DELITOS TRIBUTARIOS EN EL PERU

INTRODUCCIN

Este trabajo tiene como objeto desarrollar los Delitos Tributarios en el Per con el fin de dar a
conocer las modalidades de delitos tributarios y las sanciones consecuentes, la cual se encuentra
establecida por el D. L. N 813 Ley Penal Tributaria y as informar a los profesionales contables
actuales y futuros en una forma de prevencin de los problemas que pueda ocasionar en sus vidas
la aplicacin de leyes penales tributarias establecidas en la actualidad.
El primer captulo trata sobre un comentario tcnico legal, donde se describe las modalidades de
delitos, la pena impuesta, los das multa, la inhabilitacin del ejercicio y las consecuencias
accesorias.
El segundo captulo describe el proceso penal tributario, cuando se presuma la comisin del delito
as mismo la exclusin y reduccin de penas en delitos tributarios.
El tercer captulo seala la responsabilidad penal del Contador Pblico establecido en el D.L. N
813 de la Ley Penal Tributaria y haciendo un breve comentario sobre el Artculo 5 del mismo.
Esperando mejorar la imagen de nuestra profesin ante la sociedad con respecto a lo sealado y
que se considere ennoblecido al trabajo del Contador Pblico en el Per

La Autora.

NDICE

CAPTULO I
DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
1.2. BASE LEGAL:
1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:
1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:
1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:
1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:
1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:

CAPTULO II
PROCESO PENAL TRIBUTARIO
2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:
2.3. REPARACIN CIVIL:
2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:
2.5. INFORMES DE PERITOS:
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD
PROVISONAL:
2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:
2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

CAPITULO III
LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO
N 813
3.1. ANTECEDENTES:
3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:
3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:
3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:
3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA
PROFESION CONTABLE:

TERMINOLOGA TRIBUTARIA
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS

CAPTULO I

DELITO TRIBUTARIO
1.1. DEFINICION:
Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola
premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios,
engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros.

1.2. BASE LEGAL:

Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los
artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al
delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario
en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados
anteriormente.

1.3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813:

1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA:
El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid
u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes.
(Artculo 1)

1.3.1.1. Modalidades:
a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente
falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2)
b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que
se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.
(Artculo 2)

Pena Impuesta:
De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa.
Comentario:
Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria).
Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito).

1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS:

El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de
pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante
un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no
exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo atenuado del delito

1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,
compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4)
b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos
una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4)

Pena Impuesta:
De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa.
Comentario:
Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios
fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos).
Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de
recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo).

1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE:

El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5)

b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo 5)
c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y
registros contables. (Artculo 5)
d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin. (Artculo 5)

Pena impuesta:
De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa.
Comentario:
Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar
penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se
dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por
debajo de 04 aos de sentencia.

1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES:

En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06
meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero,
profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6)
1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS:
Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella
puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes:
a) Cierre temporal o clausura definitiva,
b) Cancelacin de licencias y
c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II

PROCESO PENAL TRIBUTARIO

2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL:
Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador
del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito.
(Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)

2.2. IMPROCEDENCIA DE LA ACCIN PENAL:

No procede la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la denuncia penal por la Entidad
Agraviada si el deudor cancela la totalidad de la deuda, o en su caso devuelva el reintegro, saldo a
favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente, antes que se inicie la
correspondiente investigacin fiscal o recibido cualquier requerimiento en relacin al tributo y al
periodo en que se efectuaron los ilcitos sealados. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 189)

2.3. REPARACIN CIVIL:

No procede en el fuero penal, si la administracin cobra la deuda tributaria en el procedimiento
administrativo. Ello implica que deje de aplicarse la pena ni la inhabilitacin cuando corresponda.
(Ref. Cdigo Tributario, Artculo 191)

2.4. DENUNCIAS DE DELITOS TRIBUTARIOS:

La comisin de actos que hagan presumir la existencia de estos delitos pueden ser denunciados
por cualquier persona ala administracin tributaria que tienen la facultad discrecional de formular
denuncia penal sin el requisito previo de la fiscalizacin o verificacin terminada. Es decir, que
tanto el procedimiento administrativo como el penal pueden ir paralelos. (Ref. Cdigo Tributario,
Artculo 192 y 193)

2.5. INFORMES DE PERITOS:

Los informes tcnicos o contables emitidos por la Administracin Tributaria en la investigacin
administrativa tendrn para todo efecto legal, el valor de informe de pericia de parte en el proceso
penal. (Ref. Cdigo Tributario, Artculo 194)
2.6. CAUCIN PARA LIBERTAD PROVISIONAL:
Si fijara solamente cuando se trate de procesados con solvencia econmica y consistir en una
suma de dinero que se fijar en la resolucin. En su reemplazo puede constituir una garanta
patrimonial suficiente a nombre del juzgado o de sala por dicho monto. A falta de solvencia
econmica, el procesado ofrecer fianza personal escrita de una persona natural o jurdica. (Ref.
Cdigo Penal, Artculo 182 y 183).

2.7. CAUCIN CUANDO EXISTA MANDATO DE COMPARENCIA Y CUANDO SE CONCEDA LIBERTAD

PROVISONAL:
Simultneamente el juez impondr al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:
a) En los delitos comprendidos en los Artculos 1, 3 y 5 del D.L. 813, se aplican las normas
generales que rigen la caucin.
b) Los comprendidos en el Artculo 2 del D.L. 813, la caucin no ser menor al 30% de la deuda
actualizada, sin considerar la multas, de acuerdo a la estimacin que de ella realiza el ente
administrador del tributo.
c) En el caso previsto en el inciso (a) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al monto
dejado efectivamente de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a estimacin que este realice
al ente administrador del tributo.
d) En los delitos previstos en el inciso (b) del Artculo 4 del D.L. 813, la caucin ser no menor al
50% del monto de la deuda tributaria actualizada, considerar los importes por multas, de acuerdo
al estimacin que de ella realice el ente respectivo. Si el imputado pagase la deuda tributaria, el
juez o la sala penal, segn corresponda, fijar el monto de la caucin segn responsabilidad y
gravedad del delito, as como las circunstancias, tiempo, lugar, modo y ocasin.

2.8. EXCLUCION Y REDUCCION DE PENAS EN DELITOS TRIBUTARIOS:

Estos beneficios estn normados por el D.L. 815 y por su modificacin de la ley 27038. A los
autores del delito solo se les conceder la reduccin de la pena y a los participes la exclusin de la
pena, salvo que el rgano jurisdiccional considerase que no procede en ese caso podr concederse
la reduccin. Por ultimo, si el contribuyente incurriese en nuevo delito tributario dentro de los 10
aos de haber sido otorgado, se le revocara el aludido beneficio.

2.8.1. ACOGIMIENTO DE LOS BENEFICIOS:

La ley indica que aquel que solicita acogerse a los beneficios, se le denominar solicitante, y una
vez que le sea otorgado se le denominar beneficiado.
As tambin la Ley establece dos sujetos materia de beneficios en funcin a la forma de
intervencin en el acto delictivo:
El autor del delito tributario, quien solo podra acogerse al beneficio de la reduccin de pena,
previo pago de la deuda tributaria.
Los participes del delito tributario, quienes podrn acogerse tanto a la reduccin de pena como al
beneficio de exclusin de pena.
El Contador Pblico en el peor de los casos llegara a ser participe del hecho delictivo, porque dio
la idea o por que sugiri el hecho salvo que le prueben lo contrario.

CAPITULO III

LA RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PUBLICO ESTABLECIDO EN EL DECRETO LEGISLATIVO

N 813

3.1. ANTECEDENTES:
Con fecha 11 de setiembre de 1959 se dio la Ley N 136252, denominada "Ley de
Profesionalizacin, as como su respectivo Reglamento.
En la Constitucin Poltica del Estado y en el Cdigo Tributario antes del ao de 1993, el Dr.
Domingo Garca Rada en su libro Delito Tributario, nos da a conocer que dentro del Derecho Penal
ya existan Las acciones correspondientes al Delito Tributario y establece la diferenciacin con el
Delito Financiero y con el Delito Administrativo, as como la responsabilidad del Contador Pblico
frente a todos stos hechos.
En la exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 813, nos da a conocer la necesidad de una
norma especial a base del Derecho Penal en el que tambin el artculo 5to. Involucra al Contador
Pblico.
Tradicionalmente se ha definido a la infraccin tributaria como el incumplimiento por parte de un
contribuyente de las obligaciones legales, reglamentarias, o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema impositivo y que acarrea sanciones para quien resulte responsable del
incumplimiento.
Al considerarse un concepto genrico de infraccin tributaria, como el indicado en el prrafo
anterior el delito tributario queda comprendido dentro de l en la categora de infracciones mixtas
con la particularidad distinta de que se requiere del elemento dolo o malicia adems de su
juzgamiento estar a cargo de los tribunales ordinarios en contraposicin a las simples
contravenciones o infracciones propiamente tales, cuya sancin mayormente pecuniaria y su
aplicacin corresponden a la propia administracin, siendo su verificacin a travs de la
responsabilidad objetiva o que en todo caso, no requiere del elemento dolo para su configuracin.
La jurisprudencia sobre el delito contable establecido en el D.L. N 813 actualmente es escasa, y en
las pocas existentes se han determinado 2 aspectos:
Tanto los contadores como contribuyentes estn procesados por Defraudacin Tributaria, siendo
pocos los casos que se refiere la figura autnoma denominada delito contable.
Que el delito contable es poco conocido, por lo que los ltimos casos judiciales aun estn siendo
materia de proceso judicial, no existiendo a ala fecha sentencias a las que se puede acceder.

3.2. LA RESPONSABILIDAD PENAL EN FORMA INDEPENDIENTE Y DEPENDIENTE:

Debido a que el ejercicio de la profesin se realiza de manera independiente y mediante un
vnculo laboral debemos indicar lo siguiente:
3.2.1. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO INDEPENDIENTE:
El Contador Pblico independiente cuando es contratado para realizar su actividad, dado que es
un empleado independiente, cabe la posibilidad de que no conozca los actos de quienes le brinden
los datos pertinentes para realizar su labor contable. Indudablemente dad su independencia, en al
realizacin de su funcin, el contador puede estar eximido de responsabilidad penal, debiendo
probar la inexistencia del dolo y la falta de vinculo laboral con los autores o coinculpados.

3.2.2. RESPONSABILIDAD PENAL DEL CONTADOR PBLICO DEPNDIENTE:

Es decir con vnculo laboral, en caso de que advierta irregularidades o informalidad de parte de los
administradores o propietarios de su centro de trabajo, debe de abstenerse a firmar el balance o
cualquier informacin financiera o contable. Definitivamente esta accin le trae conflictos
laborales con su empleador, pudindosele imponer una sancin administrativa estipulada en el
D.S. N 003-97-TR Ley Promocin y Competitividad Laboral, pudindosele llegar hasta el despido.
Aunque no debera tipificarse como una falta grave la negativa justificada de firmar el balance,
ante el hecho de existir un despido arbitrario, muchos de los profesionales no tienen los medios
econmicos para emplazar a su empleador, y la ley estipula en muchos casos solamente la
indemnizacin por despido arbitrario y no la reposicin.
En conclusin la responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede
imputarse el delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es
doloso realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.
En la legislacin comparada internacional, no se considera al Contador Publico como autor del
delito contable.

3.3. BREVE COMENTARIO SOBRE EL ART, 5 DEL DECRETO LEGISLATIVO N 813:

El Articulo referido al delito Contable indica que para su configuracin basa la existencia de graves
irregularidades de carcter contable ligadas a la tributacin, lasa mismas que pueden no originar
un tributo impago, pero si una lesin al proceso de ingresos y egresos de una empresa que es el
bien jurdico protegido, pudiendo realizarse mediante maniobras fraudulentas, en virtud del
incumplimiento de normas contables bsicas, Dando de esta manera una penalidad a los
Contadores Pblicos como participes o coinculpados si se ha obtenido una obtencin de ganancia
personal, realizndolo dolosamente y con conciencia de acto.

3.4. POSIBLES CONSECUENCIAS SOCIALES JURIDICAS Y ECONOMICAS EN EL CAMPO DE LA

PROFESION CONTABLE:
Genera una responsabilidad penal ficticia y mal entendida sobra la profesin contable.
El D.L. N 813 puede prestarse a un mal uso y arbitrariamente se puede acusar a los Contadores
Pblicos, este tipo de normas es de difcil aplicacin.
La mala aplicacin del tipo penal denominado delito contable, perjudica socialmente a los
profesionales contables. Pues nada tiene que ver dicho delito con la profesin contable como
sujeto activo. Hace falta difundir y capacitar a las Autoridades de la Administracin Tributaria,
Fiscales y Jueces de alas salas Especializadas en Materia Tributaria, para que no incurran en dicho
error y sancionar directamente y arbitrariamente a los Contadores Pblicos.

TERMINOLOGA TRIBUTARIA

TRIBUTARIO:
Son prestaciones pecunarias, generalmente en dinero, que establecidos por la ley, deben su
cumplimiento por las personas privadas a favor de los entes pblicos para el cumplimiento de sus
fines. En este sentido el trmino genrico tributario, segn el Cdigo Tributario comprende de los
siguientes conceptos: Impuestos, Contribucin, Tasa.

DEUDOR TRIBUTARIO:
Persona natural o jurdica que no cumpla con cancelar su deuda tributaria.

DERECHO TRIBUTARIO:
Es una rama del derecho que estudia las relaciones provenientes de la aplicacin de tributos.

DEFRAUDACION FISCAL:
Es el delito mediante el cual se evita el pago total o parcial del tributo establecidos en la ley a
travs de artificios, engao, astucia, ardid o otra forma fraudulenta.

DELITO TRIBUTARIO:
En nuestro derecho, el delito tributario no tiene una existencia propia, el delito tributario no tiene
una existencia propia, determinada inequvocamente, pues no existe diferencia esencial o
cualitativa entre los delitos y las meras infracciones, una misma transgresin puede revestir uno u
otro carcter.

ELUSION:
Acto permitido por la ley, mediante el cual un contribuyente busca l a manera de pagar menos
tributos.

INFRACCION TRIBUTARIA:
Es toda accin u omisin que importe violacin de las normas tributarias formales o sustanciales.

TIPO AUTONOMO (DELITO CONTABLE):

El artculo 5 del Proyecto crea el delito contable relacionado estrechamente a la tributacin. La
razn de este artculo responde a la constatacin de la lesin que se origina al bien jurdico
(proceso de ingresos y egresos) en virtud del incumplimiento de normas contables bsicas. Este
tipo penal es una constatacin de la extensin del bien jurdico, por cuanto el proceso de ingresos
y egresos es un bien jurdico dinmico que esta presente desde el momento en que se realizan
hechos gravados y por ende no es necesario esperar a que exista un perjuicio econmico para
sostener que existe el delito de defraudacin tributaria, sino basta con cualquier alteracin seria
que se produzca sobre este bien jurdico.

TIPO AUTONOMO (FIGURAS AGRAVADAS):

Han sido extradas de las modalidades existentes en los numerales 8 y 9 del artculo 269, las
mismas que fueran explicadas en los 2.2.3. Sin embargo, es conveniente mencionar que su
separacin del tipo base y del tipo que seala las modalidades se debe, en el caso del numeral 8
(inciso a del artculo 4 del proyecto) a que contiene una figura distinta a la de "dejar de pagar los
tributos" (tipo base y modalidades), y supone la indebida obtencin de beneficios fiscales que, en
algunos casos, no implica un impago de los tributos. En cuanto al numeral 9 (inciso b del artculo 4
del Proyecto), su autonoma deriva del hecho que el tipo base y el que seala las modalidades se
dirigen a establecer el delito de defraudacin tributaria en su fase de liquidacin y/o
determinacin, mientras que este numeral contempla el fraude tributario en la etapa de
recaudacin.

TIPO ATENUADO:
El artculo 3 del proyecto ha creado, en virtud de la intensidad de dao al bien jurdico, un delito
de defraudacin tributaria con los mismos elementos del tipo base pero atenuado en lo que
corresponde a la pena. La atenuacin responde a la naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser
ste de carcter econmico es imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdicas -
penales (pena) en virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto
activo.

CAUCIN:
Es una garanta que se establece a fin de que el inculpado en una averiguacin previa en un
proceso penal, pueda gozar del beneficio de la libertad provisional, siempre y cuando el delito o
los delitos que se le imputan no sean de aquellos que por su gravedad, la ley prohba otorgar dicho
beneficio. La caucin puede constituir en depsito en efectivo, fianza, prenda, hipoteca o
fideicomiso formalmente constituido.

ACCIN PENAL:
Es el medio por el cual el Ministerio Pblico impulsa la accin del Juez competente para que inicie
el proceso penal, y determine o no la existencia del cuerpo del delito y de la responsabilidad del
indiciado; adems, constituye un presupuesto procesal en materia penal, porque no puede haber
proceso sin que se presente antes la accin penal. // Poder jurdico de excitar y promover el
ejercicio de la jurisdiccin penal, para el conocimiento de una determinada relacin de derecho
penal y obtener su definicin mediante la sentencia.

CONCLUSIONES

La Ley Penal Tributaria, es una Ley especial y abarca en forma general a la Defraudacin Tributaria
y sus modalidades como delitos sujetos a la pena privativa de la libertad y como delito autnomo
el delito contable tributario igualmente sujeto a la pena privativa de la libertad.

En el Per, el tema de los delitos tributarios esta contenido en una ley especial, el Decreto
Legislativo N 813; sin embargo pese a que el Derecho Penal peruano, ha separado estos delitos de
su cuerpo legal y les ha asignado mas bien un tipo especial, no dejan de tener un carcter delictivo
econmico, ya que se trata de atentados contra bienes jurdicos que implican intervencin del
Estado en la economa y el funcionamiento de instituciones econmicas bsicas.

La responsabilidad del contador publico ante las leyes penales del pas, solo puede imputarse el
delito contable a un profesional Contador Publico cuando el acto que comete es doloso
realizndolo en forma consciente. Considerndose como cmplice o coinculpada mas no
responsable directo.

Los contribuyentes debemos reconocer que al defraudar a la administracin tributaria, tambin

nos estamos perjudicando nosotros mismos como ciudadanos, vindonos privados de disfrutar de
beneficios que la renta captada hubiera podido lograr al drsele su debida aplicacin pblica.

Que los alumnos de las facultades de las universidades peruanas (futuros profesionales), no le han
dado la debida importancia a los delitos penales tributarios, debido a la falta de difusin de estos y
la falta de conocimientos que demuestren los profesionales docentes. Siendo un rol vital de los
representantes del gremio profesional local y nacional luchar contra ello.

Que se de la iniciativa de realizar la difusin de la Ley Penal Tributaria, en todos los colegios de
Contadores Pblicos Del Per, a fin de concienciar a los profesionales y estudiantes sobre las
consecuencias sociales y profesionales que traen como consecuencia la realizacin de los delitos
tributarios.

BIBLIOGRAFIA

SANABRIA, Ruben. Cdigo Tributario y los ilcitos Tributarios. Lima: Editorial San Marcos 1997.
VILLEGAS, Hector. El Delito Tributario, Lima: Veritas Ao V 1994.
GACETA JURDICA. Cdigo Penal. 2007
GRUPO AELE. Cdigo Tributario 2006
IX CONVENCIN NACIONAL DE TRIBUTACIN TRIBUTA. La Prctica de Valores ticos y Morales de
los Contribuyentes y los Contadores Pblicos y la Defraudacin Tributaria. 2003.
SUNAT. Tributemos, en Revista Informativa (Mayo 2000), p. 20.
http://www.amag.edu.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.congreso.gob.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007
http://www.cajpe.org.pe. Fecha de Ingreso: 02/07/2007

ANEXOS

A. FLUJOGRAMA DE LA ACCIN PENAL EN LOS CASOS DE DELITOS TRIBUTARIOS

 Ley de exclusin o reduccin de pena, denuncias y recompensas en los casos de delito e
infraccin tributaria

DECRETO LEGISLATIVO N 815

(Publicado: 20.04.1996)

EL PRESIDENTE DE LA REPUBLICA

POR CUANTO:

El Congreso de la Repblica por Ley N 26557, ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de

legislar sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y dems
tributos y normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformizar loa
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regmenes especiales, entre otros aspectos,
as como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios que stos demanden en
el Cdigo Penal y dems normas pertinente, entre otras materias;

Con el voto aprobatorio del Concejo de Ministros;

Con cargo de dar cuenta al Congreso de la Repblica;

Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:

LEY DE EXCLUSION O REDUCCION DE PENA, DENUNCIAS Y RECOMPENSAS EN LOS

CASOS DE DELITO E INFRACCION TRIBUTARIA

TITULO I

EXCLUSION O REDUCCION DE PENA

Artculo 1.- El presente ttulo tiene por objeto establecer la aplicacin del beneficio de exclusin o
reduccin de pena a fin de contribuir a la erradicacin del delito tributario.

Artculo 2.- El que encontrndose incurso en una investigacin administrativa a cargo del Organo
Administrador del Tributo, o en una investigacin fiscal a cargo del Ministerio Pblico, o en el
desarrollo de un proceso penal, proporcione informacin veraz, oportuna y significativa sobre la
realizacin de un delito tributario, ser beneficiado en la sentencia con reduccin de pena
tratndose de autores y con exclusin de pena a los partcipes, siempre y cuando la informacin
proporcionada haga posible alguna de las siguientes situaciones:

a) Evitar la comisin del delito tributario en que interviene.

b) Promover el esclarecimiento del delito tributario en que intervino.

c) La captura del autor o autores del delito tributario, as como de los partcipes.

El beneficio establecido en el presente artculo ser concedido por los jueces con criterio de
conciencia y previa opinin favorable del Ministerio Pblico.
Los partcipes que se acojan al beneficio del presente Decreto Legislativo, antes de la fecha de
presentacin de la denuncia por el Organo Administrador del Tributo, o a falta de sta, antes del
ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico y que cumplan con los requisitos
sealados en el presente artculo sern considerados como testigos en el proceso penal.

Artculo 2 sustituido por la Dcimo Segunda Disposicin Final de la Ley N 27038(31.12.98).

Artculo 3.- Aqul que solicita acogerse a los beneficios establecidos en el presente Decreto
Legislativo, se le denominar solicitante, y una vez que le sea otorgado se le denominar
beneficiado.

El autor o autores slo podrn acogerse al beneficio de la reduccin de pena. Los partcipes del
delito tributario, podrn acogerse al beneficio de exclusin de pena.

El autor o autores del delito tributario slo podrn solicitar acogerse al beneficio de reduccin de
pena, previo pago de ha deuda tributaria.

Artculo 4.- El partcipe en la comisin del delito tributario podr acogerse al beneficio
complementario de asignacin de recursos econmicos destinado a la obtencin de trabajo,
cambio de domicilio y seguridad personal.

Este beneficio podr ser otorgado por el rgano Jurisdiccional dentro del proceso penal y puede
ser previo a la expedicin de la sentencia, si la situacin del partcipe as lo requiera.

Artculo 5.- Los solicitantes debern acudir voluntariamente ante alguno de los siguientes
rganos:

a) rgano Administrador del Tributo, durante la investigacin administrativa por presuncin de

delito tributario.

b) rgano del Ministerio Pblico, durante la investigacin Fiscal por presuncin de delito tributario;

c) rgano Jurisdiccional durante el proceso penal.

En loa casos de los incisos b) y c) del presente artculo, el solicitante deber acudir ante el Organo
que este investigando o juzgando el delito tributario.

En los casos que ninguna autoridad fiscal ni judicial se encuentre investigando o juzgando el
presunto delito tributario, el solicitante deber acudir a la autoridad del Organo Administrador del
Tributo.

Artculo 6.- La declaracin del solicitante constar en un Acta donde se consignar segn sea el
caso, lo siguiente:

a) Confesin veraz y detallada de los hechos delictivos en que hubiera participado o est
participando, proporcionando adems los elementos probatorios de la comisin del delito tributario,
o en su caso el lugar en donde se encuentren.

b) Cualquier informacin que permita conocer la identidad y el lugar donde se encuentre el autor,
autores y partcipes del delito tributario.

c) Firma e impresin del dedo ndice derecho del solicitante.

El solicitante que se presente ante cualquiera de las autoridades indicadas en el Artculo 5 del
presente Decreto Legislativo declarar en presencia del representante del Ministerio Pblico. En la
declaracin que preste el solicitante ante la autoridad del Organo Administrador del Tributo,
Ministerio Pblico o el Organo Jurisdiccional, podr contar con la presencia de su abogado
defensor.

Artculo 7.- La informacin a que se refiere el Artculo anterior debe permitir, en su caso:

a) Evitar la consumacin del delito tributario.

b) Esclarecer la modalidad delictiva empleada para cometer el delito tributario.

c) Ubicar y capturar al autor o autores, as como a los partcipes del delito tributario.

Artculo 8.- Comprobada la veracidad de la informacin proporcionada por el solicitante y

obtenidos los objetivos previstos el Organo Jurisdiccional otorgar el beneficio establecido en el
presente Decreto Legislativo.

El Beneficio de reduccin de pena previsto en el presente Decreto Legislativo, no podr ser

superior a las dos terceras partes de la pena que corresponda.

En el caso de los partcipes, cuando el Organo Jurisdiccional considere que no procede el

beneficio de exclusin de pena, podr conceder el beneficio de reduccin de pena.

Artculo 9.- Si se establece que la informacin proporcionada no es veraz y oportuna, el Organo

Jurisdiccional, declarar improcedente el beneficio solicitado disponiendo el archivamiento
definitivo de lo actuado.

Artculo 10.- El Organo Jurisdiccional revocar el beneficio previsto en el presente Decreto

Legislativo, cuando el beneficiado cometa nuevo delito tributario dentro de los diez aos de
habrsele otorgado el beneficio, debiendo proceder de acuerdo a ley.

TITULO II

DENUNCIAS Y RECOMPENSAS

Artculo 11.- Para efectos del presente Decreto Legislativo, se entiende por:

a) Denunciante: Aqul que pone en conocimiento de la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin, mediante actos fraudulentos, de las infracciones
contempladas en el Artculo 178 del Cdigo Tributario.

b) Recompensa: Aquella cantidad de dinero que se proporcione al denunciante.

Artculo 12.- El presente Sistema de Denuncias y Recompensas tiene por finalidad promover, de
acuerdo al segundo prrafo del Artculo 60 del Cdigo Tributario, la participacin de las personas
en la denuncia e investigacin de quienes hayan realizado las infracciones contempladas en el
Artculo 178 del Cdigo Tributario mediante acciones fraudulentas.

Artculo 13.- Cualquier persona puede denunciar ante la Superintendencia Nacional de

Administracin Tributaria-SUNAT, la comisin de las infracciones descritas en el Artculo
precedente, debiendo colaborar con la investigacin.
Artculo 14.- El denunciante recibir la recompensa que se fije mediante Resolucin de
Superintendencia, siempre que la informacin proporcionada sea veraz, significativa y
determinante para la deteccin de la infraccin tributaria.

Artculo 15.- La recompensa a otorgarse establecer en funcin del monto efectivamente

recaudado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, respecto de la
deuda tributaria materia de la denuncia y en ningn caso podr exceder al 10% de dicho importe

Artculo 16.- No pueden ser beneficiarios de la recompensa:

a) Los funcionarios o servidores de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria -

SUNAT

b) Los miembros de la Polica Nacional

c) Las personas que por el ejercicio de sus funciones se vinculen a las mencionadas en los incisos
a) y b) del presente Artculo;

d) Aquellos que tengan parentesco dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad con las personas sealadas en los incisos anteriores; y,

e) Las personas comprendidas dentro de los alcances del Ttulo I del presente Decreto Legislativo.

Artculo 17.- Mediante Resolucin de Superintendencia, se establecer el procedimiento para

admitir, evaluar, rechazar la denuncia, as como regular la colaboracin del denunciante en la
investigacin.

Artculo 18.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria- SUNAT, realizar las

acciones necesarias a fin de mantener en reserva la identidad del denunciante.

Artculo 20. - El Ttulo I del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de su
publicacin en el Diario Oficial El Peruano.

Artculo 21.- El Ttulo II del presente Decreto Legislativo entrar en vigencia al da siguiente de
publicada la Resolucin de Superintendencia a que se refiere los Artculos 14 y 17.

DISPOSICIONES FINALES

Primera.- A partir de la vigencia del Ttulo I del presente Decreto Legislativo, no ser de aplicacin
a los delitos tributarios lo dispuesto en el Decreto Ley N 25582.

Segunda.- Mediante Decreto Supremo se regular lo dispuesto en los Artculos 4 y 14 del presente
Decreto Legislativo.

Tercera.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT entregar al Organo

Jurisdiccional los recursos necesarios a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en el Artculo 4 del
presente Decreto Legislativo, con cargo a las cuentas del Tesoro Pblico.

En los casos de Gobiernos Locales u otros Organos Administradores de Tributos, los recursos a
que se hace referencia en el prrafo anterior sern entregados al Organo Jurisdiccional con cargo
a sus propias cuentas.
Cuarta.- La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT pagar la recompensa
contenida en el Artculo 14 del presente Decreto Legislativo con cargo a las cuentas del Tesoro
Pblico.
CUNDO SE CONFIGURA EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?
4 respuestas

CUNDO SE CONFIGURA EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?

MARIO ALVA MATTEUCCI

1. INTRODUCCIN

Mediante el Decreto Legislativo N 813 del ao 1996 se aprob la Ley Penal Tributaria, ello al
amparo de la delegacin que el Poder Legislativo otorg al Poder Ejecutivo mediante la Ley N
26557 1. Esta Ley tuvo como finalidad regular la figura de los delitos tributarios en una Ley
especial y no tanto en un cuerpo normativo como es el Cdigo Tributario.

El motivo del presente informe es dar a conocer las condiciones y supuestos que deben ocurrir
para que se presente la figura de la defraudacin tributaria, estableciendo tambin diferencias
en cuanto a la comisin de una infraccin tributaria.

2. EN QUE SE DIFERENCIA UN DELITO TRIBUTARIO DE UNA INFRACCIN

TRIBUTARIA?

Cuando se menciona el trmino Delito Tributario nos encontramos dentro del campo de lo
que se denomina ilcito tributario. Para poder realizar una distincin entre lo que se entiende
por infraccin y lo que es delito tributario, tomaremos en cuenta los siguientes
componentes: (i) gravedad del hecho ilcito; (ii) culpabilidad; (iii) inters
protegido; (iv) naturaleza de la sancin; (v) entidad que sanciona y (vi) base legal que lo
sustenta.

2.1 GRAVEDAD DEL HECHO ILCITO

En el caso del delito se aprecia que esta figura jurdica solo se utiliza en caso de comisin de
hechos ilcitos que sean calificados como graves.

Por el contrario, en el caso de la infraccin tributaria, se aprecia que esta solo debe verificar
la comisin de actuaciones que tratan de hechos ilcitos leves, es decir que no sean
calificados como graves. De acuerdo a lo sealado por el texto del artculo 164 del Cdigo
Tributario es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas
tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el referido Cdigo Tributario o en
otras leyes o decretos legislativos.

2.2 CULPABILIDAD

El tema de la culpabilidad tiene relacin con la situacin en la cual se encuentra una persona,
sobre todo para ver si se le puede calificar como imputable y responsable por los hechos que
haya realizado.

Segn MACHICADO La culpabilidad tiene dos formas: el dolo y la culpa. La primera es

intensin, la segunda, negligencia. Ambas tienen por fundamento la voluntad del sujeto
activo. Sin intensin o sin negligencia no hay culpabilidad, y sin sta, no hay delito, por
ser la culpabilidad elemento del delito 2.
Para poder comprender esta figura veamos algunos ejemplos:

a. Se mata a una persona con un cuchillo para robarle dinero que acaba de retirar del
banco. Aqu el agresor acta con conocimiento y voluntad por lo que acta con dolo, lo cual
equivale a tener intencin de realizar una conducta contraria a ley.

b. Una persona que maneja un automvil al dar una curva cerrada trata de adelantar a
un bus por lo que invade un carril contrario y atropella a un peatn que terminaba de
cruzar la pista. En este caso se aprecia que la persona ha actuado con imprudencia cuando
estaba conduciendo el vehculo, por lo que la conducta es culposa.

c. En una pelea en competencia oficial de olimpiadas de karate una patada termina por
matar al contrincante. Aqu se aprecia que la causa escapa al control del autor, la
conducta se debe a un caso fortuito 3.

Por lo anteriormente expuesto apreciamos que la culpabilidad califica como una situacin. Si
bien observamos que existe una muerte en los tres casos descritos anteriormente las
conductas no son idnticas en los casos. Depender entonces la existencia del dolo para
tomar en cuenta si se configura o no el delito.

En el caso de la infraccin, debemos precisar que no se toma en cuenta la culpabilidad para

que se configure la misma, por lo que aun existiendo el error o el dolo, en ambas situaciones
se configura la infraccin.

2.3 INTERS PROTEGIDO

Bajo la ptica del delito, se debe tomar en cuenta lo que el Estado busca proteger, de all que
resulte necesaria la figura del BIEN JURDICAMENTE TUTELADO, el cual sera el proceso
de ingresos y egresos a cargo del Estado, resultando parcialmente vlida la postura de
algunos autores que consideran que el bien jurdico est representado solamente por la
recaudacin tributaria 4. Ello implica que lo que se pretende proteger es al propio Estado
dentro de su actuacin en las Finanzas Pblicas.

En cambio, para la infraccin tributaria, el inters que se busca proteger es el de la

Administracin Tributaria.

2.4 NATURALEZA DE LA SANCIN

En este tema se debe analizar cul es la manera en la cual se impondr la sancin. En el caso
del delito la sancin consiste en una privacin de la libertad, lo cual se refleja en la pena de
crcel.

En cambio, la sancin aplicable a las infracciones tributarias pueden ser de dos tipos: las
pecuniarias que estn representadas por las multas y las no pecuniarias que se manifiestan
como el cierre de locales, el comiso de bienes, el internamiento temporal de vehculos y la
suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones y autorizaciones.

2.5 ENTIDAD SANCIONADORA

Al revisar cual sera la entidad que determina y aplica la sancin frente al hecho ilcito,
apreciamos que en el caso del delito la entidad que aplicara la sancin sera el Poder Judicial
en la sentencia condenatoria.

En el caso de las infracciones tributarias, la entidad que debe aplicar la sancin ser la
Administracin Tributaria.

2.6 BASE LEGAL

En el caso de los delitos, su regulacin se encuentran en el texto del Cdigo Penal y las leyes
especiales que regulan los ilcitos tributarios.

En cambio, en el caso de las infracciones tributarias, tanto la infraccin como la sancin se

encuentran tipificadas en el texto del Cdigo Tributario.

3. EL DELITO TRIBUTARIO: LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Una de las causas por las cuales se produce la defraudacin tributaria es la evasin,
entendida esta como toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido
dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a
abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones
legales 5.

Conforme lo seala el maestro VILLEGAS la defraudacin fiscal requiere,

subjetivamente, la intencin deliberada de daar al fisco, y objetivamente, la realizacin
de determinados actos o maniobras tendentes a sustraer, en todo o en parte, a la
obligacin de pagar tributos. Esas maniobras estn intencionalmente destinadas a
inducir en error a la autoridad para que la falta total o parcial de pago aparezca como
legtima, y de all la mayor gravedad de esta infraccin, que se traduce en la mayor
severidad de las sanciones 6.

Segn el artculo 98 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, se define a la
defraudacin de la siguiente manera: Comete defraudacin quien mediante simulacin,
ocultacin, maniobra o cualquier forma de engao, induce en error al fisco, del cual
resulte, para s o para un tercero, un enriquecimiento indebido a expensas del derecho
d aqul a la percepcin del tributo.

Coincidimos con lo sealado por VIDAL HENDERSON cuando afirma que como para el
delito tributario es necesaria la demostracin de la responsabilidad en forma subjetiva,
debe el delito tributario regularse por los principios del derecho penal resultando
indispensable para su configuracin la existencia de la intencin dolosa del infractor, la
que la Administracin debe acreditar fehacientemente al presentar la respectiva
denuncia 7.

BRAMONT-ARIAS TORRES seala que en esencia el delito de defraudacin tributaria

consiste en la realizacin de uno o varios actos que tengan por fin dejar de pagar en todo o
parte los tributos que se establecen en las leyes, perjudicando el sistema de recaudacin de
ingresos y realizacin del gasto pblico 8.

4. CMO EST REGULADO EN LA LEGISLACIN EL DELITO DE DEFRAUDACIN

TRIBUTARIA?
Esta modalidad de delito se encuentra regulada en el Ttulo I de la Ley Penal Tributaria,
especficamente en el artculo 1 de la referida norma y es considerado, en trminos del
Derecho Penal como como el tipo base, ya que rene los elementos de la descripcin de la
conducta que se pretende sancionar.

All se indica que se considera como una conducta contraria a Ley lo siguiente:

Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio9,

engao 10, astucia 11, ardid 12 u otra forma fraudulenta 13, deja de pagar en todo o en parte
los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730
(setecientos treinta) das-multa. 14.

Ntese que en el presente precepto normativo se hace mencin a dos tipos de sanciones, una
relacionada con la pena privativa de la libertad que estara representada con el
confinamiento de una persona en la crcel; y la otra sancin que sera de tipo pecuniaria,
como son los llamados das-multa.

Sobre esta ltima sancin debemos consultar lo que seala el texto del artculo 41 del Cdigo
penal, el cual determina que la pena de multa obliga al condenado a pagar al Estado una
suma de dinero fijada en das-multa.
El importe del da-multa es equivalente al ingreso promedio diario del condenado y se
determina atendiendo a su patrimonio, rentas, remuneraciones, nivel de gasto y dems signos
exteriores de riqueza.

El texto del artculo 43 del Cdigo Penal precisa que el importe del da-multa no podr ser
menor del veinticinco por ciento ni mayor del cincuenta por ciento del ingreso diario del
condenado cuando viva exclusivamente de su trabajo.

5. CULES SON LAS MODALIDADES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA?

El texto del artculo 2 de la Ley Penal Tributaria regula las modalidades del delito de
defraudacin tributaria. All se determina que son modalidades de defraudacin tributaria
reprimidas con la pena del artculo 41 del Cdigo Penal:

a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos rentas, o consignar pasivos total o

parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar.

Segn PAREDES CASTAEDA esta primera modalidad prev dos posibilidades: La

ocultacin de bienes, ingresos o rentas (activos) del contribuyente y la declaracin de
deudas inexistentes (pasivos), todo con la finalidad de disminuir la capacidad
impositiva del contribuyente y como consecuencia reducir o anular el monto del
impuesto a pagar16.

b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos

que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos
pertinentes.

Este delito se configura cuando recaudado el impuesto mediante la retencin o

percepcin, el agente no cumple con entregarlo al Estado, por tanto, el nico requisito
es el primer caso retencin es que el dinero retenido haya sido efectivamente
descontado, y, en el segundo, que se haya recibido 16.
6. TIPO ATENUADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Los atenuantes son aquellas circunstancias que determinan que un delito tenga una penalidad
menor que el tipo base.

Esta situacin se presenta cuando se realiza el tipo base descrito en el artculo 1 de la Ley
Penal Tributaria y por las modalidades descritas en puntos anteriores se deja de pagar al fisco
tributos por un monto que no exceda de las cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT),
conforme a un periodo de tiempo que describiremos a continuacin:

El artculo 3 de la Ley Penal Tributaria precisa que el que mediante la realizacin de las
conductas descritas en los Artculos 1 y 2 de la mencionada Ley, deja de pagar los tributos a
su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante
un perodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto
que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o
del ltimo mes del perodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no
menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.

Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo
dispuesto en el presente artculo.

Coincidimos con PAREDES CASTAEDA al manifestar que esta atenuacin responde a la

naturaleza del bien jurdico, por cuanto al ser ste de carcter econmico es
imprescindible sealar diferencias en las consecuencias jurdico penales (pena) en
virtud de la magnitud del dao causado por el comportamiento del sujeto activo. Se
prev as un tipo atenuado en funcin del perjuicio econmico18.

7. TIPO AGRAVADO DE LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Los agravantes son circunstancias que hacen que la penalidad o sancin de un delito aumente
con referencia al tipo base. Aqu normalmente estaran involucrados conceptos como alevosa,
premeditacin, ventaja, entre otros supuestos.

El tipo agravado est regulado en el artculo 4 de la Ley Penal Tributaria, conforme se

desarrollan a continuacin:

El mencionado artculo precisa que la defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa
de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a
1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando se presente cualquiera de las siguientes
situaciones:

a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal,

compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de
hechos que permitan gozar de los mismos.

b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de

tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin.

8. TIPO AUTNOMO RELACIONADO CON LA LABOR CONTABLE

De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley Penal Tributaria se determina que ser
reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y
con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-multa, el que estando
obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables:

a) Incumpla totalmente dicha obligacin.

b) No hubiera anotado actos, operaciones, ingresos en los libros y registros contables.

c) Realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros
y registros contables.

d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos
relacionados con la tributacin.

9. LA INHABILITACIN EN EL EJERCICIO PROFESIONAL

Existe una pena anexa a la impuesta en el delito de defraudacin tributaria, la cual se

determina en el texto del artculo 6 de la Ley Penal Tributaria, la cual determina que en los
delitos de defraudacin tributaria la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de seis meses
ni mayor de siete aos, para ejercer por cuenta propia o por intermedio de tercero, profesin,
comercio, arte o industria.

10. QUIN EJERCE LA ACCIN PENAL?

En el Ttulo II de la Ley Penal Tributaria se regula la figura de la Accin Penal,

especficamente el texto del artculo 7 determina el requisito de la procedibilidad, precisando
que:

1. El Ministerio Pblico 19, en los casos de delito tributario, dispondr la formalizacin de la

Investigacin Preparatoria previo informe motivado del rgano Administrador del Tributo.

2. Las Diligencias Preliminares y, cuando lo considere necesario el Juez o el Fiscal en su

caso, los dems actos de la Instruccin o Investigacin Preparatoria, deben contar con la
participacin especializada del rgano Administrador del Tributo.

11. INVESTIGACIN Y PROMOCIN DE LA ACCIN PENAL

De acuerdo a lo dispuesto por el texto del artculo 8 de la Ley penal tributaria se regula el
proceso de la investigacin y promocin de la accin penal, considerndose como reglas las
siguientes:

1. El rgano Administrador del Tributo 20 cuando, en el curso de sus actuaciones

administrativas, considere que existen indicios de la comisin de un delito tributario,
inmediatamente lo comunicar al Ministerio Pblico, sin perjuicio de continuar con el
procedimiento que corresponda.

2. El Fiscal, recibida la comunicacin, en coordinacin con el rgano Administrador del

Tributo, dispondr lo conveniente. En todo caso, podr ordenar la ejecucin de determinadas
diligencias a la Administracin o realizarlas por s mismo. En cualquier momento, podr
ordenar al rgano Administrador del Tributo le remita las actuaciones en el estado en que se
encuentran y realizar por s mismo o por la Polica las dems investigaciones a que hubiere
lugar.
12. OBLIGACIN DE INFORMAR A LA SUNAT CUANDO SE PRESUMA LA COMISIN
DEL DELITO TRIBUTARIO

En el texto del artculo 9 de la Ley Penal Tributaria se determina que la Autoridad Policial, el
Ministerio Pblico o el Poder Judicial cuando presuma la comisin del delito tributario,
informarn al rgano Administrador del Tributo que corresponda, debiendo remitir los
antecedentes respectivos a fin de dar cumplimiento a lo dispuesto en los Artculos 7 y 8 de la
mencionada Ley y que fueron desarrollados en los puntos anteriores.

13. LA CAUCIN

En el ttulo III de la Ley Penal tributaria se determina la figura de la Caucin aplicable al delito
de defraudacin tributaria. De esta manera el texto del artculo 10 de la Ley Penal Tributaria
considera que en los casos de delito de defraudacin tributaria, el Juez al dictar mandato de
comparecencia o la Sala Penal al resolver sobre la procedencia de este mandato, deber
imponer al autor la prestacin de una caucin de acuerdo a lo siguiente:

a) En los delitos previstos en los Artculos 1, 3 y 5 de la Ley Penal Tributaria, se aplicarn las
normas generales que rigen a la caucin.

b) En los delitos previstos en el Artculo 2 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no menor al
treinta por ciento (30%) del monto de la deuda tributaria actualizada, excluyndose los montos
por concepto de multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla realice el rgano
Administrador del Tributo.

c) En el delito previsto en el inciso a) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no
menor al monto efectivamente dejado de pagar, reintegrado o devuelto, de acuerdo a la
estimacin que de ste realice el rgano Administrador del Tributo.

d) En el delito previsto en el inciso b) del Artculo 4 la Ley Penal Tributaria, la caucin ser no
menor al cincuenta por ciento (50%) del monto de la deuda tributaria actualizada,
excluyndose los montos por multas, de acuerdo a la estimacin que de aqulla realice el
rgano Administrador del Tributo.

14. QU SUCEDE CON LA CAUCIN SI SE CONCEDE LA LIBERTAD PROVISIONAL?

De acuerdo a lo regulado por el artculo 11 de la Ley Penal Tributaria, en los casos de delito
de defraudacin tributaria, el Juez o la Sala Penal, al conceder la libertad provisional, deber
imponer al autor una caucin de acuerdo a las reglas establecidas en el Artculo 10 de la
mencionada norma.

15. CMO SE FIJA LA CAUCIN EN LOS CASOS EN QUE EXISTA MANDATO DE

COMPARECENCIA O LIBERTAD PROVISIONAL?

De acuerdo a lo sealado por el artculo 12 de la Ley Penal Tributaria, en los casos de

mandato de comparecencia o libertad provisional, el monto mnimo por concepto de caucin a
que se refiere el Artculo 10 de la mencionada norma, ser el que estime el rgano
Administrador del Tributo a la fecha de interposicin de la denuncia o a la fecha de solicitud de
la libertad provisional respectivamente.
Los recursos administrativos interpuestos por el contribuyente contra la determinacin de la
deuda tributaria, estimada por el rgano Administrador del Tributo, no impedirn la aplicacin
de lo dispuesto en la Ley Penal Tributaria.

16. SI YA SE CUMPLI CON EL PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA: Cmo se fija la

caucin?

Segn lo dispone el artculo 13 de la Ley Penal Tributaria, en los casos que se haya cumplido
con el pago de la deuda tributaria actualizada, el Juez o la Sala Penal, segn corresponda,
determinar el monto de la caucin de acuerdo a la responsabilidad y gravedad del hecho
punible cometido, as como a las circunstancias de tiempo, lugar, modo y ocasin.

16. SI HAY VARIOS DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA: Cmo se fija la

caucin?

Segn lo dispone el artculo 14 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que se impute la

comisin de varios delitos de defraudacin tributaria, y a fin de cumplir lo dispuesto en el
Artculo 10 de la mencionada norma, la caucin deber fijarse en base al total de la deuda
tributaria que corresponda.

17. SI SON VARIOS IMPUTADOS POR EL DELITO DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA:

Cmo se fija la caucin?

Segn lo dispone el artculo 15 de la Ley Penal Tributaria, en el caso que sean varios los
imputados que intervinieron en la comisin del hecho punible, el Juez o la Sala Penal
impondr al partcipe, un monto no menor al diez por ciento (10%) de la caucin que
corresponde al autor.
En concordancia con lo antes mencionado el texto del artculo 16 de la mencionada norma
determina que en los casos que sean varios imputados, los autores respondern
solidariamente entre s por el monto de la caucin determinada segn corresponda. Igual
tratamiento recibirn los partcipes.

18. CONSECUENCIAS ACCESORIAS

El Ttulo IV de la Ley Penal Tributaria regula las consecuencias accesorias que se imponen
junto con la pena. De este modo, el texto del artculo 17 de la Ley Penal tributaria precisa que
si en la ejecucin del delito tributario se hubiera utilizado la organizacin de una persona
jurdica o negocio unipersonal, con conocimiento de sus titulares, el Juez podr aplicar,
conjunta o alternativamente segn la gravedad de los hechos, las siguientes medidas:

a) Cierre temporal o clausura definitiva del establecimiento, oficina o local en donde desarrolle
sus actividades.

El cierre temporal no ser menor de dos ni mayor de cinco aos.

b) Cancelacin de licencias, derechos y otras autorizaciones administrativas.

c) Disolucin de la persona jurdica.

19. JURISPRUDENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL FISCAL RELACIONADA CON LA

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
Sumilla RTF:06856-1-2003

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre si. Se suspende el procedimiento de
apelacin respecto a las resoluciones apeladas, por cuanto en virtud de la Cuarta Disposicin
Final del Cdigo Tributario, el rgano resolutor se encuentra habilitado a suspender el
procedimiento hasta que se cuente con la decisin judicial sobre los hechos materia de
investigacin y de probanza, lo que resulta imprescindible para esclarecer el asunto materia
de autos. En el presente caso, el proceso penal ha sido abierto por delito de defraudacin
tributaria en la modalidad de obtencin indebida de crdito fiscal simulando la existencia de
hechos que permitan gozar del mismo, debido a que existen pruebas suficientes que
acreditan que los procesados han participado en forma directa en la creacin de una completa
cadena de comercializacin, conformando grupos de empresas a efectos de aparentar
compras y supuestos proveedores los cuales han transferido fraudulentamente crdito fiscal a
fin que la recurrente se beneficiara con la devolucin del saldo a favor del exportador o
contribuyera a formalizar la transferencia del Impuesto General las Ventas al exportador, que
finalmente se habra beneficiado con la devolucin del referido saldo, siendo precisamente
dichos hechos los que van a ser materia de comprobacin en el mencionado proceso penal y
que adems sirven de sustento a los reparos al crdito fiscal que constituyen materia del
presente procedimiento administrativo.

Sumilla RTF:06149-3-2003

Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revoca la apelada en el

extremo que la Administracin dio por extinguida la obligacin tributaria pendiente de pago
contenida en algunas resoluciones de determinacin emitidas por los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de los meses de agosto, octubre y diciembre de 1994, al tratarse de
deudas tributarias de recuperacin onerosa, de acuerdo con lo dispuesto en la Primera
Disposicin Transitoria del D.S. N 022-2000-EF, por lo que procede revocar la resolucin
apelada en ese extremo. Se acepta el desistimiento parcial. Se suspenden las apelaciones en
lo dems que contiene, dado que la Administracin informa que se ha interpuesto denuncia
penal por el delito de defraudacin tributaria en la modalidad de obtencin y devolucin
indebida de saldo a favor, as como por el delito contra la fe pblica, contra los representantes
legales y/o personas vinculadas a la recurrente en calidad de autores y/o responsables,
indicndose que los hechos imputados corresponden a la simulacin de compras a travs de
la utilizacin de facturas en blanco emitidas por supuestos proveedores, transfiriendo de
manera fraudulenta el crdito fiscal a la recurrente, por lo que a fin de establecer si la
recurrente ha utilizado dichos comprobantes por operaciones falsas con el propsito de
obtener un crdito fiscal y gasto inexistentes, los que constituyen materia de reparo por parte
de la Administracin, resulta indispensable contar con el fallo del citado proceso penal a efecto
de dilucidar la realidad de tales operaciones efectuadas, consecuentemente procede la
Administracin devuelva los actuados una vez que culmine dicho proceso, adjuntando copia
certificada de la sentencia para que este Tribunal emita pronunciamiento definitivo, ello en
atencin al artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial D.S. N 017-93-JUS, en
concordancia con la Cuarta Disposicin Final del TUO del Cdigo Tributario D.S. N 135-99-
EF.

Sumilla RTF:05760-1-2003

Se suspende el procedimiento. La Administracin informa que el Presidente del Directorio y

Gerente General de la recurrente, se encuentra procesado por el delito de defraudacin
tributaria. Los hechos y conductas descritos en la citada denuncia, se encuentran vinculados a
la conformacin por parte de la recurrente de una cadena de comercializacin con diversas
empresas que actuaban como supuestas proveedoras a fin que se le transfiriera montos
elevados de crdito fiscal sustentado en operaciones no reales, favorecindose indebidamente
con el saldo a favor del exportador. Se seala que la Cuarta Disposicin Final del TUO del
Cdigo Tributario D.S. N 135-99-EF, precisa que a los procedimientos tributarios no se les
aplicar lo dispuesto en el artculo 13 de la Ley Orgnica del Poder Judicial, excepto cuando
surja una cuestin contenciosa que de no decidirse en la va judicial, impida al rgano
resolutor emitir pronunciamiento en la va administrativa. Mediante Acuerdo de Sala Plena N
2003-20 del 23.09.03 se ha establecido que cuando se verifique la existencia de un proceso
por delito de defraudacin tributaria contra la recurrente, este Tribunal tiene la obligacin de
emitir pronunciamiento si cuenta con los elementos necesarios para hacerlo, salvo que para
ello requiera el fallo del citado proceso penal, en cuyo caso se suspender el procedimiento,
debiendo la Administracin devolver los actuados una vez que culmine el indicado proceso
penal, adjuntado copia certificada de la sentencia para efecto de la emisin del
pronunciamiento definitivo. Verificndose en el presente caso la existencia de un proceso
penal en trmite por dicho delito y atendiendo a que se requiere contar con el fallo del citado
proceso penal a efecto de dilucidar la realidad de las operaciones efectuadas por la
recurrente, procede que la Administracin devuelva los actuados una vez que culmine dicho
proceso, adjuntando copia certificada de la sentencia para que este Tribunal se pronuncie.

20. INFORME EMITIDO POR LA SUNAT SOBRE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

INFORME N 264-2002-SUNAT/K00000

MATERIA:

Se consulta:
Si resulta aplicable el artculo 5 del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, referido a la concurrencia de acreedores, o el
artculo 6 del mismo cuerpo legal, en caso de contribuyentes incursos en procesos penales
en trmite por delito de Defraudacin Tributaria, en los cuales el juez hubiera trabado embargo
para garantizar el pago de la reparacin civil a favor del Estado y, a su vez, en fecha posterior,
la Administracin Tributaria hubiere embargado los mismos bienes dentro de un
Procedimiento de Cobranza Coactiva.

BASE LEGAL:

Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-
99-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del Cdigo Tributario).
Cdigo Penal, aprobado por Decreto Legislativo N 635 y normas modificatorias (en
adelante, Cdigo Penal).

ANALISIS:

En principio entendemos que la consulta se encuentra referida a embargos trabados

judicialmente para garantizar el pago a favor del Estado de la indemnizacin por daos y
perjuicios causados con ocasin de la comisin de un delito.

Al respecto, cabe sealar lo siguiente:

1. Conforme lo establece el artculo 4 del TUO del Cdigo Tributario, el acreedor tributario es
aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Agrega que el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.

De otro lado, el artculo 5 del mencionado TUO dispone que cuando varias entidades
pblicas sean acreedores tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance a cubrir la
totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos
Locales y las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia concurrirn en
forma proporcional a sus respectivas acreencias.

De la norma antes glosada, se tiene que la regla de la concurrencia es aplicable siempre que
exista ms de un acreedor tributario, y slo cuando se trate de hacerse cobro de una deuda
tributaria respecto de un mismo deudor; en cuyo caso no existir preferencia entre los distintos
acreedores tributarios, los cuales concursarn en igualdad de condiciones, en forma
proporcional a sus respectivas acreencias.

2. Ahora bien, conforme a lo dispuesto en el artculo 92 del Cdigo Penal, la reparacin civil
se determina conjuntamente con la pena. En tanto, el artculo 93 de la citada norma
establece que la reparacin comprende la restitucin del bien o, si no es posible, el pago de su
valor; y, la indemnizacin de los daos y perjuicios.

De la norma glosada se desprende que, tratndose de un proceso penal por delito de

defraudacin tributaria, el juez puede determinar una indemnizacin por daos y perjuicios.

Al respecto, cabe precisar que la indemnizacin por daos y perjuicios, a diferencia del pago
de la deuda tributaria, no tiene naturaleza tributaria, sino que constituye un instrumento
procesal para ejercitar dentro del proceso penal, el derecho a la indemnizacin del dao civil
causado por el hecho delictivo. Se trata, a fin de cuentas, de compensar los perjuicios
materiales y morales, estimables econmicamente, ocasionados por la realizacin delictiva. La
indemnizacin, al fin y al cabo, resalta Enrique Ruiz Vadillo, debe ser integral y, por tanto,
comprende la reparacin de los daos y perjuicios, tanto los fsicos en las personas y en las
cosas- como los morales el sufrimiento y el dolor(1).

En ese sentido, se tiene que la indemnizacin por daos y perjuicios es de naturaleza civil,
siendo acreedor el Gobierno Central.

3. En este orden de ideas, respecto a la indemnizacin por daos y perjuicios, cabe indicar
que, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y no tributaria, no le es de
aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario.

4. Por su parte, el primer prrafo del artculo 6 del TUO materia de anlisis, seala que las
deudas por tributos gozan de privilegio general sobre todos los bienes del deudor tributario y
tendrn prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos
crditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los
trabajadores, alimentos, hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente
Registro.
Como puede apreciarse, en el artculo antes mencionado se establece una regla de privilegio
de la deuda tributaria sobre todos los bienes del deudor, la cual se hace efectiva a travs del
ejercicio del derecho de prelacin sobre las dems obligaciones del deudor tributario, con las
excepciones que el mismo artculo seala.
5. En ese sentido, en aplicacin del artculo 6 citado, el embargo dictado por un Ejecutor
Coactivo en un Procedimiento de Cobranza Coactiva, tendr prelacin frente a la
indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria toda vez que, como ya se ha mencionado en los numerales
precedentes, sta es una acreencia que tiene naturaleza civil y no tributaria.

CONCLUSIN:

1. Tratndose de una medida de embargo dictada en un proceso penal por delito de

defraudacin tributaria, a efectos de garantizar el pago de la indemnizacin por daos y
perjuicios, no es de aplicacin lo dispuesto en el artculo 5 del TUO del Cdigo Tributario
referido a concurso de acreedores, toda vez que se trata de una acreencia de carcter civil y
no tributaria.

2. En el mismo sentido, el embargo dictado por un Ejecutor Coactivo tendr prelacin frente a
la indemnizacin por daos y perjuicios dictada por un juez en un proceso penal por delito de
defraudacin tributaria.

Lima, 23 de setiembre de 2002

Original firmado por

CLARA URTEAGA GOLDSTEIN

Intendente Nacional Jurdico (e)________________________________________

1) SAN MARTIN CASTRO, Csar. Derecho Procesal Penal. Volumen II. Editora Jurdica
Grijley. Lima, 1999, pg 859 y 860.

21. SENTENCIA EMITIDA POR EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL SOBRE DELITO DE

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

EXP. N 04018-2007-PHC/TC
LIMA
NICOLS DE BARI
HERMOSA ROS
Y OTROS

SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

En Huacho, a los 12 das del mes de diciembre de 2007, el Pleno del Tribunal Constitucional,
integrado por los seores magistrados Landa Arroyo, presidente; Mesa Ramrez, Vergara
Gotelli, Beaumont Callirgos, Calle Hayen, Eto Cruz y lvarez Miranda, pronuncian la siguiente
sentencia

ASUNTO

Recurso de agravio constitucional interpuesto por don Csar Nakazaki Servign, a favor de
don Nicols Hermosa Ros y otros, en contra de la sentencia de vista emitida por la Segunda
Sala Penal de Procesos con Reos Libres de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas
338, su fecha 26 de marzo de 2007, que declara improcedente la demanda de hbeas corpus
de autos.
ANTECEDENTES

Con fecha 1 de setiembre de 2006, don Nicols de Bari Hermoza Ros, doa Juana Luisa
Quiroz Bocanegra, don Nicols de Bari Hermoza Quiroz y doa Carla Eleonora Hermoza
Quiroz interponen demanda de hbeas corpus preventivo, a fin de que se declare nula la
acusacin expedida por la Octava Fiscala Superior Penal de Lima, de fecha 10 de agosto de
2006 proceso penal N. 696-05, por cuanto consideran que la misma constituye una amenaza
de su libertad individual, en conexidad con una vulneracin de los derechos de legalidad
penal, del derecho a la presuncin de inocencia y del derecho a la prohibicin de doble
procesamiento y sancin por el mismo hecho. En tal sentido, solicitan que el Ministerio Pblico
emita un nuevo dictamen fiscal sealando que a) los fondos pblicos, por ser objeto material
del delito de peculado; los sobornos, por ser efectos del delito de cohecho pasivo, y las
ganancias ilcitas que deriven de aquellos no constituyen incremento patrimonial injustificado,
ni renta de fuente extranjera que genere obligacin tributaria a los delincuentes; b) la
presuncin tributaria de incremento patrimonial no justificado del artculo 52 de la Ley del
Impuesto a la Renta no puede ser utilizada en el proceso penal para formular acusacin; c)
habiendo sido procesados y sancionados los demandantes por el hecho de haber tenido
fondos pblicos, sobornos y ganancias ilcitas depositadas en cuentas abiertas en bancos de
Suiza, est prohibido que sean acusados por lo mismo en otro proceso penal por delito de
defraudacin tributaria. En ese sentido, sostienen que han sido acusados por un hecho que no
constituye delito de defraudacin tributaria por falta de tipicidad al no verificarse el bien
jurdico, adems de utilizarse en su contra una presuncin tributaria en reemplazo de prueba
de cargo, y adems que, por los delitos de peculado y/o cohecho pasivo propio, los
favorecidos ya han sido materia de proceso y sancionados, y ahora los estn procesando por
el mismo hecho, en el tipo penal de delito tributario al haber omitido el pago de impuesto a la
renta al ocultar el dinero depositado en las cuentas bancarias en Suiza.

Con fecha 22 de enero de 2007, el Cuadragsimo Sptimo Juzgado Penal de Lima declar
improcedente la demanda de hbeas corpus, por considerar que la misma carece de
fundamentacin legal y se evidencia la intencin de que el juez constitucional se vea obligado
a obstruir la accin de la justicia, toda vez que se pretende dilucidar asuntos relativos a la
responsabilidad penal, lo cual constituye competencia exclusiva de la justicia ordinaria. Por su
parte, la recurrida confirm la apelada por los mismos fundamentos.

FUNDAMENTOS

1. En el presente caso, el Tribunal Constitucional considera que la demanda debe ser

desestimada. Los fundamentos que justifican esta decisin son los siguientes: a) en lo que se
refiere a la alegada vulneracin del principio de legalidad penal, cabe precisar que no es
competencia del juez constitucional verificar, respecto del tipo penal de defraudacin tributaria,
si existen o no tributos no pagados, la probanza del hecho imponible, o como lo sostienen los
demandantes, valorar si el dinero result objeto, efecto o ganancia del delito y si estos
ingresan en el patrimonio del delincuente (f.25), siendo de aplicacin el artculo 5, inciso 1),
del Cdigo Procesal Constitucional. En todo caso, es una cuestin que toca resolver al juez
penal ordinario, debiendo tomarse en consideracin que sobre temas como el de legalidad
tributaria, entre otros, el Tribunal Constitucional ha expedido sentencias en los Expedientes
N.os 04985-2007-PA/TC y 04382-2007-PA/TC; b) en lo que se refiere a la violacin del
principio de presuncin de inocencia, cabe mencionar que de la revisin de la decisin
cuestionada se observa que la misma se sustenta en el Informe de Presuncin de Delito de
Defraudacin Tributaria elaborado por la SUNAT, un informe de la SUNARP, informes
financieros remitidos por el banco Wiesse Sudameris, entre otros, los mismos que muestran
que la imputacin penal se basa fundamentalmente en elementos probatorios de existencia de
las cuentas bancarias as como de su ocultamiento a la Administracin Tributaria, no
existiendo en ese sentido una inversin de la carga de la prueba que constituya una
vulneracin de la presuncin de inocencia, debiendo desestimarse este extremo de la
demanda; y c) en lo que se refiere a la vulneracin del principio ne bis in dem, se advierte que
los hechos que fueron materia de la sentencia condenatoria emitida con fecha 16 de mayo de
2005 no coinciden con aquellos que fundan la acusacin fiscal cuestionada, por lo que este
extremo tambin debe ser desestimado.

Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con la autoridad que le confiere la

Constitucin Poltica del Per

RESUELVE

1. Declarar IMPROCEDENTE la demanda en el extremo referido a la presunta afectacin del

principio de legalidad penal.

2. Declarar INFUNDADA la demanda de hbeas corpus en los extremos referidos a la

pretendida vulneracin de la presuncin de inocencia y del ne bis in dem.

Publquese y notifquese.

SS.
LANDA ARROYO
MESA RAMREZ
VERGARA GOTELLI
BEAUMONT CALLIRGOS
CALLE HAYEN
ETO CRUZ
LVAREZ MIRANDA
____________________________
1 Cabe indicar que la mencionada delegacin al Poder Ejecutivo otorg la facultad de legislar
sobre las normas relacionadas con impuestos, contribuciones, aportaciones y dems tributos y
normas tributarias, a fin de introducir ajustes tcnicos, simplificar y uniformar los
procedimientos, precisar la vigencia y cobertura de los regmenes especiales, entre otros
aspectos as como armonizar las normas relativas al delito tributario y los cambios que stos
demanden en el Cdigo Penal y dems normas pertinentes, entre otras materias.
2 MACHICADO, Jorge. La culpabilidad. Apuntes jurdicos. Esta informacin se puede
consultar en la siguiente pgina web: http://jorgemachicado.blogspot.com/2009/03/la-
culpabilidad.html
3 MACHICADO, Jorge. Ob. Cit.
4 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Los Delitos tributarios en el Per: Aspectos
sustantivos y procesales. Editorial Cultural Cuzco. Lima, mayo del 2007. Pgina 45.
5 VILLEGAS, Hctor. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Tomo nico. 7ma
edicin, ampliada y actualizada. Ediciones Depalma. Buenos Aires, 2001. Pgina 382.
6 VILLEGAS, Hctor. Ob. Cit. Pgina 389.
7 VIDAL HENDERSON, Enrique. El modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina y la
necesidad de su actualizacin. Pgina 63. Esta informacin puede consultarse en la siguiente
pgina web: http://www.ipdt.org/editor/docs/04_Rev22_EVH.pdf
8 Bramont-Arias Torres, Luis Alberto & Garca Cantizano, Mara del Carmen. Manual de
Derecho Penal. Parte Especial. Lima: Editora San Marcos. 1997. pg. 415.
9 El ARTIFICIO es aquella deformacin maosa de la verdad con la nica finalidad de hacer
incurrir en un error de apreciacin, ya sea a travs de, ficciones, fingimientos, tretas, trampas,
dobleces, disimulos o simulaciones.
10 El ENGAO es entendido como la falta de verdad en aquello que se dice o se hace, con el
nico nimo de poder perjudicar a otro, que sera el Estado. Esta conducta es siempre positiva
porque se requiere una accin. Se observa entonces que es la mentira a sabiendas de que se
dice una falsedad; no constituye en s el error, sino que es faltar a la verdad.
11 La ASTUCIA es la habilidad para engaar o lograr artificiosamente un fin.
12 El ARDID es el artificio empleado para el logro de un fin.
13 El vocablo Fraudulento alude a algo engaoso o falaz.
14 El texto original de la norma en mencin era el siguiente:
Artculo 1.- El que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio,
engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos
que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de cinco ni
mayor de ocho aos. Este artculo fue sustituido por la Dcimo Primera Disposicin Final de
la Ley N 27038, la cual fue publicada en el Diario oficial El Peruano el 31-12-98.
15 Segn lo determina la Sentencia recada en el Expediente N 5154-97 de la Sala Penal de
la Corte Suprema de la Repblica: El importe dinerario de la cuota diaria de la multa debe
establecerse en atencin a un porcentaje del ingreso econmico del condenado, si ste posee
como nica renta lo que recibe de su trabajo, dependiente. Cabe integrar el porcentaje
mencionado con arreglo a los topes que establece el artculo 43 del Cdigo Penal, si en la
sentencia recurrida se omiti consignarlo.
16 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 61.
17 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 65.
18 PAREDES CASTAEDA, Enzo Paolo. Ob. Cit. Pgina 67.
19 Al Ministerio Pblico tambin se le conoce como la Fiscala de la Nacin.
20 Aqu se est refiriendo especficamente a la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria SUNAT.