CASOS DE USO DE IGV X PAGAR

CASO N 1: EXONERACIN A LA PRIMERA VENTA DE INMUEBLES

Con fecha 25 de setiembre de 2010, INMOBILIARIA LUCAS S.A.C. va a efectuar la primera venta
de un (1) departamento ubicado en el distrito de Lince, cuyo valor de venta equivale a S/. 155,250.
Nos consultan si esta venta goza de la exoneracin del IGV.

SOLUCIN:
Como sabemos, una de las operaciones gravadas con el IGV es la primera venta de inmuebles
efectuada por los constructores de los mismos, entendida sta como la primera operacin de
venta de un inmueble recientemente construido, efectuado por una persona que se dedique en
forma habitual a la venta de estos bienes, a quien la norma lo define como constructor.

Cabe mencionar que en este supuesto de afectacin slo se grava el valor de la construccin (el
que para efectos de este impuesto equivale al 50% del valor de la transferencia) ms no, el valor
del terreno (que equivale, al otro 50%).

No obstante lo anteriormente sealado, debe tenerse en consideracin que si la primera venta

de estos inmuebles se destina a vivienda, no supera las 35 UITs (S/. 126,000 para el 2010) y la
empresa inmobiliaria cuenta con la presentacin de la solicitud de Licencia de Construccin
admitida por la Municipalidad correspondiente, la operacin estar exonerada del IGV. As lo
establece expresamente el literal B) del Apndice I de la Ley del IGV, el cual seala que la
exoneracin del IGV abarca nicamente la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 UIT.

En tal sentido, en el caso de la primera venta del departamento que efecte INMOBILIARIA
LUCAS S.A.C. a efecto de verificar si le corresponde la exoneracin comentada, se debe
determinar en principio el valor de venta del inmueble. As tenemos que si el valor de venta del
inmueble es de S/. 155,250, monto superior a S/. 126,000 que representa 35 UIT, podramos
concluir que esta operacin estar gravada con el impuesto. En ese caso, el clculo del impuesto
se efectuar de acuerdo a lo siguiente:

a) Valor de venta S/. 155,250

Terreno (50%) S/. 77,625
Constr. (50%) S/. 77,625

b) IGV S/. 14,749

Base imponible S/. 77,625
IGV (19%) S/. 14,749

c) Precio Venta S/. 169,999

CASOS DE CREDITO FISCAL

CASO 1:

Uno de los ejemplos ms claros del concepto de crdito fiscal es el Impuesto al Valor Agregado o
iva.
La empresa Pantallas Planas S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de pantallas de televisor con
tecnologa LED. Para cumplir con su labor requiere comprar una serie de circuitos y materia prima.
En la operacin del mes de enero realiz compras de circuitos y materia para el ensamble de los
televisores por un total de $50,000.00 pagando a sus proveedores un Impuesto al valor agregado
con una tasa del 16%, por un monto de $8,000.00.

Durante ese mes las ventas al pblico fueron por un total de $150,000.00 cobrando por esas
ventas $24,000.00 por concepto de Impuesto al valor agregado. Durante ese mes la empresa
debe de pagar al fsco un monto de $24,000.00 por concepto de iva cobrado, pero tiene un
crdito fiscal por $8,000.00 correspondientes al impuesto que pag al adquirir su materia prima,
por lo que lo deduce y paga realmente la cantidad de $16,000.00.

CASO 2:

La obligacin de efectuar el depsito de detraccin para tener derecho al crdito fiscal La

empresa W & W S.A. prest en el mes de abril un servicio afecto a detraccin de acuerdo con las
normas del SPOT a la empresa Home S.A.C. Sin embargo, hasta la fecha la empresa Home S.A.C.
no ha efectuado el depsito correspondiente a la detraccin en el Banco de la Nacin. Se consulta
si la empresa Home S.A.C. tiene derecho a tomar el crdito fiscal aun cuando no haya efectuado
el pago del depsito.

Solucin:

De acuerdo con las normas del SPOT, contenida en el Decreto Supremo N155- 2004-EF, Primera
Disposicin Final, establece que en las operaciones sujetas al sistema, los adquirentes de bienes,
usuarios de servicios o quienes encarguen la construccin, obligados a efectuar la detraccin,
podrn ejercer el derecho al crdito fiscal, en el perodo en que hayan anotado el comprobante
de pago respectivo en el Registro de Compras de acuerdo a las normas que regulan el
mencionado impuesto, siempre que el depsito se hubiere efectuado en el momento establecido
por la SUNAT de conformidad con el artculo 7. En caso contrario, el derecho se ejercer a partir
del perodo en que se acredita el depsito. Por lo tanto, la empresa Home S.A.C. no podr ejercer
el derecho al crdito fiscal mientras no efecte el pago del depsito en el Banco de la Nacin.

CASO 3:

El Sr. Carlos Hurtado, con nmero de RUC N 10203030605 (sujeto de la percepcin), es dueo
de una bodega. El 22 de agosto adquiere 900 sacos de harina de trigo (producto sujeto a la
percepcin) de la Distribuidora La Felicidad SAA, que ha sido designada por la SUNAT, como
Agente de Percepcin de acuerdo con el siguiente detalle:

CONCEPTO MONTO
Valor de Venta 1,000
IGV (18% 180
Precio Venta 1,180
Percepcin (2%) 24
Total a pagar S/.1,204

Solucin El monto de los S/.24 cobrado por adelantado por la Distribuidora La Felicidad SAA,
por encargo de la SUNAT, corresponde a una parte del IGV que tiene que pagar el contribuyente,
Sr. Juan Lpez, cuando efecte la venta a sus clientes de los 900 sacos de harina de trigo. Tanto
los S/.180 del IGV como los S/.24 de la percepcin que se ha pagado, sern utilizados por el
contribuyente, Sr. Jos Garca, como crdito fiscal en su Declaracin Jurada del IGV
correspondiente al perodo de agosto.

CASOS DE RETENCIONES DE IGV

CASO 1:

El 30 de Marzo la Empresa Los Gusanitos S.A.C Vende Mercaderas cuyo valor asciende a
s/.15,800.00 ms IGV a la Empresa Camones S.A.C designado agente de Retencin.

DESARROLLO

CONTABILIZACIN DE LA EMPRESA LOS GUSANITOS S.A.C

DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
121 Fact, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 TRIBUTOS, CONTRAP. APORT. AL SISTEMA. PENS. 2,844.00
SALUD X PAG
4011 IGV
70 VENTAS 15,800.00
701 MERCADERIAS
El 30/03/16 por la provisin de la venta de mercaderas

DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,084.68
101 CAJA
40 TRIBUTOS, CONTRAP.APORT.AL SISTEMA. PENS. 559.32
SALUD X PAG
4011 IGV
40114 IGV-Rgimen de Retenciones
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
121 Fact,boletas y otros comprobantes por cobrar
El 30/03/16 por la retencin efectuada de dicha venta

CONTABILIZACIN DE LA EMPRESA CAMONES S.A.C

DEBE HABER
60 COMPRAS 15,800.00
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAP. APORT.AL SISTEMA.PENS.SALUD X 2,844.00
PAG
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
421 Fact,boletas y otros comprobantes por pagar
El 30/03/16 por la provisin de la adquisicin de mercaderas de la empresa Los Gusanitos
S.A.C
DEBE HABER
20 Mercaderas 15,800.00
 201 Mercaderas Manufactureras
61 Variacin de Existencias 15,800.00
611 Mercaderas Manufactureras
El 30/03/16 por el destino de las mercaderas al almacn de la empresa

DEBE HABER
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 18,644.00
421 Fact,boletas y otros comprobantes por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAP. APORT. AL SISTEMA.PENS.SALUD 559.32
X PAG
4011 IGV
40114 IGV-Rgimen de Retenciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 18,084.68
104 Cuentas corrientes en Inst. Financ.
El 30/03/16 por cancelacin de la factura al proveedor ms la retencin del IGV del 3%

CASO 2:

El 15.06.12 la empresa FLORES S.A adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta
de s/2,700.00 que fue cancelada en el momento. El 25.06.12 su proveedor le emite una Nota de
Crdito por s/2,700.00 por la anulacin de la venta citada. En la misma fecha recibe del mismo
proveedor una factura por s/7,080.00 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto
debe de retener?

SOLUCION:

Por la factura de s/2,700.00 se aplic la retencin de s/162.00 en la fecha de pago.

La emisin de la Nota de Crdito no da lugar a una anulacin.
Sin embargo, la empresa podr deducir los s/162.00 retenidos aplicndolo al importe de
la
retencin de la otra factura.

Valor venta 6,000.00

IGV 1,080.00

Precio venta 7,080.00

Retencin: 6%x7,080.00 =424.8

s/424.8 s/162.00 (ya retenido) = s/262.8

CASO 3:

El 10.02.2012 compramos al contado con cheque materias primas por S/. 1,000.00 ms el IGV s/
1,80.00 a la Empresa Acero Import S.R.L. cuyo RUC es 20317080211. Nuestra empresa
Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. con RUC No 20721586525 es agente de retencin.

SOLUCION:
Total de la factura = S/. 1,180.00

Como la retencin se efecta en el momento que se realiza el pago, se procede de la

siguiente manera:

6% de 1,180.00 = 70.8

En este caso, la empresa Inversiones y Construcciones Metlicas S.A.C. siendo agente de

retencin deber proceder a entregarle el Comprobante de Retencin por s/. 70.8 a la
empresa Acero Import S.R.L. (proveedor).

El monto por pagar de la empresa es por s/. 1,109.2

Casos de Percepciones.

Caso 1

Cobranza al contado

La empresa Combustibles S.A. ha sido designada como Agente de Percepcin del IGV, por lo cual
se encuentra obligada a percibir a sus clientes a partir de las operaciones del 14/10/02.

Efecta una venta el 18/10/02 de gasolina de 90 (combustible sujeto al sistema de percepciones)

a Servicentro Unin S.A. con la factura 001-0152 la cual se emiti como sigue:

* (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin, 1% del precio de

venta S/.1,180.00 x 1% = S/. 11.80)

En la misma fecha se efecta la cobranza con cheque N 15648 del Banco RIF

Solucin:

El cheque de Servicentro Unin S.A. por el pago de la factura debe emitirse por el total incluyendo
la percepcin S/.1,191.80, y Combustibles S.A. deber entregar un comprobante de percepcin
como sigue:

Fecha: 18/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,191.80 x 0.0099 =
S/.11.80)
Caso 2

Cobros parciales

En el mismo caso, y en el supuesto que en el da de la venta solo se efectu una cobranza parcial
con cheque N 15649 del Banco RIF por S/. 500.00 y el 31/10/02 se cancelen la factura en efectivo.

Solucin:

El cheque de Servicentro Unin S.A. del 18/10/02 por el pago a cuenta de S/. 500.00, lleva
implcito la percepcin del IGV en forma proporcional. Combustibles S.A. deber entregar
comprobante de percepcin como sigue:

Fecha: 18/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.500.00 x 0.0099 = S/.4.95)

El 31/10/02 la cobranza debe ser por S/. 691.80 para que se cancele la factura y Combustibles
S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue:

Fecha: 31/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.691.80 x 0.0099 = S/.6.85)

Nota:

Los pagos parciales dan lugar al clculo de percepciones parciales, cuya suma es igual al monto
de la percepcin sobre el total de la operacin (S/.4.95 + S/.6.85 =S/.11.80)

Caso 3

Operaciones en dlares

La empresa Combustibles S.A. designada como Agente de Percepcin del IGV.

Efecta una venta el 20/10/02 de gasolina de 97 (combustible sujeto al sistema de percepciones)

a Estacin de Servicio Los ngeles S.A. con la factura 001-0188 la cual se emiti como sigue:
* (De manera referencial se incluye en la factura el importe de la Percepcin, 1% del precio de
venta US$. 590.00 x 1% = US$ 5.90)

La cobranza se efecta en dos partes el da de la venta, Estacin de Servicio Los ngeles S.A.
entrega cheque N 12453 por US$ 300 y el 30/10/02 cancela la diferencia en efectivo.

Solucin:

El cheque del 20/10/02 por el pago a cuenta es de US$. 300.00, como sabemos todo pago a
cuenta lleva implcito la percepcin en forma proporcional a ste.

Adems la percepcin se efecta en soles al tipo de cambio promedio venta de la fecha del cobro.

Entonces:

20/10/2002 US$ 300.00 * T/C 3.545 1,063.50

30/10/2002 US$ 295.90 * T/C 3.564 1,054.59

* Tipo de cambio supuesto solo para resolver el caso.

Combustibles S.A. deber entregar comprobante de percepcin como sigue:

Fecha: 20/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1,063.5 x 0.0099 = S/.
10.53)

Fecha: 30/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.1054.59 x 0.0099 =
S/.10.44)

Caso 4

Cobranza de varias facturas

La empresa Combustibles S.A. designada como Agente de Percepcin del IGV

Efecta las siguientes ventas a su cliente Servicentro Ros S.R.L.

El 18/10/2002 recibe un cheque por S/. 4,000.00 para el pago a cuenta de las dos facturas.

Solucin:

La fecha de la cobranza 18/10/02, Combustibles S.A. emite el siguiente comprobante de

percepcin:
Fecha: 18/10/02

** (La Percepcin es equivalente al 0.0099 del monto total cobrado: S/.4,000.00 x 0.0099 = 39.60)

No es necesario calcular ni detallar el importe de la percepcin por cada factura dentro del
comprobante de percepcin.

Caso 5

Valor de venta S/. 5,000 +

IGV (18%) S/. 900

Precio de Venta S/. 5,900 +

Percepcin (10%)* S/. 590

Total a cobrar S/. 6,490

El Agente de Percepcin cobrar el precio de venta (S/ 5,900), ms la percepcin realizada (S/
590) y emitir el comprobante de percepcin.

Posteriormente, deber entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas.

Casos de Detracciones.

Caso 1

La empresa Persons Working S.A. se dedica a la dotacin de personal de vigilancia,

mantenimiento y limpieza y operarios (Intermediacin Labora).

Se solicita:

Registro del pago de contribucin e IR 5.a Categora con los fondos de la Cta. BN (Detraccin).
El saldo de la cuenta de Detracciones luego del pago de impuesto de Mayo/2010 que vence el 10
junio; es de:

Siendo que el contribuyente mantiene arrastrando Saldo a favor para el pago del IGV, IR 3
categora, y el nico impuesto que paga efectivamente corresponden a la Planilla Electrnica,
motivo por el cual los fondos en la cuenta de detraccin del BN no se agotan, de mantenerse as
hasta Agosto, podr evaluar la posibilidad de solicitar la liberacin de dichos fondos, siendo que
no es Buen Contribuyente podr presentar su solicitud de liberacin de Fondos durante los 5
primeros das hbiles de setiembre.

Caso 2

El comprador o usuario deber depositar los S/.5,310 en la cuenta que el proveedor debe abrir
en el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual. Posteriormente, entregar al proveedor el
Saldo a Pagar (S/.53,690), conjuntamente con la Constancia de Depsito.
El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la Constancia de Depsito
como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000). El proveedor emitir la factura, declarar su IGV
(S/.9,000) y pagar girando un cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe
que tenga disponible en dicha cuenta.

Caso 3

El proveedor deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV, aplicando los montos
retenidos como crdito contra el referido impuesto que le corresponda pagar en el perodo.

Caso 4

La Empresa TOP SERVICE SRL presta servicios a la Empresa DESARROLLO SAC, al momento de
cumplir con los servicios prestados el 31/01/08, TOP SERVICE SRL, emite su factura entregndole
a su cliente tal como se detalla a continuacin:
Valor del ServicioS/.1,260.50

IGV 19%S/. 239.50

Precio de Venta.. S/.1,500.00

El Porcentaje de la Detraccin se aplicar Sobre el Precio de Venta.

Precio de VentaS/.1,500.00

Detraccin del IGV 9%..S/. 135.00

Neto a Cobrar..S/.1,365.00

El 31/01/08, nos paga en efectivo S/.1,365.00

Ese mismo da el Cliente deposita el monto de la Detraccin en el Banco por S/.135.00

Tratamiento Contable de

TOP SERVICE SRL

X DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS135.00

.109 Fondo Sujeto a Restriccin

12.CLIENTES135.00

.122 Anticipo de Clientes

x/x Deposito de la Detraccin en

.. En Banco, segn Constancia de Depsito.

X -

12 CLIENTES..1,500.00

.121 Facturas por Cobrar

40.TRIBUTOS POR PAGAR..239.50

..401 Gobierno Central

..4011 IGV

70.VENTAS. 1,260.50

.701 Mercaderas

x/x Provisin de la Factura

10 CAJA Y BANCOS..1,365.00
.104 Cuenta Corriente

12 CLIENTES135.00

.122 Anticipo de Clientes

12.CLIENTES1,500.00

.121 Facturas por Cobrar

x/x Por el cobro del neto de la Factura y

la regularizacin del monto detrado.

40 TRIBUTOS POR PAGAR..250.00

..401 Gobierno Central

..4011 IGV

10.CAJA Y BANCOS.135.00

.109 Fondo Sujeto a Restriccin

10.CAJA Y BANCOS .115.00

.104 Cuenta Corriente

x/x Por el Pago del IGV

CASO 5

La Empresa Comercial Lima SAC compra Azcar a la Empresa productora Azuqutar del Norte
SRL, dicha compra asciende a un Precio Total de S/.11,900.

PROCEDIMIENTO Y TRATAMIENTO CONTABLE

El Adquiriente Comercial Lima SAC

La Empresa Vendedora, Azuqutar del Norte SRL est sujeta a la Detraccin del 10%, por la venta
de Azcar. El Comprador Comercial Lima SAC determina la Detraccin por la Compra de la
Azcar por estar comprendida dentro de los alcances del Anexo N 01 de la norma.

Calculo de la Detraccin

Precio de Compra. ..11,900

10% Detraccin de 11,900.< 1,190>

Neto a Pagar..10,710
El Comprador Comercial Lima SAC efecta el depsito por S/.1,190 en la cuenta del Banco de
la Nacin que ha sido abierta por el Proveedor.

El Banco de la Nacin recibe la Detraccin de S/.1,190 efectuada por el Comprador y entrega la

constancia de depsito refrendada y numerada (Original y Dos Copias).

Libro Caja

- X - D H

42 Proveedores1,190

.422 Anticipo de Proveedores

10.Caja y Bancos..1,190

.104 Cuenta Corriente

x/x Por el depsito de la detraccin

..En la cuenta del Banco de la Nacin,

..Segn Constancia de Depsito

El Comprador Comercial Lima SAC entrega directamente al Proveedor Azuqutar del Norte
SRL la Constancia de Deposito y el saldo a pagar que a continuacin se detalla:

Precio de Compra. 11,900

10% Detraccin de 11,900..< 1,190>

Neto a Pagar10,710

El Proveedor Azuqutar del Norte SRL con la Constancia de Deposito, emite la Factura y en esta
Constancia de Deposito anotara los datos del Comprobante y de la Gua de Remisin, de ser el
caso.

Detalle de la Factura N 030-1520 que emite Azuqutar del Norte SRL y que Comercial Lima
SAC debe provisionar la Compra que a continuacin se detalla:

Valor de Compra10,000

IGV 19%1,900

Precio de Compra..11,900
Registro de Compras y Libro Diario

- X - D H

60 Compras10,000

.601 Mercadera

40 Tributos por Pagar1,900

.401 Gobierno Central

.4011 IGV

42.Proveedores.11,900

..421 Facturas por Pagar

x/x Por la Provisin de la Compra

..Segn Factura N 030-1520

- X -

20 Mercadera.10,000

.201 Mercadera

61.Variacin de Existencias.. ..10,000

611 Mercadera

x/x Por la entrada al Almacn

Libro Diario

- X -

42 Proveedores1,190

.421 Facturas por Pagar

42.Proveedores..1,190

422 Anticipo de Proveedores

x/x Por la compensacin de la

..Detraccin hecha al Proveedor.

Libro Caja

- X -

42 Proveedores..10,710

.421 Facturas por Pagar

10 Caja y Bancos..10,710

..104 Cuenta Corriente

x/x Por el Pago de la diferencia de la

..Factura N 030-1520.

El Comprador Comercial Lima SAC declara y paga su IGV segn le corresponda utilizando su
Factura de Compra y la Constancia de Depsito como sustento de su Crdito Fiscal.