REUNIR: Revista de Administrao, Contabilidade e Sustentabilidade

PESQUISA EMPRICA EM CONTABILIDADE TRIBUTRIA:

um panorama das pesquisas tributrias no Brasil
Empirical Research on tax Accounting: An overview of tax research in
Brazil
Investigacin Emprica en Contabilidad de Impuestos: Una visin general
de la investigacin tributaria en Brasil

RESUMO
A pesquisa na rea tributria traz uma nova perspectiva de estudar e analisar as questes
ANDR FOLSTER sobre tributos. Assim, este estudo tem como objetivo identificar quais os temas
Mestrando em abordados no campo da pesquisa cientifica da rea tributria nos peridicos qualificados
Contabilidade pela Capes - Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel Superior. A amostra
UFSC dessa pesquisa composta por 65 artigos relativos rea tributria publicados nos
Email:
peridicos citados anteriormente. A pesquisa se caracteriza como descritiva e os dados
andrefolsterr@g
mail.com foram coletados diretamente nos sites dos peridicos. A abordagem qualitativa, pois
visa analisar os artigos e classific-los de acordo com sua temtica tributria. Atravs
TAISE PERES DA disso, os resultados mostram um crescimento nas publicaes na rea tributria, sendo
SILVEIRA identificadas 09 (nove) reas temticas, sendo as mais estudadas: impacto dos tributos,
Bacharel em pesquisa legal, e auditoria e gesto pblica. No que se refere s abordagens de
Contabilidade metodolgicas utilizadas nos artigos analisados, destacaram-se: analtico,
UFSC
arquivo/documental e caso. Neste contexto, o estudo contribui para identificao de
temas estudados ao longo dos anos e possveis lacunas de pesquisas na rea tributria.
LUIZ FELIPE
FERREIRA
Professor do Palavras-chave: Classificao; rea Tributria; Tributao.
programa de
ps-graduao ABSTRACT
em Research in tax brings a new perspective to study and analyze the issues on taxes. Thus,
Contabilidade this study aims to identify the topics discussed in the field of scientific research in the
UFSC journals of the tax qualified Capes - Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel
Superior. The sample of this research consists of 65 items relating to the tax previously
ROGRIO JOO
published in journals cited. The research is characterized as descriptive and data were
LUNKES
Professor do collected directly from the websites of the journals. The approach is qualitative way, it
programa de aims to examine the items and classify them according to your tax issue. Through this, the
ps-graduao results show an increase in publications in tax, being found 9 different areas of
em publications and the most studied: the impact of taxes, legal research, and auditing and
Contabilidade public management. The analysis highlights the methodologies used are three search
UFSC methods: Analytical / Documentary and Case Study. In this context, the study helps to
identify themes studied over the years and possible gaps in research in the tax area.
Submetido em
Keywords: Classification; Research, Tax Accounting, Brazil.
24.04.2015.
Aprovado em
09.05.2016 RESUMEN
Avaliado pelo La investigacin en el mbito fiscal aporta una nueva perspectiva para estudiar y analizar
processo de preguntas acerca de los impuestos. Este estudio tiene como objetivo identificar los temas
double blind abordados en el campo de la investigacin cientfica en el mbito fiscal en revistas
review. cualificados por la Capes (Coordenao de Aperfeioamento de Pessoal de Nvel
Superior). La muestra de esta investigacin consiste en 65 artculos en el mbito fiscal
publicado en los peridicos mencionados anteriormente. La investigacin se caracteriza
cmo descriptiva y se recogieron los datos directamente de la pgina de los peridicos. El
enfoque es cualitativo, que tiene como objetivo analizar los artculos y clasificarlos de
acuerdo con el tema tributario. A travs de esto, los resultados muestran un aumento de
publicaciones en el rea, donde se identifica 09 (nueve) reas temticas, donde las ms
investigadas es: el impacto de los impuestos, la investigacin jurdica, y la auditora y

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gestin pblica. En cuanto a los enfoques metodolgicos utilizados en los artculos

analizados, los aspectos ms destacados fueron: analtica, archivo / documento y caso. En
este contexto, el estudio ayuda a identificar los temas estudiados en los ltimos aos y las
posibles lneas de investigacin en el mbito tributario.

Palabras clave: Clasificacin; mbito fiscal; Impuestos.

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1 INTRODUO

A temtica tributria, devido a sua importncia ao Estado e aos contribuintes, tem

sido evidenciada e discutida nos ltimos anos em diversos pases, principalmente no Brasil
onde a carga tributria representa 34,41% do Produto Interno Bruto (PIB). Em nvel mundial,
o Brasil perde apenas para pases da Escandinvia (Sucia, Noruega, Dinamarca e Finlndia),
que se diferem daquele pela alta qualidade dos servios pblicos prestados como sade,
segurana, educao e boas estradas. Essa grande distino no consequncia do nmero
de habitantes e extenso geogrfica, mas sim pelo desvio de dinheiro pblico e m gesto da
mquina pblica que levam a outros graves problemas como a sonegao fiscal e as prticas
tributrias ilcitas (AMARAL, 2011).
Uma forma de minimizar essa alta carga tributria seria por meio da utilizao do
planejamento tributrio, o qual possui atos e prticas legais que reduzem os tributos
devidos, antecedendo, retardando ou impedindo a ocorrncia do fato gerador (RIBEIRO e
MRIO, 2008). Atravs deste, as empresas utilizam a Governana Tributria, que so
mtodos de gesto para prevenir autuaes fiscais, multas pelo descumprimento de
obrigaes acessrias e evitar crimes tributrios (AMARAL, 2011).
O Governo emitiu vrias normas e legislaes para regular os variados tipos de
informao tributria, onde instituiu o Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED).
Segundo a Receita Federal do Brasil, esse sistema possui trs objetivos bsicos: promover a
integrao dos fiscos; racionalizar e uniformizar as obrigaes acessrias para os
contribuintes; e tornar mais clere a identificao de ilcitos tributrios. Com isso, pretende-
se diminuir a sonegao, unificar e facilitar a forma de clculo e pagamento dos tributos
pelas empresas.
Esses vrios cenrios apresentados evidenciam o quo importante estudar e
pesquisar sobre a temtica tributria e, principalmente de forma multidisciplinar para
englobar todos os nveis de conhecimento envolvidos. Segundo uma pesquisa realizada por
Pohlmann e Iudcibus (2006), no mainstream internacional j h estudos produzidos
envolvendo duas ou mais reas do conhecimento, como contadores e economistas
investigando o impacto dos tributos nas decises empresariais.
A atual pesquisa pode ser justificada pelos critrios estabelecidos por Castro (1977).
Para o autor um trabalho cientfico deve ter originalidade, importncia e viabilidade. No
quesito originalidade, apenas foi encontrado o artigo, escrito por Pohlmann e Iudcibus
(2006) que abordasse o tema sobre classificao da pesquisa tributria, com uma
abordagem interdisciplinar.
A importncia se d pela procura dos temas abordados em pesquisas cientficas da
matria tributria nos peridicos melhores conceituados pela classificao qualis Capes. No
cenrio de pesquisas na rea tributria no Brasil, Lunkes et al. (2014) constata que os
estudos esto bastante voltados para a rea de Juros Sobre Capital Prprio, Reestruturao
Societria e conceitos propriamente ditos acerca deste assunto. Apresenta ainda que no
perodo de 1996 a 2013 das revistas vinculadas a rea contbil, foi publicada 2.592 artigos,
destes somente 41 foram sobre temas da rea tributria. Nesse sentido, pode servir de
incentivo a novos estudos e o aprofundamento em certas reas deste tema especfico.
Com isso, emerge o objetivo de pesquisa: Identificar quais os temas abordados no
campo da pesquisa cientifica da rea tributria nos peridicos qualificados pela Capes.
Como parte da anlise, sero classificados os mtodos de pesquisas utilizados nas pesquisas

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da rea tributria por nove reas temticas: Obedincia tributria, Auditoria e gesto
tributria pblica, Impacto dos tributos nas decises das empresas e contribuintes em geral,
Tributao tima e eficincia econmica dos tributos, Aspectos macroeconmicos da
tributao, Pesquisa legal, Carga tributria, Temas didticos e Propostas tributrias. Neste
contexto, o presente trabalho contribui para identificar os temas mais pesquisados e na base
de futuras pesquisas para identificao de temas que j foram estudados e quais esto com
pouca literatura, e assim, identificar possveis temas. O estudo rene abordagens distintas e
temas variados de modo a possibilitar a compreenso e ter um panorama da pesquisa
existente em tributria. Alm de que, possvel identificar quais os mtodos de pesquisas
so os mais utilizados para cada tema da rea tributria destacando-se: analtica,
arquivo/documental, caso, experimental, campo, framework, reviso, levantamento e
outros.
Este artigo composto por cinco sees. Alm desta introduo, a segunda seo
apresenta o referencial terico, que elenca os conceitos necessrios para o conhecimento da
rea tributria; a terceira seo compreende a metodologia de pesquisa; a seo quatro
apresenta a descrio e anlise dos resultados alcanados; e a seo cinco compreende as
concluses finais extradas dos resultados, bem como recomendaes para futuras
pesquisas. Por fim, elencam-se as referncias utilizadas na pesquisa.

2 FUNDAMENTAO TERICO

Nesta seo apresentada a fundamentao terica da pesquisa a fim de dar

sustentao para o desenvolvimento da pesquisa, desta forma, apresentado o perfil da
rea tributria, estudos da rea tributria e classificao da pesquisa tributria.

2.1 Perfil da rea Tributria

A figura do tributo nasce quando o homem inventou a entidade governamental, pois

houve a necessidade de criao de um meio em que o estado arrecadasse dinheiro para
poder se sustentar e manter o bem comum ao povo. Com isso desponta o embate do
contribuinte com o Estado para diminuir a carga tributria (NAZRIO et al., 2008). No Brasil,
os tributos compreendem uma tarefa complexa e onerosa, apresentando carga onerosa
sobre as atividades produtivas das empresas (OLIVEIRA, 2005).
Atravs disso, verifica-se o quo importante rea tributria tanto para pessoa
fsica, jurdica como para o governo, isto porque todo cidado necessita saber quanto de
tributo est pagando na aquisio de produtos, a empresa precisa conhecer o quanto e
como deve pagar os tributos e a melhor forma de se beneficiar com isto e por fim, o governo
precisa dos tributos para sua existncia. Segundo Nazrio et al. (2008, p.68):

Se o Estado possusse meios para conhecer de forma no arbitrria a capacidade

contributiva de cada pessoa, seja ela fsica ou jurdica, no haveria a necessidade
de estudar este assunto. Porm, como o Governo no possui meios para reduzir a
desigualdade tributria, cabe a todos os interessados estudar as maneiras de
diminuir a carga tributria.
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Com isso, vrias reas do conhecimento vm realizando estudos que possui como
objeto essa temtica, como a Economia, Direito, Administrao, a prpria contabilidade, a
Psicologia e a Sociologia, estas duas ltimas por exigncia da rea econmica (POHLMANN;
IUDCIBUS, 2006).
Cada rea realiza pesquisas de acordo com suas abordagens disciplinares, muitas
vezes desconsiderando o auxlio de outras reas o que torna a pesquisa longe do ideal
empobrecendo os seus resultados. Segundo Pohlmann e Iudcibus (2006, p. 4), os tributos
e todos os aspectos que se referem a ele constituem em um objeto de estudo
interdisciplinar. Neste sentido, as reas de contabilidade, finanas, administrao e
economia so reas que so complementares ao estudo tributrio.

2.2 Estudos da rea Tributria

A pesquisa em reas diversificadas so realizados no campo tributrio em diferentes

pases. Segundo Hasseldine e Zhuhong (1999) e Pohlmann e Iudcibus (2006), muitos estudos
referentes obedincia ou evaso tributria tm sido realizados nos Estados Unidos
originados da Economia, Contabilidade, Administrao, Direito Penal, Psicologia, Cincias
Polticas e at Sociologia. Outros autores abordados por Pohlmann e Iudcibus (2006)
afirmam que diversos temas de contabilidade tributria tm sido tratados por variadas
perspectivas e publicados em reas diversas contabilidade. Assim, segundo eles a rea
tributria ocupa o segundo lugar em publicaes, junto com Contabilidade Gerencial e
Auditoria depois da Contabilidade Financeira.
Atravs do exposto acima, infere-se que a utilizao de diferentes ticas, no que
desrespeito a outras disciplinas, conceituada por diversos autores e cada vez mais
presente nas pesquisas acadmicas, com isso, tem-se o enriquecimento das pesquisas e a
possibilidade de um conhecimento mais amplo de determinada rea. Como na rea
tributria que devido a sua importncia, a realizao da pesquisa por mais de uma rea de
estudo, novos conhecimentos so alcanados e uma nova perspectiva de estudar e analisar
as questes sobre tributos so originadas. Assim cada disciplina englobaria conhecimento da
outra matria estudada como demonstrado por Pohlmann e Iudcibus (2006, p. 62):

Contadores com conhecimento de Microeconomia e Econometria podem

desenvolver modelos mais realsticos de previso de comportamento das empresas
e demais contribuintes em face dos tributos; economistas com conhecimento de
Contabilidade podem ampliar seus estudos incluindo variveis oriundas das
demonstraes financeiras das empresas e no apenas se limitarem ao estudo do
comportamento dos contribuintes pessoas fsicas; juristas com uma viso
econmica da norma podem estudar o impacto que ela acarretar na sociedade e
no comportamento dos contribuintes; administradores podem estudar o impacto
que as polticas tributrias iro causar na sociedade, em setores especficos ou na
economia como um todo e assim por diante.

Segundo Hanlon e Heitzman (2010), a multidisciplinaridade da investigao tributria

algo excitante, mas ao mesmo tempo difcil de realizar. Isso porque, tem-se que seguir
estudos tributrios em contabilidade, finanas, economia e direito (atravs de instituies
acadmicas, agncias governamentais e grupos de reflexo), como tambm usam diferentes
disciplinas, lnguas diferentes e perspectivas diferentes.
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No mbito internacional, as pesquisas com o tema possuem perspectivas diferentes

onde demonstram uma ateno no cumprimento de obrigaes fiscais, a influncia do
comportamento dos indivduos para alcanar tal objetivo, alm de estudos relacionados com
a remunerao dos executivos e a ligao com o planejamento tributrio. Neste campo de
pesquisa internacional os autores fazem uso do termo planejamento tributrio ou invs de
contabilidade tributria.
Os autores Alm e McClellan (2012) observaram que h pesquisas para verificao de
como os valores, tica, normas e atitudes da sociedade influenciam o comportamento
humano, ou seja, a moral do imposto ou a motivao de efetuar o pagamento de
impostos, dentro da perspectiva do comportamento organizacional. A pesquisa foi realizada
com 8.000 empresas, para um perodo de 8 anos, em 34 pases. Os resultados apontam e
existe conexo entre as decises pessoais dos indivduos e as decises dos mesmos para
com a organizao, e que premissas aplicveis aos indivduos, quanto ao aspecto moral do
pagamento de imposto, refletem em polticas para alcance do posicionamento do mesmo
quanto organizao.
Em seus achados, Ayers, Jiang e Laplante (2009) afirmam que o planejamento
tributrio agressivo a principal fonte de diferenas entre os livros de impostos. Os mesmos
autores acrescentam que h escassa evidncia do lucro tributvel como medida de
desempenho. Para Chen et al. (2010), as empresas determinam o nvel de agressividade
fiscal com base no trade off entre os benefcios e os custos marginais de gerenciar os
tributos. Segundo dos autores os benefcios marginais decorrem de maiores economias
fiscais, enquanto os custos marginais decorrem da dificuldade de implementao e demais
custos de transao envolvidos no gerenciamento fiscal.
No entendimento de Cummings et al. (2009), o cumprimento de obrigaes fiscais
um aspecto complexo pertinente ao comportamento. Algumas diferenas
comportamentais podem estar relacionadas ao governo e o regime de imposto praticado
pelo mesmo.
Armstrong, Blouin e Larcker (2012) examinaram a existncia de relao entre a
remunerao do executivo com a reduo de impostos com base nas demonstraes
financeiras. Existe evidencias que tais redues possuem como pano de fundo o
planejamento tributrio. Os estudos referenciados demonstram uma tendncia onde os
pesquisadores de contabilidade incorporem e/ou ampliem as teorias e evidncias de
economia e finanas, as quais so importantes para as reas em que a pesquisa de
contabilidade tributria est centralizada. Com isso incentivam pesquisas em contabilidade
para examinar as reais decises corporativas, questes importantes em debates
considerando que os tributos representam um custo significativo para as empresas e para os
acionistas.

2.3 Classificao da Pesquisa Tributria

A classificao da pesquisa tributria um assunto que j foi abordado por alguns

autores internacionais como Shackelford e Shevlin (2001), Maydew (2001) e Hanlon e
Heitzman (2010) e autores nacionais como Pohlmann e Iudcibus (2006).
O estudo realizado por Shackelford e Shevlin (2001) aborda as trs grandes reas de
investigao tributria: (i) coordenao dos fatores tributrios e no tributrios; (ii) os
efeitos dos impostos sobre os preos dos ativos; e (iii) a tributao multijurisdicional
(internacional e interestadual). Este artigo descreve o desenvolvimento da pesquisa
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tributria emprica nos ltimos 15 anos. E segundo os autores (2001), se destina a servir
como um registro histrico, uma introduo para estudantes de doutorado e outras partes
interessadas, e um guia para a identificao de importantes questes no resolvidas na
literatura.
Shackelford e Shevlin (2001) reconhecem que a pesquisa tributria tem uma longa
histria em economia, em finanas e com contadores especialistas em planejamento
tributrio. Eles explicam que a academia contbil foi lenta na adoo da rea tributria como
campo de pesquisa e que antes dos 1980 poderia ser dicotomizado em duas linhas: (i)
investigao jurdica, avaliando os efeitos de impostos sobre transaes exgenas,
geralmente publicados em revistas jurdicas; e (ii) estudos de poltica, avaliando os efeitos
distributivos ou a eficincia tributria, normalmente publicado em jornais pblicos de
economia. Porm na maior parte da reviso da pesquisa, os autores excluem as pesquisas
realizadas por no contadores, entre esses os das reas de economia e finanas. Essa
excluso pode ser mais bem analisada no paper realizado por Maydew (2001).
Esses estudos oferecem diferentes perspectivas, entre essas pode-se destacar que a
investigao fiscal interdisciplinar e uma apreciao completa envolveria trabalhos de
finanas e economia, bem como da contabilidade (SHACKELFORD; SHEVLIN, 2001).
Hanlon e Heitzman (2010) apresentam em seu trabalho uma anlise da pesquisa
tributria. Eles abordam quatro reas da literatura: (i) o papel informativo da despesa de
impostos de renda declarada para a contabilidade financeira; (ii) evaso fiscal das empresas;
(iii) deciso das empresas, incluindo investimentos, estrutura de capital, e forma de
organizao; e (iv) impostos e preo dos ativos. Os autores (2010) mostram preocupao em
analisar a investigao tributria junto com pesquisas da economia e finanas na medida em
que elas estiverem relacionadas com as pesquisas da contabilidade.
O estudo realizado por Pohlmann e Iudcibus (2006) teve como objetivo uma espcie
de anlise epistemolgica da pesquisa tributria, onde se busca fomentar a perspectiva
interdisciplinar no trato da matria, tendo em vista a importncia e complexidade do tema,
caracterizado por problemas que requerem muitas vezes uma viso multifacetada do
profissional ou pesquisador, constatando-se a carncia de uma abordagem envolvendo
outras reas no trato das questes.
Aps fazer uma reviso de literatura, Pohlmann e Iudcibus (2006) concluram que os
tpicos disponveis no se mostraram suficiente para classificar eficazmente todo o material
analisado; alguns estudos no encontraram um enquadramento perfeito; outros tinham
caractersticas mistas, dificultando a classificao. A partir das dificuldades, chegaram aos
seguintes tpicos de classificao da pesquisa tributria como um todo: (i) Obedincia
tributria; (ii) Auditoria e gesto tributria pblica; (iii) Impacto dos tributos nas decises dos
contribuintes; (iv) Tributao tima e eficincia econmica dos tributos; (v) Aspectos
macroeconmicos da tributao; (vi) Pesquisa legal, subdividida em: (1) jurdico-tributria;
(2) contabilidade e auditoria tributria; e (3) planejamento tributrio. O Quadro 1 apresenta
a classificao tributria estabelecida no estudo.

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QUADRO 1 CLASSIFICAO DA PESQUISA TRIBUTRIA

N rea temtica Principais questes

Fatores que afetam a deciso individual do contribuinte de reportar integralmente a
renda ou o valor tributvel, ou seja, que afetam a deciso de evadir ou no tributos. O
modelo clssico da obedincia tributria assume que indivduos maximizam a utilidade
esperada do jogo da evaso pela ponderao de benefcios incertos do sucesso da
prtica ilcita contra o risco de deteco e punio. Apesar dessa abordagem no
Obedincia permitir uma mais complexa funo de utilidade, os custos e benefcios potenciais da
1
tributria evaso so tipicamente visualizados em termos monetrios, sendo que o problema do
contribuinte maximizar a renda lquida esperada. Dentro dessa estrutura, a alquota, a
probabilidade de deteco e a estrutura de penalidade determinam o custo monetrio
da desobedincia, fatores que direcionam o comportamento do contribuinte nesse
aspecto.
Identificao de critrios de seleo de contribuintes para auditoria e de outros
procedimentos com o intuito de otimizar o trabalho de fiscalizao e de administrao
tributria pblica e, assim, maximizar a arrecadao de tributos e minimizar os custos
correspondentes. O foco principal da pesquisa relativa rea de gesto tributria
Auditoria e pblica municiar o gestor pblico no processo de tomada de decises quanto a
gesto aspectos de estruturao da arrecadao e fiscalizao tributria, propor critrios de
2
tributria seleo de contribuintes para auditoria, levantar problemas que levam perda de
pblica arrecadao e propor solues para os mesmos. So comuns, aqui, estudos terico-
empricos com dados de arquivo que buscam identificar critrios timos de seleo de
contribuintes para auditoria. A nota comum nos estudos dessa rea a busca de
solues para problemas tipicamente operacionais do gestor pblico fazendrio.
Identificao das decises dos contribuintes que so afetadas pela incidncia de tributos
e de que forma essa influncia se d. A pesquisa sobre o impacto dos tributos nas
decises dos agentes econmicos tem por finalidade principal avaliar como os tributos
Impacto dos incidentes ou previstos de incidirem em uma determinada transao ou evento afetam
tributos nas o comportamento do contribuinte. O foco, ento, so as decises individuais do
decises das contribuinte relativas, por exemplo, a: (1) investimentos e desinvestimentos; (2)
3
empresas e precificao de ativos; (3) endividamento; (4) definio do local do empreendimento ou,
contribuintes mesmo, mudana da sede; (5) pagamento de dividendos ou escolha de outra forma de
em geral remunerao do capital, como juros sobre o capital prprio; (6) remunerao do
trabalho, se por salrio, participao nos lucros, bonificao em aes etc.; e (7)
contabilizao de eventos e transaes, incluindo ai o reporte financeiro.
Identificao da proporo tima de tributos diretos e indiretos, bem como nveis de
Tributao
alquotas, de modo a maximizar a arrecadao.
tima e
Mensurao da ineficincia econmica causada pela tributao, incluindo ai as
4 eficincia
distores nas aes dos contribuintes e os custos suportados por estes e pela
econmica dos
administrao em funo da apurao, fiscalizao, e arrecadao de tributos.
tributos
Identificao e quantificao da relao dos tributos com os agregados
macroeconmicos, tais como crescimento, inflao, poupana, nvel de emprego,
dentre outros. Nos aspectos macroeconmicos da tributao, incluem-se estudos que
Aspectos se propem a investigar o relacionamento entre a tributao e os agregados
macroeconmi macroeconmicos, tendo como foco questes relacionadas ao crescimento econmico,
5
cos da inflao, polticas de estabilizao, dentre outras. Esta rea temtica de pesquisa
tributao tributria no uma das mais exploradas pela academia, se compararmos com as
anteriores, mas, dadas as suas caractersticas, optou-se por sua classificao em
separado.

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Anlise da constitucionalidade e legalidade de exigncias tributrias, bem como o

exame comparativo e crtico de ordenamentos jurdico-tributrios de um ou mais
pases.
Anlise de normas tributrias que impem prticas contbeis, bem como delineamento
6 Pesquisa legal de procedimentos de auditoria tributria para atender as exigncias legais vigentes
relativas a tributos.
Estudo de procedimentos e medidas de planejamento tributrio, tanto a nvel interno
como a nvel internacional.
Fonte: Pohlmann e Iuldicbus (2006)

No quadro 1, verifica-se que a classificao realizada por Pohlmann e Iudicbus (2006)

faz um apanhado das principais questes encontradas nos artigos pesquisados, entretanto, o
estudo no traz a quantificao dos artigos encontrados sobre o tema tributrio.

3 METODOLOGIA
Este tpico apresenta o enquadramento metodolgico e os procedimentos para
seleo e classificao dos artigos.

3.1 Enquadramento Metodolgico

O estudo caracteriza-se, com relao natureza, de forma descritiva (GIL, 2007), pois
descreve e classifica os artigos pesquisados na rea tributria. No que se refere coleta de
dados, o presente artigo utilizou dados primrios (RICHARDSON, 1999), isto porque os dados
pesquisados vieram diretos da fonte, ou seja, artigos pesquisados nos prprios peridicos.
A abordagem do problema foi de forma qualitativa (RICHARDSON, 1999), uma vez
que se objetiva identificar os temas abordados na pesquisa cientfica na rea tributria,
realizando uma anlise dos artigos e classificando-os de acordo com sua temtica tributria.
Assim ela caracterizada, segundo procedimentos tcnicos, como pesquisa
documental (RICHARDSON, 1999), pois esse tipo de pesquisa busca selecionar contedos de
textos que ainda no tiveram tratamento analtico, a partir do qual desenvolve-se uma
investigao e anlise (SEVERINO, 2007). Utilizou-se tal procedimento ao encontrar-se o
arcabouo da estrutura da coleta de dados em artigos publicados nos peridicos qualificados
pela Capes.

3.2 Procedimentos para Seleo e Classificao dos Artigos

A populao-alvo constituda pelos artigos publicados nos peridicos vinculados a

Capes qualificados em A1, A2, B1, B2 e B3, que possuem no ttulo as palavras: Negcio,
Gesto, Contbil, Contabilidade, Finanas e Administrao. Isso se justifica pelo fato de
envolver vrias reas do conhecimento.
A amostra corresponde aos artigos com que possuem as palavras-chaves: eliso,
evaso, lucro presumido, lucro real, simples nacional, tributao, contabilidade tributria,
auditoria tributria, planejamento tributrio, gesto tributria, eficincia econmica dos
tributos, tributao tima, exigncia tributria, governana tributria e tributos. Esses
artigos corresponderam a um total de 118, que aps verificado a sua vinculao a rea
tributria se tornou uma amostra de 65 artigos. Isto porque, mesmo com palavras
especficas, os outros estudos apontavam assuntos de reas diversas da rea tributria.
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J para a classificao dos artigos de acordo com os mtodos de pesquisa foi utilizada
a abordagem de Birnberg et al. (1990) e Hesford et al. (2007), que dividem os mtodos em
nove categorias, descritas no Quadro 2.

Quadro 2 Classificao e definio dos mtodos de pesquisa

Mtodos de pesquisa Definio

Analtica Envolve o estudo e avaliao aprofundados de informaes disponveis na

tentativa de explicar o contexto de um fenmeno.
Arquivo/documental Envolve a utilizao de informaes que ainda no tiveram um tratamento
cientifico.
Caso Envolve a investigao de fenmenos, inclusive pessoas, procedimentos e
estruturas em uma nica organizao.
Experimental Envolve a manipulao e tratamentos na tentativa de estabelecer relaes de
causa-efeito nas variveis investigadas.
Campo Envolve a investigao de fenmenos, inclusive pessoas, procedimentos e
estruturas em duas ou mais organizaes.
Framework Envolve o desenvolvimento de um novo conceito, de novas perspectivas.

Reviso Envolve basicamente sntese e reviso de literatura j conhecida.

Levantamento Envolve a investigao de um grupo de pessoas, geralmente realizado via a

aplicao de questionrio.
Outros No se enquadra em nenhum dos outros mtodos.

Fonte: Binberg et al. (1990) e Hesford et al. (2007).

A classificao dos artigos na presente pesquisa nas nove categorias foi realizada
aps a subdiviso nas reas temticas abrangidas nas pesquisas tributrias, do Quadro 1.

4 APRESENTAO E DISCUSSO DOS RESULTADOS

Esta seo objetiva demonstrar os resultados obtidos aps a realizao da busca dos
estudos que tratassem de assuntos tributrios. importante ressaltar que foi tomado o
cuidado de colocar na pressente pesquisa, peridicos das reas de negcio, gesto, finanas,
administrao e contabilidade, visando atender a crtica realizada por Maydew (2001)
quanto a utilizao de diversas reas.

4.1 Ampliao da Literatura Sobre as reas Temticas

Para a classificao, a princpio foi utilizado o quadro elaborado por Pohlmann e

Iudcibus (2006). Mas logo percebeu-se que no era possvel enquadrar todos os artigos da
amostra, sendo assim, elabora-se o Quadro 3, que complementa as seis reas temticas
descritas por Pohlmann e Iudcibus (2006). Adicionando-se, deste modo, mais trs reas, que
so: Carga tributria, Temas didticos e Propostas tributrias, conforme Quadro 3.

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Quadro 3 Novas reas temticas de acordo com os artigos pesquisados

rea temtica Temas encontrados
Identificao da carga tributria dos setores, utilizao da DVA (Demonstrao do
Carga tributria Valor Adicionado) na demonstrao da carga de impostos, carga efetiva de imposto
e carga tributria na formao dos custos de produo.
Abordam temas sobre disciplinas tributrias, que questionam a percepo do aluno
quanto importncia, outro foco a aderncia dos contedos em relao a outros
Temas didticos cursos. Abordam tambm o papel da linguagem contbil para operadores do direito
tributrio.
Novos modelos de tributao, como a tributao da renda pelo fluxo de caixa e a
Propostas tributrias
movimentao financeira como base para a contribuio social patronal.
Fonte: Dados da pesquisa

Para a classificao, na sequncia, so utilizadas as seis reas descritas por Pohlmann

e Iudcibus (2006), adicionadas as trs detectadas nesta pesquisa, conforme Quadro 3.

4.2 Classificao dos Artigos nas reas Temticas

A classificao dos artigos nas respectivas reas temticas foi realizada atravs da
leitura dos resumos, objetivos e concluses de cada artigo, a fim de obter conhecimento e
ter segurana na classificao. Deste modo, apresenta-se no Tabela 1, a quantidade de
artigos por ano em cada rea temtica.

Tabela 1 Classificao das reas temticas por ano

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 TOTAL
Impacto dos
tributos aos 20
1 1 6 2 1 4 5
contribuintes e (31%)
suas decises
11
2 1 1 4 1 1 1
Pesquisa Legal (17%)
Auditoria e gesto 10
1 1 1 2 2 2 1
pblica (15%)
8
1 1 1 1 1 2 1
Carga tributria (12%)
4
1 1 1 1
Temas didticos (6%)
Tributao tima e
eficincia 4
2 1 1
econmica dos (6%)
tributos
Aspectos
3
macroeconmicos 1 1 1
(5%)
da tributao
Obedincia 3
2 1
tributria (5%)
Propostas 2
1 1
tributrias (3%)
2 0 2 2 2 5 8 8 8 8 10 10 65
TOTAL 3% 0% 3% 3% 3% 8% 12% 12% 12% 12% 15% 15% (100%)
Fonte: Dados da pesquisa.

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Pode ser facilmente percebido no Tabela 1, que a partir do ano de 2005 houve o
aumento no nmero de pesquisas na rea, esse fenmeno pode ter ocorrido devido a
disponibilidade dos artigos nos respectivos peridicos e ainda pelo aumento da preocupao
com a tributao.
O tema impacto dos tributos aos contribuintes e suas decises abrange os artigos
que de alguma forma mostram os impactos que os tributos trazem aos contribuintes, seja
pela tomada de deciso em algum momento dos negcios, ou na consequncia dos tributos
na estrutura organizacional. Importante ressaltar que essa rea foi a que obteve o maior
nmero de publicaes, que ao todo foram 20 artigos ou 31% dos artigos como
demonstrado no grfico 1 e nos anos de 2007, 2010 e 2011 foi a que obteve a maior
concentrao de publicaes, tendo nos ltimos 3 anos representado 75% do total de
publicaes relacionadas ao tema. Estes resultados corroborando com os achados de
Pohlmann e Iudcibus (2006).
J a rea de pesquisa legal apresentou 11 artigos, 17% do total sendo o segundo
tema mais pesquisado. Este tema abrange as pesquisas em relao a normas, leis e
constitucionalidade, fazendo parte estudos sobre planejamento tributrio, conflitos entre
normas tributrias e contabilidade e incentivo fiscais. O ano de 2008 foi o que ocorreu o
maior nmero de publicaes, sendo aproximadamente 36% das publicaes.
Outra grande rea estudada auditoria e gesto pblica, que totalizou 10 artigos,
15% do total, dividida em duas linhas, auditoria e comportamento das receitas tributrias.
Os estudos desta rea so diversificados, sendo relacionados com o comportamento das
receitas tributrias e a forma de gesto, at mesmo os sistemas utilizados. Os autores
Pohlmann e Iudcibus (2006) classificam artigos nessa rea com os temas relacionados
auditoria e as pesquisas que auxiliam ao gestor pblico. Mas ao realizar as anlises nos
artigos pesquisados nesta presente pesquisa acrescentou-se a rea de gesto pblica e suas
receitas, sendo esta temtica uma das mais pesquisadas no Brasil.
A carga tributria um tema adicionado a este estudo, isto porque apresenta um
nmero significativo de publicaes, que correspondem a 8 artigos, 12%. Os estudos nessa
linha tratam da carga tributria, muitos deles utilizam a Demonstrao do Valor Agregado
(DVA) para realizar os clculos. Temas didticos outro tpico no abordado
anteriormente pela literatura, e que trata de pesquisas no meio acadmico. Nesta rea
foram encontrados um total de 4 artigos.
A rea de tributao tima e eficincia econmica dos tributos, que trata de estudos
sobre a eficincia dos tributos, resultou em 4 artigos distribudos em 3 anos. As reas de
Aspectos macroeconmicos da tributao e Obedincia tributria foram encontrados 3
artigos cada. A baixa publicao nestas duas reas corrobora com o estudo de Pohlmann e
Iudcibus (2006).
O tema propostas tributrias tambm uma nova rea que no foi discutida em
estudos anteriores. Nestes estudos so apresentadas sugestes de como podem ser
realizadas algumas tributaes. No presente estudo identificou-se 2 artigos, que trazem
propostas de mudanas na forma de tributao.

4.3 Classificao por Mtodo de Pesquisa

Outra forma de classificao dos artigos a abordagem de Birnberg et al. (1990) e

Hesford et al. (2007), conforme descrito na metodologia. O Tabela 2 apresenta os resultados
da classificao por rea temtica.
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Tabela 2 Classificao das reas temticas por mtodo de pesquisa

reas Temticas A B C D E F G H TOTAL

I
20
2 4 4 4 1 1 2 2
Impacto dos tributos aos contribuintes e suas decises (31%)
11
3 3 3 2
Pesquisa Legal (17%)
10
3 2 3 1 1
Auditoria e gesto pblica (15%)
8
3 3 1 1
Carga tributria (12%)
4
1 1 1 1
Temas didticos (6%)
4
2 1 1
(6%)
Tributao tima e eficincia econmica dos tributos
3
3
(5%)
Aspectos macroeconmicos da tributao
3
1 2
Obedincia tributria (5%)
2
2
Propostas tributrias (3%)
17 14 12 4 5 2 5 3 3 65
TOTAL 26% 22% 18% 6% 8% 3% 8% 5% 5% (100%)
Legenda: (A) Analtica ; (B) Arquivo/documental ; (C) Caso ; (D) Experimental; (E) Campo; (F) Framework; (G)
Reviso; (H) Levantamento; (I) Outros.
Fonte: Dados da pesquisa.

Os resultados do Tabela 2 apontam destaque para trs mtodos de pesquisa,

Analtica, Arquivo/Documental e Estudo de caso, com 65% dos artigos selecionados. Os
outros 5 mtodos compartilham os 35% dos artigos restantes. O tema Impacto dos tributos
aos contribuintes e suas decises o que abrange o maior nmero de mtodos de pesquisa,
a exceo fica para o Framework. Em contrapartida, o tema Propostas tributrias possui
pesquisas que utilizam apenas o mtodo Framework.
importante ressaltar que houve dificuldade na classificao, pois alguns artigos
utilizam mais de um mtodo, ento verificou-se o que mtodo que era mais evidente em
cada artigo.
As 65 publicaes apresentam 145 autores, mdia acima de dois autores por artigo.
O autor Ariovaldo dos Santos tem o maior nmero de publicaes, tendo 5 artigos, alm de
outros trs que apresentam 3 publicaes, que so: Antonio Lopo Martinez, Marcos Antonio
de Souza e Paulo Cezar de Melo Mendes. Alm desses, foram encontrados outros 14 autores
que tem 2 publicaes cada.

5 CONSIDERAES FINAIS

A rea tributria importante para a sociedade, gerando pesquisas em vrios

campos do conhecimento como a Economia, Direito, Administrao, Contabilidade,
Psicologia e a Sociologia. Cada rea realiza pesquisas de acordo com seus prprios
conhecimentos, abordagens e metodologias especficas.
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Esta pesquisa teve como finalidade identificar quais os temas abordados no campo
da pesquisa cientifica da rea tributria sob a perspectiva de estudos realizados nas reas de
Negcio, Gesto, Contabilidade, Finanas e Administrao nos peridicos qualificados pela
Capes.
Dessa forma, realizou-se uma pesquisa nos peridicos recomendados pela Capes com
as palavras Negcio, Gesto, Contbil, Contabilidade, Finanas e Administrao no ttulo dos
referidos peridicos. Aps esse procedimento identificou-se os artigos que eram
relacionados temtica tributria, trazendo para o meio acadmico, os assuntos que foram
abordados em pesquisas tributrias nos ltimos 12 anos, classificando-as em 9 temas.
Os resultados mostram que a rea tributria possui vrias ramificaes e linhas de
estudos, alm de apresentar crescimento atravs dos anos. Isto ocorre possivelmente
devido carga tributria brasileira, a quantidade de tributos e as mudanas na legislao
que ocorrem constantemente no pas.
Um dado interessante a preocupao dos autores de explorarem a rea de impacto
dos tributos aos contribuintes e as empresas, o qual representa 31% das publicaes. Esse
fato evidencia que a populao se preocupa com a forma que os tributos afetam sua rotina.
Atravs disso, nota-se tambm um aumento do interesse a esse tema ao longo dos anos,
isso devido a maior divulgao e transparncia pelo governo e pelas empresas que vem
ocorrendo.
Os mtodos de pesquisa mais utilizados evidenciam a caracterstica da rea ao
pesquisar de forma analtica, arquivo documental e estudo de caso. So os mtodos mais
comuns e mais fceis de estudar a rea tributria, transmitindo um entendimento maior a
todos que se interessarem pelo assunto.
A temtica tributria um campo muito amplo e h algumas reas ainda no muito
exploradas, como a de proposta tributria evidenciada nesse estudo, a qual obteve apenas 2
artigos publicados e bem recentes. Essa rea estuda novos modelos de tributao, como a
tributao da renda pelo fluxo de caixa e a movimentao financeira como base para a
contribuio social patronal. Esse campo interessante e deveria ser mais explorado pelo
fato de poder trazer novas ideias para os contribuintes utilizarem e se beneficiarem.
O estudo se limita aos estudos dos peridicos classificados pelo Qualis Capes vigente
em 2012, pelo nome das revistas e as palavras chaves utilizadas. Em relao a metodologias,
se limita pela classificao adotadas por Birnberg et al. (1990) e Hesford et al. (2007).
Sugere-se para novos trabalhos: (i) realizar pesquisas nos eventos cientficos
qualificados, e identificar se h novas reas, alm de validar as do presente estudo; (ii)
pesquisar artigos em peridicos internacionais; e (iii) pesquisar em mais reas do
conhecimento alm das mencionadas neste estudo, como direito, sociologia e psicologia,
entre outros.

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