UNIVERSIDAD SAN PEDRO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

E.A.P. DE DERECHO

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

INTEGRANTES : BARNECHEA PAUCAR, MIRIAN

GANOZA GUIZADA, MICHEL

TELLO EVANGELITA LEVI

SANCHEZ MARTINES, JAZMIN

DOCENTE : Dr. GONGORA BUENO AMERICO

CICLO : VIII

HUACHO- PER

2017

8
 DEDICATORIA

A Dios por ser el que nos gua y orienta en cada uno

de nuestros actos.

A nuestros seres queridos por brindarnos el calor

motivador en todo momento.

A nuestros maestros universitarios por tener la

confianza en nosotros.

9
 AGRADECIMIENTO

Al Dr. Amrico Gngora, por su apoyo

continuo e incondicional en nuestra

formacin profesional como futuros

abogados y por transmitirnos sus sabios

conocimientos

10
Contenido
DEDICATORIA ...................................................................................................................... 9
AGRADECIMIENTO ........................................................................................................... 10
INTRODUCCIN ................................................................................................................. 12
CAPTULO I.......................................................................................................................... 14
RELACIN JURDICA TRIBUTARIA ............................................................................... 14
1.1 CONCEPTO............................................................................................................... 14
1.2. NACIMIENTO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA ................................. 17
1.3. OBJETODE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA ............................................. 19
1.4. LA NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN TRIBUTARIA ......................... 19
1.5. CODIGO TRIBUTARIO DEL PERU ............................................................................ 22
1.6. ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA ...................................................... 22
a. SUJETO ACTIVO ......................................................................................................... 23
b. EL DEUDOR TRIBUTARIO ........................................................................................ 26
1.7. CARACTERISTICAS .................................................................................................... 37
CONCLUSIONES ................................................................................................................. 43
Bibliografa ............................................................................................................................ 44
ANEXOS ............................................................................................................................... 45

11
 INTRODUCCIN

La relacin jurdico tributaria parte de su naturaleza de la relacin de derecho,

lo que implica la igualdad de la posicin jurdica del sujeto activo (Estado) u otra

entidad a la que la ley le atribuye el derecho creditorio, y la del sujeto pasivo

(Deudor) o responsable del tributo, y se identifica con una obligacin de dar, a pesar

de las obligaciones accesorias que este contrajese.

Toda sociedad necesita recursos para sufragar los denominados gastos

pblicos. En este sentido, el Estado busca la mejor forma de cubrir la mayora de los

mismos, para ello utiliza como primer recurso a la recaudacin tributaria, sobre ella

se avocan todas los esfuerzos de un gobierno en aras de maximizar la recaudacin y

optima la distribucin de los tributos colectados. En la evolucin de la sociedad,

puede verse cmo la relacin entre el Estado y los ciudadanos ha dado pie a luchas,

con el fin de mejorar la relacin existente entre ellos, pero es el caso que los

habitantes de un pas no tributan por voluntad propia, siempre ha existido un ser con

influencia sobre ellos, bien sea el Estado, monarqua o imperios, los cuales ejercen la

presin necesaria para recaudar los tributos. Con la avance de la relacin entre el

Esta doy los ciudadanos, se han desarrollado estrategias para asegurar la recaudacin,

es por ello que se incorporan a las legislaciones tributarias medidas coercitivas que

obligan al pago, el hecho de no cumplir con tal obligacin o de incumplir deberes

formales, ocasiona sanciones de diversas ndoles. En tal sentido, la labor de

recaudacin ejercida por el Estado tiene caractersticas coercitivas, sobre el

particular, en aras de proteger el inters colectivo.

12
La relacin jurdico tributaria representa el vnculo existente entre el Estado, quien

en virtud de su poder de imperio ejerce el cobro del crdito tributario sobre un sujeto

obligado al pago del mismo, de esta relacin se derivan otras obligaciones que van

ms all del mero pago del tributo, tornando la misma en una relacin compleja, que

en ocasiones afecta a otras personas que no tuvieron que ver con el hecho generador

del tributo.

13
 CAPTULO I

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA

1.1 CONCEPTO

La Relacin Jurdico Tributaria puede definirse como un vnculo jurdico

obligacional surgido en virtud de las normas reguladoras de las obligaciones

tributarias que permite el fisco como el sujeto activo, la pretensin de una prestacin

pecuniaria a ttulo de tributo por parte de un sujeto por parte de un sujeto pasivo que

est obligado a la prestacin.

La relacin Jurdica Tributaria es pues, el vnculo jurdico entre el Estado, que es

acreedor Tributario, o una entidad pblica, que en virtud de una ley posee este

derecho, y el sujeto pasivo que puede ser el contribuyente (generador de esos

supuesto legales) o los responsables (aquellos que sin tener la condicin de

contribuyentes, deben cumplir la obligacin atribuida a este). Este vnculo Jurdico,

cuyo principal objeto es el tributo, se origina al cumplirse los presupuestos

hipotticamente encuadrados en la Ley.

Tributaria es un vnculo jurdico de carcter obligacional que surge en virtud de

una ley o de un decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades de la funcin

legislativa a la funcin ejecutiva, lo que permite a la Administracin Tributaria exigir

el cumplimiento de una obligacin de una naturaleza tributaria.

Para Gianini esta relacin jurdica especial es de naturaleza compleja, su rol es

trascendente y est relacionado con la potestad tributaria, pues resulta ser que la

14
potestad del Estado de crear tributos necesita de un medio para materializar dicha

potestad, sin embargo la potestad tributaria que se agota en la norma legal, crea un

vnculo entre el Estado y los administrados lo cual va a permitir la recaudacin fiscal.

Este vnculo se expresa en la hiptesis de incidencia tributaria que tipifica

determinadas conductas como generadoras de obligaciones tributarias, sin embargo

hasta aqu tenemos meras suposiciones, y cuando estas conductas se realizan el

mundo de los hechos, estos vnculos jurdicos darn origen a las obligaciones

tributarias cuyo acontecimiento final es el pago del tributo como una consecuencia

deseada por el legislador cuando efectu la creacin de la norma de incidencia

tributaria.

No faltan quienes confunden lo que es la relacin tributaria con la obligacin

tributaria, en realidad se trata de dos institutos diferentes, pues el primero es el

gnero en tanto que el segundo es la especie, sin embargo ambos institutos presentan

similitudes:

a) Ambos surgen de la norma legal, pues solo por la ley o el decreto legislativo

pueden establecerse las hiptesis de incidencia tributaria, las exenciones, los

procedimientos tributarios, Etc. De igual modo, por potestad tributaria

delegada las Municipalidades pueden crear modificar o contribuciones y tasas

(arbitrios, derechos y licencias ) dentro del mbito de su jurisdiccin, y con las

limitaciones que establece la constitucin y la ley.

b) Ambos tienen carcter pecuniario, porque tanto la relacin tributaria como la

obligacin tributaria persiguen conseguir dinero para el Estado.

15
 c) En el caso de ambos su cumplimiento es obligatorio, est en realidad es una

caracterstica del derecho pblico, pues segn se ha establecido en nuestra

tradicin jurdica (manera de pensar) las reglas de derecho pblico no pueden

ser alteradas por el convenio de las partes. As lo encontramos en el Digesto de

Justiniano Libro 2.14.38 que literalmente dice El derecho pblico no puede

ser alterado por los actos de los particulares el espritu de esta afirmacin

atribuida al jurista Papiniano la encontramos reproducida en el artculo 26 del

Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816 que a la letra

dice Los actos o convenios por los que el deudor tributario transfiere su

obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la

Administracin Tributaria

d) Sus alcances comprenden a contribuyentes y no contribuyentes, es decir que

alcanza tanto a quienes tiene que pagar el tributo como a los terceros que deben

proporcionar informaciones sobre los contribuyentes, como a los agentes de

retencin o agentes d percepcin del tributo.

Giuliani Fonrouge refirindose a la relacin tributaria seala que Una parte de

la doctrina considera que la relacin de orden jurdico que se establece entre el

Estado y los particulares constituye la obligacin tributaria, de contenido nico y

variado; otro sector, en cambio estima que tal expresin debe reservarse para

satisfacer las prestaciones establecidas en la ley, y que tanto ellas como las dems

exigencias de orden legal, integran un concepto ms amplio; la relacin jurdico

tributaria, de modo tal que sta vendra a ser el gnero y aquella una especie.

De otro lado, en la relacin jurdico tributaria surgen poderes, obligaciones y an

derechos tanto de la Administracin Tributaria como de los administrados debiendo

16
entenderse que las facultades absolutas no son propias del Estado de democrtico de

derecho pues aun cuando el tributo se imponga unilateralmente, no por ello debe

existir indefensin para el administrado, por cuanto debe entenderse tambin que el

Estado ha sido creado para favorecer el desarrollo del ser humano y lograr su

felicidad, y no al contrario.

Guliani Fonrouge por su parte reserva el concepto de relacin tributaria para

referirse a todo lo que es consecuencia de la actividad tributaria, en tanto que emplea

la palabra obligacin tributaria para referirse al deber de cumplir las prestaciones

establecidas en la ley y concluye sealando La relacin jurdico tributaria est

integrada por los correlativos derechos y obligaciones emergentes del ejercicio del

poder tributario, que alcanzan al titular de ste, por una parte, y a los contribuyentes

y terceros por otra

1.2. NACIMIENTO DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria se origina en cuanto nace la ley, para ello se exige

como requisito fundamental la verificacin que en la realidad tcita el hecho o

hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligacin en s.

Segn Jarach (2007), los sujetos de la obligacin tributaria no son un elemento a

priori (previo a) ni desvinculado del presupuesto de hecho objetivo. No existe una

relacin intersubjetiva con prescindencia de la obligacin tributaria concreta, que

surge de la verificacin de los hechos definidos por la ley, por el contrario hay

impuestos que ni siquiera contienen en las disposiciones legales pertinentes la

definicin de los sujetos. Por otra parte, cuando la ley define a los sujetos y establece

17
su grado de responsabilidad para el pago del tributo lo hace exclusivamente en

conexin con los hechos objetivos que constituyen el supuesto legal de la obligacin.

En el mismo orden de ideas, Villegas (2007) expresa que la relacin jurdica

tributaria nace a travs de una circunstancia condicionante como la realizacin de un

hecho imponible y la cual ocasiona una consecuencia jurdica como el mandato de

pago, es en ese momento donde se traba un vnculo entre dos sujetos el cual debe ser

normado por el derecho.

No lejos de esta ideologa, Helsen (2005) considera que la relacin jurdico

tributaria tiene su gnesis en el vnculo obligacional mediante el cual el Estado est

en el derecho de exigir la prestacin jurdica denominada impuesto, el cual es el

resultado de la realizacin del presupuesto de hecho previsto en la ley, de la cual se

genera la obligacin de dar la cual arrastra ciertas obligaciones accesorias que fueron

originadas de igual forma al incurrir en el presupuesto de hecho.

Por tanto, en lo referente al nacimiento de la relacin jurdico tributaria es

necesario remitirse a la norma, puesto que en esta se derivar un mandato

determinado en este caso como la orden de pagar una determinada cantidad de dinero

(obligacin de dar) a favor del acreedor (en este caso el Estado), quien por un lado se

encuentra facultado para el cobro de la prestacin dineraria y por el otro le genera

una serie de deberes relativos al uso adecuado de dichos recursos en beneficio de la

poblacin. La relacin jurdica tributaria entre ambos sujetos, nace en el momento en

el cual el supuesto hipottico establecido en la norma, surge en el plano de la

realidad.

18
1.3. OBJETODE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Al hablar del objeto de la Relacin Jurdico Tributaria pueden relucir ciertos

aspectos que se confunden con el objeto de la recaudacin fiscal, para Giuliani

(1993) el objeto que le corresponde a la prestacin que debe cumplir el sujeto pasivo,

el pago propiamente de la suma de dinero en la mayora de los casos, o la entrega de

cantidades de cosas en algn caso en especfico, pues bien el presupuesto de hecho

que la ley a determinado como acto susceptible de la generacin del tributo.

De igual forma el precitado autor, establece que el objeto de la relacin jurdico

tributaria consiste en reglar todos los actos directos o derivados, desde el nacimiento

hasta la extincin de la misma. Por tanto, la relacin in comento al nacer de la ley,

tendr por objeto regular las obligaciones y deberes de los sujetos intervinientes, a

fin de resguardar la legalidad del nexo.

1.4. LA NATURALEZA JURDICA DE LA RELACIN TRIBUTARIA

La relacin jurdica tributaria es una relacin de carcter personal y obligacional:

Es de carcter personal por que las obligaciones tributarias no pueden ser materia de

transferencia de una persona a la otra, sobre este particular el Cdigo Tributario

peruano aprobado por el Decreto Legislativo 816 establece que los pactos entre los

particulares sobre transferencias de obligaciones tributarias carecen de efectos para la

Administracin Tributaria.

La relacin jurdica tributaria comprende obligaciones y derechos tanto del Estado

hacia los particulares como de estos hacia el Estado.

El maestro Dino Jarach explicando lo que es la relacin jurdica tributaria seala

lo siguiente En materia de derecho tributario sustantivo; es decir, cuando se trata de

19
la relacin cuyo objeto es la prestacin del tributo; el acreedor no puede dejar de

cobrar el impuesto que nace de la ley; nicamente debe de adaptar su voluntad a la

que establece la ley y tiene una suerte de derecho deber, en el sentido que lo que es

su derecho creditorio es tambin su obligacin de hacerlo valer a favor del Estado,

que el organismo administrativo representa.

En cambio cuando se trata de una relacin de carcter administrativo, seala que

existe la posibilidad de que la Administracin ejerza o no su facultad, de acuerdo con

un criterio de oportunidad; y cuando hablamos de oportunidad administrativa,

usamos un trmino que es caracterstico para indicar el contenido de las facultades

discrecionales, que se rigen no por derechos deberes, sino por el criterio de

apreciacin, de oportunidad, que el mismo organismo puede ejercer.

A esto se refiere el artculo 62 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto

Legislativo N 816 cuando haciendo referencia la facultad de fiscalizacin de la

Administracin Tributaria seala que La facultad de fiscalizacin de la

Administracin Tributaria, se ejerce en forma discrecional Otro tanto encontramos

en la Norma IV del Ttulo Preliminar del citado Cdigo Tributario, parte in fine

cuando seala que En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentre

facultada para actuar discrecionalmente optar por la decisin administrativa que

considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la

ley

La relacin jurdica tributaria es una relacin simple, no compleja que abarca

obligaciones de dar el impuesto y otras cantidades de dinero.

20
 Como crtica a este enfoque diremos que no todas las obligaciones tributarias

son obligaciones de dar, tambin existen otras obligaciones como las de hacer, no

hacer y an las de tolerar las que aun cuando son de carcter formal estn vinculadas

a la obligacin principal que es el pago del tributo.

La relacin jurdica tributaria es una relacin es una relacin de derecho y no una

relacin de poder.

Jarach seala que las dos partes estn en pie de absoluta igualdad, ninguna puede

arrogarse ms derecho que el que la ley ha establecido expresamente. El poder

pblico por ser tal no puede exigir el pago de un tributo que no est previsto en la

ley, ni en medida mayor que la que la ley determina; pero el particular no puede bajo

ningn concepto, sustraerse al pago de la obligacin. Ni invocar que se le reduzca lo

que la ley ha establecido. Sus derechos estn fijados en forma inalterable e

intransigibles por la norma tributaria.

En la legislacin nacional encontramos que el artculo 1 del Cdigo Tributario

aprobado por el Decreto Legislativo N 816, no nos da una definicin de que es lo

que se entiende por relacin jurdico tributario, por el contrario que define a la

Obligacin Tributaria como el vnculo entre el acreedor tributario y el deudor

tributario, cuando en realidad la obligacin tributaria es el resultado del vnculo

jurdico tributario.

21
1.5. CODIGO TRIBUTARIO DEL PERU

ARTICULO 1:

La obligacin tributaria, es de derecho pblico, es el vnculo entre el

acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el

cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente

El legislador ha incurrido en un error al confundir el concepto de relacin con la

idea de obligacin, esto en modo alguno le resta validez a la vigencia del Cdigo

Tributario, sin embargo es un reparo de carcter dogmtico pues la obligacin

tributaria es una parte de la relacin tributaria; es ms, resulta ser el resultado de esta,

conforme a los fundamentos que hemos expuesto anteriormente.

1.6. ELEMENTOS DE LA RELACIN TRIBUTARIA

Los sujetos.- Que son los actores del escenario jurdico.

El vnculo.- Que es la norma legal, en el presente caso se refiere a la norma

tributaria.

El contenido.- Est expresado en las reglas de naturaleza pblica.

La finalidad.- Es el principio organizador de la relacin jurdica. Es decir la

razn por la cual esta nace y existe

Para hacer ms sencilla la comprensin de los elementos de la relacin tributaria los

enunciaremos en forma desarrollada.

22
a. SUJETO ACTIVO.- Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado

potestad administradora del tributo por ley expresa. El Estado en virtud del ius

imperium recauda tributos en forma directa o a travs de entidades pblicas a los que

la ley les otorga tal derecho.

Como expresa nuestro Cdigo Tributario, estas entidades tienen facultad para

percibir determinados tributos y exigirlos coactivamente en caso de su

incumplimiento.

Adems del Estado puede haber otros sujetos activos de la obligacin fiscal, a

los que puede dotar potestad tributaria delegada subordinada al propio al Estado.

Para que esto ocurra es necesaria la delegacin mediante ley del ejercicio de la

potestad y sta solo puede ejercerse en la medida y dentro de los lmites

especficamente fijados en la ley por el Estado. La razn de este hecho radica en que

las entidades independientes cuenten con recursos econmicos que les permita

solventar sus necesidades financieras. Estas caractersticas de los entes tributarios

menores no es ilimitada ya que dependen de la ley su accionar ser siempre un

reflejo de la voluntad del Estado.

Para el estudio del sujeto activo, se tiene que analizar la naturaleza de la

soberana fiscal en virtud de la cual es titular de la pretensin tributaria, es decir de

aquello que se persigue con la norma tributaria; ese estudio, afirma, es extrao al

derecho tributario material y pertenece ms bien al derecho constitucional. Sin

embargo, es a travs de la ley tributaria positiva que la pretensin del tributo puede

ser atribuida a un sujeto diferente del que posee la soberana, el sujeto activo del cual

hay que ocuparse en el derecho tributario material es aquel al cual corresponde

efectivamente el crdito del tributo, no el sujeto que dicta la ley tributaria, ni el sujeto

23
o los sujetos a los cuales deber ser atribuido el producto de la recaudacin de los

tributos.

El derecho constitucional es anterior al derecho tributario Material, siendo su

objeto normar la soberana del Estado en el sector de la actividad tributaria, ello sin

embargo no es un obstculo para que el estudioso de la actividad tributaria realice un

breve enfoque de estos conceptos con la pretensin de aclarar correctamente los

alcances de la potestad tributaria.

En la legislacin tributaria nacional no encontramos la definicin de lo que es un

sujeto activo de la relacin jurdica tributaria, pero si encontramos bien definidas las

facultades de la Administracin Tributaria as como la enumeracin de las entidades

encargadas de dicha atribucin.

El artculo 53 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816

establece que son rganos resolutotes en materia tributaria:

El Tribunal Fiscal

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria.

Los gobiernos locales

Otros que seale la ley seale

Tambin establece el Cdigo Tributario que las facultades de administracin de los

tributos tienen la calidad de exclusivas y excluyentes cuando establece de manera

clara que:

ARTICULO 54

24
 Ninguna autoridad, organismo, ni institucin, distinto de los sealados en

los artculos precedentes, podrn ejercer las facultades conferidas a los

rganos administradores del tributo, bajo responsabilidad

Las facultades propias e indelegables de la Administracin Tributaria son las

siguientes:

Facultad de recaudacin.- Es decir que es la nica que puede percibir el

tributo ya sea directamente o por medio de agencia o entidad bancarias.

El artculo 55 del Cdigo Tributario establece que para el efecto de ejercer la

funcin de recaudacin la Administracin Podr contratar directamente los

servicios de las entidades del sistema bancario y financiero para recibir pagos

de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los

convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones

y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Facultad de administracin.- Se refiere a la facultad de dictar reglamentos

para la percepcin y adecuada acotacin del tributo, incluye adems la

potestad de absolver consultas y pronunciarse en los reclamos de los

contribuyentes.

Facultad de determinacin.- Consiste en la facultad de la Administracin de

emitir actos que contengan el alcance de las deudas tributarias cuando estas

hayan sido declaradas y no canceladas por los contribuyentes. Para tal efecto

puede emitir Resoluciones de Determinacin u rdenes de Pago, segn

corresponda.

Facultad de fiscalizacin.- Esta es una facultad discrecional y comprende la

posibilidad legal de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias a

25
 cargo de los contribuyentes, pudiendo recurrir para dicho efecto recurrir a la

toma de inventarios, verificaciones contables, incautacin de documentos, y

solicitar la informacin y documentacin que pueda ser proporcionada por

terceros tal como se desprende de la lectura del artculo 62 del Cdigo

Tributario.

Facultad sancionadora.- Es la posibilidad legal que tiene la Administracin

de imponer sanciones como son las multas, clausuras de locales, o la de

ordenar el comiso de bienes cuando verifique la realizacin de algn acto

contrario a las normas legales vigentes.

b. EL DEUDOR TRIBUTARIO.- El estudio del sujeto pasivo corresponde al

deudor principal o contribuyente y a los diferentes deudores o responsables por

vnculo de solidaridad, sustitucin o sucesin. El sujeto pasivo en general, es quien

tiene la obligacin de afrontar la carga tributaria, es quien debe proporcionar al Fisco

la prestacin pecuniaria.

Para el Cdigo Tributario del Per aprobado por el Decreto Legislativo N 816 las

diferentes categoras de sujetos pasivos se presentan de la siguiente manera:

Contribuyente.- Es el sujeto de derecho, titular de la obligacin principal y

realizador del hecho imponible. El contribuyente es quien merece

propiamente el nombre de destinatario legal tributario, porque es en base a su

capacidad contributiva que el legislador ha creado el tributo.

Cuando el contribuyente es sustituido por otro sujeto pasivo asume la obligacin

de resarcir a quien pag en su nombre. En nuestra legislacin se precepta que

26
contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador

de la obligacin tributaria.

Seala tambin que pueden ser contribuyentes por tener capacidad tributaria las

personas naturales o jurdicas, comunidades de bienes, patrimonios, sucesiones

indivisas, fideicomisos, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes

colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad o personalidad jurdica

segn el derecho privado o pblico, siempre que la ley les atribuya la calidad de

sujetos de derechos y obligaciones tributarias.

El artculo 8 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816

seala con respecto al contribuyente que: Contribuyente es aquel que realiza, o

respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria.

La definicin expuesta est reservada exclusivamente para quien realiza el hecho

generador o hecho imponible, no puede entonces denominarse contribuyente a los

terceros que por efectos de la solidaridad o por motivos diversos deben afrontar el

pago de la deuda tributaria, como ocurre en el caso de un tercero que paga una deuda

que no le pertenece, pero debe hacerlo porque conviene a sus intereses, como se da

en el caso del comprador de un predio urbano o rstico que adquiere el predio en el

ao 2006, el comprador recin ser contribuyente para efectos del Impuesto Predial a

partir del ejercicio 2007 por cuanto se trata de un tributo de periodicidad anual, sin

embargo puede ocurrir que al momento de solicitar el certificado de no adeudos del

vendedor encuentra que este presenta una deuda por Impuesto Predial del ejercicio

en que se produce la transferencia. La ley tributaria prev que este pago pueda

realizarlo cualquier persona y al realizar el pago de una deuda ajena no convierte al

comprador en contribuyente puesto que su obligacin tributaria con relacin al

27
Impuesto Predial del predio materia de la transferencia se inicia recin a partir del 1

de enero del siguiente ejercicio fiscal.

Responsable.- Establece el artculo 9 del Cdigo Tributario aprobado por el

Decreto Legislativo N 816, que Responsable es aquel que, sin tener

condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.

La condicin de responsable de las deudas tributarias solo puede ser atribuida por

mandato de la Ley. La norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

establece que solo por Ley o por Decreto Legislativo en el caso de la delegacin de

facultades se puede Crear, modificar, o suprimir tributos; sealar el hecho

generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor

tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin perjuicio de

lo establecido en el artculo 10 En este dispositivo podemos apreciar claramente

que el deudor el quien debe afrontar el pago de la deuda tributaria,

independientemente de si fue o no quien realiz el hecho generador de la misma,

como es el caso de los padres que deben pagar las deudas tributarias de sus menores

hijos.

Responsables Solidarios.- La responsabilidad tributaria es una forma de

transmitirse las deudas tributarias en razn de determinados presupuestos

establecidos en la Ley. Se entiende como la posibilidad legal que tiene la

Administracin para exigir el pago total a cualquiera de los titulares de una

obligacin por razn de la ley tributaria.

El nexo obligatorio comn que fuerza a cada uno de dos o ms deudores a

cumplir con pagar la totalidad de una deuda tributaria cuando le sea exigido por el

28
acreedor con derecho a ello, es sin lugar a dudas la Ley, pues las obligaciones

tributarias no pueden no tienen en carcter de itinerantes ni pueden transmitirse en

forma convencional por las parte, en este ltimo supuesto pueden crear una

obligacin de carcter privado que no vincula ni obliga a la Administracin

Tributaria.

El artculo 26 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816

establece que Los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su

obligacin tributaria a un tercero, carecen de eficacia frente a la Administracin

Tributaria.

Es lgico entender que si bien estos actos o convenios no obligan a la

Administracin Tributaria no por ello dejan de obligar a las partes que suscribieron el

acuerdo, como ocurre en el caso en que el arrendador ha pactado con el inquilino que

este debe pagar las deudas por Impuesto Predial de una casa habitacin que ocupa

mediante arrendamiento mientras que la Ley establece que la obligacin de pagar el

Impuesto Predial corresponde al propietario del inmueble, como con consecuencia de

lo expuesto podemos sealar que este acuerdo no surte efectos para la

Administracin sin embargo el inquilino estar obligado a entregar al propietario del

predio que conduce el valor del impuesto.

Es oportuno anotar que en materia tributaria se puede originar dos clases de

responsabilidad solidaria:

Solidaridad entre contribuyentes.- Es la que surge cuando la realizacin del

hecho generador es atribuido a varios sujetos pasivos, cada uno de los cuales

acta a ttulo de contribuyente. Este es el caso de los condominios de un

29
 inmueble con relacin al pago del Impuesto Predial. En este caso la Ley de

Tributacin Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 establece

que cuando existen varios condminos y estos no han declarado la porcin o

cuota ideal de la cual son titulares, puede administracin exigir el pago del

Impuesto Predial a cualquiera de ellos, corresponde a este ejercer la

repeticin contra sus condminos.

Esta misma regla se aplica al caso de la co propiedad. Esta responsabilidad

tambin comprende a los denominados responsables por hecho generador. El

artculo 19 del Cdigo Tributario establece lo siguiente: Est solidariamente

obligados aquellas personas respecto de las cuales se verifique un mismo

hecho generador de obligaciones tributarias regla que es aplicable a los

patrimonios autnomos. El Tribunal Fiscal ha establecido que cualquiera de

los integrantes de un patrimonio autnomo puede representarlo, esto se aplica

a las sociedades conyugales y a las sucesiones pro indiviso.

Solidaridad entre el contribuyente y el tercero ajeno a la realizacin del

hecho generador.- Es la que surge cuando coexisten el responsable por

deuda propia y el tercero extrao a la realizacin del hecho imponible.

Responsables Sustitutos.- Se presenta cuando el legislador reemplaza al

contribuyente por el responsable sustituto, generndose as un solo vnculo

jurdico entre ste y el acreedor. El sustituto reemplaza pues al generador del

hecho imponible.

Responsable por Sucesin.- La obligacin tributaria se transmite a los

sucesores y dems adquirientes a ttulo universal. En caso de herencia la

responsabilidad est limitada al valor de los bienes y derechos que se reciben

los herederos.

30
 Agentes de Retencin y Percepcin.- El agente de retencin es un deudor

del contribuyente o alguien que por su funcin pblica, actividad, oficio o

profesin, se encuentra en contacto directo con un importe dinerario de

propiedad del contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la

posibilidad de amputar la parte que corresponde al Fisco por concepto de

tributo; por ejemplo, un empleador respecto a los dineros que debe pagar a

sus trabajadores en el caso del Impuesto a la Renta.

Los agentes de retencin como los dems responsables por deuda ajena,

deben satisfacer el impuesto que corresponde al contribuyente con los fondos

de ste que hayan retenido.

Otro ejemplo tpico es el que se produce cuando existe una entidad bancaria

que tiene la obligacin de retener una determinada cantidad de dinero de los

depsitos o cuentas de un deudor tributario, en caso de omisin la entidad

responder por el doble de la deuda.

El agente de Percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o

funcin, est en una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un

monto tributario que posteriormente debe depositar a la orden del Fisco,

como el caso de un empresario de espectculos que recibe junto con el valor

del boleto el tributo que paga el pblico, o el propietario de una tienda de

artefactos elctricos que debe percibir el Impuesto General a las Ventas

pagado por el comprador de un artefacto. Por medio de l el legislador le

impone la obligacin de percibir el tributo a su cliente, al mismo tiempo que

le cobra su crdito particular.

31
c. EL HECHO IMPONIBLE.- Coincide con el vocablo alemn Tatbestand que

ha sido traducido a nuestro idioma como situacin de hecho, significa una

expresin muy sinttica, y podra decirse convencional, para un concepto que es

mucho ms amplio de lo que las dos palabras indican.

Tampoco existe en la doctrina ni en la legislacin uniformidad con relacin al

nombre. El legislador nacional prefiere emplear el nombre hecho generador

derivado de la influencia italiana que emplea la palabra fatto gerador, otros

prefieren emplear el nombre presupuesto de hecho.

La legislacin nacional no define que entiende por hecho generador o hecho

imponible.

El hecho imponible presenta diversos aspectos que merecen estudiarse:

Aspecto material u objetivo: Se identifica mediante la pregunta Qu es lo

que se grava? y se emplea para identificar: La descripcin objetiva del hecho

concreto que el obligado realiza, o la situacin en que el obligado se

encuentra.

Puede ser un dar, hacer, recibir, entregar, ser, transferir.

En el caso del Impuesto Predial lo que se grava es el hecho de tener la

propiedad predial por cuanto este impuesto grava no a las propiedades sino a

quien tiene la condicin de propietario o la de posesionario de uno o ms

inmuebles, pues para el caso peruano la situacin del posesionario es similar

a la del propietario toda vez que el artculo 912 del Cdigo Civil establece

que el poseedor es reputado propietario mientras no se pruebe lo contrario.

32
 En la RTF N 01794-2-2002 el Tribunal Fiscal ha declarado que no procede

la deduccin de la base imponible del Impuesto Predial por ser pensionista

con propiedad nica a que se refiere el artculo 19 de la Ley de Tributacin

Municipal aprobada por el Decreto Legislativo N 776 cuando el pensionista

tengan la propiedad de un inmueble ubicado en zona urbana y otro en zona

rural, sin importar que este ltimo se encuentre provincia diferente, adems

carece de sustento que uno de los predios est destinado a fines agrcolas aun

cuando no tenga el ttulo de propiedad de este ltimo predio pues Resulta de

aplicacin lo dispuesto en el artculo 912 del Cdigo Civil segn el cual se

presume que el poseedor es reputado propietario mientras no se pruebe lo

contrario, presuncin concordante con la regulacin del Impuesto Predial que

considera como sujetos pasivos del Impuesto a las personas naturales y

jurdicas propietarios de los predios y a los poseedores cuando la existencia

del propietario no pueda ser determinada, criterio establecido en la

Resolucin del Tribunal Fiscal N 9116-2001 del 16 de noviembre de 2001

( JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA TOMO I ; Edit. Normas Legales,

Trujillo 2002, Pg. 450)

En el Impuesto General a las Ventas, el aspecto material del hecho imponible

se identifica en el hecho de comprar, pues es el acto de comprar lo que se

grava con el impuesto. El Tribunal Fiscal en la RTF N 062-2-2001 ha

declarado Que en las fechas en que se realizaron los anticipos por concepto

de habilitacin de siembra. No exista la obligacin de transferir el objeto de

la cosecha, por no existir esta, en tal sentido, al no haberse configurado en la

realidad el presupuesto de hecho contemplado en la Ley del IGV, no procede

gravar los anticipos; no obstante, una vez realizada la cosecha y por

33
 consiguiente la obligacin de transferirla, se habr generado el hecho

imponible y por ende la obligacin tributaria de efectuar el pago del Impuesto

General a las Ventas por el bien transferido (Op. Cit. Pg. 381).

En el Impuesto de Alcabala el elemento material de del hecho imponible est

expresado en la accin de transferir un bien inmueble.

Aspecto Personal o subjetivo.- Est dado por el destinatario legal del

tributo, y se le identifica con la pregunta Quin debe pagar el tributo? En el

caso del Impuesto Predial quien paga el tributo es la persona del propietario o

el posesionario de uno o ms inmuebles. En el Impuesto de Alcabala quien

paga el tributo es la persona que recibe el inmueble por efecto de la

transferencia. En el caso del Impuesto General a las Ventas es la persona que

realiz la compra de un bien o de un servicio.

En el caso de las tasas, es la persona que recibe la prestacin directa o

potencial del servicio administrativo; en el caso del Impuesto al Patrimonio

Vehicular ser la persona que tiene la condicin de propietario de vehculo.

Aspecto Espacial.- Indica el lugar en el que el sujeto pasivo de la relacin

tributaria realiza el hecho gravado. Un claro ejemplo es el caso del impuesto

Predial que es de jurisdiccin distrital. Un curioso caso fue el que se produjo

en la Provincia de Casma. La Municipalidad Provincial era la propietaria de

los terrenos del Balneario de Tortugas ubicado en el Distrito de Comandante

Noel, sin embargo consideraba que al ejercer la propiedad, y realizar los actos

de saneamiento fsico legal de dichos terrenos tambin estaba invertida de la

capacidad para recaudar el valor del impuesto Predial por cuanto exista un

convenio de aos atrs que as lo autorizaba, y por otro lado la Municipalidad

Distrital de Comandante Noel consideraba justo exigir el pago del Impuesto

34
 Predial pues sealaba que dicho convenio fue un proyecto que nunca lleg a

ser firmado ni ratificado por el Concejo Distrital. Lo cierto es no exista

ningn documento que demuestre la existencia del convenio pero si una carta

que lo declaraba extinguido, sin embargo ambas municipalidades exigan a un

mismo contribuyente el pago del Impuesto Predial por el mismo predio y por

los mismos ejercicios fiscales. Mediante un proceso de amparo la funcin

judicial declar que ambas municipalidades debera de abstenerse de cobrar

en Impuesto Predial al administrado en tanto no se resuelva el conflicto de la

competencia sobre la administracin del tributo.

Otro tanto ocurre con el caso del Impuesto al Patrimonio Vehicular, pues la

Ley de Tributacin Municipal establece que el impuesto es administrado por

la Municipalidad donde se encuentre ubicado el domicilio del contribuyente.

Este tema ha sido materia de esclarecimiento por parte del Tribunal Fiscal

que ha declarado que por domicilio debe de entenderse el lugar donde se

encuentra establecido el domicilio fiscal del contribuyente, pues conforme lo

establece el artculo 11 del Cdigo Tributario El domicilio fiscal es el lugar

fijado dentro del territorio nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio

de la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la Administracin

Tributaria de sealar expresamente un domicilio procesal al iniciar cada uno

de sus procedimientos tributarios.

Aspecto Temporal.- Dino Jarach seala al respecto Las circunstancias de

hecho que el legislador adopta para establecer la ubicacin en el tiempo de

hechos imponibles, delimitan, como consecuencia, el alcance de la obligacin

tributaria en el tiempo. En funcin a este aspecto los tributos pueden

clasificarse en tributos de periodicidad mensual, como lo es el IGV, de

35
 periodicidad anual como el Impuesto Predial o el Impuesto al Patrimonio

Vehicular, o el Impuesto a la Renta, y los impuestos de comisin instantnea

como es el caso del Impuesto de Alcabala.

d. EL VNCULO.- Que es la norma legal, en el presente caso se refiere a la norma

tributaria.

La Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario establece que solo por Ley

o por Decreto Legislativo en caso de delegacin se puede:

a) Crear, modificar y suprimir tributos; sealar el hecho generador de la

obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota; el acreedor

tributario; el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin, sin

perjuicio de lo establecido en el artculo 10. Este artculo, bastante polmico

por cierto establece que por Decreto Supremo pueden ser designados agentes

de retencin o percepcin los sujetos que por razn de su actividad, funcin o

posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y

entregarlos al acreedor tributario.

El problema est en que el tributo es un instituto que tiene diversos elementos,

entre ellos los sujetos, la materia imponible, la tasa y otros, sin embargo la

Constitucin nacional, al igual que la legislacin tributaria se contradicen en

este sentido como podemos apreciar de la lectura del artculo 74 y de la Norma

IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario:

Artculo 74 Constitucin del Per

36
Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,

exclusivamente por ley o por decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades,

salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante decreto supremo

Si la Constitucin establece que los tributos (materia imponible, hecho

imponible, sujetos, cuanta, beneficios, Etc.) se crean. Modifican o derogan por Ley

o por Decreto Legislativo, no entendemos como la misma Constitucin incurre en

contradiccin cuando seala que las tasas, que son una clase de tributos, y los

aranceles, puedan regular por Decreto Supremo.

e. EL OBJETO.- Generalmente la referencia a este nivel es al tributo, el cual

constituye en lneas generales una prestacin pecuniaria, surgida de la ley, y a

efectivizarse entre dos sujetos: por un lado el Estado como acreedor y 10 por el otro

el deudor o deudores obligados a cumplir con la prestacin. Sin embargo, debemos

precisar que preferimos sealar como objeto tambin a la obligacin tributaria por

cuanto existen otras obligaciones adems del tributo. Todo tributo es una obligacin

tributaria, ms no toda obligacin es un tributo.

1.7. CARACTERISTICAS

Presenta las siguientes:

1.7.1 Relacin o Vinculo Obligacional Ex Lege. - segn Jarach lo define como

que no surge una pretensin de la administracin al tributo y de manera

correspondiente una obligacin para el particular, si una ley, en el sentido material y

no formal, no prev el hecho jurdico que le da nacimiento, los sujetos a los cuales

corresponde la pretensin y la obligacin y la medida de sta. Este principio

establece un paralelismo entre el Derecho Tributario y el Derecho penal, que se

37
basan sobre principios que significan la existencia de un conjunto de normas

destinadas a prever los hechos que constituyen en ilcitos penales y establecer las

penas que a ellos corresponden. De la misma manera en principio significa la

existencia de un corpus de normas jurdicas destinadas a prever los hechos que dan

lugar al nacimiento de obligaciones tributarias y el monto de stas y los sujetos a los

cuales la obligacin corresponde.

Es claro que la fuente inmediata de este vnculo obligacional es la ley. Sin

embargo las obligaciones legales o ex lege no slo resultan de la ley sino que

tambin deben estar unidas a la realizacin de un hecho que el Derecho Positivo le da

la calidad de generador de ese vnculo obligacional.

1.7.2. Relacin de Derecho y Poder.- Para la Teora de la relacin tributaria como

Relacin de Poder sostenida por parte de la doctrina germnica clsica la relacin

existente entre el Estado y los particulares no es una relacin de Derecho, sino una

relacin entre un poder superior y unos sujetos sometidos a ese poder, por lo cual han

designado con el nombre de Gewaltverhatnis que quiere decir relacin de fuerza o

relacin de poder . Este planteamiento en el mbito doctrinal, llev a excesos en la

prctica, por lo que fue reemplazada por otra que abogaba por una igualdad en las

relaciones entre el fisco y contribuyentes equiparndola en su contenido a las

relaciones de Derecho Privado. Sin embargo, esta paridad jurdica entre el acreedor y

deudor pertenece slo al deber ser pues no responde a la realidad tributaria.

Por nuestra parte sostenemos que el Fisco tiene facultades coactivas adicionadas

que no se agotan en el momento legislativo, sino que son utilizadas para velar por el

cumplimiento de la ley tributaria, provocando de esta forma un desbalance material

en la relacin obligacional entre acreedor y deudor. Adems, aun cuando el

38
acreedor (Estado) no satisfaga al contribuyente con una adecuada, eficiente y

correcta aplicacin del ingreso que ste le entrega, el sujeto pasivo o deudor

tributario est en la obligacin (bajo la pena de ser coaccionado) de cumplir con su

deber fiscal. Aqu hay un desbalance porque el Estado no ser sancionado si no

cumple con su parte en el vnculo obligacional. Consideramos que ello sucede

porque el Estado no ser sancionado si no cumple con su parte en el vnculo

obligacional. Consideramos que ello sucede porque el Estado se escuda en su poder

que, como super organismo social posee.

Este poder lo emplea lgicamente solo en un sentido: la recaudacin tributaria.

No creemos que deba haber supremaca del acreedor sobre el deudor pues es

incompatible con la estructura del Estado de Derecho que supone no slo los

particulares, sino tambin el Estado est sometido a la Constitucin. Lo que s existe

es un desbalance material que surge de la propia naturaleza del Estado. Si el

contribuyente se niega, resiste u omite el pago del tributo, el acreedor tiene

facultades coactivas para su cobranza, como nuestro cdigo Tributario actual cuenta

con una va de cobranza ms expeditiva, rpida y coercitiva que la que posee un

simple acreedor civil, quien carece de privilegios, y debe esperar aos para lograr

sentencia slo puede rescatar un bajsimo porcentaje anual por concepto de inters

legal; sin embargo el acreedor tributario cobra multas o recargos, a ttulo de

penalidad, independientemente de los intereses de su dinero, cuando se liquida una

deuda tributaria. Adems, si el contribuyente cometi delito tributario por sus actos u

omisiones, la deuda tributaria se convierte en objeto de compulsin, lo que en

trminos prcticos podra enunciarse as: En materia tributaria es posible quebrar el

principio de que no hay prisin por deudas. Opinin que no es posible compartir y

39
que, al tratar los delitos tributarios aclaramos. De manera de conclusin se puede

entender que la relacin Jurdico-Tributaria es una categora de naturaleza especial

de Derecho y Poder.

1.7.3. Relacin Simple y no Compleja.- Este punto como ya adelantamos en la

Introduccin representa una propuesta controversial. Se han esbozado 2 tesis al

respecto: A. Tesis Administrativa.- En esta tesis encontramos dos vertientes: a.1 Las

que no sustentan una relacin compleja: La relacin Jurdica Impositiva tiene un

contenido complejo, puesto que de ella derivan, de un lado, poderes y derechos as

como obligaciones de la autoridad financiera, a los que corresponden obligaciones,

positivas y negativas, as como derechos de las personas sometidas a su potestad, y

de otra parte, con carcter ms especfico, el derecho del ente pblico a exigir la

correlativa obligacin del contribuyente de pagar la cantidad equivalente al importe

del impuesto, puede ser ms concretamente indicada con el trmino de deuda

impositiva, a la que corresponden un crdito del ente pblico, mientras que con la

expresin ms genrica de Derechos y Obligaciones tributarios se designan todos

los otros derechos y deberes que tambin emanan de la relacin impositiva. En

efecto, la circunstancia de que se produzcan los presupuestos materiales a los que la

ley vincula la obligacin impositiva, determina el nacimiento de la deuda Impositiva,

pero no necesariamente el que de todas las dems obligaciones tributarias, las cuales

en cambio, puede surgir en virtud de un acto administrativo

a. Las que sustentan una relacin tributaria nica: la cual consistira en una

obligacin de dar, que todas las obligaciones sustantivas o formales no sera si no

simples accesorios y eso de dar relaciones jurdica.

40
b. Tesis de la Naturaleza Simple de la Relacin Jurdico-Tributaria: En contra de

quienes sustentan la relacin jurdico-tributaria existen autores que sostienen el

contenido simple de dicha relacin. En esta posicin encontramos a Jarach quien

sostiene que no existe relacin una relacin compleja con pluralidad de sujetos y

pluralidad de obligaciones y deberes. Tampoco la relacin tributaria propiamente

dicha comprende en s los deberes y las obligaciones de naturaleza formal.

Existe una relacin sustantiva, que nace de verificarse el presupuesto legal

establecido en la ley fiscal y cuyos sujetos son de un lado el Estado u otra entidad

pblica y de otro lado el contribuyente o los contribuyentes y otros responsables. Es

de segunda postura doctrinal la que nos merece mayor crdito ya que las

obligaciones formales (prestaciones de hacer o de no hacer o simples tolerancias) no

siempre derivan directamente de la ley, como es el caso de la relacin jurdica

tributaria sustantiva, sino que algunas veces lo hacen de manifestaciones de voluntad

de la autoridad administrativa, sean estas regladas o discrecionales. En conclusin,

existe una multiplicidad de Relaciones Jurdico tributarias de carcter diverso. La

relacin sustantiva principal; las relaciones sustantivas accesorias; las relaciones de

carcter formal y las relaciones de derecho administrativo y de derecho penal. La

relacin tributaria sustantiva es una relacin sencilla, al lado de la cual existen otras

relaciones completamente distintas.

1.7.4. Relacin Central Alrededor de la Cual Existen las Dems Relaciones.-

Demostrada la relacin central ante la cual giran las otras relaciones jurdicas

tributarias, sta se convierte en una relacin central ante la cual giran las otras

relaciones jurdico-tributarias como relaciones sustantivas de carcter accesorio, la

relacin de reembolso, las relaciones que surgen de la actividad administrativa

41
tributaria, las relaciones que aparecen a consecuencia de un Ilcito Penal

Tributario y las relaciones procesales tributarias.

1.7.5. La Relacin Jurdico-Tributaria es una Relacin Obligacin Personal y

No Real.- Se trata de un vnculo jurdico creado entre el sujeto activo (el fisco o sus

delegaciones autorizadas por ley) y un sujeto pasivo persona (natural o jurdica) y no

entre un sujeto activo (Estado) y las cosas supuestamente elevadas a la categora de

sujetos pasivos. Sin embargo la doctrina minoritaria establece que nuestra segunda

afirmacin (relacin real) puede ser cierta y aplicable en el campo de los derechos

Aduaneros y al impuesto inmobiliario. Se pretende sostener que en los derechos

aduaneros, el vnculo jurdico recae sobre las mercaderas y no sobre las personas

naturales o jurdicas; se confunde aqu el objeto del impuesto con el sujeto del

vnculo que deriva de aqul, vnculo jurdico que como sabemos exige por elemental

lgica una persona (natural o jurdica) como deudor responsable.

La carga impuesta a la mercadera por trasponer el linde aduanero no representa

un vnculo entre el Estado y la mercadera. Las disposiciones que autorizan el

derecho de secuestro o aprehensin de las mercaderas, que no slo rigen en materia

aduanera sino tambin en numerosos gravmenes al consumo especialmente

alcoholes y tabaco son medidas de garanta o privilegio a favor del fisco, pero que no

son inherentes a la naturaleza jurdica de la obligacin.

42
 CONCLUSIONES

La relacin jurdica tributaria es el nexo o vnculo que existe entre el deudor

tributario y el acreedor tributario. La relacin jurdica tributaria es determinante de

las obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por

una parte, a una prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria).

El sujeto activo es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad

administradora del tributo por ley expresa. Como expresa nuestro Cdigo

Tributario, estas entidades tienen facultad para percibir determinados tributos y

exigirlos coactivamente en caso de su incumplimiento.

El sujeto pasivo forma parte de la relacin jurdica tributaria, y por lo tanto, es

aquella persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como

contribuyente o responsable.

El cumplimento de la prestacin tributaria no es otra cosa que el objeto de la

relacin jurdica tributaria, esto es, el acto de dar o entregar una suma en dinero o

en especie al acreedor tributario.

El contribuyente es el destinatario legal del tributo, en otras palabras, es el titular

del hecho imponible, es aquel deudor que por cuenta propia causa el hecho

imponible y est obligado al pago del tributo.

Son contribuyentes sustitutos, quienes sean designados para retener o percibir

tributos del contribuyente directo. El contribuyente sustituto es el nico responsable

ante el Fisco por el importe que debe retener o percibir

La relacin jurdica tributaria se origina en cuanto nace la ley, para ello se exige

como requisito fundamental la verificacin que en la realidad tcita el hecho o

hechos definidos abstractamente por la ley como supuestos de la obligacin en s.

43
Bibliografa

1. GIULANI FONROUGE, F. (2001). DERECHO FINANCIERO.

2. JARACH, D. (1996). FINANZAS PUBLICAS Y DERECHO FINANCIERO.

3. JAVIER, H. (1999). INTRODUCCION CRITICA AL DERECHO NATRUAL.

4. LUCHENA, G. (2008). LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA, EL HECHO IMPONIBLE.

ESPAA.

5. VILLEGAS, H. (2002). CURSO DE FINANZAS, DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO.

BUENOS AIRES.

44
 ANEXOS

45
 Anexo 1

Anexo 2

46
 Anexo 3

Anexo 4

47
 Anexo 5

48