22.7 Contravenciones en materia tributaria.

Las contravenciones en el derecho tributario se dan por el incumplimiento de las normas fiscales.
Lo que conlleva que surjan sanciones de conformidad con el libro V del estatuto tributario.

La ley 1607 de 2012 consagr en su artculo 197 unas consideraciones a tenerse al momento de
interponer las sanciones, dicho artculo fue derogado por el artculo 376 de la ley 1819 de 2016.

Para poder entender los principios sancionatorios podemos observar el artculo 640 del E.T.
modificado por el artculo 282 de la ley 1819 de 2016. Lo relacionado con las sanciones
particulares para los contadores lo encontramos en el artculo 659 del E.T.

22.7.1. DIFERENCIAS DE TIPO Y PROCEDIMIENTO RESPECTO DEL REGIMEN GENERAL DE LA

CONTRAVENCIONES.

Lo primero que es necesario abordad es la definicin de tipo y de procedimiento, de este modo,

entendemos por tipo la descripcin precisa de las acciones u omisiones que son consideradas
contrarias a la ley, determinado para estas una pena o sancin de acuerdo con el ordenamiento
jurdico. Por procedimiento, entendemos las actuaciones que se determinan por la ley y que se
traducen en las etapas de un proceso. Con el fin de establecer las diferencias de tipo entre el
rgimen general y el rgimen tributario se hace la siguiente comparacin.

Las diferencias de tipo radican como lo indica el Doctor

Bermdez en la lectura Responsabilidad de los administradores de las sociedades:
En materia de responsabilidad contravenciones son comunes los denominados tipos en blanco
o tipos abiertos que no contienen en s mismo las conductas prohibidas, sino que, limitndose a
regular las penas, se remite genricamente al resto del ordenamiento. Es decir, los tipos en el
rgimen tributario estn completamente establecidos, as mismo las sanciones son de carcter
especfico. (El subrayado no es del texto original.

Articulo Procedimiento Articulo Procedimiento

tributario administrativo
Art. 659 Los contadores Ley 43/90 El contador publico
pblicos o revisores Titulo segundo que haya actuado
fiscales que lleven o como funcionarios, y
aconsejen llevar Artculo 47 adems haya
contabilidades. De las relaciones de dicataminado o
Elaboracin de EE.FF. contador pblico con fallado en
o expedicin de los usuarios de sus determinado asunto,
certificaciones que no servicios. no podr recomendar
reflejen la realidad. o asesorar
Emisin de personalmente ni a
dictmenes u favor ni en contra de
opiniones sin tener en las partes
cuentas las normas de relacionadas. Esta
auditoria. prohibicin es por
seis meses.
En cuento a las diferencias de procedimientos, podemos observar:

Procedimiento Tributario:
1. Etapa de declaracin
2. Etapa de requerimiento.
3. Etapa de determinacin oficial del tributo.
4. Etapa de discusin.
5. Etapa de cobro.

Procedimiento administrativo:
1. Presentacin de la demanda hasta la audiencia inicial.
2. Finalizacin de la etapa anterior hasta la culminacin de la audiencia de pruebas.
3. Alegaciones y juzgamiento y culmina con la notificacin de la sentencia.
4. Dictar la sentencia dentro de la audiencia, dando previamente a las partes la posibilidad
de presentar alegatos de conclusin.

22.7.2 LAS PRESUNCIONES DE RESPONSABILIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA EL ARTCULO 581 DEL

ESTATUTO TRIBUTARIO

Efectos de la firma del contador, donde nos indica que Sin perjuicio de la facultad de
fiscalizacin e investigacin que tiene la Administracin de Impuestos para asegurar el
cumplimiento de las obligaciones (...) el Contador con la firma certifica los siguientes hechos:
1. Que los libros de contabilidad se encuentran llevados en debida forma, de acuerdo con los
PCGA y con las normas vigentes sobre la materia.
2. Que los libros de contabilidad reflejan razonablemente la situacin financiera de la empresa.
3. Que las operaciones registradas en los libros se sometieron a las retenciones que establecen las
normas vigentes, en el caso de la declaracin de retenciones.

Fuente: Estatuto Tributario Colombiano Art 581. Tomado de: http://estatuto.co/?e=488

22.7.3 LA SUPERVISIN DE CALIDAD (ISA 220) (ISQCS 1). CONSAGRACIN TRIBUTARIA

La ISA 220 expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de control de
calidad para una auditora de estados financieros, y cuando es aplicable, trata las
responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo. El sistema de control de calidad
incluye polticas y procedimientos que abarcan: socio responsable, requisitos ticos relevantes,
aceptacin y continuacin de clientes y trabajos especficos, recursos humanos, desempeo del
trabajo y monitoreo. Segn esta norma, el objetivo del auditor es implementar procedimientos
de control de calidad relativos al encargo que le proporcionen una seguridad razonable de que: (a)
la auditora cumple las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios
aplicables; y (b) el informe emitido por el auditor es adecuado en funcin de las circunstancias. La
ISQC 1 especifica que durante la ejecucin del contrato de aseguramiento "la firma auditora
deber establecer polticas y procedimientos para dar seguridad razonable de que el trabajo es
desarrollado en concordancia con los estndares profesionales y los requerimientos legales
aplicables". Tales polticas de responsabilidad de supervisin incluyen los siguientes objetivos: 1.
Dar seguimiento al avance del trabajo. 2. Considerar la competencia y capacidades de los
miembros del equipo del
27 trabajo, si tienen o no suficiente tiempo para realizar su trabajo, si entienden o no sus
instrucciones y si el trabajo est o no siendo realizado de acuerdo con el enfoque planeado para el
trabajo. 3. Manejar los asuntos importantes que surgen durante el trabajo, considerar su
importancia y modificar el enfoque planeado de manera apropiada. 4. Identificar asuntos para
consultar o para comentar con miembros con ms experiencia en el equipo del trabajo durante el
trabajo. Por medio de la ley 6 de 1992 reglamentada parcialmente por los Decretos Nacionales
1107, 1372 y 1983 de 1992, se expiden normas en materia tributaria; por ejemplo se adiciona al
estatuto tributario el artculo 659-1 Sancin a sociedades de Contadores pblicos. En el artculo
mencionado se imponen multas para las sociedades que ordenen o cometan los hechos que se
explican en el artculo anterior, adicionalmente afirma: Se presume que las sociedades de
contadores pblicos han ordenado o tolerado tales hechos, cuando no demuestren que, de
acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, ejercen un control de calidad del
trabajo de auditora o cuando en tres o ms ocasiones la sancin del artculo anterior ha recado
en personas que pertenezcan a la sociedad como auditores, contadores o revisores fiscales. En
conclusin, desde el ao 1992 se exige a las organizaciones ejercer un control de calidad del
trabajo de auditora. Por esta razn, la inclusin del estndar ISQC de IFAC, en el Decreto 302 de
2015, no genera requisitos adicionales sino que ratifica los ya existentes en la legislacin
Colombia.

22.7.4 LOS LMITES DE MATERIALIDAD EN MATERIA TRIBUTARIA

Segn la contrapartida nmero 1677, la materialidad es ms cualitativa que cuantitativa, por

ello requiere un anlisis de las situaciones. Artculo 660 del Estatuto Tributario. Suspensin de la
facultad de firmar declaraciones tributarias. El contribuyente ser sancionado cuando en la
providencia que agote la va gubernativa, se determine un mayor valor a pagar por impuesto o un
menor saldo a favor, en una cuanta superior a dos millones de pesos (valor ao base 1992) (590
UVT). El prximo ao 2016, dichos UVT correspondern a $17.554.270. Este, es un valor
significativo para las pequeas empresas, pero puede no ser material en empresas grandes. Esta
sancin ser impuesta mediante resolucin por el Administrador de Impuestos respectivo y contra
la misma proceder recurso de apelacin ante el Subdirector General de Impuestos, el cual deber
ser interpuesto dentro de los cinco das siguientes a la notificacin de la sancin. (Bermdez.
2015) En conclusin, la materialidad es un asunto subjetivo que debe ser evaluado de acuerdo a
las caractersticas de cada entidad. Sin embargo, regulaciones como la establecida en el Estatuto
Tributario, no contemplan este hecho y definen como material una misma cuanta para todas las
compaas, sin importar que para algunas de ellas este valor no sea representativo y por lo tanto,
no sea evaluado exhaustivamente en el proceso de auditora.

Fuente: Bermdez Gmez, Hernando. Contrapartida 1677. Estatuto Tributario Colombiano.

Artculo 660. Tomado de: http://estatuto.co/?e=363
22.7.5 LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN MATERIA TRIBUTARIA

El Dr. Hernando Bermdez en su artculo de contrapartida nmero 1019, octubre 28 de 2014.

Sistema de responsabilidad, menciona lo siguiente: Las normas legales colombianas consagran
diversos sistemas de responsabilidad, cuya concurrencia, especialmente en materia de sanciones
contravencionales y disciplinarias, hemos censurado en el pasado. Las sanciones tributarias
impuestas a un contribuyente pueden considerarse como un dao a la luz de la responsabilidad
civil. Una de las mayores preocupaciones de los contadores en todo el mundo tiene que ver con
dicha responsabilidad civil (mejor llamada patrimonial). En el pasado hemos reseado los logros
alcanzados por dichos profesionales, materializados en legislaciones que consagran lmites, como
la del Reino Unido, o en la adopcin de polticas recomendando adoptar limitaciones, como es el
caso de la Unin Europea. En Colombia muchas normas reiteran la responsabilidad civil de los
contadores pblicos, dejando a las leyes generales (principalmente previstas en el Cdigo Civil) su
determinacin y exigencia. Los proyectos de ley dirigidos a adoptar limitaciones en materia de
responsabilidad civil, buscando as la reforma de las leyes generales, no han prosperado. Cuando
un contador pblico, con intencin o por descuido, no prepara oportunamente una declaracin
tributaria, o la firma extemporneamente, puede causar un dao a su cliente (sanciones por
extemporaneidad), lo cual podra originarle una responsabilidad civil. Cuando un contador prepara
equivocadamente una declaracin, con intencin o por descuido, tambin origina un dao, que
igualmente podra generarle una responsabilidad civil. Los clientes afectados por los actos de los
contadores pueden demandar las consecuentes indemnizaciones. En muchos casos se preguntar
si tambin puede considerarse como autor del dao a la persona que, actuando como
representante legal o delegado de ste, haya firmado las declaraciones extemporneas o mal
elaboradas. As puede ser, ms habr de considerarse que la preparacin profesional de estos
puede no implicar un grado de conocimiento como para advertir una mala elaboracin de una
declaracin. Si se concluye que varias personas son causantes del dao (el representante o su
delegado, el contador responsable de la elaboracin de las declaraciones y, eventualmente, el
revisor fiscal que no hubiere denunciado la extemporaneidad o la equivocada elaboracin), el
cliente podr reclamar la indemnizacin de todos ellos. La sentencia del proceso respectivo
resolver si la responsabilidad debe asumirse en forma solidaria o conjunta, segn lo que se haya
acreditado en el litigio. La responsabilidad civil que puede resultar en los casos descritos, no puede
confundirse con la responsabilidad contravencional en materia tributaria prevista en el ttulo III del
Estatuto Tributario. As las cosas, nos parece inadecuada la respuesta del Consejo Tcnico de la
Contadura Pblica, consignada en el oficio de 9 de octubre de 2014 mediante el cual atendi la
radicacin 2014-519.

Fuente:http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/C/contrapartida_1019/contrap
artida_1019.asp?print=1