IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV

C o nESPECIAL
INFORME t e n i d Lineamientos
o generales para disear un sistema de costos IV - 1
Asignacin del costo indirecto fijo en una baja de la produccin IV - 5
INFORMES ESPECIALES
La
LasNIC 2 con
notas relaciny su
de crdito a los costos estndares
contabilizacin de acuerdo al motivo de su emisin, aplicando IVIV- 8
-1
APLICACIN PRCTICA las cunetaslas
Revisando delNIIF:
PCGE NIC(modificado) a las Ganancias (Parte I)
12 Impuesto IV - 5
Cierre de las cuentas
Reconocimiento de resultados
y medicin - Elemento
de los activos 8 Saldos
biolgicos Intermediarios
(Apuntes de la NIC 41)de(Parte final) IV - 8
Gestin
APLICACIN PRCTICA y Determinacin IV-11
Ingresos por ventadel
deResultado del Ejercicio por ser de naturaleza contingente
bienes no reconocidos IV-13
GLOSARIO CONTABLE IV-14
GLOSARIO CONTABLE IV-14

La NIC 2 con relacin a los costos estndares

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : La NIC 2 con relacin a los costos estndares
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012
1. NIC 2: Existencias
El objetivo de la NIC 2 es sealar el tratamiento contable de
las existencias que tiene una entidad, siendo fundamental la
determinacin del costo de las mismas que debe reconocerse
como cuenta del activo y ser diferido hasta que los ingresos
ordinarios sean reconocidos. La norma mencionada consti-
tuye una gua prctica para calcular el costo y su posterior
reconocimiento como un gasto del ejercicio. Debemos indicar
tambin, que dicha norma establece la disminucin del costo
registrado en libros al valor neto realizable. La norma suministra
lineamientos para la determinacin del costo de las existencias
de la empresa.
El prrafo 8 de la NIC 2 indica que dentro de la denicin de
existencias tambin se incluye los materiales y suministros para
ser usados en el proceso productivo1.
El costo de la materia prima comprende todos los desembolsos
por su adquisicin, por ejemplo: precio de compra, aranceles de
importacin, transporte, almacenamiento y otros costos directos
atribuibles a la adquisicin de la mercadera2.
2. Reconocimiento y medicin de la materia prima
La materia prima se registra al costo, este incluye todos los
desembolsos incurridos a la adquisicin, hasta que los bienes
estn disponibles para ser utilizados. Los descuentos y rebajas
que se pudieren producir distintas a las partidas nancieras, se
deducirn a n de obtener el costo de adquisicin.
Cuando se cierra el ejercicio econmico, se tomar el costo de
adquisicin o valor neto realizacin, el ms bajo3. La salida de
la materia prima4 al proceso de produccin se reconocer de
acuerdo al clculo de primeras entradas, primeras salidas, o el
promedio ponderado, o el costo identicado.
1 Prrafos 6 y 8 de la NIC 2.
2 Prrafos 10, 11, 16 y 18 de la NIC 2.
3 Prrafo 9 de la NIC 2.
4 Art. 62 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Informes especiales
3. Sistema de medicin de costos
Los sistemas para la determinacin del costo de los inventarios,
tales como el mtodo del costo estndar o el mtodo de los
minoristas, podrn ser utilizados por conveniencia siempre que
el resultado de aplicarlos se aproxime al costo. Los costos estn-
dares se establecern a partir de niveles normales de consumo
de materias primas, suministros, mano de obra, eciencia y uti-
lizacin de la capacidad. En este caso, las condiciones de clculo
se revisarn de forma regular y, si es preciso, se cambiarn los
estndares siempre y cuando esas condiciones hayan variado5.
El mtodo de los minoristas se utiliza a menudo, en el sector
comercial al por menor, para la medicin de inventarios, cuando
hay un gran nmero de artculos que rotan velozmente, que
tienen mrgenes similares y para los cuales resulta impracticable
usar otros mtodos de clculo de costos. Cuando se emplea este
mtodo, el costo de los inventarios se determinar deduciendo,
del precio de venta del artculo en cuestin, un porcentaje apro-
piado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendr en cuenta
la parte de los inventarios que se han marcado por debajo de
su precio de venta original. A menudo se utiliza un porcentaje
medio para cada seccin o departamento comercial6.
Caso N 1
a) Ingreso de materia prima y materiales auxiliares al almacn
Se adquiere materia prima y materiales por S/.30,000 y S/.6,000,
respectivamente; adems, se incurre en costos de transporte, los
que son distribuidos a materias primas por S/.2,400 y materiales
por S/.600. Los insumos adquiridos son utilizados en la manu-
factura de ropa de vestir.
Con los datos anteriores se reconocer la compra de la ma-
teria prima y materiales auxiliares y su traslado a cuentas de
existencias.
1 DEBE HABER
60 COMPRAS
602 Materias primas
6021 Matl. primas para prodcts. manufac. 30,000
Van...
5 Prrafo 21 de la NIC 2.
6 Prrafo 22 de la NIC 2.

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-1

 IV Informes Especiales

1 DEBE HABER Tenemos que tener en cuenta que el incremento del valor de la
Vienen...
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares 6,000
609 Costos vinculados con las compras
6092 Costos vinculados con las compras
609211Transporte materias primas 2,400
609212Transporte materiales auxiliares 600
40 TRIB., CONTRAPREST. Y APORTES AL SIST. DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - cuenta propia 7,020
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 No emitidas
b) Reconocimiento del ingreso de materia prima y material
auxiliar al almacn
2 DEBE HABER
24 MATERIAS PRIMAS 32,400
241 Materia primas para productos
25 MAT. AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6,600
251 Materiales auxiliares
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6121 Materia prima para productos manufac.
6131 Materiales auxiliares
4. Valor neto realizable
El valor neto realizable es el importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de las existencias, en el curso normal de la
explotacin7. Indica tambin la norma que el valor razonable
reeja el importe por la cual la existencia podra ser intercambia-
da en el mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados sobre dicho activo.
mercadera es S/.130,520, este se reconoce en la divisionaria
20112 - Valor razonable, el costo de adquisicin de S/.160,000
se mantiene acumulado en la subdivisionaria 2011 costo.
5. Costo estndar
El costo estndar es el procedimiento del costo que tiene como
objetivo determinar lo que debera costar la fabricacin de un
bien en condiciones normales; es decir, son costos predetermi-
nados que sirven de base para medir la actuacin real de la
gestin productiva de una empresa industrial.
En consecuencia, el sistema consiste en establecer los costos uni-
46,020 tarios de los productos procesados en cada centro, previamente
a la fabricacin, basndolos en mtodos ms ecientes de elabo-
racin y relacionndolos con un volumen dado de produccin.
El costo estndar forma parte de las necesidades que tiene el
empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto
mejor realizados estn los estudios de costos, ms til ser la
informacin, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar
la mejor decisin.
Los requisitos para la implantacin de los costos estndar son:
a. Denicin de los niveles de produccin
32,400
6,600 b. Departamentalizacin de la empresa,
c. Denicin del plan de cuentas analticas que habilite el juego
entre presupuesto y la ejecucin presupuestal.
d. Eleccin del tipo de estndar a utilizar.
e. Determinacin minuciosa de las especicaciones del produc-
to en cada etapa.
f. Distribucin correcta de los costos indirectos de fabricacin.
g. Fijacin del volumen de produccin.

6. Tipos de estndares
El anlisis de los costos estndar implica el anlisis de los siguien-
Caso N 2 tes tipos de estndares:
a. Ideales o tericos: Son normas rgidas que en la prctica
Valuacin de la mercadera al valor razonable nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que
pueden usarse durante perodos relativamente largos
Una empresa comercializa un producto minero y tiene en su
almacn 120 unidades de dicho producto cuyo valor en libros sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo, la
es de S/.160,000 equivalentes a US$600 por unidad. Al cierre conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas
del perodo que se reporta, la cotizacin del producto es de ideales crean un sentido de frustracin.
US$900 y la tasa de cambio es S/.2.69 por US$1.00. b. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser exibles;
pueden incluir deciencias que no deben incorporarse a
Con los datos anteriores se debe reconocer el valor de las exis-
las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
tencias al valor de cotizacin internacional.
c. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de
Solucin costos bajo condiciones normales. En realidad tienden
a basarse en promedios pasados que han sido ajustados
a) Determinacin del incremento por valor razonable
para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ven-
Saldo a favor razonable: US$900 x S/.2.69 x 120 S/.290,520 taja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser
Valor en libros (160,000) tiles en la planicacin a largo plazo y en la toma de
Incremento 130,520 decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de
vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones
b) Reconocimiento de la correccin a valor razonable
a corto plazo.
1 DEBE HABER d. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen
20 MERCADERAS
para ciertas deciencias de operacin que se consideran
201 Mercaderas manufacturadas inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas
2011 Mercaderas manufacturadas de este tipo mediante una actuacin efectiva.
20112 Valor razonable 130,520
76 GANANCIA X MEDICIN DE ACT. NO FINANC. AL
VALOR RAZONABLE
7. Determinacin de estndares fsicos de cada
761 Activo realizable elemento del costo
7611 Mercaderas 130,520 a. Materia prima: Los estndares deben incluir toda la
materia prima que pueden identicarse directamente
7 Prrafo 7 de la NIC2.

IV-2 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012


con el producto. Por lo general, las cantidades estndares
son desarrolladas por profesionales y estn formadas
por la materia prima ms econmica de acuerdo con
el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren
muchas clases distintas de materiales se confecciona la
llamada lista estndar de materia prima.
b. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin
estndar pueden basarse en una determinacin de lo que
representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente,
se emplean los estudios de tiempo y movimientos para
determinar las normas de mano de obra. Estas se basan
en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar
para varios movimientos y otros elementos que intervie-
nen en un trabajo. Las normas de tiempo requieren una
descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada.
c. Costos indirectos de fabricacin: Son todos aquellos
costos necesarios para la fabricacin de un producto, los
cuales inciden en el proceso de fabricacin como por ejemplo
el consumo energtico, la depreciacin, consumo de agua
de la planta, el mantenimiento de la maquinaria, la mano
de obra indirecta, los materiales, suministros, etc.
8. Variaciones del costo estndar
a. Variacin de la materia prima
La materia prima tiene dos variaciones (a) variacin del
precio, (b) variacin de la cantidad de materia prima.
Variacin del precio
= (precio estndar - precio real) x cantidad real
= (S/.100 - S/.102) x 1,000 unidades
= S/.2,000 desfavorable
La variacin desfavorable de S/.2,000 signica que se
cancel un mayor monto a lo presupuestado por la em-
presa, dicha variacin de precios depende del mercado,
cuya variable no puede ser controlada por la empresa,
es decir, es un costo no controlable.
Variacin de la cantidad = (cantidad estndar - can-
tidad real) precio estndar.
Para calcular esta variacin es necesario tener la infor-
macin respecto a la produccin real, por ejemplo se
detalla a continuacin el procedimiento siguiente:
- Produccin real del perodo de produccin, 5,000
unidades reales, las cuales se tiene que multiplicar por
cantidad estndar por unidad terminada que utiliza
10 kilos estndar por unidad:
- 5,000 unidades reales x 10 kilos = 50,000 kilos es-
tndar, luego aplicando la frmula anterior tenemos:
- Variacin de la cantidad = (50,000 kilos - 50,100
kilos) x S/.100 = S/.10,000 de variacin desfavora-
ble.
El jefe de produccin es el responsable de los resultados
del uso de una mayor cantidad de materia prima.
b. Variacin de la mano de obra
La mano de obra directa tiene dos variaciones (a) Varia-
cin del costo de la mano de obra directa y (b) Variacin
de la eciencia de la mano de obra directa.
Variacin del costo
Variacin del costo
= (Tasa estndar - Tasa real) x horas reales
= (S/.30 - S/.31) x 100 horas reales
= S/.100 ms de lo presupuestado
N 259 Segunda Quincena - Julio 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Las posibles causales del mayor costo de la mano de obra,
puede ser por ejemplo el turno de trabajo, es decir, si es
nocturno el costo tiene un mayor valor, como tambin
puede ser personal calicado que cobra un mayor salario
que el que se presupuest, etc.
Variacin de la eciencia = (horas estndar - horas
reales) tasa estndar
Para calcular esta variacin se necesita tener el dato sobre
la produccin real de la empresa, por ejemplo pueden
ser 2,000 unidades, las cuales se tienen que multiplicar
por el tiempo estndar calculado para cada unidad
terminada:
Horas estndar
= Cantidad real de produccin x tiempo estndar por
unidad
= 2,000 unidades reales x 1.5 horas estndar por
unidad
= 3,000 horas estndar
Luego, aplicamos la frmula correspondiente a esta
variacin, y tenemos:
Variacin de eciencia
= (3,000 horas estndar - 3,005 horas reales)x S/.20
= S/.100 desfavorable
c. Variacin de los costos indirectos de fabricacin
Los costos indirectos de fabricacin, tienen tres varia-
ciones, (a) Variacin de la eciencia, (b) Variacin de la
capacidad y (c) Variacin del presupuesto.
Variacin de eciencia
= (Horas estndar - Horas reales) tasa estndar
= (3,000 horas estndar - 2,990 horas reales) x S/.5
Las horas estndar tambin se calculan teniendo en
cuenta la produccin real de la produccin por el tiempo
estndar de la unidad terminada, tal como se calcul
para la mano de obra, es decir:
Horas estndar
= produccin real x tiempo estndar por unidad
= 3,000 unidades terminadas reales x 1 hora estndar
= 3,000 horas estndar.
Debemos recordar que la tasa estndar resulta de dividir
los costos indirectos de fabricacin entre una base de
distribucin que puede ser la produccin terminada, las
horas de trabajo, las horas mquina, etc. en el ejemplo
propuesto tenemos:
= Costo indirecto de fabricacin / horas de trabajo
= S/.1,000 /1,000 horas de trabajo
= S/.1 por cada hora de trabajo
Variacin de la capacidad
= (Horas presupuestadas - Horas reales) tasa estndar
= (4,000 horas presupuestadas - 3,700 horas reales) x S/.1.00
= 300 horas de capacidad ociosa
= 300 horas capacidad ociosa x S/.1.00
= S/.300 de costo oculto o desfavorable
Las horas presupuestadas estn referidas a la produccin
o utilizacin del 100% de la capacidad instalada de la
fbrica, en el caso de que se utilice una menor cantidad
Actualidad Empresarial IV-3
 IV Informes Especiales
de la capacidad instalada entonces estamos frente a la Solucin
capacidad ociosa o no utilizada y que genera un costo Clculo de las variaciones estndares
oculto para el costo de produccin. Bajo el Sobre el
Detalle
estndar estndar
Variacin de presupuesto = Monto presupuestado - monto ejecutado Materia prima directa
Variacin del precio
(S/.5.00 - S/.5.00) x 3,500
Para el caso, el monto presupuestado es la estimacin
total para la elaboracin de la produccin al 100% (S/.5.00 - S/.4.80) x 3,800 S/.760
mientras que el monto ejecutado es lo que realmente (S/.5.00 - S/.5.10) x 4,000 S/.400
se termin, en consecuencia, se gast menos, entonces (S/.5.00 - S/.5.25) x 3,200 S/.800
queda un saldo por ejecutar como consecuencia de no Variacin de la cantidad
haber terminado la produccin prevista, en caso contra- (11,800 - 13,200) x S/.5.00 S/.7,000
rio, se gast ms de lo debido. 59 lotes x 200 kilos = 11,800 unidades
Reemplazando en la relacin anterior, tenemos el si- Mano de obra directa
guiente clculo: Variacin de la tasa
(S/.1.80 - S/.1.80) x 2,000
= S/.1000,000 - S/.900,000 (S/.1.80 - S/.1.75) x 1,200 S/.60
= S/.100,000 por ejecutar. (S/.1.80 - S/.2.00) x 850 S/.170
(S/.1.80 - S/.1.90) x 700 70
Variacin de la eciencia
(4,425 - 4,750) x S/.1.80 585
59 lotes x 75 horas = 4,425 horas
Caso N 3 Costos indirectos fabricacin
Variacin de la eciencia
(4,425 - 4,750) x S/.1.00 325
Costos estndares y estado de resultados 59 lotes x 75 horas = 4,425 horas

La empresa manufacturera La Perla S.A.C. fabrica un solo Variaciones que inciden en toda la fbrica
producto en lotes de 100 unidades de cada orden. Durante Variacin del presupuesto de costos indirectos
los seis prximos meses, se requiere producir 60 lotes o 6,000 S/.6,340 - S/.5,000 S/.1,340
unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100 Variacin de la capacidad de costos indirectos
unidades es como sigue: (5,000 - 4,750) x S/.1.00 S/.250

200 Kilos de material a S/.5.00 S/.1,000.00 Compaa manufacturera La Perla S.A.

75 Horas de mano de obra directa a S/.1.80 135.00 Estado de ganancias y prdidas
Ventas (5,600 x S/.60.00) S/.336,000.00
75 Horas de cargas indirectas a S/.1.00 75.00
(-) Costo de ventas, al estndar:
Total costo estndar 100 unidades S/.1,210.00
Costo de materia prima (59 lotes a
S/.59,000.00
S/.1,000.00)
Operaciones del perodo
Costo de mano de obra (59 lotes a
7,965.00
Compras 3,500 kilos S/.5.00 S/.135.00)
Costo indirecto (59 lotes a S/.75.00) 4,425.00
3,800 kilos 4.80
Total S/.71,390.00
4,000 kilos 5.10
3,200 kilos 5.25
Menos: Inventario nal de productos
Costo de mano de obra 2,000 horas 1.80 terminados al costo estndar (3,630.00)
(300 x S/.12.10)
1,200 horas 1.75
Costo de ventas al estndar (67,760.00)
850 horas 2.00
Utilidad bruta en venta, al estndar S/.268,240.00
700 horas 1.90 Menos: gastos de venta y administracin (52,400.00)
Utilidad neta, al estndar S/.215,840.00
3. Costos indirectos reales S/.6,340
Ms variaciones sobre el estndar:
4. Materia prima utilizada 13,200 kilos. Variacin de cantidad de materia prima S/.7,000.00
5. Costos indirectos presupuestados fueron S/.5,000 y se pre- Variacin de precio de materia prima 440.00
supuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo
Variacin de costo de mano de obra 180.00
en la fbrica.
Variacin de eciencia de mano de obra 585.00
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni
al nal del perodo. Se terminaron 5,900 unidades. Variacin de eciencia de costo indirecto 325.00
Variacin presupuestaria de costo indirecto 1,340.00
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60 la unidad.
Variacin de capacidad de costo in-
8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a S/.52,400. directo
250.00

Se solicita Total variaciones sobre el estndar 10,120.00

Formular el estado de ganancias y prdidas. Utilidad neta del perodo S/.205,720.00

IV-4 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 IV
Revisando las NIIF:
NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIC 12 Impuesto a las Ganancias (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012
Objetivo general
Evitar distorsiones en los resultados contables por la aplicacin
de las normas tributarias del Impuesto a la Renta que se recono-
cer en los libros de contabilidad y se presentar en los estados
nancieros conforme a las normas contables.
Objetivos especcos
- Reconocimiento: De consecuencias tributarias presentes y
futuras
- Presentacin: Del Impuesto Diferido en los estados nancie-
ros
- Revelacin: Sobre el Impuesto Diferido
Principios de contabilidad y renta neta
La contabilizacin de operaciones bajo Principios de Contabili-
dad Generalmente Aceptados puede determinar, por aplicacin
de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y
permanentes en la determinacin de la renta neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicione
la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin
de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
(Art. 33 Regl. de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. N 122 -94-EF)
Concordancia: TUO art. 37
Criterios contable y tributario
INCIDENCIA FINANCIERA
(LGS Art. 223)
Aplicacin de
PCGA y NIIF
Estados nancieros
NIC 12 Impuesto a las Ganancias
INCIDENCIA TRIBUTARIA
(LIR Art.37 TUO)
Determina diferencias
temporales y permanentes
Declaracin jurada
Deniciones
Utilidad contable (prdida contable): Utilidad (o prdida)
neta de un ejercicio determinado segn las normas Conta-
bles y de deducir el gasto tributario corriente. (Impuesto
a la Renta)
Utilidad tributaria (prdida tributaria): Utilidad (prdida) ejer-
cicio, que ha sido determinada de conformidad con las Normas
tributarias y sobre la cual se produce una participacin del tra-
N 259 Segunda Quincena - Julio 2012
rea Contabilidad (NIIF) y Costos
bajador (como gasto de personal) y un Impuesto a la Renta
por pagar (por recuperar).
Diferencia permanente: Diferencia entre la renta imponible
y la renta contable de un perodo originadas por partidas
registradas en el perodo corriente, y no sern compensadas
(reversin) en dicho perodo ni en perodos posteriores.
Ejemplo:
Desembolsos por sanciones administrativas
Intereses ganados en bonos del Estado
Diferencia temporal: Diferencia entre el monto de un activo o
pasivo en el Estado de Situacin Financiera (ex-Balance General)
y su base tributaria, ser revertida en perodos futuros.
Ejemplo:
Estimacin para cobranza dudosa
Venta de bienes a largo plazo
Activo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por recuperar en ejercicios futuros con respecto a diferencias
temporales deducibles.
(Cuenta 371)
Activo contable Menor Activo tributario
Ejemplo:
Existencias deducida desvalorizacin del activo realizable
Pasivo contable Mayor Pasivo tributario
Ejemplo:
Provisin estimada para garanta sobre ventas
Pasivo diferido tributario: Monto del Impuesto a la Renta
por pagar en ejercicios futuros con respecto a las diferencias
temporales gravables.
(Cuenta 491)
Activo contable Mayor Activo tributario
Ejemplo:
Contrato leasing segn vida del bien y del contrato
Pasivo contable Menor Pasivo tributario
Ejemplo:
Venta a plazo con ganancia diferida
Gasto tributario corriente: Monto del Impuesto a la Renta
calculado sobre la base de la utilidad tributaria. (Cuenta 88)
Reconocimiento como Pasivo en la medida que no se haya
liquidado (saldo por pagar)
Reconocimiento como Activo cuando monto pagado excede
la deuda (crdito scal )
Caso N 1
Resultado y diferencia permanente y temporal
Enunciado
La empresa Nueva Era al 31 de diciembre del Ao 1, sin aplicar
la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, determin la utilidad
neta de la forma siguiente:
Actualidad Empresarial IV-5
 IV Informes Especiales
Estado de Resultado 3. Contabilizacin - Diferido con el PCGE
S/. X DEBE HABER
Utilidad contable 2,000 37 ACTIVO DIFERIDO
a) Adiciones 371 Impuesto a la Renta diferido 68
- Multa 200
372 Participacin de trabajadores - Diferida 25
- Exceso deprec. activo jo (*) 250
Utilidad tributaria 2,450 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
b) Deducciones de Ley 872 Participacin de trabajadores - Diferida 25
- Participacin de trabajadores 10% (245) 88 IMPUESTO A LA RENTA
2,205 882 Impuesto a la Renta - Diferido ___ 68
- Impuesto a la Renta 30% (662) 93 93

Contabilizacin al cierre con el PCGR 4. Incidencia del activo diferido tributario

X DEBE HABER
SIN CON
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA
861 Particip. de los trabajadores 245 NIC 12 NIC 12
88 IMPUESTO A LA RENTA Utilidad contable 2,000 2,000
881 Impuesto a la Renta 662 Participaciones de trabajadores - Corriente (245) (245)
40 TRIBUTOS POR PAGAR Participaciones de trabajadores - Diferida 25
4017 Impto. a la Renta por pagar 662 Impuesto a la Renta - Corriente (662) (662)
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC. POR PAGAR
Impuesto a la Renta - Diferido 68
413 Participaciones por pagar _____ 245
907 907 Utilidad neta 1,093 1,186

Por lo que el Estado de Resultados sin aplicar la NIC 12 sera: Comentario

Estado de Resultados a) El presente caso prctico ha sido desarrollado con los cri-
31 de diciembre del Ao 1 terios contables aplicables hasta antes de la dacin de la
Resolucin N 046-2011-EF/94 del Consejo Normativo de
S/.
Contabilidad de fecha 3 de febrero de 2011, que precisa el
Utilidad antes de
reconocimiento de la participacin de los trabajadores como
deducciones legales 2,000
gasto de personal en concordancia con la NIC 19 Benecios
Participacin de trabajadores (245)
Impuesto a la Renta (662)
a los empleados; y, por consiguiente, no se registra un activo
Utilidad neta 1,093 diferido o pasivo diferido requerido en la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias.
Cmo aplicar la NIC 12 Impuesto a las Ganancias con el b) El Estado de Situacin Financiera al 31 de diciembre del Ao
PCGE ? 1 expone Activo diferido tributario de 93. (Cuenta 3712).
Solucin II. Mtodo del pasivo del balance general
1. Clculo de deducciones (Estado de Situacin Financiera )
Criterio Criterio Operaciones 1. La NIC 12 Impuesto a las Ganancias (modicada) estipula
contable tributario diferidas la aplicacin del mtodo del pasivo del Estado de Situa-
Utilidad contable 2,000 2,000 cin Financiera (ex-Balance General).
Ms: Diferencia permanente
2. Se concentra su aplicacin en las Diferencias temporales
Multa 200 200
Diferencia temporal
entre la base contable y la base tributaria determinadas
Exceso dep. activo jo _____ 250 en el Estado de Situacin Financiera.
2,200 2,450 3. Se reconoce el activo diferido tributario o un pasivo dife-
Menos: rido tributario que provenga de toda diferencia temporal.
Partcp. trabajadores 10% (220) (245) 25
1,980 2,205
4. La base contable uye de los registros contables y la base
Impto. a la Renta 30% (594) (662) 68 tributaria se sustenta en la declaracin jurada del Impuesto
93 a la Renta.
5. Sobre la diferencia temporal, o sumatoria de aquellas,
2. Contabilizacin - Corriente con el PCGE se aplica la tasa del Impuesto a la Renta diferido. Se
X DEBE HABER emplear la tasa establecida por la Ley del Impuesto a la
Renta: 30%.
87 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES
871 Participacin de los
trabajadores - Corriente 245
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impto. a la Renta - Corriente 662 Caso N 3
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR Mtodo del pasivo del balance general
4017 Impto. Renta por Pagar 662
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR Enunciado
413 Participac. de los trabajad. por pagar ____ 245 Empleando la misma informacin del caso anterior Nueva
907 907 Era, aplicar el mtodo del pasivo del Balance General; consi-
(*) Activo jo S/.5,000: Contable 25% (cuatro aos ) y Tributario 20% (cinco aos)
derando, adems, el cambio de poltica contable respecto a la

IV-6 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
participacin de los trabajadores en concordancia con la NIC 4. Estado de Situacin Financiera
19 Benecios a los empleados. Empresa Nueva Era
Clculo de deducciones de Ley Estado de Situacin Financiera
(Criterio contable o nanciero) Al 31 de diciembre Ao 1

S/. Activo S/. Pasivo y patrimonio S/.

Varios activos xxx Varios pasivos xxx
Utilidad contable 2,000
Activo corriente xxx Otras ctas. p. pagar 907
Ms: Diferencia permanente
Pasivo corriente xxx
Multa 200
Varios activos xxx Varios pasivos xxx
2,200
Activo diferido tributario 75 Varios patrimonio xxx
Menos:
Resultados acumulados 1,168
Participaciones trabajadores 10% (*) (245)
Total activo xxx Total pasivo y patrimonio xxx
1,955
Impuesto a la Renta 30% (587)
5. Estado de Resultados
Solucin Empresa Nueva Era - Estado de Resultados
1. Determinacin de diferencia temporal Del 1 enero al 31 diciembre Ao 1

Base Base Diferencia S/.

Rubro del Est. Sit. Financ.
contable tributaria temporal Ventas netas xxxx
Costo de ventas (*)
Inmb., maq.y equipo 5,000 5,000 xxxx
Deprec. acumul. (1,250 (1,000) 250
Gastos de venta (*) (xxxx)
Gastos de administracin (*) (xxxx)
3,750 4,000 250
Otros ingresos y gastos xxxx
Clculo de operaciones diferidas
Resultado antes de deducciones 1,755
Impuesto a la Renta diferido, 30% (75)
Impuesto a la Renta
2. Reconocimiento - Corriente (662)
- Diferido 75
X DEBE HABER (587)
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Resultado neto del ejercicio 1,168
Y GERENTES
622 Otras remuneraciones (*) 245
6. Incidencia por cambio de procedimiento contable
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 662 Empresa Nueva Era
882 Impuesto a la Renta - Diferido 75 Nuevo
37 ACTIVO DIFERIDO Criterio Criterio criterio
371 Impuesto a la Renta diferido 75 tributario contable contable
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y (Sin NIC) (NIC 12) (NIC 19 y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES NIC 12)
Y DE SALUD POR PAGAR Utilidad contable 2,000 2,000 1,755 (*)
4017 Impuesto a la Renta p. Pagar 662
Participacin trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES
POR PAGAR Corriente (245) (245) -.-
413 Participaciones de trabajadores por pagar ____ 245 Diferida -.- 25 -.-
982 982 Impuesto a la Renta
Corriente (662) (662) (662)
Diferida -.- 68 75
3. Sntesis de incidencia de las NIC 12 y 19
Utilidad neta 1,093 1,186 1,168
Con la
Sin la
PCGE NIC
NIC 12
12 y 19 Comentario
Utilidad antes de deducciones de Ley 2,000 2,000 a) El rubro Inmuebles, maquinaria y equipo y su correspondien-
(62) Participacin trabajadores (245) (245) te depreciacin acumulada da lugar a la diferencia temporal,
(88) Impuesto a la Renta (662) (587) la que a su vez genera Impuesto a la Renta diferido en
(89) Utilidad neta 1,093 1,168
correspondencia con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
b) La participacin de los trabajadores, calculada sobre la base
(58) Reserva legal 10% 109 116
de la utilidad tributaria, es reconocida en resultados como
gasto de personal (Cuenta 622) en concordancia con la NIC
(37) Activo diferido tributario -.- 75
19 Benecios a los empleados.
(40) Tributos p. pagar 662 662
Continuar en la siguiente edicin...
(41) Remunc. y particip. p. pag. 245 245
(*) Se efecta asiento por destino a las respectivas cuentas operativas
(*) Incluye participacin de trabajadores segn NIC 19
(*) Calculado sobre utilidad tributaria S/.2,450 que incluye exceso de depreciacin S/.250. (*) Deducida la participacin de los trabajadores como gasto de personal segn NIC 19

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicacin Prctica
Reconocimiento y medicin de los activos biolgicos
Aplicacin Prctica

(Apuntes de la NIC 41) (Parte final)

Ficha Tcnica Continuando con el desarrollo del recono- de nacidas), as como los costos necesarios
cimiento y reedicin de activos biolgicos para su desarrollo que se adicionan al costo
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores en relacin a la casustica planteada en la del activo biolgico en desarrollo. Esta
Ttulo : Reconocimiento y medicin de los activos edicn anterior (revista N258 - Primera acumulacin de costos se realizar hasta
biolgicos (Apuntes de la NIC 41) - (Parte quincena de julio 212). el momento en que el activo biolgico se
final) encuentre en la etapa productiva, tras-
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Se ha desarrollado inicialmente el reconoci- riendo los costos relacionados al producto
Quincena de Julio 2012 miento de los costos incurridos de adquirir agrcola o nuevo activo biolgico que se
el activo biolgico (codornices de dos das obtendr durante la etapa de produccin.
4. Por la planilla de los trabajadores
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,092.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
Por la planilla 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 178.50
x 31.01.12
del mes 403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 4%
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 913.50
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,092.00
Por el destino 932 Gastos de personal, directores y otros
x 31.01.212
al costo 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,092.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

5. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de enero

Costos incurridos Importe Costos incurridos Importe

Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00 Honorarios del veterinario S/.840.00

Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,092.00 Total S/.3,832.00

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,832.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
Por el recono-
3521 De origen animal
cimiento del
x 31.01.12 Activo biolgico 35212 Costo
en la etapa de 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,832.00
desarrollo 724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal

6. Por los gastos incurridos en el desarrollo de la codorniz - mes febrero

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 1,900.00
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,900.00
Por el consumo
del alimento y su 931 Variacin de existencias
x 28.02.12
destino al costo de 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 1,900.00
produccin 252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,900.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

IV-8 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 1,108.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud
Por la planilla del 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 181.11
x 28.02.12
mes 403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 926.88
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,108.00
Por el destino al 932 Gastos de personal, directores y otros
x 28.02.12
costo 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1,108.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 840.00
632 Asesora y consultora
Por los honorarios 6327 Produccin
x 28.02.12
del veterinario 18 SERVIC. Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 840.00
189 Otros gastos contratados por anticipado
1891 Asesora y consultora (veterinario)
93 COSTO DE PRODUCCIN 840.00
Por el destino al 933 Gtos. por servicios prestados por terceros
x 28.02.12
costo 79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 840.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

7. Por los costos incurridos en la etapa de desarrollo - mes de febrero

Costos incurridos Importe Costos incurridos Importe

Consumo de alimento de codorniz S/.1,900.00 Honorarios del veterinario S/.840.00

Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,108.00 Total S/.3,848.00

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

35 ACTIVOS BIOLGICOS 3,848.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
Por el reconoci-
miento del activo 3521 De origen animal
x 28.02.12 biolgico en la 35212 Costo
etapa de desa- 72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 3,848.00
rrollo
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal

8. Reclasicacin a la etapa de produccin Clasicacin de la granja Cantidad %

Una vez alcanzada las 8 semanas las codornices han al-
Para engorde (venta de carne) 2,000 67%
canzado la madurez necesaria para incubar huevos, para
reproduccin y para engorde (comercializacin de la carne). Ponedoras de huevos 600 20%
En ese sentido, debemos determinar la depreciacin del activo Para reproduccin (cras) 400 13%
biolgico, en funcin de 18 meses restantes de vida productiva,
Total codornices 3,000 100%
lo cual representara aplicar una tasa del 66.67% anual.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

24 MATERIAS PRIMAS 9,120.00
243 Mat. primas para prod. agrop. y pisccolas
2431 Codornices para engorde 9,120.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,560.00
351 Activos biolgicos en produccin
Por la reclasifi-
cacin del activo 3511 De origen animal
x 28.02.12 biolgico en desa- 35112 Costo
rrollo en la etapa Codornices - Ponedoras 2,736.00
de produccin
Codornices - Reproduccin 1,824.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 13,680.00
352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35212 Costo

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicacin Prctica
9. Por los desembolsos incurridos en el mes de marzo El registro de las operaciones implicar inicialmente el reco-
Costos incurridos Importe nocimiento de las codornices en la fase de engorde y poste-
riormente los costos incurridos para dicho n, en el mes de
Alimento balanceado y vitaminas (para 1 mes) 6,200
marzo, distribuyndose proporcionalmente al centro de costo
Suministros para incubacin de cras (focos, mallas, etc.) 2,800 pertinente (Engorde; Ponedoras, Reproduccin) de acuerdo
Sueldo mensual 2 operarios 1,800 a la clasicacin de la poblacin de codornices.
Honorario mensual del veterinario 1,200
Por los costos incurridos en la etapa de produccin - mes de
Total desembolsos 12,000 marzo

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 9,120.00
612 Materias primas
6121 M. p. para productos manufacturados
61322 Consumo 9,120.00

Por el traslado 93 COSTO DE PRODUCCIN 9,120.00

de las codorni- 931 Variacin de existencias
x 01.03.12 ces a proceso de
engorde para su 9311 Codornices para engorde 9,120.00 9,120.00
posterior venta. 24 MATERIAS PRIMAS

243 Mat. primas para prod. agrop. y pisccolas

2431 Codornices para engorde
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 9,120.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
60 COMPRAS 7,627.12
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
60321 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24
60323 Suministro para elaboracin de nidos 2,372.88
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200.00
632 Asesora y consultora
6327 Produccin
Por la centraliza-
cin del registro 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 1,372.88
x 31.03.12
de compras del 401 Gobierno Central
mes
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 10,200.00
421 Fact., boleta y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas 9,000.00
424 Honorarios por pagar 1,200.00
25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 7,627.12
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz
25243 Suministro para elaboracin de nidos
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,200.00

Por el ingreso a 933 Gtos. por servicios prestados por terceros

almacn y des-
x 31.03.12 9311 Codornices para engorde 804.00
tino del costo de
produccin 9312 Codornices - Ponedoras 240.00
9313 Codornices para reproduccin 156.00
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,627.12
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,200.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

IV-10 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 rea Contabilidad (NIIF) y Costos IV
N Fecha Glosa Cta. Debe Haber
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 7,627.12
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6132 Suministros
61322 Consumo
93 COSTO DE PRODUCCIN 7,627.12
931 Variacin de existencias
Por el consumo 9311 Codornices para engorde 5,110.17
de los suminis- 9312 Codornices - Ponedoras 1,525.42
x 31.03.12 tros y su destino
al costo de pro- 9313 Codornices para reproduccin 991.53
duccin 25 MATERIALES AUXIL., SUMIN. Y REPUESTOS 7,627.12
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Alimento balanceado - Codorniz 5,254.24
25243 Suministro para elaboracin de nidos 2,372.88
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 7,627.12
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS. 1,800.00
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios 1,730.77
627 Seguridad y previsin social y otras contribuciones
6271 Rgimen de prestaciones de salud 69.23
Por la planilla del 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR 294.23
x 31.03.12
mes 403 Instituciones pblicas
4031 ESSALUD 69.23
4032 ONP 225.00
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 1,505.77
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
411 Remuneraciones por pagar
93 COSTO DE PRODUCCIN 1,800.00
932 Gastos de personal, directores y otros
Por el destino al 9321 Codornices para engorde 1,206.00
x 31.03.12 9322 Codornices - Ponedoras 360.00
costo
9323 Codornices para reproduccin 234.00
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 1,800.00
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos
68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROVISIONES 253.35
6817 Depreciacin de activos biolgicos en produccin - Costo
Por la deprecia- 68171 Activos biolgicos de origen animal 253.35
x 31.03.12 cin* de los ac- 39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 253.35
tivos biolgicos 391 Depreciacin acumulada
3916 Activos biolgicos en produccin - Costo
39161 Activos biolgicos de origen animal
93 COSTO DE PRODUCCIN 253.35
938 Valuacin y deter. de activos y provisiones
Por el destino al 9382 Codornices - Ponedoras 152.01
x 31.03.12
costo 9383 Codornices para reproduccin 101.34
79 CARGAS IMPUT. A CUENTAS DE COSTOS Y GAST. 253.35
791 Cargas imput. a ctas. de ctos. y gastos

* La depreciacin de los activos biolgicos en produccin (ponedoras, y para reproduccin) se realiza aplicando la tasa anual de 66.67% dividido entre 12 meses.

10. Reconocimiento de la produccin incurrida en el mes de marzo

Codornices para Ponedoras Codornices para

93 Costos de produccin Importe
engorde (huevos recolectados) reproduccin (cras)

Codornices trasladadas al proceso de engorde S/.9,120.00 9,120.00 0.00 0.00

Consumo de alimento y vitaminas S/.5,254.24 3,520.34 1,050.85 683.05
Sueldo de 2 operarios en granja S/.1,800.00 1,206.00 360.00 234.00
Honorarios del veterinario S/.1,200.00 804.00 240.00 156.00
Depreciacin S/.253.35 - 152.01 101.34
Acondicionamiento de nidos S/.2,372.88 1,589.83 474.58 308.47
Total S/.20,000.46 S/.16,240.17 S/.2,277.43 S/.1,482.86

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-11

 IV Aplicacin Prctica

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.03.12
21 PRODUCTOS TERMINADOS 2,277.43
213 Productos agrop. y pisccolas term.
2131 De origen animal
21311 Costo
213113 Huevos de codorniz
23 PRODUCTOS EN PROCESO 16,240.17
233 Prod. agropec. y pisccolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
233111 Codorniz para engorde
Por la reclasifica-
35 ACTIVOS BIOLGICOS 1,482.86
cin del activo bio-
lgico 352 Activos biolgicos en desarrollo
3521 De origen animal
35212 Costo
352121 Codorniz para reproduccin
71 VARIACIN DE LA PRODUCCIN ALMACENADA 18,517.60
711 Variacin de productos terminados
7113 Productos agropecuarios y pisccolas terminados
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 1,482.86
724 Activos biolgicos
7241 Activos biolgicos en desarrollo de origen animal

11. Reconocimiento de los nuevos productos agrcolas

Al cierre de marzo se ha obtenido lo siguiente:
Valor razonable Valor razonable Diferencia por
Producto agrcola/Activo biolgico Und./Doc. Valor en libros
Unitario** Total medicin a VR

Activos biolgicos (cras) 10,000 2.00 20,000.00 1,482.86 18,517.14

Productos agrcolas (huevos por docena) 8,000 1.30 10,400.00 2,277.43 8,122.57
** Nota: Considerando que no ha habido ningn cambio signicativo en el precio del mercado en relacin a las codornices de 2 das de nacidas desde el perodo de la compra a la fecha, se aplicar como valor razonable el
precio de transaccin ms reciente en el mercado (prrafo 18 de la NIC 41) .
En el caso de los huevos de codorniz, el precio de venta por docena es de S/.1.80 y los costos de vender representan S/.0.50, por tanto, el valor razonable ser S/.130.

N Fecha Glosa Cta. Debe Haber

x 31.03.12
21 PRODUCTOS TERMINADOS 8,122.57
213 Productos agrop. y pisccolas term.
2131 De origen animal
21312 Valor razonable
213123 Huevos de codorniz 8,122.57
Por el recono -
35 ACTIVOS BIOLGICOS 18,517.14
cimiento de la
ganancia por 352 Activos biolgicos en desarrollo
medicin a valor 3521 De origen animal
razonable de los 35211 Valor razonable
productos termi-
nados y activos 352111 Codorniz para reproduccin 18,517.14
biolgicos en de- 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACT. NO FINANCIEROS
26,639.70
sarrollo AL VALOR RAZONABLE
761 Activo realizable
7612 Productos terminados 8,122.57
762 Activos inmovilizados
7622 Activos biolgicos 18,517.14

Recordemos que la entidad reconocer un activo biolgico o un
producto agrcola cuando, y solo cuando:
a) La entidad controle el activo como resultado de sucesos
pasados;
b) sea probable que uyan a la entidad benecios econmicos
futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos
de forma able.
Asimismo, los prrafos 12 y 13 de la NIC 41 Agricultura sealan
que un activo biolgico se medir tanto en el momento de su
reconocimiento inicial como al nal del perodo sobre el que
se informa, a su valor razonable menos los costos de venta,
excepto cuando resulte imposible medir el valor razonable de
forma able (ver prrafo 30).
En el caso de los productos agrcolas cosechados o recolectados
que procedan de activos biolgicos de una entidad, se medirn
a su valor razonable menos los costos de venta en el punto
de cosecha o recoleccin. Tal medicin es el costo a esa fecha,
cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra norma que sea
de aplicacin.
Por cuanto los huevos obtenidos en el proceso de produccin
de las codornices clasicadas como ponedoras, se medirn a su
valor razonable menos los costos de ventas en el momento de
la recoleccin.

IV-12 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012

 IV rea Contabilidad (NIIF) y Costos

Ingresos por venta de bienes no reconocidos

por ser de naturaleza contingente
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Ingresos por venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza
contingente
Fuente : Actualidad Empresarial N 259 - Segunda Quincena de Julio 2012
Con el propsito de explicar algunos prrafos de la NIC 18
Ingresos de actividades ordinarias, que trata sobre los ingre-
sos de venta de bienes no reconocidos por ser de naturaleza
contingente, hemos elaborado el presente artculo en el que
transcribimos los prrafos referente a este tema de la NIC
mencionada, para luego realizar un ejemplo, mediante el
desarrollo de un caso prctico, con el propsito de tener
su mejor entendimiento sobre el tratamiento contable que
se utiliza cuando la entidad retiene, de forma signicativa,
riesgos de la propiedad; segn la NCI, la transaccin no ser
una venta y por tanto no se reconocern los ingresos de
actividades ordinarias.
Asimismo, como un complemento al artculo tratado, hace-
mos algunos comentarios breves sobre su anlisis y aplicacin.
NIC 18 Ingresos de acti-
vidades ordinarias
Prrafo N 15
El proceso de evaluacin de cuando una entidad ha transfe-
rido al comprador los riesgos y ventajas signicativos, que
implica la propiedad, requiere un examen de las circunstan-
cias de la transaccin. En la mayora de los casos, la trans-
ferencia de los riesgos y ventajas de la propiedad coincidir
con la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de
la posesin al comprador. Este es el caso en la mayor parte
de las ventas al por menor. En otros casos, por el contrario,
la transferencia de los riesgos y las ventajas de la propiedad
tendr lugar en un momento diferente del correspondiente
a la transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la
posesin de los bienes.
(c) cuando los bienes se venden junto con la instalacin de los
mismos y la instalacin es una parte sustancial del contrato,
siempre que esta no haya sido todava completada por parte
de la entidad; y
(d) cuando el comprador, en virtud de una condicin pactada,
tiene el derecho de rescindir la operacin por una razn
especicada en el contrato de venta y la entidad tiene in-
certidumbre acerca de la probabilidad.
Caso N 1
1. La empresa Melisa S.A. es una empresa que se dedica a la
elaboracin de artculos de bisutera, a la fecha ha realizado
un contrato con la empresa Totus S.A. para que venda sus
productos bajo la modalidad de consignacin. Se determin
que ser la empresa Totus S.A. quien utilice sus facturas por
la venta de estos productos.
A la rma del contrato, la empresa Melisa S.A, entreg 100
productos, cuyos costos de produccin son S/.100.00 cada
uno, acordndose que una vez efectuada la venta, simult-
neamente, se formalizar la compra de las mercaderas por
S/.150.00 a la empresa Melisa. S.A, debiendo ser su precio
de venta al pblico en S/.210.00 cada uno.
2. La empresa Totus S.A. ha vendido 30 artculos recibidos en
consignacin por S/.210.00 ms IGV al crdito a su cliente
Juan Rojas, y de acuerdo al contrato realizado, se efecta
la compra, simultneamente, a la empresa Melisa S.A. por
S/.150.00 ms IGV.
Desarrollo
Empresa Melisa S.A.
1 DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 10,000.00
013 Activos realizables entregados en consignacin
09 ACREEDORES POR COMPRA 10,000.00
Por las mercaderas entregadas en consignacin
a la empresa Totus S.A.

Prrafo N 16
Empresa Totus S.A.
Si la entidad retiene, de forma signicativa, riesgos de la
2 DEBE HABER
propiedad, la transaccin no ser una venta y por tanto no se
reconocern los ingresos de actividades ordinarias. Una enti- 04 DEUDORAS POR EL CONTRARIO 15,000.00
dad puede retener riesgos signicativos de diferentes formas. 06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 15,000.00
Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar 063 Activos realizables recibidos en consignacin
riesgos y ventajas signicativas, correspondientes a la propiedad, Por las mercaderas recibidas en consignacin
son los siguientes: de la empresa Melisa S.A.

(a) cuando la entidad asume obligaciones derivadas del funcio- 3

namiento insatisfactorio de los productos, que no entran en 12 CTAS. X COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 7,434.00
las condiciones normalmente de garanta; 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
(b) cuando la recepcin de los ingresos de actividades ordinarias 1212 Emitidas en cartera
de una determinada venta es de naturaleza contingente 70 VENTAS 6,300.00
porque depende de la obtencin, por parte del comprador, 701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
de ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta
70111 Terceros
posterior de los bienes; Van...

N 259 Segunda Quincena - Julio 2012 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica

3 DEBE HABER Empresa Melisa S.A.

Vienen
8 DEBE HABER
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1,134.00 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES -
401 Gobierno Central TERCEROS 5,310.00
4011 Impuesto General a las ventas 121 Facturas, boletas y otros comprobantes
40111 IG - Cuenta propia por cobrar
1212 Emitidas en cartera
Por la venta de las mercaderas recibidas
70 VENTAS 4,500.00
en consignacin.
701 Mercaderas
4 7011 Mercaderas manufacturadas
70111 Terceros
06 BIENES Y VALORES RECIBIDOS 4,500.00 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
063 activos realizables recibidos en consignacin APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y
04 DEUDORAS POR CONTRA 4,500.00 DE SALUD POR PAGAR 810.00
Asientos en cuentas de orden para disminuir 401 Gobierno Central
las mercaderas recibidas en consignacin. 4011 Impuesto General a las ventas
40111 IG - Cuenta propia
5
Por la venta de las mercaderas efectuada a la
69 COSTO DE VENTAS 4,500.00 empresa Totus S.A, una vez vendida a clientes
691 Mercaderas las mercaderas en consignacin.
6911 Mercaderas manufacturadas
9
69111 Terceros
20 MERCADERAS 4,500.00 09 ACREEDORAS POR CONTRA 3,000.00
201 Mercaderas manufacturadas 01 BIENES Y VALORES ENTREGADAS 3,000.00
2011 Mercaderas manufacturadas 013 Activos realizables entregados en consignacin
20111 Costo
Por las mercaderas entregadas en consignacin
Por el costo de las mercaderas recibidas en vendidas a la empresa Totus S.A.
consignacin vendida.
10
6
69 COSTO DE VENTAS 3,000.00
60 COMPRAS 4,500.00 691 Mercaderas
601 Mercaderas
6911 Mercaderas manufacturadas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y 69111 Terceros
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y 20 MERCADERAS 3,000.00
DE SALUD POR PAGAR 810.00 201 Mercaderas manufacturadas
401 Gobierno Central 2011 Mercaderas manufacturadas
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IG - Cuenta propia 20111 Costo
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - Por el costo de ventas de las mercaderas
TERCEROS 5,310.00 entregadas en consignacin a la empresa
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Totus S.A.
por pagar
4212 Emitidas
Por las compras efectuadas a la empresa Comentario
Melisa S.A. de las mercaderas vendidas 1. En este caso desarrollado, se puede ver que los ingresos y los
recibidas en consignacin. costos no se reconocen cuando se entregan las mercaderas,
debido a que existe un contrato en el que se acuerda que
7 la venta se concretar cuando el comprador realice la venta
20 MERCADERAS 4,500.00
posterior; es decir, se trata de una venta de naturaleza con-
201 Mercaderas manufacturadas tingente, que se registra en cuentas de orden.
2011 Mercaderas manufacturadas 2. Posteriormente cuando la venta se realiza, en este momento,
20111 Costo se reconoce los ingresos, as como los costos correspondientes
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500.00 en cada una de las empresas.
611 Mercaderas
6111 Mercaderas manufacturadas 3. Este procedimiento es coherente con las normas tributarias,
Asiento por destino de las mercaderas debido a que a efectos del Impuesto a la Renta, los ingresos
adquiridas. producto de la operacin son reconocidos cuando se produce
la venta.

Glosario Contable
1. Qu es un mercado activo? c) los precios estn disponibles al pblico.
Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las condiciones
siguientes: 2. En qu consiste la transformacin biolgica?
a) las partidas negociadas en el mercado son homogneas; Consiste en el proceso de cambios cualitativos o cuantitativos que experi-
mentan los activos biolgicos, dentro de los cuales distinguimos el proceso
b) normalmente, se pueden encontrar en todo momento compradores y
de crecimiento, degradacin, produccin y procreacin.
vendedores; y

IV-14 Instituto Pacfico N 259 Segunda Quincena - Julio 2012