CAPTULO I:

ASPECTOS GENERALES SOBRE LA CONTABILIDAD, LA TRIBUTACIN Y LA AUDITORIA

1.1. Principios fundamentales para los ingresos y gastos.

1.1.1. Principios para los ingresos

a) Capital
Rentas provenientes b) Trabajo
b) Aplicacin conjunta

Condicin
a) Que provengan de una fuente durable.
b) Susceptible de generar ingresos peridicos

Habitualidad
a) Inmuebles a partir de la tercera enajenacin, inclusive si se produzca en el
mismo ejercicio gravable.
b) No hay habitualidad en el caso de casa habitacin.

1.1.2. Principios para La deduccin de los gastos

CAUSALIDAD, RAZONABILIDAD Y GENERALIDAD.

a) Los intereses slo se deducen en la parte que excedan el monto de los ingresos
exonerados e inafectos.

Intereses A B C D E
Ingresos E/I 5,000 -.- 5,000 5,000 5,000
Gastos -.- 5,000 5,000 3,000 12,000
5,000 (5,000) -.- ( 7,000)

b) Perdidas extraordinarias, se deduce la parte no cubierta por seguros.

c) Depreciaciones y obsolescencia de Activos Fijos; mermas y desmedros de
existencias.
1.- Depreciaciones; se aplica como deduccin el % permitido por ley (inmuebles
y Construcciones 5%) y (Maq. y Eq. Minero, petrleo 20%), las
depreciaciones de aos anteriores no se deducen.
2.- Bienes obsoletos (activos fijos), se deprecian en un solo ao o se sigue
depreciando hasta terminar su valor.
3.- Mermas, se deduce Cuando el bien pierde peso por su naturaleza y debe
contar con informe tcnico de un profesional.
4.- Desmedro; cuando pierde valor el bien y si es mercadera se destruye ante
un notario y se comunica a SUNAT 6 das antes de la destruccin.
d) Gastos de organizacin y pre operativos, se amortizan en un ao o hasta en 10
aos, no se puede cambiar de %.
e) Castigo y Provisin de incobrables;
- Hasta 3UIT. Castigo; trmite de cobranza y 1 ao de antigedad.
- Desde 3UIT. Provisin; trmite de cobranza, 1 ao e inicio de Proceso
Judicial.
f) Aguinaldos, bonificaciones y gratificaciones al personal, se deducen si se pagan
hasta antes de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
g) Servicios de salud, recreativos, culturales y educativos del personal, todos son
deducibles respetando la generalidad;
- Los recreativos solo se deducen hasta el 0.5% de los ingresos netos
hasta 40 UIT.
h) Directores de S.A.; hasta 6% de la utilidad comercial, antes del Impuesto a la
Renta.
i) Remuneraciones a titulares, socios o asociados de personas jurdicas; todas las
remuneraciones en tanto no exceda el valor de mercado (S.A.;
E.I.R.L;S.R.L.;S.C.R.L) la diferencia es dividendo del socio, titular o
participacionista.

Condicin
1.- Posea ms del 30% del capital.
2.- Ejerza el cargo de Gerente, administrador u otro cargo similar.
3.- Cuando los socios y vinculados cumplan con los numerales 1 y 2.
k) Gastos de representacin; hasta el 0.5% de los ingresos brutos, menos
deducciones.
l) Gastos de viaje y viticos; debe probarse con:
- Necesidad del viaje con correspondencia.
- Transporte con pasajes.
- Los viticos (alojamiento, alimentacin y movilidad) solo hasta 640.00 diarios,
es decir el doble de los empleados pblicos. (Base Legal: D.S. N 007-2013-
EF)
ll) Gastos de movilidad a los trabajadores; hasta el 4% de la R.M.V. por da, en
tanto sea trabajador y firme la planilla de movilidad. (Base Legal: Inciso a1) del
Artculo 37 de la LIR D.S. N 179-2004-EF)
m) Gastos de arrendamiento de personas con negocio, se acepta el 30% de
arriendo y el 50% de los gastos de mantenimiento.
n) Rentas de 2da,4ta 5ta Categora, se deducen en tanto se hayan pagado hasta
la fecha de prestacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(R.T.F. 07719-4-2005).
) Gastos incurridos en vehculos de Categoras A2,A3 Y A4.
A2 de 1051 a 1500 c.c.
A3 de 1501 a 2000 c.c. Actividad propia del negocio.
A4 ms de 2000 c.c.
 Para Direccin, representacin y Administracin debe considerarse lo siguiente:
Ingresos Netos Anuales N de Vehculos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Ms de 32,300 UIT 5
o) Gastos por donaciones; se deduce hasta el 10% de la renta neta despus de
compensar prdidas, slo si se dona a instituciones Pblicas o empresas
perceptoras de donaciones calificadas.
p) Gastos por donaciones de alimentos en buen estado que hubieran perdido valor
comercial y se encuentren aptos para el consumo humano que se realicen a las
entidades perceptoras de donaciones, la deduccin para estos casos no podr
exceder del 10% de la Renta Neta de Tercera Categora. Tratndose de
contribuyentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no podr
exceder del 3% de la venta neta del referido ejercicio.
q) Contratacin de personal discapacitado, se deduce el doble del importe pagado.
r) Limitacin en la deduccin de gastos sustentados con Boletas de Venta o tickets:
Slo se deducen los que emiten los del RUS con el lmite del 6% sobre los costos
y gastos sustentados con comprobantes de pago anotados en el registro de
compras, con un mximo de 200 UIT.
s) Depreciacin de edificios y construcciones: Las construcciones que se hayan
iniciado a partir del 01/01/2009 y que al 31/12/2010 tengan un avance del 80%,
se deprecian con el 20% a partir del 01/01/2010; sino se cumplen los requisitos
se deprecian con el 5%.
t) Gastos No Permitidos
a) Gastos personales
b) El Impuesto a la Renta
c) Multas, recargos, intereses moratorios, previstos en el Cdigo Tributario,
y en general las sanciones aplicadas por el sector Pblico Nacional.
d) Donaciones no autorizadas (Empresas y Personas Particulares).
e) Las amortizaciones de activos intangibles aportados.
f) Los gastos que no estn sustentados con documentos legales, los gastos
de los no HABIDOS (Salvo que al 31 de Diciembre haya levantado la
condicin)
g) Las depreciaciones por revaluaciones voluntarias.
u) Tratamiento de la Diferencia de Cambio, segn artculo 61 del D.S. N 179-
2004-EF del 08.12.2004
v) Gastos deducibles: Se deduce de los ingresos los gastos necesarios para
producirlos y mantener su fuente, as como los gastos vinculados con la
generacin de ganancias.
1.2. Diferencia entre resultados contables, tributarios y efectos para la Auditoria

1.2.1. Resultados contables

Se refiere al resultado del proceso del CARGO y el ABONO demostrando importes
que reflejan el proceso contable y que en materia de uso empresarial podemos
llamarle RESULTADO CONTABLE o COMERCIAL; este importe permite
certificar el resultado de todas las operaciones realizadas y adems sirve para el
cumplimiento de algunas obligaciones empresariales.

1.2.2. Resultados tributarios

Es el importe obtenido para poder cumplir con la obligacin del impuesto a la renta y
determinar el importe disponible para los propietarios si los hubiera.

1.2.3. Efectos para la auditoria

Despus del cumplimiento formal de las obligaciones que tenga una empresa, debe
prever cual ser el futuro empresarial, esta decisin la hacen los inversionistas de
acuerdo a la conveniencia y proyeccin que tuvieran
1.3. Caso Prctico