TEMA 9

SISTEMAS DE COSTES
COMPLETOS, PARCIALES E
IMPUTACIN RACIONAL

9.1. INTRODUCCIN
Compararemos tres sistemas de clculo de costes

Distribuye todos los costes de produccin a los

Sistema de costes productos o servicios, permitiendo as valorar las
totales, completos o por existencias por su coste total de produccin.
absorcin (Full Cost)
Los costes que no son de produccin son cargados
directamente al resultado, quedando excluidos de
la valoracin de existencias.

Slo los costes variables de produccin son

Sistema de costes asignados a los productos e incluidos en la
variables o directos valoracin de existencias.
(Direct Costing)

Los costes de produccin fijos no son asignados a
los productos, sino considerados como costes del
periodo e imputados directamente a la cuenta de
resultados.

Opcin intermedia: imputa una parte de los CF

Sistema de imputacin
de produccin como costes del producto,
racional
considerando el resto como costes del periodo.
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 9.2. EL SISTEMA DE COSTE COMPLETO (FULL COST)

Coste producto = (CF + CV) PRODUCCIN Valor de las existencias en las

Cuentas Anuales

Inconveniente

Varan en el mismo sentido los CV.
Si varan las ventas
No vara el CF (dentro de la escala relevante de actividad).

No conocemos el efecto que tiene sobre el resultado

9.3. EL SISTEMA DE COSTE VARIABLE (DIRECT COSTING)

Valor de las existencias en las

Coste producto = CV PRODUCCIN
Cuentas Anuales

CF PRODUCCIN es Coste del periodo

Costes del periodo incluyen los costes fijos y

variables de administracin, de distribucin, y
los costes fijos de produccin 3

9.4. COMPARACIN ENTRE LOS RESULTADOS

DE LOS DIFERENTES SISTEMAS

Ambos sistemas coinciden en considerar como costes del perodo los costes no
relacionados con la produccin.

La diferencia entre ambos sistemas est en el tratamiento de los Costes fijos de

produccin:

FULL COST los considera mayor coste del producto

los considera coste del perodo, ya que, considera
DIRECT COSTING que estn relacionados con la capacidad
productiva instalada y que a corto plazo son
independientes del volumen de produccin

El distinto tratamiento afecta al clculo del COSTE DE PRODUCCIN y por tanto, al

clculo del valor de inventarios y del resultado del periodo, afectando al formato de la
Cuenta de Prdidas y Ganancias que es diferente en ambos sistemas.

El resultado del perodo se obtiene sustrayendo de la cifra de ventas el coste de la

produccin vendida (o coste de ventas) y los costes del perodo. 4
 FORMATO DE LA CUENTA DE RESULTADOS
FULL COST
Ingresos por ventas
- Coste de ventas
= Rdo./Margen Bruto
- Costes del perodo
= Resultado Neto
El resultado depende de las
ventas y de la produccin.
COMPARACIN
PRODUCCIN = VENTAS
Los ingresos y costes abonados y
cargados, respectivamente, a la
Cuenta de Resultados son idnticos

Todos los CF de produccin se
EL RESULTADO COINCIDE EN
AMBOS MTODOS
PRODUCCIN > VENTAS
RDO. FC> RDO. DC
La diferencia es el importe de los
CF de produccin
correspondientes a las Ef
PRODUCCIN < VENTAS
RDO. FC< RDO. DC
La diferencia es el importe de los
CF de produccin
incorporados a las Ei
DIRECT COSTING
Ingresos por ventas
- CV produccin vendida
- CV del perodo
= Margen de Contribucin
- CF de produccin
- CF del perodo
= Resultado Neto
El resultado solamente
depende de las ventas.
FULL COST (FC) DIRECT COSTING (DC)
Si produccin y ventas coinciden Los CF de produccin se

consideran coste del perodo
Cte. produccin = Cte. de ventas 
 Todos los CF de produccin se
imputan al resultado del
imputan al resultado del ejercicio ejercicio SIEMPRE
Los CF de produccin formarn parte
del: Los CF de produccin se

Cte. de ventas  la parte que consideran coste del perodo
corresponda a los prtos. vendidos 

Valor de las Ef  la parte que Todos los CF de produccin se
corresponda a los prts. no vendidos imputan al resultado del
 ejercicio SIEMPRE
NO todos CF de produccin se
imputan al resultado del ejercicio
El Coste de Ventas incluir los CF de
Los CF de produccin se
produccin del perodo anterior que consideran coste del perodo
tengan incorporados las Ei

 Todos los CF de produccin se
Se imputan al rdo. del ejercicio todos los imputan al resultado del
CF de produccin de este perodo ms ejercicio SIEMPRE
una parte de los del perodo anterior
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 RESUMEN COMPARACIN
CARACTERSTICA C. VARIABLE C. COMPLETO
Informes externos o Contabilidad
Objetivo primario Planificacin y Control Interno
financiera

Costes del producto Costes de la produccin variables Costes de la produccin fijos y variables

Costes de produccin fijos

Costes de administracin y venta fijos

Costes de administracin y venta fijos
Costes del perodo
Costes de administracin y venta

Costes de administracin y venta
variables
variables
Resalta el comportamiento del coste: Resalta la clasificacin funcional del
coste:
Ingresos
Formato de la cuenta de Costes variables Ingresos
Prdidas y Ganancias = Margen de contribucin Coste produccin vendida
Costes fijos = Resultado bruto o margen bruto
= Resultado neto Costes de administracin y venta
= Resultado neto

Comparacin Rtdo. neto:

Produccin > Ventas Menor Mayor

Produccin < Ventas Mayor Menor
Produccin = Ventas Igual Igual
Largo plazo Igual Igual

Resultado segn Coste variable Resultado segn Coste completo

+ Costes fijos diferidos en las Ef Costes fijos diferidos en las Ef
Conciliacin de Resultados Costes fijos diferidos en las Ei + Costes fijos diferidos en las Ei
= Resultado segn coste completo = Resultado segn coste variable
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9.5. VENTAJAS E INCONVENIENTES DE LOS DIFERENTES SISTEMAS

Ventajas del sistema de coste variable:

 Es menos confuso y ms sencillo que el coste completo. Aunque en el coste variable
se incluyen costes indirectos y, por tanto, es necesario realizar un subreparto de los
costes variables, la complejidad del mismo suele ser menor que en el caso de los
costes fijos, por lo que la arbitrariedad en el clculo es menor.

 En cuanto a la planificacin de resultados, resulta til para el anlisis coste-volumen-

beneficio y para el conocimiento de rendimientos por productos.

 Sirve al control de costes y a la evaluacin de la gestin.

 Ayuda en la toma de decisiones sobre precios, productos, etc.

 Es compatible con los costes estndares y presupuestos flexibles.

Inconvenientes del sistema de coste variable:

 No se considera vlido en general para la valoracin de existencias.

 Es inadecuado para fijar las directrices comerciales a largo plazo.

 La subdivisin de los costes generales de produccin en fijos y variables es incierta.

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9.6. SISTEMA DE IMPUTACIN RACIONAL

 Es un sistema intermedio entre el sistema de Costes Completos (Full Cost) y

el de Costes Variables (Direct Costing).
 Su filosofa es que los CF no estn relacionados con la actividad sino con la
capacidad productiva instalada.
Permite producir y vender un determinado nmero de
Capacidad productiva
productos que se conoce como produccin normal

Los CF de produccin estn asociados a esa produccin

normal (permiten obtenerla)  lo lgico es asignarlos al
producto en funcin de la produccin normal

COSTE DEL PRODUCTO Est formado por los CV de produccin ms una parte
de los CF de produccin

 Criterio recogido en el PGC: Criterio de valoracin del coste de produccin

El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras

materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al
activo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin
indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al
periodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel de
utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean
necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

 Calcula el CF unitario que imputa al producto a travs del siguiente cociente

que se conoce como Tasa de asignacin CF:

CF de produccin
CF unitario =
De tal forma que: Produccin normal
Si la

Todos los CF se asignan al coste del producto
PRODUCCIN REAL NORMAL

Una parte de los CF se asigna al coste del

Si la
PRODUCCIN REAL < NORMAL producto.

El resto de los CF (que sern costes de
subactividad) se consideran coste del
perodo. 10