rea Tributaria I
Tratamiento contable y tributario de la
diferencia temporaria por amortizacin de
software
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Tratamiento contable y tributario de la diferencia temporaria por amorti-
zacin de software
Fuente : Actualidad Empresarial N 313 - Segunda Quincena de Octubre 2014
1. Introduccin
En la presente edicin se desarrolla el tratamiento contable y
tributario de la diferencia temporaria originada por la amortiza-
cin del software para efectos contables y la opcin de deduccin
como gasto en un ejercicio para fines tributarios.
2. Programa informtico (Software)
Se entiende por programa de instrucciones para computadora
(software) a la expresin de un conjunto de instrucciones mediante
palabras, cdigos, planes o en cualquier otra forma que, al ser in-
corporado en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de
hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado.
Base legal:
Art. 16 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Como vemos, un software califica como bien intangible al no
tener sustancia fsica o ser incorpreo y puede estar contenido
en un medio fsico o corpreo, sin dejar de ser intangible.
3. Tratamiento contable del software
Al calificar el software como bien intangible, contablemente esta
sujeto al tratamiento establecido en la Norma Internacional de
Contabilidad N 38 Activos Intangibles, como ya se ha mencio-
nado anteriormente algunos intangibles pueden estar contenidos
en un soporte fsico, como por ejemplo un disco compacto o
documentacin legal como el caso de una licencia.
Para determinar si un activo que incluye elementos tangibles e
intangibles se tratar segn la NIC 16 Propiedad, planta y equipo
Inmobilizado material o segn la NIC 38 Activos intangibles, la
empresa realizar un adecuado razonamiento para evaluar cual
de los dos elementos tiene un peso mayor, dandole el tratamiento
que corresponda al mayor peso ya sea el tangible o del intangible.
Por ejemplo el sistema operativo de un computador (windows)
ser tratado como parte del costo del computador por que sin
l no puede funcionar y por lo tanto el tratamiento a aplicar es
el de la NIC 16 Inmovilizado material.
Cuando los programas informticos no constituyan parte inte-
grante del costo, por ejemplo un programa contable, por que sin
dicho programa el computador puede funcionar, sern tratados
como intangibles.
Norma contable:
Prrafo 4 NIC 38 Activos intangibles
3.1. Costo del intangible
El costo de adquisicin de un activo intangible comprende el
precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y
los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisi-
cin, depus de deducir los descuentos comerciales y rebajas;
N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014
Actualidad y Aplicacin Prctica
y cualquier costo atribuible a la preparacin del activo para
su uso. Por ejemplo, remuneraciones del personal derivados
directamente de poner el activo en sus condiciones de uso, ho-
norarios profesionales surgidos directamente de poner el activo
en condiciones de uso y los costos de comprobacin de que el
activo funciona adecuadamente.
El reconocimiento de los costos de un activo intangible finalizar
cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesa-
rias para operar de la forma prevista por la direccin.
Norma contable:
Prrafo 27; 28 y 30 NIC 38 Activos intangibles
Con posterioridad a su contabilizacin inicial un activo intangible
se reconocer por su costo menos la amortizacin acumulada
y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor.
Norma contable:
Prrafo 74 NIC 38 Activos intangibles
3.2. Amortizacin
La contabilizacin de un activo intangible se basa en su vida
til, un intangible con una vida til finita se amortiza, mientras
que un intangible con una vida til indefinida no se amortiza.
Los programas informticos as como otros activos intangibles
estarn sometidos a una rpida obsolescencia tecnolgica, por
lo tanto es probable que su vida til sea corta.
La vida til de un activo intangible que surja de un contrato o de
otros derecho legales no exceder el periodo del contrato o de los
citados derechos legales, pero puede ser inferior, dependiendo
del perodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo.
La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible
para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin
y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la direccin.
El mtodo de amortizacin utilizado refrejar el patrn de
consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios
ecnmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera
ser determinado de forma confiable se adoptar el mtodo
lineal de amortizacin.
El cargo por amortizacin de cada periodo se reconocer en el
resultado del ejercicio, a menos que otra norma permita o exija
que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo.
El importe amortizable de un activo intangible con vida til finita
se determinar despus de deducir su valor residual. Un valor
residual distinto de cero implica que la entidad espera vender
el activo intangible antes de que termine su vida econmica.
Norma contable:
Prrafos 89; 92;94; 97; 101 NIC 38 Activos intangibles
4. Tratamiento tributario del software
Tributariamente, la amortizacin de llaves, marcas, patentes,
procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangi-
bles similares no son deducibles.
Sin embargo, el costo de activos intangibles de duracin li-
mitada adquiridos onerosamente a opcin del contribuyente,
podr ser considerado como gasto y aplicado a resultados en
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo Clculo de la amortizacin del ao 2013
de diez aos. En vista que el contrato por la licencia es de cinco aos y se estima
La Sunat, previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, que la vida til de dicho intangible es por el mismo tiempo se
est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles amortiza a razn del 20% anual.
para efectos tributarios, cuando considere que el precio consig-
nado no corresponda a la realidad. Amortizacin:
Costo - valor residual
Vida til
De tratarse de intangibles aportados la amortizacin no ser
deducible para determinar los resultados. 20,000 - 0
Amortizacin:
5
Base legal: Amortizacin: 4,000
Art. 44 inciso g) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos X DEBE HABER

cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza,
tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos 68 Valuacin y deterioro de activos
y provisiones 4,000
de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos,
682 Amortizacin de intangibles
procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones
6821 Amortizacin de intangibles
para computadoras (software).
adquiridos Costo
En caso que se haya optado por amortizar, el precio pagado 68213 Programas de
por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo computadora (software)
de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios 39 Depreciacin, amortizacin y
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se agotamiento acumulados 4,000
el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de 392 Amortizacin acumulada
amortizacin solo podr se variado previa autorizacin de la 3921 Intangibles Costo
Sunat y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gra- 39213 Programas de
vable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total computadora (software)
el plazo mximo de diez aos. x/x Por el registro de la amortizacin del ao 2013.
Base legal:
Art. 25 inciso a) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Tratamiento tributario 2013
La empresa opta por considerar el precio pagado por el pro-
5. Diferencias temporarias grama informtico como gasto en un solo ejercicio (ao 2013).
Como podemos ver, si el contribuyente opta por deducir como En este sentido, como solo tiene contabilizado como gasto por
gasto para efectos tributarios el costo del software en un solo amortizacin el importe de S/.4,000, para llegar al monto total
ejercicio, siempre que en l el intangible ya est siendo utilizado del intangible, en la DJ Anual del IR 2013 debe deducir el
en la generacin de ingresos o mantenimiento de la fuente importe de S/.16,000.
generadora de ingresos, se producir una diferencia temporaria
ya que el tratamiento contable es distinto, contablemente se 3. NIC 12
trata como intangible y se amortiza a lo largo de la vida til, Ao 2013
dicha diferencia se ir revirtiendo a partir del ejercicio siguiente
a la deduccin como gasto para efectos tributarias hasta la Pasivo
Base Base Diferencia
tributario
terminacin de la amortizacin contable, como veremos en el contable tributaria temporaria
diferido
siguiente caso prctico. Costo del programa
20,000 0
informtico
Amortizacin -4,000 0
16,000 0 16,000 4,800
Aplicacin prctica
Contable Tributario Diferido
Utilidad (supuesto) 1,000,000 1,000,000
El 1 de enero de 2013 una empresa adquiere un programa
Deduccin:
informtico para control de gastos con una licencia por cin-
Gasto intangible programa in-
co aos, el programa es adquirido por S/.18,000 ms IGV y formtico
-16,000 16,000
S/.2,000 por honorarios de instalacin y prueba. El mtodo de Renta neta imponible 1,000,000 984,000 16,000
amortizacin utilizado es el de lnea recta y se estima que el valor Tasa del IR. 30% 30% 30%
residual es cero. La empresa tiene como poltica aprovechar el Impuesto a la renta 300,000 295,200 4,800
mayor beneficio tributario y reconocer el importe pagado por
sus intangibles como gasto en un solo ejercicio.
X DEBE HABER
Solucin 88 IMPUESTO A LA RENTA 295,200.00
1. Tratamiento contable 2013 881 Impuesto a la renta corriente
40 Tributos, contrap. y aportes al
Determinamos el costo del software: sistema de pensiones y de salud por
pagar 295,200.00
Concepto S/. 401 Gobierno central
Costo de adquisicin 18,000 4017 Impuesto a la renta
Honorarios de instalacin y prueba 2,000 40171 Renta de tercera categora
Costo total S/.20,000 x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.

I-8 Instituto Pacfico N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014

 rea Tributaria I
X DEBE HABER X DEBE HABER
88 IMPUESTO A LA RENTA 4,800.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 451,200.00
882 Impuesto a la renta diferido 881 Impuesto a la renta corriente
49 PASIVO DIFERIDO 4,800.00 40 Tributos, contrap. y aportes al
491 Impuesto a la renta diferido sistema de pensiones y de salud
4912 Impuesto a la renta diferido Resultados por pagar 451,200.00
x/x Por el reconocimiento del PTD. 401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
4. Origen y reversin del pasivo tributario diferido x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
Origen X
Reversin del PTD
del PTD
2013 2014 2015 2016 2017 49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
Contable 491 Impuesto a la renta diferido
Costo del programa in- 4912 Impuesto a la renta
formtico 20,000 20,000 20,000 20,000 20,000 diferido Resultados 1,200.00
Amortizacin acumulada -4,000 -8,000 -12,000 -16,000 -20,000 88 IMPUESTO A LA RENTA
16,000 12,000 8,000 4,000 0 882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por la reversin del PTD.
Tributario
Costo del programa in-
formtico 0 0 0 0 0
8. Tratamiento contable 2015
Amortizacin 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 Clculo de la amortizacin del ao 2015
Diferencia temporaria 16,000 12,000 8,000 4,000 0
Pasivo tributario diferido
Costo - valor residual
del ao 4,800 3,600 2,400 1,200 0 Amortizacin:
Vida til
Reversin del pasivo tri-
butario diferido -1,200 -1,200 -1,200 -1,200 20,000 - 0
Amortizacin:
5
5. Tratamiento contable 2014 Amortizacin: 4,000
Clculo de la amortizacin del ao 2014
X DEBE HABER
Costo - valor residual
Amortizacin:
Vida til 68 Valuacin y deterioro de activos y
provisiones 4,000
20,000 - 0 682 Amortizacin de intangibles
Amortizacin:
5
6821 Amortizacin de intangibles
Amortizacin: 4,000 adquiridos Costo
68213 Programas de
computadora (software)
X DEBE HABER 39 Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados 4,000
68 Valuac.y deter. de activos y provis. 4,000 392 Amortizacin acumulada
682 Amortizacin de intangibles 3921 Intangibles Costo
6821 Amortizacin de intangibles 39213 Programas de computadora (software)
adquiridos Costo
68213 Programas de x/x Por el registro de la amortizacin del ao 2015.
computadora (software)
39 Depreciacin, amortizacin y 9. Tratamiento tributario 2015
agotamiento acumulados 4,000 La empresa opta por considerar el precio pagado por el programa
392 Amortizacin acumulada informtico como gasto en un solo ejercicio (ao 2013). En este
3921 Intangibles Costo
39213 Programas de
sentido, como tributariamente ya dedujo el gasto y ha contabilizado
computadora (software) como gasto por amortizacin el importe de S/.4,000, dicho gasto
no es deducible y debe adicionarlo en la DJ Anual del IR 2015.
x/x Por el registro de la amortizacin del ao 2014.
10. NIC 12
6. Tratamiento tributario 2014 Contable Tributario Diferido
La empresa opta por considerar el precio pagado por el programa Utilidad (supuesto) 1,800,000 1,800,000
informtico como gasto en un solo ejercicio (ao 2013). En este Adicin:
sentido, como tributariamente ya dedujo el gasto y ha contabilizado Depreciacin contable 4,000 4,000
como gasto por amortizacin el importe de S/.4,000, dicho gasto Renta neta imponible 1,800,000 1,804,000 4,000
no es deducible y debe adicionarlo en la DJ Anual del IR 2014. Tasa del IR. 30% 30% 30%
Impuesto a la renta 540,000 541,200 1,200
7. NIC 12
Contable Tributario Diferido X DEBE HABER
Utilidad (supuesto) 1,500,000 1,500,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 541,200.00
Adicin:
881 Impuesto a la renta corriente
Depreciacin contable 4,000 4,000
Renta neta imponible 1,500,000 1,504,000 4,000 40 Tributos, contrap. y aportes al
Tasa del IR. 30% 30% 30% sist. de pens. y de salud por pagar 541,200.00
Impuesto a la renta 450,000 451,200 1,200 Van...

N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

...Vienen X DEBE HABER X DEBE HABER
401 Gobierno central 49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
4017 Impuesto a la renta 491 Impuesto a la renta diferido
40171 Renta de tercera categora 4912 Impuesto a la renta
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. diferido Resultados 1,200.00
88 IMPUESTO A LA RENTA
X
882 Impuesto a la renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00 x/x Por la reversin del PTD.
491 Impuesto a la renta diferido
4912 Impuesto a la renta
diferido Resultados 1,200.00
14. Tratamiento contable 2017
88 IMPUESTO A LA RENTA Clculo de la amortizacin del ao 2016
882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por la reversin del PTD. Costo - valor residual
Amortizacin:
Vida til

11. Tratamiento contable 2016 Amortizacin:

20,000 - 0
5
Clculo de la amortizacin del ao 2016.
Amortizacin: 4,000
Costo - valor residual
Amortizacin:
Vida til
X DEBE HABER
20,000 - 0
Amortizacin: 68 Valuac. y deterioro de activos y prov. 4,000
5
682 Amortizacin de intangibles
Amortizacin: 4,000 6821 Amort. de intangibles adq. Costo
68213 Progr. de comput. (software)
X DEBE HABER 39 Depreciacin, amort. y agot. acum. 4,000
68 Valuacin y deterioro de activos 392 Amortizacin acumulada
y provisiones 4,000 3921 Intangibles Costo
682 Amortizacin de intangibles 39213 Progr. de comput. (software)
6821 Amortizacin de intangibles x/x Por el registro de la amortizacin del ao 2017.
adquiridos Costo
68213 Programas de 15. Tratamiento tributario 2017
computadora (software)
La empresa opta por considerar el precio pagado por el programa
39 Depreciacin, amort. y agot. acum. 4,000
informtico como gasto en un solo ejercicio (ao 2013). En este
392 Amortizacin acumulada
sentido, como tributariamente ya dedujo el gasto y ha contabilizado
3921 Intangibles Costo
como gasto por amortizacin el importe de S/.4,000, dicho gasto
39213 Programas de
computadora (software)
no es deducible y debe adicionarlo en la DJ Anual del IR 2017.
x/x Por el registro de la amortizacin del ao 2016.
16. NIC 12
12. Tratamiento tributario 2016 Contable Tributario Diferido
Utilidad (supuesto) 1,400,000 1,400,000
La empresa opta por considerar el precio pagado por el programa Adicin:
informtico como gasto en un solo ejercicio (ao 2013). En este Depreciacin contable 4,000 4,000
sentido, como tributariamente ya dedujo el gasto y ha contabilizado Renta neta imponible 1,400,000 1,404,000 4,000
como gasto por amortizacin el importe de S/.4,000, dicho gasto Tasa del IR. 30% 30% 30%
no es deducible y debe adicionarlo en la DJ Anual del IR 2016. Impuesto a la renta 420,000 421,200 1,200

13. NIC 12 X DEBE HABER

Contable Tributario Diferido 88 IMPUESTO A LA RENTA 421,200.00
Utilidad (supuesto) 1,200,000 1,200,000 881 Impuesto a la renta corriente
Adicin: 40 Tributos, contrap. y aportes al
Depreciacin contable 4,000 4,000 sistema de pensiones y de salud
Renta neta imponible 1,200,000 1,204,000 4,000 por pagar 421,200.00
Tasa del IR. 30% 30% 30% 401 Gobierno central
Impuesto a la renta 360,000 361,200 1,200 4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
X DEBE HABER x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio.
88 IMPUESTO A LA RENTA 361,200.00 X
881 Impuesto a la renta corriente
40 Tributos, contrap. y aportes al 49 PASIVO DIFERIDO 1,200.00
sistema de pensiones y de salud 491 Impuesto a la renta diferido
por pagar 361,200.00 4912 Impuesto a la renta
401 Gobierno central diferido Resultados 1,200.00
4017 Impuesto a la renta 88 IMPUESTO A LA RENTA
40171 Renta de tercera categora 882 Impuesto a la renta diferido
x/x Por el impuesto a la renta del ejercicio. x/x Por la reversin del PTD.

I-10 Instituto Pacfico N 313 Segunda Quincena - Octubre 2014