ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTE

A LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN

019 DEL SAREN

Produccin Intelectual:
Licdo. Renny Espinoza
Licda. Rosselys Rodriguez
Licda. Susana Fleitas
 ACTUACIN DEL CONTADOR PBLICO FRENTE A
LOS REQUERIMIENTOS DE LA RESOLUCIN 019 DEL
SAREN

Contenido
RESOLUCIN 019 SAREN

Articulo 12. Constitucin de Sociedades

Mercantiles
Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de
Estados Financieros
Articulo 18. Aumentos de Capital
 Actuacin Profesional

Articulo 12. Constitucin de Sociedades

Mercantiles
Constitucin de Sociedades Mercantiles

1. Promocin de la creacin de
la Sociedad

2. Suscripcin del 5. Otorgamiento y

Capital Publicacin

3. Pago de Acciones 4. Asamblea General de

Suscritas Accionistas

* Actuacin del Contador

Pblico
 Actuacin Profesional
Contabilidades Impuestos
Actuacin Profesional

Informacin Financiera Informacin no Financiera

Utilizando Conocimientos
Profesionales

Emisin de Informes Pases de libros

bajo NISR 4410
* No se Emite Opinin la actuacin
Profesional difiere del Ejercicio Profesional
Articulo 256. Cdigo de Comercio Venezolano

Aprobacin Estimacin de los Aportes.

(Pago del Capital Social Suscrito).

Puede realizarse en:

a. En efectivo.
(20% como mnimo en Bancos). Art. 249. C.C.
b. Derechos y Obligaciones.
c. En bienes.
d. En efectivo y bienes.
(La sumatoria de ambos debe ser 20% o ms)
 Aportes en Efectivo

Los aportes en efectivo no requieren trabajo

del Contador, debido a que el artculo 12 de la
Resolucin 019 del Saren, solicita:

1. Un depsito Bancario a nombre de la

sociedad Mercantil en Formacin y
2. Carta de Apertura Bancaria.
 Derechos y Obligaciones

a. Cuentas por Cobrar b. Cuentas por Pagar

En este caso el Aporte del Capital Social, seria el

valor de los bienes menos el valor de las
obligaciones provenientes de las cuentas por
pagar.
Mercancas, Materia Prima, Materiales y
Suministros

1. Que se destinar a la 2. Que se consumir en el

venta. proceso de produccin de
bienes y servicios
Ejemplo: Ejemplo:
Inventario de Mercanca. Inventario de Materia
Prima.
 Otras Propiedades e Inversiones

Bienes destinados a Inmuebles que se

conformar la propiedad, entregaran en
planta y equipos. arrendamiento operativo
y que formarn las
denominadas
propiedades, de inversin.
Inversiones en bonos. Inversiones en
(Instrumentos de Deuda). acciones.(Instrumentos de
Patrimonio).
Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Preparado por el Contador.

Entregado al Administrador.
Utilizado por el Auditor Independiente para
hacer trabajo de auditoria.

Por lo tanto el trabajo del CONTADOR, es la

preparacin del Inventario de bienes muebles e
inmuebles.
 Inventario de Bienes muebles e inmuebles

Es una lista detallada de los bienes aportados

por los accionistas diferentes de efectivo, es
decir:
Derechos y Obligaciones, Mercancas, Materia
Prima, Materiales, Suministros u otras
propiedades e inversiones.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Cules son los cambios en el proceso de constitucin de
sociedades mercantiles, luego de la entrada en vigencia de la
resolucin 019 (13-01-2014)?

ANTES AHORA RESOL. 019

Relacin de activos y Relacin de Muebles

pasivos, en forma de bienes e inmueble,
Estado de Situacin elaborada por el
Financiera, "Balance Administrador o
de Apertura o Contador Pblico.
Constitucin

Y si aporto Efectivo, que hago?

 Estructura del Inventario de Bienes
muebles e inmuebles
La estructura del inventario de bienes muebles e inmuebles
estar conformada por dos secciones:

CUERPO PRINCIPAL NOTAS DEL INVENTARIO

Bienes y respectivos Datos de Ubicacin.

valores agrupados por (Inmuebles).
categora. Datos de Identificacin.
Inventario:(Mercancas, (Muebles).
Materia Prima, Bases de Medicin.
suministro entre otros).

DEBE EXISTIR DOCUMENTACIN QUE RESPALDE LA

EXISTENCIA DE LOS INMUEBLES
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

Qu hacer si quiero aportar un bien en la

constitucin de una Sociedad Mercantil y
no existe documento que lo respalde?.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

Adquiridos o Construidos
Comprados

Procedencia de los
Bienes Muebles e
Inmuebles

Bienes del accionista

Recibidos o
sin documento que lo
Donacin o Permuta
respalde
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
En los bienes La fecha del
inmuebles, los documento es
terrenos y las cuando se
edificaciones se termina el trabajo
deben presentar de compilacin
por separado ELEMENTOS A financiera
CONSIDERAR EN LA
ELABORACIN DEL
INVENTARIO
La categora
inventarios se
Los aportes en presentarn sub
efectivo no se clasificada en materia
incluyen en el prima, materiales y
inventario suministros, entre
otros
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Consideraciones y criterios de agrupacin:

La definicin de bienes muebles e inmuebles se fundamenta en

lo establecido en el ttulo I del Libro Segundo del Cdigo Civil
Venezolano (1982)
Las categoras a utilizar para los bienes inmuebles puede ser:
a. Terrenos f. Instalaciones
b. Minas g. Galpones
c. Edificios h. Plantas industriales
d. Estructuras y construcciones i. Activos Biolgicos
e. Construcciones en Proceso
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles

Las categoras a utilizar para los bienes muebles

puede ser:
a. Mobiliario y equipo k. Colecciones culturales y
b. Maquinaria y equipos artsticas
c. Maquinaria y equipos de l. Armamento
construccin m. Equipos e implementos de
d. Equipos de transporte seguridad
e. Equipos de comunicacin n. Instalaciones provisionales
f. Equipos mdico quirrgico o. Productos agrcolas
g. Equipos odontolgicos p. Derechos y obligaciones
h. Equipos veterinarios q. Equipos cientficos
i. Equipos cientficos r. Inventarios
j. Equipos de enseanza
 Estructura del Informe

El titulo Informe de Compilacin Financiera.

Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Prrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.
 Inventario de Bienes muebles e
inmuebles
Bases de Medicin:

1. Valores Nominales 3. Valores de Mercado

o Histricos o Corriente

2. Valores Histricos 4. Valores Corrientes

Ajustados por Inflacin Ajustados por Inflacin
 Valores Nominales o Histricos

Basados en los documentos de propiedad

(Factura).
Situaciones que se presentan:
a. El impuesto al valor agregado se incluye
dentro del bien o
b. El impuesto al valor agregado NO se incluye
dentro del bien
 Valores Nominales o Histricos

Si el accionista es el consumidor Final, el Iva se

incluye como parte del costo.
Si el accionista es contribuyente ordinario o
especial, el Iva no forma parte del costo del
bien.
(Basamento legal, artculo 35 de la ley del IVA
(Febrero 2007) y en los VEN NIF PYMES).
 Valores Histricos Ajustados por Inflacin

Basados en los documentos de propiedad,

pero ajustados por inflacin.
Los valores aportados segn la preparacin
del inventario, pueden ser diferentes a los
mostrados en los documentos de propiedad.
 Valores Histricos Ajustados por Inflacin

Los valores se actualizan multiplicando el

costo histricos por el factor de actualizacin.

Factor de Actualizacin= ndice Nacional de

Precios Fecha en la que se informa/ndice
Nacional de Precios Fecha de Origen.

Fecha de Origen. (Fecha de Adquisicin segn

documento).
 Valores de Mercado o Corrientes

Basado en los importes de intercambios de

activos o cancelacin de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre.
Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnica
de valuacin que corresponda.
 Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflacin

Basado en los importes de intercambios de

activos o cancelacin de pasivos en un
mercado activo, en la fecha de cierre, pero
ajustados por inflacin.
Proporcionado por:
Precios de Cotizacin.
Proceso de tasacin por Peritos u otra tcnica
de valuacin que corresponda.
 Valores de Mercado o Corrientes
Ajustados por Inflacin

Los valores de mercado o corrientes se actualizan

multiplicando el respectivo por el factor de
actualizacin.

Factor de Actualizacin= ndice Nacional de

Precios Fecha en la que se informa/ndice
Nacional de Precios Fecha de Origen.

Fecha de Origen. (Fecha de Determinacin del

Valor Corriente).
Modelo: Preparacin de Inventario

Informe
Modelo: Preparacin de Inventario

Cuerpo Principal
Modelo: Preparacin de Inventario

Notas
Modelo: Preparacin de Inventario
Modelo: Preparacin de Inventario

Notas
Modelo: Preparacin de Inventario

Notas
Modelo: Preparacin de Inventario

Notas
 Actuacin Profesional

Articulo 13. Aprobacin o Modificacin de

Estados Financieros
 Dudas Generales?

Aclarar al Contador Pblico, como debe

analizar que tipo de informe debe presentar a
partir de la Resolucin 019 y los
pronunciamientos de la Federacin.
A partir de que fecha se emite un informe bajo
Ven Nif para el Saren, si la resolucin 019
entra en vigencia en enero del 2014.
Criterios para Preparar los Estados Financieros
bajo Ven Nif.
Conjunto Completo de Estados Financieros

Conjunto completo de Estados Financieros

Situacin Cambios en el
Resultado Flujos de
Financiera Patrimonio
Integral Efectivo

Ingresos y Capital Actividades:

Activos ganancias Dividendos
Pasivos Gastos y Resultados
Operacin
Integrales Totales
Patrimonio prdidas Cambio de polticas Inversin
Neto Otros Correccin de Financiacin
Resultados Errores
Integrales

Notas a los Estados Financieros

 Premisas para elaborar los Estados
Financieros

Cumplimiento con Hiptesis de negocio

NIIF - PYMES en marcha

NOTAS A LOS ESTADOS

FINANIEROS

ESTADO DE CAMBIOS EN
PATRIMONIO

De Carcter General
ESTADO DE FLUJOS DE
EFECTIVO
ESTADO DE L RESULTADO
Informacin
INTEGRAL

comparativa
ESTADO DE SITUACIN
FINANCIERA

Uniformidad en la Materialidad (importancia relativa)

presentacin y agrupacin de datos
Estado de Situacin Financiera

ACTIVO PASIVO
CORRIENTE

NO CORRIENTE

PATRIMONIO
NO CORRIENTE
NETO
 Otros Resultados Integrales
EJEMPLO, C.A.

Beneficios INTEGRAL
OTRO RESULTADO Econmicos
INGRESOS y
GANANCIAS ActivosActuariales
Resultados
Pasivos
Resultado de la conversin de los
EF de un negocio en el extranjero;
La parte efectiva de los resultados
GASTOS y
en instrumentos
Beneficiosde cobertura en
Econmicos
PRDIDAS
Activos de efectivo
una cobertura
Pasivos

Resultado del Perodo

OTRO
RESULTADO INTEGRAL Ingresos y gastos que NO se reconocen en el
resultado

Resultado Integral Total

 Puntos a Revisar en el Proceso de
Transicin
Diagnostico-Evaluar
aplicabilidad de cada seccin

Evaluacin de los
Instrumentos Financieros
Ajuste por Inflacin

CRITERIOS DE
RECONOMIENTO
Y VALORACIN Tratamiento
Correccin de Errores
VEN NIF Prestaciones sociales

Determinacin del
Impuesto Diferido
Costo Atribuido
 Estructura del Informe

El titulo Informe de Preparacin de Estados Financieros.

Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Parrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.
 MODELO DE INFORME PARA
APROBACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

Informe ModeloSAREN.pdf
 Actuacin Profesional

Articulo 18. Aumentos de Capital

 Aumentos de Capital

1.Capitalizacin de 3. Correccin
Resultados Monetaria
Acumuladas

2. Nuevos aportes en 4. Capitalizacin de

efectivos y/o bienes Acreencias de
Accionistas
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segn Resolucin 019

Estado financiero de fechas intermedias,

Visado por un contador pblico, antes y
despus del aumento.
Informe del Comisario.
Documento que acredite el aporte del
aumento del capital.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segn Resolucin 019

En caso que se realice con dinero en efectivo:

Depsito o cheque junto con la carta de
liberacin del mismo, si se realiza con cheque
de plaza, o el comprobante de la transferencia
bancaria en moneda de curso legal.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segn Resolucin 019

En caso que el aporte se haga con bienes

muebles y/o inmuebles:
Copia del ttulo de propiedad a nombre de la
sociedad mercantil, el inventario de los
mismos.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segn Resolucin 019

Si el aumento se realiza por correccin monetaria (actualizacin

patrimonial al cierre del ejercicio), deber presentarse:

Estados financieros en formatos VEN NIF (Principios de

Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela) al cierre
del ejercicio anterior, acompaados del informe de auditora
del contador pblico debidamente visado.
Estado Financiero de fechas intermedias visado, antes y
despus del aumento.
Requerimientos generales para el aumento de
Capital segn Resolucin 019

Si el aumento se efecta por capitalizacin de

acreencias de accionistas, deber presentar la
certificacin de la cuenta por pagar del accionista,
mediante un informe emanado de auditora.
Aumento de Capital
1.Que se haya
Cuando es con
aprobado cierre
efectivo la fecha
de ejercicio Ven
del depsito debe
Nif.
ser anterior a la
asamblea
ELEMENTOS A
CONSIDERAR EN EL
AUMENTO DE CAPITAL

La fecha de informe de
Cuando el compilacin antes y
incremento es con despues debe ser la
inventario la
fecha de la asamblea.
relacin de bienes
mueble e inmuebles
no requiere un
auditor
 Actuacin Profesional

Cmo Determinar si puedo aumentar el Capital

Social con Correccin monetaria del Patrimonio
o No?.
 Correccin Monetaria, Caso 1

Analisis Para aumento de Capital con correccin monetaria (Actualizacin Patrimonial)

Partidas que integran el patrimonio

Cifras Histricas Actualizada Correccin
Capital en Acciones 100.000,00 356.549,75 256.549,75
Reserva Legal 10.000,00 35.654,98 25.654,98
Utilidad o Perdida Acumulada 245.656,95 -26.261,71 - 271.918,66
355.656,95 365.943,01 10.286,06

Como se puede visualizar la correccin monetaria del patrimonio es de Bs. 10.286,06

Si se realiza un aumento con la correccin del capital social, estamos certificando una utilidad netamente financiera.

Partidas no monetarias del Estado de Situacin Financiera al cierre

Cifras Histricas Actualizada Correccin
Inventario 22.452,00 27.533,87 5.081,87
Propiedad, Planta y Equipos 4.000,00 13.462,16 9.462,16
Depreciacin Acumulada -1.800,00 -6.057,97 - 4.257,97
24.652,00 34.938,06 10.286,06
 Correccin Monetaria, Caso 2

Partidas que integran el Patrimonio Cifras Histricas Actualizadas Correccin

Capital Social 300.000 3.091.606 2.791.606
Reserva Legal 30.000 309.161 279.161
Utilidades no Distribuidas 2.026.920 372.480 - 1.654.440
2.356.920 3.773.247 1.416.327

Partidas No Monetarias al cierre del Ejercicio

Inventarios 541.574 598.019 56.445
Propiedad, Planta y Equipos 128.226 1.488.108 1.359.882
Total 669.800 2.086.127 1.416.327

En este ejemplo, el incremento de capital por correccin monetaria es de Bs. 1.137.166

Correccin monetaria Patrimonio 1.416.327

Menos correccin monetaria reserva legal
- 279.161
Incremento por correccin monetaria 1.137.166
 Actuacin Profesional

Cmo realizar el aumento de Capital por

acreencia de accionistas?

En que consiste el trabajo?

Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparacin.
Aumento de Capital Social por Acreencias de
Accionistas. Preparacin.
ESTADOS FINANCIEROS ANTES Y DESPUES

Estado de Situacin Financiera antes del

aumento.
Estado de Situacin Financiera despus del
aumento.
Nota de Conciliacin entre la composicin del
Capital Social antes del aumento y despus del
aumento.
 Actuacin Profesional

Cmo realizar el informe de Informe de

Compilacin Financiera, Estado de Situacin
Financiera Antes y Despus?
 Estructura del Informe
El titulo Informe de Compilacin Financiera.
Destinatario.
Primer Parrafo.
1. Identificacin de la Entidad.
2. Indicacin de la Norma Aplicada en la realizacin del
trabajo.
3. Declaracin de la Responsabilidad de los Administradores.
Segundo Parrafo.
1. Expresin de que el trabajo no es auditoria ni revisin por
lo tanto no se expresa opinin.
2. Marco Conceptual para Informes Financieros.
3. Usuarios previstos y usos especficos.
Modelo de Estado de Situacin
Financiera antes y despus
Modelo de Estado de Situacin
Financiera antes y despus
Modelo de Estado de Situacin
Financiera antes y despus
 Preguntas y repuestas
a los colaboradores SAT

Muchas Gracias
por su atencin..