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1 Principio de Equidad
2 Principio de Ente
Cualquier activo, como caja, mercaderas, activos fijos en poder y/o uso de
la entidad y sobre el cual se ejerce derecho, sin estar acreditado
necesariamente la propiedad de la misma, mientras no entre en conflicto
con tercetos que tambin reclaman la propiedad, estn sujetos a ser
registrados en libros en va de regulacin, a travs de un asiento de ajuste,
tratamiento que se hace extensivo a las diferencias en los costos de
adquisicin o registro en fecha anterior.
Una empresa en marcha agrega valor a los recursos que usa, estableciendo
su ganancia por diferencia entre el valor de venta y el costo de los recursos
utilizados para generar los ingresos, mostrando en el balance general los
recurso no consumidos a su costo de adquisicin, y no a su valor actual de
mercado.
8 Principio de Devengado
9 Principio de Objetividad
10 Realizacin
11 Principio de Prudencia
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores por un elemento de
activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una
operacin se contabilice de tal modo que la cuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin diciendo:
contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realzado.
14 Principio de Exposicin
EL principio de exposicin, tambin denominado revelacin suficiente,
implica formular los estados financieros en forma comprensible para los
usuarios. Tiene relacin directa con la presentacin adecuada de los rubros
contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una correcta
interpretacin de los hechos registrados.
DEJA UN COMENTARIO
PRINCIPIOS CONTABILIDAD (PCGA)
Decreto 2649 de 1993
(diciembre 29)
DECRETA:
TITULO PRIMERO
CAPITULO I
Art. 1o. Definicin. De conformidad con el articulo 68 de la Ley 43 de 1990, se entiende por
principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de
conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente
sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas.
Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad,
pretendan hacerla valer como prueba.
CAPITULO II
Art. 3o. Objetivos bsicos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para:
1. Conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que
tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos
y el resultado obtenido en el perodo.
9. Contribuir a la evaluacin del beneficio o impacto social que la actividad econmica de un ente
represente para la comunidad.
Art. 4o. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus
objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere,
adems, que la informacin sea comparable.
Art. 5o. Definicin. Las normas bsicas son el conjunto de postulados, conceptos y limitaciones,
que fundamentan y circunscriben la informacin contable, con el fin de que esta goce de las
cualidades indicadas en el articulo anterior.
Art. 6o. Ente econmico. El ente econmico es la empresa, esto es, la actividad econmica
organizada como una unidad, respecto de la cual se predica el control de los recursos. El e nte
debe ser definido e identificado en forma tal que se distinga de otros entes.
Art. 7o. Continuidad. Los recursos y hechos econmicos deben contabilizarse y revelarse
teniendo en cuenta si el ente econmico continuara o no funcionando normalmente en perodos
futuros. En caso de que el ente econmico no vaya a continuar en marcha, la informacin contable
as deber expresarlo.
Al evaluar la continuidad de un ente econmico debe tenerse en cuenta que asuntos tales como
los que se sealan a continuacin, pueden indicar que el ente econmico no continuara
funcionando normalmente:
Art. 8o. Unidad de medida. Los diferentes recursos y hechos econmicos deben reconocerse en
una misma unidad de medida.
Por regla general se debe utilizar como unidad de medida la moneda funcional.
La moneda funcional es el signo monetario del medio econmico en el cual el ente principalmente
obtiene y usa efectivo.
CAPITULO III
Normas Bsicas
Art. 9o. Perodo. El ente econmico debe preparar y difundir peridicamente estados financieros,
durante su existencia.
Los cortes respectivos deben definirse previamente, de acuerdo con las normas legales y en
consideracin al ciclo de las operaciones.
Por lo menos una vez al ao, con corte al 31 de diciembre, el ente econmico debe emitir estados
financieros de propsito general.
Art. 10. Valuacin o medicin. Tanto los recursos como los hechos econmicos que los afecten
deben ser apropiadamente cuantificados en trminos de la unidad de medida.
Con sujecin a las normas tcnicas, son criterios de medicin aceptados el valor histrico, el valor
actual, el valor de realizacin y el valor presente.
Valor o costo histrico es el que representa el importe original consumido u obtenido en efectivo, o
en su equivalente, en el momento de realizacin de un hecho econmico. Con arreglo a lo previsto
en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Valor presente o descontado es el que representa el importe actual de las entradas o salidas netas
en efectivo, o en su equivalente, que generara un activo o un pasivo, una vez hecho el descuento
de su valor futuro a la tasa pactada o, a falta de esta, a la tasa efectiva promedio de capta cin de
los bancos y corporaciones financieras para la expedicin de certificados de deposito a termino con
un plazo de 90 das (DTF), la cual es certificada peridicamente por el Banco de la Repblica.
Art. 11. Esencia sobre forma. Los recursos y hechos econmicos deben ser reconocidos y
revelados de acuerdo con su esencia o realidad econmica y no nicamente en su forma legal.
Cuando en virtud de una norma superior, los hechos econmicos no puedan ser reconocidos de
acuerdo con su esencia, en notas a los estados financieros se debe indicar el efecto ocasionado
por el cumplimiento de aquella disposicin sobre la situacin financiera y los resultados del
ejercicio.
Art. 12. Realizacin. Solo pueden reconocerse hechos econmicos realizados. Se entiende que
un hecho econmico se ha realizado cuando quiera que pueda comprobarse que, como
consecuencia de transacciones o eventos pasados, internos o externos, el ente econmico tiene o
tendr un beneficio o un sacrificio econmico, o ha experimentado un cambio en sus recursos, en
uno y otro caso razonablemente cuantificables.
Art. 13. Asociacin. Se deben asociar con los ingresos devengados en cada perodo los costos y
gastos incurridos para producir tales ingresos, registrando unos y otros simultneamente en las
cuentas de resultados.
Cuando una partida no se pueda asociar con un ingreso, costo o gasto, correlativo y se concluya
que no generara beneficios o sacrificios econmicos en otros perodos, debe registrarse en las
cuentas de resultados en el perodo corriente.
Art. 14. Mantenimiento del patrimonio. Se entiende que un ente econmico obtiene utilidad, o
excedentes, en un perodo nicamente despus de que su patrimonio al inicio del mismo, excluidas
las transferencias de recursos a otros entes realizadas conforme a la ley, haya sido mantenido o
recuperado. Esta evaluacin puede hacerse respecto del patrimonio financiero (aportado) o del
patrimonio fsico (operativo).
Salvo que normas superiores exijan otra cosa, la utilidad, o excedente, se establece respecto del
patrimonio financiero debidamente actualizado para reflejar el efecto de la inflacin.
Art. 15. Revelacin plena. El ente econmico debe informar en forma completa, aunque resumida,
todo aquello que sea necesario para comprender y evaluar correctamente su situacin financiera,
los cambios que esta hubiere experimentado, los cambios en el patrimonio, el resultado de sus
operaciones y su capacidad para generar flujos futuros de efectivo.
La norma de revelacin plena se satisface a travs de los estados financieros de propsito general,
de las notas a los estados financieros, de informacin suplementaria y de otros informes, tales
como el informe de los administradores sobre la situacin econmica y financiera del ente y sobre
lo adecuado de su control interno.
Tambin contribuyen a ese propsito los dictmenes o informes emitidos por personas legalmente
habilitadas para ello que hubieren examinado la informacin con sujecin a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Al preparar estados financieros, la materialidad se debe determinar con relacin al activo total, al
activo corriente, al pasivo total, al pasivo corriente, al capital de trabajo, al patrimonio o a los
resultados del ejercicio, segn corresponda.
Art. 17. Prudencia. Cuando quiera que existan dificultades para medir de manera confiable y
verificarle un hecho econmico realizado, se debe optar por registrar la alternativa que tenga
menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o de subestimar los pasivos y los
gastos.
Art. 18. Caractersticas y practicas de cada actividad. Procurando en todo caso la satisfaccin
de las cualidades de la informacin, la contabilidad debe disearse teniendo en cuenta las
limitaciones razonablemente impuestas por las caractersticas y practicas de cada actividad, tales
como la naturaleza de sus operaciones, su ubicacin geogrfica, su desarrollo social, econmico y
tecnolgico.
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Mtodos de depreciacin
Para el clculo de la Depreciacin, se pueden utilizar diferentes mtodos
como la lnea recta, la reduccin de saldos, la suma de los dgitos y mtodo
de unidades de produccin entre otros.
Mtodo de la lnea recta
El mtodo de la lnea recta es el mtodo mas sencillo y ms utilizado por las
empresas, y consiste en dividir el valor del activo entre la vida til del
mismo. [Valor del activo/Vida til]
Para utilizar este mtodo primero determinemos la vida til de los diferentes
activos.
Segn el decreto 3019 de 1989, los inmuebles tienen una vida til de 20
aos, los bienes muebles, maquinaria y equipo, trenes aviones y barcos,
tienen una vida til de 10 aos, y los vehculos y computadores tienen una
vida til de 5 aos.
Adems de la vida til, se maneja otro concepto conocido como valor de
salvamento o valor residual, y es aquel valor por el que la empresa calcula
que se podr vender el activo una vez finalizada la vida til del mismo. El
valor de salvamento no es obligatorio.
Una vez determinada la vida til y el valor de salvamento de cada activo, se
procede a realizar el clculo de la depreciacin.
Supongamos un vehculo cuyo valor es de $30.000.000.
Se tiene entonces (30.000.000 /5) = 6.000.000.
As como se determina la depreciacin anual, tambin se puede calcular de
forma mensual, para lo cual se divide en los 60 meses que tienen los 5 aos
Ese procedimiento se hace cada periodo hasta depreciar totalmente el
activo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de la suma de los dgitos del ao
Este es un mtodo de depreciacin acelerada que busca determinar una
mayor alcuota de depreciacin en los primeros aos de vida til del activo.
La formula que se aplica es: (Vida til/suma dgitos)*Valor activo
Donde se tiene que:
Suma de los dgitos es igual a (V(V+1))/2 donde V es la vida til del activo.
Ahora determinemos el factor.
Suponiendo el mismo ejemplo del vehculo tendremos:
(5(5+1)/2
(5*6)/2 = 15
Luego,
5/15 = 0,3333
Es decir que para el primer ao, la depreciacin ser igual al 33.333% del
valor del activo. (30.000.000 * 33,3333% = 10.000.000)
Para el segundo ao:
4/15 = 0,2666
Luego, para el segundo ao la depreciacin corresponde al 26.666% del
valor del activo (30.000.000 * 26,666% = 8.000.000)
Para el tercer ao:
3/15 = 0,2
Quiere decir entonces que la depreciacin para el tercer ao corresponder
al 20 del valor del activo. (30.000.000 * 20% = 6.000.000)
Y as sucesivamente. Todo lo que hay que hacer es dividir la vida til
restante entre el factor inicialmente calculado.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de la reduccin de saldos
Este es otro mtodo que permite la depreciacin acelerada. Para su
implementacin, exige necesariamente la utilizacin de un valor de
salvamento, de lo contrario en el primer ao se depreciara el 100% del
activo, por lo perdera validez este mtodo.
La formula a utilizar es la siguiente:
Tasa de depreciacin = 1- (Valor de salvamento/Valor activo)1/n
Donde n es el la vida til del activo
Como se puede ver, lo primero que se debe hacer, es determinar la tasa de
depreciacin, para luego aplicar esa tasa al valor no depreciado del activo o
saldo sin de preciar
Continuando con el ejemplo del vehculo (suponiendo un valor de
salvamento del 10% del valor del vehculo) tendremos:
1- ( 3.000.000/30.000.000)1/5 = 0,36904
Una vez determinada la tasa de depreciacin se aplica al valor el activo sin
depreciar, que para el primer periodo es de 30.000.000
Entonces 30.000.000 * 0,36904 = 11.071.279,67
Para el segundo periodo, el valor sin depreciar es de (30.000.000-
11.071.279,67) = 18.928.720,33, por lo que la depreciacin para este
segundo periodo ser de:
18.928.720,33 * 0,36904 = 6.985.505,22
As sucesivamente hasta el ltimo ao de vida til
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
Mtodo de las unidades de produccin
Este mtodo es muy similar al de la lnea recta en cuanto se distribuye la
depreciacin de forma equitativa en cada uno de los periodos.
Para determinar la depreciacin por este mtodo, se divide en primer lugar
el valor del activo por el nmero de unidades que puede producir durante
toda su vida til. Luego, en cada periodo se multiplica el nmero de
unidades producidas en el periodo por el costo de depreciacin
correspondiente a cada unidad.
Ejemplo: Se tiene una mquina valuada en $10.000.000 que puede producir
en toda su vida til 20.000 unidades.
Entonces, 10.000.000/20.000 = 500. Quiere decir que a cada unidad que se
produzca se le carga un costo por depreciacin de $500
Si en el primer periodo, las unidades producidas por la maquina fue de
2.000 unidades, tenemos que la depreciacin por el primer periodo es de:
2.000 * 500 = 1.000.000, y as con cada periodo.
Para una mayor comprensin, descargue el archivo: Ejemplos de mtodos
de depreciacin en Excel.
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Depreciacion
Mtodos de depreciacin
Mtodos de depreciacin
La balanza de pagos es un registro de todas las transacciones monetarias producidas
entre un pas y el resto del mundo en un determinado periodo. Estas transacciones
pueden incluir pagos por las exportaciones e importaciones del pas de bienes, servicios,
capital financiero y transferencias financieras.
Balanza de pagos
Este artculo o seccin necesita referencias que aparezcan en una publicacin
acreditada. Este aviso fue puesto el 7 de junio de 2012.
Puedes aadirlas o avisar al autor principal del artculo en su pgina de discusin
pegando: {{sust:Aviso referencias|Balanza de pagos}} ~~~~
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Cuenta corriente.
Cuenta de capital.
Cuenta financiera.
Cuenta de errores y omisiones.
Cuenta corriente[editar]
Artculo principal: Cuenta corriente
La balanza pagos cuenta corriente registra los cobros, pagos y remuneraciones procedentes
del comercio de bienes y servicios y las rentas en forma de beneficios, intereses y dividendos
obtenidos del capital invertido en otro pas. La compraventa de bienes se registrar en la
balanza comercial, los servicios en la balanza de servicios, los beneficios en la balanza de
rentas y las transferencias de dinero en la balanza de transferencias.
La balanza por cuenta corriente estar dividida en dos secciones. La primera es conocida
como balanza visible y la compone ntegramente la balanza comercial. La segunda seccin se
llama balanza invisible y est compuesta por la balanza de servicios, rentas y por la balanza
de transferencias.
Cuenta de bienes y servicios[editar]
De acuerdo al VI Manual de la Balanza de Pagos y Posicin de Inversin Internacional del
FMI, la balanza de bienes y la de servicios, anteriormente separadas, pasan a agruparse en
una cuenta denominada "cuenta de bienes y servicios", con dos subcuentas, una para cada
transaccin.
La cuenta de bienes, tambin llamada balanza comercial o de mercancas, utiliza como
fuente de informacin bsica los datos recogidos por el Departamento de Aduanas de
la Agencia Tributaria. En ella se registran los pagos y cobros procedentes de las
importaciones y exportaciones de bienes tangibles, como pueden ser los automviles, la
vestimenta o la alimentacin.
Un dato a tener en cuenta es que las importaciones y exportaciones en la balanza de pagos
tienen que aparecer con valoracin FOB para la exportacin y CIF para la importacin,
que es como las elaboran las aduanas. Los precios FOB (Free On Board) se diferencian de
los precios CIF (Cost, Insurance and Freight) en que estos ltimos incluyen el flete y
los seguros. Al elaborar la balanza de pagos, los fletes y los seguros tienen que ser
contabilizados como servicios y no como mercancas.
La cuenta de servicios recoger todos los ingresos y pagos derivados de la compraventa
de servicios prestados entre los residentes de un pas y los residentes de otro, siempre que no
sean factores de produccin (trabajo y capital) ya que estos ltimos forman parte de las
rentas. Los servicios son:
Turismo y viajes, que recoge los servicios y los bienes adquiridos en una economa por
viajeros, por tanto no slo engloba la prestacin de servicios, sino que tambin recoge las
mercancas consumidas como mayor importe del apartado, se considera que dichos
productos, a pesar de no ser enviados a otro pas, son consumidos por los residentes
extranjeros que vienen a visitar un pas. Como resulta imposible a veces determinar que
es una venta de producto y que es una prestacin de servicios, siempre se engloba todo
esto dentro de la partida de servicios.
Transportes, en el que se incluyen tanto los cobros como los pagos realizados en
concepto de fletes como cualquier otro gasto de transporte (por ejemplo los seguros). Es
una partida importante, dado que muchos pases se dedican a transportar mercancas
entre terceros.
Comunicaciones, recoge los servicios postales, correo electrnico, etc.
Construccin.
Seguros, se estima por la diferencia entre los ingresos por primas y los pagos de
indemnizaciones.
Servicios financieros, comprende los servicios de intermediacin financiera, que entre
otros incluye las comisiones de obtencin y colocacin de fondos, transferencias, pago,
cambio de moneda, etc.
Servicios informticos y de informacin, como son los de asesora y configuracin de
equipos informticos, reparacin de los mismos, servicios de desarrollo de software,
agencias de noticias, reportajes, crnicas de prensa, etc.
Servicios prestados a las empresas, tales como servicios comerciales y leasing operativo
Servicios personales, culturales y recreativos
Servicios gubernamentales, que comprende los cobros y pagos relacionados con
embajadas, consulados, representaciones de organismos internacionales, unidades
militares, etc.
Royalties y rentas de la propiedad inmaterial.
Cuenta de rentas primarias[editar]
La cuenta de rentas primarias, o balanza de servicios factorial, o renta de factores, recoge los
ingresos y pagos registrados en un pas, en concepto de intereses, dividendos o beneficios
generados por los factores de produccin (trabajo y capital), o lo que es lo mismo, de
inversiones realizadas por los residentes de un pas en el resto del mundo o por los no
residentes en el propio pas.
Los ingresos son las rentas recibidas por los poseedores de los factores de produccin que
son residentes y estn invertidos en el extranjero, mientras que los pagos son las rentas que
entregamos a los no residentes poseedores de los factores de produccin y que estn
invertidos en nuestro pas. Las rentas del trabajo recogen la remuneracin de trabajadores
transfronterizos ya sean estacionales o temporales.
Cuenta de rentas secundarias[editar]
En la cuenta de rentas secundarias (anteriormente, "de transferencias corrientes"), se
registrarn las transacciones sin contrapartida recibidas o pagadas al exterior. Estas
transferencias son normalmente de tipo donativo o premio y pueden ser tanto pblicas (ej:
donaciones entre gobiernos) o privadas (ejemplo: remesas que los emigrantes envan a sus
pases de origen)
La principal problemtica que presenta la cuenta de rentas secundarias, es que a veces
resulta complicado determinar qu transferencias forman parte de esta cuenta corriente y
cules son parte de la cuenta de capital. Se considerarn transferencias de cuenta corriente
las remesas de los emigrantes, los impuestos, las donaciones, premios artsticos, premios
cientficos, premios de juegos de azar y la ayuda internacional transferida en forma de
donacin.
Cuenta de capital[editar]
Artculo principal: Cuenta de capital
Mapa de pases por reservas en moneda extranjera y oro menos la deuda externa sobre la base de
datos de 2010 de la CIA Factbook
Registra la variacin de los activos y pasivos financieros con el exterior. Por tanto recoge los
flujos financieros entre los residentes de un pas y el resto del mundo. Las diferentes rbricas
de la cuenta financiera recogen la variacin neta de los activos y pasivos correspondientes.
Inversiones directas.
Inversiones en cartera.
Otras inversiones.
Instrumentos financieros derivados.
Variacin de activos de reserva.
Cuenta de errores y omisiones[editar]
La cuenta de errores y omisiones abarca lo que se conoce como el capital determinado, es un
ajuste por la discrepancia estadstica de todas las dems cuentas de la balanza de pagos.
El sistema de anotacin de la balanza de pagos es de partida doble, es decir, cada anotacin
tiene su contrapartida, por lo que si la informacin estadstica es correcta el saldo es cero, en
la prctica no es as, por lo que, debido a las deficiencias en los sistemas de informacin,
resulta necesario utilizar esta partida para corregir las diferencias. Este rengln de la balanza
de pagos establece las correcciones para determinar el saldo ajustado.
Entidades de depsito
Estas entidades, constituidas por bancos, cajas de ahorros y cooperativas de crdito, han de
informar de las operaciones que realizan con no residentes, tanto en nombre propio como por
cuenta de clientela, de acuerdo con las normas contenidas en la Circulares del Banco de
Espaa. Las operaciones de clientela son, a efectos de informacin, responsabilidad del
residente titular de la operacin, que habr de proporcionar a la entidad los datos de la
transaccin para que los transmita al Banco de Espaa.
Otras entidades financieras inscritas en los registros ofciales del Banco de Espaa o de
la Comisin Nacional del Mercado de Valores.
Las entidades de esta naturaleza (entidades financieras de crdito, entidades de crdito de
mbito operativo limitado, desaparecidas desde enero de 1997, y sociedades y agencias de
valores) que realizan operaciones con no residentes por cuenta de clientela informan
directamente al Banco de Espaa, tanto de las operaciones efectuadas por cuenta de sus
clientes residentes como de la totalidad de las propias, si las hubiera. Por tanto, operan, a
efectos de declaracin, como las recogidas en el punto a) anterior, sindoles de aplicacin la
misma normativa contenida en la Circular 15/1992.
Las instituciones de esta naturaleza que operen con no residentes exclusivamente por cuenta
propia pueden optar, a voluntad, entre declarar directamente todas sus operaciones al Banco
de Espaa, de acuerdo con las normas del Banco de Espaa, o utilizar los servicios de las
entidades de depsito para declarar las transacciones con no residentes que liquiden a travs
de ellas. En este ltimo caso, y a estos efectos, les es de aplicacin la misma normativa que a
las personas fsicas y jurdicas no financieras.
Referencias[editar]
1. Volver arriba Sloman, John (2012). Economics. Penguin. pp. 516, 517, 555-559.
2. Volver
arriba http://www.bde.es/f/webbde/SES/Secciones/Publicaciones/PublicacionesAnuales/Balan
zaPagos/11/Fich/bp2011.pdf Balanza de Pagos y Posicin de Inversin Internacional de
Espaa, Banco de Espaa
http://www.bde.es/f/webbde/SES/Secciones/Publicaciones/PublicacionesAnuales/BalanzaPag
os/14/Fich/bp2014.pdf
Vase tambin[editar]
Anexo:Pases segn su balanza comercial
Teorema Marshall-Lerner
Trinidad imposible
Enlaces externos[editar]
Definicin de balanza de pagos del glosario de economa del banco de la Repblica de
Colombia
Ranking de pases por su balanza de pagos por cuenta corriente CIA FactBook (en ingls)
Fondo Monetario internacional, Manual de Balanza de Pagos y Posicin de Inversin
Internacional, sexta edicin, 2009 2010
Categoras:
Balanza de pagos
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Importaciones FOB (en MM. US$) 3680 4666 5198 2596 3188
Otros 1 1 0 46 0
Factoriales 83 106 88 68 60
Servicios Recibidos (en MM. US$) 2330 2631 2840 2505 2734
Autor:
Cristian Cueva
Pontificia Universidad Catolica Del Ecuador
Facultad de Ciencias Administrativas y Contables
Macroeconomia
171564115-3
cscueva[arroba]hotmail.com
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Bienes afectos
Texto
La ley establece unas reglas especiales referidas a los bienes afectos, con el
objetivo de evitar los traspasos de bienes entre el patrimonio empresarial y
particular que puedan buscar un tratamiento fiscal ms favorable.
La afectacin parcial
Partiendo de esta definicin, es fcil suponer que la mayor parte de
los autnomostienen bienes afectos a su actividad, pero el problema
surge cuando stos se utilizan tambin para fines privados. No todos
los elementos patrimoniales son susceptibles de afectacin de
manera parcial. Tan solo se admite este uso para los bienes
divisibles, como podra ser un inmueble.
CO ME NT AR
NOMBRE*
EMAIL*
PGINA WEB
SIETE + = QUINCE
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Vigencia:
Las exoneraciones contenidas en los Apndices I y II tienen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2018 (Art. 2 - Ley N 30404)
b) Renuncia a la exoneracin:
Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el impuesto por el total de dichas operaciones
de acuerdo a lo siguiente:
1.- Los sujetos debern presentar una solicitud de renuncia a SUNAT utilizando el Formulario
N 2225 cumpliendo con los requisitos establecidos en la RS N 103-2000/SUNAT. La
renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de aprobada la solicitud.
2.- La renuncia a la exoneracin se efectuar por la venta e importacin de todos los
bienes contenidos en el Apndice I y por nica vez. A partir de la fecha en que se hace
efectiva la renuncia, el sujeto no podr acogerse nuevamente a la exoneracin
establecida en el Apndice I del Decreto.
3.- Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneracin hubiera sido aprobada podrn
utilizar como crdito fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de pago por
adquisiciones efectuadas a partir de la fecha en que se haga efectiva la renuncia.
Para efecto de la determinacin del crdito fiscal, se considerar que los sujetos inician
actividades en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
4.- Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes que se haga efectiva la renuncia,
la hayan solicitado o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entendern
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de solicitar la devolucin de los montos
pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podr deducir como crdito fiscal dichos montos.
De conformidad con la Directiva N 002-98/SUNAT, la renuncia a la exoneracin comprende
adems de los bienes contenidos en el Apndice I, vigente a la fecha de comunicacin de la
renuncia, aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma.
A continuacin se detalla la Relacin de contribuyentes que han solicitado la Renuncia a la
Exoneracin del Apndice I del IGV a travs de los formulario N 2222 y N 2225 y que la
SUNAT les ha aprobado tal solicitud, conforme lo dispuesto en el numeral 12 del artculo 2
del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 29-94-EF y normas modificatorias y en la RS N
103-2000/SUNAT.
Relacin de Contribuyentes con Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del IGV
Base Legal: Artculo 7 de la Ley del IGV, Apndices I y II de la Ley del IGV, Resolucin de
Superintendencia N 103-2000/SUNAT y Directiva N 002-98/SUNAT.
CONSIDERANDO:
Que, el inciso g) del Artculo 2o del Decreto Legislativo No 821, Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, sustituido por el Artculo 22o del Decreto
Legislativo No 882, establece que la transferencia o importacin de bienes y la prestacin de
servicios que efecten las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas para sus fines
propios estn inafectas del Impuesto General a las Ventas;
Que, el Artculo 23o del Decreto Legislativo No 882, Ley de Promocin de la Inversin en la
Educacin, establece que las Instituciones Educativas Particulares o Pblicas estarn
inafectas al pago de los Derechos Arancelarios correspondientes a la importacin de bienes
que efecten exclusivamente para sus fines propios;
Que, los mencionados Decretos Legislativos sealan que mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Educacin, se aprobar
la lista de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto General a las Ventas y de
Derechos Arancelarios;
Que, conforme a los Artculos 14o y 18o de la Constitucin Poltica del Per, son fines
propios de las Instituciones Educativas la formacin en materia de humanidades, la ciencia,
la tcnica, las artes, la educacin fsica y el deporte; la difusin cultural; la creacin
intelectual y artstica; y la investigacin cientfica y tecnolgica;
En uso de las facultades conferidas por el primer prrafo del inciso g) del Artculo 2o del
Decreto Legislativo No 821, el Artculo 23o del Decreto Legislativo No 882 y el numeral 8)
del Artculo 118o de la Constitucin Poltica del Per;
DECRETA:
(El tercer prrafo ha sido derogado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 152-
2003-EF, publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003).
Artculo 2o.- (Derogado por el artculo 3 del Decreto Supremo N 152-2003-EF,
publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003).
Artculo 3o.- Conforme a lo dispuesto en la Cuarta Disposicin Transitoria del Decreto
Legislativo No 882, no es aplicable a la inafectacin de Derechos Arancelarios a las
academias de preparacin para el ingreso a Universidades o a otras Instituciones de nivel
superior.
Artculo 4o.- Para la aplicacin de la inafectacin de los Derechos Arancelarios y del
Impuesto General a las Ventas en los casos de importacin de bienes, ser requisito previo
la presentacin al Ministerio de Educacin por parte de la Institucin Educativa Particular o
Pblica, del formulario Importaciones Liberadas Decreto Legislativo N 882, que
incluir entre otros, el detalle de los bienes a importar, el valor CIF correspondiente y la
sustentacin de la aplicacin educativa del uso del bien en el cumplimiento de sus fines
propios.
La constancia de recepcin del mencionado formulario presentado al Ministerio de
Educacin, constituir requisito exigible por la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, para la aplicacin de inafectacin de tributos.
(Prrafo sustituido por el artculo 2 del Decreto Supremo N 152-2003-EF, publicado
el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003)
Mediante Resolucin Ministerial del Sector Educacin se aprobar el formulario a que hace
referencia el prrafo primero del presente artculo.
b. la difusin cultural;
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintinueve das del mes de abril de mil
novecientos noventa y siete.
ANEXO I
SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
OPERACIONES INTERNAS
1. Servicios educativos vinculados a la preparacin inicial, primaria, secundaria, superior,
especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripcin, matrculas, exmenes,
pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro mdico educativo y cualquier otro
concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedicin de constancias, certificados, diplomas y similares.
NUEVO ANEXO II
(De acuerdo a lo sealado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 152-2003-EF,
publicado el 11.10.2003, vigente desde el 12.10.2003, considerando la Fe de Erratas
publicado el 23.10.2003 )
SUBPARTIDA (D.S. 239-
ORDEN 01-EF) DESCRIPCIN
2 3213 10 10 00
PINTURAS AL AGUA (TEMPERA,
ACUARELA)
3 3213 10 90 00
LOS DEMAS COLORES EN SURTIDOS
6 3215 90 90 00
LAS DEMS TINTAS
7 3407 00 10 00
PASTAS PARA MODELAR
8 3701 91 00 00
PLACAS Y PELCULAS PLANAS PARA
FOTOGRAFA EN COLORES (POLICROMA)
9 3702 20 00 00
PELCULAS AUTORREVELABLES
11 3707 10 00 00
EMULSIONES PARA SENSIBILIZAR
SUPERFICIES
12 3707 90 00 00
LOS DEMS PREPARACIONES QUMICAS
PARA USO FOTOGRFICO
13 3822 00 19 00
LOS DEMS REACTIVOS DE
DIAGNSTICO
14 3822 00 29 00
LOS DEMS REACTIVOS DE
LABORATORIO
15 3823 30 90 00
LOS DEMS BOMBONAS, BOTELLAS,
FRASCOS Y ARTCULOS SIMILARES
16 3823 90 00 00
LOS DEMS ARTCULOS PARA
TRANSPORTE O ENVASADO PLSTICO
18 4015 19 90 00
LOS DEMS GUANTES DE CAUCHO
VULCANIZADO, SIN ENDURECER
SOLO: PRENDAS PROTECTORAS PARA
19 4203 10 00 00
OBREROS Y PROFESIONALES DE CUERO
NATURAL O CUERO REGENERADO
21 4816 30 00 00
CLISS DE MIMEOGRAFO (STENCILS)
COMPLETOS
22 4816 90 00 00
SOLO: PLANCHAS FOCET, DE PAPEL,
INCLUSO ACONDICIONADAS EN CAJAS
23 4820 20 00 00
CUADERNOS
25 4901 91 00 00
DICCIONARIOS Y ENCICLOPEDIAS,
INCLUSO EN FASCCULOS
26 4901 99 00 00
LOS DEMS LIBROS, FOLLETOS E
IMPRESOS SIMILARES
30 4905 10 00 00
ESFERAS
31 4905 91 00 00
MANUFACTURAS CARTOGRFICAS EN
FORMA DE LIBROS O FOLLETOS
LOS DEMAS FACTURAS CARTOGRFICAS
DE TODAS CLASES, INCLUIDOS LOS
32 4905 99 00 00
MAPAS MURALES, PLANOS
TOPOGRFICOS Y ESFERAS, IMPRESOS
33 4911 91 00 00
SOLO: ESTAMPAS, GRABADOS Y
FOTOGRAFAS PARA LA ENSEANZA
34 6307 20 00 00
CINTURONES Y CHALECOS SALVAVIDAS
35 7017 10 00 00
ARTCULOS DE CUARZO O DEMS
SLICES FUNDIDOS
37 7307 99 00 00
LOS DEMAS ACCESORIOS DE FUNDICN
DE HIERRO O ACERO
39 8003 00 10 00
BARRAS Y ALAMBRES DE ESTAO
ALEADO, PARA SOLDADURA
41 8202 10 90 00
LAS DEMAS SIERRAS DE MANO
42 8202 99 00 00
LAS DEMAS HOJAS DE SIERRA
43 8203 10 00 00
LIMAS, ESCOFINAS Y HERRAMIENTAS
SIMILARES
45 8203 30 00 00
CIZALLAS PARA METALES Y
HERRAMIENTAS SIMILARES
CORTATUBOS, CORTAPERNOS,
46 8203 40 00 00
SACABOCADOS Y HERRAMIENTAS
SIMILARES
47 8204 11 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA
FIJA
48 8204 12 00 00
LLAVES DE AJUSTE DE MANO DE BOCA
VARIABLE
49 8204 20 00 00
CUBOS DE AJUSTE INTERCAMBIABLES,
INCLUSO CON MANGO
50 8205 10 00 00
HERRAMIENTAS DE TALADRAR O
ROSCAR (INCLUIDAS LAS TERRAJAS)
51 8205 20 00 00
MARTILLOS Y MAZAS
52 8205 40 90 00
LOS DEMAS DESTORNILLADORES
53 8205 59 20 00
CINCELES
54 8205 59 60 00
ACEITERAS, JERINGAS PARA ENGRASAR
55 8205 59 99 00
DEMAS HERRAMIENTAS DE MANO
56 8205 70 00 00
TORNILLOS DE BANCO, PRENSAS DE
CARPINTERO Y SIMILARES
58 8207 13 20 00
SOLO: BROCAS DIAMANTINAS Y OTRAS
BROCAS
59 8207 30 00 00
UTILES DE EMBUTIR, ESTAMPAR O
PUNZONAR
60 8207 40 00 00
UTILES DE ROSCAR (INCLUSO
ATERRAJAR)
61 8207 50 00 00
UTILES DE TALADRAR
62 8207 70 00 00
UTILES DE FRESAR
63 8207 80 00 00
UTILES DE TORNEAR
64 8207 90 00 00
LOS DEMAS UTILES INTERCAMBIABLES
DE PERFORACIN O SONDEO
66 8211 93 90 00
LAS DEMAS NAVAJAS, EXCEPTO LAS DE
PODAR Y DE INJERTAR
69 8412 21 00 00
MOTORES HIDRULICOS CON
MOVIMIENTO RECTILNEO (CILINDROS)
70 8412 80 90 00
LOS DEMAS MOTORES Y MAQUINAS
MOTRICES
71 8412 90 90 00
LAS DEMAS PARTES PARA LOS DEMAS
MOTORES Y MAQUINAS MOTRICES
73 8413 60 00 00
LAS DEMAS BOMBAS VOLUMTRICAS
ROTATIVAS
74 8413 81 90 00
LAS DEMAS BOMBAS
76 8414 10 00 00
BOMBAS DE VACIO
77 8414 80 90 00
LOS DEMAS COMPRESORES
79 8417 80 90 00
SOLO: HORNOS DE LABORATORIO
80 8417 90 00 00
SOLO: PARTES DE HORNOS DE
LABORATORIO
84 8418 69 99 90
LOS DEMAS CAMARAS O TNELES
DESARMABLES O DE PANELES
85 8419 19 90 00
LOS DEMAS APARATOS Y DISPOSITIVOS
DE CALENTAMIENTO INSTANTNEO
86 8419 20 00 00
ESTERILIZADORES MDICOS,
QUIRRGICOS O DE LABORATORIO
87 8419 39 10 00
SECADORES POR LIOFILIZACIN O
CRIODESECACIN
88 8419 40 00 00
APARATOS DE DESTILACIN O
RECTIFICACION
89 8419 89 93 00
AUTOCLAVES DE ESTERILIZACIN
90 8421 19 10 00
CENTRIFUGADORAS DE LABORATORIO
91 8421 21 90 00
LOS DEMAS APARATOS PARA FILTRAR O
DEPURAR AGUA
98 8436 29 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS
PARA LA AVICULTURA
99 8443 19 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS FOCET
100 8443 29 00 00
LOS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS
PARA IMPRIMIR TIPOGRAFICOS
103 8452 90 00 00
LAS DEMAS PARTES PARA MAQUINAS DE
COSER
104 8457 10 00 00
CENTROS DE MECANIZADO PARA
TRABAJAR METAL
105 8458 11 10 00
TORNOS HORIZONTALES DE CONTROL
NUMERICO, PARALELOS UNIVERSALES
107 8458 19 10 00
LOS DEMS TORNOS HORIZONTALES
PARALELOS UNIVERSALES
108 8458 19 30 00
LOS DEMAS TORNOS HORIZONTALES
AUTOMTICOS
UNIDADES DE MECANIZADO DE
109 8459 10 40 00
CORREDERAS DE ROSCAR (INCLUSO
ATERRAJAR)
110 8459 29 00 00
SOLO LAS DEMAS TALADRADORAS
RADIALES
111 8459 59 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS DE FRESAR DE
CONSOLA
112 8460 39 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS DE AFILAR
113 8460 90 10 00
MAQUINAS RECTIFICADORAS
114 8461 20 00 00
SOLO: MAQUINAS DE MORTAJAR
115 8461 50 00 00
MAQUINAS DE ASERREAR O TROCEAR
116 8462 10 20 00
MAQUINAS PARA FORJAR O ESTAMPAR
120 8465 91 10 00
MAQUINA DE ASERRAR
122 8465 94 10 00
MAQUINAS DE CURVAR O ENSAMBLAR,
DE CONTROL NUMERICO
TALADORAS, PERFORADORAS Y
125 8467 11 10 00
SIMILARES, NEUMTICAS DE USO
MANUAL
127 8467 22 00 00
SIERRAS, INCLUIDAS LAS TRONZADORAS
CON MOTOR ELECTRICO INCORPORADO
129 8468 10 00 00
SOPLETES MANUALES
130 8469 12 00 00
MAQUINAS DE ESCRIBIR AUTOMTICAS
136 8471 60 10 00
IMPRESORAS
137 8471 60 20 00
TECLADOS, DISPOSITIVOS POR
COORDENADAS X Y
139 8471 70 00 00
UNIDADES DE MEMORIA
142 8472 10 00 00
COPIADORAS, INCLUIDOS LOS
MIMEGRAFOS
143 8473 30 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE MQUINAS DE
LA PARTIDA N 84.71
146 8481 10 00 90
LAS DEMAS VLVULAS REDUCTORAS DE
PRESIN
147 8481 40 00 90
LAS DEMAS VLVULAS DE ALIVIO O
SEGURIDAD
EMBRAGUES Y ORGANOS DE
149 8483 60 00 00
ACOPLAMIENTO, INLUIDAS LAS JUNTAS
DE ARTICULACIN
154 8504 31 10 00
LOS DEMAS TRANSFORMADORES, DE
POTENCIA MENOR O IGUAL 0,1 KVA
155 8504 31 90 00
LOS DEMAS TRANSFORMADORES 0,1 KVA
POTENCIA 1 KVA
156 8504 40 10 00
UNIDADES DE ALIMENTACIN
ESTABILIZADA (UPS)
157 8504 40 90 00
LOS DEMAS CONVERTIDORES ESTATICOS
158 8504 50 90 00
LAS DEMAS BOBINAS DE REACTANCIA
(AUTOINDUCCIN)
159 8514 10 00 00
HORNOS DE RESISTENCIA (DE
CALENTAMIENTO INDIRECTO)
160 8514 30 10 00
HORNOS DE ARCO
161 8514 30 90 00
LOS DEMAS HORNOS EXCEPTO DE ARCO
162 8515 11 00 00
SOLDADORES Y PISTOLAS PARA SOLDAR
166 8515 90 00 00
PARTES DE MQUINAS Y APARATOS
PARA SOLDAR
168 8516 60 20 00
COCINAS
169 8516 60 30 00
CALENTADORES, PARRILLAS Y
ASADORES
170 8516 79 00 00
LOS DEMS APARATOS
ELECTROTRMICOS DE USO DOMESTICO
171 8516 80 00 00
RESISTENCIAS CALENTADORAS
172 8518 10 00 00
MICRFONOS Y SUS SOPORTES
173 8518 22 00 00
VARIOS ALTAVOCES (ALTOPARLANTES)
MONTADOS EN UNA MISMA CAJA
174 8518 29 00 00
LOS DEMAS ALTAVOCES
176 8518 40 00 00
AMPLIFICADORES ELCTRICOS DE
AUDIOFRECUENCIA
177 8518 50 00 00
EQUIPOS ELCTRICOS PARA AMPLIACIN
DE SONIDO
179 8519 93 00 00
LOS DEMAS TOCACASETES
182 8520 39 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN Y
REPRODUCCIN DE SONIDO, EN CINTA
MAGNETICA
183 8520 90 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN Y
REPRODUCCIN DE SONIDO
185 8521 90 00 00
LOS DEMAS APARATOS DE GRABACIN O
REPRODUCCIN DE IMAGEN Y SONIDO
186 8522 90 20 00
SOLO: MUEBLES Y CAJAS PARA LOS
APARATOS DE LA PARTIDA 85.19 Y 85.21
188 8524 10 10 00
DISCOS DE ENSEANZA, PARA
TOCADISCOS
190 8524 32 00 00
DISCOS DE LECTURA POR LASER PARA
REPRODUCIR UNICAMENTE SONIDO
191 8524 39 00 00
LOS DEMAS DISCOS DE LECTURA POR
LASER
199 8525 20 11 00
TELEFONOS
202 8525 30 00 00
CAMARAS DE TELEVISIN
203 8526 10 00 00
APARATOS DE RADAR
206 8528 13 00 00
RECEPTORES DE TV EN BLANCO Y NEGRO
DEMAS MONOCROMOS
207 8528 21 00 00
SOLO: VIDEOMONITORES EN COLORES,
PARA USO INDUSTRIAL
SOLO: VIDEOMONITORES PARA USO
208 8528 22 00 00
INDUSTRIAL O PROFESIONAL, EN
BLANCO Y NEGRO
209 8528 30 00 00
VIDEOPROYECTORES
211 8532 22 00 00
CONDENSADORES FIJOS
ELECTROLTICOS DE ALUMINIO
213 8533 31 20 00
POTENCIOMETROS, POTENCIA INFERIOR
O IGUAL A 20W
214 8534 00 00 00
CIRCUITOS IMPRESOS.
221 8541 29 00 00
LOS DEMAS TRANSISTORE, EXCEPTO LOS
FOTOTRANSISTORES
222 8541 30 00 00
TIRISTORES, DIACS Y TRIACS, EXCEPTO
LOS DISPOSITIVOS FOTOSENSIBLES
224 8541 50 00 00
LOS DEMAS DISPOSITIVOS
SEMICONDUCTORES
225 8541 60 00 00
CRISTALES PIEZOELECTRICOS
MONTADOS
226 8542 21 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS MONOLTICOS:
DIGITALES
227 8542 29 00 00
LOS DEMAS CIRCUITOS INTEGRADOS
MONOLTICOS, EXCEPTO LOS DIGITALES
228 8542 60 00 00
CIRCUITOS INTEGRADOS HBRIDOS
229 8543 20 00 00
GENERADORES DE SEALES
230 8544 11 00 00
ALAMBRE PARA BOBINAR DE COBRE
235 8544 70 00 00
CABLES DE FIBRAS PTICAS
236 9001 10 00 00
FIBRAS PTICAS, HACES Y CABLES DE
FIBRAS PTICAS
240 9004 90 10 00
GAFAS PROTECTORAS PARA EL TRABAJO
241 9007 19 00 00
LAS DEMAS CAMARAS
242 9007 20 10 00
PROYECTORES PARA FILMES DE
ANCHURA SUPERIOR O IGUAL A 35 MM
245 9007 92 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE
PROYECTORES
246 9008 10 00 00
PROYECTORES DE DIAPOSITIVAS
247 9008 30 00 00
LOS DEMAS PROYECTORES DE IMAGEN
FIJA
APARATOS DE FOTOCOPIA
ELECTROSTTICOS, POR
PROCEDIMIENTO DIRECTO
249 9009 11 00 00
(REPRODUCCIN DIRECTA DEL
ORIGINAL)
250 9009 21 00 00
APARATOS DE FOTOCOPIA POR SISTEMA
OPTICO
PARTES Y ACCESORIOS DE
251 9009 91 00 00
ALIMENTADORES AUTOMATICOS DE
DOCUMENTOS
254 9010 60 00 00
PANTALLAS DE PROYECCIN
258 9011 80 00 00
LOS DEMAS MICROSCOPIOS PTICOS
260 9012 10 00 00
MICROSCOPIOS, EXCEPTO LOS PTICOS,
Y DIFRACTOGRAFOS
261 9015 20 10 00
TEODOLITOS
262 9015 30 00 00
NIVELES
PARTES Y ACCESORIOS DE
INSTRUMENTOS Y APARATOS DE
GEODESIA, TOPOGRAFA, AGRIMENSURA,
NIVELACIN, FOTOGRAMETRA,
HIDROGRAFA, OCEANOGRAFA,
265 9015 90 00 00
HIDROLOGA, METEOROLOGA O
GEOFSICA, TELMETROS, ELECTRICAS O
ELECTRONICAS
266 9016 00 11 00
BALANZAS ELECTRICAS
267 9016 00 12 00
BALANZAS ELECTRNICAS
268 9016 00 19 00
LAS DEMAS BALANZAS QUE NO SEAN
ELECTRICAS O ELECTRNICAS
269 9017 10 00 00
MESAS Y MAQUINAS DE DIBUJAR,
INCLUSO AUTOMATICAS
270 9017 20 10 00
PANTOGRAFOS
271 9017 20 30 00
REGLAS, CIRCULOS Y CILINDROS DE
CALCULO
272 9017 20 90 00
LOS DEMS INSTRUMENTOS DE DIBUJO,
TRAZADO O CLCULO
273 9017 30 00 00
MICROMETROS, PIES DE REY,
CALIBRADORES Y GALGAS
274 9017 80 10 00
INSTRUMENTOS PARA MEDIDA LINEAL
276 9017 90 00 00
SOLO: PARTES Y ACCESORIOS DE LAS
PARTIDAS 9017.30.00 Y 9017.80.00
277 9018 11 00 00
ELECTROCARDIGRAFOS
280 9018 14 00 00
APARATOS DE CENTELLOGRAFIA
282 9018 31 90 00
LAS DEMAS JERINGAS INCLUSO CON
AGUJA
283 9018 32 00 00
AGUJAS TUBULARES DE METAL Y
AGUJAS DE SUTURA
285 9018 49 90 00
LOS DEMAS INSTRUMENTOS Y
APARATOS DE ODONTOLOGA
286 9018 90 10 00
ELECTROMDICOS
APARATOS DE OZONOTERAPIA,
OXIGENOTERAPIA O AEROSOLTERAPIA,
APARATOS RESPIRATORIOS DE
288 9019 20 00 00
REANIMACIN Y DEMS APARATOS DE
TERAPIA RESPIRATORIA
291 9022 14 00 00
LOS DEMAS APARATOS PARA USO
MEDICO, QUIRRGICO O VETERINARIO
292 9022 90 00 00
LOS DEMAS, INCLUIDAS LAS PARTES Y
ACCESORIOS
295 9024 80 00 00
LAS DEMAS MAQUINAS Y APARATOS
302 9026 80 11 00
CONTADORES DE CALOR DE PAR
TERMOELCTRICO
305 9027 10 10 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS
ELCTRICOS O ELECTRNICOS
306 9027 10 90 00
ANALIZADORES DE GASES O HUMOS QUE
NO SEAN ELCTRICOS O ELECTRNICOS
307 9027 20 00 00
CROMATOGRAFOS E INSTRUMENTOS DE
ELECTROFORESIS
ESPECTRMETROS,
ESPECTROFOTOMETROS Y
308 9027 30 00 00
ESPECTROGRAFOS QUE UTILICEN
RADIACIONES PTICAS (UV, VISIBLES, IR)
POLARMETROS, MEDIDORES DE PH
309 9027 80 20 00
(PEACHMETROS), TURBIDMETROS,
SALINMETROS Y DILATMETROS
311 9027 90 10 00
MICROTOMOS
313 9029 20 20 00
TACOMETROS
314 9030 10 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS PARA
MEDIDA O DETECCIN DE RADIACIONES
IONIZANTES
315 9030 20 00 00
OSCILOSCOPIOS Y OSCILGRAFOS
CATODICOS
316 9030 31 00 00
MULTIMETROS
PARTES Y ACCESORIOS DE
320 9030 90 10 00
INSTRUMENTOS O APARATOS PARA LA
MEDIDA DE MAGNITUDES ELECTRICAS
325 9032 81 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS
HIDRULICOS O NEUMTICOS
327 9105 99 00 00
SOLO: CRONOMETROS DE MARINA Y
SIMILARES
328 9201 20 00 00
PIANOS DE COLA
330 9202 10 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE ARCO
INSTRUMENTOS MUSICALES DE
PERCUSIN (POR EJEMPLO: TAMBORES,
333 9206 00 00 00
CAJAS, XILFONOS, PLATILLOS,
CASTAUELAS, MARACAS).
335 9209 10 00 00
METRONOMOS Y DIAPASONES
PARTES Y ACCESORIOS DE
336 9209 92 00 00
INSTRUMENTOS MUSICALES DE LA
PARTIDA N 92.02
337 9209 99 00 00
PARTES Y ACCESORIOS DE LOS DEMAS
INSTRUMENTOS MUSICALES
338 9402 10 10 00
SILLONES DE DENTISTA
339 9402 90 10 00
MESAS DE OPERACIONES Y SUS PARTES
340 9402 90 90 00
LOS DEMAS Y SUS PARTES
341 9403 20 00 00
LOS DEMAS MUEBLES DE METAL
342 9403 60 00 00
LOS DEMAS MUEBLES DE MADERA
343 9403 70 00 00
MUEBLES DE PLSTICO
344 9403 90 00 00
PARTES DE LOS DEMAS MUEBLES
SOLO: CONSTRUCCIONES
346 9406 00 00 00
PREFABRICADAS, DE MADERA O DE
PLASTICO
348 9502 10 00 00
MUECAS Y MUECOS, INCLUSO
VESTIDOS
TRENES ELCTRICOS, INCLUIDOS LOS
349 9503 10 00 00
CARRILES (RIELES), SEALES Y DEMAS
ACCESORIOS
351 9503 30 00 00
LOS DEMAS JUEGOS O SURTIDOS Y
JUGUETES DE CONSTRUCCIN
352 9503 41 00 00
JUGUETES QUE REPRESENTEN ANIMALES
O SERES NO HUMANOS, RELLENOS
354 9503 50 00 00
INSTRUMENTOS Y APARATOS, DE
MSICA, DE JUGUETE
355 9503 60 00 00
ROMPECABEZAS
356 9503 70 00 00
LOS DEMAS JUGUETES PRESENTADOS EN
JUEGOS O SURTIDOS O EN PANAPLIAS
357 9503 80 00 00
LOS DEMAS JUGUETES Y MODELOS, CON
MOTOR
358 9503 90 00 00
LOS DEMAS JUGUETES PARA
ENTRETENIMIENTO
360 9506 91 00 00
ARTCULOS Y MATERIAL PARA CULTURA
FSICA, GIMNASIA O ATLETISMO
363 9609 90 00 00
LOS DEMAS, TIZAS PARA ESCRIBIR O
DIBUJAR Y JABONCILLOS DE SASTRE
364 9610 00 00 00
PIZARRAS Y TABLEROS PARA ESCRIBIR O
DIBUJAR, INCLUSO ENMARCADOS
1. PRESTACIN DE SERVICIOS
1.- ANTECEDENTES
La prestacin de servicios es otra de las operaciones gravadas con el Impuesto General a las
Ventas (IGV). Sobre esta operacin, debe recordarse que la propia definicin del concepto
servicios todava reviste dudas, pues an a la fecha se discute su alcance.
En todo caso, para entender las particularidades de esta operacin, no queda duda que
resulta necesario entender no slo las definiciones que encierra, sino tambin las normas
especficas que le son aplicables, las cuales de por s son distintas a las aplicables a las
dems operaciones gravadas con el IGV.
En este captulo, se definen y se analizan las caractersticas de este supuesto gravado, para
lo cual se consideran las recientes opiniones de la SUNAT as como diversas Resoluciones
del Tribunal Fiscal. Adems de esto, se agregan diversos casos prcticos.
2. OPERACIN GRAVADA
El IGV grava entre otras operaciones, los servicios prestados en el pas, independientemente
del lugar en que se pague o se perciba la contraprestacin, y del lugar donde se celebre el
contrato.
De la definicin anterior, podemos extraer las siguientes condiciones que deben presentarse
para estar frente a un servicio:
Debemos estar frente a una prestacin;
La prestacin debe ser onerosa;
La prestacin debe ser a favor de un tercero;
La retribucin debe calificar como renta de tercera categora, aun cuando el perceptor no est
afecto al Impuesto a la Renta.
En relacin a este punto, la doctrina local entenda que cuando la definicin de servicios
inclua el concepto toda prestacin lo haca en referencia a las prestaciones de hacer, no
hacer y a aquellas denominadas de dar temporal a travs de las cuales se ceda el uso de un
bien sin transferirse la propiedad (como es el caso del arrendamiento de bienes muebles e
inmuebles y el arrendamiento financiero). Esta posicin fue expuesta en los siguientes
antecedentes:
La definicin de servicios contenida en la Ley del IGV es bastante amplia, pues el trmino
prestacin comprende tanto las obligaciones de dar, salvo aquellas en las que se dan en
propiedad el bien, en cuyo caso estaramos ante una venta, como los de hacer y no hacer
(RTF N 8296-1-2004).
Las prestaciones de dar que implican la transferencia de bienes muebles en propiedad estn
comprendidas en las operaciones de venta, en tanto que la definicin de servicios comprende
las prestaciones de hacer y excepcionalmente cuando el servicio es definido como
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, a las prestaciones de dar que importan cesin
de bienes en uso (RTF N 1008-5-1997).
La definicin de servicios contenida en la Ley del IGV es amplia pues el trmino servicios
comprende tanto obligaciones de dar (salvo aquellas en las que se da en propiedad un bien,
en cuyo caso estaramos ante una venta), como las de hacer y no hacer (RTF N 10645-2-
2009).
Como se observa, una parte de la doctrina nacional considera que la tradicional distincin en
prestaciones de hacer, de no hacer o de dar temporales como contenido del concepto de
servicios en el impuesto, ha devenido obsoleta y no responde siquiera con meridiano alcance
el diverso contenido que puede asumir la prestacin como conducta destinada a satisfacer el
inters del acreedor[3].
Sobre esta condicin, resulta necesario precisar que la retribucin obtenida por la prestacin
del servicio debe calificar necesariamente como renta de tercera categora aun cuando el
sujeto no est afecto al Impuesto a la Renta. Dos casos ilustran nuestra afirmacin.
El primer supuesto est vinculado con las actividades que realizan las entidades sin fines de
lucro. Sobre stas, debe tenerse en cuenta que las cuotas que perciban este tipo de
entidades no representan una contraprestacin por una prestacin realizada, por lo que no
estaremos ante una operacin gravada. Sin embargo, si las actividades que realizan este tipo
de entidades son similares a las que realizan entidades generadoras de rentas de tercera
categora, dichas actividades estarn gravadas con el IGV, pues los ingresos que obtiene
potencialmente pueden ser gravados bajo las reglas de la tercera categora. Esta idea tambin
fue reconocida por la autoridad tributaria en el Informe N 154-2006-SUNAT/2B0000 en el cual
detall que los ingresos que perciban las asociaciones sin fines de lucro por la prestacin de
servicios tales como foros, seminarios, publicidad, alquiler de canchas, entre otros, siempre
que exista habitualidad, se encuentran gravados con el IGV al constituir renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta.
El segundo caso se vincula con los ingresos obtenidos por entidades del Sector Pblico
Nacional. En ste tambin resulta relevante que la retribucin obtenida por la prestacin del
servicio deba calificar necesariamente como renta de tercera categora, pues no debe
confundirse con los ingresos obtenidos por la prestacin individualizada de servicios pblicos
por parte de entidades del sector pblico nacional, como sucede con las tasas. En este
supuesto es evidente que no estaremos frente a un servicio por lo que tampoco debera
emitirse comprobante de pago alguno; en los siguientes informes la Administracin Tributaria
se ha pronunciado al respecto:
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad
del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV. Si por los servicios prestados por una entidad del Sector
Pblico Nacional se cobran tasas, no existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por
tales servicios (Oficio N 030-2004-SUNAT/2B0000).
Considerando que los cobros que efectan las Sociedades de Beneficencia por concepto de
derechos de sepultura y servicios funerarios prestados en los cementerios pblicos
constituyen tasas, dichas operaciones se encuentran inafectas al IGV y, adicionalmente, por
las mismas no existir obligacin de emitir comprobantes de pago, conforme a lo sealado en
el Oficio N 119-96-I2.0000 e Informe N 193-2003-SUNAT/2B0000 respectivamente (Oficio
N 100-2008-SUNAT/2B0000).
Tratndose de servicios cuya retribucin tenga la naturaleza de tasa, los mismos no se
encontrarn gravados con el IGV, dado el carcter tributario de la tasa (Informe N 162-2009-
SUNAT/2B0000).
En la medida que los ingresos obtenidos por los servicios que presta una determinada entidad
del Sector Pblico Nacional califiquen como tasas (derechos), dichos servicios no se
encontrarn gravados con el IGV (Oficio N 073-2007-SUNAT/2B0000).
De conformidad con el inciso b) del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, si
por los servicios prestados por una entidad del Sector Pblico Nacional se cobran tasas, no
existir la obligacin de emitir comprobantes de pago por tales servicios (Oficio N 073-2007-
SUNAT/2B0000).
No obstante esta precisin, ello no imposibilita que estas entidades presten servicios
gravados, en la medida que los ingresos obtenidos no tengan calidad tributaria y sean
similares con los de carcter comercial, debiendo incluso emitir el respectivo comprobante de
pago. Esta afirmacin ha sido expuesta a travs de diversas opiniones publicadas por la
SUNAT, como por ejemplo:
Si bien los Gobiernos Locales se encuentran inafectos al Impuesto a la Renta, estn gravados
con el IGV por los servicios onerosos que presten, en la medida que los ingresos percibidos
por dichos servicios califiquen, por su naturaleza, como rentas de tercera categora (Informe
N 162-2009-SUNAT/2B0000).
Los servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin no
constituya tasa ni se encuentren exonerados por estar comprendidos en el Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo o en otra norma legal que contenga una exoneracin expresa de este impuesto;
estarn gravados con el IGV, en tanto exista habitualidad (Oficio N 042-2009-SUNAT/20000).
Los servicios de arrendamiento de bienes muebles e inmuebles prestados por las
municipalidades en forma habitual se encuentran gravados con el IGV (Informe N 026-2002-
SUNAT/K00000).
Los Colegios Profesionales[4] se encuentran gravados con el IGV, en la medida que presten
servicios onerosos que sean habituales y similares con los de carcter comercial (Informe N
045-2001-SUNAT/K00000)
El arrendamiento de bienes inmuebles estatales que realicen las entidades del Sector Pblico
Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado -
estar gravado con el IGV, en la medida que califique como servicio habitual, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento de la Ley del IGV (Informe N.
098-2014-SUNAT/5D0000).
El usufructo y la servidumbre de bienes inmuebles estatales realizados por las del Sector
Pblico Nacional -con excepcin de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado- se encontrarn gravados con el IGV, en la medida que los ingresos obtenidos por
dichos conceptos provengan de servicios comerciales, entendidos como la cesin temporal de
bienes que son objeto de comercio bajo una organizacin empresarial (Informe N. 098-2014-
SUNAT/5D0000).
Tratndose de servicios prestados por entidades del Sector Pblico Nacional cuya retribucin
no constituya tasa ni se encuentren exonerados, los mismos estarn gravados con el IGV en
la medida que exista habitualidad (Oficio N 073-2007-SUNAT/2B0000)
Los servicios de arrendamiento prestados por entidades del Sector Pblico Nacional, estn
gravados con el IGV, siempre y cuando califiquen como servicios habituales. Para este efecto,
se debe tener en cuenta que tratndose de servicios siempre se considerar como habituales
aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial (Informe N 195-
2002-SUNAT/K00000)
Las entidades del Sector Pblico cuando arrienden bienes muebles o inmuebles se
encuentran obligadas a emitir Facturas o Boletas de Venta, dependiendo de la situacin del
arrendatario (Informe N 195-2002-SUNAT/K00000).
Si bien las entidades del Sector Pblico Nacional se encuentran inafectas al Impuesto a la
Renta, ello no obsta para que las mismas estn gravadas con el IGV por los servicios que
presten, siempre que por dichos servicios perciban ingresos que constituyan renta de tercera
categora para efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no estn obligadas al pago por
concepto de este ltimo Impuesto (Informe N 132-2001-SUNAT/K00000).
IMPORTANTE
Tampoco estaremos ante una prestacin onerosa, aquellos casos en que se perciban ingresos
por la celebracin de convenios de cooperacin interinstitucional entre la Polica Nacional del
Per con los Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, organismos del Poder Ejecutivo y
otros organismos pblicos, en la que el objetivo del convenio sea la prestacin de servicios de
proteccin y seguridad, y en la que se destaque personal policial que preste sus servicios, en
forma voluntaria, en una jornada complementaria que la determina la Polica Nacional del Per
(Informe N. 112 -2013-SUNAT/4B0000).
Es importante tener presente que aun cuando los servicios gratuitos no generan una
operacin gravada con el IGV, s generan un costo tributario pues su realizacin obliga a
aplicar la regla de la prorrata para determinar el crdito fiscal (al estar incluidos dentro de la
definicin de operaciones no gravadas), con lo que parte del IGV de compras no podr
tomarse como tal. Sin embargo, tratndose de servicios prestados a ttulo gratuito que
efecten las empresas como bonificaciones a sus clientes sobre operaciones gravadas, no
ser de aplicacin lo sealado pues debe recordarse que estos servicios estn incluidos
dentro de la definicin de operaciones que no se consideran como no gravadas.
Sobre este punto, cabe precisar que aun cuando se traten de operaciones gratuitas, ello no
implica que no deban emitir comprobantes de pago por dichas operaciones. Recurdese que
el numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn
obligadas a emitir estos documentos las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso. Esta obligacin incluso ha sido reconocida por la SUNAT en el Informe N
196-2003-SUNAT/2B0000 en el cual consider que Los notarios se encuentran obligados a
emitir comprobantes de pago en el supuesto que declinen efectuar el cobro por los servicios
que han prestado.
IMPORTANTE
Si los servicios gratuitos no estn gravados, en ningn caso estarn sujetos al Sistema de
Detracciones. Esto resulta cierto si consideramos que el artculo 12 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-204/SUNAT[5] prescribe que slo estarn sujetos a este rgimen los
servicios gravados con el IGV sealados en el Anexo 3. Para mayor referencia puede
revisarse las siguientes opiniones de la SUNAT:
Los servicios por los cuales no se percibe retribucin alguna (servicios gratuitos), sea que
stos consistan en la cesin en uso de bienes muebles e inmuebles o en la prestacin de
servicios empresariales, no se encuentran sujetos al SPOT (al no estar gravados con el IGV)
(Informe N 118-2006-SUNAT/2B0000.
Los servicios por los cuales no se percibe una retribucin (servicios gratuitos) no se
encuentran sujetos al SPOT (Informe N 119-2006-SUNAT/2B0000).
En relacin a esta condicin, resulta interesante mencionar el caso de los servicios prestados
por una sucursal local a favor de su casa matriz no domiciliada. Para cierta parte de la doctrina
nacional la realizacin de actividades por parte de una sucursal a favor de su casa matriz no
constituye una prestacin de servicios para los efectos del IGV, debido a que no existe
diferencia entre el sujeto prestador del servicio y el usuario del mismo; toda vez que la casa
matriz y la sucursal configuran una sola persona jurdica (Ver Informe N 180-2001-
SUNAT/K00000).
No obstante, para otro grupo el citado caso constituye una operacin gravada pues se asume
que la sucursal es un sujeto independiente de su matriz para efectos del IGV (RTF N 1651-5-
2004). Esta posicin se sustenta en el hecho que la legislacin del Impuesto a la Renta
considera a la sucursal de una empresa establecida en el exterior, como un sujeto distinto a su
matriz.
Nosotros nos adherimos a la segunda posicin, pues la sucursal acta localmente de manera
similar a la de una empresa constituida en el pas, caracterstica que es confirmada por la
legislacin del Impuesto a la Renta al otorgarle la condicin de persona jurdica (artculo 14
de la Ley del Impuesto a la Renta). En ese sentido, si le presta servicios a su matriz no
domiciliada, estaramos ante una operacin gravada ms aun cuando est haciendo una
actividad que muy bien podra realizar otra entidad. Pensar lo contrario implicara una ventaja
para la sucursal y una desventaja para empresas similares.
a.5) Obligacin de emitir Comprobantes de Pago
El numeral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago seala que estn
obligadas a emitir estos documentos las personas naturales o jurdicas, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten
servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo
gratuito u oneroso.
Esta obligacin abarca a todos los sujetos que presten servicios, independientemente del tipo
de servicio prestado. En ese sentido, no debe quedar duda por ejemplo que los Notarios
Pblicos estn obligados a emitir comprobantes de pago por los servicios de legalizacin de
firma que prestan (Oficio N 064-2004-SUNAT/2B0000 e Informe N 086-2004-
SUNAT/2B0000). Para estos efectos, el tipo de comprobante de pago que debe emitirse
depender del sujeto a quien se presta, siendo irrelevante si la operacin se encuentra o no
gravada con impuestos (Informe N 277-2006-SUNAT/2B0000).
IMPORTANTE
No corresponde que los organismos internacionales emitan comprobantes de pago por los
servicios prestados en el pas conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, en tanto no se encuentren obligados a inscribirse en el RUC de acuerdo a lo sealado
en el Informe N. 054-2013-SUNAT/4B0000 (Oficio N. 322-2013-SUNAT/200000).
IMPORTANTE
Para los efectos de este supuesto, tambin se considera retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras, depsito o garanta y que superen el lmite del 3% del valor
de la retribucin.
b) Prestacin gratuita
El literal 2 del inciso 2 del artculo 3 de la Ley del IGV prev un segundo supuesto que califica
como servicio. Segn ste, tambin califica como servicios la entrega a ttulo gratuito que no
implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa
vinculada a otra econmicamente, salvo en los casos sealados en el Reglamento.
Como se observa de lo anterior, este supuesto alude a un hecho especfico distinto al anterior,
en donde deben presentarse las siguientes situaciones:
La cesin de bienes del activo fijo
Esta cesin es a ttulo gratuito
La cesin debe realizarse entre empresas vinculadas econmicamente
Slo en la medida que se cumplan de manera concurrente las condiciones sealadas
estaremos ante una operacin gravada. Esta afirmacin fue confirmada por la Administracin
Tributaria a travs de las siguientes opiniones:
No se encuentra afecto al IGV los servicios prestados gratuitamente, con excepcin de lo
contemplado en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO el IGV (Informe N 153-
2001-SUNAT/K00000).
Los servicios prestados gratuitamente no se encuentran comprendidos en el mbito de
aplicacin del IGV, con excepcin de lo previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del
TUO del IGV (Informe N 199-2001-SUNAT/K00000).
Los servicios prestados a ttulo gratuito no se encuentran gravados con el Impuesto General a
las Ventas, salvo el supuesto previsto en el numeral 2 del inciso c) del artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV (Informe N 090-2006-SUNAT/2B0000)[6].
Finalmente, debe recalcarse que para que se configure el supuesto gravado en anlisis, la
vinculacin econmica se producir cuando:
Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de
una tercera.
Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma persona, directa o
indirectamente.
En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del capital, pertenezca a
cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad.
El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios comunes de dichas
empresas.
Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el
contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.
IMPORTANTE
En el caso del servicio de transporte internacional de pasajeros, el IGV se aplica sobre la
venta de pasajes que se expidan en el pas o de aquellos documentos que aumenten o
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre que el servicio se inicie o termine en el
pas, as como el de los que se adquieran en el extranjero para ser utilizados desde el pas.
De acuerdo a lo anterior, los servicios gravados son aquellos prestados en el pas por sujetos
domiciliados, aun cuando stos se empleen o utilicen en el exterior, salvo que califiquen como
exportaciones de servicios, supuesto en el cual no estarn gravados.
Esta definicin es relevante pues debe quedar claro que no se encuentra gravado el servicio
prestado en el extranjero por sujetos domiciliados en el pas o por un establecimiento
permanente domiciliado en el exterior de personas naturales o jurdicas domiciliadas en el
pas, siempre que el mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional (Inciso b)
del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV).
IMPORTANTE
Cabe precisar que tratndose de los siguientes documentos,
los mismos debern ser emitidos y otorgados en el mes en
que se perciba la retribucin, pudiendo realizarse la emisin y
otorgamiento, a opcin del obligado, en forma semanal,
quincenal o mensual:
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito y/o dbito emitidas por bancos e instituciones
financieras o crediticias, domiciliados o no en el pas.
- Documentos emitidos por las empresas que desempean el
rol adquirente en los sistemas de pago mediante tarjetas de
crdito emitidas por ellas mismas
De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que para efectos del IGV el nacimiento de la
Obligacin Tributaria en la prestacin de servicios se produce cuando alguno de los siguientes
momentos ocurra primero:
a) Cuando se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo previsto por el Reglamento de
Comprobantes de Pago, esto es cuando ocurra primero alguno de los siguientes momentos:
La fecha en que culminacin del servicio.
La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por
el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del
servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada
vencimiento.
b) Cuando se emita el comprobante de pago, aun cuando ello ocurra antes de los momentos
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
c) Cuando se perciba la retribucin[9].
Lo antes descrito se puede observar en el siguiente grfico:
Es importante mencionar que en los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y
servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, la obligacin tributaria nace cuando ocurra
primero:
La fecha de percepcin del ingreso o
La fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio.
En relacin a estos servicios, cabe mencionar que los servicios portadores de larga distancia
constituyen una categora distinta e independiente de los servicios finales de telefona, por lo
que para efectos de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV, no es
aplicable el momento sealado en el prrafo anterior, sino la regla general desarrollada en los
primeros prrafos de este punto. Vale decir, tratndose de este tipo particular de servicios, la
obligacin tributaria nacer en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha
en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero (Informe N 151-2002-SUNAT/K00000).
Por qu es importante determinar el momento en que nace la obligacin tributaria? Porque
este momento determina las reglas que deben aplicarse a la operacin, tales como el perodo
en que debe declararse y pagarse el impuesto, as como la tasa a aplicar. Sobre el particular
consideramos necesario revisar las siguientes opiniones de la Administracin Tributaria:
Los prestadores de servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de
suministro de energa elctrica y agua potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al
momento del nacimiento de la obligacin tributaria (Informe N 294-2003-SUNAT/2B0000).
Con relacin a la alcuota del IGV que se debe aplicar a los servicios de energa elctrica
correspondientes al mes de febrero de 2011, teniendo en consideracin que mediante la Ley
N. 29666 se restituye la tasa de 16% a partir del 1.3.2011, es del caso indicar que conforme
al criterio expuesto en el Informe N. 294-2003-SUNAT/2B0000, los prestadores de servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos, as como los de suministro de energa elctrica y agua
potable, deben aplicar la tasa del IGV vigente al momento del nacimiento de la obligacin
tributaria (Carta N. 026-2011-SUNAT/200000).
Sobre el particular, el artculo 9 de la Ley del IGV responde esta inquietud al precisar que en
este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares[11], que desarrollen actividad empresarial que presten en el pas servicios afectos,
en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin.
En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que potencialmente
pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus actividades,
independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en la
RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de construccin, por lo cual toda operacin que
efecte y que se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artculo 1 de la Ley, estar
gravada con el IGV, corresponda o no al giro de negocio, no sindole aplicable el requisito de
habitualidad previsto en la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la dacin en pago
de dos automviles realizad por sta, se considera venta, la misma se encuentra gravada.
IMPORTANTE
Tratndose de la prestacin de servicios portadores de larga distancia, la condicin de
contribuyente del IGV recae en la empresa concesionaria del mismo, debiendo declarar y
pagar el impuesto que grava dichos servicios (INFORME N 151-2002-SUNAT/K00000).
Como se observa, este segundo supuesto se refiere a las personas que no desarrollando
actividad empresarial, se convierten en contribuyentes por el hecho de ser habituales. Esto
ltimo es confirmado por los siguientes antecedentes:
En la RTF N 00023-5-2004 el Tribunal Fiscal seal que () La habitualidad es exigible en
el caso de personas que no realicen actividad empresarial.
En el Oficio N 020-2000-K00000 la Administracin Tributaria concluy que En la medida
que las fundaciones son personas jurdicas con fines no lucrativos y que son creadas para la
consecucin de objetivos de inters social, no realizan actividad empresarial y por lo tanto, no
est gravada con el IGV, la venta de bienes muebles usados que efecten.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no
significar que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino slo sobre aquellas que
estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual. Esto ltimo se desprende de la RTF
N 06418-1-2014 en la que esta entidad resolvi que () si bien la Fuerza Area es una entidad de
derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad empresarial, puede
ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea habitual en la realizacin
de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la habitualidad en la prestacin de
servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin de aeronaves, transporte
areo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparacin elctrica de equipos y servicios
funerarios, se concluye que constituyen operaciones gravadas con el impuesto.
7. BASE IMPONIBLE
a) Regla general
En la prestacin de servicios en el pas, la base imponible est constituida por el total de la
retribucin, es decir la suma total que queda obligado a pagar el usuario del servicio. Esta suma
est integrada por el valor total consignado en el comprobante de pago de los bienes, incluyendo:
Los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la prestacin de
servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado[12] o en gasto de
financiacin de la operacin. Cuando estos cargos no fueran determinables a la fecha de
nacimiento de la obligacin, los mismos integrarn la base imponible en el mes que sean
determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
Los gastos realizados por cuenta del comprador cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del prestador del servicio.
El Impuesto Selectivo al Consumo y otros tributos que afecten la prestacin de servicios.
IMPORTANTE
Los intereses moratorios se hallan inafectos al no estar incluidos expresamente en el concepto
Retribucin por servicios (RTF de Observancia Obligatoria N 00214-5-2000).
IMPORTANTE
Los descuentos que se concedan u otorguen no forman parte de la base imponible, siempre
que:
Se trate de prcticas usuales en el mercado o que respondan a determinadas circunstancias
tales como pago anticipado, monto, volumen u otros;
Se otorguen con carcter general en todos los casos en que ocurran iguales condiciones; y
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva.
c) Aplicacin de la Regla de Accesoriedad
En la prestacin de servicios exonerados[14] o inafectos[15] no se encuentra gravada la
entrega de bienes o la prestacin de servicios afectos siempre que formen parte del valor
consignado en el comprobante de pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios para
realizar la prestacin del servicio y adems:
Corresponda a prcticas usuales en el mercado;
Se otorgue con carcter general en todos los casos en los que concurran iguales condiciones;
y,
Conste en el comprobante de pago o en la nota de crdito respectiva
IMPORTANTE
El atributo de accesorio de un bien est en el hecho de que necesariamente se tenga que dar con
la realizacin de la operacin principal (RTF N 2922-1-2004 y N 00977-1-2007).
IMPORTANTE
En el caso de permuta de servicios se considerar que cada parte tiene carcter de prestador.
Asimismo, tratndose de operaciones comerciales en las que se intercambien servicios
afectos por bienes muebles, inmuebles o contratos de construccin, se tendr como base
imponible del servicio el valor de venta que corresponda a los bienes transferidos o el valor de
construccin; salvo que el valor de mercado de los servicios sea superior, caso en el cual se
tendr como base imponible este ltimo
En caso no pueda determinarse el valor de mercado se tomar como base imponible mensual
el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por ciento (6%) sobre el valor de adquisicin
ajustado, de ser el caso.
5. SERVICIOS EXONERADOS
El Apndice II de la Ley del IGV define una relacin de servicios exonerados de este impuesto
hasta el 31 de Diciembre de 2015. Con ello, la prestacin de dichos servicios no estar sujeta
al IGV[16]. stos son:
a) Transporte pblico de pasajeros dentro del pas
El numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV exonera de este impuesto al Servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al
transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte
Masivo de Lima y Callao.
Para determinar qu servicios califican como servicio de transporte pblico de pasajeros debe
considerarse lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N. 017-2009-MTC (Informe N 147-2010-SUNAT/2B0000).
Sobre esto ltimo, en los siguientes antecedentes se han dado alagunas precisiones acerca
de este servicio de transporte:
Aunque el servicio de taxi se brinde desde un lugar determinado, el hecho de que las partes
acordaron el punto fijo de destino y una retribucin, no desvirta su carcter pblico (RTF N
4140-1-2004).
La prestacin de servicios de taxi de estacin constituye un servicio de transporte pblico
(RTF N 1981-2-200222)
Para que el servicio de taxi sea considerado servicio pblico de transporte y por tanto est
exonerado del IGV, debe ser de libre acceso, no siendo relevante para esta calificacin que el
servicio sea prestado desde una estacin determinada (RTF N 973-398).
De otra parte, debe considerase que la exoneracin slo abarca servicios de transporte de
personas y no otros servicios. Por ejemplo, el servicio de transporte de encomiendas no es un
servicio accesorio al de transporte de pasajeros, sino por el contrario, es un servicio que se
presta independientemente de aquel (RTF N 032-3-99), por lo que estara fuera de la
exoneracin.
IMPORTANTE
Debe tenerse presente que hasta el 31.07.2012 tambin se encontraban exonerados los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo los servicios de transporte de carga
antes sealados, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional. Sin embargo, mediante el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 vigente desde el 01.08.2012 se excluyeron estas actividades de la
exoneracin, incluyndose a la vez como operaciones de exportacin dentro del artculo 33
de la Ley del IGV.
f) Servicios postales
El numeral 14 del Apndice II tambin exonera de este impuesto a los servicios postales
destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
g) Ingresos financieros
Adems de los supuestos anteriores, tambin estn exonerados:
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos
por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios."
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el
Banco de Materiales.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
IMPORTANTE
Adems de los servicios exonerados antes sealados, otro supuesto de exoneracin lo
encontramos en el numeral 1 del artculo 13de la Ley de Amazona, Ley N 27037, el cual
exonera los servicios que se presten en la zona, aun cuando el usuario de los servicios no
domicilie en la misma (Oficio N114-2000-KC0000).
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2.
OCT
23
b) La Exoneracin
La exoneracin implica la dispensa temporal en el pago de un tributo, por disposicin expresa
de la ley. Esta excepcin temporal puede deberse a diversas cuestiones siendo las de
carcter social, poltica o econmica, las ms frecuentes. Para mayor detalle, en la Sentencia
del Tribunal Constitucional N 7533-2006-AA/TC se ha definido que este trmino se refiere a
que no obstante que la hiptesis de incidencia prevista legalmente se verifica en la realidad,
es decir que se produce el hecho imponible, ste por efectos de una norma legal no da lugar
al nacimiento de la obligacin tributaria, por razones de carcter objetivo o subjetivo.
La doctrina ha diferenciado diversas teoras que buscan explicar este concepto, siendo las
ms relevantes la teora de la dispensa del pago, la teora de lo no exigibilidad de la prestacin
tributaria y la teora de la hiptesis neutralizante:
Teora de la dispensa de pago
A diferencia de los supuestos de inafectacin natural donde no se llega a configurar todos los
elementos constitutivos del tributo (aspecto material, subjetivo, temporal o espacial), en la
exoneracin bajo la teora de la dispensa de pago, el hecho s queda comprendido dentro de
los supuestos del tributo, dando nacimiento a la obligacin tributaria y al deber de realizar la
prestacin tributaria, sin embargo, el supuesto de excepcin libera al sujeto del cumplimiento
de tales deberes.
Lo anterior se produce por que el presupuesto de hecho del tributo y el supuesto de excepcin
se originan de manera simultnea, motivo por el cual, en un eventual pago del tributo, ste
ser considerado como pago indebido procediendo su devolucin.
As, si bien la deuda no puede ser exigida, el exonerado es siempre deudor tributario, motivo
por el cual de realizar el pago del tributo, ste calificara como un pago vlido, ya que la
obligacin tributaria se mantiene vigente.
Teora de la Hiptesis neutralizante
Los autores que sostienen esta teora consideran que si bien en la realidad fctica los
elementos constitutivos del tributo se producen, por diversas razones expresamente
sealadas se exime del pago del tributo operando las exoneraciones como hiptesis
neutralizante de la configuracin del hecho imponible, de modo que se obstaculiza el
nacimiento de la obligacin tributaria.
IMPORTANTE
De la lectura de la Ley del IGV podra afirmarse que en sta se consideran inafectaciones
naturales, inafectaciones legales y exoneraciones, supuestos que sern analizados en los
siguientes puntos.
IMPORTANTE
Para un mejor entendimiento, dentro de los captulos que analizan las operaciones gravadas
con el IGV se han detallado situaciones que califican como supuestos de inafectacin natural.
4. INAFECTACIONES LEGALES
El artculo 2 de la Ley del IGV establece una relacin de operaciones que aun estando dentro
del campo de aplicacin del IGV, no estn gravados con el impuesto. Es decir constituyen
inafectaciones legales. A continuacin se analizarn cada una de ellas:
a) Arrendamientos que constituyan rentas de primera categora
El inciso a) del artculo 2 de la Ley del IGV establece que no est gravado con el IGV, el
arrendamiento y dems formas de cesin en uso de bienes muebles e inmuebles[2], siempre
que el ingreso constituya renta de primera[3] o de segunda[4] categoras gravadas con el
Impuesto a la Renta.
El objeto de las actividades est relacionado con las razones objetivas o por la motivacin
para realizar tal o cual actividad; podra representarse con la siguiente pregunta qu objeto
tuve al comprar el inmueble, que posteriormente arrend? Para vivir en l o para explotarlo
comercialmente? La respuesta ayudara a determinar el tipo de renta que generara dicho
arrendamiento. Esto significara por ejemplo que si una persona natural adquiere un inmueble
con la finalidad objetiva de arrendarlo y obtener lucro con ello, creemos que estaramos ante
una Renta de tercera categora[5].
De la lectura de este inciso se desprende contrario sensu que se encuentra afecta la venta de
bienes, nuevos o usados, que efecten las personas que realizan actividad empresarial,
independientemente de s son personas jurdicas o naturales (RTF N 738-2-99).
Debe considerarse que para estos efectos, se entiende por reorganizacin de empresas:
A la reorganizacin de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el
Impuesto a la Renta.
Al traspaso en una sola operacin a un nico adquirente, del total de activos y pasivos de
empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condicin por
incurrir en las causales de los numerales 5 6 del Artculo 423 de la Ley N 26887 (Ley
General de Sociedades), con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la
cual estaban destinados
Sobre el segundo supuesto, debe reiterarse que la aludida transferencia deber darse en una
sola operacin, no importando si con anterioridad se hubiera transferido otros activos o
pasivos, en tanto se contine con la actividad econmica. As se ha pronunciado tanto la
Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal:
En el Informe N 262-2006-SUNAT/2B0000 la autoridad tributaria ha sealado que para que
opere la inafectacin en anlisis, si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene
determinados activos y pasivos, stos tienen que ser transferidos en una sola operacin y a un
nico adquirente con el fin de continuar la explotacin de la actividad econmica a la cual
estaban destinados, agregando que si con anterioridad al mencionado traspaso, la empresa
hubiera transferido activos y pasivos o una de sus lneas de negocio, ello no afecta la
inafectacin aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso.
En la RTF N 0044-2-2001 el ente resolutor ha considerado que para que se configure el
traspaso es requisito necesario que la adquirente contine con la actividad econmica para la
que estn destinados los bienes transferidos.
IMPORTANTE
La Ley Orgnica del BCRP fue aprobada por Decreto Ley N 26123 (30.12.1993).
Sobre esto ltimo, debe considerarse que la inafectacin a los servicios deportivos se
entender autorizada a partir de la Resolucin Suprema emitida por el Ministerio de Educacin
y por el tiempo de duracin otorgada (Informe N 027-2013-SUNAT/4B00000).
Adems del no gravamen anterior, tambin no se encuentran gravados con el IGV los pasajes
internacionales expedidos por empresas de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
realicen viajes entre zonas fronterizas. En este caso la exclusividad es relevante para aplicar
el beneficio, tal como lo ha reconocido la Administracin Tributaria, quien en el Informe N
343-2003-SUNAT/2B0000 concluy que Tratndose del servicio de transporte pblico
internacional de pasajeros: () No se encuentra gravado con el IGV, cuando el pasaje es
expedido por empresas de transporte de pasajeros que exclusivamente realicen viajes entre
zonas fronterizas.
h) Regalas
Tambin estn inafectas del IGV, las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de
licencia celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Orgnica que norma las actividades de
Hidrocarburos en el territorio nacional, Ley N 26221 (Inciso i) del artculo 2 de la Ley del IGV).
IMPORTANTE
Respecto de esta inafectacin, la Directiva N 03-99/SUNAT concluy que No se encuentra
gravado con el IGV el traslado de los saldos de la Cuenta Individual de Capitalizacin de una
Administradora de Fondos de Pensiones a una Compaa de Seguros, con ocasin del
otorgamiento de una pensin de jubilacin en las modalidades de Renta Vitalicia Familiar y
Renta Temporal con Renta Vitalicia Diferida.
Adems precisa que las donaciones que se efecten a ttulo gratuito a las entidades y
dependencias del Sector Pblico sern aprobadas por Resolucin Ministerial del Sector
correspondiente[15]. Sin embargo, el Ministerio de Justicia, el Ministerio de Economa y
Finanzas, el Ministerio de Relaciones Exteriores, y la Presidencia del Consejo de
Ministros sern los Sectores que expedirn la Resolucin Ministerial
de aprobacin correspondiente a las donaciones efectuadas a favor de las siguientes
entidades:
Ministerio de Justicia: Poder Judicial, Contralora General de la Repblica, Jurado Nacional de
Elecciones, Ministerio Pblico, Oficina Nacional de Procesos Electorales, Registro Nacional de
Identificacin y Estado Civil, Consejo Nacional de la Magistratura, Defensora del Pueblo, y
Tribunal Constitucional.
Ministerio de Economa y Finanzas: Banco Central de Reserva del Per, Superintendencia de
Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
Ministerio de Relaciones Exteriores: ENIEX, ONGD-PERU e IPREDA.
Presidencia del Consejo de Ministros: Poder Legislativo, Gobiernos Regionales y Gobiernos
Locales[16].
IMPORTANTE
Asimismo, no est gravada la transferencia de bienes al Estado, efectuada a ttulo gratuito, de
conformidad a disposiciones legales que as lo establezcan.
k) intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depsito del BCR
Adems de los supuestos descritos anteriormente, tambin constituyen conceptos no
gravados para efectos del IGV, los intereses y las ganancias de capital generados por
Certificados de Depsito del Banco Central de Reserva del Per y por Bonos "Capitalizacin
Banco Central de Reserva del Per" (Inciso l) del artculo 2 de la Ley del IGV).
l) Juegos de azar
Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos, mquinas
tragamonedas y otros aparatos electrnicos, casinos de juego y eventos hpicos tambin
constituyen operaciones no gravadas con el IGV (Inciso ll) del artculo 2 de la Ley del IGV).
En relacin a esta inafectacin, cabe precisar que la misma est referida a los supuestos en
que se adjudiquen bienes obtenidos o producidos. As lo establece el numeral 11.1 del
artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV el cual indica que esta inafectacin ser aplicable
a los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente cuyo
objeto sea la obtencin o produccin comn de bienes que sern repartidos entre las partes,
de acuerdo a lo que establezca el contrato.
Esta norma no resultar de aplicacin a aquellos contratos en los cuales las partes slo
intercambien prestaciones, como es el caso de la permuta y otros similares.
IMPORTANTE
La atribucin en comentario se efecta a travs del denominado Documento de Atribucin
que es aqul que emite el operador para que los dems partcipes de una sociedad de hecho,
consorcio, joint venture u otras formas de contratos de colaboracin empresarial que no llevan
contabilidad independiente a la de sus socios, puedan sustentar el porcentaje de crdito fiscal,
gasto o costo para efecto tributario que les corresponda. Los requisitos mnimos y las
caractersticas de estos documentos estn detallados en la Resolucin de Superintendencia
N 022-98/SUNAT (11.02.1998). En dicha resolucin adems se encuentran las obligaciones
del operador y de los partcipes de estos contratos.
q) Servicios de crdito[17]
Adems de los supuestos anteriores, el inciso q) del artculo 2 de la Ley del IGV tambin
inafecta de este impuesto a los servicios de crdito, los cuales incluyen slo los ingresos
percibidos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas Municipales de Ahorro y Crdito,
Cajas Municipales de Crdito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pequea y Micro Empresa
- EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito y Cajas Rurales de Ahorro y Crdito,
domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las
operaciones de compraventa de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems
papeles comerciales, as como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.
Debe considerarse que la inafectacin en anlisis slo alcanza a las operaciones antes
detalladas; esto significa que cualquier operacin que no est incluida en este grupo, estar
gravada con el IGV. Para mayor detalle, la nica Disposicin Complementaria del Decreto
Legislativo N 945 (24.12.2006) precis que en este beneficio no estn incluidas las
operaciones siguientes:
Custodia de bienes y valores.
Alquiler de cajas de seguridad.
Comisiones de confianza referidas en el Artculo 275 de la Ley N 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros.
Arrendamiento financiero.
Asesora financiera sin que ello implique manejo de dinero de sus clientes o de portafolios de
inversiones por cuenta de stos.
Arrendamiento de bienes muebles e inmuebles.
Poderes generales y especiales para administrar bienes.
Representacin de dueos de acciones, bonos y valores.
Operaciones que efecten las empresas subsidiarias de los bancos e instituciones financieras
y crediticias.
Igualmente, en los siguientes antecedentes, se han especificado ciertas situaciones en las que
tampoco opera esta inafectacin:
Los servicios brindados por una entidad financiera que consistan en asesora en materia
informtica, disposicin de equipos de cmputo y software, difusin de programas de
cobranza y distribucin de formatos y notificaciones de cobranza, con el objetivo de
sistematizar las actividades propias de sus usuarios, los cuales no tienen ninguna relacin con
los servicios de caja y tesorera propios de las entidades financieras (RTF N 10149-3-2007).
Las operaciones de la Caja de Pensiones Militar Policial por cuanto sta no se encuentra
comprendida dentro de las definiciones de empresa bancaria y financiera de acuerdo al
artculo 282 de la Ley General del Sistema Financiera, a pesar de estar bajo el control y
supervisin de la SBS (RTF N 9033-1-2007).
u) Intereses generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica
El inciso u) del artculo 2 de la Ley del IGV inafecta de este impuesto a los intereses
generados por los ttulos valores no colocados por oferta pblica, cuando hayan sido
adquiridos a travs de algn mecanismo centralizado de negociacin a los que se refiere la
Ley del Mercado de Valores.
IMPORTANTE
Son mecanismos centralizados de negociacin regulados por Ley del Mercado de Valores
aquellos que renen o interconectan simultneamente a varios compradores y vendedores
con el objeto de negociar valores, instrumentos derivados e instrumentos que no sean objeto
de emisin masiva (Artculo 110 del TUO de la Ley del Mercado de Valores, Decreto
Supremo N 093-2002-EF).
v) Utilizacin de servicios que formen parte del valor en aduana de un bien corporal
cuya importacin se encuentre gravada con el IGV
Asimismo, gozan de inafectacin del IGV, la utilizacin de servicios en el pas, cuando la
retribucin por el servicio forme parte del valor en aduana de un bien corporal cuya
importacin se encuentre gravada con el Impuesto (Inciso v) del artculo 2 de la Ley del IGV).
Es importante indicar que en los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la
informacin que contiene la comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el
plazo de dos (2) das hbiles subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin
se efecta en el plazo indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que
fue recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
IMPORTANTE
En los casos en que la SUNAT detecte errores u omisiones en la informacin que contiene la
comunicacin, informar al sujeto del impuesto para que en el plazo de dos (2) das hbiles
subsane los errores u omisiones detectadas. Si la subsanacin se efecta en el plazo
indicado, la comunicacin se tendr por presentada en la fecha en que fue recibida por la
SUNAT, en caso contrario, se tendr por no presentada.
IMPORTANTE
En la RTF N 02173-97 el Tribunal Fiscal ha reconocido que los contribuyentes deben
remitirse al contenido de las partidas arancelarias comprendidas en el Apndice I de la Ley del
IGV a fin de establecer si sus operaciones de venta o importacin de bienes estn o no
exoneradas del impuesto, ya que el texto contenido en dicho apndice es meramente
referencial.
IMPORTANTE
Debe tenerse en cuenta que mediante Decreto Supremo N 001-2010-MC (25.09.2010) se
aprob la fusin bajo la modalidad de absorcin del Instituto Nacional de Cultura en el
Ministerio de Cultura, este ltimo en calidad de absorbente.
6. SERVICIOS EXONERADOS
El Apndice II de la Ley del IGV define una relacin de servicios exonerados de este impuesto
hasta el 31 de Diciembre de 2015. Con ello, la prestacin de dichos servicios no estar sujeta
al IGV[24]. stos son:
a) Transporte pblico de pasajeros dentro del pas
El numeral 2 del Apndice II de la Ley del IGV exonera de este impuesto al Servicio de
transporte pblico de pasajeros dentro del pas, con excepcin del transporte pblico
ferroviario de pasajeros y el transporte areo. Se incluye dentro de la exoneracin al
transporte pblico de pasajeros dentro del pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte
Masivo de Lima y Callao.
Para determinar qu servicios califican como servicio de transporte pblico de pasajeros debe
considerarse lo dispuesto en el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte,
aprobado por el Decreto Supremo N. 017-2009-MTC (Informe N 147-2010-SUNAT/2B0000).
De otra parte, debe considerase que la exoneracin slo abarca servicios de transporte de
personas y no otros servicios. Por ejemplo, el servicio de transporte de encomiendas no es un
servicio accesorio al de transporte de pasajeros, sino por el contrario, es un servicio que se
presta independientemente de aquel (RTF N 032-3-99), por lo que estara fuera de la
exoneracin.
IMPORTANTE
Debe tenerse presente que hasta el 31.07.2012 tambin se encontraban exonerados los
servicios complementarios necesarios para llevar a cabo los servicios de transporte de carga
antes sealados, siempre que se realicen en la zona primaria de aduanas y que se presten a
transportistas de carga internacional. Sin embargo, mediante el artculo 2 del Decreto
Legislativo N 1125 vigente desde el 01.08.2012 se excluyeron estas actividades de la
exoneracin, incluyndose a la vez como operaciones de exportacin dentro del artculo 33
de la Ley del IGV.
f) Servicios postales
El numeral 14 del Apndice II tambin exonera de este impuesto a los servicios postales
destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la
compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin
postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal.
g) Ingresos financieros
Adems de los supuestos anteriores, tambin estn exonerados:
Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de crditos transferidos
por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema Financiero a que se refiere el literal A del
Artculo 16 de la Ley N 26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Propsito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto Legislativo N
861, y que integran el activo de la referida sociedad o de los mencionados patrimonios."
Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de crdito que realice
con entidades bancarias y financieras que se encuentren bajo la supervisin de la
Superintendencia de Banca y Seguros.
Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de crdito que realice el
Banco de Materiales.
Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias, domiciliadas o no en
el pas, por concepto de ganancias de capital, derivadas de las operaciones de compraventa
de letras de cambio, pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como
por concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias de estas
empresas.
IMPORTANTE
Adems de los servicios exonerados antes sealados, otro supuesto de exoneracin lo
encontramos en el numeral 1 del artculo 13de la Ley de Amazona, Ley N 27037, el cual
exonera los servicios que se presten en la zona, aun cuando el usuario de los servicios no
domicilie en la misma (Oficio N114-2000-KC0000).
7. RENUNCIA A LA EXONERACIN
Los contribuyentes que as lo deseen, pueden renunciar a la exoneracin del IGV. Esta
renuncia slo es posible respecto de la venta en el pas o la importacin de los bienes
previstos en el Apndice I de la Ley del IGV.
Esta afirmacin se desprende del segundo prrafo del artculo 7 de la Ley del IGV segn el
cual Los contribuyentes que realicen las operaciones comprendidas en el Apndice I podrn
renunciar a la exoneracin optando por pagar el Impuesto por el total de dichas operaciones,
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
El referido formulario deber ser utilizado por los principales, medianos y pequeos
contribuyentes.
b) Requisitos de admisibilidad
Los requisitos que los deudores tributarios debern cumplir para que se admita a trmite la
solicitud son:
Que el domicilio fiscal declarado en el RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor
tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.
Haber cumplido con la presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones
tributarias cuyo vencimiento se hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la
presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se encontrara en la obligacin de
presentarla.
Haber efectuado el pago del ntegro de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los dos meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N
2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar algn pago correspondiente a las
deudas tributarias.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural,
al responsable solidario del solicitante si es persona jurdica.
En caso el deudor tributario no cumpla con alguno de los requisitos, deber subsanar la
omisin dentro de los dos das siguientes a la presentacin del Formulario N 2225, de lo
contrario se tendr por no presentado el mismo, quedando a salvo el derecho del
contribuyente a formular nueva solicitud.
c) Aprobacin de la solicitud
La SUNAT mediante resolucin expresa aprobar o denegar la solicitud de renuncia a la
exoneracin, debiendo resolver las solicitudes dentro de un plazo mximo de cuarenta y cinco
(45) das hbiles posteriores a la presentacin de la solicitud.
En caso que la Administracin Tributaria no emita pronunciamiento alguno dentro del plazo
establecido, se entender por aprobada la solicitud.
d) Vigencia de la renuncia
Luego de la aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I de la Ley
del IGV, la renuncia se har efectiva desde el primer da del mes siguiente de dicha
aprobacin y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las siguientes situaciones:
La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en cualquier
eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa de produccin o
extraccin;
Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable
solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los titulares o responsables
solidarios de las empresas que hayan intervenido en la referida cadena de comercializacin.
IMPORTANTE
La renuncia que efecten los deudores tributarios a la exoneracin comprende adems de los
bienes contenidos en el Apndice I vigente a la fecha de comunicacin de la renuncia,
aquellos que se incorporen con posterioridad a la misma (Directiva N 002-98/SUNAT).
[1] Las definiciones de Inafectacin y Exoneracin se han extrado de la obra Aplicacin del
Impuesto a la Renta 2012 2013, Entrelneas SRL, Pg. 27 y 28.
[2] Los artculos 885 y 996 del Cdigo Civil definen qu bienes califican como muebles e
inmuebles.
[3] Los incisos a) y b) del artculo 23 de la Ley del IR, sealan que son rentas de primera categora:
El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos sus
accesorios, s como el importe pactado por los servicios suministrados por el locador (entindase, arrendador)
y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente correspondan al locador
(arrendador). En caso de predio amoblados se considera como renta de esta categora, el ntegro de la
merced conductiva.
Las producidas por la locacin o cesin temporal de cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el
inciso anterior, as como los derechos sobre stos, inclusive sobre los comprendidos en el punto anterior.
[4] El inciso d) del artculo 24 de la Ley del IR define que son rentas de segunda categora, entre otras, el
producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares.
[5] Esta idea se conformara con el detalle de los siguientes informes:
Los resultados de la enajenacin de inmuebles, cuando hubieren sido adquiridos o edificados, total o
parcialmente, para efectos de su enajenacin por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal,
constituyen renta de tercera categora, prescindiendo de la condicin de habitualidad en dicha operacin, toda
vez que en tales casos desde su adquisicin o edificacin ha existido una motivacin empresarial (Informe N.
123 -2013-SUNAT/4B0000)
En el caso de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, se encuentra gravada como renta de tercera categora para efectos del Impuesto a la Renta el
resultado proveniente de la enajenacin de inmueblesadquiridos para su venta, prescindiendo de la condicin
de habitualidad en dicho tipo de operacin (Informe N. 124-2009-SUNA T/2B0000).
[6] En ese caso, debe recordarse que la declaracin y pago a cuenta por concepto de rentas de primera
categora debe realizarse en forma independiente por cada arrendamiento de predios que se devengue en un
perodo determinado (Informe N 270-2004-SUNAT/2B0000).
[7] En el Informe N 277-2006-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria ha sealado que si el prestador del
servicio es un sujeto que no realiza actividad empresarial, dicha operacin se encontrar gravada con el IGV
en la medida que el mismo sea habitual en la realizacin de tales operaciones.
[8] Estas entidades son aquellas que cumplan los requisitos para estar exoneradas del
Impuesto a la Renta.
[9] No estn comprendidos en este supuesto, los casos en que por disposiciones especiales
se establezcan plazos, condiciones o requisitos para la transferencia o cesin de dichos
bienes.
[10] De conformidad con el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 920 publicado el 06-06-2001, se comprende
dentro de los alcances de este inciso al Instituto de Radio y Televisin del Per - IRTP; la Biblioteca Nacional
del Per; y al Archivo General de la Nacin por la naturaleza especial de sus fines y objetivos.
[11] Asimismo, el desarrollo de diversos programas de capacitacin y/o actualizacin que
contribuya a la formacin y desarrollo constante de los profesionales (RTF N 4552-1-2008)
[12] Incluye el ingreso al pas de bienes muebles donados a favor de Entidades y
Dependencias del Sector Pblico Nacional a travs del Servicio de Valija Extraordinaria
(Informe N 180-2007-SUNAT).
[13] Este supuesto comprende bienes que hayan sido adquiridos en el pas, manufacturados
por el propio donante o que hayan sido previamente importados (Informe N 073-2006-
SUNAT/2B0000).
[14] Gobiernos Extranjeros, las Organizaciones y Organismos Internacionales, las personas o
entidades pblicas o privadas establecidas en el exterior, as como las personas naturales y
jurdicas establecidas en el pas que efecten donaciones a favor de los Donatarios.
[15] Con lo cual no es posible aplicar la inafectacin en los casos en que la aprobacin y/o
aceptacin de las donaciones se realice mediante una Resolucin Directoral emitida en virtud
de una delegacin de facultades (Informe N 088-2014-SUNAT/5D0000).
[16] Cabe mencionar que las donaciones efectuadas en favor de las Municipalidades se
encuentran inafectas del IGV, siempre y cuando las mismas hayan sido aprobadas mediante
Resolucin Ministerial emitida por el Ministerio de Economa y Finanzas. En ese caso, para la
expedicin de la Resolucin de aprobacin de las donaciones, las Municipalidades debern
presentar ante el Sector correspondiente, entre otros, el Acuerdo de Concejo Municipal o
Regional, de corresponder, mediante la cual se acepta la donacin (Informe N 062-2004-
SUNAT/2B0000).
[17] De conformidad con la nica Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N
965, publicado el 24 diciembre 2006, no se encuentran comprendidas en el inciso r) del
presente Artculo, las operaciones indicadas en la citada disposicin.
[18] En caso se trate del mismo sujeto, se indicar dicha situacin y los datos se consignarn
una sola vez.
[19] En este caso, la informacin comunicada a la SUNAT podr ser modificada producto de las adendas que
puedan realizarse al referido contrato con posterioridad a la presentacin de la comunicacin.
[20] Para estos efectos, se considera como fecha de trmino de ejecucin que figure en el
contrato, a aquella que est determinada en dicho documento o que pueda ser determinada
en el futuro, en funcin a los parmetros de referencia que se sealen en el mismo.
[21] Cuando producto de las adendas que se realicen a los contratos, se modifique la
informacin incluida en la comunicacin original, el sujeto del impuesto tendr un plazo de diez
(10) das hbiles contados a partir del da siguiente a la suscripcin de la adenda para
comunicar dicha modificacin a la SUNAT, siempre que esta comunicacin se efecte al
menos cinco (5) das hbiles antes de la fecha de solicitud de despacho a consumo del
prximo bien corporal materia del contrato que se importe. A tal efecto, se sigue la misma
formalidad que para la comunicacin original y se incluye la misma informacin solicitada
respecto del(los) dato(s) modificado(s).
[22] Aun cuando la mayor parte del valor de un bien est conformado por bienes exonerados
del IGV, en aplicacin de lo dispuesto en el Apndice I de la Ley del IGV, dicho bien es distinto
a las partes y piezas que lo conforman; por lo que no podra afirmarse que la venta del mismo
se encuentra exonerada del IGV cuando ste no se encuentre como tal incluido en el
Apndice I de la Ley del IGV (Informe N 018-2007-SUNAT/2B0000).
[23] Ley de Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fbrica
y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn.
[24] A efecto de gozar de la exoneracin contenida en el segundo prrafo del artculo 5 del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empresa
que el giro o negocio de la misma consiste en realizar exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en los
Apndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza de manera "exclusiva" las operaciones antes mencionadas. Esta
misma afirmacin resulta vlida aun cuando el giro o actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato legal
(Informe N 205-2004-SUNAT/2B0000)
[25] Ver Procedimiento N 34 del TUPA 2015 de SUNAT, aprobada por Resolucin de
Superintendencia N 192-2015/SUNAT (17.07.2015).
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3.
OCT
23
CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
1.- ANTECEDENTES
El sector Construccin constituye en la actualidad uno de los sectores ms dinmicos de la
economa nacional y, por ello, tiene uno de los ms altos ndices de crecimiento, siendo quizs
el apoyo gubernamental, una de las razones para este apogeo. Ello ha conllevado a que se
constituya en una muy importante fuente generadora de mano de obra, as como en una
relevante consumidora de bienes y servicios conexos.
Sobre el particular, segn el literal d) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley
del IGV se entiende por fecha en que se emite el comprobante de pago, a la fecha en que, de
acuerdo al Reglamento de Comprobante de Pago[4] (RCP), ste debe ser emitido o se emita,
lo que ocurra primero.
IMPORTANTE
En Contratos de Construccin, la Obligacin Tributaria del IGV tambin nacer cuando las
arras, depsitos o garantas pactadas superen el 3% del valor total de la construccin[5].
La conclusin anterior se desprende del artculo 9 de la Ley del IGV el cual precisa que en
este tipo de operaciones, son sujetos del IGV en calidad de contribuyentes:
a) Los sujetos que realicen actividad empresarial
En este primer grupo se encuentran las personas naturales, las personas jurdicas, las
sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre la atribucin de rentas prevista en las
normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas y las sociedades
irregulares[6], que desarrollen actividad empresarial y que ejecuten contratos de construccin
afectos.
En este supuesto, basta que la persona realice actividad empresarial para que potencialmente
pueda adquirir la calidad de contribuyente respecto del total de sus actividades,
independientemente que las realice con frecuencia o no. Esto lo confirm el Tribunal Fiscal en
la RTF N 08356-5-2001, documento en el que resolvi que La recurrente realiza actividad
empresarial vinculada a la ejecucin de contratos de construccin, por lo cual toda operacin
que efecte y que se encuentre contemplada dentro de los supuestos del artculo 1 de la Ley,
estar gravada con el IGV, corresponda o no al giro de negocio, no sindole aplicable el
requisito de habitualidad previsto en la referida Ley; de esa manera, teniendo en cuenta que la
dacin en pago de dos automviles realizad por sta, se considera venta, la misma se
encuentra gravada.
Cabe mencionar que si una persona adquiere la condicin de habitual, esta condicin no
significar que deba tributar por la totalidad de sus operaciones, sino slo sobre aquellas que
estando dentro del mbito del IGV, realice en forma habitual. Esto ltimo se desprende de la
RTF N 06418-1-2014 en la que esta entidad resolvi que () si bien la Fuerza Area es una
entidad de derecho pblico cuya organizacin no obedece al desarrollo de una actividad
empresarial, puede ser sujeto del Impuesto General a las Ventas (IGV) en la medida que sea
habitual en la realizacin de operaciones afectas, por lo que al haberse verificado la
habitualidad en la prestacin de servicios de reparacin, mantenimiento y puesta en operacin
de aeronaves, transporte areo, alquiler de aeronaves, alquiler de vivienda, reparacin
elctrica de equipos y servicios funerarios, se concluye que constituyen operaciones gravadas
con el impuesto.
7. BASE IMPONIBLE
La Base imponible para calcular el IGV en los Contratos de Construccin est constituida por
el valor de construccin, el cual es definido como la suma total que queda obligado a pagar
quien encarga la construccin. Para estos efectos:
Se entender que esa suma est integrada por el valor total consignado en el comprobante de
pago, incluyendo los cargos que se efecten por separado de aqul y aun cuando se originen en la
prestacin de servicios complementarios, en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiacin de la operacin. Los gastos realizados por cuenta del comprador o usuario
del servicio forman parte de la base imponible cuando consten en el respectivo comprobante de
pago emitido a nombre del constructor.
Cuando con motivo del contrato de construccin se proporcione bienes muebles o servicios,
el valor de stos formar parte de la base imponible, aun cuando se encuentren exonerados o
inafectos.
Tambin forman parte de la base imponible los otros tributos que afecten el Contrato de
construccin.
No forma parte del valor de construccin, la diferencia de cambio que se genere entre el
nacimiento de la obligacin tributaria y el pago total o parcial del precio
IMPORTANTE
Los montos recibidos en calidad de adelanto de las obras a ejecutarse tambin forman parte
de la base imponible del IGV (RTF N 221-4-2000).
Sobre el particular, debe recordarse que el referido inciso del TUO de la Ley del IGV, seala
que para efectos del IGV se entiende por construccin a las actividades clasificadas como
tales en la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme - CIIU - de las Naciones Unidas.
Visto esto, cabe preguntarse cul es la versin de la CIIU a utilizar para efectos del Sistema
de Detracciones, habida cuenta que a lo largo del tiempo se han publicado varias versiones de
este documento.
Para responder esta interrogante, debemos partir de la idea que el TUO de la Ley del IGV no
hace alusin a una versin en particular de la CIIU para efectos de definir las actividades de
construccin. En ese sentido, dado que mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI se
ha adoptado en el pas la Revisin 4 de la CIIU[11], esta ser la versin a considerar para
efectos de la aplicacin del Sistema de Detracciones a los contratos de construccin[12].
Siendo ello as, debe tenerse en cuenta que de acuerdo a la Seccin F de la Revisin 4 del
CIIU las actividades que califican como Construccin son aquellas descritas en el punto 2
anterior.
b) Actividades que califican como Contratos de Construccin para efectos del Sistema
de Detracciones
A continuacin detallamos algunas actividades que clasifican como Contratos de
Construccin:
La construccin de proyectos pblicos, la instalacin de lneas de transmisin de energa
elctrica, las obras auxiliares en zonas urbanas, as como la instalacin de sistema de
alumbrado y seales elctricas en las calles (Informe N 055-2014-SUNAT/4B0000).
El servicio de eliminacin de desmonte para el acondicionamiento de un terreno, previo al
inicio de obras de construccin (Informe N 090-2012-SUNAT/4B0000[13]).
La actividad que se desarrolla en virtud de los contratos de conservacin vial, convocados y
contratados por PROVIAS NACIONAL- MTC (Informe N 098-2011-SUNAT/2B0000).
El bombeo de concreto premezclado efectuado por un sujeto distinto al fabricante proveedor o
vendedor (Informe N 098-2011-SUNAT/2B0000).
Los servicios de mantenimiento y reparacin de ascensores y de aire acondicionado (Carta
N. 105-2011-SUNAT/200000).
El servicio de instalacin de pisos de madera y barnizado, o slo el servicio de instalacin de
los referidos bienes (Informe N 188-2009-SUNAT/2B0000).
El contrato de construccin a travs del cual, el propietario entrega a la empresa de
construccin materiales, planos y dems bienes (Informe N 097-2006-SUNAT/2B0000).
Los contratos de obra mediante la modalidad de administracin controlada (Informe N 263-
2004-SUNAT/2B0000)
Los servicios especializados que prestan personas naturales (encofradores, gasfiteros,
pintores, carpinteros, etc.), cuando son subcontratadas por empresas constructoras (Informe
N 210-2006-SUNAT/2B0000).
El servicio de instalacin de equipos electrnicos, oleohidrulicos y de refrigeracin materia
de consulta (Informe N 218-2008-SUNAT/2B0000).
El contrato de obra en el que dentro de los elementos facturables, la mayor parte (pero no
exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso de
equipo de construccin dotado de operario (Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000)
e) Operaciones exceptuadas
Tratndose de Contratos de Construccin, el Sistema no se aplicar en cualquiera de los
siguientes casos:
Supuesto Detalle
Cuando el Importe de la Se excepta de la aplicacin del sistema, cuando el
Operacin sea igual o menor importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00
a S/. 700
Cuando se emitan Boletas de Esta excepcin no opera cuando el adquirente sea una
Venta o Tickets de mquinas entidad del Sector Pblico Nacional[15], a que se
registradoras refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del
Impuesto a la Renta. Lo anterior significara que una
entidad del Sector Pblico Nacional debera efectuar la
detraccin, aun cuando por los Contratos de
Construccin gravados con el IGV, se emitan los
documentos antes descritos.
Cuando el usuario sea un no No se aplicar el sistema cuando el usuario del servicio
domiciliado tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
IMPORTANTE
La Administracin Tributaria a travs de su Oficio N 017-2004-2B0000 ha reconocido que la
detraccin a que obliga el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias debe efectuarse en
toda operacin gravada con el Impuesto General a las Ventas (IGV) y comprendida en el
mismo, alcanzando dicha obligacin incluso a las entidades pblicas.
En estos casos, es preciso indicar que el monto de la sancin antes descrita puede reducirse
hasta en un 100% si se realiza la subsanacin[18] antes que surta efecto cualquier notificacin
en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin. As lo permite el Anexo de
la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT que aprob el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por la infraccin antes sealada.
Pegar Anexo
Bajo el mtodo del porcentaje de realizacin, los ingresos de actividades ordinarias del contrato se
reconocen como tales, en el resultado del periodo, a lo largo de los periodos contables en los que
se lleve a cabo la ejecucin del contrato. Los costos del contrato se reconocern habitualmente
como gastos en el resultado del periodo en el que se ejecute el trabajo con el que estn
relacionados.
De ser as, los registros contables a realizar por los costos incurridos seran los siguientes:
Adquisicin de suministros
---------------------------x-----------------------
60 COMPRAS xxx
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS xxx
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de materiales para ser utilizados en la obra.
---------------------------x-----------------------
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS xxx
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS xxx
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
x/x Por el ingreso al almacn de los materiales auxiliares, suministros y repuestos para ser
consumidos en la obra a ejecutar.
---------------------------x-----------------------
Consumo de suministros
---------------------------x-----------------------
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS xxx
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS xxx
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energa
2524 Otros suministros
253 Repuestos
x/x Por el consumo de los materiales auxiliares, suministros y repuestos en la ejecucin de la obra.
---------------------------x-----------------------
90 COSTO DE CONSTRUCCIN xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino del consumo de los materiales auxiliares, suministros y repuestos.
---------------------------x-----------------------
Reconocimiento de la depreciacin
-------------x------------
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES xxx
681 Depreciacin
6814 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria y
Equipo costo
68142 Maquinarias y equipos de explotacin
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS xxx
391 Depreciacin acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo Costo
x/x Por la depreciacin de la maquinaria y equipo de explotacin.
-------------x------------
90 COSTO DE CONSTRUCCIN xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la depreciacin que afecta la actividad de construccin.
-------------x------------
Para estos efectos, el grado de realizacin de un contrato puede determinarse de muchas formas.
La entidad utilizar el mtodo que mida con mayor fiabilidad el trabajo ejecutado. La proporcin
de los costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha, en relacin con los
costos totales estimados para el contrato, es el mtodo ms utilizado:
Grado de Realizacin = Costos del contrato incurridos en el trabajo ya realizado hasta la fecha
Costos totales estimados para el contrato
No obstante tambin se pueden utilizar como mtodos alternativos, la inspeccin de los trabajos
ejecutados; o la proporcin fsica del contrato total ejecutada ya.
d) Reconocimiento de gastos
Los gastos en empresas de construccin se reconocen como tales cuando los mismos ocurren
o se consumen (es decir cuando se devengan), esto quiere decir por ejemplo que los gastos
por servicios pblicos del mes de Diciembre del ao 1 se registran como gastos en dicho
perodo, independientemente que el IGV como crdito fiscal se ejerza en el ejercicio
siguiente[19].
------------------x---------------------
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR
TERCEROS xxx
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Telfono
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
40 TRIBUTOS, CONTRAPR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
401112 IGV por aplicar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS xxx
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los servicios pblicos devengados en el mes de diciembre del ao 1, estando
pendiente de aplicacin el IGV de los servicios.
------------------x---------------------
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS xxx
79 CARGAS IMP. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS xxx
791 Cargas imp. A cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de los servicios pblicos.
------------------x---------------------
Sobre esto, debe considerarse que al no haberse definido tributariamente los alcances de este
trmino, debera tomarse en cuenta la definicin prevista en la NIC 11 Contratos de
Construccin, segn el cual, los ingresos de actividades ordinarias provenientes de los
Contratos de Construccin deben ser reconocidos, con referencia al estado de realizacin de
la actividad producida por el contrato al final del periodo sobre el que se informa. Mecanismo
conocido como el mtodo del grado de realizacin (o de avance). Esto significa que para
efectos contables y del Impuesto a la Renta, el momento del reconocimiento debera ser
similar para ambos.
No obstante lo anterior, teniendo en cuenta que el sector construccin tiene caractersticas
propias que lo diferencian de otros (tal es el caso de la realizacin de obras que se deban
ejecutar en plazos mayores a un ejercicio), nuestra legislacin del Impuesto a la Renta les
concede la posibilidad de determinar la renta bruta anual de manera diferenciada, atendiendo
a su realidad.
As, se debe recordar que el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) ha
establecido dos mtodos para determinar la renta bruta del ejercicio, aplicables slo para los
supuestos en que las empresas de construccin y similares ejecutaran contratos cuyos
resultados correspondan a ms de un ejercicio gravable[21]. De la misma forma, en el artculo
36 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) encontramos la forma cmo
estas empresas deben efectuar sus pagos a cuenta, el que est relacionado con el mtodo
elegido para determinar la renta bruta anual.
Es importante precisar que las empresas con proyectos que renan las caractersticas para
ser consideradas como Empresas Similares y opten por aplicar para tales proyectos, alguno
de los mtodos establecidos en el Artculo 63 de la LIR, debern solicitar a la SUNAT la
autorizacin correspondiente.
Para estos efectos, debern presentar una solicitud pidiendo tal autorizacin, la que debe ser
firmada por el representante legal acreditado en el RUC que sustente su calidad de empresa
similar a la de construccin. En ese sentido, la SUNAT previa coordinacin con el Ministerio de
Economa y Finanzas, deber emitir la resolucin respectiva en un plazo no mayor a treinta
das.
IMPORTANTE
Las empresas de construccin y similares no pueden acogerse al Rgimen Especial del
impuesto a la Renta. Ello es as, pues el inciso b) del artculo 118 de la LIR seala que no
podrn acogerse al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, los sujetos que realicen
actividades calificadas como contratos de construccin segn las normas del IGV, an cuando
no se encuentren gravadas con dicho impuesto.
b) Mtodos aplicables
Los mtodos de imputacin de rentas que podrn aplicar las Empresas Constructoras o
Similares para determinar el Impuesto a la Renta del ejercicio, en tanto los resultados de los
contratos de obra correspondan a ms de un (1) ejercicio gravable, son los siguientes:
Veamos la aplicacin prctica de este mtodo: Asumamos que la empresa constructora SAN
JUAN S.A. est ejecutando la construccin de una planta industrial, obra que tiene un plazo
de ejecucin que abarca dos ejercicios, inicindose la construccin en Setiembre del 2014. En
el primer ejercicio la empresa ha efectuado valorizaciones y facturaciones por un monto de S/.
1500,000 de los cuales slo ha cobrado la suma de S/. 1000,000. As mismo, se sabe que,
de acuerdo al presupuesto inicial de esta obra, la empresa proyecta obtener ingresos de S/.
2000,000 en tanto que los costos estimados del proyecto ascienden a S/. 1600,000.
Es importante precisar que la asignacin de este monto deber realizarse a travs de la casilla
Adiciones de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, debindose deducir y
adicionar, los ingresos y los costos respectivamente. As por ejemplo, asumiendo que el
resultado del ejercicio suma S/. 1000,000 y que los ingresos y costos reconocidos
contablemente por el contrato representan S/. 1500,000 y S/. 1200,000 respectivamente, el
procedimiento sera:
Detalle Importe
Resultado del ejercicio S/. 1000,000
(-) Ingresos del contrato reconocidos en el (S/.
ejercicio 1500,000)
(+) Costos del contrato reconocidos en el ejercicio S/. 1200,000
(+) Ganancia bruta por aplicacin del inciso a) del
artculo 63 de la LIR S/. 200,000
Renta neta del ejercicio S/. 900,000
Tomando los mismos datos del ejemplo anterior, tenemos que la empresa constructora SAN
JUAN S.A., est llevando a cabo la construccin de una planta industrial, obra que tiene un
plazo de ejecucin que abarca dos (2) ejercicios; en el primer ejercicio la empresa tiene
devengado ingresos por S/. 1500,000. Asimismo, se sabe que por dichos avances de la obra,
la empresa ha incurrido en costos que ascienden a S/. 1250,000, por lo tanto el margen bruto
se determina de la siguiente manera:
Como observamos, bajo este mtodo, el margen bruto se calcula por la diferencia entre los ingresos y
los costos devengados del perodo, por lo que en este caso la renta bruta que se asignar, al ao 2014
ser de S/. 250,000, la misma que se imput contablemente.
Por ejemplo, durante el mes de Julio del 2014, la empresa Siglo XXI S.R.L. ha cobrado S/.
100,000 por la ejecucin de una obra, de los cuales 20,000 corresponden al mes anterior y
80,000 corresponden a facturas emitidas en el mes.
Por ejemplo, si la empresa Siglo XXI S.R.L. ha devengado ingresos por S/. 200,000, de los
cuales ha cobrado solamente S/. 180,000. Entonces el pago a cuenta que le corresponde
hacer ser tomando en cuenta la totalidad de los ingresos devengados, independientemente si
se cobraron o no:
Ingresos cobrados en el mes S/. 180,000
Ingresos por cobrar en el mes
Total S/. 20,000
S/. 200,000
p/a/c IR (Porcentaje mnimo) 1.5%
P/a/c IR (Porcentaje mnimo) S/. 3,000
[1] Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF publicado en el Diario Oficial El
Peruano el 15 de abril de 1999.
[2] Aprobado por Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).
[3] Cabe mencionar que en el Informe N. 003-2011-SUNAT/2B0000 la Administracin Tributaria ha sealado
que () Para fines de la aplicacin del SPOT, se entender por contratos de construccin a los que se
celebren respecto de las actividades comprendidos en el inciso d) del artculo 3 de la Ley del IGV, con
excepcin de aquellos que consistan exclusivamente en el arrendamiento, subarrendamiento o cesin en uso
de equipos de construccin dotado de operario. Al respecto, el referido inciso del TUO de la Ley del IGV,
seala que para efectos del IGV se entiende por construccin a las actividades clasificadas como construccin
en la CIIU de las Naciones Unidas. Como se puede apreciar, el citado TUO no hace alusin a una versin en
particular de la CIIU para efectos de definir las actividades de construccin. En ese sentido, dado que
mediante la Resolucin Jefatural N 024-2010-INEI se ha adoptado en el pas la Revisin 4 de la CIIU, para
efectos de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin deber atenderse a las actividades
comprendidas como tal en dicha Revisin 4.
[4] Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999)
[5] Las arras de retractacin se caracterizan por que se pactan exclusivamente en los contratos preparatorios y son
expresas (RTF N 04633-1-2005).
[6] Adems de los patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos
de inversin en valores y los fondos de inversin que realicen este tipo de actividades.
[7] Los requisitos sustanciales son: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin
del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto, y b) Que se destinen a
operaciones por las que se deba pagar el Impuesto.
En tanto, los requisitos formales son: a) Que el impuesto general est consignado por separado en el comprobante de
pago o en el documento que corresponda, b) Que los comprobantes de pago o el documento que corresponda
contengan informacin mnima y c) Que hayan sido anotados en el Registro de Compras en las hojas que correspondan
al mes de su emisin o del pago del Impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses
siguientes.
[8] Cuyo Texto nico Ordenado (TUO) fue aprobado por Decreto Supremo N 150-2007-EF (23.09.2007).
[9] Aprobada por Resolucin de Superintendencia N 183-2004/SUNAT (15.08.2004).
[10] En el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 la SUNAT ha precisado que si dentro de los elementos facturables de un
contrato de obra la mayor parte (pero no exclusivamente) est compuesta por el arrendamiento, subarrendamiento o
cesin en uso de equipo de construccin dotado de operario, el mismo debe ser tratado para efectos del Sistema de
Detracciones, como Contrato de Construccin mas no como Arrendamiento de bienes. Como se observa, la exclusividad
resulta importante para calificar este tipo de operaciones como Contratos de Construccin o como Arrendamiento de
bienes.
[11] Para obtener el detalle de esta versin del CIIU, sugerimos ingresar al siguiente link:
http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
[12] As tambin lo ha considerado la SUNAT quien en su Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000 seal que Para efecto
de la aplicacin del SPOT a los contratos de construccin se debe tomar en cuenta la Revisin 4 de la CIIU.
[13] En este Informe, la SUNAT parte de la premisa que el servicio en referencia es uno prestado por una
empresa dedicada a la construccin, y que entre otras actividades realiza la eliminacin de estructuras
existentes, tales como la demolicin de paredes, pudiendo ella misma trasladar estos desechos a
determinados lugares o contratar con un tercero el referido traslado. A esa conclusin llegamos si revisamos
el Informe Tcnico N. 006-2012-I NEI/DNCN-DECG adjunto al Oficio N. 139-2012-INEI/DNCN, en el cual el
Instituto Nacional de Estadstica e Informtica ha emitido pronunciamiento respecto de la clasificacin que
corresponde al servicio materia de consulta en la Revisin 4 de la CIIU, afirmando lo siguiente: Los servicios
de preparacin del terreno para posteriores actividades de construccin, incluida la eliminacin de estructuras
existentes, estn clasificados en la CIIU Revisin 4, en el grupo CIIU 431- Demolicin y preparacin del
terreno (). Sin embargo si una empresa slo se dedica a trasladar los referidos desechos a determinadas
zonas, esta actividad no calificara como contrato de construccin sino como un transporte de bienes por va
terrestre. Al respecto vase el Informe N 121-2007-SUNAT/2B0000.
[14] Sobre el particular, vase el Informe N 003-2011-SUNAT/2B0000.
[15] Se entiende por Sector Pblico Nacional a las siguientes entidades: el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales,
los Gobiernos Locales, las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no, las Sociedades de Beneficencia Pblica y
los Organismos Descentralizados Autnomos.
[16] Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 155-2004-EF (14.11.2004).
[17] En la CARTA N. 082-2012-SUNAT/200000 la SUNAT seal que Si como consecuencia de la calificacin incorrecta
de una operacin sujeta al SPOT, un sujeto no cumple con efectuar el depsito de la detraccin correspondiente en el
momento establecido, incurre en la infraccin de no efectuar el ntegro del depsito a que se refiere dicho Sistema.
[18] Criterio que es definido por el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT, como la
regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
[19] Debe recordarse que el segundo prrafo del artculo 21 de la Ley del IGV seala que tratndose de los servicios de
suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr
aplicarse al vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la fecha de pago, lo que ocurra primero.
[20] As lo establece el literal a) del segundo prrafo del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
[21] De esto se desprende que si los resultados del contrato de construccin corresponden a slo un ejercicio gravable,
no podrn aplicarse los mtodos previstos en el referido artculo.
[22] Debe recordarse que las divisiones se dividen en grupos y los grupos se dividen en clases. Por ello, para verificar el
detalle del trmino construccin debe revisarse la totalidad de la seccin F, informacin que puede encontrarse
ingresando al siguiente
link:http://www.inei.gob.pe/media/MenuRecursivo/publicaciones_digitales/Est/Lib0883/Libro.pdf
[23] TUPA SUNAT aprobado por Resolucin de Superintendencia N 192-2015-EF publicado en el diario oficial El Peruano
el 17 de julio del 2015.
[24] En el Informe N 174 -2013-SUNAT/4B0000 esta entidad ha precisado que dentro de estos montos tambin se
deben incluir los montos cobrados por adelantos de obra.
[25] Aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF (21.09.1994).
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4.
OCT
23
Bajo ese contexto, el derecho al crdito fiscal es la herramienta que permite cumplir con el
principio de neutralidad y gravar nicamente el valor agregado, permitiendo que el gravamen
recaiga en el consumidor final, sujeto al que el IGV pretende incidir pues es el que realiza el
acto de consumo. En ese sentido, nuestra legislacin del IGV ha previsto que para que se
pueda tener el derecho al crdito fiscal as como para que se pueda ejercitar su derecho, se
deben cumplir con determinadas condiciones y requisitos, los cuales han sido descritos en los
artculos 18 y 19 de la ley del citado impuesto. Estos requisitos se han dividido en
sustanciales y formales.
Los primeros son tratados por el artculo 18 de la Ley del IGV, artculo en el cual se ha
sealado que slo otorgan derecho al crdito fiscal del IGV las adquisiciones de bienes, las
prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o importaciones que
renan los requisitos siguientes:
Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente del impuesto no est sujeto a ese impuesto.
Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.
Respecto de los segundos (requisitos formales), los mismos han sido descritos en el artculo
19 de la Ley del IGV, los cuales estn referidos principalmente a las condiciones de forma
que se deben observar para el ejercicio del derecho al crdito fiscal, pero que en teora, de
ninguna manera deberan afectar el citado derecho. Estos requisitos deben ser analizados
conjuntamente con aquellos establecidos en el artculo 1 de la Ley N 29215[2] as como con
aquellos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago[3].
Como se observa de lo anterior, el universo de requisitos para tener derecho al crdito fiscal y
para ejercitar tal derecho, es variado y complejo. Por ello, es objeto de este informe analizar
cada uno de ellos, evaluando su impacto para los contribuyentes. Para tal efecto, se
consideran adems de variada jurisprudencia e Informes SUNAT, casos prcticos que
muestran sus efectos.
Esta afirmacin resulta vlida pues si bien es cierto, el IGV lo asume el consumidor final
cuando efecta la adquisicin, tratndose de operaciones anteriores a ese momento
(consumos intermedios), el intermediario no podra asumir el ntegro del impuesto
precisamente porque no hay consumo final. Para remediar esta situacin y lograr la tan
ansiada neutralidad, la legislacin del IGV ha incluido dentro de la estructura de este impuesto
al crdito fiscal, figura que permite a ese intermediario slo asumir el impuesto por el valor que
l haya agregado dentro de la cadena econmica, otorgndole el derecho a deducir del IGV
de sus ventas, el IGV que haya gravado sus adquisiciones.
En efecto, mediante la deduccin del crdito fiscal se alcanza la neutralidad del IGV, pues se
logra que cada contribuyente otorgue al fisco la parte del tributo que le corresponde, luego de
haber deducido del Impuesto Bruto el IGV correspondiente a las adquisiciones efectuadas,
evitndose de esa forma que el precio de los bienes y servicios se incremente ms de lo que
el fisco recauda por dicho Impuesto (Informe N 017-2014-SUNAT/5D0000).
Lo anteriormente descrito es confirmado tanto por el primer prrafo del artculo 11 como por
el primer prrafo del artculo 18 de la Ley del IGV segn los cuales:
El impuesto a pagar se determina mensualmente, deduciendo del Impuesto Bruto[5] de cada
perodo el crdito fiscal.
El crdito fiscal est constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el
pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios
prestados por no domiciliados.
Cules son los bienes, servicios y dems adquisiciones que otorgan derecho al crdito
fiscal? Evidentemente resulta razonable pensar que slo las adquisiciones vinculadas con la
realizacin de operaciones gravadas con el IGV (incluyendo las de activos permanentes)
otorgan derecho al crdito fiscal. Pensar lo contrario, implicara desnaturalizar el esquema del
valor agregado. Esta idea ha sido plasmada en el numeral 1 del artculo 6 del Reglamento de
la Ley del IGV[6] el cual prescribe que Los bienes, servicios y contratos de construccin que
se destinen a operaciones gravadas y cuya adquisicin o importacin dan derecho a crdito
fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados en la
elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias y equipos, as como sus
partes, piezas, repuestos y accesorios.
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes, servicios y contratos de construccin cuyo uso o consumo sea necesario para
la realizacin de las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto
o costo de la empresa.
Una vez definido los alcances del crdito fiscal, resulta conveniente mencionar que la
legislacin del IGV ha establecido determinados requisitos sustanciales y formales que derivan
primero en el derecho al beneficio, y en segundo lugar en su ejercicio efectivo. Adems de
stos, la legislacin tributaria ha incluido requisitos adicionales, los que deben ser cumplidos
cuando corresponda. Slo cumplidos los requisitos descritos, podr utilizarse el IGV de las
compras gravadas como crdito fiscal. Si uno de ellos no se cumple, no podra utilizarse de
manera efectiva el crdito fiscal.
Estos requisitos se muestran en el siguiente cuadro, los que sern objeto de anlisis en los
puntos siguientes:
Tipo de Requisitos Detalle
Requisitos sustanciales a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
Impuesto
Requisitos formales a) Que el impuesto general est consignado por separado en el
comprobante de pago
b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen
cierta informacin mnima
c) Que los comprobantes de pago y dems documentos hayan
sido anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto
en su Registro de Compras
Requisitos adicionales a) Cumplimiento de la Bancarizacin (cuando corresponda)
b) Cumplimiento del Depsito de la Detraccin (cuando
corresponda)
En relacin a esta condicin, Walker Villanueva opina que () el requisito exigido por la Ley
del IGV no tiene que ver tanto con una deducibilidad efectiva del costo o gasto para fines del
Impuesto a la Renta, sino con la vinculacin objetiva de dicha adquisicin a las actividades
econmicas de la empresa, independientemente de cmo y cundo proceda la deduccin del
costo o gasto[7].
Esta afirmacin tiene mucho sentido, si consideramos que los sujetos del IGV cuentan con un
plazo mximo de doce meses para anotar el comprobante de pago en el Registro de Compras
y utilizar el crdito fiscal. En ese sentido, por la oportunidad en que se efecte esta anotacin
(despus del cierre del ejercicio, por ejemplo), podra ser posible (como sucede efectivamente)
que una empresa termine utilizando el crdito fiscal ms no el costo o gasto, pues recurdese
que la deduccin del costo se produce en el ejercicio en que se reconoci el ingreso en tanto
que la deduccin del gasto se produce en el ejercicio en que se deveng el gasto.
Esto significa que para que una adquisicin genere crdito fiscal es indispensable que est
destinada a la realizacin de operaciones gravadas con el IGV, por lo tanto de ningn modo
otorga crdito fiscal una adquisicin que se destine a otras operaciones (Oficio N 077-2000-
KC0000). Dicho de otro modo, este requisito es aplicable cuando las empresas realizan
simultneamente operaciones gravadas con el IGV y operaciones exoneradas o inafectas,
teniendo por objeto evitar que aquellas adquisiciones gravadas con el impuesto que se
destinen a operaciones no gravadas, otorguen derecho a crdito fiscal (RTF N 03823-1-
2004).
Cabe mencionar que tanto la Administracin Tributaria como el Tribunal Fiscal han reconocido
que basta que los bienes o servicios adquiridos fueran razonable y potencialmente utilizables
en la realizacin de operaciones gravadas para cumplir con este requisito; por ejemplo en el
Informe N. 018-2014-SUNAT/4B0000 esta entidad consider que:
Cumplen con dicho requisito aquellas adquisiciones o importaciones destinadas directa o
inmediatamente a operaciones por las cuales se deba pagar el Impuesto.
No lo cumplen aquellas adquisiciones o importaciones cuyo destino directo o inmediato sea
una operacin por la que no se deba pagar el Impuesto, aun cuando se destinen de manera
indirecta o mediata a una operacin por la que s se deba pagar el tributo.
El sujeto que aporta bienes importados a un contrato de colaboracin empresarial sin
contabilidad independiente, y que a travs de dicho contrato realice directa e inmediatamente
operaciones gravadas con el IGV, habr cumplido con este requisito.
IMPORTANTE
Para tener derecho al crdito fiscal, los dos requisitos deben cumplirse de manera
concurrente; esto significa que de incumplirse con alguno de ellos, el sujeto del IGV no tendr
tal derecho. Esto fue confirmado por la SUNAT quien en su Informe N 029-2007-
SUNAT/2B0000 concluy que Procede utilizar el crdito fiscal por el IGV que grava los
pasajes y viticos de un sujeto no domiciliado, siempre que dichas adquisiciones puedan ser
permitidas como costo o gasto de la empresa domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta
y se destinen a la realizacin de las operaciones gravadas con el IGV de la empresa.
4. REQUISITOS FORMALES
Una vez verificado el cumplimiento de los requisitos sustanciales para tener derecho al crdito
fiscal, corresponde ahora detallar los requisitos formales para poder ejercerlo.
Estos requisitos estn regulados inicialmente por los incisos a), b) y c) del Artculo 19 de la
Ley del IGV, no obstante deben ser complementadas con otras, tal como lo reconoci la
Administracin Tributaria en su Informe N 024-2011-SUNAT/2B0000 en el que concluy que
A fin de verificar los requisitos formales que deben cumplir los comprobantes de pago para
sustentar el crdito fiscal del IGV, se debe tener en cuenta lo dispuesto en los incisos a) y b)
del artculo 19 del TUO de la Ley del IGV, el artculo 1 de la Ley N. 29215 y el precedente
vinculante establecido mediante la RTF N. 01580-5-2009, sin perjuicio que dichos requisitos
formales no son de aplicacin a los comprobantes de pago emitidos por sujetos no
domiciliados.
En todo caso, los requisitos formales que debern cumplirse para ejercer el derecho al crdito
fiscal son los siguientes:
a) Que el IGV este consignado por separado
El primer requisito que deber cumplirse para ejercer el derecho al crdito fiscal consiste en
que el IGV est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra
del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser el caso, en la nota de dbito, o
en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de los
documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del impuesto en la importacin de
bienes[8].
Para estos efectos precisa el citado artculo, los comprobantes de pago y documentos, a que
se hace referencia en este supuesto, son aquellos que, de acuerdo con las normas
pertinentes, sustentan el crdito fiscal.
b) Informacin mnima
El segundo requisito formal est vinculado con las formalidades que deben tener los
documentos que sustentan el crdito fiscal. En efecto, de acuerdo a lo previsto por el inciso b)
del artculo 19 de la Ley del IGV, para ejercer el derecho al crdito fiscal, los comprobantes
de pago o documentos deben consignar el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios
de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de
dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado
para emitirlos en la fecha de su emisin.
Adems de esta informacin mnima, debe tenerse en cuenta que el artculo 1 de la Ley N
29215 agrega cierta informacin, al disponer que los comprobantes de pago o documentos,
emitidos de conformidad con las normas sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al
crdito fiscal, debern consignar como informacin mnima la siguiente:
Informacin mnima prevista en el artculo 1 de la Ley N 29215
Tipo Detalle
Identificacin Del emisor y del adquiriente o usuario (nombre, denominacin o razn
social y nmero de RUC), o del vendedor tratndose de liquidaciones de
compra (nombre y documento de identidad)
Identificacin Numeracin, serie y fecha de emisin
del
comprobante
de pago
Descripcin Del bien, servicio o contrato objeto de la operacin
y cantidad
Monto de la - Precio unitario;
operacin - Valor de venta de los bienes vendidos, valor de la retribucin, valor de la
construccin o venta del bien inmueble; e,
- Importe total de la operacin
En ese sentido, podra afirmarse que los comprobantes de pago y dems documentos que
acreditan el crdito fiscal deben tener fundamentalmente todos los requisitos y caractersticas
mnimas previstas en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago; ello en
la medida que los requisitos incluidos tanto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley del IGV
como en el artculo 1 de la Ley N 29215 estn contenidos en los artculos 8 y 9 del citado
reglamento. Para ello:
Tratndose del nombre y nmero del RUC del emisor, stos no deben permitir confusin al
contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la
SUNAT, y,
El emisor de los comprobantes de pago o documentos debe estar habilitado para emitirlos en
la fecha de su emisin de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios.
En donde:
Criterio Detalle
Medios de acceso pblico Al portal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y
de la SUNAT aquellos otros que establezca la SUNAT a travs de una
Resolucin de Superintendencia.
Emisor habilitado para A aquel contribuyente que a la fecha de emisin de los
emitir comprobantes de comprobantes o documentos:
pago o documentos Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no le haya
notificado la baja de su inscripcin en dicho registro;
No est incluido en algn rgimen especial que lo inhabilite
a otorgar comprobantes de pago que den derecho a crdito
fiscal; y,
Cuente con la autorizacin de impresin, importacin o de
emisin del comprobante de pago o documento que emite,
segn corresponda.
Para estos efectos, se entiende por informacin consignada en forma errnea a aquella que
no coincide con la correspondiente a la operacin que el comprobante de pago pretende
acreditar. En todo caso, tratndose del nombre, denominacin o razn social y nmero de
RUC del emisor, no se considerar que dicha informacin ha sido consignada en forma
errnea si a pesar de la falta de coincidencia sealada, su contrastacin con la informacin
obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT no permite confusin.
Respecto de los Comprobantes de pago que incumplan con los requisitos legales y
reglamentarios en materia de comprobantes de pago, la Administracin Tributaria ha
reconocido que su inobservancia no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, salvo que el
pago de la obligacin se hubiera realizado mediante alguno de los medios de pago sealados.
Este criterio se deprende del Informe N 340-2009-SUNAT/2B0000 en el cual esta entidad
afirm que No darn derecho al crdito fiscal los siguientes documentos:
a) Aquellos que no tienen en forma impresa el nmero de la autorizacin de impresin
otorgado por la SUNAT, por cuanto no se tramit la respectiva autorizacin de impresin; y,
b) Aquellos que consignan un nmero de autorizacin distinto al que corresponda.
Sin embargo, en dichos supuestos no se perder el derecho al crdito fiscal si el pago del total
de la operacin, incluyendo el pago del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se
hubiera efectuado con los medios de pago que seala el Reglamento de la Ley del IGV, y se
cumpla con los requisitos previstos en el mismo Reglamento.
Asimismo, la misma entidad ha concluido que la utilizacin de los medios de pago para
enmendar la inobservancia de los requisitos legales y reglamentarios slo es aplicable para
efectos de validar el crdito fiscal ms no para validar el costo o gasto para efectos del
Impuesto a la Renta. Esta posicin fue expresada en el Informe N 146-2009-SUNAT/2B0000
en el cual seal que Lo establecido en el texto vigente del artculo 19 del TUO de la Ley del
IGV y en la Ley N. 29125 solo resulta de aplicacin para validar el crdito fiscal sustentado en
comprobantes de pago que no cumplen con los requisitos legales y reglamentarios, mas no
para validar costo o gasto para efecto del Impuesto a la Renta en el mismo supuesto, toda vez
que no existe norma alguna que haga extensivas las disposiciones analizadas a este ltimo
tributo.
Cabe tener en cuenta que no se perder el derecho al crdito fiscal si la anotacin de los
comprobantes de pago y documentos - en las hojas que correspondan al mes de emisin o del
pago del impuesto o a los 12 meses siguientes - se efecta antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de su Registro de Compras. Dicho de otro modo,
no se perder el crdito fiscal utilizado con anterioridad a la anotacin del comprobante de
pago o documento respectivo en el Registro de Compras, si sta se efecta - en la hoja que
corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crdito fiscal y que correspondan al mes de
emisin o del pago del impuesto o a los 12 meses siguientes - antes que la SUNAT requiera al
contribuyente la exhibicin y/o presentacin de dicho registro.
IMPORTANTE
El IGV consignado en los comprobantes de pago anotados en libros o registros diferentes al
Registro de Compras, no dar derecho al crdito fiscal. En todo caso, si se regulariza la
anotacin de los comprobantes de pago en el Registro de Compras del sujeto del Impuesto, el
IGV consignado en dichos documentos podr ser utilizado como crdito fiscal en tanto dicha
anotacin se efecte dentro de los plazos previstos por la norma reglamentaria. Cabe agregar
que el sujeto del IGV no debe tener ms de un Registro de Compras en forma simultnea
(Informe N 304-2003-SUNAT/2B0000).
Cabe mencionar que si estos documentos fueran objeto de robo o extravo, ello no implicar la
prdida del crdito fiscal, siempre que el contribuyente cumpla con las siguientes condiciones:
Hace una denuncia policial y obtiene una copia certificada de la misma.
Declara a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producidos los
hechos, consignando el tipo de documento y la numeracin de los mismos.
Conserva en su poder mientras el tributo no est prescrito, el cargo de recepcin de la
comunicacin a la SUNAT, as como la copia certificada de la denuncia policial.
Tenga a disposicin de la SUNAT: la segunda copia (la destinada a la SUNAT) del
documento robado o extraviado, de ser el caso, o, en su defecto, la copia fotosttica de la
copia destinada a quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio, del
documento robado o extraviado, o de la cinta testigo[11].
IMPORTANTE
Tratndose de los casos en que se emiten liquidaciones de compra, el derecho al crdito fiscal
se ejercer con el documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. Sin embargo, si
se emitieron Liquidaciones de Compra a contribuyentes que estaban inscritos en el RUC, al
haberse trasgredido la prohibicin expresamente contemplada en el numeral 1.3 del artculo
6 del Reglamento de Comprobante de Pago[12], dichas Liquidaciones de Compra no
permiten ejercer el derecho al crdito fiscal (RTF N 04696-10-2011).
No obstante lo anterior, debe precisarse que en los casos de utilizacin de servicios en el pas
que hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en los que por tratarse de
operaciones que de conformidad con los usos y costumbres internacionales no se emitan los
comprobantes de pago a que se refiere el prrafo anterior, el crdito fiscal se sustentar con el
documento en donde conste el pago del Impuesto.
a.4) Servicios pblicos en inmuebles arrendados
Como se sabe, tratndose de inmuebles arrendados o subarrendados, el crdito fiscal podr
ejercerse con los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrendador del inmueble por
los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua, as como por los servicios
pblicos de telecomunicaciones.
IMPORTANTE
Si las firmas son autenticadas con posterioridad al inicio del plazo del arrendamiento o
subarrendamiento, slo permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario o ejercer el
derecho al crdito fiscal, los recibos emitidos a partir de la fecha de certificacin de las firmas.
Asimismo, cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisin en la determinacin y pago del
Impuesto con el pago posterior a travs de la correspondiente declaracin rectificatoria y
traslade dicho Impuesto al adquirente ste podr utilizarlo como crdito fiscal. Para tal fin, el
adquirente sustentar con el original de la nota de dbito y con la copia autenticada
notarialmente del documento de pago del Impuesto materia de la subsanacin.
Cabe precisar que en estos casos, el crdito fiscal slo podr aplicarse a partir del mes en que
se efecte tal subsanacin.
Es importante mencionar que la atribucin en comentario deber ser realizada mediante los
documentos cuyas caractersticas y requisitos estn debidamente establecidos en la
Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT, resolucin que aprob las normas sobre
documentos que contribuyentes utilicen para atribucin del crdito fiscal y/o del gasto costo
para efecto tributario.
Para efecto de lo previsto en el prrafo anterior, el pago del impuesto por la utilizacin de
servicios prestados por no domiciliados deber efectuarse a travs de la Gua de Pago Varios
consignando el cdigo de tributo 1041 indicando como perodo tributario la fecha en que se
realiza el pago[13].
b) Servicios pblicos
Tratndose de los servicios de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrficos; el crdito fiscal podr aplicarse cuando ocurra primero:
El vencimiento del plazo para el pago del servicio o
La fecha de pago.
c) Liquidaciones de compra
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera emitido liquidaciones de compra
se deducir como crdito fiscal en el perodo en el que se realiza la anotacin de la liquidacin
de compra y del documento que acredite el pago del Impuesto, siempre que la anotacin se
efecte en la hoja que corresponda a dicho perodo o dentro de los doce meses siguientes.
Para estos efectos, el pago del impuesto deber efectuarse a travs de la opcin prevista en
el PDT 617 Otras Retenciones.
IMPORTANTE
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra podrn ejercer el derecho al crdito
fiscal siempre que hubieren efectuado la retencin y el pago del Impuesto. Adicionalmente,
debern sujetarse a los requisitos previstos para gozar del crdito fiscal. Este criterio ha sido
reconocido por la Administracin Tributaria quien en su Oficio N 004-2008-SUNAT/2B0000
concluy que Las liquidaciones de compra podrn ser empleadas por los adquirentes para
sustentar gasto o costo para efecto tributario, asimismo, permitirn ejercer el derecho al
crdito fiscal, siempre que el IGV sea retenido y pagado por el comprador.
8. REQUISITOS ADICIONALES
Adicionalmente a los requisitos formales antes desarrollados, existen dos condiciones
adicionales para que finalmente se pueda ejercer de manera efectiva el crdito fiscal del IGV.
stos son:
a) Obligacin de bancarizar
El artculo 3 de la Ley de Bancarizacin[14] seala de manera general que las obligaciones
que se cumplan mediante el pago de sumas de dinero cuyo importe sea superior a S/. 3,500
US$ 1,000 se debern pagar utilizando los Medios de Pago a que se refiere el artculo 5 de la
citada Ley, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores a dichos montos.
En caso contrario agrega el artculo 8, los pagos que se efecten sin utilizar medios de pago
no darn derecho a deducir gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar
devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperacin anticipada,
restitucin de derechos arancelarios.
Respecto de este tema, resulta importante mencionar que para determinar la obligacin de
bancarizar, debe evaluarse cada obligacin existente entre el adquirente de los bienes y
servicios y su proveedor, por lo que en el caso que se realicen varias adquisiciones a un
mismo proveedor, cada una de ellas constituye una obligacin independiente, salvo que la
Administracin Tributaria demuestre fehacientemente en base a criterios objetivos que se trata
de una misma obligacin, para lo cual debe evaluarse las circunstancias en que se
desarrollaron las operaciones (RTF N 01580-10-2011).
Esto significa que a diferencia del rgimen establecido en la legislacin del Impuesto a la
Renta, en donde el lmite se determina anualmente, para efectos del IGV la determinacin del
crdito fiscal que corresponda a este tipo de gastos se efecta mensualmente, en funcin a
los ingresos acumulados al mes respecto del cual se est determinando este concepto. Lo
antes sealado podra significar en un extremo que en el caso de una empresa que tiene la
mayor parte de sus ingresos durante los ltimos meses del ao, no pueda deducir la totalidad
del IGV de los gastos de representacin de los primeros meses, precisamente porque los
ingresos de estos perodos son mnimos.
IMPORTANTE
El procedimiento sealado en este punto debe ser aplicado de manera independiente al
cumplimiento de los requisitos desarrollados. En la parte final de este informe se muestra un
caso prctico sobre la forma de determinar el crdito fiscal en estos casos.
Cabe mencionar que la clasificacin de las adquisiciones gravadas con el IGV segn su
destino, quedarn reflejadas en el Registro de Compras. De ser as, slo se podr utilizar
como crdito fiscal el IGV que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios, contratos de
construccin e importaciones, destinados a operaciones gravadas y de exportacin.
IMPORTANTE
Al monto que resulte de la aplicacin del procedimiento sealado en los prrafos anteriores, se
le adicionar el crdito fiscal resultante del procedimiento establecido en el punto b.2)
siguiente.
b.2) Aplicacin de la prorrata (Regla de Excepcin)
Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar
operaciones gravadas o no con el IGV, el crdito fiscal se calcular proporcionalmente
aplicando el siguiente procedimiento:
i) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el Impuesto, as como las
exportaciones de los ltimos doce meses[22], incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
ii) Se determinar el total de las operaciones del mismo perodo, considerando a las gravadas y
a las no gravadas, incluyendo a las exportaciones.
iii) El monto obtenido en i) se dividir entre el obtenido en ii) y el resultado se multiplicar por
cien (100). El porcentaje resultante se expresar hasta con dos decimales.
iv) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del Impuesto que haya gravado la adquisicin de
bienes, servicios, contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho a crdito
fiscal, resultando as el crdito fiscal del mes.
Cabe mencionar que la legislacin del IGV prescribe que la proporcin se aplicar siempre
que en un periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal,
el contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas cuando menos una vez
en el perodo mencionado. De ser el caso, tratndose de contribuyentes que tengan menos de
doce (12) meses de actividad, este perodo se computar desde el mes en que inici sus
actividades.
En todo caso, tratndose de sujetos que inicien o reinicien actividades, calcularn dicho
porcentaje acumulando el monto de las operaciones desde que iniciaron o reiniciaron
actividades, incluyendo las del mes al que corresponda el crdito, hasta completar un perodo
de doce (12) meses calendario. De all en adelante se aplicar lo dispuesto en los prrafos
anteriores.
De lo anterior se advierte que este procedimiento es excepcional y slo procede en los casos
en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda realizar la
distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que
utilicen el 100% del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones
(RTF N 763-5-2003). Dicho de otro modo, el procedimiento en anlisis solo debe ser aplicado
cuando se realicen conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas en un mes calendario
determinado, lo que nos lleva a pensar que si en un perodo solo se realizan operaciones
gravadas, no hay motivos para aplicar la prorrata del crdito fiscal, teniendo derecho el
contribuyente a utilizar la totalidad del crdito fiscal (RTF N 13635-2-2009). En ese sentido,
su objeto es que no se tome crdito fiscal por operaciones por las que no deba pagarse el
impuesto (RTF N 718-3-2000).
IMPORTANTE
Para efecto del clculo de la prorrata no se incluyen los montos por operaciones de
importacin de bienes y utilizacin de servicios.
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del valor de venta de los bienes
que el sujeto hubiera devuelto o de la retribucin del servicio no realizado restituida. En el
caso que los bienes no se hubieran entregado al adquirente por anulacin de ventas, se
deducir el Impuesto Bruto correspondiente a la parte proporcional del monto devuelto.
Las deducciones debern estar respaldadas por las notas de crdito respectivas, documentos
sobre los cuales deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Los ajustes antes sealados se efectuarn en el mes en que se produzcan las rectificaciones,
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales (Numeral 1 del artculo 7 del
Reglamento de la Ley del IGV).
Las notas de crdito no pueden disminuir el impuesto bruto correspondiente a un mes anterior
a las fechas en que fueron emitidas (RTF N 2150-7-2009).
Si el contribuyente recibe de un proveedor la devolucin de un pago en exceso, est obligado
a ajustar el crdito fiscal aun cuando el proveedor no emita la nota crdito que debe respaldar
esa deduccin (RTF N 9478-1-2013)
IMPORTANTE
La emisin de las Notas de crdito y la consiguiente anulacin total o parcial del comprobante
de pago previamente emitido, opera por descuentos o bonificaciones obtenidas con
posterioridad a la emisin de los mismos, por devolucin de bienes o de la retribucin del
servicio no realizado, por haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse
omitido consignar separadamente este ltimo en el comprobante de pago (RTF N 4211-1-
2007).
Cabe mencionar que esta limitacin tambin alcanza en caso de incumplimiento de los
Requisitos Formales. Esto se desprende del Informe N 230-2005-SUNAT/2B0000 en el cual
se afirma que En caso que no se cumpla con alguno de los requisitos formales del crdito
fiscal previstos en el artculo 19 del TUO de la Ley del IGV y no pueda subsanarse dicho
incumplimiento, el IGV que afect las adquisiciones podr constituir gasto o costo para efecto
de la determinacin del Impuesto a la Renta.
De otra parte, el IGV de adquisicin tambin ser gasto (o costo) si el comprobante de pago
no se anota en el Registro de Compras. Esto se desprende de la RTF N 0068-3-2003 en la
cual el Tribunal Fiscal seal que Al no haber anotado los comprobantes de pago que
sustentan sus adquisiciones y servicios en el Registro de Compras, la recurrente no poda
utilizar el crdito fiscal originado en dicho perodo, por lo que corresponda considerarlo como
gasto.
Finalmente, cuando el contribuyente tenga que aplicar la regla de la prorrata para la utilizacin
del crdito fiscal de sus adquisiciones, la parte del IGV que grav sus adquisiciones que no
resulte deducible como crdito fiscal, puede ser deducida como gasto costo para efectos del
Impuesto a la Renta (RTF N 2521-2-2002).
IMPORTANTE
La utilizacin del IGV trasladado en la adquisicin de bienes o servicios, como gasto y no
como crdito fiscal, no constituye una facultad del contribuyente, sino que se encuentra
condicionada al cumplimiento del supuesto contenido en el artculo 69 de la Ley del IGV (RTF
N 02003-3-2010).
11. CUNDO ESTAMOS ANTE UN SALDO A FAVOR?
Cuando en un mes determinado el monto del crdito fiscal sea mayor que el monto del
Impuesto Bruto, el exceso constituir saldo a favor del sujeto del Impuesto.
Este saldo debe aplicarse como crdito fiscal necesariamente en los meses siguientes hasta
agotarlo (Informe N 031-2002-SUNAT/K00000). Asimismo, no puede trasladarse a las partes
contratantes de un consorcio con contabilidad independiente, el saldo del crdito fiscal que no
ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato (Informe N 026-2001-
SUNAT/K00000).
[1] Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF (15.04.1999).
[2] Ley que fortalece los mecanismos de control y fiscalizacin de la administracin tributaria
respecto de la aplicacin del crdito fiscal, precisando y complementando la modificacin del TUO
de la Ley del IGV e ISC realizada por la Ley N 29214 (23.04.2008).
[3] Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT (24.01.1999)
[4] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor agregado, Esan Ediciones,
2009, Pg. 291.
[5] El Impuesto Bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de
aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible. El Impuesto Bruto correspondiente al
contribuyente por cada perodo tributario, es la suma de los Impuestos Brutos determinados
conforme a lo antes sealado por las operaciones gravadas de ese perodo (artculo 12 de la
Ley del IGV).
[6] Decreto Supremo N 029-94-EF (29.03.1994).
[7] VILLANUEVA Gutirrez, Walker, Estudio del Impuesto al Valor Agregado en el Per, Esan
Ediciones, 2009, Pg. 297.
[8] Cabe preguntarse por qu dentro de esta relacin de documentos no se encuentra el documento que
acredita el pago del impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. Creemos que esta
omisin no es involuntaria sino que est fundamentada. En efecto, la razn de esta exclusin radica en que no
es posible que en este documento el IGV est consignado por separado, pues este monto se cancela
mediante la denominada Gua de pagos varios.
[9] En la medida que cumplan con las siguientes condiciones:
a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o
denominacin o razn social.
b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo.
c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con
el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
[10] Es importante considerar que esta forma de acreditacin no exime del cumplimiento de los dems
requisitos formales para ejercer el derecho al crdito fiscal, siendo de aplicacin de manera independiente a la
verificacin de la realidad de las operaciones.
[11] En este ltimo caso, quien transfiri el bien o lo entreg en uso, o prest el servicio -o su representante
legal declarado en el RUC- deber entregar dicha copia fotosttica al adquirente o usuario que lo solicite y
consignar en la misma su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el
sello de la empresa.
[12] DE acuerdo a este numeral, Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a
emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales
productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria,
pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal,
artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y
desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por
carecer de nmero de RUC.
[13] En el Informe N 075-2007-SUNAT/2B0000 esta entidad ha sealado que En el
Formulario N 1662, utilizado para el pago del Impuesto General a las Ventas (IGV) por la
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, entre otros, debe consignarse como
perodo tributario la fecha en que se realiza el pago.
[14] Cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N 157-2007-EF publicado en el Diario
Oficial El Peruano el 23 de setiembre de 2007.
[15] Ver apndices I y II de la Ley del IGV, as como las normas que regulan exoneraciones
expresas.
[16] Para estos efectos, las operaciones inafectas son aquellas incluidas en el artculo 2 de la
Ley del IGV.
[17] Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar como valor de stos el que
normalmente se obtiene en condiciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a
terceros. En su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se
considerar como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio
similar. En su defecto, se considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado por
organismo competente.
[18] Al acuerdo entre dos aerolneas por el cual una de ellas emite el boleto areo y la otra
realiza en todo o en parte el servicio de transporte que figure en dicho boleto. No perder la
condicin de acuerdo interlineal el servicio de transporte efectuado por una aerolnea distinta a
la que emite el boleto areo, aun cuando esta ltima realice alguno de los tramos del
transporte que figure en dicho boleto.
[19] A estos efectos:
- Se considerarn los servicios de transporte areo internacional de pasajeros que se hubieran realizado en el
mes. A tal efecto, se tendr en cuenta el valor contenido en el boleto areo o en los documentos que
aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en los que el boleto
areo comprenda ms de un tramo de transporte y stos sean realizados por distintas aerolneas, cada
aerolnea considerar la parte del valor contenido en dicho boleto que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
- Si con posterioridad a la realizacin del servicio de transporte areo internacional de pasajeros se produjera
un aumento o disminucin del valor contenido en el boleto areo, dicho aumento o disminucin se considerar
en el mes en que se efecte.
[20] De acuerdo al segundo prrafo del artculo 23 de la Ley del IGV, slo para efectos de
aplicar la prorrata del IGV, se considerarn como operaciones no gravadas la transferencia del
terreno en la primera venta de inmuebles gravados con el IGV.
[21] stas corresponden a:
c) La transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganizacin de
empresas;
i) Las regalas que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia celebrados
conforme a lo dispuesto en la Ley N 26221
m) La adjudicacin a ttulo exclusivo a cada parte contratante, de bienes obtenidos por la
ejecucin de los contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad
independiente, en base a la proporcin contractual, siempre que cumplan con entregar a la
Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT la informacin que, para tal
efecto, sta establezca.
n) La asignacin de recursos, bienes, servicios y contratos de construccin que efecten las
partes contratantes de sociedades de hecho, consorcios, joint ventures u otras formas de
contratos de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad independiente, para la
ejecucin del negocio u obra en comn, derivada de una obligacin expresa en el contrato,
siempre que cumpla con los requisitos y condiciones que establezca la SUNAT.
o) La atribucin, que realice el operador de aquellos contratos de colaboracin empresarial
que no lleven contabilidad independiente, de los bienes comunes tangibles e intangibles,
servicios y contratos de construccin adquiridos para la ejecucin del negocio u obra en
comn, objeto del contrato, en la proporcin que corresponda a cada parte contratante, de
acuerdo a lo que establezca el reglamento.
[22] Para estos efectos, el valor de exportacin a tener en cuenta para efecto de la prorrata del crdito fiscal
(saldo a favor del exportador) es el valor FOB (Informe N 058-2001-SUNAT/K00000).
[23] Estos descuentos son aquellos que no constituyan retiro de bienes
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5.
OCT
23
Opinin sobre la aplicacin de la informtica en el campo jurdico
La informtica resulta verdaderamente relevante para el campo jurdico y para en general para
el estudiante de derecho, pues a travs de ella podemos hacer escritos, hacer grficos,
cuadros explicativos, exposiciones.
No debemos olvidar que para una presentacin adecuada, necesitamos todos los
instrumentos tcnicos a nuestro alcance, y en este caso, la informtica es una gran ayuda
para el cumplimiento de nuestros objetivos.
Publicado hace 23rd October 2015 por fernandowaltereffio
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6.
OCT
23
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7.
OCT
23
Bienvenida a un publico en general
Soy un estudiante universitario de derecho. El objeto de este blog es trasmitir y comentar las
ltimas noticias vinculadas con el derecho, con la finalidad de intercambiar conocimientos con
otros estudiantes de otras universidades. A todos los interesados en este tipo de informacin,
les doy la bienvenida.
El importe acordado por los servicios proporcionados por el arrendador (persona que
da en alquiler)
El monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean asumidos por el arrendatario
(inquilino) que legalmente corresponda al arrendador.
Institucional
SUNAT Rind
2. La venta de un inmueble realizada por una persona natural no domiciliada que califica
como casa habitacin adquirida a partir de 01.01.2004 en el pas, se encuentra gravada con el
Impuesto a la Renta?
No, se excepta de la obligacin de pagar el impuesto a aquellos inmuebles que califican como
casa habitacin del contribuyente.
Base legal: Artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; trigsimo
quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta
3. Si se realizan dos pagos parciales en meses diferentes respecto de una enajenacin de un bien
inmueble, cundo se debe declarar y pagar el Impuesto a la Renta?
La renta de segunda categora se rigen por el criterio de lo percibido, por ello se deber declarar
y pagar el Impuesto por cada periodo tributario, es decir, deber presentar dos Formularios
Virtuales 1665 a fin declarar los pagos realizados.
4. Es posible que las personas naturales que perciban intereses por prstamo puedan solicitar a
SUNAT la emisin y entrega del Formulario 820?
Las personas naturales sin negocio, que no generan habitualmente ganancias por concepto de
intereses por prstamos otorgados a favor de empresas que requieren sustentar gastos para
efectos tributarios, pueden solicitar a SUNAT la emisin y entrega del Formulario No. 820 -
Comprobante por Operaciones No Habituales.
En caso se efecte el prstamo de manera habitual, el contribuyente tendr que obtener su RUC
y emitir factura por dicha operacin.
Base legal: Numeral 2 del Artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago Resolucin de
Superintendencia 007-99/SUNAT
Si. El comprador domiciliado deber realizar la declaracin mediante el PDT 0617 y pagar la
retencin realizada al no domiciliado con la tasa del 30% sobre el monto acordado por la venta
del inmueble.
No. Cuando los tres inmuebles mencionados se encuentran ubicados en una misma edificacin se
encontraran comprendido dentro de un Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn, por ello, la cochera y el cuarto de depsito no se computarn
para determinar la habitualidad.
7. Compr un terreno antes del 2004 y sobre el mismo constru mi casa el ao 2012, estara
gravado con renta de segunda si lo vendo este ao?
8. Cuando se vende un inmueble que no genera obligacin de pagar impuesto, cmo lo acredito
ante el Notario Pblico?
Base legal:Literal b.1 del numeral 1) del artculo 53B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
9. Si vendo mi nica propiedad consistente en un terreno sin construir adquirido el 2014, estoy
exonerado de pago del Impuesto a la Renta?
La ganancia de capital generada por la venta de un terreno sin construir adquirido a partir del
01.01.2004, que constituye nica propiedad del vendedor, s se encuentra afecta al pago del
Impuesto a la Renta de segunda categora siempre que dicho terreno sin construir no rena las
condiciones para calificar como casa habitacin.
10. Si transfiero a mi hijo un inmueble en anticipo de legtima, estar obligado a pagar Impuesto a
la Renta?
La transferencia de propiedad a ttulo gratuito no califica como enajenacin por lo que no estar
obligado a pagar impuesto.
11.- Estoy realizando la venta de mi inmueble y debo pagar mi renta de segunda categora, sin
embargo, acorde con el comprador que dicho pago lo realizara l, esta trasmisin de mi obligacin
tributaria es vlida?
No, los actos o convenios por los que el deudor tributario transmite su obligacin tributaria a un tercero,
carecen de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
01. Concepto de rentas de cuarta
categora
Si tienes ingresos por tu trabajo independiente, debes pagar impuesto a la renta por cuarta
categora.
Tambin se encuentran comprendidos los ingresos de los trabajadores del Estado con
contrato CAS y las dietas de los directores, consejeros regionales y regidores municipales.
A continuacin te detallamos cada tipo de estos ingresos :
Importante:
Las Rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con actividades empresariales o viceversa, el
total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera Categora ( rentas
empresariales )
02. Clculo del Impuesto por rentas de
cuarta categora
Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o
entidades calificados como agentes de retencin, te retendrn el impuesto a la renta por un
monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retencin del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean
de un importe que no exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
Ejemplo:
Juan Donayre contador de profesin emite un recibo por honorarios a la empresa El Cisne
S.A.C. que pertenece al Rgimen General y es agente de retencin, por la suma de S/. 5000.
El Clculo de la retencin se realiza de la siguiente manera:
Monto de Pago: S/. 5 000
Retencin: 8%
Monto a Retener: (400)
Monto Total Neto : S/. 4 600
Tal como se advierte del ejemplo, la empresa retendr a Juan S/. 400, por lo cual Juan
recibir S/. 4 600 como pago por sus honorarios.
Pagos a Cuenta
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos tambin te puedes encontrar
obligado a presentar declaracin mensual y a realizar el pago a cuenta correspondiente.
aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaracin mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retencin no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:
MONTO NO NO TE ENCUENTRAS
SUPUESTO REFERENCIA
SUPERIOR A: OBLIGADO A:
Institucional
SUNAT Rind
Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un ao, la proyeccin equivaldr a
multiplicar la remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para acabar el
ao. Informe SUNAT N 220-2003.
PASO 2: Remuneracin Neta Anual proyectada.
De la remuneracin bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7
UIT (El valor de la UIT es S/. 3,950 para el Ejercicio 2016).
PASO 3: Clculo del impuesto anual proyectado.
Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, a efectos de obtener el impuesto anual
proyectado, aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%
Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el
agente de retencin se encargar de retenerte en cada mes.
Procedimiento especfico
En los meses en que el empleador ponga a tu disposicin la participacin en las utilidades,
reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones extraordinarias, el clculo se realizar
del siguiente modo:
A) Se aplicarn los cuatro pasos antes sealados
B) Al monto obtenido en A) se le sumar el monto que se obtenga de este procedimiento:
B.1) Al resultado de aplicar lo establecido en los pasos 1 y 2 se le sumar el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participacin, o sumas extraordinarias.
B.2) A la suma obtenida en B.1) se le aplicara las tasas progresivas acumulativa de
8%,14%,17%, 20 % y 30%.
B.3) Al resultado obtenido en B.2) se deducir el monto calculado en el paso 3.
La suma resultante en A) + B) constituye el monto a retener en el mes.
Nota importante:
Toda la informacin personalizada por este tipo de rentas, incluido los pagos del impuesto, es
proporcionada por SUNAT, a travs del formulario virtual para la declaracin anual, en caso
exista un saldo del impuesto.
Debes validar o corregir la informacin y regularizar o agregar los casos de cesin temporal
gratuita de predios en caso haya ocurrido, y pagar el saldo del impuesto que resulte
pendiente.
S/.49,000
Tipo de
Retencin Monto pagado a cuenta
renta
S/.3,540 S/.5,840
Cuarta
10% de recibos por (10% del total de ingresos: S/.3,540 retenidos por
Categora
honorarios mayores a empresas y universidades que recibieron servicios
S/.1,500 ms S/.2,300 pagados por Juan a lo largo del ao).
S/.4,000
Quinta
Categora Porcentaje aproximado
S/.4,000
calculado y abonado por
Compaa Textil
Total S/.9,840
Deducciones
Para el caso de las rentas de Cuarta Categora, de acuerdo a los procedimientos de la
Sunat, se deduce el 20% de los ingresos brutos, es decir S/.11,680. Luego se agrega
las rentas de quinta categora, y a la suma total de ingresos de cuarta (con descuento
de 20%) y quinta, se le descuenta siete unidades impositivas tributarias (UIT), que
para 2011, equivalan a S/.3,600.
Renta Total
Renta Bruta Cuarta Categora (lo que recibi como independiente) S/.58,400
S/.11,680
-Deduccin de 20% de renta bruta de cuarta
(20% de S/.58,400)
De este modo, el impuesto a pagar es S/.10,578 (15% de S/.70,520), pero como Juan
ya efectu pagos adelantados en todo el 2011 por S/.9,840, solo debera regularizar
S/.738 ante la Sunat por este tributo de 2011.
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jueves, 7 de enero de 2016
A continuacin les dejo tres ejemplos simples de renta de quinta para 2016, tomando en cuenta el rgimen
laboral de las empresas.
REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
6,000.0
GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
42,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0
-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00
14,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0
1,148.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
Escala progresiva
Hasta 5 UIT 8% 14,350.0 1,148.0
0 0
Ms de 5 hasta
20 UIT 14%
Ms de 20
hasta 35 UIT 17%
Ms de 35
hasta 45 UIT 20%
Ms de 45 UIT 30%
14,350.0 1,148.0
0 0
REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
3,000.0
2 MEDIAS GRATIFICACIONES POR RECIBIR 0
39,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0
-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00
11,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0
908.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
REMUNARACIO 3,000.
N 00
36,000.0
REMUNERACIONES DE ENERO * 12 0
NO RECIBE GRATIFICACIONES
36,000.0
REMUNERACION BRUTA ANUAL PROYECTADA 0
-
DEDUCCION 7 UIT (S/. 3,950.00) 27,650.00
8,350.0
REMUNERACION NETA ANUAL PROYECTADA 0
668.0
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA 0
BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
ITAN 0, 1, 2, 3, 4 5, 6, 7, 8 y 9
20 21 21 14 14 15 15 18 18
19 Abril 22
Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril Abril
2016 Abril 2016
2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016 2016
Institucional
SUNAT Rinde Cuentas
Legislacin
Estadsticas y Estudios
Si el sujeto del ITAN opta por el pago al contado, ste se debe efectuar junto con la
presentacin del PDT ITAN, Formulario Virtual N 648.
Si opta por el pago en cuotas, el monto total del ITAN se dividir en nueve (9) cuotas
mensuales iguales, cada una de las cuales no podr ser menor a S/. 1.00 (Un Nuevo
Sol y 00/100).
La primera cuota mensual deber ser pagada en el propio PDT ITAN, Formulario Virtual N
648.
Sin embargo, si el pago al contado o de la primera cuota se efecta con posterioridad a la
presentacin del PDT ITAN - Formulario Virtual N 648, se deber realizar a travs del
Sistema Pago Fcil Formulario Virtual N 1662 a travs de Internet, Consignando el cdigo
de tributo "3038 Impuesto Temporal a los Activos Netos" y como perodo tributario 03/2016.
Lugares para presentar la Declaracin y Pago (Alternativa de Declaracin y Pago presencial)
Segunda 04/2016
Tercera 05/2016
Cuarta 06/2016
Quinta 07/2016
Sexta 08/2016
Stima 09/2016
Octava 10/2016
Novena 11/2016
(*) Se paga junto con la presentacin de la Declaracin Jurada del ITAN Formulario Virtual
PDT 648
Una vez presentada la Declaracin Jurada ya no se podr modificar a la modalidad
fraccionada.
Impuesto Temporal a los Activos Netos correspondiente al ejercicio 2016
Impuesto Calculado Nmero de Cuotas a Impuesto calculado entre el N
ITAN fraccionar de cuotas
7,961.65 9 7,961.65/9
De tal modo:
Para el ejercicio 2016 el ITAN se determina aplicando la tasa del 0.4% sobre la base del valor
histrico de los activos netos de la empresa que exceda de un milln de Nuevos Soles, segn
balance cerrado al 31.12.2015.
Base Legal: Artculo 6 de la Ley 28424
Primera Categora Origen: Capital Persona: Natural Actividades: Arrendamiento o sub -
arrendamiento de bienes muebles e inmuebles, as como las mejoras de los mismos.
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Ejemplo 1ra categora Renta Bruta.- para su determinacin se requiere: Renta Ficta, que es el
6% del autoevalo. Renta Real, que comprende los ingresos por: - La merced
conductiva, es decir el pago pactado por el alquiler. - Alquiler de accesorios (muebles,
otros). - Tributospagados por el usuario del bien, y que corresponden al
arrendador. - Otros servicios suministrados por el arrendador. - Mejoras hechas
por el arrendatario y que no han sido reembolsados por el arrendador. La renta bruta
anual ser la mayor entre la renta ficta y renta real. Renta Neta.- se determina deduciendo de la
renta bruta el 20%. Impuesto a pagar.- Se calcula sobre la renta neta, aplicndole el 6.25%, o
en todo caso el 5% sobre la renta bruta mensual. Pagos a Cuenta.- Se realizar el pago mensual
del 6.25% de la renta neta, o el 5% de la renta mensual. En caso de cesin gratuita de bienes, se
ha de efectuar el pago por impuesto a la renta de primera categora sobre la renta ficta, dado
que no hay renta real www.visualcont.com
Ejemplo 1ra categora Alquiler de departamento por S/. 480 mensuales durante el ao 2009. El
arrendatario realiz mejoras durante el ao por un importe de S/.590, los mismos que no
fueron reembolsados por el arrendador. El autoevalo es de S/60,000. Realiz pagos a cuenta
por S/.288. o Clculo de impuesto anual: Renta Ficta: 6%
(60000) = 3,600 Renta Real: Renta por Alquiler 480 x
12 = 5,760 Mejoras = 590 Total Renta
Real 6,350 Se calcula sobre la renta real, dado que es la
mayor. Renta Bruta S/. 6,350 (-) 20% 1,270 Renta
Neta 5,080 Pagos a cuenta mensual: 480 20%(480) =
384 6.25%(384) = S/.24 5%(480) = S/.24 Renta Anual de Primera
Categora: 6.25%(5,080) = 318 5%(6,350) = 318 Impuesto a
regularizar: Impuesto Anual = 318 (-) Pagos a cuenta = 288 Impuesto a
pagar 30 www.visualcont.com
Segunda Categora Origen: Capital Persona: Natural Actividades: Rentas obtenidas por
intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y
otros. www.visualcont.com
Ejemplo Segunda Categora Caso- Renta de Segunda Categora El seor Gmez obtuvo
intereses por un prstamo que otorg a la empresa San Pedro S.A. por un monto de S/. 6468.
La empresa San Pedro debe efectuar la retencin del 6.25% de la renta bruta o el 5% del
importe total de los intereses. La empresa retenedora deber declarar la retencin en el
PDT proporcionado por SUNAT. Renta Bruta: S/. 6,468 (-)
20% 1,293.6 Renta Neta 5,174.4 => 5,174 Impuesto de Segunda
Categora: 6.25% (5,174) = 323 5%(6,468) = 323 www.visualcont.com
Tercera Categora Origen: Capital + Trabajo Persona: Natural y Jurdica
Actividades: Derivadas de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios.
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Ejemplo tercera categoria Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto
de tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los ingresos netos anuales,
los costos y gastos incurridos en la actividad durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta
que no todos los gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que los
gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el principio de causalidad: Que sean
necesarios. Estn destinados a producir, obtener y mantener la fuente. Se encuentren
sustentados con documentos. Sean permitidos por la ley. www.visualcont.com
Ejemplo tercera categora EJEMPLO: La empresa La Escalera S.R.L. ha incurrido en los
siguientes gastos durante el periodo 2009: - Compras con Boletas de Venta: Boletas de Venta
de empresas que se encuentran en el RUS: S/. 3,000 Boletas de Venta de empresas que no
se encuentran en el RUS: S/. 2,800 La legislacin no permite deducir gastos sustentados con
boletas de venta, salvo que las entidades que las emitan se encuentran sujetas al Nuevo RUS.
En este caso slo est permitida la deduccin del 6% del total de las compras. Es decir slo se
deducirn S/180 de S/. 3000. - La empresa tuvo una multa de la Municipalidad Distrital de
Lince por S/3,560. Los gastos por faltas que haya incurrido la empresa no son reconocidas
como gasto, por lo tanto sta multa no formar parte de las deducciones. Entre otros gastos,
se consideran no deducibles los siguientes: * Los gastos personales y familiares. *
Gastos cuyos comprobantes de pago sean emitidos por personas consideradas como
no habidas. * Intereses, multas y sanciones. www.visualcont.com
Ejemplo tercera categora Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera
categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la determinacin de un
coeficiente el cual se calcula de la siguiente manera: Impuesto calculado del ao 2009/
Ingresos Netos del ao 2009 El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos
mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta mensual del impuesto
a la renta. En el caso del sistema B, los pagos a cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos
netos mensuales. Determinacin del impuesto anual de tercera categora. La Empresa La
Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800. Efecto pagos a
cuenta por un monto total de S/. 15600. Utilidad S/. 102,800 IR
30% 30,840 (-) Pagos a cuenta 15,600 IR a
Pagar 15,240 www.visualcont.com
Cuarta Categora Origen: Trabajo Persona: Natural Actividades: Rentas obtenidas por el
ejercicio individual de cualquier profesin, ciencia, arte u oficio. www.visualcont.com
Ejemplo cuarta categoria Caso- Renta de Cuarta Categora El seor Gmez, de profesin
abogado obtuvo ingresos por un monto de S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a
cuenta por S/.2750 y le realizaron retenciones por S/. 530. Ingresos
Anuales S/. 60,980 (-)Deduccin del 20% 12,196 Renta de
Cuarta Categora 48,784 (-) Deduccin de 7 UIT 24,850 Renta
Neta 23,934 IR segn escala 15% 3,590 (-
)Pagos a cuenta 2,750 (-)
Retenciones 530 Impuesto a
Pagar 310 www.visualcont.com
Quinta Categora Origen: Trabajo Persona: Natural Actividades: Rentas provenientes del
trabajo personal prestado en relacin de dependencia (sueldos, salarios, gratificaciones,
vacaciones) www.visualcont.com
Ejemplo Quinta Categora Caso- Renta de Quinta Categora El seor Gutirrez obtuvo un
monto total por remuneraciones de S/. 42,000. Le efectuaron retenciones por S/.1, 230
durante el periodo 2009. Ingresos Anuales S/. 42,000 (-) Deduccin de 7
UIT 24,850 17,150 IR segn escala
15% 2,573 (-) Retenciones 1,230 Impuesto a
Pagar 1,343 www.visualcont.com
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