I

Contenido
Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I) ........................................................................................... I - 1
Informes Tributarios
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) ..................................................................................................................... I - 5
Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora - Aplicacin Prctica ................................ I - 9
Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados
actualidad y a Asuntos Tributarios, a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
aplicacin prctica R.S. N 017-2009/SUNAT ............................................................................................................................................................. I-15
Consideraciones a tener en cuenta para la aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009 ....................................................................................................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
ANLISIS JURISPRUDENCIAL tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.............................................................................................................................. I-25
jurisprudencia al da ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I)

Informes Tributarios
Ficha Tcnica Cmo saber si una persona natural o 2.4. Imposicin a la Renta
empresa ha utilizado la actividad esta- Conjugando las ideas de renta e impuesto
Autor : Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de tal? Sucede que la obtencin de rentas arribamos a la imposicin a la renta. En
Len* por parte de los agentes econmicos del este sentido, podemos decir que, en el
Ttulo : Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin sector privado son indicios razonables diseo de esta clase de impuestos, el
(Parte I) del uso de la actividad estatal, tal como primer punto a desarrollar tiene que ver
se explica a continuacin. con la delimitacin de los casos en que
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
procede dicha carga tributaria. Para estos
Quincena de Enero 2009 2.2. Renta
efectos se considera adecuado tomar
Vamos a partir de un ejemplo, si las como punto de referencia a la renta;
empresas realizan actividades econmi- pues, como ya hemos indicado, se trata
1. Introduccin cas, tales como fabricacin de bienes, de un ndice confiable acerca de la utili-
La hiptesis de incidencia consiste en que entonces la rentabilidad que van a llegar zacin de la actividad estatal.
la ley describe al hecho generador de la a lograr es gracias al factor capital (explo-
obligacin tributaria. Esta descripcin tacin de la maquinaria), factor trabajo Entonces el legislador del Impuesto a la
legal abarca los aspectos objetivos, sub- (labores de los obreros y empleados) y Renta, lo primero que tiene que deta-
jetivos, espaciales y temporales del hecho factor Estado (aprovechamiento de bie- llar, son aquellas rentas relevantes que
generador de la obligacin tributaria. nes y servicios que ofrece el Estado). obtienen los agentes econmicos del
sector privado, capaces de justificar una
Nosotros nos vamos a concentrar en el Con relacin al ltimo de los factores retribucin al Fisco.
estudio de la Ley del Impuesto a la Renta indicados, vamos a asumir que una f-
del PerLIR1, especialmente en la parte brica de cerveza ubicada en Lima vende 3. Ley del Impuesto a la Renta
que se refiere a los aspectos objetivos su producto solamente en esta ciudad,
El Art. 1 de la LIR considera dentro del
de la hiptesis de incidencia. En otras su rentabilidad es 100. En cambio si esta
mbito de aplicacin del Impuesto a la
palabras, vamos a realizar un estudio fbrica vende su producto en todo el
Renta los siguientes ingresos: a) Las rentas
del artculo 1 de la LIR para conocer las pas, su rentabilidad es 300. Esta mayor
que provienen del capital, del trabajo y
diversas rentas que se encuentran some- renta (200) se debe, en gran parte, al
de la aplicacin conjunta de ambos fac-
tidas al Impuesto a la Renta. aprovechamiento de las carreteras del
tores; b) Las ganancias de capital; c) Otros
pas para llevar a cabo el transporte de la
ingresos que provengan de terceros; y d)
mercadera. En consecuencia, la renta es
2. Poltica Fiscal una evidencia razonable de la utilizacin
Las rentas imputadas. Vamos a estudiar
Partimos del anlisis econmico de los cada uno de estos casos por separado.
de la actividad estatal.
impuestos. De este modo estaremos
en mejores condiciones para conocer e 2.3. Impuesto 4. Teora Renta-Producto
interpretar los alcances del artculo 1 En la Poltica Fiscal nos encontramos con la
Por otra parte, cmo financiar la utili-
de la LIR. teora llamada renta-producto, segn la
zacin de la actividad estatal? Uno de
los mecanismos ms aceptados es el cual se considera renta afectable con el Im-
2.1. Principio de Retribucin puesto a la Renta a los ingresos corrientes
impuesto. Es decir, se trata de un pago
El punto inicial es el Principio de Retri- que se obtienen como resultado de la ex-
obligatorio que tienen que realizar los
bucin. Si el Estado produce bienes y plotacin de ciertas fuentes permanentes,
agentes econmicos (fabrica) a favor del
servicios, entonces los usuarios de los tales como el capital, trabajo o ambos.
Estado. Las Finanzas Pblicas quedan
mismos deben cubrir el financiamiento.
reforzadas, en la medida que ciertos Este concepto de renta se encuentra
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per. ingresos corrientes del Estado van a ser consagrado en el artculo 1-A de la LIR
1 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF del
08-12-04. fijos y seguros. cuando establece que en el mbito de

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
aplicacin del Impuesto a la Renta se
encuentran las rentas que provienen del
capital, del trabajo y de la aplicacin
conjunta de ambos factores, entendin-
dose como tales aquellas que provengan
de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
4.1. Rentas de Capital
Vamos a partir de un ejemplo. Mara es
una persona natural que es propietaria de
un predio y lo arrienda, a cambio de una
merced conductiva equivalente a 1,000
dlares mensuales, que ciertamente se
encuentran dentro del mbito de aplica-
cin del Impuesto a la Renta.
En primer lugar, advertimos la presencia
de un predio. Este inmueble se considera
capital, porque Mara lo compr para
usar (y no para vender). Adems, en los
hechos, este predio siempre fue ocupado
por Mara como casa-habitacin. Enton-
ces, para que un predio califique como
capital hay que analizar la finalidad de
la compra (Mara compr el inmueble
para vivir) y, adems, hay que analizar
los hechos (desde que Mara compr el
predio, siempre lo utiliz como casa-
habitacin).
En segundo lugar, este predio es una
fuente de riqueza porque es capaz de
generar cierta rentabilidad. As ocurre
cuando Mara explota econmicamente
el inmueble, va el arrendamiento. El
caso opuesto es una casa medianamente
destruida por un terremoto. Es muy difcil
pensar que esta clase de propiedad pue-
da ser objeto de algn aprovechamiento
econmico capaz de generar beneficios
sujetos a imposicin.
En tercer lugar, observamos que la renta
(1000) es un fruto perfectamente sepa-
rable de la fuente que lo origina. En otras
palabras, la renta (1000) es el resultado
o consecuencia de la explotacin de la
fuente capital (predio).
En cuarto lugar, apreciamos que este in-
greso es peridico, toda vez que normal-
mente un contrato de arrendamiento de
un predio tiene como plazo de duracin
un ao y el inquilino procede con un
pago mensual de la merced conductiva.
En quinto lugar, advertimos que Mara
conserva la propiedad de la fuente
capital, en todo momento. En otras pa-
labras, Mara inicia el aprovechamiento
econmico del predio, sin desprenderse
del inmueble.
En sexto lugar, vemos que el origen de
la renta es voluntario o contractual. Es
decir que Mara, por propia decisin, ha
decidido explotar una fuente (capital)
productora de renta. No estamos frente
a enriquecimientos donde interviene el
puro azar, como puede ser el caso de una
persona natural que sube a un avin y se
encuentra con una billetera perdida que
contiene 2,000 dlares.
I-2 Instituto Pacfico
En stimo lugar, la capacidad contribu-
tiva se hace evidente en la obtencin
de riqueza; la misma que generalmente
consiste en sumas dinerarias que ingresan
a la esfera patrimonial de Mara.
4.2. Rentas del Trabajo
Por ejemplo, Juan es contador indepen-
diente y atiende a un cliente, a cambio
de una retribucin de 500 dlares. Este
ingreso ciertamente se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta. En primer lugar, cabe sealar que
el trabajo viene a ser la fuente generadora
de renta. Este trabajo se traduce en cierta
labor, predominantemente intelectual.
En segundo lugar, notamos que la renta
(500) es un fruto claramente distinguible
de la fuente que lo genera. Dicho de otro
modo, la renta (500) es el resultado de la
explotacin de la fuente trabajo.
En tercer lugar, debemos destacar que
este ingreso es peridico, en el sentido
que un contrato de locacin de servicios
usualmente tiene un plazo de duracin
de 1 ao y el cliente procede con el pago
mensual de los respectivos honorarios.
Inclusive, si recin el ltimo da de diciem-
bre del ao N 1 un profesional comienza
a prestar sus servicios, por primera vez
en su vida, a cambio de una retribucin
equivalente a 100 dlares; esta renta de
todos modos cumple el requisito legal de
periodicidad; toda vez que es suficiente
que exista la potencialidad o probabilidad
para obtener ingresos peridicos.
En cuarto lugar, se entiende que la fuente
generadora de riqueza es permanente,
sobre todo por su carcter eminente-
mente personal. Mientras el profesional
se encuentre en su ciclo de vida produc-
tivo, mantiene la capacidad laboral para
generar renta.
En quinto lugar, podemos anotar que
el origen de la renta es voluntario o
contractual. Juan, por propia voluntad,
presta sus servicios profesionales; es decir,
que Juan por propia decisin procede con
explotar una fuente que genera riqueza:
el trabajo personal.
En sexto lugar, es claro que la capaci-
dad contributiva se pone de manifiesto
cuando Juan obtiene riqueza de corte
monetario.
4.3. Rentas del Capital y Trabajo
Tomemos un ejemplo. Una empresa se
dedica a fabricar un par de zapatos, a
cambio de un precio o renta equivalente
a 30 dlares. En primer lugar, notamos
que las fuentes generadoras de riqueza
son: capital y trabajo. El capital, bsica-
mente, est constituido por los activos
fijos tales como inmuebles y maquina-
rias. El trabajo viene a ser la labor de
los empleados, obreros, ejecutivos, per-
sonal administrativo, etc. En la medida
que exista una explotacin conjunta de
ambos factores, entonces la empresa
puede obtener ingresos por la venta de
su mercadera.
En segundo lugar, la renta (30) es per-
fectamente separable de las fuentes que
la generan. El ingreso (30) viene a ser el
resultado de la explotacin de las fuentes
capital y trabajo.
En tercer lugar, en la medida que nos
estamos refiriendo a la venta de mer-
caderas, definitivamente tenemos que
pensar que los respectivos ingresos son
con carcter peridico.
En cuarto lugar, las fuentes que son capi-
tal y trabajo ciertamente tienen vocacin
de permanencia. La empresa mantiene la
propiedad de sus activos fijos (capital) y
slo transfiere la propiedad de su mer-
cadera en las operaciones de venta que
realiza con sus clientes.
En quinto lugar, la renta (30) tiene origen
voluntario, pues las ventas de mercadera
definitivamente son transacciones econ-
micas en el contexto del libre juego de la
oferta y demanda.
En sexto lugar, resulta claro que la capa-
cidad contributiva queda en evidencia
cuando la compaa obtiene riqueza
monetaria.
5. Teora Flujo de Riqueza
En la Poltica Fiscal se ha desarrollado la
teora denominada flujo de riqueza,
segn la cual dentro del mbito de aplica-
cin del Impuesto a la Renta se encuentra
todo beneficio que obtiene una persona
natural o empresa.
6. Empresas
Vamos a comenzar el anlisis de nuestra
legislacin a la luz de la teora flujo de
riqueza, tomando como punto de partida
los casos de empresas, en el entendido
que son unidades de explotacin conjun-
ta de capital y trabajo.
6.1. Ley del Impuesto a la Renta
El ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR sea-
la que en materia de empresas el mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta
alcanza a cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros.
Para la Poltica Fiscal, la teora flujo de
riqueza abarca los beneficios que obtienen
las empresas, exista o no una operacin
con terceros. Por ejemplo, si una empresa
XX vende su activo fijo por un precio de
100; obtiene una renta que se encuen-
tra dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta; pues en este caso
la venta constituye una operacin con
terceros que genera un beneficio gravable.
Por otra parte, la empresa XX participa en
el juego de la lotera y se gana un premio
de 200,000 dlares, obteniendo una ren-
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

ta que tambin se encuentra dentro del
mbito de aplicacin del Impuesto a la
Renta. Desde el punto de vista econmico
la compaa XX no ha realizado una opera-
cin con terceros, en la medida que dicha
empresa no ha llevado a cabo una venta,
as como tampoco ha prestado servicios. Es
verdad que desde la perspectiva jurdica la
compaa XX ha celebrado un contrato de
juego de azar con la entidad organizadora
del juego de lotera, pero insistimos en que
la empresa XX no ha realizado actividad
econmica alguna a favor de terceros y, sin
embargo, obtiene un beneficio gravable
con el Impuesto a la Renta.
En el terreno legal, la LIR se refiere a los
beneficios econmicos que obtienen las
empresas, solamente cuando realizan
operaciones con terceros. Se trata de un
texto cuyo contenido es limitado, toda
vez que estara excluyendo del mbito
de aplicacin del Impuesto a la Renta a
los beneficios que obtienen las empresas
cuando no provienen de operaciones
con terceros.
6.2. Reglamento del Impuesto a la
Renta
Por su parte, el Art. 1-g del Reglamento
del Impuesto a la Renta RIR2 establece
que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros a que se refiere
el Art. 3 de la LIR es la obtenida en el
devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con particulares, en
las que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten el
nacimiento de obligaciones.
Agrega la norma reglamentaria que,
en consecuencia, constituye ganancia o
ingreso para una empresa, el beneficio
proveniente de actividades accidentales,
ingresos eventuales y por concepto de
transferencias a ttulo gratuito que realice
un particular a su favor.
Finalmente, esta norma del RIR precisa
que el trmino empresa comprende a
toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categora y a las per-
sonas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
6.2.1. Visin de conjunto
Realizando una apreciacin global sobre
los alcances de este dispositivo reglamen-
tario, nos parece que su texto es un tanto
ms amplio que la ley, incluyendo dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto a
la Renta a ciertos beneficios que obtiene
una empresa, exista o no una operacin
con terceros.
6.2.2. Primer prrafo del texto regla-
mentario (Art. 1-g del RIR)
Esta parte del RIR se refiere bsicamente a
los beneficios que obtienen las empresas
2 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 122-94-Ef del
21-09-04.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
en sus operaciones con terceros, como re-
sultado del desarrollo de su objeto social.
Es el caso de una fbrica de zapatos que
vende su mercadera y obtiene ingresos.
Estos beneficios son gravables.
Sin embargo, el texto reglamentario
limita las rentas afectables solamente al
caso de beneficios de origen voluntario
o contractual. Si una ley establece un
beneficio econmico para las empresas
como por ejemplo el drawback (devo-
lucin de impuestos): Se trata de una
renta gravable? Aqu nos encontramos
ante un beneficio que no tiene origen
voluntario.
Desde el punto de vista del principio de
retribucin, no se justifica la afectacin
de este beneficio, porque las empresas
no han utilizado la actividad estatal, de
tal modo que no tienen por qu realizar
retribucin alguna al Fisco, va el pago
de impuestos.
Esta sera la razn por la cual el primer
prrafo del texto reglamentario no com-
prende a los beneficios de origen legal
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta.
6.2.3. Segundo prrafo del texto re-
glamentario (Art. 1-g del RIR)
Nos estamos refiriendo a los beneficios
que obtiene la empresa por concepto
de actividades accidentales, ingresos
eventuales y por transferencias a ttulo
gratuito que realiza un particular a su
favor. Veamos cada uno de estas figuras
por separado.
En el caso de actividades accidentales
podemos citar ciertos casos de indemni-
zaciones que resultan gravables. El Art.
3.b de la LIR seala que se encuentran
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta las indemnizaciones
destinadas a reponer, total o parcialmen-
te, un bien del activo de la empresa, en
la parte que exceda del costo computable
de ese bien.
Si una empresa de transporte de pa-
sajeros sufre la prdida de una unidad
vehicular porque se cae a un precipicio,
la compaa de seguros paga una in-
demnizacin de 100. Supongamos que
el costo computable del vehculo es 80.
Entonces, la renta afectable es 203. Como
se aprecia, el origen de la renta gravable
para el contribuyente se encuentra en
cierto hecho involuntario y accidental: el
siniestro o prdida de la unidad vehicular
por accidente.
Mientras que en el primer prrafo del
texto reglamentario se hace referencia a
3 El propio Art. 3.b de la LIR establece que esta renta (20) se puede
liberar de la carga tributaria (impuesto) si se cumplen ciertos
requisitos que seala el Art. 1.f del RIR. Estos requisitos son: a) La
adquisicin de la nueva unidad vehicular debe ser contratada dentro
de los 6 meses siguientes a la fecha que la compaa de transporte
perciba el monto indemnizatorio; y, b) La efectiva reposicin del
bien debe ocurrir dentro del plazo de 18 meses contados a partir
de la referida percepcin del monto indemnizatorio.
rea Tributaria I
los beneficios de las empresas derivados
de la realizacin de las actividades vo-
luntarias y propias de su objeto social, el
segundo prrafo del texto reglamentario
ms bien se dirige a los beneficios de
las empresas que se originan en hechos
ajenos a su voluntad y desarrollo de su
objeto social.
El otro caso tiene que ver con los be-
neficios eventuales que obtiene una
empresa. Es el caso de las compaas que
participan en el juego de lotera y ganan
un premio de 200,000 dlares. Aqu nos
encontramos ante un resultado gravable
que depende exclusivamente del azar y
que ocurre de modo extraordinario.
Advertimos que el primer prrafo del tex-
to reglamentario se refiere a los ingresos
voluntarios, siempre que se encuentren
vinculados al objeto social de la empresa.
En cambio, tratndose de los beneficios
eventuales que venimos estudiando, el
segundo prrafo del texto reglamentario
ms bien considera gravables ciertos
beneficios involuntarios y ajenos al desa-
rrollo del objeto social de la empresa.
El tercer y ltimo caso tiene que ver con
las transferencias a ttulo gratuito que
realiza un particular en beneficio de la
empresa. El caso tpico es la donacin que
terceros realizan a favor de una empresa.
Una persona natural o una compaa
pueden donar dinero, bienes muebles,
inmuebles, etc., a una empresa ZZ. Este
beneficio obtenido por la compaa ZZ
es gravable.
En los dos primeros casos contemplados
en el prrafo que venimos comentando,
apreciamos operaciones a ttulo oneroso;
en la medida que la empresa que obtie-
ne el beneficio econmico debe pagar
un precio. La empresa de transporte
de pasajeros tiene que pagar un precio
(prima) a la compaa de seguros. La
empresa que gana el premio en el juego
de la lotera debe pagar un precio a la
entidad que organiza dicho juego para
poder participar. En cambio, en materia
de donaciones, el beneficiario no tiene
que pagar un precio al donante.
Notamos que en el primer prrafo del
texto reglamentario es importante que el
beneficio se encuentre vinculado al de-
sarrollo del objeto social de la empresa.
En cambio en el caso de los beneficios a
ttulo gratuito que venimos analizando,
stos pueden o no estar relacionados
con el desarrollo del objeto social de la
empresa que recibe la donacin.
Por ejemplo, una fbrica de zapatos pue-
de recibir en donacin cierta maquinaria.
Se trata de un beneficio que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Por otra parte, un
Banco puede recibir por concepto de
donacin un determinado predio que lo
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
destina al desarrollo de actividades cul-
turales, pues lleva adelante un proyecto
de casa-museo. La donacin del predio
de todos modos constituye un beneficio
gravable.
6.2.4. Tercer prrafo del texto regla-
mentario (Art. 1.g del RIR)
Recordemos que esta parte del RIR esta-
blece que el trmino empresa comprende
a toda persona o entidad perceptora de
rentas de tercera categora y a las per-
sonas o entidades no domiciliadas que
realicen actividad empresarial.
En este caso, el sujeto que obtiene el
beneficio gravable, si tiene la situacin
de domiciliado en el Per y es perceptor
de rentas de tercera categora, califica
como empresa para los efectos de la
determinacin de los beneficio gravables.
Normalmente, el RIR se est refiriendo
a los beneficios que obtienen las em-
presas que participan en el proceso de
produccin y distribucin que se realiza
en el Per.
Esta parte del RIR parece ser una norma
poco elaborada, pues estara llegando
a comprender ciertos casos que en es-
tricto no corresponde. Por ejemplo, un
contador, que presta sus servicios de
modo independiente, residente en Lima,
resulta que en el 2004 compra un predio
donde vive y adems compra una casa de
playa, ms una casa de campo cercana a
Lima. Este profesional tambin compra
una casa que se encuentra lejos de Lima,
pero dentro del Per, para ocuparla con
motivo de vacaciones. Si en el 2009 este
contribuyente vende todos estos predios,
los ingresos que obtiene por la venta del
predio que se encuentra lejos de la ciudad
de Lima califica como renta de tercera ca-
tegora, segn lo dispone el Art. 28.a de
la LIR. Sin embargo, no parece adecuado
y carece de mayor sentido considerar que
este sujeto califica como empresa, en los
trminos que plantea el tercer prrafo
del texto reglamentario que venimos
analizando: toda vez que en este caso
difcilmente el contribuyente va a obtener
beneficios por concepto de actividades
accidentales, ingresos eventuales o por
transferencias a ttulo gratuito que los
particulares realicen a su favor.
Por otra parte, tenemos el universo de
los sujetos que obtienen beneficios eco-
nmicos y califican como no domiciliados
en el Per. Solamente si estos sujetos
realizan actividad empresarial, califican
como empresa para los efectos del ter-
cer prrafo del texto reglamentario que
venimos analizando.
El RIR no define lo que debe entenderse
por actividad empresarial. Nosotros con-
sideramos que la actividad empresarial
debe ser entendida como toda participa-
cin que realiza un sujeto en el proceso de
I-4 Instituto Pacfico
produccin y distribucin. Si una empresa
residente en EE.UU. presta el servicio de
reparacin en el Per, sufre un siniestro
en el pas y obtiene una indemnizacin
gravable dentro de los alcances del Art.
3 de la LIR; entonces este beneficio se
encuentra dentro del mbito de aplicacin
del Impuesto a la Renta.
7. Ganancia de Capital
Continuando con el estudio de los
alcances de la teora flujo de riqueza
observamos que el Art. 1.b se refiere a
las ganancias de capital. En el Art. 2 de
la LIR se precisa el concepto de ganancia
de capital. Debe entenderse por capital
a los bienes que son adquiridos por el
contribuyente para su uso propio.
Esta norma tambin precisa que la ga-
nancia de capital se configura cuando
ocurre una enajenacin del capital. En
esta clase de beneficios, el contribuyente
se desprende de la propiedad del bien.
Al respecto conviene recordar el Art. 5
de la LIR cuando seala que se entiende
por enajenacin a la venta, permuta,
cesin definitiva, expropiacin, aportes
a sociedades, y, en general, todo acto
de disposicin por el que se transmite el
dominio a ttulo oneroso.
Es interesante repasar que para la teora
renta-producto, el beneficio (ingreso)
debe ser peridico y tiene que provenir
de una fuente (capital y/o trabajo) per-
manente. En cambio para la teora flujo
de riqueza, especialmente en el caso de
la ganancia de capital, el beneficio puede
ser extraordinario (o sea no se trata de un
beneficio peridico) y el contribuyente
ms bien se desprende de la fuente ge-
neradora de riqueza: capital.
Es oportuno distinguir entre renta de ca-
pital y ganancia de capital. Una renta de
capital son los ingresos o beneficios que
obtiene el titular de un bien (capital) por
su explotacin. Por ejemplo, nos estamos
refiriendo a la merced conductiva deri-
vada del arrendamiento de un predio.
En cambio, la ganancia de capital tiene
que ver con el beneficio que se obtiene
por enajenar o transferir la propiedad del
capital (predio).
Por otra parte, el trmino ganancia
debe ser entendido como sinnimo de
beneficio, el mismo que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta. Tema diferente es
el resultado de una venta (de un bien de
capital). Dicho resultado puede generar
una ganancia (porque los ingresos supe-
ran a los costos y gastos de la operacin)
o prdida (si los costos y gastos de la
operacin superan a los ingresos).
7.1. Personas naturales
Lneas atrs vimos el caso de un contador
independiente que en el 2009 vende
sus 4 predios. En el caso especfico de la
venta de su casa-habitacin, los ingresos
que obtenga el contador se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta. Estos
ingresos califican como ganancia de
capital. Lo que pasa es que legislador
cuenta con la opcin de gravar o inafectar
este beneficio. La LIR peruana seala la
inafectacin de este beneficio, segn se
desprende de la parte final del Art. 2
de la LIR.
Tratndose de la venta de la casa de playa
y casa de campo, los ingresos que obten-
ga el contador constituyen ganancia de
capital que adems se encuentran dentro
del mbito de aplicacin del Impuesto
a la Renta.
En cambio, los ingresos que tiene el
contador, provenientes del predio que
se encuentra lejos de la ciudad de Lima,
constituye un caso especial. En el Per
existen pocas personas que pueden llegar
a comprar esta clase de inmuebles para su
uso personal o familiar. En rigor, si en el
2004 la compra del predio ha sido para
uso privado y efectivamente as ha ocurri-
do todos estos aos; entonces, los ingresos
por concepto de la venta del predio en el
2009 son considerados una ganancia de
capital para la poltica fiscal.
Sin embargo, el legislador entiende que
en estos casos podra haber maniobras
para evitar el pago del Impuesto a la Ren-
ta que grava las utilidades empresariales.
Podra ser que la sociedad annima HH se
dedica al comercio de predios, pagando
el Impuesto a la Renta del 30% sobre las
utilidades. Uno de los socios mayoritarios
de esta sociedad es Eduardo y conviene
con su hermana Manuela para que ella
participe como compradora y vendedora
de predios en calidad de persona natural
y no de empresa. El objetivo de esta
maniobra sera que las utilidades por la
venta de predios se encuentren sometidas
al Impuesto a la Renta que corresponde
para las personas naturales, cuyo nivel es
menor al 30%.
Por esta razn, el art. 28.a de la LIR
seala que los ingresos que corresponde
a la venta del cuarto predio de propiedad
del contador, ubicado lejos de la ciudad
de Lima, no califican como ganancia de
capital y ms bien se encuentran some-
tidos al tratamiento del Impuesto a la
Renta para empresas, segn se desprende
del Art. 28.a de la LIR.
7.2. Empresas
Las empresas tambin pueden lograr una
ganancia de capital. As ocurre cuando
una compaa vende su activo fijo por
un precio de 24,000 dlares. En este caso
la ganancia de capital (24,000 dlares)
se encuentra dentro del mbito de apli-
cacin del Impuesto a la Renta, segn se
desprende del art. 2.b.4 de la LIR.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II)
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009
9. Normas que otorgan incentivos
o exoneraciones tributarias
La norma X del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario (TP del CT) no ha
establecido ninguna regulacin sobre la
aplicacin de la norma tributaria cuando
esta otorga incentivos o exoneraciones
tributarias.
La norma VII (hoy derogada) del TP del
CT hoy derogada s regul algo sobre
este tema, y la actual Ley Marco para
la dacin de exoneraciones, incentivos
o beneficios tributarios nos da las reglas
bsicas sobre la regulacin de este tipo
de normas, las mismas que vamos a
comentar a continuacin:
9.1. Norma VII del TP del CT
Con el Decreto Legislativo N 953 se sus-
tituy ntegramente la norma VII (norma
que como sabemos fue derogado con el
Decreto Legislativo N 977) del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario, en el
inciso g) se estableci lo siguiente:
Toda norma que otorgue incentivos o
exoneraciones tributarias ser de aplicacin
a partir del 1 de enero del ao siguiente,
salvo casos de emergencia nacional.
Entendemos que esta norma se refera al
ao siguiente al de la publicacin de la
norma que otorga el incentivo o la exone-
racin tributaria. Esta es la regla general,
pero se contempl una excepcin, que es
el de los casos de emergencia nacional.
En ese momento qued pendiente res-
ponder a lo siguiente quin deber sea-
lar los casos de emergencia nacional?
Como sabemos, esta es un facultad del
Presidente de la Repblica, as lo seala
el artculo 137 de la Constitucin El
Presidente de le Repblica puede de-
cretar los estados de excepcin que en
este artculo se contemplan: 1.- Estado de
Emergencia.
Entendemos que se podra tratar de este
caso, como de otro, si el Congreso de la
Repblica otorga incentivos o beneficios
tributarios por considerar que hay una
emergencia nacional. En estos casos,
la regulacin normativa de incentivos
o exoneraciones tributarias tendran vi-
gencia a partir del da siguiente al de su
publicacin y no a partir del 1 de enero
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
del ao siguiente al de su publicacin.
As lo entendemos nosotros.
9.2. Decreto Legislativo N 977
Como podemos apreciar de la Disposi-
cin complementaria derogatoria, con
esta norma se ha derogado ntegramente
la Norma VII del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario.
Para el tema que nos ocupa, es importante
mencionar que en el inciso g) del Decreto
Legislativo N 977, que se refiere a la en-
trada en vigencia de la norma que apruebe
exoneraciones, incentivos o beneficios
tributarios, se precisa lo siguiente:
"toda norma que otorgue exoneraciones,
incentivos o beneficios tributarios ser de
aplicacin a partir del 1 de enero del ao
siguiente -se entiende del ao siguiente al
de la publicacin de la norma- salvo dispo-
sicin contraria de la misma norma".
Como podemos apreciar, el criterio del
legislador ha cambiado, ya que, como
hemos visto en la norma anterior que
regulaba esto, se haba comprendido sal-
vo casos de emergencia nacional. Hoy la
norma est mejor estructurada, y otorga
seguridad jurdica a los contribuyentes,
de tal manera que la regla general cuan-
do se trata de exoneraciones y beneficios
tributarios es que la norma entra en
vigencia a partir del 1 de enero del ao
siguiente, con excepcin de aquellos
casos en que el legislador disponga otra
cosa, lo cual significa que podra entrar
en vigencia antes del 1 de enero, pero no
podra tener efectos retroactivos.
10. Retroactividad Penal y las
Sanciones Tributarias
10.1. Constitucin y Cdigo Tributario
Como hemos sealado, el artculo 103
de la Constitucin regula el principio de la
irretroactividad y establece como excep-
cin la retroactividad benigna en materia
penal. Asimismo, hemos indicado que
se discute si se debera contemplar la
retroactividad slo en materia penal o si
el artculo 103 de la Constitucin hace aplicacin de las sanciones en los delitos
referencia tanto en materia de ilcitos cri-
minalizados e ilcitos no criminalizados
El punto de partida de la argumentacin es
que el Art. 103 de la Constitucin se refie-
re solamente a los delitos tributarios.
El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 2000-
4-96, que tiene naturaleza de precedente
de observancia obligatoria, seala que
el artculo 103 de la Constitucin slo
hace referencia a delitos y no a sanciones
tributarias. Y como bien sabemos los
precedentes de observancia obligatoria
son vinculantes para la Administracin
Tributaria. En esta RTF, el Tribunal Fiscal
seala que el actual Cdigo Tributario no
rea Tributaria I
reconoce la retroactividad benigna en el
caso de las infracciones.
De otro lado, en Nuestro Cdigo Tributa-
rio, el artculo 164 establece que toda
accin u omisin que importe violacin
de normas tributarias constituye infraccin
sancionable de acuerdo con lo establecido
en este ttulo. Asimismo, el Cdigo ha es-
tablecido cules son las infracciones y las
sanciones correspondientes. Por su parte,
en nuestra legislacin, tenemos algunas
normas, que regulan todo lo concerniente
al Delito Tributario, entre ellas tenemos
al Decreto Legislativo N 813, donde se
establecen las sanciones a la comisin
de un tipo de delito tributario.
Esto significa que en nuestro sistema la
aplicacin de sanciones administrativas
tributarias (reguladas por el Cdigo Tribu-
tario) es autnoma de la aplicacin de las
sanciones penales (reguladas por la Ley Pe-
nal Tributaria, entre otras), pero en relacin
a la retroactividad benigna en materia de
sanciones establecidas en el Anteproyecto,
la retroactividad se aplicara en todos los
casos de sanciones, sean estas de ndole
Administrativa, de ndole Laboral, de ndole
Penal, o de cualquier otra naturaleza.
Pero lo sealado en el prrafo anterior no
siempre ha sido as, sino recordemos el Pri-
mer Cdigo Tributario, aprobado por D.S.
N 263-H-66, regulaba en el Libro Cuarto
De las Infracciones y Delitos Tributarios
y de sus Sanciones; aqu se diferenciaba
a las sanciones administrativas de las
penales de la siguiente manera: El art-
culo 145 estableca que Toda accin u
omisin que importe violacin de normas
tributarias de ndole sustancial o formal
constituye infraccin sancionable... En
este mismo sentido estableca el artculo
146 La infraccin ser determinada en
forma objetiva y sancionada administra-
tivamente con penas pecuniarias. Por su
parte, el artculo 163 estableca que La
configuracin del delito tributario requiere
la existencia de dolo, artculo seguido,
el 164: corresponde a la justicia penal
ordinaria, la instruccin, juzgamiento y
tributarios.
Finalmente, el artculo 150 estableci
que:
Las normas tributarias administrativas
que establezcan supresin o reduccin de
sanciones extinguirn o reducirn las que se
encontraren en trmite o en ejecucin.
Como podemos apreciar el artculo 150
del Primer Cdigo Tributario, estaba
recogiendo la retroactividad benigna en
materia de contravenciones tributarias.
Esto no cambi con el Segundo Cdigo
Tributario1, ya que el artculo 168 del
1 D.L. N 25859.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informes Tributarios
mismo repiti exactamente lo sealado
por el artculo 150 del Primer Cdigo
Tributario.
Un cambio sustantivo encontramos en
el Tercer Cdigo Tributario2 al incluir la
palabra "no". Veamos:
Las normas tributarias administrativas
que establezcan supresin o reduccin
de sanciones NO3 extinguirn o reducirn
las que se encontraren en trmite o en
ejecucin.
El Cuarto Cdigo4, y el Texto nico del
Cdigo Tributario5 (TUO) no ha tenido
cambio alguno. Veamos:
Como sabemos, el artculo 168 del C-
digo Tributario vigente se titula Irretro-
actividad de las Normas Sancionatorias,
y precisa lo siguiente:
Las normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones tribu-
tarias no extinguirn ni reducirn las que se
encuentren en trmite o en ejecucin.
Aqu es importante recordar el comenta-
rio del profesor Francisco Ruiz de Castilla
en relacin a este artculo (en su libro C-
digo Tributario, Doctrina y Comentarios)
cuando seala que:
La RTF N 2000-4-96 del 03-03-97 es una
jurisprudencia de observancia obligatoria
cuya posicin interpretativa es que el artcu-
lo 168 del Cdigo Tributario prohbe toda
posibilidad de aplicacin retroactiva de
normas relativas a la infraccin y la sancin.
Sin embargo, esta posicin del Tribunal
Fiscal comenz a perder cierta consistencia
desde la vigencia de la Ley N 27444, toda
vez que el artculo 230.5 de este cuerpo
legal seala que en materia administrativa
cabe la aplicacin retroactiva de la norma
penal, siempre que sea ms favorable para
el sujeto infractor.
Indica el profesor Ruiz de Castilla
Queda claro que en el sistema adminis-
trativo sancionador peruano es posible la
aplicacin retroactiva de la norma que re-
gula la infraccin y la sancin. A la luz de
este nuevo marco legal nos preguntamos
si existe alguna razn que justifique que
en el procedimiento administrativo san-
cionador de naturaleza tributaria se siga
manteniendo la posicin de negar toda
posibilidad para la aplicacin retroactiva
de la norma penal. La respuesta parece
ser negativa desde la perspectiva de la
poltica fiscal, gestin tributaria, sistema
jurdico general y sistema jurdico penal
administrativo.
Termina el comentario sobre este art-
culo de la siguiente forma: Toca a
los administrados la tarea de cuestionar
la posicin del Tribunal Fiscal para que
este cuerpo colegiado revise sus criterios
y modifique la jurisprudencia ya rese-
ada.
2 D.L. N 773.
3 Hemos colocado en maysculas el NO para resaltarlo, y distinguirlo
del artculo que regulaba lo mismo pero sin el NO.
4 D.L. N 816.
5 D.S. N 135-99-EF.
I-6 Instituto Pacfico
Ahora bien, revisemos el artculo 230
numeral 5 de la Ley 274446 cuando,
en relacin a la potestad sancionadora,
seala como principios de la potestad
sancionadora administrativa al Principio
de Irretroactividad:
La potestad sancionadora de todas las en-
tidades est regida adicionalmente por los
siguientes principios especiales: 5) Irretro-
actividad.- Son aplicables las disposiciones
sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir el administrado en la conducta a
sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables.
Lo cierto es que las sanciones pueden
ser penales, laborales y administrativas,
entre otras (como consecuencia de una
infraccin penal delito, infraccin labo-
ral o infraccin administrativa) y cuando
el Cdigo Tributario en el artculo 168 se
refiere a las sanciones por infracciones
tributarias est haciendo clara alusin
a las sanciones administrativas, no a las
sanciones penales.
Tambin es cierto que el artculo 230
numeral 5) de la Ley N 27444 se refiere a
las sanciones de naturaleza administrativa,
pero el artculo 103 de la Constitucin
permite la retroactividad benigna en ma-
teria penal, no en materia sancionatoria
en general.
Aunque mayores argumentos a esta
afirmacin las hemos desarrollado en
el rubro 3) de este trabajo, considera-
mos que hay que tener presente que la
Constitucin establece como excepcin la
retroactividad no para las sanciones que
en buena cuenta la sancin constituye un
concepto inherente al de norma jurdica
y, por lo tanto, es aplicable a todas las
ramas del derecho sino para la materia
penal y siempre que favorezca al reo.
Finalmente, entendemos que las san-
ciones son parte inherente a las normas
jurdicas penales debidamente tipificadas
como delito, y no se podra extender sus
alcances a las sanciones administrativas,
tal y como est redactada actualmente la
Constitucin vigente.
10.2. LPAG
El artculo 230 de la LPAG seala cules
son los principios de la potestad sancio-
nadora administrativa, precisando que
stos son: i) legalidad, ii) debido proce-
dimiento, iii) razonabilidad, iv) tipicidad,
v) irretroactividad, vi) concurso de infrac-
ciones, vii) continuacin de infracciones,
viii) causalidad, ix) presuncin de licitud,
y x) non bis in idem.
Ahora veamos el artculo 230.5 de la
LPAG que consagra la retroactividad be-
nigna, cuando seala lo siguiente:
Principios de la potestad sancionadora
administrativa. 5. Irretroactividad.- Son
aplicables las disposiciones sancionadoras
6 Ley del Procedimiento Administrativo General.
vigentes en el momento de incurrir el
administrado en la conducta a sancionar,
salvo que las posteriores le sean ms
favorables.
Como podemos apreciar la LPAG7 recoge
como regla general el principio de irretro-
actividad, en concordancia con la Consti-
tucin vigente (1993) y como excepcin
la retroactividad benigna en materia san-
cionatoria. Esta excepcin es justamente la
parte controvertida, ya que como hemos
sealado se discute la amplitud del trmi-
no penal cuando la Constitucin consagra
la retroactividad penal.
Hay quienes sealan que, cuando el ar-
tculo 103 de la Constitucin consagra
como excepcin la retroactividad benigna
en materia penal, en realidad esta ex-
cepcin de la irretroactividad tambin se
aplique para el mbito sancionador ad-
ministrativo, con lo cual la retroactividad
benigna se aplicara para las sanciones
en general y no slo para las sanciones
administrativas.
Justamente normas como las contenidas
en la LPAG parecen llevar a interpretar
que hay retroactividad en materia de
sanciones, en general.
Nosotros no compartimos este criterio,
aun cuando consideramos que el tema
es discutible.
Por su parte el Tribunal Fiscal, con
posterioridad a la vigencia de la LPAG,
mantiene su criterio segn el cual el Art.
168 del Cdigo Tributario prohbe la
aplicacin retroactiva.
El caso que motiv el pronunciamiento
del Tribunal Fiscal que acabamos de
resear fue el siguiente:8
La Sociedad Agrcola Vir SA pretenda
que la multa por infringir el Art. 54 de la
LPAG e incurrir en la infraccin tipificada
en el Art. 103.e de dicha ley, no sea
calculada segn la Tabla de Sanciones del
D.S. N 122-96-EF, vigente al momento
en que se cometi la infraccin; sino con-
forme a la Tabla del D.S. N 13-2005-EF,
porque esta ltima le resulta ms favo-
rable, invocando la aplicacin supletoria
del Art. 230.5 de la LPAG.
El Tribunal Fiscal sostiene que no se
aplica la LPAG en la parte que permite
la retroactividad benigna.
El Tribunal Fiscal indica que el Cdigo
Tributario impone una irretroactividad
estricta, excluyendo toda posibilidad de
aplicacin retroactiva.
As es dice el Tribunal Fiscal porque si
bien el Derecho Penal y el Derecho San-
cionador Administrativo obedecen a fines
similares y tienen un mismo sujeto activo,
en el Derecho Penal debe tenerse en cuen-
ta el elemento subjetivo para determinar
la culpabilidad, mientras que en Derecho
7 Publicada el 11-04-01, entr en vigencia el 11-10-01.
8 Ver RTF N 5873-A-2005.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Sancionador Administrativo y Derecho
Tributario el anlisis es objetivo y debe
perseguir la erradicacin de la conducta
antijurdica, reforzando la prohibicin con
una sancin para la observancia, en este
caso, de la obligacin de tributar.
10.3. Decreto Legislativo N 1029
Como sabemos el artculo 230 de la
LPAG se encuentra en el Captulo II Pro-
cedimiento Sancionador, del Ttulo IV
De los procedimientos Especiales.
Con el Decreto Legislativo N 1029 que
modifica la LPAG, se seala en el artculo
229, donde se regula el mbito de apli-
cacin de ese captulo, que las reglas del
Art. 230 de la LPAG son de observancia
obligatoria en los procedimientos admi-
nistrativos sancionadores especiales.
En este sentido, se entiende (por un sec-
tor de la doctrina peruana) que la regla
del artculo 230.5 de la LPAG es de ob-
servancia obligatoria en el procedimiento
administrativo sancionador tributario.
Nosotros tenemos la siguiente posicin:
las normas en general, entre ellas, las
leyes y la propia Constitucin constituyen
finalmente una posicin-opcin-decisin
del legislador y del constituyente respec-
tivamente.
En este sentido, hay que tener presente
que la Constitucin de 1979 estableca
como una excepcin la retroactividad be-
nigna en materia penal, laboral y tributa-
ria cuando favoreca el reo, al trabajador
y al contribuyente. De otro lado, en la
Constitucin de 1993 slo qued reco-
gida la retroactividad benigna en materia
penal cuando favorece al reo. Y es cierto
que con el proyecto de Constitucin en
el ao se propuso la retroactividad en
materia de sanciones, pero como hemos
indicado no prosper.
Es por ello, que consideramos necesario
que la Constitucin se modifique, no
es suficiente la LPAG ni la aprobacin
del Decreto Legislativo N 1029, que
en buena cuenta estn recogiendo una
regulacin no prevista constitucional-
mente y es por ello que las sanciones
administrativas no pueden aplicarse con
efectos retroactivos.
La discusin entonces no se debe centrar
en si resulta o no razonable sostener que
la retroactividad benigna s se aplica para
delitos y las penas y no para ilcitos me-
nores, como las infracciones y sanciones
tributarias, sino es si la Constitucin ha
previsto la aplicacin retroactiva en ma-
teria de sanciones, independientemente
de si es o no razonable.
11. Cese de la vigencia de las
normas tributarias
Al igual que toda ley, las leyes tributarias
pueden cesar en su vigencia por tres cau-
sas: transcurso del tiempo prefijado en la
misma, derogacin expresa por ley poste-
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
rior y derogacin tcita o implcita.9
El fin de la vigencia por el transcurso del
tiempo prefijado, es decir que la propia
ley fije un plazo para su vigencia, este
primer supuesto de apariencia simple
es muy poco frecuente en el mbito del
derecho privado.
La derogacin expresa si es utilizada
en nuestro derecho, y el tercer caso de
la derogacin tcita de normas legales
tributarias es igualmente utilizada por
el legislador.
Como seala Rosendo Huamani10, la de-
rogacin tcita consiste en la derogacin
de la norma por existir incompatibilidad
absoluta entre una ley (lase norma jur-
dica o legal) anterior y otra posterior (de
igual o mayor rango que la anterior), sin
que haya manifestacin o indicacin de
la supresin de la norma legal anterior.
En materia tributaria (materia especial),
en muchos casos se aplica y es vlida la
derogacin tcita.
En nuestra Constitucin vigente como
hemos visto en prrafos anteriores, el
artculo 103 seala que la ley se
deroga slo por otra ley. Tambin queda
sin efecto por sentencia que declare su
inconstitucionalidad.
De otro lado, la norma VI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario vigente
establece que Las normas tributarias
slo se derogan o modifican por decla-
racin expresa de otra norma del mismo
rango o jerarqua superior. Toda norma
tributaria que derogue o modifique otra
norma deber mantener el ordenamiento
jurdico, indicando expresamente la nor-
ma que deroga o modifica.
No obstante lo sealado en la norma
VI antes referida, no es tan cierto que
las normas tributarias slo se derogan o
modifican por declaracin expresa, pues
la derogacin tcita se aplica en nuestro
sistema tributario.
El hecho de que exista incompatibilidad
absoluta entre una norma que ha sido
sustituida o modificada por otra, aunque
no se seale de manera expresa que la
anterior ha quedado derogada. Indepen-
dientemente de si se le denomina o no
esto derogacin tcita, lo que queremos
aclarar es que no es tan cierto que las
normas tributarias slo se derogan o
modifican por declaracin expresa, sino
que pueden darse casos de manifesta-
cin absolutamente indubitables que
significan sin lugar a dudas la cesacin o
derogacin de la norma anterior.
12. Declaracin de Inconstitucio-
nalidad
12.1. Constitucin
El artculo 204 de la Constitucin esta-
9 MARTIN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; POVEDA
BLANCO, Francisco. Curso de Derecho Financiero y Tributario.
Editorial Aranzadi. Pg. 94
10 HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado.
Juristas Editores. Quinta Edicin. Lima, 2007.
rea Tributaria I
blece que la norma declarada inconsti-
tucional queda sin efecto al da siguiente
de la publicacin de la sentencia que as
la declara. Tambin seala que no tiene
efecto retroactivo la sentencia del Tribunal
que declara inconstitucional, en todo o en
parte una norma legal En este sentido, se
entiende que como regla general se aplica
el principio de irretroactividad.
De otro lado, el artculo 74 de la Cons-
titucin seala que no surten efecto las
normas tributarias dictadas en violacin
de los principios tributarios.
12.2. Cdigo Procesal Constitucional
En materia tributaria, conforme se estable-
ce en el segundo prrafo del artculo 81
del Cdigo Procesal Constitucional11 (CPC)
se precisa que el Tribunal Constitucional
debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisin en
el tiempo y debe resolver lo pertinente
respecto de las situaciones jurdicas produ-
cidas mientras estuvo en vigencia la norma
declarada inconstitucional.
Esta atribucin faculta al Tribunal Consti-
tucional decidir, en materia tributaria, si
los efectos de sus sentencias deben ser a
futuro (ex nunc) o con carcter retroactivo
(ex tunc).
Entendemos que esta facultad de que
goza el Tribunal Constitucional no est
alejada de la necesidad de evaluar situa-
ciones como el costo econmico, jurdico
y poltico.
Esto debido a que en materia tributaria
en la generalidad de los casos hay tribu-
tos que se han pagado, o se han dejado
de pagar, pero implican la necesidad de
conocer el impacto econmico tanto para
el Estado (que ya puede haber cobrado
el tributo declarado inconstitucional y
haber gastado ese dinero y no tener
para devolver, o como en el caso de los
arbitrios,12 donde si bien es cierto se pudo
haber declarado la sentencia con efectos
retroactivos, esto podra traer como re-
sultado la quiebra de un nmero grande
de municipalidades del Per.
En este sentido se ha pronunciado el Tri-
bunal Constitucional:13 i) Las sentencias
que declaran la inconstitucionalidad de
una norma legal tienen efectos de: a)
fuerza de ley; b) cosa juzgada; y c) apli-
cacin vinculante a los poderes pblicos.
As lo ha dispuesto el Cdigo Procesal
Constitucional mediante sus artculos 81
y 82, estableciendo que la sentencia que
declara fundado el proceso de inconstitu-
cionalidad tiene alcance general y calidad
de cosa juzgada, por lo que vincula a
todos los poderes pblicos, produciendo
efectos desde el da siguiente de su publi-
cacin. La materia tributaria, sin embar-
go, est exceptuada de esta regla ex nunc,
en cuyo caso, ese colegiado puede modu-
11 CPC aprobado por la Ley N 28237.
12 STC N 0041-2004-AI/TC.
13 ver numeral 5 de la STC N.0041-2004-AI/TC.
Actualidad Empresarial I-7
 I
lar los alcances de su fallo en el tiempo,
y, ii) El Tribunal Constitucional tiene la
posibilidad de modular los efectos en el
tiempo de la sentencia de inconstitucio-
nalidad en materia tributaria, debiendo
pronunciarse respecto de las situaciones
jurdicas producidas mientras la norma
inconstitucional estuvo vigente y pudien-
do descartar la posibilidad dictar un fallo
con efecto retroactivo, en consideracin a
las consecuencias inconstitucionales que
de ello puedan derivar.14
13. Vigencia de las Normas In-
terpretativas
13.1. Aspectos Generales
Como sabemos, si bien es cierto no se ha
normado legislativamente la vigencia de
las normas de naturaleza interpretativa,
se entiende que la interpretacin de
una norma a travs de otra rige desde
la vigencia de la norma que se est in-
terpretando.
La razn de este principio jurdico es que
la ley interpretativa no innova o recrea
ninguna norma de naturaleza sustantiva,
tampoco innova el ordenamiento jurdi-
co, slo lo precisa.
Esta es la razn por la cual consideramos
que en el caso de las normas interpretativas
no se debe tratar de si estas son o no retro-
activas, ya que la retroactividad se aplica a
las normas de naturaleza sustantiva.
Ahora bien, un tema distinto es qu suce-
de si la norma que se llama interpretativa
no lo es. En este caso, esta norma aunque
no es interpretativa no puede retrotraer
sus efectos a la norma que supuestamen-
te est interpretando.
Esto quiere decir que la norma interpreta-
tiva no debera tener efectos retroactivos
cuando excede el marco que le es propio,
esto es, cuando en lugar de precisar la ley
interpretada la innova y crea un nuevo
orden jurdico.
En resumen, aunque no hay regla norma-
tiva respecto la vigencia de este tipo de
normas, se entiende que la interpretacin
de una norma a travs de otra rige desde
la vigencia de la norma interpretada.
Esto debido a que la ley interpretativa
no contiene normas de naturaleza sus-
tantiva, sino que slo aclara o precisa
otra norma anterior a ella. Es por ello
que no podemos decir que una norma
interpretativa (siempre que su naturaleza
as lo sea) es retroactiva.
No obstante ello, aun cuando estemos
ante una norma de naturaleza interpre-
tativa, el propio legislador puede sealar
desde cuando entra en vigencia la norma
interpretativa.
14 Ver Fundamento 70 de la STC N 0041-2004-AI/TC.
13.2. Tribunal Constitucional
Concepto
El Tribunal Constitucional con la STC
sobre el Expediente 0002-2006-AI/TC15
ha precisado que las normas interpreta-
tivas son aquellas que declaran o fijan
el sentido de una norma dictada con
anterioridad y se reconocen porque, al
promulgarlas el Legislador, generalmen-
te, utiliza palabras como interprtese,
aclrese o precsese. En esta RTF, el Tribunal preciso que, aun
Asimismo el Tribunal Constitucional
adopta los tres requisitos establecidos
por la Corte Constitucional de Colombia
para considerar a una norma como inter-
pretativa: a) referirse expresamente a una
norma legal anterior; b) fijar el sentido de
dicha norma anterior enunciando uno de
los mltiples significados plausibles de la
norma interpretada; c) no debe agregarle
a la norma interpretada un contenido que
no estuviera comprendido dentro de su
mbito material.16
Contenido de una Norma Interpre-
tativa
Las normas interpretativas declaran o
fijan el sentido de una norma dictada
con anterioridad y se reconocen porque,
el Legislador, generalmente, utiliza pala-
bras como interprtese, aclrese o
precsese.
El objetivo de una norma interpretativa es
eliminar la ambigedad que produce una
determinada norma en el ordenamiento
jurdico. As, ambas normas (la interpre-
tada y la interpretativa) estn referidas a
la misma regulacin; por consiguiente,
la norma interpretativa debe regir des-
de la entrada en vigencia de la norma
interpretada.
Seala el Tribunal Constitucional que el
problema que se plantea con este tipo
de normas es que a veces el Legislador
pretende atribuir un efecto interpretativo
a normas que, en el fondo, no lo son.
Estas aparentes normas interpretativas
deberan entrar en vigencia a partir del
da siguiente de su publicacin, y no des-
de la entrada en vigencia de la supuesta
norma interpretada, ya que en estos casos
no existe una unidad normativa esencial
entre ambas normas.17
Elementos que identifican el conteni-
do de una norma interpretativa
Aclara el Tribunal Constitucional que
como no es suficiente que una norma se
autodefina como interpretativa para que
realmente lo sea, el TC ha considerado
conveniente adoptar los 3 requisitos
establecidos por la Corte Constitucional
Colombiana (que ya hemos menciona-
15 F 20-23.
16 Idem.
17 F 22.
do) que deben satisfacer dicha clase de
normas, sin los cuales se desnaturalizan
y carecen de la virtud de integrarse a la
norma interpretada.
Es importante mencionar que el Tribunal
Fiscal en la RTF N 10021-4-2008 (pre-
cedente de observancia obligatoria) ha
recogido el concepto de norma interpre-
tativa dada por el Tribunal Constitucional
en la sentencia que hemos referido.
cuando la norma seale carcter inter-
pretativo, no lo ser si no cumple con la
naturaleza de una norma interpretativa;
por eso el Tribunal seal que la norma
que analizaban no tena carcter inter-
pretativo sino innovativo.
14. Conclusiones
1. En relacin a la aplicacin de la nor-
ma tributaria en el tiempo, le son
aplicables las reglas establecidas en la
Constitucin vigente, lo cual significa
que se rigen por el Principio de la
Irretroactividad y de manera excep-
cional se pueden regir por el principio
de Retroactividad o de Ultractividad,
de ser el caso.
2. Esto significa que una Ley tributaria
entre en vigencia de manera inme-
diata, a partir del da siguiente al de
su publicacin, salvo que la propia
ley posponga su vigencia en todo
o en parte, dando lugar a lo que
denominados aplicacin diferida de
la norma.
3. Por seguridad jurdica el legislador ha
establecido que las leyes que regulen
tributos de periodicidad anual entran
en vigencia a partir del primero de
enero del ao siguiente, en todo
aquello que signifique la modifica-
cin de los elementos esencial del
tributo que estn modificando, no
as para aquellas modificaciones a los
elementos no esenciales del tributo.
4. Cuando el artculo 109 de la Cons-
titucin establece la retroactividad
benigna en materia penal, esta no
alcanza a las sanciones establecidas
como consecuencia de las infraccio-
nes o contravenciones de naturaleza
tributaria, sino slo al delito tributa-
rio.
5. Las normas que otorguen beneficios,
incentivos tributarios o exoneraciones
surten efecto a partir del 1 de enero
del ao siguiente a la fecha de la
publicacin de la norma que otorga
el beneficio, salvo que el propio
legislador disponga otra cosa.
6. Cuando se trata de normas inter-
pretativas, estas rigen a partir de
la vigencia de la norma que estn
interpretando, y no existe en estos
supuestos retroactividad.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora
Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
Ttulo : Determinacin de la Renta Neta de Tercera
Categora - Aplicacin Prctica
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009
Finalizado un determinado ejercicio eco-
nmico, se trazan las labores a desarrollar
para llevar a cabo el cierre contable, y den-
tro de ellas se tiene al anlisis de las parti-
das consideradas dentro de la contabilidad
con la finalidad de medir y determinar su
situacin tributaria versus lo contable; esto
es, para determinar el resultado contable
y el resultado tributario. Este ltimo se
conoce como Renta Neta que viene a ser
la base de clculo del Impuesto a la Renta
del Ejercicio que ha concluido, por supues-
to que siempre que hay renta neta, por
cuanto puede que tambin, habindose
obtenido un resultado positivo luego de
realizado la conciliacin, resulta que no
hay renta neta (prdida tributaria), esto
es, por la conciliacin (contable vs. tribu-
tario) de la validez y/o negativa temporal o
permanente de las operaciones realizadas
por la empresa, las cuales forman parte de
la contabilidad.
Para una mejor apreciacin de lo antes
expresado, vamos a desarrollar el caso
de una empresa de comercializacin en
donde, luego de la mencionada conci-
liacin, vamos a determinar el resultado
tributario, del cual vamos a proceder a
determinar el impuesto a la renta del
ejercicio 2008; as tambin la participa-
cin del trabajador en las utilidades del
ejercicio, que de paso es de comentar
que tiene como base de clculo a la Renta
Neta, que es la misma base de clculo
del Impuesto a la Renta (artculo 4 del
Decreto Legislativo N 892).
1. Caso integral renta de tercera
categora
El presente caso es el de la empresa
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC,
con nmero de RUC 20451436946; que
habiendo concluido el ejercicio 2008 y en
aplicacin de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera (NIIF), ha de-
terminado un resultado antes de participa-
ciones e impuestos al 31de diciembre de
2008 de S/. 2,345,560, segn podemos
apreciar en el Estado de Ganancias y Prdi-
das y el Balance General preliminar:
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC
Balance General al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
ACTIVO
Caja y bancos 478,800
Clientes 1,613,360
Cuentas por cobrar diversas 739,200
Mercaderas 1,064,000
Desvalorizacin de existencias -34,440
Valores 341,600
Inmuebles, maquin. y equipo 470,400
Depreciacin y amortiz. acum. -120,400
Cargas difer. (Pagos a cta. Renta) 537,040
Total Activo 5,089,560
=======
PASIVO su produccin y los necesarios para llevar a
Tributos por pagar 70,000
Remuneraciones por pagar 95,200
Proveedores 1,624,000
Cuentas por pagar diversas 408,900
Benef. sociales de los trabajad. 23,800
Pasivo Diferido 11,100
Total Pasivo 2,233,000
PATRIMONIO VEV : Valor Estimado de Venta
Capital 280,000
Reservas 22,400
Excedente Revaluacin 18,900
Resultados acumulados 189,700
Resultado del ejercicio 2,345,560
su VNR, pero, para el presente ejercicio,
Total Patrimonio 2,856,560
Total Pasivo y Patrimonio 5,089,560
=======
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC
Estado de Ganancias y Prdidas
Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles)
Ventas 15,960,000
Costo de Ventas -4,273,640
Datos a utilizar:
Utilidad Bruta 11,686,360
Gasto de administracin -4,440,800
Gastos de ventas -5,320,000
Utilidad operativa 1,925,560
Gastos financieros -560,000
Ingresos financieros 980,000
Comisin 4% del VEV S/. 160
Utilidad del ejercic. antes de
participaciones e impuestos 2,345,560
=======
2. Operaciones a revisar
A continuacin, vamos a hacer mencin
de algunas operaciones que se encuentran
dentro de la contabilidad de la presente
empresa que requiere llegar a determinar
el resultado tributario respectivo.
Antes de continuar es de aclarar que el
presente caso es sobre la base de un es-
cenario supuesto, del cual las operaciones
que se mencionan son las nicas que
requieren un anlisis especial respecto a
su situacin tributaria.
I
Actualidad y Aplicacin Prctica
2.1. Valuacin de inventarios
Procedimiento Contable seguido
En aplicacin de la NIC 2 Existencias
(prrafo 9), los inventarios de la empresa
inicialmente es reconocido a su costo de
adquisicin o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.
La misma norma contable define al valor
neto realizable de la siguiente manera:
Valor Neto Realizable (VNR). Valor neto
realizable es el precio estimado de venta de
un activo en el curso normal de la operacin,
menos los costos estimados para terminar
cabo la venta.
La definicin expresada en frmula sera:
VNR = VEV - (CET + CEV)
Donde:
VNR : Valor Neto Realizable
CET : Costo Estimado de Terminacin
CEV : Costo Estimado de Venta
Todas las existencias han sido medidos a
parte de ellas ha resultado que el VNR
es menor al costo de adquisicin que
es cmo se medi inicialmente; esto ha
llevado a que en el presente ejercicio se
reconozca una prdida.
El clculo de la determinacin del VNR
de las mencionadas existencias, as como
el tratamiento contable fue determinado
de la siguiente manera:
Costo de Adquisicin S/. 3,650
Valor Estimado de Venta (VEV) S/. 4,000
Costos Estimad. de Terminac. (CET)
Embalajes S/. 130
Fletes S/. 25
Costos Estimados de Venta (CEV)
Otros gastos de ventas:
6% del VEV S/. 240
Unidades Unid. 120
Valor Neto de Realizacin por unidad
VNR = 4,000 - (155 + 400)
VNR = 4,000 - 555
VNR = 3,445
Ajuste del Stock por unidad
Ajuste = Costo de Adquisicin - VNR
Ajuste = S/. 4,000 - S/. 3,445
Ajuste = S/. 205
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Determinacin del total de Desvalo-
rizacin:
Desvalorizacin = Ajuste x unidades
Desvalorizacin = S/. 205 x 120 unidades
Desvalorizacin = S/. 24,600
La contabilizacin fue realizada como
sigue:
x DEBE HABER
68 PROVISIN POR DESVALO-
RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600 para fines tributarios (revisar el inciso L
685 Desvaloriz. de existencias
29 PROVISIN PARA DESVALO-
RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600
291 Mercaderas
x/x Por la provisin por desvaloriza-
cin de existencias.
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. 24,600
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 24,600
x/x Distribucin del gasto.
Aspectos Tributarios
Respecto a las existencias, el concepto
deducible por prdida en el valor de las
mercaderas e inventario en general es
el referido a MERMAS y DESMEDROS,
del cual el presente caso cabra la figura
de un desmedro que es la prdida del
orden cualitativo.
En cuanto al caso de los DESMEDROS de
existencias, de acuerdo al Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se
encuentra condicionada a la existencia de
la prueba de destruccin realizada ante
Notario Pblico o Juez de Paz; asimismo, a
la comunicacin previa a la SUNAT con seis
(6) das hbiles de anticipacin a la destruc-
cin de las existencias con desmedro.
De lo expuesto, el procedimiento seguido
en la contabilidad es en aplicacin de nor-
mas contables respecto a la valuacin de
existencias con la finalidad de su presenta-
cin en los Estados Financieros, por lo que
se puede afirmar que el resultado contable
antes de participaciones e impuestos de
S/. 2,345,560 fue obtenido considerando
el gasto contable de S/. 24,600.
De lo expuesto, es correcto afirmar que en-
tre las posiciones contables y tributarias hay
diferencias, por cuanto contablemente es
un procedimiento vlido, mientras que en
lo tributario dicho gasto no es aceptado, al
menos en el presente ejercicio 2008; digo
esto por cuanto las referidas mercaderas
van a ser vendidas en un fecha prxima,
y cuando esto ocurra se harn al precio
de lista que la empresa fije, el mismo que
debe ser considerando las condiciones del
mercado (precio de mercado).
Cuando se lleguen a realizar (vender), las
referidas existencias, es cuando tambin,
desde un punto de vista tributario, en que
se van a confirmar la desvalorizacin de
las existencias; pero eso es un escenario
que se va a dar ms adelante, pero no en
I-10 Instituto Pacfico
el presente ejercicio 2008, del cual hay
que establecer el monto de la Renta Neta
Imponible (resultado tributario) como
base de clculo del Impuesto a la Renta.
Lo expuesto en el prrafo anterior en con-
tabilidad se conoce como DIFERENCIA
TEMPORAL, quiere decir que el gasto que
figura en la contabilidad para el presente
ejercicio, tributariamente no es deducible
como gasto; por lo que en lo contable ha
de determinarse el importe de la partici-
pacin del trabajador y del impuesto a la
renta que ha de afectar al resultado del
ejercicio, as como el importe del activo
tributario diferido, el cual ser regulari-
zado en un prximo ejercicio, en donde
el gasto reparado en el presente ejercicio
ser aceptada tributariamente.
Determinacin de la diferencia: Tem-
poral
Monto a reparar temporalmente 24,600
Participacin del Trabajador 10% -2,460
22,140
Impuesto
a la Renta 30% -6,642
-9,102
Marco Legal Revisado:
Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley
del IR.
Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Regla-
mento de la LIR.
2.2. Depreciacin de activo fijo re-
valuado
Procedimiento contable seguido
Dentro de los gastos contabilizados en el
presente ejercicio 2008, se ha incluido un
importe por concepto de depreciacin, el
mismo que corresponde a un activo cuya
revaluacin fue realizada en el anterior
ejercicio 2007.
El caso es el de un automvil, cuyo valor
neto en libros era de cero (0) por razones
de que ya haba acumulado el total de su
depreciacin estimada de acuerdo a su
vida til; este activo fijo, de acuerdo a una
tasacin realizada en el ejercicio 2007, su
valor razonable es de S/. 30,000.
De acuerdo a las decisiones adoptadas
en el mencionado ejercicio 2007, se
procedi a la revaluacin del mencionado
activo fijo; para ello se estableci como
datos los siguientes:
Costo de Adquisicin 100,000
Depreciacin acumulada -100,000
Valor Neto en Libros 0
Valor razonable 30,000
Impuesto a la Renta 30%
Participacin del Trabajador 10%
Depreciacin Contable y Tributaria 20%
Este procedimiento de revaluacin de
activos obedece a que los activos son
medidos inicialmente al costo, el mismo
que al presentarse el escenario de cam-
bios significativos en su valor razonable,
requiere se evale y de corresponder,
se realice su revaluacin, como es en el
presente caso.
Lo antes indicado se encuentra contenida
en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y
Equipos, que viene a ser la norma conta-
ble que contiene los criterios a aplicarse
a los activos fijos.
Aspectos Tributarios
La incidencia en futuros ejercicios est en
la depreciacin del mayor valor atribuido
al referido activo fijo, por cuanto el gasto
por depreciacin de un activo revaluado
voluntariamente no es gasto aceptado
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
la Renta); por lo que es de deducir, que
al momento de determinar el importe de
la revaluacin, tambin debe medirse el
impacto de dicha revaluacin en el resul-
tado de los ejercicios posteriores cuando
se determine el Impuesto a la Renta
Contable de dichos ejercicios respecto al
Impuesto a la Renta Tributaria.
En el presente ejercicio, se ha cargado al
gasto el importe de S/. 6,000 (vase el
clculo explicado en lneas posteriores), el
cual en base a lo establecido en el inciso L)
del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Renta no es gasto deducible para a deter-
minacin de la Renta Neta Imponible.
Marco Legal Revisado:
Inciso L) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
Clculos que explican cmo fue trata-
do en el ejercicio 2007
La determinacin del Pasivo Tributario
fue de la siguiente manera:
Mayor valor 30,000
Participacin del Trabajador 10% -3,000
27,000
Impuesto a la Renta 30% -8,100
Pasivo Tributario Diferido = S/. -11,100
=======
Determinacin del excedente de reva-
luacin fue:
Revaluacin del AF 30,000
<-> Participacin del trabajador -3,000
<-> Impuesto a la Renta -8,100
Excedente de Revaluacin 18,900
Contabilizacin
La contabilizacin en el ejercicio 2007
fue de la siguiente manera:
x DEBE HABER
35 VALORIZAC. ADICIONAL
DE INM. MQ. EQUIPOS 30,000
49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,100
497 Pasivo Tributario Difer.
4971 IR Diferido 3,000
4972 Participac. Traba-
jadores Diferido 8,100
57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,900
573 Valorizacin Adicional
31/12/07 Por la reevaluacin de AF.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
 rea Tributaria I
El cuadro de proyeccin de la deprecia- x DEBE HABER En el caso de la DC contabilizado como IN-
cin del referido activo fijo revaluado es GRESO
67 CARGAS FINANCIERAS 60,000
como sigue:
676 Prdida por diferencia Monto a reparar temporalmente 74,000
Valor Deprecia- Valor de cambio Participacin del trabajador 10% -7,400
Ejercicio
del AF cin 20% Neto 42 PROVEEDORES 60,000 66,600
421 Facturas por pagar Impuesto a la Renta 30% -19,980
2007 30,000 30,000
2008 6,000 24,000
x/x Diferencia de cambio de cuentas Pasivo Tributario Diferido -27,380
por pagar en ME.
2009 6,000 18,000
2010 6,000 12,000 Nota. Del importe de S/. 60,000 de diferencia Marco legal Revisado:
de cambio, S/. 45,000 corresponde a compra de Inciso e) y f) del artculo 61 del TUO de la
2011 6,000 6,000 existencias identificadas que an permanecen Ley del IR.
2012 6,000 0 en stock
x DEBE HABER 2.4. Otros gastos contabilizados
La contabilizacin de la depreciacin 46 CUENTAS POR PAGAR 2.4.1. Gastos Personales y familiares
en el presente ejercicio 2008 fue de la DIVERSAS 74,000
siguiente manera: Existen gastos contabilizados dentro
461 Prstamos de terceros de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE
x DEBE HABER 77 INGRESOS FINANCIEROS 74,000 GESTIN, que corresponden a operacio-
68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 6,000 776 Ganancia por diferencia nes que tienen que ver con compra de
681 Depreciacin de de cambio repuestos y servicios de mantenimiento
Inmuebles, Maqui- x/x Diferencia de cambio de cuentas de vehculos de propiedad de un familiar
naria y Equipos por pagar en ME. del titular.
39 DEPRECIACIN Y AMOR- Todo el importe del comprobante de
TIZACIN ACUMULADA 6,000 Nota. Se trata de la diferencia de cambio de
pago fue contabilizado como gasto (no
393 Depreciacin de Inm., un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la
adquisicin de un Activo Fijo, el mismo que viene se emple el IGV como Crdito Fiscal); la
Mq. y Equipos contabilizacin de dichas operaciones se
utilizndose en las actividades de explotacin.
x/x Por la provisin de depreciacin muestra a continuacin:
de activos fijos. Aspectos Tributarios
x De acuerdo a lo establecido en el inciso e) x DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTR. 6,000 y f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto 65 CARGAS DIVERSAS DE
79 CARGAS IMPUTABLES a la Renta, las diferencias de cambio origi- GESTIN 11,294
A CUENTA DE COSTOS 6,000 nadas por pasivos en moneda extranjera 659 Otras cargas diversas
x/x Por el destino de los gastos. relacionados y plenamente identificables, de gestin
ya sea que se encuentren en existencia o 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,294
en trnsito a la fecha del balance general,
Nota. El vehculo es empleado en actividades 469 Otras cuentas por
as como activos fijos existentes o en trnsi- pagar diversas
administrativas.
to a la fecha del Balance General, debern
afectar al valor neto de los inventarios y/o x/x Por la compra de repuestos y re-
2.3. Diferencia de cambio paracin del auto de un accionista.
al costo del activo fijo.
Procedimiento contable seguido El tratamiento contable establecido a las x
La empresa posee saldos en cuentas por diferencias de cambio fue que stos se 94 GASTOS DE ADMINIS-
pagar (pasivos) que representan a ope- reconocieron como resultados (ingresos TRACIN 11,294
raciones en moneda extranjera. Parte de y gastos), los cuales estn influyendo en 79 CARGAS IMPUTABLES
estas cuentas por pagar estn vinculadas la determinacin del resultado, mientras A CUENTA DE COSTOS 11,294
a la adquisicin de existencias (parte que para fines tributarios stos deben de x/x Por el destino de los gastos.
de ellas an permanecen en stock) y afectar al costo. Esto hace que entre lo
tambin a la adquisicin de activos fijos contable y tributario se genere una dife-
x
(plenamente identificado). rencia, en donde el gasto contabilizado
para la determinacin de la renta neta no 46 CUENTAS POR PAGAR
El tratamiento contable de las diferencias DIVERSAS 11,294
es deducible como tal, pero esto es slo
de cambio han sido con afectacin a re-
por el presente ejercicio; por cuanto en 469 Otras cuentas por
sultados (cuentas 67 y 77); tratamiento posteriores ejercicios, dichos montos van pagar diversas
contable determinado en aplicacin del a ser deducibles bajo la figura de costo 10 CAJA Y BANCOS 11,294
criterio expuesto en el prrafo 28 de la de ventas (en el caso de las existencias)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en el 104 Cuentas corrientes
y depreciacin (en el caso de los activos
Tipo de Cambio en Operaciones en Mo- fijos), pudiendo tambin considerarse
x/x Por la cancelacin de la deuda.
neda Extranjera, en la que se establece como costo de enajenacin en caso se
lo siguiente: venda el referido activo fijo. A esto se le
28. Las diferencias de cambio que surjan denomina DIFERENCIA TEMPORAL. Aspectos Tributarios
al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos di- En el caso de la DC contabilizado como GASTO De acuerdo al inciso a) del artculo 44
ferentes de los que se utilizaron para su re- del TUO de la Ley del Impuesto a la
conocimiento inicial, ya se hayan producido Monto a reparar temporalmente 60,000 Renta, no son deducibles las operaciones
durante el ejercicio o en estados financieros Participac. del trabajador 10% -6,000 que correspondan a gastos personales
previos, se reconocern en el resultado del y de sustento del contribuyente y sus
ejercicio en el que aparezcan ... 54,000
Impuesto a la Renta 30% -16,200
familiares.
El tratamiento contable de dicha opera-
Este monto contabilizado como gasto de
ciones fue como sigue: Activo Tributario Diferido -22,200
S/. 11,294, del cual est incidiendo en

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
el resultado determinado (ver Estado de
Ganancias y Prdidas) tributariamente
no es deducible en el presente ejercicio
ni en prximos ejercicios (Diferencia
PERMANENTE).
Marco legal Revisado:
Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
2.4.2. Impuesto a la Renta de Terceros
Dentro de las operaciones de gasto, tam-
bin se encuentra conceptos por impuesto
a la renta pero que stos corresponden a
terceros, exactamente de proveedores no
domiciliados que prestaron servicios en
el pas, pero que en su momento estable-
cieron como condicin que sus honorarios
fijados eran libre de impuesto, del cual la
empresa tambin acepto asumirlas.
La contabilizacin de la referida operacin
fue realizada de la siguiente manera:
x DEBE HABER Aspectos Tributarios
64 TRIBUTOS 40,320
649 Otros tributos
6491 I.R terceros
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 40,320
469 Otras cuentas por
pagar diversas
x/x Por el impuesto a la renta del
propietario asumido por la empresa.
x
94 GASTOS DE ADMINISTR. 40,320 2.4.4. Donaciones
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 40,320
x/x Por el destino del gasto.
x Datos de los Activos Fijos Donados te de S/. 7,000.
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 40,320 Importe Neto 33,600
469 Otras cuentas por
pagar diversas
10 CAJA Y BANCOS 40,320
104 Cuentas corrientes
x/x Por la cancelacin del impuesto
asumido por la empresa.
Aspectos Tributarios
En el presente caso, el asumir gastos por
pagos de obligaciones de terceros, son
actos de liberalidad que desde el punto
de vista tributario no es deducible como
tal (Diferencia Permanente).
Marco legal Revisado:
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
2.4.3. Sanciones Administrativas
Fiscales
En el ejercicio, la empresa ha incurrido en
infracciones tributarias, las mismas que
han sido contabilizadas, tanto la multa
como los intereses moratorios (aplicacin
de la TIM) al gasto.
I-12 Instituto Pacfico
La contabilizacin realizada fue la si- x DEBE HABER
guiente:
94 GASTOS DE ADMINISTR. 33,600
x DEBE HABER 79 CARGAS IMPUTABLES
66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,800 A CUENTA DE COSTOS 33,600
666 Sanciones adminis- x/x Destino del gasto.
trativas fiscales
x
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 15,800 64 TRIBUTOS 5,130
469 Otras cuentas por 641 IGV
pagar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,130
x/x Por la provisin de las multas.
401 Gobierno central
x 4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR x/x Por el IGV de la donacin.
DIVERSAS 15,800
469 Otras cuentas por
x
pagar diversas 94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,130
10 CAJA Y BANCOS 15,800 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 5,130
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de las multas. x/x Por el destino del gasto.
Aspectos Tributarios
De acuerdo al inciso c) del artculo 44 De acuerdo a lo establecido en el inciso d)
de la Ley del Impuesto a la Renta, las del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
multas, recargos, intereses moratorios la Renta, las donaciones y cualquier otro
previstos en el cdigo tributario y, en acto de liberalidad en dinero o en especie
general, sanciones aplicadas por el Sec-
no es deducible para fines de determinar
tor Pblico Nacional no son deducibles la Renta Neta imponible.
para la determinacin de la Renta Neta
Marco legal Revisado:
Imponible de tercera categora. Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR.
Marco legal Revisado:
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley
del IR. 2.4.5. Venta de Mercaderas Desva-
lorizadas
En el presente ao, la empresa ha realiza- En el presente ejercicio 2008 se procedi
do donaciones de activos fijos que fueron a la venta de mercaderas desvalorizadas
reemplazados por unos nuevos. cuya provisin al gasto, se realiz al cierre
del anterior ejercicio 2007 por un impor-
Costo de Adquisicin 56,000
Depreciacin Acumulada -22,400 La contabilizacin de la desvalorizacin
en el ejercicio 2007 fue como sigue:
Valor de mercado del AF donado 27,000 x DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
Es de resaltar que las mencionadas opera- EJERCICIO 7,000
ciones no reunen mayor documentacin 685 Desvalorizacin
que las de los comprobantes de pago de Existencias
de las trasferencias a ttulo gratuito; los 29 DESVALORIZACIN DE
donatarios no se encuentran calificados EXISTENCIAS 7,000
como perceptores de donaciones. 31/12/07 Provisin desvalorizacin.
La contabilizacin de la donacin de
activos fijos fue como sigue:
En el mencionado ejercicio 2007, no se
x pudo deducir dicho importe como gasto
DEBE HABER
65 CARGAS DIVERSAS tributario, por cuanto la norma del IR
DE GESTIN 33,600 slo prev a los gastos por desmedro
654 Donaciones siempre que se haya realizado la des-
truccin de las referidas existencias con
39 DEPRECIACIN Y AMOR-
TIZACIN ACUMULADA 22,400 desmedro, las cuales deben acreditarse
con el Acta Notarial y la comunicacin
393 Depreciacin inmuebles,
maq, y equipo previa con 6 das hbiles de anticipacin
a la SUNAT.
33 INMUEBLES, MAQUINA-
RIA Y EQUIPO 56,000 De lo expuesto, el gasto de S/. 7000 por
336 Equipos diversos concepto de desvalorizacin de existen-
x/x Por la donacin de activos fijos cias, represent en una diferencia tempo-
usados. ral, de donde se procedi a determinar
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
 rea Tributaria I
el activo tributario diferido que consisti x DEBE HABER x DEBE HABER
en lo siguiente: 63 SERVICIOS PRESTADOS 46 CUENTAS POR
POR TERCEROS 13,000 PAGAR DIVERSAS 15,200
630 Transporte y alma- 469 Otras cuentas por
Diferencia Temporal (gasto) 7,000 cenamiento pagar diversas
65 CARGAS DIVERSAS 10 CAJA Y BANCOS 15,200
Participacin del Trabajador 10% 700 DE GESTIN 2,200 104 Cuentas corrientes
Impuesto a la Renta 30% 1,890
659 Otras cargas x/x Por el pago de los gastos.
Total Activo Tributario Diferido 2,590 diversas de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 15,200
Aspectos Tributarios
Nota. El importe de los S/. 2,590 forma parte del De acuerdo al inciso r) del artculo 44 del
saldo de la cuenta 38.
469 Otras cuentas por
pagar diversas TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
x/x Por la provisin de los gastos. gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumplan con los requisitos y carac-
Datos de las mercaderas vendidas
Costo de Adquisicin 12,000 x tersticas mnimas establecidas por el
Desvalorizacin provisionada -7,000 94 GASTO DE ADMINIS- Reglamento de Comprobantes de Pago,
TRACIN 15,200 no son deducibles en la determinacin
Costo Neto en Libros 5,000
79 CARGAS IMPUTABLES de la Renta Neta.
A CUENTA DE COSTOS 15,200 Marco legal Revisado:
x/x Por el destino de los gastos. Inciso r) del artculo 44 del TUO de la Ley
El asiento del Costo de Ventas en el pre- del IR.
sente ejercicio 2008 fue como sigue:
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 5,000
3. Consolidacin de las diferencias Contable-Tributario
685 Desvalorizacin
Monto Contabi- Impuesto a la
de Existencias Cuenta lizado
Participac Trabaj 10%
Renta 30%
Tipo Dife-
29 DESVALORIZACIN Descripcin Conta-
rencia
ble Activo Pasivo Activo Pasivo
DE EXISTENCIAS 7,000 Dbito Crdito
Diferido
Nota
Diferido Diferido Diferido
20 MERCADERAS 12,000
Desvalorizacin de existencias 68 24,600 Temporal 2,460 6,642
x/x Salida de mercaderas por ventas.
Deprecicin AF Revaluado 68 6,000 Temporal 600 (1) 1,620
Diferencia de Cambio 67 60,000 Temporal 6,000 16,200
Aspectos Tributarios
Diferencia de Cambio 77 74,000 Temporal 7,400 19,980
Tributariamente, el importe de la desva-
Gastos Personales y familiares 65 11,294 Permanente
lorizacin resultante de las mediciones
contables que no guarden relacin con lo Impuesto a la Renta 64 40,320 Permanente
establecido en el inciso f) del TUO de la Sanciones Administrat. y Fiscales 66 15,800 Permanente
Ley del Impuesto a la Renta, as como del Donacin de AF (Costo) 65 33,600 Permanente
numeral 2 del inciso c) del Reglamento
de la Ley del IR no son deducibles como Donacin de AF (Reintegro IGV) 64 5,130 Permanente

gasto del ejercicio. Venta Existencias desvalorizadas 29 7,000 Temporal (2) 700 1,890

En el presente caso, se trata de una mer- Gastos documentacin no vlida 63 13,000 Permanente
cadera cuya desvalorizacin se realiz en Gastos documentacin no vlida 65 2,200 Permanente
el ejercicio anterior, del cual las existen- 211,944 81,000 9,060 8,100 24,462 21,870
cias relacionadas a dicha desvalorizacin
se estn confirmando en el presente ejer- (1) Regularizacin de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49).
cicio al realizarse la venta de stos. (2) Regularizacin de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).

El activo tributario diferido determinado

en el ejercicio anterior es regularizado en
el presente ejercicio 2008. 4. Determinacin de la Renta Neta
Marco legal Revisado:
Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley Detalle Base Contable Base Tributario Diferencias
del IR.
Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Regla- Utilidad contable 2,345,560 2,345,560
mento de la LIR. Adiciones
Artculo 33 del Reglamento de la Ley del IR.
(+) Diferencias permanentes 121,344 121,344
2.4.6. Gastos sustentados con docu- (+) Diferencia temporal 0 90,600
mentos que no renen requisitos Deducciones
formales
(-) Diferencias permanentes
Se han registrado operaciones cuya do-
cumentacin no rene las caractersticas (-) Diferencia temporal 0 -81,000
mnimas para ser considerados como Renta Neta 2,466,904 2,476,504
comprobantes de pago y/o documentos Partic.Trab. 10% -246,690 -247,650 960
vlidos para sustentar gastos y/o costos.
Renta Neta Imponible 2,220,214 2,228,854
La contabilizacin de estos gastos fue
Impuesto a la Renta 30% 666,064 668,656 2,592
como sigue:

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Determinacin del Impuesto x DEBE HABER

PATRIMONIO
a la Renta a regularizar 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 Capital 280,000
38 CARGAS DIFERIDAS 22,842 Reservas 22,400
Detalle Importes Excedente de Revaluacin 18,900
389 Otras cargas diferidas
Resultados acumulados 189,700
Impuesto a la Renta del Ejercicio 3891 Participacin diferida Resultado del ejercicio 1,432,806
668,656
2008 49 GANANCIA DIFERIDA 1,620 Total Patrimonio 1,943,806

<-> Saldo a favor de ejercicio 499 Otras ganancias diferidas Total Pasivo y Patrimonio 5,118,272
0 =======
anteriores 4991 Particip. trabajador
<-> Pagos a cuenta del IR (ver 38 CARGAS DIFERIDAS 1,890
-537,040
detalle) 389 Otras cargas diferidas CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC
<-> Potros crdito con derecho 3891 Participacin diferida Estado de Ganancias y Prdidas
0 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
a devolucin 49 GANANCIA DIFERIDA 19,980
(Expresado en nuevos soles)
<-> Saldo del ITAN 0 499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador Ventas 15,960,000
Saldo de la deuda tributaria 131,616 Costo de Ventas -4,273,640
40 TRIBUTOS POR PAGAR 668,656
Utilidad Bruta 11,686,360
401 Gobierno central Gasto de administracin -4,440,800
Detalle de los Pagos a Cuenta Men- 4017 Impuesto a la Renta Gastos de ventas -5,320,000

suales del IR x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y Utilidad operativa 1,925,560
regularizacin de activos y pasivos Gastos financieros -560,000
tributarios de ejercicios anteriores. Ingresos financieros 980,000
Mes del Monto REI 0
Perodo
Pago Pagado
x Utilidad del ejercicio 2,345,560
Participac. de los trabajadores -246,690
Ene-08 Feb-08 43,400 89 RESULT. DEL EJERCICIO 912,754
Impuesto a la Renta -666,064
891 Utilidad del ejercicio
Feb-08 Mar-08 44,800 Utilidad Neta 1,432,806
86 DISTRIBUCIN LEGAL =======
Mar-08 Abr-08 44,240
DE LA RENTA NETA 246,690
Abr-08 May-08 44,520 861 Participacin
May-08 Jun-08 45,080 de los trabajadores 8. Parte final
Jun-08 Jul-08 41,720 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 Para finalizar, deseo comentarle que para
x/x Afectacin del I.R. y la partici- la determinacin del Resultado Tributa-
Jul-08 Ago-08 43,680 pacin contable en el resultado del rio (Renta Neta y/o Prdida Tributaria)
Ago-08 Set-08 45,360 ejercicio. debemos partir del Resultado Antes de
x Participaciones e Impuestos, lo que la
Set-08 Oct-08 45,640
89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432,806 norma del Impuesto a la Renta la mencio-
Oct-08 Nov-08 44,240 na como el Resultado Comercial; es aqu
891 Utilidad del ejercicio
Nov-08 Dic-08 47,040 del cual partimos para llegar al resultado
59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432,806 tributario, en donde aquellos gastos con-
Dic-08 Ene-09 47,320 591 Utilidades no distribuidas tabilizados que no sean deducibles como
Total 537,040 x/x Traslado del resultado del ejerci- gasto tributario se adicionan y, por otro
cio a la cuenta de balance. lado, los ingresos contabilizados pero no
gravados con el impuesto se deducen.
6. Contabilizacin de las opera- Pueden presentarse otras operaciones
ciones 7. Estados Financieros del 2008 que no necesariamente se encuentran
x DEBE HABER (finales) contabilizadas, pero que el contribuyente
tiene derecho a deducir montos con la
86 DISTR. LEG. DE RTA. NETA 246,690
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC finalidad de determinar la Renta Neta.
861 Particip. de los trabaj. Balance General al 31 de diciembre de 2008 Tal es el caso de la aplicacin de la Ley
38 CARGAS DIFERIDAS 8,460 (Expresado en nuevos soles) N 27050 Ley General de la Persona con
389 Otras cargas diferidas Discapacidad; del cual lo resaltante es
3891 Participacin diferida ACTIVO que el clculo y su aplicacin es extra-
Caja y bancos 478,800 contable como lo es tambin para las
49 GANANCIA DIFERIDA 600 Clientes 1,613,360
499 Otras Ganancias Dif. Cuentas por cobrar diversas 739,200
adiciones y deducciones mencionadas
Mercaderas 1,064,000 en el prrafo anterior.
4991 Particip. Trabajador
Desvalorizacin de existencias -34,440
38 CARGAS DIFERIDAS 700 Valores 341,600
En si la labor de determinacin de la Ren-
389 Otras cargas diferidas Cargas diferidas 565,752 ta Neta es de manera extracontable, del
3891 Participacin diferida Inmuebles, maquinaria y equipo 470,400 cual, al identificar operaciones a adicio-
Depreciacin y amortiz. acum. -120,400
nar y/o deducir, es que tambin debemos
49 GANANCIA DIFERIDA 7,400
Total Activo 5,118,272 de identificar si tales diferencias (contable
499 Otras Ganancias Dif. ======= vs. tributario) van a tener implicancias en
4991 Particip. Trabajador PASIVO
Tributos por pagar 738,656
los prximos ejercicios cuando tambin
41 REMUNERACIONES Y PARTI- Remuneraciones por pagar 342,850 se determine la renta neta (diferencias
CIPACIONES POR PAGAR 247,650 Proveedores 1,624,000 temporales y diferencias permanentes);
x/x Por la participacin del trabaja- Cuentas por pagar diversas 408,900 la medicin es para determinar los im-
dor Ejercicio 2008 y regularizacin Beneficios sociales de los trabaj. 23,800 portes que han de contabilizarse, esto es,
de activos y pasivos tributarios de Pasivo Tributario Diferido 36,260
en aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A
ejercicios anteriores. Total Pasivo 3,174,466 LA RENTA.

I-14 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


Nuevas consideraciones a tener presente para los
Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
R.S. N 017-2009/SUNAT
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Ttulo : Nuevas consideraciones a tener presente
para los Libros y Registros vinculados a
Asuntos Tributarios, a propsito de las
R.S. N 239-2008/SUNAT y R.S. N 017-
2009/SUNAT
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2008
1. Introduccin
Con la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT, la Administracin
Tributaria estableci en un nico cuerpo
legal todas las disposiciones vinculadas
con los requisitos, formas y condiciones
que deben cumplir los Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios, la cual
entr en vigencia desde el 01-01-09.
Ahora bien, haciendo un breve recuento
en la norma reseada en el prrafo an-
terior, esta debi de entrar en vigencia
desde el 01-01-08; pero, debido a que
la mayora de contribuyentes an no
estaban preparados para cumplir con
estas nuevas disposiciones, se aplaza su
aplicacin hasta el 01-01-09, ocurrien-
do adems en ese lapso de tiempo un
cambio en la obligacin de llevar libros
y registros para los sujetos del Impuesto a
la Renta del Rgimen Especial y Rgimen
Especial, as como la aplicacin de mane-
ra optativa para el 2009 del Nuevo Plan
Contable General Empresarial.
Por lo antes expuesto, la Administracin
se ve en necesidad de adecuar a ello su
norma, para lo cual emite la R.S N 239-
2008/SUNAT (31-12-08) vigente desde
el 01-01-09.
No obstante lo anterior, el 24-01-09 la
Administracin Tributaria publica la R.S.
N 017-2009/SUNAT, en la cual seala que
a su juicio ve por conveniente suspender
extraordinaria y temporalmente la vigencia
del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT y modificatorias hasta el 31-12-09,
la cual contaba con una vigencia de 24
das, con excepcin de los numerales 5-A y
en el numeral 13.4 de dicho artculo, indi-
cando adems que los que ya empezaron
a llevar sus libros y registro con las normas
correspondientes podrn seguir llevndo-
los conforme dichas disposiciones.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
I rea Tributaria
En ese sentido, en el presente informe
abordaremos en dos (2) partes estas dos
modificaciones de ltimo momento. En la
Primera Parte, se abordar sobre la modifi-
cacin impuesta por la R.S. N 239-2008/
SUNAT, vigente desde 01-01-09 y luego
en la Segunda Parte lo sealado por el
R.S. N017-2009/SUNAT, vigente desde
el 25-01-09.
2. Primera Parte: Resolucin de
Superintendencia N 239-
2008/SUNAT
Esta resolucin est vigente desde el
01-01-09, pero al tener modificacio-
nes respecto al artculo 13 de la R.S.
N 234-2006/SUNAT, los efectos de
la modificacin correspondiente se
suspenden desde el 25-01-09 hasta el
31-12-091, pero sealando su aplicacin
de manera voluntaria para los casos
en que los contribuyentes ya hubieran
comenzado a llevarlos u opten volunta-
riamente por ello,
Ahora bien, a fin de los contribuyentes
que opten por llevar o seguir llevando
desde el 2009 sus libros y registros con los
nuevos requisitos de informacin mnima
y formatos mostramos a continuacin los
respectivos comentarios de los cambios
que se introdujeron con la R.S. N 239-
2008/SUNAT.
2.1. De la adecuacin de los Libros y
Registros al Nuevo Plan Contable
General Empresarial (PCGE)
Come es sabido por los profesionales con-
tables, el 25-10-08, el Consejo Normati-
vo de Contabilidad publica la Resolucin
N 041-2008-EF/94, en la que se aprue-
ba el uso obligatorio del Plan Contable
General Empresarial (PCGE) desde el 01-
01-10, en reemplazo de Plan Contable
General Revisado (PCGR), pero se reco-
mienda su aplicacin desde el 01-01-09,
en vista de que este nuevo plan est ms
adecuado a las NIC/NIFF.
En ese sentido, ante la posibilidad que
tienen los contribuyentes de usar el PGCE,
la Administracin Tributaria se ve en la
1 Si bien es cierto, se suspende su aplicacin del artculo 13 de la
R.S. N 234-2006/SUNAT hasta el 31-12-09, el artculo 1 de la
R.S. N 017-2009/SUNAT establece que se no estn comprendidos
dentro de este aplazamiento los numeral 5-A y 13.4 del referido
artculo sobre la informacin mnima de llevar el Libro Diario de
Formato Simplificado y de la excepcin de la obligacin de llevar
el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas cuando
se est llevando el Registro de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas.
necesidad de modificar con el inciso b)
del artculo 6 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT, en la que se indica que para el
registro de las operaciones se utilizar
el Plan Contable General Vigente en el
pas, a cuyo efecto emplear el nmero
de cuentas contables desagregadas como
mnimo a nivel de los dgitos establecidos
en dicho plan, salvo que por aplicacin
de las normas tributarias deba realizarse
una desagregacin mayor.
En ese sentido, el contribuyente que
use desde el 01-01-09 el PCGE deber
desagregar a nivel de 5 dgitos como
mnimo y si sigue usando el PCGR deber
de desagregar las cuentas como mnimo
a 3 dgitos.
Se establece adems que la utilizacin del
Plan Contable General vigente en el pas
no ser de aplicacin en aquellos casos en
que por ley expresa, los contribuyentes
se encuentren facultados a emplear un
Plan Contable, Manual de Contabilidad
u otro similar, en cuyo caso debern
utilizar estos ltimos. Como ejemplo
para este ltimo caso podemos sealar el
plan contable que usan las empresas del
Sistema Financiero y de Seguros.
Estas disposiciones comentadas en los p-
rrafos anteriores del presente acpite 2.1.
continan plenamente vigentes al no estar
prescrita en el Artculo nico de la R.S.
N 017-2009/SUNAT.
2.2. Libro de Inventarios y Balances,
informacin mnima y formatos
Con el artculo 2 de la R.S. N 239-
2008/SUNAT se efecta una serie de
cambios a la informacin y requisitos
que se debe cumplir con el Libro de
Inventarios y Balances.
Entre los cambios que podemos sealar
se establece que la informacin que de-
ber contener como mnimo al cierre de
cada ejercicio gravable es la relacionada
al Plan Contables o Manual de Contabi-
lidad o Plan Contable General vigente,
adecuando los formatos que se establece
para este fin.
Es disposicin tambin es de aplicacin
para el caso de fusin, escisin y dems
formas de reorganizacin de sociedades,
as como tambin para el caso de cierre
o cese definitivo.
Otro de los cambios importantes que se
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
establece es la derogatoria del numeral FORMATOS Del cuadro mostrado anteriormente,
3.3 de la R.S. N 234-2006/SUNAT,2 la R.S. N 239- QUE FUERON podemos sealar que se est derogando
R.S. N 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS
cual estableca la obligacin de llevar el 2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S. el Formato 3.10: Libro de Inventarios y
Libro de Inventarios y Balances para los 01-01-09) N 239-2008/ Balances-Detalle del Saldo de la Cuenta
SUNAT
sujetos del Rgimen Especial, con los 40-Tributos por Pagar y se modifica la
requisitos y caractersticas segn dicha h) FORMATO 3.8: LI- h) FORMATO 3.8: LI- informacin mnina de ocho (8) de los
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
norma, debido a que con los cambios RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES
(NO)
formatos que integran el Libro de Inven-
establecidos en el artculo 124 del TUO DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
tarios y Balances.
de la Ley del Impuesto a la Renta, por 31 VALORES 31 VALORES
Para finalizar, cabra agregar que en este
el Decreto Legislativo N 1086, vigente i) FORMATO 3.9: LI- i) FORMATO 3.9: LI- libro se deber de anotar el balance que
desde el 01-10-08, se establece que los BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES se debe formular para efecto de la comu-
sujetos acogidos a este rgimen slo (NO)
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- nicacin de cambio de coeficiente o por-
debern llevar un Registro de Compras DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES centaje, segn lo prescrito por el artculo
y un Registro de Ventas.
j) FORMATO 3.10: LI- 6 de la R.S. N 141-2003/SUNAT.
Ahora bien, a continuacin mostraremos BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES-
en un cuadro comparativo los formatos DETALLE DEL SAL- -----------------------
(DERRO- 2.3. Cambios de algunos de los for-
GADO)3
que integran este Libro de Inventario DO DE LA CUENTA matos que integran el Libro de
40-TRIBUTOS POR
y Balances, antes y despus de la mo- PAGAR
Inventario y Balances
dificaciones introducidas por la R.S. Conforme lo expusimos en el numeral
k) FORMATO 3.11: LI- k) FORMATO 3.11: LI-
N 239-2008/SUNAT. BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 2.2 del presente informe son ocho (8)
RIOS Y BALANCES- RIOS Y BALANCES-
Cuadro Comparativo de las modificaciones DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (S) los formatos que integran el Libro de
los formatos del Libro de Inventarios y DE LA CUENTA 41- DE LA CUENTA 41- Inventarios y Balances, que sufrieron
REMUNERACIONES REMUNERACIONES
Balances POR PAGAR POR PAGAR cambios, conforme lo mostramos en el
l) FORMATO 3.12: LI- l) FORMATO 3.12: LI-
cuadro anterior, siendo el propsito de
FORMATOS
R.S. N 239- QUE FUERON BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- este espacio sealar los requisitos mni-
R.S. N 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(S) mos que comprenden stos.
2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S.
01-01-09) N 239-2008/ DE LA CUENTA 42 DE LA CUENTA 42
SUNAT - PROVEEDORES - PROVEEDORES 2.3.1. Formato 3.2: Libro de Inventa-
A) FORMATO 3.1: LI- A) FORMATO 3.1: LI- m) FORMATO 3.13: m) FORMATO 3.13: rio y Balances - Detalle del Saldo
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES (NO) TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de la Cuenta 10 - Caja y Bancos
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL- (S)
- BALANCE GENE- - BALANCE GENE-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
Los cambios consisten en lo siguiente:
RAL RAL
B) FORMATO 3.2: LI- B) FORMATO 3.2: LI-
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
Se adecua la exigencia de usar el Plan
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- Contable vigente, sealndose adems
n) FORMATO 3.14: n) FORMATO 3.14:
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(S) LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- que las cuentas se desagregarn al nivel
DE LA CUENTA 10 DE LA CUENTA 10 TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de dgitos de acuerdo al Plan Contable
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL-
- CAJA Y BANCOS - CAJA Y BANCOS
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
(NO) General Revisado o el Plan Contable Ge-
c) FORMATO 3.3: LI- c) FORMATO 3.3: LI- 47 - BENEFICIOS 47 - BENEFICIOS neral Empresarial segn corresponda.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- SOCIALES DE LOS SOCIALES DE LOS
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES TRABAJADORES TRABAJADORES
(S)
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL-
o) FORMATO 3.15: o) FORMATO 3.15:
2.3.2. Formato 3.3: Libro de Inventa-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA rios y Balances - Detalle del Saldo
12 CLIENTES 12 CLIENTES LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- (NO)
de la Cuenta 12 - Clientes
d) FORMATO 3.4: LI- d) FORMATO 3.4: LI-
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA La informacin mnima que se deber con-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES 49 - GANANCIAS 49 - GANANCIAS
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- DIFERIDAS DIFERIDAS signar en este formato es la siguiente:
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (S)
14 CUENTAS POR 14 CUENTAS POR
p) FORMATO 3.16: p) FORMATO 3.16: Tipo de documento de identidad del
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
COBRAR A ACCIO- COBRAR A ACCIO-
TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES Cliente (segn Tabla 2).
NISTAS (O SOCIOS) NISTAS (O SOCIOS) (NO)
Y PERSONAL Y PERSONAL
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
Nmero del documento de identidad
e) FORMATO 3.5: LI- e) FORMATO 3.5: LI- 50-CAPITAL 50-CAPITAL del Cliente.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- q) FORMATO 3.17: q) FORMATO 3.17: Apellidos y Nombres, Denominacin
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (NO)
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- o Razn Social del Cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- (S)
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
CES - BALANCE DE CES - BALANCE DE Monto de cada Cuenta por Cobrar
COMPROBACIN COMPROBACIN del Cliente, salvo que presenten la
BRAR DIVERSAS BRAR DIVERSAS
f) F O R M AT O 3 . 6 : f) F O R M AT O 3 . 6 :
r) FORMATO 3.18: r) FORMATO 3.18: informacin resumida en funcin a
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES (NO) cada cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- - ESTADO DE FLUJOS - ESTADO DE FLUJOS
CES - DETALLE DEL CES - DETALLE DEL DE EFECTIVO DE EFECTIVO
Saldo Final Total de la Cuenta por
SALDO DE LA CUEN- SALDO DE LA CUEN- (S Cobrar.
TA 19-PROVISIN TA 19-PROVISIN s) FORMATO 3.19: s) FORMATO 3.19:
PARA CUENTAS DE PARA CUENTAS DE LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- Fecha de emisin del comprobante
COBRANZA DUDO- COBRANZA DUDO- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de pago.
SA SA - ESTADO DE CAM- - ESTADO DE CAM- (NO)
g) FORMATO 3.7: LI- g) FORMATO 3.7: LI-
BIOS EN EL PATRI- BIOS EN EL PATRI- Ahora bien, en el caso de que la infor-
MONIO NETO DEL MONIO NETO DEL
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 01.01 AL 31.12 01.01 AL 31.12 macin por cada cliente se registre de
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES manera resumida, el contribuyente de-
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- t) FORMATO 3.20: LI- t) FORMATO 3.20: LI-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (NO) BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- ber contar con un reporte auxiliar con
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
20 MERCADERAS
Y LA CUENTA 21
20 MERCADERAS
Y LA CUENTA 21 ESTADO DE GANAN- ESTADO DE GANAN- (NO)
la informacin detallada, el cual podr
PRODUCTOS TER- PRODUCTOS TER- CIAS Y PRDIDAS CIAS Y PRDIDAS ser legalizado.
MINADOS MINADOS POR FUNCIN DEL POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12 01.01 AL 31.12 En el caso de empresas del sistema
financiero y las empresas que realicen
2 Contenida en la Primera Disposicin Complementarias Derogatorias
de la R.S. N 239-2008/SUNAT.
3 Se derog este formato segn lo dispuesto en la segunda disposicin
complementaria y final de la R.S. N 239-2008/SUNAT.
operaciones de seguros supervisadas por

I-16 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


la SBS, podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar, cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT. En ese caso
debern mantener el detalle de dicha
informacin detallada en un reporte
auxiliar, el cual podr ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero podrn sustituir el
Formato 3.3 por el Anexo 5 Informe de
Clasificacin de Deudores y Provisiones,
establecido en el Manual de Contabilidad
para Empresas del Sistema Financiero
aprobado por SBS.
2.3.3. Formato 3.4: Libro de Inventarios
y Balances - Detalle del Saldo de la
Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a
Accionistas (o Socios) y Personal
La informacin mnima que se deber con-
signar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
accionista, socio o personal (segn
Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del accionista, socio o personal.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del accionista, socio o
personal.
Monto de cada Cuenta por Cobrar del
accionista, socio o personal, salvo que
presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
Cobrar.
Fecha de inicio de la operacin.
Ahora bien, cuando la informacin sea
resumida en funcin al accionista, socio
o personal, el deudor tributario deber
contar con el detalle de dicha informa-
cin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
Se seala tambin que las empresas del
sistema financiero y las empresas de
seguro supervisadas por la SBS podrn
resumir la informacin de las cuentas
por cobrar a los accionistas y/o personal
cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT,
debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que
podr ser legalizado.
2.3.4. Formato 3.6: Libro de Inventa-
rios y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 19 - Provisin para
Cuentas de Cobranza Dudosa
La informacin mnima que deber de
consignar este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
deudor (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del deudor.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del deudor.
Nmero del documento que origin
la Cuenta por Cobrar provisionada.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
Fecha de emisin del comprobante
de pago o fecha de inicio de la ope-
racin.
Monto de cada provisin del deu-
dor.
Monto Total provisionado.
Se seala adems que los deudores
tributarios que realicen operaciones de
seguros supervisados por la SBS pueden
sustituir el referido formato 3.6, por los
reportes que estn obligados a presentar
a la SBS, en la medida que stos conten-
gan toda la informacin requerida por
dicho formato.
2.3.5. Formato 3.11: Libro de Inven-
tario y Balances - Detalle del Saldo
de la Cuenta 41 - Remuneraciones
por Pagar
En el presente formato se hace modi-
ficacin slo a los acpites I), II) y VII),
en los que se adecua la redaccin a la
necesidad de desagregar al cuentas has-
ta la cantidad de dgitos segn el Plan
Contable vigente.
2.3.6. Formato 3.12: Libro de Inven-
tarios y Balances - Detalle de la
Cuenta 42 - Proveedores
La informacin mnima que se deber con-
signar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
proveedor (segn Tabla 2).
Nmero del documento de identidad
del proveedor.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social del proveedor.
Monto de cada Cuenta por Pagar
al proveedor, salvo que presenten
en un reporte auxiliar, conforme se
establece en el prrafo siguiente.
Saldo Final Total de la Cuenta por
pagar.
Fecha de emisin del comprobante
de pago.
Se establece tambin que cuando la
informacin sea resumida en funcin de
cada uno de los proveedores, el deudor
tributario deber tener el detalle de dicha
informacin en un reporte auxiliar que po-
dr ser legalizado por el contribuyente.
En el caso de empresas del sistema finan-
ciero supervisadas por la SBS, podrn resu-
mir la informacin de la cuenta Proveedo-
res, cuyos saldos sean menores a las tres (3)
UIT, debiendo mantener el detalle de dicha
informacin en un reporte que podr ser
legalizado por el contribuyente.
2.3.7. Formato 3.13: Libro de Inventa-
rios y Balances - Detalle de la Cuenta
46 - Cuentas por Pagar Diversas
La informacin mnima que se deber
consignar en este formato es la siguiente:
Tipo de documento de identidad del
tercero (segn Tabla 2).
rea Tributaria I
Nmero del documento de identidad
del tercero.
Apellidos y Nombres, Denominacin
o Razn Social de terceros.
Descripcin de la obligacin.
Fecha de emisin del comprobante
de pago o fecha de inicio de la ope-
racin, salvo que la informacin sea
resumida por cada tercero y se cuente
con un reporte auxiliar conforme se
indica en el prrafo siguiente.
Monto pendiente de pago al tercero.
Saldo total pendiente de pago.
Cuando la informacin es resumida por
cada tercero por cada uno de los terceros,
el contribuyente deber tener el detalle
de dicha informacin en un reporte auxi-
liar que podr ser legalizado.
Adems, se seala que las empresas
del sistema financiero supervisadas por
la S.B.S podrn resumir la informacin
de las cuentas por cobrar cuyos saldos
sean menores a tres (3) UIT, debiendo
mantener el detalle de dicha informa-
cin en un reporte auxiliar que podr
ser legalizado.
2.3.8. Formato 3.18: Libro de Inven-
tarios y Balances - Balance de
Comprobacin
Slo se hace modificaciones en lo refe-
rente a los cdigos de cuentas y la de-
nominacin de estas, establecindose su
uso desagregado segn el Plan Contable
vigente, es decir, segn el PCGR o el PCGE
segn corresponda.
2.4. Libro Diario de Formato Simpli-
ficado
Se incorpora el numeral inciso 5-A, Libro
Diario de Formato Simplificado, en el
cual se seala que se deber consignar
la siguiente:
Nmero correlativo o cdigo nico
de la operacin.
Fecha o perodo de la operacin.
Glosa o descripcin de la operacin.
Cuentas de acuerdo al Plan Contable
General vigente.
Totales.
Adems, se consigna el empleo de un
nuevo Formato 5.2: Libro Diario de
Formato Simplificado.
Cabra sealar que en esta resolucin se
dispone la derogatoria del numeral 5.3 de
la R.S. N 234-2006/SUNAT, que contena
la informacin mnima del anterior Libro
Diario de Formato Simplificado.
2.5. Registro de Activos Fijos
2.5.1. Formato 7.1: Registro de Activos
Fijo - Detalle de los Activos Fijos
Se sustituye el acpites II) del Formato
7.1, en el cual se seala que adems de
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
consignar la informacin de la marca,
modelo, nmero de serie y/o placa del
activo, se establece la obligacin de
anteponer la sigla "D-" para el caso de
bienes en desuso y para el caso de bienes
obsoletos se antepondr la sigla "O-".
En caso de que no encuentre en ningu-
na de las dos situaciones mencionadas
en el prrafo anterior se antepondr la
sigla "R-".
Ahora bien, las siglas O y D tambin
se antepondrn respecto de aquellos
bienes que habiendo quedado fuera de
uso u obsoletos, el contribuyente opte
por darlos de baja por el valor an no
depreciado, cumplindose de esta forma
lo dispuesto en el numeral 2 del inciso
i) del artculo 22 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, disposicin
que hace referencia a la baja de activos
fijos por obsolescencia.
2.5.2. Formato 7.2: Registro de Acti-
vos Fijos - Detalle de los Activos
Fijos Revaluados
Se sustituye el acpite II) del formato 7.2,
donde se seala que el deudor tributario
opcionalmente podr incluir en este con-
cepto la marca, el modelo y el nmero
de serie y/o placa del activo fijo. Adems,
se establece que en caso de bienes en
desuso se antepondr a la descripcin la
sigla "D-" y en el caso de bienes obsoletos
se antepondr la sigla "O-".
En el caso de que no se encuentre en
ninguna de las situaciones descritas en
el prrafo anterior se antepondr la
sigla "R-".
2.6. Registro de Inventario Permanen-
te en Unidades Fsicas
Se establece que los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar un Regis-
tro de Inventario Permanente Valorizado
se encuentran exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
De esta manera, SUNAT, en uso de la
facultad establecida en el inciso h) del
artculo 35 del Reglamento de la Ley del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
exime a los deudores tributarios de llevar
el Registro de Inventario Permanente
en Unidades Fsicas, puesto que dicha
informacin est contenida en el mencio-
nado Registro de Inventario Permanente
valorizado.
2.7. Planilla Electrnica
Se sustituye la cuarta disposicin comple-
mentaria Final de la R.S. N 234-2006/
SUNAT, en donde se hacia alusin al
Libro de Planillas para hacer referencia a
la Planilla Electrnica que se rige por lo
dispuesto por el D.S. N 018-2007-EF.
2.8. Formatos Sustituidos
Mediante la Segunda Disposicin
Complementaria Final del R.S. N 239-
2008/SUNAT, se establece la sustitucin
de los Formatos 3.2; 3.11; 3.17 y 5.2
por los que figuran en el Anexo de la
presente norma, los cuales recin se
publicaron el 08-01-09. De esta forma,
tambin se adecuan estos Formatos a
los cambios que se establecieron en
dicha norma.
A continuacin mostraremos dichos for-
matos que se mencionan en el prrafo
anterior.

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta Referencia de la Cuenta Saldo Contable Final

Entidad Financiera Tipo de Moneda

Cdigo Denominacin Nmero de la Cuenta Deudor Acreedor
(tabla 3) (tabla 4)

Se deber consignar el cdigo de la El presente formato no es de uso obli-

cuenta contable y su correspondiente gatorio cuando el contribuyente lleve
denominacin desagragado al nivel de el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro
dgitos de acuerdo al plan vigente. Mayor contenga esta informacin.

TOTALES

Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta Trabajador

Documento de Identidad Saldo Final

Cdigo Denominacin Cdigo Apellidos y Nombres
Tipo (tabla 2) Nmero

Se deber consignar el cdigo de la cuenta contable

y su correspondiente denominacin desagragado al
nivel mximo de dgitos de acuerdo al plan vigente.

Total

I-18 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

 rea Tributaria I
Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

EJERCICIO O PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Saldos Finales del Saldos Finales del Estado de

Cuenta Saldos iniciales Movimientos Saldos Finales
Balance General Prdidas y Ganancias por Funcin

Denomina- Pasivo y
Cdigo Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Activo Prdidas Ganancias
cin Patrimonio

Se deber consignar el cdigo de la cuenta En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de se-
contable y su correspondiente denomina- guros supervisados por la SBS, podrn sustituir este formato
cin desagragado al nivel mximo de dgitos por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el
de acuerdo al plan vigente. Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador.

Totales
Resultado del ejercicio o perodo
Totales

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Nmero corre- Saldos Intermediarios Cuentas de Funcin Cuentas de

Fecha o Glosa o Activos Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos
lativo o Cdigo de Gestin del Gasto Orden
perodo de la descripcin de
nico de la
Operacin la Operacin
Operacin

En la modificacin de este formato ya no se incluyen

Se exige que se consigne el las cuentas contables debido a que en el 2009 es
cdigo o numero correlativo posible el uso tanto del PCGR o del PCGE.
que se asigne al registro corres-
pondiente.

Totales

3. Segunda Parte: Resolucin de
Superintendencia R.S. N 017-
2009/SUNAT
Como lo mencionamos en la parte in-
troductoria, el 24-01-09, se publica la
R.S. N 017-2009/SUNAT, en la cual se
establece que de manera excepcional y
temporal la aplicacin del artculo 13 de
la R.S. N 234-2006/SUNAT, Libros y Re-
gistros Vinculados a Asuntos Tributarios y
modificatorias, hasta el 31-12-09 con ex-
cepcin de los numerales 5-A Libro Diario
de Formato Simplificado y del numeral
13.4 referidos a los contribuyentes que
se encuentren obligados a llevar Registro
de Inventario Permanente Valorizado se
encontrarn exceptuados de llevar el
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Fsicas.
En otras palabras, las nuevas disposicio-
nes referidas al Libro Diario de Formato
Simplificado, introducidas por el artculo
3 de la R.S. N 239-2008/SUNAT, co-
mentadas en los numerales 4 y 8 del pre-
sente informe, se mantienen aplicables y
vigentes, as como tambin la disposicin
de la excepcin de llevar el Registro de
Inventario Permanente en Unidades Fsi-
cas comentadas en el numeral 6 tambin
del presente informe.
Adems, se establece tambin que los
deudores tributarios que a partir del 01-
01-09 hubieran empezado a llevar sus
libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de acuerdo a lo establecido en
el numeral 13 de la R.S. N 234-2006/
SUNAT y modificatorias podrn optar
por lo siguiente:
Continuar llevando conforme a lo
dispuesto en el referendo artculo.
Una vez ejercida dicha opcin, esta
no podr ser modificada.
Cerrar los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios existentes y
llevarlos a partir del 01-01-09, con-
forme lo deban llevar al 31-12-08.
Para finalizar, se establece tambin la
opcin de que a partir de la entrada
en vigencia de la R.S. N 017-2009/
SUNAT, los contribuyentes podrn optar
por llevar los libros y registros vincu-
lados a asuntos tributarios de acuerdo
a lo dispuesto en el artculo 13 R.S.
N 234-2006/SUNAT y modificatorias;
sealndose tambin que una vez que
se haya hecho uso de la opcin, esta no
podr ser modificada.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
Consideraciones a tener en cuenta para la
aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009
Ficha Tcnica
Autor : Patricia Romn Tello*
Ttulo : Consideraciones a tener en cuenta para la
aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Febrero 2009
1. Introduccin
Como todos los aos, los sujetos gene-
radores de renta de tercera categora
(acogidos al Rgimen General), deben
determinar su Impuesto a la Renta de
acuerdo con el Balance cerrado al 31 de
diciembre. As, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a
la Renta, los contribuyentes abonarn con
carcter de pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, que en definitiva les correspon-
da por el ejercicio gravable 2009, cuotas
mensuales que determinarn con arreglo
al Sistema de Coeficiente o Sistema del
Porcentaje (dependiendo de la utilidad o
prdida tributaria del ejercicio 2008).
La determinacin del sistema de pago
a cuenta se efecta en funcin de los
resultados del ejercicio anterior y con
ocasin de la presentacin de la decla-
racin jurada mensual correspondiente
al pago a cuenta del mes de enero de
cada ejercicio.1
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4168-
5-20022
Al inicio de cada ejercicio, el contribuyente
debe establecer cul es el sistema que le co-
rresponde aplicar por todo el ejercicio para
efectos del clculo de los pagos a cuenta del
IR en funcin de los resultados del ejercicio
anterior y no en base a los resultados del
ejercicio precedente al anterior para efectos
de los pagos a cuenta de enero y febrero;
por lo que al no haberse obtenido renta
neta en el ejercicio anterior corresponde
reliquidar el pago a cuenta del mes de ene-
ro conforme al sistema de coeficiente.
Cabe sealar que existe la posibilidad de
realizar la modificacin del coeficiente o del
porcentaje correspondiente a los sistemas
de pagos a cuenta, la cual se realizar con
la presentacin de los respectivos balances,
en la forma y condiciones que establezca el
artculo 54 del Reglamento de la LIR.
Antes de indicar los alcances generales
del tema, debemos mencionar lo si-
guiente:
* Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad
Nacional Mayor de San Marcos.
1 Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.
2 Publicada el 24-10-02.
I-20 Instituto Pacfico
Qu se entiende por Ingresos Netos
Gravables?3
Se consideran ingresos netos al total de
ingresos gravables de la tercera catego-
ra, devengados en cada mes, menos las
devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la
plaza,4 ello en concordancia con el art-
culo 85 de la LIR en concordancia con el
numeral 3) de inciso a) del artculo 54
del Reglamento de la LIR.
Cabe recordar que mediante la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 02760-5-
20065 (Precedente de Observancia
Obligatoria) se estableci que: las
ganancias por diferencia de cambio no
constituyen ingreso mensual para la deter-
minacin de los pagos a cuenta.
2. Sistema de Coeficiente
Se aplica a los sujetos del Impuesto que
hayan obtenido renta imponible (utili-
dad tributaria) en el ejercicio anterior
(2008).
2.1. Los pagos a cuenta por los perodos
de enero y febrero (ejercicio 2009)
Se fijarn utilizando el coeficiente deter-
minado en base al impuesto calculado
e ingresos netos correspondientes al
ejercicio precedente al anterior (es decir,
de 2007). El resultado se redondea con-
siderando cuatro (4) decimales. En este
caso, de no existir impuesto calculado
en el ejercicio precedente al anterior se
aplicar el coeficiente 0.02.6
Impuesto a la Renta 2007
(ejercicio precedente al anterior)
Coeficiente =
Ingresos Netos Gravables 2007
(ejercicio precedente al anterior)
2.2. Para los pagos a cuenta corres-
pondientes a los meses de marzo a
diciembre (ejercicio 2009)
Se divide el impuesto calculado corres-
pondiente al ejercicio anterior (esto es,
2008) entre los ingresos netos del citado
ejercicio (2008). El resultado se redondea
considerando cuatro (4) decimales.
3 Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por
Exposicin a la Inflacin- REI.
4 Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn
mensualmente al propietario.
5 Publicada el 02-02-06.
6 Este supuesto resulta aplicable a aquellos casos en los cuales el
contribuyente ha iniciado operaciones en el ejercicio 2008, puesto
que no tiene impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
(2007).
Impuesto a la Renta 2008
(ejercicio anterior)
Coeficiente =
Ingresos Netos Gravables 2008
(ejercicio anterior)
En base a los resultados que arroje el
balance del primer semestre del ejerci-
cio gravable, los contribuyentes podrn
modificar dicho coeficiente, el cual ser
de aplicacin para la determinacin de
los futuros pagos a cuenta.
2.3. Modificacin del coeficiente (ba-
lance acumulado al 30 de junio)
Los contribuyentes pueden modificar el
coeficiente a partir del pago a cuenta co-
rrespondiente al mes de julio, mediante
la presentacin a la SUNAT de una de-
claracin jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
La modificacin del coeficiente surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumula-
do al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado
al cierre del ejercicio anterior.
Para determinar la renta imponible, los
contribuyentes que tuvieran prdidas tri-
butarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
30 de junio los siguientes montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio,
si hubieran optado por su compen-
sacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
Luego, el monto del impuesto calculado
en el procedimiento anterior se divide
entre los ingresos netos que resulten del
balance acumulado al 30 de junio, con-
forme se seala en el siguiente cuadro:
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Impuesto Calculado
(segn balance acumulado
al 30 de junio)
= Nuevo
Ingresos Netos Coeficiente7
(segn balance acumulado
al 30 de junio)
3. Sistema de Porcentaje (2%)
Aplicable a aquellos sujetos que inicien
sus actividades en el ejercicio 2009
(empresas nuevas) o empresas que en el
ejercicio 2008 no obtengan renta neta
imponible. Dichos sujetos efectuarn
sus pagos a cuenta, fijando como cuota
a pagar el 2% sobre los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
A continuacin, un pronunciamiento del
Tribunal Fiscal respecto a la aplicacin del
Porcentaje (2%):
RTF N 06507-1-20038 (Precedente de
Observancia Obligatoria)
El contribuyente que no haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio anterior
deber efectuar los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta por todo el ejercicio
gravable (incluso por enero y febrero) apli-
cando el sistema del 2% de los ingresos netos
regulado en el inciso b) del artculo 85 de la
Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema
de coeficientes, regulado en el inciso a) del
citado artculo, aun cuando haya obtenido
impuesto calculado en el ejercicio precedente
al anterior, en aplicacin de lo previsto en
el citado artculo 85, en razn que dicha
norma, por su jerarqua, prevalece respecto
del numeral 1 del inciso c) del artculo 54
del Decreto Supremo N 122-94-EF.
En este sistema, debemos sealar que a
diferencia del sistema de coeficientes,9
los contribuyentes pueden modificar el
porcentaje aplicable a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de
enero o julio, alternativamente. En ese
sentido, el contribuyente podr optar
por modificar el porcentaje una sola vez
o dos veces al ao.
3.1. Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspon-
diente al mes de enero
Los contribuyentes comprendidos en este
sistema pueden modificar el porcentaje
aplicable a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero o
julio, alternativamente. No obstante, si
modifica el porcentaje durante el primer
semestre del ejercicio, se encontrar obli-
gado a presentar una nueva declaracin
jurada que contenga un balance acumu-
lado al 30 de junio, ello de conformidad
con el numeral 4.3 del inciso c) del art-
culo 54 del Reglamento de la LIR.
Procedimiento de modificacin del
porcentaje al 31 de enero
La modificacin del porcentaje a partir
del pago a cuenta correspondiente al
7 Este resultado, se redondea a cuatro decimales.
8 Publicada el 29-12-03.
9 El cual slo se puede modificar a partir del pago a cuenta corres-
pondiente al mes de julio, mediante la presentacin del balance
acumulado al 30 de junio.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
mes de enero, se realizar mediante la
presentacin a la SUNAT de una decla-
racin jurada que contenga el balance
acumulado al 31 de enero, ajustado por
inflacin, de ser el caso.
Los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer-
cicio anterior podrn deducir de la renta
neta resultante del balance acumulado al
31 de enero, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Un dozavo (1/12) de las citadas prdi-
das, pero slo hasta el lmite 50% de
la renta neta que resulte del balance
acumulado al 31 de enero, si hubie-
ran optado por su compensacin de
acuerdo con el sistema previsto en el
inciso b) del artculo 50 de la Ley.
El impuesto determinado en el procedi-
miento anterior se divide de la siguiente
manera:
Impuesto Calculado
(Segn balance acu-
mulado al 31 enero)
Nuevo
x 100 =
Ingresos Netos Porcentaje
(Segn balance acu-
mulado al 31 enero)
La modificacin del porcentaje surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de enero a
junio que no hubieren vencido a la fecha
de presentacin de la declaracin jurada
que contenga el balance acumulado al 31
de enero, siempre y cuando el contribu-
yente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaracin jurada anual
del Impuesto a la Renta que contenga
el balance acumulado al cierre del ejer-
cicio anterior. No ser exigible este ltimo
requisito a los contribuyentes que hubieran
iniciado actividades en el ejercicio.
De no presentar dicha declaracin, los
pagos a cuenta se calcularn aplicando el
porcentaje del dos por ciento (2%) sobre
los ingresos netos, hasta que se regularice
la presentacin de dicha declaracin. En
caso de regularizacin, el nuevo porcen-
taje se aplicar nicamente a los pagos
a cuenta de julio a diciembre que no
hubieran vencido.
3.2. Modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspon-
diente al mes de julio:
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo
54 inciso c) numeral 5.1 del Reglamento
de la LIR, la modificacin del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspondiente
al mes de julio, se realizar mediante
la presentacin a la Administracin Tri-
rea Tributaria I
butaria de una declaracin jurada que
contenga el balance acumulado al 30
de junio, ajustado por inflacin, de ser
el caso.
Para determinar la renta neta imponible,
los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al
ejercicio anterior podrn deducir de la
renta neta resultante del balance acu-
mulado al 30 de junio, los siguientes
montos:
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, si hubieran optado por
su compensacin de acuerdo con el
sistema previsto en el inciso a) del
artculo 50 de la Ley.
Seis dozavos (6/12) de las citadas
prdidas, pero slo hasta el lmite del
50% de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio,
si hubieran optado por su compen-
sacin de acuerdo con el sistema
previsto en el inciso b) del artculo
50 de la Ley.
El impuesto determinado en procedi-
miento anterior, se divide de la siguiente
forma:
Impuesto Calculado
(Segn balance acu-
mulado al 30 de junio)
Nuevo
x 100 =
Ingresos Netos Porcentaje
(Segn balance acu-
mulado al 30 junio)
Nota: Este nuevo porcentaje, se redon-
dea hasta dos decimales.
La modificacin del porcentaje surtir
efectos a partir de los pagos a cuenta
correspondientes a los meses de julio a
diciembre que no hubieren vencido a la
fecha de presentacin de la declaracin
jurada que contenga el balance acumu-
lado al 30 de junio, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con
presentar previamente la declaracin
jurada anual del Impuesto a la Renta que
contenga el balance acumulado al cierre
del ejercicio 2008.10
4. A travs de qu medios se
efecta la modificacin del
coeficiente o porcentaje?
Los sujetos del Impuesto a la Renta de
tercera categora que determinen pagos
a cuenta y ejerzan la opcin de modificar
el coeficiente podrn hacerlo a travs del
Formulario Virtual PDT N 625 Modi-
ficacin del Coeficiente o Porcentaje
para el clculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta, aprobado por la
R.S N 141-2003/SUNAT (publicada el
20-07-03).
10 No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicacin Prctica
En ese sentido, la presentacin del
Formulario Virtual PDT N 625 puede
efectuarse en el transcurso del ao, con
ocasin de modificar el coeficiente o
porcentaje del perodo no vencido a la
fecha de presentacin.
Para ello, se debe tener en cuenta los
siguientes plazos de presentacin:
Tratndose del sistema del coeficiente
respecto del balance acumulado al
30 de junio: hasta el vencimiento
del pago a cuenta correspondiente
al perodo diciembre.
Tratndose del sistema de porcentaje
respecto del balance acumulado al
31 de enero: hasta el vencimiento
del pago a cuenta correspondiente
al perodo de junio.
Tratndose del sistema del porcentaje
respecto al balance acumulado al 30
de junio: hasta el vencimiento del
pago a cuenta correspondiente al
perodo de diciembre.
5. Aplicacin Prctica
Caso N 1
La empresa ABC SAC desea determinar
el sistema de pago a cuenta que le co-
rresponde aplicar para los pagos a cuenta
mensuales del Impuesto a la Renta en el
ejercicio 2009. Ante ello, nos proporcio-
na la siguiente informacin:
Ejercicio 2007 Ejercicio 2008
Impuesto Resultante
S/ 30,000.20
Estima una Renta
Neta Imponible
Ingresos Netos del ascendente a
Ejercicio S/ 11,200.00
S/ 3,432,563.02
Solucin:
Como se puede apreciar, la empresa ABC
SAC ha estimado que obtendr renta en
el ejercicio 2008; por ello, corresponde
aplicar el sistema de coeficiente de con-
formidad con el inciso a) del artculo 85
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ahora bien, el numeral 2) del inciso a)
del artculo 54 del Reglamento de la
LIR establece que la determinacin del
sistema de pago a cuenta se efecta en
funcin de los resultados del ejercicio
anterior (en el presente caso, ejercicio
2008) y con ocasin de la presentacin
de la declaracin jurada mensual corres-
pondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio (es decir, en enero
2009). Dicho sistema resulta aplicable
I-22 Instituto Pacfico
a todo el ejercicio, es por ello que es
importante conocer los resultados; ya
que de realizar la eleccin incorrecta del
sistema a aplicar, el Impuesto a la Renta
determinado en cada mes correra la mis-
ma suerte, situacin que podra causar la
omisin de tributo, lo cual se encuentra
sancionado por el artculo 178 numeral
1 del Cdigo Tributario.
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1056-
4-2004:11
Los pagos a cuenta calculados por los contri-
buyentes sobre la base de los ingresos netos e
impuesto calculado consignados en la decla-
racin original del IR, que es posteriormente
rectificada, origina que se hayan efectuado
pagos menores a los que correspondera
realizar y, por tanto, al constituir una omisin,
resulta procedente que se exija el pago de los
intereses generados por dicha omisin.
Impuesto a la Renta 2007
(ejercicio precedente al anterior)
Coeficiente =
Ingresos Netos gravables 2007
(ejercicio precedente al anterior)
Nota: El coeficiente (0.0087) se encuen-
tra redondeado a cuatro decimales, como
lo dispone numeral 2.2 del inciso b) del
artculo 54 de la LIR.
Pagos a cuenta de marzo a diciembre
2009
Para los meses de marzo a diciembre
2009 la empresa ABC SAC, deber tener
en cuenta el siguiente procedimiento:
Impuesto a la Renta 2008
(ejercicio anterior)
Coeficiente =
Ingresos Netos Gravables 2008
(ejercicio anterior)
Caso N 2
La empresa La Poderosa SAC nos infor-
ma que el sistema de pago a cuenta que
le corresponde aplicar para los pagos a
cuenta mensuales del Impuesto a la Renta
en el ejercicio 2009 es el Sistema de Coefi-
ciente. Para ello, la empresa nos comunica
que inici sus operaciones en el ejercicio
2008 y estima que obtendr Renta Neta
Imponible. La empresa nos consulta cul
es el procedimiento para calcular el coefi-
ciente en sus pagos a cuenta?
Datos adicionales:
Impuesto a la Renta 2008 : 300 000
Ingresos Netos Gravables 2008 : 10 000
Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior)
Coeficiente =
Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior)
11 Publicada el 25-02-04.
Procedimiento para determinar el
coeficiente 2009
Debemos sealar, que de acuerdo a lo
dispuesto por el inciso b) del artculo 54
de la LIR, se encuentran comprendidos en
el Sistema de Coeficientes los contribu-
yentes que tuvieran renta imponible en
el ejercicio anterior. En el presente caso,
se aplica este sistema, ya que la empresa
ABC SAC ha estimado que obtendr en
el ejercicio 2008 una Renta Neta Imponi-
ble ascendente a S/. 11,200.00.
Pagos a cuenta de enero y febrero
2009
Para los meses de enero y febrero 2009
la empresa ABC SAC deber tener en
cuenta el siguiente procedimiento:
S/. 30,000.20
= = 0,0087
S/. 3,432,563.02
Solucin:
Procedimiento para determinar el
coeficiente 2009
Tal y como sealamos en el caso 1, se
encuentran comprendidos en el Sistema
de Coeficientes los contribuyentes que
tuvieran renta imponible en el ejercicio
anterior. En el presente caso, tambin se
aplica este Sistema de Coeficiente ya
que la empresa La Poderosa SAC ha
estimado que obtendr en el ejercicio
2008 una Renta Neta Imponible ascen-
dente a S/. 12,200.00.
Coeficiente para enero y febrero 2009
A diferencia del caso 1, donde por los
meses de enero y febrero, se considera-
ban los ingresos del ejercicio precedente
al anterior, es decir, del 2007.
En este caso, para los meses de enero y
febrero 2009, la empresa La Poderosa
SAC deber tener en cuenta lo dispuesto
por el numeral 2.2 del inciso b) del ar-
tculo 54 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, mediante el cual
se seala que de no existir impuesto
calculado en el ejercicio precedente al
anterior (2007), se utilizar el coeficiente
0.02.
Coeficiente para marzo a diciembre
2009
La empresa La Poderosa SAC deber
tener en cuenta el siguiente procedi-
miento:
300,000
= = 0.03
100,000
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Nos preguntan y contestamos
1. IMPUESTO A LA RENTA - Ingresos Extraordinarios por la recepcin de un bien mueble transferido
gratuitamente a favor de la empresa
Consulta
Una empresa nos consulta qu tratamiento
corresponde aplicar en el Impuesto a la
Renta cuando se recibe como bonificacin
una impresora mltiple por la compra de
varias computadoras? Esta transferencia
se ha realizado en el mes de noviembre de
2008, perodo que ya fue declarado por la
empresa.
Respuesta
En respuesta a la consulta informamos que
la transferencia de la impresora que la em-
presa recibe como una bonificacin por el
volumen de compra de las computadoras
califica como un ingreso extraordinario y
conforme lo determina el segundo prrafo
2. IMPUESTO A LA RENTA - Se declaran los Ingresos Exonerados en la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta e ITF 2008?
Consulta
Una persona natural que en el ejercicio gra-
vable 2008 percibi ingresos por rentas de
cuarta categora por el desempeo profesio-
nal realizado en el rea de asesora contable
equivalentes a S/. 38,500 Nuevos Soles y al
estar en planilla le abonaron en los meses
de mayo y noviembre la Compensacin por
Tiempo de Servicios ascendente a S/. 8,600
Nuevos Soles.
Con esta informacin nos consulta si se
encuentra en la obligacin de presentar la De-
claracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
y si debe incorporar a dicha declaracin los
montos percibidos por concepto de la CTS.
Respuesta
El artculo 88 del Cdigo Tributario pre-
cisa que la declaracin tributaria es la
manifestacin de hechos comunicados a la
Administracin Tributaria en la forma esta-
blecida por ley, reglamento, Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar,
3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Existe afectacin a impuestos por los servicios
prestados en un centro de llamadas (Call Center)?
Consulta
La empresa Idaho Conection S.A., domicilia-
da en el Per, ofrece sus servicios de llamadas
telefnicas a travs de un Centro de llamadas
(Call Center), el cual realiza dicho servicio
a favor de clientes domiciliados en Estados
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta, cuyo TUO fue aprobado mediante
Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas
modificatorias, al precisar que constituye
renta gravada de las empresas cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones
con terceros, as como el resultado por expo-
sicin a la inflacin determinado conforme
a la legislacin vigente.
Al ser considerado como un ingreso tributa-
rio, el bien recepcionado de manera gratuita
a favor de la empresa, deber considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor
de mercado del bien y utilizarlo como costo
computable en caso decida venderlo.
La consecuencia inmediata es que el valor
de mercado sobre el cual la empresa ha
calculado el valor de ingreso al patrimonio
la cual podr constituir la base para la deter-
minacin de la obligacin tributaria.
Asimismo, el artculo 79 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina que los
contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para efectos de dicha
Ley, debern presentar declaracin jurada
de la renta obtenida en el ejercicio gravable,
en los medios, condiciones, forma, plazos y
lugares que determine la SUNAT, la cual podr
establecer o exceptuar de la obligacin de
presentar declaraciones juradas en los casos
que estime conveniente a efecto de garantizar
una mejor administracin del impuesto.
Dentro de este contexto, la SUNAT public
el pasado 9 de enero de 2009 la Resolu-
cin de Superintendencia N 001-2009/
SUNAT, la cual aprob las disposiciones y
formularios para la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio
gravable 2008.
En dicha Resolucin, se menciona en el
acpite iv del literal b) del artculo 3 que PDT N 661 Renta Anual 2008 Persona
se encuentran obligados a presentar la men-
Unidos por encargo de entidades financieras
ubicadas en Costa Rica y Mxico.
Las labores que realiza la mencionada em-
presa estn dirigidas a presentar informacin
crediticia a sus clientes y la colocacin de
productos financieros.
Considerando que se trata de un servicio
prestado ntegramente a favor de personas
rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
afectar el pago a cuenta que le corresponda
cancelar al contribuyente, el cual en este caso
afectar al pago correspondiente al mes de
noviembre de 2008.
As, al haber ya declarado el perodo no-
viembre 2008 en el mes de diciembre de
2008 y no haber incluido el valor del ingreso
a patrimonio por la transferencia gratuita
de la impresora multifuncional, la empresa
ha incurrido en la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario, la cual se sanciona con
una multa equivalente al 50% del monto del
tributo omitido, con la posibilidad de una
rebaja equivalente al 90%, siempre que se
subsane de manera voluntaria, esto ltimo
en aplicacin de lo dispuesto en el artculo
179 del Cdigo Tributario que regula la
aplicacin de los incentivos tributarios.
cionada declaracin los contribuyentes que
durante el ejercicio hayan percibido rentas
de cuarta categora por un monto superior
a S/. 30,625 Nuevos Soles. En tal sentido,
en la consulta planteada se menciona que
los montos que percibe el contribuyente
por las rentas de cuarta categora es de
S/. 38,500 Nuevos Soles, motivo por el cual
s se encontrar en la obligacin de presentar
la mencionada declaracin de acuerdo con
el cronograma que la Resolucin de Super-
intendencia determina.
En lo concerniente a los ingresos que percibi
por concepto de Compensacin por Tiempos
de Servicios (CTS) que ascienden a la suma
de S/. 8,600 Nuevos Soles, este supera el
equivalente a dos (2) UIT correspondientes
al ejercicio gravable 2008 (la UIT era de
S/. 3,500 X 2 = S/. 7,000 Nuevos Soles).
Por tanto, al ser ingresos exonerados del
pago del Impuesto a la Renta, los mismos no
deben tributar pero s se deben declarar bajo
el rubro de conceptos no gravados dentro del
Natural Otras Rentas.
no domiciliadas, la empresa Idaho Conection
S.A. manifiesta que nunca incorpor el
IGV dentro de su facturacin emitida hacia
las entidades financieras ubicadas en el
Costa Rica y Mxico, motivo por el cual nos
consulta si es vlido que la Administracin
Tributaria le exija el pago del IGV y si est
afecto a alguna multa al respecto.
Actualidad Empresarial I-23
 I Nos preguntan y contestamos
Respuesta
Los servicios prestados en el Per, indepen-
dientemente de si se prestan a una persona
domiciliada o no domiciliada, se encuentran
gravados con el IGV, toda vez que los nicos
servicios que se encuentran exonerados del
pago del referido impuesto son los que se
encuentra expresamente sealados en los
Apndices II y V de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
El resto de servicios no incorporados en
los mencionados Apndices se encuentran
gravados con el IGV. As, los servicios de co-
municaciones con personas no domiciliadas
a travs de un centro de llamadas, efectua-
4. EMPASTE DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:
Cul es el nmero mnimo de hojas para poder empastar?
Consulta
Una empresa durante el ejercicio gravable
2008 ha tenido una baja considerable de las
operaciones comerciales en relacin con aos
anteriores, razn por la cual el registro conta-
ble de las mencionadas operaciones ha sido
mnimo. Por ello, nos consultan si se puede
empastar los libros y registros contables con
menos de veinte (20) folios.
Respuesta
En respuesta a su consulta, debemos mani-
5. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT
Exportacin e Importacin de Bienes
Consulta
La empresa ORBIT PLACE S.A. efecta ventas
de artefactos elctricos en el pas y a la vez
realiza operaciones de importacin y exporta-
cin respecto de los mismos bienes, teniendo
por ello proveedores internos y externos.
Por lo expuesto, nos consulta si debe incluir o
no dentro de la Declaracin Anual de Opera-
ciones con Terceros DAOT, como proveedores
a los sujetos ubicados en el extranjero.
6. An se puede efectuar la comunicacin por el cambio del Sistema de contabilidad Manual a Mecanizado?
Consulta
La empresa Distribuidora de repuestos
SAC nos consulta si es posible efectuar la
comunicacin del cambio de sistema de
contabilidad en la ltima semana de enero
del presente ao o slo se presenta durante
los cinco primeros das del mes de enero
de cada ao tomando en cuenta que dicho
plazo ya venci.
Respuesta
En respuesta a la consulta planteada, de-
bemos partir del hecho que conforme lo
determina la Resolucin Directoral N 10-DGC
(13-02-70) el plazo para comunicar el cambio
del sistema de contabilidad es en los primeros
cinco (5) das hbiles del mes de enero de
cada ejercicio gravable.
I-24 Instituto Pacfico
dos desde el Per se encuentran gravados,
en principio, con el mencionado impuesto
por el perodo comprendido desde el inicio
de las actividades de la empresa Idaho
Conection S.A..
El numeral 13 al Apndice V de la Ley del IGV
e ISC considera exonerados a los servicios de
asistencia telefnica que brindan los centros
de llamadas a favor de empresas o usuarios,
no domiciliados en el pas, cuyos potenciales
clientes domicilien en el exterior y siempre
que sean utilizados fuera del pas.
La inclusin de este tema en el Apndice
V de la Ley permite exonerar del pago del
IGV a los servicios brindados por la empresa
festarle que conforme lo establece el artculo
5 de la Resolucin de Superintendencia
N 234-2006/SUNAT precisa que los libros y
registros vinculados a asuntos tributarios que
se lleven utilizando hojas sueltas o continuas
debern empastarse, de ser posible, hasta
por un ejercicio gravable.
La obligacin mencionada en el prrafo ante-
rior no ser de aplicacin cuando el nmero
de hojas sueltas o continuas a empastar sea
menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
podr comprender dos (2) o ms ejercicios
gravables.
Respuesta
La Resolucin de Superintendencia N 024-
2002/SUNAT (modificada por la Resolucin
de Superintendencia N 007-2009/SUNAT),
regula la Declaracin Anual de Operaciones
con Terceros DAOT y establece en su artcu-
lo 6 las transacciones que no deben conside-
rarse para el clculo de las operaciones con
terceros, dentro de las cuales se encuentran
la exportacin de bienes y/o servicios, as
como la importacin de bienes.
En ese mismo sentido, el literal l) del artculo
24 de la Resolucin de Superintendencia
N 210-2004/SUNAT determina que se debe
comunicar a la Administracin Tributaria toda
otra modificacin en la informacin propor-
cionada por el deudor tributario.
As, si se modifica la informacin relacionada
con el sistema de contabilidad se trata de un
dato que debe ser comunicado a la Admi-
nistracin Tributaria, utilizando para ello el
Formulario N 2127 Solicitud de Modificacin
de Datos.
Este tipo de comunicacin es de tipo decla-
rativo y no constitutivo, motivo por el cual
puede realizar el cambio en el plazo sealado
en su consulta, slo que habr incurrido en
la infraccin tipificada en el numeral 5) del
artculo 173 del Cdigo Tributario (cuyo Tex-
to nico Ordenado fue aprobado mediante
Idaho Conection S.A., toda vez que las
llamadas que se realizan en dicho centro
son canalizadas en su integridad hacia el
exterior.
En el presente caso, no resulta relevante que
la ubicacin del centro de llamadas sea en
el territorio peruano sino que en todo caso
el servicio de llamadas en su integridad sea
realizado fuera del pas. En este caso, la fac-
turacin que gire por este tipo de servicio no
se encontrar afecta al pago del IGV, aunque
s deber emitir el respectivo comprobante
de pago que sustente la operacin. No exis-
tiendo tributo omitido en el presente caso,
no se habr configurado infraccin alguna.
Para efecto de lo dispuesto en el primer
prrafo, el empaste deber efectuarse, como
mximo, dentro de los cuatro (4) primeros
meses del ejercicio gravable siguiente al que
correspondan las operaciones contenidas en
dichos libros o registros.
Asimismo, el empaste deber efectuarse,
como mximo, dentro de los cuatro (4) pri-
meros meses del ejercicio gravable siguiente
a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas
sueltas o continuas.
Por ello, si la empresa ORBIT PLACE S.A.
cumple con los requisitos establecidos para
la presentacin de la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros DAOT, slo
deber incluir dentro de las operaciones a
declarar aquellas realizadas al interior del
pas y con proveedores internos, siempre y
cuando los montos de las operaciones supe-
ren las dos (2) UIT. Se excluir entonces de la
declaracin aquellas operaciones en las que
se presenten proveedores externos.
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
modificatorias), el cual sanciona el hecho de
no proporcionar o comunicar a la Adminis-
tracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la
forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria. La multa equivale
al 30% de la UIT.
Considerando que sobre esta sancin se
le aplica la gradualidad aprobada por la
Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT, si la empresa Distribuidora
de repuestos SAC subsana la infraccin
efectuando la comunicacin del cambio de
sistema de contabilidad de manera volun-
taria sin que tenga notificacin por parte de
la SUNAT tendr una rebaja del 100% del
monto de la multa.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Si un contribuyente no ha realizado actividades
gravadas generadoras de rentas de tercera categora
en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
RTF :
03984-2-2008
Ttulo : Si un contribuyente no ha realizado activi-
dades gravadas generadoras de rentas de
tercera categora en el ejercicio, no se en-
cuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
Quincena de Enero 2009
Sumilla
Si un contribuyente no ha realizado acti-
vidades gravadas generadoras de rentas de
tercera categora en el ejercicio, por lo que al
no tener la condicin de sujeto del impuesto
en mencin no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta.
1. Introduccin
La presentacin de la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta refleja
informacin que el contribuyente entrega
a la Administracin Tributaria cada ao
de manera obligatoria, siempre que se
cumplan las condiciones establecidas en
la norma que el fisco aprueba tambin
anualmente.
Se entiende que en la declaracin jura-
da en mencin se comunica al fisco el
resultado de los ingresos que la empresa
obtuvo durante el ejercicio gravable,
al igual que la deduccin de los gastos
que incurri para generar los ingresos,
siempre que cumplan con el principio
de causalidad. De ser el caso, el contribu-
yente informa las prdidas que arrastra al
igual que los saldos a favor del ejercicio
anterior, entre otros datos.
Esta declaracin posteriormente es analiza-
da por el fisco durante el perodo de pres-
cripcin en funcin a las reglas de cmputo
de plazos del Cdigo Tributario.
Sin embargo, lo antes mencionado
deber cumplirse siempre que como
condicin previa el contribuyente haya
generado ingresos tributarios conforme
a las reglas establecidas en la Ley del
Impuesto a la Renta.
El presente anlisis jurisprudencial permi-
te revisar el criterio que tuvo la Adminis-
tracin Tributaria de imponer una multa
por la no presentacin de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
un determinado ao, cuando en realidad
el contribuyente no tuvo ingresos por
declarar, lo cual genera una distorsin en
el tema de la aplicacin de las sanciones
por parte del fisco.
2. Materia controvertida
En el presente caso, el asunto objeto de la
controversia se enmarc en establecer si
un contribuyente inscrito en el RUC como
generador de rentas de tercera categora
y que no ha generado rentas gravadas
en el ejercicio 2004, se encuentra en la
obligacin de presentar la respectiva la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio 2004.
Sobre el particular, el recurrente interpuso
un recurso de apelacin contra la Reso-
lucin de Multa N 053-002-0019777,
girada por incurrir en la infraccin pre-
vista por el numeral 1) del artculo 176
del Cdigo Tributario, respecto a la no
presentacin de la declaracin jurada
anual del Impuesto a la Renta por el
ejercicio 2004.
En este sentido, a continuacin desarro-
llaremos el pronunciamiento del Tribunal
Fiscal sobre este tema.
3. Posicin del Contribuyente
El recurrente sostiene que el 22 de se-
tiembre de 2004 solicit la baja definitiva
del RUC, al no haber iniciado actividades
ni haber emitido comprobantes de pago,
puesto que no solicit autorizacin para
su impresin.
Asimismo, agrega que por error declar
un dbito fiscal de S/. 50 por el perodo
julio de 2004, no obstante procedi a
presentar la declaracin rectificatoria
correspondiente al no haber obtenido
ingresos en dicho perodo.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Por su parte, la Administracin Tributaria
menciona que el recurrente present la
declaracin jurada del impuesto a la
renta del ejercicio 2004 vencido el plazo
mximo establecido en la Resolucin de
Superintendencia N 019-2005/SUNAT
y que en atencin a lo dispuesto en el
numeral 5.2 de la Resolucin de Inten-
dencia N 159-2004/SUNAT, al haber im-
pugnado la resolucin de multa y haberse
acreditado la comisin de la infraccin,
rea Tributaria I
Anlisis Jurisprudencial
perdi el derecho a la gradualidad, por lo
que recalcula el monto de la multa.
Tambin indica que el comprobante de
informacin registrada, el recurrente ha
sealado el 8 de marzo de 2004 como
fecha de inicio de actividades, por lo
que, a fin de establecer las obligaciones
tributarias, le solicit que exhibiera la
documentacin contable vinculada con
la obligacin del ejercicio 2004.
Anota que, mediante Requerimiento
N 0560550001285, solicit al recu-
rrente que exhibiera la documentacin
contable vinculada con el perodo 2004,
no obstante vencido el plazo otorgado,
no cumpli con lo solicitado.
5. Posicin del Tribunal Fiscal
Sobre la base de los argumentos esboza-
dos por las partes en conflicto, el Tribunal
Fiscal a fin de establecer si el recurrente
ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario resulta necesario determinar
en primer lugar si este se encontraba
obligado a presentar la declaracin ju-
rada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2004.
5.1. La declaracin jurada y los obli-
gados a presentarla
Como marco normativo a analizarse,
el Tribunal Fiscal parte por indicar que
conforme con lo dispuesto en el artculo
88 del Cdigo Tributario, la declaracin
tributaria es la manifestacin de hechos
comunicados a la Administracin Tributa-
ria en la forma establecida por ley, regla-
mento, Resolucin de Superintendencia
o norma de rango similar, la cual podr
constituir la base para la determinacin
de la obligacin tributaria.
En este sentido, el artculo 79 de la Ley
del Impuesto a la Renta determina que los
contribuyentes del impuesto que obtengan
rentas computables para efectos de dicha
Ley, debern presentar declaracin jurada
de la renta obtenida en el ejercicio grava-
ble, en los medios, condiciones, forma,
plazos y lugares que determine la SUNAT,
la cual podr establecer o exceptuar de
la obligacin de presentar declaraciones
juradas en los casos que estime conve-
niente a efecto de garantizar una mejor
administracin del impuesto.
El Tribunal Fiscal hace referencia al conte-
Actualidad Empresarial I-25
 I Anlisis Jurisprudencial
nido de la Resolucin de Superintenden-
cia N 019-2005/SUNAT, la cual aprueba
las disposiciones y formularios para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta precisando que para el ejercicio
gravable 2004 se encuentran en la obli-
gacin de presentar la Declaracin Jurada
los contribuyentes que se encuentren en
las siguientes situaciones:
i) Cuando consignen un saldo a favor
del fisco la casilla N 142 del for-
mulario correspondiente, luego de
deducir los crditos con derecho a
devolucin.
ii) Hayan percibido durante el ejerci-
cio gravable 2004 una renta neta
global por un monto superior a los
S/. 28,071 Nuevos Soles.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004 una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
Nuevos Soles.
Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del
formulario N 953.
5.2. La obligacin de inscribirse en
el RUC
En virtud a lo regulado por el artculo 2
del Decreto Legislativo N 943, deben
inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT,
todas las personas naturales o jurdicas,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u
otros entes colectivos, nacionales o extran-
jeros, domiciliados o no en el pas que:
a) Sean contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados por la SU-
NAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contri-
buyentes y/o responsables de tributos
administrados por la SUNAT, tengan
derecho a la devolucin de impuestos
a cargo de esta entidad, en virtud de
lo sealado por una Ley o norma con
rango de Ley.
c) Que se acojan a los Regmenes Adua-
neros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos
en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que
realice, la SUNAT considere necesaria
su incorporacin al registro.
5.3. La inscripcin en el Registro y el
inicio de actividades
El 8 de marzo de 2004, el recurrente
se inscribi en el RUC, sin embargo, el
hecho que se haya inscrito en dicho re-
gistro no implica que realice actividades
generadoras de rentas de tercera catego-
ra a partir de la fecha de su inscripcin;
debido a que la legislacin del tributo
expresa el supuesto del hecho gravado,
que de materializarse produce el naci-
miento de la obligacin tributaria, lo que
determina el deber formal de presentar
la declaracin.
I-26 Instituto Pacfico
El rgano colegiado cita el criterio de la
RTF N 4726-4-2006, la cual seala que
los deudores tributarios se encuentran
obligados a presentar las declaraciones
juradas del Impuesto a la Renta mientras
no cesen actividades, entendindose
por cese de actividades, en el caso de
personas naturales, la no generacin
de ingresos ni la adquisicin de bienes
y/o servicios deducibles para efecto del
Impuesto a la Renta.
Al consultar la informacin registrada, se
aprecia que el recurrente seal como
fecha de inicio de actividades el 08-03-
04, y se encuentra en estado de Baja
Definitiva Cierre/Cese, figurando como
fecha de baja el 31-08-04. Asimismo,
en el rubro Histrico de Formularios
Presentados se aprecia que el recurrente
no solicit autorizacin para la impresin
de comprobantes de pago.
Por ltimo, al revisar el reporte Consultas
preliminares, si bien el recurrente pre-
sent declaraciones juradas del Impuesto
a la Renta e IGV por los perodos marzo a
agoto de 2004, no declar haber obteni-
do renta gravada, habiendo consignado
S/. 0.00 en los mencionados perodos.
En conclusin, el Tribunal Fiscal precisa
que de la documentacin que obra en el
expediente no se encuentra acreditado
que el recurrente haya realizado activi-
dades generadoras de rentas de tercera
categora durante el ao 2004; por lo
que al no tener la condicin de sujeto
del impuesto en el perodo acotado, no
se encontraba obligado a presentar la
declaracin jurada anual del Impuesto a la
Renta correspondiente al ejercicio 2004.
6. Anlisis y comentarios
Respecto a la posicin adoptada por
el Tribunal Fiscal en torno al asunto en
cuestin, sobre el particular, concordamos
con la opinin esbozada por el colegiado,
toda vez que de considerarse lo contrario,
la Administracin Tributaria podra por el
simple hecho de obtener el RUC obligar a
todos los contribuyentes a que presenten
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto
Aspecto Subjetivo Aspecto Material
(quin)
Nacimiento de la Obligacin Tributaria
Sujeto Activo
1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, 2003, p. 152.
a la Renta e inclusive multarlos por la
omisin de la misma sin siquiera estar
obligados. A continuacin, presentaremos
algunos argumentos aplicables al presente
caso para analizar si realmente es correcta
la aplicacin o no de una sancin por no
presentar la declaracin jurada anual del
Impuesto a la Renta.
6.1. La hiptesis de incidencia y el
hecho imponible en el Impuesto
a la Renta
Bajo el concepto de hiptesis de incidencia,
podemos entender a aquel presupuesto o
descripcin de hechos que el legislador
de una manera anticipada concibe bajo
la figura de una frmula que es de co-
nocimiento pblico dentro de las normas
que regulan los tributos. Ello equivale a
decir que constituye una previsin de tipo
legislativo acerca de un hecho futuro que
acaecer. Este trmino fue utilizado por los
autores Gerardo Ataliba y Becker.
Sobre este tema es importarte revisar el
comentario de BRAVO CUCCI, cuando pre-
cisa que ... es factible afirmar que los
aspectos o criterios de la hiptesis viene
a ser las coordenadas fctico-espacio-
temporales, que el legislador esculpe
en la norma, a los efectos de describir
las circunstancias necesarias para que
determinado hecho acaecido en el
mundo fenomnico, subsumindose
en el supuesto de hecho normativo, y
luego de ser irradiado jurdicamente,
califique como hecho imponible.1
Ello equivale a mencionar que, si el
legislador en aquella previsin legal que
efecta determina que cierta actividad se
encuentra sujeta a imposicin del fisco,
bastar simplemente que se cumpla la
misma de manera objetiva en un deter-
minado acto que la Ley le otorga efectos
jurdicos y que cumple la previsin nor-
mativa que tuvo el legislador al momento
de crear la norma tributaria.
Un grfico permitir identificar nuestra
explicacin relacionada con el concepto
de hiptesis de incidencia, a efectos de
poder aplicarla al Impuesto a la Renta.
Hiptesis de Incidencia
Aspecto Temporal Aspecto Espacial
(qu) (cundo) (dnde)
Hecho
Prestacin
Sujeto Pasivo
Tributaria
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

En esa misma lnea de pensamiento obser-
vamos el criterio de CALVO ORTEGA, quien
manifiesta que La obligacin tributaria,
debido a su carcter legal, nace de la
realizacin de un hecho establecido en
la Ley. Se trata de un hecho jurdico no
slo por su origen, sino tambin por
sus efectos: una vez realizado el sujeto
queda vinculado y debe efectuar una
prestacin obligatoria a favor de una Ad-
ministracin Pblica como acreedor.2
Siendo as las cosas, si no se cumple con al-
guno de los presupuestos antes menciona-
dos, simplemente no existir el nacimiento
Teora de la
Renta Producto
Teora del Flujo
de la Riqueza
Teora del Consu-
mo ms incremen-
to de patrimonio
Al apreciar el desarrollo de las tres teo-
ras predominantes en la afectacin del
Impuesto a la Renta, nos percatamos que
en todas ellas existe un referente comn y
es que existan ingresos o flujo de riquezas
en un determinado perodo; de tal modo
que, si el mismo no existiera, no se con-
siderara la existencia de una afectacin
al pago del Impuesto a la Renta.
Considerando que el Impuesto a la Renta
constituye un impuesto anual por exce-
lencia, su determinacin se va a producir
al concluir el ejercicio gravable, es decir,
cuando culmine el ao calendario que
se inicia el 1 de enero y culmina el 31
de diciembre.
Slo en ese tiempo es posible verificar
la existencia de ingresos a favor del
contribuyente, por ello si en ese lapso
de tiempo el contribuyente inscrito ante
la SUNAT como generador de rentas de
tercera categora.
Si se observa adems la propia legislacin
del Impuesto a la Renta, especficamen-
te el texto del artculo 1 de la Ley del
Impuesto a la Renta que consagra la
denominada teora de la renta produc-
to, se observa que all se menciona que
el Impuesto a la Renta grava las rentas
que provengan del capital, del trabajo
2 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I, Derecho
Tributario. Parte General, 8va. ed. Madrid: Thomson Civitas. 2004,
p. 144.
3 Se ha tomado como referencia la informacin que figura en el Libro
de GARCA MULLN, Roque titulado Manual del Impuesto a la
Renta, el cual constituye un documento del CET N 872, p. 27.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
de la obligacin tributaria y, por ende,
tampoco se efectuar el cumplimiento de
prestaciones, dentro de las cuales se incluye
la de presentar la declaracin tributaria (sea
esta determinativa o informativa).
6.2. El nacimiento de la obligacin
tributaria en el Impuesto a la Renta
Cabe precisar en este momento que para
efectos del Impuesto a la Renta se debe
determinar con claridad bajo qu teora
impositiva se est aplicando la afectacin
del contribuyente, conforme se explica a
continuacin3:
Se considera renta el producto que una fuente
durable produce o puede producir peridicamente,
habiendo sido habilitada racionalmente para producir
beneficios.
Se considera que la renta es el ingreso monetario o en
especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo
a raz de transacciones de terceros.
Se considera que la renta es igual al valor del consumo
ms el incremento del patrimonio registrado en el
perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por
la simple valorizacin de los existentes.
y de la aplicacin conjunta de ambos
factores, entendindose como tales
aquellas que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (el subrayado es nuestro). De
all se infiere que si no existen ingresos,
simplemente no existir afectacin al
pago del Impuesto a la Renta.
Igual tratamiento se aplicara a las reglas
del teora del Balance que se encuentran,
reguladas en el artculo 2 y siguientes de
la Ley del Impuesto a la Renta.
6.3. El cumplimiento de lo deberes
formales: la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta
El fisco tiene en la declaracin jurada
una herramienta muy importante para
captar informacin del contribuyente al
igual que sirve para que este efecte la
determinacin de los impuestos.
Conforme lo precisa HUAMAN CUEVA,
La declaracin tributaria (tambin
denominada declaracin jurada tribu-
taria), en general, es un acto formal
por el cual se manifiesta o comunica
a la Administracin Tributaria de di-
versos hechos o datos que permitan
determinar la obligacin tributaria
o conocer la situacin tributaria del
deudor tributario. Y aunque cuando se
la menciona se entiende referida casi
exclusivamente a la declaracin deter-
minativa (de la obligacin tributaria),
tambin se puede extender tal condi-
rea Tributaria I
cin a la declaracin informativa.4
As, de acuerdo con el primer prrafo
del artculo 88 del Cdigo Tributario5, la
declaracin jurada es la manifestacin de
hechos comunicados a la Administracin
Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolucin de Super-
intendencia o norma de rango similar, la
cual podr constituir la base para la deter-
minacin de la obligacin tributaria.
En concordancia con lo antes sealado,
el primer prrafo del artculo 79 de la
Ley del Impuesto a la Renta precisa que
los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, debern presentar
declaracin jurada de la renta obtenida
en el ejercicio gravable.
Para el caso especfico de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
cada ao la SUNAT aprueba y publica una
Resolucin de Superintendencia respecto
al contenido de la mencionada declara-
cin, determinando, entre otros aspectos,
aquellas personas que se encuentren en
la obligacin de presentar la respectiva
declaracin jurada anual.
En el caso materia de anlisis, la SUNAT
aprob la Resolucin de Superintenden-
cia N 019-2005/SUNAT, la cual conside-
ra las disposiciones y formularios para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
la Renta, precisando que para el ejercicio
gravable 20046 se encuentran en la obli-
gacin de presentar la Declaracin Jurada
los contribuyentes que se encuentren en
las siguientes situaciones:
i) Cuando consignen un saldo a favor del
fisco la casilla N 142 del formulario
correspondiente, luego de deducir los
crditos con derecho a devolucin.
ii) Hayan percibido durante el ejerci-
cio gravable 2004, una renta neta
global por un monto superior a los
S/. 28,071 Nuevos Soles.
iii) Hayan percibido durante el ejercicio
gravable 2004 una renta neta global
por un monto superior a S/. 35,000
Nuevos Soles.
Dichas rentas se determinarn sumando
los montos de las casillas 113 y 116 del
formulario N 953.
Como se observa, la Resolucin de Super-
intendencia en mencin precisa que existe
la obligacin de presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF
siempre que se cumplan las condiciones
que all se mencionan. En el caso materia
de anlisis se observa que el contribuyente
present varias declaraciones consignando
4 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, 5ta.
ed. Lima: Jurista Editores EIRL. 2007, pp. 560-561.
5 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF y modificatorias.
6 A manera de informacin, indicamos que para el ejercicio 2008 la
Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, publicada en
el Diario Oficial El Peruano el 09-01-09, aprob las Disposiciones
y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Gravable 2008.
Actualidad Empresarial I-27
 I Anlisis Jurisprudencial
No procede la emisin de una
multa por no presentar la De-
claracin Jurada del Impuesto
a la Renta, debido a que no se
RTF N 065-2-1998
ha acreditado que la recurrente
21-01-98
se halle obligada a presentar
la referida declaracin, pues el
Que al haber presentado el recu-
rrente la comunicacin de cese de
actividades y solicitud de baja del
RTF N 839-2-1999
RUC, qued demostrado que ya
29-10-99
no era sujeto del impuesto; en
consecuencia, no tena la obliga-
cin de presentar la declaracin
Se revoca la apelada en el extre-
mo referido a las Resoluciones
de Multa impugnadas, emitidas
RTF N 424-4-2000 por no presentar las declara-
17-05-00 ciones juradas del IR e IGV,
debido a que la Administracin
no ha acreditado la infraccin
contenida en estas, ya que no
Con fecha 29 de marzo de 1995,
la recurrente se inscribi en el
Registro nico de Contribuyen-
RTF N 8475-3-2001 tes; sin embargo, el hecho que
16-10-01 se haya inscrito en dicho registro
no implica que realice activida-
des generadores de rentas de
tercera categora a partir de la
Se declara nula e insubsistente
la apelada que declar improce-
dente la reclamacin contra las
resoluciones de multa emitidas
por la infracciones tipificadas en
los numerales 1 y 3 del artculo
RTF N 1590-5-2002
176 del Cdigo Tributario,
22-03-02
dado que la Administracin no
se pronuncia sobre lo alegado
por la recurrente respecto de
que no tena la obligacin de
presentar dichas declaraciones
al no haber iniciado actividades,
Se revoca la resolucin apela-
da, al no estar acreditado que
haya cometido la infraccin
RTF N 2520-2-2002 de no presentar la Declaracin
10-05-02 Jurada anual del Impuesto a la
Renta de 1998 dentro del plazo
establecido, ya que si bien la
Se revoca la resolucin ape-
lada dejndose sin efecto la
multa girada por la infraccin
consistente en no presentar la
declaracin jurada que contenga
RTF N 1678-2-2003 la determinacin de la deuda
27-03-03 tributaria por concepto de IGV
de marzo de 2002. Se indica
que slo existe la obligacin de
presentar Declaracin Jurada
del Impuesto General a las
Ventas cuando se es sujeto del
I-28 Instituto Pacfico
hecho que se le haya transferido
un local, o el que se haya inscrito
al RUC no implica que desarrolle
actividad generadora de renta
de tercera categora, que es
presupuesto para presentar las
aludidas declaraciones.
-pago por el Impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta-
Rgimen General, motivo por el
cual no se encuentra acreditada la
comisin de la infraccin tipificada
en el num. 3 del Art. 176 del
Cdigo Tributario.
se verificado que el recurrente
hubiera obtenido ingresos que
debieran ser declarados y, en
consecuencia, obligado a presen-
tar las citadas declaraciones; cabe
resaltar que dicho criterio ha
sido recogido en jurisprudencia
anterior de este Tribunal.
fecha de su inscripcin; debido
a que la legislacin del tributo
expresa el supuesto del hecho
gravado, que de materializarse
produce el nacimiento de la obli-
gacin tributaria, lo que acarrea
el deber formal de presentar su
declaracin.
sustentando lo afirmado en el
Comprobante de Informacin
Registrada elaborado por la
Administracin, en cuyo rubro de
histrico de formularios presen-
tados no se encuentra registrada
ninguna autorizacin para la
impresin de comprobantes de
pago, procede declarar la nulidad
e insubsistencia de la apelada a
efectos de que la Administracin
emita pronunciamiento sobre
dicho hecho.
recurrente se inscribi en el RUC
en 1997, no se ha acreditado
que haya realizado actividades
generadoras de rentas de tercera
categora a partir de la inscrip-
cin ni que haya estado obligada
a declarar.
impuesto, aprecindose en el
caso de autos de los Registros de
Compras y de Ventas y del Libro
de Caja, que no realiz operacio-
nes desde abril de 2001; por lo
que en marzo de 2002, perodo
acotado, no tena la condicin
de contribuyente del impuesto,
no pudindosele sancionar por
no presentar una declaracin a
la que no estaba obligado.
como monto de ingresos cero (S/. 0.00),
lo cual demuestra que no genera ingresos
afectos. En tal sentido, si el contribuyente
no ha generado ingresos para efectos tri-
butarios, no existir afectacin al Impuesto
a la Renta, toda vez que no ha nacido la
obligacin tributaria.
Al no existir el nacimiento de la obliga-
cin tributaria, por no haberse cumplido
el hecho imponible, el contribuyente no
se encuentra afecto al pago del Impuesto
a la Renta y, por ende, tampoco se en-
cuentra obligado al cumplimiento de la
prestacin tributaria relacionada con la
presentacin de la declaracin jurada. Es
ms, tampoco cumplira los parmetros
sealados en la Resolucin de Superin-
tendencia que aprueba los lineamientos
sobre quines estn obligados a presentar
la respectiva declaracin.
7. Jurisprudencia del Tribunal
Fiscal vinculada con el tema
materia de anlisis
A manera de complemento considera-
mos pertinente citar algunos pronuncia-
mientos del Tribunal Fiscal que guardan
relacin con el caso materia de anlisis y
que determinen una serie de criterios que
pueden ser de utilidad como argumentos
de defensa por parte del contribuyente
frente a una acotacin del fisco.
8. Existen ventajas al efectuar
la lectura de la jurisprudencia
emitida por el tribunal fiscal?
Por supuesto que s, toda vez que ello
permite conocer los pronunciamientos
del Tribunal Fiscal, tanto en la revisin de
las resoluciones que tengan la calificacin
de Jurisprudencia de Observancia Obliga-
toria, como tambin en el caso de aque-
llas que no renen tal caracterstica.
Las ventajas pueden nombrarse a con-
tinuacin:
Tomar informacin de los criterios
establecidos por el Tribunal Fiscal.
Reconoce que el orden jurdico en su
conjunto sea ms flexible.
Se verificara la aplicacin de Princi-
pio de Predictibilidad en los pronun-
ciamientos del Tribunal Fiscal con
respecto a los argumentos planteados
en las reclamaciones por los contri-
buyentes.
Se permite una mejor aplicacin
del aspecto jurdico a las situaciones
concretas que se presenten.
Procura eliminar las lagunas del Dere-
cho permitiendo una correcta aplica-
cin de la normatividad tributaria.
Permite la resolucin de un problema
que es de alcance ms general, lo
cual facilita su aplicacin a otros casos
similares.
Logra adaptar al Derecho a la realidad
de un caso concreto, el cual por su
naturaleza es mutable y voluble.
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

Gastos Deducibles y Gastos No Deducibles
Los gastos resultarn deducibles en tanto se acredite oportunamente
que se efectuaron para la generacin de la renta o para el
mantenimiento de su fuente
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07474-4-2006 (09-12-05)
El Tribunal Fiscal seala que, aun cuando los gastos no califican como gastos
de representacin, sino a sus funcionarios, gerentes, directores, Junta General
de Accionistas y personal, dichos gastos resultaran deducibles en tanto se
acreditase que hubieran sido incurridos para la generacin de la renta o
para el mantenimiento de su fuente; que sobre el particular, debe indicarse
que la recurrente no present durante la fiscalizacin documentacin al-
guna que acreditara de manera fehaciente la relacin de causalidad entre
dichos gastos y la generacin de la renta o mantenimiento de su fuente,
al no haber demostrado que se encontraba obligada a asumir tales gastos,
debiendo indicarse que si bien el recurrente durante la etapa de reclamacin
present diversa documentacin a fin de sustentar los gastos, en atencin
a lo dispuesto en el artculo 141 del Cdigo Tributario, no caba ser admi-
tido como medio probatorio, al no haberse probado que su omisin en la
fiscalizacin no se gener por su causa o haya acreditado la cancelacin del
monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presentando carta fianza
bancaria o financiera. Por ello, el Tribunal confirma la apelada.
Las Liquidaciones de Compra deben cumplir con los requisitos
formales establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
para que los gastos sustentados en este tipo de comprobantes de
pago puedan ser deducibles
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02690-3-2004 (29-04-04)
El Tribunal Fiscal indica que las liquidaciones de compra que no cumplen
con los requisitos previstos en el inciso b) del numeral 4.7 del artculo 8
(Datos de Identificacin del Vendedor) del Reglamento de Comprobantes
de Pago, debido a que en ellas no se identifica el distrito, la provincia o el
departamento donde se realizaron las operaciones. Asimismo, las copias de
estos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT se encuentran
anotados con tinta lquida y caligrafa distinta a la empleada para consignar
los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, precio unitario y precio
total del bien objeto de la transaccin; por ello, los gastos sustentados en
estos comprobantes de pago no son deducibles para la determinacin del
Impuesto a la Renta. En consecuencia, el Tribunal encuentra que el reparo
efectuado por Sunat es correcto.
Glosario Tributario
1. Qu es la Declaracin Tributaria?
La Declaracin Tributaria es la transmisin de informacin a la
Administracin Tributaria efectuada por el sujeto pasivo. Esta trans-
misin de informacin puede utilizar diversos tipos de vas: fsica, 3. Qu es la Determinacin de la Obligacin Tributaria?
virtual, entre otras. El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que
la Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos comunica-
dos a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede
tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
2. Cul es la diferencia entre una Declaracin Tributaria Informa-
tiva y una Declaracin Tributaria Determinativa?
Mediante la Declaracin Tributaria Informativa, un sujeto transmite
una informacin a la Administracin Tributaria, que no tiene que
ver con la determinacin de la Obligacin Tributaria. Por ejemplo,
cuando se comunica a la Administracin el cambio de domicilio fiscal;
o cuando se efecta y pone en conocimiento de la Administracin
Tributaria la Declaracin de Predios.
De otro lado, la Declaracin Tributaria Determinativa es aquella que
N 175 Segunda Quincena - Enero 2009
rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
No es suficiente indicar el destino de los gastos para que stos
sean deducibles, sino que se debe adjuntar la documentacin que
sustente y acredite la vinculacin de los gastos con la generacin
de la renta
Resolucin del Tribunal Fiscal N 1165-3-2004 (27-02-04)
Con esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirm los reparos a los gastos no
deducibles que efectu la Administracin Tributaria, debido a que a la
fecha del cierre del ltimo requerimiento dentro de un procedimiento de
fiscalizacin la contribuyente se limit a indicar el destino de los gastos,
sin adjuntar la documentacin sustentatoria de los mismos, tampoco
present documentacin que acredite la vinculacin de los gastos que
fueron reparados por la Administracin Tributaria con la produccin
de la renta gravada. Por ello, el Tribunal resolvi mantener los reparos
efectuados.
No son deducibles aquellos gastos que consten en recibos simples,
ya que, para que sean deducibles, la documentacin sustentatoria
debe cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00284-2-2000 (31-03-00)
El Tribunal Fiscal confirm la resolucin apelada, en relacin al reparo por
gastos efectuados mediante recibos simples, ya que no son deducibles para
la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos en
el Reglamento de Comprobantes de Pago.
No son deducibles como gasto, las adquisiciones de bienes como
combustible, lubricantes y repuestos, cuando stos constituyen
gastos ajenos al contribuyente
Resolucin del Tribunal Fiscal N 00386-1-2000 (23-06-00)
En esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada, debido
a que las adquisiciones de combustible, lubricantes y repuestos, constituyen
gastos ajenos al contribuyente; por ello, considera que no son deducibles
para efectos del Impuesto a la Renta.
tiene que ver con la Determinacin de la Obligacin Tributaria. Por
ejemplo, cuando se efecta la Declaracin Determinativa de Renta
de un ejercicio.
La Determinacin de la Obligacin Tributaria consiste en el acto o
conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares
o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
lo imponible y el alcance de la obligacin. La determinacin cumple
una triple funcin: i) verifica la realizacin del hecho imponible,
ii) identifica al sujeto deudor, y iii) cuantifica la obligacin.
4. Qu es la liquidacin tributaria?
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin y Li-
quidacin. Sobre esto, debemos precisar que estamos ante conceptos
jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un
sentido restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto
final del proceso de determinacin de la Obligacin Tributaria, que
tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin; por lo tanto, la
liquidacin es parte de la determinacin.
Actualidad Empresarial I-29
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1

ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R

nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No estn el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta S/. 2,071
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
T del Impuesto
O y 5ta. categora, que no superen la suma de:
a la Renta tipos de cambio al cierre del ejercicio
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dlares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Ao
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Ao S/. Ao S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-30 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

 rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
2 Libro de ingresos y gastos das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se 17 biles segn corresponda, el documento que
haya puesto a disposicin la renta. sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del
Libro de inventarios y Tres (3)
3 men ejercicio gravable. Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
balances meses
General 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
biles corresponda.
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Impuesto a la Renta biles siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente SUNAT
5 Libro diario
meses de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
5-A siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
plificado meses de realizadas la operaciones 20
artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente tendencia N. 021-99/SUNAT
6 Libro mayor
meses de realizadas las operaciones.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
7 Registro de activos fijos
meses ejercicio gravable. 21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 2001/SUNAT
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
22 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante
de Superintendencia N. 256-
biles de pago respectivo.
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable.
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente 23 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de de Superintendencia N. 257-
biles pago respectivo. 2004/SUNAT

Registro de inventario permanen-
12
te en unidades fsicas
Registro de inventario permanen-
13
te valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
Registro de ventas e ingresos
- artculo 23 Resolucin de Su-
15
perintendencia N. 266-2004/
SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Un (1)
de realizadas las operaciones relacionadas quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
mes **
con la entrada o salida de bienes. 24 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 258-
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
meses de realizadas las operaciones relacionadas
** con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
das h- a aqul en que se emita el comprobante de
de Superintendencia N. 259-
biles pago respectivo.
2004/SUNAT
Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
das h- pago respectivo. el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
biles que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-32 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009

 rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)
FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
*PLAZO PARA LA DECLARACIN
ANUAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS
EJERCICIO 2008
ltimo dgito Fecha de
de RUC Vencimiento
9 26-03-2009
0 27-03-2009
1 30-03-2009
2 31-03-2009
3 01-04-2009
4 02-04-2009
5 03-04-2009
6 06-04-2009
7 07-04-2009
8 08-04-2009
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/
SUNAT.
Cronograma de vencimiento
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
de Operaciones con Terceros
Ejercicio 2008
Ultimo digito del
Vencimiento
nmero del RUC
2 23-02-2009
3 24-02-2009
4 25-02-2009
5 26-02-2009
6 27-02-2009
7 02-03-2009
8 03-03-2009
9 04-03-2009
0 05-03-2009
1 06-03-2009
Buenos 09-03-2009
Contribuyentes
* Resolucin de Superintendencia N 007-2009/
SUNAT
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
Bienes
de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
7 Otros bienes del activo fijo. 10%
8 Gallinas 75% 3
1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
AGENTE No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1,500
sean un importe que no exceda a
P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
e superen el monto establecido por SUNAT mensuales. S/. 2,589
r
c Renta Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
e de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
p gora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
t 4.ta y 5.ta
* Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-
o categora S/. 2,071
cin Jurada Mensual.
r
e Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
s la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
(1) Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-33

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009
DA DA
Compra
Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.086 3.090 3.094 3.096 3.137 3.142 01 3.886 4.006 3.875 4.040 4.319 4.449
02 3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 02 3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449
03 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 03 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449
04 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 04 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449
05 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 05 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449
06 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 06 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
07 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 07 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311
08 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 08 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
09 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 09 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
10 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 10 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
11 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 11 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
12 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 12 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
13 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 13 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338
14 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 14 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
15 3.096 3.097 3.111 3.112 3.150 3.151 15 3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
16 3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150 16 3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
17 3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147 17 3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
18 3.100 3.103 3.076 3.078 3.145 3.147 18 3.862 3.945 4.113 4.361 3.914 4.409
19 3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147 19 3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409
20 3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153 20 3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
21 3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158 21 3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
22 3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154 22 3.918 3.987 4.150 4.536 3.980 4.172
23 3.103 3.105 3.111 3.113 3.153 3.154 23 3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
24 3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161 24 3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281
25 3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161 25 3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281
26 3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161 26 3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281
27 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 27 3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
28 3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162 28 3.966 4.003 4.248 4.490 3.950 4.407
29 3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163 29 3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
30 3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167 30 3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
31 3.137 3.140 3.173 3.174 31 4.349 4.522 3.842 4.342

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D L A R E S E U R O S
noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009
DA DA
Compra
Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 01 3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449
02 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 02 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449
03 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 03 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449
04 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 04 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449
05 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 05 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
06 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 06 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311
07 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 07 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
08 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 08 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
09 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 09 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
10 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 10 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
11 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 11 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
12 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 12 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338
13 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 13 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
14 3.096 3.097 3.111 3.112 3.150 3.151 14 3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
15 3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150 15 3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
16 3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147 16 3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
17 3.100 3.103 3.076 3.078 3.145 3.147 17 3.862 3.945 4.113 4.361 3.914 4.409
18 3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147 18 3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409
19 3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153 19 3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
20 3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158 20 3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
21 3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154 21 3.918 3.987 4.150 4.536 3.98 4.172
22 3.103 3.105 3.111 3.113 3.153 3.154 22 3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
23 3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161 23 3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281
24 3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161 24 3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281
25 3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161 25 3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281
26 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 26 3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
27 3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162 27 3.966 4.003 4.248 4.490 3.95 4.407
28 3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163 28 3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
29 3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167 29 3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
30 3.094 3.096 3.137 3.140 3.173 3.174 30 3.875 4.040 4.349 4.522 3.842 4.342
31 3.137 3.142 3.173 3.174 31 4.319 4.449 3.842 4.342
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08

COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-34 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009