rea: TRIBUTARIA

Contenido:
INFORME ESPECIAL
I
- Distribucin de Utilidades .............................................................................................................................................................................. I-1
ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
- Aspectos Tributarios de la Actividad de Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas ............................................................ I-7
LEGISLACIN COMENTADA
- Dictan normas para la aplicacin del SPOT al transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre ................. I-12
- Establecen como operacin exonerada del IGV, los ingresos percibidos por ganancias de capital, comisiones e
intereses de empresas administradoras hipotecarias ......................................................................................................................... I-15
- Aprueban disposiciones y formulario para la presentacin de la declaracin anual informativa de precios de
transferencia ....................................................................................................................................................................................................... I-15
- Modifican reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios y aprueban nueva versin del
PDT de Notarios, formulario virtual N. 3520 versin 3.1 ............................................................................................................... I-16
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
- Precisiones respecto a la Reimputacin de Pagos ................................................................................................................................ I-17
ASESORA APLICADA ....................................................................................................................................................................................... I-18
ANLISIS JURISPRUDENCIAL ...................................................................................................................................................................... I-19
JURISPRUDENCIA AL DA .............................................................................................................................................................................. I-20
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................... I-21
INDICADORES TRIBUTARIOS ...................................................................................................................................................................... I-22

Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial
1. Introduccin
Como resultado de la gestin de las em-
presas, los titulares, socios o accionistas
esperan obtener ganancias o beneficios.
Es tambin conocido, que el costo de opor-
tunidad del capital juega un papel funda-
mental en las decisiones de inversin, sien-
do necesario conocer cules son las reper-
cusiones tributarias que deben tomarse en
cuenta para que la distribucin de dividen-
dos sea oportuna.
2. Decisin de distribuir divi-
dendos
La Ley General de Sociedades establece la
obligacin de que se rena cuando me-
nos una vez al ao, dentro de los tres me-
ses siguientes a la terminacin del ejerci-
cio econmico, la Junta General, a fin de
resolver la aplicacin de las utilidades. Debe
tenerse presente que los dividendos sola-
mente pueden ser pagados en razn de
utilidades obtenidas o en razn de reser-
vas de libre disposicin y siempre que el
patrimonio neto no sea inferior al capital
pagado.
Aun cuando no se encuentren totalmente
Distribucin de Utilidades
I
te sobre los accionistas que votaron a fa- forma de distribucin de utilidades, son N
vor del acuerdo. Es vlida la delegacin en considerados como rentas de segunda (2) F
el directorio de la facultad de acordar el categora, con excepcin de las sumas a O
reparto de dividendos a cuenta. que se refiere el inciso g) del artculo 24-A R
que se consideran renta de tercera (3) ca- M
Qu pasa si algunos accionistas no quie- tegora. E
ren que se repartan dividendos, los dems
Para efectos del Impuesto a la Renta se
accionistas pueden exigir la distribucin?
entiende por dividendos y cualquier for- E
ma otra forma de distribucin de utilida- S
Los accionistas que representen cuando menos
el 20% del total de las acciones suscritas con
des (Artculo 24-A de la Ley): P
derecho a voto pueden exigir, con carcter obli- E
a) Las utilidades que las personas jurdicas a
gatorio, la distribucin de dividendos en dinero que se refiere el Artculo 14 de la Ley (S.A.; C
hasta por un monto igual a la mitad de la utili- S.C.R.L.; E.I.R.L.; Sucursales, entre otras) dis- I
dad distribuible de cada ejercicio, luego de tribuyan entre sus socios, asociados, titula- A
detrado el monto que debe aplicarse a la re- res, o personas que las integran, segn sea
serva legal. Esta solicitud slo puede referirse a el caso, en efectivo o en especie, salvo me-
L
las utilidades del ejercicio econmico inmediato diante ttulos de propia emisin represen-
anterior. tativos del capital. (Art. 24-A inciso a) de la
Ley).
Base Legal Esta distribucin de utilidades comprende
Artculo 114 numeral 2, 230 y 231 de la Ley Ge- tambin a la distribucin de reservas de
neral de Sociedades. libre disposicin y al adelanto de utilida-
des. (Art. 88 del Reglamento)
3. Reserva Legal b) La distribucin del mayor valor atribuido por
revaluacin de activos, ya sea en efectivo o
Para las sociedades annimas (S.A., S.A.A., en especie, salvo en ttulos de propia emi-
S.A.C.) existe la obligacin de destinar un sin representativos del capital. (Art. 24-A
mnimo del 10% de la utilidad distribuible inciso b) de la Ley)
de cada ejercicio, deducido del Impuesto c) La reduccin de capital hasta el importe equi-
a la Renta, hasta que ella alcance un mon- valente a utilidades, excedente de revaluacin,
to igual a la quinta parte del capital. El ajuste por reexpresin, primas o reservas de
libre disposicin capitalizadas previamente,
exceso sobre este lmite no tiene la condi- salvo que la reduccin se destine a cubrir
cin de reserva legal. prdidas conforme a lo dispuesto en la Ley
Las prdidas correspondientes a un ejerci- General de Sociedades. (Art. 24-A inciso c)
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

cio se compensan con las utilidades o re- de la Ley)

pagadas, todas las acciones de la socie-
dad, tienen el mismo derecho al dividen-
do, independientemente de la oportuni-
dad en que hayan sido emitidas o paga-
das, salvo disposicin contraria del esta-
tuto o acuerdo de la Junta General.
Si la Junta General acuerda un dividendo
a cuenta1 sin contar con la opinin favo-
rable del Directorio, la responsabilidad
solidaria por el pago recae exclusivamen-
1 Salvo para aquellas sociedades para las que existe prohibicin legal
expresa.
servas de libre disposicin. En ausencia de d) La diferencia entre el valor nominal de los
stas se compensan con la reserva legal la ttulos representativos del capital ms las pri-
mas suplementarias, si las hubiere y los im-
cual debe ser repuesta. portes que perciban los socios, asociados, ti-
Base Legal tulares o personas que la integran, en la opor-
Artculo 229 de la Ley General de Sociedades. tunidad en que opere la reduccin de capital
o la liquidacin de la persona jurdica. (Art.
24-A inciso d) de la Ley)
4. Dividendos y el Impuesto a e) Las participaciones de utilidades que pro-
la Renta vengan de partes del fundador, acciones del
trabajo y otros ttulos que confieran a sus te-
De conformidad con el artculo 24, inciso nedores facultades para intervenir en la ad-
i) del Texto nico de la Ley del Impuesto a ministracin o en la eleccin de los adminis-
la Renta, los dividendos y cualquier otra tradores o el derecho a participar, directa o

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-1
 INFORME ESPECIAL
I
indirectamente, en el capital o en los resulta-
dos de la entidad emisora (Art. 24-A inciso
e) de la Ley)
f) Todo crdito hasta el lmite de las utilidades
y reservas de libre disposicin, que las perso-
nas jurdicas que no sean Empresas de Ope-
raciones Mltiples o Empresas de Arrenda-
miento Financiero, otorguen en favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que
las integran, segn sea el caso, en efectivo o
en especie, con carcter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operacin y
siempre que no exista obligacin para devol-
ver o, existiendo, el plazo otorgado para su
devolucin exceda de doce meses, la devo-
lucin o pago no se produzca dentro de di-
cho plazo o, no obstante los trminos acor-
dados, la renovacin sucesiva o la repeticin
de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operacin nica, cuya du-
racin total exceda de tal plazo.
No es de aplicacin la presuncin contenida
en el prrafo anterior a las operaciones de
crdito en favor de trabajadores de la em-
presa que sean propietarios nicamente de
acciones de inversin (Art. 24-A inciso f) de
la Ley).
Las utilidades distribuidas se generarn
nicamente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titular o
persona que integra la persona jurdica
en las utilidades o reservas de libre dis-
posicin.
En caso que el crdito o entrega exceda
de tal monto, la diferencia se considerar
como prstamo y se configurarn los inte-
reses presuntos, salvo prueba en contrario.
(Art.13-A inciso a) del Reglamento).
g) Toda suma o entrega en especie que resul-
te renta gravable de la tercera (3) categora,
en tanto signifique una disposicin indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, incluyendo las sumas car-
gadas a gastos e ingresos no declarados.
(Art. 24-A inciso g) de la Ley).
Las personas jurdicas se encuentran suje-
tas a una tasa adicional del 4.1% sobre
dichas sumas, debiendo abonarse al fisco
dentro del mes siguiente de efectuada la
disposicin indirecta de la renta, en los
plazos previstos por el Cdigo Tributario
para las obligaciones de periodicidad men-
sual (Art. 55 de la Ley). La tasa adicional
Si una persona que trabaja en un negocio,
de 4.1% procede independientemente de
es a la vez pariente hasta el cuarto grado
los resultados del ejercicio, incluso en los
de consanguinidad o segundo de afinidad
supuestos de prdida tributaria arrastrable
de ms de un accionista, participacionista,
(Art. 92 del Reglamento).
Constituyen gastos que significan dispo-
sicin indirecta de renta no susceptible
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constitui-
dos por aqullos que reuniendo los requisitos y caractersticas forma-
les sealados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son emiti-
dos en alguna de las siguientes situaciones:
- El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribu-
yentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro con-
tribuyente.
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal
falso.
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una
operacin inexistente.
Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, cons-
tituidos por aqullos que contienen informacin distinta entre el origi-
nal y las copias y aqullos en los que el nombre o razn social del
comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de
pago.
Disposicin
indirecta de
renta gravada
Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a
con el 4.1%
los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT
les ha comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC o
aqullos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de
diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance del ejercicio,
el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contri-
buyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para
emitir ese tipo de comprobante.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la
Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de
control tributario.
Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la
Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de
control tributario.
h) El importe de la remuneracin del titular de socio o asociado de personas jurdicas, el
la Empresa Individual de Responsabilidad Li- dividendo por exceso del valor de merca-
mitada, accionista, participacionista y en ge-
do se imputar de manera proporcional a
neral del socio o asociado de personas jurdi-
cas as como de su cnyuge, concubino y la participacin en el capital de tales ac-
familiares hasta el cuarto grado de consan- cionistas, participacionistas, socios o aso-
guinidad y segundo de afinidad, en la parte ciados de personas jurdicas con las que
que exceda al valor de mercado (Art. 24-A dicha persona guarde relacin de consan-
inciso f) de la Ley). guinidad o afinidad. Dicho dividendo se
generar slo en la medida que la remu-
neracin haya sido puesta a disposicin
del beneficiario (Art. 13-A inciso B) del
Reglamento.
QU NO SE CONSIDERA DIVIDENDOS?

de posterior control tributario aquellos

gastos susceptibles de haber beneficiado
a los accionistas, participacionistas, titu-
lares y, en general, a los socios o asocia-
dos de personas jurdicas a que se refiere
el artculo 14 de la Ley, entre otros, los
gastos particulares ajenos al negocio, los
gastos de cargo de los accionistas,
participacionistas, titulares y adems so-
cios o asociados que son asumidos por
la persona jurdica. Renen la misma ca-
lificacin, los siguientes gastos (Art.13-B
del Reglamento):
La capitalizacin de utilidades Los ajustes por reexpresin
Las reservas
El excedente de revaluacin o de cualquier
Las primas
cuenta de patrimonio
4.1% de las mismas, excepto cuando la
5. Nacimiento de la obligacin
distribucin se efecte a favor de perso-
de retener
nas jurdicas domiciliadas. La obligacin
nace en la fecha de adopcin del acuerdo
Las personas jurdicas que acuerden dis-
de distribucin o cuando los dividendos y
tribuir dividendos o cualquier otra forma
otras formas de utilidades distribuidas se
de distribucin de utilidades retendrn el

I-2 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I
pongan a disposicin en efectivo o en es-
en la determinacin de la renta de personas na- 7. Aplicacin prctica
pecie, lo que ocurra primero.
turales.
En el caso de reduccin de capital, se consi- El monto retenido o los pagos efectuados cons-
derar fecha del acuerdo de distribucin a la tituirn pagos definitivos del Impuesto a la Ren-
ta de los beneficiarios, cuando stos sean per- Caso N. 1
de la ejecucin del acuerdo de reduccin, la
misma que se entender producida con el sonas naturales o sucesiones indivisas domici-
liadas en el Per. La empresa industrial Mundialistas
otorgamiento de la escritura pblica de re-
duccin de capital o cuando se ponga a dis- S.A.A. inici operaciones el 02 de
Base Legal
posicin del socio, asociado, titular o perso- Artculos 24-B, 49, 53 y 73-A del TUO de la Ley
enero del 2006 con un capital social
na que la integra, segn sea el caso, en efec- del IR de 1 000 000 y conformado por los si-
tivo o especie, lo que ocurra primero. Artculo 28 -A del Reglamento del IR. guientes accionistas:
En el caso de los crditos indicados en el
Capital % sobre el
inciso f) del artculo 24-A de la Ley del IR, Accionista Condicin
Capital
pagado al capital social
sern considerados como dividendos o suscrito
01-03-07 suscrito
cualquier otra forma de distribucin de Los Caviares S.A.C. PJ - Domiciliada 300 000 300 000 30
utilidades desde el momento de su otor-
Xiomeer Soccer S.R.L. PJ - Domiciliada 250 000 250 000 25
gamiento. En tal sentido, la persona jur-
dica deber cumplir con abonar al Fisco el Corrupticos S.A.A. PJ - No domiciliado 200 000 200 000 20
monto que debi ser retenido, dentro del Winsil y Yandel Company Inc. PJ - No Domiciliado 100 000 50 000 10
mes siguiente de producido cualquiera de Carmen Kennedy Inc. PN - No domicliado 50 000 40 000 5
los hechos establecidos en el presente in- Juan Jos Or PN - Domiciliado 50 000 10 000 5
ciso para que el crdito sea considerado Reimond Manco PN - No domiciliado 50 000 10 000 5
dividendo o distribucin de utilidades. Los
crditos as otorgados deben constar en
un contrato escrito. En los casos de pagos Como resultado del ejercicio econmico de la Revista Actualidad Empresarial,
parciales, se considerar dividendos o cual- 2006, el 1 de marzo del 2007 se realiza la orientndosele que deben de concertar
quier otra forma de distribucin de utili- Junta Anual Obligatoria. Los tres principa- con la empresa Winsil y Yandel Company
dades al saldo no pagado de la deuda. les accionistas plantean no distribuir divi- Inc. para poder tener el 25% de las accio-
Base Legal
dendos sino invertirlo en Luxemburgo (Pa- nes suscritas con derecho a voto y as ba-
Artculo 73-A del TUO de la Ley del IR raso Fiscal) a sugerencia de Los Caviares sarse en el artculo 231 de la Ley General
Artculo 89, 90 y 91 del Reglamento del IR. SAC. Los tres accionistas minoritarios con- de Sociedades que establece un dividen-
sideran que es mejor distribuir dividendos do obligatorio, siempre y cuando quienes
En el caso de las retribuciones sucesivas? con lo cual aparece un primer conflicto de lo soliciten representen cuando menos el
intereses. 20% de las acciones suscritas, ya que si no
En este caso no estarn sujetas a retencin, ex- Los tres accionistas mayoritarios argumen- logran concertar representarn solamen-
cepto cuando se realicen a favor de personas no tan que poseen el 75% de las acciones te el 15% (y no el 6% como argumentan
domiciliadas en el pas, o a favor de personas pagadas y que los tres minoritarios sola- los tres accionistas mayoritarios). Tras una
naturales, sucesiones indivisas o sociedades con- mente han pagado el 6%, llegando inclusi- negociacin logran concertar con la refe-
yugales que optaron por tributar como tales, rida empresa no domiciliada. Luego de dos
ve a proferirse improperios. El accionista
domiciliadas en el pas.
Reimond Manco preocupado por esta si- horas, la Junta General decide distribuir el
tuacin hace una consulta al rea Tributaria 50% de la utilidad distribuible.

6. Dividendos en especie CLCULO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DE LA CLCULO CONTABLE PARA

PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES E DETERMINAR LA UTILIDAD
IMPUESTO A LA RENTA DISTRIBUIBLE
En este caso se computarn por el valor
de mercado que corresponda atribuir a Utilidad contable 400 000 Utilidad antes de partic. e imptos. 400 000
los bienes a la fecha de su distribucin. Las (+) Adiciones tributarias 200 000 Participac. de los trabajadores (10%) (55 000)
personas jurdicas que perciban dividen- ( - ) Deducciones tributarias (50 000) Utilidad antes del Impto. a la Rta. 345 000
dos y cualquier otra forma de distribucin Renta Neta 550 000 Impuesto a la Renta (30%) (148 500)
de utilidades de otras personas jurdicas, Utilidad desp. del Impto. a la Rta. 196 500
Participac. de los trabajad. (10%) (55 000)
no las computarn para la determinacin Reserva Legal (10%) (19 650)
Renta Neta Imponible 495 000
de su renta imponible.
Impuesto a la Renta (30%) (148 500) Utilidad distribuible 176 850
Cuando la persona jurdica acuerde la dis- Dividendo obligatorio acordado
tribucin de utilidades en especie, el pago (50%) al amparo del art. 231 de
del 4.1% deber ser efectuado por ella y la Ley General de Sociedades S/.88 425
reembolsado por el beneficiario de la dis-
tribucin. Retencin Neto
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

Base Legal Accionista Condicin Utilidad % Monto

4.1% S/.
Artculos 24-B y 73-A del TUO de la Ley del IR
Los Caviares S.A.C. PJ -Domiciliada 88 425 30 26 527.50 26 527.50
Como persona natural tengo rentas de Xiomeer Soccer S.R.L. PJ -Domiciliada 88 425 25 22 106.25 22 106.25
primera y segunda categora, pero en el Corrupticos S.A.A. PJ - No domiciliado 88 425 20 17 685.00 725.09 16 959.91
2006 decid invertir en una empresa obte-
Winsil y Yandel
niendo dividendos en marzo del 2007.
Company Inc. PJ - No Domiciliado 88 425 10 8 842.50 362.54 8 479.96
Debo incluir estos dividendos en la de-
terminacin de la renta neta global anual? Carmen Kennedy
Valdiviezo PN - No domicliado 88 425 5 4 421.25 181.27 4 239.98
No, las personas naturales, sociedades conyu- Juan Jos Or PN -Domiciliado 88 425 5 4 421.25 181.27 4 239.98
gales que opten tributar como tales y sucesio- Reimond Manco PN -No domiciliado 88 425 5 4 421.25 181.27 4 239.98
nes indivisas domiciliadas no debern incluir ni
las rentas de tercera categora ni los dividendos TOTAL 100% 88 425.00 1 631.44 8 6793.56

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-3
 INFORME ESPECIAL
I
LLENADO DEL PDT 617: 5

8
4
2007
Marzo
-
Quincena
Segunda

I-4 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I
REGISTROS CONTABLES 2006 x DEBE HABER x DEBE HABER

x DEBE HABER 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 1 634.44 4513 Corrupticos S.A.A. 16 959.91
451 Accionistas 4514 Winsil y Yandel
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 55 000 4513 Corrupticos S.A.A. 725.09 Company Inc. 8 479.96
861 Participacin de 4514 Winsil y Yandel 4515 Carmen Kennedy
los trabajadores Company Inc. 362.54 Valdiviezo 4 239.98
41 REMUNERACIONES Y PARTI- 4515 Carmen Kennedy 4516 Juan Jos Or 4 239.98
CIPACIONES POR PAGAR 55 000 Valdiviezo 181.27 4517 Reimond Manco 4 239.98
413 Participaciones por pagar 4516 Juan Jos Or 181.27 10 CAJA Y BANCOS 8 6793.56
31-12-06. Por el registro de la partici- 4517 Reimond Manco 181.27 104 Cuentas Corrientes
pacin de los trabajadores 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 634.44 01/03/07 Por el pago de las utilida-
x 401 Gobierno Central des (dividendos obligatorios) a los
4019 Otros tributos socios
88 IMPUESTO A LA RENTA 148 500
881 Impuesto a la Renta 01-03-07 Por la provisin de la reten- x
cin del 4.1% por distribucin de divi-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 148 500 dendos. 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 634.44
401 Gobierno Central 401 Gobierno Central
x
4017 Impuesto a la Renta 4019 Otros tributos
31-12-06 Por la determinacin del 45 DIVIDENDOS POR PAG. 8 6793.56
10 CAJA Y BANCOS 1 634.44
Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 451 Accionistas
104 Cuentas Corrientes
4511 Los Caviares SAC 26 527.50
x 01-03-07 Por el pago de las retencio-
4512 Xiomeer nes por distribucin de dividendos.
89 RESULT. DEL EJERCICIO 203 500 Soccer SRL 22 106.25
86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 55 000
88 IMPUESTO A LA RENTA 148 500
CERTIFICADO DE RENTAS Y RETENCIONES POR DIVIDENDOS Y CUALQUIER FORMA
31-12-06 Por la afectacin al resultado
del ejercicio de la participacin de los DE DISTRIBUCIN DE UTILIDADES
trabajadores y el Impuesto a la Renta

x
89 RESULTADO DEL Certificado de Rentas y Retenciones por Dividendos y
EJERCICIO 196 500 cualquier otra forma de Distribucin de Utilidades

59 RESULTADOS
ACUMULADOS 196 500 Por el ejercicio gravable 2006
31-12-06 Por el traslado del resul- Fecha de Emisin: 01-03-07
tado del ejercicio a resultados acu-
mulados MUNDIALISTAS S.A.A., con Registro nico de Contribuyentes N. 20126636092 con
domicilio fiscal ubicado en la Avenida Los Laureles 689 del distrito de Los Olivos,
x provincia de Lima, departamento de Lima, representado por Jos Mario Reyes Barzola,
59 RESULT. ACUMULADOS 19 650 identificado con DNI N. 42405655.

58 RESERVA LEGAL 19 650 Certifica:

31-12-06 Por la reserva legal
REGISTROS CONTABLES 2007
x DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS
591 Utilidades no distrib.
45 DIVIDENDOS POR PAGAR
451 Accionistas
4511 Los Caviares S.A.C. 26 527.50
4512 Xiomeer
Que a don Juan Jos Or con Pasaporte N. 1543564646 con domicilio fiscal en Jr.
Larrabure y Unanue 188 Of. 29, Santa Beatriz , Cercado de Lima, se le ha retenido la
suma de S/.181.27 por rentas de segunda categora ascendente a la suma de S/. 4 421.25
pagados en el presente ejercicio por concepto de dividendos.
Jos Mario Reyes Barzola
88 425
88 425
Caso N. 2
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007

Soccer S.R.L. 22 106.25

4513 Corrupticos S.A.A. 17 685.00 High Societ Books S.A.C., empresa editorial, obtuvo utilidades por S/. 2 000 000 en el
4514 Winsil y Yandel 2006 y acuerda distribuir entre sus socios el 10% en mercaderas, y capitalizar el 90%.
Company Inc. 8 842.50
4515 Carmen Kennedy Socios (domiliados) Condicin Capital suscrito pagado %
Valdiviezo 4 421.25
Socio A Persona Natural 400 000 23.53
4516 Juan Jos Or 4 421.25
Socio B Persona Natural 400 000 23.53
4517 Reimond Manco 4 421.25
Socio C Persona Jurdica 350 000 20.58
01-03-07 Por el acuerdo de dividen-
Socio D Persona Natural 300 000 17.65
dos a los accionistas
Socio E Persona Jurdica 250 000 14.71
TOTAL 1 700 000 100

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-5
 INFORME ESPECIAL
I
CLCULO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DE LA CLCULO CONTABLE x DEBE HABER
PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES E PARA DETERMINAR LA 45 DIVIDENDOS POR PAG. 3 143.78
IMPUESTO A LA RENTA UTILIDAD DISTRIBUIBLE
4511. SOCIO A 1 143.15
UTILIDAD CONTABLE 2 000 000 Utilidad antes de partic. e imptos. 2 000000 4512. SOCIO B 1 143.15
( + ) Adiciones tributarias 50 000 Participacin de los trabajadores (5%) (102000) 4514. SOCIO D 857.48
( - ) Deducciones tributarias (10 000) Utilidad antes del Impto. a la Rta. 1 898000
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 143.78
Renta Neta 2 040 000 Impuesto a la Renta (30%) (581400)
401. Gobierno Central
Particip. de los trabajadores (5%) (102 000) Utilidad desp. del Impto. a la Rta. 1 316600
Renta Neta Imponible 1 938 000 Reserva Legal (10%) (131660) 4019. Otros tributos
Impuesto a la Renta (30%) (581 400) Utilidad distribuible 1 184940 01-03-07 Por la provisin de la re-
tencin del 4.1% por distribucin
de dividendos.
REGISTROS CONTABLES 2006 x DEBE HABER x
x DEBE HABER 89 RESULT. DEL EJERCICIO 683 400 59 RESULTADOS
ACUMULADOS 1 066 445.99
86 DISTRIBUCIN LEGAL 86 DISTRIBUCIN LEGAL
DE LA RENTA NETA 102 000 591 Utilidades no
DE LA RENTA NETA 102 000
distribuidas
861 Participacin de 88 IMPUESTO A LA RENTA 581 400
50 CAPITAL 1 066 445.99
los trabajadores 31-12-06 Por la afectacin al resul-
tado del ejercicio de la participacin 501 Capital social
41 REMUNERACIONES Y PAR-
TICIPACIONES POR PAGAR 102 000 de los trabajadores y el Impuesto a 01-03-07 Por la capitalizacin de
la Renta utilidades
413 Participac. por pagar
x
31-12-06. Por el registro de la parti- x
cipacin de los trabajadores 89 RESULTADO DEL
EJERCICIO 1 316 600 12 CLIENTES 119 000
x 121 Facturas por cobrar
59 RESULTADOS
88 IMPUESTO A LA RENTA 581 400 ACUMULADOS 1 316 600 40 TRIBUTOS POR PAGAR 19 000
881 Impuesto a la Renta 31-12-06 Por el traslado del resulta- 4011 IGV
40 TRIBUTOS POR PAGAR 581 400 do del ejercicio a resultados acumu- 70 VENTAS 100 000
lados
401 Gobierno Central 701 Mercaderas
4017 Impuesto a la Renta x
01-03-07 Por la emisin de compro-
31-12-06 Por la determinacin del 59 RESULT. ACUMULADOS 131 660 bantes de pago por distribucin de
Impuesto a la Renta del ejercicio 2006 58 RESERVA LEGAL 131 660 utilidades con mercaderas
31-12-06 Por la reserva legal x
69 COSTO DE VENTAS 70 000
CLCULO DEL MONTO QUE LE CORRESPONDE A CADA SOCIO EN FUNCIN A SU 691 Mercaderas
APORTE DE CAPITAL A LA EMPRESA: 20 MERCADERAS 70 000
201 Almacn
Distribucin Retencin
Socios Condicin Utilidad % Monto 01-03-07 Por el costo de ventas de
10% 4%
las mercaderas
Socio A Persona Natural 1 184 940 23.53 278 816.38 27 881.64 1 143.15
x
Socio B Persona Natural 1 184 940 23.53 278 816.38 27 881.64 1 143.15
45 DIVIDENDOS
Socio C Persona Jurdica 1 184 940 20.58 243 860.65 24 386.07 -
POR PAGAR 115 350.23
Socio D Persona Natural 1 184 940 17.65 209 141.91 20 914.19 857.48
4511 SOCIO A 26 738.49
Socio E Persona Jurdica 1 184 940 14.71 174 304.67 17 430.47 -
4512 SOCIO B 26 738.49
TOTAL 100% 1 184 939.99 118 494.01 3 143.78 4513 SOCIO C 24 386.07
4514 SOCIO D 20 056.71
El valor de mercado de las mercade- REGISTROS CONTABLES 2007 4515 SOCIO E 17 430.47
ras a distribuir es de S/.100 000 (sin IGV) 14 CUENTAS POR COBRAR
y representan un costo de S/.70 000. Se x DEBE HABER A ACCION. (O SOCIOS)
capitalizarn S/.1 066 445.99 (90% de 59 RESULTADOS Y PERSONAL 3 649.77
S/.1 184 939.99). ACUMULADOS 118 494.01 1451 Retenc. Socio A 1 262.21
591 Utilidades no 1452 Retenc. Socio B 1 262.21
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

Neto a Valor de Reem- distribuidas 1453 Retenc. Socio C 104.13

Socios
pagar mercado bolso 45 DIVIDENDOS POR PAGAR 118 494.01
1454 Retenc. Socio D 946.79
Socio A 26 738.49 28 000.70 1 262.21 4511. SOCIO A 27 881.64
1455 Retenc. Socio E 74.43
4512. SOCIO B 27 881.64
Socio B 26 738.49 28 000.70 1 262.21 12 CLIENTES 119 000
4513. SOCIO C 24 386.07
Socio C 24 386.07 24 490.20 104.13 121 Facturas por cobrar
4514. SOCIO D 20 914.19
Socio D 20 056.71 21 003.50 946.79 01-03-07 Por la cancelacin de los
4515. SOCIO E 17 430.47 dividendos a los accionistas con
Socio E 17 430.47 17 504.90 74.43 01-03-07 Por el acuerdo de dividen- mercaderas
dos a los accionistas
Total 115 350.23 119 000.00 3 649.77

I-6 INSTITUTO PACFICO


x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 3 649.77
101. Caja
14 CUENTAS POR COBRAR
A ACCIONISTAS (O SOCIOS)
Y PERSONAL 3 649.77
1451 Retenc. SOCIO A 1 262.21
1452 Retenc. SOCIO B 1 262.21
1453 Retenc. SOCIO C 104.13
1454 Retenc. SOCIO D 946.79
1455 Retenc. SOCIO E 74.43
01-03-07 Por el cobro a los accio-
nistas del exceso entregado en mer-
caderas y de la retencin de 4.1%
por dividendos
Aspectos Tributarios de la Actividad de Juegos de Casino y
Mquinas Tragamonedas
C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
1. Impuesto a la Renta
La actividad de juegos de casino y m-
quinas tragamonedas requieren de la
aplicacin conjunta de capital ms tra-
bajo, por lo que concluimos que es una
renta empresarial, es decir, constituye un
negocio que genera rentas de tercera ca-
tegora gravadas con el Impuesto a la
Renta.
1.1 Rgimen del Impuesto a la Renta
Los negocios de juegos de casino y m-
quinas tragamonedas deben ubicarse en
el Rgimen General, ya que de acuerdo
con el artculo 118 inc. b) acpite (v) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta no
pueden acogerse al Rgimen Especial y, de
acuerdo al artculo 3 num. 3.2 inc. f) del
TUO del Nuevo Rgimen nico Simplifi-
cado, no pueden acogerse al Nuevo RUS.
1.2 Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Como contribuyentes del Rgimen Gene-
ral, los negocios de juegos de casino y
mquinas tragamonedas deben realizar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta,
,en base al sistema de coeficiente o el sis-
tema de porcentaje.
Base legal:
Art. 85 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
1.3 Porcentaje mximo de deduccin
por gastos de representacin
Para efectos de lo dispuesto en la Dcima
Disposicin Transitoria de la Ley N. 27796,
a fin de determinar la renta neta de terce-
ra categora del Impuesto a la Renta, se
deducirn los gastos de alimentos, ciga-
rrillos y bebidas alcohlicas, que de ma-
nera gratuita el Sujeto del Impuesto en-
tregue a los clientes en las salas de juegos
de casino y/o mquinas tragamonedas, en
REA TRIBUTARIA
ta, ni contra el pago de la regularizacin
8. Conclusiones
La distribucin de utilidades se considera
renta de segunda categora
No se consideran dividendos la capitaliza-
cin de utilidades, reservas, primas, exce-
dente de reevaluacin o de cualquier otra
cuenta del patrimonio.
Independientemente del pago del Impues-
to a la Renta por la que tributan las perso-
nas jurdicas debern pagar adicionalmente
el 4.1% por concepto de distribucin de
utilidades.
Este 4.1% no es crdito aplicable contra
los pagos a cuenta del Impuesto a la Ren-
la parte que, en conjunto, no excedan del
medio por ciento (0.5%) de los ingresos
brutos de rentas de tercera categora, con
un lmite mximo de cuarenta (40) Unida-
des Impositivas Tributarias.(UIT).
Base legal:
Tercera Disposicin Final Res. de Sup. N. 014-2003/
SUNAT (17-01-03).
1.4 El impuesto a los juegos de casi-
no y mquinas tragamonedas es gas-
to deducible para fines del Impuesto
a la Renta
Para efecto de la determinacin de la ren-
ta bruta de tercera categora, ser materia
de deduccin el impuesto a los juegos de
casino y mquinas tragamonedas.
Base legal:
Art. 38 Num. 38.5 Ley N. 27153 sustituido por
Ley N. 27796 (26-07-02)
1.5 Depreciacin del software y hardware
del sistema unificado de control en
tiempo real
El software y hardware de aplicacin infor-
mtica del sistema unificado de control de
juegos de casino y mquinas tragamonedas
ser renovada a los tres aos de uso, su
amortizacin y depreciacin respectiva ser
durante este perodo.
Base legal:
Primera Disposicin Final Ley N. 27796 (26-07-02)
1.6 Tratamiento de las utilidades en
caso asociaciones en participacin
En el caso de contratos de asociacin en par-
ticipacin, la utilidad (participacin) que el
asociante debe entregar al asociado por la
participacin en el contrato, es gasto dedu-
cible para el asociante, y para el asociado es
renta gravada con el Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 6 Res. N. 042-2000/SUNAT (21-03-00)
2. Impuesto a los Juegos de Casi-
no y Mquinas Tragamonedas
Hasta el 9 de julio de 1999, la actividad de
juegos de casino y mquinas tragamonedas
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1
I
anual.
Debe tenerse especial cuidado en el con-
trol de los gastos en que incurren los so-
cios, accionistas, titulares o dueos de
las empresas, ya que estos beneficios, dis-
posiciones o prstamos estarn grava-
dos con el 4.1%.
Para la distribucin de utilidades en espe-
cie se tomar el valor de mercado de los
bienes a la fecha de su distribucin.
En la parte que exceda las remuneracio-
nes del valor de mercado, se considera dis-
tribucin de dividendos.
A
C
T
estuvieron gravados con el Impuesto Selec- U
tivo al Consumo, a partir del 10 de julio del A
mismo ao por disposicin de la cuarta dis- L
posicin complementaria y final de la Ley I
N. 27153, se grava con el impuesto a los
juegos de casino y mquinas tragamonedas,
D
la actividad de juegos de casino y mqui- A
nas tragamonedas y se establece que es D
de periodicidad mensual, en virtud de la
modificacin por la mencionada ley del Y
literal c) del artculo 50 del Decreto Legisla-
tivo N. 821 Ley del Impuesto General a las
A
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.
P
2.1 Sujeto del impuesto L
El sujeto pasivo del impuesto es la perso- I
na que realiza la explotacin de juegos de C
casino y/o mquinas tragamonedas. A
Base legal: C
Art. 37 Ley 27153 (09-07-99) I
2.3 Base imponible N
La base imponible del impuesto est de-
terminada por la diferencia entre el ingre- P
so neto mensual y los gastos de manteni-
R
miento de las mquinas tragamonedas y
medios de juegos de casino, teniendo en
cuenta lo siguiente: C
T
2.3.1 Ingreso neto mensual I
Es el constituido por la diferencia entre el C
monto total recibido por las apuestas o
A
dinero destinado al juego y el monto total
entregado por los premios otorgados en
el mismo mes, para ello se entender por:
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
a. Monto total recibido por las apues-
tas o dinero destinado al juego en el
mes: al proveniente de cualquier apues-
ta del pblico usuario de juegos de ca-
sino o mquinas tragamonedas de un
establecimiento, incluyendo el entrega-
do para la obtencin de pozos acumu-
lados y cualquier otro que tenga por
objeto la participacin del pblico usua-
rio en un juego considerado como jue-
go de casino o mquina tragamonedas.
En el caso de juegos de casino, se inclu-
yen las comisiones que recibe el sujeto
I-7
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
del impuesto, entendindose por stas a
los porcentajes de las apuestas efectua-
das por el pblico usuario, que recibe
dicho sujeto por aquellos juegos de casi-
no que corresponda segn el respectivo
reglamento de juego autorizado y registra-
do por la Direccin Nacional de Turismo.
b. Monto total entregado por los pre-
mios otorgados en el mes: al consti-
tuido por las suma de dinero o su equi-
valente en fichas, que el sujeto del im-
puesto entregue al pblico usuario como
premio por la obtencin de jugadas o
combinaciones ganadoras en juegos de
casino o mquinas tragamonedas en las
que haya apostado, incluyndose los pre-
mios obtenidos en pozos acumulados y
en cualquier otro conseguido en un jue-
go considerado como de casino o m-
quinas tragamonedas conforme a ley.
c. No habr ingreso neto mensual:
cuando el monto total recibido por las
apuestas o dinero destinado al juego
en el mes fuera menor al monto total
entregado por los premios otorgados
en el mismo mes. En estos casos, se
generar un saldo pendiente que, para
efectos de determinar la base imponible
del mes siguiente, se deducir del mon-
to total recibido por las apuestas o di-
nero destinado al juego y as sucesiva-
mente por los meses siguientes hasta
su total extincin.
2.3.2 Gastos de mantenimiento
Es el monto equivalente al 2% del ingreso
neto mensual.
2.3.3 Explotacin conjunta de los juegos
de casino y mquinas tragamonedas
Cuando en un establecimiento se explo-
ten conjuntamente juegos de casino y m-
quinas tragamonedas, la determinacin de
la base imponible y el pago del impuesto
se har de manera independiente por cada
una de estas actividades.
Base legal:
Art. 38 Ley N. 27153 sustituida por Art. 17 Ley
N. 27796 (26-07-02), Art. 61 D.S. N. 009-2002-
MINCETUR (13-11-02)
2.4 Tasa del impuesto
La tasa original del impuesto con la dacin
de la Ley N. 27153 fue de 20% , pero en
virtud la Sentencia del Tribunal Constitu-
cional recada en el expediente N. 009-
2001-AI/TC, publicada el 2 de febrero del
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
2002, esta tasa es declarada confiscatoria
e inconstitucional.
A partir de la vigencia de la Ley N. 27796,
se dispone que la tasa es de 12%, sien-
do de aplicacin desde la vigencia de la
Ley N. 27153 dejando sin efecto la tasa
del 20%.
Base legal:
Art. 39 Ley N. 27153 sustituido por Ley N. 27796
(26-07-02)
2.5 Caractersticas tcnicas de las m-
quinas tragamonedas
I-8 INSTITUTO PACFICO
Slo podrn explotarse aquellas mquinas
tragamonedas que cumplan con los si-
guientes requisitos:
1. Que correspondan a modelos registra-
dos ante la autoridad competente.
2. Que las memorias de slo lectura que
conforman su programa de juego se
encuentren registradas ante la autori-
dad competente.
3. Que el modelo de la mquina tragamo-
nedas y su programa de juego est de
acuerdo a la certificacin de la entidad
autorizada por la autoridad competen-
te, cumplan con los requisitos siguientes:
- Un porcentaje de retorno al pblico
no menor de 85%, que ser puesto
en conocimiento al pblico usuario.
- Un generador de nmeros aleatorios.
- Los requisitos tcnicos establecidos
por las normas reglamentarias y por
la autoridad competente median-
te directivas de cumplimiento obli-
gatorio.
Base legal:
Art. 10 Ley N. 27153 sustituido por Art. 4 Ley
N. 27796 (26-07-02)
2.6 Sistema unificado de control en
tiempo real
Las empresas que explotan juegos de ca-
sino y mquinas tragamonedas en hote-
les tres, cuatro y cinco estrellas, restauran-
tes tursticos de cinco tenedores; deben
implementar un sistema computarizado de
interconexin en tiempo real a un compu-
tador central interconectado con la SUNAT
y el Ministerio de Comercio Exterior y Turis-
mo, en cada uno de los establecimientos
donde operan de tal forma, que facilite las
labores de control y fiscalizacin.
Base legal:
Primera Disposicin Final Ley N. 27796 (26-07-02)
2.7 Medio para efectuar la declaracin
El Sujeto del Impuesto deber presentar
la declaracin, mediante el Formulario Vir-
tual N. 693, en el cual deber consignar
la totalidad de la informacin que solicite
el mencionado formulario.
Base legal:
Art. 2 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
2.8 Lugar y plazo para la presentacin
de la declaracin y pago
El lugar para la presentacin de la decla-
racin, es el siguiente:
- Tratndose de principales contribuyen-
tes, en la Oficina de Principales Contri-
buyentes de la SUNAT que correspon-
da al deudor tributario o en los lugares
que dicha institucin hubiere designa-
do para tal efecto.
- Tratndose de medianos y pequeos con-
tribuyentes, en las sucursales y agencias
bancarias autorizadas a recibir los
disquetes conteniendo la declaracin.
La declaracin y el pago del impuesto de-
bern realizarse en los plazos sealados
en el cronograma establecido por la
SUNAT para el pago de las obligaciones
tributarias de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 4 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
2.9 Liquidacin diaria
Los Sujetos del Impuesto debern efectuar
la liquidacin diaria por la explotacin de
juegos de casino y mquinas tragamo-
nedas, considerando la informacin que de-
ben registrar en los formatos contenidos
en los Anexos 1 y 2 Res. de Sup. N. 014-
2003/SUNAT (17-01-03). Los referidos
formatos podrn ser fotocopiados, o tam-
bin se encontrar a disposicin de los ci-
tados sujetos en Internet, en la pgina
web: http://www.sunat.gob.pe de SUNAT.
Asimismo, los formatos contenidos en el
Anexo 1, luego de ser llenados conforme
a las instrucciones correspondientes, debe-
rn ser firmados por el Sujeto del Impuesto
o por el representante autorizado, por ste
para suscribir los mismos. Adicionalmente,
los referidos formatos tambin debern
contar con la firma del inspector de jue-
gos del MINCETUR.
Los Sujetos del Impuesto debern comuni-
car mediante documento con firma legali-
zada notarialmente o por fedatario de la
SUNAT, los nombres, apellidos y Documen-
to Nacional de Identidad (DNI) de las perso-
nas autorizadas a firmar los formatos conte-
nidos en el Anexo 1, en los lugares seala-
dos para la presentacin de comunicacio-
nes y dentro de los cinco (5) das calendario
de la fecha de entrada en vigencia de la Re-
solucin N. 014-2003/SUNAT(17-01-03).
Los cambios en la designacin de las cita-
das personas debern ser comunicados
dentro de los cinco (5) das calendario de
producidos los mismos, en la forma y lu-
gares antes mencionados.
El formato contenido en el Anexo 2, lue-
go de ser llenado conforme a las instruc-
ciones correspondientes, deber ser sus-
crito por el Sujeto del Impuesto o su Re-
presentante Legal.
Para efecto de la liquidacin diaria, tratn-
dose de la explotacin de Juegos de Casino
y/o Mquinas Tragamonedas en dlares de
los Estados Unidos de Amrica, se conside-
rar el tipo de cambio promedio pondera-
do venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros en la fecha que corres-
ponda a cada liquidacin. En los das en
que no se publique el tipo de cambio re-
querido, se utilizar el ltimo publicado.
Base legal:
Art. 7 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
2.10 Forma y condiciones para comu-
nicar los reinicios o reseteos de los con-
tadores de las mquinas tragamonedas
Los Sujetos del Impuesto debern comu-
nicar a la SUNAT de los reinicios o reseteos
de las Mquinas Tragamonedas en el For-
mulario N. 0550 a que se refiere la Segun-
da Disposicin Final de la Res. de Sup.
N. 014-2003/SUNAT, dentro del da siguien-

te de ocurridos estos hechos. En el caso de
reseteos de Mquinas Tragamonedas se
adjuntar adicionalmente un informe que
sustente el motivo de los referidos reseteos,
elaborado por el responsable tcnico de
la sala de juego y suscrito por el Sujeto del
Impuesto o su Representante Legal.
Asimismo, los Sujetos del Impuesto, para
efectos de la determinacin correspon-
diente, debern informar dichos reinicios
y reseteos a travs del Formulario Virtual
N. 693, con la declaracin jurada mensual
del perodo en que sucedi el incidente.
Base legal:
Art. 8 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
2.11 Forma, plazo y condiciones para
comunicar los cambios en el valor de
las fichas
Los Sujetos del Impuesto debern comuni-
car a la SUNAT, el cambio de valor de fichas
de las Mquinas Tragamonedas en el For-
mulario N. 0550, cinco das calendario
antes de efectuar el referido cambio.
Asimismo, los Sujetos del Impuesto, para
efectos de la determinacin correspon-
diente, debern informar los citados cam-
bios de valor mediante el Formulario Vir-
tual N. 693, correspondiente al perodo
tributario en el cual se produjo dicho cam-
bio de valor. Para tal efecto, al momento
de elaborar la declaracin, se deber ele-
gir dentro del rubro TRAGAMONEDAS,
la opcin reingresar, consignando toda
la informacin que se solicite.
Base legal:
Art. 9 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
2.12 Lugar y plazo para presentar las
comunicaciones
Los Sujetos del Impuesto debern presen-
tar las comunicaciones a que se refieren
los puntos en los siguientes lugares:
1. Tratndose de los contribuyentes que
pertenezcan al directorio de la Inten-
dencia Nacional de Principales Contri-
buyentes, en el Departamento de Ser-
vicios al Contribuyente de dicha Inten-
dencia Nacional.
2. Tratndose de los contribuyentes que
pertenezcan al Directorio de la Inten-
dencia Regional Lima, en los Centros
de Servicios al Contribuyente ubicados
en la provincia de Lima y Provincia Cons-
titucional del Callao.
3. Tratndose de los contribuyentes que
pertenezcan al directorio de otras Inten-
dencias Regionales u Oficinas Zonales, en
las dependencias o centros de servicios
al contribuyente ubicados en la demar-
cacin geogrfica que corresponda a su
domicilio fiscal, a excepcin de los con-
tribuyentes que pertenezcan a la Ofici-
na Zonal de San Martn, quienes debe-
rn presentar dichas comunicaciones en
el Centro de Servicios al Contribuyente
de Tarapoto u Oficina de Moyobamba.
Base legal:
Art. 10 Res. de Sup. N. 014-2003/SUNAT (17-01-03)
REA TRIBUTARIA
2.13 El Formulario N. 0550
El Formulario N. 0550 Comunicacin
de Reinicio, Reseteo o Cambio en el Va-
lor de Ficha de Mquinas Tragamo-
nedas debe ser utilizado por los Sujetos
del Impuesto, el cual podr ser fotoco-
piado para efectos de su presentacin,
as como tambin se encontrar a dispo-
sicin de stos en Internet, en la pgina
web: http://www.sunat.gob.pe de SUNAT.
Base legal:
Segunda Disposicin Final Res. De Sup. N. 014-
2003/SUNAT (17-01-03)
2.14 Facultades de fiscalizacin
Para fiscalizar los tributos que se originan en
la explotacin de mquinas tragamonedas,
adems de las facultades conferidas en el
Cdigo Tributario, la Superintendencia Na-
cional de Administracin Tributaria podr
inspeccionar, sin previo aviso, el funciona-
miento de las mquinas tragamonedas que
se encuentren en los domicilios fiscales y
establecimientos anexos de los contribu-
yentes, debiendo stos disponer la presen-
cia permanente, durante el horario de fun-
cionamiento del establecimiento, de un
representante designado para tales efectos
y de un tcnico responsable, quien deber
facilitar el acceso a los contadores manua-
les, electrnicos y/o mecnicos de las m-
quinas tragamonedas, as como permitir la
instalacin de soportes informticos que fa-
ciliten el control de las mismas.
Base legal:
Quinta Disposicin Transitoria Ley N. 27796
(26-07-02)
2.15 Infraccin y sancin relacionada
con el Cdigo Tributario Artculo 177
Constituye infraccin relacionada con la
obligacin de permitir el control de la ad-
ministracin tributaria, informar y compa-
recer ante la misma:
Numeral 18:
- No facilitar el acceso a los contadores
manuales, elctrnicos y/o mecnicos
de las mquinas tragamonedas; no
permitir la instalacin de soportes
informticos que faciliten el control de
ingresos de mquinas tragamonedas;
o, no proporcionar la informacin ne-
cesaria para verificar el funcionamien-
to de los mismos.
Sancin: Cierre de establecimiento por
el plazo de treinta (30) das calendario
la primera vez, sesenta (60) das calen-
dario la segunda vez y noventa (90) das
calendario la tercera vez.
Numeral 21:
- No implementar, las empresas que ex-
ploten juegos de casino y/o mquinas
tragamonedas, el Sistema Unificado en
Tiempo Real o implementar un sistema
que no rene las caractersticas tcni-
cas establecidas por SUNAT.
Sancin: Cierre o comiso, la sancin de cie-
rre se aplicar para la primera y segunda
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1
I
oportunidad en que se incurra en la infrac-
cin. La sancin de comiso se aplicar a
partir de la tercera oportunidad de incurrir
en la misma infraccin. Para tal efecto, se
entender que ha incurrido en una opor-
tunidad anterior, cuando la resolucin de
la sancin hubiera quedado firme y con-
sentida en la va administrativa.
2.16 Sistema unificado de control en
tiempo real
Este sistema a que hace referencia la Pri-
mera Disposicin Final de la Ley N. 27796,
cuyas caractersticas tcnicas se publican
el 26 de julio del 2003 mediante Resolu-
cin de Superintendencia N. 145-2003/
SUNAT, consiste en la interconexin de las
mquinas tragamonedas y/o las mesas de
juegos de casino a un computador cen-
tral por cada establecimiento. En los ca-
sos en que el sujeto del impuesto tuviese
ms de un establecimiento, el computa-
dor de cada uno de dichos establecimien-
tos deber estar interconectado a su vez
con un computador central ubicado en el
domicilio fiscal del sujeto del impuesto.
La informacin de las operaciones diarias
registradas en el computador central del
establecimiento o de ser el caso, en el com-
putador central ubicado en el domicilio fis-
cal del sujeto del impuesto, deber quedar
grabada en dicho computador o en me-
dios magnticos, debiendo mantenerse en
condiciones de operacin por el plazo de
prescripcin del impuesto a los juegos de
casino y/o mquinas tragamonedas.
Caractersticas tcnicas del sistema unifi-
cado de control en tiempo real.
Para efecto de la implementacin del sis-
tema, la informacin mnima que deber
registrarse y tenerse en lnea en el compu-
tador central del establecimiento y de ser
el caso, en el computador central ubicado
en el domicilio fiscal del sujeto del impues-
to, ser la establecida en el anexo de la
resolucin N. 145-2003/SUNAT.
Base legal:
Art. 3 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)
2.17 Ingreso de informacin
La informacin solicitada en el anexo de
la mencionada resolucin deber ser re-
gistrada en el momento en que se reali-
cen las acciones que correspondan a di-
cha informacin.
De manera excepcional, la informacin
requerida para las mesas de juego del ca-
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
sino, deber ser registrada en el computa-
dor central que corresponda al estableci-
miento donde estn ubicados, a ms tar-
dar a las 15.00 horas del da de cierre de
operaciones diarias.
Para efecto del registro de las operaciones
diarias, se entender como un da, a las
operaciones que se realicen desde las
06:00 horas hasta las 06:00 horas del da
siguiente.
Base legal:
Art. 4 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)
I-9
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
2.18 Sustento de la informacin contenida en el computa- Modelo del Formulario N. 550
dor central
La informacin que se registre deber ser sustentada con la informa-
cin que debe consignarse en los Formatos A, B y C del Anexo 1 de la
Resolucin de Superinten-dencia N. 014-2003/SUNAT (17-01-03).
Base legal:
Art. 5 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)

2.19 Computador central

El computador central de cada establecimiento y, de ser el caso, por
sujeto del impuesto, deber tener instalado un software que no per-
mita la modificacin de la informacin ingresada automticamente o
de forma diferida. Asimismo, debe permitir la consulta de la informa-
cin por parte del MINCETUR SUNAT y el propio sujeto del impues-
to, an con posterioridad a la ocurrencia de la operacin.
Base legal:
Art. 6 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)

2.20 Acciones de control

LA SUNAT o el MINCETUR tendrn acceso a la informacin alma-
cenada en el o los computadores centrales, cuando lo estimen
necesario.
El MINCETUR pondr a disposicin de la SUNAT la informacin
que sta requiera para implementar las acciones de control que
estime necesarias.
Base legal:
Art. 7 Res. N. 145-2003/SUNAT (26-07-03)
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

I-10 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I

3. Impuesto General a las Ventas Ingreso por apuestas y ..sigue DEBE HABER
mquinas tragamonedas S/. 90 000 4019 Otros tributos 1 352
Con respecto al Impuesto General a las Premios otorgados -78 500
40191 Impuesto a los

Ventas, la actividad de juegos de casinos y Ingreso neto del mes 11 500 juegos de casino
mquinas tragamonedas no se encuentra Gastos de mantenimiento y mquinas
gravada con dicho impuesto. (2% del ingreso neto) -230 tragamonedas 1 352

Base legal: Base imponible 11 270 10 CAJA Y BANCOS 3 152
Art. 2 Inc. ll) TUO de la Ley del IGV e ISC Impuesto a pagar 12% 1 352
104 Cuentas corrientes
Sin embargo, de realizar la venta u ob- x/x Por la cancelac. del impues-
sequio de bienes al pblico asistente a Determinamos el pago a cuenta del Im- to a los juegos de casino y
los juegos, como por ejemplo, golosi- puesto a la Renta del mes: mquinas tragamonedas.
nas, bebidas, bocaditos u otros, dichas
operaciones si se encuentran gravadas Ingresos devengados del mes S/. 90 000
con el IGV, en tal caso, se debe aplicar 2% pago a cuenta 1 800
el sistema de prorrata del Crdito Fis- Caso N. 2
cal, al realizar operaciones gravadas y
no gravadas. Asientos contables: La empresa Casino Las Vegas S.A.C. que
Base legal: se dedica a la explotacin de juegos de
Art. 6 Num. 6 Reglamento de la Ley del IGV e ISC x DEBE HABER casino y mquinas tragamonedas, durante
64 TRIBUTOS 1 352 el mes de febrero del 2007 ha obtenido in-
4. Laboratorio Tributario Contable gresos brutos por dinero destinado a los jue-
649 Otros tributos
Impuesto a los juegos
gos de casino y de mquinas tragamonedas
Caso N. 1 de casino y mquinas por un monto de S/. 105 000 y el monto
tragamonedas total por premios entregados en el mismo
La empresa Gagamonedas S.A.C. que 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 352 mes asciende a la suma de S/. 135 000.
se dedica a la explotacin de juegos de Se pide determinar el impuesto a los jue-
casino y mquinas tragamonedas, duran- 401 Gobierno Central
4019 Otros tributos
gos de casino y mquinas tragamonedas
te el mes de febrero del 2007 ha obteni- correspondiente al mes de febrero del
do ingresos brutos por dinero destinado 40191 Impuesto a los juegos 2007 y el pago a cuenta del Impuesto a la
a los juegos de casino y de mquinas de casino y mquinas
tragamonedas
Renta del mismo mes, asumiendo que se
tragamonedas por un monto de S/. 90 encuentra en el sistema b) de pagos a
000 y el monto total por premios entre- x/x Por la provisin del impuesto
cuenta de Impuesto a la Renta.
gados en el mismo mes asciende a la a los juegos y mquinas traga-
suma de S/. 78 500. monedas del mes de febrero
del 2007. Solucin
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

Se pide determinar el impuesto a los Determinamos el impuesto a los juegos

juegos de casino y mquinas x
de casino y mquinas tragamonedas:
tragamonedas correspondiente al mes 94 GASTOS DE ADMINISTR. 1 352
de febrero del 2007 y el pago a cuenta 79 CARGAS IMPUTABLES Ingreso por apuestas y
del Impuesto a la Renta del mismo mes, A CUENTA DE COSTOS 1 352
mquinas tragamonedas S/. 105 000
asumiendo que la empresa se encuen- Por el destino de la provisin Premios otorgados -135 000
tra en el sistema b) de pagos a cuenta del gasto por impuesto a los
Saldo pendiente para el
del Impuesto a la Renta. juegos y mquinas tragamonedas. prximo mes -30 000
Solucin x Gastos de mantenimiento
(2% del ingreso neto) 0
Determinamos el impuesto a los jue- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3 152
Base imponible 0
gos de casino y mquinas tragamo- 401 Gobierno Central Impuesto a pagar 12% 0
nedas: 4017 Impto. a la Renta 1 800 No existe impuesto por pagar

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-11
 ACTUALIDAD Y APLICACIN PRCTICA
I
Determinamos el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del mes:
Ingresos devengados del mes
2% pago a cuenta
Asiento contable:
Se pide determinar el impuesto a los jue- ...viene DEBE HABER
gos de casino y mquinas tragamonedas
40 TRIBUTOS POR PAGAR 6 174
correspondiente al mes de marzo del 2007
y el pago a cuenta del mismo mes, asu- 401 Gobierno Central
S/. 105 000
2 100 miendo que la empresa mencionada se 4019 Otros tributos
encuentra en el sistema b) de pagos a Por la provisin del impuesto a
cuenta del Impuesto a la Renta. los juegos y mquinas traga mo-
Solucin nedas del mes de marzo del 2007.

x DEBE HABER Determinamos el impuesto a los juegos

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2 100
de casino y mquinas tragamonedas: x DEBE HABER
401 Gobierno Central Ingreso por apuestas y 94 GASTOS DE
4017 Impuesto a la Renta mquinas tragamonedas S/. 125 000 ADMINISTRACIN 6 174
Premios otorgados -42 500
10 CAJA Y BANCOS 2 100 79 CARGAS IMPUTABLES
82 500
104 Cuentas Corrientes Saldo de deduccin pendiente A CUENTA DE COSTOS 6 174
x/x Por el pago a cuenta del del mes anterior -30 000 Por el destino de la provisin
del gasto por impuesto a los
Impuesto a la Renta del mes Ingresos netos 52 500
de febrero del 2007. Gastos de mantenimiento juegos y mquinas tragamo-
(2% del ingreso neto) -1 050 nedas.
Base imponible 51 450

Impuesto a pagar 12% 6 174
Caso N. 3 x DEBE HABER
Determinamos el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta del mes: 40 TRIBUTOS POR PAGAR
La empresa Casino Las Vegas S.A.C. que
401 Gobierno Central 8 674
se dedica a la explotacin de juegos de ca-
sino y mquinas tragamonedas, durante el Ingresos devengados del mes S/. 125 000 4017 Impto. a la Renta 2 500
mes de marzo del 2007 ha obtenido ingre- 2% pago a cuenta 2 500 4019 Otros tributos 6 174
sos brutos por dinero destinado a los jue- 40191 Impuesto a los
gos de casino y de mquinas tragamonedas Asientos contables: juegos de casino y
por un monto de S/. 125 000 y el monto mq. tragamonedas
x DEBE HABER
total por premios entregados en el mismo 10 CAJA Y BANCOS 8 674
mes asciende a la suma de S/. 42 500. 64 TRIBUTOS 6 174 104 Cuentas corrientes
Se sabe que en el mes de febrero del 2007 649 Otros tributos Por la cancelacin del impuesto a
qued un saldo pendiente de deduccin 6491 Impuesto a los juegos los juegos de casino y mquinas
por premios otorgados en el mismo mes de casino y mquinas tragamonedas y el Impuesto a la
tragamonedas va... Renta del mes de marzo del 2007.
por un importe de S/. 30 000.

Dictan normas para la aplicacin del SPOT al transporte

L
E pblico de pasajeros realizado por va terrestre
G
I Dr. Alan Emilio Matos Barzola va terrestre, en la medida que el vehculo site por las garitas o puntos de peaje si-
S Miembro del Staff Interno de la Revista en el cual es prestado dicho servicio tran- guientes:
Actualidad Empresarial
L
A GARITAS O PUNTOS
UBICACIN
ADMINISTRADORA DE PEAJE
C Norma : Resolucin de Superinten-
DE PEAJE RUC Nombre o Razn Social
I dencia N. 057-2007/SUNAT Serpentn de Pasamayo Km. 48 Panamericana Norte 20505377142 Norvial S.A.
Publicacin : 18-03-2007
N Vigencia : 01-09-2007 El Paraso Km. 138 Panamericana Norte 20505377142 Norvial S.A.

Chilca Km. 66 Panamericana Sur 20511465061 Concesionaria vial del Per

C
O 1. Introduccin Jahuay Chincha Km. 187 Panamericana Sur 20511465061 Concesionaria vial del Per
M Ica Km. 275 Panamericana Sur 20511465061 Concesionaria vial del Per
La necesidad de recaudar obliga a la Admi-
E nistracin Tributaria a expedir nuevas nor- Km. 48 Carretera Central
N mas que permitan el cabal cumplimiento del
Corcona
(Lima - La Oroya)
20503503639 Provas Nacional
T Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias Casaracra Km. 10 La Oroya -Tingo Mara 20503503639 Provas Nacional
A con el Gobierno Central (SPOT); por lo que a
D continuacin, se indican las precisiones ms
A resaltantes de esta norma recientemente Qu se entiende como Servicio de Trans- expedida en el pas.
publicada en el Diario Oficial. porte Pblico de Pasajeros realizado por
ANEXO I. CLASIFICACIN VEHICULAR
va terrestre?
2. Operaciones sujetas al sistema Categora M3: vehculos de ms de ocho asien-
Es aqul prestado en vehculos de la Clase III de
tos, sin contar el asiento del conductor y peso
la Categora M3 a que se refiere el Anexo I del
bruto vehicular de ms de 5 toneladas.
Estar sujeto al SPOT, el servicio de trans- Reglamento Nacional de Vehculos1, siempre que
dichos vehculos posean un peso neto igual o Clase III: vehculos construidos exclusivamente
porte pblico de pasajeros realizados por para el transporte de pasajeros sentados.
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje haya sido
1 Aprobado por Decreto Supremo N. 058-2003-MTC y normas
modificatorias.

I-12 INSTITUTO PACFICO


3. El depsito
El depsito se efectuar cada vez que el
Garitas o puntos de peaje
que cobran las tarifas en am-
bos sentidos de trnsito
Garitas o puntos de peaje que
cobran las tarifas en un slo
sentido de trnsito
El sujeto obligado es el transportista, quien
deber pagar el monto del depsito a la
Asumiendo que el vehculo tiene capacidad
para 30 pasajeros sentados y pesa 9.1 TM
llega a la garita del Serpentn de Pasamayo.
El transportista cumplir con pagar su peaje, y a con-
tinuacin pagar S/.2 por el SPOT.
Qu informacin deber entregar en ese
momento el transportista a Norvial S.A.,
la empresa administradora de ese punto
de peaje?
- Su nmero de RUC, de contar con el mismo.
- Nmero de placa de rodaje del vehculo.
- Nmero de la cuenta abierta en aplicacin
del sistema de la que resulte titular, de contar
con la misma.
Cmo se acreditar el pago del trans-
portista?
Mediante la Constancia de Cobranza propor-
cionada por la Administradora de Peaje. Cabe
resaltar que adicionalmente, dicha constancia
podr ser incorporada en el mismo documento
en el cual se acredita el pago del peaje.
La Constancia de Cobranza deber ser emitida:
- Un original para el trans-
portista.
- Una copia para la Ad-
ministradora de Peaje.
Qu requisitos debe contener la Cons-
tancia?
CONSTANCIA DE COBRANZA
a. Nmero de orden de ocho (8) dgitos, res-
petando la siguiente estructura:
a.1 Serie que identifique a la garita de pea-
je, la cual constituye punto de emisin
de la constancia de cobranza.
a.2 Nmero correlativo.
b. Nombre o razn social y nmero de RUC
de la Administradora de Peaje.
c. Nmero de RUC del transportista, de con-
tar con el mismo.
REA TRIBUTARIA
vehculo afecto transite por una de las
garitas o puntos de peaje indicados, de la
siguiente forma:
Dos (S/. 2) Nuevos Soles cada vez
que el vehculo transite
Cuatro (S/. 4) Nuevos Soles cada vez
que el vehculo transite
Administradora de Peaje, en el momento
de efectuar el pago del peaje.
porte indebidamente utilizado.
d. Nmero de placa de rodaje del vehculo uti-
lizado por el transportista para prestar el
servicio de transporte pblico de pasajeros
realizado por va terrestre.
e. Monto cobrado en aplicacin del Sistema.
f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
ADMINISTRADORA DE PEAJE
7 das hbiles siguientes a la
fecha en que se realiz el cobro
del monto del depsito
La Administradora de Peaje deber proporcionar
al Banco de la Nacin la siguiente informacin:
- Nmero de orden de la Constancia de
Cobranza.
- Nmero de RUC del Transportista.
- Nmero de la cuenta abierta en aplicacin
del Sistema de la que resulte titular el Trans-
portista.
- Monto cobrado en aplicacin del sistema.
- Nombre o razn social y nmero de RUC de la
Administradora de Peaje.
- Cdigo del servicio de transporte pblico de
pasajeros realizado por va terrestre por el cual
se efecta el depsito, el mismo que ser: 028.
- Cdigo de la operacin sujeta al sistema por
la cual se efecta el depsito, que para efecto
2 De acuerdo al numeral 8 del Anexo 3 de la Resolucin de
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, por ste servicio se emite
un Comprobante de Pago que permite ejercer el derecho al crdi-
to fiscal del IGV. Sobre el particular, se sugiere revisar la Edicin
130 de la Revista, correspondiente a la primera quincena de mar-
zo, pginas I-9 e I-10.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1
I
4. Operacin exceptuada
Estas disposiciones no se aplican para el
Servicio de Transporte de Personas2.
Qu pasa si tengo un vehculo que rene
las caractersticas de los vehculos afectos al
SPOT sobre el Transporte Pblico de Pasaje-
ros realizado por va terrestre, pero estn
destinados exclusivamente al Servicio de
Transporte de Personas?
Con la finalidad de aplicar sta excepcin, di-
chos vehculos debern contar con los medios
de identificacin que disponga el Ministerio de
Transportes y Comunicaciones.
5. Destino de los montos depo-
stitados
Los depsitos efectuados servirn exclusi-
vamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de la
cuenta en calidad de contribuyente o res-
ponsable, as como de las costas y gastos
en los que la SUNAT hubiese incurrido.
En ningn caso, se podr utilizar los fondos
de las cuentas para el pago de obligaciones
de terceros, en cuyo caso ser de aplicacin
la sancin correspondiente al 100% del im-
6. Procedimiento de depsitos
en las cuentas del Banco de
la Nacin de los montos co-
brados por la administrado-
ra de peaje
BANCO DE LA NACIN
de la presente resolucin corresponde a la
prestacin de servicios gravada con el Impues-
to a la Renta de tercera categora y ser: 01.
En el supuesto de que el transportista
no cumpla con proporcionar el nmero
de la cuenta abierta en el Banco de la
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
Nacin o lo hiciera sin utilizar los me-
dios que emita y entregue el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones, la Ad-
ministradora de Peaje no efectuar el de-
psito en el plazo indicado, debiendo
comunicar tal situacin a la SUNAT a
efecto de que:
- La SUNAT le confirme o proporcione
el nmero de la cuenta del transpor-
tista.
- La SUNAT le solicite al Banco de la
Nacin que abra dicha cuenta de ofi-
I-13
 LEGISLACIN COMENTADA
I
cio y, una vez abierta, le proporcione
el nmero de la cuenta del transpor-
tista.
Y si el transportista no tiene RUC?
La Administradora de Peaje debe de comunicar
este dato a SUNAT para que tramite su inscrip-
cin de oficio.
La Administradora de Peaje acreditar el
depsito mediante una constancia pro-
porcionada por el Banco de la Nacin, la
misma que deber archivar de manera
cronolgica, y contendr los siguientes
requisitos:
a. Sello del Banco de la Nacin
b. Nmero de depsitos realizados
c. Nombre, denominacin o razn so-
cial y nmero de RUC de la Admi-
nistradora de Peaje
d. Fecha e importe total del depsito
Los sujetos a quienes el Banco de la Nacin
les hubiera abierto la cuenta de oficio, debe-
rn realizar los trmites complementarios ante
dicha entidad, a fin que puedan disponer de
los fondos depositados.
7. Solicitud de libre disposicin
de los montos depositados
Quin presenta la solicitud?
La solicitud deber ser presentada por el con-
tribuyente, su representante o apoderado au-
torizado, expresamente para realizar dicho tr-
mite a travs de documento pblico o privado
con firma legalizada por fedatario de la SUNAT
o Notario Pblico.
Los montos depositados en las cuentas
del Banco de la Nacin que no se ago-
ten durante 4 meses consecutivos como
mnimo, sern considerados de libre dis-
posicin.
En el caso de buenos contribuyentes y
Agentes de Retencin, el plazo ser de 2
meses consecutivos como mnimo, siem-
pre que el titular de la cuenta tenga tal
condicin a la fecha en que solicite a la
SUNAT la libre disposicin de los montos
depositados en las cuentas del Banco de
la Nacin.
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
Se debe presentar una Solicitud de libre
disposicin de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nacin.
La SUNAT evaluar que el solicitante no haya
incurrido en alguno de los siguientes supues-
tos:
- Tener deuda pendiente de pago. La SUNAT
no considerar en su evaluacin las cuotas
de un aplazamiento y/o fraccionamiento de
I-14 INSTITUTO PACFICO
carcter particular o general que no hubie-
ran vencido.
- Tenga la condicin de no habido.
- Haber incurrido en la infraccin contempla-
da en el numeral 1 del artculo 176 del Cdi-
go Tributario.
Una vez que la SUNAT haya verificado que
se ha cumplido con los requisitos antes
sealados, emitir una resolucin apro-
bando la solicitud presentada. Dicha situa-
cin ser comunicada al Banco de la Na-
cin con la finalidad de que haga efectiva
la libre disposicin de fondos solicitada.
Principales Contribuyentes
Nacionales
Los contribuyentes a cargo de la Intendencia Regional Lima de acuerdo a lo siguiente:
Principales contribuyentes
Para otros contribuyentes
Los contribuyentes a cargo de las
dems Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales
La referida solicitud tambin se podr pre-
sentar a travs de SUNAT. Operaciones en
lnea.
Requisitos mnimos de la solicitud de
libre disposicin de los montos deposi-
tados en las cuentas del Banco de la
Nacin:
a. Nmero de RUC
b. Nombres y apellidos, denominacin o
razn social del titular de la cuenta
c. Domicilio fiscal
d. Nmero de cuenta
En caso se verifique el incumplimiento
de alguno de los requisitos estableci-
dos en la presente norma para la libre
disposicin de los fondos, el contribu-
yente, su representante o apoderado
autorizado expresamente para realizar
dicho trmite podr consignar el(los)
motivo(s) por el(los) cual(es) no corres-
ponde la observacin.
Cuando se verifique el cumplimiento de
los requisitos establecidos en la presen-
3 Para tal efecto, el solicitante se acercar a las dependencias de la
SUNAT indicadas en el prrafo anterior, manifestando su voluntad
de presentar la Solicitud de libre disposicin de los montos depo-
sitados en las cuentas del Banco de la Nacin.
La Solicitud de libre disposicin de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nacin podr presentarse
ante la SUNAT como mximo 3 veces al
ao dentro de los primeros 5 das hbi-
les de los meses de enero, mayo y se-
tiembre.
En el caso de buenos contribuyentes y
Agentes de Retencin, la solicitud podr
presentarse como mximo 6 veces al ao
dentro de los primeros cinco 5 das hbi-
les de los meses de enero, marzo, mayo,
julio, setiembre y noviembre.
Lugares de presentacin
En la Intendencia de
Principales Contribuyentes
Nacionales
En las dependencias encargadas de recibir sus Declaraciones
Pago o en los Centros de Servicios al Contribuyente.
En los Centros de Servicios al Contribuyente.
En la dependencia de la SUNAT de su jurisdiccin o en los
Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias3.
te norma para la libre disposicin de los
fondos, la SUNAT aprobar la Solicitud
de libre disposicin de los montos de-
positados en las cuentas del Banco de la
Nacin, en caso contrario se denegar
la misma.
La SUNAT comunicar al Banco de la
Nacin, a ms tardar al da siguiente
de resueltas, las solicitudes que hayan
sido aprobadas con la finalidad de que
ste proceda a la liberacin de los fon-
dos.
8. Conclusiones
Las normas aplicables en este caso es
para operaciones exoneradas del IGV.
No debe confundirse con el Servicio de
Transporte de Personas por el cual se
emite un Comprobante de Pago que
permite ejercer el derecho al crdito fis-
cal del IGV.
Cabe resaltar que, este sistema es de apli-
cacin paulatina y ser implementando a
nivel nacional.
Las normas establecidas en la comentada
Resolucin de Superintendencia son de
aplicacin a partir del 1 de setiembre del
2007.

Establecen como operacin exonerada del IGV, los ingresos
percibidos por ganancias de capital, comisiones e intereses de
empresas administradoras hipotecarias
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Norma : Decreto Supremo N. 032-
2007-EF
Publicacin : 22-03-07
Vigencia : 01-04-07
1. Comentario
Mediante Ley N. 28971, se estableci la
creacin de las empresas administradoras
hipotecarias, como empresas especializa-
das del sistema financiero, cuyo objeto
exclusivo es otorgar y adquirir crditos
inmobiliarios por cuenta propia y, respec-
to de ellos, emitir ttulos valores, letras
hipotecarias, cdulas hipotecarias, ins-
trumentos hipotecarios y ttulos de cr-
dito hipotecario negociables, tanto en
moneda nacional, como extranjera.
Dichas empresas administradoras hipote-
carias forman parte del sistema financiero
nacional y se someten a la regulacin y
supervisin de la Superintendencia de Ban-
REA TRIBUTARIA
ca, Seguros y Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones.
Las empresas administradoras hipotecarias
pueden realizar las siguientes operaciones:
- Otorgar crditos inmobiliarios en diver-
sas modalidades y plazos.
- Realizar operaciones con el Fondo
MI VIVIENDA S.A.
- Emitir bonos, letras, cdulas hipoteca-
rias, ttulos de crditos hipotecarios y
cualquier otro instrumento hipotecario,
con la finalidad de financiar las opera-
ciones propias de su objeto social, en
moneda nacional como extranjera.
- Adquirir, conservar y vender instru-
mentos representativos de deuda p-
blica y privada e instrumentos repre-
sentativos de capital que sean mate-
ria de algn mecanismo centralizado
de negociacin, conforme a la ley de
la materia.
- Adquirir, conservar y vender acciones
de las sociedades que tengan por ob-
jeto brindar servicios complementarios
o auxiliares.
I
- Comprar o vender cartera hipotecaria,
u otros crditos inmobiliarios.
- Actuar como fideicomitente en fideico-
misos normados por la Ley N. 26702.
- Actuar como originador en procesos de
titulizacin de conformidad con el Tex-
to nico Ordenado de la Ley del Mer-
cado de Valores, aprobado por el De-
creto Supremo N. 093-2002-EF, y las
disposiciones emitidas por la Comisin
Nacional Supervisora de Empresas y
Valores.
- Operar en moneda nacional y extranjera.
Ahora bien, mediante la presente norma
se incorpora dentro del Apndice II de la
Ley del IGV, referido a Operaciones Exone-
radas del Impuesto General a las Ventas, a
los ingresos que perciban las empresas
administradoras hipotecarias, domiciliadas
o no en el pas, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de
compra venta de letras de cambio, paga-
rs, facturas comerciales y dems papeles
comerciales; as como, por concepto de co-
misiones e intereses derivados de las ope-
raciones que realizan estas empresas.

Aprueban disposiciones y formulario para la presentacin de

la Declaracin Anual Informativa de Precios de Transferencia
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
Miembro del Staff Internode la Revista
Actualidad Empresarial
Norma : Resol. de Superintendencia
N. 061-2007/SUNAT
Publicacin : 30-03-2007
Vigencia : 31-03-2007
1. Introduccin
Los precios de transferencia son variables
fundamentales en la obtencin de resul-
tados y de ingresos de las empresas. En tal
sentido, los contribuyentes sujetos al m-
bito de aplicacin de las normas de pre-
- Resolucin de Superintendencia N.
2. Marco normativo referencial 167-2006/SUNAT.
- Resolucin de Superintendencia N.
- TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 008-2007/SUNAT.
Artculo 32-A, literal g)
- Primera disposicin Final del Decreto
Supremo N. 190-2005-EF. 3. Quines estn obligados?
El monto de operaciones supere los doscientos mil Nuevos Soles
(S/. 200 000). Las transacciones que sern objeto de la Declara-
Contribuyentes cin sern todas las realizadas con sus partes vinculadas.
domiciliados que
en el 2006
Hubieran realizado al menos una transaccin desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula imposicin.
EN QU PDT SE DEBER PRESENTAR 4. Cundo debo de presentar
LA DECLARACIN? dicha informacin?
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

cios de transferencia debern presentar

anualmente una Declaracin Jurada Infor- Los sujetos obligados presentarn la De-
mativa de las transacciones que realicen En el PDT Precios de Transferencia Formulario
claracin de acuerdo con las fechas de ven-
con partes vinculadas; o de las transaccio- Virtual N. 3560 Versin 1.0. cimiento para las obligaciones tributarias
nes que realicen desde, hacia o a travs de del perodo tributario junio del 2007 de
pases o territorios de baja o nula imposi- acuerdo al siguiente detalle:
cin, en la forma, plazo y condiciones que FECHA DE VENCIMIENTO SEGN LTIMO NMERO DE RUC
establezca la SUNAT. 7 8 9 0 1 2 3 4 5 6
Siendo necesario establecer los medios, Junio del 2007 10 Julio 11 Julio 12 Julio 13 Julio 16 Julio 17 Julio 18 Julio 19 Julio 20 Julio 23 Julio
condiciones, forma, plazos y lugares
para la presentacin de dicha Declara- Buenos Contribuyentes y Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional
cin, la SUNAT ha emitido la presente ltimo dgito de RUC 0, 1, 2, 3 Y 4 5, 6, 7, 8 Y 9
Resolucin. Fecha de presentacin 24 de julio 25 de julio

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-15
 LEGISLACIN COMENTADA
I
5. Forma de presentar la decla-
racin
Luego de registrar la informacin en el
PDT 35601 , sta debe ser grabada en
un disquete(s) de capacidad de 1.44 MB
de 3.5 pulgadas, a afecto de su presen-
tacin.
6. Lugares para presentar la
declaracin
1 Dicho PDT estar disponible a partir del 16 de abril del 2007 en
SUNAT virtual.
Modifican reglamento para la presentacin de la Declaracin
Anual de Notarios y aprueban nueva versin del PDT de
Notarios, formulario virtual N. 3520 versin 3.1
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Norma : Resolucin de Superinten-
dencia N. 053-2007/SUNAT
Publicacin : 17-03-07
Vigencia : 18-01-08
1. Introduccin
En aplicacin del artculo 96 del Cdigo
Tributario, los notarios estn obligados a
comunicar y proporcionar a la Adminis-
tracin Tributaria las informaciones relati-
vas a hechos generadores de obligaciones
tributarias que tengan conocimiento en el
ejercicio de sus funciones.
Al respecto, la administracin tributaria
mediante Resolucin de Superin-tenden-
cia N. 138-99/SUNAT aprob el Regla-
mento para la presentacin de la Decla-
racin Anual de Notarios, as como el
Programa de Declaracin Telemtica de
Notarios (PDT de Notarios) en el que se
debe realizar la declaracin tributaria en
mencin.
Mediante la presente norma, se modi-
fica el Reglamento para la presentacin
de la Declaracin Anual de Notarios;
asimismo, se establece la aprobacin
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
de una nueva versin del PDT Notarios,
teniendo en cuenta que es necesario
que los notarios puedan suministrar la
informacin correspondiente a la ga-
ranta mobiliaria regulada en la Ley N.
28677, Ley de la Garanta Mobiliaria,
reglamentada por el Decreto Supremo
N. 012-2006-JUS, en la cual se seala
que para que la garanta sea oponible
frente a terceros debe estar inscrita en
I-16 INSTITUTO PACFICO
Principales y Contribuentes
MEPECOS
OJO: En el caso que el contribuyente presente
una Declaracin Sustitutoria o Rectificatoria, de-
ber consignar nuevamente todos los datos de
la Declaracin, incluso aquellos datos que no
desea rectificar o sustituir.
el Registro correspondiente, teniendo
mrito suficiente para ello, el Formu-
lario de Inscripcin aprobado por la
Superintendencia Nacional de los Re-
gistros Pblicos - SUNARP suscrito por
los otorgantes del acto, donde conste
la informacin sealada en el artculo
19 de la referida Ley, la cual establece
OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOS
(Notarios, a nivel nacional, que durante el ejercicio hayan realizado por lo menos una
actividad que se describe en el cuadro)
A partir del 18 de marzo de 2007.
Los Notarios que han realizado una autorizacin
de libros y registros.
Los Notarios que han otorgado una escritura p-
blica que contenga operaciones patrimoniales.
Los Notarios que han legalizado un formulario
registral.
Los Notarios que han participado en la transfe-
rencia de bienes muebles registrables o no
registrables.
Los Notarios que hayan certificado en formulario
de inscripcin en el que conste una garanta
mobiliaria.
3. Aprobacin de la nueva ver-
sin del PDT de notarios
Se aprueba el PDT de Notarios, Formulario Vir-
tual N. 3520 - versin 3.1, el mismo que ser
utilizado para la elaboracin y presentacin de
la Declaracin Anual de Notarios. Dicho for-
mulario virtual est a disposicin de los intere-
sados en SUNAT Virtual, cuya direccin es: http:/
/www.sunat.gob.pe, a partir del da 19 de mar-
zo del 2007 y deber ser utilizado para la pre-
sentacin de la Declaracin Anual de Notarios,
correspondiente al ejercicio 2007.
En los lugares fijados por la SUNAT para efec-
tuar la declaracin y el pago de sus obliga-
ciones tributarias.
En cualquiera de las dependencias o Centros
de Servicios al Contribuyente de la SUNAT a
nivel nacional, correspondientes a la Intenden-
cia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin.
Cabe resaltar que la presente Declaracin Infor-
mativa solamente ser exigible en relacin con
las transacciones realizadas a partir del 1 de enero
del 2006.
adems que dicho formulario tendr
carcter de declaracin jurada y debe-
r estar certificado por un Notario P-
blico.
2. Obligados a presentar la De-
claracin Anual de Notarios
Hasta el 17 de marzo del 2007.
Los Notarios que han realizado una autorizacin
de libros y registros.
Los Notarios que han otorgado una escritura p-
blica que contenga operaciones patrimoniales.
Los Notarios que han legalizado un formulario
registral.
Los Notarios que han participado en la transfe-
rencia de bienes muebles, registrables o no
registrables.
4. Omisos a la presentacin y
rectificatorias
Los notarios que al 19 de marzo del
2007, se encuentren omisos a la pre-
sentacin del PDT de Notarios corres-
pondiente al ejercicio 2006 o anterio-
res, o deseen presentar una
rectificatoria de la declaracin corres-
pondiente a dichos aos, debern re-
gularizar dicha presentacin utilizando
el PDT de Notarios, Formulario Virtual
N. 3520 - versin 3.1.
 REA TRIBUTARIA
I
Precisiones respecto a la Reimputacin de Pagos
P
Dr. Alan Emilio Matos Barzola
- No se acepta la reimputacin entre entes tribu-
Asimismo, debern presentar: R
Miembro del staff interno de la Revista
Actualidad Empresarial tarios diferentes, solamente se reimputa entre O
s y en forma independiente los cdigos corres- - Copia de la Boleta de Pago. C
pondientes a Tesoro Pblico, ONP y EsSALUD. - Copia del documento de identidad del contri- E
1. Introduccin - Si fue un error de la SUNAT (esto es aplicable buyente o representante legal. D
solamente para las boletas de pago fsicas, se
Reimputar implica volver a indicar la aplica- entiende que con las boletas de pago virtuales I
cin o inversin de una cantidad, ya sea al no existe el concepto error de la administra- En caso que el trmite sea realizado por M
entregarla, o al tomar razn de ella en cuen- cin), dicho error tiene que ser comprobado un tercero autorizado, ste deber exhibir I
por el contribuyente, por ejemplo si la boleta el original del documento de identidad.
ta. Tributariamente es un procedimiento contiene un dato y en el sistema hay otro, se E
que permite al contribuyente reimputar solicita la copia del archivo y se verifica, si hay N
los pagos realizados por error de digitacin un error, entonces se procede al cambio. T
5. Problemas puntuales que se
del banco, o por pago en exceso. - Las boletas de pago de detracciones (8073) O
presentan en la recepcin de
El sustento normativo de la Solicitud de no presentan las restricciones sealadas en los
documentos por centros de S
Reimputacin de Pagos est en el Dere- puntos anteriores.
servicios y/o mesa de partes
cho de Peticin Administrativa regulado
en el artculo 106 de la Ley del Procedi- De acuerdo a la Ley de Procedimientos T
- Formato incompleto en los datos del
miento Administrativo General, aprobada Administrativos, los expedientes deben re-
contribuyente, tales como telfono o R
por Ley N. 27444 dado que cualquier ad- solverse como mximo en 30 das hbiles I
la direccin.
ministrado se encuentra facultado a reali- al ser no contenciosos. Transcurridos los B
zar solicitudes por escrito a la administra- 30 das hbiles se aplica el Silencio Admi- - Formato incompleto en los datos del
nistrativo Negativo. Una vez producido formulario a reimputar, ya que a veces U
cin en inters general o particular1. T
este silencio de la administracin pode- se confunde el nmero de orden de la
2. Qu formularios podrn ser mos volver a presentar la Solicitud de boleta de pago por el nmero de ope- A
reimputados? Reimputacin o pedir la devolucin. racin. R
I
- Las boletas de pago fsicas 1042, 1242, 4. Cules son los requisitos 6. Observaciones O
1043, 1062, 1073, as como las bole- para solicitarla? S
tas 1243, 1262 y 12732 presentadas a Las boletas de pago direccionadas a algn
partir del 1 de julio de 1999. Se debe presentar una carta o el formato
beneficio tributario (fraccionamiento en
- Las boletas de pago virtuales 1662. modelo en Mesa de Partes dirigida al rea
Control de la deuda firmada por el contri- mrito al artculo 36, REFT, SEAP, RESIT)
- Declaraciones Rectificatorias 196 sern reliquidadas por la fecha de pago,
(MEPECOS) y 296 (PRICOS), solamente buyente o representante legal acreditado
por lo tanto no necesitan reimputarse en
por el cdigo del tributo y en caso de en el RUC.
Deben de exhibir los siguientes docu- caso de haber consignado un perodo tri-
haberse realizado un pago. butario errado. Es decir, que en este caso,
mentos:
Las casillas involucradas en el proceso de la SUNAT lo hace de oficio.
reimputacin son las que corresponden al - Original de la boleta de pago.
perodo tributario (casilla 07), cdigo de - Original del documento de identidad del con-
tributo (casilla 600) y nmero de valor (ca- tribuyente o representante legal acreditado en
7. Modelo de Solicitud de Reim-
silla 603). Para modificar una casilla dife- el RUC. putacin de Pagos
rente a las especificadas, se debe de presen-
tar otro formulario virtual 1693 Solicitud
de modificacin y/o inclusin de datos.
3. Casos puntuales por los cua-
les se acepta la reimputacin

- El contribuyente deber encontrarse en situa-

cin de activo en el RUC.
- Solamente se efecta una nica reimputacin
por formulario, salvo que la boleta de pago
presente un saldo no reimputado (en exceso).
- La deuda a donde se reimputar el pago no
puede encontrarse cancelada, quebrada, re-
clamada, en revisin, en queja, apelada o frac-
cionada.
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

- Las boletas de pago no deben ser objeto de

devolucin. Si se solicita reimputacin no pue-
de pedirse la devolucin.
- Solamente es reimputable entre s los siguien-
tes tributos o conceptos: rentas de tercera ca-
tegora, costas procesales, gastos de comiso y
gastos administrativos.

1 Vase el artculo Procedimiento de Reimputacin de Pagos, publi-

cado en la Edicin N. 98 de la primera quincena de noviembre del
2005 de la Revista Actualidad Empresarial, pginas 17 y 18.
2 De acuerdo a la Tercera Disposicin Final de la Resolucin de
Superintendencia N. 125-2003/SUNAT mediante la cual se amplia-
ron las disposiciones para la declaracin y/o pago de obligaciones
tributarias mediante el Sistema Pago Fcil, las boletas 1243, 1262 y
1273 han sido dejadas sin efecto.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-17
 ASESORA APLICADA
I
A
Asesora Aplicada
S
C.P.C. Jos Garca Quispe - Que se destinen a operaciones por x DEBE HABER
E Miembro del Staff Interno de la Revista las que se deba pagar el Impuesto. 42 PROVEEDORES
S Actualidad Empresarial
Marco legal
1 900
O -Artculo 18 y 19 de la Ley del IGV (DS 055-99-EF 426 Provisin de operaciones
TUO de la Ley del IGV e ISC). 4261 Documentos no recibidos
R
1. COMPROBANTE DE PAGO -Numeral 3.1 del artculo 10 del Reglamento de A 38 CARGAS DIFERIDAS 1 900
I RECIBIDO A DESTIEMPO la Ley del IGV (DS 29-94-EF). 389 Otras cargas diferidas
A b. IR.- En cuanto al requisito sustan- 3891 IGV Diferido
PROCEDENCIA: H UA N C AYO
cial referida as la presente operacin
A sea aceptada como gasto, para que
Consulta sta sea deducida como tal, debe
P En el mes de febrero 2007, se ha recibi- estar considerada dentro de las ope- 2. USO DEL ITN EN LOS
L do una factura que corresponde a un raciones de gasto del ejercicio 2006, PAGOS A CUENTA DEL IR
I servicio de mantenimiento de equipos para ello es necesario que se realice PROCEDENCIA: H U A N C AY O
C realizado en el mes de diciembre (el im- la provisin contable en el mencio-
porte es por S/. 11 900.00, incluye el nado ejercicio; en ese caso, se debe- Consulta
A IGV). Mi pregunta es cul debera ser el ra realizar el siguiente tratamiento Cul es el tratamiento contable que
D tratamiento contable que debe darse a contable: debe recibir el Impuesto Temporal a
A la referida operacin, considerando ade- Marco legal los Activos Netos (ITAN) que estamos
ms las implicancias tributarias. -Artculo 57 de la Ley del IR (DS 179-2004-EF TUO obligados a pagar respecto a los pa-
de la Ley del IR) gos a cuenta mensuales del IR de 3ra ca-
1. Provisin del gasto al 31-12-06 en el tegora?
Respuesta Libro Diario (asiento contable).
Si bien, la consulta no aclara si se realiz Respuesta
x DEBE HABER
o no la provisin del gasto en el ejerci- En respuesta a la consulta y en uso de las
cio 2006, vamos a asumir que la pre- 63 SERV. PREST. POR TERCEROS 10 000 cuentas del Plan Contable General Revi-
sente operacin no ha sido considerada 634 Mantenimiento y reparacin sado, el tratamiento contable sera el si-
contablemente en el mencionado ejer- guiente:
38 CARGAS DIFERIDAS 1 900
cicio, y que a la fecha de la recepcin,
389 Otras cargas diferidas 1. Contabilizacin del ntegro del ITN o
no se ha realizado el cierre definitivo de
3891 IGV Diferido las cuotas mensuales (ste ltimo si se
la contabilidad del ejercicio anterior, el
A 42 PROVEEDORES 11 900 hubiera optado en pagar de manera
cual nos va a permitir realizar los ajustes
fraccionada):
respectivos en ambos ejercicios (2006 y 426 Provisin de operaciones
2007). 4261 Documentos no recibidos
x DEBE HABER
Las implicancias tributarias se dan en los
siguientes tributos: 40 TRIBUTOS POR PAGAR XXX
2. En el mes de febrero del ejercicio 2007, 401 Gobierno Central
a. Impuesto General a la Ventas (IGV). el mencionado comprobante de pago 4019 Otros tributos
b. Impuesto a la Renta (IR) deber anotarse en el Registro de Com- 40191 ITAN
a. IGV.-- Tratndose de un documento re- pras, el cual, al ser centralizado, va dar
A 10 CAJA Y BANCOS XXX
cibido a destiempo, an se puede ejer- como resultado el siguiente tratamien-
cer el derecho a utilizar el IGV como to contable: 104 Cuenta Corriente
Crdito Fiscal (CF), por cuanto la pre-
sente operacin va a ser considerada x DEBE HABER Para la utilizacin del ITN contra el pago
en el Registro de Compras antes que 42 PROVEEDORES 10 000 del Impuesto a la Renta, se har el siguiente
transcurran los cuatro (4) perodos de tratamiento contable:
426 Provisin de operaciones
haber sido emitido el mencionado com-
4261 Documentos no recibidos x DEBE HABER
probante de pago en diciembre 2006.
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 900
Para que sea posible la utilizacin del 40 TRIBUTOS POR PAGAR XXX
IGV como CF, es necesario cumplir con 401 Gobierno Central
401 Gobierno Central
requisitos sustanciales y formales. En 4011 Impuesto a las Ventas
4017 Impuesto a la Renta
el presente caso vamos a sumir que 40111IGV Crdito Fiscal
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

40172IR Pagos a cuenta

no hay inconvenientes en la parte for-
mal (Registro de Compras Legaliza-
do, factura emitida de acuerdo al Re-
glamento de Comprobantes de Pago,
etc.). La presente operacin debe
cumplir con el siguiente requisito sus-
tancial:
- Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a
la legislacin del Impuesto a la Ren-
ta, an cuando el contribuyente no
est afecto a este ltimo impuesto.
A 42 PROVEEDORES 11 900
A 40 TRIBUTOS POR PAGAR XXX
421 Facturas por pagar
401 Gobierno Central
4019 Otros Tributos
3. Asimismo, si analizamos la provisin en 40191ITAN
el mes de diciembre 2006 y el asiento A 10 CAJA Y BANCOS XXX
contable por el mes de febrero 2007, 104 Cuenta Corriente
vamos a percibir que se encuentra pen-
diente por regularizar saldos en las
El importe que debe ir en la cuenta 10
divisionarias 4261 Documentos no re-
ser el saldo que faltase cubrir para com-
cibidos y en la 38911 - IGV Diferido,
pletar el monto del pago a cuenta del IR
los mismos que se regularizarn de la
de 3ra categora mensual.
siguiente manera:

I-18 INSTITUTO PACFICO


Mermas y Presentacion de Informe Tcnico a efectos de su Deduccin como Gasto
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
RTF N. 03620-5-2005
EXPEDIENTE : 5938-03
INTERESADO : CORPORACION MISTI S.A.
ASUNTO : Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA : Arequipa
FECHA : 10-06-05
SUMILLA
El requerimiento de presentacin de un informe
tcnico para la acreditacin de las mermas, debe
efectuarse razonablemente, esto es, cuando
no haya una merma acreditada, no se tenga
certeza del porcentaje aplicable para la activi-
dad por no contar con elementos para ello,
entre otros, no as, cuando existen normas es-
pecficas que reconocen un porcentaje razona-
ble de mermas.
1. Hechos
En el presente caso, mediante Requerimien-
to N. 00056268, notificado el 16 de se-
tiembre deL 2002, la administracin solicit
a la recurrente sustentar conforme a las nor-
mas del Impuesto a la Renta los gastos regis-
trados como mermas y faltantes de peso en
el mes de noviembre del 2000 y registrados
en la Cuenta (Gastos Extraordinarios).
Al respecto, la administracin tributaria
efecta un reparo al gasto, respecto de los
fertilizantes que el recurrente import de
Rusia y Estados Unidos establecindose un
faltante de 0.79%, 0.56% y 1.5% entre las
cantidades embarcadas en los puertos de
origen y las desembarcadas en el puerto
de destino, las cuales son consideradas
como mermas no sustentadas.
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia con-
siste en determinar, si el reparo a la deter-
minacin del Impuesto a la Renta del ejer-
cicio 2000, por concepto de mermas no
sustentadas vinculadas a la importacin de
fertilizantes, se encuentra conforme a Ley.
Debiendo determinarse, la procedencia o
no de la presentacin de un Informe Tc-
nico a efectos de acreditar las mermas.
3. Argumentos de la Adminis-
tracin Tributaria
La administracin seala que, si bien las
mermas son deducibles de la renta bruta
de tercera categora, estn condicionadas
a su acreditacin mediante informe tcni-
co emitido por un profesional indepen-
diente, competente y colegiado, debien-
do contener dicho informe por lo menos
una metodologa empelada y las prue-
bas realizadas, situacin que no se produ-
ce en el caso de autos, ya que los informes
REA TRIBUTARIA
emitidos por xxxxx se limitan a certificar las
cantidades de urea y fosfato diamnico
desembarcadas en el terminal portuario,
sin establecer las causas que motivaron
los faltantes de los fertilizantes.
4. Argumentos de la recurrente
La recurrente seala que, el reparo al gas-
to que es efecta por la administracin,
no se ajusta a ley toda vez que en el caso
materia de controversia, la merma tiene
como origen el aire, la exposicin al clima
y al viento, y que la forma en que es car-
gado el fertilizante en las naves que lo
transportaron fue a travs de mangas es-
peciales que se sitan en la parte superior
de las bodegas de los barcos, los cuales
dejan caer el fertilizante producindose una
prdida en los tramos en que el fertilzante
se encuentra literalmente en el aire, expuesto
al clima y al viento, prdida que es corrobo-
rada con los informes que fueron realiza-
dos por la empresa xxx para seguros yyyy,
siendo cubierta solo la prdida del fertili-
zante fosfato diamnico por encontrarse
por encima de la franquicia deducible.
De otro lado, en respuesta al Requeri-
miento N. 00056268, notificado el 16
de setiembre del 2002, el recurrente me-
diante escrito de fecha 11 de octubre del
2002, seala que los informes de xxxx
sustentan las mermas en los fertilizantes
a granel importados en el ao 2000.
Asimismo, indica que en las importaciones
de productos a granel que utilizan el trans-
porte martimo, pueden presentarse mer-
mas o sobrantes de mercancas para lo cual
existe un mtodo internacional aceptado
que permite precisar la cantidad de carga
embarcada y/o descargada de un buque.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
El Tribunal al resolver, seala que de acuer-
do al artculo 13 de la Ley General de Adua-
nas, los derechos arancelarios y dems im-
puestos se aplican sobre la mercanca de-
clarada y, en caso de reconocimiento fsico,
sobre la mercanca encontrada, siempre que
sta sea menor a la declarada, si es mayor a
la declarada, la diferencia caer en comiso.
Por su parte el artculo 35 de la misma ley
establece que las compaas transportado-
ras son responsables de las mercancas has-
ta su entrega a los almacenes aduaneros,
debiendo ser entregados y recepcionados
al trmino de la descarga y como constan-
cia se confecciona una lista de bultos o
mercancas faltantes o sobrantes, la que
junto con la respectiva nota de tarja (docu-
mento que formula conjuntamente al trans-
portista con el almacenista, durante la veri-
ficacin de lo consignado en el conocimien-
to de embarque) son suscritas por el alma-
cenista y el transportista.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1
I
A
N
Asimismo, de acuerdo a lo dispuesto por el L
artculo 36 de la misma ley, ADUANAS po- I
dr aceptar un margen de tolerancia de has-
ta el porcentaje que fije el reglamento res- S
I
pecto de la carga de gran volumen o a gra-
nel, consignada en el manifiesto de carga, lo S
que no constituir infraccin sancionable.
El tribunal seala que el artculo 40 del Re- J
glamento de la Ley General de Aduanas, U
aprobado por Decreto Supremo
R
N 121-96-EF, seala que ADUANAS, para I
efecto de la conformidad del manifiesto,
aceptar automticamente un margen de S
tolerancia de hasta cinco por ciento (5%) P
respecto de la carga de gran volumen o a R
granel, no considerndose tal hecho como U
una infraccin administrativa. D
Sobre el particular, el numeral 5) de la parte E
B.5 de la Resolucin N. 541-2003/SUNAT que N
aprueba los procedimientos de manifiesto de C
carga, devolucin de bultos sobrantes y bul-
tos desembarcados por error y rectificacin I
A
de errores de manifiesto, aplicable en el pre-
sente caso, recoge lo sealado en la ley y el L
reglamento de la Ley de Aduanas, reiterando
que cuando se trate de carga de gran volu-
men o a granel (ms de 1000 kilos en la va
martima) se aceptar un margen de toleran-
cia mxima, menor a 5%, de diferencia entre
el peso recibido y el peso declarado en el
manifiesto de carga, no requirindose a este
efecto de solicitud de rectificacin. Y que de
producirse diferencia hasta dicho lmite, no
dar lugar a la aplicacin de sanciones.
En tal sentido, seala el tribunal que las nor-
mas que regulan la importacin de mercan-
cas, han establecido para estos casos, un
porcentaje razonable de mermas produci-
das durante el transporte y descarga hasta la
entrega en el depsito o almacn aduane-
ro, el cual es recogido por la propia adminis-
tracin en sus procedimientos para el mani-
fiesto de carga. Tal regulacin considera las
prdidas de peso que normalmente pue-
den ocurrir con el manipuleo que se produ-
ce a lo largo del transporte internacional y su
descarga hasta la llegada al almacn, y que si
bien la Ley del Impuesto a la Renta permite la
deduccin de las mermas debidamente acre-
ditadas, lo que ocurre en el presente caso es
que tales mermas se encuentran dentro de
los lmites que ya han sido establecidos por
las leyes y normas reglamentarias que regu-
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
lan la importacin de mercancas.
Por tanto, si bien el Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta faculta a la Admi-
nistracin para que requiera al contribu-
yente que acredite las mermas mediante
un informe tcnico emitido por un profe-
sional independiente, competente y cole-
giado o por el organismo tcnico compe-
tente, ello no puede ser interpretado en
forma aislada como lo ha hecho la Admi-
nistracin. Tal facultad debe aplicarse razo-
nablemente, esto es, cuando no haya una
merma acreditada, no se tenga certeza del
I-19
 ANLISIS JURISPRUDENCIAL
I
porcentaje aplicable para la actividad por
no contar con elementos para ello, entre
otros, no as, cuando existen normas espe-
cficas que reconocen un porcentaje razo-
nable de mermas.
Finalmente, seala el tribunal que en el pre-
sente caso se determina que la deduccin
como gasto de las mermas en la importa-
cin de los fertilizantes realizada por la re-
currente, no alcanza a la parte cubierta por
el seguro, por lo que la Administracin de-
ber redeterminar el reparo al Impuesto a
la Renta contenido en la Resolucin de De-
terminacin N. 052-03-0002204 conside-
rando deducible slo el monto no cubierto
por el seguro.
6. Anlisis jurisprudencial
Concordamos con lo resuelto por el Tri-
bunal en el presente caso, cuando se pro-
nuncia dejando claramente establecido
que los casos en que se exige el informe
tcnico sobre la acreditacin de mermas,
a que se refiere el literal c) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, estn referidos a aquellas situa-
ciones en las que no existe una merma
acreditada o que no exista certeza en cuan-
to al porcentaje aplicable, de acuerdo a la
operacin que se realiza y cuando no exis-
ten normas especificas que reconocen un
porcentaje razonable de mermas. Es pre-
ciso sealar que de acuerdo a la opera-
cin que se analiza para determinados
bienes, existe un porcentaje de merma ya
determinado; por ejemplo, para el caso de
combustible, alcohol, etc.
Pues, si bien la norma referida en el prra-
fo anterior determina los alcances de la
realizacin del Informe Tcnico; sin em-
bargo, dicha norma no se pronuncia res-
pecto de operaciones o situaciones en los
que ya se ha establecido porcentajes de
mermas, de acuerdo a clculos realizados
por la naturaleza del bien y/o de las ope-
raciones, hecho que es evaluado por el
tribunal y aceptado como sustento de
mermas.

J
Dra. Norma Alejandra Balden Gere
Jurisprudencia al da
U IMPUESTO PREDIAL
R
FUNCIONAMIENTO DE UNA CAFETERIA DENTRO DEL CAMPUS PENSIONISTAS
I DE LA UNIVERSIDAD
S RTF N. 01475-4-2006 (17-03-06)
RTF N. 01425-2-2006 (17-03-06)
P El hecho que funcione una cafetera otorgada en concesin den-
La obtencin de una resolucin que establezca la aplicacin del art-
culo 19 de la Ley de Tributacin Municipal sobre beneficio de los pen-
R tro de una universidad no implica la prdida de la inafectacin sionistas, es de carcter declarativo.
U del Impuesto Predial de la universidad.
D En el presente caso, la administracin tributaria declar improce-
El hecho que dentro de la universidad funcione una cafete- dente la solicitud para la paliacin del beneficio del Impuesto
E ra otorgada en concesin no implica la prdida de la Predial, indicando que el recurrente deba asumir el pago del Im-
N inafectacin del Impuesto Predial, toda vez que la conce- puesto Predial desde el 1 de enero del 2004, al considerar que si
C sin para prestar el servicio de cafetera dentro de un uni- bien se declar fundada una anterior solicitud presentada al ampa-
versidad tiene como finalidad que el concesionario otorgue ro de las leyes 24625 y 23552, ello estuvo vigente hasta fines de
I los servicios de alimentacin a los miembros de la comuni- 1993, y que al haberse modificado por la Ley de Tributacin Muni-
A dad universitaria, no existiendo por ello un fin lucrativo, cipal aprobada por el Decreto Legislativo N. 776 los supuestos de
debiendo considerarse dicho servicio como complementa- inafectacin previstos en dichas normas, la aplicacin del beneficio
rio de los servicios educativos de conformidad con el artcu- requiere de la tramitacin de una nueva solicitud.
A lo 75 de la Ley Universitaria Ley N. 23733, el cual seala Sobre el particular, el Tribunal seala que carece de sustento lo
L que las universidades ofrecen a sus miembros y servidores , aducido por la Administracin Tributaria en este extremo, toda vez
dentro de sus posibilidades, programas y servicios de salud, que del texto de las normas citadas, no se desprende que para
bienestar y recreacin, supuesto en el que se encuentra el efecto de ejercer el derecho previsto en el artculo 19 de la Ley de
D acondicionamiento de un comedor universitario, adminis- Tributacin Municipal, resulte necesaria la obtencin de una resolu-
trado por la propia universidad o entregado en concesin, cin aprobatoria, la que de emitirse, en todo caso, tendr carcter
A por lo que procede revocar la apelada en este extremo. declarativo y no constitutivo del derecho, ni la exigencia previa de la
tramitacin de una nueva solicitud de aplicacin del beneficio, una
vez transcurrido un determinado plazo.
IMPUESTO A LA RENTA
cio social no le es aplicable el inciso j) del artculo 37 de la Ley del
VACACIONES Impuesto a la Renta sino el inciso v) del referido artculo, al tener
RTF N. 01505-1-2006 las vacaciones la naturaleza de una remuneracin.
Al no cumplirse con el pago de remuneraciones vacacionales dentro del plazo En tal sentido, en el presente caso, al no haberse cumplido con
establecido para la presentacin de la declaracin anual del Impuesto a la el pago de las remuneraciones vacacionales dentro del plazo
Renta del ejercicio 2001, no son deducibles como gastos las provisiones cons- establecido para la presentacin de la declaracin anual del
tituidas por dichas remuneraciones. Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, no son deducibles las
provisiones constituidas por dichas remuneraciones, por lo que
Al no tener la remuneracin vacacional la naturaleza de benefi- se confirma la apelada en dicho extremo.
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

IMPUESTO GENERAL A LAS RENTAS

ACREDITACIN DE LA REALIZACIN DE VENTAS A MENORES
PRECIOS INFERIORES.
RTF N. 01359-5-2006 (15-03-06)
La denuncia presentada respecto de una inundacin que se produjo
en la empresa el cual hizo se deterioraran diversas mercaderas, pue-
de acreditar el motivo por el cual determinados bienes se transfirie-
ron a menores precios
Respecto a la determinacin de la fehaciencia de los valores de
venta consignados en las facturas materia del reparo, seala el
Tribunal que corresponde se tenga en cuenta la copia certifica-
da de la denuncia policial en el que se indica que en los das 16
y 17 del ao 1999 se produjo un aniego en su local comercial
al haberse dejado el cao de agua abierto, producto del cual se
habran malogrado los bienes identificados como tull satina-
do, tapasol marfil, tapasol mil rayas, tull pino, comell y marfil,
tapasol New York, tapasol Keiko, chifon marfil, sanderson black
out, tull mil rayas, tapasol V.W, tull dinasta, tela vichi, tela voile
marfil, jakgard, capuccini, tela hawai y tull ipanema,
consignndose al margen derecho de dicho documento la cons-
tatacin de los daos ocurridos. En tal sentido, el reparo por
subvaluacin en la venta de mercaderas queda desvirtuado
por lo que corresponde levantar el reparo.

I-20 INSTITUTO PACFICO


Preguntas y Respuestas
Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de marzo del 2007
1. Cundo est sujeta al pago del Im-
puesto a la Renta la enajenacin de
inmuebles realizada por personas natu-
rales?
La Ley del Impuesto a la Renta considera dentro
de su mbito de aplicacin a las ganancias de
capital, por el cual se considera renta a la totali-
dad de enriquecimientos provenientes de terce-
ros originados en la enajenacin de bienes patri-
moniales que no son objeto de una actividad lu-
crativa habitual, como puede ser el caso de la
enajenacin de un bien inmueble realizada por
la persona natural.
Asimismo, se entiende por enajenacin a la ven-
ta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, apor-
te a sociedades y, en general, todo acto de dis-
posicin a ttulo oneroso, por el cual se transmita
el dominio de un bien.
As, el ingreso que se obtiene al producirse la
enajenacin del inmueble por parte de la perso-
na natural que no realiza actividad empresarial,
ser considerado como ganancia de capital, y
conforme lo seala el artculo 84-A de la Ley del
Impuesto a la Renta deber realizarse el pago a
cuenta del Impuesto a la Renta de Segunda Ca-
tegora equivalente al 0.5% sobre el valor de venta
del inmueble, siempre que el inmueble haya sido
adquirido a partir del 1 de enero del 2004 y se
efecte la enajenacin del mismo a partir de la
citada fecha, de acuerdo a lo dispuesto en la Tri-
gsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final de
la Ley del Impuesto a la Renta.
El pago a cuenta se efectuar en el mes siguiente
de suscrita la minuta de compraventa respectiva
y dentro de los plazos previstos por el Cdigo
Tributario para las obligaciones de periodicidad
mensual, independientemente de la forma de
pago pactada o de la percepcin del pago por
parte del enajenante.
Para realizar el pago a cuenta del Impuesto a la
Renta de Segunda Categora, se deber utilizar
la Gua para Pagos Varios o Formulario Virtual
N. 1662, consignando en la misma el nmero
de RUC del enajenante, el perodo tributario que
corresponde al mes en que se suscribi la minuta
y como cdigo de tributo el 3021.
Cabe mencionar que siendo el Impuesto a la Ren-
ta un tributo de periodicidad anual, el enajenante
deber incluir esta Renta de Segunda Categora
en su declaracin anual de personas naturales
conjuntamente con las otras rentas que pudiera
haber percibido en el ejercicio y deducir el pago a
cuenta en la mencionada declaracin.
Norma relacionada
- Artculos 1, 5, 84-A y 35 Disposicin Transito-
ria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por Decreto Supremo
N. 179-2004/EF (08-12-04).
2.Cul es la multa y la gradualidad apli-
cable en el caso que el contribuyente
del Rgimen General no presenta la de-
claracin mensual dentro de los plazos
establecidos?
En el supuesto que el contribuyente incumpla
con la presentacin de la declaracin mensual
dentro del plazo establecido, habra incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artcu-
lo 176 del Cdigo Tributario consistente en No
Las preguntas planteadas a continuacin sern absueltas en la primera quincena de abril del 2007
1. Cmo se comunica la modificacin del sistema de pagos a cuenta para contribuyentes del Rgimen General?
2. En qu casos procede emitirse liquidaciones de compra?
3. Cundo surte efecto una declaracin rectificatoria?
REA TRIBUTARIA
rea: Tributaria
presentar las declaraciones que contengan la deter-
minacin de la deuda tributaria, dentro de los plazos
establecidos, la que asciende a una (1) UIT en el
Rgimen General.
No obstante, lo anterior, por aplicacin del Rgimen
de Gradualidad contenido en el Anexo II de la Reso-
lucin de Superintendencia N. 159-2004/SUNAT,
la multa esta sujeta a las siguientes gradualidades o
rebajas:
a. En supuestos de subsanacin voluntaria (sin no-
tificacin de SUNAT):
90% - Tendr esta rebaja, si con la presentacin
de la declaracin realiza tambin el pago de la
multa correspondiente.
80% - Tendr esta rebaja, si con posterioridad a
la presentacin de la declaracin realiza el pago
de la multa.
b. En supuestos de subsanacin inducida (con noti-
ficacin de SUNAT):
60% - Tendr esta rebaja si subsana la infraccin
y efecta el pago de la multa dentro del plazo de
3 das hbiles contados a partir de la fecha en la
que surta efecto la notificacin de la SUNAT en la
que se le indica al infractor que ha incurrido en la
infraccin y realiza el pago de la multa en la mis-
ma fecha en que presenta la declaracin.
50% - Tendr esta rebaja, si subsana la infraccin
dentro del plazo de 3 das hbiles contados a
partir de la fecha en la que surta efecto la notifi-
cacin de la SUNAT, en la que se le indica al in-
fractor que ha incurrido en la infraccin y realiza
el pago de la multa con posterioridad a la pre-
sentacin de la declaracin.
Normas relacionadas
- Artculo 176 numeral 1 del TUO del Cdigo Tri-
butario, aprobado por Decreto Supremo
N. 135-99/EF (19-08-99).
- Anexo II de la Resolucin de Superintendencia
N. 159-2004/SUNAT (29-06-04).
3.En qu casos se debe tramitar la obten-
cin del Comprobante por Operaciones No
Habituales - Formulario N. 820?
El artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
Pago establece que las personas naturales, socieda-
des conyugales o sociedades indivisas, que sin ser
habituales requieran otorgar comprobante de pago
a sujetos que requieran sustentar gasto o costo para
efecto tributario podrn solicitar el Formulario N. 820
Comprobante por Operaciones No Habituales, para
lo cual debern poner a disposicin de la SUNAT, la
documentacin que acredite la propiedad del bien o
la realizacin del servicio.
Para la calificacin de la solicitud, se seala que la
SUNAT podr determinar la habitualidad teniendo
en cuenta la actividad, naturaleza, monto, y/o fre-
cuencia de las operaciones, sin que hasta el momen-
to se hayan reglamentado los criterios con los que la
administracin calificar el otorgamiento de dichas
solicitudes.
El trmite para iniciar el procedimiento dirigido a la
obtencin del formulario N. 820, se encuentra con-
tenido en el Procedimiento N. 13 del TUPA de la
SUNAT, tal como pasamos a detallar:
Exhibir:
Originales y presentar copia simple de la documenta-
cin que sustente:
I
P
R
E
a. La propiedad del bien G
transferido, cedido en uso,
o la prestacin del servicio. U
b. El pago por la transferencia del N
bien, su cesin en uso o la prestacin T
del servicio, de haberse realizado al mo-
mento de presentar la solicitud.
A
Presentar: S
Las personas naturales, sociedades conyugales o
sucesiones indivisas debern presentar el formato: Y
Solicitud del Formulario 820 en el que se consig-
nar la siguiente informacin:
R
a. Datos de identificacin de quien transfiere el bien,
lo entrega en uso o presta el servicio. E
b. Datos de identificacin de quien adquiere el bien, S
lo recibe en uso o usa el servicio.
c. Tipo de operacin.
P
d. Descripcin de la operacin en el caso de trans- U
ferencia de bienes o su entrega en uso, se indi- E
car la cantidad, unidad de medida, marca,
nmero de serie y/o motor, de ser el caso.
S
e. Lugar y fecha de la operacin, en el caso de en- T
trega en uso de bienes o prestacin de servi- A
cios, se indicar el tiempo por el que se entrega S
el bien o presta el servicio, de ser el caso.
f. Valor de cada bien que se transfiere, de la cesin
en uso o del servicio.
g. Importe total de la operacin.
h. Firma del solicitante.
El formato podr recabarse en forma preimpresa en
las dependencias y centros de servicios al contribu-
yente de la SUNAT o imprimirse a travs de SUNAT
Virtual en internet: www.sunat.gob.pe.
Si el trmite es realizado por un tercero, el mismo
deber exhibir su documento de identidad y pre-
sentar carta poder por documento pblico o priva-
do con firma legalizada notarialmente o por fedata-
rio designado por la SUNAT, donde se faculte al ter-
cero para realizar el trmite.
Una vez presentado el formato y la documentacin
sustentatoria correspondiente, la SUNAT aprobar
automticamente la solicitud y proceder a la entre-
ga del Formulario N. 820, sin perjuicio de la fiscali-
zacin posterior. En caso contrario, la solicitud se
tendr por no presentada y se informar al solicitan-
te en ese mismo momento sobre las omisiones de-
tectadas a efecto de que pueda subsanarlas y reali-
zar nuevamente el trmite.
Finalmente, cabe sealar que mediante la Resolu-
cin de Superintendencia N. 176-2006/SUNAT, se
establece la excepcin de sustentar costo o gasto
para efectos tributarios con dicho formulario tratn-
dose de operaciones inscritas en alguno de los si-
guientes registros: Registro de Propiedad Inmueble
y Registro de Bienes Muebles a cargo de la SUNARP;
Registro Pblico del Mercado de Valores a cargo de
la CONASEV, y Registro de Propiedad Industrial a
cargo del INDECOPI.
Normas relacionadas
- Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
Pago, aprobado por Resolucin de Superinten-
dencia N. 007-99/SUNAT (24-01-99).
- Procedimiento N. 13 del TUPA de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo N. 005 -2007-EF
(28-01-07).
- Resolucin de Superintendencia N. 176-2006/
SUNAT (21-10-06).
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-21
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
I
N
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1
D ENERO-MARZO

I Remuneracin mensual por

ID
=R
12
C el nmero de meses que fal-
te para terminar el ejercicio ABRIL
A (incluye mes de retencin) Hasta 27 UIT ID
D Gratificaciones ordinarias
15%
9
=R

O mes de julio y diciembre MAYO-JULIO

Otras
R Participacin en las utilidades Deduccio-
ID
=R
8
E Deduc- Renta De 27 UIT a
IMPUESTO --
nes:
-- cin de = 54 UIT - Retencin = ID AGOSTO
S Gratificaciones extraordina-
rias a disposicin en el mes 7 UIT
Anual
21% ANUAL de meses ID
de retencin anteriores =R
5
- Saldos a
T Otros ingresos puestos a favor SET. - NOV.

R disposicin en el mes de re-

tencin
ID
=R
4
I Exceso de 54 UIT
30% R : Retenciones del mes
Remuneraciones de meses DICIEMBRE
B anteriores ID : Impuesto determinado
ID = R
U
T Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2007: S/. 1,725
A (Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

R
I 1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables.

O
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIN 1
S
2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje anual
Bienes mximo de
1. Persona Jurdica Depreciacin
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 27% 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de
pesca. 25%
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto fe-
rrocarriles); hornos en general. 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21%
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las activi-
dades minera, petrolera y de construccin;
Con Rentas de Tercera Categora 30% 30% 30% 30% 30% 20%
excepto muebles, enseres y equipos de ofici-
na.

5 Equipos de procesamiento de datos. 25%

TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-
D. LEG. N. 967 (24-12-06) 01-91. 10%

Parmetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%

Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fija anual.
1 5,000 5,000 20 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8,000 8,000 50 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

3 13,000 13,000 200 AO S/. AO S/.
4 20,000 20,000 400 2007 3,450 2002 3,100
5 30,000 30,000 600 2006 3,400 2001 3,000
CATEGORA(*) 2005 3,300 2000 2,900
ESPECIAL 60,000 60,000 0 2004 3,200 1999 2,800
RUS
2003 3,100

(*) Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, DLARES EUROS
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en AO Activos Pasivos Activos Pasivos
mercado de abastos. COMPRA VENTA COMPRA VENTA
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus
productos en su estado natural. 2006 3,194 3,197 4.121 4.249
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin de 2005 3,429 3.431 3.951 4.039
selaar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condciones que esta-
blezca la SUNAT. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497

Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
corresponde.
2001 3.441 3.446 3.052 3.110

1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 01 de 2000 3.523 3.527 3.206 3.323
enero de 2007.

I-22 INSTITUTO PACFICO

 REA TRIBUTARIA
I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT, 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad
de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor
ANEXO 1

a media (1/2) UIT.

003 Alcohol etlico - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin 10%
del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de
terceros, o Liquidacin de Compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9%y15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700,00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9% 3
ANEXO 2

009 Arena y piedra quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 10% 5
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso A) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 10%
016 Aceite de pescado to de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustceos, moluscos y dems inver- - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
017 tebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700,00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cual- 9%
ANEXO 3

Movimiento de carga quier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo 12% 5
021
que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamen- 12% 5
024 Comisin mercantil to de Comprobantes de Pago. 12% 4
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Impuesto a la Renta. 12% 4
Notas 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir a partir del 1 de febrero de 2006.
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
deba realizar el depsito. * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I de la Ley
del lGV es el 15%.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 400.00
El servicio de transporte realizado por va - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con
la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 4%
terrestre gravado con IGV.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos
de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-02-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el
monto de la operacin ANEXO 1 DE LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
1101.00.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los 10% artificial y dems bebidas no alcohlicas 2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
registros de la Administracin Tributaria. Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 3 Cerveza de malta
2203.00.00.00
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4 Gas licuado de petrleo
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5 Dixido de carbono
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 2811.21.00.00
2.do Mtodo: Considerando el mayor monto 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser
lo que resulte mayor de comparar: Slo envases o preformas, de poli(tereftalato de
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a) El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un "monto fijo" de etileno) (PET)
sealado en el mencionado anexo; y 3923.30.90.00
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

b) El resultado de aplicar al importe de la operacin el "porcentaje" establecido segn el primer 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
mtodo. tivos de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta-
la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. rros, envases tubulares, ampollas y dems
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 R.S N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). recipientes para el transporte o envasado,
subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, de vidrio; bocales para conservas, de vi-
CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en la Circular N. 020-2005/SUNAT/A. 7010.90.40.00
drio; tapones, tapas y dems dispositivos
de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 accesorios para envases, de metal comn 8309.90.00.00
Operacin Comprende Percepcin Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
11 Trigo y morcajo (tranquilln) subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del
combustibles lqui- Reglamento para la Comercializacin de Combus- Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
Uno por ciento (1%) 12 Bienes vendidos a travs de catlogos adquisicin se efectu por consultores y/o
dos derivados del tibles Lquidos y otros Productos derivados de los
sobre el precio de promotores de ventas del agente de percepcin.
petrleo, que se en- Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N.
venta Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cuentren gravadas 045-2001-EM y normas modificatorias, con excep- 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua pre-
con el IGV. cin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). parados de los tipos utilizados para el aca- subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/
bado del cuero. 3210.00.90.00.
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-23
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, des-
bastado o pulido; incluso curvado, bisela-
do, grabado, taladrado, esmaltado o traba-
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
jado de otro modo, pero sin enmarcar ni subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/
combinar con otras materias; vidrio de se-
7009.92.00.00.
guridad constituido por vidrio templado o
contrachapado; vidrieras aislantes de pare-
des mltiples y espejos de vidrio, incluido
los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
de tuberas; cables, trenzas, eslingas y art- subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/
culos similares; de fundicin hierro o ace- 7217.90.00.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00,
ro; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
grapas y artculos similares; de fundicin, 7303.00.00.00/ 7307.99.00.00, 7312.10.10.00/
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras 7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
materias, excepto de cabeza de cobre.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y art- subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
culos similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
pedestales de lavabo, baeras, bids, inodo- subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
ros, cisternas (depsitos de agua) para ino- 6910.90.00.00.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO
Mximo Acto o circunstancia que
Libro o Registro vinculado a
Cd. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el mximo atraso permitido
Desde el primer da hbil del mes si-
guiente a aqul en que se realizaron
Tres (3)
1 Libro caja y bancos las operaciones relacionadas con el in-
meses
greso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
Tratndose de deudores tributarios que
obtengan rentas de segunda catego-
Diez (10)
2 Libro de ingresos y gastos ra: desde el primer da hbil del mes
das
siguiente a aqul en que se cobre, se
hbiles
obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes
al Rgimen General del Impuesto a la Renta.
3 Libro de inventarios y balan- Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
ces meses (*) ejercicio gravable.
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes
al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta.
Diez (10) Desde el da hbil siguiente al cierre del
das mes o del ejercicio gravable, segn el
hbiles Anexo del que se trate.
Libro de retenciones incisos Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
4 e) y f) del artculo 34 de la das guiente a aqul en que se realice el
Ley del Impuesto a la Renta hbiles pago.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
5 Librio diario
meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes si-
6 Librio mayor meses guiente de realizadas las operaciones
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
7 Registro de activos fijos meses ejercicio gravable
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
8 Registro de compras das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
9 Registro de consignaciones das guiente a aqul en que se recepcione
hbiles el comprobante de pago respectivo
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre
10 Registro de costos
meses del ejercicio gravable
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
11 Registro de huspedes das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo
Desde el primer da hbil del mes si-
Registro de inventario perma- Un (1) guiente de realizadas las operaciones
12
nente en unidades fsicas mes (**) relacionadas con la entrada o salida
de bienes.
Desde el primer da hbil del mes si-
Tres (3)
Registro de inventario perma- guiente de realizadas las operaciones
13 meses
nente valorizado relacionadas con la entrada o salida
(**)
de bienes.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
14 Registro de ventas e ingresos das guiente a aqul en que se emita el com-
hbiles probante de pago respectivo
I-24 INSTITUTO PACFICO
Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
doros, urinarios y aparatos fijos similares,
de cermicas, para usos sanitarios.
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 3923.10.00.00,
3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00,
4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
Condicin Porcentaje
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita compro-
bante de pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el
cliente figure en el "Listado de clientes que podrn estar sujetos al 0.5%
porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV".
En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
Mximo Acto o circunstancia que
Libro o Registro vinculado a
Cd. atraso determina el inicio del plazo para
asuntos tributarios
permitido el mximo atraso permitido
Registro de ventas e ingresos - art- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
15 culo 23 Resolucin de Superin- das guiente a aqul en que se emita el com-
tendencia N 266-2004/SUNAT hbiles probante de pago respectivo
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez (10)
Registro del rgimen de percep- guiente a aqul en que se emita el
16 das
ciones documento que sustenta las transac-
hbiles
ciones realizadas con los clientes
Desde el primer da hbil del mes si-
Diez (10) guiente a aqul en que se recepcione
Registro del rgimen de reten-
17 das o emita, segn corresponda, el docu-
ciones
hbiles mento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores
Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la
18 Registro IVAP das fecha del retiro de de los bienes del
hbiles Molino, segn corresponda
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
siciones - artculo 8 Resolucin
19 das guiente a aqul en que se recepcione
de Superintendencia N 022-
hbiles el comprobante de pago respectivo
98/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
20 artculo 5 Resolucin de Superin- das guiente a aqul en que se recepcione
tendencia N 021-99/SUNAT hbiles el comprobante de pago respectivo
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
ciones - inciso a) primer prrafo
21 das guiente a aqul en que se recepcione
artculo 5 Resolucin de Superin-
hbiles el comprobante de pago respectivo
tendencia N 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
22 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N 256- hbiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
23 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N 257- hbiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
24 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N 258- hbiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer p- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes si-
25 rrafo artculo 5 Resolucin de das guiente a aqul en que se recepcione
Superintendencia N 259- hbiles el comprobante de pago respectivo
2004/SUNAT
(*) Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a
100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de
acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al
Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del
Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn correspon-
da), debern registrar sus operaciones con una traso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da
hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los
pagos a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo
sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes
siguiente a enero o junio, segn corresponda.
 REA TRIBUTARIA
I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACION EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Periodo
BUENOS CONTRIBUYENTES
Tributario 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Ene. 07. 21 feb. 22 feb. 9 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 16 feb. 19 feb. 20 feb. 26 feb. 23 feb.
Feb. 07. 22 mar. 9 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 15 mar. 16 mar. 19 mar. 20 mar. 21 mar. 23 mar. 26 mar.
Mar. 07. 12 abr. 13 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 19 abr. 20 abr. 23 abr. 24 abr. 25 abr. 27 abr. 26 abr.
Abr. 07. 11 may. 14 may. 15 may. 16 may. 17 may. 18 may. 21 may. 22 may. 23 may. 10 may. 24 may. 25 may.
May. 07. 13 jun. 14 jun. 15 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 21 jun. 22 jun. 11 jun. 12 jun. 26 jun. 25 jun.
Jun. 07. 13 jul. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 19 jul. 20 jul. 23 jul. 10 jul. 11 jul. 12 jul. 24 jul. 25 jul.
Jul. 07. 15 ago. 16 ago. 17 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 9 ago. 10 ago. 13 ago. 14 ago. 24 ago. 23 ago.
Ago. 07 18 set. 19 set. 20 set. 21 set. 24 set. 11 set. 12 set. 13 set. 14 set. 17 set. 25 set. 26 set.
Set. 07 18 oct. 19 oct. 22 oct. 23 oct. 10 oct. 11 oct. 12 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 25 oct. 24 oct.
Oct. 07 21 nov. 22 nov. 23 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 15 nov. 16 nov. 19 nov. 20 nov. 26 nov. 27 nov.
Nov. 07 20 dic. 21 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 13 dic. 14 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 27 dic. 26 dic.
Dic. 07 23 ene. 08 10 ene. 08 11 ene. 08 14 ene. 08 15 ene. 08 16 ene. 08 17 ene. 08 18 ene. 08 21 ene. 08 22 ene. 08 24 ene. 08 25 ene. 08
1 Resolucin de Superintendencia N 240-2006/SUNAT (30-12-06)

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) 1 INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN1
Vencimiento semanal Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Mes al que
corresponde la N. Semana Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligacin Vencimiento Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Desde Hasta
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
1 01-04-07 07-04-07 03-04-07 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
MARZO 2 08-04-07 14-04-07 10-04-07 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
2007 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
3 15-04-07 21-04-07 17-04-07
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
4 22-04-07 28-04-07 24-04-07 Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
1 Resolucin de Superintendencia N. 240-2006/SUNAT (30-12-06). Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N. 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Vigencia Mensual Diaria Base Legal

Del 07-02-03 CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE

a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) LA DJ ANUAL DEL IR Y EL ITF EJERCICIO 20061
Del 01-11-01 ltimo dgito del RUC Vencimiento
al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2 27-03-07
Del 01-01-01 3 28-03-07
al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) 4 29-03-07
5 30-03-07
Del 03-02-96 6 02-04-07
al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) 7 03-04-07
8 04-04-07
Del 01-10-94 9 09-04-07
al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) 0 10-04-07
1 11-04-07
1 R. de S. N. 235-2006/SUNAT (30-12-06)

TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

FACTORES DE REGULARIZACION DEL
Vigencia Mensual Diaria Base Legal SALDO A REGULARIZAR EN LA DECLARACIN ANUAL
DEL IMPUESTO A LA RENTA*
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

Del 01-02-04
a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) D.J.Anual corespondiente al ejercicio del:
Mes de la
presentacin
Del 07-02-03 2001 2002 2003 2004
al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Enero 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 01-11-01
Febrero 0.998 0.998 1.005 1.004
al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Marzo 0.994 1.003 1.018 1.000
Del 01-08-00
al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) Abril 0.995 1.011 1.028 1.003

Del 01-12-92 * Artculo 7 del D.L. N. 797, Normas de ajuste por inflacion del balance general con incidencia tributaria.
al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) Nota: Con fecha 23-11-04, se public la Ley N. 28394 en la que se dispone la suspensin del D.L
N. 797.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . 13 1 I-25
 INDICADORES TRIBUTARIOS
I
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.198 3.199 3.189 3.190 01 4.121 4.249 4.138 4.180 4.187 4.240
02 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 02 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
03 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
06 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 06 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
07 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 07 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
09 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 09 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
10 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.191 3.193 3.191 3.191 3.186 3.187 12 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
13 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
14 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 14 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
15 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 15 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
16 3.190 3.193 3.188 3.189 3.184 3.185 16 4.080 4.166 4.149 4.223 4.180 4.243
17 3.189 3.190 3.186 3.187 3.185 3.186 17 4.065 4.218 4.138 4.228 4.176 4.284
18 3.188 3.189 3.186 3.187 3.185 3.186 18 4.081 4.157 4.138 4.228 4.176 4.284
19 3.187 3.188 3.186 3.187 3.185 3.186 19 4.095 4.159 4.138 4.228 4.176 4.284
20 3.189 3.189 3.187 3.188 3.186 3.188 20 4.094 4.167 4.157 4.220 4.148 4.306
21 3.189 3.189 3.188 3.189 3.186 3.187 21 4.094 4.167 4.154 4.232 4.175 4.273
22 3.189 3.189 3.189 3.189 3.186 3.187 22 4.094 4.167 4.123 4.230 4.168 4.287
23 3.188 3.189 3.188 3.189 3.185 3.186 23 4.097 4.170 4.146 4.210 4.212 4.305
24 3.190 3.191 3.188 3.189 3.184 3.185 24 4.119 4.156 4.172 4.207 4.210 4.283
25 3.193 3.194 3.188 3.189 3.184 3.185 25 4.127 4.168 4.172 4.207 4.210 4.283
26 3.195 3.195 3.188 3.189 3.184 3.185 26 4.074 4.170 4.172 4.207 4.210 4.283
27 3.197 3.198 3.186 3.187 3.182 3.183 27 4.074 4.170 4.156 4.231 4.155 4.297
28 3.197 3.198 3.189 3.189 3.182 3.182 28 4.074 4.170 4.182 4.270 4.218 4.294
29 3.197 3.198 3.183 3.184 29 4.079 4.171 4.218 4.298
30 3.199 3.200 3.183 3.184 30 4.098 4.180 4.163 4.304
31 3.201 3.202 3.182 3.184 31 4.138 4.180 4.210 4.265
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N. 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007 ENERO-2007 FEBRERO-2007 MARZO-2007
DA DA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.194 3.197 3.196 3.197 3.190 3.191 01 4.121 4.249 4.154 4.186 4.183 4.282
02 3.191 3.193 3.194 3.195 3.187 3.189 02 4.196 4.280 4.096 4.208 4.141 4.244
03 3.190 3.191 3.194 3.195 3.187 3.189 03 4.193 4.241 4.096 4.208 4.141 4.244
04 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 04 4.157 4.239 4.096 4.208 4.141 4.244
05 3.191 3.192 3.194 3.195 3.187 3.189 05 4.129 4.188 4.129 4.216 4.174 4.200
06 3.191 3.192 3.193 3.194 3.187 3.188 06 4.129 4.188 4.103 4.178 4.148 4.240
07 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 07 4.129 4.188 4.117 4.190 4.135 4.216
08 3.191 3.192 3.190 3.191 3.186 3.187 08 4.099 4.192 4.138 4.196 4.124 4.222
09 3.191 3.192 3.191 3.192 3.186 3.187 09 4.104 4.183 4.123 4.211 4.135 4.212
10 3.193 3.194 3.191 3.192 3.186 3.187 10 4.112 4.169 4.123 4.211 4.135 4.212
11 3.191 3.193 3.191 3.192 3.186 3.187 11 4.110 4.152 4.123 4.211 4.135 4.212
12 3.190 3.191 3.192 3.193 3.185 3.186 12 4.087 4.151 4.076 4.197 4.188 4.205
13 3.190 3.191 3.191 3.192 3.185 3.186 13 4.087 4.151 4.120 4.198 4.154 4.247
14 3.190 3.191 3.189 3.190 3.184 3.185 14 4.087 4.151 4.153 4.215 4.159 4.265
15 3.190 3.193 3.188 3.189 3.184 3.185 15 4.080 4.166 4.149 4.223 4.159 4.265
16 3.189 3.190 3.186 3.187 3.185 3.186 16 4.065 4.218 4.138 4.228 4.176 4.284
17 3.188 3.189 3.186 3.187 3.185 3.186 17 4.081 4.157 4.138 4.228 4.176 4.284
18 3.187 3.188 3.186 3.187 3.185 3.186 18 4.095 4.159 4.138 4.228 4.176 4.284
19 3.189 3.189 3.187 3.188 3.186 3.188 19 4.094 4.167 4.157 4.220 4.148 4.306
20 3.189 3.189 3.188 3.189 3.186 3.187 20 4.094 4.167 4.154 4.232 4.175 4.273
21 3.189 3.189 3.189 3.189 3.186 3.187 21 4.094 4.167 4.123 4.230 4.168 4.287
22 3.188 3.189 3.188 3.189 3.185 3.186 22 4.097 4.170 4.146 4.210 4.212 4.305
S E G U N DA Q U I N C E N A - MA R Z O 2 0 0 7

23 3.190 3.191 3.188 3.189 3.184 3.185 23 4.119 4.156 4.172 4.207 4.210 4.283
24 3.193 3.194 3.188 3.189 3.184 3.185 24 4.127 4.168 4.172 4.207 4.210 4.283
25 3.125 3.125 3.188 3.189 3.184 3.185 25 4.129 4.198 4.172 4.207 4.210 4.283
26 3.197 3.198 3.186 3.187 3.182 3.183 26 4.074 4.170 4.156 4.231 4.155 4.297
27 3.197 3.198 3.189 3.189 3.182 3.182 27 4.074 4.170 4.182 4.270 4.218 4.294
28 3.197 3.198 3.189 3.190 3.183 3.184 28 4.074 4.170 4.187 4.240 4.218 4.298
29 3.199 3.200 3.183 3.184 29 4.079 4.171 4.163 4.304
30 3.201 3.202 3.182 3.184 30 4.098 4.180 4.210 4.265
31 31 4.138 4.180
- se utilizar el- tipo de cambio compra, para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta vigente a la fecha de la operacin.
1 Para cuentas del activo
Base Legal: Art. 61 del D.S. N. 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; art. 34 del D.S. N. 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-06
COMPRA 3.194 VENTA 3.197 COMPRA 4.121 VENTA 4.249

I-26 INSTITUTO PACFICO