SOBERANIA TRIBUTARIA DE

LOS ESTADOS
CESAR ADRIAN ESTRADA DUQUE
 ORIGEN DEL ESTADO Y
JUSTIFICACION DEL ESTADO
Y COBRO DE
CONTRIBUCIONES
 Filosofa del Derecho Fiscal

Ciencia que busca el razonar la ley justa

para que satisfaga el propsito esencial
de la misma, para lograr la convivencia
humana en la relacin existente entre el
Estado y los administrados.
 Puntos de vista del Origen y
justificacin del Estado
a) Concepto tico:

La justificacin de organizaciones estatales contiene fines

que varan de acuerdo a las situaciones histrico-poltico,
tales como: proteccin del hombre frente al mismo
hombre, garanta de orden y paz, as como la creacin
de un orden justo, en el que los hombres puedan
alcanzar su desenvolvimiento, formacin de su
personalidad. Estos fines son de una relevancia tal, que
justifican al Estado y se presentan como causas de
legitimacin, por medio de la funcin ordenadora y
pacificadora de las comunidades jurdicas estatales y el
establecimiento de un orden comunitario justo.
 Puntos de vista del Origen y
justificacin del Estado
b) Concepto sociolgico de la legitimacin:
La sociologa, es la ciencia que describe la
realidad del acontecer social, por ello el
concepto sociolgico de la legitimacin
comprende el aspecto verdadero de cmo
funciona la organizacin estatal, de esta
forma la legitimacin indaga los motivos por
los cuales la comunidad jurdica aprueba o
desaprueba el orden jurdico estatal.
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 Garantas que debe brinda El
Estado

El bien comn
La justicia
 El Bien Comn
Utilidad comn y bienestar social.

El sistema jurdico, la educacin pblica, la salubridad

pblica, las instituciones de bienestar social, el ejrcito (en el
exterior), la polica (en lo interior).

El bien comn se funda a la vez en la igualdad esencial de

todos los hombres en su naturaleza humana. Y slo puede
realizarse en la medida en que respete la libertad de los
individuos, y en la forma en que los individuos sirven a sus
intereses tambin contribuyen con el bienestar comn.
Logrando un desarrollo armnico que impulse a un progreso
econmico fundado en la justicia social.

Ver Arts. 1 y 2 CPRG

 Justicia

No es mas que reconocer y dar a cada uno su

derecho, lo mismo a los individuos que a los
entes sociales. La justicia determina
objetivamente los derechos de quien los
posee y quien est obligado a respetarlos.

Ver Art. 2 CPRG

 Justicia individual

Justicia distributiva

Justicia Conmutativa

Seguridad jurdica
 Justicia Distributiva
Ordena el poder estatal hacia el bien de los individuos
y de los grupos particulares.
Distribucin justa de las prestaciones y de utilidades
necesarias para la consecucin del bien comn.
Debe dirigir las actuaciones de los rganos
legislativos, administrativos y ejecutivos.
Comprende la creacin y desenvolvimiento de una
poltica social y de instituciones protectoras, as como
la determinacin de un reparto justo de los ingresos y
de la propiedad.
Ver Art. 118 CPRG
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 Justicia Conmutativa
Dar a cada quien lo suyo en una equivalencia
entre la prestacin y la contraprestacin.

Como objeto de la justicia conmutativa

sealamos la integridad corporal, las
prestaciones de servicios pblicos, las cosas, y
la ejecucin o no de determinados actos de
autoridad.
 Seguridad Jurdica
Conocimiento que tienen las personas respecto de aquello que
pueden hacer, exigir o que estn obligadas a evitar o no impedir.

Conocimiento que tiene de sus libertades, derechos, y obligaciones

que les garantiza e impone el derecho positivo.

Es la proteccin que espera la persona recibir por parte del Estado y

que tiene reconocida a travs del orden jurdico vigente al cual se
encuentra sometida.

En el concepto de seguridad jurdica estn implicadas tres nociones:

orden, eficacia y justicia.
POTESTAD TRIBUTARIA Y
SOBERANIA
 Potestad del Estado
Estado:
Es la corporacin formada por un pueblo, dotada de un poder de
mando originario y asentada en un territorio, o dicho en otras
palabras: "la corporacin territorial dotada de un poder
originario". (Jellinek)

Poder de Mando Originario:

La sociedad (corporacin) es la duea por naturaleza del poder que deposita
en sus gobernantes.
Esto justifica que la causa inmediata de la potestad tributaria se manifiesta en
la ley que es producto de la voluntad del pueblo, expresada por sus
representantes.

Ver Art. 152 Y 153 CPRG

 Potestad del Estado
El Poder Soberano del
Estado, deposita la
soberana en el pueblo
para ejercerla a travs de
sus representantes:
rganos de Estado
Poder Judicial
Legislativo:
Para la elaboracin de las
leyes.
Poder Ejecutivo: ejecutar
la ley en la esfera
administrativa:
Potestad tributaria
Soberana fiscal
Poder de imperio

Ver Arts.140, 141 y 142 CPRG.

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 Funciones del Estado
1. Actos jurdicos y procedimientos que traen como consecuencia
que la actividad del Estado se manifieste como expresin
creadora de normas jurdicas.
2. Actos o hechos jurdicos y procedimientos a travs de los
cuales actan administrando los diferentes medios con los
que cuenta, para que de una manera concreta, directa y
continua satisfaga las necesidades pblicas.
3. Actos jurdicos y procedimientos con los cuales el Estado acta
resolviendo los conflictos de intereses, suscitados entre los
miembros de la colectividad, o de ellos con el Estado.

De lo anterior, podemos establecer la Funcin Jurdica del Estado en:

legislativa, administrativa y judicial. Ver Art. 141 CPRG.
 Poder Tributario

Es la facultad o la posibilidad jurdica que

tienen los Estados de exigir contribuciones
con respecto a bienes o personas que se
hallen en sus jurisdicciones (Giuliani
Fonrouge).
 Poder Tributario del Estado
Es aludir a la fuerza que emana de la
propia Soberana del Estado y cuando se
menciona la competencia tributaria, se
hace referencia a las facultades que la ley
ha otorgado a los rganos del Estado en
materia fiscal.
Art. 183 literal q) CPRG.
Existe una fuerza del Estado a
travs de la cual se establece la
obligacin a cargo de los
particulares para contribuir a los
gastos pblicos.
Art. 135 literal d) CPRG

La competencia tributaria es una facultad

general y abstracta para la actuacin de los
rganos pblicos en materia tributaria, derivada
del poder del Estado y sujeta al orden jurdico.
Dto. 1-98 Ley de la SAT y 6-91 Cdigo
Tributario.
 Potestad Tributaria del Estado
Facultad que tiene el Estado de crear, modificar,
suprimir o eximir de tributos (Facultad de
Imposicin). Art. 171 CPRG

Caractersticas:
Inherente al Estado
Emana de la norma suprema (Constitucin Poltica de
la Repblica de Guatemala)
Ejercida en principio por el poder legislativo (por
delegacin, el poder ejecutivo).
Soberana e Factores que determinan la desigualdad real de los
igualdad soberana Estados:

de los Estados La geografa fsica (del macro al

microestado, del Estado sin litoral al Estado
archipielgico, etc.).;
Soberana: La economa (la disponibilidad de materias
Es el conjunto de primas, el producto interno bruto y el ingreso
competencias atribuidas al per capita, etc.)
Estado por el Derecho
La poblacin (nmero de habitantes en
Internacional, ejercitables en
relacin al territorio, educacin, empleo, etc.)
un plano de independencia e
igualdad respecto de los otros
Estados.

La igualdad soberana es entonces la no discriminacin, es que todos los

Estados en la misma situacin tendrn los mismos derechos y
obligaciones. La igualdad soberana exige conceder a todos los Estados
bajo circunstancias anlogas el mismo tratamiento.

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 Soberana Tributara

Cada Estado necesita recursos

econmicos para satisfacer las
necesidades pblicas. El poder de un
Estado para establecer impuestos es una
consecuencia de su soberana.
 Clasificacin entre Derecho Tributario nacional y
Derecho Tributario Internacional

Derecho tributario subjetivo o nacional:

El Estado nicamente ejerce la potestad

dentro de su territorio.
El poder tributario necesita de una conexin
personal que se vincula bsicamente con la
residencia de los sujetos pasivos.
Los limites al ejercicio de la potestad tributaria
estn dados, en primer lugar, por el espacio.
 Clasificacin entre Derecho Tributario nacional y
Derecho Tributario Internacional

Derecho Tributario Objetivo o Internacional:

Hechos ocurridos en el espacio de otro Estado,

conexin que se denomina econmica, el sujeto
cae en la soberana del Estado, no debido a su
presencia en el territorio de un Estado, sino en
virtud de cierto inters econmico, principio de
la fuente.
 Distribucin de la potestad
tributaria

Potestad tributaria
Pueblo Estado

Establece el cobro de contribuciones a cargo de

los particulares (contribuyentes), que dentro de su
territorio forman parte de una relacin de sujecin
a tributo (nacimiento de la obligacin fiscal), de
acuerdo a las actividades productivas y de
consumo que los mismos realicen.
 Fundamento principales de la
Facultad Tributaria del Estado
Constitucin General de la Repblica.
Ley de Presupuesto del Presupuesto. (Decreto 101-
97)
Ley Orgnica de la Superintendencia de
Administracin Tributaria. (Decreto 1-98)
Cdigo Municipal. (Decreto 12-2002)
Cdigo Tributario. (Decreto 6-91)
Cdigo Aduanero Uniforme Centroamericano.
(Resolucin No. 223-2008 de COMIECO-XLIX)

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 Formas de manifestacin de la
facultad tributaria
1. La funcin legislativa.
2. El cobro de las Contribuciones.
3. La facultad econmico-coactiva.
4. Determinacin presuntiva de los impuestos.
5. La condonacin de impuestos.
6. La aplicacin de multas.
7. Las visitas domiciliarias.
8. La formulacin de denuncias.
 La Autoridad fiscal

El Estado, acta con base a ese poder de imperio o

soberana, en forma originaria, que en materia fiscal se
denomina potestad tributaria o soberana fiscal,
manifestndose sta, por medio de la facultad tributaria
reconocida en ley, como imputable a distintas entidades
polticas, y ejercida por diversos rganos pblicos, que
en la prctica fiscal son denominados: Autoridad Fiscal.

La norma tributaria participa, en general, de los

elementos comunes a toda norma jurdica, considerada
como una ley punitiva.