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Bruno SchettiniCond1
RESUMO
No presente ensaio, so examinados alguns regimes especiais de tributao,
especificamente aqueles institudos pelas leis federais brasileiras.
Dentre os regimes especiais, muitos esto restritos a determinados setores
econmicos: construo civil, informtica, esportes, produo cultural e micro e
pequenas empresas.
A hiptese que norteia este trabalho de que a implantao de regimes especiais
se faz de forma pouco sistemtica, visando atender interesses fiscais mais imediatos,
no havendo relao mais profunda entre a finalidade dos regimes especiais de
tributao e os princpios jurdicos que devem nortear o sistema tributrio e econmico.
Exceo a este fenmeno se encontra no "Simples Nacional", cuja aplicao se
justifica pelos princpios da igualdade e da praticabilidade e garante respaldo
constitucional para um projeto que envolve a poltica macroeconmica do pas.
Sero apresentados os programas governamentais tributrios, com a finalidade
de demonstrar sua relevncia e aplicao no mbito da Anlise Econmica do Direito,
assim como garantir interpretao sistemtica da Constituio de 1988.
Dessa forma, demonstra-se relevante o artigo, que pretende comprovar que a
implantao de regimes especiais de tributao no Brasil no atende aos objetivos da
poltica macroeconmica nacional e no observa os princpios constitucionais nem
auxilia na construo de um sistema tributrio igualitrio e eficiente.
1
Mestrando em Direito Pblico na Faculdade de Cincias Humanas, Sociais e da
Sade/FCH da Universidade FUMEC.
ABSTRACT
In this test, are examined some special tax regimes, specifically those established
by Brazilian federal laws.
Among the special schemes, many are restricted to certain economic sectors:
construction, information technology, sports, cultural production and micro and small
enterprises.
The hypothesis that guides this work is that the implementation of special
procedures is done in unsystematic manner, to meet more immediate fiscal interests,
with no deeper relationship between the purpose of the special tax regimes and legal
principles that should guide the system tax and economic.
An exception to this phenomenon is the "Simples", the application of which is
justified by the principles of equality and ensures feasibility and constitutional support
for a project that involves the macroeconomic policy of the country.
Tax government programs will be presented in order to demonstrate its
relevance and application within the Economic Analysis of Law, as well as ensuring
systematic interpretation of the Constituio de 1988.
Thus, it is demonstrated relevant article, you want to prove that the
implementation of special tax regimes in Brazil does not meet the objectives of national
macroeconomic policy and does not observe the constitutional principles or assists in
building an equitable and efficient tax system.
1 INTRODUO
2 OBRIGAO TRIBUTRIA
Relativiza-se o princpio quanto aos impostos cujas alquotas podem ser fixadas
pelo Poder Executivo, nos limites e condies estabelecidos em lei (art. 153,
1). Esclarea-se, porm, que a gnese h de estar na lei. Ausentes condies ou
limites haver inconstitucionalidade da lei. Se o ato do Executivo, de outro lado,
no respeitar tais limites ou condies, haver ilegalidade.
Pela anlise do texto legal, confirma-se que um tributo no poder ser criado ou
majorado sem lei anterior que o defina.
Tendo como marco terico o princpio da legalidade constitucional, inserido
como direito e garantia fundamental no texto constitucional, o princpio da legalidade
tributria garante aos contribuintes a segurana jurdica essencial para a concretizao
do estado democrtico de direito, evitando o poder arbitrrio e desenfreado do Estado e
combatendo abusividades por parte dos governantes em detrimento dos cidados.
E forte nessa linha de ideias quer nos parecer que fluindo ao lado dos
princpios constitucionais tributrios, e dentro de uma Teoria Geral da
desonerao tributria, a anlise dos incentivos fiscais h que sempre levar
em conta os demais anseios espalhados em uma determinada ordem jurdica,
e fundamentalmente dentro dos princpios e objetivos colimados pelo texto
constitucional.
2
Conforme noticiado pelo jornal Estado de So Paulo, para garantir o cumprimento das metas para as
contas pblicas deste ano, o ministro da Fazenda, Joaquim Levy, prepara um corte mais profundo nas
medidas de desonerao fiscal e estmulos concedidos ao longo do primeiro mandato da presidente
Dilma Rousseff, fazendo aluso a uma sria de regras que provocam profundas alteraes nos regimes
especiais concedidos ao longo dos ltimos anos (04.02.2015, disponvel em
http://economia.estadao.com.br/noticias/geral,governo-cortara-beneficios-fiscais,1630845).
Os incentivos fiscais em sentido amplo, concedidos a determinados setores da
economia ou mesmo atividade empresarial, so tambm conhecidos por regimes
especiais de tributao.
Tais regimes se caracterizam por adoo de formas diferenciadas de aplicao da
lei tributria, em relao aos outros contribuintes que no se enquadrem no perfil
alcanado pelo incentivo fiscal.
Marcos Andr Vinhas Cato (2004, p. 108), demonstrando sua preocupao com
a falta de regras mais genricas para pautar a concesso de benefcios fiscais, apresenta
dois elementos essenciais para sua aprovao:
3
http://www1.folha.uol.com.br/esporte/2015/06/1641108-um-ano-depois-da-copa-oito-dos-doze-estadios-
da-copa-tem-prejuizo.shtml
caractersticas exigidas no artigo 62 da Constituio Federal de 1988, foi conceder
benefcio para melhorar a competitividade da indstria brasileira e na exposio de
motivos foi realado o impacto dessa desonerao tributria sobre o emprego.
Esta medida consiste na substituio da base de incidncia da contribuio
previdenciria patronal sobre a folha de pagamentos, prevista nos incisos I e III do art.
22 da Lei n 8.212, de 1991, por uma incidncia sobre a receita bruta.
A implementao da incidncia sobre a receita bruta se deu por meio da criao
de um novo tributo, a Contribuio Previdenciria sobre a Receita Bruta (CPRB), que
consiste na aplicao de uma alquota ad valorem, 1% ou 2%, a depender da atividade,
do setor econmico (CNAE) e do produto fabricado (NCM), sobre a receita bruta
mensal.
No entanto, no foi apresentada qualquer estatstica que fundamentasse os
motivos apresentados para sua aprovao em carter de Medida Provisria, tendo como
necessidade comprovar a urgncia e relevncia da medida.
Jos Roberto Afonso e Vilma da Conceio Pinto (2014) apresentam
consideraes importantes e preocupantes acerca dos supostos benefcios obtidos com
tal desonerao:
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