Curso 7767 Aula 01 v1

Aula 01
Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2016

Professor: Fbio Dutra
05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

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AULA 01: Limitaes Constitucionais ao Poder de
Tributar (Parte I)
SUMRIO PGINA
Observaes sobre a aula 01
Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar 02
Princpios Constitucionais 03
Lista das Questes Comentadas em Aula 35
Gabarito das Questes Comentadas em Aula 42
Observaes sobre a aula
Ol, concurseiro(a)! Tudo bem?
Seja muito bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio

Jurisprudencial! um prazer conduzi-lo rumo ao cargo de Auditor-Fiscal
da RFB! Esse o momento certo de se preparar com calma para o prximo
concurso.
No que se refere ao nosso curso, estamos trabalhando muito para

fazer o melhor para voc!
Na aula de hoje, estudaremos a primeira parte das limitaes

constitucionais ao poder de tributar. Vamos tratar apenas dos princpios
constitucionais, sendo que as imunidades ficaro para a prxima aula (parte
II). Ok?
Comecemos!
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1- LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR
Dando incio ao nosso primeiro tpico, vamos falar um pouco sobre as

limitaes constitucionais ao poder de tributar.
(...) 2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que, no art. 2.,

autorizou a Unio a instituir o I.P.M.F., incidiu em vcio de
inconstitucionalidade, ao dispor, no pargrafo 2. desse dispositivo, que,
quanto a tal tributo, no se aplica "o art. 150, III, b e VI", da Constituio,
porque, desse modo, violou os seguintes princpios e normas imutveis
(somente eles, no outros): 1. - o princpio da anterioridade, que e
garantia individual do contribuinte (art. 5., par.2., art. 60, par.4., inciso
IV e art. 150, III, b da Constituio); 2. - o princpio da imunidade
tributria reciproca (que veda a Unio, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios a instituio de impostos sobre o
patrimnio, rendas ou servios uns dos outros) e que e garantia da
Federao (art. 60, par.4., inciso I,e art. 150, VI, a, da C.F.);
(STF, Pleno, ADI 939/DF, Rel. Min. Sydney Sanches, 14/12/1993)
Perceba que neste julgado o STF considerou como clusula ptrea o

princpio da anterioridade e a imunidade tributria recproca. Ambos assuntos
sero abordados com maior profundidade em tpico especfico e na prxima
aula, respectivamente. Por hora, necessrio que o candidato saiba da
existncia dessas clusulas ptreas.
O que so clusulas ptreas?
So limitaes ao poder de reforma da Constituio Federal, ou seja, so

regras imutveis pela via da emenda constitucional. Em nosso art. 60, 4,
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da CF/88, o legislador constituinte estabeleceu que no ser objeto de

deliberao a proposta de emenda tendente a abolir, dentre outros, os
direitos e garantias individuais. Assim sendo, tudo o que for considerado
direito e garantia individual no pode ser abolido por emenda constitucional.
Com efeito, sendo o princpio da anterioridade considerado garantia

individual do contribuinte, no pode uma emenda constitucional criar regra
que tendente a abolir a aplicabilidade do referido princpio.
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QUESTO 01 CESPE/MPE-RR/2008
Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de

tributar sofre limitaes que so tratadas como clusulas ptreas. CORRETA
Comentrio: Conforme o entendimento que expusemos acerca da

jurisprudncia do STF sobre o tema, podemos concluir que a questo est
correta.
2 - PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS
Estudaremos, a partir de agora, os princpios constitucionais.
2.1 - Princpio da Legalidade
No que se refere ao princpio da legalidade, sabido que, quando se

trata de tributo, h que se respeitar a estrita legalidade para sua instituio ou
modificao. Isso quer dizer que se exige a edio de uma lei formal,
tramitada no mbito do Poder Legislativo.
Com base nisso, as bancas gostam de cobrar os temas mais

polmicos, como as medidas provisrias. Por esse motivo, vejamos os
julgados a seguir para saber tudo o que necessrio pra prova!
Com a Emenda Constitucional de n 32/2001, tivemos a expressa

disposio sobre instituio ou majorao de impostos por meio de medidas
provisrias. Contudo, h que se destacar que tal possibilidade (instituir ou
modificar tributos) j havia sido prevista pelo STF antes mesmo da edio da
referida EC, conforme vemos a seguir:
EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Medida provisria. Fora de lei. 3. A

Medida Provisria, tendo fora de lei, instrumento idneo para instituir
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e modificar tributos e contribuies sociais. Precedentes. 4. Agravo

regimental a que se nega provimento.
(STF, 2 T., AgR no AI 236.976/MG, Rel. Min. Nri da Silva, j. em

17/08/1999, DJ de 24/09/1999).
No mesmo sentido, temos o seguinte:
EMENTA: Agravo regimental em recurso extraordinrio. 2. Aumento de

alquota da contribuio social sobre o lucro - CSLL. Medida
provisria n 1.807/99. Possibilidade. 3. Agravo regimental que se nega
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provimento.
(STF, 2 T., AgR no RE 422.795/CE, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. em

30/09/2008, DJe de 21/11/2008)
QUESTO 02 INDITA/2015
De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, o Chefe do Poder

Executivo pode se valer de medidas provisrias para instituio ou aumento de
tributos, desde que obedecidos os requisitos constitucionais, pertinentes a tais
atos normativos.
Comentrio: Vimos que a jurisprudncia do STF pacfica nesse sentido.

Portanto, h a possibilidade de instituir ou majorar tributos por meio de
medidas provisrias. Questo correta.
Ainda sobre as medidas provisrias, vejamos como tem sido tratado o

conceito de relevncia e urgncia (requisito constitucional para edio das
MPs):
EMENTA: - Ao Direta de Inconstitucionalidade. Medida Provisria n

111/89. Priso Temporria. Pedido de liminar. - Os conceitos de
relevncia e de urgncia a que se refere o artigo 62 da Constituio,
como pressupostos para a edio de Medidas Provisrias, decorrem, em
princpio, do Juzo discricionrio de oportunidade e de valor do
Presidente da Repblica, mas admitem o controle judicirio quando
ao excesso do poder de legislar, o que, no caso, no se evidencia de
pronto. (...)
(STF, Pleno, Medida Cautelar na ADI 162/DF, Rel. Min. Moreira Alves, j. em
14/12/1989, DJ de 19/09/1997).
Veja tambm: 05949764803
EMENTA: CONSTITUCIONAL. MEDIDA PROVISRIA: REEDIO:

POSSIBILIDADE. REQUISITOS DE RELEVNCIA E URGNCIA.
PREVIDENCIRIO: CONTRIBUIO DOS SERVIDORES PBLICOS AO PSSSP.
MEDIDA PROVISRIA n 560, de 26.7.94. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE
NONAGESIMAL: C.F., art. 195, 6. I. - Reedio de medida provisria no
rejeitada expressamente pelo Congresso Nacional: possibilidade. Precedentes
do STF: ADIns 295-DF, 1.397-DF, 1.516-RO, 1.610-DF, 1.135-DF. II. -
Requisitos de relevncia e urgncia: carter poltico: em princpio, a
sua apreciao fica por conta do Chefe do Executivo e do Congresso
Nacional. Todavia, se uma ou outra, relevncia ou urgncia,
evidenciar-se improcedente, no controle judicial, o Tribunal dever
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decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provisria.

Precedente: ADIn 162-DF (medida liminar), Moreira Alves, Plenrio,
14.12.89; ADIn 1.397-DF, Velloso. RDA 210/294. III. (...).
(STF, 2 T., RE 217.162/DF, Rel. Min. Carlos Velloso, j. em 14/12/1998, DJ

de 26/02/1999)
Vejamos como esse assunto poderia ser tratado pelas bancas

examinadoras:
Questo 03 INDITA/2015
Os requisitos constitucionais de urgncia e relevncia, no que se refere

edio de medidas provisrias, no pode, de forma alguma, ser apurado no
mbito do Poder Judicirio, pois possuem carter poltico.
Comentrio: Como vimos acima, apesar de terem realmente carter poltico,

os requisitos de urgncia e relevncia podem ser apurados pelo Poder
Judicirio, na hiptese de evidente excesso de poder de legislar, por parte do
Presidente da Repblica. Questo errada.
Alm das medidas provisrias, o Plenrio do STF (RE 632265 AgR-ED/RJ)

tambm decidiu que somente lei em sentido formal pode instituir o
regime de recolhimento do ICMS por estimativa. Dessa forma, foi
declarada a inconstitucionalidade dos decretos estaduais do Estado do Rio de
Janeiro que dispem sobre o pagamento do ICMS no mbito do referido
Estado-Membro.
De acordo com o Informativo 790, no caso, discutia-se a possibilidade de

se disciplinar, mediante decreto, forma de recolhimento de tributo
diferentemente do que prevista na LC 87/1996. A Corte afirmou que, apesar
de o fato gerador do ICMS acontecer no momento da sada do
estabelecimento, a circunstncia de ser um imposto no-cumulativo (CF, art.
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155, 2, I) impediria a cobrana aps cada operao, salvo

excepcionalmente, conforme estatudo na LC 87/1996.
Dada a relevncia desta jurisprudncia, transcreve-se abaixo o trecho da

respectiva ementa:
(...) RECURSO EXTRAORDINRIO TRIBUTO FORMA DE CLCULO

PRINCPIO DA LEGALIDADE INOBSERVNCIA AUDIO DA
PROCURADORIA GERAL DA REPBLICA. Envolvido, no recurso extraordinrio,
o princpio da legalidade tributria, no que, mediante decreto, veio a ser
disciplinada forma de recolhimento de tributo diferente da prevista em lei
complementar artigo 26 da Lei Complementar n 87/96 , cumpre
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aparelhar o processo para o crivo respectivo.
(STF, Plenrio, RE 632265 AgR-ED/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento

em 30/10/2012)
Acrescentamos tambm que as bancas de concurso pblico, cobram

tambm as excees ao princpio da legalidade, de acordo com a
jurisprudncia da Suprema Corte. Veja:
EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. MINAS GERAIS. DECRETOS N.S 30.087/89 E

32.535/91, QUE ANTECIPARAM O DIA DE RECOLHIMENTO DO TRIBUTO E
DETERMINARAM A INCIDNCIA DE CORREO MONETRIA A PARTIR DE
ENTO. ALEGADA OFENSA AOS PRINCPIOS DA LEGALIDADE, DA
ANTERIORIDADE E DA NO-CUMULATIVIDADE. Improcedncia da alegao,
tendo em vista no se encontrar sob o princpio da legalidade estrita e
da anterioridade a fixao do vencimento da obrigao tributria; j
se havendo assentado no STF, de outra parte, o entendimento de que a
atualizao monetria do dbito de ICMS vencido no afronta o princpio da
no-cumulatividade (RE 172.394). Recurso no conhecido.
(STF, 1 T., RE 195.218/MG, Rel. Min. Ilmar Galvo, j. em 28/05/2002, DJ

de 02/08/2002)
!
A alterao do prazo de recolhimento do tributo pode ser

feita por ato infralegal, sem ofensa ao princpio da
legalidade!
Questo 04 CESPE/AGU/2004
O prazo para o recolhimento do tributo, por se tratar de elemento que tem

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repercusso na definio do montante a ser recolhido, deve ser definido em lei,

no podendo ser estabelecido to somente em regulamento.
Comentrio: Conforme entendimento expresso do STF, o prazo de

recolhimento do tributo no est sujeito ao princpio da legalidade, podendo,
portanto, ser alterado por ato infralegal. Dessa forma, a questo est errada.
A atualizao do valor monetrio da base de clculo foi

expressamente dispensada do princpio da legalidade pelo 2 do art.
97 do CTN. Ressalte-se que no se deve confundir atualizao com aumento
(aumento em percentual superior aos ndices oficiais), este est sujeito a
edio de lei. Nesse sentido, o STJ sumulou o seguinte entendimento:
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Smula STJ 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante

decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Questo 05 CESPE/JUIZ FEDERAL-2 REGIO/2013
O municpio pode atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual no

superior ao ndice oficial de correo monetria.
Comentrio: A Smula 160, do STJ, probe a atualizao do IPTU mediante

decreto em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
Interpretando a citada smula a contrariu sensu, podemos afirmar que o
municpio pode atualizar o IPTU mediante decreto, desde que em percentual
no superior ao ndice oficial. Questo correta.
Satisfeitos tais requisitos, possvel, de acordo com o STF,

complementar os conceitos abertos utilizados pelo legislador. Por exemplo,
definiram-se por meio de atos normativos infralegais os conceitos de
atividades preponderantes e grau de risco leve, mdio e grave, que foram
previstos na Lei 8212/91, e que se refere contribuio para custear o SAT.
EMENTA: - CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. CONTRIBUIO: SEGURO DE

ACIDENTE DO TRABALHO - SAT. (...) O fato de a lei deixar para o
regulamento a complementao dos conceitos de atividade
preponderante e grau de risco leve, mdio e grave, no implica
ofensa ao princpio da legalidade genrica, C.F., art. 5, II, e da
legalidade tributria, C.F., art. 150, I. IV. (...).
(STF, Pleno, RE 343.446/SC, Rel. Min. Carlos Velloso, j. em 20/03/2003, DJ

de 04/04/2003)
2.2 - Princpio da Isonomia
Esse um dos princpios mais fartos de jurisprudncia, no estudo do

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Direito Tributrio. Prestemos, pois, total ateno no que vir a seguir.
Em primeiro lugar, importante sabermos que, embora o art. 145,

1, da CF/88, mencione expressamente apenas a submisso dos impostos ao
princpio da capacidade contributiva, o STF entende que tal postulado
extensvel a outras espcies tributrias, obedecendo, claro, as singularidades
de cada uma delas.
Nesse sentido, temos:
IPVA. Progressividade. Todos os tributos submetem-se ao princpio da

capacidade contributiva (precedentes), ao menos em relao a um de
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seus trs aspectos (objetivo, subjetivo e proporcional),

independentemente de classificao extrada de critrios puramente
econmicos.
(STF, RE 406.955-AgR, Rel. Min. Joaquim Barbosa, julgamento em 4-10-

2011, Segunda Turma, DJE de 21-10-2011)
!
Questo 06 ESAF/SEFAZ-SP-APOF/2009
O princpio da capacidade contributiva aplica-se somente s contribuies.
Comentrio: Neste caso, o candidato deve ter em mente que cada tributo
possui suas particularidades. Isso faz com que eles se submetam ao princpio
da capacidade contributiva de formas diferentes. O importante saber que o
STF j mencionou que TODOS os tributos se submetem a este postulado. A
questo est errada.
O princpio da capacidade contributiva aplica-se somente aos impostos.
Comentrio: Novamente, temos uma questo que restringe o campo de

aplicao do princpio da capacidade contributiva. Lembre-se, segundo o STF,
ele se aplica a todos os tributos. Questo errada.
Visando implementar a justia fiscal, a CF consagra o princpio da capacidade

contributiva, segundo o qual os tributos devem ser graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.
Comentrio: A questo explica como se d a aplicao do princpio da

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capacidade contributiva. No entanto, observe que a questo se refere aos

tributos, de forma geral, e no aos impostos, conforme preceitua a CF/88. Isso
no torna a questo incorreta, pois a interpretao do STF a respeito do
princpio da capacidade contributiva ampla, conforme vimos. Questo
correta.!
Na hora da prova, tenha muito cuidado com assertivas

literais em relao ao princpio da capacidade
contributiva (art. 145, 1). SEMPRE leia as demais
alternativas antes de tomar a deciso.
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Destaque-se que, apesar de todos os tributos se submeterem ao princpio

da capacidade contributiva, isso ocorre de maneira distinta.
O princpio da capacidade contributiva aplica-se indistintamente a todas as

espcies tributrias.
Comentrio: Conforme comentamos, apesar de todos os tributos se

submeterem ao referido princpio, a aplicao deste ocorre de maneira distinta,
pois cada tributo guarda consigo certas peculiaridades. Questo errada.
Sobre a progressividade de alquotas, ressalte-se que no se confunde o

fato de as alquotas do IPVA serem diferenciadas por tipo e por utilizao do
veculo com progressividade. Veja este julgado:
AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO EXTRAORDINRIO. IPVA. LEI

ESTADUAL. ALQUOTAS DIFERENCIADAS EM RAZO DO TIPO DO VECULO.
1. Os Estados-membros esto legitimados a ditar as normas gerais

referentes ao IPVA, no exerccio da competncia concorrente prevista no
artigo 24, 3, da Constituio do Brasil.
2. O Supremo possui orientao no sentido de que no h tributo

progressivo quando as alquotas so diferenciadas segundo critrios
que no levam em considerao a capacidade contributiva.
Agravo regimental a que se nega provimento.
(STF, RE 466.480-AgR/MG, Rel. Min. Eros Grau, 24/06/2008)
Ainda sobre a progressividade de alquotas, veja o que diz a smula 656

de lavra do STF: 05949764803
SMULA STF 656 inconstitucional a lei que estabelece alquotas

progressivas para o imposto de transmisso inter vivos de bens imveis
ITBI com base no valor venal do imvel.
Questo 10 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
Dado que o estabelecimento da progressividade de alquotas constitui

instrumento a servio do princpio da capacidade contributiva, entende o STF
ser constitucional lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bens imveis, com base no valor venal do imvel.
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Comentrio: O STF sumulou o seu entendimento (Smula 656), afirmando no

texto desta que a progressividade de alquotas no ITBI, com base no valor
venal do imvel, so inconstitucionais. Questo errada.
Da redao da smula, em conjunto com o entendimento que tem sido

demonstrado pelo STF, percebemos que a Corte no admite a
progressividade de alquotas para os impostos reais, salvo quando
houver expressa permisso do texto constitucional. Para o STF, no
possvel graduar impostos reais segundo a capacidade contributiva do
contribuinte.
Nesse contexto, o Supremo considera inconstitucional o seguinte:
SMULA STF 668 inconstitucional a lei municipal que tenha

estabelecido, antes da Emenda Constitucional 29/2000, alquotas
progressivas para o IPTU, salvo se destinada a assegurar o cumprimento da
funo social da propriedade urbana.
No entanto, o ITCMD, embora tido como imposto real, possui

caractersticas que tornam possvel gradu-lo conforme a capacidade
contributiva de cada um. Observe o julgado a seguir (um dos mais
importantes da aula):
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO.

LEI ESTADUAL: PROGRESSIVIDADE DE ALQUOTA DE IMPOSTO SOBRE
TRANSMISSO CAUSA MORTIS E DOAO DE BENS E DIREITOS.
CONSTITUCIONALIDADE. ART. 145, 1, DA CONSTITUIO DA
REPBLICA. PRINCPIO DA IGUALDADE MATERIAL TRIBUTRIA.
OBSERVNCIA DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA. RECURSO
EXTRAORDINRIO PROVIDO..
(...)
Transcrio parcial do voto da Min. Ellen Gracie:
Por revelar efetiva e atual capacidade contributiva inerente ao acrscimo
patrimonial, o imposto sobre transmisso causa mortis, tambm conhecido
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como imposto sobre heranas ou sobre a sucesso, um imposto que bem

se vocaciona tributao progressiva.
(STF, RE 562.045/RS, Rel. Min. Ricardo Lewandowski, julgado em

06/02/2013, publicado em 27/11/2013)
!
O STF entende que o ITCMD pode ser tributado com base

em alquotas progressivas, por ser possvel gradu-lo
conforme a capacidade contributiva de cada um.
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EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. CONSTITUCIONAL.

TRIBUTRIO. IMPOSTO SOBRE A PROPRIEDADE IMVEL TERRITORIAL E
URBANA. IPTU. PROGRESSIVIDADE. ALQUOTA NICA. VARIAO DA BASE
DE CLCULO CONFORME A ESSENCIALIDADE OU A FRIVOLIDADE DO BEM
(TIPOS DE IMVEL PRECRIO, POPULAR, MDIO, FINO E LUXO). NDICE
PRPRIO PARA MENSURAR A CAPACIDADE CONTRIBUTIVA E DAR DIMENSO
EXTRAFISCAL EXAO. UTILIZAO ANTES DA EC 29/2000.
IMPOSSIBILIDADE
(...)
O efeito extrafiscal ou a calibrao do valor do tributo de acordo com
a capacidade contributiva no so obtidos apenas pela modulao da
alquota. O escalonamento da base de clculo pode ter o mesmo
efeito. 3. Ao associar o tipo de construo (precrio, popular, mdio, fino e
luxo) ao escalonamento crescente da avaliao do valor venal do imvel, a
Lei 3.326/1996 do Municpio de Campo Grande passou a graduar o valor do
tributo de acordo com ndice hbil mensurao da frivolidade ou da
essencialidade do bem, alm de lhe conferir mais matizes para definio da
capacidade contributiva. Impossibilidade, nos termos do texto constitucional
anterior inovao trazida pela EC 29/2000. Agravo regimental ao qual se
nega provimento.
(STF, AI 583.636-AgR/MS, Rel. Min. Joaquim Barbosa, 06/04/2010)
Em sntese, o escalonamento da base de clculo capaz tambm de

gerar o efeito extrafiscal do tributo ou calibrar este de acordo com a
capacidade contributiva.
Alm disso, ressalte-se que associar o tipo de construo ao

escalonamento crescente do valor venal do imvel significa conferir
progressividade fiscal ao IPTU, sendo esta vedada antes da EC
29/2000 (Smula 668 do STF). No mesmo sentido, temos o AI 498.249-
AgR, que no vamos cit-lo para no tornar a aula prolixa.!
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A capacidade contributiva pode ser mensurada no s

pela aplicao de diferentes alquotas, mas tambm pelo
escalonamento da base de clculo.
Ainda temos muitas outras jurisprudncias relevantes para fins de

concurso pblico, como as que vamos estudar a partir de agora!
EMENTA : - Iseno de IPTU, em razo da qualidade de servidor

estadual do Agravante, postulada em desrespeito da proibio
contida no art. 150, II, da Constituio Federal de 1988.
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(STF, AI 157.871-AgR/RJ, Rel. Min. Octabio Gallotti, 15/09/1995)
Com base no entendimento do STF, fere o princpio da isonomia a

discriminao com base na funo ou ocupao exercida.
EMENTA: ACO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. SISTEMA

INTEGRADO DE PAGAMENTO DE IMPOSTOS E CONTRIBUIES DAS
MICROEMPRESAS E EMPRESAS DE PEQUENO PORTE. CONFEDERAO
NACIONAL DAS PROFISSES LIBERAIS. PERTINNCIA TEMTICA.
LEGITIMIDADE ATIVA. PESSOAS JURDICAS IMPEDIDAS DE OPTAR PELO
REGIME. CONSTITUCIONALIDADE. (...). 4. No h ofensa ao princpio da
isonomia tributria se a lei, por motivos extrafiscais, imprime
tratamento desigual a microempresas e empresas de pequeno porte
de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do SIMPLES
aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado. Ao direta de inconstitucionalidade julgada
improcedente.
(STF, Pleno, ADI 1.643/UF, Rel. Min. Maurcio Corra, j. em 05/12/2002, DJ

de 14/03/2003).
Questo 11 ESAF/MDIC/2012
No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos

extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.
Comentrio: No h como escapar, voc vai ter que decorar isso. Tanto o
CESPE como a ESAF j cobraram. Fique ligado, pois cpia parcial da Ementa
da ADI 1.643/UF. Questo correta. 05949764803
Questo 12 CESPE/JUIZ-TJ-MA/2013
Segundo o STF, no haver ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei

complementar, por motivos extrafiscais, imprimir tratamento desigual a
microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva
distinta, afastando do regime diferenciado aquelas cujos scios tenham
condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado.
Comentrio: A questo faz cpia parcial da Ementa da ADI 1.643/UF. Repare

que a questo menciona lei complementar devido a reserva de lei
complementar prevista no art. 146, III, d, inserida pela EC 42/03, no
existente poca do julgamento da ADI 1.643. Questo correta.
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Segundo a jurisprudncia do STF, ofende o princpio da isonomia tributria a

instituio de lei que, por motivos extrafiscais, imprima tratamento desigual a
microempresas de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
SIMPLES aquelas cujos scios tenham condio de disputar o mercado de
trabalho sem auxlio estatal.
Comentrio: A questo nega o que foi estabelecido no julgamento da ADI

1.643. No h ofensa ao princpio da isonomia quando a lei imprime tal
tratamento diferenciado, por razes extrafiscais. Esse o entendimento do STF
que voc deve levar para a prova. Questo errada.
Sobre os incentivos fiscais, temos que:
Ementa: Ao instituir incentivos fiscais a empresas que contratam

empregados com mais de quarenta anos, a Assemblia Legislativa
Paulista usou o carter extrafiscal que pode ser conferido aos tributos, para
estimular conduta por parte do contribuinte, sem violar os princpios da
igualdade e da isonomia.
(STF, ADI 1.276, Rel. Min. Ellen Gracie, 28/08/2002)
Viola o princpio da isonomia a instituio, por parte de lei estadual, de

incentivos fiscais a empresas que contratem empregados com mais de
quarenta anos.
Comentrio: De acordo com o entendimento do STF, a lei estadual utilizou-se

de carter extrafiscal para estimular certo comportamento por parte dos
contribuintes. Questo incorreta.
05949764803
Vejamos outra mais uma jurisprudncia j cobrada em provas de concurso

pblico sobre o princpio da isonomia:
EMENTA: PROCESSO CIVIL. MEDIDA CAUTELAR. EFEITO SUSPENSIVO A

RECURSO EXTRAORDINRIO. INSTITUIO FINANCEIRA. CONTRIBUIO
PREVIDENCIRIA SOBRE A FOLHA DE SALRIOS. ADICIONAL. 1 DO ART.
22 DA LEI N 8.212/91. A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e
s entidades financeiras, no tocante contribuio previdenciria
sobre a folha de salrios, no fere, primeira vista, o princpio da
isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional (Emenda
de Reviso n 1/94 e Emenda Constitucional n 20/98, que inseriu o 9 no
art. 195 do Texto permanente). Liminar a que se nega referendo. Processo
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extinto.
(STF, AC 1.109-MC, Rel. Min. Marco Aurlio, 31/05/2007)
Sobre esse assunto, preciso que voc guarde ainda o disposto no art.
195, 9, da CF/88: As contribuies sociais previstas no inciso I do caput
deste artigo podero ter alquotas ou bases de clculo diferenciadas, em razo
da atividade econmica, da utilizao intensiva de mo-deobra, do porte da
empresa ou da condio estrutural do mercado de trabalho. Lembrem-se que
as referidas contribuies so aquelas a cargo do empregador.
No se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e

prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.
Comentrio: Tal distino permitida, pois h previso constitucional nesse

favor (art. 195, 9, da CF/88). Questo incorreta.
Questo 16 ESAF/ISS-RJ/2010
A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no

tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.
Comentrio: De acordo com o art. 195, 9, da CF/88, permite-se que as

contribuies sociais a cargo do empregador tenham alquotas ou bases de
clculo diferenciadas em razo da atividade econmica, da utilizao intensiva
de mo de obra, do porte da empresa ou da condio estrutural do mercado de
trabalho. Questo correta.!
Questo 17 ESAF/AFRFB/2012 - Adaptada 05949764803
Considerando decises emanadas do STF sobre o princpio da isonomia, julgue

o seguinte item: A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades
financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios,
fere o princpio da isonomia tributria.
Comentrio: Veja como a ESAF gosta desse tipo de questo. Basta decorar o
art. 195, 9 da CF/88, bem como o posicionamento da Suprema Corte acerca
deste assunto. ponto certo na prova. Nesta, a banca afirmou que a
sobrecarga fere o princpio da isonomia. Questo errada.
EMENTA: (...) 1. A lei complementar estadual que isenta os membros

do Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais,
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cartorrias e quaisquer taxas ou emolumentos fere o disposto no

artigo 150, inciso II, da Constituio do Brasil.
(STF, ADI 3.260, Rel. Min. Eros Grau, 29/03/2007)
O dispositivo constitucional mencionado na ementa trata mais uma vez

do princpio da isonomia.
Questo 18 ESAF/AFRFB/2012 - Adaptada

o seguinte item: Lei complementar estadual que isenta os membros do
Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o princpio da isonomia.
Comentrio: Conforme acabamos de estudar, tais isenes afrontam o

princpio da isonomia, conforme jurisprudncia do STF. Questo correta.
EMENTA: Importao de automveis usados. - Recentemente, o Plenrio

desta Corte, ao julgar os RREE 203.954 e 202.313, firmou o entendimento
de que inaceitvel a orientao de que a vedao da importao de
automveis usados afronte o princpio constitucional da isonomia,
sob a alegao de atuar contra as pessoas de menor capacidade
econmica, porquanto, alm de no haver a propalada discriminao, a
diferena de tratamento consentnea com os interesses fazendrios
nacional que o artigo 237 da Constituio Federal teve em mira proteger, ao
investir as autoridades do Ministrio da Fazenda no poder de fiscalizar e
controlar o comrcio exterior.
(STF, RE 312.511, Rel. Min. Moreira Alves, 11/06/2002)
Veja como caiu em prova:

05949764803
A proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao

princpio da isonomia.
Comentrio: No h qualquer ofensa ao princpio da isonomia, pois a vedao

de importao de veculos usados apenas restringe algo consentneo com os
interesses fazendrios nacional. Questo correta.
Outro tema j cobrado em prova diz respeito excluso das operaes

de arrendamento mercantil do campo de aplicao do regime de admisso
temporria, conforme a jurisprudncia a seguir:
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Violao do princpio da isonomia (art. 150, II da Constituio), na

medida em que o art. 17 da Lei 6.099/1974 probe a adoo do
regime de admisso temporria para as operaes amparadas por
arrendamento mercantil. Improcedncia. A excluso do arrendamento
mercantil do campo de aplicao do regime de admisso temporria atende
aos valores e objetivos j antevistos no projeto de lei do arrendamento
mercantil, para evitar que o leasing se torne opo por excelncia devido s
virtudes tributrias e no em razo da funo social e do escopo empresarial
que a avena tem.
(STF, RE 429.306/PR, Segunda Turma, Rel. Min. Joaquim Barbosa, Julgado

em 01/02/2011)
A admisso temporria um regime aduaneiro especial que permite a

importao, com suspenso total ou parcial de tributos, de bens que devam
permanecer no pas sobre prazo fixado.
Para a Lei 6.099/74, as operaes de arrendamento mercantil no se

confundem com o referido regime aduaneiro especial, estando sujeitas s
normas gerais de importao.
O STF tambm se posicionou no mesmo sentido, tendo em vista que se

assim no o fosse, as operaes de arrendamento mercantil iriam se beneficiar
das vantagens tributrias oferecidas pelo regime de admisso temporria.

o seguinte item: A excluso do arrendamento mercantil do campo de aplicao
do regime de admisso temporria no constitui violao ao princpio da
isonomia tributria.
Comentrio: De acordo com o que vimos, o STF entende que a excluso do

05949764803
arrendamento mercantil do campo de aplicao do regime aduaneiro especial

de admisso temporria no ofende o princpio da isonomia. Questo correta.
A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, veda o

tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. Sobre esta isonomia tributria, correto afirmar que o STF
entendeu inconstitucional, por ofensa a tal princpio, norma que proibia a
adoo do regime de admisso temporria para as operaes amparadas por
arrendamento mercantil.
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Comentrio: Opa! Voc percebeu, caro candidato, que a ESAF tem cobrado
questes praticamente idnticas? Veja a importncia do nosso curso para voc
garantir um bom desempenho nas provas. Conforme j dissemos, tal proibio
no ofende o princpio da isonomia. Portanto, questo errada.
Por fim, destaque-se que o STF considerou inconstitucional parte da

Emenda Constitucional 41/2003, pois esta imprimia tratamento discriminatrio
entre servidores pblicos da Unio e os dos Estados, Municpios e do DF, no
que se refere ao limite a partir do qual incidiria contribuio previdenciria
sobre aposentadoria e penses.
Observe a seguinte ementa:
EMENTAS: (...) Servidor pblico. Vencimentos. Proventos de aposentadoria e

penses. Sujeio incidncia de contribuio previdenciria. Bases de
clculo diferenciadas. Arbitrariedade. Tratamento discriminatrio entre
servidores e pensionistas da Unio, de um lado, e servidores e
pensionistas dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, de
outro. Ofensa ao princpio constitucional da isonomia tributria, que
particularizao do princpio fundamental da igualdade. Ao julgada
procedente para declarar inconstitucionais as expresses cinquenta por
cento do e sessenta por cento do, constantes do art. 4, nico, I e II, da
EC n 41/2003. Aplicao dos arts. 145, 1, e 150, II, cc. art. 5, caput e
1, e 60, 4, IV, da CF, com restabelecimento do carter geral da regra do
art. 40, 18. So inconstitucionais as expresses cinquenta por cento do e
sessenta por cento do, constantes do nico, incisos I e II, do art. 4 da
Emenda Constitucional n 41, de 19 de dezembro de 2003, e tal pronncia
restabelece o carter geral da regra do art. 40, 18, da Constituio da
Repblica, com a redao dada por essa mesma Emenda.
(STF, Pleno, ADI 3.105/DF, Rel. p/ Acrdo Min. Cezar Peluso, j. em

18/08/2004, DJ de 18/02/2005).
2.3 - Princpio da Irretroatividade 05949764803
Para facilitar a sua compreenso do posicionamento dos tribunais a

respeito deste princpio, faz-se necessrio conhecer dois importantes aspectos
da hiptese de incidncia tributria: o aspecto material e o temporal.
O aspecto material se refere ao fato descrito na norma como ensejador

do surgimento da obrigao tributria. Por exemplo, o fato de auferir rendas
faz com que a pessoa se sujeite tributao pelo Imposto de Renda. J o
aspecto temporal da hiptese de incidncia diz respeito ao momento em que a
lei considerar consumado o fato gerador da obrigao tributria. Por exemplo,
o Imposto de Renda Pessoa Fsica tem o seu fato gerador ocorrido em 31 de
dezembro de cada ano, muito embora decorra de vrios fatos isolados ao longo
do ano-calendrio.
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Por falar do Imposto de Renda, devemos levar em considerao que se

trata de um tributo complexivo, ou seja, formado por um conjunto de fatos
que ocorridos durante determinado perodo (exerccio financeiro).
Agora que voc j entendeu tais conceitos, vamos seguinte

jurisprudncia:
EMENTA: Embargos de declarao acolhidos para complementar a

fundamentao do acrdo embargado e alterar a respectiva ementa, que
passa a ter o teor seguinte: "Contribuio social: correo monetria:
atualizao pela UFIR: constitucionalidade do art. 79 da L. 8.383, de
30.12.91: precedentes. Se o fato gerador da obrigao tributria
relativa contribuio social reputa-se ocorrido em 31 de dezembro,
conforme a orientao do STF, a lei que esteja em vigor nessa data
aplicvel imediatamente, sem contrariedade ao art. 5, XXXVI, da
Constituio."
(STF, 1 T., ED no AgR no AI 333.209/PR, Rel. Min. Seplveda Pertence, j.

em 02/03/2007, DJ de 30/03/2007).
Observao: A ementa se refere CSLL, tributo que segue a mesma

sistemtica de apurao e pagamento do Imposto de Renda.!
Perceba, neste caso, que o STF adotou o aspecto temporal da

hiptese de incidncia, pois, para o Tribunal, basta que a lei esteja vigente
na data da consumao do fato gerador para que se aplique a ele, bem como a
todos os eventos dos quais ele composto.
Quanto ao aspecto temporal da hiptese de incidncia, interessante

observarmos a redao da vetusta Smula 584 do STF:
Smula STF 584 Ao imposto de renda calculado sobre os rendimentos do

ano base aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser
05949764803
apresentada a declarao.
Em termos prticos, o STF quis dizer que, se uma lei que foi publicada
em 2014 estiver produzindo efeitos em 2015, ela ser aplicada sobre os
rendimentos de 2014, pois a norma estava em vigor quando ocorreu a
entrega da declarao (2015). Perceba que h total agresso ao princpio
da irretroatividade.
Observao: Lembre-se de que a entrega das declaraes de imposto de

renda das pessoas fsicas ocorre sempre no ano-calendrio subsequente. !
E o princpio da anterioridade, professor?
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Tambm foi agredido, caro aluno, pois a lei acabou por produzir
efeitos sobre o fato gerador ocorrido no mesmo exerccio de sua
publicao.
Destaque-se que, no julgamento do to aguardado RE 183.130, o STF se

manifestou no sentido da inaplicabilidade da Smula 584, mas apenas
quando se trata de majorao de alquotas do IR utilizado com carter
extrafiscal, em relao ao lucro decorrente de operaes incentivadas.
Vejamos como ficou redigida a ementa deste julgado:
Ementa: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMPOSTO DE RENDA. OPERAES

INCENTIVADAS. LEI 7.988/89, ART. 1, I. 1. No legtima a aplicao
retroativa do art. 1, I, da Lei 7.988/89 que majorou a alquota incidente
sobre o lucro proveniente de operaes incentivadas ocorridas no passado,
ainda que no mesmo exerccio. Relativamente a elas, a legislao havia
conferido tratamento fiscal destacado e mais favorvel, justamente para
incrementar a sua exportao. A evidente funo extrafiscal da
tributao das referidas operaes afasta a aplicao, em relao a
elas, da Smula 584/STF. 2. Recurso Extraordinrio improvido.
(STF, Plenrio, RE 183.130/PR, Rel. Min. Teori Zavascki, Julgamento em

25/09/2014)
Ficou evidente que a Smula 584 continuaria sendo adotada para fins de
interpretao do fato gerador do imposto de renda, de modo a corroborar
orientao no sentido de que, em razo de o fato gerador do imposto de renda
ocorrer somente em 31 de dezembro, se a lei fosse editada antes dessa data,
sua aplicao a fatos ocorridos no mesmo ano da edio no violaria o
princpio da irretroatividade.
No houve revogao do texto da Smula 584. Sua

transcrio literal em uma questo de prova deve ser
encarada como correta. 05949764803
O STJ (REsp 419.814/RS), no entanto, j decidiu em favor da

inaplicabilidade do enunciado da Smula 584 do STF, pois este foi editado na
vigncia da CF anterior, valendo, hoje, os princpios da anterioridade e
irretroatividade da lei tributria. Vejamos:
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A Smula 584/STF est superada nos moldes colocados no seu

verbete, entendendo-se que na atual redao da CF/88 aplica-se ao
Imposto de Renda a lei vigente no ano antecedente, de modo a j estar ela
com plena eficcia no incio do ano-base. (...)
(STJ, EDcl no REsp 377.099/RS, Voto da Min. Relatora Eliana Calmon,

Julgado em 02/03/2004)
A pergunta agora seria: como tal assunto deve ser levado para a prova?
! Deve ser considerada correta a questo que transcrever a literalidade do

seu enunciado.
! Est correta a questo que mencionar a inaplicabilidade da Smula 584 em
relao ao IR utilizado em carter extrafiscal (lucro decorrente de operaes
incentivadas).
! Se a questo invocar o entendimento do STJ, deve-se lembrar que esta
Corte j decidiu no sentido da inaplicabilidade da smula.
Destaque-se que o fenmeno a que a Smula 584 do STF nos remete

o da retroatividade imprpria, que ocorre quando uma lei tem
aplicao sobre fatos que se iniciaram no passado, mas que ainda no
foram concludos. Nesse sentido, a lei publicada no final do ano e alcana
os fatos que ocorreram desde o incio do mesmo ano.
Ainda no entendi o que seria retroatividade imprpria. Poderia

explicar melhor?
Claro que sim! Corroborando o que j vimos, a retroatividade imprpria

ocorre quando se considera apenas o aspecto temporal da norma,
desconsiderando o seu aspecto material. Ou seja, ainda que a lei tenha sido
05949764803
publicada no meio ou no final de um ano (julho, por exemplo), ela se aplica a

todos os rendimentos daquele perodo (janeiro a dezembro), mesmo que
anteriores a ela (janeiro a junho), bastando apenas que esteja vigente em
um determinado momento, o que no caso do IR, segundo a Smula 584,
seria no ano-calendrio em que fosse entregue a declarao.
Caso se considere o aspecto material da norma, ficaria evidente que a lei

ofende o princpio da irretroatividade, tendo em vista que os rendimentos
auferidos at a publicao desta sofrem a majorao do IR.
J tivemos um voto da Ministra Ellen Gracie, no sentido de que deve se

considerado o aspecto material da hiptese de incidncia tributria, para que
seja respeitado o princpio da irretroatividade tributria. Parece ainda cedo
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para dizermos que o STF esteja alterando o seu posicionamento, mas, de

qualquer forma, se o seguinte julgado for cobrado na ntegra, voc pode
considerar a questo como correta:
o aspecto material e no o aspecto temporal da norma que

deve ser considerado para fins de resguardo da irretroatividade e da
anterioridade da lei tributria (...). Havendo afirmao constitucional
expressa da irretroatividade da lei ao fato gerador, bem como da
anterioridade da lei tributria, e considerando-se que tais garantias
constituem desdobramentos inequvocos do princpio da segurana jurdica,
pode-se concluir que no tem lugar, no direito tributrio brasileiro, a
chamada retroatividade imprpria.
(RE 587.008; Voto da Min. Ellen Gracie, Relator: Dias Toffoli, J. 02/02/2011,
DJ 05/05/2011)
Apenas siga o voto da Min. Ellen Gracie se a banca o

exigir literalmente.
Questo 22 ESAF/ATRFB/2009
O Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da

irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o
momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar
ocorrido o fato gerador.
Comentrio: Perceba que essa questo (2009) foi elaborada antes do voto da
Ministra Ellen Gracie (2011), no qual ressaltado a importncia do aspecto
material da hiptese de incidncia. Fiquemos atento s prximas questo que
05949764803
possam versar sobre esse assunto. Questo correta.
A lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra,

prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.
Comentrio: Perceba que, mesmo o STF considerando ainda vlida a Smula

584, a ESAF entende que a retroatividade imprpria no admitida, motivo
que fez a banca considerar esta questo como errada.
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2.4 - Princpio da Anterioridade
O princpio da anterioridade est previsto no art. 150, III, b, da CF/88.

Segundo ele, vedado cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro em que
haja sido publicada a lei que os instituiu ou os aumentou, ressalvadas as suas
excees. Sobre tal princpio, temos as seguintes jurisprudncias:
O princpio da anterioridade da lei tributria, alm de constituir limitao ao

poder impositivo do Estado, representa um dos direitos fundamentais
mais importantes outorgados pela Carta da Repblica ao universo
dos contribuintes. (...)
(STF, Pleno, ADI 939/DF, Voto do Min. Celso de Mello, Rel. Min. Sydney
Sanches, j. em 15/12/1993, DJ de 18/03/1994).
A interpretao conjunta dos art. 5 , 2 e do art. 60, 4, IV, ambos

da CF/88, permite-nos inferir claramente que o princpio da anterioridade
tributria uma clusula ptrea.
Ainda sobre esse princpio, temos:
Smula Vinculante 50 - Norma legal que altera o prazo de recolhimento de

obrigao tributria no se sujeita ao princpio da anterioridade.
Observao: Esta smula vinculante possui a mesma redao da Smula

669 do STF. Isso significa que j se tratava de entendimento pacfico no STF.
No mesmo sentido, a Suprema Corte tambm j decidiu:
"EMENTA: - DIREITO CONSTITUCIONAL, TRIBUTRIO E PROCESSUAL CIVIL.

PIS. FINSOCIAL. PRAZO DE RECOLHIMENTO. (...) A regra legislativa que
se limita simplesmente a mudar o prazo de recolhimento da
05949764803
obrigao tributria, sem qualquer repercusso, no se submete ao

princpio da anterioridade. Recurso extraordinrio conhecido e provido".
2. Precedentes de ambas as Turmas, nos quais tm sido rejeitados os
argumentos em contrrio, ora renovados pela agravante. 3. Agravo
improvido."
(RE 274.949 AgR/SC, Primeira Turma, Rel. Min. Sydney Sanches, Julgado em
13/11/2001)
Alm disso, h outras situaes que no se submetem ao princpio da

anterioridade:
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"EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO - MATRIA TRIBUTRIA -

SUBSTITUIO LEGAL DOS FATORES DE INDEXAO - ALEGADA OFENSA
S GARANTIAS CONSTITUCIONAIS DO DIREITO ADQUIRIDO E DA
ANTERIORIDADE TRIBUTRIA - INOCORRNCIA - SIMPLES ATUALIZAO
MONETRIA QUE NO SE CONFUNDE COM MAJORAO DO TRIBUTO -
RECURSO IMPROVIDO."
(RE 200.844 AgR/PR, Segunda Turma, Rel. Min. Celso de Mello, Julgado em
25/06/2002)
No que se refere s revogaes de isenes, interessante

demonstrarmos o histrico da jurisprudncia do STF. Nos idos de 1996, a
Suprema Corte demonstrou entender que a revogao de iseno no
configuraria majorao de tributo, no havendo porque observar o
princpio da anterioridade. Contudo, recentemente, a Primeira Turma do STF
alterou o seu entendimento, no sentido da necessidade de observncia do
princpio da anterioridade (anual e nonagesimal):
(...) REVOGAO DE BENEFCIO FISCAL PRINCPIO DA ANTERIORIDADE

DEVER DE OBSERVNCIA PRECEDENTES.
Promovido aumento indireto do Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e

Servios ICMS por meio da revogao de benefcio fiscal, surge o dever
de observncia ao princpio da anterioridade, geral e nonagesimal,
constante das alneas b e c do inciso III do artigo 150, da Carta.
Precedente Medida Cautelar na Ao Direta de Inconstitucionalidade n
2.325/DF, de minha relatoria, julgada em 23 de setembro de 2004. (...)
(STF, RE 564.225-AgR/RS, Primeira Turma, Rel. Min. Marco Aurlio,

Julgamento em 02/09/2014)
Assim, atualmente o STF entende que a revogao de benefcio

fiscal caracteriza aumento indireto de tributo, atraindo a aplicao do
05949764803
princpio da anterioridade (anual e nonagesimal). Ademais, entende a Corte

que o prvio conhecimento da carga tributria tem como base a
segurana jurdica e, como contedo, a garantia da certeza do direito.
Leve isto para a sua prova: A majorao indireta de

tributo, levada a cabo por meio de reduo de benefcio
fiscal, atrai a aplicao dos princpios da
anterioridade anual e nonagesimal.
Caro concurseiro(a), embora o nosso curso seja focado em

jurisprudncia, chamo ainda a sua ateno para o art. 104, III, do CTN:
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Art. 104. Entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte

quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a
impostos sobre o patrimnio ou a renda:
(...)
III - que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de
maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo
178.
Veja que, na dico do art. 104, III, do CTN, a revogao ou reduo de

iseno deve obedecer ao princpio da anterioridade, mas esta lei s faz
essa restrio em relao aos impostos sobre o patrimnio ou renda.
Observe que para o STF, como j foi explicado, no houve tal restrio.
recomendvel ao candidato que procure entender qual a fonte utilizada para
elaborao da questo, lembrando-se das palavras-chave do art. 104, do CTN:
vigor e impostos sobre o patrimnio ou a renda.
Observao: O art. 178, do CTN, refere-se revogao de isenes

onerosas (concedidas por prazo certo e sob determinadas condies). Tais
isenes so irrevogveis. Este assunto no ser estudado nesta aula.
Questo 25 ESAF/TRF/2003
Os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi

publicado o ato legal que os criou ou majorou, com exceo de alguns
impostos, entrando em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua
publicao os dispositivos de lei que criam ou majoram impostos sobre o
patrimnio ou a renda.
Comentrio: Nesta questo, embora a banca tenha se referido ao primeiro

inciso do art. 104, bom ficar atento ao fato de ter sido citado os impostos
sobre o patrimnio ou a renda. A questo poderia ter abordado tambm o art.
104, III, do CTN. Questo correta.
05949764803
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os dispositivos de lei que revoguem

isenes relativas a impostos sobre o patrimnio ou a renda somente entram
em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte.
Comentrio: Conforme eu disse, se a questo seguir a literalidade do art.

104, III, do CTN, deve ser considerada como correta. Questo correta.
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Conforme entendimento do STF, promovido aumento indireto do Imposto

Sobre Circulao de Mercadorias e Servios ICMS por meio da revogao de
benefcio fiscal, surge o dever de observncia ao princpio da anterioridade,
geral e nonagesimal.
Comentrio: Se esse tema for cobrado nas provas da ESAF, certamente o

ser de forma literal, tal como tem feito a referida banca nos ltimos anos. A
ESAF adora cobrar literalidade dos julgados do STF. A questo est correta.
Enfim, podemos dizer que no se submetem ao princpio da

anterioridade:
! Alterao do prazo para recolhimento da obrigao tributria;

! Atualizao monetria do tributo;
Lembre-se de que tais casos tambm constituem

excees ao princpio da legalidade tributria.
2.5 - Princpio da Noventena
A necessidade de se obedecer ao prazo de 90 dias para se cobrar

tributos em geral somente surgiu com a EC 42/2003. Antes disso, tal prazo era
aplicvel apenas s contribuies para financiamento da seguridade social (art.
195, 6, da CF/88).
Sobre este princpio, vejamos as principais jurisprudncias dos

tribunais: 05949764803
TRIBUTRIO. ICMS. MAJORAO DE ALQUOTA. PRORROGAO.

INAPLICABILIDADE DO PRAZO NONAGESIMAL (ARTIGO 150, III, C, DA
CONSTITUIO FEDERAL). RECURSO EXTRAORDINRIO CONHECIDO E
PROVIDO. 1. A Lei paulista 11.813/04 apenas prorrogou a cobrana do ICMS
com a alquota majorada de 17 para 18%, criada pela Lei paulista
11.601/2003. 2. O prazo nonagesimal previsto no art. 150, III, c, da
Constituio Federal somente deve ser utilizado nos casos de criao
ou majorao de tributos, no na hiptese de simples prorrogao de
alquota j aplicada anteriormente. 3. Recurso extraordinrio conhecido e
provido para possibilitar a prorrogao da cobrana do ICMS com a alquota
majorada.
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(STF, RE 584.100/SP, Tribunal Pleno, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em

25/11/2009)
Questo 28 CESPE/DELEGADO/PF/2004 - Adaptada
Considere que a Unio tenha institudo a cobrana de CPMF durante o perodo

de 2 anos e, 1 ms antes de findar o prazo de vigncia, em outubro, tenha
prorrogado a cobrana por mais 6 meses. Em face dessa considerao, julgue
o seguinte: a cobrana devida pela prorrogao no poder ser realizada no
mesmo exerccio financeiro, tendo em vista o princpio da anterioridade.
Comentrio: Como vimos, a mera prorrogao de alquota j aplicada

anteriormente no resulta em surpresa para o contribuinte, no sendo
necessrio respeitar tal prazo para continuar a cobrana. Questo errada.
EMENTA: - (...) O inciso I do art. 3 da Lei 7.787/89 no fruto da

converso do disposto no art. 5, I, da Medida Provisria 63/89. E,
assim sendo, o perodo de noventa dias a que se refere o disposto no
6 do art. 195 da Constituio Federal se conta, quanto a ele, a partir
da data da publicao da Lei 7.787/89, e no de 1 de setembro de
1989.
(STF, Pleno, RE 169.740/PR, Rel. Min. Moreira Alves, julgado em

27/09/1995, DJ de 17/11/1995).
Colega concurseiro(a), sabemos que possvel a edio de medidas

provisrias para instituir ou majorar tributos. No entanto, estando o tributo
sujeito ao princpio da noventena, a contagem desse prazo se inicia, via de
regra, a partir da publicao da MP.
Podemos dizer que a jurisprudncia acima aborda a exceo, que

ocorre quando h mudanas significativas no texto da medida
provisria, fazendo com que o prazo nonagesimal se inicie com a
05949764803
publicao da lei de converso.!
Observao: No se preocupe com o texto da ementa em si, pois o nico

objetivo demonstrar que o STF entende da forma como expusemos acima.
Segundo o STF, o prazo da anterioridade nonagesimal comea a ser contado a

partir da promulgao da lei que resulte da converso de medida provisria
editada, e no da publicao da medida provisria que institua ou modifique
contribuio.
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Comentrio: No, como eu expliquei, a regra a contagem a partir da

publicao da medida provisria, salvo se houver alteraes substanciais no
texto da lei de converso. Questo errada.
Sobre o princpio da noventena, ainda podemos citar o seguinte

julgado:
Ementa: () AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE IPI

MAJORAO DA ALQUOTA PRINCPIO DA ANTERIORIDADE NONAGESIMAL
LIMINAR RELEVNCIA E RISCO CONFIGURADOS. Mostra-se relevante
pedido de concesso de medida acauteladora objetivando afastar a
exigibilidade da majorao do Imposto sobre Produtos
Industrializados, promovida mediante decreto, antes de decorridos
os noventa dias previstos no artigo 150, inciso III, alnea c, da
Carta da Repblica.
(STF, Pleno, ADI 4661 MC / DF, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgado em
20/10/2011, DJe de 23/03/2012).
Embora o art. 150, III, c, da CF/88 mencione que aplica-se o princpio da
noventena quando a lei instituir ou majorar tributos, devemos nos lembrar
que o fato de o IPI poder ser majorado por decreto (exceo ao princpio da
legalidade) no inibe a necessidade de respeitar o prazo nonagesimal.
2.6 - Princpio do No Confisco
Inicialmente, deve-se ter em mente que o que se cobe com este

princpio o efeito confiscatrio que os tributos podem ter, ao onerarem
desproporcionalmente o patrimnio dos contribuintes.
Por esse motivo, grave que o efeito confiscatrio subjetivo, no

havendo um valor constitucional ou legalmente estipulado como sendo o limite
para se tributar.
Vejamos os seguintes julgados: 05949764803
Ementa: "(...) A proibio constitucional do confisco em matria

tributria nada mais representa seno a interdio, pela Carta
Poltica, de qualquer pretenso governamental que possa conduzir,
no campo da fiscalidade, injusta apropriao estatal, no todo ou em
parte, do patrimnio ou dos rendimentos dos contribuintes,
comprometendo-lhes, pela insuportabilidade da carga tributria, o
exerccio do direito a uma existncia digna, ou a prtica de atividade
profissional lcita ou, ainda, a regular satisfao de suas
necessidades vitais (educao, sade e habitao, por exemplo). A
identificao do efeito confiscatrio deve ser feita em funo da
totalidade da carga tributria, mediante verificao da capacidade de que
dispe o contribuinte - considerado o montante de sua riqueza (renda e
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capital) - para suportar e sofrer a incidncia de todos os tributos que

ele dever pagar, dentro de determinado perodo, mesma pessoa
poltica que os houver institudo (a Unio Federal, no caso),
condicionando-se, ainda, a aferio do grau de insuportabilidade econmico-
financeira, observncia, pelo legislador, de padres de razoabilidade
destinados a neutralizar excessos de ordem fiscal eventualmente praticados
pelo Poder Pblico (...)"
(STF, Pleno, ADC 8 MC / DF, Rel. Min. Celso de Mello, Julgado em

13/10/1999)!
Alm de definir o conceito do princpio do no confisco, o julgado traz

ainda como deve ser identificado o efeito confiscatrio: !
a soma de toda carga tributria a que o contribuinte

esteja sujeito em relao mesma pessoa poltica,
dentro de determinado perodo.
Faz-se necessrio conhecer ainda o seguinte julgado:
EMENTA: PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL. CONSTITUCIONAL.

TRIBUTRIO. VEDAO DO USO DE TRIBUTO COM EFEITO DE CONFISCO.
IMPOSTO DE IMPORTAO - II. AUMENTO DE ALQUOTA DE 4% PARA 14%.
DEFICINCIA DO QUADRO PROBATRIO. IMPOSSIBILIDADE DE
REABERTURA DA INSTRUO NO JULGAMENTO DE RECURSO
EXTRAORDINRIO. 1. A caracterizao do efeito confiscatrio
pressupe a anlise de dados concretos e de peculiaridades de cada
operao ou situao, tomando-se em conta custos, carga tributria
global, margens de lucro e condies pontuais do mercado e de
conjuntura social e econmica (art. 150, IV da Constituio). 2. O
isolado aumento da alquota do tributo insuficiente para comprovar a
05949764803
absoro total ou demasiada do produto econmico da atividade privada, de

modo a torn-la invivel ou excessivamente onerosa.
(STF, Segunda Turma, RE 448.432 AgR / CE, Rel. Min. Joaquim Barbosa,
Julgado em 20/04/2010)!
Configura-se o carter confiscatrio de determinado tributo sempre que o

efeito cumulativo, resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal, afetar, substancialmente e de maneira
irrazovel, o patrimnio ou os rendimentos do contribuinte.
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Comentrio: Conforme estudamos, o efeito confiscatrio caracterizado pela

soma das incidncias tributrias a que o contribuinte esteja submetido em
relao mesma pessoa poltica. Questo correta.
Questo 31 ESAF/AFRFB/2009
Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem

garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que a
identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.
Comentrio: Conforme estudamos, o efeito confiscatrio caracterizado pela

soma das incidncias tributrias a que o contribuinte esteja submetido em
relao mesma pessoa poltica. A questo afirma algo errado, dizendo, no
incio, que isso est incorreto. Logo, est mesmo incorreto, e a questo
correta. Questo correta.
Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por

exemplo, no significa necessariamente confisco.
Comentrio: A anlise do efeito confiscatrio deve ser feita em relao a

toda carga tributria a que o contribuinte esteja sujeito em relao mesma
pessoa poltica. Neste caso, no possvel dizer que tal alquota seja
confiscatria, pois o IPI considerado um tributo extrafiscal, sendo utilizado
como instrumento de interveno do Estado na economia. Questo correta.
Questo 33 FGV/ICMS-RJ/2011
O princpio da vedao do tributo confiscatrio impede a utilizao de imposto

com efeito de confisco, / mas no h percentual que estabelea previamente
os limites do tributo confiscatrio.
05949764803
Comentrio: Realmente, o conceito de tributo com efeito confiscatrio

subjetivo e demanda a anlise de outros fatores para verificar sua ocorrncia.
Questo correta.
No que se refere s taxas, o efeito confiscatrio analisado de uma

forma diferente:
Ementa: "(...) Se o valor da taxa, no entanto, ultrapassar o custo do servio

prestado ou posto disposio do contribuinte, dando causa, assim, a uma
situao de onerosidade excessiva, que descaracterize essa relao de
equivalncia entre os fatores referidos (o custo real do servio, de
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um lado, e o valor exigido do contribuinte, de outro), configurar-se-,

ento, quanto a essa modalidade de tributo, hiptese de ofensa clusula
vedatria inscrita no art. 150, IV, da Constituio da Repblica. (...)"
(STF, Pleno, ADC 2.551 MC-QO / MG, Rel. Min. Celso de Mello, Julgado em
02/04/2003)!
A taxa um tributo cuja instituio tem como objetivo custear certas

atividades do Estado, devendo, portanto, guardar relao entre seu valor e o
custo de tais atividades. Caso contrrio, nota-se o efeito confiscatrio do
referido tributo.
No que concerne s taxas judicirias, o STF (ADI 2.078/PB) j decidiu

que elas podem ter limites mnimos e mximos, tambm sendo possvel
a disciplina progressiva de alquotas, somente sendo devido o pagamento
de valores maiores para causas que envolvam considervel valor econmico.
O tema relevante e foi objeto de prova no concurso para AFRFB,

realizado em 2014:
!
Leis estaduais que estipulam margens mnima e mxima das custas, dos
emolumentos e da taxa judiciria e realizam uma disciplina progressiva das
alquotas somente sendo devido o pagamento dos valores elevados para as
causas que envolvam considervel vulto econmico configuram ofensa ao
princpio constitucional do no confisco.
Comentrio: O STF decidiu, ao julgar a ADI 2.078/PB que as custas, os

emolumentos e a taxa judiciria podem ter limites mnimos e mximos,
podendo, ainda, haver disciplina progressiva de alquotas. No h, portanto,
qualquer ofensa ao princpio do no confisco. Questo errada.
05949764803
Vamos ao prximo julgado:
EMENTA: AO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. 2. E 3. DO ART.

57 DO ATO DAS DOSPOSIES CONSTITUCIONAIS TRANSITRIAS DA
CONSTITUIO DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO. FIXAO DE VALORES
MNIMOS PARA MULTAS PELO NO-RECOLHIMENTO E SONEGAO
DE TRIBUTOS ESTADUAIS. VIOLAO AO INCISO IV DO ART. 150 DA
CARTA DA REPBLICA. A desproporo entre o desrespeito norma
tributria e sua conseqncia jurdica, a multa, evidencia o carter
confiscatrio desta, atentando contra o patrimnio do contribuinte,
em contrariedade ao mencionado dispositivo do texto constitucional
federal. Ao julgada procedente.
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(STF, Pleno, ADI 551/RJ, Rel. Min. Ilmar Galvo, Julgado em 24/10/2002)!
Deve ficar claro que, para o STF, tanto as multas moratrias

(decorrentes do no recolhimento no prazo) como as multas punitivas esto
submetidas proibio constitucional do confisco em matria tributria.
Observe a seguinte ementa:
EMENTA: AGRAVO REGIMENTAL EM AGRAVO DE INSTRUMENTO.

TRIBUTRIO. MULTA PUNITIVA. VEDAO DE TRIBUTAO
CONFISCATRIA. ART. 3 DA LEI 8.846/94. ADI 1.075-MC/DF. EFICCIA
ERGA OMNES DA MEDIDA CAUTELAR NA AO DIRETA DE
INCONSTITUCIONALIDADE. AGRAVO IMPROVIDO. I - aplicvel a proibio
constitucional do confisco em matria tributria, ainda que se trate de
multa fiscal resultante do inadimplemento pelo contribuinte de suas
obrigaes tributrias.
(STF, Primeira Turma, AI 482.281-AgR/SP, Rel. Min. Ricardo Lewandowski,

Julgamento em 30/06/2009!
O princpio da vedao ao efeito de confisco tambm

aplicvel s multas tributrias, sejam elas moratrias
ou punitivas. No entanto, as multas no se confundem
com tributos.
A chamada multa moratria, que tem por objetivo sancionar o contribuinte

que no cumpre suas obrigaes tributrias, prestigiando a conduta daqueles
que pagam em dia seus tributos aos cofres pblicos, no possui carter
05949764803
confiscatrio, independentemente de seu importe.
Comentrio: A multa moratria tambm pode vir a ter carter confiscatrio,

conforme demonstra o entendimento do STF. Questo errada.
Por fim, cabe ressaltar que a legislao aduaneira brasileira prev

hipteses de perdimento de bens. Neste caso, isso totalmente possvel, pois
no h que se confundir a penalidade de perdimento de bens (em consonncia
com o art. 5, XLVI, b, da CF/88), com a tributao com efeitos
confiscatrios.
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2.7 - Outros Princpios Constitucionais Tributrios
2.7.1 - Princpio da Uniformidade Geogrfica da Tributao
Tal princpio est previsto no art. 151, I, com a seguinte redao:
Art. 151. vedado Unio:
I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou

que implique distino ou preferncia em relao a Estado, ao Distrito
Federal ou a Municpio, em detrimento de outro, admitida a concesso de
incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
scio-econmico entre as diferentes regies do Pas;
Sobre tal princpio, o STF assim j decidiu:
RECURSO EXTRAORDINRIO. IPI. CONCESSO DE BENEFCIOS.

ALQUOTAS REGIONALIZADAS. LEI 8.393/91. DECRETO 2.501/98.
ADMISSIBILIDADE. 1. Incentivos fiscais concedidos de forma genrica,
impessoal e com fundamento em lei especfica. Atendimento dos requisitos
formais para sua implementao. 2. A Constituio na parte final do art.
151, I, admite a "concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do pas". 3. A concesso de iseno ato discricionrio,
por meio do qual o Poder Executivo, fundado em juzo de convenincia e
oportunidade, implementa suas polticas fiscais e econmicas e, portanto, a
anlise de seu mrito escapa ao controle do Poder Judicirio. Precedentes:
RE 149.659 e AI 138.344-AgR. 4. No possvel ao Poder Judicirio
estender iseno a contribuintes no contemplados pela lei, a ttulo
de isonomia (RE 159.026). 5. Recurso extraordinrio no conhecido.
(STF, Primeira Turma, RE 344.331/PR, Rel. Min. Ellen Gracie, Julgado em

11/02/2003)!
05949764803
Consoante o princpio da uniformidade, vedado Unio instituir tributo que

no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a estado, ao DF ou a municpio, em detrimento de
outro. Todavia, entende o STF ser admissvel a fixao de alquotas do imposto
sobre produtos industrializados (IPI), de forma diferenciada por regies, uma
vez que h previso constitucional para a execuo.
Comentrio: Conforme vimos, o STF j decidiu favoravelmente diferena de

alquotas do IPI entre diferentes regies brasileiras. Questo correta.
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2.7.2 - Princpio da Vedao s Isenes Heternomas
Este princpio encontra guarida no art. 151, III, da CF/88. No entanto,

caso o Presidente da Repblica atue como Chefe de Estado, firmando
tratados internacionais, ele est agindo em nome da Repblica
Federativa do Brasil, e no da Unio.
Observe o seguinte julgado:
EMENTA: (...) 1. A iseno de tributos estaduais prevista no Acordo Geral de

Tarifas e Comrcio para as mercadorias importadas dos pases signatrios
quando o similar nacional tiver o mesmo benefcio foi recepcionada pela
Constituio da Repblica de 1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio
Nacional "possui carter nacional, com eficcia para a Unio, os Estados e os
Municpios" (voto do eminente Ministro Ilmar Galvo). 3. No direito
internacional apenas a Repblica Federativa do Brasil tem
competncia para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da
Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados-membros ou os
Municpios. O Presidente da Repblica no subscreve tratados como
Chefe de Governo, mas como Chefe de Estado, o que descaracteriza a
existncia de uma iseno heternoma, vedada pelo art. 151, inc. III,
da Constituio. 4. Recurso extraordinrio conhecido e provido.
(STF, Pleno, RE 229.096/RS, Rel. Min. Crmen Lcia, Julgado em

16/08/2007)!
Questo 37 FGV/ADV. SENADO FED./2008
A vedao s isenes heternomas impede a concesso de isenes em

tratados internacionais.
Comentrio: De acordo com a jurisprudncia do STF, quando o Presidente da

Repblica age em nome da Repblica Federativa do Brasil, concedendo
05949764803
isenes de tributos estaduais ou municipais, no se caracteriza isenes

heternomas. Questo errada.
2.7.3 - No Discriminao com Base em Procedncia ou Destino
Estudaremos tal princpio, ao analisarmos o art. 98, luz da

jurisprudncia do STF.
2.7.4 - Princpio da Liberdade de Trfego
Sobre este princpio, o nico ponto a ser destacado (pela simplicidade,

dispensa-se a transcrio do julgado) que o pedgio cobrado em vias
conservadas pelo prprio Poder Pblico considerado tributo, de
espcie taxa.
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Por outro lado, caso determinada via seja administrada por empresas
em regime de concesso, permisso ou autorizao, o pedgio por elas
cobrado considerado preo pblico ou tarifa, tendo em vista a natureza
contratual (e no legal) da exao.
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, inclusive a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.
Comentrio: Na verdade, a questo no trata de jurisprudncia, mas apenas

da literalidade da Constituio. O objetivo dessa questo mostrar ao
candidato que ele deve ter muito cuidado com questes que parecem
transmitir exatamente o texto legal. Nessa questo, por exemplo, foi
substituda a palavra ressalvada por inclusive. Eu espero que voc no
tenha errado. Caso tenha errado, no se deixe levar por essas pegadinhas da
prxima vez, ok? Questo errada.
Questo 39 FGV/AFRE-RJ/2011 - Adaptada
De acordo com o Princpio da Liberdade de Trfego, vedado Unio, Estados

e Municpios estabelecer tributos pelo fato de pessoa ou bem estar indo ou
voltando de um ponto a outro. Por isso, o pedgio no pode ter natureza de
tributo.
Comentrio: Como vimos acima, o pedgio pode sim ter natureza de tributo,
desde que seja cobrado em vias conservadas pelo poder pblico. Fique atento!
A questo est errada.
05949764803
Caro aluno(a), por hoje s!
Sempre que possvel, resolva novamente as questes comentadas nessa

aula, que foram inseridas, sem os respectivos comentrios e gabaritos, logo
abaixo.
Um abrao e at a prxima aula!
Prof. Fbio Dutra

Email: fabiodutra08@gmail.com
Facebook: http://www.facebook.com/FabioDutraFS
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3 LISTA DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
QUESTO 01 CESPE/MPE-RR/2008
Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de

tributar sofre limitaes que so tratadas como clusulas ptreas.
QUESTO 02 INDITA/2015
De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, o Chefe do Poder

Executivo pode se valer de medidas provisrias para instituio ou aumento de
tributos, desde que obedecidos os requisitos constitucionais, pertinentes a tais
atos normativos.
Os requisitos constitucionais de urgncia e relevncia, no que se refere

edio de medidas provisrias, no pode, de forma alguma, ser apurado no
mbito do Poder Judicirio, pois possuem carter poltico.!
O prazo para o recolhimento do tributo, por se tratar de elemento que tem

repercusso na definio do montante a ser recolhido, deve ser definido em lei,
no podendo ser estabelecido to somente em regulamento.
O municpio pode atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual no

05949764803
superior ao ndice oficial de correo monetria.
O princpio da capacidade contributiva aplica-se somente s contribuies.
O princpio da capacidade contributiva aplica-se somente aos impostos.
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Visando implementar a justia fiscal, a CF consagra o princpio da capacidade

contributiva, segundo o qual os tributos devem ser graduados de acordo com a
capacidade econmica do contribuinte.!
O princpio da capacidade contributiva aplica-se indistintamente a todas as

espcies tributrias.
Questo 10 CESPE/JUIZ-TJ-CE/2012
Dado que o estabelecimento da progressividade de alquotas constitui

instrumento a servio do princpio da capacidade contributiva, entende o STF
ser constitucional lei que estabelece alquotas progressivas para o imposto de
transmisso inter vivos de bens imveis, com base no valor venal do imvel.
No h ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei, por motivos

extrafiscais, imprime tratamento desigual a microempresas e empresas de
pequeno porte de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
simples aquelas cujos scios tm condio de disputar o mercado de trabalho
sem assistncia do Estado.
Segundo o STF, no haver ofensa ao princpio da isonomia tributria se a lei

complementar, por motivos extrafiscais, imprimir tratamento desigual a
microempresas e empresas de pequeno porte de capacidade contributiva
05949764803
distinta, afastando do regime diferenciado aquelas cujos scios tenham

condio de disputar o mercado de trabalho sem assistncia do Estado.
Segundo a jurisprudncia do STF, ofende o princpio da isonomia tributria a

instituio de lei que, por motivos extrafiscais, imprima tratamento desigual a
microempresas de capacidade contributiva distinta, afastando do regime do
SIMPLES aquelas cujos scios tenham condio de disputar o mercado de
trabalho sem auxlio estatal.
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Viola o princpio da isonomia a instituio, por parte de lei estadual, de

incentivos fiscais a empresas que contratem empregados com mais de
quarenta anos.
No se permite a distino, para fins tributrios, entre empresas comerciais e

prestadoras de servios, bem como entre diferentes ramos da economia.
A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades financeiras, no

tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios, no fere o
princpio da isonomia tributria, ante a expressa previso constitucional.

o seguinte item: A sobrecarga imposta aos bancos comerciais e s entidades
financeiras, no tocante contribuio previdenciria sobre a folha de salrios,
fere o princpio da isonomia tributria.

o seguinte item: Lei complementar estadual que isenta os membros do
Ministrio Pblico do pagamento de custas judiciais, notariais, cartorrias e
quaisquer taxas ou emolumentos fere o princpio da isonomia.
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A proibio de importao de veculos usados no configura afronta ao

princpio da isonomia.

o seguinte item: A excluso do arrendamento mercantil do campo de aplicao
do regime de admisso temporria no constitui violao ao princpio da
isonomia tributria.
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A Constituio Federal, entre outras limitaes ao poder de tributar, veda o

tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao
equivalente. Sobre esta isonomia tributria, correto afirmar que o STF
entendeu inconstitucional, por ofensa a tal princpio, norma que proibia a
adoo do regime de admisso temporria para as operaes amparadas por
arrendamento mercantil.
O Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da

irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o
momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar
ocorrido o fato gerador.
A lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra,

prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria.
Determinado estado brasileiro decidiu conceder, em 2010, desconto de 5%

para pagamento antecipado do IPVA. No ano subseqente, o referido estado
editou uma lei que reduzia o desconto concedido para 3%. De acordo com a
jurisprudncia do STF, tal reduo de desconto configura majorao de tributo.
Questo 25 ESAF/TRF/2003
Os tributos no podem ser cobrados no mesmo exerccio financeiro em que foi

05949764803
publicado o ato legal que os criou ou majorou, com exceo de alguns

impostos, entrando em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua
publicao os dispositivos de lei que criam ou majoram impostos sobre o
patrimnio ou a renda.
Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os dispositivos de lei que revoguem

isenes relativas a impostos sobre o patrimnio ou a renda somente entram
em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua
publicao, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte.
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Conforme a jurisprudncia do Supremo Tribunal Federal as isenes no

condicionadas ou sem prazo definido podem ser revogadas a qualquer tempo
por lei e, uma vez revogada a iseno, o tributo volta a ser imediatamente
exigvel, sendo impertinente a invocao do princpio da anterioridade.
Questo 28 CESPE/DELEGADO/PF/2004 - Adaptada
Considere que a Unio tenha institudo a cobrana de CPMF durante o perodo

de 2 anos e, 1 ms antes de findar o prazo de vigncia, em outubro, tenha
prorrogado a cobrana por mais 6 meses. Em face dessa considerao, julgue
o seguinte: a cobrana devida pela prorrogao no poder ser realizada no
mesmo exerccio financeiro, tendo em vista o princpio da anterioridade.
Segundo o STF, o prazo da anterioridade nonagesimal comea a ser contado a

partir da promulgao da lei que resulte da converso de medida provisria
editada, e no da publicao da medida provisria que institua ou modifique
contribuio.
Configura-se o carter confiscatrio de determinado tributo sempre que o

efeito cumulativo, resultante das mltiplas incidncias tributrias estabelecidas
pela mesma entidade estatal, afetar, substancialmente e de maneira
irrazovel, o patrimnio ou os rendimentos do contribuinte.
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Entre as limitaes constitucionais ao poder de tributar, que constituem

garantias dos contribuintes em relao ao fisco, incorreto afirmar que a
identificao do efeito confiscatrio no deve ser feita em funo da totalidade
da carga tributria, mas sim em cada tributo isoladamente.
Uma alquota do imposto sobre produtos industrializados de 150%, por

exemplo, no significa necessariamente confisco.
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Questo 33 FGV/ICMS-RJ/2011
O princpio da vedao do tributo confiscatrio impede a utilizao de imposto

com efeito de confisco, / mas no h percentual que estabelea previamente
os limites do tributo confiscatrio.
!
Leis estaduais que estipulam margens mnima e mxima das custas, dos
emolumentos e da taxa judiciria e realizam uma disciplina progressiva das
alquotas somente sendo devido o pagamento dos valores elevados para as
causas que envolvam considervel vulto econmico configuram ofensa ao
princpio constitucional do no confisco.
A chamada multa moratria, que tem por objetivo sancionar o contribuinte

que no cumpre suas obrigaes tributrias, prestigiando a conduta daqueles
que pagam em dia seus tributos aos cofres pblicos, no possui carter
confiscatrio, independentemente de seu importe.
Consoante o princpio da uniformidade, vedado Unio instituir tributo que

no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a estado, ao DF ou a municpio, em detrimento de
outro. Todavia, entende o STF ser admissvel a fixao de alquotas do imposto
sobre produtos industrializados (IPI), de forma diferenciada por regies, uma
vez que h previso constitucional para a execuo.
Questo 37 FGV/ADV. SENADO FED./2008 05949764803
A vedao s isenes heternomas impede a concesso de isenes em

tratados internacionais.
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado

Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios estabelecer limitaes
ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou
intermunicipais, inclusive a cobrana de pedgio pela utilizao de vias
conservadas pelo Poder Pblico.
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Questo 39 FGV/AFRE-RJ/2011 - Adaptada
De acordo com o Princpio da Liberdade de Trfego, vedado Unio, Estados

e Municpios estabelecer tributos pelo fato de pessoa ou bem estar indo ou
voltando de um ponto a outro. Por isso, o pedgio no pode ter natureza de
tributo.
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4 - GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS EM AULA
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1 CORRETO 14 ERRADO 27 CORRETO
2 CORRETO 15 ERRADO 28 ERRADO
3 ERRADO 16 CORRETO 29 ERRADO
4 ERRADO 17 ERRADO 30 CORRETO
5 CORRETO 18 CORRETO 31 CORRETO
6 ERRADO 19 CORRETO 32 CORRETO
7 ERRADO 20 CORRETO 33 CORRETO
10 ERRADO 23 ERRADO 36 CORRETO
12 CORRETO 25 CORRETO 38 ERRADO
0
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Aula 01

Direito Tributrio Jurisprudencial p/ AFRFB - 2016

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

Observaes sobre a aula

Ol, concurseiro(a)! Tudo bem?

Seja muito bem-vindo ao nosso curso de Direito Tributrio

No que se refere ao nosso curso, estamos trabalhando muito para

Na aula de hoje, estudaremos a primeira parte das limitaes

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

1- LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR

Dando incio ao nosso primeiro tpico, vamos falar um pouco sobre as

(...) 2. A Emenda Constitucional n. 3, de 17.03.1993, que, no art. 2.,

(STF, Pleno, ADI 939/DF, Rel. Min. Sydney Sanches, 14/12/1993)

Perceba que neste julgado o STF considerou como clusula ptrea o

O que so clusulas ptreas?

So limitaes ao poder de reforma da Constituio Federal, ou seja, so

da CF/88, o legislador constituinte estabeleceu que no ser objeto de

Com efeito, sendo o princpio da anterioridade considerado garantia

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

Consoante jurisprudncia firmada pelo STF, o poder que tem o Estado de

Comentrio: Conforme o entendimento que expusemos acerca da

Estudaremos, a partir de agora, os princpios constitucionais.

2.1 - Princpio da Legalidade

No que se refere ao princpio da legalidade, sabido que, quando se

Com base nisso, as bancas gostam de cobrar os temas mais

Com a Emenda Constitucional de n 32/2001, tivemos a expressa

EMENTA: Recurso extraordinrio. 2. Medida provisria. Fora de lei. 3. A

e modificar tributos e contribuies sociais. Precedentes. 4. Agravo

(STF, 2 T., AgR no AI 236.976/MG, Rel. Min. Nri da Silva, j. em

No mesmo sentido, temos o seguinte:

EMENTA: Agravo regimental em recurso extraordinrio. 2. Aumento de

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

(STF, 2 T., AgR no RE 422.795/CE, Rel. Min. Gilmar Mendes, j. em

De acordo com o entendimento do Supremo Tribunal Federal, o Chefe do Poder

Comentrio: Vimos que a jurisprudncia do STF pacfica nesse sentido.

Ainda sobre as medidas provisrias, vejamos como tem sido tratado o

EMENTA: - Ao Direta de Inconstitucionalidade. Medida Provisria n

Veja tambm: 05949764803

EMENTA: CONSTITUCIONAL. MEDIDA PROVISRIA: REEDIO:

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

decidir pela ilegitimidade constitucional da medida provisria.

(STF, 2 T., RE 217.162/DF, Rel. Min. Carlos Velloso, j. em 14/12/1998, DJ

Vejamos como esse assunto poderia ser tratado pelas bancas

Os requisitos constitucionais de urgncia e relevncia, no que se refere

Comentrio: Como vimos acima, apesar de terem realmente carter poltico,

Alm das medidas provisrias, o Plenrio do STF (RE 632265 AgR-ED/RJ)

De acordo com o Informativo 790, no caso, discutia-se a possibilidade de

155, 2, I) impediria a cobrana aps cada operao, salvo

Dada a relevncia desta jurisprudncia, transcreve-se abaixo o trecho da

(...) RECURSO EXTRAORDINRIO TRIBUTO FORMA DE CLCULO

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

aparelhar o processo para o crivo respectivo.

(STF, Plenrio, RE 632265 AgR-ED/RJ, Rel. Min. Marco Aurlio, Julgamento

Acrescentamos tambm que as bancas de concurso pblico, cobram

EMENTA: TRIBUTRIO. ICMS. MINAS GERAIS. DECRETOS N.S 30.087/89 E

(STF, 1 T., RE 195.218/MG, Rel. Min. Ilmar Galvo, j. em 28/05/2002, DJ

A alterao do prazo de recolhimento do tributo pode ser

O prazo para o recolhimento do tributo, por se tratar de elemento que tem

repercusso na definio do montante a ser recolhido, deve ser definido em lei,

Comentrio: Conforme entendimento expresso do STF, o prazo de

A atualizao do valor monetrio da base de clculo foi

05949764803 - NECILDA LOURENCO PAULA

Smula STJ 160 defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante