INTRODUCCION

Agentes de retencin o percepcin en defecto de la ley, mediante decreto supremo, pueden

ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad,
funcin o posicin contractual estn en posibilidad en retener o percibir tributos y entregarlos
al acreedor tributaria. Adicionalmente la administracin tributaria podr designar como agente
de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentren en disposicin para
efectuar la retencin o percepcin de tributos.

Detracciones es un mecanismo administrativo que coadyuva con la recaudacin de los

determinados tributos y consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efectan el
comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje al importe a
pagar por estar operaciones, ara luego depositarlos en el banco de la nacin, en una cuenta
corriente a nombre del vendedor o restador del servicio, el cual, por su parte utilizara los
fondos depositados en su cuenta del banco de la nacin para efectuar el pago de tributos,
multa y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la actualizacin que se efectu de
dichas deudas tributarias quesean administradas o recaudadas por la SUNAT.
 PERCEPCIONES TRIBUTARIAS
El MEF designa tambin agentes de percepcin (proveedores mayoristas o importadores) para
el cobro por adelantado de una parte del IGV que los clientes generarn en el futuro por sus
operaciones gravadas. La percepcin resulta de aplicar el porcentaje al precio de venta, incluido
el IGV.

En el caso de importaciones, el importador deber de pagar todos los tributos que gravan a los
bienes importados y adems deber de entregar a Aduanas el 3.5% de adelanto que servir para
pagar el IGV que genere la venta interna de los bienes importados.

Igualmente, las percepciones se aplican a las empresas mayoristas que venden bienes afectos
al sistema. En este caso, el comprador paga los tributos por los bienes adquiridos y entrega a su
proveedor el 2% por concepto de percepcin.

01. REGIMEN DE PERCEPCION DE IGV

El Rgimen de Percepciones constituye un sistema de pago adelantado del Impuesto General a

las Ventas, mediante el cual el agente de percepcin (vendedor o Administracin Tributaria)
percibe del importe de una venta o importacin, un porcentaje adicional que tendr que ser
cancelado por el cliente o importador quien no podr oponerse a dicho cobro.

El cliente o importador a quien se le efecta la percepcin, podr deducir del IGV que
mensualmente determine, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del
perodo al que corresponda la declaracin, asimismo de contar con saldo a favor podr
arrastrarlos a perodos siguientes, pudiendo compensarlos con otra deuda tributaria, o solicitar
su devolucin si hubiera mantenido un monto no aplicado por un plazo no menor de tres (3)
perodos consecutivos.

02. FUNCIONAMIENTO - REGIMEN DE PERCEPCION

A continuacin, se detalla de forma grfica el funcionamiento del sistema en una venta interna:
 03. PORCENTAJE DE PERCEPCION

Combustibles lquidos derivados del petrleo

Bienes importados de manera definitiva
Bienes incluidos en el Apndice 1 de la Ley N 29173 y Decreto Supremo N 091-2013-
EF
Operaciones por las que se emita comprobante de pago

04. DESIGNACION Y EXCLUSION DE AGENTES DE PERCEPCION

La designacin de agentes de percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar

mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin
tcnica de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a
partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designacin o exclusin.
La SUNAT entregar al agente de percepcin el Certificado de Agente de Percepcin a fin de
facilitar la aplicacin del presente Rgimen. Dicho documento tendr validez en tanto no opere
la exclusin del sujeto como agente percepcin.

Los sujetos designados como agentes de percepcin efectuarn la percepcin por los pagos que
les realicen sus clientes respecto de las operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se origine
a partir de la fecha en que deban operar como agentes de percepcin.

05. REQUISITOS MINIMO DEL COMPROBANTE DE PERCEPCION

En el caso de las ventas internas y de combustible la percepcin se acreditar mediante el

comprobante de percepcin respectivo los cuales deben contener los requisitos mnimos que se
detallan lneas abajo.

En la percepcin aplicable a la importacin de bienes el importador acreditar el pago de la

percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin emitida por la
SUNAT, debidamente cancelada. En caso que la liquidacin sea cancelada a travs de medios
electrnicos, la acreditacin de la percepcin ser controlada por la SUNAT mediante sus
sistemas informticos, no teniendo el importador que presentar constancia alguna para tal efecto.

A continuacin, se detallan los aspectos ms importantes en cada tipo de percepcin:

I.- En la Percepcin aplicable a la Venta Interna de Bienes

En el caso de las Ventas Internas, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar

a su cliente el "Comprobante de Percepcin Venta Interna",

Debe emitirse comprobante de percepcin en las operaciones en que el pago se realiza despus
de la emisin de la factura, boleta de venta o ticket.

Casos en que se puede consignar la percepcin en el comprobante de pago y no emitir

comprobante de percepcin ventas internas:

Si el pago es anterior a la emisin de la factura, boleta de venta o ticket

Si el pago se efecta al mismo tiempo de la emisin de la factura, boleta de venta o
ticket

En ambos casos se consignar en el comprobante de pago los siguientes datos:

a) La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna"

b) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente

c) Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los cuales no
se hubiera consignado dicha informacin
d) Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin

e) Importe de la percepcin en moneda nacional, aplicando un factor determinado segn la

norma sobre la materia.

El comprobante de percepcin deber tener los siguientes requisitos mnimos:

Informacin impresa:

1. Datos de identificacin del agente de percepcin:

o Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
o Domicilio fiscal.
o Nmero de RUC
2. Denominacin del documento: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

3. Numeracin: Serie y nmero correlativo.

4. Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu la impresin:
o Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
o Nmero de RUC.
o Fecha de impresin.
5. Nmero de autorizacin de impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado
junto con los datos de la imprenta o empresa grfica

6. Destino del original y copias:

1. En el original: "Cliente".
2. En la primera copia: "Emisor- Agente de Percepcin".

La copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber mantenerla en un

archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa:

1. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.

2. Tipo y nmero de documento del cliente.
3. Fecha de emisin del "Comprobante de Percepcin Venta Interna".
4. Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la
percepcin:
o Tipo(s) de documento(s).
o Numeracin: Serie y nmero correlativo.
o Fecha de emisin.
5. Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin, por cada uno de los
comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.
 6. Importe de la percepcin en moneda nacional por cada uno de los comprobantes de
pago o notas de dbito que dieron origen a la percepcin.

Las caractersticas del "Comprobante de Percepcin Venta Interna", en lo que corresponda,

sern las sealadas en los numerales 1 y 4 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de
Pago.

Notas

1.-Cuando la cancelacin del importe total de la operacin y del monto de la percepcin

respectiva se efecte hasta la oportunidad de entrega del comprobante de pago, ser suficiente
con que el Agente de Percepcin consigne en dicho documento la siguiente informacin no
necesariamente impresa, en cuyo caso no ser obligatoria la emisin del "Comprobante de
Percepcin Venta Interna":

La frase: "Comprobante de Percepcin Venta Interna".

Apellidos y nombres, denominacin o razn social del cliente.
Tipo y nmero de documento del cliente, en aquellos comprobantes de pago en los
cuales no se hubiera consignado dicha informacin.
Monto total cobrado en moneda nacional, incluida la percepcin.
Importe de la percepcin en moneda nacional.

Esto no operar en los casos en que se haya aplicado ms de un porcentaje de percepcin

respecto de un mismo comprobante de pago.

2.-El cdigo de documento 41 se utiliza para el llenado del formulario de autorizacin de

impresin de los comprobantes de percepcin de venta interna (Formulario 816).

II.- En la Percepcin aplicable a los Combustibles

A fin de acreditar la percepcin al momento de efectuarla, el Agente de Percepcin entregar a

su Cliente un "Comprobante de Percepcin", el cual deber tener los siguientes requisitos
mnimos:

Informacin impresa

1) Datos de identificacin del agente de percepcin: Denominacin de documento "Comprobante

de percepcin"

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social

- Domicilio fiscal.

- Numero de RUC

2) Numeracin: serie y numero correlativo.

3) Datos de la imprenta o empresa grafica que efecto la impresin. Numero de autorizacin de
impresin otorgado por la SUNAT, el cual ser consignado junto con los datos de la imprenta o
empresa grafica:

- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.

- Numero de RUC

- Fecha de impresin.

4) Destino de original y copias.

- En el original "cliente".

- En la primera copia "Emisor Agente de Percepcin".

- En la segunda copia "SUNAT".

Nota: La segunda copia permanecer en poder del agente de percepcin, el cual deber
mantenerla en un archivo clasificado por cliente y ordenado cronolgicamente.

Informacin no necesariamente impresa

1) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del Cliente.

2) Numero RUC del Cliente.

3) Fecha de emisin del "Comprobante de percepcin".

4) Identificacin de los comprobantes de pago o notas de dbito que dieron origen a la

percepcin. Monto total cobrado en moneda nacional incluida la percepcin.

- Tipo de documento

- Numeracin : Serie y nmero correlativo.

- Fecha de emisin.

- Importe de la percepcin en moneda nacional, el cual ser equivalente al 0.009901 del monto
sealado en el numeral anterior.

Las caractersticas de los "Comprobantes de percepcin" en lo que corresponda, sern

sealadas en los numerales 1 y 4 del articulo 9 del reglamento de comprobantes de pago.

La impresin de los "Comprobantes de Percepcin" se realizara previa autorizacin, utilizando :

i. El formulario 816 "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea

(Cdigo de documento 40).
ii. El formulario 806 "Autorizacin de Impresin de Comprobantes de Pago"(Cdigo de
documento 40).
Nota:

La referida autorizacin ser solicitada a partir de la fecha de su designacin como

agente de percepcin.
Los agentes de percepcin podrn realizar la impresin de sus comprobantes de
percepcin, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario 806, sin
necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, respecto a la serie
asignada al punto de emisin y al rango de comprobantes a emitir.

Estos comprobantes deben cumplir con los requisitos antes mencionados a excepcin de los
datos de la imprenta y lo referente al numeral 1 del artculo 9 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.

REGIMEN DE ERCECION VENTA DE COMBUSTIBLE

Este rgimen de percepciones del IGV es aplicable a las operaciones de adquisicin de
combustibles lquidos derivados del petrleo, siendo stos aquellos sealados en el numeral 4.2
del artculo 4 del Reglamento para la comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobado por Decreto Supremo N 045-2001-EM y
normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
I.- Operaciones excluidas

Se encontrarn excluidas las operaciones en las que el cliente presente alguna de las siguientes
condiciones:

Sea otro agente de percepcin

Sea consumidor directo que cuente con registro habilitado en la Direccin General de
Hidrocarburos
Sea consumidor final, entendido como aquel sujeto que no comercializa el combustible
adquirido

II.- Importe y oportunidad de la operacin

El importe de la percepcin en la adquisicin de combustibles ser determinado aplicando el

porcentaje de 1% sobre el precio de venta, en caso de pagos parciales el porcentaje se aplicar
sobre el importe de cada pago.
Se entiende por precio de venta a la suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven
la operacin.
El agente de percepcin efectuar la percepcin en el momento en que se realice el cobro total
o parcial, con prescindencia de la fecha en que se realiz la operacin, siempre que a la fecha
de cobro mantenga tal condicin.

DETRACCIONES
El sistema de detracciones, comnmente conocido como SPOT, es un mecanismo
administrativo que coadyuva con la recaudacin de determinados tributos y consiste
bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o
servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego
depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o prestador
del servicio, el cual, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta del Banco de la
Nacin para efectuar el pago de tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos
intereses y la actualizacin que se efecte de dichas deudas tributarias de conformidad con el
artculo 33 del Cdigo Tributario, que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.
El sistema de detracciones se aplica a las siguientes operaciones:

La venta interna de bienes y prestacin de servicios

Servicio de transporte de bienes por va terrestre
Servicio de transporte pblico de pasajeros realizado por va terrestre
Operaciones sujetas al IVAP (Impuesto a la Venta de Arroz Pilado)

Es importante mencionar que las detracciones pueden servir para el pago de sus impuestos:

EN LA VENTA DE BIENES
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, se
indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran

BIEN PORCENTAJE
9%
Recursos hidrobiolgicos
15%

Maz amarillo duro 7%

Algodn 10%
Caa de azcar 10%
Arena y piedra 10%

Residuos, subproductos, desechos, recortes 10%

desperdicios.

Bienes del inciso A) del Apndice I de la Ley del IGV 10%

(renuncia)

9%
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, 9%
moluscos y dems invertebrados acuticos.

9%
Embarcaciones pesqueras
LECHE 4%

MADERA 9%
 En la prestacin de servicios:
Mediante Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT y normas modificatorias,
se indic la relacin de bienes y servicios afectos a este Sistema, stos se encuentran
detallados en el Anexo N. 1,2 y 3 de la mencionada Resolucin.
Respecto al Anexo N. 3 de la Resolucin de Superintendencia N. 183-2004/SUNAT, est
referido a la prestacin de servicios, siempre que el importe de la operacin sea mayor a S/.
700.00 soles, dentro de los cuales estn sujetos a la detraccin los siguientes:

OPERACIONES EXCEPTUADAS
El sistema no se aplicar en cualquiera de los siguientes casos:
a) El importe de la operacin sea igual o menor a S/ 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
b) Se emita comprobante de pago que no permite sustentar crdito fiscal, saldo a favor del
exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o
costo para efectos tributarios. Esto no opera cuando el adquiriente es una entidad del Sector
Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construccin tenga la condicin de No
Domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.

SUJETOS OBLIGADOS A EFECTUAR EL DEPSITO

En el caso de los servicios sealados en el Anexo N 3 son los obligados a efectuar el
depsito:
1.1. El usuario del servicio
1.2. El prestador del servicio o quien ejecuta el contrato de construccin, cuando reciba la
totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

MOMENTO PARA EFECTUAR EL DEPSITO

El depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o a quien ejecuta el contrato
de construccin, o dentro del quinto (5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte
la anotacin del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el usuario del servicio o quien encarga la
construccin.
b) Dentro del quinto (5to) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operacin, cuando el obligado a efectuar el depsito sea el prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construccin.

En la Venta de Inmuebles Gravada

con el IGV
Respecto a la Venta de Inmuebles Gravada con el IGV
Sobre el particular cabe indicar que mediante Resolucin de Superintendencia N 022-
2013/SUNAT se incluy a la venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV dentro de las
operaciones sujetas al sistema reguladas por la Resolucin de Superintendencia N 183-
2004/SUNAT.
Las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del Impuesto General a las
Ventas se genere a partir del 01.02.2013, con una detraccin del 4% sobre el importe de la
operacin sin importar su monto.

Sujetos obligados a efectuar el depsito

a) El adquirente del bien inmueble cuando el comprobante de pago que deba emitirse y
entregarse por la operacin, conforme a las normas sobre comprobantes de pago, permita
ejercer el derecho a crdito fiscal o sustentar gasto o costo para efecto tributario.
b) El proveedor del bien inmueble cuando:
i)El comprobante de pago que deba emitirse y entregarse por la operacin, conforme a las
normas sobre comprobantes de pago, no permita ejercer el derecho a crdito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario. (auto detraccin)
ii) Reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito
respectivo.

Momento para efectuar el depsito

Tratndose de la venta de inmuebles gravada con IGV, el depsito se realizar:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del quinto
(5) da hbil del mes siguiente a aquel en que se efecte la anotacin del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando el obligado a efectuar el
depsito sea el adquirente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando ste sea el
obligado a efectuar el depsito, conforme a lo sealado en el acpite i) del inciso b) del
numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT y
normas modificatorias (El comprobante de pago no permita ejercer el derecho al crdito
fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario).
c) Dentro del quinto (5) da hbil siguiente de recibida la totalidad del importe de la operacin,
cuando el obligado a efectuar el depsito sea el proveedor del bien inmueble, conforme a lo
sealado en el acpite ii) del inciso b) del numeral 10.3 del artculo 10 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT.

Ejemplos de DETRACCIONES:

Detracciones

Valor de Venta S/. 50,000 +

IGV (18%) S/. 9,000
-----------------------------
Precio de Venta S/.59,000 -
Detraccin (9%)* S/. 5,310
-----------------------------
Saldo a pagar S/.53,690

El comprador o usuario deber depositar los S/ 5,310 en la cuenta que el

proveedor debe abrir en el Banco de la Nacin o a travs de SUNAT Virtual.
Posteriormente, entregar al proveedor el Saldo a Pagar (S/ 53,690),
conjuntamente con la Constancia de Depsito.

El comprador o usuario, declarar y pagar su IGV utilizando la factura y la

Constancia de Depsito como sustento de su crdito fiscal (S/.9,000).

El proveedor emitir la factura, declarar su IGV (S/ 9,000) y pagar girando un

cheque contra su cuenta del Banco de la Nacin hasta el importe que tenga
disponible en dicha cuenta. Para mayor informacin sobre el procedimiento,
srvase revisar este vnculo.

*La tasa slo se ha consignado a manera de ejemplo, depender de los bienes o

servicios sujetos al sistema.