You are on page 1of 76

Le Petit Fiscal Marocain

Youssef EL-HOUSNY

Le Petit Fiscal
Marocain
Guide pratique des principales dispositions
de la fiscalit marocaine

Avec les principales dispositions de


la loi de finances 2015

1re dition
2015

CAGEX GROUP
www.cagexgroup.com

1
Le Petit Fiscal Marocain

1re Edition : Avril 2015


Dpt Lgal : 2015MO0433
ISBN : 978-9954-34-928-1
Tous droits rservs lauteur
Imprimerie My Art

2
Le Petit Fiscal Marocain

Du mme auteur

Titre : Introduction aux normes comptables


internationales IAS-IFRS
Auteurs : Youssef El-Housny et Salaheddine Alaoui Mhamedi

Le livre Introduction aux normes comptables internationales IAS-


IFRS vise dmystifier la comptabilit en normes IFRS et ce travers
une mthode pratique base sur les fiches rsumes des normes, des
QCM et des cas pratiques.
Le livre traite dune faon gnrale la majorit des normes IAS-IFRS afin
de permettre au lecteur dassimiler les dispositions du rfrentiel
international sans entrer dans les dtails des problmatiques pointues
qui sont traites dans des ouvrages spcialiss ddis (Exemples :
instruments financiers, la consolidation).
Le public vis par louvrage est trs large :
Professionnels
Etudiants des grandes coles de commerces
Etudiants des universits.

ISBN : 9 789954 341193


Nombre de pages : 325 pages
Format : 17x24 cm
Prix : 120 DHS
Date de parution : Novembre 2014

3
Le Petit Fiscal Marocain

LAuteur
Expert Comptable Mmorialiste Cycle Franais, Youssef El-
Housny est galement certifi IFRS et Finance de Marchs
auprs de lIntec Paris. Il est diplm du Cycle Normal et du
Cycle Suprieur de lISCAE.

Il a travaill en tant quauditeur interne au sein dune institution


financire de la place avant de rejoindre un acteur majeur de
lindustrie marocaine (Groupe ct la bourse de
Casablanca) dabord en tant que responsable Reporting et
Consolidation avant dtre nomm Chef du dpartement
Reporting et Contrle de Gestion. Au cours de cette priode,
il a travaill sur des dossiers diversifis dans toutes les
disciplines relatives la comptabilit et la gestion : Mise en
place des normes IFRS, Consolidation normes marocaines et
IFRS, Elaboration et publication des Comptes Sociaux,
Contrle Interne, Contrle de Gestion, Dossiers de
Financements, Etc.

Actuellement, Il est Associ Grant du Cabinet CAGEX


GROUP quil a cr en association avec un partenaire qui
intervient dans les domaines de lAudit et du Commissariat aux
Comptes. CAGEX GROUP est install Rabat et Agadir
pour mieux servir ses clients.

CAGEX GROUP offre galement des formations certifiantes


de haut niveau dans les mtiers de la comptabilit et la
gestion.

Il est galement Enseignant et Formateur en Comptabilit &


Gestion et membre de lAssociation Francophone de
Comptabilit (AFC).

Youssef El-Housny

housnyyoussef@gmail.com
cagexgroup@gmail.com

4
Le Petit Fiscal Marocain

TABLES DES MATIERES


Introduction 6
Fiche 1 : Introduction au droit fiscal marocain..7

Thme 1 : Impt sur les socits..10

Fiche 2 : Champs dapplication 11


Fiche 3 : Base imposable..14
Fiche 4 : Liquidation et Paiement 18
Fiche 5 : Dclarations fiscales..22

Thme 2 :Limpt sur le Revenu ...23

Fiche 6: Champs dapplication .24


Fiche 7 : Les revenus salariaux...26
Fiche 8 : Les revenus professionnels..29
Fiche 9 : Les revenus et profits fonciers..35
Fiche 10 : Les revenus et profits des capitaux mobiliers..38
Fiche 11 : Les revenus agricoles..41
Fiche 12 : Liquidation de lIR.43

Thme 3 : La TVA ..47

Fiche 13 : Dfinitions et champs dapplication de la TVA 48


Fiche 14 : Base dimposition et taux ...53
Fiche 15 : Dclarations et rgularisation 56

Thme 4 : Les Droits dEnregistrement et de Timbre..59

Fiche 16 : Droits dEnregistrement ..60


Fiche 17 : Droits de Timbre...65

Thme 5 : Les taxes Locales .68

Fiche 18 : Taxe Professionnelle (TP)..69


Fiche 19 : Taxe dHabitation (TH).72
Fiche 20: Taxe de Services Communaux (TSC)74

5
Le Petit Fiscal Marocain

Introduction
La fiscalit avait, a et aura toujours un impact significatif sur les
personnes aussi bien physiques que morales. En effet, la
fiscalit est un instrument crucial utilis par les Etats pour grer
les finances publics mais galement pour grer leurs
conomies dune faon gnrale.

En sus de son rle dans le financement des dpenses


publiques, le droit fiscal est utilis par plusieurs Etats comme
moyen pour attirer les flux financiers et dinvestissements vers
leurs territoires. Cest le cas par exemple des paradis fiscaux
connus par les faibles taux dimposition encourageant les
socits, surtout les multinationales, lire leurs siges au sein
de ces pays.

Au regard des dcisions de gestion, limpact de la fiscalit est


certain ce qui explique quil est pris en compte aussi bien par
les personnes physiques que morales et ce dans plusieurs
situations :

Consommation
Investissement
Cession
Epargne
Etc.

De part cette importance, la matrise du droit fiscal et ses


rouages est devenue une ncessit.

Le but de ce Petit Fiscal Marocain est de prsenter dune


faon rsume et synthtique les principales dispositions du
droit fiscal marocain et ce travers 20 fiches en intgrant les
principales dispositions de la loi de finances de lanne
2015.

6
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 1 : Introduction au droit fiscal


marocain

1. Dfinition de limpt

Dfinition 1 : Dfinition 2 : Dfinition 3 :


Gaston Jze LAROUSSE. Ladministration fiscale
( France)
Limpt est Prlvement Les impts sont des
une prestation effectu prestations pcuniaires
pcuniaire d'autorit et mises la charge des
requise des titre dfinitif sur personnes physiques et
particuliers les ressources morales en fonction de
par voie ou sur les biens leurs capacits
dautorit, des individus ou contributives et sans
titre dfinitif et des collectivits, contrepartie dtermine
sans et pay en en vue de la couverture
contrepartie, argent pour des dpenses publiques
en vue de la subvenir aux et de la ralisation
couverture dpenses d'objectifs conomiques
des charges d'intrt gnral et sociaux fixs par la
publiques. . de l'tat ou des puissance publique..
collectivits
locales..

En rsum limpt est :

Un prlvement pcuniaire
Support par les personnes physiques et morales
Au profit de lEtat et de ses institutions
Pour couvrir les dpenses publiques et les interventions dans
les domaines conomiques et sociaux.

7
Le Petit Fiscal Marocain

2. Impts & autres prlvements

Prlvements Diffrence avec limpt


La taxe se distingue de limpt par le fait
quelle est prleve en contrepartie dun
avantage offert par lEtat et ses institutions
Taxe aux administrs.
NB : La fixation du montant de la taxe
nest pas lie au service rendu par lEtat et
ses institutions.
Une redevance est un prlvement qui a une
contrepartie directe consomme par
ladministr.
Redevance Elle se distingue de la taxe du fait quelle est
paye sur lutilisation effective du service
public mais galement par le fait que son
montant est li au service rendu.
Droits de Ils ont un but conomique spcifique, savoir
douane la protection du march intrieur.
Les cotisations sociales ont une contrepartie
dtermine, savoir :
Cotisations
La protection sociale
sociales
Le paiement des pensions de retraites
Etc.
Prlvement opr par une personne morale
Taxe de droit public ou priv autre que lEtat, les
parafiscale collectivits locales, et ce dans un but
conomique et /ou social.

3. Catgories des impts

Impts Impts Droits Droits de


Directs Indirects dEnregistrement Timbre

Ils frappent Ils frappent Ils frappent Ils frappent


les revenus lutilisation des gnralement les certains actes et
et les biens revenus ou oprations de crits :
du des biens. transfert de Statuts
contribuable Exemples : proprit : Copies
Exemples : TVA Achat conformes
IS Taxe de Vente Ticket de
IR sjour Partage paiement
TP Taxe sur Etc. en
TPI les espces
TPA dbits Etc.
Etc. de
boisson
s.
Etc.

8
Le Petit Fiscal Marocain

4. Sources du droit fiscal marocain

Le droit fiscal au Maroc est issu des sources suivantes :

La loi
Les rglements
Les conventions fiscales internationales ratifies par le
Maroc
Les notes circulaires de ladministration fiscale
La jurisprudence.

5. Les composants dun impt :

La mise en place dun impt ncessite la prsence de quatre


lments importants :

Elle est constitue des lments suivants :


Matire Assiette ou la base dimposition
imposable Valorisation de lassiette.
Le redevable ou le contribuable qui peut
Personne
tre un simple intermdiaire dans des cas
imposable
prciss par la loi.
Fait Cest lacte ou lvnement qui gnre la
gnrateur soumission ou lassujettissement limpt.
Il sagit de dterminer le territoire sur lequel
Territorialit
est appliqu limpt.
On distingue :
Le paiement spontan sans mission
Paiement de de rle
limpt Le paiement par voie de rle
Le paiement bas sur la retenue la
source.

9
Le Petit Fiscal Marocain

Thme 1

L'Impt sur
les Socits

10
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 2 : Champs dapplication

1. Personnes imposables lIS

Personnes Personnes
Personnes soumises lIS exclues du
obligatoirement sur option : champ
soumises lIS Option dapplication de
irrvocable lIS
Toutes les Les socits Les socits en
socits en non non collectif et
lexclusion de collectif (SNC) les socits en
celles prvues et les socits commandite
dans larticle 3 du en simples
CGI. commandite constitues au
Les simples (SCS) Maroc et ne
tablissements constitues comportant que
publics qui se au Maroc et des personnes
livrent des ne comportant physiques
activits but que des Les socits en
lucratif personnes participations
Autres personnes physiques Les socits de
morales se livrant Les socits faits ne
des activits en comportant que
but lucratif, participation. des personnes
Les associations physiques
et organismes Les socits
assimils immobilires
Les fonds crs transparentes
par voie Les
lgislative ou via groupements
une convention dintrts
(sous conditions) conomiques
Les centres de dfinis par la loi
coordination 13-97.
dune socit non
rsidente.

2. Territorialit :

Socits rsidentes Socits non rsidentes


Elles sont soumises aux Elles sont imposables au titre
rgles de droit fiscal des produits quelles peroivent
marocain sur la totalit de en contrepartie des travaux
leurs revenus et bnfices. excuts ou des prestations de
services rendues au Maroc.
NB :
Sous rserve des conventions signes en vue dviter la
double imposition

11
Le Petit Fiscal Marocain

3. Exonrations (liste non exhaustive) :

Exonrations Les associations et organismes assimils


permanentes but non lucratif
totales Les coopratives et leurs unions
constitues dans le respect de la
rglementation en vigueur (sous
conditions)
Les plus values ralises par des
socits non rsidentes suite la vente
des titres cots la bourse de
Casablanca autres que ceux des
socits prpondrance immobilire
Les OPCVM
Les FPCT
Les OPCR
LUniversits Al Akhawayne
La BID
La BAD
Le Fonds Afrique 50
Les exploitations agricoles dont le CA est
infrieur 5.000.000 DHS, au titre des
revenus agricole compter de
01/01/2020.
Etc.
Exonrations Les socits exportatrices de produits et
de 5 ans de services pour une dure de 5 ans
suivies de partir de la date de la premire
limposition exportation
permanente Les entreprises qui vendent aux
taux rduit entreprises installes dans les plates-
formes dexportation de produits finis
destins lexport pour la partie du CA
ralis avec ces plates-formes (5 ans
compter de la premire opration de
vente)
Les entreprises htelires pour la partie
du CA ralise en devises
Les socits de services ayant le statut
Casa Finance City

12
Le Petit Fiscal Marocain

Exonrations Les dividendes et produits de


permanentes participations similaires reus par des
en matire socits ayant leur sige au Maroc sous
de retenue rserve de la communication du certificat
la source de proprit avec le numro
(RAS) didentification lIS
Les intrts et autres produits similaires
servis des organismes prciss dans
larticle 6 du CGI
Les intrts reus par les socits non
rsidentes au titre des prts consentis
lEtat ou garantis par lui, des dpts en
devises ou en dirhams convertibles,
Etc.
Imposition Les entreprises minires exportatrices
permanente ainsi que les fournisseurs de ses
au taux entreprises sous conditions
rduit Les entreprises ayant leur sige dans la
province de Tanger et qui exercent leur
activit principale dans le ressort de la
dite province.
Exonrations Les entreprises exerant leurs activits
et imposition dans les zones franches dexportation
au taux Les oprations ralises entres les
rduit entreprises de la mme zone franche ou
temporaires des zones franches diffrentes
LAgence spciale Tanger-Med.
Exonrations Les titulaires ou les Co-titulaires des
temporaires concessions dexploitation des gisements
des hydrocarbures (dure 10 ans)
Les socits exploitantes des centres de
gestion et de comptabilit.
Imposition Les entreprises raison des activits
temporaire exerces dans les zones dfavorises
taux rduit dont la liste est fixe par dcret (autres
celles cites par larticle 6 (II-C-1-a))
Les entreprises artisanales
Les tablissements privs
denseignement ou de formation
professionnelle
Les Exploitations agricoles imposables
Etc.

NB :

Lobtention des exonrations est soumise aux conditions prvues


dans larticle 7 du CGI.

13
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 3 : Base imposable


1. Rsultat Fiscal

Le rsultat fiscal dun exercice est la diffrence entre les produits


et les charges comptabiliss selon les rgles comptables en
vigueur et rectifis, le cas chant, pour tenir compte des rgles
fiscales en vigueur au cours de cet exercice.

Rsultat Fiscal = Rsultat comptable + Rintgrations


Dductions

2. Produits imposables

Nature Elments
Produits Ventes : Produits livrs, prestations
dexploitatio rendues et travaux immobiliers raliss
ns Variations des stocks des produits
Immobilisations produites par lentreprise
pour elle-mme
Subventions dexploitation
Autres produits dexploitation
Reprises dexploitations transferts de
charges.
Produits Produits des titres de participations et
financiers autres produits assimils
Gains de change
Ecarts de conversion-passif
Intrts courus et autres produits financiers
Reprises financires, transferts de charges
Produits Produits de cession des immobilisations
non lexclusion des cas mentionns dans
courants larticle 9 du CGI
Reprises sur subventions dinvestissement
Dgrvements obtenus de ladministration
fiscale au titre des impts dductibles
Reprises non courantes, transferts de
charges
Les subventions obtenues sont rattaches
lexercice au cours duquel elles ont t
reues (possibilit de rpartition sur la
dure damortissement en cas de
subventions dinvestissement).

14
Le Petit Fiscal Marocain

3. Charges dductibles

Nature Elments
Charges Achats revendus de marchandises
dexploitations Achats consomms de matires et
fournitures
Autres charges externes
Impts et taxes sauf limpt sur les
socits et la contribution la cohsion
sociale
Charges du personnel
Autres charges dexploitations
Dotations dexploitation.
Charges Intrts y compris les intrts sur
financires comptes courants des associs et les
intrts de bons de caisse sous
conditions
Pertes de change
Autres charges financires
Dotations financires y compris les
provisions pour perte de change
comptabilises suite la
comptabilisation des carts de
conversion-actif.
Charges non VNC (Valeur Nette Comptable) des
courantes immobilisations cdes
Autres charges non courantes
Dotations non courantes y compris les
amortissements dgressifs.

Le tableau ci-aprs rsume les conditions de dductibilit des


charges mentionnes ci-dessus (liste indicative) :

15
Le Petit Fiscal Marocain

Charges Conditions de dduction


Cadeaux Valeur unitaire maximale de 100 DHS
publicitaires Portant soit la raison sociale, soit le nom
ou le sigle, soit la marques des produits
vendus.
Dons en argent Aux Habous publics
ou en nature Aux associations reconnues dutilit
publique
Y compris les associations uvrant dans
un but artistique (Loi de finances 2015).
Aux fondations cites par larticle 10 du
CGI
Aux uvres sociales des entreprises
publiques ou prives dans la limite de
2/1000 du CA du donateur.
Liste complte article 10 du CGI.
Dotations aux Actifs inscrits dans le bilan de la socit,
amortissements Amortissement rgulirement constat
dans la comptabilit
Vhicule de transport : valeur infrieure
300 000 DHS avec un taux
damortissement minimum de 20%
(mme principe est appliqu dans le cas
dun contrat de leasing).
NB :
La limitation ne sapplique pas aux
ambulances, aux vhicules de transport
public, transport collectif et scolaire,
location de voiture, location pendant une
dure de 3 mois non renouvelable.
Dotations aux La perte ou la charge objet de la
provisions provision doit tre dductible selon le
principe de laccessoire suit le principal
Les charges et les pertes doivent tre
nettement prcises : nature et
valuation approximative
Les charges et les pertes doivent tre
probables
La provision doit tre comptabilise dans
les comptes de la socit.
NB :
La dductibilit dune provision pour
crance douteuse est conditionne par
lintroduction dune action en justice dans
un an suivant la date de sa
comptabilisation.
Ne sont pas dductibles :
Provisions pour retraite
Provision pour propre assureur
Provision pour garantie donnes
aux clients.

16
Le Petit Fiscal Marocain

4. Charges non dductibles

Les lments suivants ne sont pas dductibles dans le cadre


de lIS :

Les amendes, pnalits et majorations de retards suite


des infractions aux lois et rglements en vigueur (les
intrts de retards relatifs lapplication la loi sur les
dlais de paiement ne sont pas concerns)
Les charges et les dotations des amortissements des
immobilisations dont le montant est suprieur 10 000
DHS et non pays par les moyens cits par larticle 11 du
CGI (dductibilit hauteur de 50%).

NB: Exclusion faite des transactions portant sur les


animaux vivants et les produits agricoles non transforms
lorsque ces oprations ne sont pas faites entre
commerants.

Les charges non justifies par des factures contenant les


mentions obligatoires ou tout autre document probant au
non du contribuable et contenant les mentions prvues
dans larticle 145 du CGI
La contribution pour lappui la cohsion sociale
La contribution sociale de solidarit sur les bnfices et les
revenus
Etc.

5. Dficit Reportable (Article 12 du CGI) :

Nat Conditions de dduction


Dficit hors Reportable jusquau quatrime
amortissements exercice qui suit lexercice dficitaire.
Dficit relatif aux Reportable sans limitation de dure.
amortissements
(hors
amortissements
des non valeurs)

17
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 4 : Liquidation et Paiement


1. Taux dimposition

Taux 30% Taux de droit commun.


normal 37% Etablissements de crdits, BAM, CDG, socits
dassurances et de rassurances.
Taux 8.75% Socits exerant leurs activits dans les
spcifiques
zones franches dexportation pendant 20
ans aprs la priode dexonration de 5
ans
Socits de services ayant le statut
CFC au-del de la priode
dexonration de 5 ans.
10% Sur option pour les banques off-shore
durant 15 ans aprs la date dobtention
de lagrment
Siges rgionaux ou internationaux ayant
le statut CFC , partir de la date
dobtention du statut
Bureaux de reprsentation des
socits non rsidentes ayant le statut
CFC , (Loi de finances 2015)
Socits dont le bnfice fiscal est
infrieur 300 000 DHS.
17.5% - Les socits exportatrices (article 6 du CGI)
- Les socits htelires sous conditions
- Les entreprises artisanales
-Les tablissements denseignement et de
formation professionnelle
- Les exploitations agricoles prvues larticle 6
du CGI
- Etc.
Taux et 8% Socits non rsidentes adjudicataires de
montants
forfaitaires marchs de travaux, de montage ou de
construction ayant opt pour limposition
forfaitaire (8% appliqu au montant HT
du march).
NB : Libratoire de la retenue la source.
25000 Banques off-shore sur option libratoire de tous
USD autres impts et taxes sur les revenus ou les
(Annuel)
bnfices de ces banques.
500 USD Holding off-shore sur option libratoire de tous
(Annuel) autres impts et taxes sur les revenus ou les
bnfices de ces banques.
Taux 10% Personnes physiques et morales non rsidentes
retenue la
source sur le montant brut hors TVA (article 15du CGI).
20% Appliqu au montant brut hors TVA des produits
de placements revenus fixe (article 14 du
CGI).
NB : Ce montant est imputable sur lIS.
15% Produits des actions, parts sociales et revenus
assimils.

18
Le Petit Fiscal Marocain

2. Calcul de lIS :

Le calcul de lIS se fait sur la base de la formule suivante :

IS = Rsultat fiscal x Taux de lIS

Lorsque lIS calcul est infrieur la cotisation minimale (CM),


lIS exigible est la CM.

La cotisation minimale est calcule sur la base de la formule


suivante avec un minimum de 3000 DHS :

CM = Base de la CM x Taux de la CM

Base et taux de la CM

Chiffre daffaires et autres produits


dexploitations (article 9 du CGI)
Base
Les produits financiers (article 9 du CGI)
de la
Les subventions et dons reus et figurant
CM
parmi les produits dexploitation et/ou les
produits non courants (article 9 du CGI).
0.5% Taux de droit commun

0.25% Oprations ralises par les socits


commerciales au titre des ventes portant sur :
Les produits ptroliers
Le gaz
Le beurre
Lhuile
Le sucre
La farine
Taux
Leau et llectricit.
de la
6% Avocat, interprte, notaire, adel, huissier
CM
de justice
Architecte, mtreur-vrificateur, gomtre,
topographe, arpenteur, ingnieur, conseil
et expert en toute matire
Mdecins, mdecins-dentistes, masseurs
kinsithrapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes,
sages-femmes, exploitants de cliniques,
maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses
mdicales.

19
Le Petit Fiscal Marocain

NB :

Lorsque la socit exerce une activit totalement


exonre, la CM nest pas due
Lorsque la socit exerce des activits partiellement
exonres (export par exemple), la CM est calcule sur la
base dun prorata (P= produits imposables / total des
produits)
Lexcdent de la CM/IS ainsi que la CM paye au cours
dun exercice dficitaire est imput sur lexcdent de
lIS/CM pendant les trois exercices suivants lexercice
dficitaire
Les socits nouvellement cres bnficient dune
exonration de la CM pendant une dure de 36 mois
suivant la date de dbut dactivit (ou au maximum 60
mois partir de la date de constitution de la socit).

3. Paiement de lIS

LIS est un impt pay par le contribuable dune faon


spontane dans le respect des lois et rgles en vigueur
Le paiement est fait via 4 acomptes provisionnels
reprsentant le 1/4 de limpt exigible au titre de lexercice
prcdent
Les acomptes doivent tre pays selon lchancier
suivant (lexercice concide avec lanne civile) :

Acomptes Date limite de paiement


1r 31/03/N
2me 30/06/N
3me 30/09/N
4me 31/12/N

Lexcdent dimpt vers par la socit est imput


doffice sur les acomptes provisionnels dus au titre
des exercices futurs et ventuellement sur limpt d
au titre desdits exercices (Loi de finances 2015)
Lorsque limpt exigible est suprieur au montant des
acomptes pays, la diffrence est paye dans les 3 mois
suivant la fin dexercice (date limite du dpt de la liasse
fiscale).

20
Le Petit Fiscal Marocain

Le montant de la CM doit tre pay en un seul montant


dans les 3 mois suivant la fin de lexercice concern
Les socits dont le CA est suprieur ou gale
50 000 000 DHS HT ainsi que les professions librales
dont la liste est fixe par voie rglementaire doivent
procder aux dclarations et au paiements de lIS via le
procd lectronique mis en place par ladministration
fiscale.

Seuil de tldclaration et de tlpaiement

Anne Seuil de CA
Janvier-Dcembre 2010 CA >= 100 000 000 DHS HT
Janvier-Dcembre 2011 CA >= 50 000 000 DHS HT
Janvier-Dcembre 2016
CA >= 10 000 000 DHS HT
(Loi de finances 2015)
A partir de Janvier 2017
CA >= 3 000 000 DHS HT
(Loi de finances 2015)

21
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 5 : Dclarations fiscales (Liste


indicative)

Personnes Nature de la Dlais


concernes dclaration
Socits Dclaration du Dans 3 mois aprs
soumises rsultat fiscal la clture de
lIS: Liasse fiscale lexercice
Imposables ou Dclaration de concern
exonres rmunrations
alloues aux tiers
Dclaration de la Le mois qui suit
retenue la celui du paiement.
source sur les
rmunrations
alloues aux
entreprises
trangres
(prestations de
services).
Socits non Dclaration du CA Avant le premier
rsidentes selon le modle prvu Avril de chaque
imposes par par la DGI. anne.
le forfait
Socits non Dclaration du rsultat 30 jours aprs la
rsidentes fiscal sur les plus date de cession.
nayant pas values ralises suite
dtablissement la cession des
stable au valeurs mobilires
Maroc. ralises au Maroc.
Socits Dclaration Dans les 30 jours
nouvellement dexistence de la date de
cres Statuts constitution, ou de
Liste des linstallation.
actionnaires
fondateurs.
Socits Etat explicatif du Dans 3 mois aprs
soumises : rsultat nul ou la clture de
Imposables ou dficitaire dclar lexercice
exonres selon le modle prvu concern.
par la DGI.
Organismes Dclaration de tous Avant le 1er Avril
gestionnaire de les titulaires des PEA de chaque anne.
PEA et des ou des PEE ouverts
PEE au cours de lexercice
prcdent.

22
Le Petit Fiscal Marocain

Thme N 2

L'Impt sur
le Revenu

23
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 6: Champs dapplication


1. Dfinition de lIR

LIR sapplique aux revenus et aux profits :

- Des personnes physiques


- Des personnes morales mentionnes dans lArticle 3
du CGI et nayant pas opt pour limpt sur les socits
(Les socits de personnes).

2. Revenus et profits imposables :

Sont soumis lIR les revenus et les profits suivants :

Revenus professionnels
Revenus des exploitations agricoles
Revenus salariaux et revenus assimils
Revenus et profits fonciers
Revenus et profits des capitaux mobiliers.

3. Territorialit :

Assujetties lIR Imposition


Personnes physiques Revenus et profits
ayant leur domicile fiscal De source marocaine ou
au Maroc trangre.
Personnes physiques Revenus et profits
nayant pas leur domicile De source marocaine.
fiscal au Maroc
Personnes ayant ou non Revenus et profits
leur domicile fiscal au Dont le droit dimposition a
Maroc t accord au Maroc via
des conventions.
NB :
Une personne son domicile fiscal au Maroc dans les cas
suivants :
Elle a au Maroc son foyer dhabitation permanente
Elle au Maroc le centre de ses intrts conomiques
La dure de son sjour au Maroc dpasse 183 jours sur
365 jours (continue ou discontinue).

24
Le Petit Fiscal Marocain

4. Exonration :

Les personnes suivantes sont exonres de lIR :

Les ambassadeurs, les agents diplomatiques, les


consuls et les agents consulaires de nationalit
trangre pour les revenus de source trangre
condition que les pays de ces personnes accordent le
mme avantage aux ambassadeurs, agents
diplomatiques, consuls et agents consulaires
marocains
Les personnes rsidentes pour les produits reus en
contrepartie de lusage ou du droit lusage de
droits dauteur sur les uvres artistiques,
littraires ou scientifiques.

25
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 7 : Les revenus salariaux


1. Dfinition :

Les revenus salariaux sont constitus des lments suivants :

Les traitements et salaires


Les indemnits et moluments
Les allocations spciales, remboursements
forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues
aux dirigeants des socits
Les pensions
Les rentes viagres
Les avantages en argent ou en nature.

2. Exonrations :

Les lments suivants sont exonrs de limpt sur le revenu :

Elments Commentaires
Indemnits destines Doivent tre justifies
couvrir les frais engags Peuvent tre alloues sur
dans lexercice de la fonction la base des pices ou
ou de lemploi. accordes
forfaitairement.
Allocations familiales et
assistance la famille.
Majorations de retraite ou de
pensions pour charge de
famille.
Pensions dinvalidit
accordes aux militaires et
aux ayant droits
Rentes viagres et
allocations temporaires
accordes aux victimes des
accidents de travail
Indemnits journalires de
maladie, daccident de
travail, etc.
Indemnits de licenciement
et les indemnits de dpart
volontaire dans les limites
fixes
Part patronales des
cotisations de retraites et de
scurit sociale.

26
Le Petit Fiscal Marocain

Montant des bons de Deux limites :


nourriture accords aux 20 DHS par salari et par
salaris jour
20% du salaire brut
imposable du salari.
Indemnits de stage verses Lindemnit doit tre
dans le cadre des contrats infrieure 6 000 DHS
ANAPEC Priode de 24 mois non
Priode : 2013 2016. renouvelable
Obligation de
recrutement dau moins
60% des stagiaires
ANAPEC.
(Loi de finances 2015)
Bourses dtudes
Prix littraires et artistiques Le montant ne doit pas
dpasser 100 000 DHS.

3. Dtermination du revenu imposable et de lIR:

Elments Dtails
+ Salaire brut Salaire de base
Primes
Indemnits
Avantages en argent et en
nature
Etc.
Article 56 du CGI.
- Exonrations Exonrations cites ci-dessus
et prvues dans larticle 57 du
CGI.
= Salaire brut
imposable
- Dductions Dductions prvus dans larticle
59 CGI. et trait dans le point 4
ci-dessous.
= Salaire Net
Imposable
X Taux IR Taux prvus dans larticle 73 du
CGI.
= IR brut
- Rductions sur IR Pour charges de famille,
Au titre des retraites de
source trangre
Etc.
= IR Net

27
Le Petit Fiscal Marocain

4. Les dductions

Dductions Dtails
Frais professionnels Limit 20% du SBI
exclusion faite des
avantages en nature
Ne doivent pas
dpasser 30 000 DHS
(soit 2 500 DHS/Mois)
Des taux spcifiques
sont prvus pour des
mtiers lists par
larticle 59 du CGI
(taux de 25% 45%).
Retenues pour constitution de Conditions dtailles dans
pensions et de retraites. larticle 59 du CGI.
Cotisations aux organismes Taux prvus par la
marocains de prvoyance rglementation en vigueur.
sociale ainsi que les cotisations
salariales pour la scurit
sociale
Part salariale des primes
dassurance groupe
Remboursement en principal et
intrts des prts contracts ou
du cot dacquisition et la
rmunration convenue
davance dans le cadre dun
contrat Mourabaha pour
lacquisition dun logement
social.

5. Abattement forfaitaire :

Revenus concerns Dtails


Pensions et rentes viagres 55% pour les montants
bruts annuels infrieurs
168 000 DHS
40% pour le surplus.
(Loi de finances 2015)
Cachets des artistes Abattement de 40%.
Revenus salariaux accords Abattement de 40 %.
aux sportifs professionnels

28
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 8 : Les revenus professionnels


1. Dfinition

Les revenus professionnels sont lists ci-aprs :

Les bnfices raliss par les personnes physiques


et les socits de personnes et issus des activits
suivantes :
Professions commerciales, industrielles et
artisanales
Professions de promoteur immobilier,
lotisseurs de terrains, ou de marchands de
biens
Professions librales ou toutes autres
professions autres que celles vises dans les
deux points ci-dessus.
Les revenus ayant un caractre rptitif
Les produits bruts cits dans larticle 15 du CGI
reus par des non rsidents : personnes physiques
ou des personnes morales non soumises lIS :
Intrts de prts
Redevances
Rmunration assistance technique
Commissions et honoraires
Etc.

2. Exonrations et imposition au taux rduit:

Exonrations Entreprises installes dans la zone


permanentes franche du Port de Tanger : au titre des
oprations ralises au sein de cette
zone.
Exonration Les entreprises exportatrices cites
suivie dune dans larticle 6 du CGI (I B 1 et 2)
imposition Les entreprises htelires prvues
permanente au larticle 6 du CGI (I-B-3).
taux rduit
Imposition Entreprises minires exportatrices
permanentes au cites dans larticle 6 (I-D-1) du CGI
taux rduit Les entreprises ayant leur domicile
fiscal dans la province de Tanger
mentionnes dans larticle 6 (I-D-2)
du CGI.

29
Le Petit Fiscal Marocain

Exonration Les entreprises qui exercent leurs


suivie de activits dans les zones franches
limposition dexportation
temporaire au Agence spciale Tanger-Med ainsi
taux rduit que les socits intervenant dans le
projet sous conditions.

Exonrations Titulaires de concessions


temporaires dexploitation des gisements
dhydrocarbures pendant 10 ans
Socits exploitant les centres de
gestion de comptabilit agrs
pendant 4 ans.
Imposition Au titre des activits exerces dans
temporaire au les provinces dfavorises par les
taux rduit entreprises autres que :
Les entreprises nayant pas leur
sige au Maroc attributaires de
marchs de travaux, de fournitures
ou de services
Les tablissements de crdits et
organismes assimils
La CDG
Les socits dassurances et de
rassurance
Les agences immobilires et les
agents immobiliers
Les entreprises artisanales dont le
travail est essentiellement manuel
Les tablissements privs
denseignement ou de formation
professionnelle
Les promoteurs immobiliers ou les
personnes morales au titre des
oprations de construction de cits,
de rsidences et campus
universitaires sous conditions.

3. Rgime du Rsultat Net Rel

Le Rsultat Net Rel dun exercice donn est calcul de la


mme manire prvue dans larticle 8-I du CGI.

30
Le Petit Fiscal Marocain

Produits Produits, gains et plus values cits dans


imposables larticle 9-I du CGI dans le cadre de lIS
Plus values rsultant de la cessation de
lactivit suite au dcs de lexploitant si
celle-ci nest pas poursuivie par les
hritiers
Revenus ayant un caractre rptitif
mentionns dans lArticle 30-2
Charges Charges prvues dans larticle 10 du CGI
dductibles lexclusion de lIR

Ne sont pas dductibles comme charges du


personnel, les prlvements :
De lexploitant dune entreprise
individuelle
Des membres dirigeants des socits de
fait, des socits en participation, des
socits en non collectif et des socits
en commandite simple.
Les rmunrations des associs non
dirigeants peuvent tre dduites lorsquelles
sont la contrepartie dun travail effectif en leur
qualit de salari.
Charges non Les charges mentionnes dans larticle 11 du
dductibles CGI relatif lIS :
Les amendes
Les pnalits
Etc.
Dficit Les mmes conditions mentionnes pour lIS
Reportable dans le cadre de larticle 12 du CGI.
Clture de 31 Dcembre de chaque anne.
lexercice

4. Rgime du Rsultat Net Simplifi :

Le Rsultat Net Simplifi est dtermin par la diffrence entre :

Les produits de lexercice


Les charges engages ou supportes de lexercice
Tenant compte des rintgrations et des dductions
ncessaires pour passer du rsultat comptable vers le
rsultat fiscal.

Les lments suivants sont exclus dans le cadre du rsultat


net simplifi :

Les provisions

31
Le Petit Fiscal Marocain

Les dficits (ne sont pas reportables)


Les charges mentionnes dans larticle 11 du CGI.

Conditions dligibilit au rgime

Conditions Activits
Professions commerciales
CA annuel HT <= Activits industrielles ou
2 000 000 DHS artisanales
Armateur de pche.
Prestations de services
CA annuel HT <= Professions librales
500 000 DHS Revenus caractre rptitif
Article 30 du CGI (1-c et 2).
Le rgime est applicable sur option dans les conditions de
forme et de dlai prvues dans les articles 43 et 44 du CGI.

5. Rgie du Forfait :

Le Bnfice Forfaitaire est calcul sur la base de la formule


suivante :

Bnfice forfaitaire = CA x Coefficient relatif la profession

La base imposable est calcule comme suit :

Bnfice forfaitaire
Plus values nettes ralises suite la cession des biens
corporels et incorporels affects la profession
lexclusion des terrains et constructions
Plus values nettes values par ladministration fiscale
lorsque les biens corporels et incorporels ne sont plus
affects lexploitation
Indemnits reues suite la cessation de lactivit ou du
transfert de clientle
Subventions et dons reus.

NB :

Le calcul de la plus value sur les biens amortissables


autres que les terrains et les constructions tient compte
des amortissements calculs dans les conditions prvues
dans larticle 40 du CGI.

32
Le Petit Fiscal Marocain

Conditions dligibilit au rgime

Conditions Activits
Professions commerciales
CA annuel HT <= Activits industrielles ou
1 000 000 DHS artisanales
Armateur de pche.
Prestations de services
CA annuel HT <= Professions librales
250 000 DHS Revenus caractre rptitif
Article 30 du CGI (1-c et 2).
Sont exclues les contribuables exerant une
profession ou des activits prvues par voie
rglementaire
Le rgime est applicable sur option dans les
conditions de forme et de dlai prvus dans les
articles 43 et 44 du CGI.
La Cotisation minimale est calcule sur la base des
lments suivants :
Valeur locative annuelle et actuelle de chaque
tablissement
Coefficient de 0,5 10 selon limportance de
ltablissement.

NB :

A compter du 1er janvier 2015, les contribuables


dont le revenu professionnel est dtermin selon le
rgime du bnfice forfaitaire sont soumis
l'obligation prvue l'article 146 du CGI compter
de l'anne qui suit celle au cours de laquelle le
montant de l'impt sur le revenu annuel mis en
principal dpasse cinq mille (5000) dirhams. Ladite
obligation est applicable, de manire permanente,
quel que soit le montant de l'impt sur le revenu
mis en principal au titre des annes ultrieures (Loi
de finances 2015)
Un droit de constatation des contribuables soumis
au rgime du forfait est institu par la loi de finances
2015.

33
Le Petit Fiscal Marocain

6. Rgime de lauto-entrepreneur :

Un entrepreneur personne physique peut opter pour le rgime


de lauto-entrepreneur dans les conditions suivantes :

Le CA annuel encaiss ne doit pas dpasser les seuils


suivants :

500 000 DHS : Pour les activits commerciales,


industrielles et artisanales
200 000 DHS : Pour les prestations de services.

Le contribuable doit adhrer au rgime de scurit


sociale.

Loption doit tre faite dans la forme et les dlais prvus par le
CGI.

NB : Apports de la loi de finances 2015 :

Lobligation de tenir un registre numrot des


achats et des ventes prvu dans larticle 145 bis
du CGI
Exclusion par voie rglementaire du bnfice du
rgime de lauto entrepreneur pour certaines
professions, activits, ou prestations de services
Les contribuables exerant une activit en tant
quauto- entrepreneur peuvent souscrire auprs de
lorganisme vis larticle 82 du CGI par procd
lectronique les dclarations prvues dans le CGI.

Taux dimposition

Activit Taux
Les activits commerciales, 1% du CA encaiss
industrielles et artisanales.

Les prestations de services 2% du CA encaiss


Dclaration mensuelle ou trimestrielle
Les taux mentionns ci-dessus sont libratoires de lIR.

34
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 9 : Les revenus et profits


fonciers

1. Dfinitions :

Elments Dfinitions
Revenus Revenus provenant de la location
fonciers Immeubles btis et non btis et des
constructions de toute nature
Proprits agricoles y compris les
constructions et le matriel y attachs.
Valeur locative des immeubles et
constructions que les propritaires
mettent gratuitement disposition des
tiers sous rserve des exclusions prvues
par larticle 62-I du CGI
Indemnits dviction verses aux
occupants des biens immeubles par les
propritaires desdits biens.
Profits Revenus constats ou raliss suite aux
fonciers oprations suivantes :
Vente dimmeubles situs au Maroc ou
cession de droits immobiliers sur ces
immeubles
Expropriation dimmeuble
Apport en socit dimmeubles ou de
droits immobiliers
Cession titre onreux ou apport en
socit dactions ou de parts sociales
mises par des socits prpondrance
immobilire (Non cotes en bourse de
valeurs : Loi de finances 2015)
Cession titre onreux ou apport en
socit dactions ou de parts sociales
mises par des socits objet
immobilier
Echange considr comme double vente
Partage dimmeuble avec soulte
Cessions titre gratuit.

35
Le Petit Fiscal Marocain

2. Exclusions et exonrations :

Exclusions Valeur locative des immeubles mis


gratuitement la disposition :
Des ascendants et des
descendants pour les besoins de
lhabitation principale
Des administrations de lEtat,
collectivits locales et des hpitaux
Des associations reconnues
dutilit publiques
Profits immobiliers entrant dans la
catgorie des revenus professionnels
Annulation dune cession par une
dcision judiciaire ayant la force de la
chose juge
Rsiliation lamiable dun bien
immeuble intervenant dans 24 H de la
cession initiale.
Exonrations Profits raliss par une personne durant
une anne civile lorsque le montant des
profits est infrieur 140 000 DHS
Profits raliss sur une cession dun
immeuble occup titre dhabitation
principale pendant une dure de 6 ans.
Un dlai de 6 mois est accord
compter de la date de vacance pour
vendre le bien immeuble
Profit ralis sur les droits indivis
dimmeubles agricoles hors les
primtres urbains entre cohritiers
Cession des logements sociaux occup
titre dhabitation principale pendant
au moins 4 ans
Cessions titre gratuit entre
ascendants, descendants et entre
poux, frres et surs.

36
Le Petit Fiscal Marocain

3. Dtermination des profits et des revenus fonciers


imposables

Revenu foncier Le revenu foncier imposable est obtenu en


imposable appliquant aux revenus bruts un
abattement de 40%.

NB : Labattement de 40% ne concerne


pas les revenus agricoles.
Profit foncier Profit foncier =
imposable Prix de cession Frais de cession (Prix
dacquisition + frais dacquisition+ dpenses
dinvestissements+ intrts ou rmunration
convenue lavance dans un contrat
Mourabaha).

Frais de cession : frais dannonces


publicitaires, frais de courtage, frais
dtablissement, indemnits dviction
justifies, etc.

Frais dacquisition : frais de conservation


foncire, frais de courtage, frais dactes, etc.
Les frais sont valus forfaitairement
15% du prix dacquisition (sauf prsence
de justificatifs).

Le prix dacquisition augment des frais


dacquisition est rvalu sur la base du
coefficient li lindice de cot de la vie et
fix par arrt ministriel.

4. Taux dimposition :

Elments Taux
Revenus fonciers Taux de lIR selon le barme prvu
par le CGI.
Profits fonciers Taux de 20% libratoire de lIR,
Minimum de 3% du prix de
cession.

NB :

En Janvier 2015, ladministration fiscale a mis en ligne un site pour


connaitre les prix de rfrence qui seront utiliss par
ladministration pour imposer les oprations immobilires.
Consacr actuellement la ville de Casablanca, le site sera
gnralis dautres villes dans lavenir.
(But : Eviter les redressements des oprations immobilires).

37
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 10 : Les revenus et profits des


capitaux mobiliers

1. Dfinitions :

Elments Dfinitions
Revenus Produits des actions, des parts sociales et
de capitaux revenus assimils prvus dans larticle 13
mobiliers du CGI
Revenus de placements revenus fixes
octroys aux personnes physiques ou
morales qui nont pas opt pour lIS et
ayant au Maroc leur rsidence habituelle,
leur domicile fiscal ou leur sige social
(hors intrts gnrs par les oprations
de pensions.).

Profits de Profits nets raliss par les personnes


capitaux physiques sur les cessions de valeurs
mobiliers mobilires et autres titres de capital et de
crance mis par les :
Personnes morales de droit
public ou priv
OPCVM
FPCT
OPCR.
A lexclusion des :
Socits prpondrance immobilire
non cotes en bourse (Loi de finances
2015)
Socits immobilires transparentes
Profits nets raliss entre la date
douverture et la date de rachat, du retrait
des titres ou de liquidits ou de clture
des plans dpargne en actions ( PEA) et
des plans dpargne entreprises ( PEE).

38
Le Petit Fiscal Marocain

2. Exonrations :

Revenus Exonrations
Donations entre ascendants et descendants
Revenus et entre poux, frres et surs des valeurs
et profits mobilires et des autres titres de capital et
de de crance
capitaux Profit ou fraction de profit ralis durant une
mobiliers anne civile suite la cession des valeurs
mobilires, des titres de capital ou de
crance lorsque le montant des cessions
ne dpasse pas 30 000 DHS
Dividendes et autres produits de
participation similaires distribus des
non rsidents par les socits installs
dans les zones franches dexportations
Intrts reus par les personnes physiques
titulaires des comptes auprs de la Caisse
dEpargne Nationale
Intrts servis aux titulaires dun plan
dpargne sous conditions (habitation
principale, montant limit 400 000 DHS,
versements et intrts bloqus pendant une
dure minimale de 3 ans)
Intrts servis aux titulaires des plans
dpargne ducation sous conditions (
financement des tudes, montant limit
300 000 DHS, versements et intrts
bloqus pendant une dure minimale de
5 ans)
Revenus et profits de capitaux mobiliers
raliss dans le cadre dun plan dpargne
en action sous conditions
Revenus et profits raliss dans le cadre
dun PEE au profit des salaris sous
conditions.

39
Le Petit Fiscal Marocain

3. Dtermination des revenus et profits nets


imposables

Elments Formule Taux


Revenus RNI = montants 15% :
Net bruts (agios+ Produits des actions,
Imposable frais parts sociales ou
dencaissement, de revenus assimils
tenue de compte Libratoire de lIR.
ou de garde). Revenus des capitaux
mobiliers de source
trangre
Non libratoire de lIR.
20%
Produits de placements
revenus fixe servis aux
personnes soumises lIR
sous le rgime RNS ou RNR
Non libratoire de lIR.
30% :
Produits de placements
revenus fixes servis aux
personnes physiques non
soumis lIR (RNS, RNR)
Libratoire de lIR.
Profits PNI = prix de -15% : profits nets sur
Nets cessions frais de cessions des :
Imposables cession (prix Actions cotes en
dacquisition + frais bourse
dacquisition). Actions ou parts
dOPCVM dont lactif
Pour les PEE et est investi en
les PEA : permanence au
PNI = valeur ou moins 60% dactions
moment de la -20% :
clture le Profits nets raliss
montant des sur les cessions
versements dobligations, et
effectus. autres titres de
crance, dactions
non cotes et autres
titres de capital et les
actions ou parts
dOPCVM autres que
ceux cits ci-dessus
Profits nets raliss
sur les cessions des
valeurs mobilires
des OPCR et FPCT
Profits bruts de
capitaux mobiliers de
source trangre.

40
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 11 : Les Revenus Agricoles


1. Dfinitions :

Elments Dfinitions
Revenus Bnfices raliss par un agriculteur et/ou
Agricoles un leveur provenant des activits
suivantes :
Exploitation dun cycle de production
vgtale et/ou animale dont les produits
sont destins lalimentation humaine
et/ou animale
Traitement des produits ci-dessus
lexclusion de la transformation ralise
par des moyens industriels.
Revenus cits ci-dessus raliss par un
agrgateur, lui-mme agriculteur et/ou
leveur dans le cadre des projets
dagrgation prvus dans la loi 04-12
relative lagrgation agricole.
Production Elevage des :
Animale Bovins
Ovins
Caprins
Camlids.

2. Exonrations

Elments Dtails
Exonrations CA des revenus agricoles < 5 000 000
permanentes DHS
En cas de dpassement du seuil cit
ci-dessus, lexonration nest accorde
que lorsque le CA reste < 5 000 000
DHS pendant 3 ans conscutifs.
Exonration
temporaire 2014-2015 : CA < 35 000 000DHS
prvue dans 2016-2017 : CA<20 000 000DHS
larticle 247 du 2018-2019 : CA < 10 000 000 DHS
CGI
(dispositions
transitoires)
Impositions Imposition au taux de rduit de 20%
temporaire au pendant 5 ans compter du premier
taux rduit exercice dimposition.

41
Le Petit Fiscal Marocain

3. Dtermination du rsultat imposable agricole

Les revenus agricoles sont soumis au rgime Net Rel. Par


ailleurs les personnes ci-aprs sont obligatoirement soumises
au Rgime Net Rel :

Les exploitants individuels et les copropritaires dans


lindivision, dont le CA agricole dpasse 2 000 000 DHS
Les socits ne relevant pas de lIS prvus dans larticle
32 du CGI (SNC, SCS, SEP).

Rgime Mode de dtermination


Rgime Bnfices relatifs aux terres de cultures
Forfaitaire et aux plantations rgulires :

Bnfice forfaitaire lhectare


X
Superficie.

Bnfices relatifs aux terres de cultures


et aux plantations irrgulires :

Produit forfaitaire fix par essence et par pieds


X
Nombre de pieds ou de lessence.

NB : Les dgts causs aux rcoltes sont


pris en compte dans le calcul du revenu
imposable corrig ventuellement par
lindemnit dassurance.
Rgime Clture de lexercice au 31 Dcembre de
rsultat Net chaque anne
Rel Rsultat Net Rel dtermin sur les
mmes bases cites dans les revenus
professionnels ci-dessus.

42
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 12 : Liquidation de lIR


1. Revenu global

Le revenu global est constitu des revenus nets des


diffrentes catgories des revenus soumis lIR lexclusion
des revenus et profits soumis au taux libratoire
Les dficits relatifs aux revenus professionnels et agricoles
sont imputables sur la mme catgorie pendant une dure de
4 ans
Limpt est tabli chaque anne sur le revenu global ralis
par le contribuable lanne prcdente. Cependant pour les
revenus salariaux et assimils limpt est tabli au cours de
lanne avec une rgularisation annuelle
Sous rserve des dispositions de larticle 2 II du CGI, le
rsultat bnficiaire ralis par une SNC, SCS et de fait ne
comprenant que des personnes physiques, est impos
comme revenu professionnel et/ou agricole chez le principal
associ. Le rsultat dficitaire est imputable sur les autres
revenus professionnels de lassoci principal
Le revenu global dune personne qui vient de sinstaller au
Maroc est gal la somme des revenus de source marocaine
acquis au cours de lanne et la fraction des revenus de
source trangre acquis entre la date dinstallation et la fin de
lanne.

2. Taux dimposition :

Tranche du revenu Somme


Taux
annuel en DHS dduire
0 30 000 0% -

30 001 50 000 10% 3 000


50 001 60 000 20% 8 000
60 001 80 000 30% 14 000

80 001 180 000 34% 17 200

> 180 000 38% 24 400

43
Le Petit Fiscal Marocain

3. Taux spcifiques :

Taux Dtails
Produits bruts reus par les personnes physiques et
10%
morales non rsidentes (Article 15 du CGI).

- Profits nets raliss sur :


Cession des actions en bourse
Cession actions ou parts des OPCVM dont lactif est
15% investi en permanence en actions hauteur au moins
de 60%
- Revenus bruts des capitaux mobiliers de source
trangre.

Rmunrations verses par les tablissements publics ou


17% privs denseignement ou de formation professionnelle
des enseignants vacataires.

- Profits nets raliss sur :


Cessions dobligation et autres titres de crances
Actions non cotes
Actions ou parts des OPCVM autres que ceux vises
ci-dessus.
-Profits nets raliss sur les titres et les valeurs
mobilires des FPCT et des OPCR
- Profits bruts de capitaux de source trangre
-Profits nets fonciers prvus larticle 61-II du CGI
autres les ventes des immeuble prvues dans larticle 73-
G-7 du CGI sous les conditions de larticle 144 II du
20% CGI
-Jetons de prsence et toutes autres rmunrations
verses aux administrateurs des banques offshores et
pour les traitements et salaires, moluments bruts verss
par les banques et les socits holding offshore leur
personnel
-Traitements, salaires et moluments bruts verss par les
socits ayant le statut CFC leur personnel.
Toutefois, les salaris susviss peuvent demander
sur option irrvocable leur employeur tre
imposs daprs les taux du barme. (Loi de finances
2015).
-Rmunrations verses aux personnes ne faisant pas
partie du personnel permanant de la socit
-Honoraires verss aux mdecins non soumis la TP
effectuant des actes chirurgicaux dans els cliniques et
tablissements assimils
- Montants bruts des cachets des artistes
- Remises et appointements verss aux VRP
30%
- Profits nets raliss ou constats loccasion de la
premire cession titre onreux dimmeubles non btis
inclus dans le primtre urbain, compter du 1er janvier
2013, ou de la cession titre onreux de droits
rels immobiliers portant sur de tels immeubles, sous
rserve des dispositions prvues larticle 144- II ci-
dessous.

44
Le Petit Fiscal Marocain

4. Dductions

Dductions Dtails
- Dons en argents et/ou en nature octroys aux
Dductions organismes reconnus dutilit publique
sur le
revenu
- Intrts affrents aux prts ou le montant de la
rmunration convenu davance dans un contrat
global
Mourabaha et ce dans le cadre de la
construction ou de lacquisition dun logement
pour lhabitation principal (limit 10% du
Revenu Imposable)
- Primes relatives aux contrats dassurance
retraite dune dure minimale de 8 ans dans
la limite de 10% du revenu global imposable.
Pour les contribuables disposant uniquement
des revenus salariaux la limitation est de
50%du salaire net imposable.
-Loi de finances 2015-

NB : Ces dductions sont soumises aux


conditions prvues dans larticle 28 du CGI.
Rductions - Rductions pour charge de famille :
sur lIR brut 360 DHS par personnes dans la limite de 2 160
DHS (soit 6 personnes y compris lpouse et les
enfants).
- Rductions au titre des retraites de sources
trangres :
Rduction de 80% de limpt d au titre des
pensions reues.

5. Dclarations de lIR :

Revenus Dlais
Revenus professionnels Avant le 1er mars de chaque
selon le Rgime forfaitaire et anne
autres revenus autres que les
revenus professionnels
Revenus professionnels Avant le 1er Avril de chaque
selon le RNR et RNS anne

45
Le Petit Fiscal Marocain

NB : Les articles 78 86 du CGI prsentent les diffrentes


dclarations prvues dans le cadre de lIR :

Dclaration de lidentit fiscale


Obligations des employeurs et dbirentiers
Dclarations des pensions
Dclaration annuelle du revenu global
Dclaration du CA de lauto-entrepreneur
Dclarations des profits immobiliers
Dclarations des profits de capitaux immobiliers
Dclaration en cas de dpart du Maroc ou en cas de
dcs.

6. Contribution Sociale de Solidarit :

Tranche de revenu net Taux


dimpt
360 000 600 000 2%
600 000 840 000 4%
>840 000 6%

NB:
Contribution transitoire durant la priode : 2013-2014-2015.

46
Le Petit Fiscal Marocain

Thme N3

La taxe sur
la valeur
ajoute

47
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 13 : Dfinitions et champs


dapplication de la TVA

1. Dfinitions :

La TVA est une taxe sur le CA qui sapplique aux lments


suivants :

Oprations de nature industrielle, commerciale ou artisanale


ou relevant de lexercice dune profession librale, accomplies
au Maroc
Importations
Oprations cites par larticle 89 du CGI ralises par les
personnes autres que lEtat entrepreneur.

2. Champs dapplication :

Oprations Dtails
Oprations Les ventes et les livraisons ralises
obligatoirement par les entrepreneurs de manufacture
imposables Les ventes en ltat ralises par les
Article 89 du grossistes
CGI Les ventes en ltat ralises par les
commerants lorsque le CA ralis
lanne prcdente est >= 2 000 000
DHS
Les ventes et les livraisons des
importations
Les oprations immobilires, de
lotissements et de promotion
immobilire
Les oprations bancaires
Professions librales : expert
comptable, notaire, adel, huissier, etc.
Etc.

Oprations Commerants et prestations de services


imposables par qui exportent les produits, pour le CA
option destin lexport
Article 90 du Les petits fabricants dont le CA est
CGI infrieur 180 000 DHS.

48
Le Petit Fiscal Marocain

3. Exonrations :

Exonrations Dtails
Exonrations Certains produits de large
sans droit consommation (pain, couscous, farine,
dduction lait, produits de la pche ltat frais
Article 91 du ou congel, viande frache ou congele,
CGI etc.)
Les ventes de mdicaments
anticancreux et antiviraux relatifs aux
hpatites B et C
Les livres et les journaux
Les ventes et prestations
ralises par les fabricants ou
prestataires qui ralisent un CA
annuel infrieur ou gal 500.000 DH
Les prestations fournies par les
mdecins, mdecins dentistes,
masseurs kinsithrapeutes,
orthoptistes, orthophonistes, sages-
femmes, les exploitants de cliniques,
maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses
mdicales
Les oprations et les intrts affrents
aux avances et prts consentis lEtat,
celles consenties aux collectivits locales
deviennent taxables compter du
01/01/2010
Les ventes portant sur les
appareillages spcialiss destins aux
handicaps, les tapis dorigine
artisanale de production locale.
Les prestations fournies par les
associations but non lucratif
reconnues dutilit publique, les socits
mutualistes, les institutions sociales des
salaris, etc.
Les oprations ralises, sous
certaines conditions, par les
coopratives et leurs unions lgalement
constitues dont les statuts, le
fonctionnement et les oprations sont
reconnus conformes la lgislation et
la rglementation en vigueur rgissant la
catgorie laquelle elles appartiennent.
Toutefois, lexonration ne
sapplique pas aux oprations de
prestations de services et celles
caractre industriel et commercial,

49
Le Petit Fiscal Marocain

ralises par les organismes


susviss lorsque le CA est > ou gal
10.000.000 DH hors taxe sur la valeur
ajoute
Les oprations de crdit que les
associations de micro crdit effectuent
au profit de leur clientle et ce, jusquau
31 dcembre 2016.
Etc.

50
Le Petit Fiscal Marocain

Exonrations Dtails
Exonrations Les produits livrs et les prestations de services
avec droit
dduction rendues lexportation par les assujettis
Article 92 du Les marchandises places sous les rgimes
CGI suspensifs en douane
Les engrais
Certains matriaux agricoles (produits
phytosanitaires, polymres, etc.)
Les oprations de vente, de rparation et de
transformation portant sur les btiments de mer
Les biens dinvestissement inscrire
dans un compte dimmobilisation,
acquis par les assujettis, pour une dure de
36 mois compter de la date de leur dbut
dactivit ( Loi de finances 2015).
Les biens dquipement acquis par les
tablissements denseignement priv ou de
formation professionnelle, pour une dure de 24
mois compter de la date de leur dbut
dactivit
Les vhicules neufs acquis par les exploitants
de taxis
Les oprations de transport international et les
prestations de services qui lui sont lies
Les autocars, les camions et les biens
dquipement y affrents (aussi bien
lintrieur qu limportation), acquis par les
entreprises de transport international routier,
pour une dure de 24 mois compter de la date
de leur dbut dactivit
Les biens dinvestissement ouvrant droit
dduction, acquis par les entreprises
assujetties la TVA, dans les 36 mois (
avec un dlai supplmentaire de 6 mois en
cas de force majeure) pour les entreprises
ayant conclu avec lEtat des conventions
dinvestissement de 100 millions de dirhams
( Loi de finances 2015).
Certaines oprations et activits de Bank Al
Maghreb (BAM)
Les biens et services ncessaires la
production de films tourns au Maroc, acquis
par des socits trangres
Les oprations de construction de mosques
Les biens dquipements, outillages et
matriels acquis par les diplms de la
formation professionnelle, pour une dure de 24
mois compter de leur dbut dactivit.

51
Le Petit Fiscal Marocain

NB : Les exonrations dans le cadre des importations sont


prvues dans larticle 123 du CGI.

4. Rgimes de TVA :

Rgimes Description

Encaissement - Rgime de droit commun


- Taxe exigible ds lencaissement

Les effets : chance mme en cas


descompte.

Dbit - Rgime optionnel


- TVA facture : comptabilisation
- TVA rcuprable : dcaissement
NB : Rgime boiteux.

NB :

Le fait gnrateur de la TVA sur les importations est le


ddouanement des marchandises.

52
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 14 : Base dimposition et taux


1. Base de taxation de la TVA :

Base de taxation =
Prix de vente factur diminu des rductions commerciales +
Frais de transport sous conditions + Prix des
emballages non rcuprables + Droits et taxes
ventuellement

2. Taux de TVA :

Taux Oprations concernes

20% Taux de droit commun

14% Avec droit dduction (ADD) pour le beurre,


le transport, llectricit, etc.
Sans droit dduction pour les prestations
de services rendues par les agents et
courtiers dassurance.

53
Le Petit Fiscal Marocain

Taux Oprations concernes

10% Oprations de fourniture de logement et de


ADD restauration ralises par les htels et
ensembles immobiliers destination touristique
Ventes de denres alimentaires ou de
boissons consommer sur place ralises
dans les restaurants ainsi que celles fournies
par les prestataires de services au personnel
salari des entreprises
Gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux
ainsi quaux huiles de ptrole ou de schistes
Opration de banque et de crdit (y
compris les oprations et les intrts
affrents aux avances et prts consentis aux
collectivits locales et le produit
financier alternatif Mourabaha) et les
commissions de change
Transactions portant sur les actions et parts
sociales mises par les OPCVM
Transactions relatives aux valeurs mobilires
effectues par les socits de bourse
Oprations ralises par le FEC et celles
affrentes aux emprunts et avances accords
ces fonds
Oprations effectues par certaines
professions librales (avocats, interprtes,
notaires, vtrinaires, etc.)
Certains matriaux agricoles
Les aliments de btail
Les bois en grumes.
Ventes et livraison des objets darts (Loi de
finances 2015)
Les chauffe-eau solaires (Loi de finances
2015)
Les engins et filets de pches destins aux
professionnels de la pche maritime.
Les oprations de crdit foncier et de crdit
la construction se rapportant au logement
social (Loi de finances 2015).

7% Certains produits de large consommation


ADD (eau, conserves de sardines, lait en poudre,
fournitures scolaires et leurs intrants, produits
pharmaceutiques et leurs intrants, etc.)
Le sucre raffin ou agglomr
La voiture conomique et tous les produits et
matires entrant dans sa fabrication, ainsi que
les prestations de montage de ladite voiture
sous rserve des conditions prvues par voie
rglementaire.

54
Le Petit Fiscal Marocain

Taux 100 DH par hectolitre de vin


spcifi- 5 DH par gramme d'or ou de platine (au lieu
ques 4 DH auparavant)
0,10 DH par gramme dargent (au lieu de
0,05 DH auparavant).

NB :

Les taux de la TVA limportation sont prvus dans


larticle 121 du CGI.

55
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 15 : Dclarations et
rgularisations

1. Dclarations :

TVA Due de la priode N =

TVA facture de la priode N TVA rcuprable de la priode


N Crdit de TVA de la priode prcdente

NB : Suppression de la rgle de dcalage dun mois


er
compter du 1 Janvier 2014.

Prorata de dduction =

CA imposable TTC + CA exonr avec droit dduction TTC


Numrateur + CA exonr sans droit dduction + CA hors
champs

Priode Dtails

Mensuelle Redevables dont le CA annuel taxable


ralis au cours de lanne coule atteint
ou dpasse 1.000.000 DH
Toute personne nayant pas
dtablissement stable au Maroc et y
effectuant des oprations imposables.
A compter du 1er janvier 2011, les
contribuables imposs sous ce rgime
doivent dposer, avant le 20 de chaque
mois, auprs du receveur de
ladministration fiscale, la dclaration de CA
ralis au cours du mois prcdent et
verser, en mme temps la taxe
correspondante.
Ceux qui effectuent leur dclaration par
procd lectronique continuent la souscrire
avant lexpiration de chaque mois.

56
Le Petit Fiscal Marocain

Priode Dtails

Trimestrielle Redevables dont le CA taxable ralis


au cours de lanne coule est
infrieur 1.000.000 DH
Redevables exploitant des
tablissements saisonniers et ceux
exerant une activit priodique ou
effectuant des oprations
occasionnelles
Nouveaux redevables pour la priode
de lanne civile en cours

Les redevables susviss peuvent, sur


option, avant le 31 janvier, tre imposs sous
le rgime de la dclaration mensuelle.
A compter du 1erjanvier 2011, les
contribuables imposs sous ce rgime
doivent dposer, avant le 20 du premier
mois de chaque trimestre, auprs du
receveur de ladministration fiscale, la
dclaration de CA ralis au cours du
trimestre coul et verser, en mme temps
la taxe correspondante.

Tldclaration Les contribuables peuvent souscrire, auprs


et de ladministration fiscale, par procds
lectroniques, les dclarations et les
versements prvus par la loi.
tlpaiement
Toutefois, sont tenues de souscrire leurs
dclarations par procd lectronique :
er
A compter du 1 janvier 2010, les
entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur 100 millions
dirhams H.T
er
A compter du 1 janvier 2011, les
entreprises dont le chiffre daffaires est
gal ou suprieur 50 millions de
dirhams H.T

Elargissement des contribuables soumis


la tldclaration et au tlpaiement
partir de lanne 2016 (Loi de finances
2015).

57
Le Petit Fiscal Marocain

2. Rgularisations de la TVA

Cession des Exemple :


immobilisations Une entreprise a acquis une
avant 5 ans immobilisation en Mars 2012 pour un
montant 300 000 DHS HT cd en juin
2014 pour 80 000 DHS.
TVA dductible = 300 000 * 20% = 60 000
DHS
Nombre dannes ou fraction dannes = 3
TVA reverser : 60 000 * 2/5= 24 000
DHS.

Changement du Concerne les immobilisations avec une


prorata dans le variation de +/- 5% par rapport au prorata
temps calcul initialement.
- Augmentation de plus 5% :
Rcupration de la TVA
- Diminution de plus de 5% :
reversement de la TVA
Rgularisation = 1/5 X La variation

NB: La variation retenir pour


rgulariser la TVA pour une nouvelle
entit utilisant un prorata provisoire est
de 10%.

58
Le Petit Fiscal Marocain

Thme N4

L es Droits
dEnregistrement
et de Timbre

59
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 16 : Droits dEnregistrement


1. Dfinition :

Lenregistrement est une formalit laquelle sont soumis les


actes et les conventions.

2. Champs dapplication :

Enregistrement Elments concerns


Obligatoire Conventions crites ou verbales
Article 127-I du sous seing priv ou authentiques :
CGI Mutations entre vifs
Bail rente perptuelle de biens
immeubles
Bail, cession de bail, sous location
dimmeubles, de droit immobiliers ou
de fonds de commerce
Etc.
Actes sous seing priv ou
authentiques :
Constitution ou main leve
dhypothque
Constitution, augmentation de
capital ou toute modification du
contrat ou des statuts
Cession dactions non cotes en
bourse
Partage de biens meubles ou
immeubles
Etc.
Autres actes :
Actes authentiques des notaires
Certains actes des adouls
Dcisions de justice
Etc.
Sur option Actes autre que ceux viss ci-dessus.
Article 127-II du
CGI

60
Le Petit Fiscal Marocain

3. Exonrations (Liste non exhaustive)

Exonrations Dtails
Actes Acquisition dimmeubles par les Etats
prsentant un trangers afin dinstaller leur
intrt public reprsentations diplomatiques
Actes et crits relatifs au recouvrement
forc des crances publiques
Les actes et crits relatifs
lexpropriation pour cause dutilit
publique.
Actes Acquisitions de lEtat
concernant les Acquisition des collectivits locales.
collectivits
publiques
Actes Actes et mutations raliss par certains
prsentant un organismes but non lucratif
intrt social Contrat de louage de services.
Actes relatifs Actes de constitution et daugmentation
linvestissement de capital des socits installes dans
les zones franches dexportation
Actes relatifs aux modifications de
capital des OPCVM, des OPCR
Actes de constitution et daugmentation
de capital des socits ayant le statut
CFC .
Actes relatifs Actes concernant les oprations
aux oprations ralises par la BAD, le Fonds Afrique
de crdit 50 et la BID
Actes concernant lacquisition ou la
construction de lhabitation principale.

NB :

Exonration des oprations de cessions des actions des


socits prpondrance immobilire cotes en bourse
(Loi de finances 2015).

61
Le Petit Fiscal Marocain

4. Base imposable et taux

Oprations Base imposable


Ventes et transmission Prix stipul et les charges qui
titre onreux peuvent tre ajoutes au prix
Evaluation souscrite par les
Mutations gratuites
parties sans dduction des
entre vifs
charges
Estimation de la valeur la plus
Echanges
leve des biens changs
Partage de biens Montant de lactif net partager
Cessions de parts
Montant ngoci
sociales
Apports en socit
Valeur de lapport
titre pur et simple

Taux dimposition

Taux Oprations concerns


Droits 1% Constitution ou
proportionnels augmentation de capitaux
ralises par apports
nouveau titre pur et
simple
Marchs de lEtat pays
par le trsor public
Inventaires aprs dcs
Cautionnement de sommes,
valeurs et objets
immobiliers.
1.5% Cessions dimmeuble entre
poux ou entre frres et
surs
Partage de biens meubles ou
immeubles entre
copropritaires, cohritiers et
coassocis en labsence
dune soulte
Actes de constitution
dhypothque ou
nantissement de fonds de
commerce pour garantir une
crance.

3% Actes civils ou judiciaires


translatifs de proprit de
biens meubles
Premire vente de
logements sociaux et de

62
Le Petit Fiscal Marocain

faible valeur immobilire.


4% Acquisition des locaux
construits par les personnes
physiques ou morales
Acquisition titre onreux de
terrains nus rservs
Cessions dactions ou de
parts sociales autres que
ceux indiqus ci-dessous
soumis 6%( Loi de
finances 2015).
6% Mutations entre vifs portant
sur les immeubles, droits
rels sur les immeubles,
fonds de commerce ou de
clientle
Cessions des actions ou
parts sociales des socits
immobilires transparentes
ou des socits
prpondrance immobilires
(non cotes en bourse :
Loi de finances 2015)
Cessions de droit au bail.
Minimum :
100DHS : Actes de mutations soumis
aux droits proportionnels
1000 DHS : Constitution et
augmentation de capital.
Droits fixes 1000 Constitution et augmentation
DHS de capital lorsque le capital
est <= 500 000 DHS,
Apport dune personne
physique du patrimoine
professionnel une socit
(limite : 31-12-2014).
200 Rsiliations pures et simples
DHS dans les 24 H des actes
rsilis et prsents
lenregistrement dans ce
dlai
Marchs et traits rputs
actes de commerce
Les baux et locations,
cessions de baux et sous-
location dimmeubles ou de
fonds de commerce
Actes relatifs aux oprations
de crdits entre particuliers
et socits de financement

63
Le Petit Fiscal Marocain

Actes de constitution et
mainleve dhypothque et
de nantissement de fonds de
commerce
Etc.

64
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 17 : Droits de Timbre


1. Elments imposables

Sont soumis au droit de timbre :

Tous actes, documents, livres, registres ou rpertoire,


tablis pour constituer le titre ou la justification dun droit,
dune obligation, ou dune dcharge et dune manire
gnrale un fait juridique ou un lien de droit
Les photocopies ou toutes autres reproductions obtenues
par un moyen photographique, tablies pour tenir lieu
dexpditions, extraits ou copies sont soumises au mme
droit de timbre que celui inhrent aux documents
reproduits.

2. Exonrations :

Elments Dtails
exonrs
Actes tablis Actes de lautorit publique ayant le
dans un intrt caractre lgislatif ou rglementaire
public ou Quittances dimpts et taxes
administratif Diplmes dtudes
Bordereaux de prix, plans et devis
Passeports des MRE gs de moins
de 18 ans.
Actes et crits Ordonnances et mandats de paiement
relatifs la Etats, livres et registres de
comptabilit comptabilit.
publique
Actes et crits Registre de ltat civil
relatifs ltat Actes tablis par les adouls et les
civil notaires hbraques relatifs au statut
personnel
Actes et crits Actes et dcisions de la police
judiciaires ou gnrale
extrajudiciaires Arrts et actes de la cour des comptes,
Mmoires, requtes, minutes des
dcisions de justice, les actes
judiciaires et extrajudiciaires des
secrtaires greffiers non
obligatoirement soumis
lenregistrement.
Actes relatifs Actes consentant les avances du
aux oprations Trsor

65
Le Petit Fiscal Marocain

de crdit Chques bancaires et postaux,


mandats postaux.
Actes Titres de voyage au profit des rfugis
reprsentant un et apatrides
intrt social Quittances des souscriptions suite
lappel la gnrosit publique
Billets de transport public urbain de
voyageurs
Conventions collectives de travail

Taux des droits de timbre :

Droits Elments concerns


Droits 5% Annonces publicitaires sur
proportionnels crans.
0.25% Quittances pures et simples
ou acquis donns au pied
des factures et mmoires,
reus ou dcharges de
sommes et tous titres qui
emportent libration ou
dcharges.
Entre 1re immatriculation des vhicules
5% et dont la valeur dpasse 400 000
20% DHS HT.
Droits fixes Entre 2 1re immatriculation des vhicules
500 moteur assujettis la vignette
DHS et automobile.
20 000
DHS
1000 PV de rception par type de
DHS vhicules pesant en charges plus
de 1000 kg.
500 Carte dimmatriculation dans
DHS la srie W18
PV de rception de tracteurs
pneus et de machines
agricoles automobile dont la
vitesse est infrieure 30
Km/h
300 Passeports
DHS Permis de conduite
Permis de chasse
200 Licences et autorisations des
DHS tablissements de dbits de
boissons alcooliss
Permis de port darmes.

66
Le Petit Fiscal Marocain

100 Titres de sjours des


DHS trangers
75 Carte nationale didentit
DHS lectronique
50 Certificat de visites
DHS techniques des vhicules
Carte grise pour
limmatriculation et la
mutation des vhicules.
30 Fiche anthropomtrique
DHS
20 PV accidents de circulation
DHS Livrets maritimes individuels.
5 Effets de commerces
DHS ngociables
Titres de voyage au profit des
rfugis et apatrides.
1 Reus purs et simples
DH Titres de transport de
marchandises ou de colis
postaux.

67
Le Petit Fiscal Marocain

Thme N5

Les Taxes
Locales

68
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 18 : Taxe Professionnelle


1. Dfinition et champs dapplication

La taxe professionnelle sapplique toute personne physique


ou morale qui exerce une activit professionnelle au Maroc.

2. Exonrations

Exonrations Elments concerns


Exonrations Exploitants agricoles pour les ventes
permanentes en dehors de toute boutique ou
magasin des rcoltes et du btail issus
de leurs exploitations
Associations et organismes but non
lucratif
Etablissements denseignement
professionnel pour les locaux affects
au logement et linstruction des
lves
OPCVM, OPCR, FPCT pour les
activits entrant dans le cadre de leur
objet lgal
BAD, BID, banques et socits holding
offshore
Promoteurs immobiliers ralisant des
logements sociaux ou des cits et
rsidences universitaires et ayant
sign une convention avec lEtat.
Exonrations Activit professionnelle nouvellement
temporaires cre pendant 5 ans compter de la
pendant 5 ans lanne de dbut dactivit
Terrains, constructions et autres
additions, matriels et outillages neufs
acquis au cours de lexploitation.
Rductions Socits dont le sige est situ dans
permanentes lex-province de Tanger autres que les
de 50% tablissements de crdits, BAM, CDG,
les entreprises dassurances et de
rassurance et aux agences
immobilires.

69
Le Petit Fiscal Marocain

3. Base de calcul

La base de calcul de la TP est la valeur locative brute normale


et actuelle des lments servant lexercice de lactivit
professionnelle :

Magasins
Boutiques
Usines
Ateliers
Amnagements
Etc.

La valeur locative ne doit pas tre infrieur 3% de du cot


de revient des terrains, btiments et leurs agencements,
matriels et outillages.

La valeur locative servant de base de calcul la TP due au titre


des terrains, btiments et leurs agencements, matriels et
outillages, est limite la partie de leur prix de revient
gale ou infrieure 50 millions de dirhams.

La base imposable pour les tablissements hteliers est


dtermine en multipliant le cot de revient des constructions,
matriels, outillages et amnagements par les taux ci-dessous :

Prix de revient Taux


< 3000 000 2%
Entre 3000 000 et 6 000 000 1.5%
Entre 6 0000 000 et 12 000 000 1.25%
>12 000 000 1%

70
Le Petit Fiscal Marocain

4. Taux et droits minimums

TP = Valeur locative x Taux dimposition

Classe Taux dimposition


Classe 3 (C3) 10%
Classe 2 (C2) 20%
Classe 1 (C1) 30%

NB : Avec un minimum variant entre 100 DHS et 1200 DHS


selon le lieu dexercice de lactivit (Urbain ou Rural).

71
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 19 : Taxe dHabitation


1. Dfinition et champs dapplication

La TH sapplique :

Aux Immeubles btis et les constructions de toute nature


occups en totalit ou en partie par les propritaires titre
dhabitation principale ou secondaire ou mis gratuitement
la disposition des conjoints, ascendants, descendants,
titre dhabitation
Elle sapplique dans le milieu urbain, les zones
priphriques du milieu urbain, les centres dlimits, les
stations estivales, hivernales et thermales.

2. Base imposable

La TH est calcule sur la base de la valeur locative des


immeubles fixe par voie de comparaison par la commission
charge de recensement.

Un abattement de 75% est appliqu sur la valeur locative


des immeubles occups titre dhabitation principale :

Par le propritaire ou usufruitier, le conjoint, les


ascendants et descendants
Par les membres de socits immobilires transparentes
et les co-indivisaires
Par les conjoints, les ascendants ou descendants des
MRE (Marocains Rsidents lEtranger).

NB :

La valeur locative est augmente chaque 5 ans par un taux


de 2%.

72
Le Petit Fiscal Marocain

3. Exonrations- Rductions :

Exonrations Elments concerns


Exonrations Les immeubles de lEtat et les
permanentes collectivits locales
Les biens habous
Les immeubles appartenant
des Etats trangers et
affects usage de bureaux
ou de logement leurs
ambassadeurs, ministres
plnipotentiaires ou consuls
au Maroc, sous rserve de
rciprocit
Etc.

Exonrations Constructions nouvelles et


temporaires pendant additions de construction
5 ans compter de la ralises par les personnes
date dachvement. physiques.
Rductions Immeubles situs dans lex-
permanentes de 50% province de Tanger.

4. Taux

Valeur locative (Annuelle) Taux


Entre 0 et 5000 DHS 0%
Entre 5000 et 20 000DHS 10%
Entre 20 000 et 40 000 DHS 20%
Plus de 40 000 30%

73
Le Petit Fiscal Marocain

Fiche 20: Taxe de Services


Communaux

1. Dfinition et champs dapplication

La taxe de services communaux sapplique :

Aux immeubles btis et les constructions de toute nature


Matriels et outillages relevant de la taxe professionnelle
Dans le milieu urbain, les zones priphriques du milieu
urbain, les centres dlimits, les stations estivales,
hivernales et thermales.

2. Exonrations :

Sont exonrs de la TSC :

Les redevables exonrs totalement dune faon


permanente de la TP et de la TH
Les immeubles affects aux siges des parties politiques
et des syndicats.

Exclusions :

Immeubles occups par les banques ou les socits


holding offshore titre de sige ou agence
OPCVM, FPCT et OPCR
Coopratives et leurs unions
BAM
Etc.

3. Base imposable

Base imposable = La somme des lments ci-dessous :

La valeur locative servant de base au calcul des


immeubles soumis la taxe d'habitation et la taxe
professionnelle y compris ceux qui bnficient de
l'exonration permanente ou temporaire
Le montant global des loyers lorsque les immeubles non
soumis la taxe d'habitation sont donns en location ou
sur leur valeur locative lorsqu'ils sont mis gratuitement la
disposition de tiers.

74
Le Petit Fiscal Marocain

4. Taux :

Taux Elments concerns


10.5% Communes urbaines et les
centres dlimits.
6.5% Zones priphriques des
communes urbaines.

75
Le Petit Fiscal Marocain

Contact

CAGEX GROUP RABAT

40, Rue Mali


Rabat
Tlphone : 05 37 72 05 78

CAGEX GROUP AGADIR

21, Rue Al Maadar, Hay Salam


Agadir
Tlphone : 0600 678 698

E-mail :

Cagexgroup@gmail.com

Site Web :

www.cagexgroup.com

76