Contabilidad Bsica

Resmenes del Gerardo Guajardo Cant (1 al 7)

Capitulo 1

1 LA EVOLUCION DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad como tcnica se compone de varios elementos, como por ejemplo los
nmeros, unidades monetarias papel y otros.

Es en el renacimiento donde se dan los acontecimientos de mayor importancia para la

contabilidad: se inventa la imprenta y el registro de operaciones bajo el sistema de
partida doble.

En la revolucin industrial se le da validez a la profesin y surge el mercantilismo y la

industria.

2.1 OBJETIVOS DE LAS ENTIDADES ECONOMICAS

Hasta hace unos aos se deca que el objetivo de las entidades econmicas era
maximizar el valor de su patrimonio, sin tener en cuenta la forma por la cual esto se
lograba: servir eficazmente a los clientes. Esta ltima es ahora el objetivo de las
entidades econmicas.

2.2 TIPOS DE ENTIDADES ECONOMICAS

a- lucrativas: su objetivo es la prestacin de servicios y/o la comercializacin de

productos para obtener un beneficio denominado utilidad.

b- no lucrativas: las utilidades son reinvertidas en su totalidad con el fin de seguir

cumpliendo con su objetivo.

c- gubernamentales

3 TIPOS DE ORGANIZACIONES LUCRATIVAS

a- empresas de servicios: su actividad es la comercializacin de servicios profesionales

de todo tipo. Ej. Abogados, arquitectos etc.

b- empresas de comercializacin de bienes o mercancas: se dedican a la compra venta

de bienes o mercancas. En este tipo de organizaciones se maneja el concepto de
inventarios que representa la mercanca comercializada por la organizacin.

c- empresas manufactureras o de transformacin: se dedican a la compra de materia

prima para a travs de tecnologa y mano de obra transformarla en un producto
terminado para la venta.

d- empresas agrcolas y ganaderas: su objetivo principar es proveer de alimento a los

consumidores.

4 FORMAS DE ORGANIZACIN DE UNA ENTIDAD ECONOMICA LUCRATIVA

1
a- persona fsica: una sola persona puede constituirse en una entidad econmica y
comenzar a realizar el objetivo planeado.

b- sociedades: se forma una sociedad cuando varias perdonas participan en un negocio

como copropietarios, con el fin de obtener utilidades mediante el comercio, ya sea de
servicios o de bienes. Existen dos tipos de sociedades, las de personas y las de
capitales. En las d personas cada persona vale por igual a la hora de tomar decisiones
y de votar, no importa la cantidad de su aporte. En la de capitales la voz y voto de una
persona va de acuerdo a su aporte. Una de las formas mas comunes de organizar un
negocio es a travs de las sociedades annimas.

5 LA SOCIEDAD ANONIMA

Una S.A es una entidad legal con personera jurdica propia independiente a la de sus
socios. Este tipo de sociedad ofrece tanto ventajas como desventajas.

a- CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD ANONIMA

Se debe presentar una solicitud que realice una o mas personas, para la autorizacin
del gobierno. Alos participantes de las S.A se los conoce como accionistas.

b- administracin de la S.A

El mximo rgano de administracin es la junta de accionistas, y sus resoluciones se

resolvern a travs de la persona que estos designen, o en su defecto, el
administrador.

LA CONTABILIDAD

El objetivo de la contabilidad es proporcionar informacin til para la toma de

decisiones de los acreedores y accionistas de un negocio.

La empresa de hoy en da no puede competir si no cuenta con un sistema de

informacin contable. Solo con la informacin proporcionada por este se pueden tomar
las decisiones dentro de una empresa.

8 TIPOS DE USUARIOS

a-externos: .acreedores

.accionistas

.autoridades gubernamentales

b- internos: los administradores de una entidad econmica (gerentes, directivos, etc.)

9-TIPOS DE CONTABILIDAD

.el subsistema de informacin financiera: contabilidad financiera, traduce en trminos

cuantitativos y monetarios las actividades de la empresa

.el subsistema de informacin fiscal: es un sistema diseado para cumplir con las
obligaciones tributarias de la entidad

2
.el subsistema de informacin administrativa: es un sistema al servicio de las
necesidades internas de la administracin.

10 LA PROFESION CONTABLE

Nace como un intento practico de registrar las operaciones comerciales. El ejercicio se

divide en dos categoras fundamentales:

Ejercicio profesional independiente: es un rea en el que los contadores prestan sus

servicios al pblico en general ms que a una sola organizacin.

Ejercicio profesional dependiente: es el rea e el que prestan servicios a una sola

organizacin, y el contador es responsable de asegurar la calidad de esta informacin.

ORGANISMOS REGULADORE S A NIVEL INTRNACIONAL

Las principales organizaciones que regulan la profesin son el International Accounting

Standards Commitee (IASC) el International Federation of Accountants (IFAC) y el
International Organization of Securities Commission (iosco)

Captulo 2

Objetivo de la contabilidad financiera:

Generar y comunicar informacin til para la toma de decisiones oportuna de los

diferentes usuarios de una organizacin econmica.

Marco conceptual de la contabilidad financiera:

Caractersticas de la informacin contable

1. Utilidad: contenido informativo relevante, significativo, cierto y
susceptible de comparacin. Oportunidad de la informacin (en fecha)
2. Confiabilidad: cuantificacin de la informacin objetiva, reglas estables
en el tiempo, posibilidad de verificacin del proceso de elaboracin de la
informacin. Imparcialidad para presentar la realidad financiera.
3. Provisionalidad: se presenta la informacin con todos los elementos y
circunstancias vigentes hasta el momento.

Principios de la contabilidad generalmente aceptados (normas que aseguran la

confiabilidad y la comparabilidad en la informacin contable. Contenidos en el
boletn del IMCP1):

1. Principios que identifican y delimitan al ente econmico:

Entidad: Empresa como unidad econmica independiente de sus
dueos en su contabilidad.

1
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
3
 Realizacin: Cuantifica las operaciones econmicas que realiza una
empresa.
Periodo Contable: Divide la vida econmica de una entidad en periodos
convencionales tales como un mes, un trimestre o un ao.

2. Principios que establecen la base para cuantificar las operaciones del

ente econmico y su presentacin
Valor Histrico Original: Los bienes y derechos deben valuarse a su
costo de adquisicin o fabricacin. Se deben aplicar mtodos de ajuste
para preservar la imparcialidad y objetividad de la informacin.
Negocio en Marcha: Presupone la permanencia del negocio en el
mercado por tiempo indefinido por lo que no resulta valido usar valores
de liquidacin al cuantificar sus recursos y obligaciones.
Dualidad Econmica: Toda transaccin de la entidad debe ser
registrada mostrando el efecto sobre los recursos propiedad del negocio
(activos) y las obligaciones y derechos de terceros (pasivos y capital)
3. Principios que se refieren a la informacin:
Revelacin Suficiente: Los estados financieros deben contener de
manera clara y comprensible todo lo necesario para juzgar los resultados
de operacin y la situacin financiera de la entidad.

Importancia Relativa: Se debe equilibrar el detalle y multiplicidad de

los datos con los requisitos de utilidad y finalidad de la informacin.
Consistencia: La aplicacin de los principios y de las reglas o prcticas
contables debe ser permanente para facilitar su comparabilidad.

4. Reglas de Valuacin y presentacin:

Para cada partida comprendida en los estados financieros. Existen reglas
particulares para efectivo, cuentas por cobrar, etc. Aparecen en la serie C
de los boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del
IMCP.

5. Criterio Prudencial
Posicin conservadora que se recomienda al contador publico que adopte
para resolver algn dilema que requiera la aplicacin de reglas particulares
en casos especficos.

6. Supletoriedad
El Comit de Normas Internacionales de contabilidad se form con el fin de
satisfacer la demanda de armonizacin entre los distintos pases, ya que
cada uno tiene sus respectivas reglas. Estas normas se utilizan cuando falta
la norma local para tratar la situacin particular. En caso de que no exista
norma internacional se busca el conjunto normativo ms adecuado:
Supletoriedad subsidiaria.

Conceptos Bsicos:
La estructura contable tiene cinco cuentas o calificaciones bsicas:

a. Activo

4
Recurso econmico propiedad de una entidad, del cual se espera que rinda
beneficios en el futuro. El valor del activo se determina por el costo de
adquisicin del artculo ms todas las erogaciones necesarias para su
traslado, instalacin y arranque de operacin.

Ejemplos: efectivo, cuentas por cobrar, productos o mercancas,

instalaciones fsicas, el terreno, etc.

b. Pasivo
Representa lo que el negocio debe a otras personas o entidades conocidas
como acreedores. Ellos tienen derecho prioritario sobre los activos del
negocio.

Ejemplos: cuentas por pagar, sueldos pendientes, impuestos, prstamos

bancarios, etc.

c. Capital
Es la aportacin de los dueos conocidos como accionistas. Es la diferencia
entre el monto de los activos que posee el negocio y los pasivos que debe.

Puede aumentar en dos formas:

1. Por la aportacin en efectivo o de otros activos al negocio

2. Por las utilidades del negocio que han sido retenidas

Puede disminuir en dos formas:

1. Por el retiro de efectivo u activos por parte de los accionistas. ste

puede ser por reembolso del capital aportado o por dividendos
(distribucin de las utilidades obtenidas)
2. Por las perdidas provenientes de la operacin del negocio.

d. Ingresos
Representan recursos que recibe el negocio por la venta de un servicio o
producto.

Se consideran en el momento en que se presta el servicio o se vende el

producto.

Aumentan el capital del negocio

Ejemplo: Ventas

e. Gastos
Activos que se han usado o consumido en el negocio con el fin de obtener
ingresos. Disminuyen el capital del negocio. Ejemplos: sueldos y salarios,
servicios pblicos, publicidad de la empresa, etc.

f. Utilidad
Diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos incurridos en la
generacin de dichos ingresos.

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 Los ingresos deben superar los gastos para ser registrados como utilidades.

g. Prdida
Resultado de que los ingresos obtenidos sean inferiores a sus gastos.

La Ecuacin Contable Bsica:

ACTIVO= PASIVO + CAPITAL CONTABLE

El capital contable se divide en dos:

1. Capital Social (representa las aportaciones de los accionistas)

2. Utilidades retenidas (representa las utilidades generadas por el negocio y
reinvertidas en el mismo)

CAPITAL CONTABLE=CAPITAL SOCIAL + UTILIDADES RETENIDAS

Las utilidades retenidas son:

Las utilidades de periodos anteriores + la utilidad del periodo actual, disminuidas de

los dividendos.

UTILIDADES RETENIDAS=

SUMA DE UTILIDADES DE PERIODOS ANTERIORES + UTILIDAD DEL PERIODO ACTUAL

DIVIDENDOS

La utilidad del periodo actual es:

Ingresos menos gastos

UTILIDAD DEL PERIODO ACTUAL= INGRESOS GASTOS

Base Devengada: la piedra angular de la contabilidad

Se reconocen como obtenidos los ingresos y los gastos en el momento en que se

ganan o pierden, sin tomar en cuenta cundo se recibe el pago en efectivo o si ya se
ha efectuado el pago.

De esta manera una venta a crdito se considera un ingreso devengado aun cuando no
se reciba efectivo.

Esta base es contraria a la base efectivo que considera que se debe registrar el ingreso
o prdida en el momento en que se recibe o entrega efectivo.

Por ende, solo se consideran como ingresos las ventas de contado, mientras que las
ventas a crdito se registran cuando el cliente pague la cuenta, y lo mismo en el caso
de los gastos.

Las reglas de la contabilizacin de operaciones

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 La cuenta:
Las transacciones de negocios se clasifican en grupos de partidas similares
llamadas cuentas. Todo sistema contable tiene una cuenta por separado para
cada clase de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.

Cada cuenta tiene una columna para anotar los aumentos y otra para registrar
las disminuciones.

o Partes de una cuenta

Ttulo, encabezado o nombre
Nmero de cuenta
Fecha
Una columna para cargos o debe
Una columna para abonos o haber
El saldo de la cuenta

o Saldo de la cuenta
Es la diferencia entre las columnas del debe y el haber.

o Saldos normales
Se conoce como lo que se necesita para incrementar una cuenta.

Para aumentar las cuentas de activos el saldo normal es un debe. Para

aumentar las cuentas de un pasivo el saldo normal es un haber.

Reglas del cargo y el abono (para aumentar o disminuir las cuentas)

Cargo: movimiento del lado izquierdo en una cuenta que representa un

aumento en una cuenta de Activo o disminucin en una cuenta de Pasivo o
Capital.
Abono: movimiento del lado derecho en una cuenta que representa una
disminucin en una cuenta de Activo o aumento en una cuenta de Pasivo o de
Capital.

Los ingresos incrementan el capital contable por lo que representan un ABONO.

Los gastos disminuyen el capital contable por lo que representan un CARGO.

Registro contable del Impuesto al Valor Agregado (IVA)

Dos formas de tributacin

1. Impuesto Sobre la Renta (basada en las utilidades)

2. Impuesto al Valor Agregado (basada en el consumo neto de productos y servicios)

El Impuesto al Valor Agregado

Obliga al vendedor a cobrar al consumidor un impuesto sobre el ingreso por la venta o

por la prestacin de un servicio.

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Cuando se realiza una venta o se presta un servicio: IVA por pagar (se le cobra al
cliente)

Por el contrario, si la empresa realiza alguna compra: IVA por acreditar (lo paga la
empresa)

El total de la cantidad acumulada en la cuenta IVA por pagar se compensar contra el

total de la cantidad acumulada en la cuenta de IVA por acreditar para que la empresa
le pague el IVA correspondiente al gobierno.

Captulo 3

Activos Monetarios

1. Concepto de activos monetarios

Los activos monetarios son partidas que tienen representacin fija en valores
monetarios. Representan dinero lquido para la empresa y su valor no se modifica con
el paso del tiempo ni se ven afectados por la inflacin. Ej.: El efectivo, las cuentas
bancarias, las inversiones temporales, las cuentas y los documentos por cobrar.

2. Concepto de efectivo disponible

En los negocios, al efectivo se le suele llamar efectivo disponible. Est constituido

por Efectivo en Caja y Bancos e Inversiones Temporales.
El efectivo en Caja Chica es un monto limitado para gastos de monto pequeo que
exigen que el pago sea en efectivo.
El efectivo en los bancos son una forma de mantener efectivo a travs de cuentas de
cheques en instituciones bancarias.
Las inversiones temporales o a corto plazo son realizadas con el excedente de
efectivo que se deposita en cuentas de inversiones para obtener un rendimiento.

La suma del efectivo en Caja y Bancos y las inversiones a corto plazo es lo

que se conoce como Efectivo Disponible.

3. La importancia de la administracin del efectivo

El efectivo es el principal elemento en el ciclo de cobros y pagos, se debe tener

especial cuidado en el manejo del mismo para asegurar el xito y crecimiento del
negocio. Aumenta por las ventas al contado o por el cobro de ventas hechas a crdito.
Disminuye por las compras al contado y por cancelacin de cuentas a pagar. El saldo
final de esta cuenta depender de la buena administracin de los cobros y pagos.

8
 Es necesaria una cuidadosa contabilizacin de las operaciones con efectivo porque
este rubro puede ser mal invertido muy fcilmente. La administracin del efectivo se
realiza en dos reas:
- El presupuesto de efectivo, que es elaborado por la empresa para conocer los
sobrantes o faltantes de efectivo presupuestados que son importantes para la
toma de decisiones de inversin o solicitud de financiamiento.
- El control contable, que es necesario para dar una base a la funcin de
planeacin y asegurar que el efectivo se utiliza para los propsitos de la
empresa y no es desperdiciado, mal invertido o robado.

En las organizaciones econmicas se lleva a cabo un control interno para detectar

errores o fraudes, pero fundamentalmente para reducir la oportunidad de que ocurran.

Se centran en:
1) Salvaguardar los recursos contra desperdicios, fraudes e ineficiencias.
2) Promover la real y adecuada contabilizacin de los datos.
3) Alentar y medir el cumplimiento de las polticas de la empresa.
4) Juzgar la eficiencia de las operaciones en todas las divisiones de la empresa.

4. Concepto de efectivo

El efectivo debe estar constituido por el total de moneda en curso legal o sus
equivalentes como depsitos y giros bancarios, telegrficos o postales, monedas
extranjeras y metales preciosos amonedados.
Los cheques posfechados (que representan cuentas por cobrar), los depsitos en
fideicomiso que no estn bajo control de la administracin y cualquier depsito que
tenga restricciones para ser usado de forma inmediata, no deben ser incluidos en el
efectivo. Se registran como otro tipo de activo.

El efectivo es un medio de cambio disponible inmediatamente para el pago

de obligaciones circulantes, y debe estar libre de restricciones contractuales
que limiten su uso a la administracin.

5. Efectivo en caja
El efectivo en caja es aquel que una organizacin mantiene para pagar pequeos
gastos, y normalmente se registra bajo el nombre de Fondo de caja chica.

6. Efectivo en bancos

Cuando una empresa abre una cuenta de cheques, el banco le pide llenar una tarjeta
de firmas para que en caso de que haya dudas sobre la firma de un cheque, el cajero
pueda compararla con la registrada en la tarjeta y as asegurarse de que se ha firmado
por una persona autorizada por la compaa.
Cada mes la compaa recibir un estado de cuenta enviado por el banco que
muestra los saldos de efectivo, inicial y final, los depsitos, los cobros hechos por el
banco en nombre de la compaa, los cheques pagados, las deducciones por
9
honorarios por servicios y otros cargos como los cheques de clientes que fueron
depositados pero no pudieron ser cobrados.

Una cuenta maestra tiene la ventaja de tener un manejo operativo como el de una
cuenta de cheques tradicional, pero adems obtiene intereses por el dinero que
permanece en esa cuenta. (No existe en Argentina)

La conciliacin bancaria no es un estado financiero formal, sino un estado que se

presenta mensualmente y que se guarda en los archivos permanentes de la compaa.
Se hace para determinar la razn de cualquier diferencia que exista entre el saldo que
aparece en los libros y el que muestra el estado de cuenta del banco. Existen dos
pasos en la preparacin de una conciliacin bancaria para llegar al saldo correcto a fin
de mes:
a) Determinar las diferencias en el estado de cuenta del banco.
b) Determinar las diferencias en el saldo en libros.

Las razones bsicas por las que no concuerdan el saldo del banco con el saldo de los
libros de una compaa son tres:
1) Depsitos en trnsito. Son depsitos hechos por la empresa demasiado tarde
para que introducirlos en el estado de cuenta del banco.
2) Cheques pendientes, debido a que no todos los cheques emitidos por la
compaa son presentados al banco para ser cobrados en el mismo mes.
3) Errores del banco.

Son cinco las razones fundamentales por las que el saldo de los libros no concuerda
con el saldo del estado de cuenta del banco.
1) Cargos por servicios bancarios. El banco cobra sus honorarios, conocidos
como cargos por servicios por el manejo de una cuenta.
2) Cheques sin fondo. El banco puede devolver un cheque depositado en una
cuenta debido a que este no tena suficientes fondos en su banco para cubrirlo.
3) Cobros de documentos. El banco puede operar como un cobrador de la
compaa y obtener el pago de un documento de un cliente. Cobra honorarios
por este servicio.
4) Pago de documentos y servicios. La compaa puede autorizar al banco para
que un documento pendiente de pago lo pague a su vencimiento con intereses,
deduciendo el importe de su cuenta en el banco.
5) Errores en los libros. Los contadores pueden registrar mal un cobro o un pago
en efectivo en los libros.

7. Principios de contabilidad aplicables a la partida de efectivo

El boletn C-1 del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos contiene las reglas
particulares de valuacin y de presentacin del efectivo.
El mismo establece que:
- El efectivo se valuar a su valor nominal. El representado por metales
preciosos amonedados y moneda extranjera se valuar a la cotizacin a la fecha
de los estados financieros.
- El efectivo que no se encuentre restringido debe mostrarse como la primera
partida del activo circulante del Balance General. Los sobregiros en las cuentas
10
 de cheques deben compensarse con otros saldos deudores. Los cheques
emitidos antes de la fecha de cierre de las operaciones y pendientes de entrega
no deben disminuir el efectivo en la presentacin en el Balance. Si la moneda
extranjera y los metales preciosos son importantes, debe informarse el tipo de
divisa y su tipo de cambio.

8. Inversiones temporales

Cuando el resultado del ejercicio es un excedente o sobrante, lo mas usual y

conveniente es hacer inversiones temporales.
Estn representadas por valores negociables o por cualquier otro instrumento de
inversin que se puede convertir en efectivo en el corto plazo y tiene por objeto
obtener un rendimiento hasta el momento en que sean utilizados por la entidad.
Las empresas prefieren estas inversiones en lugar de efectivo por el rendimiento que
generan.

Cuando las inversiones temporales son adquiridas, se hace un cargo en la cuenta de

Inversiones temporales y se abona a la cuenta Bancos la cantidad del precio total de
compra, incluyendo comisiones e impuestos de la transaccin.

9. Instrumentos de inversin

De a cuerdo con el excedente de efectivo con el que se cuente para invertir y con el
fin que se persiga, hay varias opciones para el inversor:

a) SOCIEDADES DE INVERSIN COMN: Tambin conocidas como inversiones de

renta variable. Su fondo se compone de un portafolio diversificado que incluye
empresas que cumplen con ciertas caractersticas para asegurar el buen
rendimiento del inversionista. Este tipo de inversin cobra una comisin por la
compraventa. Al momento de vender las acciones se calcula si el valor es
mayor o menor al precio de compra y se registra una prdida o una ganancia.

b) SOCIEDADES DE INVERSION EN INSTRUMENTOS DE DEUDA: Comnmente

llamadas inversiones de renta fija. Pueden participar personas fsicas o
personas morales. Son utilizadas en el corto y mediano plazo. Permiten
disminuir el nivel de riesgo, obtener una adecuada rentabilidad y lo principal,
una elevada liquidez. Generalmente se tiene la cartera en papeles
gubernamentales y bancarios. Los instrumentos de deuda se clasifican en:
bonos, obligaciones, bancarios, CPOS y gubernamentales. No se cobra comisin
por la compraventa en este tipo de movimientos.

c) Los CETES son ttulos al portador emitidos por el gobierno federal, quien se
obliga a pagar su valor nominal en el vencimiento establecido en el documento.
La tasa de descuento la fija el mercado en relacin al rendimiento y a la oferta
y demanda existentes. Se consideran una inversin tpica a corto plazo, y como
ofrecen gran liquidez y una mxima garanta, al ser el emisor el gobierno
federal, es una de las alternativas con mayor demanda dentro de las
inversiones temporales.
11
 Las reglas de valuacin y presentacin para las inversiones temporales estn
tambin expresadas en el boletn C-1 de los principios de contabilidad generalmente
aceptados (IMCP). Respecto a la valuacin, expresa que las inversiones en valores
negociables se valuarn a su valor neto de realizacin, que ser el mismo que su valor
de cotizacin en el mercado. Sobre su presentacin, establece que deber clasificarse
dentro de los activos circulantes en el Balance general, despus del rengln de
efectivo.

10.Cuentas por cobrar

Son recursos econmicos propiedad de una empresa que le generan un beneficio en el
futuro. Forman parte del activo circulante. Entre las principales cuentas de este rubro
estn:
- Clientes
- Funcionarios y empleados
- Deudores diversos

Es normal que un negocio tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas
cuentas se conocen como Incobrables y se clasifican como un gasto en el estado de
resultados. Al terminar cada periodo contable se estima el importe de las cuentas
incobrables para obtener una cifra de las prdidas.
Cuando algunas cuentas de clientes se vuelven dudosas o incobrables, se deben
disminuir para que estas muestren la suma estimada de futuros cobros.
Cuando la cuenta de un cliente se vuelve incobrable debe eliminarse de los registros
contables.
Por lo general, no se cancela como incobrable la cuenta de un cliente hasta que
todas las gestiones posibles de cobro hayan fallado.

11.Documentos por cobrar

Una compaa puede aceptar documentos de un cliente como pago de una deuda.
Por lo general, los documentos que se reciben de clientes o se entregan a los
proveedores son pagars.
El boletn C-3 de la Comisin de Principios de Contabilidad del IMCP establece que:
a) Las cuentas por cobrar a clientes deben computarse al valor pactado
originalmente.
b) El valor pactado debe modificarse razonablemente con lo que se espera
obtener.
c) Debe drsele efecto a descuentos y bonificaciones, tambin a estimaciones para
cobro dudoso.
d) Las cuentas por cobrar en moneda extranjera se deben valuar al tipo de cambio
bancario que este en vigor a la fecha de los estados financieros.

12.Documentos descontados

Algunos negocios tienen la necesidad de disponer de los documentos por cobrar

antes de su vencimiento. En ese caso, las empresas venden los documentos por cobrar
a las instituciones financieras pagndoles un inters y recibiendo el efectivo a cambio.

12
Esta transaccin se denomina Descuentos de Documentos por cobrar o Factoraje
(Factoring). El beneficiario del documento endosa el pagar a la institucin financiera.

Captulo 4

1. Inventario

Son un recurso de la empresa, y as como cualquier otro activo, representan

una propiedad que genera un beneficio en el futuro.
Son los bienes destinados a la venta o produccin para su posterior venta.
Son materias primas, produccin en proceso, artculos terminados, materiales
que se utilicen en el empaque y envase de la mercanca, etc.
Es un activo circulante perteneciente al capital de trabajo al igual que el
efectivo, las cuentas por cobrar y las inversiones temporales.
Es la inversin que ms dinero le genera a cualquier compaa.

Al analizar las cuentas de inventario se tienen en cuenta 3 aspectos.

a.Los sistemas de registro

b. Los mtodos de valuacin
c. Los sistemas de estimacin

2. Sistemas de registro de inventarios

Existen 2 sistemas de registro que ayudan a la empresa comercial a efectuar los
registros de inventarios y a calcular el costo de la mercanca vendida:

a. Sistema perpetuo.
b. Sistema peridico.

Sistema perpetuo
Mantiene un saldo actualizado de la cantidad de mercancas en existencia y del costo
de la mercanca vendida. Cuando se compra mercanca, aumenta la cuenta de
Inventario; cuando se vende, disminuye y, adems, se registra el costo de la
mercadera vendida. En este sistema no se utilizan las cuentas de compras, fletes
sobre compras, devoluciones y bonificaciones sobre compras o descuentos sobre
compras. Cualquier modificacin en estas cuentas se registra en Inventario.

Sistema peridico
No se mantiene un saldo actualizado de la mercadera en existencia. Cuando se
compra mercadera, aumenta la cuenta de Compras. Las cuentas de Devoluciones y
bonificaciones sobre compras, Descuentos sobre compras y Fletes sobre compras, se
utilizan para devoluciones, descuentos recibidos por pronto pago y costos de fletes
13
para el transporte de la mercadera. En este sistema no se registra el costo de la
mercadera vendida cada vez que se realiza una venta; se hace al fin del periodo.

La frmula para determinar el costo de ventas es:

Inventario inicial
Compras
Fletes sobre compras
(Devoluciones y bonificaciones sobre compras)
(Descuentos cobre compras)
= Costo de las mercaderas disponibles
(Inventario final)
= Costo de ventas
(Los parntesis restan)

3. Compras y cuentas afines

Compras
El costo de la mercadera comprada se lleva a cabo en una cuenta llamada Compras
si se trata del sistema peridico; si se usa el perpetuo, los costos se registran en
Inventarios. Al momento de vender, las compras se convertirn en un gasto, se le
denominar como la cuenta Costo de la mercadera vendida. De una u otra forma, la
cuenta aparecer en el Estado de resultados. La cuenta slo se utiliza para artculos
destinados a ser revendidos.

Devoluciones sobre compras

En ciertas ocasiones las compaas deben devolver la mercadera por estar defectuosas
o por haber comprado de ms. De suceder esto se modificaran las Cuentas por pagar
y Devoluciones y bonificaciones (si se usa el peridico) o Inventarios (si se usa el
perpetuo).

Descuentos sobre compras

Muchas compaas ofrecen descuentos por pronto pago. Se registraran en Descuentos
sobre compras en el caso del peridico, y en Inventarios en el caso del perpetuo.

Gastos adicionales
Cuando se hace una compra de artculos para su venta, se incurre en gastos
adicionales que deben contabilizarse para que despus formen parte del producto. Los
ms comunes son:

a. Fletes.
b. Seguros.
c. Impuestos de importacin.

Fletes
Son los costos de embarque que pueden ser pagados tanto por el comprador como por
el vendedor. Si son a cuenta del comprador se consideran un costo adicional al de la
mercadera comprada, cuyo costo se registra en Fletes sobre compras en el sistema
peridico y en Inventarios en el perpetuo. Si son a cuenta del vendedor se

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consideran un gasto de venta del producto y se registran en Fletes sobre ventas,
tanto para el peridico como el perpetuo.

Seguros
Las empresas contratan seguros con el afn de cubrir los posibles daos que pueda
sufrir la mercadera durante el transporte. Es un gasto adicional que debe formar parte
del producto.

Impuestos de importacin
Cuando el producto proviene de otro pas, es necesario pagar el impuesto de
importacin a la aduana. Forma parte del costo del producto. El costo referente al
impuesto est compuesto por 3 elementos: IVA, impuesto del pas de donde proviene
el producto, derecho a trmite aduanero.

4. Ventas y cuentas afines

Ventas
Es el nombre de la cuenta que se utiliza para registrar la venta de mercadera. Tanto
en el caso del sistema peridico como perpetuo, las ventas se registran haciendo un
cargo a la cuentas Caja, Bancos, Cuentas por cobrar por una lado, y un abono a
Ventas por el otro. Sin embargo, en el sistema perpetuo, el costo de las ventas se
registra en ese momento haciendo un cargo a la cuenta de Costo de ventas por un
lado y un abono a Inventario por el otro.

Devoluciones sobre ventas

En ocasiones, los clientes devuelven, en forma parcial o total, la mercadera comprada.
Para registrar estos sucesos se utiliza una cuenta llamada Devoluciones y
bonificaciones sobre ventas. Las devoluciones son costosas para la compaa y deben
ser limitadas. En el sistema peridico el registro de la entrada en almacn no se hace;
en el sistema perpetuo s, y se carga a Inventario con abono a Costo de ventas.

Descuentos sobre ventas

Para alentar a que los clientes paguen rpido, se hacen descuentos por pronto pago.
La cuenta Descuentos sobre ventas debe presentarse en el Estado de resultados
como una deduccin de la cuenta Ventas. (hay varios ejemplos en las pginas 121 y
122 del libro)

Descuentos comerciales
Se conoce como descuento comercial al hecho por el cual la compaa ofrece a sus
clientes una reduccin sobre los precios de lista de la mercadera. El monto del
descuento suele variar con la cantidad de mercanca comprada. Es normal que los
pedidos grandes reciban un descuento mayor que los pequeos. El abono a Ventas
se hace por el precio de lista, menos el descuento. Se registra igual para los 2
sistemas.

5. Inventario de mercaderas
El Inventario final de mercaderas son las mercaderas que no fueron vendidas para
el final del periodo contable. Luego se convierte en el inventario inicial del siguiente
periodo contable.
15
6. Costo de la mercadera vendida y utilidad bruta
En el Estado de resultados de una empresa comercial se incluye una seccin adicional
para el costo de la mercadera vendida. Estos costos se restan de las ventas para
obtener la utilidad bruta. Para determinar el costo de mercadera vendida se utilizan la
cuenta Compras y sus cuentas afines, as como los inventarios inicial y final.

La frmula del costo de la mercadera vendida es:

Inventario inicial
(Compras netas = compras + fletes descuentos devoluciones/bonificaciones)
(Inventario final)
----------------------------
=Costo de la mercadera vendida

7. Valuacin de inventario
Su objetivo es determinar el costo que ser asignado a las mercaderas vendidas y el
costo de las mercaderas disponibles al terminar el periodo. Al haber distintos tipos de
inventarios que se comportan de distintas maneras, existen 4 mtodos distintos para
valuarlos:

a. Costos especficos.
b. PEPS (primeras entradas, primeras salidas).
c. UEPS (ltimas entradas, primeras salidas).
d. Promedio ponderado.

Costos especficos
Se lleva un registro detallado de las compras con el fin de que al final del periodo
puedan identificarse las facturas especficas a que corresponden las mercaderas
disponibles. De esta forma se puede calcular el costo real en base a esas facturas. Es
un mtodo ideal para las compaas que compran productos identificables con nmero
de serie o modelo, o para las compaas que manejan un nmero relativamente chico
de mercaderas. No sirve para compaas que compran muchas mercaderas debido al
gran trabajo que implicara aplicar el mtodo.

PEPS
Supone que las primeras mercaderas compradas son las que primero se venden, por
lo tanto, las mercaderas en existencia al final del periodo sern las de la compra ms
reciente y estarn valoradas al ltimo precio de compra.

UEPS
Supone que las ltimas mercaderas compradas son las que primero se venden; las
mercaderas en existencia al final del periodo son las que estaban en el inventario
inicial (o son las compradas al iniciar el periodo).

Mtodo promedio ponderado

16
Este mtodo reconoce que los precios varan. Lo que se hace es valorar las unidades
del inventario final al costo promedio de las existencias disponibles durante todo el ao
fiscal.

8. Comparacin de los mtodos de valuacin

Usando cualquiera de los 4 mtodos, la suma entre el costo de ventas y el inventario
final debe ser la misma. En el caso de que haya inflacin de precios, es conveniente
usar UEPS, ya que este reporta el costo de ventas a los valores ms recientes,
obtenindose as una utilidad menor (principio de prudencia). Nosotros estuvimos
usando Costos especficos.

9. Consistencia en los mtodos de valuacin

Cada compaa debe elegir el mtodo ms apropiado. El mtodo seleccionado, tiene un
efecto directo sobre las utilidades. La informacin financiera, debe exponer en forma
clara el mtodo que se utiliz, y si por alguna razn, se cambia de un ao a otro, se
deben dejar escritas las causas, y los efectos que tuvieron o pueden tener en los
estados financieros.

10. Sistemas de estimacin de los inventarios

Pretenden dar una aproximacin del costo del inventario, sin tener que caer en la tarea
de hacer un recuento fsico, ante circunstancias impredecibles como robo, incendio o
inundaciones.

Precio de menudeo o detallista

Utilizado por almacenes de cadenas y departamentos, igual que establecimientos
mayoristas. Para estimar el costo del inventario es necesario tener los registros de
mercaderas devueltas, as como los precios de venta de las mercaderas vendidas
durante el periodo contable.

Mtodo de la utilidad bruta

Se utiliza para determinar el costo del inventario cuando la mercadera se ha perdido o
destruido. Se multiplican las ventas netas por la utilidad bruta promedio sobre venta.

12. Impacto de la inflacin en el inventario

La inflacin tiene alto efecto sobre las partidas monetarias, sin embargo, no tanto
sobre las no monetarias ya que su valor se incrementa con el alza de los precios. El
inventario es una partida no monetaria ya que se valor se va a ajustando con la
inflacin.

13. Actualizacin de inventarios

ndice de Precios al Consumidor (IPC)

Se obtiene a partir del incremento en precios que sufren los artculos que forman
la canasta bsica, es decir, aquellos que consume la mayora de la poblacin.
17
IPC a la fecha de elaboracin de los estados financieros
IPC a la fecha de adquisicin del inventario

Valor actual o costo de reposicin

Es el costo en que incurrira la empresa en la fecha de elaboracin de los estados
financieros para adquirir un artculo igual al que integra su inventario. Se utiliza
cuando la empresa decide que el IPC no representa el incremento real que han
sufrido los artculos de su inventario.

14. Principios de contabilidad aplicables a la partida de inventarios

Reglas de valuacin
El inventario se debe valuar de acuerdo a su costo de adquisicin. Entre las
Principales reglas estn las siguientes:

Las mercaderas en trnsito se registran en una cuenta transitoria. Los anticipos

a proveedores forman parte del inventario, siempre que se especifique que son
anticipos.

Reglas de presentacin
El rubro Inventario debe presentarse dentro de los activos circulantes. Deber
Especificarse el tipo de cuentas que lo componen.
Cuando la empresa cambia los sistemas de valuacin, debe especificarlo en los
Estados financieros, as como el efecto que tienen sobre los inventarios y los
resultados de dichas modificaciones.

Captulo 5

1. Ciclo de adquisiciones y baja de activos fijos e intangibles

Los activos fijos son adquiridos con dinero proveniente de fuentes de financiamiento
a largo plazo, o aportaciones de los socios y a travs de los excedentes de efectivo
invertidos temporalmente, por lo que existe una estrecha relacin entre la decisin
de qu tipo de activos fijos e intangibles adquirir y la de la forma de obtener
financiamiento para su adquisicin.

2. Activos fijos
a) Concepto de activos fijos
Un nombre ms apropiado para estos sera: inmuebles, planta y equipo. Estos
activos son bienes tangibles y su objetivo es:

El uso de los mismo en beneficio de la entidad

La produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad
La presentacin de servicios de la entidad a su clientela o al publico en
general

18
 El propsito es utilizarlos y no venderlos en el curso normal de las operaciones.

b) Determinacin del costo de los activos fijos

Los activos fijos deben valuarse al costo de adquisicin (que incluye el precio neto
pagado por los bienes, ms todos los gastos necesarios para tener el activo en
lugar y condiciones que permitan su funcionamiento), al de construccin, o a su
valor equivalente. (Ver ejemplo Pg. 153)

En el caso que el activo se desarrolle internamente, el costo de construccin

incluira los costos directos e indirectos incurridos en la misma. Tambin se
considerada dentro del costo:

Permiso de construccin
Honorarios de arquitectos e ingeniera
Costo de planeacin e ingeniera
Gastos legales, de supervisin y administracin, incurridos par a llevar a cabo
la construccin.
Los terrenos se valan l costo erogado con el objeto de adquirir su posesin e
incluye:

El precio de la adquisicin del terreno

Honorarios y gastos notariales
Indemnizaciones o privilegios pagados sobre la propiedad a terceros
Comisiones a agentes
Impuestos de translacin de dominio
Honorarios de abogados y gastos de localizacin
(Ver ejemplo Pg. 154 y 155)

Existen lineamientos especiales adicionales para determinar el costo de adquisicin

de los activos fijos. El primero, si la propiedad se ha adquirido sin costo o aun costo
inadecuado para expresar su significado econmico, se deber asignar a esas
propiedades un valor determinado por avalo y se de deber registrar en la
contabilidad de la entidad cargndose a la cuenta correspondiente de activo fijo y
acreditndose a supervit donado (hay ejemplo Pg. 155, abajo). Segundo, sise
recibi un activo fijo como aportacin de capital, se debe considerar a su valor de
mercado; y las propiedades adquiridas con moneda extranjera deben registrarse a
los tipos de cambio vigentes en las fechas en las que se hayan adquirido los bienes.

c) Vida til y valor de desecho de los activos fijos

La vida til se estima de acuerdo con la experiencia previa de la empresa obtenida
con activos similares.

El valor de desecho es una estimacin del calor de in activo fijo al trmino de su

vida til y tambin es el importe que podr obtener al momento de venderlo.
Segn el uso que se le da a los activos, estos se deterioran con el tiempo y la
disminucin de su valor se carga en un gasto llamado depreciacin.

3. Mtodos de depreciacin
Hay dos mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos
tangibles. La depreciacin total a lo largo de la vida til no puede ir ms all del calor
de recuperacin.

19
 a) Mtodos de depreciacin lineales (distribuyen el gasto por depreciacin de
una manera equitativa)
Mtodo en lnea recta: Se supone que el activo se desgasta por igual durante
cada periodo contable. El importe es el mismo en cada periodo contable

Costo del activo-valor de desecho = gasto de depreciacin anual

Aos de vida til

Mtodo de unidades producidas: se basa en el nmero total de unidades que

se usaran. El monto de depreciacin es el mismo para cada unidad producida.

Costo del activo- valor de desecho = gasto de depreciacin de una unidad

Total de unidades a trabajar

b) Mtodo de depreciacin acelerada

Mtodo de doble saldos decrecientes: tiene una mayor depreciacin en los
primeros aos. Se deduce el valor de desecho o de recuperacin del costo del
activo para obtener la cantidad a depreciar. El primer ao se multiplica el
costo total del activo por el porcentaje equivalente. En los aos siguientes, el
porcentaje se aplica al valor en libros (el costo del activo menos la
depreciacin acumulada) del activo.
(Ver Pg. 160 cmo se presenta en el balance general.)

4. Bajas de activos fijos

A los activos se les puede dar de baja al desecharlos, venderlos o entregarlos a
cambio de un nuevo activo. Al contabilizar la baja de un act. Fijo se deben eliminar
en los libros tanto el activo como la depreciacin. Existen tres situaciones:

Se obtiene una utilidad

Se produce una perdida
Ninguna de las anteriores
Para determinar la utilidad ola perdida que se realizan en la cancelacin de un A.F.:

Costo depreciacin acumulada = valor en libros

Efectivo recibido valor en libros = resultado positivo (ganancia); y si: resultado

negativo (prdida) (Ver ejemplo Pg. 161)

5. tratamiento de inmuebles, maquinaria y equipo en inflacin

a) Concepto de inflacin
Inflacin: aumento sostenido del nivel general de los precios de los bienes y
servicios comercializados en la economa de un pas. El efecto ms significativo en
A.F es el aumento del valor al cual est registrado (aumentan al ritmo de la
inflacin)

b) Mtodos de acumulacin de inmuebles, maquinaria y equipo

20
 La solucin del problema provocado por la inflacin consiste en aplicar un mtodo
para actualizar los A.F a pesos de la fecha en que se elaboren los estados
financieros. Hay dos mtodos:

ndices de precios
Valor actual
c) ndices de precios
Consiste en ajustar los pesos reportados en estados financieros sobre una base
histrica, a pesos de poder adquisitivo a la fecha de elaboracin de los estados
financieros ms recientes

d) Valor actual
Se obtiene con la ayuda de un perito valuador. Se pretende incluir en los estados
financieros valores mas apegados a la realidad tanto de A.F, como de inventarios y
de resultado de periodo.

6. recursos naturales
Se registran al costo como A.F. Se conocen como activos agotables porque al ser
extrados de su estado natural, los recursos disminuyen de valor. La extraccin de
recursos naturales para ser usados se conoce como agotamiento acumulado. (Ver
cmo se realiza balance Pg. 164)

7. Principios de contabilidad aplicados a la partida inmuebles, planta y

equipo
a) Reglas de valuacin y de presentacin de activos fijos (pag. 164 y 165)
b) Principios de contabilidad aplicables a la depreciacin (pag. 165)
8. Activos intangibles
a) Conceptos de activos intangibles
Se refiere a los activos no circulantes que in ser materiales, son aprovechados en el
negocio. Dos caractersticas importantes:

representan costos que se incurren o derechos o privilegios que se

adquieren con la intencin de que aporten beneficios especficos a las
operaciones de la entidad.
Los beneficios futuros que se espera obtenerse encuentran en el presente
en forma de intangible, frecuentemente representados mediante un bien de
naturaleza incorprea.
b) Clases de activos intangibles
Activos que representan la utilizacin de servicios o el consumo de bienes.
Se espera que producirn directamente ingresos especficos en el futuro.
Actuaos cuya naturaleza es la de un bien incorpreo, que implican un
derecho o privilegio y a veces tienen la particularidad de poder reducir
costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su
aceptacin en el mercado.

c) Costo de activo intangible

Cuando un activo intangible se adquiere a travs de una compra, es necesario
estimar el calor de los activos no monetarios dados a cambio. Todas las reglas para
determinar el costo de adquisicin de los activos fijos son igualmente aplicables.

d) Amortizacin de activos intangibles

El proceso sistemtico de cancelacin del costo de activos intangibles se llama
amortizacin. La amortizacin deber hacerse mediante un mtodo racional,
sistemtico y consistente durante el trmino de vida til estimada del intangible.
21
 e) Presentacin en l balance general
(Ver pagina 168)

9. Patente
a) Concepto de patente
Patente: derecho otorgado por el gobierno federal para hacer exclusivo uso de un
proceso de manufactura o para vender un invento durante un periodo de 15 aos.

b) Patente adquirida externamente

Si la patente se atiende externamente, el costo de la misma se integra por el precio
de compra mas todas las erogaciones efectuadas para concretar la transaccin (ver
Pg. 169 para ver el registro)

c) Patente desarrollada
Si una empresa desarrolla un nuevo producto y registra la patente, el costo de la
patente internamente incluye solo los costos legales relacionados con el proceso de
obtencin de patente sobre el producto desarrollado

d) Amortizacin de patente
La amortizacin e la patente tienen como base el plazo legal que se disfruta para
explotar la patente o el periodo que representa realmente su vida til. Se emplea el
mtodo de lnea recta: se divide su costo entre el nmero de aos que se considere
como vida til.

10.Derechos de autor
El derecho del autor es una garanta por el gobierno federal al autor de una obra
para ejercer el derecho exclusivo de publicar, vender y explotar los productos
obtenidos de la misma por un periodo determinado. Pueden obtenerse a travs del
pago de reglas, a travs de la compra directa o mediante la obtencin de un derecho
de autor producto de una obra desarrollada internamente en la empresa.

11.Marca registrada
a) Concepto
Marcas registradas: un medio de conseguir y mantener un aspecto distintivo del
producto elaborado con respecto al de la competencia. El valor es la contribucin
que efecta al incremento de las ventas de la compaa. En el caso de adquisicin
de marcas registradas, estas deben valuarse a su precio de costo ms todos los
gastos que se hayan originado para su obtencin legal.

b) Adquisicin
Cuando se adquiere una marca registrada, si tiene xito entre los clientes,
entonces no debe afectarse y se mantendr el valor inicialmente registrado en la
adquisicin. Si no se tiene xito, es recomendable que se amortice en forma
acelerada o se cancele en su totalidad.

12.Franquicias
Es el derecho o privilegio recibido por una organizacin para efectuar en exclusiva
negocios en un rea geogrfica determinada. Las franquicias pueden ser otorgadas
pro el gobierno o por alguna entidad privada. La cantidad pagada por la organizacin
que recibe la franquicia se registra como activo intangible y se amortiza en lnea
recta durante el periodo de vigencia de la franquicia. (Ver Pg. 171 para ver cmo se
registra)

22
13.Licencias y permisos
El costo de las licencias y permisos se registra en la cuenta de activos intangibles y
se amortiza durante el periodo que cubra el permiso o licencia respectiva.

14.Crdito mercantil
a) Concepto
Crdito mercantil: valor presente del exceso de utilidades futuras estimadas, con
respecto al rendimiento normal de los activos netos identificables. El monto de los
activos netos identificables se calcula:

Se determina el monto de los activos totales

A los activos totales se les resta el crdito mercantil. El resultado se
conoce como activos identificables
A los activos identificables se les resta el pasivo total y estos son los
activos netos identificables

b) Determinacin del crdito mercantil

(Ver Pg. 173, <explicado con un ejemplo>)

c) Registro contable del crdito mercantil

El crdito mercantil solo puede registrarse cuando se adquiere. Una compaa o
podr reconocer ningn crdito mercantil que se haya generado internamente
enana organizacin debido que no hay una manera objetiva y verificable de
cuantificar el valor monetario de ese activo.

d) Amortizacin del crdito mercantil

Para amortizar el crdito mercantil, el mtodo que debe escogerse es el de lnea
recta o el que, representa ms fielmente el decremento de valor activo. (Pg. 173
para ver el asiento)

15.Gastos de investigacin y desarrollo

Los gastos de investigacin y desarrollo comprenden el estudio y la experimentacin
orientados hacia la adquisicin de nuevos conocimientos, con la expectativa de que
stos podrn aprovecharse en la creacin de nuevos tipos de productos, de procesos
de elaboracin o de servicios.

1. Necesidad y formas de financiamiento

Una empresa tiene la necesidad de crecer econmicamente, es decir, generar mayor
riqueza para luego ser distribuida entre los miembros de la misma. Este crecimiento
econmico suele darse mediante proyectos de expansin que requieren inversiones.
Hay 3 formas para obtener el dinero necesario para realizar los proyectos de
crecimiento:

1.1. Esforzarse por generar ahorro interno

Si la empresa realiza operaciones sanas, tendr como resultado un excedente de

efectivo que podra ser destinado para financiar los planes de crecimiento de la
empresa.

1.2. Solicitar un prstamo (pasivo)

Si la propia operacin no alcanza para hacer frente a los proyectos de crecimiento, una
empresa debe recurrir a financiamiento de entidades externas como por ejemplo
23
proveedores o acreedores bancarios del sistema financiero. Este tipo de financiamiento
tiene un costo que esta determinado por el valor del dinero y por la oferta y demanda
de estos recursos en el mercado de servicios financieros.

1.3. Asociarse con alguien (capital)

Esta forma es la ms costosa ya que hay que pagar dividendos cuando haya utilidades
y se pierde el control sobre la administracin de la misma. Sin embargo hay ocasiones
en las que es necesario asociarse con alguien ms que tenga intereses en los planes de
la compaa y que suministre los fondos necesarios para llevarlos a cabo.

2. Pasivo
Existen 2 tipos de necesidades de recursos para la operacin de una empresa:

Necesidades financieras a corto plazo

Ejemplos: cuentas por cobrar e inventarios, cuentas por pagar a proveedores,
documentos por pagar a acreedores bancarios.

Necesidades financieras a largo plazo: Se requieren para desarrollar los planes

a largo plazo de la empresa. Ejemplos: crditos bancarios con vencimiento a un plazo
mayor a un ao, obligaciones por pagar e hipotecas por pagar.

3. Pasivo a corto plazo (circulante)

Se integra por todas las obligaciones de pago que ha contrado una organizacin con
terceras personas o instituciones llamadas acreedores, cuyo vencimiento es menor a
un ao. Ejemplos: cuentas por pagar, documentos por pagar, intereses por pagar.

3.1. Cuentas por pagar

Existen varios tipos de cuentas por pagar como por ejemplo a proveedores, a
acreedores, a empleados, a servicios pblicos.

3.2. Proveedores

Representa la cantidad que se les debe a los mismos por mercancas compradas con el
propsito de revenderlas. Actualmente la mayora de las empresas compran sus
mercancas a crdito y esto hace que la empresa deba mantener registros detallados
de lo adeudado a proveedores. (El libro explica como hacer el asiento de este tipo de
compras. Pagina 194)

3.3. Presentacin de las cuentas por pagar en el balance general

PASIVOS A CORTO PLAZO

CUENTAS POR PAGAR:

Proveedores
Sueldos por pagar
Servicios pblicos por pagar
Intereses por pagar
Impuestos por pagar

24
3.4. Acreedores bancarios

Son agentes que forman parte del sistema financiero de un pas. Ejemplos: bancos,
casas de bolsa, arrendadoras, empresas de factoraje, almacenadoras, sociedades de
inversin.

El ms importante es el banco con el cual se suscribe un contrato de crdito que

describe las condiciones y trminos en que se podr disponer del efectivo. Dicho
contrato tiene clusulas que se refieren a los siguientes aspectos:

Monto de crdito autorizado

Inters pactado del crdito
Plazo del crdito
Forma de pago
Garantas del crdito
Requisitos de presentacin de informacin financiera
Clusula importante: presentar peridicamente informacin financiera para que la
institucin bancaria pueda monitorear mensualmente la capacidad de generacin de
flujo de efectivo del acreditado y como consecuencia, su capacidad de pago del
prstamo otorgado.

Acreedores bancarios: personas o instituciones con las que se contrajo un compromiso

que consiste en devolverles el dinero prestado y pagarles el costo (inters) de esos
recursos.

3.5. Documentos por pagar

Si una empresa toma dinero prestado de un banco o de una persona, emite un pagare
en el cual promete pagar su deuda mas una cantidad especifica de intereses en una
fecha determinada.

Mtodos para cargar los intereses:

Documento con intereses: el prestatario recibe el valor nominal del documento

para utilizarlo durante el periodo del prstamo y paga el inters cuando el
pagare vence
Documento con inters descontado: el prestatario recibe una cantidad menor
del valor nominal para utilizarla durante la duracin del prstamo ya que el
inters se rebaja del valor nominal del prstamo. Es decir, el prestatario recibe
el importe neto o diferencia entre el valor nominal y los intereses. En este caso
la tasa de inters es mas alta

4. Pasivos a largo plazo

4.1. Obligaciones por pagar (traten de leerlo del libro porque me pareci difcil)

A) CONCEPTO DE OBLIGACIONES POR PAGAR: cuando las empresas tienen necesidad

de obtener recursos financieros en calidad de prstamo del pblico inversionista. Para

25
lograr eso, las empresas hacen una emisin de obligaciones que es un prstamo a
largo plazo de un sinnmero de personas o instituciones que estn interesadas en
prestar dinero a largo plazo a dicha empresa a cambio de inters. La emisin de
obligaciones constituye una fuente de financiamiento muy importante para las
empresas. La empresa que las emite se llama sociedad emisora y los prestatarios son
llamados obligacionistas. Las emisiones de obligaciones pueden estar garantizadas con
bienes inmuebles o pueden no tener una garanta especfica, es decir, son obligaciones
quirografarias.

B) EL PROCESO DE EMISION DE OBLIGACIONES: las empresas que deseen realizar

una emisin de obligaciones deben presentar una solicitud ante la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores, cubriendo previamente diversos aspectos. Cuando se obtiene la
autorizacin la empresa realiza una asamblea general extraordinaria para designar al
representante comn de las obligaciones

C) COLOCACION DE OBLIGACIONES: las obligaciones pueden ser nominativas, al

portador, o bien nominativas y con cupones al portador. Las obligaciones dan a sus
tenedores iguales derechos. Las obligaciones deben contener diversas cosas (mirar
libro, pagina 201). Al colocar las obligaciones en el mercado pueden presentarse 3
casos segn cual sea la tasa de inters vigente en el mercado:

- Igual que la tasa de inters especificada en las obligaciones, en cuyo caso se

colocaran a su valor nominal

- Mayor que la tasa de inters especificada en las obligaciones, en cuyo caso se

colocaran con descuento, es decir, por debajo de su valor nominal

- Menor que la tasa de inters especificada en las obligaciones, en cuyo caso se

colocaran con prima, es decir, por arriba de su valor nominal

Adems de los gastos por inters, existen los gastos por la emisin de obligaciones
(mirar libro, pagina 201).

D) Registro de la Emisin de Obligaciones:

La colocacin de obligaciones por arriba o por debajo de su valor nominal requiere que
la prima o el descuento respectivo sea amortizado a travs del plazo de vencimiento de
las obligaciones, cuando los intereses pagados a los obligacionistas se haya registrado.

4.2. Hipoteca por pagar

La hipoteca es la transaccin en la cual se obtienen recursos de una institucin

bancaria con la promesa de pagarlos durante el largo plazo (ms de un ao). La
obtencin de dichos fondos esta garantizada con bienes inmuebles (activos fijos de
propiedad la empresa). Las hipotecas se pueden pagar de 2 maneras:

A. Al vencerse el plazo: El total del valor de la hipoteca permanecer en el pasivo

a largo plazo.
B. En abonos: La parte que se pagara en el corto plazo se clasifica dentro de los
activos a corto plazo y el resto en pasivos a largo plazo. Una parte del pago
corresponde al inters causado por la deuda y el remanente del mismo
representa el pago que se hace del principal.

26
4.3. Pasivos en moneda extranjera

Actualmente la mayora de las empresas poseen pasivos en moneda extranjera.

Generalmente estos pasivos se han contrado para realizar proyectos de expansin,
investigacin, incremento, etc. por lo tanto estn clasificados dentro del pasivo a largo
plazo.

Los pasivos en moneda extranjera deben valuarse al tipo de cambio vigente de la

fecha del balance general. Por lo tanto, si se origina una devaluacin, las empresas
que poseen este tipo de pasivos estn sujetas a perdidas.

5. Reglas de valuacin y presentacin del pasivo

Hay que seguirlas para que la informacin contable sea comprensible para todos los
usuarios.

Las emite el IMCP.

Reglas de valuacin ms importantes aplicables al pasivo:

Los adeudos surgen en el momento de tomar posesin de las mercancas

compradas, o bien, si se trata de un servicio, desde el momento en que este se
recibe
Es apropiado registrar los pasivos a favor de proveedores deduciendo los
descuentos comerciales, pero sin deducir los descuentos por pronto pago
En el caso de prestamos obtenidos en efectivo, el pasivo deber registrarse por
el importe recibido o utilizado
Los pasivos en moneda extranjera debern ser convertidos a moneda nacional
al tipo de cambio oficial vigente a la fecha de preparacin del balance
El pasivo por emisin de obligaciones deber representar el importe a pagar por
las obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los ttulos
Los intereses derivados de la emisin de obligaciones se registraran como
pasivo conforme se vayan devengando
En el caso en que las obligaciones se hubiesen colocado con prima, esta deber
registrarse como un crdito diferido y amortizarse en proporcin al vencimiento
de las obligaciones
En el caso en que las obligaciones se hubiesen colocado con descuento, este
deber registrarse como un cargo diferido y amortizarse tambin en proporcin
al vencimiento de las obligaciones

Reglas de presentacin ms importantes de esta partida:

La presentacin de los pasivos deber hacerse tomando en cuenta las

condiciones de exigibilidad e importancia relativa
Es importante presentar por separado los adeudaos a favor de proveedores por
la adquisicin de bienes o servicios que representan las actividades principales
de la empresa
Los pasivos que representen financiamientos bancarios a corto plazo debern
presentarse por separado
La parte circulante de un pasivo a largo plazo deber presentarse por separado,
sin incluirse en la seccin de pasivo a largo plazo
Los pasivos por el impuesto sobre la renta y participacin de utilidades debern
presentarse por separado
En el caso de pasivos en moneda extranjera debern revelarse esta situacin e
indicarse de que moneda extranjera se trata

27
 Tratndose de obligaciones se debern informar claramente las caractersticas
de la emisin

6. Capital contable
Desventaja: se pierde parte del control en la administracin de la empresa por la
incorporacin de nuevos socios

Ventaja: mediante estas asociaciones se pueden emprender programas de inversin

ms ambiciosos

6.1. Concepto de capital contable

Es la seccin del balance general en donde se describen las aportaciones de accionistas

a la empresa y los recursos financieros que se acumularon a travs de utilidades o de
otros medios. Es decir, representa el patrimonio de los accionistas que esta integrados
por sus propias aportaciones y por las utilidades generadas que no hayan sido
repartidas como dividendos. Tambin se incluyen los recursos donados por otra
persona o institucin.

Definicin (IMCP): es el derecho de los propietarios sobre los activos netos, que surge
por aportaciones de los dueos, por transacciones y otros eventos o circunstancias que
afectan una entidad y el cual se ejerce mediante reembolso o distribucin

6.2. Acciones: aspectos legales

Las acciones forman parte del capital de una sociedad annima, representada por
ttulos que sirven para acreditar o transmitir los derechos a los socios. Los ttulos de
las acciones deben expresar determinados aspectos:

Nombre, nacionalidad y domicilio del accionista

Denominacin, domicilio y duracin de la sociedad
Fecha de constitucin de la sociedad y los datos de su inscripcin en el registro
pblico del comercio
Importe del capital social, nmero total y valor nominal de las acciones
Exhibiciones que sobre el valor de la accin ha pagado el accionista o indicacin
de ser liberada
Serie y nmero de la accin o del certificado provisional, con indicacin del
nmero total de acciones que corresponda a la seria
Derechos concedidos y obligaciones impuestas al tenedor de la accione y, en su
caso, limitaciones del derecho de voto
La firma de administradores que deban suscribir el documento
Las acciones son siempre nominativas, se expiden a favor de una persona cuyo
nombre aparece en el titulo. Pueden ser comunes o preferentes

6.3. Emisin de acciones

A) Acciones Comunes: Si a una sociedad annima se le autoriza solo un tipo de

acciones, las mismas son acciones comunes. Dan a sus tenedores diversos derechos
como votar en las asambleas ordinarias y extraordinarias, asistir a las reuniones de
accionistas, elegir la junta de directores y votar sobre otros asuntos del negocio. Por

28
cada accin hay derecho a un voto. Tambin le otorgan el derecho de prioridad que le
permite al tenedor comprar las nuevas emisiones de acciones de manera que la
distribucin del capital se siga manteniendo en la misma proporcin original. Son una
de las fuentes ms importantes de capital para la sociedad annima. Se contabilizan
como capital aportado o permanente. Pueden emitirse con valor par (establecido en el
permiso de constitucin e impreso en el certificado de acciones) o con un valor
arbitrario (prefijado) que se utiliza con propsitos de registro.

(Acciones suscritas y pagadas: son las acciones autorizadas y adicionales que puede
emitir la sociedad annima segn vaya creciendo la empresa que estn en poder de los
accionistas)

B) Acciones Preferentes:

Sus derechos son:

- Derecho preferente a recibir dividendos antes que los propietarios de acciones

comunes
- Derecho preferente a recibir su aportacin original antes que los accionistas
comunes en caso de liquidacin de la sociedad
- Derecho de adquirir una parte proporcional de una nueva emisin de acciones
de la sociedad
- Derecho de acumular el dividendo anual que le corresponde para aquel periodo
en que la sociedad no obtenga utilidades

6.4. Clasificacin del capital contable

1. Capital contribuido
Aportaciones para futuros aumentos de capital
Prima en venta de acciones
Donaciones (o supervit donado): son consideradas las contribuciones
en efectivo o en especie hechas por los accionistas. Forman parte del
capital contribuido, se expresan en el valor de mercado del momento en
que se percibieron.
Capital social: acciones comunes o preferentes que se han emitido a
favor de los accionistas o socios como evidencia de su participacin en la
entidad.

Subdivisin:

- Capital autorizado: solo ocurre en las sociedades constituidas bajo el rgimen de

capital variable. Representa el total de capital que, como mximo, puede tener la
sociedad sin modificar su escritura constitutiva. Este capital puede estar o no
totalmente suscrito pero debe estar colocado el mnimo que marca la ley en cada tipo
de sociedades o el que indique la propia escritura

- Capital suscrito: capital que se han comprometido a pagar los socios o accionistas en
una sociedad de capital variable. Puede ser fijo (solo puede modificarse por acuerdo
mutuo siempre y cuando esta variacin no origine que el capital fijo sea inferior al
mnimo que marca la ley) o variable (puede aumentar o disminuir en cualquier poca
siempre y cuando se llenen los requisitos que establece el contrato social)

29
- Capital exhibido: es la parte del capital que se comprometieron a aportar los socios o
accionistas que se pago en efectivo o en bienes. Nunca puede ser mayor al capital
social (igual si se liquido el capital social y menor cuando el capital social no se haya
pagado en su totalidad)

Capital ganado
Prdidas acumuladas
Utilidades retenidas (o supervit ganado): importe acumulado de utilidades,
menos las prdidas y los dividendos declarados o pagados a los accionistas
desde la formacin de la sociedad annima. Puede tener un saldo acreedor
(mas comn) o deudor (llamado dficit). Pocas veces pueden ser distribuidas
por un importe mayor para evitar que se distribuyan entre los accionistas
cantidades ilimitadas de los fondos.
Exceso o insuficiencia en la actualizacin del capital contable: se resumen las
actualizaciones de las partidas que deben modificar su costo de adquisicin para
incorporar los efectos de la inflacin.

6.5. Presentacin del capital contable en el balance general(Mirar ejemplo en el libro,

pagina 212)

7. Reglas de valuacin y de presentacin del capital contable

Las emite el IMCP.

Reglas de valuacin ms importantes aplicables al capital contable:

Los valores relativos a todos los conceptos de capital contable se expresaran en

unidades de poder adquisitivo a la fecha del balance
El capital social representa la suma del valor nominal de las acciones suscritas y
pagadas y su actualizacin correspondiente desde la fecha de exhibicin
La prima en suscripcin de acciones representa la diferencia en exceso entre el
pago de las acciones suscritas y el valor nominal de las mismas.
Las donaciones que reciba una entidad debern formar parte del capital
contribuido y se expresaran en su valor de mercado del momento en que se
perciban, mas su actualizacin.
Las cuentas de capital no deben utilizarse para reflejar transacciones de
resultados.

Reglas de presentacin ms importantes de esta partida:

La presentacin en el balance general de los diferentes conceptos que integran

el capital contable deber hacerse con el suficiente detalle para cada uno de
ellos, incluyendo en primer lugar los que forman el capital contribuido, seguido
de los que integran el capital ganado
Los importes correspondientes tanto a capital contribuido como a capital
ganado pueden presentarse en subtotales
Cuando los accionistas no exhiben totalmente el importe de las acciones
suscritas, la diferencia entre el importe entregado y el importe pendiente de
pago deber considerarse como el capital suscrito no pagado, restando el
rengln de capital social
En los estados financieros se deben revelar todas las caractersticas del capital
contable y sus restricciones

30
 Estado de variaciones del capital contable muestra los movimientos
registrados durante un periodo en los conceptos del capital contribuido y del
capital ganado

8. Impacto de la inflacin en el pasivo y el capital

8.1. Impacto de la inflacin en el pasivo

Monetarias: las partidas que forman parte del pasivo tienen un valor previamente
pactado que no se modifica por la inflacin. Su monto no crece en pocas de inflacin
y esto genera una ganancia. Sin embargo, la tasa de inters que generan estas deudas
es impactada por la inflacin incrementndose el gasto por inters pero manteniendo
el valor principal. Es decir, el valor de los pasivos permanece esttico en inflacin.

8.2. Prestamos en unidades de inversin (UDIS)

Excepcin a lo dicho en el punto 8.1. En este caso se otorgan crditos en UDIS

(unidades de inversin) para evitar que en pocas de crisis los deudores entren en un
estado de insolvencia. En este tipo de crditos el deudor se compromete a pagar solo
el inters real, dejando que la deuda se incremente a medida que se incrementa la
inflacin. Por lo tanto, el efecto de los desembolsos en efectivo serian menores ya que
solo se pagara el inters real del crdito y aunque la deuda se incrementa en trminos
nominales por la inflacin, no se incrementa en trminos reales.

8.3. Impacto de la inflacin en el capital

Las cuentas que forman parte del capital contable deben estar expresadas en unidades
monetarias actualizadas por la inflacin ajustndolas por el incremento en el ndice
general de precios al consumidor.

Captulo 7

Descripcin del ciclo contable

El ciclo contable puede ser estructurado en diez etapas bsicas:

1. Anlisis de transacciones
2. Registro de operaciones en el diario general
3. Clasificacin de movimientos en el mayor general
4. Elaboracin de balanza de comprobacin
5. Registro de los asientos de ajuste en el diario general
6. Clasificacin de los movimientos generados por los asientos de ajuste en el
mayor general
7. Elaboracin de la balanza de comprobacin ajustada
8. Preparacin de estados financieros
9. realizacin del procedimiento de cierre del perodo contable
10. Anlisis de la informacin financiera

1. Anlisis de transacciones

31
Una transaccin, desde el punto de vista contable, se genera siempre y cuando un
evento econmico afecte a alguna o algunas de las cuentas bsicas de la
contabilidad. La identificacin de una transaccin es muy importante porque la
decisin de registro contable depende de ese hecho. Cada transaccin puede
afectar el activo, el pasivo o el capital en alguna de las siguientes formas:

Aumentar una cuenta de activo y disminuir otra cuenta de activo

Disminuir una cuenta de pasivo o capital y aumentar otra cuenta de pasivo
o capital
Aumentar un activo y aumentar una cuenta de pasivo o capital
Disminuir un activo y disminuir una cuenta de pasivo o capital

2. Registro de operaciones en el diario general

Concepto de diario general:

Libro o medio magntico en el cual quedan registradas, cronolgicamente, todas

las transacciones efectuadas en un negocio de acuerdo a los principios de
contabilidad y en funcin del impacto que stas hayan tenido en las cinco cuentas
bsicas de activo, pasivo, capital, ingreso y gasto.

Cada operacin registrada debe tener, por lo menos, un cargo y un abono

compensatorio o igual. En todo momento la suma de los cargos tiene que ser igual
a la suma de los abonos, es lo que se llama contabilidad por partida doble.

Al proceso de registrar las operaciones o transacciones de negocios en el diario se

denomina asentar. Existen siete partes bsicas:

1. Fecha
2. Nombre de la(s) cuenta(s) a cargar
3. Nombre de la(s) cuenta(s) a abonar
4. Cantidad(es) a cargar
5. Cantidade(es) a abonar
6. Explicacin
7. Referencia

Tipo de enfoque necesario para sentar las operaciones en forma apropiada:

1. Identifique el tipo de transacciones realizadas

2. Defina las clases de partidas o cuentas con las que se enfrenta y por qu
est ocurriendo la actividad
3. Ubique estas partidas dentro de una de las cinco clasificaciones bsicas de
cuentas
4. Decida si las cuentas aumentarn o disminuirn
5. Decida si los aumentos o disminuciones requieren que se haga un cargo o
un abono a la cuenta
6. Asegrese de que la suma de los cargos iguale a la de los abonos

Clasificacin de movimientos en el mayor general

Concepto de mayor:

32
Libro o medio magntico en donde se efecta un registro individual, o separado de
los aumentos o disminuciones de cuentas especficas dentro del sistema contable.
El nmero de cuentas que haya ser equivalente al nmero de cuentas de mayor
general.

La cuenta T es una de las tantas formas que existen para registrar la informacin
que debe acumular cada una de las cuentas de mayor.

Pases al mayor:

Consiste en trasladar (copiar) la informacin del diario a las cuentas individuales

del mayor.

Elaboracin de la balanza de comprobacin antes de ajustes

Despus de haber pasado al mayor todas las operaciones del perodo contable, se
determina el saldo de cada cuenta. Cuando ya se tienen los saldos de las cuentas
del mayor puede prepararse una balanza de comprobacin: Listado del saldo de
cada una de las cuentas del mayor general. Su objetivo es realizar una verificacin
del mayor general, para determinar si los saldos deudores y acreedores son
iguales.

Pasos para elaborar una balanza de comprobacin

1. Prepare el encabezamiento adecuado (nombre de la compaa, nombre del

estado financiero, fecha)
2. Haga una lista de los nombres de las cuentas del mayor en el orden
apropiado (activo, pasivo, capital, ingresos y gastos)
3. Registre en las columnas del debe y el haber de la balanza de comprobacin
los saldos deudores o acreedores de cada una de las cuentas del mayor
general.
4. Sume tanto la columna del debe como la del haber. Adems deben sumar
igual.
Registro de los asientos de ajuste

Todo lo que sucede en el negocio debe registrarse en el sistema contable, para que
el diario y el mayor contengan un historial completo de todas las operaciones
mercantiles del perodo. Segn se van realizando las operaciones, algunos tipos de
cuentas de activo, pasivo, ingresos y gastos, aumentan o disminuyen y es
necesario ayustarlas al final de cada perodo contable. Estos asientos se conocen
como asientos de ajuste.

El objetivo es el de actualizar las cuentas de ingresos y gastos para que estn

adecuadamente enfrentados los ingresos del perodo contra todos los gastos que se
generaron en el mismo lapso de tiempo.

Cada asiento de ajuste afecta una cuenta del balance general y una del estado de
resultados. En consecuencia, si el asiento no afecta una cuenta de ingresos o de
gastos, no es un asiento de ajuste.

Es importante precisar la longitud del perodo contable que maneje una compaa
para proceder a efectuar el asiento de ajuste correspondiente

33
Ajustes de ingresos

Los ajustes a los ingresos son necesarios para reconocer todos los ingresos
obtenidos en el perodo, con el fin de que la utilidad neta sea expresada en forma
correcta en el Estado de resultados. Existen dos tipos de ajuste de ingresos:

1. Ingresos acumulados pero no registrados ni cobrados

Los ingresos pueden ser devengados (ganados) antes de que se reciba efectivo
del cliente, o de que se contabilice la operacin en los registros contables. El
ajuste por los ingresos devengados requiere un cargo a una cuenta por cobrar
(activo) y un abono a una cuenta de ingreso. Algunos ejemplos son las cuentas
por cobrar por concepto de servicios ya realizados y las regalas por cobrar por
derechos devengados por publicaciones.

2. Anticipos de clientes que se registran como pasivo y que cuando

se devenguen se convertirn en ingresos.
Cuando un cliente paga por adelantado servicios prestados, se carga la cuenta
de efectivo (bancos) y se acredita una cuenta de pasivo llamada anticipos de
clientes, debido a que no se ha realizado el servicio y el ingreso an no se ha
ganado. Al finalizar el perodo contable se hace un asiento de ajuste para
disminuir la cuenta de pasivo, por el importe de los servicios que se hayan
realizado, y reconocer la proporcin de ingresos correspondiente para anotar el
importe ganado durante el perodo.

Ajuste de gastos

Todos los asientos de ajuste relacionados con gastos acumulados pendientes de

pago y gastos que al pagarse fueron registrados como activo, requieren un cargo a
una cuenta de gasto y un abono a una cuenta de activo o pasivo.

A continuacin se muestran tres tipos de ajustes de gastos:

1. Gastos devengados pero que an no se han registrado o pagado

Ejemplo: Ajuste aplicado a los intereses. Aunque los intereses deban ser
pagados al final del vencimiento del prstamo se debe realizar un ajuste en el
balance para registrar la cantidad de intereses que han sido acumulados
durante el perodo que ha transcurrido. El inters acumulado aumenta el gasto
y el pasivo respectivamente.

2. Gastos pagados por anticipado que se registraron como un activo

cuando se pagaron.
Se producen cuando se efectan erogaciones que abarcaran uno o ms
periodos contables futuros. Por lo general se hace un cargo a la cuenta de
activo gastos pagados por anticipado debido a que representa un costo no
vencido y que se emplear en perodos futuros para producir ingresos. Ejemplo:
Seguros pagados por adelantado.

3. Distribucin del costo de un activo fijo a lo largo de su vida til,

mediante el proceso de depreciacin (partida virtual, no representa un
desembolso real de dinero para las empresas pero debe reconocerse).

Clasificacin de los asientos de ajuste

34
Los ajustes anteriores debern ser registrados cronolgicamente en el diario
general junto con las dems transacciones regulares para que el negocio
adquiera un historial o registro completo de las transacciones realizadas en el
perodo.

A su vez estos asientos de ajuste tendrn que clasificarse dentro del mayor
general.

Elaboracin de la balanza de comprobacin ajustada

Despus de registrar en el diario los asientos de ajuste y pasarlos al mayor, se

prepara una balanza de comprobacin ajustada para verificar la exactitud de los
saldos de las cuentas del mayor, antes de preparar y actualizar los estados
financieros de fin de perodo. El proceso es el mismo solo que con los nuevos
saldos del mayor, es decir los ajustados.

Preparacin de los estados financieros

Una vez terminada la balanza de comprobacin ajustada, con la informacin

contenida en la misma, se procede a la elaboracin de los estados financieros
bsicos, los cuales se enumeran a continuacin:

1. Estado de resultados:
Resume los resultados de las operaciones de la compaa referentes a las
cuentas de ingresos y gastos de un determinado periodo. De aqu se obtiene la
utilidad o prdida del negocio con el fin de evaluar la rentabilidad del mismo. En
la seccin de ingresos el rubro principal son las ventas, en la seccin de gastos
entran los de operacin y los financieros, entre otros.

2. Estado de flujo de efectivo

Determina el saldo final de efectivo que tiene una empresa al finalizar un
periodo de operaciones, lo cual determina el nivel de liquidez del negocio.

3. Estado de situacin financiera

Conocido como Balance general. Revela la informacin relativa a las decisiones
de inversin (activos) y de financiamiento (pasivo y capital) que se han tomado
en la organizacin. Las cuentas de activo se jerarquizan de acuerdo a la liquidez
y se dividen en activo circulante (caja y bancos, inversiones temporales,
cuentas por cobrar, inventarios, etc) y activos fijos o a largo plazo (terrenos,
edificios, maquinaria, etc.) Adicionalmente estn los activos intangibles como
marcas registradas, franquicias, derechos de autor, etc. El pasivo se divide en
pasivo a corto plazo (cuentas por pagar, intereses o impuestos por pagar, etc) y
pasivo a largo plazo (hipotecas, prestamos bancarios y obligaciones, etc). El
capital contable incluye las cuentas de capital social y las utilidades retenidas
entre otras.

4. Estado de variaciones en el capital contable

35
Es un estado financiero bsico que explica como se constituyen las cuentas que
hacen variar al capital contable. Las utilidades y los dividendos se incluyen en el
estado de variaciones en el capital contable.

Realizacin del cierre del perodo contable

Consiste en cerrar las cuentas de ingresos, gastos y dividendos. Debido a que

dichas cuentas se cierran se les llama cuentas transitorias. Las cuentas de
activos, pasivos y capital no se cierran por lo que se las conoce como cuentas
permanentes.

Las cuentas transitorias quedan con un saldo cero al ser cerradas. De esta
manera se determina contablemente la cifra de utilidad y prdida y se traslada
a la cuenta de utilidades retenidas del Balance general. Al cerrar la cuenta de
dividendos tambin se afecta la cuenta de utilidades retenidas del balance.

Anlisis de la informacin financiera

Los estados financieros vistos anteriormente revelan la importancia que

encierra para los accionistas, acreedores y administradores, la informacin que
contienen es por ello que el anlisis financiero en un punto clave al finalizar el
ciclo contable. Este anlisis se basa en razones o valores relativos.

El anlisis de razones comprende dos cosas, el clculo y la interpretacin con el

objetivo de tratar de conocer el desempeo de la empresa.

1. Anlisis de liquidez: Mide la capacidad de una empresa que tiene para

cumplir con sus obligaciones a corto plazo.
a) ndice de solvencia: Activo circulante/Pasivo a corto plazo
b) Prueba del cido: Activo circulante-Inventario/Pasivo a corto plazo

2. Anlisis de actividad: Mide la velocidad de algunas cuentas para convertirse

en ventas o efectivo.
a) Rotacin de inventario: Costo de lo vendido/Inventario
b) Rotacin de cuentas por cobrar: Ventas a crdito/Cuentas por cobrar

3. Anlisis de endeudamiento: Mide la proporcin de los activos totales en

relacin a los pasivos totales de la empresa.
a) Razn de endeudamiento: Pasivos totales/Activos totales

4. Anlisis de rentabilidad: Mide el rendimiento de los activos con respecto a

diferentes factores

a) Margen neto de las utilidades: Utilidades netas despus de impuestos

/Ventas

Dentro del anlisis financiero podemos incluir el anlisis vertical u horizontal. El

vertical consiste en analizar la cifra en si y el horizontal en hacer un anlisis de
tendencia, es decir de ao en ao.

36
 Resumen: Mis aos en la General Motors
Captulo III
A finales de 1920 la tarea que deba emprender la General Motors (G.M) era de
reorganizarse. Exista una depresin econmica en el exterior y una crisis de direccin
en el interior.
El mercado del automvil se haba esfumado casi por completo; las industrias
estaban cerradas o se limitaban a montar un nmero reducido de coches con los
materiales existentes. En resumen, haba una enorme crisis.
Mi actitud en 1920 se basaba en la confianza y la precaucin. Era imposible
controlar el entorno, pero si se poda alcanzar la flexibilidad necesaria para sobrevivir
en las fluctuaciones econmicas.
Las perspectivas inmediatas del mercado automovilstico eran inciertas pero
tenamos confianza (que es un factor importante en los negocios, puede construir la
diferencia entre el xito y el fracaso). Creamos firmemente que el automvil seria un
nuevo sistema de transporte en EE.UU., entonces, el mercado se fortalecera en el
futuro.
Antes que nada se necesitaba un nuevo presidente. El mejor candidato era
Pierre S. du Pont, siendo director general, principal accionista de la sociedad y el nico
hombre de la G.M que se haba ganado el prestigio y el respeto suficientes como para
poder infundir confianza a la empresa, al publico y a los bancos. Otra persona que se
consider para tomar ese puesto fue John J. Raskob, consejero personal de du Pont,
brillante e imaginativo. Sin embargo, no haba nadie tan preparado como du Pont, el
nico problema era que no conoca fondo el sector del automvil. Pero, la necesidad
urgente de tener una direccin administrativa de carcter constructivo y de restablecer
la confianza en el futuro eran factores ms importantes que el conocimiento profundo
del sector. Asique du Pont asumi la responsabilidad directiva, adems de la
financiera, de la sociedad. La du Pont Company se hizo cargo de las acciones de
Durant (antiguo presidente de la G.M) en el momento de la crisis y en 1921 aumento
su inversin hasta un 36% del total de las acciones ordinarias de la G.M Corporation.
Raskob permaneci como presidente del Comit Financiero y actu como portavoz
publico de la empresa. J. Amory Haskell y yo nos convertimos en los hombres de
confianza de du Pont, teniendo poderes para decidir cuestiones ejecutivas, para actuar
en nombre del Comit Ejecutivo en el periodo comprendido entre dos reuniones
consecutivas y en nombre del presidente en su ausencia. El Comit Ejecutivo (que se
hizo cargo de las decisiones operativas y administrativas tambin) se reestructur y
temporalmente se redujo a cuatro miembros: du Pont, Raskob, Haskell y yo.
Estos cambios coincidieron con una reorganizacin integral de la G.M. que
parta de una descentralizacin casi total y necesitaba hallar un principio de
coordinacin sin por ello perder las ventajas de la descentralizacin. Durante 1920 y
1921 supimos resolver los problemas operativos (que iban surgiendo a medida que se
iba haciendo el cambio) con bastante antelacin porque supimos comprender y
reflexionar acerca de la filosofa y los principios organizativos ms que la mayora de
los empresarios.
Escrib el <Estudio sobre la organizacin> como una posible solucin a los
problemas concretos causados por la expansin de la G.M. despus de la Primera
Guerra Mundial. Este estudio procede de mi propia experiencia en Hyatt, la United
Motors y la G.M.
En Hyatt aprend a manejar una unidad aislada que fabricaba un slo artculo.
En esta unidad estaban presentes las actividades elementales de una empresa
industrial: ingeniera, produccin, ventas y financiacin. Pero tena un Consejo de
Administracin con muy pocos miembros y no existan ni comit ejecutivo ni problemas
organizativos como los de la G.M.
En la United Motors me enfrente a problemas que plantea una organizacin con
mltiples unidades y diferentes productos fabricados por divisiones independientes. No
resultaba econmico tener agencias de distribucin independientes para piezas
37
 pequeas, a si que en 1916 establec una organizacin nica a escala nacional, la
United Motors Service, Inc., para representar a las divisiones. Aprend algo acerca del
modo de conseguir que una direccin descentralizada cumpla funciones orientadas al
bien comn. Lo que hice fue dotar a la United Motors de un objetivo empresarial
unificado, mediante el principio del rendimiento de la inversin. Considerando a cada
divisin desde el punto de vista del beneficio que haba obtenido, la oficina central
dispona de una medida comn de eficiencia que le permita estimar la contribucin de
cada una de las divisiones al total.
Sin embargo mi inters no estaba slo relacionado con las divisiones que se
encontraban bajo mi direccin. Como miembro del comit ejecutivo, era como un
director general entonces haba empezado a pensar desde el punto de vista de la
sociedad. El hecho importante era que nadie conoca la aportacin de cada una de las
divisiones al bien comn de la empresa, entonces era imposible distinguir entre
actividades eficientes de las ineficientes. Por lo tanto, no exista un criterio objetivo
para la asignacin de las nuevas inversiones. Era lgico que las divisiones compitieran
entre ellas para obtener los fondos de inversin, pero resultaba absurdo que los
directores generales de la sociedad no supieran donde podan conseguir una mayor
rentabilidad del capital invertido. Al no haber un criterio objetivo, se generaban
desacuerdos entre los directores generales.
En 1918, se me designa presidente de un comit encargado de <elaborar las
normas y reglamentos que debern observarse en las relaciones entre las divisiones>.
Aunque actualmente algunos principios que escrib en este informe formen parte de la
teora de la direccin comnmente aceptada, en aquella poca no eran muy conocidos.
Exprese el razonamiento fundamental de la forma siguiente:
-Lo importante no es la magnitud absoluta del beneficio, sino la relacin entre el
beneficio y el valor real del capital invertido en la empresa. El objetivo estratgico de
una empresa es obtener un rendimiento sobre el capital y en aquellos casos concretos
en que el rendimiento a largo plazo no sea satisfactorio es preciso, o bien corregir las
deficiencias, o bien abandonar esa actividad y emprender otra ms rentable.
-El mercado es el que determinara el precio que deba aplicarse.
-En lo relativo a las transacciones, entre las divisiones, el informe aconsejaba que el
punto de partida deba ser el costo ms una tasa de rendimiento previamente fijada,
pero solo a modo de orientacin.
-Para evitar que resultaran protegidas aquellas divisiones proveedoras cuyo coste de
produccin era excesivamente alto, aconsejaba que se tomaran medidas (como:
analizar con detalle la transaccin y, siempre que fuera posible, hacer comparaciones
con los productos de las empresas competidoras). El aspecto que quiero resaltar no se
relaciona con la tcnica, sino con el principio general de la tasa de rendimiento como
criterio para medir la rentabilidad de una empresa.
-En torno a la influencia de la tasa de rendimiento sobre la descentralizacin y la
relacin de la parte con el todo:
La tasa de rendimiento eleva la moral de la organizacin ya que al juzgar
independientemente, por sus mritos, a cada una de las divisiones, les hace sentir que
son una parte de la Sociedad y, por esto, asumir sus propias responsabilidades y
aportar su contribucin al resultado final.
La tasa de rendimiento hace que los datos estadsticos reflejen correctamente la
relacin existente entre el rendimiento neto y el capital invertido en cada una de las
divisiones operativas, independientemente de las aportaciones del resto de las
divisiones y del capital invertido en ella.
La tasa de rendimiento permite que la inversin de capital adicional pueda ser
orientada hacia el punto en que sea posible obtener el mayor beneficio para el
conjunto de la empresa.

Seis meses antes de que comenzara la crisis econmica y de direccin, redacte

el <Estudio sobre la Organizacin> e hice que se difundiera de forma oficiosa. Fue

38
como un best seller dentro de la empresa, nadie ms intento encontrar una solucin
general al problema organizativo.
En 1920, cuando du Pont se convirti en presidente, la nueva administracin
necesitaba un esquema organizativo urgentemente. El <Estudio sobre la
Organizacin> fue adoptado, con ligeras modificaciones.
En pocas palabras lo que el Estudio peda era una lnea de autoridad,
coordinacin y mantenimiento de la eficiencia de la descentralizacin total vigente.
El Estudio propona una estructura concreta para la empresa: admita la
existencia de las divisiones, cada una de las cuales formaba un conjunto autosuficiente
de funciones; agrupaba a las divisiones de acuerdo con las caractersticas de sus
respectivas actividades; propona situar un ejecutivo al frente de cada uno de estos
grupos y la creacin de organismos asesores; y especificaba el lugar al que
corresponde cada uno de las aspectos a la estructura global. El plan expresaba el
concepto que ms tarde seria definido como actividades descentralizadas sujetas a un
control coordinado.
Haciendo un balance de la situacin existente despus de tres o cuatro meses
despus del cambio de administracin, dira que aunque nos faltaba experiencia nos
sobraba razn y entusiasmo, y que estbamos consiguiendo controlar los elementos
ms voltiles de la empresa. Adems nos dimos cuenta que la G.M. careca de una
poltica explicita que determinase la lnea de automviles que deban producirse, y esto
contribuy al siguiente objetivo de la empresa.

Captulo IV
Con las pocas de expansin (1908 a 1910 y 1918 a 1920), la G.M. necesitaba
un concepto de la industria automovilstica. Toda empresa debe tener un concepto
propio de su actividad. La expresin ms contundente de las fuerzas de la competencia
es cuando todas las empresas pertenecientes a una industria tienen sobre ella
conceptos diferentes.
Esto era lo que ocurra en la industria automovilstica en el ao 1921. El
concepto de Ford consista en un modelo invariable a un precio ms bajo que ningn
otro (plasmado en el Modelo T) que dominaba el mercado de masas desde haca ms
de 10 aos. Otros conceptos eran: los que expresaban unas 20 marcas de autos
fabricados en cantidades reducidas y a precios elevados, y los que estaban implcitos
en los diversos autos de precios intermedios. La G.M aun no tena un concepto preciso
de su actividad.
La G.M. no tena aun una poltica definida en relacin con el conjunto de las
lneas de automviles. El hecho de que fabricsemos coches de precio medio y alto no
era resultado de una poltica deliberada y consciente, sino que a nadie se le haba
ocurrido la forma de competir con Ford, que acaparaba ms de la mitas del mercado.
A principios de 1921, los diez autos que fabricbamos estaban repartidos en
siete lneas diferentes. No solamente no podamos competir con Ford en la categora
de los precios bajos sino que adems en los precios intermedios, donde nos habamos
concentrado en exceso, tampoco aviamos qu objetivo perseguamos, excepto el de
vender nos automviles que se robaban mutuamente el mercado. En ausencia de una
poltica homognea para toda la empresa, las divisiones actuaban de forma autnoma,
elaborando sus propias polticas de produccin y precios; el resultado era que en una
misma categora de precios aparecieran varios automviles, hecho que no favoreca en
absoluto los intereses del conjunto de la empresa.
En cuanto a las marcas Oakland y Olds (dos de las marcas de G.M.) no
solamente competan entre ellas, a precios casi iguales, sino que adems sus dselos
se estaban quedando rpidamente anticuados. Oakland haba alcanzado su record de
ventas en 1919, ao de expansin econmica, desde entonces sus ventas fueron
disminuyendo, as termino Oakland. La situacin de Olds era algo mejor pero hizo falta
un nuevo diseo para salvarla de la ruina. Debido a la aguda deflacin sufrida en
EE.UU., era preciso hallar un nuevo valor ptimo de los costos, precios y volumen de
produccin para Cadillac.
39
 En 1921, todos los coches de la G.M., excepto Buick y Cadillac, estaban
perdiendo dinero y debido a la depresin econmica generalizada era inevitable que el
nivel de ventas descendiera en todas partes.
Ford, con quien nadie se haba atrevido a competir seriamente en la categora
de los precios bajos desde 1908, afianzaba su posicin, mientras que nosotros
suframos perdidas, tanto en trminos de volumen de ventas como de rentabilidad de
la mayora de nuestras divisiones. Necesitbamos ideas que nos permitieran
introducirnos en el campo de precios bajos y reestructurar completamente toda
nuestra lnea de automviles. Necesitbamos tambin una poltica de investigacin y
desarrollo, una poltica de ventas.
En 1921, el Comit Ejecutivo cre un comit especial formado por directivos con
gran experiencia automovilstica (del que yo formaba parte) y nos encargo la misin de
examinar a fondo nuestra poltica comercial.
La naturaleza de nuestras propuestas se vio afectada por las circunstancias
histricas generales y por las caractersticas especificas de la situacin interna de la
empresa. La empresa tena el propsito de penetrar en el campo de precios bajos; iba
a desafiar la hegemona de Ford, compitiendo con l. Se propuso que se disearan y
fabricaran coches a dos niveles distintos de precios reducidos: el menor precio seria el
competidor de Ford. Tambin se pidi (El comit ejecutivo al especial) que ms
adelante se examinaran las oportunidades existentes a otros niveles de precios y se
rechazo de antemano cualquier intento de modificar las actividades de Buick y Cadillac,
ya que ambas estaban en una buena posicin en el mercado.
La empresa deba introducirse en el campo de los precios bajos con un modelo
nuevo y revolucionario de automvil. Este coche pareca extraordinariamente
prometedor, pero albergaba dudas acerca de si tendramos la suficiente capacidad para
resolver todos los problemas tcnicos que planteaba. Era necesaria la incorporacin al
debate de los expertos automovilsticos. Hubo tambin otra serie de circunstancias que
influyeron en este debate (una amenaza de una crisis inminente en las divisiones que
fabricaban la antigua lnea de coches y la necesidad de enunciar unos principios
bsicos que pudieran ser aceptados por todos los participantes en la discusin. Nos
propusimos trazar un cuadro completo de la situacin para que se apreciara la relacin
entre la nueva poltica y los objetivos globales de la empresa.
La nueva directiva aprovecho esta oportunidad para detenerse un momento,
reconsiderar los objetivos y examinar los problemas que se presentan tanto desde un
punto de vista particular como desde uno ms general.

Afirmamos (el comit especial) que el objetivo fundamental de la empresa es

obtener un beneficio y no simplemente fabricar automviles. Desde 1908 la G.M. haba
acumulado varios automviles que no eran en absoluto rentables, y algunos de ellos
aun se seguan fabricando; el problema era disear una serie de coches que
proporcionaran beneficios. Afirmbamos que el futuro de la empresa dependa de que
fuera capaz de disear y producir en gran escala coches de mxima utilidad a un coste
mnimo (lo que ahora se llama: optimizacin de funciones antagnicas). Para elevar la
utilidad de nuestros autos y reducir el coste, haba que disminuir el nmero de
modelos existentes y evitar que se repitieran.
La mayora de los miembros del comit ejecutivo eran partidarios de enfrenarse
a Ford con un auto de diseo revolucionario. Nos habamos sealado una poltica a
seguir en relacin al volumen de ventas, que consista en vender coches a los niveles
inferiores de precios, que era donde haba mayor nmero de compradores potenciales.
Aceptamos el concepto de un auto con diseo nuevo, pero lo situamos dentro del
marco de una poltica comercial de carcter general.
La poltica comercial que nosotros elaboramos es la que ha estado poniendo en
prctica la G.M. durante todos estos aos:
-La empresa debera producir una lnea de autos para cada nivel de precios: desde el
ms reducido hasta un nivel mximo sin entrar en el terreno de precios exorbitantes y
demanda minoritaria.
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-Los intervalos de precios (entre las diferentes lneas) deberan ser lo suficientemente
estrechos como para que no aparecieran grandes espacios vacios, y lo suficientemente
amplios como para que su nmero no resultara excesivo.
-No debera haber ms que una lnea en cada intervalo de precio.
Todos los que formbamos parte del comit especial estbamos convencidos de
que los autos de la G.M. llegaran a ser los mejores de cada categora de precios;
pensbamos conseguir esto gracias a la amplitud de nuestra gama de coches, aunque
nuestra participacin en el mercado, que era de un 12%, no permita concebir muchas
esperanzas a este respecto.
En cuanto a la produccin: observamos que no era imprescindible que nuestra
eficiencia en la produccin de un auto determinado fuera superior a la del mejor
competidor, ni tampoco que nuestras redes de publicidad, ventas o distribucin de un
producto especifico fueran mejores que las suyas. El concepto fundamental del
beneficio que poda obtener la empresa estaba expresado por los principios de la
cooperacin y coordinacin entre las distintas polticas y divisiones. Un plan de
cooperacin, el trabajo en equipo permitira conseguir una produccin mayor a menor
coste. Nos convencimos de que, mediante una poltica unificada y una produccin en
gran escala, los autos de la G.M. serian en el futuro los de tcnica ms avanzada y que
alcanzaramos una superioridad en la produccin, publicidad, ventas.
Una vez expuestos estos conceptos, aprobamos la propuesta que el comit
ejecutivo nos haba entregado para que analizramos, en ella se deca que:
-haba que disear y fabricar un auto cuyo precio de venta no superase los U$600 y
otro que no pasara los U$900
-el comit especial adems aconsejo producir 4 modelos adicionales cuyos precios
deban mantenerse dentro de intervalos establecidos
-se dijo que la empresa debera producir nicamente 6 modelos estndar y que la
antigua lnea de coches deba abandonarse lo antes posible.
La lnea automovilstica de la G.M. tendra un carcter homogneo y cada coche
debera considerarse, no de forma aislada, sino en relacin con el resto de la serie.
Para cualquier nivel de precio dado bamos a competir en dos frentes: en
calidad, con los automviles ms baratos y en precio con los ms caros.
Afirmamos que sera imposible alcanzar un elevado volumen de ventas para
cada auto a menos que el nmero de modelos fuera reducido y que la produccin
estuviera planificada de forma que cada modelo abarcara su propio intervalo de precios
y parte de los intervalos adyacentes.
Adems nos dbamos cuenta de que el mercado de autos del nivel inferior de
precios estaba prcticamente monopolizado por Ford, y que bamos a intentar
invadirlo. Pero, en vez de competir directamente con el modelo utilitario de Ford, se
trataba de producir un auto de mayor calidad a un precio ligeramente superior para as
arrebatarle parte de su demanda. Esperbamos que, para muchas personas, la
diferencia de precios estuviera ms que compensada por la diferencia de calidad.
Por otra parte, observamos que el efecto se inverta; muchas personas
preferan comprar un modelo econmico de la G.M. (a pesar de que no tuviera
exactamente el mismo nivel de calidad) antes que los coches que la competencia
ofreca a precios ms altos. La calidad sera tan parecida entre un modelo y el otro que
los posibles compradores preferan ahorrarse esos dlares y comprar el modelo con
menor calidad.
El ncleo de nuestra poltica comercial consiste en el concepto de la produccin
en gran escala de una lnea completa de automviles ordenados en sentido ascendente
por su precio y calidad. En concreto, el concepto adoptado por nuestra empresa nos
permiti elaborar la estrategia necesaria para situar al Chevrolet en competencia con
el Modelo T. La estrategia que adoptamos consista en atraer la demanda
correspondiente a la parte superior del intervalo, lo cual nos permita aumentar
progresivamente, y de modo rentable el volumen de ventas de Chevrolet.

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