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PRTICAS CONTBEIS

APLICADAS S:

- Pequenas e Mdias Empresas (NBC TG 1000)

- Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (ITG 1000)

- Entidades sem Finalidade de Lucros (ITG 2002)


Expediente:

CRCPR - Conselho Regional de Contabilidade - PR

Presidente
Luclia Lecheta

Vice-presidente da Cmara Tcnica


Fernando Antnio Borazo Ribeiro

Compilao e reviso
Neila Aparecida Pavelski

Diagramao e capa
Neilor Armond Lopes

Impresso
Graciosa Grfica e Editora Ltda

Tiragem
5 mil exemplares

Distribuio gratuita

Dezembro 2013

C755b

Conselho Regional de Contabilidade do Paran


Prticas contbeis aplicadas: s PME, ME, EPP e entidades sem
fins lucrativos / Conselho Regional de Contabilidade do Paran.
Curitiba: CRCPR, 2013.
190 p.

Bibliografia: p. 184-186

1. Contabilidade. I. Ttulo.

CDU 657

Catal
Bibliotecria: Paula Carina de Arajo CRB 9/1562
Prefcio

Por muito tempo, em nosso pas, a contabilidade esteve no


limbo, como uma atividade dependente do Fisco para existir, ainda
sofrendo para se desvencilhar ou pelo menos neutralizar essa vincu-
lao.

Graas percepo da classe contbil de que precisava recla-


mar o seu territrio, tomar o seu destino em suas prprias mos,
provar que a contabilidade tem campo prprio, autonomia, muita
coisa mudou nos ltimos 70 anos. Foi criado o curso de Cincias
Contbeis e programas de ps-graduao, disseminando um perfil
de formao. Foram institudos os conselhos o federal e os regio-
nais para cuidar que a profisso seja exercida somente por pessoas
habilitadas e incentivar a cultura da educao permanente.

Hoje, o objeto da contabilidade tem peso indiscutvel no con-


texto das cincias sociais aplicadas, os profissionais tm a oportuni-
dade de serem valorizados pelos seus dois principais clientes os
empresrios e os rgos pblicos -, fazendo um trabalho sem o qual
as empresas e os entes pblicos no podem viver.

Para esse desfecho, muito vem contribuindo a convergncia


das normas contbeis brasileiras quelas praticadas nos pases mais
avanados. Quando aprovada, em 2007, a Lei 11.638, que desen-
cadeou esse processo, muito se questionou se as pequenas, micro e
mdias empresas 98% das empresas em funcionamento no pas -
estariam obrigadas a seguir as diretrizes definidas pelo International
Accounting Board (IASB), rgo que vem editando o International
Financial Reporting Standard (IFRS).

Amplamente esclarecido e justificado que sim - o IFRS no vale


somente para as grandes empresas, mas atinge todas -, necess-
rio ressaltar apenas que h tratamento diferenciado para cada seg-
mento, considerando as respectivas particularidades. As pequenas
e mdias empresas, por exemplo, devem seguir as normas expostas
na NBC TG 1000 - resoluo CFC 1.255/09. J as micro e empresas
de pequeno porte esto contempladas na ITG 1000, aprovada pela
resoluo CFC 1418/12.

Temos o entendimento de que obras como essa so instrumen-


tos da mesma natureza dos nossos programas de educao continu-
ada. Mas o grande propsito deste livro, coordenado pela Cmara
Tcnica do CRCPR, foi selecionar esse material e coloc-lo dispo-
sio dos profissionais, educadores e estudantes de contabilidade,
sugerindo uma nova cultura contbil, focada nas demonstraes
contbeis, tornando secundrias as obrigaes do Fisco.

Luclia Lecheta
Presidente do Conselho Regional de Contabilidade do Paran
Agradecimentos

Considerando rigorosamente todas as causalidades e aes


que contribuem para que um livro se torne realidade, poucas obras
so de um s autor. A este manual ento o conceito se aplica plena-
mente, tantos personagens esto por trs das suas pginas.

E se quisermos lembrar, se no todos, pelo menos os prin-


cipais, justo comear pela fonte de todo conhecimento, Deus, a
quem devemos a inspirao e a inteligncia.

Em seguida vm os colegas que fazem parte de comisses e


grupos de trabalho encarregados de formular as resolues no CFC,
bem como o conselho consultivo dessa cmara que ajudou a revisar
os textos. Sem a contribuio dessas mentes abnegadas, a atividade
contbil no evoluiria, ajustando permanentemente a cincia pr-
tica.
Tambm foi decisivo o apoio da presidente Luclia Lecheta
e de todos os conselheiros iniciativa, assim como a dedicao de
alguns funcionrios do CRCPR, merecendo citar a inspetora fiscal
Neila Aparecida Pavelski, que compilou as resolues, e a secretria
Sandra Aparecida Ribeiro dos Santos Wolanski.

A todos, meus agradecimentos!

Por fim, tomo duas liberdades: a de mencionar e homenagear


as minhas filhas, Marina e Deborah, razes de tudo que fao, e de
dedicar esse trabalho classe contbil paranaense e brasileira.

Fernando Antnio Borazo Ribeiro


Vice presidente da Cmara Tcnica
Apresentao

Em decorrncia do excessivo nmero de normativas hoje vi-


gentes no mbito da cincia contbil, a transcrio e consolidao,
integral ou parcial, de normas, comunicados ou interpretaes tcni-
cas de contabilidade tm como objetivo principal facilitar os proce-
dimentos que devem ser observados no encerramento das Demons-
traes Contbeis e oferecer ao usurio, de forma prtica, a estrutura
conceitual e didtica para elaborao dos relatrios contbeis, con-
siderando os aspectos conceituais relativos convergncia s nor-
mas internacionais de contabilidade, de acordo com o International
Financial Reporting Standards (IFRS).

O contedo desta obra o resultado da consolidao de algu-


mas legislaes que atingem a profisso contbil e principalmente
de princpios e normas da contabilidade, divulgados por meio de re-
solues do Conselho Federal de Contabilidade, com destaque para
as resolues: 750/93 (Princpios de Contabilidade);1.185/09 (NBC
TG 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis); 1.255/09
(NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas);
1.330/10 (ITG 2000 Escriturao Contbil); 1.376/11 (NBCTG Es-
trutura Conceitual); 1409/12 (ITG 2002 - Entidades sem Finalidade
de Lucros) e a 1418/12 (ITG 1000-Modelo Contbil para Microem-
presa e Empresa de Pequeno Porte), as quais tratam, entre outros
aspectos, sobre a elaborao e apresentao das Demonstraes
Contbeis.

Depois da explanao conceitual, so expostos os aspectos


qualitativos das Demonstraes Contbeis, como reconhecer e men-
surar de forma confivel o Ativo, o Passivo, o Patrimnio Lquido, o
Resultado, a Receita e a Despesa.

Alm do detalhamento dos diversos tipos de demonstraes


contbeis, foi dada nfase prtica contbil, com a apresentao de
modelos de documentos para a contabilidade das PMEs, MP/EPP e
Entidades sem Finalidades de Lucros.
So apresentados tambm exemplos de registro de operaes,
funo e funcionalidade das contas, como fazer a escriturao con-
tbil digital, como formalizar os livros contbeis, modelo de comu-
nicao formal da obrigatoriedade do registro de livros contbeis,
prazo prescricional de guarda de documentos, tabela de obrigaes
acessrias, como arquivar as demonstraes na Junta Comercial, os
principais tipos de sociedades com modelos de contratos sociais e o
passo a passo para o registro.

A Resoluo CFC 1.390/12, que trata do registro cadastral das


organizaes contbeis com modelo de contrato social, e o Cdigo
de tica Profissional do Contador (Resoluo CFC 803/96), so igual-
mente destacados.

Embora no esgote a temtica, o material selecionado se pre-


ocupa em apontar os caminhos a serem seguidos para a perfeita ela-
borao e apresentao das Demonstraes Contbeis, respeitando
a integridade das Normas Brasileiras de Contabilidade.
Sumrio
1. NBC TG 1000 CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS (PMEs) ........... 12
1.1 Alcance ....................................................................................................................... 12
1.2 Objetivo das Demonstraes Contbeis ........................................................................... 12
1.3 Caractersticas qualitativas de informao em demonstraes contbeis. .................. 13
1.4 Balano patrimonial (BP). ...................................................................................... 16
1.5 Receita .................................................................................................................. 19
1.6 Despesa .................................................................................................................20
1.7 Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa ...............................................20
1.8 Probabilidade de benefcios econmicos futuros ..................................................... 21
1.9 Confiabilidade da mensurao ........................................................................................ 21
1.10 Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa ................................................... 22
1.11 Apresentao das Demonstraes Contbeis ......................................................... 22
1.12 Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis ..................................................... 24
1.13 Quadro Resumo - Demonstraes Contbeis Obrigatrias ..................................... 26
1.13.1 Balano Patrimonial (BP). ............................................................................26
1.13.2 Demonstrao do Resultado (DR) e Demonstrao do Resultado Abrangente
(DRA) ........................................................................................................ 33
1.13.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL) ...................... 37
1.13.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) ............................. 38
1.13.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC) ....................................................39
1.13.6 Notas explicativas ...................................................................................... 45
1.13.7 Plano de contas simplificado .............................................................................. 49
1.14 Funo e funcionamento das principais contas ..................................................... 55

2. ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO


PORTE ...............................................................................................................79
2.1 Alcance ....................................................................................................................... 79
2.2 Transaes ou eventos no cobertos pela ITG 1000 ................................................ 79
2.3 Forma de escriturao, critrios e procedimentos contbeis simplificados .................. 80
2.4 Conjunto obrigatrio de Demonstraes Contbeis ...................................................... 81
2.4.1 Balano Patrimonial (BP) ...............................................................................81
2.4.2 Demonstrao do Resultado (DR) ................................................................. 82
2.4.3 Notas Explicativas ........................................................................................ 83
2.4.4 Carta de Responsabilidade ........................................................................... 84
Plano de Contas ...........................................................................................................86
2.5 Exemplos de registro de operaes......................................................................... 91

3. ITG 2002 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS .................................................. 101


3.1 Demonstraes Contbeis .................................................................................... 101
3.2 Reconhecimento da Receita e da Despesa ............................................................ 101
3.3 Balano Patrimonial (BP) ..................................................................................... 103
3.4 Demonstrao do Resultado do Perodo............................................................... 105
3.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa ...................................................................... 106
3.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido............................................. 108
3.7 Notas Explicativas ............................................................................................... 108

4. FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM CONFORMIDADE COM A


ITG 2000 .................................................................................................................... 110
4.1 Livros contbeis................................................................................................... 112
4.2 Contabilidade das filiais ................................................................................................. 113
4.3 Documentao contbil ........................................................................................ 113
4.4 Contas de compensao ...................................................................................... 114
4.5 Retificao de lanamento contbil ..............................................................................114

5. FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA DIGITAL EM CONFORMIDADE


AO CTG 2001 ............................................................................................................. 115
5.1 Contedo, Lanamento Contbil, Plano de Contas e Demonstraes Contbeis ..... 116
5.2 Livros Contbeis .................................................................................................117
5.3 Atribuies e responsabilidades ......................................................................... 117

6. COMUNICAO FORMAL DA OBRIGATORIEDADE DO REGISTRO DE LIVROS


CONTBEIS ................................................................................................................ 118
6.1 Requisitos para arquivamento de Balano na Junta Comercial .......................... 120

7. PRAZO PRESCRICIONAL DE GUARDA DE DOCUMENTOS .............................................121

8. OBRIGAES ACESSRIAS .......................................................................................... 122

9. REGISTRO EMPRESARIAL NA JUNTA COMERCIAL .......................................................122


9.1 Microempreendedor Individual - MEI ................................................................ 122
9.2 Empresrio individual......................................................................................... 124
9.3 Microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP) ..................................... 132
9.4 EIRELI ...................................................................................................................... 133
9.5 Sociedade limitada ............................................................................................. 144

10. RESOLUO CFC N. 1.390/12 ..................................................................................158


10.1 Modelo de Contrato Social ............................................................................... 170

Resoluo CFC 1.456/13 - Revoga o inciso I do 1 e inciso I do 3 do Art. 2 e o inciso


I do Art. 5 da Resoluo CFC n. 1.390/2012, que dispe sobre o Registro Cadastral das
Organizaes Contbeis .................................................................................................. 172

Resoluo CFC 1.457/13 - Altera a Resoluo CFC n. 987/03, que dispe sobre a
obrigatoriedade do contrato de prestao de servios contbeis........................................ 173

11. RESOLUO CFC N 803/96 .......................................................................................184


11.1 Cdigo de tica Profissional do Contador .................................................................. 185

Bibliografia ............................................................................................................................................. 196


PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1. NBC TG 1000 CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E


MDIAS EMPRESAS (PMEs).
1.1 Alcance

Esta norma deve ser utilizada por Pequenas e Mdias Empre-


sas (PMEs), valendo destacar que Pequenas e Mdias Empresas so
aquelas que:

(a) no tm obrigao pblica de prestao de contas; e


(b) elaboram demonstraes contbeis para fins gerais para
usurios externos.
Exemplos de usurios externos incluem proprietrios que no
esto envolvidos na administrao do negcio, credores existentes e
potenciais, e agncias de avaliao de crdito.

O conceito Empresas de Pequeno e Mdio Porte adotado nesta


Norma no inclui:

(i) as companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores


Mobilirios CVM;
(ii) as sociedades de grande porte, como definido na Lei n.
11.638/07;
(iii) as sociedades reguladas pelo Banco Central do Brasil, pela
Superintendncia de Seguros Privados e outras sociedades cuja prti-
ca contbil ditada pelo correspondente rgo regulador com poder
legal para tanto.

1.2 Objetivo das Demonstraes Contbeis

O objetivo das demonstraes contbeis de Pequenas e Mdias


Empresas oferecer informao sobre a posio financeira (balano
patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e flu-
xos de caixa da entidade, teis para a tomada de deciso por vasta
gama de usurios que no esto em posio de exigir relatrios feitos
sob medida para atender suas necessidades particulares de informa-
o.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.3 Caractersticas qualitativas de informao em


demonstraes contbeis

Compreensibilidade

A informao apresentada em demonstraes contbeis deve


ser apresentada de modo a torn-la compreensvel por usurios que
tm conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas
e de contabilidade, alm da disposio de estudar a informao com
razovel diligncia. Entretanto, a necessidade por compreensibilida-
de no permite que informaes relevantes sejam omitidas com a
justificativa de que possam ser de entendimento difcil para alguns
usurios.

Relevncia

A informao fornecida em demonstraes contbeis deve ser


relevante para as necessidades de deciso dos usurios. A informao
tem a qualidade da relevncia quando capaz de influenciar as de-
cises econmicas de usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos
passados, presentes e futuros, confirmando ou corrigindo suas ava-
liaes passadas.

Materialidade

A informao material e, portanto, tem relevncia se sua


omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas de usu-
rios, tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialida-
de depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circuns-
tncias da sua omisso ou erro. Entretanto, inapropriado fazer ou
deixar sem corrigir desvios insignificantes das prticas contbeis para
se atingir determinada apresentao da posio patrimonial e finan-
ceira (balano patrimonial) da entidade, seu desempenho (resultado
e resultado abrangente) ou fluxos de caixa.

Confiabilidade

A informao fornecida nas demonstraes contbeis deve ser


confivel. A informao confivel quando est livre de desvio subs-

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

tancial e vis, representando adequadamente aquilo que tem a pre-


tenso de representar ou seria razovel esperar que representasse.
Demonstraes contbeis no esto livres de vis (ou seja, no so
neutras) se, por meio da seleo ou apresentao da informao, elas
so destinadas a influenciar uma deciso ou julgamento para alcanar
um resultado ou desfecho pr-determinado.

Primazia da essncia sobre a forma

Transaes e outros eventos e condies devem ser contabiliza-


dos e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob
sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das demonstraes
contbeis.

Prudncia

As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e


circunstncias so reconhecidas pela divulgao da sua natureza e
extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das demons-
traes contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo
no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de
acordo com as condies de incerteza, no sentido de que ativos ou
receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no se-
jam subestimados. Entretanto, o exerccio da prudncia no permite
subvalorizar deliberadamente ativos ou receitas, ou a superavaliao
deliberada de passivos ou despesas. Ou seja, a prudncia no per-
mite vis.

Integralidade

Para ser confivel, a informao constante das demonstraes


contbeis deve ser completa, dentro dos limites da materialidade e
custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou enganosa e,
portanto, no confivel e deficiente em termos da sua relevncia.

Comparabilidade

Os usurios devem ser capazes de comparar as demonstraes


contbeis da entidade ao longo do tempo, a fim de identificar ten-

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

dncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu desem-


penho. Os usurios devem, tambm, ser capazes de comparar as
demonstraes contbeis de diferentes entidades para avaliar suas
posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa
relativos. Assim, a mensurao e a apresentao dos efeitos financei-
ros de transaes semelhantes e outros eventos e condies devem
ser feitas de modo consistente pela entidade, ao longo dos diversos
perodos, e tambm por entidades diferentes. Adicionalmente, os
usurios devem ser informados das polticas contbeis empregadas
na elaborao das demonstraes contbeis, e de quaisquer mudan-
as nessas polticas e dos efeitos dessas mudanas.

Tempestividade

Para ser relevante, a informao contbil deve ser capaz de


influenciar as decises econmicas dos usurios. Tempestividade en-
volve oferecer a informao dentro do tempo de execuo da de-
ciso. Se houver atraso injustificado na divulgao da informao,
ela pode perder sua relevncia. A administrao precisa ponderar da
necessidade da elaborao dos relatrios em poca oportuna, com
a necessidade de oferecer informaes confiveis. Ao atingir-se o
equilbrio entre relevncia e confiabilidade, a principal considerao
ser como melhor satisfazer as necessidades dos usurios ao tomar
decises econmicas.

Equilbrio entre custo e benefcio

Os benefcios derivados da informao devem exceder o custo


de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um
processo de julgamento. Alm disso, os custos no recaem necessa-
riamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, fre-
quentemente, os benefcios da informao so usufrudos por vasta
gama de usurios externos.

A informao derivada das demonstraes contbeis auxilia


fornecedores de capital a tomar melhores decises, o que resulta no
funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e no menor
custo de capital para a economia como um todo.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Entidades, individualmente, tambm usufruem dos benefcios,


incluindo melhor acesso aos mercados de capital, efeitos favorveis
nas relaes pblicas e, talvez, custos menores de capital. Os bene-
fcios tambm podem incluir melhoria no processo de tomada de
decises da administrao, porque a informao financeira utilizada
internamente frequentemente baseada, ao menos em parte, em
informaes elaboradas para os propsitos de apresentar demonstra-
es contbeis para fins gerais.

1.4 Balano patrimonial (BP)

O Balano Patrimonial da entidade a relao de seus ativos,


passivos e patrimnio lquido em uma data especfica. Apresenta-se
nessa demonstrao a posio patrimonial e financeira da entidade.
Os grupos que compem o Balano Patrimonial so definidos
da seguinte maneira:

Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado


de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos
futuros fluam para a entidade.

Passivo uma obrigao atual da entidade como resultado de


eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de
recursos econmicos.

Patrimnio Lquido (PL) o valor residual dos ativos da entida-


de aps a deduo de todos os seus passivos.

Alguns itens que correspondem definio de ativo ou passivo po-


dem no ser reconhecidos como ativos ou passivos no balano patrimo-
nial porque no satisfazem todos os critrios necessrios para seu reconhe-
cimento. Em especial, o reconhecimento da expectativa que benefcios
econmicos futuros fluam para a entidade. Nessa hiptese, o benefcio
futuro deve ser suficientemente certo para corresponder aos critrios de
probabilidade antes que um ativo ou um passivo seja reconhecido.

Ativo

O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equi-


valentes de caixa para a entidade.

Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou da sua li-


quidao.

Muitos ativos, por exemplo, bens imveis e imobilizados, tm


forma fsica. Entretanto, a forma fsica no essencial para a existn-
cia de ativo. Alguns ativos so intangveis.

Ao determinar a existncia do ativo, o direito de propriedade


no essencial.

Assim, por exemplo, bens imveis mantidos em regime de ar-


rendamento mercantil so um ativo se a entidade controla os benef-
cios que se espera que fluam do bem imvel.

A entidade deve reconhecer um ativo no balano patrimonial


quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele prove-
nientes fluiro para a entidade e seu custo ou valor puder ser de-
terminado em bases confiveis. Um ativo no reconhecido no ba-
lano patrimonial quando desembolsos tiverem sido incorridos ou
comprometidos, dos quais seja improvvel a gerao de benefcios
econmicos para a entidade aps o perodo contbil corrente. Ao
invs, essa transao reconhecida como despesa na demonstrao
do resultado e na demonstrao do resultado abrangente.

A entidade no deve reconhecer um ativo contingente como


ativo. Entretanto, quando o fluxo de futuros benefcios econmicos
para a entidade praticamente certo, ento o ativo relacionado no
um ativo contingente, e seu reconhecimento apropriado.

Passivo

Uma caracterstica essencial do passivo que a entidade tem a


obrigao presente de agir ou se desempenhar de certa maneira. A
obrigao pode ser uma obrigao legal ou uma obrigao no for-
malizada (tambm chamada de obrigao construtiva). A obrigao
legal tem fora legal como consequncia de contrato ou exigncia es-

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

tatutria. A obrigao no formalizada (construtiva) uma obrigao


que decorre das aes da entidade quando:

I) por via de um padro estabelecido por prticas passadas, de


polticas publicadas ou de declarao corrente, suficientemente espe-
cfica, a entidade tenha indicado a outras partes que aceitar certas
responsabilidades; e

II) em consequncia disso, a entidade tenha criado uma expec-


tativa vlida, nessas outras partes, de que cumprir essas responsa-
bilidades.

A liquidao de obrigao presente geralmente envolve paga-


mento em caixa, transferncia de outros ativos, prestao de servios,
a substituio daquela obrigao por outra obrigao, ou converso
da obrigao em patrimnio lquido. A obrigao pode ser extinta,
tambm, por outros meios, como o credor que renuncia ou perde
seus direitos.

A entidade deve reconhecer um passivo no balano patrimo-


nial quando:

a) a entidade tem uma obrigao no final do perodo contbil


corrente como resultado de evento passado;

b) seja provvel que a entidade transfira recursos que repre-


sentem benefcios econmicos para a liquidao dessa obrigao; e

c) o valor de liquidao possa ser mensurado com confiabili-


dade.

Patrimnio lquido (PL)

Patrimnio Lquido o resduo dos ativos reconhecidos menos


os passivos reconhecidos. Ele pode ter subclassificaes no balano
patrimonial que podem incluir capital integralizado por acionistas ou
scios, lucros retidos e ganhos ou perdas reconhecidos diretamente
no patrimnio lquido.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Desempenho/Resultado

Desempenho a relao entre receitas e despesas da entidade


durante um exerccio ou perodo. Esta norma requer que as entidades
apresentem seu desempenho em duas demonstraes: demonstrao
do resultado e demonstrao do resultado abrangente. O resultado
e o resultado abrangente so frequentemente usados como medidas
de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o
retorno do investimento ou resultado por ao. Receitas e despesas
so definidas como segue:

Receitas so aumentos de benefcios econmicos durante o pe-


rodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos ou
diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio
lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios
da entidade.

Despesas so decrscimos nos benefcios econmicos durante


o perodo contbil, sob a forma de sada de recursos ou reduo de
ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no
patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos
proprietrios da entidade.

O reconhecimento de receitas e despesas resulta, diretamente,


do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos.

1.5 Receita

A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente


ditas quanto os ganhos.
Receita propriamente dita um aumento de patrimnio lqui-
do que se origina no curso das atividades normais da entidade e de-
signada por uma variedade de nomes, tais como vendas, honorrios,
juros, dividendos, lucros distribudos, royalties e aluguis.
Ganho outro item que se enquadra como aumento de patri-
mnio lquido, mas no receita propriamente dita.Quando o ganho
reconhecido na demonstrao do resultado ou do resultado abran-
gente, ele geralmente demonstrado separadamente porque o seu
conhecimento til para se tomar decises econmicas.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconheci-


mento e mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reconhe-
cer uma receita na demonstrao do resultado ou demonstrao do
resultado abrangente quando houver aumento nos benefcios econ-
micos futuros relacionados a um aumento no ativo ou diminuio no
passivo e possa ser avaliado confiavelmente.
1.6 Despesa

A definio de despesas abrange perdas, assim como as despe-


sas que se originam no curso das atividades ordinrias da entidade.
Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no
curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, o
custo das vendas, salrios e depreciao. Ela geralmente toma a for-
ma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes
de caixa, estoques, ou bens do ativo imobilizado.
Perda outro item que se enquadra como reduo do patrim-
nio lquido e que pode se originar no curso das atividades ordinrias
da entidade. Quando perdas so reconhecidas na demonstrao do
resultado ou do resultado abrangente, elas so geralmente demons-
tradas separadamente porque o seu conhecimento til para se to-
mar decises econmicas.
O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reco-
nhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade deve reco-
nhecer uma despesa na demonstrao do resultado ou demonstrao
do resultado abrangente quando houver diminuio nos benefcios
econmicos futuros relacionados a uma diminuio no ativo ou au-
mento no passivo e possa ser avaliada confiavelmente.

1.7 Reconhecimento de ativo, passivo, receita e despesa

Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na


demonstrao contbil um item que atenda a definio de ativo, pas-
sivo, receita ou despesa e satisfaz os seguintes critrios:

I) for provvel que algum benefcio econmico futuro referen-


te ao item flua para ou da entidade; e

II) tiver um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.

21
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A falha no reconhecimento de item que satisfaa esses critrios


no corrigida pela divulgao das polticas contbeis ou por notas
ou material explicativo.
1.8 Probabilidade de benefcios econmicos futuros

O conceito de probabilidade usado no primeiro critrio de


reconhecimento para se referir ao grau de incerteza que os futuros
benefcios econmicos associados ao item fluiro de ou para a en-
tidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros
benefcios econmicos so efetuadas com base na evidncia dis-
ponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Essas
avaliaes so efetuadas individualmente para itens individualmente
significativos e para grupo ou populao de itens individualmente
insignificantes.

1.9 Confiabilidade da mensurao

O segundo critrio para reconhecimento de um item que ele


possua um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis.
Na maioria dos casos, o custo ou valor de um item conhecido. Em
outros casos ele deve ser estimado. O uso de estimativas razoveis
uma parte essencial na elaborao de demonstraes contbeis e
no prejudica sua confiabilidade. Quando, entretanto, no puder ser
feita uma estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na
demonstrao contbil.

Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode


se qualificar para reconhecimento em data posterior como resultado
de circunstncias ou eventos subsequentes.

Um item que no atenda aos critrios de reconhecimento pode,


de qualquer modo, merecer divulgao nas notas explicativas ou em
demonstraes suplementares. Isso apropriado quando a divulgao
do item for relevante para a avaliao da posio patrimonial e finan-
ceira, do desempenho e das mutaes na posio financeira da entida-
de por parte dos usurios das demonstraes contbeis.

22
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.10 Mensurao de ativo, passivo, receita e despesa

Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias


pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas
em suas demonstraes contbeis. Mensurao envolve a seleo de
uma base de avaliao. Esta norma especifica quais bases de ava-
liao a entidade deve usar para muitos tipos de ativos, passivos,
receitas e despesas.

Duas bases comuns para mensurao so custo histrico e valor


justo:

I) Para ativos, o custo histrico representa a quantidade de


caixa ou equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado
para adquirir o ativo quando da sua aquisio. Para passivos, o cus-
to histrico representa a quantidade de recursos obtidos em caixa
ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no
monetrios recebidos em troca da obrigao, na ocasio em que a
obrigao foi incorrida, ou, em algumas circunstncias (por exemplo,
imposto de renda), a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa
que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal
dos negcios. O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do
passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente
reconhecido como despesa ou receita.

II) Valor justo o montante pelo qual um ativo poderia ser


trocado, ou um passivo liquidado, entre partes independentes com
conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transa-
o em que no h favorecidos.

1.11 Apresentao das Demonstraes Contbeis

As demonstraes contbeis devem representar apropriada-


mente a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o
desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resul-
tado abrangente) e os fluxos de caixa da entidade. A apresentao
adequada exige a representao confivel dos efeitos das transaes,
outros eventos e condies de acordo com as definies legais e cri-
trios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas.

23
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Ao elaborar as demonstraes contbeis, a administrao deve


fazer uma avaliao da capacidade da entidade continuar em opera-
o em futuro previsvel. A entidade est em continuidade a menos
que a administrao tenha inteno de liquid-la ou cessar seus ne-
gcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a descontinu-
ao de suas atividades. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade
apropriado, a administrao deve levar em considerao toda a
informao disponvel sobre o futuro, que o perodo mnimo, mas
no limitado, de doze meses a partir da data de divulgao das de-
monstraes contbeis.

Quando a administrao, ao fazer sua avaliao, tiver conheci-


mento de incertezas relevantes relacionadas com eventos ou condi-
es que possam lanar dvidas significativas acerca da capacidade
da entidade de permanecer em continuidade, essas incertezas de-
vem ser divulgadas. Quando as demonstraes contbeis no forem
elaboradas no pressuposto da continuidade, esse fato deve ser di-
vulgado, juntamente com as bases com as quais as demonstraes
contbeis foram elaboradas e a razo pela qual no se pressupe a
continuidade da entidade.

A entidade deve apresentar um conjunto completo de de-


monstraes contbeis, inclusive com informao comparativa, pelo
menos anualmente. Quando a data de encerramento do perodo de
divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis fo-
rem apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que
um ano, a entidade deve divulgar as seguintes informaes:

a) esse fato;

b) a razo para a utilizao de perodo mais longo ou mais curto;

c) o fato de que os valores comparativos apresentados nas de-


monstraes contbeis (incluindo as notas explicativas) no so intei-
ramente comparveis.

A entidade deve divulgar informao comparativa com respeito


ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demons-
traes contbeis do perodo corrente. A entidade deve apresentar

24
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

de forma comparativa a informao descritiva e detalhada que for


relevante para a compreenso das demonstraes contbeis do per-
odo corrente.
1.12 Conjunto Completo das Demonstraes Contbeis

O conjunto completo de demonstraes contbeis que a enti-


dade deve apresentar ao final de cada exerccio inclui:

a) balano patrimonial (BP) ao final do perodo;

b) demonstrao do resultado (DR);

c) demonstrao do resultado abrangente do perodo (DRA) (*);

d) demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (DMPL);

e) demonstrao dos fluxos de caixa do perodo (DFC);

f) notas explicativas (NE), compreendendo um resumo das po-


lticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias, e;

g) demonstrao do valor adicionado do perodo (DVA), con-


forme NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado, se exigida
legalmente ou por algum rgo regulador ou mesmo se apresentada
voluntariamente (aplicvel obrigatoriamente s Sociedade Annimas
de capital aberto);
(*) A demonstrao do resultado abrangente pode ser apresentada em qua-
dro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A de-
monstrao do resultado abrangente, quando apresentada separadamente, comea
com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abran-
gentes.

Em se tratando de pequenas empresas que adotarem a NBC TG


1000, vale a faculdade prevista no item 3.18 da resoluo 1.255/09:
Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos
para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas deriva-
rem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de
perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade

25
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

pode apresentar uma nica demonstrao dos lucros ou prejuzos


acumulados no lugar da demonstrao do resultado abrangente e da
demonstrao das mutaes do patrimnio lquido.
Em razo da continuidade e anlise, requer-se a apresentao
de valores comparativos (trata-se da informao complementar ca-
racterstica qualitativa) com respeito aos perodos anteriores para
todos os valores trazidos nas demonstraes contbeis. Um conjunto
completo de demonstraes contbeis requer que a entidade apre-
sente, no mnimo, duas demonstraes de cada uma das demonstra-
es exigidas, de forma comparativa, e as notas explicativas corres-
pondentes.

O conjunto completo das demonstraes contbeis est previs-


to tambm na NBC TG 26 (Res. CFC 1.185/09 - item 10).

26
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.13 Quadro Resumo - Demonstraes Contbeis Obrigatrias

ENTIDADES SEM EMPRESAS DE


PMEs
ME/EPP FINALIDADE DE CAPITAL ABERTO
DEMONSTRAO CONTBIL (NBC TG
(ITG 1000) LUCROS (ITG PORTE (IRFS
1000)
2002) COMPLETO)
Balano Patrimonial Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio
Demonstrao do Resultado Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio
Pode ser
Demonstrao do Resultado
Facultativo substituda No Exigido Obrigatrio
Abrangente
pela DLPA
Demonstrao de Lucros
Facultativo Facultativo No Exigido No exigido
(Prejuzos) Acumulados
Pode ser
Demonstrao das Mutaes
Facultativo substituda Obrigatrio Obrigatrio
do Patrimnio Lquido
pela DLPA
Demonstrao dos Fluxos de
Facultativo Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio
Caixa
Demonstrao do Valor
Facultativo Facultativo Facultativo Obrigatrio
Adicionado
Notas Explicativas Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio Obrigatrio

1.13.1 Balano Patrimonial (BP)

O balano patrimonial deve incluir, no mnimo, as seguintes


contas que apresentam valores:

a) caixa e equivalentes de caixa;

b) contas a receber e outros recebveis;

c) ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a), (b),


(j) e (k));

d) estoques;

e) ativo imobilizado;

f) propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo


por meio do resultado;

27
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

g) ativos intangveis;

h) ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao


acumulada e perdas por desvalorizao;

i) ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do


resultado;

j) investimentos em coligadas. No caso do balano individual


ou separado, tambm os investimentos em controladas;

k) investimentos em empreendimentos controlados em conjunto;

l) fornecedores e outras contas a pagar;

m) passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (l) e (p));

n) passivos e ativos relativos a tributos correntes;

o) tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classi-


ficados como no circulantes);

p) provises;

q) participao de no controladores, apresentada no grupo do


patrimnio lquido mas separadamente do patrimnio lquido atri-
budo aos proprietrios da entidade controladora;

r) patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entida-


de controladora.

A entidade deve apresentar contas adicionais, cabealhos e


subtotais no balano patrimonial sempre que forem relevantes para
o entendimento da posio patrimonial e financeira.

28
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Classificao do Ativo e Passivo em Circulante e No


Circulante

A entidade deve classificar um ativo como circulante quando:

a) espera realizar o ativo, ou pretende vend-lo ou consumi-lo


durante o ciclo operacional normal;

b) o ativo for mantido essencialmente com a finalidade de ne-


gociao;

c) espera realizar o ativo no perodo de at doze meses aps a


data das demonstraes contbeis; ou

d) o ativo for caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua


troca ou uso para liquidao de passivo seja restrita durante pelo me-
nos doze meses aps a data das demonstraes contbeis.
Todos os outros ativos devero ser classificados como no cir-
culantes.
Quando o ciclo operacional normal da entidade no for clara-
mente identificvel, presume-se que sua durao seja de doze meses.

A entidade deve classificar um passivo como circulante quando:

a) espera liquidar o passivo durante o ciclo operacional normal;

b) o passivo for mantido essencialmente para a finalidade de


negociao;

c) o passivo for exigvel no perodo de at doze meses aps a


data das demonstraes contbeis; ou

d) a entidade no tiver direito incondicional de diferir a liqui-


dao do passivo durante pelo menos doze meses aps a data de
divulgao.

Todos os outros passivos devero ser classificados como no


circulantes.

29
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A entidade deve apresentar ativos circulantes e no circulan-


tes, e passivos circulantes e no circulantes, como grupos de contas
separados no balano patrimonial, de acordo com a previso acima
aludida, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez pro-
porcionar informao confivel e relevante.

Quando essa exceo se aplicar, todos os ativos e passivos de-


vem ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descen-
dente), obedecida a legislao vigente.

Informao a ser apresentada no Balano Patrimonial


ou em Notas Explicativas

A entidade deve divulgar, no balano patrimonial ou nas notas


explicativas, obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassifi-
caes de contas:

a) ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a en-


tidade;

b) contas a receber e outros recebveis, demonstrando separa-


damente os valores relativos a partes relacionadas, valores devidos
por outras partes, e recebveis gerados por receitas contabilizadas
pela competncia mas ainda no faturadas;

c) estoques, demonstrando separadamente os valores de esto-


ques:

I) mantidos para venda no curso normal dos negcios;

II) que se encontram no processo produtivo para posterior ven-


da;

III) na forma de materiais ou bens de consumo que sero con-


sumidos no processo produtivo ou na prestao de servios;

d) fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando sepa-


radamente os valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a
partes relacionadas, receita diferida, e encargos incorridos;

30
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

e) provises para benefcios a empregados e outras provises;

f) grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na


emisso de aes, reservas, lucros ou prejuzos acumulados e outros
itens que, conforme exigido por esta norma, so reconhecidos como
resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio
lquido.

A entidade que tenha seu capital representado por aes deve


divulgar, no balano patrimonial ou nas notas explicativas, as seguin-
tes informaes:

a) para cada classe de capital representado por aes:

1) quantidade de aes autorizadas;

2) quantidade de aes subscritas e totalmente integralizadas,


e subscritas, mas no totalmente integralizadas;

3) valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor no-


minal;

4) conciliao da quantidade de aes em circulao no incio


e no fim do perodo;

5) direitos, preferncias e restries associados a essas classes,


incluindo restries na distribuio de dividendos ou de lucros e no
reembolso do capital;

6) aes da entidade detidas pela prpria entidade ou por con-


troladas ou coligadas;

7) aes reservadas para emisso em funo de opes e con-


tratos para a venda de aes, incluindo os termos e montantes;

b) descrio de cada reserva includa no patrimnio lquido.

31
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal


como uma sociedade de responsabilidade limitada ou um truste,
deve divulgar informao equivalente exigida no item acima indica-
do, evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria
do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associa-
das com cada uma dessas categorias.

Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda


firme para alienao de ativos, ou grupo de ativos e passivos relevan-
tes, ela deve divulgar as seguintes informaes:

a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos;

b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano;

c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou ven-


da envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado des-
ses ativos e passivos.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Estrutura do Balano Patrimonial (BP)

BALANO PATRIMONIAL ENCERRADO EM X1

ATIVO X1 X0 PASSIVO+ PATRIMNIO LQUIDO X1 X0

Ativo Circulante Passivo Circulante

Clientes Fornecedores

Estoques Contas a Pagar

Crditos Passivo No Circulante

Ativo No Circulante Patrimnio Lquido

Realizvel a Longo Prazo Capital Social

Investimento (-) Gastos c/ Emisso de Aes

Imobilizado Reservas de Capital

Intangvel Reservas de Lucros

(-) Aes em Tesouraria

Ajustes de Avaliao Patrimonial

Lucros (Prejuzos) Acumulados (*)

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 26 e CTG 02)

(*) A obrigao desta conta no conter saldo positivo aplica-se unicamente


s sociedades por aes, e no s demais, e para os balanos do exerccio social
terminado a partir de 31 de dezembro de 2008. Assim, todo o resultado do perodo
deve ser destinado para reserva de lucros e/ou distribuio aos acionistas. As demais
entidades podem ter lucros acumulados no balano no final do exerccio, conforme
previsto nos itens 46 a 50 da Resoluo CFC n 1.159/09, os itens 42 a 43 da Reso-
luo CFC n 1.152/09, e itens 115 e 116 da Resoluo CFC n 1.157/09. Portanto,
para as entidades que no sejam sociedades por aes, inclusive micros e pequenas
empresas, nada mudou com relao a destinao do resultado do final do exerccio,
ou seja, podem ter saldo em Lucros Acumulados, vigorando o disposto no CTG 2000.

33
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.13.2 Demonstrao do Resultado (DR) e


Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)

A entidade deve apresentar seu resultado para o exerccio fi-


nanceiro em duas demonstraes contbeis: a demonstrao do re-
sultado do perodo e a demonstrao do resultado abrangente.

A demonstrao do resultado do exerccio apresenta todos os


itens de receita e despesa reconhecidos no perodo, exceto aqueles
que so reconhecidos no resultado abrangente conforme permitido
ou exigido por norma especfica.

A demonstrao do resultado abrangente deve iniciar com a l-


tima linha da demonstrao do resultado; na sequncia devem cons-
tar todos os itens de outros resultados abrangentes, a no ser que
exista norma exigindo de outra forma.

A Demonstrao do Resultado do Exerccio (Perodo) deve, no


mnimo, incluir as seguintes rubricas, obedecidas tambm as deter-
minaes legais:

a) receitas;

b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos servios vendidos;

c) lucro bruto;

d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despe-


sas e receitas operacionais;

e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida


por meio do mtodo de equivalncia patrimonial;

f) resultado antes das receitas e despesas financeiras;

g) despesas e receitas financeiras;

h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;

34
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

i) despesa com tributos sobre o lucro;

j) resultado lquido das operaes continuadas;

k) valor lquido dos seguintes itens:

1) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas;

2) resultado aps os tributos decorrente da mensurao do va-


lor justo menos despesas de venda, ou da baixa dos ativos ou do
grupo de ativos disposio para venda que constitui a unidade ope-
racional descontinuada;

l) resultado lquido do perodo;

A Demonstrao do Resultado Abrangente deve, no mnimo,


incluir as seguintes rubricas:

a) resultado lquido do perodo;

b) cada item dos outros resultados abrangentes classificados


conforme sua natureza exceto montantes relativos ao item (c);

c) parcela dos outros resultados abrangentes de empresas inves-


tidas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; e

d) resultado abrangente do perodo.

Definies Importantes:

Outros resultados abrangentes compreendem itens de receita


e despesa (incluindo ajustes de reclassificao) que no so reconhe-
cidos na demonstrao do resultado como requerido ou permitido
pelas normas, interpretaes e comunicados tcnicos emitidos pelo
CFC. Os componentes dos outros resultados abrangentes incluem:

a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legal-


mente (ver a NBC TG 27 Ativo Imobilizado e a NBC TG 04 Ativo
Intangvel);

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso com bene-


fcio definido, reconhecidos conforme item 93A da NBC TG 33 Be-
nefcios a Empregados;

c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes


contbeis de operaes no exterior (ver a NBC TG 02 Efeitos das
Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Con-
tbeis);

d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas


na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda (ver a
NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Mensura-
o);

e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de


ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de
caixa (ver tambm a NBC TG 38 Instrumentos Financeiros: Reco-
nhecimento e Mensurao).

Resultado abrangente a mutao que ocorre no patrimnio l-


quido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos
que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de
proprietrios. Compreende todos os componentes da demonstrao
do resultado e da demonstrao dos outros resultados abrangen-
tes.
Informao a ser apresentada na demonstrao do resultado
do perodo ou nas notas explicativas. Quando os itens de receitas e
despesas so relevantes, sua natureza e montantes devem ser divul-
gados separadamente. Os casos mais comuns que do origem divul-
gao separada em geral so: a) redues nos estoques ao seu valor
realizvel lquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recupervel,
bem como as reverses de tais redues; b) reestruturaes das ativi-
dades da entidade e reverses de quaisquer provises para gastos de
reestruturao; c) baixas de itens do ativo imobilizado; d) baixas de
investimento; e) unidades operacionais descontinuadas; f) soluo de
litgios; g) outras reverses de proviso.

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A entidade deve apresentar anlise das despesas utilizando


uma classificao baseada na sua natureza, se permitida legalmente,
ou na sua funo dentro da entidade, devendo eleger o critrio que
proporcionar informao confivel e mais relevante, obedecidas as
determinaes legais.

Estrutura da Demonstrao do Resultado (DR)

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO FINDO EM X1


Receita Bruta (Vendas ou Servios) X1 X0
(-) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Lquida
(-) Custo das Mercadorias, Produtos ou Servios
(=) Lucro Bruto
(-) Despesas (Gerais, Administrativas, Vendas)
(+/-) Receitas (Despesas) com Investimentos, Pessoas Ligadas
(=/-) Outras Receitas ou Despesas
(=) Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras
(+/-) Receitas e Despesas Financeiras
(=) Resultado antes dos Tributos sobre os Lucros
(-) Despesas com Tributos sobre os Lucros
(=) Resultado Lquido das Operaes Continuadas
(=/-) Vendas/Custos (vendas de itens do no circulante) Resultado de Operaes
Descontinuadas
(=) Resultado Lquido do Perodo

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 26)

Estrutura da Demonstrao do Resultado Abrangente (DRA)

DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE EM X1


(=) Resultado Lquido do Perodo X1 X0
(=/-) Outros Resultados Abrangentes
Variao de Reserva de Reavaliao (quando existente)
Ganhos/Perdas em Planos de Previdncia Complementar ou Converso das
Demonstraes Contbeis p/ Exterior
Ajuste de Avaliao Patrimonial
(=/-) Resultados Abrangentes de Empresas Investidas (quando reconhecidas pela
Equivalncia Patrimonial)
(=) Resultado Abrangente do Perodo

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 26)

37
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.13.3 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio


Lquido (DMPL)

Trata-se da demonstrao que apresenta lucro ou prejuzo do


perodo, itens de receita e despesa reconhecidos diretamente no pa-
trimnio lquido do perodo, os efeitos das alteraes na poltica
contbil e correo de erros reconhecidos no perodo, e as quantias
das transaes com scios em sua condio de scios durante o pe-
rodo.

A entidade deve apresentar a Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido contendo:

a) o resultado e os outros resultados abrangentes do perodo,


demonstrando separadamente o montante total atribuvel aos pro-
prietrios da entidade controladora e a participao dos no contro-
ladores;

b) para cada componente do patrimnio lquido, os efeitos


da aplicao retrospectiva ou correo retrospectiva reconhecida de
acordo com as Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retifica-
o de Erro;
c) para cada componente do patrimnio lquido, a conciliao
entre o saldo no incio e no final do perodo, evidenciando separada-
mente as alteraes decorrentes:

I) do resultado do perodo;

II) de cada item dos outros resultados abrangentes;

III) dos valores de investimentos realizados pelos proprietrios,


e dividendos e outras distribuies para eles, demonstrando sepa
radamente aes ou quotas emitidas, de transaes com aes
ou quotas em tesouraria, de dividendos e outras distribuies aos
proprietrios, e de alteraes nas participaes em controladas que
no resultem em perda de controle.

38
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Estrutura da Demonstrao das Mutaes do


Patrimnio Lquido (DMPL)
DEMONSTRAO D AS MUTAES DO PATRIM NIO LQUIDO
Ajustes de Lucros ou
Capital Social Reserva de
Avaliao Prejuzos TOTAIS
Integralizado Capital
Patrimonial Acumulados

Saldos em 01/01/X0
Aumento de Capital por incorporaes e aes
Aumento de Capital com Reservas
Aumento de Capital com Bonificaes de Aes
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Lucro Lquido do Perodo
Reservas
Juros sobre Capital Prprio
Dividendos
Constituio de Reservas
Saldos em 31/12/X0
Aumento de Capital por incorporaes e aes
Aumento de Capital com Reservas
Aumento de Capital com Bonificaes de Aes
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Lucro Lquido do Perodo
Reservas
Juros sobre Capital Prprio
Dividendos
Constituio de Reservas
Saldos em 31/12/X1

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 26)

1.13.4 Demonstrao de Lucros ou Prejuzos


Acumulados (DLPA)

A demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados apresenta


o resultado da entidade e as alteraes nos lucros ou prejuzos acu-
mulados para o perodo de divulgao. As PMEs optantes pela re-
soluo CFC 1.255/09 podem, a seu critrio, adotar a demonstrao
dos lucros ou prejuzos acumulados no lugar da demonstrao do re-
sultado abrangente e da demonstrao das mutaes do patrimnio
lquido, se as nicas alteraes no seu patrimnio lquido durante os
perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas
derivarem do resultado, de pagamento de dividendos ou de outra
forma de distribuio de lucro, correo de erros de perodos anterio-
res, e de mudanas de polticas contbeis.

A entidade deve apresentar, na Demonstrao de Lucros ou


Prejuzos Acumulados, os seguintes itens:

39
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

a) lucros ou prejuzos acumulados no incio do perodo contbil;

b) dividendos ou outras formas de lucros declarados e pagos ou


a pagar durante o perodo;

c) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de cor-


reo de erros de perodos anteriores;

d) lucro ou prejuzo apurado no perodo;

e) ajustes nos lucros ou prejuzos acumulados em razo de mu-


danas de prticas contbeis;

f) lucros ou prejuzos acumulados no fim do perodo contbil.

Estrutura da Demonstrao de Lucros e Prejuzos


Acumulados (DLPA)

DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS EM X1


Saldo Inicial de Lucros/ Prejuzos Acumulados X1 X0
(+/-) Ajustes de Exerccios Anteriores
(+/-) Lucro (Prejuzo) Lquido do Exerccio
(-) Destinaes do Lucro
(-) Reservas
(-) Dividendos ou Lucros Distribudos
(=) Saldo Final de Lucros ou Prejuzos Acumulados

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 26)

1.13.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC)

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa fornece informaes acer-


ca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para
um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas
atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas ativida-
des de financiamento.
As informaes sobre o fluxo de caixa de uma entidade so
teis para proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis
uma base para avaliar a capacidade de a entidade gerar caixa e equi-

40
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

valentes de caixa, bem como as necessidades da entidade de utiliza-


o desses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas
pelos usurios exigem avaliao da capacidade de a entidade gerar
caixa e equivalentes de caixa, bem como da poca de sua ocorrncia
e do grau de certeza de sua gerao.

Para efeitos de elaborao da DFC, os conceitos de Caixa e


Equivalente Caixa so importantes, vejamos:

Caixa compreende numerrio em espcie e depsitos bancrios


disponveis.

Equivalentes de Caixa so aplicaes financeiras de curto pra-


zo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em montante
conhecido de caixa e que esto sujeitas a um insignificante risco de
mudana de valor.

A entidade deve apresentar a Demonstrao dos Fluxos de Cai-


xa dividida em trs grupos: Atividades Operacionais, Atividades de
Investimento e Atividades de Financiamento.

Atividades Operacionais so as principais atividades geradoras


de receita da entidade e outras atividades que no so de investimen-
to e tampouco de financiamento.

Atividades de Investimentos so as referentes aquisio e


venda de ativos de longo prazo e de outros investimentos no inclu-
dos nos equivalentes de caixa.

Atividades de Financiamento so aquelas que resultam em mu-


danas no tamanho e na composio do capital prprio e no capital
de terceiros da entidade.
A entidade deve apresentar, na Demonstrao dos Fluxos de
Caixa, os seguintes itens:

Atividades operacionais so as principais atividades geradoras


de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das
atividades operacionais geralmente derivam de transaes e de outros

41
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

eventos e condies que entram na apurao do resultado. Exemplos


de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so:
a) recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela
prestao de servios;
b) recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios,
comisses e outras receitas;
c) pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e ser-
vios;
d) pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a
relao empregatcia;
e) pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos
que possam ser especificamente identificados com as atividades de
financiamento ou de investimento;
f) recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e
outros contratos mantidos com a finalidade de negociao, similares
aos estoques adquiridos especificamente para revenda.

Obs.: Existem operaes que transitam pelo resultado, como


a venda de item do ativo imobilizado, que no so classificadas nas
Atividades Operacionais, pois so fluxos de caixa provenientes de ati-
vidades de investimentos.

Atividades de investimentos so a aquisio ou alienao de


ativos de longo prazo e outros investimentos no includos em equi-
valentes de caixa. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das
atividades de investimento so:

a) pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado


(incluindo os ativos imobilizados construdos internamente), ativos
intangveis e outros ativos de longo prazo;
b) recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobi-
lizado, intangvel e outros ativos de longo prazo;
c) pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimo-
niais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos
controlados em conjunto (exceto desembolsos referentes a ttulos considera-
dos como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda);
d) recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos
de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes socie-
trias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebi-

42
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

mentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa


ou mantidos para negociao ou venda);
e) adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a tercei-
ros;
f) recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e
amortizao de emprstimos concedidos a terceiros;

g) pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a ter-


mo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quando tais con-
tratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os pagamentos
forem classificados como atividades de financiamento;
h) recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, con-
tratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, exceto quan-
do tais contratos forem mantidos para negociao ou venda, ou os
recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Atividades de financiamento so as atividades que resultam das


alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos
emprstimos da entidade.
Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades de
financiamento so:

a) caixa recebido pela emisso de aes ou quotas ou outros


instrumentos patrimoniais;
b) pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar
aes ou quotas da entidade;
c) caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos,
ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo
prazos;
d) pagamentos para amortizao de emprstimo;
e) pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do
passivo relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro.

A apresentao dos Fluxos de Caixa poder ser dada mediante


a utilizao de dois modelos, mtodo direto e indireto:
O mtodo indireto consiste na apresentao do resultado ajus-
tado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer
diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre recebimentos

43
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita


ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investi-
mento ou de financiamento.
O mtodo direto demonstra as principais classes de recebi-
mentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa.

Estrutura da Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Mtodo Direto

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA PELO MTODO DIRETO


Fluxos de caixa das atividades operacionais X1 X0
Recebimentos de clientes
Pagamentos a fornecedores e empregados
Caixa gerado pelas operaes
Juros pagos
Imposto de renda e contribuio social pagos
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos

Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades de investimento


Compra de ativo imobilizado
Recebimento pela venda de equipamento
Juros recebidos
Dividendos recebidos

Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades de financiamento


Recebimento pela emisso de aes
Recebimento por emprstimo a longo prazo
Pagamento de passivo por arrendamento
Dividendos pagos

Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa

Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo


Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

44
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Mtodo Indireto
DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA PELO MTODO INDIRETO
Fluxos de caixa das atividades operacionais X1 X0
Lucro lquido antes do IR e CSLL
Ajustes por:
Depreciao
Perda Cambial
Resultado de equivalncia patrimonial
Despesas de juros
Aumento nas contas a receber de clientes e outros
Diminuio nos estoques
Diminuio nas contas a pagar - fornecedores
Caixa gerado pelas operaes
Juros pagos
Imposto de renda e contribuio social pagos
Imposto de renda na fonte sobre dividendos recebidos

Caixa lquido gerado pelas atividades operacionais

Fluxos de caixa das atividades de investimento


Compra de ativo imobilizado
Recebimento pela venda de equipamento
Juros recebidos
Dividendos recebidos

Caixa lquido consumido pelas atividades de investimento

Fluxos de caixa das atividades de financiamento


Recebimento pela emisso de aes
Recebimento por emprstimo a longo prazo
Pagamento de passivo por arrendamento
Dividendos pagos

Caixa lquido consumido pelas atividades de financiamento

Aumento lquido de caixa e equivalentes de caixa

Caixa e equivalentes de caixa no incio do perodo


Caixa e equivalentes de caixa no fim do perodo

(Modelo sugestivo adaptado NBC TG 03)

45
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.13.6 Notas explicativas

As notas explicativas contm informaes adicionais quelas


apresentadas no balano patrimonial, na demonstrao do resulta-
do, na demonstrao do resultado abrangente, na demonstrao dos
lucros ou prejuzos acumulados (se apresentada), na demonstrao
das mutaes do patrimnio lquido e na demonstrao dos fluxos de
caixa. As notas explicativas fornecem descries narrativas e detalhes
de itens apresentados nessas demonstraes e informaes acerca de
itens que no se qualificam para reconhecimento nessas demonstra-
es

As notas explicativas devem:

I) apresentar informaes acerca das bases de elaborao das


demonstraes contbeis e das prticas contbeis especficas utiliza-
das;

II) divulgar as informaes relevantes que no tenham sido


apresentadas em outras partes das demonstraes contbeis;

III) prover informaes que no tenham sido apresentadas em


outras partes das demonstraes contbeis, mas que sejam relevantes
para compreend-las.

A entidade deve indicar em cada item das demonstraes con-


tbeis a referncia com a respectiva informao nas notas explicati-
vas.

Os principais itens a serem apresentados em notas explicativas


so os a seguir nominados:

a) Declarao de que as demonstraes contbeis foram ela-


boradas em conformidade com Normas de Contabilidade. Obs.: A
entidade (PME) cujas demonstraes contbeis estiverem em confor-
midade com a NBC TG 1000 (Resoluo CFC 1.255/09) deve fazer
uma declarao explcita e sem reservas dessa conformidade nas no-
tas explicativas. As demonstraes contbeis no devem ser descritas

46
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

como em conformidade com a NBC TG 1000 a no ser que estejam


em conformidade com todos os requerimentos desta norma;

b) resumo das principais prticas contbeis utilizadas;

c) informaes de auxlio aos itens apresentados nas demons-


traes contbeis, na ordem em que cada demonstrao apresenta-
da, e na ordem em que cada conta apresentada na demonstrao;

d) a base de mensurao utilizada na elaborao das demons-


traes contbeis;

e) as outras prticas contbeis utilizadas que sejam relevantes


para a compreenso das demonstraes contbeis;

f) a entidade deve divulgar, no resumo das principais prticas


contbeis ou em outras notas explicativas, os julgamentos, separada-
mente daqueles envolvendo estimativas, que a administrao utilizou
no processo de aplicao das prticas contbeis da entidade e que
possuem efeito mais significativo nos valores reconhecidos nas de-
monstraes contbeis.

g) a entidade deve divulgar, nas notas explicativas, informaes


sobre os principais pressupostos relativos ao futuro, e outras fontes
importantes de incerteza das estimativas na data de divulgao, que
tenham risco significativo de provocar modificao material nos va-
lores contabilizados de ativos e passivos durante o prximo exerccio
financeiro. Com respeito a esses ativos e passivos, as notas explicati-
vas devem incluir detalhes sobre: sua natureza e seus valores contabi-
lizados ao final do perodo de divulgao.

h) composio do saldo dos estoques (segregao das matrias-


-primas, produtos em elaborao; produtos acabados, mercadorias
para revenda e outros); critrios de avaliao dos estoques;

i) eventuais perdas em decorrncia da aplicao do Teste de


Recuperabilidade;

47
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

j) composio do saldo do Imobilizado, critrios de avaliao,


aplicao do teste de recuperabilidade; taxas de depreciao aplica-
das, clculo da vida til econmica dos bens;

k) relao dos investimentos; emprstimos e financiamentos


(prazos, taxas de juros);

l) investimentos em outras empresas;

m) quaisquer outras divulgaes e informaes teis para me-


lhor entendimento das demonstraes contbeis.

Aspectos a observar na elaborao das notas explicativas:

1) as informaes devem contemplar os fatores de integridade,


autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia;

2) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos;

3) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem ob-


servada nas demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos
como para as contas que os compem;

4) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo os


seus atributos comuns;

5) os dados devem permitir comparaes com os de datas de


perodos anteriores;

6) as referncias a leis, decretos, regulamentos, normas de con-


tabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e res-
tritas aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento
do assunto tratado na nota explicativa.

48
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Quadro resumo dos principais itens que devem


constar em notas explicativas:

Declarao de que as Demonstraes Contbeis foram elaboradas em


1 conformidade com as Normas de contabilidade e resumo das principais
prticas contbeis adotadas no Brasil.

Apresentao das Notas Explicativas na ordem em que cada conta


2
apresentada nas Demonstraes Contbeis.

3 Informao sobre a forma de tributao da empresa.

4 Informaes sobre Provises, Ativos e Passivos Contingentes.

Informaes sobre julgamentos da administrao quanto a


5
continuidade dos negcios.

Estoques (critrio de avaliao, categorias de estoques, meno ao


6
teste de recuperabilidade).

Imobilizado (mtodo de clculo da depreciao, vidas teis e/ou taxas


7 aplicadas, valor contbil bruto e depreciao acumulada, meno
quanto a avaliao ao valor justo).

Leasing financeiro (classificado como imobilizado, meno quanto as


8
datas de incio e fim, n contrato, objeto).

Intangvel (mtodo de clculo da amortizao, vidas teis e/ou taxas


9
aplicadas, valor contbil bruto e amortizao acumulada).

10 Informaes sobre emprstimos e/ou financiamentos.

11 Informaes sobre composio do capital social.

12 Meno quanto a eventos subsequentes.

49
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.13.7 Plano de contas simplificado

ELENCO DE CONTAS
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
CAIXA E EQUIVALENTES DE CAIXA
Caixa
Bancos
CLIENTES
Duplicatas a Receber
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Ajuste a Valor Presente
OUTROS CRDITOS
Ttulos a Receber
(-) Receitas Financeiras a Transcorrer
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
Tributos a Compensar
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
INVESTIMENTOS
Aplicaes Temporrias
Ttulos e Valores Mobilirios
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Perdas Estimadas
ESTOQUES
Produtos Acabados
Mercadoria par Revenda
Produtos em Elaborao
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente

50
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ATIVOS ESPECIAIS
Ativos Especiais
(-) Amortizao Acumuladas
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
Prmios de Seguros a Apropriar
Encargos Financeiros a Transcorrer
Alugueis pagos Antecipadamente
ATIVO NO CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
CRDIDOS E VALORES
Bancos conta Vinculada
Clientes
(-) Perdas Crditos de Liq. Duvidosa
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
(-) Ajuste a Valor Presente
INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
Aplicaes e Instrumentos Patrimoniais
Fundos de Investimentos
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Recupervel
DESPESAS ANTECIPADAS
Prmios de Seguros a Apropriar
Tributos Diferidos
INVESTIMENTOS
Participao Permanente em Outras Sociedades
gio por Rentabilidade Futura
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
PROPRIEDADES PARA INVESTIMENTO
Propriedades para Investimento
OUTROS INVESTIMENTOS PERMANENTES
Investimentos Permanentes
IMOBILIZADO

51
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Terrenos
Instalaes
Mquinas e Equipamentos
Mveis e Utenslios
Veculos
Ferramentas
Florestamento e Reflorestamento
DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO ACUMULADA
(-) Depreciao Acumulada
(-) Amortizao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
INTANGVEL
Marcas e Patentes
Concesses
Goodwill
Direitos Autorais
Pesquisa e Desenvolvimento
(-) Amortizao Acumulada
(-) Perdas Estimadas para Reduo ao Valor Realizvel Lquido
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE
Salrios a Pagar
Fornecedores
(-) Ajuste a Valor Presente
Obrigaes Fiscais
(-) Ajuste a Valor Presente
Emprstimos e Financiamentos
(-) Encargos Financeiros a Transcorrer
(-) Custos de Transio a Apropriar
Debntures
Juros e Participaes

52
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(-) Desgio a Apropriar


(-) Custos de Transio a Apropriar
Adiantamento a Clientes
Faturamento para Entrega Futura
Contas a Pagar
Dividendos a Pagar
Juros Sobre Capital Prprio a Pagar
(-) Ajuste a Valor Presente
Provises Fiscais, Previdencirias, Trabalhistas e Civis
Provises para Garantias
PASSIVO NO CIRCULANTE
Emprstimos e Financiamentos
Ttulos a Pagar
Debntures
Imposto de Renda e Cont. Social Diferidos
Provises Fiscais, Previdencirias, Trabalhistas e Civis
Provises para Garantias
Refis
Lucros a Apropriar
Receitas a Apropriar
Subvenes
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
(-) Aes em Tesouraria
Ajuste de Avaliao Patrimonial
RESULTADO
FATURAMENTO BRUTO
(-) Imposto Sobre Industrializao de Produtos
RECEITA BRUTA DE VENDAS

53
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Vendas de Produtos
Venda de Mercadorias
Servios
DEDUO DA RECEITA BRUTA
(-) Vendas Canceladas
(-) Abatimentos
(-) Impostos Incidentes Sobre as Receitas
AJUSTE A VALOR PRESENTE
(+) Ajuste a Valor Presente de Clientes
CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIAS E SERVIOS PRESTADOS
(-) Custo das Mercadorias Vendidas
(-) Custos dos Servios Prestados
CUSTO DO PRODUTOS VENDIDOS
(-) Matria-Prima
(-) Mo-de-Obra Direta
(-) Outros Custos Diretos
(-) Custos Indiretos
DESPESAS OPERACIONAIS
DE VENDAS
(-) Com Pessoal
(-) Comisses
(-) Publicidade e Propaganda
ADMINISTRATIVAS
(-) Com Pessoal
(-) Aluguis
(-) Servios
(-) Viagens
(-) Material de Escritrio
(-) Tributos Municipais
(-) Tributos Estaduais
(-) Tributos Federais
RESULTADO FINANCEIRO

54
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(-) Despesas Financeiras


(+) Receitas Financeiras
(+) Receita Financeira Comercial
(+-) Reverso de Ajuste a Valor Presente de Clientes
(+-) Variao Cambial
OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) Lucros ou Prejuzos em Participaes em Outras Sociedades
(+-) Ganhos ou Perdas em Imobilizado e Intangvel
(+-) Outros Ganhos e Perdas
(+-) Resultado de Operaes Descontinuadas
IMPOSTO DE RENDA E CONTRIBUIO SOCIAL
(-) Imposto de Renda
(-) Contribuio Social
PARTICIPAES
(-) Debntures
(-) Empregados
(-) Administradores
(-) Partes Beneficirias
LUCRO (PREJUZO) LQUIDO DO EXERCCIO
Modelo adaptado a partir de IUDCIBUS, Srgio de. [et. al.]. Manual de Contabilidade Societ-
ria. So Paulo: Atlas, 2010, p. 740-748.

55
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.14 Funo e funcionamento das principais contas

ATIVO CIRCULANTE

CAIXA

Funo
Registrar a movimentao de dinheiro, cheques e outros docu-
mentos compensveis em poder da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo recebimento (entrada).
Credita-se pelo pagamento (sada).
Saldo devedor.

BANCOS CONTA MOVIMENTO

Funo
Registrar a movimentao de dinheiro da empresa em poder de
estabelecimentos bancrios, mantido em conta de disponibilidades.
Funcionamento
Debita-se pelos depsitos bancrios, resgates de aplicaes fi-
nanceiras e recebimentos de crdito na empresa, por via bancria, de
qualquer origem.
Credita-se pela emisso de cheques, transferncia de valores
para aplicao financeira e dbitos na conta bancria.
Saldo devedor.

Nota: caso a empresa possua cheque especial liberado na pr-


pria conta corrente, o saldo da conta pode tornar-se credor, pois essa
operao constitui uma forma de emprstimo. Por isso o saldo credor
deve ser transferido para a conta do passivo circulante, por ocasio
do encerramento do perodo.

APLICAES FINANCEIRAS

Funo
Registrar os valores aplicados em instituies financeiras, tais
como: certificados de depsitos bancrios, fundos de investimentos,
etc.

56
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Funcionamento
Debita-se pela transferncia de valores para aplicao financei-
ra e pelos rendimentos gerados no perodo.
Credita-se pelo resgate ou liquidao da aplicao financeira e
pelos impostos incidentes quando do resgate.
Saldo devedor.

CLIENTES

Funo
Registrar os valores a receber de clientes decorrentes das ven-
das a prazo de mercadorias, produtos e servios.
Funcionamento
Debita-se pela emisso da fatura contra o cliente e pelos juros
decorrentes de eventuais atrasos de pagamento.
Credita-se pelo recebimento total ou parcial do ttulo, pela anu-
lao da venda (devoluo), pelos descontos concedidos por qual-
quer motivo e pela baixa como incobrvel.
Saldo devedor.

(-) PERDAS CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Funo
Registrar as possveis perdas decorrentes da impossibilidade de
recebimento.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa da perda e debita-se pela reverso
da perda.
Saldo credor.

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

57
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

OUTROS CRDITOS

Funo
Registrar a movimentao de outros crditos da empresa junto
a terceiros no oriundos de operaes de vendas a prazo.

Funcionamento
Debita-se pela aquisio do direito da empresa junto ao deve-
dor.
Credita-se pelo resgate ou amortizao do dbito.
Saldo devedor.

(-) RECEITA FINANCEIRA A TRANSCORRER


Funo
Reconhecer as receitas financeiras a transcorrer
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

(-) PERDAS DE CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA

Funo
Registrar as possveis perdas decorrentes da impossibilidade de
recebimento.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa da perda e debita-se pela reverso
da perda.
Saldo credor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recupe-
rvel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.

58
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Debita-se pela reverso


Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

MERCADORIAS PARA REVENDA

Funo
Registrar a movimentao no estoque de mercadorias adquiri-
das para revenda.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores
acessrios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela le-
gislao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para
despesa como custo das mercadorias vendidas.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.

59
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

PRODUTOS ACABADOS

Funo
Registrar a movimentao no estoque de produtos fabricados
pela empresa industrial.
Funcionamento
Debita-se pela entrada de produtos provenientes do setor fabril
da empresa, acompanhado por documento de controle interno.
Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para despesa
como custo dos produtos vendidos.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recuper-
vel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

60
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

MATRIAS-PRIMAS

Funo
Registrar a movimentao de matrias-primas adquiridas para
utilizao no processo industrial.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores aces-
srios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legis-
lao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consu-
mo no processo industrial.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL
Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recuper-
vel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

MATERIAIS DE EMBALAGEM

Funo
Registrar a movimentao de materiais de acondicionamento e
embalagem adquiridos para utilizao no processo industrial.

61
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores aces-
srios tais como fretes, carretos, seguros e impostos antecipados.
Credita-se pelo valor dos crditos fiscais permitidos pela legis-
lao pertinente e pela baixa decorrente da transferncia para consu-
mo no processo industrial.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recuper-
vel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

MATERIAIS DE CONSUMO

Funo
Registrar a movimentao de materiais de consumo adquiridos
para utilizao no processo industrial. Referem-se aos demais mate-
riais consumidos no processo industrial que no integram fisicamente
os produtos fabricados, tais como: materiais de limpeza, de manu-
teno, de reposio, pequenas ferramentas que no compem o
imobilizado.
Funcionamento
Debita-se pelas compras efetuadas, inclusive pelos valores aces-

62
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

srios tais como fretes, carretos e seguros e impostos antecipados.


Credita-se pela baixa decorrente da transferncia para consu-
mo no processo industrial.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE


Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

IMPOSTOS A RECUPERAR

Funo
Registrar e controlar os impostos a serem recuperados ou com-
pensados em perodos subsequentes.
Funcionamento
Debita-se pela excluso do valor do bem adquirido (estoque
ou imobilizado), com base na escriturao fiscal, ou pela reteno
efetuada por terceiros.
Credita-se por ocasio da recuperao ou compensao em
contrapartida com a conta que registra o tributo a recolher.
Saldo devedor.

63
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recuper-
vel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Debita-se pelo reconhecimento da receita.
Saldo credor.

ATIVO NO CIRCULANTE

ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO

PARTICIPAES SOCIETRIAS

Funo
Registrar os investimentos permanentes em outras empresas.
Nota: a Lei Geral veda a caracterizao como microempresa
ou empresa de pequeno porte de empresa que participa do capital
de outras empresas, mas exclui da vedao as participaes em coo-
perativas de crdito, centrais de compras, bolsas de subcontratao,
consrcios simples ou associaes assemelhadas.
Funcionamento
Debita-se pela aquisio ou subscrio da participao socie-
tria em consrcio simples, centrais de compras ou cooperativa de
crdito.

64
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Credita-se pela baixa decorrente de venda da participao.


Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recuper-
vel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

ATIVO IMOBILIZADO

BENS EM OPERAO

Funo
Registrar e controlar as imobilizaes permanentes em terre-
nos, construes e benfeitorias, mquinas, aparelhos e equipamen-
tos, ferramentas, matrizes, mveis e utenslios, equipamentos de in-
formtica, instalaes comerciais, veculos, etc.
Funcionamento
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a
aquisio dos bens, pelo valor total dispendido que inclui frete, car-
reto, seguro, impostos no recuperveis.
Credita-se sempre que houver alienao ou baixa, bem como
pelos crditos tributrios permitidos pela legislao pertinente em
contrapartida com a conta IMPOSTOS A RECUPERAR no Ativo Circu-
lante ou no Ativo No Circulante-Realizvel a Longo Prazo
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPERVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recupe-
rvel.

65
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

DEPRECIAES ACUMULADAS

Funo
Registrar e controlar as depreciaes decorrentes do desgaste
dos bens pelo uso e pela ao do tempo e a desvalorizao pela
obsolescncia.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens imobilizados corres-
pondentes.

Credita-se pelo valor da quota de depreciao ou amortizao


em contrapartida com custo ou despesa.
Saldo credor.

INTANGVEIS
Funo
Registrar e controlar os bens sem natureza fsica, inclusive o
fundo de comrcio.
Funcionamento
Debita-se a conta especfica deste item sempre que ocorrer a
aquisio de bens.
Credita-se pela alienao e baixa.
Saldo devedor.

(-) PERDAS ESTIMADAS PARA REDUO AO VALOR RECUPE-


RVEL

Funo
Reconhecer as possveis perdas por reduo ao valor recupervel.
Funcionamento
Credita-se pela estimativa.
Debita-se pela reverso
Saldo credor

66
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

AMORTIZAES ACUMULADAS

Funo
Registrar e controlar as amortizaes dos recursos aplicados em
ativo intangvel.
Funcionamento
Debita-se pela alienao e baixa de bens intangveis correspondentes.
Credita-se pelo valor da quota de amortizao em contraparti-
da com custo ou despesa.
Saldo credor.

PASSIVO CIRCULANTE

SALRIOS A PAGAR

Funo
Registrar os valores a pagar aos empregados relativos aos sal-
rios e aos descontos que ocorram na folha de pagamento.
Funcionamento
Debita-se pelos descontos e pelos pagamentos de adiantamen-
to e saldo lquido final.
Credita-se pelos salrios.
Saldo credor.

OBRIGAES TRABALHISTAS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes da empresa decorrentes da
legislao trabalhista em relao previdncia social, ao fundo de
garantia por tempo de servio e aos sindicatos de trabalhadores.
Funcionamento
Debita-se pela liquidao da obrigao.
Credita-se pela proviso das obrigaes e pelos descontos fei-
tos na folha de pagamento, recibos de frias e termos de resciso de
contrato de trabalho.
Saldo credor.

67
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

OBRIGAES TRIBUTRIAS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes decorrentes dos tributos de-
vidos ou retidos pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento de tributos.
Credita-se pela proviso e reteno dos tributos.
Saldo credor.

FORNECEDORES
Funo
Registrar e controlar as obrigaes com os fornecedores decor-
rentes das aquisies de bens e servios.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor.

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE


Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Credita-se pelo reconhecimento da despesa financeira.
Saldo devedor.

EMPRSTIMOS BANCRIOS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras
decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.
Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e
pela proviso dos encargos financeiros.
Saldo credor.

68
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER

Funo
Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos an-
tecipadamente a instituies financeiras relativo a emprstimos e fi-
nanciamentos.
Funcionamento
Debita-se pelo reconhecimento inicial.
Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa fi-
nanceira.
Saldo devedor.

OUTRAS CONTAS A PAGAR


Funo
Registrar e controlar outras obrigaes junto a pessoas ou em-
presas decorrentes das aquisies de bens, servios e outras finalida-
des.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.
Credita-se pela contratao da obrigao.
Saldo credor

(-) AJUSTE A VALOR PRESENTE

Funo
Reconhecer a valor presente um fluxo de caixa futuro.
Funcionamento
Credita-se pelo reconhecimento inicial.
Credita-se pelo reconhecimento da despesa financeira.
Saldo devedor.

PASSIVO NO CIRCULANTE

EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS

Funo
Registrar e controlar as obrigaes com instituies financeiras
decorrentes da obteno de emprstimos e financiamentos.
Funcionamento
Debita-se pelas amortizaes e liquidao das obrigaes.

69
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Credita-se pelo recebimento ou disponibilidade do crdito e


pela proviso dos encargos financeiros.
Saldo credor.

(-) ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER

Funo
Registrar e controlar o saldo de encargos financeiros pagos an-
tecipadamente a instituies financeiras relativo a emprstimos e fi-
nanciamentos.

Funcionamento
Debita-se pelo reconhecimento inicial.
Credita-se pela apropriao registrada em conta de despesa fi-
nanceira.
Saldo devedor.

CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO

Funo
Registrar as subscries de capital.
Funcionamento
Debita-se pela reduo de capital em virtude de restituio ou
compensao de prejuzos.
Credita-se pelas subscries do capital inicial e dos aumentos
posteriores.
Saldo credor.

CAPITAL SOCIAL A REALIZAR

Funo
Registrar as subscries e integralizaes de capital.
Funcionamento
Debita-se pelas subscries.
Credita-se pelas integralizaes.
Saldo devedor.

70
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

RESERVAS DE CAPITAL

Funo
Registrar as contrapartidas dos valores recebidos pela empresa
e que no transitam pelo Resultado como Receita, por se referirem a
valores destinados a reforo de seu capital.
Funcionamento
Debita-se pela incorporao da reserva ao Capital Social, com-
pensao de prejuzos ou ajustes efetuados.
Credita-se pela constituio da reserva.
Saldo credor.

AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL

Funo
Registrar as contrapartidas de aumentos e diminuio de valor
atribudo a elementos do ativo (5 do art. 177, inciso I do caput
do art. 183 e 3 do art. 226 da Lei n 11.638/07) e do passivo, em
decorrncia da sua avaliao a preo de mercado.
Funcionamento
Debita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado do
Exerccio.
Credita-se pelo ajuste e pela transferncia para o Resultado
do Exerccio.
Saldo devedor ou credor, dependendo dos somatrios dos ajus-
tes feitos a dbito e a crdito.

LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS

Funo
Registrar o valor dos prejuzos acumulados para compensao
com lucros de perodos subsequentes, com outras reservas ou redu-
o do Capital Social.
Funcionamento
Debita-se pelos prejuzos verificados em contrapartida com o
Resultado do Exerccio.
Credita-se pela compensao com o Resultado, Reserva ou Ca-
pital Social.
Saldo devedor.

71
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CUSTOS INDUSTRIAIS

INSUMOS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de matrias-primas e
materiais de embalagem.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da em-
presa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
industrial.
Saldo devedor.

MO-DE-OBRA DIRETA

Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e
benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor fabril da
empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos
sociais.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
industrial.
Saldo devedor.

OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos di-
retamente identificados com os produtos fabricados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
industrial.
Saldo devedor.

72
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO

Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns fabricao
de vrios produtos, sem possibilidade de sua identificao com um
produto individualmente.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
industrial.
Saldo devedor.

CUSTOS DE PRESTAO DE SERVIOS

CONSUMO DE MATERIAIS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de materiais apli-
cados na prestao de servios que constitua objeto da empresa.
Funcionamento
Debita-se pela requisio de materiais ao almoxarifado da em-
presa.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
da prestao de servios.
Saldo devedor.

MO-DE-OBRA DIRETA

Funo
Registrar, em conta especfica, o valor de salrios, encargos e
benefcios sociais relativos aos empregados lotados no setor de pres-
tao de servios.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso dos salrios e encargos
sociais.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
da prestao de servios.
Saldo devedor.

73
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

OUTROS CUSTOS DIRETOS

Funo
Registrar, em conta especfica, o consumo de outros custos dire-
tamente identificados com os servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
da prestao de servios.
Saldo devedor.

CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS

Funo
Registrar, em conta especfica, os custos comuns prestao de
vrios servios, sem possibilidade de sua identificao com um servi-
o individualmente.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia do custo.
Credita-se pela transferncia do saldo para apurao do custo
da prestao de servios.
Saldo devedor.

PRODUO

Funo
Apurar e transferir o custo dos produtos fabricados e dos servi-
os prestados.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do custo, em contrapartida com as
contas de custos.
Credita-se pela transferncia dos produtos e servios para es-
toque.
No deve apresentar saldo, podendo transitoriamente registrar
saldo credor.

74
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CUSTO DAS VENDAS


Funo
Registrar o custo das mercadorias vendidas, dos produtos fabri-
cados e dos servios prestados pela empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo custo inventariado das mercadorias, produtos e
servios ou mediante a utilizao da frmula: Estoque Inicial + Com-
pras (ou Produo) Estoque Final.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

DESPESAS COM PESSOAL

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com salrios, encar-
gos e benefcios sociais.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

DESPESAS ADMINISTRATIVAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a estrutura ad-
ministrativa da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

DESPESAS DE COMERCIALIZAO

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com a atividade co-
mercial da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.

75
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Saldo devedor.
DESPESAS TRIBUTRIAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com impostos, taxas
e contribuies no includas nas dedues da Receita Bruta e no
constituam imposto sobre a renda.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do tributo.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

DESPESAS FINANCEIRAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas com encargos finan-
ceiros relativos a emprstimos obtidos e juros moratrios.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e proviso do encargo.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

DEPRECIAO E AMORTIZAO

Funo
Registrar, em conta especfica, as quotas mensais de deprecia-
o e amortizao.
Funcionamento
Debita-se pelo registro mensal da quota.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

PERDAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, eventuais perdas operacionais,
inclusive a proviso para devedores duvidosos.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento, proviso e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.

76
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Saldo devedor.
OUTRAS DESPESAS

DESPESAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as despesas que no fazem parte
dos negcios da empresa.
Funcionamento
Debita-se pelo pagamento e ocorrncia da despesa.
Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

RECEITAS

RECEITA BRUTA DE VENDAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de vendas de mer-
cadorias, produtos e servios prestados, destacando as receitas de
vendas de mercadorias, produtos e servios sujeitos ao regime de
substituio tributria, as vendas para o exterior e as vendas de ope-
raes normais.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita, com base nos documen-
tos fiscais emitidos pela empresa.
Saldo credor.

DEDUES DA RECEITA BRUTA

Funo
Registrar, em conta especfica, os impostos e contribuies cal-
culados sobre o valor da receita bruta, tais como: SIMPLES NACIO-
NAL, ISS Substituio Tributria, ICMS, ISS, PIS e COFINS, bem como
o valor das devolues de vendas, cancelamento de servios presta-
dos e os abatimentos concedidos incondicionalmente.
Funcionamento
Debita-se pelo provisionamento dos impostos e contribuies

77
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ao final de cada ms.


Credita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Saldo devedor.

RECEITAS FINANCEIRAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas de juros cobrados dos
clientes em eventuais atrasos de pagamentos de ttulos e os rendi-
mentos de aplicaes financeiras.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia e provisionamento da receita.
Saldo credor.

RECEITAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, outras receitas operacionais no
classificadas nos ttulos anteriores, por exemplo: receita com recupe-
rao de custos ou despesas.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.

OUTRAS RECEITAS

RECEITAS DIVERSAS

Funo
Registrar, em conta especfica, as receitas no operacionais, por
exemplo: Resultado na Alienao de Imobilizado.
Funcionamento
Debita-se pela apurao do Resultado do Exerccio.
Credita-se pela ocorrncia da receita.
Saldo credor.

78
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CONTAS DE APURAO

BALANO DE ABERTURA

Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do
incio de cada exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a
dbito igual soma dos valores lanados a crdito.

BALANO DE ENCERRAMENTO

Funo
Registrar a contrapartida de todas as contas, por ocasio do
encerramento de cada exerccio.
Funcionamento
Debita-se pela contrapartida das contas com saldo credor.
Credita-se pela contrapartida das contas com saldo devedor.
No deve registrar saldo, pois a soma dos valores lanados a
dbito igual soma dos valores lanados a crdito.

RESULTADO DO EXERCCIO

Funo
Receber as receitas e as despesas do perodo que est sendo encer-
rado, para a apurao do resultado; registrar a contrapartida da proviso
para o imposto de renda e contribuio social, se for o caso; e destinar o
resultado lquido apurado.
Funcionamento
Debita-se pelas despesas, em contrapartida destas; pela proviso
para o imposto de renda e contribuio social sobre o lucro lquido, se for
o caso, em contrapartida destas; e, pela destinao do resultado para
reservas, lucros a distribuir ou compensao de prejuzos acumulados.
Credita-se pelas receitas, em contrapartida destas e pela transfern-
cia para prejuzos acumulados, se ocorrer.
No deve registrar saldo, pois apura e destina o resultado na mes-
ma data.

79
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

2. ITG 1000 MODELO CONTBIL PARA


MICROEMPRESA E EMPRESA DE PEQUENO PORTE

A Resoluo CFC n 1.418/12 de 05 de dezembro de 2012,


que aprovou a ITG 1000 - Modelo Contbil para Microempresa e
Empresa de Pequeno Porte, visa desobrigar estas empresas da adoo
da Norma Brasileira de Contabilidade Tcnica Geral - NBC TG 1000 -
Contabilidade para PMEs, permitindo-lhes adotar um modelo simpli-
ficado para a escriturao e elaborao de demonstraes contbeis,
levando em considerao a realidade quanto ao porte, volume de
negcios e transaes realizadas por esse conjunto de entidades.
Com a revogao da NBC T 19.13 que tratava da escritura-
o contbil simplificada para microempresas e empresas de peque-
no porte, estas empresas passaram a ser normatizadas pela NBC TG
1000 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (Resoluo
CFC n 1.255/09). Com a aprovao da ITG 1000, fica institudo um
tratamento contbil diferenciado para as Microempresas e Empresas
de Pequeno Porte, sem que isso venha significar a possibilidade de
ausncia de escriturao contbil, ou a sua manuteno sem obser-
vncia aos Princpios da Contabilidade.

2.1 Alcance

As entidades definidas como Microempresa e Empresa de Pe-


queno Porte (a que se refere o art. 966 da Lei n. 10.406/02, que
tenha auferido no ano calendrio anterior receita bruta anual at os
limites previstos nos incisos I e II do art. 3 da Lei Complementar n
123/06) podem optar pela adoo da ITG 1000, j aplicvel para os
exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de 2012.

2.2 Transaes ou eventos no cobertos pela ITG 1000

Para as transaes ou eventos materiais que no sejam cobertos


por esta interpretao, a entidade deve utilizar como referncia a ITG
2000 Escriturao Contbil e a NBC TG 1000 Contabilidade para
Pequenas e Mdias Empresas.

80
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

2.3 Forma de escriturao, critrios e procedimentos


contbeis simplificados

A ITG 1000 apesar de recomendar a realizao de lanamentos


contbeis dirios, permite, contudo que os lanamentos sejam feitos
ao final de cada ms, desde que tenham como suporte os livros ou
outros registros auxiliares escriturados em conformidade com a ITG
2000 Escriturao Contbil.

Sobre os ativos que devem ser depreciados, recomenda-se a


adoo do mtodo linear para o clculo da depreciao do ativo imo-
bilizado, por ser o mtodo mais simples. Se um item do ativo imobi-
lizado apresentar evidncias de desvalorizao, o seu valor contbil
deve ser reduzido ao valor recupervel, mediante o reconhecimento
de perda por desvalorizao ou por no recuperabilidade (impairment).
So exemplos de indicadores da reduo do valor recupervel,
que requerem o reconhecimento de perda por desvalorizao ou por
no recuperabilidade:
(a) declnio significativo no valor de mercado;
(b) obsolescncia;
(c) quebra.
Terreno geralmente possui vida til indefinida e, portanto, no
deve ser depreciado. Edificao possui vida til limitada e, portanto,
deve ser depreciado.

As receitas de venda de produtos, mercadorias e servios da en-


tidade devem ser apresentadas lquidas dos tributos sobre produtos,
mercadorias e servios, bem como dos abatimentos e devolues. A
receita de prestao de servio deve ser reconhecida na proporo
em que o servio for prestado.

Quando houver incerteza sobre o recebimento de valor a re-


ceber de clientes, deve ser feita uma estimativa da perda. A perda
estimada com crditos de liquidao duvidosa deve ser reconhecida
no resultado do perodo, com reduo do valor a receber de clientes
por meio de conta retificadora denominada perda estimada com
crditos de liquidao duvidosa.

81
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

2.4 Conjunto obrigatrio de Demonstraes Contbeis

A ITG 1000 estabelece que as microempresas e empresas de pe-


queno porte devem elaborar e divulgar obrigatoriamente o Balano
Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio e Notas Ex-
plicativas, ressaltando-se que o CFC estimula a elaborao e a divul-
gao do conjunto completo de Demonstraes Contbeis, incluindo
Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das
Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa,
Demonstrao dos Resultados Abrangentes, alm das Notas Explica-
tivas.
As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas, no m-
nimo, com as seguintes informaes: a denominao da entidade; a
data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto
e a apresentao dos valores do perodo encerrado na primeira colu-
na e na segunda, dos valores do perodo anterior.

2.4.1 Balano Patrimonial (BP)

No Balano Patrimonial, a entidade deve classificar os ativos


como Ativo Circulante e No Circulante e os passivos como Passivo
Circulante e No Circulante.

O Ativo deve ser classificado como Ativo Circulante quando se


espera que seja realizado at 12 meses da data de encerramento do
balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for supe-
rior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.

Todos os outros ativos devem ser classificados como Ativo No


Circulante.

O Passivo deve ser classificado como Passivo Circulante quando


se espera que seja exigido at 12 meses da data de encerramento do
balano patrimonial. Nos casos em que o ciclo operacional for supe-
rior a 12 meses, prevalece o ciclo operacional.

Todos os outros passivos devem ser classificados como Passivo


No Circulante.

82
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

No mnimo, o Balano Patrimonial deve incluir e evidenciar os


grupos de contas apresentados no Anexo 2 abaixo:
Anexo 2

BALANO PATRIMONIAL
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$

31.12.X1 31.12.X0 31.12.X1 31.12.X0


PASSIVO e PATRIMNIO
ATIVO
LQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTE
Caixa e Equivalentes de
Fornecedores
Caixa
Emprstimos e
Contas a Receber
Financiamentos
Estoques Obrigaes Fiscais
Obrigaes Trabalhistas e
Outros Crditos
Sociais
Contas a Pagar
Provises

NO CIRCULANTE NO CIRCULANTE
Contas a Receber Financiamentos
Investimentos
Imobilizado PATRIMNIO LQUIDO
Intangvel Capital Social

(-) Depreciao e
Reservas de Capital
Amortizao Acumuladas

Reservas de Lucros
Lucros Acumulados

(-) Prejuzos Acumulados

TOTAL TOTAL

2.4.2 Demonstrao do Resultado (DR)

No mnimo, a Demonstrao do Resultado deve incluir e evi-


denciar os grupos de contas apresentados no Anexo 3 abaixo.
Itens adicionais, nomes de grupos e subtotais devem ser apre-
sentados no Balano Patrimonial ou na Demonstrao do Resultado
se forem relevantes e materiais para a entidade.
As despesas com tributos sobre o lucro devem ser evidenciadas
na Demonstrao do Resultado do perodo.
Quaisquer ganhos ou perdas, quando significativos, por serem
eventuais e no decorrerem da atividade principal e acessria da en-
tidade devem ser evidenciados na Demonstrao do Resultado sepa-
radamente das demais receitas, despesas e custos do perodo.

83
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Anexo 3
DEMONSTRAO DO RESULTADO
em 31.12.x1 e 31.12.x0
Expresso em R$

31.12.x1 31.12.x0
VENDAS DE PRODUTOS, MERCADORIAS E SERVIOS
Vendas de Produtos, Mercadorias e Servios
(-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues

= RECEITA

(-) CUSTO DAS VENDAS


Custo dos Produtos, Mercadorias e Servios

= LUCRO BRUTO

(-) DESPESAS OPERACIONAIS


Despesas Administrativas
Despesas com Vendas
Outras Despesas Gerais

= RESULTADO OPERACIONAL ANTES DO RESULTADO FINANCEIRO

(+/-) RESULTADO FINANCEIRO


Receitas Financeiras
(-) Despesas Financeiras

(+/-) OUTRAS RECEITAS E DESPESAS OPERACIONAIS

= RESULTADO ANTES DAS DESPESAS COM TRIBUTOS SOBRE O LUCRO


(-) Despesa com Contribuio Social (*)
(-) Despesa com Imposto de Renda da Pessoa Jurdica (*)

= RESULTADO LQUIDO DO PERODO

(*) As entidades que esto enquadradas no Simples Nacional devem evidenciar os tributos na
linha Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues. Neste caso, devem desconsiderar
essas contas.

2.4.3 Notas Explicativas

No mnimo, as Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis


devem incluir:
(a) declarao explcita e no reservada de conformidade com
esta Interpretao;
(b) descrio resumida das operaes da entidade e suas prin-
cipais atividades;

84
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(c) referncia s principais prticas contbeis adotadas na ela-


borao das demonstraes contbeis;
(d) descrio resumida das polticas contbeis significativas uti-
lizadas pela entidade;
(e) descrio resumida de contingncias passivas, quando hou-
ver; e
(f) qualquer outra informao relevante para a adequada com-
preenso das demonstraes contbeis.

2.4.4 Carta de Responsabilidade

A realizao tempestiva e uniforme da escriturao contbil e a


elaborao das Demonstraes Contbeis dependem de informaes
que so geradas e disponibilizadas pela administrao das microem-
presas e empresas de pequeno porte.

A Carta de Responsabilidade deve ser obtida para salvaguardar


a responsabilidade do profissional da Contabilidade no que se refere
realizao da escriturao contbil do perodo-base encerrado, se-
gregando-a e distinguindo-a das responsabilidades da administrao
da entidade, sobretudo no que se refere manuteno dos controles
internos e ao acesso s informaes, devendo ser obtida conjunta-
mente com o contrato de prestao de servios contbeis de que
trata a Resoluo CFC n. 987/03 e renovada ao trmino de cada
exerccio social.

85
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Anexo 1
CARTA DE RESPONSABILIDADE DA ADMINISTRAO

Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ
CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP
Prezados Senhores:

Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da empresa


<<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas ao perodo-base
<<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao e elaborao das demonstra-
es contbeis, obrigaes acessrias, apurao de impostos e arquivos eletrnicos exigidos
pela fiscalizao federal, estadual, municipal, trabalhista e previdenciria so fidedignas.

Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabilidade da
administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transaes;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada ilegal,
frente legislao vigente;
(c) que todos os documentos que geramos e recebemos de nossos fornecedores esto
revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns avaliados, contados
e levantados fisicamente e perfazem a realidade do perodo encerrado em <<ANO BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno, denomina-
do <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documentao suporte adequa-
da, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo do banco de dados e arquivos
eletrnicos gerados.

Alm disso, declaramos que no temos conhecimento de quaisquer fatos ocorridos no


perodo-base que possam afetar as demonstraes contbeis ou que as afetam at a data desta
carta ou, ainda, que possam afetar a continuidade das operaes da empresa.

Tambm confirmamos que no houve:


(a) fraude envolvendo administrao ou empregados em cargos de responsabilidade
ou confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demonstraes
contbeis;
(c) violao ou possveis violaes de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deve-
riam ser considerados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao
registro de proviso para contingncias passivas.

Atenciosamente,
.........................................
Administrador da Empresa ABC
Representante Legal

86
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Plano de Contas

O Plano de Contas, mesmo que simplificado. deve ser elabora-


do considerando-se as especificidades e natureza das operaes rea-
lizadas, bem como deve contemplar as necessidades de controle de
informaes no que se refere aos aspectos fiscais e gerenciais. O Plano
de Contas Simplificado deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis,
como segue:

Nvel 1: Ativo;
Passivo e Patrimnio Lquido; e
Receitas, Custos e Despesas (Contas de Resultado).

Nvel 2: Ativo Circulante e Ativo No Circulante.


Passivo Circulante, Passivo No Circulante e Patrimnio Lqui-
do.
Receitas de Venda, Outras Receitas Operacionais, Custos e Des-
pesas Operacionais.

Nvel 3: Contas sintticas que representam o somatrio das


contas analticas que recebem os lanamentos contbeis, como, por
exemplo, Caixa e Equivalentes de Caixa.

Nvel 4: Contas analticas que recebem os lanamentos cont-


beis, como, por exemplo, Bancos Conta Movimento.

Uma exemplificao dos 4 (quatro) nveis descritos no item 41


a seguinte:

Nvel 1 Ativo
Nvel 2 Ativo Circulante
Nvel 3 Caixa e Equivalentes de Caixa
Nvel 4 Bancos Conta Movimento

87
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Anexo 4 Plano de contas


simplificado

Cdigo Descrio das Contas

1 ATIVO

1.1 ATIVO CIRCULANTE

1.1.1 Caixa e Equivalentes de Caixa


1.1.1.01 Caixa
1.1.1.02 Bancos Conta Movimento

1.1.2 Contas a Receber


1.1.2.01 Clientes
1.1.2.02 (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa

1.1.3 Estoque
1.1.3.01 Mercadorias
1.1.3.02 Produtos Acabados
1.1.3.03 Insumos

1.1.4 Outros Crditos


1.1.4.01 Ttulos a Receber
1.1.4.02 Impostos a Recuperar
1.1.4.03 Outros Valores a Receber

1.3 ATIVO NO CIRCULANTE

1.3.1 Realizvel a Longo Prazo


1.3.1.01 Contas a Receber
1.3.1.02 (-) Perdas Estimadas com Crditos de Liquidao Duvidosa

1.3.2 Investimentos
1.3.2.01 Participaes Societrias
1.3.2.02 Outros Investimentos

1.3.3 Imobilizado
1.3.3.01 Terrenos
1.3.3.02 Edificaes
1.3.3.03 Mquinas e Equipamentos
1.3.3.04 Veculos

88
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1.3.3.5 Mveis e Utenslios


1.3.3.6 (-) Depreciao Acumulada

1.3.4 Intangvel
1.3.4.1 Softwares
1.3.4.2 (-) Amortizao Acumulada

2 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO

2.1 PASSIVO CIRCULANTE

2.1.1 Fornecedores Nacionais


2.1.1.1 Fornecedor

2.1.2 Emprstimos e Financiamentos


2.1.2.1 Emprstimos Bancrios
2.1.2.2 Financiamentos

2.1.3 Obrigaes Fiscais


2.1.3.1 SIMPLES NACIONAL
2.1.3.2 ICMS a Recolher
2.1.3.3 ISSQN a Recolher

2.1.4 Obrigaes Trabalhistas e Sociais


2.1.4.1 Salrios a Pagar
2.1.4.2 FGTS a Recolher
2.1.4.3 INSS dos Segurados a Recolher

2.1.5 Contas a Pagar


2.1.5.1 Telefone a Pagar
2.1.5.2 Energia a Pagar
2.1.5.3 Aluguel a Pagar

2.1.6 Provises
2.1.6.1 Proviso de Frias
2.1.6.2 Proviso de 13 Salrio
2.1.6.3 Proviso de Encargos Sociais sobre Frias e 13
Salrio

2.2 PASSIVO NO CIRCULANTE

2.2.1 Financiamentos

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

2.2.1.1 Financiamentos Banco A

2.2.2 Outras Contas a Pagar


2.2.2.1 Emprstimos de Scios

2.3 PATRIMNIO LQUIDO

2.3.1 Capital Social


2.3.1.02 Capital Subscrito
2.3.2 (-) Capital a Integralizar
2.3.2.1 Reservas
2.3.2.2 Reservas de Capital

2.3.3 Reservas de Lucros


2.3.3.1 Lucros/Prejuzos Acumulados
2.3.3.2 Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados

3 RECEITAS, CUSTOS E DESPEAS (CONTAS DE RESULTADO)

3.1 RECEITAS

3.1.1 Receitas de Venda


3.1.1.1 Venda de Produtos
3.1.1.2 Venda de Mercadorias
3.1.1.3 Venda de Servios
3.1.1.4 (-) Dedues de Tributos, Abatimentos e Devolues

3.1.2 Receitas Financeiras


3.1.2.1 Receitas de Aplicaes Financeiras
3.1.2.2 Juros Ativos

3.1.3 Outras Receitas Operacionais


3.1.3.1 Receitas de Venda de Imobilizado
3.1.3.2 Receitas de Venda de Investimentos
3.1.3.3 Outras Receitas

3.2 CUSTOS E DESPESAS

3.2.1 Custos dos Produtos, Mercadorias e Servios Vendidos


3.2.1.1 Custos dos Insumos
3.2.1.2 Custos da Mo de Obra

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

3.2.1.3 Outros Custos

3.2.2 Despesas Operacionais


3.2.2.1 Despesas Administrativas
3.2.2.2 Despesas com Vendas
3.2.2.3 Outras Despesas Gerais

3.2.3 Despesas Financeiras


3.2.3.1 Juros Passivos
3.2.3.2 Outras Despesas Financeiras

3.2.4 Outras Despesas Operacionais


3.2.4.1 Despesas com Baixa de Imobilizado
3.2.4.2 Despesas com Baixa de Investimentos
3.2.4.3 Outras Despesas

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2.5 Exemplos de registro de operaes

1. Operaes comuns a vrios ramos de atividades

1. Subscrio de capital
D CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
C CAPITAL SOCIAL SUBSCRITO/Capital Nacional
H Subscrio do capital inicial, conforme contrato registrado
na JUCEPAR sob n x R$

2. Realizao de capital subscrito em dinheiro


D CAIXA/Caixa Geral
C CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
H Recebido do scio A, para integralizao de suas quotas
R$

3. Realizao de capital com a entrega de mveis para


escritrio
D BENS EM OPERAO/Mveis e Utenslios
C CAPITAL SOCIAL A REALIZAR/Scio A
H Recebidos mveis, conforme relao, para integralizao
de suas quotas R$

4. Depsito em dinheiro no banco


D BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
C CAIXA/Caixa Geral
H Depsito, conforme comprovante R$

5. Saque Bancrio
D CAIXA/Caixa Geral
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Recebido saque do cheque n X R$

6. Liberao de emprstimo com juros antecipados


D BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
D - ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos
C EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A
H Recebida liberao de emprstimo conforme, contrato n
X R$

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

7. Apropriao dos juros pelo regime de competncia


D DESPESAS FINANCEIRAS/Juros Passivos
C ENCARGOS FINANCEIROS A TRANSCORRER/Juros Passivos
H Valor dos juros relativos ao perodo X R$

8. Amortizao de emprstimo
D EMPRSTIMOS BANCRIOS/Banco A
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Valor referente amortizao do contrato de emprstimo
n X R$

9. Apropriao da folha de salrio


D DESPESAS COM PESSOAL/Salrios
C SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$

10. Pagamento da folha salarial


D SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Valor do cheque n X emitido para pagamento folha ms
X R$

11. Registro do desconto em folha para a previdncia


social
D SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
C OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher
H Valor do desconto para a previdncia social relativa ao ms
X R$

12. Apropriao do salrio famlia


D OBRIGAES TRABALHISTAS/INSS a Recolher
C SALRIOS A PAGAR/Salrios a Pagar
H Valor do salrio famlia relativo ao ms X 1 R$

13. Apropriao da conta de telefone


D DESPESAS ADMINISTRATIVAS/Telefone e Internet
C OUTRAS CONTAS A PAGAR/Telefone a Pagar
H Valor da conta de telefone relativa ao ms X 1 R$

93
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

14. Pagamento do IPTU


D DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Valor do cheque n X, relativo ao pagamento de IPTU R$

15. Apropriao do IPTU pelo regime de competncia


D DESPESAS TRIBUTRIAS/IPTU
C DESPESAS ANTECIPADAS/IPTU a Apropriar
H Valor da apropriao mensal do IPTU relativa ao ms X R$

16. Registro da depreciao da conta mveis e utenslios


D DEPRECIAO E AMORTIZAO/Depreciao
C DEPRECIAO ACUMULADA/Mveis e Utenslios
H Valor da quota de depreciao relativa ao ms X R$

17. Pagamento de duplicata referente compra de mer-


cadorias
D FORNECEDORES/Fornecedor A
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Valor do cheque n X relativo ao pagamento da Dupl. Y R$

18. Contabilizao do Simples Nacional


D DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional
C OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$

19. Pagamento do Simples Nacional


D OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Valor do cheque n X relativo ao pagamento do DAS do
ms Y R$

2. Operaes tpicas de empresas comerciais

2.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta at o limite


do subteto estadual.

1. Compra de mercadorias a prazo


D MERCADORIAS PARA REVENDA/Compras
C FORNECEDORES/Fornecedor A

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

H Compra de mercadoria, conforme NF n X R$


2. Frete relativo a compra de mercadorias
D MERCADORIAS PARA REVENDA/Fretes e Carretos
C FORNECEDORES/Fornecedor B
H Frete relativo a compra de mercadorias, conforme CTRC n
X R$

3. Devoluo de compra feita a prazo


D FORNECEDORES/Fornecedor A
C MERCADORIAS PARA REVENDA/Devolues de Compras
H Devoluo da NF n X R$

4. Pagamento de ICMS Antecipado relativo a compra


interestadual
D MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Antecipado
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF
n Y R$

5. Pagamento de ICMS na compra de mercadoria sujeita


ao regime de substituio tributria
D MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS Substituio Tri-
butria
C BANCOS CONTA MOVIMENTO/Banco A
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente a NF
n Y R$

6. Venda de mercadorias a prazo


D CLIENTES/Cliente A
C RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Mercadorias
H Venda conforme NF n X R$

7. Devoluo de venda de mercadoria feita a prazo


D DEDUES DA RECEITA BRUTA/Devolues de Vendas
C CLIENTES/Cliente A
H Devoluo conforme NF n X R$

8. Baixa no estoque referente ao custo das mercadorias


vendidas no ms

95
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

D CUSTO DAS VENDAS/Custo das Mercadorias Vendidas


C MERCADORIAS PARA REVENDA/Custo Mercadorias Ven-
didas
H Custo das mercadorias vendidas n/ms transferido para des-
pesa R$

9. Contabilizao do Simples Nacional


D DEDUES DA RECEITA BRUTA/Simples Nacional
C - OBRIGAES TRIBUTRIAS/Simples Nacional a Recolher
H Proviso do Simples Nacional relativo ao ms X R$

2.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual acima
do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.

Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 2.1, quan-


do for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por in-
tegral s empresas comerciais optantes pelo Simples Nacional, com
receita bruta anual acima do limite do subteto estadual ou ento,
quando se tratar de empresas comerciais no optantes pelo Simples
Nacional.

1. Pagamento de ICMS Antecipado relativo a compra


interestadual
D IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado
C BANCOS CONTA MOVIMENTO
H Cheque n X relativo ao pagamento do DAE referente NF
n Y R$

2. Contabilizao do dbito do ICMS do ms


D DEDUES DA RECEITA BRUTA/ICMS
C OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher
H Proviso do dbito de ICMS relativo ao ms X R$

3. Contabilizao do crdito do ICMS do ms


D OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher
C MERCADORIAS PARA REVENDA/ICMS sobre Compras
H Proviso do crdito de ICMS relativo ao ms X R$

4. Registro da recuperao do ICMS Antecipado


D OBRIGAES TRIBUTRIAS/ICMS a Recolher

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

C IMPOSTOS A RECUPERAR/ICMS Antecipado


H Valor do ICMS Antecipado recuperado n/ms R$

3. Operaes tpicas de empresas industriais

3.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o


limite do subteto estadual.

1. Compra de matrias-primas a prazo


D MATRIAS-PRIMAS/Compras
C FORNECEDORES/Fornecedor A
H Compra de matria-prima, conforme NF n X R$

2. Frete relativo compra de matrias-primas


D MATRIAS-PRIMAS/Fretes e Carretos
C FORNECEDORES/Fornecedor B
H Frete relativo a compra de matria-prima, conforme CTRC
n X R$

3. Consumo de matrias-primas
D CUSTOS INDUSTRIAIS/Matrias-primas
C MATRIAS-PRIMAS/Transferncia para Consumo
H Consumo de matria-prima no perodo X R$

4. Apropriao de salrio do pessoal da fbrica ligado


produo
D MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios
C SALRIOS A PAGAR/Salrios
H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$

5. Apropriao de salrio do pessoal da fbrica no liga-


do produo
D CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Salrios
C SALRIOS A PAGAR/Salrios
H Valor da folha de pagamento relativa ao ms X R$

6. Apropriao da conta de energia eltrica da fbrica


D CUSTOS INDIRETOS DE FABRICAO/Energia eltrica
C FORNECEDORES/Fornecedor A

97
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

H Valor da conta de energia eltrica da fbrica relativa ao ms X


R$
7. Transferncia para estoque de produtos acabados
D PRODUTOS ACABADOS/Produo
C PRODUO/De Bens
H Valor da produo do ms transferida para estoque R$

8. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria


D CLIENTES/Cliente A
C RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabri-
cao Prpria
H Venda conforme NF n X R$

9. Venda a prazo de produtos de fabricao prpria sujei-


tos ao regime de substituio tributria
D - CLIENTES/Cliente A
C RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Produtos de Fabri-
cao Prpria com Substituio Tributria
H Venda conforme NF n X R$

10. Baixa no estoque referente ao custo dos produtos


vendidos no ms
D CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Produtos Vendidos
C PRODUTOS ACABADOS/Custo dos Produtos Vendidos
H Custo dos produtos vendidos n/ms transferido para des-
pesa R$

11. Encerramento das contas de custos industriais no


final de cada perodo
D PRODUO/De Bens
C As contas de cdigo 3.2.1
H Transferncia para encerramento do perodo X R$

3.2 Optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta anual acima
do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples

Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 3.1, quan-


do for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por inte-
gral s indstrias optantes pelo Simples Nacional, com receita bruta

98
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

anual acima do limite do subteto estadual ou quando se tratar de


indstrias no optantes pelo Simples Nacional.

4. Operaes tpicas de empresas prestadoras de servio

4.1 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual at o


limite do subteto estadual

1. Compra de materiais para aplicao nos servios pres-


tados
D MATERIAIS DE CONSUMO/Compras
C FORNECEDORES/Fornecedor A
H Compra de material para aplicao em servios, conforme
NF n X R$

2. Frete relativo compra de materiais de consumo em


servios
D MATERIAIS DE CONSUMO/Fretes e Carretos
C FORNECEDORES/Fornecedor B
H Frete relativo compra de materiais para aplicao em
servios, conforme CTRC n X R$

3. Consumo de materiais na realizao de servios


D CONSUMO DE MATERIAIS/Materiais Aplicados
C MATERIAIS DE CONSUMO/Transferncia para Consumo
H Consumo de materiais aplicados em servios no ms X R$

4. Apropriao de salrio do pessoal ligado prestao


de servios
D MO-DE-OBRA DIRETA/Salrios
C SALRIOS A PAGAR/Salrios
H Valor da folha de pagamento do ms X R$

5. Apropriao de salrio do pessoal no ligado presta-


o de servios
D CUSTOS INDIRETOS DE PRESTAO DE SERVIOS/Salrios
C SALRIOS A PAGAR/Salrios
H Valor da folha de pagamento do ms X R$

6. Apropriao da conta de energia eltrica consumida na


prestao de servios

99
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

D CUSTOS INDIRETOS PRESTAO SERVIOS/Energia eltrica


C FORNECEDORES/Fornecedor A
H Valor da conta de energia eltrica consumida na prestao
de servios R$
7. Venda de servios prestados
D CLIENTES/Cliente A
C RECEITA BRUTA DE VENDAS/Vendas de Servios Prestados
H Venda conforme NF n X R$

8. Venda de servios prestados com substituio tribut-


ria
D - CLIENTES/Cliente A
C RECEITA BRUTA VENDAS/Vendas de Servios Prestados com
Substituio Tributria
H Venda conforme NF n X R$

9. Recebimento de venda com reteno de ISS na Fonte


D CAIXA/Caixa Geral
D DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS Substituio Tributria
C CLIENTES/Cliente A
H Recebimento da NF n com ISS retido na fonte R$

Nota: No provisionamento do Simples Nacional deve ser ex-


cluda da base de clculo a receita de venda de servio com substitui-
o tributria, por ocasio do preenchimento do DAS.

10. Registro do custo dos servios prestados durante o


ms
D CUSTO DAS VENDAS/Custo dos Servios Prestados
C PRODUO/de Servios
H Valor da produo de servios no ms X R$

11. Encerramento das contas de custos de servios pres-


tados no final de cada perodo
D PRODUO/de Servios
C Contas do cdigo 3.1.2
H Transferncia para encerramento do perodo X R$

100
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

4.2 Optantes pelo Simples Nacional com receita bruta anual


acima do limite do subteto estadual ou no optante pelo Simples.

Nota: Os fatos contbeis exemplificados no subitem 4.1, quan-


do for o caso e observadas as particularidades, aplicam-se por inte-
gral s empresas prestadoras de servios optantes pelo Simples Na-
cional, com receita bruta anual acima do limite do subteto estadual
ou quando se tratar de empresas prestadoras de servios no optan-
tes pelo Simples Nacional.

1. Recebimento de venda com reteno do ISS na Fonte


D CAIXA/Caixa Geral
D IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF
C CLIENTES/Cliente A
H Recebimento da NF n X com reteno de ISS na fonte R$

2. Contabilizao do ISS no final do ms


D DEDUES DA RECEITA BRUTA/ISS
C OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher
H Provisionamento do ISS relativo ao ms X R$

3. Registro da recuperao do ISS retido na fonte


D OBRIGAES TRIBUTRIAS/ISS a Recolher
C IMPOSTOS A RECUPERAR/ISSF
H Valor do ISS retido na fonte compensado n/ms R$

101
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

3. ITG 2002 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS

3.1 Demonstraes Contbeis

A ITG 2002 Entidades sem Finalidade de Lucros foi aprovada


pela Resoluo CFC n 1.409/12, emitida em 21/09/ 2012. apli-
cvel para os exerccios sociais iniciados a partir de 1 de janeiro de
2012 e estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao,
de reconhecimento das transaes e variaes patrimoniais, de es-
truturao das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a
serem divulgadas em notas explicativas de entidade sem finalidade
de lucros.

Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros os Princpios


da Contabilidade e esta Interpretao. Aplica-se tambm a NBC TG
1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas ou as nor-
mas completas (IFRS completas) naqueles aspectos no abordados
por esta Interpretao.

As demonstraes contbeis, que devem ser elaboradas pela


entidade sem finalidade de lucros, so o Balano Patrimonial, a De-
monstrao do Resultado do Perodo, a Demonstrao das Mutaes
do Patrimnio Lquido, a Demonstrao dos Fluxos de Caixa e as
Notas Explicativas, conforme previsto na NBC TG 26 ou na Seo 3
da NBC TG 1000, quando aplicvel.

Sem prejuzo das informaes econmicas divulgadas nas de-


monstraes contbeis, a entidade pode controlar em conta de com-
pensao transaes referentes a isenes, gratuidades e outras infor-
maes para a melhor evidenciao contbil.

3.2 Reconhecimento da Receita e da Despesa

As receitas e as despesas devem ser reconhecidas,


respeitando-se o princpio da Competncia. (Alterado pela ITG 2002
(R1)).

As doaes e subvenes recebidas para custeio e investimento


devem ser reconhecidas no resultado, observado o disposto na NBC
TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
102
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Somente as subvenes concedidas em carter particular se


enquadram na NBC TG 07. (Includo pela ITG 2002 (R1))

As imunidades tributrias no se enquadram no conceito de


subvenes previsto na NBC TG 07, portanto, no devem ser
reconhecidas como receita no resultado. (Includo pela ITG 2002
(R1))

Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e


despesas, com e sem gratuidade, supervit ou dficit, de forma
segre- gada, identificveis por tipo de atividade, tais como educao,
sade, assistncia social e demais atividades.

Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no


resultado, a contrapartida da subveno, de contribuio para
custeio e investimento, bem como de iseno e incentivo fiscal
registrados no ativo, deve ser em conta especfica do passivo.

As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio,


par- ceria, auxlio e subveno por meio de convnio, editais,
contratos, termos de parceira e outros instrumentos, para aplicao
especfica, mediante constituio, ou no, de fundos, e as
respectivas despesas devem ser registradas em contas prprias,
inclusive as patrimoniais, segregadas das demais contas da
entidade.

Os benefcios concedidos pela entidade sem finalidade de lu-


cros a ttulo de gratuidade devem ser reconhecidos de forma segre-
gada, destacando-se aqueles que devem ser utilizados em
prestaes de contas nos rgos governamentais.

A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso


em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas sobre
crdi- tos a receber, com base em estimativa de seus provveis
valores de realizao e baixar os valores prescritos, incobrveis e
anistiados.

O valor do supervit ou dficit deve ser incorporado ao


Pa- trimnio Social. O supervit, ou parte de que tenha restrio
para aplicao, deve ser reconhecido em conta especfica do
Patrimnio Lquido.
103
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

O benefcio concedido como gratuidade por meio de prestao


de servios deve ser reconhecido pelo valor efetivamente
praticado.

Os registros contbeis devem ser segregados de forma que per-


mitam a apurao das informaes para prestao de contas
exigidas por entidades governamentais, aportadores, reguladores e
usurios em geral.

A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em


ativo monetrio ou no monetrio, no caso das fundaes, consi-
derada doao patrimonial e reconhecida em conta do patrimnio
social.

O trabalho voluntrio, inclusive de membros integrantes dos


rgos da administrao, no exerccio de suas funes, deve ser
reconhecido pelo valor justo da prestao do servio como se tivesse
ocorrido o desembolso financeiro. (Alterado pela ITG 2002 (R1)).

Aplica-se aos ativos no monetrios a Seo 27 da NBC TG


1000, que trata da reduo ao valor recupervel de ativos e a NBC
TG 01, quando aplicvel.

Na adoo inicial desta Interpretao e da NBC TG 1000 ou das


normas completas (IFRS completas), a entidade pode adotar os pro-
cedimentos do custo atribudo (deemed cost) de que trata a ITG 10.

3.3 Balano Patrimonial (BP)

No Balano Patrimonial, a denominao da conta Capital deve


ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio
Lquido. No Balano Patrimonial e nas Demonstraes do Resultado
do Perodo, das Mutaes do Patrimnio Lquido e dos Fluxos de Cai-
xa, as palavras lucro ou prejuzo devem ser substitudas por supervit
ou dficit do perodo.

104
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

BALANO PATRIMONIAL 0x1 0x0


ATIVO
Circulante
Caixa e Equivalentes de Caixa
Caixa
Banco C/Movimento Recursos sem Restrio
Banco C/Movimento Recursos com Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Crditos a Receber
Mensalidades de Terceiros
Atendimentos Realizados
Adiantamentos a Empregados
Adiantamentos a Fornecedores
Recursos de Parcerias em Projetos
Tributos a Recuperar
Despesas Antecipadas
Estoques
Produtos Prprios para Venda
Produtos Doados para Venda
Almoxarifado / Material de Expediente

No Circulante
Realizvel a Longo Prazo
Aplicaes Financeiras Recursos sem Restrio
Aplicaes Financeiras Recursos com Restrio
Valores a Receber
Investimentos
Investimentos Permanentes
Imobilizado
Bens sem Restrio
Bens com Restrio
(-) Depreciao Acumulada
Intangvel
Direitos de Uso de Softwares
Direitos de Autor e de Marcas
(-) Amortizao Acumulada

PASSIVO
Circulante
Fornecedores de bens e servios
Obrigaes com Empregados
Obrigaes Tributrias
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
No Circulante
Emprstimos e Financiamentos a Pagar
Recursos de Projetos em Execuo
Recursos de Convnios em Execuo
Subvenes e Assistncias Governamentais a Realizar
Patrimnio Lquido
Patrimnio Social
Outras Reservas
Ajustes de Avaliao Patrimonial
Supervit ou Dficit Acumulado

105
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

3.4 Demonstrao do Resultado do Perodo


Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem ser desta-
cadas as informaes de gratuidade concedidas e servios voluntrios
obtidos, e divulgadas em notas explicativas por tipo de atividade.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO 0x1 0x0
RECEITAS OPERACIONAIS
Com Restrio
Programa (Atividades) de Educao
Programa (Atividades) de Sade
Programa (Atividades) de Assistncia Social
Programa (Atividades) de Direitos Humanos
Programa (Atividades) de Meio Ambiente
Outros Programas (Atividades)
Gratuidades
Trabalho Voluntrio
Rendimentos Financeiros
Sem Restrio
Receitas de Servios Prestados
Contribuies e Doaes Voluntrias
Ganhos na Venda de Bens
Rendimentos Financeiros
Outros Recursos Recebidos
CUSTOS E DESPESAS OPERACIONAIS
Com Programas (Atividades)
Educao
Sade
Assistncia Social
Direitos Humanos
Meio Ambiente
Gratuidades Concedidas
Trabalho Voluntrio
RESULTADO BRUTO
DESPESAS OPERACIONAIS
Administrativas
Salrios
Encargos Sociais
Impostos e Taxas
Aluguis
Servios Gerais
Manuteno
Depreciao e Amortizao
Perdas Diversas
Outras despesas/receitas operacionais

OPERAES DESCONTINUADAS (LQUIDO)

SUPERVIT/DFICIT DO PERODO

106
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Observaes:
1) As despesas administrativas se referem quelas indiretas ao
programa (atividades);
2) As gratuidades e o trabalho voluntrio devem ser demons-
trados por programa (atividades) em Nota Explicativa.

3.5 Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Na Demonstrao dos Fluxos de Caixa, as doaes devem ser


classificadas nos fluxos das atividades operacionais.

DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

1. Mtodo Direto 20x1 20x0


Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Recursos Recebidos
Entidades Governamentais 3,00 2,00
Entidades Privadas 3,00 1,00
Doaes e Contribuies Voluntrias 1,00 1,00
Prprios 1,00 2,00
Rendimentos Financeiros 1,00 1,00
Outros 1,00 1,00
Pagamentos Realizados
Aquisio de bens e Servios Programas (Atividades) Executados (3,00) (2,00)
Salrios e Encargos Sociais do Pessoal Administrativo (1,00) (1,00)
Contribuies Sociais, Impostos e Taxas 0,00 0,00
Outros Pagamentos (1,00) (1,00)
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais 5,00 4,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Recursos Recebidos pela Venda de Bens 1,00 2,00
Outros Recebimentos por Investimentos Realizados 1,00 1,00
Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo (3,00) (4,00)
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento (1,00) (1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento


Recebimentos de Emprstimos 1,00 3,00
Outros Recebimentos por Financiamentos 1,00 1,00
Pagamentos de Emprstimos (2,00) (2,00)
Pagamentos de Arrendamento Mercantil (2,00) (3,00)
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento (2,00) (1,00)
(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa 2,00 2,00
Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo 3,00 1,00
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo 5,00 3,00

107
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

1. Mtodo Indireto 20x1 20x0


Fluxo de Caixa das Atividades Operacionais
Supervit (Dficit) do Perodo 1,00 1,00
Ajustes por:
(+) Depreciao 1,00 1,00
(+) Amortizao 1,00 1,00
(+) Perda de Variao Cambial 1,00 0,00
(-) Ganho na Venda de Bens do Imobilizado (1,00) (1,00)
Supervit (Dficit) Ajustado 3,00 2,00
Aumento (Diminuio) nos Ativos Circulantes
Mensalidades de Terceiros 2,00 3,00
Atendimentos Realizados 4,00 3,00
Adiantamentos a Empregados (1,00) (1,00)
Adiantamentos a Fornecedores (1,00) (1,00)
Recursos de Parcerias em Projetos (1,00) (1,00)
Tributos a Recuperar 1,00 1,00
Despesas Antecipadas (1,00) (1,00)
Outros Valores a Receber 2,00 5,00 1,00 4,00
Aumento (Diminuio) nos Passivos Circulantes
Fornecedores de bens e servios (3,00) (2,00)
Obrigaes com Empregados (2,00) (1,00)
Obrigaes Tributrias (1,00) (1,00)
Emprstimos e Financiamentos a Pagar 4,00 3,00
Recursos de Projetos em Execuo (2,00) (1,00)
Recursos de Convnios em Execuo (1,00) (1,00)
Subvenes e Assistncias Governamentais 3,00 2,00
Outras Obrigaes a Pagar (1,00) (3,00) (1,00) (2,00)
(=) Caixa Lquido Gerado pelas Atividades Operacionais 5,00 4,00

Fluxo de Caixa das Atividades de Investimento


Recursos Recebidos pela Venda de Bens 1,00 2,00
Outros Recebimentos por Investimentos Realizados 1,00 1,00
Aquisies de Bens e Direitos para o Ativo (3,00) (4,00)
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Investimento (1,00) (1,00)

Fluxo de Caixa das Atividades de Financiamento


Recebimentos de Emprstimos 1,00 3,00
Outros Recebimentos por Financiamentos 1,00 1,00
Pagamentos de Emprstimos (2,00) (2,00)
Pagamentos de Arrendamento Mercantil (2,00) (3,00)
(=) Caixa Lquido Consumido pelas Atividades de Financiamento (2,00) (1,00)
(=) Aumento Lquido de Caixa e Equivalentes de Caixa 2,00 2,00
Caixa e Equivalentes de Caixa no Incio do Perodo 3,00 1,00
Caixa e Equivalentes de Caixa no Fim do Perodo 5,00 3,00

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PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

3.6 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO EM 31/12/20X1


Patrimnio Outras Ajustes de Supervit / Total do
Social Reservas Avaliao Dficit Patrimnio
Patrimonial Lquido
Saldos iniciais em 31.12.20x0 X - - X X
Movimentao do Perodo
Supervit / Dficit do Perodo X X
Ajustes de Avaliao Patrimonial X X
Recursos de Supervit com Restrio X (X)
Transferncia de Supervit de Recursos sem Restrio X (X) -
Saldos finais em 31/12/20x1 X X X - X

3.7 Notas Explicativas

As demonstraes contbeis devem ser complementadas por


notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informa-
es:
(a) contexto operacional da entidade, incluindo a natureza
so-
cial e econmica e os objetivos sociais;
(b) os critrios de apurao da receita e da despesa, especial-
mente com gratuidade, doao, subveno, contribuio e aplicao
de recursos;
(c) relao dos tributos objeto de renncia fiscal; (Alterada
pela ITG 2002 (R1))
(d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao
dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes;
(e) os recursos de aplicao restrita e as responsabilidades
decorrentes de tais recursos;
(f) os recursos sujeitos a restrio ou vinculao por parte do
doador;
(g) eventos subsequentes data do encerramento do
exerccio que tenham, ou possam vir a ter, efeito relevante sobre a
situao financeira e os resultados futuros da entidade;
(h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garan- tias
das obrigaes em longo prazo;
(i) informaes sobre os seguros contratados;
(j) a entidade educacional de ensino superior deve evidenciar
a adequao da receita com a despesa de pessoal, segundo parme-

109
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

tros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua


regulamentao;
(k) os critrios e procedimentos do registro contbil de
depreciao, amortizao e exausto do ativo imobilizado, devendo
ser observada a obrigatoriedade do reconhecimento com base em
estimativa da sua vida til;
(m) segregar os atendimentos com recursos prprios dos de-
mais atendimentos realizados pela entidade;
2(n) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de
forma segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na
prestao de contas nos rgos governamentais, apresentando dados
quantitativos, ou seja, valores dos benefcios, nmero de atendidos,
nmero de atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percen-
tuais representativos;
(o) a entidade deve demonstrar, comparativamente, o custo e o
valor reconhecido quando este valor no cobrir os custos dos servios
prestados.

110
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

4. FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM


CONFORMIDADE COM A ITG 2000

A escriturao contbil deve ser realizada de acordo com os


Princpios de Contabilidade.

O nvel de detalhamento da escriturao contbil deve estar


alinhado s necessidades de informao de seus usurios. Nesse sen-
tido, esta interpretao no estabelece o nvel de detalhe ou mesmo
sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos
registros contbeis diretamente proporcional complexidade das
operaes da entidade e dos requisitos de informao a ela aplic-
veis e, exceto nos casos em que uma autoridade reguladora assim o
requeira, no devem necessariamente observar um padro pr-defi-
nido.

A escriturao contbil deve ser executada considerando os


pontos a seguir nominados:

a) em idioma e em moeda corrente nacionais;


b) em forma contbil;

c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;

d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,


rasuras ou emendas; e

e) com base em documentos de origem externa ou interna ou,


na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos con-
tbeis.

Formalmente, a escriturao em forma contbil dever conter,


no mnimo, os seguintes itens:

a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato con-


tbil ocorreu;

b) conta devedora;

111
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

c) conta credora;

d) histrico que represente a essncia econmica da transao


ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela
auxiliar inclusa em livro prprio;

e) valor do registro contbil;

f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos


os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

O registro contbil deve conter o nmero de identificao do


lanamento em ordem sequencial relacionado ao respectivo docu-
mento de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos
que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.

A terminologia utilizada no registro contbil deve expressar a


essncia econmica da transao.

Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o


Livro Razo, em forma no digital, devem revestir-se de formalidades
extrnsecas, tais como:

a) serem encadernados;

b) terem suas folhas numeradas sequencialmente;

c) conterem termo de abertura e de encerramento assinados


pelo titular ou representante legal da entidade e pelo profissional
da contabilidade regularmente habilitado no Conselho Regional de
Contabilidade.

Os livros contbeis obrigatrios, entre eles o Livro Dirio e o


Livro Razo, em forma digital, devem revestir-se de formalidades ex-
trnsecas, tais como:

a) serem assinados digitalmente pela entidade e pelo profissio-


nal da contabilidade regularmente habilitado;

112
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) quando exigvel por legislao especfica, serem


autenticados no registro pblico ou entidade competente. (Alterada
pela ITG2000 (R1))

Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas, nos histricos


dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo
constar o significado dos cdigos e/ou abreviaturas no Livro Dirio
ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas tanto
para a escriturao contbil em forma digital como no digital.

A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, an-


lises, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e
de responsabilidade exclusivas do profissional da contabilidade legal-
mente habilitado.

As demonstraes contbeis devem ser transcritas no Livro Di-


rio, completando-se com as assinaturas do titular ou de representante
legal da entidade e do profissional da contabilidade legalmente ha-
bilitado.

4.1 Livros contbeis

No Livro Dirio devem ser lanadas, em ordem cronolgica,


com individualizao, clareza e referncia ao documento probante,
todas as operaes ocorridas, e quaisquer outros fatos que provo-
quem variaes patrimoniais.

Quando o Livro Dirio e o Livro Razo forem gerados por pro-


cesso que utilize fichas ou folhas soltas, deve ser adotado o registro
Balancetes Dirios e Balanos.

No caso da entidade adotar processo eletrnico ou mecanizado


para a sua escriturao contbil, os formulrios de folhas soltas de-
vem ser numerados mecnica ou tipograficamente e encadernados
em forma de livro.

113
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Em caso de escriturao contbil em forma digital, no h ne-


cessidade de impresso e encadernao em forma de livro, porm
o arquivo magntico autenticado pelo registro pblico competente
deve ser mantido pela entidade.

114
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos


preceitos gerais da escriturao contbil.

A entidade responsvel pelo registro pblico de livros cont-


beis em rgo competente e por averbaes exigidas pela legislao
de recuperao judicial, sendo atribuio do profissional de contabi-
lidade a comunicao formal dessas exigncias entidade.

A obrigatoriedade do registro pblico do livro dirio est pre-


vista na IN n 11 do Departamento de Registro Empresarial e
Integrao (DREI) e no Artigo 1.181 da Lei 10.402/02 Cdigo
Civil.

4.2 Contabilidade das filiais

A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer


como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de
escriturao descentralizado, deve ter registros contbeis que permitam a
identificao das transaes de cada uma dessas unidades.
A escriturao de todas as unidades deve integrar um nico
sistema contbil.

A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da en-


tidade.

Na escriturao descentralizada, deve ser observado o mesmo


grau de detalhamento dos registros contbeis da matriz.

As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e uni-


dades, bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da ela-
borao das demonstraes contbeis da entidade.

As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s uni-


dades devem ser registradas na matriz e distribudas para as unidades
de acordo com critrios da administrao da entidade.

4.3 Documentao contbil

Documentao contbil aquela que comprova os fatos que


originam lanamentos na escriturao da entidade e compreende to-

115
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

dos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, de origem


interna ou externa, que apoiam ou compem a escriturao.

A documentao contbil hbil quando revestida das carac-


tersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao,
na tcnica contbil, ou aceitas pelos usos e costumes.

Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazena-


dos em meio magntico, desde que assinados pelo responsvel pela
entidade e pelo profissional da contabilidade regularmente habilita-
do, devendo ser submetidos ao registro pblico competente.
4.4 Contas de compensao

Contas de compensao constituem sistema prprio para controle e


registro dos fatos relevantes que resultam em assuno de direitos e
obrigaes da entidade cujos efeitos materializar-se-o e que possam
se traduzir em modificaes no patrimnio da entidade.
Exceto quando de uso mandatrio por ato de rgo regulador,
a escriturao das contas de compensao no obrigatria. Nos
casos em que as contas no forem utilizadas, a entidade deve asse-
gurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as
informaes que de outra maneira estariam controladas nas contas
de compensao.

4.5 Retificao de lanamento contbil

Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de


registro realizado com erro na escriturao contbil da entidade e
pode ser feito por meio de:

a) estorno;

b) transferncia; e

c) complementao.

Em qualquer das formas citadas de retificao de lanamentos


contbeis, o histrico do lanamento deve precisar o motivo da retifi-

116
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

cao, a data e a localizao do lanamento de origem.

O estorno consiste em lanamento inverso quele feito errone-


amente, anulando-o totalmente.

Lanamento de transferncia aquele que promove a regula-


rizao de conta indevidamente debitada ou creditada, por meio da
transposio do registro para a conta adequada.
Lanamento de complementao aquele que vem posterior-
mente complementar, aumentando ou reduzindo o valor anterior-
mente registrado.

Os lanamentos realizados fora da poca devida devem consig-


nar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do
registro extemporneo.

5. FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM


FORMA DIGITAL EM CONFORMIDADE AO CTG 2001

A escriturao contbil em forma digital deve ser executada em


conformidade com os preceitos estabelecidos na interpretao tcni-
ca geral que trata sobre Escriturao Contbil (ITG 2000), conforme
delimitaes j descritas no presente manual.

As formalidades da Escriturao Contbil Digital devero ser


observadas pelos profissionais de contabilidade quando da realizao
da escriturao contbil em forma digital para fins de atendimento ao
Sistema Pblico de Escriturao Digital (SPED).

Em conformidade com os preceitos estabelecidos na ITG 2000


que trata sobre Escriturao Contbil, a escriturao contbil em
forma digital deve ser executada da seguinte forma:

a) em idioma e em moeda corrente nacionais;

b) em forma contbil;

c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano;

117
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres,


rasuras, emendas ou transportes para as margens; e

e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na


sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos contbeis.

A escriturao em forma contbil, de que trata a alnea b


do item anterior, deve conter, no mnimo:

a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato con-


tbil ocorreu;

b) conta devedora;

c) conta credora;
d) histrico que represente a essncia econmica da transao
ou o cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela
auxiliar inclusa em livro prprio;

e) valor do registro contbil;

f) informao que permita identificar, de forma unvoca, todos


os registros que integram um mesmo lanamento contbil.

5.1 Contedo, Lanamento Contbil, Plano de


Contas e Demonstraes Contbeis

O registro contbil deve conter o nmero de identificao do


lanamento relacionado ao respectivo documento de origem externa
ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evi-
denciem os fatos patrimoniais.

O lanamento contbil deve ter como origem um nico fato


contbil e conter:

a) um registro a dbito e um registro a crdito; ou

b) um registro a dbito e vrios registros a crdito; ou

118
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

c) vrios registros a dbito e um registro a crdito; ou

d) vrios registros a dbito e vrios registros a crdito, quando


relativos ao mesmo fato contbil.
O plano de contas, com todas as suas contas sintticas e analti-
cas, deve conter, no mnimo, 4 (quatro) nveis e parte integrante da
escriturao contbil da entidade, devendo seguir a estrutura patri-
monial prevista nos arts. 177 a 182 da Lei n. 6.404/76.

O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de


encerramento de exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio, com-
pletando-se com as assinaturas digitais da entidade e do profissional

da contabilidade legalmente habilitado com registro ativo em Conse-


lho Regional de Contabilidade.
5.2 Livros Contbeis

O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes


da entidade e, quando escriturados em forma digital, so constitu-
dos de um conjunto nico de informaes das quais eles se originam.

O Livro Dirio, assinado digitalmente pela entidade e pelo pro-


fissional da contabilidade legalmente habilitado, deve ser submetido
ao registro pblico competente.

Os Livros de Registros Auxiliares da escriturao contbil de-


vem obedecer aos preceitos estabelecidos na NBC TG 2000 que trata
sobre Escriturao Contbil, bem como os demais procedimentos
constantes neste CT, considerando as peculiaridades da sua funo.

5.3 Atribuies e responsabilidades

A escriturao contbil e a emisso de livros, relatrios, peas, an-


lises, mapas, demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio
e responsabilidade exclusiva do profissional da contabilidade legalmente
habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e
devem conter certificado e assinatura digital da entidade e do profissional
da contabilidade.

119
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

O profissional da contabilidade deve tomar as medidas necessrias


para que a entidade titular da escriturao armazene, em meio digital, os
livros e o conjunto completo das demonstraes contbeis, devidamente
assinados, visando a sua apresentao de forma integral, nos termos es-
tritos das respectivas leis especiais, ou em juzo, quando previsto em lei.

6. COMUNICAO FORMAL DA OBRIGATORIEDADE DO


REGISTRO DE LIVROS CONTBEIS

A obrigatoriedade do registro pblico dos livros contbeis no


rgo competente est determinada no art. 1.181 do Cdigo Civil e
na IN n 11 do DREI (Departamento de Registro Empresarial e
Integrao), a fim de dar autenticidade s informaes contbeis
antes de coloc-las em uso.

O profissional da contabilidade dever observar o que prev o


item 19 da ITG 2000, aprovada pela Resoluo CFC n 1.330/2011,
atribuindo-lhe o dever de comunicar formalmente a empresa/entida-
de acerca da referida exigncia.

O modelo de comunicado formal abaixo pode ser obtido tam-


bm atravs do link:
http://www.crcpr.org.br/new/content/download/downloads.php

120
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Modelo de Comunicao Formal da Obrigatoriedade do Registro de


Livros Contbeis

(nome da empresa e CNPJ)


A/C (nome do responsvel legal)

REGISTRO DOS LIVROS CONTBEIS

Visto a necessidade de atender o que a legislao determina


(art. 1.181 do Cdigo Civil e IN n. 11 do DREI - (Departamento de
Registro Empresarial e Integrao), buscando manter em boa ordem
os documentos da sua empresa, venho informar que o livro contbil
abaixo nominado encontra-se a sua disposio, devidamente con-
feccionado e dentro das formalidades legais, bem como alertamos
quanto obrigatoriedade do registro do referido livro no rgo com-
petente, ficando Vossa Senhoria notificada a providenciar a necess-
ria autenticao.

REF.: LIVRO DIRIO N - ANO BASE

Certo de sua compreenso agradeo antecipadamente.

Local e data

(nome e n do registro no CRCPR)

Ciente em

Nome:
(representante legal)

Assinatura

121
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

6.1 Requisitos para arquivamento de Balano


na Junta Comercial

O arquivamento do balano e demais demonstraes cont-


beis obrigatrias na Junta Comercial (quando legalmente exigido ou
mesmo quando advir de obrigatoriedade estatutria ou contratual),
deve ser apresentado seguindo o que previsto no Ofcio Circular
116/2007/SCS/DNRC/GAB, ou seja, deve conter todos os quadros de-
monstrativos que o compe, lanados no livro Dirio (Ativo, Passivo,
Demonstrao de Resultados, Demonstrao das Mutaes do Patri-
mnio Lquido, Demonstrao dos Fluxos de Caixa, Notas Explicati-
vas) e ser acompanhado, se for o caso, de parecer do Conselho Fiscal
e Parecer de auditores independentes, se existirem.

O arquivamento do balano depende do prvio registro do


livro dirio no rgo competente, isso porque necessrio informar
de quais folhas foram extradas as informaes a serem arquivadas.

Modelo Ofcio Circular 116/2007/SCS/DNRC/GAB 31.07.2007


Empresa:
CNPJ n
NIRE n
BALANO PATRIMONIAL encerrado em X1
ATIVO PASSIVO
DEMONSTRATIVO DO RESULTADO DO EXERCCIO
DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA
DEMONSTRAES DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
NOTAS EXPLICATIVAS

DECLARAO
A Sob as penas da lei, declaramos que as informaes aqui contidas so verdadeiras, nos responsabilizando por todas elas.
B As informaes foram extradas das folhas ns........a.......do Livro Dirio n......., registrado na Junta Comercial do......., sob n...... em ...........
C A Sociedade no possui Conselho Fiscal instalado.
D A Sociedade no possui Auditoria Independente.
Local, data.
Nome: Nome:
Administrador Contador/Tc. Contabilidade
RG n /Estado RG n /Estado CRC- n
Observaes:

1 Este modelo destina-se a auxiliar as empresas na elaborao e apresentao dos balanos para registro nas juntas comerciais, devendo ser aplicado caso a
caso, de acordo com as exigncias legais.

2 Os pareceres do Conselho Fiscal e de Auditoria Independente se constituem em documentos anexos aos balanos e devero ser certificados com as
informaes descritas nos artigos 3 - alneas a a c e 4 do Ofcio Circular n 116/2007/SCS/DNRC/GAB, de 31.07.2007.

Fonte: http://www.crcpr.org.br/new/content/diaDia/anterior.php?id=480

122
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

7. PRAZO PRESCRICIONAL DE GUARDA DE DOCUMENTOS

Com base no RIR/99, art. 264, a pessoa jurdica obrigada a


conservar em ordem, enquanto no prescritas eventuais aes que
lhes sejam pertinentes, livros, documentos e os papis relativos sua
atividade, ou que se refiram a atos ou questes que modifiquem ou
possam vir a modificar sua situao patrimonial.
O direito de proceder ao lanamento do imposto extingue-se
aps 5 (cinco) anos contados do primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, tendo em
vista o art.173 do CTN.
Consoante o art. 205 do Novo Cdigo Civil, a prescrio ocorre
em 10 (dez) anos, quando a lei no estabelecer prazo menor.
Perante a legislao do Imposto de Renda, o art. 264 do
RIR/1999 e 173 do CTN estabelecem que o prazo prescricional de
5 (cinco) anos, contados a partir do primeiro dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, sendo aplica-
do tanto para pessoa jurdica como para pessoa fsica.
Observamos ainda que o art. 37 da Lei n 9.430/1996 estabe-
lece que os comprovantes da escriturao da pessoa jurdica, relati-
vos a fatos que repercutem em lanamentos contbeis de exerccios
futuros, sero conservados at que se opere a decadncia do direito
de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses
exerccios.
No que se refere documentao e escriturao que serviram
de base para apurao das contribuies ao PIS, COFINS e Contri-
buio Social sobre o Lucro Lquido, o prazo para guarda da docu-
mentao de 10 (dez) anos, por fora do disposto no art. 348 do
Decreto n 3.048/1999.
Quanto ao Livro Dirio, por registrar todas as mutaes patri-
moniais da empresa, recomenda-se que se mantenha a sua guarda
por todo o perodo de existncia da empresa. Outros documentos
com os quais a empresa deve ter intensa cautela so o Razo Contbil
e os relativos aquisio de bens do Ativo Permanente, sendo que a
guarda dos ltimos deve ser mantida at findar-se o prazo prescricio-
nal, contado a partir da data de baixa dos respectivos bens.

Fundamentos Legais: RIR/99, CTN, Novo Cdigo Civil 2002.

123
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

8. OBRIGAES ACESSRIAS

Abaixo, o quadro demonstrativo das principais obrigaes aces-


srias que so de responsabilidade do profissional de contabilidade.

REAL ARBITRADO
OBRIGAES PERIODICIDADE MICROEMPRESA IMUNES/ISENTAS
PRESUMIDO

Dacon - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais Mensal X X

DCP - Demonstrativo do Crdito Presumido quando houver X

DCTF - Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais Mensal X X

Decred - Declarao de Operaes com Cartes de Crdito Anual entidades financeiras


Dimob - Declarao de Informaes sobre Atividades
Anual imobilirias
Imobilirias
Dimof - Declarao de Informaes sobre Movimentao
Anual entidades financeiras
Financeira
DIPJ Declarao de Informaes Econmico-fiscais da Pessoa
Anual X X
Jurdica (inclusive Imunes e Isentas)

Dirf - Declarao do Imposto sobre a Renda Retido na Fonte Anual X X X

Diso - Declarao e Informao Sobre Obra (DISO) ocasionalmente X X X


DITR - Declarao do Imposto sobre a Propriedade Territorial
Anual X X X
Rural
Dmed - Declarao de Servios Mdicos e de Sade Anual clnicas mdicas
GFIP/SEFIP - Guia de Recolhimento do FGTS e Informaes
Mensal X X X
Previdncia Social
PER/DCOMP Pedido Eletrnico de Restituio ou
ocasionalmente X
Ressarcimento e da Declarao de Compensao
SPED - Contribuies Mensal X
Sped - Fcont Anual X
Sped - ECD Anual X
SPED - ICMS Mensal de acordo com atividade
Defis Anual X
RAIS Anual X X X
Caged ocasionalmente X X X

(Fonte: Receita Federal do Brasil)

9. REGISTRO EMPRESARIAL NA JUNTA COMERCIAL


9.1 Microempreendedor Individual - MEI

Microempreendedor Individual (MEI) a pessoa que trabalha


por conta prpria e que se legaliza como pequeno empresrio. Para
ser um microempreendedor individual, necessrio faturar no mxi-
mo at R$ 60.000,00 por ano e no ter participao em outra em-
presa como scio ou titular. O MEI tambm pode ter um empregado
contratado que receba o salrio mnimo ou o piso da categoria.

124
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A Lei Complementar n 128, de 19/12/2008, criou condies


especiais para que o trabalhador conhecido como informal possa se
tornar um MEI legalizado.

Entre as vantagens oferecidas por essa lei est o registro no Ca-


dastro Nacional de Pessoas Jurdicas (CNPJ), o que facilita a abertura
de conta bancria, o pedido de emprstimos e a emisso de notas
fiscais.

Alm disso, o MEI ser enquadrado no Simples Nacional e fi-


car isento dos tributos federais (Imposto de Renda, PIS, Cofins, IPI e
CSLL). Assim, pagar apenas o valor fixo mensal de R$ 34,90 (comr-
cio ou indstria), R$ 38,90 (prestao de servios) ou R$ 39,90 (co-
mrcio e servios), que ser destinado Previdncia Social e ao ICMS
ou ao ISS. Essas quantias sero atualizadas anualmente, de acordo
com o salrio mnimo.

Com essas contribuies, o Microempreendedor Individual tem


acesso a benefcios como auxlio maternidade, auxlio doena, apo-
sentadoria, entre outros.

Orientaes quanto inscrio do MEI

A formalizao do Microempreendedor Individual poder ser


feita de forma gratuita no prprio portal, no campo FORMALIZE-SE.

Aps o cadastramento do Microempreendedor Individual, o


CNPJ e o nmero de inscrio na Junta Comercial so obtidos ime-
diatamente, no sendo necessrio encaminhar nenhum documento
(e nem sua cpia anexada) Junta Comercial.

O Microempreendedor Individual tambm poder fazer a sua


formalizao com a ajuda de empresas de contabilidade que so op-
tantes pelo Simples Nacional e esto espalhadas pelo Brasil. Essas
empresas iro realizar a formalizao e a primeira declarao anual
sem cobrar nada.

125
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

9.2 Empresrio individual

O empresrio individual (anteriormente chamado de firma in-


dividual) aquele que exerce em nome prprio uma atividade em-
presarial. a pessoa fsica (natural) titular da empresa. O patrimnio
da pessoa natural e o do empresrio individual so os mesmos, logo
o titular responder de forma ilimitada pelas dvidas.

ABERTURA, REGISTRO E LEGALIZAO.


Etapas de registro da empresa

Para abertura, registro e legalizao do empresrio individual,


necessrio registro na Junta Comercial e, em funo da natureza das
atividades constantes do objeto social, inscries em outros rgos,
como Receita Federal (CNPJ), Secretaria de Fazenda do Estado (ins-
crio estadual e ICMS) e Prefeitura Municipal (concesso do alvar
de funcionamento e autorizao de rgos responsveis pela sade,
segurana pblica, meio ambiente e outros, conforme a natureza da
atividade).

Passo a passo:

1 - Junta Comercial

Faa o registro de empresrio individual e o seu enquadramen-


to como Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP),
ocasio em que se deve apresentar para arquivamento (registro) o
Requerimento de Empresrio e o enquadramento como ME ou EPP
na Junta Comercial, desde que atenda ao disposto na Lei Comple-
mentar 123/2006. Recomenda-se a realizao de pesquisa prvia de
nome empresarial e consulta prvia de endereo para evitar colidn-
cia de nome empresarial e pendncias junto Prefeitura Municipal e
aos demais rgos envolvidos.

A pesquisa do nome empresarial deve ser a primeira providn-


cia a ser tomada antes do registro (Requerimento de Empresrio) da
empresa. Essa medida para certificar-se de que no existe outra
empresa j registrada com nome igual ou semelhante ao que voc

126
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

escolheu. Isso evita que o processo de registro tenha que mudar de


nome, aps iniciado.

Alertas importantes

No copie nomes ou marcas j existentes e no confunda


nome empresarial com nome fantasia. O nome empresarial, que
constar no Requerimento de Empresrio, dever observar as regras
de formao prprias de cada tipo jurdico - consulte a Instruo Nor-
mativa DNRC n 116, de 22 de novembro de 2011. J o nome fanta-
sia (nome comercial ou de fachada) aquele pelo qual a empresa se
torna conhecida do pblico.

necessrio solicitar Consulta Prvia Prefeitura Munici-


pal para saber se possvel exercer as atividades desejadas no local
em que se pretende implantar a empresa (conformidade com o Cdi-
go de Posturas Municipais), bem como para obter a descrio oficial
do endereo pretendido para a empresa.

Nesse momento, importante, tambm, informar-se na prefei-


tura sobre quais as licenas que devero ser obtidas para a conces-
so do Alvar de Funcionamento referente s atividades que sero
desenvolvidas. Em seguida deve-se procurar cada rgo responsvel
pelo licenciamento (Vigilncia Sanitria, Meio Ambiente, Corpo de
Bombeiros, etc.) e obter informaes sobre quais so as exigncias de
cada um deles para a concesso da licena que for necessria para as
atividades, alm da documentao que exigida.

Se alguma atividade da empresa for considerada de alto risco,


sero efetuadas exigncias especficas para cada caso e vistorias pr-
vias ao incio de funcionamento da empresa. Nesse caso, o Alvar
de Funcionamento somente ser concedido se as exigncias forem
atendidas.

Para as empresas que no tenham atividades consideradas de


alto risco, algumas prefeituras concedem o Alvar de Funcionamen-
to Provisrio com a realizao e a aprovao da Consulta Prvia.
exigida a assinatura dos responsveis pela empresa do Termo de

127
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Cincia e de Responsabilidade, por meio do qual o empresrio se


compromete a cumprir as exigncias para a emisso do Alvar de
Funcionamento.

No alugue ou adquira um imvel antes de verificar a viabi-


lidade do funcionamento.

2 - Aprovao prvia de rgos e entidades governamentais,


quando for o caso.

Os atos empresariais sujeitos aprovao prvia dos rgos e


entidades governamentais, para registro nas Juntas Comerciais, en-
contram-se enumerados no Anexo da Instruo Normativa DNRC n
114, de 30 de setembro de 2011.

3 - Secretaria da Receita Federal do Brasil

Faa a inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ).


Em quase todas as Juntas Comerciais essa inscrio pode ser feita jun-
tamente com o arquivamento do Requerimento de Empresrio. Caso
o sistema da sua cidade ou estado no esteja integrado, essa inscrio
deve ser efetuada aps o registro na Junta Comercial.

4 - Secretaria da Fazenda do Estado

Se a empresa exercer atividade industrial ou comercial, faa a


inscrio na Secretaria Estadual da Fazenda como contribuinte do Im-
posto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS). Essa inscrio deve ser
feita aps o arquivamento do Requerimento de Empresrio na Junta
Comercial e da inscrio na Receita Federal do Brasil.

5 - Prefeitura Municipal

Se a empresa exercer atividade de servios, providencie a ins-


crio na Secretaria de Finanas ou de Fazenda da Prefeitura. Em
vrios municpios essa solicitao se d simultaneamente com a soli-
citao do Alvar de Funcionamento.

128
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Depois de efetuar o registro e as inscries fiscais da empresa,


assim como as exigncias para emisso do alvar, solicite Prefeitura
Municipal a emisso do Alvar de Funcionamento.
Alerta importante: o Alvar de Funcionamento o documen-
to hbil para que os estabelecimentos possam funcionar, respeitadas
ainda as normas relativas a horrio de funcionamento, zoneamento,
edificao, higiene sanitria, segurana pblica e segurana e higiene
do trabalho e meio ambiente. A expedio do alvar de competn-
cia da Prefeitura Municipal ou da Administrao Regional (no caso do
Distrito Federal) da circunscrio onde se localiza a empresa.

Uma vez obtido o Alvar de Funcionamento Provisrio ou o


Alvar de Funcionamento, conforme o caso, a empresa poder iniciar
as suas atividades.

6 - Inscrio no FGTS (Caixa Econmica Federal).

7 - Inscrio nos conselhos de classe, quando for o caso (CREA,


CRM, CRC etc.)

129
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

REQUERIMENTO DE EMPRESRIO

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior


Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio

NMERO DE IDENTIFICAO DO REGISTRO DE EMPRESA - NIRE DA SEDE NIRE DA FILIAL (preencher somente se ato referente a filial)

NOME DO EMPRESRIO (completo sem abreviaturas)

NACIONALIDADE ESTADO CIVIL

SEXO M REGIME DE BENS (se casado)


F
FILHO DE (pai) (me)

NASCIDO EM (data de nascimento) IDENTIDADE nmero rgo emissor UF CPF (nmero)

EMANCIPADO POR (forma de emancipao somente no caso de menor)


DOMICILIADO NA (LOGRADOURO rua, av, etc.) NMERO

COMPLEMENTO BAIRRO / DISTRITO CEP CDIGO DO MUNICPIO


(Uso da Junta Comercial)
MUNICPIO UF

declara, sob as penas da lei, no estar impedido de exercer atividade empresria, que no possui outro registro de empresrio e requer Junta Comercial do :
CDIGO DESCRIO DO ATO CDIGO DO EVENTO DESCRIO DO EVENTO
DO ATO

CDIGO DESCRIO DO EVENTO CDIGO DO EVENTO DESCRIO DO EVENTO


DO
EVENTO

NOME EMPRESARIAL

LOGRADOURO (rua, av, etc.) NMERO

COMPLEMENTO BAIRRO / DISTRITO CEP CDIGO DO MUNICPIO


(Uso da Junta Comercial)

MUNICPIO UF PAS CORREIO ELETRNICO (E-MAIL)

VALOR DO CAPITAL - R$ VALOR DO CAPITAL (por extenso)

CDIGO DE DESCRIO DO OBJETO


ATIVIDADE
(CNAE Fiscal)
Atividade principal

Atividades
secundrias

DATA DE INCIO DAS NMERO DE INSCRIO NO CNPJ TRANSFERNCIA DE SEDE OU DE FILIAL DE OUTRA UF Uso da Junta Comercial
NIRE anterior dependente de autorizao
Governamental
1 - SIM
3 - NO

ASSINATURA DA FIRMA PELO EMPRESRIO (ou pelo representante/assistente/gerente)


DATA DA ASSINATURA ASSINATURA DO EMPRESRIO

PARA USO EXCLUSIVO DA JUNTA COMERCIAL


DEFERIDO. AUTENTICAO
PUBLIQUE-SE E ARQUIVE-SE.

/ /

130
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

REQUISITOS E IMPEDIMENTOS PESSOAIS

Requisitos e impedimentos para enquadramento como Empre-


srio Individual

Nem todos se enquadram na condio de Empresrio Indivi-


dual. Dessa forma importante verificar se o empreendedor se en-
quadra em alguma das situaes a seguir, as quais impedem a sua
inscrio na Junta Comercial como Empresrio.

Alerta importante: Estar incurso em algum impedimento e se


inscrever como empresrio gera responsabilidade penal.

No podem ser empresrios:

a) as pessoas que sejam para a prtica dos atos da vida civil:

absolutamente incapazes (exceto quando autorizadas judi-


cialmente para continuao da empresa):
- os menores de 16 anos;
- os que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiverem o
necessrio discernimento para exercer pessoalmente os atos da vida
civil;
- os que, mesmo por causa transitria, no puderem exprimir
sua vontade;

relativamente incapazes (exceto quando autorizadas judicial-


mente para continuao da empresa):
- os brios habituais, os viciados em txicos, e os que, por defi-
cincia mental, tenham o discernimento reduzido;
- os excepcionais, sem desenvolvimento mental completo;
- os prdigos;
- maiores de 16 e menores de 18 anos (exceto quando eman-
cipados).

Alerta importante: a capacidade dos ndios ser regulada por


lei especial.

131
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) as pessoas que estejam legalmente impedidas:

b.1 em decorrncia da profisso:

pessoas j registradas como Empresrio (Individual) em qual-


quer Junta Comercial do Pas;

chefes do poder executivo, nacional, estadual ou municipal;

membros do poder legislativo, como senadores, deputados


federais e estaduais e vereadores, se a empresa goze de favor de-
corrente de contrato com pessoa jurdica de direito pblico, ou nela
exercer funo remunerada;

magistrados;

membros do ministrio pblico federal;

empresrios falidos, enquanto no forem reabilitados;

leiloeiros;

cnsules, nos seus distritos, salvo os no remunerados;

mdicos, para o exerccio simultneo da farmcia;

os farmacuticos, para o exerccio simultneo da medicina;

servidores pblicos civis da ativa, federais (inclusive ministros


de estado e ocupantes de cargos pblicos comissionados em geral).
Em relao aos servidores estaduais e municipais observar a legisla-
o respectiva;

servidores militares da ativa das foras armadas e das polcias


militares.

b.2 por efeito de condenao penal:

132
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

as pessoas condenadas a pena que vede, ainda que tem-


porariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar,
de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato; ou contra
a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra as
normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo,
a f pblica ou a propriedade, enquanto perdurarem os efeitos da
condenao.

b.3 estrangeiro:

sem visto permanente ou com o visto fora do prazo de vali-


dade;

para o exerccio das seguintes atividades (mesmo com visto


permanente):
- pesquisa ou lavra de recursos minerais ou de aproveitamento
dos potenciais de energia hidrulica;
- atividade jornalstica e de radiodifuso sonora e de sons e
imagens;
- serem proprietrios ou armadores de embarcao nacional,
inclusive nos servios de navegao fluvial e lacustre, exceto embar-
cao de pesca;
- serem proprietrios ou exploradores de aeronave brasileira,
ressalvado o disposto na legislao especfica.

Alerta importante: portugueses, no gozo dos direitos e obriga-


es previstos no Estatuto da Igualdade, comprovado mediante por-
taria do Ministrio da Justia, podem requerer inscrio como em-
presrios individuais, exceto na hiptese de atividade jornalstica e de
radiodifuso sonora e de sons e imagens.

b.4 brasileiro naturalizado h menos de dez anos, para o


exerccio de atividade jornalstica e de radiodifuso de sons e ima-
gens.

133
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

9.3 Microempresa (ME) e empresa de pequeno porte (EPP)


Enquadramento de empresrio como ME ou EPP

O empresrio poder se enquadrar como Microempresa (ME)


ou Empresa de Pequeno Porte (EPP), desde que atenda aos requisitos
da Lei Complementar 123, de 14 de dezembro de 2006. O enqua-
dramento ser efetuado mediante declarao para essa finalidade,
cujo arquivamento deve ser requerido em processo prprio.

O Departamento Nacional de Registro do Comrcio, por meio


da Instruo Normativa n 103, de 30 de abril de 2007, disciplinou,
para as juntas comerciais, os procedimentos e atos necessrios para a
formalizao do enquadramento.

Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior


Secretaria de Comrcio e Servios
Departamento Nacional de Registro do Comrcio
JUNTA COMERCIAL DO ESTADO DO PARAN

DECLARAO DE ENQUADRAMENTO DE ME

Ilmo. Sr. Presidente da Junta Comercial DO ESTADO DO PARAN

O Empresrio J, estabelecido na , , , , , CEP: , requer a Vossa Senhoria o arquivamento


do presente instrumento e declara, sob as penas da Lei, que se enquadra na condio
de MICROEMPRESA, nos termos da Lei Complementar n 123, de 14/12/2006.

Cdigo do ato: 315


Descrio do Ato: ENQUADRAMENTO DE MICROEMPRESA

Cidade- , de de 201_.

Empresrio:

Para uso exclusivo da Junta Comercial:


DEFERIDO EM / / .
Etiqueta de registro

134
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

9.4 EIRELI

A Empresa Individual de Responsabilidade Limitada (EIRELI)


aquela constituda por uma nica pessoa titular da totalidade do
capital social, devidamente integralizado, que no poder ser inferior
a 100 (cem) vezes o maior salrio-mnimo vigente no Pas. O titular
no responder com seus bens pessoais pelas dvidas da empresa.

A pessoa natural que constituir empresa individual de respon-


sabilidade limitada somente poder figurar em uma nica empresa
dessa modalidade.

Ao nome empresarial dever ser includa a expresso "EIRELI"


aps a firma ou a denominao social da empresa individual de res-
ponsabilidade limitada.

A EIRELI tambm poder resultar da concentrao das quotas


de outra modalidade societria num nico scio, independentemen-
te das razes que motivaram tal concentrao.

A Empresa Individual de Responsabilidade Limitada ser regu-


lada, no que couber, pelas normas aplicveis s sociedades limitadas.

ABERTURA, REGISTRO E LEGALIZAO


Orientaes EIRELI

Para abertura, registro e legalizao da EIRELI, necessrio re-


gistro na Junta Comercial e, em funo da natureza das atividades
constantes do objeto social, inscries em outros rgos, como Recei-
ta Federal (CNPJ), Secretaria de Fazenda do Estado (inscrio estadual
e ICMS) e Prefeitura Municipal (concesso do alvar de funciona-
mento e autorizao de rgos responsveis pela sade, segurana
pblica, meio ambiente e outros, conforme a natureza da atividade).

Passo a passo:

1 - Junta Comercial

135
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Faa o registro de EIRELI e o seu enquadramento como Micro-


empresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP). Ocasio em que
se deve apresentar para arquivamento (registro) o Requerimento de
Empresrio e o enquadramento como ME ou EPP na Junta Comer-
cial, desde que atenda ao disposto na Lei Complementar 123/2006.
Recomenda-se a realizao de pesquisa prvia de nome empresarial
e consulta prvia de endereo para evitar colidncia de nome empre-
sarial e pendncias junto Prefeitura Municipal e aos demais rgos
envolvidos.

A pesquisa do nome empresarial deve ser a primeira provi-


dncia a ser tomada antes do registro (Requerimento de Empresrio)
da empresa. Essa medida para certificar-se que no existe outra
empresa j registrada com nome igual ou semelhante ao que voc
escolheu. Isso evita que o processo de registro tenha que mudar de
nome, aps iniciado.

Alertas importantes

No copie nomes ou marcas j existentes e no confunda


nome empresarial com nome fantasia. O nome empresarial, que
constar no Requerimento de Empresrio, dever observar as regras
de formao prprias de cada tipo jurdico - consulte a Instruo
Normativa DNRC n 116, de 22 de novembro de 2011. J o nome
fantasia (nome comercial ou de fachada) aquele pelo qual a empre-
sa se torna conhecida do pblico.

necessrio solicitar Consulta Prvia Prefeitura Municipal


para saber se possvel exercer as atividades desejadas no local em
que se pretende implantar a empresa (conformidade com o Cdigo
de Posturas Municipais), bem como para obter a descrio oficial do
endereo pretendido para a empresa.

Nesse momento, importante, tambm, informar-se na pre-


feitura sobre quais licenas devero ser obtidas para a concesso do
Alvar de Funcionamento referente s atividades que sero desen-
volvidas. Em seguida deve-se procurar cada rgo responsvel pelo
licenciamento (Vigilncia Sanitria, Meio Ambiente, Corpo de Bom-

136
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

beiros, etc.) e obter informaes sobre quais so as exigncias de


cada um deles para a concesso da licena que for necessria para as
atividades, alm da documentao que exigida.

Se alguma atividade da empresa for considerada de alto risco,


sero efetuadas exigncias especficas para cada caso e vistorias pr-
vias ao incio de funcionamento da empresa. Nesse caso, o Alvar
de Funcionamento somente ser concedido se as exigncias forem
atendidas.

Para as empresas que no tenham atividades consideradas de


alto risco, algumas prefeituras concedem o Alvar de Funcionamen-
to Provisrio com a realizao e a aprovao da Consulta Prvia.
exigida a assinatura dos responsveis pela empresa do Termo de
Cincia e de Responsabilidade, por meio do qual o empresrio se
compromete a cumprir as exigncias para a emisso do Alvar de
Funcionamento.

No alugue ou adquira um imvel antes de verificar a viabi-


lidade do funcionamento.

2 - Aprovao prvia de rgos e entidades governamentais,


quando for o caso.

Os atos empresariais sujeitos aprovao prvia dos rgos e


entidades governamentais, para registro nas Juntas Comerciais, en-
contram-se enumerados no Anexo da Instruo Normativa DNRC n
114, de 30 de setembro de 2011.

3 - Secretaria da Receita Federal do Brasil

Faa a inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ).


Em quase todas as juntas comerciais essa inscrio pode ser feita jun-
tamente com o arquivamento do Requerimento de Empresrio. Caso
o sistema da sua cidade ou estado no esteja integrado, essa inscrio
deve ser efetuada aps o registro na Junta Comercial.

137
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

4 - Secretaria da Fazenda do Estado

Se a empresa exercer atividade industrial ou comercial, faa a


inscrio na Secretaria Estadual da Fazenda como contribuinte do Im-
posto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS). Essa inscrio deve ser
feita aps o arquivamento do Requerimento de Empresrio na Junta
Comercial e da inscrio na Receita Federal do Brasil.

5 - Prefeitura Municipal

Se a empresa exercer atividade de servios, providencie a ins-


crio na Secretaria de Finanas ou de Fazenda da Prefeitura. Em
vrios municpios essa solicitao se d simultaneamente com a soli-
citao do Alvar de Funcionamento.

Depois de efetuar o registro e as inscries fiscais da empresa,


assim como as exigncias para emisso do alvar, solicite Prefeitura
Municipal a emisso do Alvar de Funcionamento.

Alerta importante: o Alvar de Funcionamento o documen-


to hbil para que os estabelecimentos possam funcionar, respeitadas
ainda as normas relativas a horrio de funcionamento, zoneamento,
edificao, higiene sanitria, segurana pblica e segurana e higiene
do trabalho e meio ambiente. A expedio do alvar de competn-
cia da Prefeitura Municipal ou da Administrao Regional (no caso do
Distrito Federal) da circunscrio onde se localiza a empresa.

Uma vez obtido o Alvar de Funcionamento Provisrio ou o


Alvar de Funcionamento, conforme o caso, a empresa poder iniciar
as suas atividades.

6 - Inscrio no FGTS (Caixa Econmica Federal).

7 - Inscrio nos conselhos de classe, quando for o caso (CREA,


CRM, CRC etc.)

138
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

REQUISITOS E IMPEDIMENTOS PESSOAIS (EIRELI)


Requisitos e Impedimentos

Para ser titular de Empresa Individual de Responsabilidade Li-


mitada EIRELI, alguns requisitos legais devem ser preenchidos por
aquele que deseja constituir ou abrir uma EIRELI. Seguem abaixo
requisitos e impedimentos para ser titular e administrador.

CAPACIDADE PARA SER TITULAR

Pode ser titular de EIRELI a pessoa natural, desde que no haja


impedimento legal:

a) maior de 18 anos, brasileiro (a) ou estrangeiro(a), que se


achar na livre administrao da sua pessoa e bens;

b) menor emancipado:

por concesso dos pais, ou de um deles na falta de outro se o


menor tiver dezesseis anos completos. A outorga constar de instru-
mento pblico, que dever ser inscrito no Registro Civil das Pessoas
Naturais e arquivado na Junta Comercial.

por sentena do juiz que, tambm, dever ser inscrita no Re-


gistro Civil das Pessoas Naturais;

pelo casamento;

pelo exerccio de emprego pblico efetivo (servidor ocupante


de cargo em rgo da administrao direta, autarquia ou fundao
pblica federal, estadual ou municipal);

pela colao de grau em curso de ensino superior; e


pelo estabelecimento civil ou comercial, ou pela existncia de
relao de emprego, desde que, em funo deles, o menor com 16
anos completos tenha economia prpria;
Menor de 18 e maior de 16 anos, emancipado

139
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A prova da emancipao do menor de 18 anos e maior de 16


anos, anteriormente averbada no registro civil, correspondente a um
dos casos a seguir, dever instruir o processo ou ser arquivada em
separado, simultaneamente, com o ato constitutivo:

a) pela concesso dos pais, ou de um deles na falta do outro,


mediante instrumento pblico, ou por sentena judicial;

b) casamento;

c) exerccio de emprego pblico efetivo;

d) colao de grau em curso de ensino superior;

e) estabelecimento civil ou comercial ou pela existncia de rela-


o de emprego, desde que, em funo deles, o menor com 16 anos
completos tenha adquirido economia prpria.

IMPEDIMENTO PARA SER TITULAR

No pode ser titular de EIRELI a pessoa jurdica, bem assim a


pessoa natural impedida por norma constitucional ou por lei especial.

IMPEDIMENTOS PARA SER ADMINISTRADOR

No pode ser administrador de EIRELI a pessoa:

a) condenada a pena que vede, ainda que temporariamente,


o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao,
peita ou suborno, concusso, peculato; ou contra a economia popu-
lar, contra o sistema financeiro nacional, contra as normas de defesa
da concorrncia, contra relaes de consumo, a f pblica ou a pro-
priedade, enquanto perduraram os efeitos da condenao;
b) impedida por norma constitucional ou por lei especial:

brasileiro naturalizado h menos de 10 anos:

140
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

- em empresa jornalstica e de radiodifuso sonora e radiodifu-


so de sons e imagens;

estrangeiro sem visto permanente. A indicao de estrangeiro


para cargo de administrador poder ser feita, sem ainda possuir vis-
to permanente, desde que haja ressalva expressa no ato constitutivo
de que o exerccio da funo depende da obteno desse visto;

natural de pas limtrofe, domiciliado em cidade contgua ao


territrio nacional e que se encontre no Brasil;

- em empresa jornalstica de qualquer espcie, de radiodifuso


sonora e de sons e imagens;

- em pessoa jurdica que seja titular de direito real sobre imvel


rural na Faixa de Fronteira (150 Km de largura ao longo das fronteiras
terrestres), salvo com assentimento prvio do rgo competente;

portugus, no gozo dos direitos e obrigaes previstos no


Estatuto da Igualdade, comprovado mediante Portaria do Ministrio
da Justia, pode ser administrador de EIRELI, exceto na hiptese de
empresa jornalstica e de radiodifuso sonora e de sons e imagens;

pessoa jurdica;

o cnsul, no seu distrito, salvo o no remunerado;

o funcionrio pblico federal civil ou militar da ativa. Em


relao ao funcionrio estadual e municipal, observar as respectivas
legislaes;

o chefe do poder executivo federal, estadual ou municipal;

o magistrado;

os membros do Ministrio Pblico da Unio, que compreende:


Ministrio Pblico Federal, Ministrio Pblico do Trabalho, Ministrio P-
blico Militar e Ministrio Pblico do Distrito Federal e Territrios;

141
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

os membros do Ministrio Pblico dos Estados, conforme a


Constituio respectiva;

o falido, enquanto no for legalmente reabilitado;

o leiloeiro;

a pessoa absolutamente incapaz, tais como: o menor de 16


anos; o que, por enfermidade ou deficincia mental, no tiver o ne-
cessrio discernimento para a prtica desses atos; o que, mesmo por
causa transitria, no puder exprimir sua vontade;

a pessoa relativamente incapaz, quais sejam: o maior de 16


anos e menor de 18 anos (pode ser emancipado e, desde que o seja,
pode assumir a administrao de empresa); o brio habitual, o vicia-
do em txicos, e o que, por deficincia mental, tenha o discernimen-
to reduzido e o excepcional, sem desenvolvimento mental completo.

Alerta importante: a capacidade dos ndios regulada por lei


especial (Estatuto do ndio).

QUANTO AO PORTE:

MICROEMPRESA / EPP - EMPRESA DE PEQUENO PORTE


Enquadramento de EIRELI como ME - microempresa ou EPP -
empresa de pequeno porte.

A Empresa Individual de Responsabilidade Limitada (EIRELI)


poder se enquadrar como Microempresa (ME) ou Empresa de Pe-
queno Porte (EPP), desde que atenda aos requisitos da Lei Comple-
mentar 123, de 14 de dezembro de 2006. O enquadramento ser
efetuado mediante declarao para essa finalidade, cujo arquiva-
mento deve ser requerido em processo prprio.

O Departamento Nacional de Registro do Comrcio, por meio


da Instruo Normativa n 103, de 30 de abril de 2007, disciplinou,
para as juntas comerciais, os procedimentos e atos necessrios para a
formalizao do enquadramento.

142
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Segue o modelo do ato constitutivo de EIRELI e de transforma-


o em EIRELI.
NOME EMPRESARIAL ... - EIRELI
INSTRUMENTO DE CONSTITUIO
1 -Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de
nascimento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida
(documentos vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional,
Carteira de Trabalho e Previdncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97),
domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP), constituem
uma EIRELI (Empresa Individual de Responsabilidade Limitada), mediante as seguintes clusulas:
Clusula 1: A empresa girar sob o nome empresarial de: (FULANO DE TAL EIRELI) e ter sede e domiclio na (en-
dereo completo: tipo, e nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP).

Clusula 2 : O capital social ser de (capital, expresso em moeda corrente, equivalente a, pelo menos, 100 (cem)
vezes o maior salrio mnimo vigente no Pas (art. 980-A, CC/2002) R$ 62.200,00 ( sessenta e dois mil e duzentos reais)
dividido em 62.200 (sessenta e duas mil e duzentas) quotas de valor nominal R$ 1,00 (Um real), integralizadas, neste ato em
moeda corrente do Pas, pelo empresrio:
Fulano de Tal ................. n de quotas ............. R$ ...........
Clusula 3 : O objeto social da EIRELI ser ....................................................
Clusula 4 : A Eireli iniciar suas atividades em ................. e seu prazo de durao indeterminado.
Clusula 5 : A responsabilidade do titular restrita ao valor de suas quotas, respondendo ainda pela integralizao
do capital social.
Clusula 6: A administrao da Eireli caber ao titular................................................. com os poderes e atribuies
de administrador, autorizado o uso do nome empresarial individualmente, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao
interesse social ou assumir obrigaes seja em favor prprio ou de terceiros bem como onerar ou alienar bens imveis da Eireli.
1 - Faculta-se ao administrador, nos limites de seus poderes, constituir procuradores em nome da Eireli, devendo
ser especificado no instrumento de mandato, os atos e operaes que podero praticar e a durao do mandato, que no caso
de mandato judicial, poder ser por prazo indeterminado.
2 - Podero ser designados administradores no titular, na forma prevista no art. 1.061 da lei 10.406/2002.
Clusula 7.: O titular da Eireli declara, sob as penas da lei, que no participa de nenhuma outra empresa dessa
modalidade.
Clusula 8 : Ao trmino de cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas
de sua administrao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico,
cabendo ao empresrio, na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados.
NOME EMPRESARIAL ... - EIRELI
INSTRUMENTO DE CONSTITUIO
2
Clusula 09 : A Eireli poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante deliberao
assinada pelo titular.
Clusula 10 : O empresrio poder fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies
regulamentares pertinentes.
Clusula 11 : Falecendo ou interditado o titular da Eireli, a empresa continuar suas atividades com os herdeiros,
sucessores e o incapaz. No sendo possvel ou inexistindo interesse destes, o valor de seus haveres ser apurado e liquidado
com base na situao patrimonial da empresa, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado.
Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a Eireli se resolva em relao a
seu titular.
Clusula 12 : O administrador declara, sob as penas da lei, que no est impedido de exercer a administrao da
empresa, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar sob os efeitos dela, a pena que vede,
ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso,
peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra
as relaes de consumo, f pblica, ou a propriedade.
Clusula 13 : Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes
deste contrato.
E, por estar assim justo e contratado, lavra, data e assina juntamente com 02 (duas) testemunhas(as testemunhas
so opcionais), o presente instrumento particular de constituio de Empresa Individual de Responsabilidade Limitada, EIRELI,
em 03 (trs) vias de igual teor e forma, obrigando-se fielmente por si e seus herdeiros a cumpri-lo em todos os seus termos.
Curitiba..........................

Fulano de Tal
Visto do advogado(se empresa no enquadrada como Me ou Epp):

Nome (OAB/PR 0987)


Testemunhas:(OPCIONAL)
Nome, Identidade, Org. Exp. e UF Nome, Identidade, Org. Exp. e UF
OBS: A

143
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ALTERAO CONTRATUAL N Tal

Transformao em Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI


Nome empresarial Tal
Cnpj Tal
Fulano de Tal (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento
(se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos
como identidade: carteira de identidade, carteira de identidade profissional, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei
n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP)
nico scio da empresa ........................... Ltda., com sede na .................................................... (endereo completo: tipo,
nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP), registrada na Junta Comercial de ......
............................, sob o NIRE..................................... e inscrita no CNPJ sob o n ........................., Resolve, na melhor forma de direito
e consoante com o artigo1.033 e 980-A da Lei n 10.406/02, e em conformidade com a Lei 12.441/2011, alterar e transformar o Contrato
Social da empresa, conforme as clusulas seguintes:
CLUSULA PRIMEIRA DO TIPO JURIDICO
Fica transformada esta sociedade em EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LIMITADA EIRELI, sob o nome empre-
sarial de: tal EIRELI, com sub-rogao de todos os direitos e obrigaes pertinentes.
CLUSULA SEGUNDA DO CAPITAL SOCIAL
O capital social da empresa que era de R$ tal (tal), em razo da transformao, passa a ser alterado para o valor de R$ Tal (tal),
totalmente integralizado em moeda nacional, que nesta data de tal, passa a constituir o capital social da empresa tal EIRELI.
CLUSULA TERCEIRA DO ATO CONSTITUTIVO EIRELI
Para tanto, passa a transcrever, na integra, o ato constitutivo da transformao da referida EIRELI, com o teor a seguir:
CLAUSULA QUARTA DA RAZO SOCIAL
A presente EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LIMITADA EIRELI, girar sob o nome empresarial de tal EIRELI,
com sede na rua tal n tal, bairro tal, cidade tal, Estado tal, cep tal, com inscrio no CNPJ sob n tal, podendo, a qualquer tempo, a critrio
de seu titular, abrir ou fechar filiais, em qualquer parte do territrio nacional.
CLAUSULA QUINTA DO OBJETO SOCIAL
TAL (DESCREVE NA NTEGRA), COLOCAR O N DO CNAE FISCAL tal.
2
ALTERAO CONTRATUAL N tal
Transformao em Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI
Nome empresarial Tal
Cnpj Tal
CLAUSULA SEXTA DO PRAZO DE DURAO
O prazo de durao por tempo indeterminado. garantida a continuidade da pessoa jurdica diante do impedimento por
fora maior ou impedimento temporrio ou permanente do titular, podendo a empresa ser alterada para atender uma nova situao.
CLAUSULA STIMA DO CAPITAL SOCIAL
O capital social de R$ tal (por extenso), o qual est totalmente integralizado em moeda corrente nacional do Pas.
CLAUSULA OITAVA - DA ADMINISTRAO
A empresa ser administrada pelo titular fulano de tal, a quem caber dentre outras atribuies, a representao ativa e pas-
siva, judicial e extrajudicial da EIRELI, sendo a responsabilidade do titular, limitado ao capital integralizado.
CLAUSULA NONA DO EXERCCIO SOCIAL
O trmino de cada exerccio social ser encerrado em 31 de dezembro do ano civil, com a apresentao do balano patrimonial
e resultado econmico do ano fiscal.
CLAUSULA DCIMA DA DECLARAO
Declara o titular da EIRELI, para os devidos fins e efeitos de direito, que o mesmo no participa de nenhuma outra pessoa
jurdica dessa modalidade.

CLAUSULA DCIMA PRIMEIRA DA CONSOLIDAO DO CONTRATO

CONSOLIDAO
Transformao em Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI
Nome empresarial Tal
Cnpj Tal
Fulano de Tal (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento
(se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos
como identidade: carteira de identidade, carteira de identidade profissional, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei
n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP)
3
Na condio de titular da Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI ( nome da Empresa ), com sede na rua
tal, n tal, bairro tal, cidade tal, Estado do Paran, Cep tal, inscrita no CNPJ sob n tal, promove a Consolidao Contratual, conforme as
clusulas a seguir:
CLUSULA PRIMEIRA DO TIPO JURIDICO E RAZO SOCIAL
O tipo jurdico da empresa ser: EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDADE LTDA ELRELI, com sub-rogao de todos os
direitos e obrigaes pertinentes e girar sob a razo social de (Nome da Empresa - EIRELI), com sede na rua tal, n tal, bairro tal, cidade
tal, Estado do Paran, Cep tal, com inscrio no CNPJ sob n tal. Podendo, a qualquer tempo, a critrio de seu titular, abrir ou fechar filiais
em qualquer parte do territrio nacional.
CLUSULA SEGUNDA DO CAPITAL SOCIAL
O capital social da empresa de R$ tanto (por extenso), totalmente integralizado em moeda corrente nacional do Pas, nesta
data tal.
CLUSULA TERCEIRA DO OBJETO SOCIAL
Descreve por extenso o objeto: Servios de execuo de...........
Colocar o n do CNAE FISCAL

144
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Exemplo: 7119-7/03 Servios de .......


CLUSULA QUARTA DA DURAO
O prazo de durao por tempo indeterminado. garantida a continuidade da pessoa jurdica diante do impedimento por
fora maior ou impedimento temporrio ou permanente do titular, podendo a empresa ser alterada para atender uma nova situao.
CLUSULA QUINTA DA ADMIN ISTRAO
A administrao da sociedade ser exercida por fulano de tal, a quem caber, dentre outras atribuies, a representao ativa e
passiva, judicial e extrajudicial da empresa EIRELI. A responsabilidade do titular limitada ao capital integralizado e a empresa ser regida
pelo regime jurdico da empresa limitada e supletivamente pelas leis das Sociedades Annimas.
CLUSULA SEXTA DO EXERCCIO SOCIAL
O trmino de cada exerccio social ser encerrado em 31 de Dezembro do ano civil, com a apresentao do balano patrimo-
nial e resultado econmico do ano fiscal.
ALTERAO CONTRATUAL N tal
Transformao em Empresa Individual de Responsabilidade Limitada EIRELI
4 Nome empresarial Tal
Cnpj Tal
CLUSULA STIMA - DA DECLARAO DE DESIMPEDIMENTO
O titular declara sob as penas da lei, que no est impedido, por lei especial, e nem condenado ou que se encontra sob os efeitos
de condenao, que o proba de exercer a administrao desta EIRELI, bem como no esta impedido, ou em virtude de condenao criminal,
ou por se encontrar sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos ou crime falimentar, de
prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de
defesa de concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica ou a propriedade. (Art 1.011, 1, CC/2002).
CLUSULA OITAVA DO FORO
Fica eleito o foro tal da cidade tal, Estado tal, para resolver quaisquer litgios oriundos do presente ato.
O titular assina o presente instrumento, em 3 (trs) vias de igual teor e consistncia.
Curitiba, de de 2012
--------------------------------------------------------------------
Fulano de tal
Ato 002 Evento 046 Natureza Jurdica 230-5
Se no for ME precisa do visto do advogado e todas as CNDS

145
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

9.5 Sociedade limitada

Sociedade limitada aquela que realiza atividade empresarial,


formada por dois ou mais scios que contribuem com moeda ou bens
avaliveis em dinheiro para formao do capital social. A responsabi-
lidade dos scios restrita ao valor do capital social, porm respon-
dem solidariamente pela integralizao da totalidade do capital, ou
seja, cada scio tem obrigao com a sua parte no capital social, no
entanto poder ser chamado a integralizar as quotas dos scios que
deixaram de integraliz-las.

ABERTURA, REGISTRO E LEGALIZAO


Abertura, registro e legalizao

Para abertura, registro e legalizao da sociedade empresria


limitada, necessrio registro na Junta Comercial e, em funo da
natureza das atividades constantes do objeto social, inscries em
outros rgos, como Receita Federal (CNPJ), Secretaria de Fazenda do
Estado (inscrio estadual - ICMS), e prefeitura municipal (concesso
do alvar de funcionamento conforme a atividade pode requerer
autorizaes de rgos responsveis pela sade, segurana pblica,
meio ambiente e outros).

Passo a passo:

1 - Junta Comercial

Faa o registro de sociedade limitada e o seu enquadramento


como Microempresa (ME) ou Empresa de Pequeno Porte (EPP), oca-
sio em que se deve apresentar para arquivamento (registro) o Re-
querimento de Empresrio e o enquadramento como ME ou EPP na
Junta Comercial, desde que atenda ao disposto na Lei Complementar
123/2006. Recomenda-se a realizao de pesquisa prvia de nome
empresarial e consulta prvia de endereo para evitar colidncia de
nome empresarial e pendncias junto prefeitura municipal e aos
demais rgos envolvidos.

146
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

A pesquisa do nome empresarial deve ser a primeira providn-


cia a ser tomada antes do registro (Requerimento de Empresrio) da
empresa. Essa medida para certificar-se de que no existe outra
empresa j registrada com nome igual ou semelhante ao que voc
escolheu. Isso evita que o processo de registro tenha que mudar de
nome, aps iniciado.

Alertas importantes

No copie nomes ou marcas j existentes e no confunda


nome empresarial com nome fantasia. O nome empresarial, que
constar no Contrato Social, dever observar as regras de formao
prprias de cada tipo jurdico - consulte a Instruo Normativa DNRC
n 116, de 22 de novembro de 2011. J o nome fantasia (nome
comercial ou de fachada) aquele pelo qual a empresa se torna co-
nhecida do pblico.

necessrio solicitar Consulta Prvia prefeitura municipal


para saber se possvel exercer as atividades desejadas no local em
que se pretende implantar a empresa (conformidade com o Cdigo
de Posturas Municipais), bem como para obter a descrio oficial do
endereo pretendido para a empresa.

Nesse momento, importante, tambm, informar-se na pre-


feitura sobre quais licenas devero ser obtidas para a concesso do
Alvar de Funcionamento referente s atividades que sero desen-
volvidas. Em seguida deve-se procurar cada rgo responsvel pelo
licenciamento (Vigilncia Sanitria, Meio Ambiente, Corpo de Bom-
beiros, etc.) e obter informaes sobre quais so as exigncias de
cada um deles para a concesso da licena que for necessria para as
atividades, alm da documentao que exigida.

Se alguma atividade da empresa for considerada de alto risco,


sero efetuadas exigncias especficas para cada caso e vistorias pr-
vias ao incio de funcionamento da empresa. Nesse caso, o Alvar
de Funcionamento somente ser concedido se as exigncias forem
atendidas.

147
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Para as empresas que no tenham atividades consideradas de


alto risco, algumas prefeituras concedem o Alvar de Funcionamen-
to Provisrio com a realizao e a aprovao da Consulta Prvia.
exigida a assinatura dos responsveis pela empresa do Termo de
Cincia e de Responsabilidade, por meio do qual o empresrio se
compromete a cumprir as exigncias para a emisso do Alvar de
Funcionamento.

No alugue ou adquira um imvel antes de verificar a viabi-


lidade do funcionamento.

2 - Aprovao prvia de rgos e entidades governamentais,


quando for o caso.

Os atos empresariais sujeitos aprovao prvia dos rgos e


entidades governamentais, para registro nas Juntas Comerciais, en-
contram-se enumerados no Anexo da Instruo Normativa DNRC n
114, de 30 de setembro de 2011.

3 - Secretaria da Receita Federal do Brasil

Faa a inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ).


Em quase todas as Juntas Comerciais essa inscrio pode ser feita jun-
tamente com o arquivamento do Requerimento de Empresrio. Caso
o sistema da sua cidade ou estado no esteja integrado, essa inscrio
deve ser efetuada aps o registro na Junta Comercial.

4 - Secretaria da Fazenda do Estado

Se a empresa exercer atividade industrial ou comercial, faa a


inscrio na Secretaria Estadual da Fazenda como contribuinte do Im-
posto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS). Essa inscrio deve ser
feita aps o arquivamento do Requerimento de Empresrio na Junta
Comercial e da inscrio na Receita Federal do Brasil.

148
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

5 - Prefeitura Municipal

Se a empresa exercer atividade de servios, providencie a ins-


crio na Secretaria de Finanas ou da Fazenda da Prefeitura. Em
vrios municpios essa solicitao se d simultaneamente com a soli-
citao do Alvar de Funcionamento.

Depois de efetuar o registro e as inscries fiscais da empresa,


assim como as exigncias para emisso do alvar, solicite Prefeitura
Municipal a emisso do Alvar de Funcionamento.

Alerta importante: o Alvar de Funcionamento o documen-


to hbil para que os estabelecimentos possam funcionar, respeitadas
ainda as normas relativas a horrio de funcionamento, zoneamento,
edificao, higiene sanitria, segurana pblica e segurana e higiene
do trabalho e meio ambiente. A expedio do alvar de competn-
cia da Prefeitura Municipal ou da Administrao Regional (no caso do
Distrito Federal) da circunscrio onde se localiza a empresa.

Uma vez obtido o Alvar de Funcionamento Provisrio ou o


Alvar de Funcionamento, conforme o caso, a empresa poder iniciar
as suas atividades.

6 - Inscrio no FGTS (Caixa Econmica Federal).

7 - Inscrio nos conselhos de classe, quando for o caso (CREA,


CRM, CRC etc.)

149
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Modelo de contrato social;


CONTRATO DE CONSTITUIO DE:

1. Fulano de Tal, (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento
(se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos
como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia
Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logra-
douro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e

2. Beltrano de Tal .................................................. (art. 997, l, CC/2002) constituem uma sociedade limitada, mediante
as seguintes clusulas:

1 A sociedade girar sob o nome empresarial ................... e ter sede e domiclio na (endereo completo: tipo, e nome do
logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP). (art. 997, II, CC/2002)

2 O capital social ser R$ ............. (............................. reais) dividido em .............. quotas de valor nominal R$ ..............
(................ reais), integralizadas, neste ato em moeda corrente do Pas, pelos scios:
Fulano de Tal .................n de quotas............. R$....................
Beltrano de Tal............... n de quotas............. R$.....................(art. 997, III, CC/2002) (art. 1.055, CC/2002)

3 O objeto ser ....................................................

4 A sociedade iniciar suas atividades em ...................... e seu prazo de durao indeterminado. (art. 997, II, CC/2002)

5 As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o consentimento do outro scio, a
quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo direito de preferncia para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se
realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente. (art. 1.056, art. 1.057, CC/2002)

6 A responsabilidade de cada scio restrita ao valor de suas quotas, mas todos respondem solidariamente pela integrali-
zao do capital social. (art. 1.052, CC/2002)
7 administrao da sociedade caber ................................................. com os poderes e atribuies de............................
............... autorizado o uso do nome empresarial, vedado, no entanto, em atividades estranhas ao interesse social ou assumir obrigaes
seja em favor de qualquer dos quotistas ou de terceiros, bem como onerar ou alienar bens imveis da sociedade, sem autorizao do outro
scio. (artigos 997, Vl; 1.013. 1.015, 1064, CC/2002)

8 Ao trmino de cada exerccio social, em 31 de dezembro, o administrador prestar contas justificadas da sua adminis-
trao, procedendo elaborao do inventrio, do balano patrimonial e do balano de resultado econmico, cabendo aos scios, na
proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apurados. (art. 1.065, CC/2002)

9 Nos quatro meses seguintes ao trmino do exerccio social, os scios deliberaro sobre as contas e designaro administra-
dor(es) quando for o caso. (arts. 1.071 e 1.072, 2o e art. 1.078, CC/2002)

10 A sociedade poder, a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra dependncia, mediante alterao contratual assi-
nada por todos os scios.

11 Os scios podero, de comum acordo, fixar uma retirada mensal, a ttulo de pro labore, observadas as disposies
regulamentares pertinentes.

12 Falecendo ou interditado qualquer scio, a sociedade continuar suas atividades com os herdeiros, sucessores e o incapaz.
No sendo possvel ou inexistindo interesse destes ou do(s) scio(s) remanescente(s), o valor de seus haveres ser apurado e liquidado com
base na situao patrimonial da sociedade, data da resoluo, verificada em balano especialmente levantado.

Pargrafo nico - O mesmo procedimento ser adotado em outros casos em que a sociedade se resolva em relao a seu scio.
(art. 1.028 e art. 1.031, CC/2002)

13 O(os) administrador(es) declara(m), sob as penas da lei, que no est(o) impedido (os) de exercer a administrao da
sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se encontrar(em) sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda
que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou
contra a economia popular, contra o sistema financeiro nacional, contra normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo,
f pblica ou a propriedade. (art. 1.011, 1, CC/2002)

Inserir clusulas facultativas desejadas.

14 Fica eleito o foro de ............ para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato.

E por estarem assim justos e contratados assinam o presente instrumento em vias.

, de de 20
Local e data

aa) aa)
Fulano de Tal Beltrano de Tal

Visto: (OAB/PR 0000)


Nome

150
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Modelo de alterao contratual;

ALTERAO CONTRATUAL N DA SOCIEDADE

1. Fulano de Tal (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimen-
to (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos
como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia
Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logra-
douro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e
2. Beltrano de Tal ..............................................., nicos scios da ........................... Ltda., com sede na ......................
.............................. (endereo completo: tipo, nome do logradouro, nmero, complemento, bairro/distrito, municpio, Unidade Fede-
rativa e CEP ), registrada na Junta Comercial de .................................., sob o NIRE..................................... e inscrita no CNPJ sob o n
......................... resolvem, assim, alterar o contrato social:

1. Fica includa no objeto social a prestao de servios mecnicos.


Em razo dessa modificao no objeto social a clusula terceira do contrato social passa a ter a seguinte redao:
3 - O objeto social o comrcio de autopeas e a prestao de servios mecnicos.

SUGERE-SE, a seguir, consolidar o contrato social, reproduzindo todas as suas clusulas, assim;

2. vista da modificao ora ajustada, consolida-se o contrato social, com a seguinte redao:

Primeira A sociedade gira sob o nome empresarial AUTOPEAS E SERVIOS MECNICOS REX LTDA.

Segunda A sociedade tem a sua sede na Rua Alfa, n 100, Bairro Centenrio, em Pedra Azul, Minas Gerais, CEP n
30213.090.
Terceira O objeto social o comrcio de autopeas e a prestao de servios mecnicos.

4a. O capital social de R$ 100.000,00 (cem mil reais), dividido em 100 (cem) quotas de valor nominal R$ 1.000,00 (um
mil reais), cada uma, integralizadas em moeda corrente do Pas, assim subscritas:
Fulano de Tal: .....50 ..... quotas, ...... R$ 50.000,00
Beltrano de Tal: ..50 ..... quotas ...... R$ 50.000,00
5a. A sociedade iniciou suas atividades em 1 de maio de 2.000 e seu prazo indeterminado.

6a. As quotas so indivisveis .............................................

7a. A responsabilidade de cada scio ..................................

8a. A administrao ............................................................

9a. Ao trmino do exerccio social .......................................

10. Nos quatro primeiros meses seguintes ao trmino .........

11. Os scios podero (pro labore ) ............................

12. Falecendo ou interditado qualquer scio ................

13. Os administradores declaram sob as penas ..............

14. Fica eleito o foro de Pedra Azul para o exerccio e o cumprimento dos direitos e obrigaes resultantes deste contrato.

E por estarem assim justos e contratados assinam a presente alterao em .... vias.

Pedra Azul, de .................... de 2.0

aa)........................................................
Fulano de Tal

aa)........................................................
Beltrano de Tal

Observao: Se no consolidado o contrato social, constar, ento, as seguintes informaes, caso j no estejam no instrumen-
to de alterao, (art. 56, da Lei 8.884, de 11.7.94): - declarao precisa e detalhada do objeto social;
o capital de cada scio e a forma de prazo de sua realizao;

o prazo de durao da sociedade e;

local da sede e respectivo endereo, inclusive das filiais.

151
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Modelo de distrato social;

DISTRATO SOCIAL DA

FULANO DE TAL: (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nascimento
(se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos vlidos
como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previdncia
Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do logra-
douro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP) e;

BELTRANO DE TAL: (nome completo), nacionalidade, naturalidade, estado civil, regime de bens (se casado), data de nasci-
mento (se solteiro), profisso, n do CPF, documento de identidade, seu nmero, rgo expedidor e UF onde foi emitida (documentos
vlidos como identidade: carteira de identidade, certificado de reservista, carteira de identidade profissional, Carteira de Trabalho e Previ-
dncia Social, Carteira Nacional de Habilitao modelo com base na Lei n 9.503, de 23.9.97), domiclio e residncia (tipo e nome do
logradouro, nmero, bairro/distrito, municpio, Unidade Federativa e CEP), nicos scios da COMRCIO AUTO PEAS TEX LTDA, com sede
na Rua Otoni, n 123, Bairro Serra, em Turmalina, em Minas Gerais, CEP 32123.090, registrada na Junta Comercial do Estado de Minas
Gerais, NIRE ....................., e inscrita no CNPJ sob o nmero ....................................., resolvem, por no mais interessar a continuidade
da empresa, dissolver e extinguir a sociedade, mediante as seguintes clusulas:

1. A sociedade que iniciou suas atividades em 1 de julho de 1975, encerrou todas suas operaes e atividades em 30 de
abril de 2002.

2. Procedida a liquidao da sociedade, cada um dos scios recebe, neste ato, por saldo de seus haveres, respectivamente,
a importncia de R$ 10.000,00 (dez mil reais), correspondente ao valor de suas quotas.
3. Os scios do entre si e sociedade plena, geral e irrevogvel quitao, para nada mais reclamarem um do outro, seja
a que ttulo for, com fundamento no contrato social e suas alteraes, declarando, ainda, extinta, para todos os efeitos a sociedade em
referncia, com o arquivamento deste distrato na Junta Comercial do Estado.

4. A responsabilidade pelo ativo e passivo porventura supervenientes, fica a cargo do ex-scio ...........................................
.................., que se compromete, tambm, manter em boa guarda os livros e documentos da sociedade ora distratada.

E por estarem assim justos e acertados, assinam o presente DISTRATO em vias de igual forma e teor.

, de de 20
Local e data

aa)
Fulano de Tal

aa)
Beltrano de Tal
Modelo de ata de assembleia;

ATA DE ASSEMBLIA/REUNIO DE SCIOS

NOME EMPRESARIAL:
NIRE:
CNPJ:

DATA/HORA E LOCAL - Aos vinte de abril de 2.002, s dez horas, na sede da sociedade, na rua Esmeralda n 280, Bairro
Pedralina, em Pedra Azul, em (nome do Estado), CEP 30.220.060; PRESENA scios representando mais de do capital social; COM-
POSIO DA MESA FULANO DE TAL, presidente e BELTRANO DE TAL, secretrio; PUBLICAES anncio de convocao, no (rgo
oficial do Estado) e no (jornal de grande circulao), nas edies de 10, 11 e 12 do corrente ms, s fls ... e.., respectivamente; ORDEM
DO DIA - tomar as contas dos administradores e deliberar sobre o balano patrimonial e o de resultado econmico; DELIBERAES aps
a leitura dos documentos mencionados na ordem do dia, que foram colocados disposio de todos os scios, trinta dias antes, conforme
recibo, postos em discusso e votao, foram aprovados sem reservas e restries; ENCERRAMENTO E APROVAO DA ATA. Terminados
os trabalhos, inexistindo qualquer outra manifestao, lavrou-se a presente ata que, lida, foi aprovada e assinada por todos os scios.

a) Fulano de tal, presidente


aa) Beltrano de Tal, secretrio
aa) Sicrano de Tal
aa) Sicrano de Tal pp.

152
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Obras disponveis em acervo da JUCEPAR:

Novo Cdigo Civil Comentado Coordenao Ricardo Fiza,


5a Edio atualizada, Saraiva 2006
O Direito de empresa luz do Cdigo Civil, 12a edio, Cam-
pinho, Srgio Editora RENOVAR 2011;
Manual de Direito Empresarial, 3a edio, Gomes, Fbio Bello-
te Editora Revista dos Tribunais 2012;
Direito de Empresa: Comentrios aos artigos 966 a 1.195 do
Cdigo Civil Gonalves Neto, Alfredo de Assis, 3a edio, Editora
Revista dos Tribunais 2010;
Empresa Individual EIRELI: Abro, Carlos Henrique, Atlas,
2012

Obras sugeridas:

ESTUDOS DE DIREITO EMPRESARIAL


MODESTO CARVALHOSA, NELSON EIZIRIK
1 Edio (2010)

Legislao pertinente:

LEI n 10.838, de 30/01/04.


Institui regime especial para alterao estatutria das associa-
es, e altera a Lei n 10.406, de 10 de janeiro de 2002 - Cdigo
Civil.

LEI n 10.610, de 20/12/02.


Dispe sobre a participao de capital estrangeiro nas empresas
jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens, conforme
o 4 do art. 222 da Constituio, altera os arts. 38 e 64 da Lei n
4.117, de 27 de agosto de 1962, o 3 do art. 12 do Decreto-Lei n
236, de 28 de fevereiro de 1967, e d outras providncias.

LEI Complementar n 123/2006.


Institui o Estatuto Nacional da Microempresa e da Empresa de
Pequeno Porte; altera dispositivos das Leis n 8.212 e 8.213, ambas
de 24 de julho de 1991, da Consolidao das Leis do Trabalho CLT,

153
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

aprovada pelo Decreto-Lei n 5.452, de 1 de maio de 1943, da Lei


n 10.189, de 14 de fevereiro de 2001, da Lei Complementar n 63,
de 11 de janeiro de 1990; e revoga as Leis n 9.317, de 5 de dezem-
bro de 1996, e 9.841, de 5 de outubro de 1999.

LEI n 9.829, de 2/09/99


Altera a redao do inciso III do art. 12 da Lei n 8.934, de 18
de novembro de 1994, que dispe sobre o Registro Pblico de Em-
presas Mercantis e Atividades Afins e d outras providncias.

LEI n 8.934, DE 18/11/94


Dispe sobre Registro Pblico de Empresas Mercantis e Ativida-
des Afins e d outras providncias.

LEI n 7.292, DE 19/12/84


Autoriza o Departamento Nacional de Registro do Comrcio a
estabelecer modelos e clusulas padronizadas destinadas a simplificar
a constituio de sociedades mercantis.

LEI N 6.815, DE 19 DE AGOSTO DE 1980.


Define a situao jurdica do estrangeiro no Brasil, cria o Con-
selho Nacional de Imigrao

LEI N 6.404, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1976.


Dispe sobre a Sociedade por aes

DECRETOS

DECRETO-LEI n 2.056, de 19/08/83


Dispe sobre a retribuio dos servios de registro do comrcio,
e d outras providncias.

DECRETO-LEI n 486, de 03/03/69


Dispe sobre a escriturao de livros mercantis e d outras pro-
vidncias.

DECRETO-LEI n 2.627, de 26/09/40


Dispe sobre as Sociedades por Aes.

154
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

DECRETO-LEI n 341, de 17/03/38


Regula a apresentao de documentos, por estrangeiros, ao Re-
gistro de Comrcio, e d outras providncias.

DNRC - INSTRUES NORMATIVAS EM VIGOR:

IN N 37, de 24/04/1991.
Institui o modelo de contrato simplificado com clusulas pa-
dronizadas para facilitar a constituio de sociedades por cotas de
responsabilidade limitada.

IN N 46, DE 6/03/1996.
Dispe sobre a expedio de atos normativos pelo DNRC e a

fiscalizao jurdica dos rgos incumbidos do Registro Pblico de


Empresas Mercantis e Atividades Afins.

IN N 51, DE 6/03/1996.
Institui modelo anexo de Carteira de Exerccio Profissional para
titular de firma mercantil individual, administrador de sociedade
mercantil ou de cooperativa, tradutor pblico e intrprete comercial,
leiloeiro, trapicheiro e administrador de armazm geral.

IN N 55, DE 6/03/1996.
Dispe sobre a autenticao de documentos levados a arquiva-
mento no Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins.

IN N 67, DE 23/06/1998.
Aprova formulrio de Ficha de Cadastro Nacional de Empresas
- FCN.

IN N 69, DE 23/06/1998.
Aprova modelo Capa de Processo/Requerimento para os atos
especificados.

IN N 70, DE 28/12/1998.
Dispe sobre a matrcula e hipteses de seu cancelamento de

155
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

administradores de armazns gerais e trapicheiros, e d outras pro-


vidncias.

IN N 71, DE 28/12/1998.
Dispe sobre a desconcentrao dos servios de registro pbli-
co de empresas mercantis e atividades afins.

IN N 72, DE 28/12/1998.
Dispe sobre o cancelamento do registro de empresa mercantil
inativa e d outras providncias.

IN N 73, DE 28/12/1998.
Dispe sobre os atos de constituio, alterao e extino de
grupo de sociedades.

IN N 74, DE 28/12/1998.
Dispe sobre os Atos de Constituio, Alterao e Extino de
Consrcio.

IN N 76, DE 28/12/1998.
Dispe sobre o arquivamento de atos de empresas mercantis ou
de cooperativas em que participem estrangeiros residentes e domici-
liados no Brasil, pessoas fsicas, brasileiras ou estrangeiras, residentes
e domiciliadas no exterior e pessoas jurdicas com sede no exterior.

IN N 78, DE 28/12/1998.
Disciplina o arquivamento de atos de Empresas Binacionais
Brasileiro-Argentinas no Pas.

IN N 81, DE 5/01/1999.
Dispe sobre os pedidos de autorizao para nacionalizao ou
instalao de filial, agncia, sucursal ou estabelecimento no Pas, por
sociedade mercantil estrangeira.

IN N 84, DE 29/02/2000.
Dispe sobre a habilitao, nomeao e matrcula e seu cance
lamento de tradutor pblico e intrprete comercial e d outras pro-
vidncias.

156
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

IN N 85, DE 29/02/2000.
Dispe sobre a interposio de recursos administrativos no m-
bito do Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins.

IN N 87, DE 19/06/2001.
Aprova modelo de declarao a ser firmada e juntada ao pedi-
do de nomeao de vogais e respectivos suplentes e d outras provi-
dncias.

IN N 88, DE 02/08/2001.
Dispe sobre o arquivamento dos atos de transformao, incor-
porao, fuso e ciso de sociedades mercantis.

IN N 93, DE 05/12/2002.
Dispe sobre expedio de certides, a sua utilizao em atos
de transferncia de sede, abertura, alterao e inscrio de transfe-
rncia de filiais, proteo ao nome empresarial e d outras providn-
cias.

IN N 95, DE 22/12/2003.
Aprova o formulrio Requerimento de Empresrio e d outras
providncias.

IN N 96, DE 22/12/2003.
Dispe sobre a especificao de atos integrantes da Tabela de
Preos dos Servios prestados pelos rgos do Sistema Nacional de
Registro de Empresas Mercantis - SINREM, e d outras providncias.

IN N 97, DE 23/12/2003.
Aprova o Manual de Atos de Registro de Empresrio

IN N 98, DE 23/12/2003.
Aprova o Manual de Atos de Registro de Sociedade Limitada

IN N100, DE 19/04/2006
Aprova o Manual de Atos e Registro Mercantil das Sociedades
Annimas.

157
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

IN N101, DE 19/04/2006.
Aprova o Manual das Cooperativas.

IN N103, DE 30/04/2007.
Dispe sobre o enquadramento, reenquadramento e desen-
quadramento de microempresa e empresa de pequeno porte, cons-
tantes da Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006,
nas juntas comerciais.

IN N107, DE 23/05/2008.
Dispe sobre procedimentos para a validade e eficcia dos ins-
trumentos de escriturao dos empresrios, sociedades empresrias,
leiloeiros e tradutores pblicos e intrpretes comerciais.

IN N 109, de 28/10/2008.
Dispe sobre os procedimentos de registro e arquivamento di-
gital dos atos que competem, nos termos da legislao pertinente,

ao Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins, e d


outras providncias.

IN N 111, de 01/02/2010.
Dispe sobre a implementao do Acordo sobre Residncia
para Nacionais dos Estados Partes do Mercado Comum do Sul - MER-
COSUL, bem como sobre as regras comuns para a autorizao de
residncia aos cidados dos pases do Mercosul, Bolvia e Chile desti-
nadas a avanar no processo de integrao regional.

IN N 113, de 28/04/2010.
Dispe sobre o processo de concesso de matrcula, seu cance-
lamento e a fiscalizao da atividade de leiloeiro pblico oficial e d
outras providncias.

IN N 114, de 30/09/2011.
Aprova o quadro enumerativo dos atos empresariais sujeitos
aprovao prvia de rgos e entidades governamentais para registro
nas juntas comerciais e d outras providncias

158
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

IN N 115, de 30/09/2011.
Dispe sobre os atos sujeitos comprovao de quitao de
tributos e contribuies sociais federais para fins de arquivamento no
Registro Pblico de Empresas Mercantis e Atividades Afins.

IN N 116, de 22/11/2011.
Dispe sobre a formao do nome empresarial, sua proteo e
d outras providncias.

IN N 117, de 22/11/2011.
Aprova o Manual de Atos de Registro de Empresa Individual de
Responsabilidade Limitada.

IN N 118, de 22/11/2011.
Dispe sobre o processo de transformao de registro de em-
presrio individual em sociedade empresria, contratual, ou em em-
presa individual de responsabilidade limitada e vice-versa, e d ou-
tras providncias.

IN N 119, de 09/12/2011
Dispe sobre a especificao de atos integrantes da Tabela de
Preos dos Servios prestados pelos rgos do Sistema Nacional de
Registro de Empresas Mercantis - SINREM, e d outras providncias.

IN N 120, de 27/04/2012
Altera o 5 do art. 27 da Instruo Normativa n 113, de
28 de abril de 2010, que dispe sobre o processo de concesso de
matrcula, seu cancelamento e a fiscalizao da atividade de Leiloeiro
Pblico Oficial e d outras providncias.

Portais:

www.portaldoempreendedor.com.br
www.jucepar.pr.gov.br
www.dnrc.gov.br
www.planalto.gov.br/legislao

159
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

10. RESOLUO CFC N. 1.390/12

Dispe sobre o Registro Cadastral das Organizaes


Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de


suas atribuies legais e regimentais,

RESOLVE:

CAPTULO I

DISPOSIES PRELIMINARES

Art. 1 As organizaes contbeis que exploram servios cont-


beis so obrigadas a obter o Registro Cadastral no Conselho Regional
de Contabilidade da jurisdio da sua sede, sem o que no podero
iniciar suas atividades.

Pargrafo nico. Para efeito do disposto nesta Resoluo, considera-se:


I Registro Cadastral Definitivo: o concedido pelo CRC da
jurisdio na qual se encontra localizada a sede da requerente;

II Registro Cadastral Transferido: o concedido pelo CRC da


jurisdio da nova sede da requerente; e

III Registro Cadastral de Filial: o concedido pelo CRC para


que a requerente que possua Registro Cadastral Definitivo ou Trans-
ferido possa se estabelecer em localidade diversa daquela onde se
encontra a sua matriz.

Art. 2 O Registro Cadastral compreender as seguintes cate-


gorias:

1 De Responsabilidade Individual:

I do Escritrio Individual;

160
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

II do Microempreendedor Individual;

III do Empresrio Individual; e

IV da Empresa Individual de Responsabilidade Limitada.

2 De Responsabilidade Coletiva:

I da Sociedade Simples Pura Limitada ou Ilimitada; e

II da Sociedade Empresria Limitada.

3 Para efeito do disposto nesta resoluo, consideram-se Or-


ganizaes Contbeis de Responsabilidade Individual:

I Escritrio Individual: assim caracterizado, quando o profis-


sional da contabilidade, embora sem personificao jurdica, execute
suas atividades em local prprio, com empregado(s), e independen-
temente do nmero de empresas ou servios sob sua responsabilida-
de;
II Microempreendedor Individual: pessoa fsica, profissional
da contabilidade que execute suas atividades independentemente do
local e do nmero de empresas ou servios sob sua responsabilidade,
de acordo com as Leis Complementares n. 123/06 e 128/08;
III Empresrio Individual: pessoa fsica, profissional da con-
tabilidade que execute suas atividades independentemente do local
e do nmero de empresas ou servios sob sua responsabilidade, de
acordo com a Lei n. 10.406/02; e

IV Empresa Individual de Responsabilidade Limitada: pessoa


jurdica unipessoal, profissional da contabilidade que execute suas
atividades independentemente do local e do nmero de empre-
sas ou servios sob sua responsabilidade, de acordo com a Lei n.
12.441/11.

4 Para efeito do disposto nesta resoluo, consideram-se Or-


ganizaes Contbeis de Responsabilidade Coletiva:

161
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

I da Sociedade Simples Pura Limitada ou Ilimitada: pessoa


jurdica constituda por profissionais da contabilidade, sob a forma
de sociedade de responsabilidade limitada ou ilimitada, que execute,

exclusivamente, atividades contbeis, vedada qualquer forma, carac-


terstica, prticas mercantis e de atos de comrcio; e

II da Sociedade Empresria de Responsabilidade Limitada:


pessoa jurdica constituda sob a forma de sociedade de responsabi-
lidade limitada, que execute atividades contbeis, com sua constitui-
o registrada na Junta Comercial.

Art. 3 As organizaes contbeis sero integradas por conta-


dores e tcnicos em contabilidade, sendo permitida a associao com
profissionais de outras profisses regulamentadas, desde que estejam
registrados nos respectivos rgos de fiscalizao, buscando-se a reci-
procidade dessas profisses.
1 Na associao prevista no caput deste artigo, ser sempre
do contador e do tcnico em contabilidade a responsabilidade tcni-
ca dos servios que lhes forem privativos, devendo constar do con-
trato a discriminao das atribuies tcnicas de cada um dos scios.

2 Somente ser concedido Registro Cadastral para a associa-


o prevista no caput deste artigo quando:

I todos os scios estiverem devidamente registrados nos res-


pectivos conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;

II tiver entre seus objetivos atividade contbil; e

III os scios contadores ou tcnicos em contabilidade forem


detentores da maioria do capital social.

3 A pessoa jurdica poder participar de sociedade contbil


desde que possua Registro Cadastral ativo e regular em Conselho Re-
gional de Contabilidade.

4 permitida a participao de scio que no figure como

162
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

responsvel tcnico da sociedade contbil, na condio de scio-quo-


tista, desde que seja contador ou tcnico em contabilidade ou de
outra profisso regulamentada, devidamente registrado no respectivo

conselho de fiscalizao e que, no mnimo, um dos scios contadores


ou dos tcnicos em contabilidade figure como responsvel tcnico.

5 permitido que os profissionais da contabilidade, empre-


gados ou contratados, figurem como responsveis tcnicos por or-
ganizao contbil, desde que, no ato do requerimento do registro
cadastral, essa situao seja comprovada por meio de contrato na
Carteira de Trabalho e Previdncia Social (CTPS), ou contrato celebra-
do entre as partes, e declarao de responsabilidade tcnica assinada
pelos interessados.

Art. 4 Somente ser admitido o Registro Cadastral de Organi-


zao Contbil cujos titular, scios e responsveis tcnicos estiverem
em situao regular no Conselho Regional de Contabilidade e no ple-
no gozo de suas prerrogativas profissionais.

Pargrafo nico. Havendo dbito em nome do titular, dos s-


cios ou dos responsveis tcnicos da organizao contbil ou de qual-
quer outra a que esteja vinculado, somente ser admitido o Registro
Cadastral quando regularizada a situao.

CAPTULO II
SEO I
DO REGISTRO CADASTRAL DEFINITIVO

Art. 5 Para a obteno do Registro Cadastral Definitivo, o in-


teressado dever encaminhar requerimento, aps a comprovao de
recolhimento de taxas e anuidade, instrudo com:

I no caso de Escritrio Individual:

a) requerimento; e

163
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) comprovante de endereo recente do ms corrente ou ms


anterior data da solicitao do registro cadastral.

II no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade Individual:


a) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa
Jurdica (CNPJ); e

b) uma via original do ato constitutivo e/ou alteraes devida-


mente registradas no rgo competente.

III no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Coletiva:

a) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa


Jurdica (CNPJ);

b) uma via original do contrato social e/ou alteraes devida-


mente registradas no rgo competente;

c) original e cpia, que ser autenticada pelo CRC, de do-


cumento de identidade oficial, carto do Cadastro de Pessoa Fsica
(CPF), comprovante de registro no respectivo conselho de classe dos
scios no contadores ou tcnicos em contabilidade.

Pargrafo nico. A organizao contbil que tenha por domic-


lio endereo residencial dever, no requerimento de Registro Cadas-
tral, autorizar a entrada da fiscalizao do CRC em suas dependncias.

Art. 6 Os atos constitutivos da organizao contbil devero


ser averbados no CRC da respectiva jurisdio.

1 Havendo substituio dos scios, dos responsveis tcni-


cos, bem como eventuais alteraes contratuais devero ser averba-
das no CRC.

2 vedado organizao contbil o uso de firma, deno-


minao, razo social ou nome de fantasia inadequados categoria
profissional e prerrogativas de seus scios.

164
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 7 Concedido o Registro Cadastral, o Conselho Regional de


Contabilidade expedir o respectivo Alvar.

Pargrafo nico. O Alvar ser expedido sem nus, inclusive


nas renovaes.

Art. 8 O Alvar de organizao contbil ter validade at 31


de maro do ano seguinte sua expedio, devendo ser renovado,
anualmente, at a referida data, desde que a organizao contbil e
seu titular ou scios e responsveis tcnicos estejam regulares no CRC.

1 Se o titular ou qualquer dos scios possuir Registro Provi-


srio, ou se for estrangeiro com visto temporrio, a vigncia do alvar
ser limitada ao prazo de validade do respectivo Registro Profissional
ou do visto.

2 O CRC disponibilizar a opo de obter o alvar pela inter-


net, condicionado sua regularidade.

SEO II
DO REGISTRO CADASTRAL TRANSFERIDO

Art. 9 O pedido de Registro Cadastral Transferido ser proto-


colado no CRC da nova sede da Organizao Contbil, que dever
encaminhar requerimento, aps a comprovao de recolhimento de
taxas e anuidade proporcional, se houver, instrudo com:

I no caso de Escritrio Individual:

a) comprovao de registro cadastral no CRC de origem;

II no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Individual:

a) comprovao de registro cadastral no CRC de origem;

165
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa


Jurdica (CNPJ); e

c) cpia do requerimento de empresrio e/ou alteraes devi-


damente registrados no rgo competente.
III no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade
Coletiva:

a) comprovao de registro cadastral no CRC de origem;

b) comprovante de inscrio no Cadastro Nacional da Pessoa


Jurdica (CNPJ); e

c) uma via original do contrato social e/ou alteraes devida-


mente registrados no rgo competente.

Art. 10. O CRC da nova jurisdio solicitar ao CRC anterior


informaes cadastrais e de regularidade, inclusive dos responsveis
tcnicos, tanto da organizao contbil quanto do titular ou dos s-
cios.

Art. 11. A transferncia somente ser concedida quando a or-


ganizao contbil e seu titular ou scios estiverem regulares no CRC.

Art. 12. Concedida a transferncia, o CRC de destino comunica-


r ao CRC da jurisdio anterior.

SEO III

DA COMUNICAO PARA A EXECUO DE SERVIO EM OUTRA


JURISDIO

Art. 13. Para a execuo de servios em jurisdio diversa da-


quela onde a organizao contbil possui seu registro cadastral,
obrigatria a comunicao prvia ao CRC de destino.

Pargrafo nico. A comunicao deve ser feita de forma eletr-


nica, por intermdio do site do CRC de origem.

166
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

SEO IV

DO REGISTRO CADASTRAL DE FILIAL

Art. 14. O Registro Cadastral de Filial ser concedido organi-


zao contbil mediante requerimento ao CRC da respectiva jurisdi-
o, contendo o nome do titular, dos scios e dos responsveis tcni-
cos pela filial, aplicando-se as mesmas disposies do Art. 9 quanto
documentao.

Pargrafo nico. Somente ser deferido o Registro Cadastral de


Filial quando a organizao contbil, seus scios e responsveis tcni-
cos estiverem em situao regular no CRC.

Art. 15. Havendo substituio dos responsveis tcnicos pela


filial, dever o fato ser averbado no CRC de origem e da filial.

CAPTULO III

DO CANCELAMENTO DO REGISTRO CADASTRAL

Art. 16. O cancelamento do Registro Cadastral o ato de encer-


ramento definitivo das atividades e ocorrer nos casos de:

I falecimento ou cassao do registro profissional do titular de


Organizaes Contbeis de Responsabilidade Individual;

II encerramento de atividade mediante cancelamento do


CNPJ; e

III cessao da atividade de Organizao Contbil de Respon-


sabilidade Coletiva.

1 No caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Individual:

a) mediante abertura de processo por iniciativa do CRC, em


caso de falecimento ou cassao;

167
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

b) requerimento e comprovante de encerramento da atividade


para o Escritrio Individual;

c) requerimento de cancelamento devidamente registrado no


rgo competente para os demais casos; e

d) alterao contratual que ateste o encerramento das ativida-


des contbeis.

2 No caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Coletiva:

a) mediante abertura de processo por iniciativa do CRC, em


caso de falecimento ou cassao de todos os scios;

b) em caso de vacncia de responsvel tcnico e de o(s) scio(s)


remanescente(s) no recompuser(em) o novo scio no prazo de 180
(cento e oitenta) dias, mediante comprovao de notificao e cin-
cia dos demais scios; e

c) Distrato Social ou requerimento de cancelamento devida-


mente registrado no rgo competente.

Art. 17. A anuidade ser devida, proporcionalmente, se extinta


a Organizao Contbil at 31 de maro e, integralmente, aps essa
data.

CAPTULO IV
DA BAIXA DO REGISTRO CADASTRAL

Art. 18. A baixa do Registro Cadastral o ato de interrupo


temporria ou definitiva das atividades e ocorrer nos casos de:

I baixa do registro profissional do titular de Organizaes


Contbeis de Responsabilidade Individual; e

II suspenso temporria de atividades sociais.

168
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 19. Os processos de baixa constantes no Art. 18 devero,


mediante requerimento, ser instrudos:

I no caso de escritrio individual, mediante requerimento;

II no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Individual, mediante requerimento de cancelamento devidamente
registrado no rgo competente; e

III no caso de Organizaes Contbeis de Responsabilidade


Coletiva, mediante suspenso temporria de atividades sociais.

Art. 20. A anuidade da Organizao Contbil ser devida, pro-


porcionalmente, se requerida a baixa at 31 de maro e, integral-
mente, aps essa data.

CAPTULO V
DO RESTABELECIMENTO DO REGISTRO CADASTRAL

Art. 21. O Registro Cadastral ser restabelecido mediante re-


querimento dirigido ao CRC, instrudo com:

I comprovante de pagamento da taxa de restabelecimento e


anuidade proporcional;

II cpia dos atos constitutivos, bem como de suas alteraes,


ou do contrato consolidado, devidamente registrados no rgo com-
petente, no caso de Organizao Contbil de Responsabilidade Co-
letiva;

III cpia do requerimento de empresrio, bem como de suas


alteraes, devidamente registrados no rgo competente, no caso
de Organizao Contbil de Responsabilidade Individual; e

IV comprovante de registro profissional no respectivo conse-


lho de classe dos scios no contadores ou tcnicos em contabilidade,
no caso de Organizao Contbil de Responsabilidade Coletiva.

169
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 22. Para requerer o restabelecimento do Registro Cadas-


tral, a organizao contbil, o titular/scios e os responsveis tcnicos
devero estar regulares no CRC.

CAPTULO VI
DISPOSIES GERAIS

Art. 23. Toda e qualquer alterao nos atos constitutivos da


organizao contbil ser objeto de averbao no CRC, no prazo de
at 30 (trinta) dias, a contar da data da ocorrncia do fato.

Art. 24. Para se proceder averbao, necessria a apresen-


tao de requerimento dirigido ao CRC, instrudo com:

I comprovante de pagamento da taxa de alterao; e


II documentao que originou a alterao.

1 Somente se proceder averbao se a organizao con-


tbil, o titular/scios e os responsveis tcnicos estiverem regulares
no CRC.

2 A alterao decorrente de mudana de endereo ser efe-


tuada sem nus para o requerente.

Art. 25. A numerao do Registro Cadastral Definitivo e do Re-


gistro Cadastral de Filial ser nica e sequencial, e sua diferenciao
ser feita pela letra O (Definitivo) ou F (Filial).

1 Nos casos de Registro Cadastral Transferido, ao nmero do


Registro Cadastral Definitivo ser acrescentada a letra T, acompa-
nhada da sigla designativa da jurisdio do CRC de destino.

2 Quando se tratar da comunicao para a execuo de ser-


vios em jurisdio diversa daquela onde a organizao contbil pos-
sui registro cadastral definitivo, ser mantido o nmero do registro.

170
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 26. A organizao contbil que tiver entre os seus objetivos


sociais atividades privativas de contador dever possuir titular/scio
responsvel tcnico, contador, por esses servios.

Pargrafo nico. Quando todas as atividades da organizao

contbil forem exclusivas de contador, o titular, todos os scios e res-


ponsveis tcnicos devero pertencer a essa categoria profissional.

Art. 27. Ocorrendo a suspenso do Registro Profissional de titu-


lar ou scio responsvel tcnico por organizao contbil, dever in-
dicar, no prazo de at 30 (trinta) dias a contar da data da suspenso,
novo responsvel tcnico pelas atividades privativas dos profissionais
da contabilidade, sob pena de ao de fiscalizao.

Art. 28. Ocorrendo a cassao do exerccio profissional de s-


cio de organizao contbil, esta dever apresentar, no prazo de at
30 (trinta) dias a contar da data da cassao, alterao de contrato
social, constando a nova composio societria, sob pena de ao de
fiscalizao.

Art. 29. Esta resoluo entra em vigor na data da sua publica-


o, revogando-se as disposies em contrrio, especialmente a Re-
soluo CFC n. 1.371/11.

Braslia, 30 de maro de 2012.

Contador Juarez Domingues Carneiro


Presidente

ATA CFC N 963

171
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

10.1 Modelo de Contrato Social


CONTRATO SOCIAL
CTB CONTABILIDADE S/S LTDA.

FULANO, brasileiro, casado no regime ..., tcnico em contabilidade, CRCPR xx.xxx/O-x, Identidade n
2.700-SSP/PR, CPF-MF 111.222.333-44, residente na Rua Francisco da Silva, 10 Centro Curitiba - PR, natural de
Londrina (PR);
BELTRANO, brasileiro, casado no regime ..., contador, CRCPR xx.xxx/O-x, Identidade n 2.800-SSP/PR,
CPF-MF 222.333.444-55, residente na Rua Francisco da Silva, 20 Centro Curitiba - PR, natural de Bela Vista (PR);
SICRANO, brasileiro, solteiro, economista (CORECON-PR n 1.211), Identidade n 1.707-SSP/PR, CPF-MF
123.456.789-10, residente na Rua Jos Francisco, 50, Centro, Curitiba - PR, natural de Bauru (SP), resolvem por
este instrumento particular de contrato, constituir uma sociedade simples limitada, mediante as seguintes clusulas:

DA DENOMINAO, SEDE, OBJETO E PRAZO

CLUSULA PRIMEIRA: A sociedade girar sob a denominao social de CTB CONTABILIDADE S/S LTDA. e
ter sede e foro em Curitiba - PR, na Rua Jos Francisco, 540 Conjunto 03 - Centro.

CLUSULA SEGUNDA: A sociedade ter por objeto social a prestao de servios contbeis, conforme
previsto no artigo 25 do Decreto-Lei 9295/46 e servios econmicos.

CLUSULA TERCEIRA: A sociedade iniciar suas atividades em 01 de outubro de 2007 e seu prazo de
durao indeterminado.

DO CAPITAL SOCIAL E QUOTAS

CLUSULA QUARTA: O capital social ser de R$ 3.000,00 (trs mil reais), dividido em 3.000 (trs mil) quo-
tas, no valor de R$ 1,00 (um real) cada uma, inteiramente subscrito e integralizado pelos scios em moeda corrente
do Pas, ficando distribudo nas seguintes propores:

1) FULANO, j qualificado, subscreve 1.200 (mil e duzentas) quotas, de R$ 1,00 (um real) cada uma,
totalizando R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais), que sero neste ato em moeda corrente do pas;
2) BELTRANO, j qualificado, subscreve 1.200 (mil e duzentas) quotas, de R$ 1,00 (um real) cada uma,
totalizando R$ 1.200,00 (mil e duzentos reais), que sero neste ato em moeda corrente do pas;
3) SICRANO, j qualificado, subscreve 600 (seiscentas) quotas, de R$ 1,00 (um real) cada uma, totalizando
R$ 600,00 (seiscentos reais), que sero neste ato em moeda corrente do pas.

CLUSULA QUINTA: As quotas so indivisveis e no podero ser cedidas ou transferidas a terceiros sem o
consentimento do outro scio, a quem fica assegurado, em igualdade de condies e preo, o direito de preferncia
para a sua aquisio se postas venda, formalizando, se realizada a cesso delas, a alterao contratual pertinente.

PARGRAFO NICO: Se o alienante for o scio Tcnico em Contabilidade ou o Contador e as quotas forem
alienadas a terceiros ou mesmo a outro scio, cuja condio profissional no for idntica, o Contrato Social ser
alterado para cumprimento das restries quanto ao artigo 25 do Decreto-Lei 9295/46 e para modificao do objeto
social e da responsabilidade tcnica.

CLUSULA SEXTA: A responsabilidade dos scios limitada ao valor de suas quotas, mas todos responde-
ro solidariamente pela integralizao do capital social.

DA ADMINISTRAO DA SOCIEDADE

CLUSULA STIMA: Ficam designados administradores todos os scios, cabendo-lhes praticar os atos refe-
rentes gesto social, representar a sociedade judicial e extrajudicialmente, sendo que o uso da denominao social
ser por, no mnimo, dois administradores, sempre em conjunto, vedado o seu emprego para fins estranhos ao objeto
social, tais como, abonos, avais, fianas, seja a favor dos scios, seja a favor de terceiros.

CLUSULA OITAVA Os administradores faro jus a uma retirada mensal, a ttulo de pr-labore, em valores
pelos mesmos estabelecidos, independentemente de alterao deste contrato.

172
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

DA RESPONSABILIDADE TCNICA

CLUSULA NONA: A responsabilidade tcnica pela execuo dos servios profissionais prestados pela so-
ciedade, de acordo com os objetivos sociais, estar assim distribuda entre os scios:
a) Fulano, tcnico em contabilidade, responder pelos servios contbeis previstos no art. 25, exceto os
enumerados na sua alnea c, do Decreto-Lei 9.295 de 1.946;
b) Beltrano, contador, responder por todos os servios contbeis previstos no art. 25 do mencionado
Decreto-Lei;
c) Sicrano, economista, responder pelos servios da rea econmica.

PARGRAFO NICO: A sociedade no poder outorgar responsabilidades tcnicas a terceiros, inclusive da


mesma categoria dos scios, visto que as mesmas so indelegveis.

DO EXERCCIO

CLUSULA DCIMA: O exerccio social ser encerrado no dia 31 de dezembro de cada ano, quando sero
levantados o

Balano Patrimonial, a Demonstrao do Resultado do Exerccio, e demais demonstraes e relatrios exigidos pelas
normas contbeis e pela legislao, cabendo aos scios na proporo de suas quotas, os lucros ou perdas apuradas.

DA TRANSFERNCIA

CLUSULA DCIMA PRIMEIRA: A sociedade no se dissolver pelo falecimento ou interdio de um dos


scios, mas continuar com os scios remanescentes, sendo que o meeiro e os herdeiros do scio falecido, ou repre-
sentante do scio que for declarado interdito somente podero ingressar na sociedade observando-se o que dispe
o presente contrato sobre a substituio e admisso de novos scios.
DAS DISPOSIES GERAIS E TRANSITRIAS
CLUSULA DCIMA SEGUNDA: A sociedade poder a qualquer tempo, abrir ou fechar filial ou outra de-
pendncia, mediante alterao contratual assinada por todos os scios e que sejam estas identificadas.
CLUSULA DECIMA TERCEIRA: Os administradores declaram, sob as penas da lei, que no esto impe-
didos de exercer a administrao da sociedade, por lei especial, ou em virtude de condenao criminal, ou por se
encontrarem sob os efeitos dela, a pena que vede, ainda que temporariamente, o acesso a cargos pblicos; ou por
crime falimentar, de prevaricao, peita ou suborno, concusso, peculato, ou contra a economia popular, contra
sistema financeiro nacional, contra as normas de defesa da concorrncia, contra as relaes de consumo, f pblica
ou a propriedade.

E, por se acharem assim, justos e contratados, assinam o presente instrumento juntamente com as teste-
munhas abaixo, em 3 (trs) vias de igual teor, datilografadas e rubricadas apenas no anverso, devendo ser arquivado
no Registro Pblico das Sociedades Mercantis (Junta Comercial) e no(s) rgo(s) de registro e fiscalizao profissional.

Curitiba, de de .

FULANO BELTRANO SICRANO

Visto do advogado

TESTEMUNHAS:

Nome e C.I. Nome e C.I.

173
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

RESOLUO CFC N. 1.456/2013

Revoga o inciso I do 1 e inciso I do 3 do Art. 2 e o


inciso I do Art. 5 da Resoluo CFC n. 1.390/2012, que dispe
sobre o Registro Cadastral das Organizaes Contbeis, e d ou-
tras providncias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de


suas atribuies legais e regimentais,

RESOLVE:

Art. 1 A partir de 1 de janeiro de 2014 no ser mais con-


cedido o registro cadastral de Escritrio Individual pelos Conselhos
Regionais de Contabilidade.

Art. 2 Permanece inalterada a situao cadastral dos Escrit-


rios Individuais j registrados.

Art. 3 Aos profissionais que exercem atividades contbeis sob


a forma de Escritrio Individual facultada a alterao do registro
de Escritrio Individual para uma das formas de registro de Organi-
zao Contbil prevista no Art. 2, 1 e 2, da Resoluo CFC n.
1.390/2012, que dispe sobre o Registro Cadastral das Organizaes
Contbeis.

Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor em 1 de janeiro de 2014,


revogando-se o inciso I do 1 e inciso I do 3 do art. 2 e o inciso
I do art. 5 da Resoluo CFC n. 1.390/2012.

Braslia, 11 de dezembro de 2013.

Contador Juarez Domingues Carneiro


Presidente
ATA CFC N. 987

174
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

RESOLUO CFC N 1.457/13

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


funes legais e regimentais,

CONSIDERANDO que o inciso XIV do Art. 24 do Regulamento Geral


dos Conselhos de Contabilidade de que trata a Resoluo CFC n.
960/03, substituda pela Resoluo CFC n. 1.370/11, declara que
constitui infrao deixar de apresentar prova de contratao dos ser-
vios profissionais, quando exigida pelo Conselho Regional de Con-
tabilidade;

CONSIDERANDO que os Arts. 6 e 7 do Cdigo de tica Profissional


do Contador impem a fixao do valor dos servios contbeis por
escrito;

CONSIDERANDO as disposies constantes do Cdigo Civil aplicveis


relao contratual de prestao de servios contbeis, tal como o
disposto nos Arts. 601, 1.177 e 1.178 e demais dispositivos perti-
nentes;

CONSIDERANDO que o contrato por escrito de prestao de servios


contbeis torna-se um instrumento necessrio e indispensvel fisca-
lizao do exerccio profissional contbil, para definio dos servios
contratados e das obrigaes assumidas;

CONSIDERANDO que os Arts. 1020 e 1.179 do Cdigo Civil estabe-


lece a responsabilidade do administrador pelos atos praticados nas
empresas e de sua obrigao o fornecimento ao profissional da
Contabilidade de Carta de Responsabilidade da Administrao,

RESOLVE:

Art. 1 O caput do Art. 1 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigo-


rar com a seguinte redao:

Art. 1. O profissional da Contabilidade ou a organizao contbil


dever manter contrato por escrito de prestao de servios.

175
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 2 Fica criada a alnea i do Art. 2 da Resoluo CFC n.


987/03, com a seguinte redao:

i) Obrigatoriedade do fornecimento de Carta de Responsabilidade


da Administrao;

Art. 3 Ficam criados os 1, 2, 3 e 4, do Art. 2 da Resoluo


CFC n. 987/03, com a seguinte redao:

Art. 2
[...]
1 Dever ser obtida pelo profissional da Contabilidade, anual-
mente, a Carta de Responsabilidade da Administrao para o encer-
ramento do exerccio contbil.

2 A assinatura das demonstraes contbeis fica vinculada en-


trega da Carta de Responsabilidade da Administrao.

3 O profissional dever comunicar ao CRC de seu domiclio pro-


fissional a recusa da entrega da Carta de Responsabilidade da Admi-
nistrao por parte da empresa.

4 A exigncia em contrato para entrega da Carta de Responsabi-


lidade da Administrao ser obrigatria somente nos contratos de
novos clientes, ou quando da renovao dos contratos antigos.

Art. 4 O 3 do Art. 5 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigorar


com a seguinte redao:

Art. 5
[...]
3 Para os fins do disposto nos pargrafos anteriores, o profissional
da Contabilidade ou a organizao contbil, quando da ao fisca-
lizadora, firmar Declarao com o propsito de provar o incio da
relao contratual, o valor dos honorrios e os servios contratados.

Art. 5 Fica criado o Art. 5A., e pargrafo nico, da Resoluo CFC


n. 987/03, com a seguinte redao:

176
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 5 A. O rompimento do vnculo contratual implica na celebra-


o de distrato entre as partes com a especificao da cessao das
responsabilidades dos contratantes.

Pargrafo nico. Na impossibilidade da celebrao do distrato, deve-


r o profissional da Contabilidade notificar o cliente quanto ao fim da
relao contratual com a especificao da cessao das responsabili-
dades dos contratantes.

Art. 6 Fica criado o Art. 5B. da Resoluo CFC n. 987/03, com a


seguinte redao:

Art. 5B . Ficam institudos, a ttulo de sugesto, modelos de con-


trato de prestao de servio, de distrato e da Carta de Responsabili-
dade da Administrao, conforme anexos I, II e III.

Art. 7 O Art. 6 da Resoluo CFC n. 987/03 passa a vigorar com


a seguinte redao:

Art. 6 A inobservncia do disposto na presente Resoluo constitui


infrao ao Art. 24, inciso XIV da Resoluo CFC n. 1370/11 (Regula-
mento Geral dos Conselhos de Contabilidade), e ao Art. 6 do Cdigo
de tica Profissional do Contador, sujeitando-se o infrator s penali-
dades previstas no Art. 25 da referida Resoluo CFC n. 1370/11, no
Art. 27, alnea c, do Decreto-Lei n. 9.295/46 e no Art. 12 do CEPC
(Resoluo CFC n. 803/96).

Art. 8 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao,


revogando-se as disposies em contrrio.

Braslia, 11 de dezembro de 2013.

Contador JUAREZ DOMINGUES CARNEIRO


Presidente

177
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ANEXO I - Modelo Bsico de Contrato de Prestao de Servios Contbeis

Contrato de Prestao de Servios Profissionais

Pelo presente instrumento particular de Contrato de Prestao de Servi-


os Contbeis, de um lado com sede na,
, inscrita no CNPJ (MF) sob n. ,
doravante denominada CONTRATANTE, neste ato representada pelo seu scio(a)
titular , brasileiro(a), casado(a), empresrio(a), residente e do-
miciliado(a) na , Cida-
de , Estado , carteira de identida- de n.
, expedida pela e do
CPF n. , e o profissional da Contabilidade
, com escritrio na , Cidade
, Estado , inscrito CPF n. ,
registrado no CRC/ n. , Categoria , doravante CON-
TRATADO(A), mediante as clusulas e condies seguintes, tem justo e contratado
que se segue:

CLUSULA PRIMEIRA. O profissional contratado obriga-se a prestar seus servios


profissionais ao contratante, nas seguintes reas:

(Descrio exemplificativa dos servios o contrato dever conter a descrio deta-


lhada de todos os servios prestados, inclusive as obrigaes acessrias)

1. CONTABILIDADE
1.1. Elaborao da Contabilidade de acordo com as Normas Brasileiras de Contabi-
lidade.
1.2. Emisso de balancetes.
1.3. Elaborao de Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis obriga-
trias.
2. OBRIGAES FISCAIS
2.1. Orientao e controle de aplicao dos dispositivos legais vigentes, sejam fede-
rais, estaduais ou municipais.
2.2. Elaborao dos registros fiscais obrigatrios, eletrnicos ou no, perante os r-
gos municipais, estaduais e federais, bem como as demais obrigaes que se fize-
rem necessrias.
2.3. Atendimento s demais exigncias previstas na legislao, bem como aos even-
tuais procedimentos fiscais.

3 . DEPARTAMENTO DE PESSOAL
3.1. Registros de empregados e servios correlatos.
3.2. Elaborao da folha de pagamento dos empregados e de pr-labore, bem como
das guias de recolhimento dos encargos sociais e tributos afins.
3.3. Elaborao, orientao e controle da aplicao dos preceitos da Consolidao
das Leis do Trabalho, bem como daqueles atinentes Previdncia Social e de outros
aplicveis s relaes de trabalho mantidas pela contratante.

178
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratado(a) assume inteira responsabilidade pelos ser-


vios tcnicos a que se obrigou, assim como pelas orientaes que prestar.
CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratante se obriga a preparar, mensalmente, toda a
documentao fisco-contbil e de pessoal, que dever ser disponibilizada ao contra-
tado(a) em tempo hbil, conforme cronograma pactuado entre as partes, a fim de
que possa executar seus servios na conformidade com o citado neste instrumento.

PARGRAFO PRIMEIRO. Responsabilizar-se- o(a) contratado(a) por todos os do-


cumentos a ele(a) entregue pelo(a) contratante, enquanto permanecerem sob sua
guarda para a consecuo dos servios pactuados, salvo comprovados casos fortuitos
e motivos de fora maior.

PARGRAFO SEGUNDO. O(A) Contratante tem cincia da Lei 9.613/98, alterada pela
Lei 12.683/2012, especificamente no que trata da lavagem de dinheiro, regulamen-
tada pela Resoluo CFC n. 1.445/13 do Conselho Federal de Contabilidade.

CLUSULA QUARTA. O(A) contratante(a) se obriga, antes do encerramento do exer-


ccio social, a fornecer ao contratado(a) a Carta de Responsabilidade da Administra-
o.

CLUSULA QUINTA. As orientaes dadas pelo(a) contratado(a) devero ser segui-


das pela contratante, eximindo-se o(a) primeiro(a) das consequncias da no obser-
vncia do seu cumprimento.

CLUSULA SEXTA. O(A) contratado(a) se obriga a entregar ao contratante, median-


te protocolo, com tempo hbil, os balancetes, o Balano Patrimonial e as demais
demonstraes contbeis, documentos necessrios para que este efetue os devidos
pagamentos e recolhimentos obrigatrios, bem como comprovante de entrega das
obrigaes acessrias.

PARGRAFO NICO. As multas decorrentes da entrega fora do prazo contratado das


obrigaes previstas no caput deste artigo, ou que forem decorrentes da imperfeio
ou inexecuo dos servios por parte do(a) contratado(a), sero de sua responsabi-
lidade.

CLUSULA STIMA. O(A) contratante pagar ao contratado(a) pelos servios presta-


dos os honorrios mensais de R$ ( ), com vencimen-
to em / / .

(Alternativamente, os honorrios podero ser fixados separadamente para servios


contbeis, fiscais e de departamento de pessoal.)

(Os honorrios devero ser estabelecidos em decorrncia dos servios a serem pres-
tados, considerando os seguintes fatores: a relevncia, o vulto, a complexidade e a
dificuldade do servio a executar; o tempo que ser consumido para a realizao
do trabalho; a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros servios; o
resultado lcito favorvel que para o contratante advir com o servio prestado; a

179
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou permanente; e o local em


que o servio ser prestado.)

PARGRAFO NICO. Os honorrios sero reajustados anualmente em comum acor-


do entre as partes ou quando houver aumento dos servios contratados.

CLUSULA OITAVA. No ms de dezembro de cada ano, ser cobrado o equivalente


a 1 (um) honorrio mensal, a ser pago at o dia daquele ms por conta do
Encerramento do Balano Patrimonial e demais obrigaes anuais.

CLUSULA NONA. Todos os servios extraordinrios no contratados que forem ne-


cessrios ou solicitados pelo contratante sero cobrados parte, com preos previa-
mente convencionados.

CLUSULA DCIMA. No caso de atraso no pagamento dos honorrios, incidir multa


de . Persistindo o atraso, por perodo de 3 (trs) meses, o contratado(a)
poder rescindir o contrato, por motivo justificado, eximindo-se de qualquer respon-
sabilidade a partir da data da resciso.

CLUSULA DCIMA PRIMEIRA. Este instrumento feito por tempo indeterminado,


iniciando-se em / / , podendo ser rescindido em qualquer poca, por qual-
quer uma das partes, mediante Aviso Prvio de ( ) dias, por escrito.

PARGRAFO PRIMEIRO. A parte que no comunicar por escrito a inteno de rescin-


dir o contrato ou efetu-la de forma sumria fica obrigada ao pagamento de multa
compensatria no valor de uma parcela mensal dos honorrios vigentes poca.

PARGRAFO SEGUNDO. O rompimento do vnculo contratual obriga as partes


celebrao de distrato com a especificao da cessao das responsabilidades dos
contratantes.
PARGRAFO TERCEIRO. O(A) contratado(a) obriga-se a entregar os documentos, Li-
vros Contbeis e Fiscais e/ou arquivos eletrnicos ao contratante ou a outro profis-
sional da Contabilidade por ele(a) indicado(a), aps a assinatura do distrato entre
as partes.

CLUSULA DCIMA SEGUNDA. Os casos omissos sero resolvidos de comum acordo.

PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes submetero a

soluo do conflito a procedimento arbitral nos termos da Lei n. 9.307/96.

(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca para o fim de dirimir qual-
quer ao oriunda do presente contrato.)

E, para firmeza e como prova de assim haverem contratado, firmam este instrumento
particular, impresso em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas partes contra-
tantes e pelas testemunhas abaixo.

180
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Local, de de

CONTRATADA CONTRATANTE

TESTEMUNHAS

1- 2-

181
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ANEXO II - Modelo Bsico de Distrato de Prestao de Servios Contbeis

Distrato de Prestao de Servios Profissionais

Pelo presente instrumento particular, de um lado


com a sede na, , inscrita no CNPJ (MF) sob
n. , doravante denominada CONTRATANTE, neste ato represen-
tada pelo seu scio(a) titular , brasileiro(a), casado(a), empre-
srio(a), residente e domiciliado(a) na
, Cidade , Estado ,
carteira de identidade n. , expedida
pela e do CPF n. , e o profissional da Con-
tabilidade , com escritrio na
, Cidade , Estado ,
inscrito CPF n. , registrado no CRC n. , Categoria
, doravante CONTRATADO(A), mediante as clusulas e condies seguin-
tes, acordam:

CLUSULA PRIMEIRA. O(A) contratante e o(a) contratado(a), em .. de ..


de .., firmaram Contrato de Prestao de Servios Contbeis, pelo qual a primei-
ra confiou segunda servios como previsto na clusula do pacto sob distrato.

CLUSULA SEGUNDA. O(A) contratante e o(a) contratado(a) decidem desistir da


continuidade do contrato at agora vigente, restando acertado que, em razo dos
servios e atividades desenvolvidos at o momento, o(a) contratado(a) entregar,
mediante protocolo, todos os servios concludos, bem como toda a documentao
da empresa na data da assinatura deste distrato.

(Toda a documentao entregue ao contratante dever ser especificada.)

CLUSULA TERCEIRA. O(A) contratado(a), por fora do instrumento ora distratado,


executou seus servios at /./
CLUSULA QUARTA. O(A) contratante obriga-se a pagar ao() contratado(a) a quan-
tia de R$ .. () a ttulo de servios prestados at a data da
vigncia do contrato ora rescindido.

CLUSULA QUINTA. O(A) contratante outorga ao() contratado(a) plena, total e irre-
vogvel quitao, para nada mais reclamar, a qualquer tempo e a que ttulo for, em
relao avena distratada, bem como aos servios profissionais prestados.

CLUSULA SEXTA. O(A) contratado, aps o recebimento dos honorrios previstos,


outorga ao() contratante plena, total e irrevogvel quitao, para nada mais recla-
mar, a qualquer tempo e a que ttulo for, em relao avena distratada.

CLUSULA STIMA. O presente distrato firmado em carter irrevogvel e irretrat-


vel, obrigando as partes, seus herdeiros e sucessores.

182
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

CLUSULA OITAVA. Os casos omissos sero resolvidos de comum acordo.

PARGRAFO NICO. Em caso de impasse, as partes submetero a soluo do conflito


a procedimento arbitral nos termos da Lei n. 9.307/96.

(Alternativamente, poder ser eleito o foro da comarca para o fim de dirimir qual-
quer ao oriunda do presente contrato.)

E, para firmeza e como prova de assim haverem rescindido o contrato, firmam este
instrumento particular, impresso em duas vias de igual teor e forma, assinado pelas
partes contratantes e pelas testemunhas abaixo.

Local e data:

CONTRATANTE CONTRATADA

TESTEMUNHAS

1- 2-

183
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

ANEXO III - Modelo Bsico de Carta de Responsabilidade da Administrao

Carta de Responsabilidade da Administrao

Local e data

EMPRESA DE SERVIOS CONTBEIS XYZ
CRC n. XX:
Endereo:
Cidade e Estado CEP

Prezados Senhores:

Declaramos para os devidos fins, como administrador e responsvel legal da em-


presa <<DENOMINAO SOCIAL>>, CNPJ xxxxxxx, que as informaes relativas
ao perodo-base <<xx.xx.xx>>, fornecidas a Vossas Senhorias para escriturao
e elaborao das demonstraes contbeis, obrigaes acessrias, apurao de tri-
butos e arquivos eletrnicos exigidos pela fiscalizao federal, estadual, municipal,
trabalhista e previdenciria so fidedignas.

Tambm declaramos:
(a) que os controles internos adotados pela nossa empresa so de responsabi-
lidade da administrao e esto adequados ao tipo de atividade e volume de transa-
es;
(b) que no realizamos nenhum tipo de operao que possa ser considerada
ilegal, frente legislao vigente;
(c) que todos os documentos e/ou informaes que geramos e recebemos de
nossos fornecedores, encaminhados para a elaborao da escriturao contbil e
demais servios contratados, esto revestidos de total idoneidade;
(d) que os estoques registrados em conta prpria foram por ns contados e
levantados fisicamente e avaliados de acordo com a poltica de mensurao de es-
toque determinada pela empresa e perfazem a realidade do perodo encerrado em
<<ANO BASE>>;
(e) que as informaes registradas no sistema de gesto e controle interno,
denominado <<SISTEMA EM USO>>, so controladas e validadas com documen-
tao suporte adequada, sendo de nossa inteira responsabilidade todo o contedo
do banco de dados e arquivos eletrnicos gerados.

Alm disso, declaramos que no existem quaisquer fatos ocorridos no perodo base
que afetam ou possam afetar as demonstraes contbeis ou, ainda, a continuidade
das operaes da empresa.

Tambm confirmamos que no houve:


(a) fraude envolvendo a administrao ou empregados em cargos de respon-
sabilidade ou confiana;
(b) fraude envolvendo terceiros que poderiam ter efeito material nas demons-
traes contbeis;

184
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

(c) violao de leis, normas ou regulamentos cujos efeitos deveriam ser con-
siderados para divulgao nas demonstraes contbeis, ou mesmo dar origem ao
registro de proviso para contingncias passivas.

Atenciosamente,

.........................................
Administrador da Empresa ABC

Representante Legal

185
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

11. RESOLUO CFC N 803/96

Aprova o Cdigo de tica Profissional do Contador CEPC

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas


atribuies legais e regimentais,

CONSIDERANDO que o Cdigo de tica Profissional do Profissional


da Contabilidade, aprovado em 1970, representou o alcance de uma meta
que se tornou marcante no campo do exerccio profissional;

CONSIDERANDO que, decorridos 26 (vinte e seis) anos de vigncia


do Cdigo de tica Profissional do Profissional da Contabilidade, a intensifi-
cao do relacionamento do profissional da contabilidade com a sociedade
e com o prprio grupo profissional exige uma atualizao dos conceitos ti-
cos na rea da atividade contbil;

CONSIDERANDO que, nos ltimos 5 (cinco) anos, o Conselho Fede-


ral de Contabilidade vem colhendo sugestes dos diversos segmentos da
comunidade contbil a fim de aprimorar os princpios do Cdigo de tica
Profissional do Profissional da Contabilidade CEPC;

CONSIDERANDO que os integrantes da Cmara de tica do Conselho


Federal de Contabilidade, aps um profundo estudo de todas as sugestes
remetidas ao rgo federal, apresentou uma redao final,

RESOLVE:

Art. 1 Fica aprovado o anexo Cdigo de tica Profissional do Con-


tador.

Art. 2 Fica revogada a Resoluo CFC n 290/70.

Art. 3 A presente resoluo entra em vigor na data da sua aprova-


o.

Braslia, 10 de outubro de 1996.

Contador JOS MARIA MARTINS MENDES


Presidente

186
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

11.1 Cdigo de tica Profissional do Contador

CAPTULO I
DO OBJETIVO

Art. 1 Este Cdigo de tica Profissional tem por objetivo fixar


a forma pela qual se devem conduzir os profissionais da contabilida-
de, quando no exerccio profissional e nos assuntos relacionados
profisso e classe.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

CAPTULO II

DOS DEVERES E DAS PROIBIES

Art. 2 So deveres do profissional da contabilidade:


(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

I exercer a profisso com zelo, diligncia, honestidade e ca-


pacidade tcnica, observada toda a legislao vigente, em especial os
Princpios de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade,
e resguardados os interesses de seus clientes e/ou empregadores, sem
prejuzo da dignidade e independncia profissionais;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

II guardar sigilo sobre o que souber em razo do exerccio


profissional lcito, inclusive no mbito do servio pblico, ressalvados
os casos previstos em lei ou quando solicitado por autoridades com-
petentes, entre estas os conselhos regionais de contabilidade;

III zelar pela sua competncia exclusiva na orientao tcnica


dos servios a seu cargo;

187
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

IV comunicar, desde logo, ao cliente ou empregador, em do-


cumento reservado, eventual circunstncia adversa que possa influir
na deciso daquele que lhe formular consulta ou lhe confiar trabalho,
estendendo-se a obrigao a scios e executores;

V inteirar-se de todas as circunstncias, antes de emitir opi-


nio sobre qualquer caso;

VI renunciar s funes que exerce, logo que se positive falta


de confiana por parte do cliente ou empregador, a quem dever no-
tificar com trinta dias de antecedncia, zelando, contudo, para que os
interesses dos mesmos no sejam prejudicados, evitando declaraes
pblicas sobre os motivos da renncia;

VII se substitudo em suas funes, informar ao substituto


sobre fatos que devam chegar ao conhecimento desse, a fim de habi-
lit-lo para o bom desempenho das funes a serem exercidas;

VIII manifestar, a qualquer tempo, a existncia de impedi-


mento para o exerccio da profisso;

IX ser solidrio com os movimentos de defesa da dignidade


profissional, seja propugnando por remunerao condigna, seja ze-
lando por condies de trabalho compatveis com o exerccio tico-
-profissional da Contabilidade e seu aprimoramento tcnico.

X cumprir os programas obrigatrios de Educao Continua-


da estabelecidos pelo CFC;
(Criado pelo Art. 5, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

XI comunicar, ao CRC, a mudana de seu domiclio ou ende-


reo e da organizao contbil de sua responsabilidade, bem como a
ocorrncia de outros fatos necessrios ao controle e fiscalizao pro-
fissional.
(Criado pelo Art. 6, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

188
XII auxiliar a fiscalizao do exerccio profissional.
(Criado pelo Art. 7, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

Art. 3 No desempenho de suas funes, vedado ao profis-


sional da contabilidade:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

I anunciar, em qualquer modalidade ou veculo de comuni-


cao, contedo que resulte na diminuio do colega, da organiza-
o contbil ou da classe, em detrimento dos demais, sendo sempre
admitida a indicao de ttulos, especializaes, servios oferecidos,
trabalhos realizados e relao de clientes;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

II assumir, direta ou indiretamente, servios de qualquer na-


tureza, com prejuzo moral ou desprestgio para a classe;

III auferir qualquer provento em funo do exerccio profis-


sional que no decorra exclusivamente de sua prtica lcita;

IV assinar documentos ou peas contbeis elaborados por


outrem, alheios sua orientao, superviso e fiscalizao;

V exercer a profisso, quando impedido, ou facilitar, por qual-


quer meio, o seu exerccio aos no habilitados ou impedidos;

VI manter organizao contbil sob forma no autorizada


pela legislao pertinente;

VII valer-se de agenciador de servios, mediante participao


desse nos honorrios a receber;

VIII concorrer para a realizao de ato contrrio legislao


ou destinado a fraud-la ou praticar, no exerccio da profisso, ato
definido como crime ou contraveno;
IX solicitar ou receber do cliente ou empregador qualquer
vantagem que saiba para aplicao ilcita;

X prejudicar, culposa ou dolosamente, interesse confiado a


sua responsabilidade profissional;
XI recusar-se a prestar contas de quantias que lhe forem, com-
provadamente, confiadas;

XII reter abusivamente livros, papis ou documentos, com-


provadamente confiados sua guarda;

XIII aconselhar o cliente ou o empregador contra disposies


expressas em lei ou contra os Princpios de Contabilidade e as Nor-
mas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal de
Contabilidade;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

XIV exercer atividade ou ligar o seu nome a empreendimen-


tos com finalidades ilcitas;

XV revelar negociao confidenciada pelo cliente ou empre-


gador para acordo ou transao que, comprovadamente, tenha tido
conhecimento;

XVI emitir referncia que identifique o cliente ou emprega-


dor, com quebra de sigilo profissional, em publicao em que haja
meno a trabalho que tenha realizado ou orientado, salvo quando
autorizado por eles;

XVII iludir ou tentar iludir a boa-f de cliente, empregador ou


de terceiros, alterando ou deturpando o exato teor de documentos,
bem como fornecendo falsas informaes ou elaborando peas con-
tbeis inidneas;

XVIII no cumprir, no prazo estabelecido, determinao dos


conselhos regionais de contabilidade, depois de regularmente notifi-
cado;
XIX intitular-se com categoria profissional que no possua, na
profisso contbil;

XX executar trabalhos tcnicos contbeis sem observncia dos


Princpios de Contabilidade e das Normas Brasileiras de Contabilida-
de editadas pelo Conselho Federal de Contabilidade;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

XXI renunciar liberdade profissional, devendo evitar quais-


quer restries ou imposies que possam prejudicar a eficcia e cor-
reo de seu trabalho;

XXII publicar ou distribuir, em seu nome, trabalho cientfico


ou tcnico do qual no tenha participado;

XXIII Apropriar-se indevidamente de valores confiados a sua


guarda;
(Criado pelo Art. 12, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

XXIV Exercer a profisso demonstrando comprovada incapa-


cidade tcnica.
(Criado pelo Art. 13, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

XXV Deixar de apresentar documentos e informaes quando


solicitado pela fiscalizao dos conselhos regionais.
(Criado pelo Art. 14, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

Art. 4 O profissional da contabilidade poder publicar rela-


trio, parecer ou trabalho tcnico-profissional, assinado e sob sua
responsabilidade.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
Art. 5 O contador, quando perito, assistente tcnico, auditor
ou rbitro, dever;
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

I recusar sua indicao quando reconhea no se achar capa-


citado em face da especializao requerida;

II abster-se de interpretaes tendenciosas sobre a matria


que constitui objeto de percia, mantendo absoluta independncia
moral e tcnica na elaborao do respectivo laudo;

III abster-se de expender argumentos ou dar a conhecer sua


convico pessoal sobre os direitos de quaisquer das partes interes-
sadas, ou da justia da causa em que estiver servindo, mantendo seu
laudo no mbito tcnico e limitado aos quesitos propostos;

IV considerar com imparcialidade o pensamento exposto em


laudo submetido sua apreciao;

V mencionar obrigatoriamente fatos que conhea e repute


em condies de exercer efeito sobre peas contbeis objeto de seu
trabalho, respeitado o disposto no inciso II do art. 2;

VI abster-se de dar parecer ou emitir opinio sem estar sufi-


cientemente informado e munido de documentos;

VII assinalar equvocos ou divergncias que encontrar no que


concerne aplicao dos Princpios de Contabilidade e Normas Bra-
sileiras de Contabilidade editadas pelo CFC;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

VIII considerar-se impedido para emitir parecer ou elaborar


laudos sobre peas contbeis, observando as restries contidas nas
Normas Brasileiras de Contabilidade editadas pelo Conselho Federal
de Contabilidade;

IX atender fiscalizao dos conselhos regionais de contabi-


lidade e Conselho Federal de Contabilidade no sentido de colocar
disposio desses, sempre que solicitado, papis de trabalho, relat-
rios e outros documentos que deram origem e orientaram a execuo
do seu trabalho.

191
CAPTULO III

DO VALOR DOS SERVIOS PROFISSIONAIS

Art. 6 O profissional da contabilidade deve fixar previamente


o valor dos servios, por contrato escrito, considerados os elementos
seguintes:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

I a relevncia, o vulto, a complexidade e a dificuldade do


servio a executar;

II o tempo que ser consumido para a realizao do trabalho;

III a possibilidade de ficar impedido da realizao de outros


servios;

IV o resultado lcito favorvel que para o contratante advir


com o servio prestado;

V a peculiaridade de tratar-se de cliente eventual, habitual ou


permanente;

VI o local em que o servio ser prestado.

Art. 7 O profissional da contabilidade poder transferir o con-


trato de servios a seu cargo a outro profissional, com a anuncia do
cliente, sempre por escrito, de acordo com as normas expedidas pelo
Conselho Federal de Contabilidade.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

Pargrafo nico. O profissional da contabilidade poder trans-


ferir parcialmente a execuo dos servios a seu cargo a outro profis-
sional, mantendo sempre como sua a responsabilidade tcnica.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

192
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Art. 8 vedado ao profissional da contabilidade oferecer ou


disputar servios profissionais mediante aviltamento de honorrios
ou em concorrncia desleal.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

CAPTULO IV

DOS DEVERES EM RELAO AOS COLEGAS E CLASSE

Art. 9 A conduta do profissional da contabilidade com relao


aos colegas deve ser pautada nos princpios de considerao, respei-
to, apreo e solidariedade, em consonncia com os postulados de
harmonia da classe.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

Pargrafo nico. O esprito de solidariedade, mesmo na con-


dio de empregado, no induz nem justifica a participao ou co-
nivncia com o erro ou com os atos infringentes de normas ticas ou
legais que regem o exerccio da profisso.

Art. 10 O profissional da contabilidade deve, em relao aos


colegas, observar as seguintes normas de conduta:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

I abster-se de fazer referncias prejudiciais ou de qualquer


modo desabonadoras;

II abster-se da aceitao de encargo profissional em substi-


tuio a colega que dele tenha desistido para preservar a dignidade
ou os interesses da profisso ou da classe, desde que permaneam as
mesmas condies que ditaram o referido procedimento;
III jamais apropriar-se de trabalhos, iniciativas ou de solues
encontradas por colegas, que deles no tenha participado, apresen-
tando-os como prprios;

193
IV evitar desentendimentos com o colega a que vier a substi-
tuir no exerccio profissional.

Art. 11 O profissional da contabilidade deve, com relao


classe, observar as seguintes normas de conduta:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

I prestar seu concurso moral, intelectual e material, salvo cir-


cunstncias especiais que justifiquem a sua recusa;

II zelar pelo prestgio da classe, pela dignidade profissional e


pelo aperfeioamento de suas instituies;

III aceitar o desempenho de cargo de dirigente nas entidades


de classe, admitindo-se a justa recusa;

IV acatar as resolues votadas pela classe contbil, inclusive


quanto a honorrios profissionais;

V zelar pelo cumprimento deste cdigo;

VI no formular juzos depreciativos sobre a classe contbil;

VII representar perante os rgos competentes sobre irregu-


laridades comprovadamente ocorridas na administrao de entidade
da classe contbil;

VIII jamais utilizar-se de posio ocupada na direo de enti-


dades de classe em benefcio prprio ou para proveito pessoal.

CAPTULO V
DAS PENALIDADES

Art. 12 A transgresso de preceito deste cdigo constitui infra-


o tica, sancionada, segundo a gravidade, com a aplicao de uma
das seguintes penalidades:

194
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

I advertncia reservada;

II censura reservada;

III censura pblica.

1 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas


como atenuantes:
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
I ao desenvolvida em defesa de prerrogativa profissional;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
II ausncia de punio tica anterior;
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
III prestao de relevantes servios contabilidade.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

2 Na aplicao das sanes ticas, podem ser consideradas


como agravantes:
(Criado pelo Art. 25, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
I Ao cometida que resulte em ato que denigra publicamen-
te a imagem do profissional da contabilidade;
(Criado pelo Art. 25, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)
II punio tica anterior transitada em julgado.
(Criado pelo Art. 25, da Resoluo CFC n 1.307/10, de 09/12/2010)

Art. 13 O julgamento das questes relacionadas transgres-


so de preceitos do Cdigo de tica incumbe, originariamente, aos
conselhos regionais de contabilidade, que funcionaro como tribu-
nais regionais de tica e disciplina, facultado recurso dotado de efei-
to suspensivo, interposto no prazo de quinze dias para o Conselho
Federal de Contabilidade em sua condio de Tribunal Superior de
tica e Disciplina.

195
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 950, de 29 de no-
vembro de 2002)

1 O recurso voluntrio somente ser encaminhado ao Tri-


bunal Superior de tica e Disciplina se o Tribunal Regional de tica e
Disciplina respectivo mantiver ou reformar parcialmente a deciso.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 950, de 29 de no-
vembro de 2002)

2 Na hiptese do inciso III do art. 12, o Tribunal Regional


de tica e Disciplina dever recorrer ex officio da sua prpria deciso
(aplicao de pena de Censura Pblica).
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 950, de 29 de no-
vembro de 2002)

3 Quando se tratar de denncia, o Conselho Regional de


Contabilidade comunicar ao denunciante a instaurao do processo
at trinta dias aps esgotado o prazo de defesa.
(Renumerado pela Resoluo CFC n 819, de 20 de novembro
de 1997)

Art. 14 O profissional da contabilidade poder requerer desa-


gravo pblico ao Conselho Regional de Contabilidade, quando atin-
gido, pblica e injustamente, no exerccio de sua profisso.
(Redao alterada pela Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

CAPTULO VI
DAS DISPOSIES GERAIS
(Criado pelo Art. 27, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

Art. 15 Este Cdigo de tica Profissional se aplica aos Con-


tadores e Tcnicos em Contabilidade regidos pelo Decreto-Lei n.
9.295/46, alterado pela Lei n. 12.249/10.
(Criado pelo Art. 28, da Resoluo CFC n 1.307/10, de
09/12/2010)

196
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Bibliografia

1. Manual de Contabilidade Societria/Srgio de Iudcibus... [et. al.].


So Paulo: Atlas, 2010. Outros autores: Eliseu Martins, Ernesto Ru-
bens Gelbcke, Ariovaldo dos Santos. FIPECAFI Fundao Instituto de
Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras, FEA/USP.

2. Escriturao Contbil Simplificada para Micro e Pequena Empresa/


Paulo Walter Schnorr (coordenador)... [et. al.]. Braslia: Conselho Fe-
deral de Contabilidade, 2008.

3. Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas/Laudelino Jo-


chem. Hortolndia, SP: Foco Editorial, 2011.

Legislao Aplicada Normas e resolues do CFC

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE, editadas pelo CFC.

Os atos a seguir relacionados e outros esto disponveis no stio:


http://www.cfc.org.br:

Resoluo CFC 750/93 - Dispe sobre os Princpios de Contabilidade


(PC).

Resoluo CFC 803/96 - Aprova o Cdigo de tica Profissional do


Contador CEPC.

Resoluo CFC 1.390/12 - Dispe sobre o registro cadastral das orga-


nizaes contbeis.

Resoluo CFC 1.329/11 - Altera a sigla e a numerao de normas,


interpretaes e comunicados tcnicos.

Resoluo CFC 1.374/11 - NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL - Estru-


tura Conceitual para a Elaborao e Divulgao de Relatrio Cont-
bil-Financeiro.

Resoluo CFC 1.292/10 - NBC TG 01 - Reduo ao Valor Recupervel


de Ativos.

197
Resoluo CFC 1.295/10 - NBC TG 02 Efeitos das Mudanas nas
Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis.

Resoluo CFC 1.296/10 - NBC TG 03 - Demonstrao dos Fluxos de


Caixa.

Resoluo CFC 1.138/08 - NBC TG 09 - Demonstrao do Valor Adi-


cionado (DVA).

Resoluo CFC 1.152/09 - NBC TG 13 - Adoo Inicial da Lei n.


11.638/07 e da MP n 449/08.

Resoluo CFC 1.179/09 - NBC TG 23 Polticas Contbeis, Mudana


de Estimativa e Retificao de Erro.

Resoluo CFC 1.185/09 - NBC TG 26 Apresentao das Demons-


traes Contbeis.

Resoluo CFC 1.376/11 - Altera a NBC TG 26 Apresentao das


Demonstraes Contbeis e a ITG 01 Contratos de Concesso.

Resoluo CFC 1.255/09 - NBC TG 1000 - Contabilidade para Peque-


nas e Mdias Empresas.

Resoluo CFC 1.285/10 - Inclui o Apndice Glossrio de Termos


NBC TG 1000.

Resoluo CFC 1.418/09 - ITG 1000 Modelo Contbil para Micro-


empresas e Empresa de Pequeno Porte.
Resoluo CFC 1.330/11 - ITG 2000 Escriturao Contbil.

Resoluo CFC 1.409/12 ITG 2002 Entidade sem Finalidade de


Lucros.

Resoluo CFC 1.159/09 - CTG 2000 Ajustes das novas prticas


contbeis adotadas no Brasil.

198
PRTICAS CONTBEIS APLICADAS S PME, ME, EPP e Entidades Sem Fins Lucrativos

Resoluo CFC 1.299/10 - CTG 2001 Formalidades da escriturao


contbil em forma digital.

Resoluo CFC 1.157/09 - CTG 02 Esclarecimentos sobre as De-


monstraes Contbeis de 2008.

Resoluo CFC 1.456/13 - Revoga o inciso I do 1 e inciso I do 3


do Art. 2 e o inciso I do Art. 5 da Resoluo CFC n. 1.390/2012,
que dispe sobre o Registro Cadastral das Organizaes Contbeis.

Resoluo CFC 1.457/13 - Altera a Resoluo CFC n. 987/03, que


dispe sobre a obrigatoriedade do contrato de prestao de servios
contbeis;

Leis

As leis esto disponveis no stio: http://www.presidencia.gov.br/


legislacao

LEI n 6.404 de 15 de dezembro 1976 alterada pelas leis 11.638 de


28 de dezembro de 2007 e 11.941 de 27 de maio de 2009.

LEI Complementar n 123/2006 - institui o Estatuto Nacional da Mi-


croempresa e da Empresa de Pequeno Porte.

199
COMPOSIO DA DIRETORIA E PLENRIO DO CRCPR
Presidente: Luclia Lecheta
Vice-presidente: Marcos Sebastio Rigoni de Mello

CMARA DE TICA E DISCIPLINA


Vice-presidente: Elizangela de Paula Kuhn

RELAES SOCIAIS
Vice-presidente: Armando Santos Lira

CMARA DE CONTROLE INTERNO


Vice-presidente: Antnio Augusto Godoi de Oliveira

CMARA DE FISCALIZAO
Vice-presidente: Jovane dos Santos Borges

CMARA TCNICA
Vice-presidente: Fernando Antonio Borazo Ribeiro

CMARA DE REGISTRO
Vice-presidente: Joo Gelsio Weber

CMARA DE DESENVOLVIMENTO PROFISSIONAL


Vice-presidente: Paulo Csar Caetano de Souza

CMARA DE DESENVOLVIMENTO REGIONAL


Vice-presidente: Mauro Luis Moreschi

CONSELHEIROS EFETIVOS:

Alberto Barbosa Carlos Augusto Bittencourt Gomes Carlos Thadeu Fedalto


Everaldo Bonsenhor Gilmar Silvio Bachi Ivo Destefeni
Lauro Antunes de Oliveira Marcia Cristina de Almeida Mirandi Jos Bonissoni
Moiss Antonio Bortolotto Narciso Doro Junior Narciso Luiz Rastelli
Ormlia Tereza da Silva Paulo Jlio Coelho de Lima
Rafael Benjamin Cargnin Filho Sandro Di Carlo Teixeira
Srgio Roberto Bebber

CONSELHEIROS SUPLENTES:

Aguinaldo Mocelin Bento Rosa Junior Carla Cristina Louzada Dornelles Pacheco
Carlos Alfredo Muller Casemiro Pasa Dulce Mara Nunhez
Eliane Terezinha da Luz Epaminondas Brs Martins
Eurides Von Muhlen Francisco Savi Hylcineia Deisy da Silva Liboni
Jean Corradini Jessica Harumi Dallagrana de Oliveira Jos Reinaldo Vieira
Juvncio Sampaio Castilha Manoel Antnio Barbosa
Marcio Jos Assumpo Maria Favero Rodrigues Neuza Corte de Oliveira
Nilton Mendes Filho Nilva Amlia Pasetto Paulino Jos de Oliveira
Paulo de Tarso Vieira Lopes Reginaldo Rodrigues de Paula
Valdir Cipriano de Oliveira Valmir Luckmann Vera Lucia Lelis Oliveira
CONSELHO CONSULTIVO DE APOIO TCNICO
CMARA TCNICA DO CRCPR

Antonio Derseu Cndido de Paula


Joo Eli Olenike Laudelino
Jochem
Luiz Carlos de Souza
Nelson Zafra Vicente
Pacheco