INTRODUCCIN

Como sabemos la micro y pequea empresa (en adelante Mype) juega un

papel preeminente en el desarrollo social y econmico de nuestro pas, al ser
lamayor fuente generadora de empleo, contribuyente de tributos municipales y
nacionales y agente dinamizador del mercado. Nuestra Constitucin asume el
modelo de Estado Social y Democrtico de Derecho y consagra una Economa
Social de Mercado. En este contexto, le corresponde al Estado ejercer su poder
tributario respetando el Principio de Igualdad conforme al cual se debe tratar
igual a los iguales y desigual a los desiguales, as como el Principio de
Capacidad Contributiva -ntimamente vinculado con el de Igualdad- segn el
cual se debe tributar en proporcin directa con la aptitud econmica del
contribuyente, de modo tal que quienes ostentan mayores ingresos deben
tributar ms que quienes tienen menores ingresos. En consecuencia, el Estado
debe establecer un marco normativo promotor de la Mype, y asimismo velar por
el cumplimiento de la normatividad por parte del propio Estado, a fin de que los
costos de transaccin, la carga tributaria y los sobrecostos laborales no frenen
su formalizacin y crecimiento. La intencin de este trabajo no es presentar un
anlisis completo y detallado dela relacin entre microempresa y tributos, sino
slo revisar dos regmenes tributarios que resultan particularmente interesantes
para la Mype y que han sido aludidos en la propuesta de mono tributo as
como en la propuesta del Presidente Garca para otorgar facultades de
recaudacin a las municipalidades distritales. Nos referimos al Nuevo Rgimen
UnicoSimplificado (en adelante Nuevo RUS), que entendemos han sido
diseados pensando en la Mype, y que por lo mismo deberan presentar
ventajas.
REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO Y RGIMEN
ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

Es un rgimen tributario creado para los pequeos comerciantes y productores,

el cual les permite el pago de una cuota mensual fijada en funcin a sus
compras y/o ingresos, con la que se reemplaza el pago de diversos tributos.

Este rgimen est dirigido a personas naturales que realizan ventas de

mercaderas o servicios a consumidores finales. Tambin pueden acogerse al
Nuevo RUS las personas que desarrollan un oficio.

En este rgimen tributario est permitida la emisin de boletas de venta y

tickets de mquina registradora como comprobantes de pago.

Para el Nuevo RUS est prohibida la emisin de facturas y otros comprobantes

que dan derecho a crdito tributario y hay restricciones respecto al mximo de
ingresos y/o compras mensuales y/o anuales y tambin respecto al desarrollo
de algunas actividades no permitidas.

1. personas no comprendidas

a) Desarrollen sus actividades en ms de una unidad de explotacin.

b) El valor de sus activos fijos, sin incluir el predio y vehculos, supere los S/.
70,000 nuevos soles.

c) El monto de sus ingresos brutos (no incluyen los provenientes dela

enajenacin de activos fijos) supere los S/. 360,000 nuevos soles en un
ejercicio gravable o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite
permitido para la categora ms alta de este Rgimen, esto no ser de
aplicacin para la categora Especial.

d) El monto de sus adquisiciones (no incluyen activos fijos) exceda des/.

360,000 nuevos soles en un ejercicio gravable, o cuando en algn mes dichas
adquisiciones afectadas a la actividad superen el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen, esto no ser de aplicacin para la
categora Especial.
2. impuestos no comprendidos

Aquellos que presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre

que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a2 TM (dos
toneladas mtricas).

Los que presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.

Los que efecten y/o tramiten algn rgimen, operacin o destino aduanero,
excepto los contribuyentes:

Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, quienes podrn

realizar importaciones definitivas que no excedan de US$500 (quinientos y
00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo con lo sealado en el
reglamento.

Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o,

Que realicen exportaciones definitivas de mercancas, a travs del despacho

simplificado de exportacin, al amparo de lo dispuesto en la normatividad
aduanera.

Los que organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de

productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan
actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios
de seguros.

Los titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Los titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Los que realicen venta de inmuebles.

Los que desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos

y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos otros
Productos Derivados de los Hidrocarburos.

Los que entreguen bienes en consignacin.

Los que presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

Los que realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto

Selectivo al Consumo.

Los que realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

3. Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar:

a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del

ejercicio: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de
inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del

Rgimen Especial: Debern

Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo en que se efecta el

cambio de rgimen dentro de la fecha de vencimiento.

Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo

precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a los comprobantes de
pago que den derecho al crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto
tributario.

Haber dado de baja los establecimientos anexos que tengan autorizados,

hasta el ltimo da del mes anterior al queso efectu el cambio de rgimen.

QUE ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?

Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter

permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o
al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.
4. tabla de cuotas

PARMETROS
CATEGORA Total Ingresos Total CUOTA

Brutos Mensuales Adquisiciones MENSUAL

(Hasta S/.) Mensuales (Hasta

S/.)

1 5 000 5 000 20
2 8 000 8 000 50
3 13 000 13 000 200
4 20 000 20 000 400
5 30 000 30 000 600

5. Recategorizacin

Si en un mes ocurre alguna variacin en los ingresos o adquisiciones, el

contribuyente se encontrar obligado a pagar su cuota mensual en su nueva
categora a partir del mes en que se produjo la variacin.

6. Comprobantes de pago

Boletas de venta y tickets de mquina registradora.

Son los nicos comprobantes de pago que pueden emitir las personas
comprendidas en el Nuevo RUS y que adems no permiten ejercer el derecho
al crdito fiscal, ni pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para
efectos tributarios.

Facturas y tickets con derecho a crdito fiscal

Son los comprobantes de pago que debe exigir los contribuyentes del Nuevo
RUS, cuando realicen compras de bienes o adquieran servicios a sus
proveedores.

Tambin son vlidos los recibos por honorarios u otros documentos

autorizados por el reglamento de comprobantes de pago.
RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA

El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) es un rgimen tributario

dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades
conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora,
es decir rentas de naturaleza empresarial o de negocio.

1. Personas no comprendidas

a. No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales,

sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas
en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:(i) Cuando
en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y00/100 Nuevos
soles).Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto
prrafo del artculo 20 de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el
inciso) del artculo 28 de la misma norma, de ser el caso.(ii) El valor de los
activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos,
supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100Nuevos Soles).(iii)
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus
adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00
(Quinientos Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).Las adquisiciones a las que
se hace referencia no incluyen las de los activos fijos. Se considera que los
activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran afectados a
la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.(iv) Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora
con personal afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de
actividades en las cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de
personas se entender por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremos
establecern los criterios para considerar el personal afectado a la actividad.
Tampoco podrn acogerse al presente Rgimen los sujetos que:

(i) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin

segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no
reencuentren gravadas con el referido Impuesto.(ii) Presten el servicio de
transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.(iii)
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.(iv) Sean notarios, martilleros,
comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de
valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.(v) Sean
titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza
similar.(vi) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.(vii)
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para
la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de
los Hidrocarburos.(viii) Realicen venta de inmuebles.(ix) Presten servicios de
depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.(x) Realicen las
siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial
Internacional Uniforme

CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:(x.1)

Actividades de mdicos y odontlogos.(x.2) Actividades veterinarias.(x.3)
Actividades jurdicas.

(x.4) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,

asesoramiento en materia de impuestos. (x.5) Actividades de arquitectura e
ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico.(x.6) Actividades de
informtica y conexas.(x.7) Actividades de asesoramiento empresarial y en
materia de gestin. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar
los supuestos y/o requisitos mencionados en los incisos a) y b) del presente
artculo, teniendo en cuenta la actividad econmica y las zonas geogrficas,
entre otros factores.

2. Impuestos comprendidos

Extractivas

Industriales

Comercio

Servicios

Actividades agropecuarias

3. Acogimiento

El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente: a.

Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del
ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin
y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades
declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo
120 de esta Ley. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen
General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar
nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda
al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo
120 de esta Ley. En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo
precedente, el acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a
la fecha declarada como inicio de actividades en el Registro nico de
Contribuyentes o a partir del perodo en que se efecta el cambio de rgimen,
segn corresponda.

El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el

contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo
Rgimen nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen
General de conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente
norma.

4. Tabla de cuotas

Artculo 120.- Cuota aplicable

a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota

ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos
mensuales provenientes de sus rentas de tercera categora).

b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el

presente artculo, tiene carcter cancela torio. Dicho pago deber efectuarse en
la oportunidad, forma y condiciones que la SUNAT establezca.

5. Recategorizacion

Artculo 122.- Obligacin de ingresar al Rgimen General

Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial

incurren en alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo
118, ingresarn al Rgimen General a partir de dicho mes. En este caso, los
pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn carcter
cancela torio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir
de su ingreso en ste.
Artculo 123.- Rentas de otras categoras

Si los sujetos del presente Rgimen perciben adicionalmente a las rentas de

tercera categora, ingresos de cualquier otra categora, estos ltimos se regirn
de acuerdo a las normas del Rgimen General del Impuesto a la Renta.

Artculo 124.- Libros y registros contables

Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de

Compras y un Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la
materia.

6. Comprobantes de pago

Facturas.
Boletas de venta.
Liquidaciones de compra.
Tickets y cintas emitidos por mquinas registradoras. Adems pueden
emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago,
tales como las notas de crdito y de dbito y las de guas de remisin -
remitente en los casos que se realice traslado de mercaderas. Para
emitir facturas electrnicas Afliese al sistema de emisin electrnica

SEE de SUNAT. La emisin de estas facturas no le genera costos de

emisin.

Artculo 124A.- Declaracin Jurada Anual

Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin

jurada la misma que se presentar en la forma, plazos y condiciones que
seale la SUNAT. Dicha declaracin corresponder al inventario realizado el
ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.
 CONCLUSIONES

El RUS, es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas

naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que
exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades
empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en
el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por
actividades de oficios.

El pago mensual del Nuevo RUS, se realiza (sin formularios) en las

agencias de los bancos de la NACIN, SCOTIABANK, INTERBANK,
CRDITO o CONTINENTAL, de todo el pas, a travs del Sistema
PAGO FCIL. Para tal efecto se debe indicar al personal de dichos
Bancos, en forma verbal o a travs de la Gua para el Nuevo RUS, los
datos que a continuacin se detallan:

- RUC

- Perodo tributario

- Indicar si es la primera vez que declara el perodo que est pagando

- Total ingresos brutos del mes

- Categora

- Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas

- Importe a pagar

La ventaja de la emisin de facturas, tiene como contrapartida que los

sujetos de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las
normas del IGV. Es preciso sealar que en el caso de las Mype que se
dediquen a actividades de servicios y opten por el RER o el RG, el IGV
les resulta una carga ms pesada que para el sector comercial.
El rgimen tributario ms recomendable para una empresa depende de
una serie de factores: tipo de empresa (persona natural o persona
jurdica), giro, nmero de trabajadores, clientes potenciales, nivel de
ventas, posibilidad de prdidas en los primeros aos, margen de utilidad
sobre las ventas, etc. En consecuencia, se debe analizar caso a caso.