PONTIFICIA UNIVERSIDAD CATLICA DEL ECUADOR

SEDE SANTO DOMINGO

ESCUELA DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS, UNIDADES

DAADAS Y UNIDADES DEFECTUOSAS

CLINICO SAN MARCOS UBICADA EN LA PROVINCIA DE

SANTOy Auditora
Carrera: Contabilidad

Nivel Acadmico: Quinto A

DOMINGO Asignatura:
DE LOS TSCHILAS DURANTE
Contabilidad de CostosELII PERIODO 2016

Docente: Mg. Patricio Portero

Autor (a):

Santo Domingo - Ecuador

8 de noviembre de 2016
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SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS, UNIDADES DAADAS

Y UNIDADES DEFECTUOSAS

1. INTRODUCCIN
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Durante la produccin, las organizaciones tratan de minimizar los reprocesamientos,

as como las unidades defectuosas y los materiales de desecho; porque los niveles de

unidades defectuosas y de materiales de desecho mayores de lo normal tendran un efecto

negativo de gran importancia sobre las utilidades de una empresa, y de igual manera los

reprocesamientos tambin suelen ocasionar demoras sustanciales en la produccin.

2. DESARROLLO

2.1. Definicin de unidades defectuosas, reprocesamiento y materiales de desecho

Unidades defectuosas: Son las unidades producidas, indistintamente de que estn

total o parcialmente terminadas, que no cumplen las especificaciones que

requieren los clientes como unidades aceptables, y que se descartan o se venden a

precios reducidos. Algunos ejemplos de estas son las camisas, los jeans, los

zapatos y alfombras que se venden como artculos de segunda.

Reprocesamientos: Son las unidades producidas que no satisfacen las

especificaciones requeridas por los clientes, pero que se reparan en forme

subsiguiente y se venden como unidades terminadas aceptables. Por ejemplo, las

unidades producidas defectuosas (como computadoras o telfonos) que se

detectan durante el proceso de produccin o despus de el, pero antes de que las

unidades lleguen a los clientes.

Materiales de desecho: Se refieren a los materiales residuales que surgen en la

fabricacin de un producto. Algunos ejemplos son los retazos resultantes de las

operaciones del corte de madera y el deshilachado y los cortes sobrantes en las

operaciones de hechura de trajes. Algunas veces, los materiales de desecho, se

venden en cantidades relativamente pequeas.

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2.2. Dos tipos de unidades defectuosas

La contabilidad de las unidades defectuosas tiene como finalidad determinar la

magnitud de sus costos, y distinguir entre los costos de unidades defectuosas normales y

anormales. Para administrar, controlar y reducir los costos por unidades defectuosas, las

compaas necesitan resaltarlas, y no enterrarlas como una parte no identificada de los

costos de manufactura de las unidades aceptables.

2.2.1. Unidades defectuosas normales

La obtencin normal de unidades defectuosas ocurre en forma inherente a un proceso

de produccin en particular. Especficamente, surge aun cuando el proceso se opere de

una manera eficiente. Los costos de las unidades defectuosas normales se incluyen por lo

general como un componente de los costos de las unidades aceptables manufacturadas,

porque estas no se pueden elaborar sin tambin generar algunas unidades defectuosas. La

gerencia toma una decisin en relacin con la cantidad de unidades a producir por hora

en el entendimiento de que, a la tasa decidida, un cierto nivel de unidades defectuosas es

casi inevitable. Por tal razn, el costo de las unidades defectuosas normales se incluye en

el costo de las unidades aceptables terminadas.

Ejemplo: En Plsticos Mendoza, las 400 unidades salieron defectuosas debido a las

limitaciones de las mquinas de moldeado por inyeccin y aun a pesar de que las

condiciones operativas son eficientes. Los clculos son como sigue:

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Costo de manufactura por unidad: $615.000 / 20.500 unidades = $30

Costo de manufactura de las unidades aceptables solas: $30 por unidad x $600.000

20000 unidades

Costos normales por defectos: $30 por unidad x 400 unidades $12.000

Costos de manufactura de las unidades aceptables terminadas $612.000

$612000
Costo de manufactura por unidad aceptable = = $30,60
20000 unidades

2.2.2. Unidades defectuosas anormales

Las unidades defectuosas anormales son aquellas que no son inherentes a un proceso

de produccin en particular y no que surgiran en condiciones operativas eficientes. Si

una empresa tiene el 100% de unidades aceptables como su meta, entonces cualquier tasa

de defectuosas se considerara anormal.

En Plsticos Mendoza, las 100 unidades defectuosas debido a fallas de las mquinas

y a errores del operador son anormales. Las unidades defectuosas anormales se consideran

por lo general como evitables y controlables. Los operadores de lnea y otro personal de

la planta suelen disminuir o eliminar las unidades defectuosas anormales, identificando

las razones para las fallas en las mquinas, los errores del operador, y tomando medidas

para evitar que ello suceda. Para resaltar el efecto de los costos por los defectos anormales,

las compaas calculan las unidades defectuosas anormales y registran el costo en la

cuenta de prdidas por unidades defectuosas anormales, la cual aparece como una partida

separada en el estado de resultados. En Mendoza, la perdida de las unidades defectuosas

anormales es de $3000 ($30 por unidad x 100 unidades).

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Se presentan problemas acerca de la contabilidad de las unidades defectuosas, tanto

en el sistema de costeo por procesos como en el sistema de costeo por rdenes de trabajo.

2.3. Unidades defectuosas en el costeo por procesos con el

mtodo del promedio ponderado y el mtodo de PEPS
Cmo contabilizan las unidades defectuosas los sistemas de costeo por procesos? Ya

hemos mencionado que las unidades defectuosas anormales deberan contabilizarse y

registrarse en forma separada, en una cuenta dominada prdida por unidades defectuosas

anormales. Pero, Qu podra decirse acerca de las unidades defectuosas normales? El

mtodo correcto es contabilizar estas unidades cuando se calculan las unidades

producidas fsicas o equivalentes en un sistema de costeo por procesos.

2.4. Procedimiento de cinco pasos para el costeo por procesos

con unidades defectuosas
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades fsicas producidas. Identificar el nmero de

unidades defectuosas tanto normales como anormales.

Paso 2: Calcular la produccin en trminos de unidades equivalentes. Calcule las

unidades equivalentes para las unidades defectuosas de la misma forma que

calculamos las unidades equivalentes para las unidades aceptables. Como se ilustr

antes, todas las unidades defectuosas se incluye el clculo de las unidades producidas.

Ya que el punto de inspeccin de Anzio acurre al terminar la produccin, se habr

realizado la misma cantidad de trabajo sobre cada unidad defectuosa que sobra cada

unidad aceptable terminada

Paso 3: Resumir los costos totales por contabilizar. Los costos totales por contabilizar

con todos aquellos costos que se cargan a la cuenta de productos en proceso.

Paso 4: Calcular el costo por unidad equivalente.

Paso 5: Asignar los costos totales a las unidades terminadas, a las unidades

defectuosas y a las unidades en el inventario final de productos en procesos. Este

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paso incluye ahora el clculo del costo de las unidades defectuosas y del costo de

unidades aceptables.

2.5. Mtodo del promedio ponderado y unidades defectuosas

En el paso 3 resume los costos totales por contabilizar. En el paso 4 muestra los

clculos del costo por unidad equivalente usando el mtodo del promedio ponderado. Para

cada categora de costo, los costos del inventario inicial de productos en proceso y los

costos del trabajo realizado en el periodo actual se suman y se dividen entre las unidades

equivalentes de todo el trabajo realizado a la fecha, con la finalidad de calcular el costo

promedio ponderado por unidad equivalente. El paso 5 asigna los costos totales a las

unidades terminadas, a las unidades defectuosas normales y anormales, y el inventario

final, multiplicando las unidades equivalentes que se calcularon en el paso 2 por el costo

por unidad equivalente que se calcul en el paso 4. Tambin que los 13825 de los costos

de las unidades defectuosas normales se agregaron a los costos de las unidades aceptables

relacionadas, que se terminaron y se transfirieron fuera del proceso.

=$ 152075/7000 unidades aceptables= $21725 por unidad aceptable

2.6. Mtodo PEPS y unidades defectuosas

El mtodo PEPS se enfoca en las unidades equivalentes del trabajo realizado en el

periodo actual. Cuando se asignan los costos, el mtodo PEPS mantiene los costos del

inventario inicial de productos en procesos separados y distintos de los costos del trabajo

realizado en el periodo actual. Se supone que todos los costos de las unidades defectuosas
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estn relacionados con las unidades terminadas durante este periodo, usando los costos

unitarios del periodo actual.

Asientos del diario

Promedio PEPS
DEBE HABE DEBE HABE
R R
Productos terminados 152075 151600
Productos en proceso: moldeado 152075 151600
Para registrar la transferencia de las unid
aceptables terminad en julio
Perdida por las unidades defect. a normales 5925 6000
Productos en proceso: moldeado 5925 6000
Para registrar las unidades defect. anormales
destacados en julio

2.7. Mermas y desperdicios

En toda actividad econmica que tiene la necesidad de manejar significativos volmenes

de bienes realizables, es ineludible el tener que afrontar situaciones de mermas y

desmedros en los referidos activos de consumo, las cuales suelen acontecer en el proceso

de su comercializacin o en el proceso de su produccin; con la consiguiente incidencia

desfavorable en los resultados de la empresa, tanto desde el punto de vista financiero,

como el de la ptica tributaria. Es por ello, que en esta oportunidad desarrollaremos lo

referente a su reconocimiento y medicin, teniendo en consideracin la norma contable

NIC2 Inventarios (antes NIC 2 Existencias)y su concordancia con la aplicacin del Plan
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Contable General Empresarial (PCGE); as como su incidencia fiscal para los propsitos

de la determinacin de la utilidad imponible, segn la norma tributaria que regula el

Impuesto a la Renta.

2.7.1. Mermas: De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola, la

palabra merma significa, porcin de algo que se consume naturalmente o se

sustrae; asimismo, significa bajar o disminuir algo o con-sumir una parte de

ello.

En tanto que las normas tributarias definen al concepto de merma como prdida fsica en

el volumen, peso o cantidad de las existencias, ocasionada por causas inherentes a su

naturaleza o al proceso productivo.

Clases de mermas

Las mermas de las existencias se producen en el proceso de su comercializacin o en el

proceso productivo. En la evolucin en estos procesos se incurren en el transporte,

almacenamiento, distribucin, produccin y venta de estos bienes que afecta su naturaleza

y constitucin fsica, convirtindose en prdida cuan-titativa, es decir, estas prdidas se

pueden contar, medir, pesar, etc., en unidades.

a) En el proceso comercial

1. La prdida de peso en kilos del ganado, debido al tiempo que se mantiene

encerrado en un medio de transporte en el traslado de una ciudad a otra, que puede

comprender muchos kilmetros de distancia.

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2. La prdida en galones o litros por la evaporacin de los combustibles, que ocurre

en el transporte, depsito y distribucin, prdida que se produce por la naturaleza

del bien, que se concreta en la disminucin del volumen de este bien que se puede

cuantificar.

3. La prdida en cantidad de litros o mililitros de alcohol, tiner, aguarrs, benzina y

otros productos que se evaporan, debido a la manipulacin en su distribucin y

venta por los comerciantes.

4. La prdida en unidades que se ocasiona por el almacena-miento, transporte y venta

de menajes de vidrios, cristales y otros productos de similar naturaleza.

b) En el proceso productivo

1. La disminucin en miligramos o kilos de los productos marinos, en el proceso que

comprende en el desmembramiento, cercenado y desmenuzado de vsceras,

cabezas y aletas, en la industria de conservas de pescado.

2. Las prdidas en litros y unidades de tinta, papel y otros suministros en el proceso

de impresin, compaginacin y empastado de libros y revistas, en la industria

editorial.

3. La prdida de cuero, cuerina, badana y gamuza y otros materiales, en la

elaboracin de zapatos, casacas y otras prendas de vestir, en la industria del

calzado y confecciones.
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4. La prdida en kilos y unidades de las frutas por des-composicin o deterioro que

se produce por efecto del tiempo o en el proceso productivo, en la industria de

conservas

Clasificacin de las mermas en la produccin

a) Mermas que se pueden vender

Esta clasificacin se aplica a los productos que se obtienen en el proceso productivo

catalogado como subproductos, desechos y desperdicios, codificados como

Subproductos, Desechos y Desperdicios en el Plan Contable General Empresarial. Estos

bienes de acuerdo a su naturaleza pueden tener un valor econmico ya que se pueden

vender de manera independiente del producto principal, de esta manera podr recuperarse

el costo incurrido en estos bienes. Cuando la empresa logre efectuar las ventas de estos

subproductos como tales o como desechos o desperdicios, la merma no incrementar el

costo de las unidades producidas.

b) Mermas que no se pueden vender

Esta clasificacin corresponde a las mermas producidas en forma inevitable que ya estn

absorbidas por el costo de las unidades producidas incrementando de esta manera el costo

unitario de los productos terminados. En ambos casos, las mermas sern registradas como

gastos en el momento de las ventas de los productos terminados; sin embargo, estas

prdidas para quesean reconocidas como gastos tributarios deben cumplir con las

condiciones que exigen las normas tributarias, que fueron sealadas anteriormente.
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Merma normal y merma anormal

En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de prdidas por

Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la produccin

de sus productos, que se consideran por esa razn normales, estas mermas se aplican al

costo de los productos elaborados en proporcin al volumen de produccin, es decir, las

prdidas por esta clase de mermas ser asumida por el Costo de Produccin.

En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se producen

en el proceso de produccin cuyos valores exceden los montos estimados considerados

normales, estas prdidas no formarn parte del costo de los productos elaborados, estas

prdidas deben ser asumidas como gastos del perodo.

2.8. PERDIDAS NORMALES Y ANORMALES

Las prdidas que se generan, en el proceso productivo pueden ser de dos tipos:

a) Prdida normal: Es aquella que se encuentra dentro de cierto nivel de

tolerancia, el cual queda especificado por el nivel de aceptacin de calidad.

b) Prdida anormal: Es aquella prdida en exceso del nivel aceptado de calidad,

es decir, es aquella que rebasa los lmites normales y predichos de

tolerancia; ocurriendo generalmente debido a errores humanos o a errores

de mquina.
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De acuerdo con Barfield, Raiborn y Kinney la contabilizacin de las unidades

prdidas depender de su clasificacin como normal o anormal, tal como se seala a

continuacin:

a) Prdidas normales: El mtodo tradicional requiere que el costo de la prdida se

considere un costo del producto y se incluye como parte del costo de las

unidades terminadas en buen estado que resultan del proceso. De esta forma solo se

reconoce como gasto cuando el producto que absorbi su costo se enajena.

Este tratamiento se considera apropiado porque las prdidas normales se visualizan

como costos inevitables en la produccin.

En este sentido se aplica el mtodo de la negacin, por el cual simplemente se excluyen

las unidades perdidas de la cdula de unidades equivalentes, lo que da lugar a que un

nmero ms pequeo de productos terminados que absorban los costos de produccin

generados. En este sentido, se puede afirmar que los costos de las unidades perdidas

se distribuyen de manera proporcional entre las unidades terminadas transferidas y

aquellas que permanecen en el inventario de productos en proceso.

c) Prdidas anormales: Sin importar si los defectos o prdidas ocurren de

manera continua o discreta, el costo de las prdidas anormales debe

acumularse y tratarse como una prdida del periodo en el cual se incurrieron.

El costo de las prdidas anormales se contabiliza sobre una base de unidades

equivalentes.

2.9. REPROCESOS DE LA PRODUCCIN

Unidades de produccin inaceptables que son reparadas posteriormente.

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En muchas organizaciones modernas, que han logrado conseguir estndares de calidad

adecuados para ofrecer productos y servicios en sus mercados, el aspecto que ms

relevancia tiene para el cliente es que al adquirir el producto o servicio sabe que no tendr

ningn problema.

En el caso de las empresas de servicios es ms impactante el concepto de los costos

ocultos para marketing en el caso de errores, ya que el cliente tiene una expectativa de lo

que recibir en el momento de contratar un servicio y cuando este no satisface sus

necesidades por errores de la organizacin, se puede perder del todo al cliente.

2.10. TRATAMIENTO CONTABLE APLICANDO NIC 2

Las unidades defectuosas que resultan a pesar del proceso de produccin eficiente son

consideras como UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES. Para reparar el defecto

se aplica uno de los siguientes mtodos.

1. ASIGNADAS A TODAS LAS RDENES DE PRODUCCIN

se realiza una estimacin del costo normal de reelaborar el producto y se incluye como

parte de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin que se aplicar a

todas las rdenes de trabajo. El costo normal del trabajo a reelaborar se carga a control de

costos indirectos de fabricacin por que sus costos ya han sido cargados al inventario de

trabajo en proceso como parte de los costos indirectos de fabricacin aplicados.

Asiento de diario

Control CIF xxxx.xx

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Inventario de materiales y suministros

xxxx.xx

Nmina por pagar xxxx.xx

CIF aplicados xxxx.xx

Como se describe en la contabilizacin el costo adicional para reelaborar un

producto defectuoso es registrado en la cuenta de control de CIF contra materiales y

suministros, mano de obra o CIF aplicados segn la adicin que requiera el producto para

alcanzar los estndares deseados.

2. ASIGNADAS A RDENES DE TRABAJO ESPECFICAS

el costo del trabajo hecho de nuevo para corregir el defecto no es considerado en la tasa

para la aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, por lo tanto el costo de

reelaborar el producto es cargado directamente a la orden de trabajo especfica.

Asiento de diario

Inventario de produccin en proceso Orden #0001 xxxx.xx

Inventario de materiales y suministros

xxxx.xx

Nmina por pagar xxxx.xx

CIF aplicados xxxx.xx

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Como se observa en el registro el costo de reelaborar los productos es cargado

directamente a la orden de trabajo en proceso especfica, contra las respectivas cuentas

de materiales, nmina por pagar y CIF aplicados.

Las unidades defectuosas en exceso de lo que se considera normal a pesar del

proceso de produccin efectivo se consideran como UNIDADES DEFECTUOSAS

ANORMALES. El costo de las unidades defectuosas anormales se carga a una cuenta de

resultados, puede ser considerado como otros gastos en vez de cargarlo a la produccin

en proceso, por que el resultado del trabajo ineficiente no es parte del costo de producin.

Asiento de diario

Otros gastos Unidades defectuosas anormales xxxx.xx

Inventario de materiales y suministros

xxxx.xx

Nmina por pagar xxxx.xx

CIF aplicados xxxx.xx

Para el registro de las unidades anormales su costo de reelaborar es considerado como

otros gastos en los resultados de operacin de la Compaa y no como parte de los costos

de produccin.
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3. CONCLUSIN

El control y registro de la produccin daada, defectuosa, los desechos y los

desperdicios es un aspecto de la contabilidad de costos poco aplicado en las empresas

productoras; a pesar de que en las ltimas dcadas, especialistas de gran prestigio

internacional han establecido lneas de anlisis sobre esta temtica que pueden ser

consideradas para su aplicacin a las producciones, ya que significara una mayor

eficiencia en los procesos productivos.

BIBLIOGRAFA

Horngren, Ch. (2012). Contabilidad de costos. Un enfoque gerencial. Mxico: Editorial

Pearson Educacin.