Module 09

LA COMPTABILISATION DES
MODIFICATIONS COMPTABLES

Par Mr Khaled Thabet

Expert-comptable
Auteur chercheur & Enseignant universitaire
 Partie 1
Changement des mthodes
comptables
 1.1. Fondement du Changement des
mthodes comptables
Les mthodes comptables sont les rgles de prise en compte, de mesure et
de prsentation des lments des tats financiers, savoir les actifs, les
capitaux propres, les passifs, les revenus, les gains, les charges et les
pertes.
On peut citer comme exemples de mthodes comptables :

les mthodes de valorisation des stocks

les mthodes d'amortissement
les mthodes de prise en compte des revenus
les mthodes de traitement des pertes et des gains de change latents, etc.

La convention de la permanence des mthodes (prvue

par le cadre conceptuel) exige que les mmes mthodes
comptables soient utilises par l'entreprise d'une priode
une autre
 Ainsi, le changement d'une mthode comptable risque,
d'affecter d'une manire significative, la prsentation de la
situation financire de l'entreprise et/ou le rsultat de son
activit pendant un exercice comptable, et peut fausser, en
consquence, toute analyse comparative des tats financiers

C'est la raison pour laquelle, un changement de mthodes comptables ne

doit tre effectu :
- que s'il est rendu obligatoire par une nouvelle norme comptable ;
- ou lorsque ce changement conduit une meilleure prsentation des
oprations dans les tats financiers de l'entreprise, c'est--dire lorsque la
nouvelle mthode comptable donne lieu des informations plus pertinentes
et plus fiables sur la situation financire et la performance de l'entreprise.
1.2. Traitement des Changements des
mthodes comptables
A. Le traitement rtrospectif = Ajustement des situations
antrieures

Tout ajustement rsultant d'un changement de mthode doit tre

prsent comme un ajustement des capitaux propres d'ouverture
Le calcul de l'effet du changement de mthode sera effectu en
comparant les rsultats antrieurs constats, avec les rsultats qui
auraient d l'tre, en appliquant la nouvelle mthode

Ces retraitements ne sont effectus que pour les besoins de

comparaison et ne doivent pas conduire modifier les tats
financiers qui ont t publis

Une meilleure comparaison des tats financiers successifs

d'une entreprise
Contrainte Leffet des ajustements sur les situations
antrieures ne peut tre dtermin de
faon fiable

Le traitement prospectif = la nouvelle mthode comptable est

applique uniquement aux oprations qui surviennent aprs la
date du changement de mthodes comptables
 Partie 2
Changement des
estimations comptables
 2.1. Fondement du Changement des
estimations comptables
Une estimation comptable est toute valuation d'un risque rsultant de
dprciation d'un lment d'actif de l'entreprise ou de la naissance ou de
l'augmentation d'un lment de son passif (NCT 11)

Estimation = valuation Estimation = Risque valu

= =
Imprcision prendre en Les estimations sans risque ?
considration

L'IAS 8 prcise qu'en raison des incertitudes inhrentes aux

Normalisation activits commerciales, de nombreux lments des tats
internationale financiers ne peuvent pas tre valus avec prcision ; ils ne
peuvent faire l'objet que d'une estimation
 2.2. Traitement comptable des
estimations comptables
Leffet dun changement destimation comptable est inclus dans la
dtermination du rsultat net de lexercice et ventuellement des
exercices ultrieurs.
Lentreprise doit utiliser le compte qui avait t utilis prcdemment
pour cette estimation afin dassurer la comparabilit des tats financiers
dun exercice un autre.

Les changements dans les estimations Les changements dans les

comptables ne doivent tre traits que estimations comptables
prospectivement = peuvent affects les rsults
des exercices ultrieurs
Compte 128

Dans les deux cas, l'incidence du changement correspondant l'exercice en cours

est constate en produit ou en charge de l'exercice en cours. L'incidence, le cas
chant, sur les exercices ultrieurs est constate au cours des exercices ultrieurs
 Partie 3
Correction derreurs
fondamentales
3.1. Dfinition des erreurs fondamentales

Des erreurs commises dans la prparation des tats

financiers d'un ou de plusieurs exercices antrieurs peuvent
tre dcouvertes lors de l'exercice en cours
Calcul arithmtique, mauvaise application dune norme comptable,
interprtation errone des faits ou des renseignements, fraudes
et des dtournements de biens, ngligence et domission, etc.

Erreur non fondamentale Erreur fondamentale

= =
Correction au cours de Compte 128 + retraitement des
lexercice de la dcouverte de comptes comparatifs antrieurs
la faute : Compte racine 8
 2.3. Traitement comptable des erreurs
fondamentales
=
Traitement rtrospectif

Les corrections d'erreurs fondamentales dans les tats financiers antrieurs

augmentent ou diminuent les capitaux propres d'ouverture de l'exercice au cours
duquel ces corrections ont eu lieu.
Le calcul de l'effet de la correction sera effectu en comparant les rsultats
antrieurs constats, avec les rsultats qui aurait d l'tre, si l'erreur
fondamentale n'avait pas t commise.

Une analyse plus simple sans

Une comparabilit correcte
rajustement particulier