejo consideró los argumentos de que, cuando se hubiera concedido un
periodo de gracia para remediar un incumplimiento en un contrato de préstamo a
largo plazo antes del final del periodo sobre el que se informa, el préstamo debería
ser clasificado como no corriente independientemente de la duración del periodo de
gracia. Estos argumentos se basan en la opinión de que, al final del periodo sobre el
que se informa, el prestamista no tiene un derecho incondicional a reclamar el
reembolso antes de la fecha de vencimiento original (es decir, si la entidad remedia el
incumplimiento durante el periodo de gracia, tiene derecho a reembolsar el préstamo
en la fecha de vencimiento original). Sin embargo, el Consejo concluyó que una
entidad debería clasificar un préstamo como no corriente sólo si tiene un derecho
incondicional a diferir la liquidación del préstamo al menos doce meses después del
periodo sobre el que se informa. Este criterio se centra en los derechos legales de la
entidad, más que en los que corresponden al prestamista.
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NIC 1 FC
periodo y el total del resultado integral; ya que creían que con el enfoque de dos
estados, el “estado de resultados” se mantiene como un estado financiero importante.
Quienes respondieron apoyaron la presentación de dos estados financieros como una
medida transitoria hasta que el Consejo desarrolle los principios para determinar los
criterios para la inclusión de las partidas en el resultado del ejercicio o en el otro
resultado integral.
FC51 El proyecto de norma de 2006 expresaba la preferencia del Consejo de un único
estado para todos los cambios en el patrimonio que no proceden de los propietarios.
El Consejo señaló varias razones para esta preferencia. Todas partidas de cambios
que no proceden de los propietarios en el patrimonio cumplen con las definiciones de
ingresos y gastos del Marco Conceptual. El Marco Conceptual no define el resultado
del periodo, ni proporciona criterios para distinguir las características de las partidas
que deben incluirse en el resultado del periodo de aquéllas que deben ser excluidas
del mismo. Por tanto, en el Consejo se decidió que era conceptualmente correcto,
para una entidad, presentar todos cambios que no proceden de los propietarios en el
patrimonio (es decir todos ingresos y gastos reconocidos en un periodo) en un único
estado, puesto que no existen principios claros o características comunes que puedan
ser utilizadas para separar los ingresos y gastos en dos estados.
FC52 Sin embargo, en las discusiones del Consejo con las partes interesadas, quedó claro
que muchos se oponían fuertemente al concepto de un único estado. Argumentaron
que se prestaría una atención excesiva a la última línea del estado único. Además,
muchos argumentaron que era prematuro para el Consejo concluir que la presentación
de los ingresos y gastos en un único estado fuera una mejora de la información
financiera sin abordar también los otros aspectos de la presentación y visualización,
concretamente el de decidir qué categorías y partidas deben presentarse en un estado
de ingresos y gastos reconocidos.
FC53 A la luz de estas opiniones, a pesar de que prefería un estado único, el Consejo
decidió que una entidad debe tener la opción de presentar todos los ingresos y gastos
reconocidos en un periodo en uno o dos estados. Se prohíbe a una entidad presentar
componentes de ingresos y gastos (es decir cambios en el patrimonio que no
proceden de los propietarios) en el estado de cambios en el patrimonio.
FC54 Muchos de los que respondieron estaban en desacuerdo con la preferencia del
Consejo, y pensaron que cualquier decisión en esta etapa sería prematura. En su
opinión, la decisión sobre el enfoque de un único estado o dos, debía someterse a una
consideración posterior. Instaron al Consejo a abordar otros aspectos de la
presentación y visualización, en concreto a decidir qué categorías y partidas deben
presentarse en el “estado del resultado integral”. El Consejo reafirmó sus motivos
para preferir el enfoque de un único estado y acordó abordar otros aspectos de la
visualización y presentación en la siguiente etapa del proyecto.
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NIC 1 FC
así hubiera sido la práctica del sector. Por ejemplo, sería inadecuado excluir partidas
claramente relacionadas con las operaciones (tales como rebajas del valor de los
inventarios y gastos de reestructuración y reubicación) porque se producen de forma
irregular o infrecuente, o porque sus importes no son usuales. De forma similar, sería
inapropiado excluir partidas sobre la base de que no conllevan flujos de efectivo,
tales como los gastos de depreciación y amortización.
*
En enero de 2008 el IASB emitió una modificación de la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y
Separados, que cambiaba “intereses minoritarios” por “participaciones no controladoras”.
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NIC 1 FC
acuerdo con la NIC 1, ninguna partida del resultado se presentará como surgida fuera
de las actividades ordinarias de la entidad.
FC62 Algunos de quienes respondieron al proyecto de norma de 2002 argumentaron que las
partidas extraordinarias se deben presentar como un componente separado del estado
de resultados, porque son claramente distintas del resto de partidas de ingresos y
gastos, y porque dicha presentación destaca, ante los usuarios de los estados
financieros, las partidas de ingresos y gastos a las que se debe prestar menos atención
cuando se va a predecir el rendimiento futuro de una entidad.
FC63 El Consejo concluyó que las partidas tratadas como extraordinarias son producto de
los riesgos de la actividad normal afrontados por una entidad, y no está justificada su
presentación en un componente separado del estado de resultados. La naturaleza o
función de una transacción u otro suceso, más que su frecuencia, deberían determinar
su presentación dentro del estado de resultados. Las partidas clasificadas actualmente
como “extraordinarias” son solamente un subconjunto de las partidas de ingresos y
gastos cuya revelación podría estar justificada porque ayudan a los usuarios a
predecir el rendimiento futuro de la entidad.
FC64 Eliminar la categoría de partidas extraordinarias elimina la necesidad de una
segregación arbitraria de los efectos de sucesos externos relacionados —algunos
recurrentes y otros no— en el resultado de la entidad en el periodo. Por ejemplo,
habrían sido necesarias distribuciones arbitrarias para estimar el efecto financiero de
un terremoto en el resultado de una entidad si ocurre durante un bajón cíclico
importante de la actividad económica. Además, el párrafo 97 de la NIC 1 requiere
revelar la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos y gastos.
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Notas
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generalmente con el patrimonio, tal como se define en las NIIF, podría también
incluir o excluir algunos componentes. En el Consejo se destacó que esta información
a revelar pretende dar a las entidades la oportunidad de describir cual es su punto de
vista sobre los componentes del capital que gestionan, si éste es diferente de lo que
las NIIF definen como patrimonio.
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(b) Los objetivos de capital no son más importantes que otros objetivos
financieros establecidos internamente, y requerir la revelación solamente
de los objetivos de capital proporcionaría a los usuarios una información
incompleta y quizás engañosa.
(c) Los objetivos internos son estimaciones que están sujetas a cambio por la
entidad. No es apropiado requerir que se revele el rendimiento de la
entidad con respecto a esta referencia.
(d) Un objetivo de capital establecido internamente puede ser manipulado por
la gerencia. El requerimiento de información a revelar podría inducir a la
gerencia a establecer un objetivo tal que fuera siempre conseguido,
proporcionando poca información útil a los usuarios y reduciendo
potencialmente la eficacia de la gestión de capital de la entidad.
FC100 Como resultado, el Consejo decidió no requerir la revelación de los objetivos de
capital establecidos por la gerencia, si la entidad ha cumplido con dichos objetivos, ni
las consecuencias de los eventuales incumplimientos. Sin embargo, el Consejo
confirmó su punto de vista de que cuando una entidad tiene políticas y procesos para
gestionar el capital, la revelación de información cualitativa sobre dichas políticas y
procesos resulta de utilidad. El Consejo también concluyó que estas revelaciones,
junto con la revelación de los componentes del patrimonio y sus cambios durante el
año (requeridos por los párrafos 106 a 110), darían suficiente información sobre las
entidades que no están reguladas o sujetas a requerimientos de capital impuestos
externamente.
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NIC 1 FC
Apéndice
Modificaciones de los Fundamentos de las
Conclusiones de otras NIIF
Este apéndice contiene las modificaciones de los Fundamentos de las Conclusiones de otras
NIIF que son necesarias para asegurar la coherencia con la NIC 1 revisada.
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando esta Norma fue revisada en 2007, se
han incorporado a los pronunciamientos relevantes publicados en este volumen.
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NIC 1 GI
NIC 1 GI
Guía de Implementación de la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros
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NIC 1 GI
Continúa…
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NIC 1 GI
…Continuación
Grupo XYZ – Estado de situación financiera a 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
31 Dic 20X7 31 Dic 20X6
PATRIMONIO Y PASIVOS
Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora
Capital en acciones 650.000 600.000
Ganancias acumuladas 243.500 161.700
Otros componentes de patrimonio 10.200 21.200
903.700 782.900
Participaciones no controladoras 70.050 48.600
Patrimonio total 973.750 831.500
Pasivos no corrientes
Préstamos a largo plazo 120.000 160.000
Impuestos diferidos 28.800 26.040
Provisiones a largo plazo 28.850 52.240
Activos no corrientes totales 177.650 238.280
Pasivos corrientes
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar 115.100 187.620
Préstamos corto plazo 150.000 200.000
Parte corriente de préstamos a largo plazo 10.000 20.000
Cuentas por pagar por impuestos corrientes 35.000 42.000
Provisiones a corto plazo. 5.000 4.800
Pasivos corrientes totales 315.100 454.420
Pasivos totales 492.750 692.700
Patrimonio y pasivos totales 1.466.500 1.524.200
944 © IASCF
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de
20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en un estado y la clasificación de los
gastos en la ganancia por función)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ingresos de actividades ordinarias 390.000 355.000
Costo de las ventas (245.000) (230.000)
Ganancia bruta 145.000 125.000
Otros ingresos 20.667 11.300
Costos de distribución (9.000) (8.700)
Gastos de administración (20.000) (21.000)
Otros gastos (2.100) (1.200)
Costos financieros (8.000) (7.500)
(a)
Participación en las ganancias de asociadas 35.100 30.100
Ganancia antes de impuestos 161.667 128.000
Gasto por impuestos a las ganancias (40.417) (32.000)
Ganancia del año procedente de actividades que continúan 121.250 96.000
Pérdida del año procedente de actividades discontinuadas – (30.500)
GANANCIA DEL PERIODO 121.250 65.500
Otro resultado integral:
(b)
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5.334 10.667
(b)
Activos financieros disponibles para la venta (24.000) 26.667
(b)
Coberturas del flujo de efectivo 667 4.000
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3.367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1.333
(c)
Porción de otros resultados integrales de las asociadas 400 (700)
Impuesto sobre las ganancias relacionado con componentes de otro
(d)
resultado integral 4.667 (9.334)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14.000) 28.000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107.250 93.500
Ganancia atribuible a:
Propietarios de la controladora. 97.000 52.400
Participaciones no controladoras 24.250 13.100
121.250 65.500
Continúa…
© IASCF 945
NIC 1 GI
…Continuación
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de 20X7
Ganancias por acción (en unidades monetarias)
Básicas y diluidas 0,46 0,30
Alternativamente, podrían presentarse componentes de otro resultado integral en el estado del
resultado integral neto de impuestos:
(a) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es
decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(b) Esto ilustra la presentación agregada, con la revelación de información del resultado corriente del año y
los ajustes por reclasificación presentados en las notas. Alternativamente, puede usarse una presentación
bruta.
(c) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las
mismas, es decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(d) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.
946 © IASCF
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado de resultados para el año que termina el 31 de diciembre de 20X7
20X7 20X6
Ganancia atribuible a:
121.250 65.500
(e) Esto representa la parte de la ganancia de las asociadas atribuible a los propietarios de las mismas, es
decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
© IASCF 947
NIC 1 GI
Grupo XYZ – Estado del resultado integral para el año que termina el 31 de diciembre de
20X7
(ilustración de la presentación del resultado integral en dos estados)
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Ganancia del año 121.250 65.500
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el extranjero 5.334 10.667
Activos financieros disponibles para la venta (24.000) 26.667
Coberturas del flujo de efectivo (667) (4.000)
Ganancias por revaluación de propiedades 933 3.367
Ganancias (pérdidas) actuariales por planes de beneficios definidos (667) 1.333
(f)
Participación de otro resultado integral de asociadas 400 (700)
Impuesto a las ganancias relacionado con los componentes de otro
(g)
resultado integral 4.667 (9.334)
Otro resultado integral del año, neto de impuestos (14.000) 28.000
RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AÑO 107.250 93.500
Alternativamente, los componentes de otro resultado integral podrían presentarse netos de impuestos. La
referencia al estado del resultado integral ilustra la presentación de ingresos y gastos en un estado.
(f) Esto representa la parte de otro resultado integral de las asociadas atribuible a los propietarios de las
mismas, es decir, es después de impuestos y participaciones no controladoras en las asociadas.
(g) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.
948 © IASCF
NIC 1 GI
Grupo XYZ
(h)
Información a revelar sobre los componentes de otro resultado integral
Notas
Año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7 20X6
Otro resultado integral:
Diferencias de cambio al convertir negocios en el
extranjero(i) 5.334 10.667
Activos financieros disponibles para la venta
Ganancias surgidas durante el año 1.333 30.667
Menos: ajustes por reclasificación de las
ganancias incluidas en resultados (25.333) (24.000) (4.000) 26.667
Coberturas del flujo de efectivo:
Ganancias (pérdidas) surgidas durante del
año (4.667) (4.000)
Menos: Ajustes por reclasificación de
ganancias (pérdidas) incluidas en
resultados 3.333 –
Menos: Ajustes por importes transferidos
al importe inicial en libros de las partidas
cubiertas 667 (667) – (4.000)
(h) Cuando una entidad escoge una presentación agregada en el estado del resultado integral, los importes
por ajustes de reclasificación y el resultado corriente del periodo se presentan en las notas.
(i) No había disposición de un negocio en el extranjero. Por lo tanto, no hay ajuste por reclasificación en
los años presentados.
(j) El impuesto a las ganancias relativo a cada componente de otro resultado integral se revela en las notas.
© IASCF 949
NIC 1 GI
Grupo XYZ
Revelación de información de los efectos impositivos relativos a cada componente de otro
resultado integral
Notas
Año que termina el 31 de diciembre de 20X7
(en miles de unidades monetarias)
20X7 2006
Importe Beneficio Importe Importe antes Beneficio Importe
antes de (gasto) fiscal neto de de impuestos (gasto) fiscal neto de
impuestos impuestos impuestos
Diferencias de cambio
al convertir negocios en
el extranjero 5.334 (1.334) 4.000 10.667 (2.667) 8.000
Activos financieros
disponibles para la
venta (24.000) 6.000 (18.000) 26.667 (6.667) 20.000
Coberturas del flujo de
efectivo (667) 167 (500) (4.000) 1.000 (3.000)
Ganancias por
revaluación de
propiedades 933 (333) 600 3.367 (667) 2.700
Ganancias (pérdidas)
actuariales por planes
de beneficios definidos (667) 167 (500) 1.333 (333) 1.000
Participación de otro
resultado integral de
asociadas 400 – 400 (700) – (700)
Otro resultado integral (18.667) 4.667 (14.000) 37.334 (9.334) 28.000
950 © IASCF
NIC 1 GI
Saldo al 1 de
enero de 20X6 600.000 118.100 (4.000) 1.600 2.000 – 717.700 29.800 747.500
Cambios en
políticas
contables – 400 – – – – 400 100 500
Saldo
reexpresado 600.000 118.500 (4.000) 1.600 2.000 – 718.100 29.900 748.000
Cambios en el
patrimonio para
20X6
Resultado integral
(k)
total del año – 53.200 6.400 16.000 (2.400) 1.600 74.800 18.700 93.500
Saldo a 31 de
diciembre de
20X6 600.000 161.700 2.400 17.600 (400) 1.600 782.900 48.600 831.500
Cambios en el
patrimonio para
20X7
Emisión de capital
en acciones 50.000 – – – – – 50.000 – 50.000
Resultado integral
(l)
total del año – 96.600 3.200 (14.400) (400) 800 85.800 21.450 107.250
Transferencia a
ganancias
retenidas – 200 – – – (200) – – –
Saldo a 31 de
diciembre de
20X7 650.000 243.500 5.600 3.200 (800) 2.200 903.700 70.050 973.750
(k) El importe incluido en las ganancias retenidas para el año 20X6 de 53.200 representa la ganancia atribuible a los
propietarios de la controladora de 52.400 más las ganancias actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 800 (1.333, menos impuestos 333, menos participaciones no controladoras 200).
El importe incluido en la conversión, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujos de efectivo
representa otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y de participaciones no controladoras, por
ejemplo, otro resultado integral relativo a los activos financieros disponibles para la venta para el 20X6 de 16.000 es
26.667, menos impuestos 6.667, menos participaciones no controladoras 4.000.
El importe incluido en el superávit por revaluación de 1.600 representa la parte del otro resultado integral de las
asociadas de (700) más las ganancias por revaluación de propiedades de 2.300 (3.367, menos impuestos 667, menos
participaciones no controladoras 400). Otro resultado total de las asociadas relativo únicamente a las ganancias o
pérdidas de revaluación de propiedades.
(l) El importe incluido en las ganancias acumuladas para 20X7 de 96.600 representa el beneficio atribuible a los
propietarios de la controladora de 97.000 más las pérdidas actuariales de los planes de beneficios por pensiones
definidos de 400 (667, menos impuestos 167, menos participaciones no controladoras 100).
El importe incluido en la conversión, disponible para la venta y reservas por coberturas de flujo de efectivo representa
otro resultado integral para cada componente, neto de impuestos y participaciones no controladoras, por ejemplo otro
resultado integral relativo a las conversiones por negocios en el extranjero de 20X7 de 3.200 es 5.334, menos
impuestos 1.334, menos participaciones no controladoras 800.
El importe incluido en el superávit de revaluación de 800 representa la parte de otro resultado integral de las
entidades asociadas de 400 más la ganancia por revaluación de propiedades de 400 (933, menos impuestos de 333,
menos participaciones no controladoras de 200). Otro resultado total de las asociadas relativo únicamente a las
ganancias o pérdidas de revaluación de propiedades.
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Datos
El Grupo A fabrica y vende coches. El Grupo A incluye una subsidiaria financiera que
proporciona financiación a clientes, principalmente bajo la forma de arrendamiento. El
Grupo A no está sujeto a ningún requerimiento de capital impuesto externamente.
Ejemplo de información a revelar
Los objetivos del Grupo al gestionar el capital son:
• salvaguardar la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha, de
forma que pueda continuar proporcionando rendimientos a los accionistas y beneficios
a otros agentes interesados, y
• proporcionar un rendimiento adecuado a los accionistas, estableciendo precios a los
productos y servicios en proporción al nivel de riesgo.
El Grupo establece el importe de capital en proporción al riesgo. El Grupo gestiona la
estructura de capital y realiza ajustes a la misma en función de los cambios en las
condiciones económicas y las características de riesgo de los activos subyacentes. Para
mantener o ajustar la estructura de capital el Grupo, puede ajustar el importe de los
dividendos pagados a los accionistas, devolver capital a los accionistas, emitir nuevas
acciones o vender activos para reducir la deuda.
De forma coherente con otras entidades del sector industrial, el grupo controla el capital
sobre la base de la ratio de capital ajustado por la deuda. Esta ratio se calcula como la deuda
neta ÷ capital ajustado. La deuda neta se calcula como la deuda total (como se muestra en el
estado de situación financiera) menos el efectivo y equivalentes al efectivo. El capital
ajustado comprende todos los componentes del patrimonio (es decir, capital en acciones,
prima de emisión, participaciones no controladoras, ganancias acumuladas y reserva de
revaluación) distintos de los importes reconocidos en el patrimonio relacionados con las
coberturas de flujos de efectivo e incluye algunas formas de deuda subordinada.
Durante 20X4, la estrategia del Grupo, que ha permanecido inalterada desde 20X3, era
mantener la ratio de capital ajustado por la deuda en el extremo inferior del rango 6:1 a 7:1,
para garantizar el acceso a la financiación por un costo razonable manteniendo una
calificación crediticia BB. Las ratios de capital ajustados por la deuda a 31 de diciembre de
20X4 y a 31 de diciembre de 20X3 eran los siguientes:
Continúa…
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…Continuación
31 Dic 31 Dic
20X4 20X3
millones millones
de u.m. de u.m.
Deuda total 1,000 1,100
Menos: efectivo y equivalentes al efectivo (90) (150)
Deuda neta 910 950
Patrimonio total 110 105
Más: instrumentos de deuda subordinados 38 38
Menos: importes acumulados en el patrimonio relacionados
con las coberturas de flujos de efectivo (10) (5)
Capital ajustado 138 138
Ratio de capital ajustado por la deuda 6.6 6.9
La disminución en la ratio de capital ajustado por la deuda durante 20X4 se debió
principalmente a la reducción de la deuda neta que ocurrió por la venta de la subsidiaria Z.
Como resultado de esta reducción en la deuda neta, la mejora de la rentabilidad y los
menores niveles de cuentas por cobrar gestionadas, el pago de dividendos se incrementó a
2,8 millones de u.m. para 20X4 (de los 2,5 millones de u.m. en 20X3).
Datos
La Entidad A proporciona servicios financieros a sus clientes y está sujeta a requerimientos de
capital impuestos por el Regulador B. Durante el año que termina el 31 de diciembre de 20X7,
la Entidad A no cumplió con los requerimientos de capital impuestos por el Regulador B. En
sus estados financieros para el año que termina el 31 de diciembre de 20X7, la Entidad A
proporciona la siguiente revelación de información relacionada con su incumplimiento.
Ejemplo de información a revelar
La Entidad A presentó su rendimiento de capital trimestral reglamentario para el 30 de
Septiembre de 20X7 el 20 de octubre de 20X7. En esa fecha, el capital reglamentario de la
Entidad A estaba 1 millón de u.m por debajo del requerimiento de capital impuesto por el
Regulador B. Como resultado, a la Entidad A se le requirió que enviara un plan al regulador
indicando cómo incrementaría su capital reglamentario hasta el importe requerido. La Entidad
A envió un plan que implicaba la venta de parte de su cartera de patrimonio no cotizado con un
importe en libros de 11,5 millones de u.m. en el cuarto trimestre de 20X7. En el cuarto
trimestre de 20X7, la Entidad A vendió sus cartera de inversión a tipo de interés fijo por 12,6
millones de u.m. y cumplió su requerimiento de capital reglamentario.
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NIC 1 GI
Apéndice
Modificaciones de las guías establecidas en otras
NIIF
Las siguientes modificaciones a las guías establecidas en otras NIIF son necesarias para
garantizar la coherencia con la versión revisada de la NIC 1. En los párrafos modificados, el
texto nuevo está subrayado y el texto eliminado se ha tachado
*****
Las modificaciones contenidas en este Apéndice cuando se revisó la NIC 1 Norma en 2007, se
han incorporado a la guía sobre las NIIF correspondientes publicada en este volumen.
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Tabla de Concordancias
Esta tabla muestra las correspondencias entre los contenidos de la NIC 1 (revisada en 2003 y
modificada en 2005) y la NIC 1 (en su versión revisada en 2007). Se considera que los párrafos
corresponden si tratan de forma amplia las mismas materias aún cuando la orientación pueda
diferir.
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